Sunteți pe pagina 1din 31

trebuie sa fie doua referate de 6-8 pagini sub forma de articol de publicat si fara definitii in care

sa fie tratat unul dintre IAS: 7, 38 sau 41


Abstract
Lucrarea de fa se dorete a fi un studiu cu privire la corespondena care exist ntre salariile
managerilor de top din ara noastr i performanele ntreprinderilor pe care le conduc. Faptul c
managerii sunt pltii n funcie de profitabilitatea ntreprinderii este un lucru bine tiut, ns am
vrut s demonstrez c, de asemenea, managerii cu pachete salariale atractive influeneaz
profitabilitatea ntreprinderii.
Pentru a putea proba ipoteza afirmat am selectat 10 manageri romni de top i am
analizat performanele i profitabilitatea firmelor la conducerea crora se afl, pentru a vedea
dac acestea sunt influenate sau nu de recompensele oferite managerilor. Am calculat mrimea
performanei ntreprinderilor n funcie de indicele ROA pentru doi ani consecutivi, pentru a
putea observa dac n anul n care companiile au fost conduse de managerii alei au nregistrat o
performan mai ridicat.
n urma analizei rezultatelor obinute ipoteza analizat nu a fost probat, ci am reuit s
dovedesc c managerii motivai prin oferirea unor salarii, bonusuri i recompense substaniale nu
influeneaz performanele firmei.
Cuvinte cheie
Introducere
Metodologia cercetrii
Concluzii

Standardul Internaional de Contabilitate 38


Imobilizri necorporale
Obiectiv
Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru
imobilizrile necorporale care nu sunt reglementate specific de un alt standard. Prezentul
standard prevede ca o entitate s recunoasc o imobilizare necorporal dac i numai dac sunt
ndeplinite criterii specifice. Standardul specific, de asemenea, modul de evaluare a valorii
contabile a imobilizrilor necorporale i prevede prezentarea de informaii specific privind
imobilizrile necorporale.
Definiii
n sensul prezentului standard, termenii de mai jos au urmtorul neles:
O pia activ este o pia care ndeplinete toate condiiile de mai jos:
(a) mrfurile comercializate pe pia sunt omogene;
(b) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii, n mod normal, n orice moment;
(c) preurile sunt accesibile publicului.
Data acordului pentru o combinare de ntreprinderi este data la care s-a ajuns la un
acord de fond ntre prile implicate n combinarea de ntreprinderi i, n cazul entitilor
publice cotate la burs, data la care acest acord este fcut public. n cazul unei preluri

ostile, data cea mai timpurie la care s-a ajuns la un acord de fond ntre prile implicate n
combinarea de ntreprinderi este data la care un numr sufficient de proprietari ai entitii
dobndite au acceptat oferta dobnditorului pentru preluarea controlului asupra entitii
dobndite.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri
necorporale de-a lungul duratei sale de via util.
Un activ este o resurs:
(a) controlat de o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute; i
(b) de la care sunt ateptate beneficii economice viitoare care s se rsfrng asupra
entitii.
Valoarea contabil este suma la care un activ este recunoscut n bilan dup
deducerea oricror amortizri acumulate i pierderi din deprecieri acumulate.
Costul este suma n numerar sau n echivalente de numerar pltit ori valoarea
just sau alt contraprestaie dat pentru a dobndi un activ la momentul achiziiei sau
construciei sale, sau, acolo unde este cazul, suma atribuit activului respectiv atunci cnd
este recunoscut iniial n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de
exemplu, IFRS 2 Plata pe baz de aciuni.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului
minus valoarea sa rezidual.
Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un
plan sau proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme
sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii
comerciale.
Valoarea specific a unei entiti este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie
pe care o entitate se ateapt s le obin din utilizarea continu a unei imobilizri i din
cedarea acesteia la sfritul duratei sale de via util sau pe care entitatea se ateapt s le
suporte la decontarea unei datorii.
Valoarea just a unui activ este suma pentru care activul ar putea fi tranzacionat
ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate
n condiii obiective.
Pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea
recuperabil a unui activ.
O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil nemonetar fr
substan fizic.
Activele monetare sunt banii deinui i activele care trebuie primite n sume de bani
fixe sau determinabile.
Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii
unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale este suma estimat pe care o
entitate ar putea s o obin n momentul de fa din cedarea unui activ, dup deducerea
costurilor estimate asociate cedrii, dac activul ar fi deja de vrsta i condiiile
preconizate pentru finalul duratei sale de via util.
Durata de via util este:
(a) perioada n care se preconizeaz c un activ va fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau

(b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ
de ctre o entitate.
Imobilizri necorporale
Entitile cheltuiesc frecvent resurse sau angajeaz datorii pentru achiziia, dezvoltarea,
ntreinerea sau mbuntirea unor resurse necorporale precum cunotinele tiinifice sau
tehnice, proiectarea i implementarea unor noi procese sau sisteme, licenele, proprietatea
intelectual, cunotinele despre pia i mrcile comerciale (inclusiv numele de marc i titlurile
de publicaii). Exemple uzuale de elemente cuprinse n aceste largi categorii sunt programele de
calculator, brevetele, drepturile de autor, produciile cinematografice, listele de clieni, drepturile
privind serviciile ipotecare, licenele de pescuit, cotele de import, francizele, relaiile cu clienii
sau furnizorii, loialitatea clienilor, cota de pia i drepturile de comercializare.
Nu toate elementele descrise la punctul 9 corespund definiiei unei imobilizri
necorporale, respectiv caracterul identificabil, controlul asupra unei resurse i existena unor
beneficii economice viitoare. Dac un element care intr sub incidena prezentului standard nu
corespunde definiiei unei imobilizri necorporale, cheltuiala cu achiziia sau realizarea sa pe
plan intern este recunoscut drept cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este
dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi, elementul n cauz face parte din fondul
comercial recunoscut la data achiziiei (a se vedea punctul 68).
Caracterul identificabil
Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie
identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial dobndit n cadrul
unei combinri de ntreprinderi reprezint o plat fcut de ctre dobnditor n anticiparea unor
beneficii economice viitoare din imobilizri care nu pot fi identificate individual i recunoscute
separat. Beneficiile economice viitoare pot fi generate de sinergia dintre activele identificabile
dobndite sau de active care nu ndeplinesc individual criteriile de recunoatere n situaiile
financiare, dar pentru care dobnditorul este pregtit s fac o plat n cadrul combinrii de
ntreprinderi.
O imobilizare ndeplinete criteriul de identificare din definiia unei imobilizri
necorporale n cazul n care aceasta:
(a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat,
autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract, un activ
sau o datorie corespondent; sau
(b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
Controlul
O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei suport i de a restriciona accesul altora la beneficiile
respective. Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o
imobilizare necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi
susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu
toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct
entitatea poate fi capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.

Cunotinele tehnice i de pia pot genera beneficii economice viitoare. O entitate


controleaz beneficiile n cauz dac, de exemplu, cunotinele respective sunt protejate de
drepturi legale precum drepturile de autor, o restricie impus de un contract comercial (dac
acest lucru este permis) sau obligaia juridic a angajailor de a pstra confidenialitatea.
O entitate poate avea o echip alctuit din personal calificat i poate fi capabil s
identifice la acest personal competene suplimentare care, prin formare profesional, ar putea
genera beneficii economice viitoare. De
asemenea, entitatea poate s preconizeze c angajaii si i vor pune n continuare la dispoziie
competenele lor
profesionale. Cu toate acestea, n general, o entitate nu are suficient control asupra beneficiilor
economice
viitoare ateptate de la o echip de personal calificat i de la un efort de formare profesional
pentru ca aceste
elemente s corespund definiiei unei imobilizri necorporale. Dintr-un motiv similar, este puin
probabil ca un
talent specific n domeniul tehnic sau al gestionrii afacerilor s corespund definiiei unei
imobilizri
necorporale, cu excepia cazului n care este protejat de drepturi legale de folosin i de obinere
a beneficiilor
economice viitoare preconizate a fi generate de acesta i ndeplinete, de asemenea, i celelalte
criterii din
definiie.
16 O entitate poate avea un portofoliu de clieni sau o cot de pia i poate preconiza c, datorit
eforturilor sale
pentru dezvoltarea relaiilor de afaceri cu clienii i pentru creterea loialitii acestora, clienii i
vor menine
relaiile comerciale cu entitatea. Cu toate acestea, n absena drepturilor legale care s protejeze,
sau a altor
mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii sau loialitatea acestora fa de entitate,
entitatea nu are de
obicei suficient control asupra beneficiilor economice viitoare din relaiile cu clienii i asupra
loialitii acestora
pentru astfel de elemente (de exemplu, portofoliu de clieni, cote de pia, relaii cu clienii i
loialitatea
clienilor) pentru a corespunde definiiei imobilizrilor necorporale. n absena drepturilor legale
care s
protejeze relaiile cu clienii, tranzaciile de schimb pentru aceleai relaii necontractuale cu
clienii sau pentru
unele similare (altele dect cele care sunt parte a unei combinri de ntreprinderi) ofer dovezi c
entitatea este,
cu toate acestea, capabil s controleze beneficiile economice viitoare preconizate care decurg
din relaiile cu
clienii. ntruct astfel de tranzacii de schimb ofer, de asemenea, dovada c relaiile cu clienii
sunt separabile,
aceste relaii cu clienii corespund definiiei unei imobilizri necorporale.
Beneficiile economice viitoare

17 Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din
vnzarea
produselor sau serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului
de ctre entitate.
De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai degrab s
reduc costurile
viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare.
RO - IAS 38
291
Recunoatere i evaluare
18 Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s
demonstreze c elementul
respectiv ntrunete urmtoarele:
(a) definiia unei imobilizri necorporale (a se vedea punctele 8-17); i
(b) criteriile de recunoatere (a se vedea punctele 21-23).
Aceast dispoziie se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a
unei imobilizri
necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau nlocuirea unor pri ale sale sau
pentru
ntreinerea sa.
19 Punctele 25-32 trateaz aplicarea criteriilor de recunoatere unor imobilizri necorporale
dobndite separat, iar
punctele 33-43 trateaz aplicarea acestora pentru imobilizrile necorporale dobndite n cadrul
unei combinri de
ntreprinderi. Punctul 44 trateaz evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale dobndite prin
subvenie
guvernamental, punctele 45-47 trateaz schimburile de imobilizri necorporale, iar punctele 4850 prezint
tratamentul fondului comercial generat intern. Punctele 51-67 trateaz recunoaterea iniial i
evaluarea
imobilizrilor necorporale generate intern.
20 Imobilizrile necorporale sunt de asemenea natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la
o astfel de
imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea cheltuielilor
ulterioare mai degrab
menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal
existent, dect
corespund definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de recunoatere din prezentul
standard. n plus,
deseori este dificil s se atribuie cheltuieli ulterioare direct unei anumite imobilizri necorporale
mai degrab
dect ntreprinderii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori cheltuielile ulterioare - cele suportate
dup recunoaterea
iniial a unei imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei imobilizri
necorporale generate intern

- sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ. n conformitate cu punctul 63, cheltuielile
ulterioare pentru
mrci, titluri de ziare i reviste, liste de clieni i elemente similare n fond (fie dobndite din
afar, fie generate
intern) sunt ntotdeauna recunoscute n profit sau pierdere n momentul suportrii. Aceasta
pentru c astfel de
cheltuieli nu pot fi difereniate de cheltuielile cu dezvoltarea ntreprinderii ca ntreg.
21 O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:
(a) este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate a fi atribuite imobilizrii s
revin
entitii; i
(b) costul unei imobilizri poate fi evaluat fiabil.
22 O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare
pe baza unor
calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a echipei de
conducere pentru
setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii.
23 O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de
beneficii economice
viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n momentul
recunoaterii iniiale,
acordnd o importan mai mare dovezilor externe.
24 O imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la cost.
Achiziia separat
25 n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a obine separat o imobilizare
necorporal reflect
ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare ncorporate n activul n cauz
s revin
entitii. Cu alte cuvinte, efectul probabilitii este reflectat n costul activului. Astfel, criteriul
recunoaterii
probabilitii de la punctul 21 litera (a) este ntotdeauna considerat ca fiind ndeplinit de ctre
imobilizrile
necorporale dobndite separat.
26 n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat fiabil.
Acest lucru se
ntmpl mai ales cnd contravaloarea cumprrii ia forma numerarului sau a altor active
monetare.
27 Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
RO - IAS 38
292
(a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare
nerambursabile, dup
scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
(b) orice cost de atribuit direct pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
28 Exemple de costuri de atribuit direct sunt:

(a) costurile cu beneficiile angajailor (astfel cum sunt acestea definite n IAS 19) care reies
direct din
aducerea activului la condiia sa de funcionare;
(b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare;
i
(c) costurile testrii funcionrii corespunztoare a activului.
29 Exemple de cheltuieli care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
(a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de
publicitate i
activiti promoionale);
(b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un nou loc sau cu o nou clas de clieni
(inclusiv costurile
de instruire a personalului); i
(c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
30 Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz cnd
activul se afl n
starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere. Astfel, costurile
cu utilizarea sau
mutarea unei imobilizri necorporale nu sunt incluse n valoarea contabil a activului n cauz.
De exemplu,
urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale:
(a) costurile suportate atunci cnd un activ capabil s funcioneze n maniera intenionat de
conducere nu
a fost nc dat n folosin; i
(b) pierderile iniiale din exploatare, cum sunt acelea suportate pe msur ce se contureaz
cererea pentru
producia realizat de acel activ.
31 Anumite operaiuni au loc n legtur cu dezvoltarea unei imobilizri necorporale, dar nu sunt
necesare pentru a
aduce activul n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere.
Aceste operaiuni
ocazionale pot aprea naintea sau n timpul activitilor de dezvoltare. Deoarece operaiunile
ocazionale nu sunt
necesare pentru a aduce un activ la starea necesar pentru ca acesta s poat funciona n maniera
intenionat de
conducere, veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor ocazionale sunt recunoscute imediat n
profit sau
pierdere i incluse n clasa corespunztoare de venituri i cheltuieli.
32 Dac plata pentru o imobilizare necorporal este amnat peste termenul normal de creditare,
costul su este
echivalentul preului n numerar. Diferena dintre aceast valoare i plile totale este
recunoscut ca o cheltuial
cu dobnda pe perioada creditului, cu excepia cazului n care este capitalizat n conformitate cu
tratamentul de
capitalizare permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.
Achiziia ca parte a unei combinri de ntreprinderi

33 n conformitate cu IFRS 3, dac o imobilizare necorporal este dobndit n cadrul unei


combinri de
ntreprinderi, atunci costul imobilizrii necorporale respective este valoarea sa just la data
achiziiei. Valoarea
just a unei imobilizri necorporale reflect ateptrile pieei privind probabilitatea ca beneficiile
economice
viitoare ncorporate n activ s revin entitii. Cu alte cuvinte, efectul probabilitii este reflectat
n evaluarea la
valoarea just a imobilizrii necorporale. Prin urmare, se consider c criteriul recunoaterii
probabilitii de la
punctul 21 litera (a) este ntotdeauna respectat pentru imobilizrile necorporale dobndite n
cadrul combinrilor
de ntreprinderi.
34 Prin urmare, n conformitate cu prezentul standard i cu IFRS 3, un dobnditor recunoate la
data achiziiei,
separat de fondul comercial, o imobilizare necorporal a entitii dobndite dac valoarea just a
activului poate
fi evaluat fiabil, indiferent dac activul a fost recunoscut sau nu de entitatea dobndit nainte
de combinarea de
ntreprinderi. Acest lucru nseamn c dobnditorul recunoate ca imobilizare separat de fondul
comercial un
proiect de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare al entitii dobndite dac proiectul
corespunde definiiei
RO - IAS 38
293
unei imobilizri necorporale i valoarea sa just poate fi evaluat fiabil. Proiectul de cercetare i
dezvoltare n
curs de desfurare al unei entiti dobndite corespunde definiiei unei imobilizri necorporale
dac:
(a) corespunde definiiei unei imobilizri; i
(b) este identificabil, adic separabil, sau reiese din drepturi contractuale sau din alte drepturi
legale.
Evaluarea valorii juste a unei imobilizri necorporale dobndite n urma unei
combinri de ntreprinderi
35 n mod normal, valoarea just a imobilizrilor necorporale dobndite n combinri de
ntreprinderi poate fi
evaluat cu suficient fiabilitate pentru a fi recunoscut separat de fondul comercial. Atunci
cnd, pentru
estimrile folosite la evaluarea valorii juste a unei imobilizri necorporale, exist o serie de
rezultate posibile cu
diferite probabiliti, acea incertitudine este mai degrab luat n calcul pentru a evalua valoarea
just a
imobilizrii necorporale, dect demonstreaz o incapacitate de a evalua fiabil valoarea just.
Dac o imobilizare
necorporal dobndit printr-o combinare de ntreprinderi are o durat de via util determinat,
exist o

prezumie relativ c valoarea sa just poate fi evaluat fiabil.


36 O imobilizare necorporal dobndit printr-o combinare de ntreprinderi poate fi separabil,
dar numai mpreun
cu o alt imobilizare corporal sau necorporal aferent. De exemplu, este posibil ca titlul sub
care se public o
revist s nu poat fi vndut separat de o baz de date cu abonai, sau o marc de ap mineral
natural se poate
referi la un anumit izvor i nu poate fi vndut fr izvorul aferent. n astfel de cazuri,
dobnditorul recunoate
grupul de active drept un activ unic separat de fondul comercial dac valorile juste individuale
ale activelor din
grup nu pot fi evaluate fiabil.
37 Similar, termenii marc i nume de marc sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci
de comer i alte
mrci. Totui, acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru
referiri la un
grup de active complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele
aferent de
comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic. Dobnditorul recunoate drept activ
unic un grup de
imobilizri necorporale complementare care alctuiesc o marc dac valorile juste individuale
ale activelor
complementare nu pot fi evaluate fiabil. Dac valorile juste individuale ale activelor
complementare pot fi
evaluate fiabil, un dobnditor le poate recunoate drept activ unic dac activele luate individual
au durate de via
util similare.
38 Singurele circumstane n care este posibil s nu putem evalua fiabil valoarea just a unei
imobilizri necorporale
dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi sunt acelea n care imobilizarea necorporal decurge
din drepturi
legale sau alte drepturi contractuale i fie:
(a) nu este separabil; fie
(b) este separabil, dar nu exist dovezi sau antecedente privind tranzacii de schimb pentru
aceleai active
sau pentru active similare, iar estimarea valorii juste ar fi dependent altminteri de variabile care
nu pot
fi evaluate.
39 Preurile de pia cotate pe o pia activ asigur cea mai fiabil estimare a valorii juste a unei
imobilizri
necorporale (a se vedea i punctul 78). Preul de pia corespunztor este n mod normal preul
curent de ofert.
Dac preurile curente de ofert nu sunt disponibile, preul celei mai recente tranzacii similare
poate oferi o baz
de la care s se fac estimarea valorii juste, cu condiia s nu fi intervenit vreo schimbare
semnificativ a

mprejurrilor economice ntre data tranzaciei i data la care este evaluat valoarea just a
activului.
40 Dac nu exist o pia activ pentru o imobilizare necorporal, valoarea sa just este suma pe
care entitatea ar fi
pltit-o pentru activ, la data achiziiei, ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective, ntre
pri interesate i
aflate n cunotin de cauz, pe baza celor mai bune informaii disponibile. Pentru stabilirea
acestei sume, o
entitate ia n considerare rezultatul tranzaciilor recente pentru active similare.
41 Este posibil ca entitile frecvent implicate n cumprarea i vnzarea imobilizrilor
necorporale unice s fi
dezvoltat tehnici de estimare indirect a valorilor lor juste. Aceste tehnici pot fi utilizate pentru
evaluarea iniial
a imobilizrii necorporale dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi dac obiectivul lor este
acela de a estima
valoarea just i dac ele reflect tranzacii i practici curente din industria din care activul face
parte. Aceste
tehnici includ, atunci cnd este cazul:
(a) aplicarea multiplicatorilor care reflect tranzaciile curente de pe pia unor indicatori care
reflect
rentabilitatea unei imobilizri necorporale (cum ar fi venitul, cotele de pia i profitul din
exploatare)
RO - IAS 38
294
sau fluxului redevenelor care ar putea fi obinute prin acordarea unei licene unei alte pri, de a
utiliza
imobilizarea necorporal, ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective (cum ar fi abordarea
scutire
de redeven); sau
(b) actualizarea fluxurilor de trezorerie nete viitoare estimate din activ.
Cheltuielile ulterioare cu un proiect dobndit de dezvoltare i cercetare n curs de
desfurare
42 Cheltuielile de cercetare sau dezvoltare care:
(a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dobndit
separat
sau printr-o combinare de ntreprinderi i recunoscut ca imobilizare necorporal; i
(b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect
trebuie contabilizate n conformitate cu punctele 54-62.
43 Aplicarea dispoziiilor de la punctele 54-62 nseamn c orice cheltuieli ulterioare cu un
proiect de cercetare sau
dezvoltare n curs de desfurare dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi i
recunoscut ca
imobilizare necorporal sunt:
(a) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba de cheltuieli de cercetare;
(b) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba de cheltuieli de dezvoltare
care nu

respect criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la punctul 57; i


(c) adugate valorii contabile a proiectului dobndit de cercetare sau dezvoltare n curs de
desfurare dac
este vorba de cheltuieli de dezvoltare care satisfac criteriile de recunoatere de la punctul 57.
Achiziia prin intermediul unei subvenii guvernamentale
44 n anumite cazuri, o imobilizare necorporal poate fi dobndit gratuit, sau pentru o
contraprestaie simbolic,
prin intermediul unei subvenii guvernamentale. Aceast situaie poate aprea atunci cnd un
guvern transfer
sau aloc unei entiti imobilizri necorporale precum drepturi de aterizare pe aeroport, licene de
operare pentru
staii de radio sau de televiziune, licene sau cote tarifare de import sau dreptul de a accesa alte
resurse
restricionate. n conformitate cu IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i
prezentarea informaiilor
legate de asistena guvernamental, o entitate poate alege s recunoasc iniial att imobilizarea
necorporal, ct
i subvenia la valoarea just. Dac o entitate alege s nu recunoasc iniial activul la valoarea
just, entitatea
recunoate iniial activul la valoarea nominal (cellalt tratament permis de IAS 20) plus orice
cheltuieli direct
atribuibile pregtirii activului pentru utilizarea intenionat.
Schimbul de active
45 Una sau mai multe imobilizri necorporale poate (pot) fi dobndit (dobndite) n schimbul
unuia sau mai multor
active nemonetare, sau n schimbul unei combinaii de active monetare i nemonetare.
Urmtoarele discuii se
refer doar la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic, de asemenea, tuturor
schimburilor descrise n
propoziia precedent. Costul unei astfel de imobilizri necorporale este evaluat la valoarea just,
cu excepia
cazurilor n care (a) tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau (b) nu poate fi evaluat
fiabil nici
valoarea just a activului primit, nici cea a activului cedat. Activul dobndit este evaluat n acest
fel indiferent
dac o entitate nu poate derecunoate imediat activul cedat. Dac activul dobndit nu este evaluat
la valoarea
just, costul su este evaluat la valoarea contabil a activului cedat.
46 O entitate stabilete dac o tranzacie de schimb are coninut comercial lund n considerare
msura n care se
preconizeaz ca viitoarele sale fluxuri de trezorerie s se schimbe ca rezultat al acelei tranzacii.
O tranzacie de
schimb are coninut comercial dac:
(a) configurarea (adic riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului
primit se
deosebete de configurarea fluxurilor de trezorerie ale activului transferat; sau

RO - IAS 38
295
(b) valoarea specific entitii a prii din operaiunile entitii afectat de tranzacie se modific
din cauza
schimbului; i
(c) diferena dintre literele (a) sau (b) este semnificativ n raport cu valoarea just a activelor
schimbate.
Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific
entitii a prii din
operaiunile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte fluxurile de trezorerie de dup
impozitare.
Rezultatul acestor analize poate fi clar, fr ca entitatea s aib de efectuat calcule detaliate.
47 Punctul 21 litera (b) specific faptul c o condiie pentru recunoaterea unei imobilizri
necorporale o constituie
posibilitatea de a evalua fiabil costul activului n cauz. Valoarea just a unei imobilizri
necorporale pentru care
nu exist tranzacii comparabile pe pia poate fi evaluat fiabil dac (a) gradul de variabilitate a
intervalului de
estimri rezonabile ale valorii juste nu este semnificativ pentru activul n cauz sau (b)
probabilitile diferitelor
estimri din acelai interval pot fi evaluate rezonabil i utilizate pentru estimarea valorii juste.
Dac o entitate
poate stabili fiabil valoarea just fie a activului primit, fie a activului cedat, atunci valoarea just
a activului cedat
este utilizat pentru a evalua costul, cu excepia cazului n care valoarea just a activului primit
este mai clar
evident.
Fondul comercial generat intern
48 Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
49 n anumite cazuri, o serie de cheltuieli sunt suportate pentru a genera beneficii economice
viitoare, dar acest
lucru nu are drept rezultat crearea unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de
recunoatere din
prezentul standard. Astfel de cheltuieli sunt deseori prezentate drept contribuind la fondul
comercial generat
intern. Fondul comercial generat intern nu este recunoscut drept activ deoarece nu este o resurs
identificabil
(adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur)
controlat de
entitate, care s poat fi evaluat fiabil la cost.
50 Diferenele dintre valoarea pe pia a unei entiti i valoarea contabil a imobilizrilor sale
nete identificabile, n
orice moment, pot fi influenate de o gam de factori care afecteaz valoarea entitii. Cu toate
acestea, astfel de
diferene nu reprezint costul imobilizrilor necorporale controlate de entitate.
Imobilizrile necorporale generate intern

51 Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific pentru
recunoatere, din
cauza problemelor de a:
(a) identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil care va genera beneficii
economice viitoare probabile; i
(b) de a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a
unei
imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii fondului
comercial
generat intern al entitii sau de costul de funcionare de zi cu zi.
n consecin, pe lng respectarea dispoziiilor generale pentru recunoaterea i evaluarea
iniial a unei
imobilizri necorporale, o entitate aplic dispoziiile i recomandrile de la punctele 52-67
tuturor imobilizrilor
necorporale generate intern.
52 Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de
recunoatere, o entitate
mparte procesul de generare a activului n:
(a) o faz de cercetare; i
(b) o faz de dezvoltare.
Dei termenii cercetare i dezvoltare sunt definii, termenii faz de cercetare i faz de
dezvoltare au o
semnificaie mai vast n sensul prezentului standard.
53 Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui
proiect intern de
creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile aferente proiectului drept
cheltuieli suportate
exclusiv n faza de cercetare.
RO - IAS 38
296
Faza de cercetare
54 Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu
trebuie recunoscut. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect
intern)
trebuie recunoscute drept cost atunci cnd sunt suportate.
55 n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare
necorporal i c
aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Astfel, aceste cheltuieli sunt
recunoscute drept cost
atunci cnd sunt suportate.
56 Exemple de activiti de cercetare sunt:
(a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
(b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau
pentru alte
cunotine;

(c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii;
i
(d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale,
instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
Faza de dezvoltare
57 O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui
proiect intern)
trebuie recunoscut dac i numai dac o entitate poate demonstra toate elementele de mai
jos:
(a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale astfel nct aceasta s
fie
disponibil pentru utilizare sau vnzare.
(b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde.
(c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal.
(d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare
probabile. Printre
altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de
imobilizarea
necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe
plan
intern, utilitatea imobilizrii necorporale.
(e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru
finalizarea
dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia.
(f) capacitatea sa de a evalua fiabil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul
dezvoltrii sale.
58 n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o
imobilizare
necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Acest
lucru este
posibil deoarece faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de cercetare.
59 Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
(a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i utilizare;
(b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie nou;
(c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din
punct de
vedere economic pentru producia comercial; i
(d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive,
produse, procese,
sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
60 Pentru a demonstra modul n care o imobilizare necorporal va genera beneficii economice
viitoare probabile, o
entitate evalueaz beneficiile economice viitoare care trebuie primite de pe urma activului
utiliznd principiile
RO - IAS 38
297

din IAS 36 Deprecierea activelor. Dac activul va genera beneficii economice doar n
combinaie cu alte active,
entitatea aplic conceptul de uniti generatoare de numerar din IAS 36.
61 Disponibilitatea resurselor necesare pentru a finaliza i a utiliza o imobilizare necorporal i
pentru a obine
beneficii de pe urma acesteia poate fi demonstrat, de exemplu, cu un plan de afaceri care
prezint resursele
tehnice, financiare i de alt natur necesare i capacitatea entitii de a asigura acele resurse. n
anumite cazuri,
o entitate demonstreaz disponibilitatea finanrilor externe obinnd din partea unui creditor
indicii privind
disponibilitatea sa de a finana planul.
62 n mod frecvent, sistemele de calculare a costurilor utilizate de o entitate pot evalua credibil
costurile de generare
intern a unei imobilizri necorporale, cum ar fi salariile sau alte cheltuieli efectuate pentru
obinerea drepturilor
de autor sau a licenelor sau costurile de dezvoltare a programelor de calculator.
63 Mrcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente similare n fond
generate intern nu
trebuie recunoscute ca imobilizri necorporale.
64 Cheltuielile cu mrcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente similare n
fond generate
intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii ntreprinderii ca ntreg. n consecin, astfel de
elemente nu sunt
recunoscute ca imobilizri necorporale.
Costul unei imobilizri necorporale generate intern
65 n sensul punctului 24, costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma
cheltuielilor suportate de la
data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit prima oar criteriile de recunoatere de la
punctele 21, 22 i 57.
Punctul 71 interzice rencorporarea unei cheltuieli recunoscute anterior drept cost.
66 Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct
atribuibile necesare
pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n maniera
intenionat de
conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
(a) costurile materialelor i serviciilor utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii
necorporale;
(b) costurile beneficiilor angajailor (astfel cum sunt definite n IAS 19) provenite din generarea
imobilizrii necorporale;
(c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
(d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea
necorporal.
IAS 23 stabilete criteriile pentru recunoaterea dobnzii ca element al costului unei imobilizri
necorporale
generate intern.

67 Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate
intern:
(a) cheltuielile cu vnzarea, cele administrative i alte cheltuieli generale de regie, cu excepia
cazului n
care astfel de cheltuieli pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii pentru
utilizare;
(b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea
s ating
performana planificat; i
(c) cheltuielile cu instruirea personalului pentru exploatarea imobilizrii.
RO - IAS 38
298
Exemplu care ilustreaz punctul 65
O entitate dezvolt un nou proces de producie. n cursul anului 20X5, cheltuielile suportate s-au
ridicat la
1.000 u.m.(a), din care 900 u.m. au fost suportate nainte de 1 decembrie 20X5, iar 100 u.m. au
fost suportate
ntre 1 decembrie 20X5 i 31 decembrie 20X5. Entitatea poate demonstra c, la 1 decembrie
20X5, procesul de
producie a ndeplinit criteriile de recunoatere ca imobilizare necorporal. Valoarea recuperabil
a know-howului
ncorporat n proces (inclusiv viitoarele ieiri de numerar pentru finalizarea procesului nainte de
a fi
disponibil pentru utilizare) este estimat la 500 u.m.
La sfritul lui 20X5, procesul de producie este recunoscut ca imobilizare necorporal la costul
de 100 u.m.
(cheltuielile suportate ncepnd cu data la care au fost ndeplinite criteriile de recunoatere,
adic 1 decembrie
20X5). Cheltuielile de 900 u.m. suportate nainte de 1 decembrie 20X5 sunt recunoscute drept
cheltuieli,
deoarece criteriile de recunoatere nu au fost ndeplinite pn la 1 decembrie 20X5. Cheltuielile
n cauz nu
fac parte din costul procesului de producie recunoscut n bilan.
n cursul anului 20X6, cheltuielile suportate se ridic la 2.000 u.m. La sfritul anului 20X6,
valoarea
recuperabil a know-how-ului ncorporat n proces (inclusiv viitoarele ieiri de numerar pentru
finalizarea
procesului nainte de a fi disponibil pentru utilizare) este estimat la 1.900 u.m.
La sfritul anului 20X6, costul procesului de producie este de 2.100 u.m. (cheltuieli de 100
u.m. recunoscute
la sfritul anului 20X5, plus cheltuieli de 2.000 u.m. recunoscute n 20X6). Entitatea recunoate
o pierdere din
depreciere de 200 u.m. pentru a ajusta valoarea contabil a proiectului nainte de pierderea din
depreciere
(2.100 u.m.) la valoarea sa recuperabil (1.900 u.m.). Aceast pierdere din depreciere va fi
reluat ntr-o

perioad ulterioar dac dispoziiile pentru reluarea unei pierderi din depreciere din IAS 36
sunt ndeplinite.
(a) n prezentul standard, valorile monetare sunt exprimate n uniti monetare (u.m.).
Recunoaterea unei cheltuieli
68 Cheltuielile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept costuri atunci cnd sunt
suportate, cu
excepia cazurilor n care:
(a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de
recunoatere (a se
vedea punctele 18-67); sau
(b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu poate fi
recunoscut ca
imobilizare necorporal. ntr-o astfel de situaie, aceast cheltuial (inclus n costul
combinrii
de ntreprinderi) trebuie s fac parte din valoarea atribuit fondului comercial la data
achiziiei
(a se vedea IFRS 3).
69 n anumite cazuri, cheltuiala este suportat pentru a oferi beneficii economice viitoare unei
entiti, dar nicio
imobilizare necorporal sau un alt activ dobndit sau creat nu va fi recunoscut(). n aceste
cazuri, cheltuiala este
recunoscut drept cost atunci cnd este suportat. De exemplu, cu excepia cazului n care fac
parte din costul
combinrii de ntreprinderi, cheltuielile cu cercetarea sunt recunoscute drept cost n momentul n
care sunt
suportate (a se vedea punctul 54). Alte exemple de cheltuieli care sunt recunoscute drept cost
atunci cnd sunt
suportate includ:
(a) cheltuielile cu activitile de constituire (adic cheltuielile de constituire), cu excepia cazului
n care
aceste cheltuieli sunt incluse n costul unei imobilizri corporale, n conformitate cu IAS 16.
Costurile
de constituire pot cuprinde costuri precum costurile de secretariat i juridice suportate pentru
constituirea unei entiti juridice, cheltuielile pentru deschiderea unei noi instalaii sau a unei noi
activiti (respectiv costurile anterioare deschiderii) sau cheltuielile pentru nceperea de noi
operaiuni
sau lansarea de noi produse sau procese (respectiv costurile de preoperare).
(b) cheltuielile cu activitile de formare profesional.
(c) cheltuielile cu activitile de publicitate i promovare.
(d) cheltuielile pentru mutarea i reorganizarea parial sau integral a unei entiti.
RO - IAS 38
299
70 Punctul 68 nu interzice recunoaterea ca activ a unei pli n avans, n cazul n care plata
pentru livrarea unor
bunuri sau servicii a fost fcut nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor.
Cheltuieli anterioare care nu trebuie recunoscute ca active

71 Cheltuielile cu un element necorporal care au fost iniial recunoscute drept costuri nu


trebuie recunoscute
ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat ulterioar.
Evaluare dup recunoatere
72 O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la
punctul 74, fie modelul
de reevaluare de la punctul 75. Dac o imobilizare necorporal este contabilizat pe baza
modelului de
reevaluare, toate celelalte active din clasa sa trebuie, de asemenea, contabilizate pe baza
aceluiai model,
cu excepia cazului n care nu exist o pia activ pentru acele active.
73 O clas de imobilizri necorporale este o grupare de active de natur similar i de utilitate
asemntoare n
cadrul operaiunilor unei entiti. Elementele din cadrul unei clase de imobilizri necorporale
sunt reevaluate
simultan pentru a evita reevaluarea selectiv a activelor i raportarea, n situaiile financiare, a
unor sume
reprezentnd o combinare de costuri i valori la date diferite.
Modelul bazat pe cost
74 Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la costul
su minus orice
amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
Modelul de reevaluare
75 Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la valoarea
reevaluat ca
fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare ulterioar cumulat i
orice pierderi din
depreciere cumulate ulterioare. n scopul reevalurilor efectuate n conformitate cu
prezentul standard,
valoarea just trebuie determinat n raport cu o pia activ. Reevalurile trebuie fcute
cu o asemenea
regularitate nct, la data bilanului, valoarea contabil a activului s nu se deosebeasc
semnificativ de
valoarea sa just.
76 Modelul de reevaluare nu permite:
(a) reevaluarea imobilizrilor necorporale care nu au fost recunoscute anterior ca active; sau
(b) recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale la valori diferite de cost.
77 Modelul de reevaluare este aplicat dup ce o imobilizare a fost recunoscut iniial la cost. Cu
toate acestea, dac
doar o parte a costului imobilizrii necorporale este recunoscut ca activ deoarece activul nu a
ndeplinit criteriile
de recunoatere dect la un anumit moment al procesului (a se vedea punctul 65), modelul de
reevaluare poate fi
aplicat ntregului activ. De asemenea, modelul de reevaluare poate fi aplicat unei imobilizri
necorporale care a

fost primit prin intermediul unei subvenii guvernamentale i recunoscut la valoarea nominal
(a se vedea
punctul 44).
78 Este puin obinuit ca o pia activ cu caracteristicile descrise la punctul 8 s existe pentru o
imobilizare
necorporal, dei acest lucru se poate ntmpla. De exemplu, n anumite jurisdicii, o pia activ
poate exista
pentru licenele de taxi transferabile gratuit, pentru licenele de pescuit sau pentru cotele de
producie. Cu toate
acestea, nu poate exista o pia activ pentru mrci, titluri de ziare i reviste, drepturi de
publicare pentru muzic
sau film, brevete i mrci comerciale, deoarece fiecare dintre aceste active este unic. De
asemenea, dei
imobilizrile necorporale sunt vndute i cumprate, contractele se negociaz ntre cumprtori
i vnztori
individuali, iar tranzaciile sunt relativ puin frecvente. Din aceste motive, este posibil ca preul
pltit pentru un
activ s nu ofere suficiente indicaii privind valoarea just a unui alt activ. Mai mult, deseori
preurile nu sunt
disponibile publicului.
RO - IAS 38
300
79 Frecvena reevalurilor depinde de volatilitatea valorilor juste ale imobilizrilor necorporale
care sunt reevaluate.
Dac valoarea just a unei imobilizri reevaluate se deosebete semnificativ de valoarea sa
contabil, se impune
o nou reevaluare. Anumite imobilizri necorporale pot prezenta variaii semnificative i volatile
ale valorii lor
juste, necesitnd astfel o reevaluare anual. Astfel de reevaluri frecvente nu sunt necesare
pentru imobilizrile
necorporale care prezint doar variaii nesemnificative ale valorii juste.
80 Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalurii
este fie:
(a) retratat proporional cu modificarea din valoarea contabil brut a activului astfel nct
valoarea
contabil a activului dup reevaluare ajunge s fie egal cu valoarea sa reevaluat; fie
(b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net retratat la valoarea reevaluat
a
imobilizrii.
81 Dac o imobilizare necorporal dintr-o clas de imobilizri necorporale reevaluate nu
poate fi reevaluat
din cauz c nu exist o pia activ pentru acest activ, atunci activul trebuie contabilizat la
costul su
minus orice amortizare i pierderi din depreciere cumulate.
82 Dac valoarea just a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate fi stabilit
prin referire la o

pia activ, atunci valoarea contabil a activului trebuie s fie valoarea sa reevaluat la
data ultimei
reevaluri n raport cu piaa activ minus orice amortizare cumulat ulterior i orice
pierderi din
depreciere cumulate ulterior.
83 Faptul c o pia activ nu mai exist pentru o imobilizare necorporal reevaluat poate arta
c activul poate fi
depreciat i c trebuie s fie testat n conformitate cu IAS 36.
84 Dac valoarea just a imobilizrii poate fi determinat n raport cu o pia activ la o dat de
evaluare ulterioar,
modelul de reevaluare este aplicat de la acea dat.
85 Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este majorat ca rezultat al
reevalurii, atunci
creterea trebuie creditat direct n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare.
Cu toate
acestea, creterea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care ea reia o
scdere n
reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere.
86 Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este redus ca rezultat al
reevalurii, reducerea
trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie debitat
direct n
capitalurile proprii cu titlul de surplus de reevaluare, n msura n care surplusul din
reevaluare prezint
un sold creditor pentru acel activ.
87 Surplusul cumulat din reevaluare inclus n capitaluri proprii poate fi transferat direct
rezultatelor reportate atunci
cnd surplusul este realizat. ntregul surplus poate fi realizat la scoaterea din uz sau la cedarea
activului. Totui, o
parte din surplus poate fi realizat att timp ct activul este utilizat de ctre entitate; ntr-un astfel
de caz,
valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea bazat pe valoarea contabil
reevaluat a activului
i amortizarea care ar fi fost recunoscut pe baza costului istoric al activului. Transferul de la
surplusul din
reevaluare la rezultatul reportat nu se realizeaz prin intermediul situaiei veniturilor i
cheltuielilor.
Durata de via util
88 O entitate trebuie s evalueze dac durata de via util a unei imobilizri necorporale
este determinat
sau nedeterminat i, n cazul n care este determinat, lungimea acesteia sau numrul de
uniti de
producie sau uniti similare care constituie acea durat de via util. O imobilizare
necorporal trebuie
considerat de ctre entitate ca avnd o durat de via util nedeterminat atunci cnd,
pe baza analizei

tuturor factorilor relevani, nu exist o limit previzibil a perioadei n care se ateapt ca


activul s
genereze intrri de numerar nete pentru entitate.
89 Contabilizarea pentru o imobilizare necorporal este bazat pe durata sa de via util. O
imobilizare necorporal
cu o durat de via determinat este amortizat (a se vedea punctele 97-106), iar o imobilizare
necorporal cu o
durat de via nedeterminat nu este amortizat (a se vedea punctele 107-110). Exemplele
ilustrative care
nsoesc prezentul standard ilustreaz determinarea duratei de via utile pentru diferite
imobilizri necorporale i
contabilizarea ulterioar pentru acele active este bazat pe stabilirea duratei de via util.
RO - IAS 38
301
90 Muli factori sunt luai n considerare n determinarea duratei de via util a unei imobilizri
necorporale,
inclusiv:
(a) utilizarea preconizat a activului de ctre entitate i posibilitatea ca activul respectiv s poat
fi
gestionat eficient de o alt echip de conducere;
(b) ciclurile tipice de via ale produsului pentru activul respectiv i informaiile publice privind
estimrile
sau duratele de via util ale unor active similare care sunt utilizate ntr-un mod similar;
(c) uzura tehnic, tehnologic, comercial i de alt natur;
(d) stabilitatea domeniului de activitate n care este utilizat activul i modificrile survenite pe
pia privind
cererea pentru produsele sau serviciile generate de activul n cauz;
(e) aciunile preconizate din partea competitorilor sau a potenialilor competitori;
(f) nivelul cheltuielilor de ntreinere prevzute pentru obinerea de beneficii economice viitoare
ateptate
de la activ i capacitatea i dorina entitii de a atinge acel nivel;
(g) perioada de control asupra activului i limitele legale sau alte limite similare privind
utilizarea activului,
cum ar fi datele de expirare ale contractelor de leasing aferente; i
(h) dac durata de via util a activului este dependent de durata de via util a altor active ale
entitii.
91 Termenul nedeterminat nu nseamn infinit. Durata de via util a unei imobilizri
necorporale reflect doar
nivelul de cheltuieli viitoare de ntreinere prevzute pentru ntreinerea activului la standardul de
performan
evaluat la momentul estimrii duratei de via util a activului i capacitatea i dorina entitii de
a atinge acel
nivel. Concluzia c durata de via util a unei imobilizri necorporale este nedeterminat nu ar
trebui s depind
de cheltuieli viitoare prevzute superioare celor necesare pentru a menine activul la respectivul
standard de

performan.
92 innd cont de ritmul rapid al schimbrilor tehnologice, programele de calculator i multe
alte imobilizri
necorporale sunt supuse uzurii tehnologice. n consecin, este probabil ca durata lor de via
util s fie scurt.
93 Durata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi foarte lung sau chiar
nedeterminat. Incertitudinea
justific estimarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale cu pruden, dar nu
justific alegerea unei
durate de via care este nerealist de scurt.
94 Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturi legale
contractuale sau de
alt natur nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte
drepturi legale, dar
poate fi mai scurt, n funcie de perioada n care entitatea preconizeaz c va folosi
activul. Dac
drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat limitat
care poate fi
rennoit, durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau
perioadele de
rennoire doar dac exist dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost
semnificativ.
95 Durata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi influenat att de factori
economici, ct i de factori
juridici. Factorii economici determin perioada n cursul creia entitatea va primi beneficii
economice viitoare.
Factorii juridici pot limita perioada n cursul creia entitatea controleaz accesul la beneficiile
respective. Durata
de via util este cea mai scurt dintre perioadele determinate de aceti factori.
96 Existena urmtorilor factori, printre alii, indic faptul c o entitate ar putea rennoi drepturile
contractuale sau
alte drepturi legale fr un cost semnificativ:
(a) exist dovezi, care se pot baza pe experien, c drepturile contractuale sau celelalte drepturi
legale vor
fi rennoite. Dac rennoirea depinde de consimmntul vreunui ter, aceasta include dovezile c
acel
ter i va da acordul;
(b) exist dovezi c toate condiiile necesare pentru obinerea rennoirii vor fi ndeplinite; i
(c) costul rennoirii pentru entitate nu este semnificativ atunci cnd este comparat cu beneficiile
economice
viitoare ateptate s revin entitii din rennoire.
Dac acel cost al rennoirii este semnificativ atunci cnd este comparat cu beneficiile economice
viitoare
ateptate s revin entitii din rennoire, costul de rennoire reprezint, n fond, costul de
obinere a unei noi
imobilizri necorporale la data rennoirii.

RO - IAS 38
302
Imobilizri necorporale cu durat de via util determinat
Perioada de amortizare i metoda de amortizare
97 Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util
determinat trebuie
alocat pe o baz sistematic de-a lungul duratei sale de via util. Amortizarea trebuie s
nceap cnd
activul este disponibil pentru a fi utilizat, adic atunci cnd se afl n locul i n starea
necesare pentru a
putea funciona n maniera intenionat de conducere. Amortizarea trebuie s nceteze la
data cea mai
timpurie dintre data la care activul este clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau
inclus ntr-un
grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii) n conformitate
cu IFRS 5 i
data la care activul este derecunoscut. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte
ritmul n care se
ateapt s fie consumate de ctre entitate beneficiile economice viitoare aferente activului.
Dac acel ritm
nu poate fi determinat fiabil, trebuie utilizat metoda liniar. Cheltuiala cu amortizarea
pentru fiecare
perioad trebuie recunoscut n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care prezentul
standard sau un
alt standard permite sau impune includerea acesteia n valoarea contabil a altui activ.
98 Pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via
util pot fi folosite
diverse metode de amortizare. Printre acestea se numr metoda liniar, metoda degresiv i
metoda unitii de
producie. Metoda utilizat este selectat pe baza ritmului preconizat de consumare a beneficiilor
economice
viitoare ncorporate n activ i este aplicat cu consecven de la o perioad la alta, cu excepia
cazului n care
intervine o schimbare a ritmului preconizat de consumare a acelor beneficii economice viitoare.
Cazurile n care
exist dovezi concludente n sprijinul unei metode de amortizare a imobilizrilor necorporale cu
durat de via
util determinat care s conduc la o valoare mai mic a amortizrii acumulate dect cea
obinut prin metoda
liniar sunt rare, dac nu inexistente.
99 Amortizarea este recunoscut n mod normal n profit sau pierdere. Cu toate acestea,
beneficiile economice
viitoare ncorporate ntr-un activ sunt uneori absorbite pentru producerea altor active. n acest
caz, cheltuiala cu
amortizarea constituie o parte a costului celuilalt activ i este inclus n valoarea sa contabil. De
exemplu,

amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate n procesul de producie este inclus n valoarea


contabil a
stocurilor (a se vedea IAS 2 Stocuri).
Valoarea rezidual
100 Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util
determinat trebuie evaluat
la zero, cu excepia cazurilor n care:
(a) exist un angajament al unei tere pri de a cumpra activul la sfritul duratei sale de
via
util; sau
(b) exist o pia activ pentru activul n cauz i:
(i) valoarea rezidual poate fi determinat prin referire la acea pia; i
(ii) este probabil ca o astfel de pia s existe la sfritul duratei de via util a activului.
101 Valoarea amortizabil a unui activ cu o durat de via determinat este stabilit dup
deducerea valorii sale
reziduale. O valoare rezidual diferit de zero sugereaz faptul c o entitate se ateapt s cedeze
imobilizarea
necorporal nainte de sfritul duratei sale de via economic.
102 O estimare a valorii reziduale a unui activ se bazeaz pe suma recuperabil din cedare
folosind preurile
prevalente la data de estimare pentru vnzarea unui activ similar care a ajuns la sfritul duratei
sale de via util
i care a funcionat n condiii asemntoare celor n care activul va fi utilizat. Valoarea rezidual
este revizuit
cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. O modificare n valoarea rezidual a activului
este contabilizat
ca o modificare n estimarea contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale
estimrilor
contabile i erori.
103 Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale poate crete la o valoare egal cu sau mai
mare dect valoarea
contabil a activului. ntr-o astfel de situaie, cheltuiala cu amortizarea activului este zero, cu
excepia cazului n
care i pn n momentul n care valoarea sa rezidual descrete ulterior pn la o valoare
inferioar valorii
contabile a activului.
RO - IAS 38
303
Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare
104 Perioada de amortizare i metoda de amortizare pentru o imobilizare necorporal cu o
durat de via
util determinat trebuie revizuite cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. Dac
durata de via
util preconizat a activului este diferit de estimrile precedente, atunci perioada de
amortizare trebuie

modificat n consecin. Dac a existat o modificare n ritmul preconizat de consumare a


beneficiilor
economice viitoare ncorporate n activ, metoda de amortizare trebuie modificat pentru a
reflecta acest
nou ritm. Astfel de modificri trebuie contabilizate drept modificri n estimrile contabile
n
conformitate cu IAS 8.
105 Pe parcursul vieii unei imobilizri necorporale, poate deveni evident c estimarea duratei
sale de via util este
inadecvat. De exemplu, recunoaterea unei pierderi din depreciere poate indica faptul c
perioada de amortizare
trebuie modificat.
106 n timp, ritmul beneficiilor economice viitoare care sunt preconizate a fi obinute de o
entitate de la o imobilizare
necorporal se poate modifica. De exemplu, s-ar putea s se constate c metoda de amortizare
degresiv este mai
adecvat dect metoda liniar. Un alt exemplu este cazul n care utilizarea drepturilor
reprezentate de o licen
este amnat, n ateptarea derulrii unor aciuni privind alte componente ale planului de afaceri.
n acest caz,
este posibil ca beneficiile economice care sunt generate de activ s fie obinute doar n perioade
ulterioare.
Imobilizri necorporale cu durat de via util nedeterminat
107 O imobilizare necorporal cu durat de via util nedeterminat nu trebuie
amortizat.
108 n conformitate cu IAS 36, unei entiti i se impune s testeze o imobilizare necorporal cu
durat de via util
nedeterminat pentru depreciere comparnd valoarea sa recuperabil cu valoarea sa contabil
(a) anual, i
(b) oricnd exist indicii conform crora imobilizarea necorporal ar putea fi depreciat.
Revizuirea estimrii duratei de via util
109 Durata de via a unei imobilizri necorporale care nu este amortizat trebuie
revizuit n fiecare
perioad pentru a stabili dac evenimentele i circumstanele continu s sprijine
evaluarea de durat de
via util nedeterminat pentru acel activ. n caz contrar, modificarea n evaluarea
duratei de via util
de la nedeterminat la determinat trebuie contabilizat ca modificare n estimarea
contabil n
conformitate cu IAS 8.
110 n conformitate cu IAS 36, reevaluarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale
ca determinat mai
degrab dect nedeterminat este un indiciu c activul ar putea fi depreciat. Drept urmare,
entitatea testeaz
activul pentru depreciere comparnd valoarea sa recuperabil, determinat n conformitate cu
IAS 36, cu

valoarea sa contabil, i recunoscnd orice surplus al valorii contabile asupra valorii recuperabile
ca pierdere din
depreciere.
Recuperabilitatea valorii contabile - pierderile din depreciere
111 Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal este depreciat, o entitate aplic IAS 36.
Standardul respectiv
explic cnd i cum o entitate revizuiete valoarea contabil a activelor sale, modul n care
determin valoarea
recuperabil a unui activ i cnd recunoate sau reia o pierdere din depreciere.
Retrageri i cedri
112 O imobilizare necorporal trebuie derecunoscut:
(a) la cedare; sau
RO - IAS 38
304
(b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
113 Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unei imobilizri necorporale
trebuie stabilit() ca
diferen dintre ncasrile nete din cedare, dac exist, i valoarea contabil a activului.
Aceasta va fi
recunoscut n profit sau pierdere atunci cnd activul este derecunoscut (cu excepia
cazului n care IAS
17 prevede altminteri pentru o vnzare sau un leaseback). Ctigurile nu trebuie clasificate
drept venituri.
114 Cedarea unei imobilizri necorporale poate interveni ntr-o varietate de moduri (de exemplu,
prin vnzare, printrun
contract de leasing financiar sau prin donaie). Pentru stabilirea datei cedrii unui astfel de activ,
o entitate
utilizeaz criteriile din IAS 18 Venituri pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea de bunuri.
IAS 17 se aplic
cedrii prin vnzare i leaseback.
115 Dac, n concordan cu principiul recunoaterii de la punctul 21, o entitate recunoate n
valoarea contabil a
unui activ costul nlocuirii unei pri din imobilizarea necorporal, atunci ea derecunoate
valoarea contabil a
prii nlocuite. Dac o entitate nu poate stabili valoarea contabil a prii nlocuite, ea poate
utiliza costul
nlocuirii ca pe un indiciu al costului prii nlocuite n momentul dobndirii sau generrii ei
interne.
116 Contraprestaia de primit la cedarea unei imobilizri necorporale este recunoscut iniial la
valoarea sa just.
Dac plata pentru imobilizarea necorporal este amnat, contraprestaia primit este
recunoscut iniial la
echivalentul n numerar al preului. Diferena dintre valoarea nominal a contraprestaiei i
echivalentul n
numerar al preului este recunoscut ca venit din dobnzi n conformitate cu IAS 18, reflectnd
randamentul

propriu-zis al creanei.
117 Amortizarea unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat nu nceteaz
atunci cnd
imobilizarea necorporal nu mai este utilizat, dect dac activul a fost depreciat complet sau
este clasificat drept
fiind deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n
vederea
vnzrii) n conformitate cu IFRS 5.
Prezentarea informaiilor
Aspecte generale
118 O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare clas de
imobilizri necorporale,
fcnd distincia ntre imobilizrile necorporale generate intern i celelalte imobilizri
necorporale:
(a) dac duratele de via util sunt nedeterminate sau determinate i, n cazul n care sunt
determinate, duratele de via util sau ratele de amortizare folosite;
(b) metodele de amortizare utilizate pentru imobilizrile necorporale cu durate de via
util
determinate;
(c) valoarea contabil brut i orice amortizri cumulate (agregate cu pierderile din
depreciere
cumulate) la nceputul i la sfritul perioadei;
(d) elementul-rnd (elementele-rnduri) din situaia veniturilor i cheltuielilor n care este
inclus
orice amortizare a imobilizrilor necorporale;
(e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i de la sfritul perioadei, artnd:
(i) intrrile, indicndu-le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele dobndite separat
i pe cele dobndite prin combinri de ntreprinderi;
(ii) activele clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat
cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 i alte
cedri;
(iii) creterile sau diminurile pe parcursul perioadei rezultate din reevaluri n
conformitate cu punctele 75, 85 i 86 i din pierderi din depreciere recunoscute sau
reluate direct n capitaluri proprii n conformitate cu IAS 36 (dac exist);
RO - IAS 38
305
(iv) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere pe parcursul perioadei n
conformitate cu IAS 36 (dac exist);
(v) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere pe parcursul perioadei n
conformitate cu IAS 36 (dac exist);
(vi) orice amortizare recunoscut n aceast perioad;
(vii) diferenele nete de schimb valutar rezultate din conversia situaiilor financiare n
moneda de prezentare i din conversia operaiunilor din strintate n moneda de
prezentare a entitii; i
(viii) alte modificri n valoarea contabil pe parcursul perioadei.

119 O clas de imobilizri necorporale reprezint un grup de active similare ca natur i utilizare
n activitile unei
entiti. Exemplele de clase separate pot include:
(a) nume de mrci;
(b) titluri de ziare i reviste;
(c) programe de calculator;
(d) licene i francize;
(e) drepturi de autor, brevete i alte drepturi de proprietate industrial, drepturi de ntreinere i
de
exploatare;
(f) reete, formule, modele, desene i prototipuri; i
(g) imobilizri necorporale n curs de dezvoltare.
Clasele menionate mai sus sunt dezagregate (agregate) n clase mai mici (mai mari) dac aceasta
duce la
informaii mai relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.
120 O entitate prezint informaii privind imobilizrile necorporale depreciate n conformitate cu
IAS 36, n plus fa
de informaiile prevzute la punctul 118 litera (e) subpunctele (iii)-(v).
121 IAS 8 prevede ca o entitate s prezinte natura i valoarea unei modificri a unei estimri
contabile care are un
efect semnificativ n perioada curent sau care este preconizat s aib un efect semnificativ n
perioadele
ulterioare. Necesitatea prezentrii acestor informaii poate fi determinat de modificri n:
(a) evaluarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale;
(b) metoda de amortizare; sau
(c) valorile reziduale.
122 O entitate trebuie s prezinte, de asemenea:
(a) pentru o imobilizare necorporal evaluat ca avnd o durat de via util
nedeterminat,
valoarea contabil a activului n cauz i motivele care sprijin evaluarea unei durate de
via
util nedeterminate. Atunci cnd prezint aceste motive, entitatea trebuie s descrie
factorul
(factorii) care a(u) avut un rol semnificativ n determinarea faptului c activul are o durat
de
via util nedeterminat.
(b) o descriere, valoarea contabil i perioada de amortizare rmas a oricrei imobilizri
necorporale individuale care este semnificativ n situaiile financiare ale entitii.
(c) pentru imobilizrile necorporale dobndite printr-o subvenie guvernamental i
recunoscute
iniial la valoarea just (a se vedea punctul 44):
(i) valoarea just recunoscut iniial pentru aceste active;
(ii) valoarea lor contabil; i
RO - IAS 38
306
(iii) dac ele sunt evaluate dup recunoatere n conformitate cu modelul bazat pe cost sau

cu modelul de reevaluare.
(d) existena i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale asupra crora dreptul de
proprietate
este limitat i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale depuse drept garanie pentru
datorii.
(e) valoarea angajamentelor contractuale pentru achiziia imobilizrilor necorporale.
123 Atunci cnd o entitate descrie factorul (factorii) care a(au) avut un rol semnificativ n
determinarea faptului c
durata de via util a unei imobilizri necorporale este nedeterminat, entitatea ia n considerare
lista de factori
de la punctul 90.
Imobilizri necorporale evaluate dup recunoatere pe baza
modelului de reevaluare
124 n cazul n care imobilizrile necorporale sunt contabilizate la valori reevaluate, o
entitate trebuie s
prezinte urmtoarele informaii:
(a) pentru fiecare clas de imobilizri necorporale:
(i) data efectiv a reevalurii;
(ii) valoarea contabil a imobilizrilor necorporale reevaluate; i
(iii) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n cazul n care clasa reevaluat de
imobilizri necorporale ar fi fost evaluat dup recunoatere folosindu-se modelul bazat
pe cost descris la punctul 74;
(b) valoarea surplusului din reevaluare aferent imobilizrilor necorporale la nceputul i la
sfritul
perioadei, indicnd modificrile survenite n cursul perioadei i orice restricii privind
distribuirea soldului ctre acionari; i
(c) metodele i presupunerile semnificative aplicate pentru estimarea valorilor juste ale
imobilizrilor.
125 Pentru prezentarea informaiilor este posibil s fie necesar agregarea claselor de active
reevaluate n clase mai
mari. Cu toate acestea, clasele nu sunt agregate dac acest lucru ar avea drept rezultat o
combinare a unei clase
de imobilizri necorporale care s includ valori evaluate att n conformitate cu modelul bazat
pe cost, ct i n
conformitate cu modelul de reevaluare.
Cheltuieli de cercetare i dezvoltare
126 O entitate trebuie s prezinte valoarea agregat a cheltuielilor de cercetare i
dezvoltare recunoscute drept
cost n cursul perioadei.
127 Cheltuielile de cercetare i dezvoltare conin toate acele cheltuieli care pot fi atribuite direct
activitilor de
cercetare i dezvoltare (a se vedea punctele 66 i 67 pentru recomandri privind tipul de
cheltuieli care trebuie
incluse n sensul dispoziiilor de prezentare a informaiilor de la punctul 126).
Alte informaii
128 O entitate este ncurajat, dar nu obligat, s prezinte urmtoarele informaii:

(a) o descriere a oricrei imobilizri necorporale amortizate complet care este nc utilizat; i
(b) o scurt descriere a imobilizrilor necorporale semnificative care sunt controlate de entitate,
dar nu sunt
recunoscute ca active deoarece nu au ndeplinit criteriile de recunoatere din cadrul prezentului
standard sau deoarece au fost dobndite sau generate naintea intrrii n vigoare a versiunii
publicate n
1998 a IAS 38 Imobilizri necorporale.
RO - IAS 38
307
Dispoziii tranzitorii i data intrrii n vigoare
129 Dac o entitate alege, n conformitate cu punctul 85 din IFRS 3, s aplice IFRS 3 de la
orice dat
precedent datelor de intrare n vigoare menionate la punctele 78-84 din IFRS 3, aceasta
trebuie, de
asemenea, s aplice prezentul standard prospectiv de la aceeai dat. Astfel, entitatea nu
trebuie s
ajusteze valoarea contabil a imobilizrilor necorporale recunoscute la acea dat. Cu toate
acestea,
entitatea trebuie s aplice, la acea dat, prezentul standard pentru a reevalua duratele de
via util ale
imobilizrilor sale necorporale recunoscute. Dac, drept consecin a acestei reevaluri,
entitatea modific
evaluarea sa privind durata de via util a unui activ, modificarea n cauz trebuie
contabilizat ca
modificare n estimrile contabile n conformitate cu IAS 8.
130 Altminteri, o entitate trebuie s aplice prezentul standard:
(a) contabilizrii imobilizrilor necorporale dobndite prin combinri de ntreprinderi
pentru care
data acordului este 31 martie 2004 sau o dat ulterioar; i
(b) contabilizrii tuturor celorlalte imobilizri necorporale prospectiv de la nceputul
primei
perioade anuale care ncepe la data de 31 martie 2004 sau ulterior acestei date. Astfel,
entitatea
nu trebuie s ajusteze valoarea contabil a imobilizrilor necorporale recunoscute la acea
dat.
Cu toate acestea, entitatea trebuie s aplice, la acea dat, prezentul standard pentru a
reevalua
duratele de via util ale acestor imobilizri necorporale. Dac, drept consecin a acestei
reevaluri, entitatea modific evaluarea sa privind durata de via util a unui activ,
modificarea
n cauz trebuie contabilizat ca modificare n estimrile contabile n conformitate cu IAS
8.
130A O entitate trebuie s aplice amendamentele de la punctul 2 pentru perioadele anuale care
ncep la 1 ianuarie 2006
sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IFRS 6 pentru o perioad anterioar, aceste
amendamente trebuie

aplicate i acelei perioade anterioare.


Schimburi de active similare
131 Dispoziia de la punctele 129 i 130 litera (b) de a aplica prezentul standard prospectiv
nseamn c, dac un
schimb de active a fost evaluat nainte de data intrrii n vigoare a prezentului standard pe baza
valorii contabile
a activului cedat, atunci entitatea nu va retrata valoarea contabil a activului dobndit pentru a
reflecta valoarea
sa just la data achiziiei.