Codigo Tributario

CDIGO
TRIBUTARIO
BOLIVIANO
La Paz - Bolivia
Este documento se ha diseado para informar al pblico en general

sobre las disposiciones legales aplicadas en el Ministerio de Hacienda.
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Telf. + 591-2-2203434
La Paz, Bolivia
Contenido
Ttulo I
Normas sustantivas y materiales
Cap. I
Disposiciones preliminares ................................................................................
Seccin I: mbito de aplicacin, vigencia y plazos .............................................................
Seccin II: Fuentes del derecho tributario ...........................................................................
Cap. II
Los tributos ........................................................................................................
Cap. III
Relacin juridica tributaria .................................................................................
Seccin I: Obligacin tributaria ............................................................................................
Seccin II: Hecho generador ...............................................................................................
Seccin III: Sujetos de la relacion juridica tributaria .............................................................
Seccin IV: Base imponible y alcuota .................................................................................
10
Seccin V: La deuda tributaria .............................................................................................
12
Seccin VI: Garantia .............................................................................................................
12
Seccin VII: Formas de extincin de la obligacin tributaria y de la obligacin
13
de pago en aduanas ........................................................................................

Ttulo II
Gestin y aplicacin de los tributos
Cap. I
Derechos y deberes de los sujetos de la relacin jurdica tributaria ..................
16
Seccin I: Derechos y deberes de la administracin tributaria ............................................
16
Seccin II: Derechos y deberes del sujeto pasivo y terceros responsables ........................
17
Seccin III: Agentes de informacin ...................................................................................
19
Cap. II
Procedimientos tributarios ..................................................................................
20
Seccin I: Disposiciones comunes ......................................................................................
20
Seccin II: Prueba ...............................................................................................................
20
Seccin III: Formas y medios de notificacin ......................................................................
22
Seccin IV: Determinacin de la deuda tributaria ...............................................................
25
Seccin V: Control, verificacin, fiscalizacin e investigacin ............................................
27
Seccin VI: Recaudacin y medidas precautorias ..............................................................
30
Seccin VII: Ejecucin tributaria ..........................................................................................
31
Seccin VIII: Procedimientos especiales .............................................................................
33
Ttulo III
Impugnacin de los actos de la administracin
Cap. I
Impugnacin de normas .....................................................................................
36
Cap. II
Recursos administrativos ...................................................................................
37
Cap. III
Superintendencia tributaria ................................................................................
38
Cap. IV
Recursos ante las superintendencias tributarias ...............................................
41
Ttulo IV
Ilcitos tributarios
Cap. I
Disposiciones generales ....................................................................................
42
Cap. II
Contravenciones tributarias ...............................................................................
45
Cap. III
Procedimiento para sancionar contravenciones tributarias ...............................
47
Cap. IV
Delitos tributarios ...............................................................................................
48
Cap. V
Procedimiento penal tributario ...........................................................................
52
Seccin I: Disposiciones generales .....................................................................................
52
Seccin II: Especificidades en el proceso penal tributario ...................................................
52
Disposiciones Transitorias
53
Disposicion Adicional
59
Disposiciones Finales
59
Cdigo Tributario Boliviano
EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL,

D E C R E T A:
CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Seccin I: MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS
ARTCULO 1 (mbito de Aplicacin). Las disposiciones de este Cdigo establecen los
principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el rgimen
jurdico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional,
departamental, municipal y universitario.
ARTCULO 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin en el mbito territorial
sometido a la facultad normativa del rgano competente para dictarlas, salvo que en ellas se
establezcan lmites territoriales ms restringidos.
Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes
especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio nacional y las reas geogrficas de
territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios
Internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su publicacin oficial o desde
la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa.
Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas juntamente con la Resolucin
Senatorial.
ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios
y se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no
hubiera da equivalente, se entiende que el plazo acaba el ltimo da del mes. Si el plazo
se fija en aos, se entendern siempre como aos calendario.
2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable no disponga
expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos a das hbiles administrativos
en tanto no excedan de diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das
corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente hbil a aquel en que
tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y concluyen al final de la ltima hora del
da de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender siempre
prorrogado al primer da hbil siguiente.
-1-
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los que la

Administracin Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por consiguiente, los
plazos que vencieren en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entendern
prorrogados hasta el da hbil siguiente.
En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el trmino de la
distancia.
Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
ARTCULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio).
I.
Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelacin
normativa:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
La Constitucin Poltica del Estado.

Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
El presente Cdigo Tributario.
Las Leyes
Los Decretos Supremos.
Resoluciones Supremas.
Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos administrativos
facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulacin establecidos en
este Cdigo.
Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y
patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y
competencia.
II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los principios
generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurdicas que
correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.
ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).
I.
Slo la Ley puede:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
II.
Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligacin

tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo de la misma; y
designar al sujeto pasivo.
Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.
Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.
Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.
Las tasas o patentes municipales, se crearn, modificarn, exencionarn, condonarn

y suprimirn mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado Nacional.
ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y convenios

internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo
-2-
establecer la alcuota del Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando

corresponda los derechos de compensacin y los derechos antidumping.
ARTCULO 8 (Mtodos de Interpretacin y Analoga).
I.
Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en
Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o restrictivos de los trminos
contenidos en aquellas. En exenciones tributarias sern interpretados de acuerdo al
mtodo literal.
II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras
ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la interpretacin deber
asignar el significado que ms se adapte a la realidad econmica. Para determinar la
verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomar en cuenta:
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente inapropiadas o
atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados, actos o relaciones
econmicas subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar prescindiendo
de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las mismas tengan en el mbito
civil u otro.
b) En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho generador
gravado ser el efectivamente realizado por las partes con independencia de las
formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los interesados. El negocio simulado
ser irrelevante a efectos tributarios.
III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de ella no se
podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y definir
contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas existentes.
CAPITULO II
LOS TRIBUTOS
ARTCULO 9 (Concepto y Clasificacin).
I.
Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de

imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y

III. Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitucin Poltica
del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio
pblico, as como la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades
econmicas.
ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
una situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
ARTCULO 11 (Tasa).
-3-
I.
Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas en el sujeto
pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin obligatoria por los
administrados.
2. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector pblico por
referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.
II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la

contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
III. La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad
que constituye la causa de la obligacin.
ARTCULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los tributos
cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de
determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El
tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de
seguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carcter
supletorio.
CAPITULO III
RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA
Seccin I: OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se regirn por Ley especial.
ARTCULO 14 (Inoponibilidad).
I.
Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningn
caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el mbito civil,
comercial u otras ramas del derecho.
II. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes
tributarias, son nulas de pleno derecho.
ARTCULO 15 (Vlidez de los Actos). La obligacin tributaria no ser afectada por ninguna
circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la
causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados
tengan en otras ramas jurdicas.
Seccin II: HECHO GENERADOR
-4-
ARTCULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza

jurdica o econmica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo
acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
ARTCULO 17 (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus
resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado
las circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.
ARTCULO 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos a condicin contractual, si
las normas jurdicas tributarias especiales no disponen lo contrario, el hecho generador se
considerar perfeccionado:
1. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTCULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo).
I.
Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida expresamente por

Ley.
II. La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones y requisitos exigidos
para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo
de su duracin.
ARTCULO 20 (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones).
I.
Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser formalizadas ante la
Administracin correspondiente, las exenciones tendrn vigencia a partir de su
formalizacin.
II. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su establecimiento.

III. La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada en funcin de ciertas
condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por Ley posterior.
IV. Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la modificacin o
derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a los sujetos que la hubieran
formalizado o se hubieran acogido a la exencin, quienes gozarn del beneficio hasta la
extincin de su plazo.
Seccin III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Subseccin I: SUJETO ACTIVO
ARTCULO 21 (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado,
cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin,
liquidacin, determinacin, ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son ejercidas por la
Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades
constituyen actividades inherentes al Estado.
-5-
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en concesin a

empresas o sociedades privadas.
Subseccin II: SUJETO PASIVO
ARTCULO 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien
debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Cdigo y las Leyes.
ARTCULO 23 (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el
hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen
calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes de
personalidad jurdica que constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado,
susceptible de imposicin. Salvando los patrimonios autnomos emergentes de procesos
de titularizacin y los fondos de inversin administrados por Sociedades Administradoras
de Fondos de Inversin y dems fideicomisos.
ARTCULO 24 (Intransmisibilidad). No perder su condicin de sujeto pasivo, quien segn la
norma jurdica respectiva deba cumplir con la prestacin, aunque realice la traslacin de la
obligacin tributaria a otras personas.
ARTCULO 25 (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurdica genricamente definida por
disposicin normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones
tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas naturales
o jurdicas que en razn de sus funciones, actividad, oficio o profesin intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin de tributos,
asumiendo la obligacin de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas designadas para retener el
tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas designadas para obtener
junto con el monto de las operaciones que originan la percepcin, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable ante el Fisco por
el importe retenido o percibido, considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo
por dicho importe. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con
el contribuyente, sin perjuicio del derecho de repeticin contra ste.
5. El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas
sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS
ARTCULO 26 (Deudores Solidarios).
I.
Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se

verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario. En
los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por Ley.
II. Los efectos de la solidaridad son:

-6-
1. La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a eleccin del
sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin perjuicio de su
derecho a repetir civilmente contra los dems.
3. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los obligados libera a los
dems.
4. La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el beneficio
haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto activo podr
exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional del
beneficio.
5. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en contra de uno de
los deudores, favorece o perjudica a los dems.
Subseccin IV: TERCEROS RESPONSABLES
ARTCULO 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las personas que sin tener
el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente Cdigo o disposiciones
legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aqul.
El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de patrimonio ajeno o por la
sucesin de obligaciones como efecto de la transmisin gratuita u onerosa de bienes.
ARTCULO 28 (Responsables por la Administracin de Patrimonio Ajeno).
I.
Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del
patrimonio que administren:
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y
dispongan.
5. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los
representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones.
II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del incumplimiento de
las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y dems disposiciones normativas.
ARTCULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin tributaria se realizar
siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de
iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que se refiere el Artculo precedente asumirn
la calidad de responsable por representacin del sujeto pasivo y respondern por la deuda
tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est administrando.
ARTCULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara
a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representacin del sujeto pasivo pasar a la calidad
de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo con su
propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
-7-
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el total

de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecucin tributaria
por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la persona natural
titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por los actos ocurridos
durante su gestin y sern responsables solidarios con los que les antecedieron, por las
irregularidades en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no realizaran los actos que fueran
necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o concursos,
los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas,
as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines sern
responsables subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o judicial.
ARTCULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o ms los responsables
por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad ser solidaria y la
deuda podr exigirse integramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a repetir
en la va civil contra los dems responsables en la proporcin que les corresponda.
ARTCULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin de la accin
administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios, el pago del total de la
deuda tributaria, requerir un acto administrativo previo en el que se declare agotado el patrimonio
del deudor principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad funcionaria.
ARTCULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de la accin administrativa
ser notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios, indicando todos los
antecedentes del acto. El notificado podr impugnar el acto que lo designa como responsable
subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Cdigo. La impugnacin solamente
se referir a la designacin como responsable subsidiario y no podr afectar la cuanta de la
deudad en ejecucin.
ARTCULO 34 (Responsables Solidarios por Sucesin a Ttulo Particular). Son responsables
solidarios con el sujeto pasivo en calidad de sucesores a ttulo particular:
1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la
transmisin.
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes y los dems
sucesores en la titularidad o explotacin de empresas o entes colectivos con personalidad
jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes que se reciban,
a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los doce (12) meses de
efectuada la transferencia, si sta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad tributaria
con treinta (30) das de anticipacin por lo menos.
ARTCULO 35 (Sucesores de las Personas Naturales a Ttulo Universal).

I.
Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido sern
ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que ste
pueda acogerse al beneficio de inventario.
-8-
II. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes
del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de ste.
ARTCULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas Jurdicas).
I.
Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda, mientras no
queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o
disuelve.
II.
Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o

liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital, que respondern de ellas
solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les hubiera
adjudicado.
En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los trabajadores en la
Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el Artculo 49 de este Cdigo.
Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO
ARTCULO 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos tributarios las personas
naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el
lugar de su actividad comercial o productiva.
ARTCULO 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona natural no tuviera
domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se
presume que el domicilio en el pas de las personas naturales es:
1. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la residencia o
existir dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos
de los numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
ARTCULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona jurdica no tuviera
domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se
presume que el domicilio en el pas de las personas jurdicas es:
1. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha direccin o
administracin.
3. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de Comercio.
4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos
de los numerales precedentes.
Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad jurdica, se aplicarn las
reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste Artculo.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
-9-
ARTCULO 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio de las personas

naturales y asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica que no estuvieran
inscritas en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar
donde ocurra el hecho generador.
ARTCULO 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrn fijar un
domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con autorizacin expresa de
la Administracin Tributaria.
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios, en tanto la
Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero responsable la revocatoria
fundamentada de la autorizacin concedida, o stos no soliciten formalmente su cancelacin.
Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA
ARTCULO 42 (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o
magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la
alcuota para determinar el tributo a pagar.
ARTCULO 43 (Mtodos de Determinacin de la Base Imponible). La base imponible podr
determinarse por los siguientes mtodos:
I.
Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan
conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.
II. Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o
conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan deducir la existencia y
cuanta de la obligacin cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el
artculo siguiente.
III. Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo parcial o
totalmente del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base cierta y slo podr
realizarse la determinacin sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el Artculo
siguiente, segn corresponda.
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los
procedimientos previstos en el Ttulo III del presente Cdigo.
ARTCULO 44 (Circunstancias para la Determinacin sobre Base Presunta).
La
Administracin Tributaria podr determinar la base imponible usando el mtodo sobre base
presunta, slo cuando habindolos requerido, no posea los datos necesarios para su
determinacin sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial,
cuando se verifique al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la liquidacin del
tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este
Cdigo.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o desarrollo de sus
facultades de fiscalizacin.
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin respaldatoria o
no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se dn algunas de las siguientes circunstancias:
- 10 -
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del

precio y costo.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o
registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el
procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias.
e) Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos, electrnicos, pticos
o informticos que imposibiliten la determinacin sobre base cierta.
f) Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o
informticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o
informacin de inters fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial.
g) Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el trmino de la
prescripcin.
h) La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o utilizacin indebida de
etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la alteracin de las
caractersticas de mercancas, su ocultacin, cambio de destino, falsa descripcin o
falsa indicacin de procedencia.
6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o
en cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinacin sobre base cierta.
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base presunta, subsiste la
responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran corresponder derivadas de una posterior
determinacin sobre base cierta.
ARTCULO 45 (Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta).
I.
Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar utilizando

cualquiera de los siguientes medios que sern precisados a travs de la norma
reglamentaria correspondiente:
1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la
existencia de los hechos imponibles en su real magnitud.
2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes y
rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en
el respectivo sector econmico, considerando las caractersticas de las unidades
econmicas que deban compararse en trminos tributarios.
3. Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos contribuyentes
segn los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.
II. En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.

ARTCULO 46 (Alcuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a
la base imponible para determinar el tributo a pagar.
Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA

ARTCULO 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el monto total
que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin
tributaria, sta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan,
- 11 -
expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFVs) y los intereses (r), de acuerdo a lo

siguiente:
DT = TO x (1 + r/360)n +M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs) es el resultado
de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV)
del da de vencimiento de la obligacin tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV)
utilizada para el clculo ser la publicada oficialmente por el Banco Central de Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio para operaciones en
Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia,
incrementada en tres (3) puntos.
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV), sern
convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria, utilizando el
factor de conversin para el clculo de intereses de la relacin descrita anteriormente y se
deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses.
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable, surge sin la
necesidad de intervencin o requerimiento de la administracin tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en UFVs, la misma
deber ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de
la fecha de pago.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente devueltos por la
Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).
Seccin VI: GARANTIA
ARTCULO 48 (Garantia de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio del sujeto pasivo o del
subsidiario cuando corresponda, constituye garanta de las obligaciones tributarias.
ARTCULO 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias de
terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente orden:
1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.
2. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones de asistencia
familiar fijadas u homologadas judicialmente y las contribuciones y aportes patronales y
laborales a la Seguridad Social.
3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro, siempre que ellos
se hubieran constituido e inscrito en el Registro de Derechos Reales o en los registros
correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la notificacin con la Resolucin
Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a la ejecucin
tributaria.
ARTCULO 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto debern ser
excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de crditos extraconcursales y privilegiados.
- 12 -
Seccin VII: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y DE

LA OBLIGACIN DE PAGO EN ADUANAS
Subseccin I: PAGO
ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se
extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la obligacin tributaria tambin
pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose en el derecho al crdito,
garantas, preferencias y privilegios sustanciales.
ARTCULO 53 (Condiciones y Requisitos).
I.
El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones
normativas que se dicten al efecto.
II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o percepcin de
tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administracin Tributaria lo disponga.
III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter general
prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad del
tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de intereses ni de sanciones
por el tiempo sujeto a prrroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin de pago en los
originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las
certificaciones expedidas por la Administracin Tributaria.
ARTCULO 54 (Diversidad de Deudas).
I.
Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se imputar a la
deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la
obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor monto y as, sucesivamente, a
las deudas mayores.
II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria podr
negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes sean stos parciales o totales,
siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo anterior.
ARTCULO 55 (Facilidades de Pago).
I.
La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter improrrogable
facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en
cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria, en los casos y en la
forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no procedern en ningn
caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento
para el pago del tributo, no habr lugar a la aplicacin de sanciones.
II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que la
Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter general,
hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la
Administracin Tributaria deber ser fundamentado.
III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto
simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los trminos definidos
- 13 -
en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas que

correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el caso.
Subseccin II : COMPENSACIN
ARTCULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser compensada total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos
indebidos o en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas en el
presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos comenzando por
los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condicin de que sean recaudados
por el mismo rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la Administracin
Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios
encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los
dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.
Subseccin III: CONFUSIN
ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin
Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma,
como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo.
Subseccin IV: CONDONACIN
ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente, slo
en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta y con los requisitos que en la
misma se determinen.
Subseccin V: PRESCRIPCIN
ARTCULO 59 (Prescripcin).
I.
Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la Administracin Tributaria para:
1.
2.
3.
4.
Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

Determinar la deuda tributaria.
Imponer sanciones administrativas.
Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.
II. El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se
inscribiera en un rgimen tributario que no le corresponda
- 14 -
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos
(2) aos.
ARTCULO 60 (Cmputo).
I.
Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin

se computar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo
el vencimiento del perodo de pago respectivo.
II. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde la
notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el
momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria.
ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por:
a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.
b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto pasivo o tercero
responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin.
ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con:
I.
La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta

suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende por seis (6)
meses.
II. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del

contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin o recurso y se
extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin Tributaria para la
ejecucin del respectivo fallo.
Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA ADUANERA
ARTCULO 63 (Otras Formas de Extincin en Materia Aduanera).
I.
La obligacion tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en Aduanas se

extinguen por:
1. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro los tres das de
aceptada la declaracin.
2. Abandono expreso o de hecho de las mercancas.
3. Destruccin total o parcial de las mercancas.
II. El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a la

Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos
aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la mercanca quedar
desvinculada de la obligacin tributaria aduanera.
- 15 -
III. La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas por causa de
fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en forma expresa por la
Administracin Aduanera, extingue la obligacin tributaria aduanera.
En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin tributaria se
extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito aduanero.
TTULO II
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
CAPTULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS
DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 64 (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administracin Tributaria,
conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr dictar normas administrativas de carcter
general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias, las que no podrn modificar,
ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
ARTCULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la Administracin Tributaria por estar
sometidos a la Ley se presumen legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en
contrario emergente de los procesos que este Cdigo establece.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente conforme lo
prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III.
ARTCULO 66 (Facultades Especficas).
facultades especficas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
La Administracin Tributaria
tiene las siguientes
Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;

Determinacin de tributos;
Recaudacin;
Clculo de la deuda tributaria;
Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad competente
establecida en este Cdigo;
Ejecucin tributaria;
Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Artculo
145 del presente Cdigo;
Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos dispuestos por este
Cdigo;
Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de los cuales las
operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o
responsables a travs de documentos bancarios como cheques, tarjetas de crdito y
cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia del respaldo
har presumir la inexistencia de la transaccin;
Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su competencia, asimismo
constituirse en el rgano tcnico de investigacin de delitos tributarios y promover como
vctima los procesos penales tributarios;
- 16 -
13. Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.

Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la Administracin
Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras, puertos y aeropuertos
del pas, con facultades de inspeccin, revisin y control de mercancas, medios y
unidades de transporte;
2. Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos aduaneros y otros
que determinen las leyes;
3. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
ARTCULO 67 (Confidencialidad de la Informacin Tributaria).
I.
Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin Tributaria, tendrn

carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos o
procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser informados, cedidos o
comunicados a terceros salvo mediante orden judicial fundamentada, o solicitud de
informacin de conformidad a lo establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica
del Estado.
II. El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por cualquier medio hechos
o documentos que conozca en razn de su cargo y que por su naturaleza o disposicin de
la Ley fueren reservados, ser sancionado conforme a reglamento, sin perjuicio de la
responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare.
III. La informacin agregada o estadstica general es pblica.
Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
ARTCULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el

ejercicio de sus derechos.
A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los
procedimientos previstos por este Cdigo y disposiciones reglamentarias, dentro de los
plazos establecidos.
A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la
Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,
funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y
confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepcin de lo establecido en el
Artculo 67 del presente Cdigo.
A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que desempea
funciones en la Administracin Tributaria.
Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos tributarios en los
que sea parte interesada a travs del libre acceso a las actuaciones y documentacin que
respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a travs de terceros
autorizados, en los trminos del presente Cdigo.
A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo, todo tipo de pruebas y
alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la
correspondiente Resolucin.
- 17 -
8.
A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria acerca de la naturaleza y

alcance de la misma, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales
actuaciones.
9. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente Cdigo
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo 16 de la Constitucin
Poltica del Estado
ARTCULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo). En aplicacin al principio de buena fe y
transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros responsables han cumplido sus
obligaciones tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y formales, hasta que
en debido proceso de determinacin, de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administracin Tributaria
pruebe lo contrario, conforme a los procedimientos establecidos en este Cdigo, Leyes y
Disposiciones Reglamentarias.
ARTCULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo).
tributarias del sujeto pasivo:
Constituyen obligaciones
1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos

y lugares establecidos por la Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la
Ley como generadores de una obligacin tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria y aportar los datos que
le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situacin tributaria.
3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerar
subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas en el mismo.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y
especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o instrumentos pblicos,
conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le
correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo,
en este caso la Administracin Tributaria no podr determinar deudas tributarias que
oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin,
investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria, observando las
obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras
instituciones financieras.
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo,
considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta siete (7) aos conservar en forma
ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales,
declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin
computarizada y dems documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y
poner a disposicin de la Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que
ste los requiera. Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda la
informacin, documentacin, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento de
computacin y los programas de sistema (software bsico) y los programas de aplicacin
(software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas
informticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia
imponible.
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la
Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de computacin que utilizarn, as
como el libre acceso a la informacin contenida en la base de datos.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta, prenda, hipoteca u
otras, cuando as lo requiera la norma.
- 18 -
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las que
defina la Administracin Tributaria con carcter general.
Seccin III: AGENTES DE INFORMACIN
ARTCULO 71 (Obligacin de Informar).
I.
Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo alguno, est
obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes o
antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas,
profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente por
la Administracin Tributaria.
II.
Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern cumplidas por los
agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de cumplimiento ser establecida
reglamentariamente.
III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposiciones

normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los
referidos organismos o entes estatales o privados.
IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de impedir la
comprobacin de su propia situacin tributaria.
ARTCULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr exigirse informacin en
los siguientes casos:
1. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto profesional, de
correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas salvo orden judicial.
2. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran motivar la
aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes hasta cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los casos en que estuvieran vinculados por
alguna actividad econmica.
ARTCULO 73 (Obligaciones de los Servidores Pblicos). Las autoridades de todos los
niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general
ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a la Administracin Tributaria cuantos
datos y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de carcter general o
a travs de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y
proteccin para el ejercicio de sus funciones.
Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar la peticin de la
Administracin Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, debern denunciar ante la
Administracin Tributaria correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su
conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales debern facilitarle
cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las actuaciones judiciales que conozcan, o
el acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de aquellos
datos de carcter personal contenidos en registros pblicos u oficiales, no requerir del
consentimiento de los afectados.
- 19 -
CAPITULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES
ARTCULO 74 (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los procedimientos tributarios
se sujetarn a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes
ramas especficas del Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia
tributaria:
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los principios del Derecho
Administrativo y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el
presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las
normas de la Ley de Procedimiento Administrativo y dems normas en materia administrativa.
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios del Derecho Procesal y
se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo
a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo de
Procedimiento Civil y del Cdigo de Procedimiento Penal, segn corresponda.
ARCULO 75 (Personera y Vista de Actuaciones).
I.
Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus representantes mediante
instrumento pblico, conforme a lo que reglamentariamente se establezca.
II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las actuaciones
administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la demostracin de su
identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria requiera la reserva temporal de sus
actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos. En aplicacin del principio de
confidencialidad de la Informacin Tributaria, ninguna otra persona ajena a la
Administracin Tributaria podr acceder a estas actuaciones.
Seccin II: PRUEBA
ARTCULO 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y
jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos constitutivos de
los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero
responsable cuando estos sealen expresamente que se encuentran en poder de la Administracin
Tributaria.
ARTCULO 77 (Medios de Prueba).
I.
Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.

La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo proponerse ms de
dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren ms, a partir del
tercero se tendrn por no ofrecidos.
II. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las impresiones de la
informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que al efecto se dicte.
III. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin fiscalizadora, donde se
recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y
- 20 -
comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo
contrario.
IV. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de medios de
prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento Penal y dems
disposiciones legales.
ARTCULO 78 (Declaracin Jurada).
I.
Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos comunicados a la

Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las
reglamentaciones que sta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la
responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos sealados por este Cdigo.
II. Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o por iniciativa del sujeto
pasivo o tercero responsable, cuando la rectificacin tenga como efecto el aumento del
saldo a favor del Fisco o la disminucin del saldo a favor del declarante.
Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificacin tenga
como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminucin del saldo a
favor del Fisco, previa verificacin de la Administracin Tributaria. Los lmites, formas,
plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern establecidos mediante
Reglamento.
En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la original con relacin a
los datos que se rectifican.
III. No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier informacin o dato
brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la determinacin de la Deuda
Tributaria. En estos casos, la nueva informacin o dato brindados sern los que tome
como vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin.
ARTCULO 79 (Medios e Instrumentos Tecnolgicos).
I.
La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra informacin de

importancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de tributos, el llevado de libros, registros
y anotaciones contables as como la documentacin de las obligaciones tributarias y
conservacin de dicha documentacin, siempre que sean autorizados por la Administracin
Tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, as como las comunicaciones y
notificaciones que aquella realice a estos ltimos, podrn efectuarse por cualquier medio
tecnolgicamente disponible en el pas, conforme a la normativa aplicable a la materia.
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de cualquier otra
tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite, garantizar la verificacin
de la integridad de la informacin y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier
modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y cumplir los requisitos de
pertenecer nicamente a su titular y encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control.
II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los
tramites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse por sistemas informticos,
debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su
firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible,
conforme a lo dispuesto reglamentariamente.
- 21 -
ARTICULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias).

I.
Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en contrario, salvo
en los casos en que aquellas lo determinen expresamente.
II. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie con ellas,
deber probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la aplicacin de la
presuncin.
Quien pretenda desvirtuar la presuncin deber aportar la prueba
correspondiente.
III. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio de prueba
siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de deducir haya un enlace
lgico y directo segn las reglas del sentido comn. Estas presunciones admitirn en
todos los casos prueba en contrario.
ARTCULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las pruebas se
apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo admisibles slo aqullas que cumplan
con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilcitas.
2. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria durante el proceso de
fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su
existencia y compromiso de presentacin, hasta antes de la emisin de la Resolucin
Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria
pruebe que la omisin no fue por causa propia podr presentarlas con juramento de reciente
obtencin.
ARTCULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El periodo de prueba
quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia expresa de las partes.
Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN
ARTCULO 83 (Medios de Notificacin).
I.
Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por uno de los

medios siguientes, segn corresponda:
1.
2.
3.
4.
Personalmente;
Por Cdula;
Por Edicto;
Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado o
por sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles o similares;
5. Tcitamente;
6. Masiva;
7. En Secretara;
II. Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con
excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las
notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos, de oficio o a pedido
de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podr
habilitar das y horas extraordinarios.
- 22 -
ARTCULO 84 (Notificacin Personal).

I.
Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuanta establecida por
la reglamentacin a que se refiere el Artculo 89 de este Cdigo; as como los actos que
impongan sanciones, decreten apertura de trmino de prueba y la derivacin de la accin
administrativa a los subsidiarios sern notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero
responsable, o a su representante legal.
II. La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su representante legal

de la copia ntegra de la resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento,
hacindose constar por escrito la notificacin por el funcionario encargado de la diligencia,
con indicacin literal y numrica del da, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado.
III. En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificacin se har constar
este hecho en la diligencia respectiva con intervencin de testigo debidamente identificado
y se tendr la notificacin por efectuada a todos los efectos legales.
ARTCULO 85 (Notificacin por Cdula).
I.
Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su domicilio, el

funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a cualquier persona mayor de
dieciocho (18) aos que se encuentre en l, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo
apercibimiento de que ser buscado nuevamente a hora determinada del da hbil
siguiente.
II. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad
formular representacin jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mrito de los
cuales la autoridad de la respectiva Administracin Tributaria instruir se proceda a la
notificacin por cdula.
III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo
expidiera y ser entregada por el funcionario de la Administracin en el domicilio del que
debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la
puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo de actuacin que tambin firmar la
diligencia.
ARTCULO 86. (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible practicar la notificacin
personal o por cdula, por desconocerse el domicilio del interesado, o intentada la notificacin en
cualquiera de las formas previstas, en este Cdigo, sta no hubiera podido ser realizada, se
practicar la notificacin por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo
menos tres (3) das corridos entre la primera y segunda publicacin, en un rgano de prensa de
circulacin nacional. En este caso, se considerar como fecha de notificacin la correspondiente a
la publicacin del ltimo edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones mediante rganos
de difusin oficial que tengan circulacin nacional.
ARTCULO 87 (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de Comunicacin). Para
casos en lo que no proceda la notificacin personal, ser vlida la notificacin practicada por
correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado. Tambin ser
vlida la notificacin que se practique mediante sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles,
o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible, siempre que los mismos permitan verificar
su recepcin.
- 23 -
En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a correr desde el da de su
recepcin tratndose de da hbil administrativo; de lo contrario, se tendr por practicada la
notificacin a efectos de cmputo, a primera hora del da hbil administrativo siguiente.
ARTCULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin tcita, cuando el
interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta cualquier acto o hecho que demuestre
el conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerar como fecha de notificacin el
momento de efectuada la gestin, peticin o manifestacin.
ARTCULO 89 (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las Resoluciones Determinativas
y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del procedimiento determinativo en casos especiales
establecido en el Artculo 97 del presente Cdigo que afecten a una generalidad de deudores
tributarios y que no excedan de la cuanta fijada por norma reglamentaria, podrn notificarse en la
siguiente forma:
1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de prensa de circulacin
nacional citar a los sujetos pasivos y terceros responsables para que dentro del plazo de
cinco (5) das computables a partir de la publicacin, se apersonen a sus dependencias a
efecto de su notificacin.
2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administracin Tributaria
efectuar una segunda y ltima publicacin, en los mismos medios, a los quince (15) das
posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran
en esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se tendr por practicada
la notificacin.
ARTCULO 90 (Notificacin en Secretaria). Los actos administrativos que no requieran
notificacin personal sern notificados en Secretara de la Administracin Tributaria, para cuyo fin
deber asistir ante la instancia administrativa que sustancia el trmite, todos los mircoles de cada
semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de
notificacin se har constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado no
impedir que se practique la diligencia de notificacin.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin Determinativa sern notificadas
bajo este medio.
ARTCULO 91 (Notificacin a Representantes). La notificacin en el caso de empresas
unipersonales y personas jurdicas se podr practicar vlidamente en la persona que estuviera
registrada en la Administracin Tributaria como representante legal. El cambio de representante
legal solamente tendr efectos a partir de la comunicacin y registro del mismo ante la
Administracin Tributaria correspondiente.
Seccin IV: DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
ARTCULO 92 (Definicin). La determinacin es el acto por el cual el sujeto pasivo o la
Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una deuda tributaria o su inexistencia.
ARTCULO 93 (Formas de Determinacin).
I.
La determinacin de la deuda tributaria se realizar:

1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de declaraciones juradas, en las
que se determina la deuda tributaria.
- 24 -
2. Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas por

Ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mrito a los
cuales la Administracin Tributaria fija el importe a pagar.
II. La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser total o parcial. En
ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin ya practicada, salvo cuando el
contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada a
hechos gravados.
Subseccin I: DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE
ARTCULO 94 (Determinacin por el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable).
I.
La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es un acto

de declaracin de ste a la Administracin Tributaria.
II. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y comunicada a
la Administracin Tributaria en la correspondiente declaracin jurada, podr ser objeto de
ejecucin tributaria sin necesidad de intimacin ni determinacin administrativa previa,
cuando la Administracin Tributaria compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial.
Subseccin II: DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 95 (Control, Verificacin, Fiscalizacin e Investigacin).
I.
Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe controlar,

verificar, fiscalizar investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y dems
circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el sujeto
pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo y otras disposiciones legales
tributarias.
II. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no
declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
ARTCULO 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin).
I.
La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que
fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de la declaracin del sujeto pasivo
o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administracin Tributaria
o de los resultados de las actuaciones de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin.
Asimismo, fijar la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, segn
corresponda, y contendr la liquidacin previa del tributo adeudado.
II. En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin Determinativa,

contendr la relacin circunstanciada de los hechos, actos, mercancas, elementos,
valoracin y liquidacin, emergentes del operativo aduanero correspondiente y dispondr
la monetizacin inmediata de las mercancas decomisadas, cuyo procedimiento ser
establecido mediante Decreto Supremo.
- 25 -
III. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento

viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin, segn corresponda.
ARTCULO 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).
I.
Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores aritmticos

contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a pagar o
un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria efectuar de oficio los
ajustes que correspondan y no deber elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente
Resolucin Determinativa.
En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de declaraciones
juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de toda naturaleza,
excepto los datos declarados para la determinacin de la base imponible.
II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaracin jurada o en

sta se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la Administracin Tributaria los
intimar a su presentacin o, a que se subsanen las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin Tributaria
deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendr un monto presunto
calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable an
podr presentar la declaracin jurada extraada o, alternativamente, pagar el monto indicado
en la Vista de Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la Administracin
Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que corresponda.
El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el sujeto pasivo o
tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda pagar,
en caso que la Administracin Tributaria ejerciera su facultad de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin.
La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este pargrafo no podr
realizarse fundndose en hechos, elementos o documentos distintos a los que han servido
de base para la determinacin de la base presunta y que no hubieran sido puestos
oportunamente en conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo que el impugnante
pruebe que la omisin no fue por causa propia, en cuyo caso deber presentarlos con
juramento de reciente obtencin.
III. La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente los datos
proporcionados por el contribuyente, tendr el carcter de una Resolucin Determinativa,
sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda posteriormente realizar una
determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de control, verificacin, fiscalizacin e
investigacin.
IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos sus efectos a la
Vista de Cargo.
- 26 -
ARTCULO 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero
responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) das para formular y presentar
los descargos que estime convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el interesado presentar
sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) das hbiles administrativos.
ARTCULO 99 (Resolucin Determinativa).
I.
Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del Artculo anterior, se dictar y
notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) das y para
Contrabando dentro el plazo de diez (10) das hbiles administrativos, aun cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda
tributaria, plazo que podr ser prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa
autorizacin de la mxima autoridad normativa de la Administracin Tributaria.
II. En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin Determinativa dentro del
plazo previsto, no se aplicarn intereses sobre el tributo determinado desde el da en que
debi dictarse, hasta el da de la notificacin con dicha resolucin.
III. La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber contener como requisitos
mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la
deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta y la
sancin en el caso de contravenciones, as como la firma, nombre y cargo de la autoridad
competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido ser
expresamente desarrollado en la reglamentacin que al efecto se emita, viciar de nulidad
la Resolucin Determinativa.
La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de la obligacin
tributaria.
Seccin V: CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E INVESTIGACIN
ARTCULO 100 (Ejercicio de la Facultad). La Administracin Tributaria dispondr
indistintamente de amplias facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, a travs
de las cuales, en especial, podr:
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria, as como cualquier
libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales,
aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas
de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los
sistemas informticos de registro y contabilidad, la informacin contenida en las bases de
datos y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria o la obligacin de
pago, conforme lo establecido en el Artculo 102 pargrafo II.
3. Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales, elementos, explotaciones e
instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la
fuerza pblica cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con
inconvenientes en el desempeo de sus funciones.
4. Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos aduaneros, zonas francas,
tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, as como
practicar avalos o verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas, incluso
durante su transporte o trnsito.
- 27 -
5. Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la

funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y documentacin relativas a
operaciones de comercio exterior, as como la presentacin de dictmenes tcnicos
elaborados por profesionales especializados en la materia.
6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto
nacionales como extranjeras, as como a organismos internacionales.
7. Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que no hayan sido
previamente puestos a conocimiento de la Administracin Tributaria para su control
tributario.
8. Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente para asegurar el
pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin
establecimiento y que no hubieran sido declaradas.
9. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deber ser
despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la presentacin del requerimiento
fiscal, con habilitacin de das y horas inhbiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas en este Artculo, son
funciones administrativas inherentes a la Administracin Tributaria de carcter prejudicial y no
constituye persecucin penal.
ARTCULO 101 (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones).
I.
La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr desarrollar

indistintamente:
1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del
representante que a tal efecto hubiera designado.
2. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se encuentren los
bienes gravados.
3. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del hecho imponible.
4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse en las oficinas
pblicas; en estos casos la documentacin entregada por el contribuyente deber ser
debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria.
II. Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus funciones podrn

ingresar a los almacenes, establecimientos, depsitos o lugares en que se desarrollen
actividades o explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas en
este Cdigo.
ARTCULO 102 (Medidas para la Conservacin de Pruebas).
I.
Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de prueba relevante

para la determinacin de la deuda tributaria, incluidos programas informticos y archivos
en soporte magntico, la autoridad competente de la Administracin Tributaria
correspondiente podr disponer la adopcin de las medidas que se estimen precisas a
objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin.
II. Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar debidamente
justificadas.
III. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas o bienes o
productos sometidos a gravamen, as como en la intervencin, decomiso, incautacin y
secuestro de mercancas, libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase
- 28 -
de archivos, inclusive los que se realizan en medios magnticos, computadoras y otros

documentos inspeccionados, adoptndose los recaudos para su conservacin.
1. En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una copia magntica de
respaldo general (Backup) de las bases de datos, programas, incluido el cdigo fuente,
datos e informacin a que se refiere el numeral 2 del Artculo 100 del presente
Cdigo; cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los bienes
incautados ser responsable legalmente por su utilizacin o explotacin al margen de
los estrictos fines fiscales que motivaron su incautacin.
2. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad de sus
documentos, la adopcin de estas medidas deber estar debidamente justificada y
podr extenderse en tanto la prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que deba
valorarlas. Al momento de incautar los documentos, la Administracin Tributaria queda
obligada a su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero responsable un juego de
copias legalizadas de dichos documentos.
IV. Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si desaparecen las
circunstancias que justificaron su adopcin.
ARTCULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales y de la Obligacin de
Emitir Factura). La Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes
formales de los sujetos pasivos y de su obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello
otro trmite que el de la identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse
cualquier tipo de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y por el
titular del establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si ste no
supiera o se negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de actuacin.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un establecimiento lo hace
como dependiente del titular del mismo, responsabilizando sus actos y omisiones
inexcusablemente a este ltimo.
ARTCULO 104 (Procedimiento de Fiscalizacin).
I.
Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad de control,

verificacin, investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el procedimiento se
iniciar con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad competente de la Administracin
Tributaria, establecindose su alcance, tributos y perodos a ser fiscalizados, la
identificacin del sujeto pasivo, as como la identificacin del o los funcionarios actuantes,
conforme a lo dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan.
II. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su actuacin
como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en acta, los cuales junto
con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del
Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de la existencia de los mismos.
III. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podr requerir la
presentacin de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la subsanacin de
defectos advertidos. Consiguientemente estas declaraciones causarn todo su efecto a
condicin de ser validadas expresamente por la fiscalizacin actuante, caso contrario no
surtirn efecto legal alguno, pero en todos los casos los pagos realizados se tomarn a
cuenta de la obligacin que en definitiva adeudaran.
IV. A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo correspondiente.
- 29 -
V. Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no podrn

transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin amerite un plazo ms
extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin
Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses ms.
VI. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta de
infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista de Cargo, debindose
en este caso dictar una Resolucin Determinativa que declare la inexistencia de la deuda
tributaria.
Seccin VI: RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTCULO 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria est facultada para
recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero
responsable, o ejerciendo su facultad de ejecucin tributaria.
ARTCULO 106 (Medidas Precautorias).
I.
Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria determinada o del
monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o perjudicado, la Administracin
Tributaria esta facultada para adoptar medidas precautorias, previa autorizacin de la
Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera en
conocimiento de las Superintendencias, la Administracin podr solicitar a las mismas la
adopcin de medidas precautorias.
II. Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende evitar.
III. Dichas medidas podrn consistir en:
1. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, acciones y derechos
del deudor.
2. Embargo preventivo de los bienes del deudor.
3.
Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el
Estado, en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria.
4. Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la
deuda tributaria. Esta medida se adoptar cuando las anteriores no pudieren
garantizar el pago de la deuda tributaria.
5. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte, en materia
aduanera.
6. Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil.
IV. Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y
almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas. Las
medidas precautorias se aplicarn con diferimiento de pago en instituciones privadas.
V. Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos en este Cdigo
o, si las circunstancias que justificaron la adopcin de medidas precautorias
desaparecieran, la Administracin Tributaria proceder al levantamiento inmediato de las
medidas precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a cubrir los gastos
originados por estas diligencias.
- 30 -
VI. El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de una medida

precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que sta garantice
suficientemente el derecho del Fisco.
VII. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria mantendrn su
vigencia durante la sustanciacin de los recursos administrativos previstos en el Ttulo III
de este Cdigo, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de levantarlas
con arreglo a lo dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo, podr adoptar cualquier otra
medida establecida en este artculo que no hubiere adoptado.
VIII. No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables por Ley.
IX. En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera, ser admisible
la sustitucin de garantas por garantas reales equivalentes.
X. El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o secuestrados
estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los Cdigos Civil y de
Procedimiento Civil.
Seccin VII: EJECUCIN TRIBUTARIA
ARTCULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).
I.
La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial ser

exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer todos sus
incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente seccin.
II. La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a otros

procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender por la
iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado est sometido a un proceso
de reestructuracin voluntaria.
ARTCULO 108 (Ttulos de Ejecucin Tributaria).
I.
La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la notificacin de los

siguientes ttulos:
1. Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la deuda tributaria o
sancin que imponen.
2. Autos de Multa firmes.
3. Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.
4. Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico.
5. Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que impone.
6. Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda tributaria,
cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por el saldo deudor.
7. Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una determinacin mixta,
siempre que sta refleje fielmente los datos aportados por el contribuyente, en caso
que la misma no haya sido pagada, o haya sido pagada parcialmente.
8. Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han sido
incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos.
9. Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo indebidamente devuelto.
- 31 -
II. El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mnimos, a propuesta
de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales sta deba efectuar el inicio de su
ejecucin tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias Municipales, stos
montos sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva.
ARTCULO 109 (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin Tributaria).
I.
La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los siguientes casos:

1. Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al Artculo 55 de este
Cdigo;
2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en la forma y
condiciones que reglamentariamente se establezca.
II. Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de oposicin.
1. Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por este Cdigo.
2. Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que declare la
inexistencia de la deuda.
3. Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.
Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de la fase de ejecucin
tributaria.
ARTCULO 110 (Medidas Coactivas). La Administracin Tributaria podr, entre otras, ejecutar
las siguientes medidas coactivas:
1. Intervencin de la gestin del negocio del deudor, correspondiente a la deuda.
2. Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o disposicin sobre
determinados bienes.
3. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuanta estrictamente
necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y contratacin de
servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N 1178 de Administracin y Control
Gubernamental.
5. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la ejecucin de deudas.
6. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del deudor hasta el pago
total de la deuda tributaria. Esta medida slo ser ejecutada cuando la deuda tributaria no
hubiera sido pagada con la aplicacin de las anteriores y de acuerdo a lo establecido en el
pargrafo IV del Artculo 164.
ARTCULO 111 (Remate).
I.
La enajenacin de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados se

ejecutar mediante acto de remate en subasta pblica, concurso o adjudicacin directa, en
los casos, forma y condiciones que se fijen reglamentariamente.
II. En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn librar los bienes
embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y los gastos incurridos.
III. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas precautorias o
coactivas, por s o mediante interpsita persona, a todos aquellos que hubieran intervenido
- 32 -
en la ejecucin tributaria y remate. Su infraccin ser sancionada con la nulidad de la

adjudicacin, sin perjuicio de las responsabilidades que se determinen.
IV. El remate de bienes o mercancas objeto de medidas precautorias, coactivas o garantas,
se realizar por la Administracin Tributaria en forma directa o a travs de terceros
autorizados para este fin. El lugar, plazos y forma del remate se establecer por la
Administracin Tributaria en funcin de procurar el mayor beneficio para el Estado.
V. En materia aduanera la base del remate de mercancas ser el valor CIF de importacin
rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se encuentre, debiendo el
adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos aduaneros de importacin
aplicables para el despacho aduanero a consumo, acompaando el acta de adjudicacin
aprobada y cumplir con las dems formalidades para el despacho aduanero. Los tributos
aduaneros se determinarn sobre el valor de la adjudicacin.
VI. El procedimiento de remate se sujetar a reglamentacin especfica.
ARTCULO 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa y hasta antes del
remate, se podrn presentar terceras de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que en
el primer caso, el derecho propietario este inscrito en los registros correspondientes o en el
segundo, est justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el registro
correspondiente.
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda por la
Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras de dominio excluyente, pago
preferente o coadyuvante.
ARTCULO 113 (Procesos Concursales).
Durante la etapa de ejecucin tributaria no
procedern los procesos concursales salvo en los casos de reestructuracin voluntaria de
empresas y concursos preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el Cdigo de
Comercio, debiendo procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas
precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 114 (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetar a las disposiciones previstas
en el Cdigo de Comercio y leyes especficas.
Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES
Subseccin I: LA CONSULTA
ARTCULO 115 (Legitimidad).
I.
Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la aplicacin y alcance
de la disposicin normativa correspondiente a una situacin de hecho concreta, siempre
que se trate de temas tributarios confusos y/o controvertibles.
I.
La consulta se formular por escrito

reglamentariamente se establezcan.
deber
cumplir
los
requisitos
que
II. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo reglamento, la
Administracin Tributaria no la admitir, devolvindola al consultante para que en el
trmino de diez (10) das la complete; caso contrario la considerar no presentada.
- 33 -
ARTCULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta).

I.
La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin

Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de treinta (30) das prorrogables a treinta
(30) das ms computables desde la fecha de su admisin, mediante resolucin motivada.
El incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los funcionarios encargados de la
absolucin de consultas.
II. La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni justifica el

incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.
ARTCULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para la
Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y
cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que la motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de la
notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta.
ARTCULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas formuladas por
colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales, sindicales o
de carcter gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de
sus miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la Administracin Tributaria,
constituyendo criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la aplicacin de
normas tributarias.
ARTCULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la consulta no procede
recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que pueda interponer el consultante contra el acto
administrativo que aplique el criterio que responde a la Consulta.
ARTCULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la Consulta cuando sea
absuelta:
1. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos proporcionados por
el consultante.
2. Por manifiesta infraccin de la Ley.
3. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.
Subseccin II: ACCIN DE REPETICIN
ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los sujetos
pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de pagos
indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario.
ARTCULO 122 (Del Procedimiento).
I.
El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber acompaar

documentacin que la respalde; la Administracin Tributaria verificar previamente si
solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo caso proceder a
compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo favorable
contribuyente, si lo hubiera.
- 34 -
la
el
la
al
Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar, dentro de los

cuarenta y cinco (45) das posteriores a la solicitud, mediante resolucin administrativa
expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la repeticin solicitada y autorizando
la emisin del instrumento de pago correspondiente que la haga efectiva.
II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de Fomento de la
Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre el da del pago indebido
o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la emisin del instrumento de pago
correspondiente.
III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de repeticin,
aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la prescripcin operada.
IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de impugnacin prevista
en el Ttulo III de este Cdigo.
ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retencin o percepcin
podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y
empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado expreso del contribuyente.
ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin).
I.
Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado
indebidamente o en exceso.
II. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago indebido o en
exceso.
III. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas causales, formas y
plazos dispuestos por este Cdigo.
Subseccin III: DEVOLUCIN TRIBUTARIA
ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por mandato
de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a determinados
sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que
dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y plazos.
ARTCULO 126 (Procedimiento).
I.
Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de devolucin
tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros, coeficientes, indicadores u
otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a devolver y el
procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden las devoluciones.
II. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los documentos

pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin tributaria. Dicha revisin no es
excluyente de las facultades que asisten a la Administracin Tributaria para controlar,
verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero
responsable, segn las previsiones y plazos establecidos en el presente Cdigo.
III. La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el solicitante tiene
alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio. De existir un
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saldo, la Administracin Tributaria se pronunciar mediante resolucin expresa

devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.
ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin se hubiera sujetado a la
presentacin de una garanta por parte del solicitante, la misma podr ser ejecutada sin mayor
trmite a solo requerimiento de la Administracin Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente
devuelto, cuando sta hubiera identificado el incumplimiento de las condiciones que justificaron la
devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera presentarse.
Subseccin IV: RESTITUCIN
ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la Administracin
Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada fue indebida o se origin en
documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa
consignando el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda,
cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida, para que en el
trmino de veinte (20) das, computables a partir de su notificacin, el sujeto pasivo o tercero
responsable pague o interponga los recursos establecidos en el presente Cdigo, sin perjuicio que
la Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el procesamiento por el ilcito
correspondiente.
Subseccin V: CERTIFICACIONES
ARTCULO 129 (Tramite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el
cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un certificado a la
Administracin Tributaria, cuya autoridad competente deber expedirlo en un plazo no mayor a
quince (15) das, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se
establezca.
TITULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
CAPITULO I
IMPUGNACIN DE NORMAS
ARTCULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas).
I.
Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin Tributaria en
uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de tributos que se hallen a su
cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia por asociaciones o entidades
representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan de una entidad
representativa, dentro de los veinte (20) das de publicadas, aplicando el procedimiento
que se establece en el presente Captulo.
II. Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada ante el Ministro de

Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la presentacin ser ante la mxima
autoridad ejecutiva.
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III. La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos.

IV. La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse dentro de los cuarenta
(40) das computables a partir de la presentacin, bajo responsabilidad. La falta de
pronunciamiento dentro del trmino, equivale a silencio administrativo negativo.
V. El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede administrativa.
VI. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos para todos los sujetos
pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas, desde la fecha de su
notificacin o publicacin.
VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar normas generales que
modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin impugnada.
CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administracin Tributaria de
alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se
establece en el presente Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente
cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento que establece este
Cdigo.
Ambos recursos se interpondrn ante las autoridades competentes de la
Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal.
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto suspensivo.
La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico, pudiendo
acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso
contencioso administrativo ante la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la resolucin
dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de suspensin formulada a la
Administracin Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo
perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho
recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el
compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se constituyeren
las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la ejecucin tributaria de la deuda
impaga.
CAPTULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
ARTCULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza). Crase la Superintendencia
Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del Ministerio de Hacienda como rgano
autrquico de derecho pblico, con autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y
financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio nacional.
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La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y
jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 133 (Recursos Financieros). Las actividades de la Superintendencia Tributaria se
financiarn con:
Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio nacional percibidasen
efectivo, que se debitar automticamente, segn se disponga mediante Resolucin Suprema.
Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o internacionales.
ARTCULO 134 (Composicin de la Superintendencia Tributaria). La Superintendencia
Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario General con sede en la ciudad de La
Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los
Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que, previa aprobacin
del Superintendente Tributario General, sern designados por el Superintendente Regional en las
capitales de departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los mismos que
ejercern funciones tcnicas y administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos
previstos por este Cdigo, sin tener facultad para resolverlos.
La estructura administrativa y competencia territorial de las Superintendencias Tributarias
Regionales se establecern por reglamento.
ARTCULO 135 (Designacin de los Superintendentes Tributarios). El Superintendente
Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales sern designados por el
Presidente de la Repblica de terna propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros
presentes de la Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos por
la sealada Cmara.
En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del Superintendente General Tributario,
se designar al interino mediante Resolucin Suprema, conforme el inciso 16) del Artculo 96 de la
Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto se designe al titular.
ARTCULO 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente Tributario). Para ser
designado Superintendente Tributario General o Regional se requiere cumplir los siguientes
requisitos:
1. Ser de nacionalidad boliviana.
2. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.
3. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez (10) aos de experiencia
profesional. A estos efectos se tomar en cuenta el ejercicio de la ctedra, la investigacin
cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y funciones que denoten amplio conocimiento
de la materia.
4. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por procesos judiciales o
administrativos con resolucin ejecutoriada. Si dicha sancin fuese impuesta durante el
ejercicio de sus funciones como Superintendente Tributario, por hechos ocurridos antes de su
nombramiento, tal situacin dar lugar a su inmediata remocin del cargo.
5. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de pago en su contra.
6. No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en lnea directa o
colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente de
la Repblica, las mximas autoridades de la Administracin Tributaria, o entre
Superintendentes Tributarios.
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ARTCULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los Superintendentes Tributarios, tanto

General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo pblico
remunerado, con excepcin de las funciones docentes universitarias y de las comisiones
codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas de instituciones privadas,
mercantiles, polticas y sindicales. La aceptacin de cualquiera de estas funciones implica
renuncia tcita a la funcin como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de
dicha aceptacin.
ARTCULO 138 (Periodo de Funciones y Destitucin de Superintendentes Tributarios). El
Superintendente Tributario General desempear sus funciones por un perodo de siete (7) aos y
los Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos, no pudiendo ser
reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido su mandato.
Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6) del Artculo 118
de la Constitucin Poltica del Estado y sern destituidos de sus cargos nicamente con sentencia
condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin pblica.
ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario General).
Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y funciones:
El
a) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.

b) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerrquicos contra las
Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de acuerdo a
reglamentacin especfica;
c) Conocer y resolver la Revisin Extraordinaria conforme a lo establecido en este Cdigo.
d) Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los
Superintendentes Tributarios Regionales;
e) Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los objetivos, planes y
programas administrativos de la Superintendencia General y las Regionales;
f) Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la Superintendencia General y
de las Superintendencias Regionales, as como dirigir y evaluar la gestin administrativa
del rgano;
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia
Tributaria General para el desarrollo de sus actividades administrativas y tcnicas;
h) Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria General y
destituirlo conforme a las normas aplicables;
i) Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de la Superintendencia
Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto por las mismas, as como la
estructura general administrativa del rgano;
j) Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria, a cuyo efecto
considerar las propuestas presentadas por las Superintendencias Regionales, para su
presentacin al Ministerio de Hacienda y su incorporacin al Presupuesto General de la
Nacin;
k) Administrar los recursos econmicos y financieros de la Superintendencia Tributaria en el
marco de las normas del Sistema Nacional de Administracin Financiera y Control
Gubernamental;
l) Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en el que se archivarn
copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo los Recursos Jerrquicos, as
como copias de las resoluciones que los Superintendentes Tributarios Regionales dictaran
para resolver los Recursos de Alzada;
m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia Tributaria y
cumplir las que ste dicte sobre la materia;
n) Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para que los
Superintendentes Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la Ley, libres de
- 39 -
influencias indebidas de cualquier origen;

o) Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin de las
Superintendencias Regionales;
p) Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo, previa solicitud de la
Administracin Tributaria;
q) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
ARTCULO 140 (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes Tributarios Regionales).
Los Superintendentes Tributarios Regionales tienen las siguientes atribuciones y funciones:
a) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada contra los actos de
la Administracin Tributaria, de acuerdo al presente Cdigo;
b) Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones que resuelvan los
Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente Tributario General;
c) Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria General copias de las
Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos de Alzada;
d) Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal tcnico y administrativo de
la Superintendencia Tributaria Regional, conforme a su reglamento interno y al
presupuesto que se le hubiera asignado;
e) Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no hubiere
Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y como parte de la
estructura general;
f) Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los intendentes;
g) Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia
Regional para el desarrollo de sus actividades administrativas y tcnicas;
h) Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada por la
Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto por este Cdigo;
i) Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus responsabilidades.
j) Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente Tributario Regional, cuando
este hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido o su mandato hubiera concluido.
Dicha suplencia durar hasta la designacin del sustituto.
ARTCULO 141 (Organizacin). La organizacin, estructura y procedimientos administrativos
internos aplicables por la Superintendencia General, sern aprobados mediante Resolucin
Suprema. En el caso de las Superintendencias Regionales, esta aprobacin se realizar mediante
Resolucin Administrativa emitida por la Superintendencia General.
ARTCULO 142 (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se sustanciarn y resolvern
con arreglo al procedimiento establecido en este Ttulo y en la reglamentacin que al efecto se
dicte.
CAPITULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS
ARTCULO 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser admisible slo contra los
siguientes actos definitivos:
1. Las resoluciones determinativas.
2. Las resoluciones sancionatorias.
3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin, repeticin o
devolucin de impuestos.
4. Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en los casos de
devoluciones impositivas.
- 40 -
5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de obligaciones

tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) das improrrogables,
computables a partir de la notificacin con el acto a ser impugnado.
ARTCULO 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin que resuelve el
Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer de manera fundamentada, Recurso
Jerrquico ante el Superintendente Tributario Regional que resolvi el Recurso de Alzada, dentro
del plazo de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con la
respectiva Resolucin. El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el Superintendente Tributario
General conforme dispone el Artculo 139 inciso b) de este Cdigo.
ARTCULO 145 (Revisin Extraordinaria).
I.
nicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la Administracin Tributaria y las

Superintendencias podrn revisar, de oficio o a instancia de parte, dentro del plazo de dos
(2) aos, sus actos administrativos firmes, en los siguientes supuestos:
1. Cuando exista error de identidad en las personas.
2. Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran documentos decisivos
detenidos por fuerza mayor o por obra de la parte a favor de la cual se hubiera dictado
el acto, previa sentencia declarativa de estos hechos y ejecutoriada.
3. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos por sentencia
judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se desconoca al momento de su
dictado.
4. Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de prevaricato, cohecho,
violencia u otra accin delictiva y se haya declarado as en sentencia judicial
ejecutoriada.
II. La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su anulabilidad total o
parcial.
III. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, cuando
corresponda, deber emitirse en un plazo mximo de sesenta (60) das a contar desde la
presentacin de la solicitud del interesado cuando sea a instancia de parte, en mrito a
pruebas que la acrediten.
IV. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, la
Administracin Tributaria o el Superintendente deber emitir, segn corresponda, un nuevo
acto o resolucin que corrija al anterior, procediendo contra este nuevo, los Recursos
Administrativos previstos en este Ttulo.
ARTCULO 146 (Reglamentacin). Los procedimientos de los Recursos de Alzada y Jerrquico
se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos y forma dispuestos por Decreto
Supremo Reglamentario.
ARTCULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo). Conforme a la atribucin Sptima del
pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado, el proceso contencioso
administrativo contra la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico ser conocido por la Corte
Suprema de Justicia sujetndose al trmite contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil y se
resolver por las siguientes causales:
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1. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso Jerrquico carezca
de competencia en razn de la materia o del territorio.
2. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad esencial
dispuesta por Ley.
3. Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin, interpretacin errnea o aplicacin
indebida de la Ley
4. Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias
5. Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de derecho o en error
de hecho, debiendo en este ltimo caso evidenciarse el error por documentos o actos
autnticos que demostraren la equivocacin manifiesta del Superintendente Tributario
General.
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera favorable al
demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin de sentencia, reembolsar, dentro los veinte
(20) das siguientes al de su notificacin, previa cuantificacin del importe, el monto total pagado o
el costo de la garanta aportada para suspender la ejecucin de la deuda tributaria. Cuando la
deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte
proporcional del pago realizado o del costo de la referida garanta.
Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de ste Cdigo,
aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de Fomento de la Vivienda, desde la
fecha en que se realiz el pago o se incurri en el costo de la garanta, hasta la fecha en que se
notific a la Administracin Tributaria con el fallo judicial firme. En caso de incumplirse el plazo
para efectuar el reembolso, la tasa de inters se aplicar hasta el da en que efectivamente se
realice el mismo.
TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 148 (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios las acciones u
omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el
presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
ARTCULO 149 (Normativa Aplicable).
El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige slo por las
normas del presente Cdigo, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley de
Procedimientos Administrativos.
La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de este Cdigo, por
otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte general
con las particularidades establecidas en la presente norma.
ARTCULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo, salvo
aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos de
prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable.
- 42 -
ARTCULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son responsables directos del ilcito
tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las contravenciones o delitos previstos en
este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda
tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas conforme a los
procedimientos del presente Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos responsabilidades:
una penal tributaria y otra civil.
ARTCULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del resultado del ilcito
tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores pblicos y quienes
hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado, sern
responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de
este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte principal
del dao econmico al Estado.
ARTCULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad).
I.
Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las siguientes:

1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o tercero
responsable hubiera presentado una declaracin veraz y completa antes de cualquier
actuacin de la Administracin Tributaria;
3. En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o no haber asistido a
la reunin en que se tom la decisin, siempre y cuando este hecho conste
expresamente en el acta correspondiente;
4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en Ley especial
como eximentes de responsabilidad.
II. Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as de los dems
componentes de la deuda tributaria.
III. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte pblico de
pasajeros, por uno o ms de stos y sin el concurso del transportador, no se aplicar a
ste la sancin de comiso de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de
equipaje acompaado de un pasajero que viaje en el mismo medio de transporte, o de
encomiendas debidamente manifestadas
ARTCULO 154 (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).
I.
La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se suspende

e interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria, est o no unificado el procedimiento
sancionatorio con el determinativo.
II. La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del Cdigo
de Procedimiento Penal.
III. La accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase de
determinacin y prejudicialidad tributaria.
IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) aos.
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ARTCULO 155 (Agravantes).

circunstancias:
Constituyen agravantes de ilcitos tributarios las siguientes
1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin administrativa

firme o sentencia ejecutoriada por la comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en un
perido de cinco (5) aos;
2. La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o fiscalizacin de la
Administracin Tributaria;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la
insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones
tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participacin de tres o ms personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
8. El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio histrico, cultural,
turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico, patente y cientfico de la Nacin, as como
de otros bienes cuya preservacin est regulada por disposiciones legales especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares de la funcin
pblica aduanera o de operadores de comercio exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12. La participacin de funcionarios pblicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones determinarn que la
multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una de ellas.
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr incrementarse
hasta en una mitad.
ARTCULO 156 (Reduccin de Sanciones).
Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de
los ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada cualquier
notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la notificacin
con la, Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin
aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin Determinativa
o Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso a la Superintendencia Tributaria
Regional, determinar la reduccin de la sancin en el sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin de la
Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentacin del recurso a la
Superintendencia Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin en el
cuarenta (40%) por ciento.
ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague
la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria,
quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando
aquellas provenientes de la falta de presentacin de Declaraciones Juradas.
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En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando antes del comiso se
entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la mercanca ilegalmente introducida al
pas.
En ambos casos se extingue la accin penal.
CAPTULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros).
Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o
encargado, incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables de
las sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos a
repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad comercial.
ARTCULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para ejercer la accin por
contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por:
a) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est
ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la extincin.
b) Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c) Prescripcin;
d) Condonacin.
ARTCULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias:
1. Omisin de inscripcin en los registros tributarios;
2. No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
3. Omisin de pago;
4. Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;
5. Incumplimiento de otros deberes formales;
6. Las establecidas en leyes especiales;
ARTCULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser sancionada de
manera independiente, segn corresponda con:
1.
2.
3.
4.
Multa;
Clausura;
Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco (5)
aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a los
Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin
bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.
ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).
I.
El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente

Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas reglamentarias,
ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la
- 45 -
Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFVs). La
sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites
mediante norma reglamentaria.
II. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento
sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La falta de
presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administracin
Tributaria; 2) La no emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente verificada en
operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sancin
especial.
ARTCULO 163 (Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios).
I.
El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o

permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se
produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria,
ser sancionado con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin y
una multa de dos mil quinientas Unidades de Fomento de la Vivienda (2.500.- UFVs), sin
perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar,
fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
II. La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la inscripcin, previa

a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en
ningn caso del pago de la deuda tributaria.
ARTCULO 164 (No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente).
I.
Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado a la emisin

de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado
con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de
la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.
II. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48) das
atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin ser
penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de
la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar cualquier reincidencia
posterior.
III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a
nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si
fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento
donde se cometi la contravencin.
IV. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservacin
y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos
de produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los
insumos y materias primas.
.1.1
ARTCULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague o pague de
menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga
indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100%)
del monto calculado para la deuda tributaria.
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CAPTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las
sanciones por contravenciones, la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las
sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando
las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por este Cdigo.
ARTCULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de contravenciones, cualquier persona
podr interponer denuncia escrita y formal ante la Administracin Tributaria respectiva, la cual
tendr carcter reservado. El denunciante ser responsable si presenta una denuncia falsa o
calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes. Se levantar la reserva cuando
la denuncia sea falsa o calumniosa.
ARTCULO 168 (Sumario Contravencional).
I.
Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de

determinacin del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones
tributarias se har por medio de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad
competente de la Administracin Tributaria mediante cargo en el que deber constar
claramente, el acto u omisin que se atribuye al responsable de la contravencin. Al
ordenarse las diligencias preliminares podr disponerse reserva temporal de las
actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al
presunto responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de veinte (20)
das para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su
derecho.
II. Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se hayan aportado
pruebas, o compulsadas las mismas, la Administracin Tributaria deber pronunciar
resolucin final del sumario en el plazo de los veinte (20) das siguientes. Dicha
Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en el Ttulo III de este
Cdigo.
III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial de sumario
contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar descargos y vencido
ste, se emitir la resolucin final del sumario.
IV. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando el
procedimiento establecido en el presente artculo, reducindose los plazos a la mitad.
ARTCULO 169 (Unificacin de Procedimientos).
I.
La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura
de trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se asimilar a una Resolucin
Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera pagado
o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria despus de notificado con la Vista
de Cargo, igualmente se dictar Resolucin Determinativa que establezca la existencia o
inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sancin por contravencin.
II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin de la Vista de
Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin Determinativa que
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establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario

contravencional.
ARTCULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La Administracin Tributaria podr de
oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o
documento equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta la comisin de esta
contravencin tributaria, los funcionarios de la Administracin Tributaria actuante debern elaborar
un acta donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero
responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern firmar el acta,
caso contrario se dejar expresa constancia de la negativa a esta actuacin. Concluida la misma,
proceder la clausura inmediata del negocio por tres (3) das continuos.
El sujeto pasivo podr converitir la sancin de clausura por el pago inmediato de una multa
equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En
adelante no se aplicar la convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr aplicarse ms de
una vez.
Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se procedera al decomiso temporal de
las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin, debiendo el sujeto pasivo o tercero
responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
sociales y laborales correspondientes.
CAPITULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario surgen dos
responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su juzgamiento y la
imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para
la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses cuando
no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos
administrativos y judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del
delito y en su caso contra el civilmente responsable.
ARTCULO 172 (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los efectos de este Cdigo:
a) Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en cuyo nombre o
representacin hubieren actuado los partcipes del delito.
b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, sndicos o las
personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.
Los civilmente responsables responderan solidaria e indivisiblemente de los daos causados al
Estado.
ARTCULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de Contrabando, la accion penal en
delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo de
Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el pago
- 48 -
del total de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente, siempre
que lo admita la Administracin Tributaria en calidad de vctima.
ARTCULO 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial Ejecutoriada). El acto
administrativo firme emergente de la fase de determinacin o de prejudicialidad, que incluye la
resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producir efecto
de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la determinacin de la cuanta de la
deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la deuda tributaria
as determinada.
ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Defraudacin tributaria;
Defraudacin aduanera;
Instigacin pblica a no pagar tributos;
Violacin de precintos y otros controles tributarios;
Contrabando;
Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
ARTCULO 176(Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:
I.
Pena Principal:
Privacin de libertad.
II. Penas Accesorias:
1. Multa;
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitacin especial:
a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con
operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo
de uno (1) a cinco (5) aos.
b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos.
c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que
gocen las personas naturales o jurdicas.
ARTCULO 177 (Defraudacin Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin disminuya o no pague la deuda
tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y
valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de
la Vivienda), ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una
multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento
de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer
inhabilitacin especial. En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta
deber ser mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo
impositivo.
A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el importe
de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses del ao natural (UFV's 120.000).
En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los que un
hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
- 49 -
ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de defraudacin aduanera, el que

dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las
conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs
(Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada
operacin de despacho aduanero.
a) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio;
b) Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de
los tributos de importacin;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o
concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinacin o de prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.
ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue pblicamente a
travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el
pago de tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y multa
de 10.000 UFVs (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
ARTCULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que para continuar
su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y dems
medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa
por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la
correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin, determinacin o cobro del tributo, ser sancionado
con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFVs (seis mil
Unidades de Fomento de la Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber adems
reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y funcionamiento.
ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas
descritas a continuacin:
a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por
rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin
autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercanca.
b) Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos
esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.
c) Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria,
salvo fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms prxima.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la aduana,
sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la
Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser
sometidas.
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f)
El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesin o

comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso, se encuentre
prohibida.
g) La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente hubieren
sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el pago de
tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son:
I.
Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos omitidos de
la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de
la Vivienda).
II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la
sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del
valor de las mercancas objeto de contrabando.
III.
Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que hubiera
servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga
participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la responsabilidad
penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a UFV's 10.000
(Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por
ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de
transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin
Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para
cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca decomisada en sustitucin
de la sancin de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no
tuviere autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional de carga o
fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso definitivo.
IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de

contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual o menor
a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se considerar
contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo
IV del presente Cdigo.
CAPTULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos penales por delitos
tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal, con las
salvedades dispuestas en el presente Cdigo.
- 51 -
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO

ARTCULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal tributaria es de orden
pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con la participacin que este Cdigo
reconoce a la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que
podr constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se podr suspender,
interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo de Procedimiento Penal.
ARTCULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo establecido en el
Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria
estarn compuestos por dos jueces tcnicos especializados en materia tributaria y tres jueces
ciudadanos.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instruccin en materia
penal tributaria tendrn competencia departamental y asiento judicial en las capitales de
departamento.
ARTCULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El Ministerio Pblico dirigir la
investigacin de los delitos tributarios y promover la accin penal tributaria ante los rganos
jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin
Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y responsabilidades establecidas en el
presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria son el rgano
tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn directamente o bajo direccin del
Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar la
colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses.
ARTCULO 186 (Accin Preventiva).
I.
Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por cualquier medio, de

la comisin del delito de contrabando o de otro delito tributario aduanero, proceder
directamente o bajo la direccin del fiscal al arresto de los presentes en el lugar del hecho,
a la aprehensin de los presuntos autores o participes y al comiso preventivo de las
mercancas, medios e instrumentos del delito, acumular y asegurar las pruebas,
ejecutar las diligencias y actuaciones que sern dispuestas por el fiscal que dirija la
investigacin, as como ejercer amplias facultades de investigacin en la accin
preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo al efecto requerir el auxilio de la
fuerza pblica.
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas aprehendidas sern
puestas a su disposicin dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le comunicar
sobre las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados preventivamente,
para que asuma la direccin funcional de la investigacin y solicite al Juez de la Instruccin
en lo Penal la medida cautelar que corresponda.
Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o de la autoridad
jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se aplicar el trmino de la
distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil.
- 52 -
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo se ejercitar

cuando el delito sea flagrante.
II. Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que hagan presumir la
fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten no garantizaran la
presencia de stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio Pblico o la
Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial competente la detencin
preventiva del o los imputados, con auxilio de la fuerza pblica, sin que aquello implique
prejuzgamiento.
ARTCULO 187 (Acta de Intervencin en Delitos Tributarios Aduaneros). La Administracin
Tributaria Aduanera documentar su intervencin en un acta en la que constar:
a) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin y del Fiscal, si
intervino.
b) Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo y lugar.
c) La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como autores, cmplices o
encubridores del delito aduanero si fuera posible.
d) La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los medios
empleados para la comisin del delito.
e) El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados.
f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal, informarn al Juez
competente respecto a las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados y las
personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad
jurisdiccional.
ARTCULO 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carcter personal se
sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:
1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e instrumentos utilizados en
la comisin del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la deuda
tributaria en ejecucin;
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el
Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria;
3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos y acciones de los
responsables o participes del delito tributario y del civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;
5. Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del sistema de
intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;
7. Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a la deuda tributaria;
8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la deuda
tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin sobre bienes
determinados;
10. Hipoteca legal;
11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el proceso, bajo
alternativa de ejecucin de la misma.
12. Otras dispuestas por Ley.
- 53 -
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje
que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en el
caso de instituciones privadas.
ARTCULO 189 (Concialiacin). Proceder la conciliacin en materia penal tributaria de acuerdo
a lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico.
En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia a las mercancas y
acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administracin Tributaria previo pago de la
Obligacin de Pago en Aduanas. En caso de no haberse incautado las mercancas, la conciliacin
proceder previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relacin al medio de
transporte, proceder la conciliacin si el transportador previamente paga la multa equivalente al
50% del valor de la mercanca en sustitucin al comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo
dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
En los delitos de defraudacin tributaria o defraudacin aduanera proceder la conciliacin si el
imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa establecida para el delito
correspondiente.
La Administracin Tributaria participar en la audiencia de conciliacin en calidad de vctima.
ARTCULO 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia penal tributaria proceder
la suspensin condicional del proceso en los trminos establecidos en el Cdigo de Procedimiento
Penal con las siguientes particularidades:
1. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o falsificacin de
documentos aduaneros, se entender por reparacin integral del dao ocasionado, el pago
de la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente.
2. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se entender por
reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor de la Administracin Tributaria de la
totalidad de la mercanca de contrabando o sustrada; en caso de no haberse decomisado
la mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin al medio de
transporte utilizado, el pago por parte del transportador del cincuenta por ciento (50%) del
valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo
dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 191 (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la sentencia sea
condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando corresponda:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
La privacin de libertad.
El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando corresponda.
El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando corresponda.
La multa.
Otras sanciones accesorias.
La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria.
El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin Tributaria por el uso de
depsitos aduaneros y otros gastos, as como las costas judiciales.
Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el resarcimiento de los tributos y
los daos civiles calificados.
ARTCULO 192 (Remate y Administracin de Bienes). Cuando las medidas cautelares de
carcter real recayeren sobre mercancas de difcil conservacin, acelerada depreciacin
- 54 -
tecnolgica, o desactualizacin por moda o temporada, consumibles o perecederas, en la etapa

preparatoria o de juicio, el Juez Instructor o el Tribunal de Sentencia en materia tributaria,
respectivamente, a peticin de parte debern disponer su venta inmediata en subasta pblica
dentro las veinticuatro (24) horas an sin consentimiento del propietario.
Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista sentencia
ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor de las mercancas por el transcurso
del tiempo, el Juez de Instruccin, el Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada
correspondiente, deber disponer su venta inmediata en subasta pblica a pedido de parte.
Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la ejecucin de
garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho producto ser depositado en cuentas
fiscales.
Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia ampliar el embargo
contra los bienes del deudor.
El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a comiso, embargo,
secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera corresponder a la Administracin
Tributaria competente, con las mismas obligaciones y atribuciones sealadas por el Cdigo de
Procedimiento Penal para la Direccin de Registro, Control y Administracin de Bienes Incautados,
con las salvedades establecidas en el presente Cdigo.
La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes y distribucin del
producto del remate, ser determinado por Reglamento.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en trmite a la fecha de
publicacin del presente Cdigo, sern resueltos hasta su conclusin por las autoridades
competentes conforme a las normas y procedimientos establecidos en las leyes N 1340, de 28 de
mayo de 1992; N 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N 1990, de 28 de julio de 1999 y dems
disposiciones complementarias.
Segunda. Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales, iniciados a partir de la
vigencia plena del presente Cdigo, sern sustanciados y resueltos bajo este Cdigo.
Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario, se establece un Programa
Transitorio, Voluntario y Excepcional para el tratamiento de adeudos tributarios en mora al treinta y
uno (31) de diciembre de 2002, respetando las particularidades de cada Administracin Tributaria,
que se sujetar a lo siguiente:
I.
Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones tributarias cuya recaudacin

corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales:
a) Pago nico definitivo
1. Se establece un pago equivalente al 10% del total de las ventas brutas declaradas en
un ao. A tal efecto se deber tomar como base de clculo, el ao de mayores ventas
de las ltimas cuatro (4) gestiones. Dicho pago deber realizarse al contado dentro de
los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del
- 55 -
presente programa, el mismo supone la regularizacin de todas las obligaciones

tributarias (impuestos, sanciones y accesorios) pendientes por las gestiones fiscales no
prescritas, con excepcin de las correspondientes al Impuesto al Rgimen
Complementario al Valor Agregado (RC-IVA). Este pago implica la renuncia a los
saldos a favor y las prdidas que hubieran acumulado los contribuyentes y/o
responsables.
2. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA), el contribuyente
y/o responsable que se acogiera al Programa, deber pagar el monto equivalente al 5%
(cinco por ciento) calculado sobre el ingreso, sueldo o retribucin neta percibida en la
gestin 2002, dentro el trmino de ciento ochenta (180) das perentorios siguientes a la
publicacin del Cdigo Tributario. La regularizacin en este impuesto, implica la
renuncia a los saldos a favor que hubieran acumulado los contribuyentes y/o
responsables, as como la extincin de las obligaciones tributarias no prescritas por este
impuesto. Los contribuyentes y/o responsables que no se acojan a la modalidad
descrita, sern considerados en la primera etapa de la programacin de acciones que
adopte la Administracin Tributaria conforme a lo dispuesto en el pargrafo diez.
El pago total definitivo en efectivo, implicar que las Administraciones Tributarias no
ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre
los impuestos y perodos comprendidos dentro del presente Programa.
b) Plan de Pagos.
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de plan de pagos se
beneficiarn con la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses emergentes del
incumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo presentar su solicitud dentro del plazo
de noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario. La
Administracin Tributaria correspondiente otorgar, por una sola vez, plan de pagos para la
cancelacin del tributo omitido actualizado en Unidades de Fomento de la Vivienda,
mediante cuotas mensuales, iguales y consecutivas, por un plazo mximo de hasta cinco
(5) aos calendario, sin previa constitucin de garantas y con una tasa de inters del cinco
por ciento (5%) anual. Para la actualizacin del tributo, se aplicar el procedimiento
dispuesto en la Ley N 2434 y su reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la Administracin
Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn solicitar un plan de pagos para la
cancelacin del tributo adeudado actualizado, presentando una Declaracin Jurada no
rectificable que consigne todas sus deudas conforme a lo que reglamentariamente se
determine.
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro coactivo de la
obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas coactivas
adoptadas, excepto la anotacin preventiva de bienes, salvo cuando el levantamiento de
las medidas sea necesaria par cumplir obligaciones tributarias, previa autorizacin de la
Administracin Tributaria.
El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos otorgado por la
Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de los beneficios del presente programa
correspondiendo la exigibilidad de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades de fiscalizacin,
determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria dentro del trmino de la
prescripcin.
- 56 -
c) Pago al contado
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad por obligaciones
tributarias que se hubieran determinado por la Administracin Tributaria, se beneficiarn
con la condonacin de intereses, sanciones y el diez (10%) por ciento del tributo omitido,
siempre que realicen el pago al contado dentro de los noventa (90) das perentorios
siguientes a la publicacin del Reglamento del presente programa. El pago al contado en
efectivo implicar que las Administraciones Tributarias no ejerzan en lo posterior, sus
facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los impuestos y perodos
comprendidos en dicho pago.
Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias no determinadas
por la Administracin, siempre que los contribuyentes y/o responsables presenten una
Declaracin Jurada no rectificable que consigne sus deudas. En estos casos, no se inhibe
el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin de la
Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
II. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos o procesos de
impugnacin en va administrativa o jurisdiccional, podrn pagar sus obligaciones
tributarias mediante las modalidades dispuestas en los incisos b) y c) del pargrafo I,
previo desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando como base de liquidacin el
ltimo acto emitido dentro del recurso administrativo. Asimismo, los contribuyentes de las
situaciones descritas podrn acogerse a la opcin del inciso a) en las condiciones y formas
dispuestas.
III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al Servicio de
Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo omitido, intereses y sanciones
pecuniarias por incumplimiento a deberes formales, en las modalidades desarrolladas en
los incisos a), b) y c) del pargrafo I, proceder adems, si los contribuyentes que
desarrollan actividades gravadas se inscriben en el Nuevo Padrn Nacional, dentro del
plazo fijado por norma reglamentaria.
IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional alcanzar al
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores y Patentes
Municipales anuales, cuyos hechos generadores se hubieran producido hasta el 31 de
diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias, Tasas y Patentes
eventuales por hechos generadores ocurridos hasta el 31 de diciembre de 2002. La
Regularizacin realizada por los contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo una
de las modalidades que con carcter excluyente se establecen, dar lugar a la
condonacin de sanciones pecuniarias e intereses generados por el incumplimiento.
1. Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa (90) das
perentorios posteriores a la publicacin del presente Cdigo.
2. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y consecutivas por
un plazo mximo de hasta dos (2) aos, sin previa constitucin de garantas y con una
tasa de inters del cinco (5) por ciento anual. La concesin del plan de pagos se
otorgar por una sola vez, siempre que los contribuyentes y/o responsables formulen
su solicitud dentro de los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del
presente Cdigo.
- 57 -
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetar a lo

establecido con carcter general en los pargrafos siguientes, respetando las especificidades
dispuestas.
V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes de fiscalizacin,
notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de intervencin u otro instrumento
administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos aduaneros, se establece el
pago de los tributos aduaneros omitidos determinados por la Administracin Tributaria, que
implicar la regularizacin de todas las obligaciones tributarias (impuestos, accesorios y las
sanciones que correspondan, incluyendo el recargo por abandono) y la extincin de la
accin penal prevista en las leyes aplicables.
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con el pago de los
tributos omitidos, los medios y unidades de transporte decomisados sern devueltos al
transportador, previo pago de un monto equivalente al cincuenta por ciento (50%) de
dichos tributos.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetar a lo
establecido con carcter general en los pargrafos siguientes, respetando las
especificidades dispuestas.
VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran alcanzado la
autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa Transitorio, Voluntario y
Excepcional en la modalidad dispuesta en el inciso b) del pargrafo I, salvo la aplicacin de
la condonacin dispuesta en el mismo, que no proceder en ningn caso.
Por otra parte, los responsables solidarios cuyo obligacin sea emergente de
transmisiones de obligaciones tributarias sin contraprestacin, debern cumplir con el pago
de la parte proporcional que les corresponda, por lo recibido.
VII. Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus modalidades, no implica
para el contribuyente y/o tercero responsable el reconocimiento de su calidad de deudor ni
de la condicin de autor de ilcitos tributarios.
VIII.Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor del Sujeto Activo,
no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin.
IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo un plan de
pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del mismo, nicamente por el saldo
adeudado con los beneficios establecidos para cada caso, en el presente Programa.
X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programacin de fiscalizaciones a
los contribuyentes y/o responsables que no se hubieran acogido al Programa y que
tuvieran obligaciones tributarias pendientes. A tal efecto, en caso de encontrar facturas
falsificadas, las Administraciones Tributarias quedan, bajo responsabilidad funcionaria,
obligadas a iniciar las acciones penales por el delito de uso de instrumento falsificado en
contra de quienes resultaren autores, cmplices o encubridores. Asimismo, si como
producto de la fiscalizacin se detectara que existieron retenciones tributarias no
empozadas al fisco, las Administraciones Tributarias quedan obligadas a iniciar acciones
penales por los delitos tipificados por el Cdigo Penal boliviano.
XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos Nacionales y la
implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo Padrn Nacional de
Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones pecuniarias por incumplimiento a
- 58 -
deberes formales y se autoriza a la Administracin Tributaria a proceder a la cancelacin

de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que no cumplieron el proceso de
recarnetizacin, o que habindolo hecho no tuvieron actividad gravada de acuerdo a lo que
reglamentariamente se determine.
XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo reglamentar un
Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la Seguridad Social de corto plazo,
Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y patentes, con la condonacin de multas e
intereses.
DISPOSICION ADICIONAL
NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo 11 de la Ley N 2027,
de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del Artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de julio de
1999; y del inciso f) del Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre de 2000, referentes a la
imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro cargo pblico remunerado, no ser
aplicable para los miembros del Directorio que desempeen simultneamente funciones en el
Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, no pudiendo ejercer funciones a tiempo
completo, ni otras funciones pblicas.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B) del Artculo 157 de la
Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organizacin Judicial.
SEGUNDA. Sustityese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente texto:
"Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley General de Aduanas, los que
sern sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo.
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los Artculos 171 a 177
de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:
a) De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados en los artculos 171,
172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo tipificado en el artculo 176.
b) De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de influencias en la
actividad aduanera tipificado en el Artculo 177 y para el cohecho pasivo tipificado en el
Artculo 176.
CUARTA. Sustityese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la Ley N 1990, por el
siguiente texto:
b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo suscribir personalmente
las declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de licencia.
El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa autorizacin del
Directorio de la Aduana Nacional.
QUINTA. Sustityese en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional por Ministerio de
Hacienda.
SEXTA. Modifcase el prrafo sexto del Articulo 29 de la Ley No. 1990 de 28 de julio de 1999 con
el siguiente texto:
- 59 -
El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con recursos del Tesoro General de la

Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser superior al dos (2%) por ciento de la
recaudacion anual de tributos en efectivo.
SEPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No. 1990, el siguiente
texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten cualquiera de las formas
de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la
funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada por sus
comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios.
OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N. 1990, con el siguiente texto:
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a)
b)
Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFVs) a

cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFVs). La sancin para
cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante
norma reglamentaria.
Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin pblica
aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez a
noventa (90) das.
La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas constituidas a

objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo.
NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda abrogada la Ley N 1340,
de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las disposiciones contrarias al presente texto legal.
DECIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das despus de su publicacin en
la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las Disposiciones Transitorias que entrarn en
vigencia a la publicacin de su Reglamento.
DECIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo Segundo as como los
siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N 1990, de 28 de julio de 1999: 14, prrafo
5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163,
164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do,178, 179, 180, 181, 182, 184, 185,
262, 264, 265, 266 y 267.
Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el Texto de Cdigo
Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta norma que se encuentran
establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999.
DECIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto Supremo, a ordenar e
integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes leyes: N 1990, de 28 de Julio de 1999; N
843, de 20 de mayo de 1986 (Texto ordenado vigente); y, N 2166, de 22 de diciembre de 2000.
Remtase al Poder Ejecutivo, para fines constitucionales.
Es dada en la Sala de Sesiones del Honorable Congreso Nacional, a los dos das del mes de
agosto de dos mil tres aos.
- 60 -
Carlos D. Mesa Gisbert

PRESIDENTE NATO
HONORABLE CONGRESO NACIONAL
H. Mirtha Quevedo Acalinovic

PRESIDENTA
HONORABLE SENADO NACIONAL
H. Guido Aez Moscoso

PRESIDENTE
HONORABLE CAMARA DE DIPUTADOS
SENADOR SECRETARIO
DIPUTADO SECRETARIO
- 61 -

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Desarrollo de formato: Area de Sistemas Informticos

Disposiciones preliminares ................................................................................

Seccin I: mbito de aplicacin, vigencia y plazos .............................................................

Seccin II: Fuentes del derecho tributario ...........................................................................

Los tributos ........................................................................................................

Relacin juridica tributaria .................................................................................

Seccin I: Obligacin tributaria ............................................................................................

Seccin II: Hecho generador ...............................................................................................

Seccin III: Sujetos de la relacion juridica tributaria .............................................................

Seccin IV: Base imponible y alcuota .................................................................................

Seccin V: La deuda tributaria .............................................................................................

Seccin VI: Garantia .............................................................................................................

Seccin VII: Formas de extincin de la obligacin tributaria y de la obligacin

de pago en aduanas ........................................................................................

Derechos y deberes de los sujetos de la relacin jurdica tributaria ..................

Seccin I: Derechos y deberes de la administracin tributaria ............................................

Seccin III: Agentes de informacin ...................................................................................

Procedimientos tributarios ..................................................................................

Seccin I: Disposiciones comunes ......................................................................................

Seccin II: Prueba ...............................................................................................................

Seccin III: Formas y medios de notificacin ......................................................................

Seccin IV: Determinacin de la deuda tributaria ...............................................................

Seccin V: Control, verificacin, fiscalizacin e investigacin ............................................

Seccin VI: Recaudacin y medidas precautorias ..............................................................

Seccin VII: Ejecucin tributaria ..........................................................................................

Seccin VIII: Procedimientos especiales .............................................................................

Impugnacin de normas .....................................................................................

Recursos administrativos ...................................................................................

Superintendencia tributaria ................................................................................

Recursos ante las superintendencias tributarias ...............................................

Disposiciones generales ....................................................................................

Contravenciones tributarias ...............................................................................

Procedimiento para sancionar contravenciones tributarias ...............................

Delitos tributarios ...............................................................................................

Procedimiento penal tributario ...........................................................................

Seccin I: Disposiciones generales .....................................................................................

Seccin II: Especificidades en el proceso penal tributario ...................................................

Cdigo Tributario Boliviano

EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL,

Cdigo Tributario Boliviano

4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los que la

La Constitucin Poltica del Estado.

Slo la Ley puede:

Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligacin

Las tasas o patentes municipales, se crearn, modificarn, exencionarn, condonarn

ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y convenios

Cdigo Tributario Boliviano

establecer la alcuota del Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando

Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de

II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y

Cdigo Tributario Boliviano

II. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la

Cdigo Tributario Boliviano

ARTCULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza

Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida expresamente por

II. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su establecimiento.

Cdigo Tributario Boliviano

Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en concesin a

Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se

II. Los efectos de la solidaridad son:

Cdigo Tributario Boliviano