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Cincias Contbeis
a distncia
Auditoria Contbil
Ernesto Fernando Rodrigues Vicente
V632a Vicente, Ernesto Fernando Rodrigues
Auditoria Contbil / Ernesto Fernandes Rodrigues. Vicente - Florianpolis : UFSC /
CSE / Departamento de Cincias Contbeis, 2011.
CDU: 657.63
Universidade Federal de Santa Catarina, Sistema UAB. Nenhuma parte deste material poder ser reproduzida,
transmitida e gravada, por qualquer meio eletrnico, por fotocpia e outros, sem a prvia autorizao, por escrito,
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Steven Nicols Franz Pea
Sumrio
Unidade 1 - Introduo Auditoria
1.1 Histrico da Auditoria....................................................................... 12
Acontecimentos que marcaram a evoluo da auditoria...........................................14
Observao................................................................................................................ 48
Confirmao externa................................................................................................. 48
Reclculo................................................................................................................... 50
Reexecuo................................................................................................................ 50
Procedimentos analticos........................................................................................... 50
Indagao................................................................................................................... 50
Confiabilidade............................................................................................................ 52
Testes em estoques.................................................................................................... 59
Destinatrio............................................................................................................... 88
Pargrafo introdutrio.............................................................................................. 89
Responsabilidade da administrao........................................................................... 89
Responsabilidade do auditor..................................................................................... 89
Assinatura do auditor................................................................................................ 92
Referncias .............................................................................................95
Caro(a) aluno(a),
A auditoria contbil reconhecida como uma atividade de fundamental
importncia para a confiana dos usurios da informao contbil.
Ao longo do desenvolvimento econmico das naes e principalmente
aps as crises de 1929 e 2001, a importncia da auditoria mostrou-se ainda
mais relevante e impactante, pois os grupos de interesse nas empresas tm no
processo de auditoria a confiana necessria para poder tomar decises com
base no relatrio da auditoria.
Esperamos que os alunos do curso de graduao em Cincias Contbeis da
UFSC discutam e pratiquem os procedimentos e testes desenvolvidos neste
texto.
Prof Ernesto Fernando Rodrigues Vicente
Anotaes
Unidade 1
Unidade 1
Introduo Auditoria
Na unidade 1, voc vai conhecer a histria da auditoria, os conceitos bsicos e as principais formas de auditoria.
Auditoria interna
Auditoria operacional
Auditoria de cumprimento
normativo ou compliance audit
Auditoria de gesto
Auditoria de sistemas
Anlise dos procedimentos adotados para a apurao, controle e pagamentos dos tributos que incidem nas atividades comerciais e operacionais da empresa. Avaliao do planejamento tributrio.
12
13
Para a realizao de tais investimentos, as organizaes precisaram de recursos financeiros; foram em busca de novos acionistas, abrindo seus capitais,
ou em busca de dinheiro junto a instituies financeiras.
Esses novos parceiros, seja a ttulo de emprstimos ou participaes permanentes, precisavam analisar a situao econmico-financeira das empresas.
Para isso, fizeram uso das demonstraes contbeis, para situarem-se acerca
da segurana, liquidez e rentabilidade dessas organizaes. Por conseguinte,
surgiu a figura do auditor contbil, profissional capacitado para dar confiabilidade aos dados contidos nessas demonstraes.
Como cincia social, a contabilidade tem por objetivo o controle patrimonial das entidades, utilizando-se de tcnicas contbeis para atingir suas metas.
Uma dessas tcnicas a auditoria contbil.
Na realizao da auditoria contbil, uma das funes do auditor verificar se
a entidade auditada segue os princpios contbeis emanados pelo Conselho
Federal de Contabilidade e demais rgos ligados a ele (CFC n 1.121 de 2008).
14
ANO
MUNDO
1310
1314
1559
Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth
I Inglaterra.
1581
1640
1658
1786
1786
1845
O Railway Consolidation Act passou a obrigar a verificao dos balanos por auditores Inglaterra.
1880
1886
Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados (AICPA American Institute of Certified
Public Accountants) Estados Unidos.
1894
1916
1934
1972
BRASIL
1909
Mc-Auliffe Davis Vell & Co, a primeira empresa de auditoria instalada no Brasil, atualmente
com o nome Arthur Andersen.
1915
1946
1960
1965
Criao da Lei n 4.728, para disciplinar o mercado de capitais, que citou pela primeira vez a
expresso auditores independentes.
1971
1972
1972
1976
Lei n 6.385 cria a Comisso de Valores Mobilirios para fiscalizar o mercado de capitais.
1976
1977
1990
Instruo Normativa n202/93 Art.16, item VIII da CVM exige que as companhias abertas
sejam auditadas trimestralmente.
2001
15
16
CONCEITO
A auditoria o exame de demonstraes e registros administrativos. O auditor observa a exatido, integridade e autenticidade de tais demonstraes,
registros e documentos.
17
Enciclopdia Britnica
Dicionrio americano de
Funk & Wagnalls
Dicionrio de Caldas
Aulete
Antnio Lopes de S
(1998)
Auditoria uma tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros, demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de considerao
contbil, visando a apresentar opinies, concluses, crticas e orientaes
sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou
privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua
adequao de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e
as Normas Brasileiras de Contabilidade; e, no que for pertinente, de acordo
com a legislao especfica.
Quadro 4 Evoluo dos conceitos de auditoria
Fonte: Adaptado de Alberton (2008) e NBC TA 200 (2009).
Os conceitos enfatizam a verificao da veracidade e fidedignidade dos dados e das informaes contidas nas demonstraes contbeis e passam, tambm, a criticar e orientar em situaes que j ocorreram ou que ainda podero
ocorrer na entidade auditada, visando a resguardar e proteger seu pblico.
Para que os pressupostos dessas definies possam realmente ocorrer, foram criados diversos rgos que normatizam a realizao da auditoria, a saber:
a. Comisso de Valores Mobilirios (CVM) para as sociedades annimas
de capital aberto.
b. Banco Central do Brasil (BACEN) para bancos comerciais e de investimentos, instituies financeiras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, corretoras de cmbio, sociedade de arrendamento mercantil e
sociedade de crdito imobilirio.
18
19
ASPECTOS
REFLEXOS/VANTAGENS
Administrativo
Ajuda na fiscalizao da eficincia dos controles internos, na correo dos registros contbeis, na adequao das demonstraes contbeis, na reduo de desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos, na apurao de informaes confiveis da situao patrimonial e econmico/financeira da empresa.
Fiscal
Tcnico
Contribui para que as demonstraes contbeis sejam elaboradas de acordo com os princpios e normas da contabilidade.
Financeiro
Econmico
tico
Social
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a. Auditoria geral
Quando abrange todas as unidades operacionais chamada de auditoria
geral. Pode variar em profundidade, exigindo exame integral ou por amostragens, conforme o juzo do auditor em relao confiana obtida nos controles
internos da entidade.
Essa forma de auditoria a mais completa em extenso, podendo destinarse a atender a vrias finalidades, tais como: acautelar interesses de investidores
e acionistas; controle administrativo; exigncias legais; e avaliar a confiabilidade das demonstraes contbeis.
b. Auditoria parcial ou especfica
Abrange, especificamente, apenas uma ou algumas demonstraes contbeis ou determinadas reas operacionais. Esta forma de reviso pode ser realizada para atender interesses de acionistas e investidores ou para controle
administrativo, visando a apurar a situao econmica e/ou financeira da
entidade, conferir os custos, confirmar a existncia de determinados valores
patrimoniais, confirmar saldos de contas de terceiros, verificar o cumprimento de obrigaes fiscais, verificar o atendimento dos preceitos da legislao
societria, apurar erros, fraudes, desvios e malversaes do patrimnio e determinar o valor real do patrimnio lquido da entidade.
registros e dos documentos, que o auditor considere suficiente para fazer seu
juzo sobre a exatido e a legitimidade dos fatos examinados.
O auditor identifica as reas de risco, utilizando-se de modelos matemticos e estatsticos nos quais fixar a quantidade de testes que julgar necessria e
suficiente para formar sua opinio sobre os elementos examinados. Tambm
far uma anlise do custo-benefcio para determinar a profundidade e a extenso (realizao dos testes de auditoria) das transaes dos ativos e passivos.
c. Reviso analtica
Esta forma de auditoria compreende o exame minucioso e a profundidade
de todo o fluxo dos controles internos (verificar a eficincia e sua aplicao),
bem como o exame analtico das operaes de determinada natureza ou de
determinado perodo do ano. A reviso analtica pode ser confundida com
a auditoria integral. A diferena que, no exame analtico, busca-se conferir
flutuaes significativas e itens incomuns, atravs de anlise e comparao de
quocientes, coeficientes e ndices.
Para Magalhes et al. (2001), a auditoria por reviso analtica uma metodologia na qual empregado o conceito de auditoria prenunciativa, em que
auditar administrar o risco.
Portanto, a reviso da auditoria pode ser geral, parcial ou limitada, com
profundidade de verificao integral, por amostragem ou analtica, e poder
ser realizada eventualmente ou de forma permanente.
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auxiliando a administrao da organizao na soluo de problemas contbeis. Normalmente, executada por auditores internos, mas pode tambm
ser realizada por auditores independentes (terceirizados). Outra vantagem
a possibilidade de descobrir erros e irregularidades logo aps sua ocorrncia,
evitando sua repetio. Quando os erros so de natureza fiscal, a realizao
desta forma de auditoria evita penalidades empresa. Franco e Marra (2000)
apontam como desvantagem da execuo da auditoria interna por auditores
independentes, o alto custo para a organizao.
A auditoria permanente peridica ou sazonal ocorre quando o auditor visita a empresa trimestralmente, semestralmente, anualmente ou em outro
perodo. Esta forma de auditoria, normalmente, executada por auditores
independentes, e menos onerosa que a auditoria continuada.
b. Auditoria especial ou eventual
No possui carter habitual; por essa razo, no realizada todos os anos.
Normalmente, esta forma de auditoria objetiva atender fins especficos, tais
como concesso de crdito, atender exigncias legais, apurar o valor real do
patrimnio lquido da entidade, controle administrativo.
Essas formas de auditoria visam a atender as diversas necessidades informativas dos usurios das demonstraes contbeis e podem ter diversas finalidades.
controle administrativo; e
Geralmente, essas formas de auditoria apresentadas so realizadas por auditores independentes, mas algumas delas tambm o so por outros tipos de
auditores. Assim, torna-se relevante conhecer a relao entre auditor e entidade auditada.
A auditoria, com relao entidade auditada, divide-se em: auditoria interna, que executada geralmente por auditores internos; e auditoria externa,
que executada por auditores independentes.
a. Auditoria externa
A auditoria externa, segundo Franco e Marra (2000, p. 216), aquela realizada por profissional liberal, auditor independente, sem vnculo de emprego
com a entidade auditada e que poder ser contratada para auditoria permanente ou eventual.
Na execuo da auditoria externa, os auditores independentes tm, geralmente, como objetivo principal, revisar as demonstraes contbeis, o sistema
de controles internos e o sistema contbil da empresa auditada. Magalhes et
al. (2001) apontam as seguintes finalidades:
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proteger os investidores;
proteger a organizao;
acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de administrao da empresa na consecuo de seus objetivos;
emitir o relatrio;
O auditor interno, como agente de transformao, tem a funo de assessorar os gestores das entidades para evitar a omisso, o erro e a fraude.
Mesmo sendo a auditoria interna diferenciada da auditoria externa, os profissionais que as executam devem manter contatos frequentes com os auditores independentes. Assim, torna-se importante conhecer a relao existente
entre a auditoria interna e a externa, as caractersticas dos trabalhos do auditor
interno, do auditor externo e as peculiaridades do auditor independente.
c. Relacionamento entre auditoria interna e externa
Os auditores externos e internos, na rea contbil, utilizam, normalmente, os mesmos mtodos, diferindo apenas na profundidade e na extenso dos
trabalhos. Ambos efetuam os exames, objetivando verificar a existncia de um
sistema de controle interno eficiente e eficaz, que salvaguarde o patrimnio
da empresa, e a existncia de um sistema contbil que produza demonstraes
adequadas da posio financeira e do resultado das operaes.
Os auditores internos devem manter contatos frequentes com os auditores
independentes para que possam adotar procedimentos idnticos na realizao
das revises. A NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno, aprovada
pela Resoluo n 781 do CFC, dispe que o auditor interno deve apresentar
os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias quando esse entender necessrio; isto quando previamente acordado com a administrao da entidade em que atua e no mbito de planejamento conjunto de
trabalhos a realizar.
Quando ocorre essa situao, os auditores independentes podem utilizar-se
dos resultados dos trabalhos efetuados pelos auditores internos. Mas isso
no isenta o auditor externo da responsabilidade da utilizao dos trabalhos
do auditor interno, se esses contiverem erros e irregularidades. Segundo a
NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, a responsabilidade do auditor independente no ser modificada quando utilizar os trabalhos do auditor interno para realizar suas atividades na empresa auditada.
26
Saiba mais
Para saber mais sobre o assunto estudado, recomendo para consulta e leitura:
Resoluo n 1.121/08. NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, disponvel no seguinte endereo eletrnico: www.cfc.org.br.
RESUMO DA UNIDADE
Nesta unidade, foram apresentados e vistos os principais acontecimentos
que marcaram a origem e evoluo da auditoria, assim como as formas
de auditoria associadas sua extenso, profundidade, tempestividade
e aos fins a que se destinam os exames, e relao entre o auditor e a
entidade auditada.
Atividades de Aprendizagem 1
1) Leitura de textos.
Texto: O Brasil no um pas corrupto. um pas pouco auditado.
Autora: Luiza Machado
Disponvel no seguinte endereo eletrnico: http://www.webartigos.com/
articles/29542/1/O-Brasil-nao-e-um-pais-corrupto/pagina1.html
2)
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Anotaes
Unidade 2
Unidade 2
Planejamento da Auditoria
de Demonstraes Contbeis
Na Unidade 2, voc vai conhecer os aspectos que so tratados no planejamento do trabalho de auditoria: levantamentos preliminares; conhecimento
dos principais aspectos que afetam a continuidade da entidade auditada; conhecimento dos controles internos e da qualidade da auditoria interna; avaliao dos riscos de se auditar uma determinada entidade; definies de amostragem e estruturao de um cronograma das atividades.
Todo e qualquer trabalho deve ser planejado antes de ser iniciado. Planejar
pode ser resumido em um ato de preparao de um trabalho, de uma tarefa,
com o estabelecimento de mtodos adequados para se atingirem os objetivos.
O planejamento da auditoria envolve a estruturao de uma estratgia global para todo o processo. Ele auxilia o auditor no desenvolvimento do plano
de trabalho; a dedicar a ateno apropriada s reas mais importantes da auditoria; a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais para que
o trabalho seja realizado de forma eficaz e eficiente; na seleo dos membros
da equipe de trabalho com nveis apropriados de capacidade e competncia
para responderem aos riscos esperados; na alocao apropriada de tarefas e
a facilitar na direo; na superviso dos membros da equipe de trabalho e na
reviso do trabalho.
Nas situaes em que haja o envolvimento de outros auditores e especialistas, o planejamento um importante auxlio na coordenao desse trabalho.
A natureza e a extenso das atividades de planejamento variam conforme
o porte e a complexidade da entidade, a experincia anterior dos membros
da equipe de trabalho e eventuais mudanas nas circunstncias que ocorrem
durante o trabalho de auditoria.
O planejamento parte do processo de auditoria, que muitas vezes se inicia
logo aps a concluso da auditoria anterior, continuando at a concluso do
trabalho de auditoria atual, e deve considerar, antes da identificao e avaliao pelo auditor dos riscos de distores relevantes, aspectos como:
a.
a determinao da materialidade;
d. o envolvimento de especialistas;
e. a aplicao de outros procedimentos de avaliao de risco.
31
considerar os fatores que, no julgamento profissional do auditor, so significativos para orientar os esforos da equipe de trabalho;
d. considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicvel, verificar se relevante o conhecimento obtido
em outros trabalhos realizados pelo scio do trabalho para a entidade.
32
c.
d. do cronograma com as previses de uso dos recursos, de reunies preparatrias, de atualizao e das revises.
Aps a definio da estratgia global, deve ser proposto o plano de auditoria para detalhar os itens identificados na estratgia global. O primeiro elemento a ser considerado deve tratar da natureza, da poca e da extenso dos
trabalhos e deve incluir:
a. o porte e a complexidade da entidade;
b. a rea da auditoria;
c. os riscos de distores relevantes (por exemplo, um aumento no
risco de distores relevantes para uma dada rea de auditoria costuma exigir um correspondente aumento na extenso e no direcionamento e superviso tempestiva por parte dos membros da equipe
e uma reviso mais detalhada do seu trabalho);
d. a capacidade e a competncia dos membros individuais da equipe
que realiza o trabalho de auditoria.
eventuais alteraes significativas ocorridas na estratgia global de auditoria ou no plano de auditoria durante o trabalho de auditoria, e as razes
dessas alteraes.
33
Um dos fatores mais importantes no processo de auditoria o entendimento das atividades operacionais e financeiras da entidade auditada, assim como
do ambiente onde opera notadamente dos seus controles internos. Para que o
planejamento possa ser bem definido, necessrio que determinados fatores
sejam considerados, tais como:
34
a.
Entidades que atuam em ambiente regulado so submetidas a fatores regulatrios especficos, e, normalmente, a estrutura do relatrio financeiro, o ambiente poltico e jurdico podem apresentar diferenas relevantes em relao
s entidades do mercado. As principais agncias reguladoras do Brasil so:
Nessas situaes, alguns procedimentos especficos devem ser considerados, tais como:
a.
No caso especfico da auditoria em entidades do setor pblico, o conhecimento das leis e regulamentos especficos essencial na obteno do entendimento sobre a entidade e o seu ambiente.
A compreenso da natureza da entidade fundamentalmente importante
para permitir ao auditor o entendimento da estrutura organizacional e societria, assim como das operaes do negcio (fontes de receita, produtos ou
servios e mercados, inclusive envolvimento em comrcio eletrnico, como
vendas pela internet e atividades de marketing), como so conduzidas as operaes, a disperso geogrfica, a localizao das instalaes, a dependncia a
clientes e fornecedores, os gastos em pesquisa e desenvolvimento de produtos,
dentre outros.
Faz parte tambm desse entendimento saber como a entidade planeja, organiza, administra e controla:
a.
b. suas atividades de financiamento: estrutura de dvidas, contratos de financiamento e contratos de arrendamento no registrados no balano e
com evidenciado o uso de instrumentos financeiros derivativos;
c.
36
suas informaes financeiras: identificao dos princpios e prticas contbeis especficas do setor de atividade, reconhecimento de receita, se h
38
3.
4.
5.
Gesto de risco, situao na qual a auditoria interna pode apoiar a organizao mediante identificao, avaliao e gesto das exposies a
riscos.
AUDITOR INTERNO
AUDITOR EXTERNO
Controles internos
Dependncia profissional
Dependncia do emprego
Forma de relatrios
No padronizados
Padronizados
Principais usurios
Gestores da empresa
Propsito do trabalho
Tipo de auditoria
Auditoria contbil
Volume de dados
Independncia profissional
39
O auditor independente deve, nas situaes de existncia da auditoria interna, determinar e examinar a extenso do uso e para quais trabalhos a auditoria
interna deve ser alocada. Por exemplo:
a.
taxas de juros;
disponibilidade de financiamento;
inflao;
A estrutura conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis (CFC n 1.121/2008) define e discute o conceito de materialidade no contexto da elaborao e apresentao de demonstraes contbeis,
40
42
O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicao de frmula com base em estatstica ou por meio do exerccio do julgamento profissional.
O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada.
Na utilizao da amostragem estatstica, os itens da amostra devem ser selecionados de maneira que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade
conhecida de ser selecionada. Pela amostragem no estatstica, o julgamento
usado para selecionar os itens da amostra. Como a finalidade da amostragem
fornecer base razovel para o auditor concluir quanto populao da qual
a amostra selecionada, importante que o auditor selecione uma amostra
representativa, de modo a evitar tendncias mediante a escolha de itens da
amostra que tenham caractersticas tpicas da populao.
Saiba mais
Para saber mais sobre o assunto estudado, consulte exemplos de amostragem
na Resoluo n 1.222/09, NBC TA 530, disponvel em www.cfc.org.br.
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RESUMO DA UNIDADE
Nesta unidade, foram apresentadas as atividades preliminares, a definio
da natureza, a poca, a extenso, a documentao bsica e necessria ao
registro dos trabalhos de auditoria. Tambm foi visto como importante
o conhecimento e o entendimento, por parte do auditor, do ambiente e
do funcionamento da entidade a ser auditada. A unidade foi finalizada
com a abordagem dos fatores essenciais ao planejamento das atividades
e do risco envolvido no processo de auditoria.
Atividades de Aprendizagem 2
1) Escolha uma empresa de capital aberto em www.cvm.gov.br e identifique as variveis externas que afetam o negcio da entidade.
2) Prepare um relatrio com as principais variveis encontradas.
44
Unidade 3
Unidade 3
Evidncias de Auditoria
A Unidade 3 trata das principais evidncias a serem obtidas no processo de
auditoria, como os principais procedimentos e testes a serem efetuados para
a fundamentao da opinio final da auditoria.
Os procedimentos podem ser estruturados em avaliao de riscos e procedimentos adicionais de auditoria, que incluem testes dos controles e procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos analticos
substantivos, como inspeo, observao, confirmao externa e indagao.
47
3.2.1 Inspeo
A inspeo que envolve o exame de registros e/ou documentos internos
ou externos em qualquer forma (papel, eletrnica ou qualquer outra mdia),
ou o exame fsico de um ativo , fornece evidncias auditoria. No caso de
registros internos e documentos, fornece evidncias da eficcia dos controles
sobre a sua produo.
Alguns documentos representam evidncia da existncia de um ativo. A
inspeo de tais documentos pode no fornecer necessariamente evidncia de
auditoria sobre propriedade ou valor. Alm disso, a inspeo de um contrato
executado pode fornecer evidncia de auditoria relevante para a aplicao de
polticas contbeis da entidade, tal como o reconhecimento de receita.
A inspeo de ativos tangveis pode fornecer evidncia confivel quanto
sua existncia, mas no necessariamente quanto aos direitos e obrigaes da
entidade ou avaliao dos ativos. A inspeo de itens individuais do estoque
pode acompanhar a observao da contagem do estoque.
3.2.2 Observao
A observao consiste no exame dos procedimentos executados por outros
em situaes nas quais o auditor acompanha os trabalhos de contagem de
estoques ou na observao da qualidade dos controles internos da entidade.
Este procedimento fornece evidncias importantes a respeito da execuo
de processos e de procedimentos, mas limitado pelo tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira
como o processo ou o procedimento executado.
48
Confirmao positiva
A confirmao externa positiva solicita que a parte consultada confirme,
em todos os casos, ao auditor, a sua concordncia com as informaes enviadas ou obtidas por meio do fornecimento de informaes. Porm, existe o
risco de a parte que confirma responder solicitao de confirmao sem que
verifique antes se as informaes esto corretas.
Para minimizar esse risco, o auditor pode utilizar confirmao positiva
onde no haja a especificao de valores, solicitando parte consultada que
preencha o valor ou fornea qualquer outra informao.
Confirmao negativa
A confirmao negativa pode fornecer evidncia de auditoria com menos
qualidade quando comparada com a confirmao positiva, pois no existem
garantias de que os valores estejam corretos.
provvel que as partes que confirmam tambm respondam indicando
seu desacordo com uma solicitao de confirmao quando as informaes
na solicitao no estiverem a seu favor, sendo menos usual que respondam
de outra forma. Em casos de contas bancrias, h uma maior probabilidade
de resposta, se acreditarem que o saldo de sua conta esteja subavaliado na solicitao de confirmao; e menor a probabilidade de responderem quando
acreditam que o saldo esteja superavaliado. Portanto, o envio de solicitaes
49
de confirmao negativa a correntistas de contas bancrias pode ser um procedimento til para verificar se esses saldos esto subavaliados, mas improvvel que seja eficaz caso o auditor esteja procurando evidncias relativas
superavaliao.
O uso de confirmao negativa no deve ser utilizado como o nico procedimento de auditoria, mas complementarmente a outros procedimentos.
3.2.4 Reclculo
O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos
ou registros, e pode ser aplicado, principalmente, em impostos, encargos sobre folhas de pagamento, provises, etc.
3.2.5 Reexecuo
A reexecuo envolve a execuo independente, pelo auditor, de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.
3.2.7 Indagao
A indagao a busca de informaes junto a pessoas com conhecimento
financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade; utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria, podendo incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais.
50
Ao executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevncia e confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de
auditoria. Embora as evidncias de auditoria sejam obtidas principalmente a
partir de procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho,
tambm pode haver informaes obtidas de outras fontes, como, por exemplo,
de auditorias anteriores.
3.3.1 Relevncia
A relevncia trata da ligao entre a finalidade da auditoria e da evidncia
que se est observando, tanto qualitativamente como quantitativamente.
A relevncia das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria pode ser afetada pela direo do teste. Por exemplo, se a finalidade de um
procedimento de auditoria testar para verificar se h superavaliao na existncia ou valorizao das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas
pode ser um procedimento de auditoria relevante. Por outro lado, no seria
relevante para testar se h subavaliao na existncia ou valorizao das contas a pagar, testar as contas a pagar registvante, mas sim testar informaes,
como desembolsos subsequentes, faturas no pagas, faturas de fornecedores e
excees apontadas nos relatrios de recebimento de mercadorias.
51
3.3.2 Confiabilidade
A confiabilidade das informaes a serem utilizadas pela auditoria influenciada pela sua fonte sua natureza, e pelas circunstncias nas quais so obtidas;
e grande parte oriunda dos controles internos da organizao.
Mesmo em situaes em que as informaes so obtidas de fontes externas
entidade, podem existir circunstncias que afetam a sua confiabilidade. Por
exemplo, informaes obtidas de fonte externa independente podem no ser
confiveis se a fonte no dispor de conhecimento ou se especialista da administrao no apresentar objetividade.
De forma geral, pode-se esperar que parte dos itens abaixo relacionados
seja til em termos de confiabilidade de evidncias de auditoria. Nesse sentido,
a confiabilidade das evidncias de auditoria:
maior quando apresentada em forma de documentos, em papel, mdia eletrnica, em comparao informao obtida verbalmente;
maior quando apresentada por documentos originais comparandose com fotocpias ou fac-smiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira para a forma
eletrnica;
maior quando obtida diretamente pelo auditor em relao s evidncias obtidas de forma indireta.
Ao definir os testes de controles e os testes de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar os itens a serem testados que sejam eficazes
para o cumprimento dos procedimentos de auditoria. Um teste eficaz deve
fornecer evidncia apropriada na medida em que ser suficiente para as finalidades do auditor.
52
Ao selecionar itens a testar, o auditor deve determinar a relevncia e a confiabilidade das informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria;
complementarmente, existem outros meios disposio do auditor para a
seleo de itens a serem testados, como por exemplo:
a.
amostragem de auditoria.
a natureza repetitiva de um clculo ou outro processo executado automaticamente por sistema de informao torna um exame de 100% eficiente
quanto aos custos.
avaliados de distoro e das caractersticas da populao que est sendo testada. A seleo com base em julgamento de itens especficos est sujeita ao risco
de no amostragem. Itens especficos selecionados podem incluir:
54
Superavaliao do Ativo
Subavaliao do Ativo
Subavaliao das Despesas
Superavaliao do Passivo
Superavaliao de Receitas
Subavaliao do Ativo
Subavaliao das Despesas
Superavaliao do Passivo
Superavaliao de Receitas
Subavaliao do Passivo
Subavaliao do Ativo
Subavaliao das Despesas
Superavaliao do Passivo
Superavaliao de Receitas
Subavaliao do Ativo
Subavaliao das Despesas
Superavaliao do Passivo
Superavaliao de Receitas
TESTE PRINCIPAL
TESTE
SECUNDRIO
EXEMPLO DE ERRO
1. Superavaliao
do Ativo
A. Subavaliao do
Ativo
1. Superavaliao
do Ativo
B. Subavaliao das
Despesas
1. Superavaliao
do Ativo
C. Superavaliao
do Passivo
1. Superavaliao
do Ativo
D. Superavaliao
de Receitas
55
TESTE PRINCIPAL
2. Superavaliao
das Despesas
2. Superavaliao
das Despesas
2. Superavaliao
das Despesas
EXEMPLO DE ERRO
A. Subavaliao do
Ativo
B. Subavaliao das
Despesas
C. Superavaliao
do Passivo
D. Superavaliao
de Receitas
A. Subavaliao do
Ativo
3. Subavaliao do
Passivo
B. Subavaliao das
Despesas
3. Subavaliao do
Passivo
C. Superavaliao
do Passivo
2. Superavaliao
das Despesas
3. Subavaliao do
Passivo
56
TESTE
SECUNDRIO
13 Salrio, no provisionado.
Proviso de IR a pagar, feita a menor.
Frias no provisionadas.
Salrios a pagar, contabilizados a menor.
Desconto concedido, contabilizado como despesa.
Manuteno de veculos, provisionada a menor.
Despesas com propaganda, no contabilizadas.
TESTE PRINCIPAL
TESTE
SECUNDRIO
EXEMPLO DE ERRO
3. Subavaliao do
Passivo
c. Superavaliao
do Passivo
3. Subavaliao do
Passivo
D. Superavaliao
de Receitas
4. Subavaliao das
Receitas
A. Subavaliao do
Ativo
No contabilizao de venda.
Receita no operacional no contabilizada.
4. Subavaliao das
Receitas
B. Subavaliao das
Despesas
C. Superavaliao
do Passivo
D. Superavailiao
de Receitas
4. Subavaliao das
Receitas
4. Subavaliao das
Receitas
58
a correta classificao nas demonstraes contbeis e se as divulgaes foram expostas por notas explicativas;
se os critrios de avaliao e a adequao desses critrios esto de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade;
60
61
62
examinar os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial, assim como
examinar as contas retificadoras do ativo (amortizao, depreciao,
exausto);
revisar os controles internos e analisar a qualidade do sistema de autorizao, para aquisies e vendas de bens do imobilizado, do sistema
de comunicao para os casos de transferncias, obsolescncia ou baixas de bens do imobilizado;
determinar a real existncia dos investimentos apresentados nos registros e se so de propriedade da empresa;
verificar se o registro adequado em relao aos resultados e s receitas com investimentos, determinando sua correta contabilizao;
64
examinar se os controles internos tm como base a competente autorizao para as despesas e o acompanhamento de seu registro final de
forma a evitar que a mesma despesa possa ser objeto de mais de um
pagamento.
as despesas de vendas;
as despesas administrativas;
as depreciaes;
as despesas financeiras.
65
e acrscimos falsos e simulaes. Esses erros tambm so destinados a verificar fins diversos, tais como falncias, concordatas, desvios de numerrio etc.
Tambm devem ser verificadas se, em relao s contas do exigvel, existem controles internos satisfatrios, se os valores so razoveis e se o passivo
registrado real.
Em resumo, para todo este agrupamento de contas necessrio que o auditor:
66
67
determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as obrigaes sociais e legais foram cumpridas;
determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as obrigaes sociais e legais foram cumpridas;
68
determinar se todas as receitas no atribudas ao perodo ou que beneficiem exerccios futuros esto corretamente diferidas;
determinar se as receitas esto contabilizadas de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade, em bases uniformes;
determinar se as receitas esto corretamente classificadas nas demonstraes contbeis, e se as divulgaes cabveis foram expostas por notas explicativas;
As informaes relativas ao planejamento de auditoria, natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos aplicados, assim como os resultados
obtidos e as suas concluses da evidncia da auditoria, devem ser registrados
em papis de trabalho, devendo incluir o juzo do auditor juntamente com
a concluso a que chegou acerca de todas as questes significativas inclusive
naquelas reas que envolvem questes de difcil julgamento.
No razovel, muito menos prtico, que todas as questes relacionadas
auditoria sejam documentadas. Dessa forma, o discernimento quanto extenso e a profundidade dos papis de trabalho de julgamento profissional de
cada auditor, que deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a
outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem
adentrar os aspectos detalhados da auditoria.
Os papis de trabalho, utilizados em determinados padres, contribuem
para que sejam atingidos os objetivos da auditoria, e seu uso facilita a delegao de tarefas e a reviso dos trabalhos.
Dentre os principais papis de trabalho, podem ser citados:
a. listas de verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos
(clientes, fornecedores, bancos), termos de inspees fsicas de caixa, de
estoques, de emprstimos e financiamentos;
b. informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade;
c.
d. evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas;
e. evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema contbil e
do controle interno, e sua concordncia quanto eficcia e adequao;
f.
j.
k. evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi supervisionado e revisado;
l.
m. detalhes dos procedimentos relativos s demonstraes contbeis auditadas por outro auditor;
n. cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros;
o. cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas respostas,
em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s deficincias
constatadas, inclusive no controle interno;
p. cartas de responsabilidade da administrao;
q. concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo
como foram resolvidas ou tratadas questes no usuais;
r.
70
cpias das demonstraes contbeis assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos relatrios do
auditor.
Saiba mais
Para saber mais sobre o assunto estudado, consulte no site do CFC
www.cfc.org.br as seguintes resolues: 1.215/09, 1.216/09, 1.217/09, 1.218/09,
1.219/09, 1.220/09, 1.221/09, 1.223/09, 1.225/09, 1.226/09.
RESUMO DA UNIDADE
Nesta unidade, foram estudadas as principais formas de obteno de
evidncias que devero fundamentar o relatrio do auditor. Os procedimentos so instrumentos primordiais, sendo a inspeo, a observao de
processos e de documentos, a confirmao externa e o reclculo as mais
direcionadas aos documentos assim como os testes de superavaliao e
de subavaliao.
Atividades de Aprendizagem 3
a) DISPONIBILIDADES
1) Um emprstimo creditado no extrato bancrio (cc), mas no contabilizado pela empresa, seria apresentado da seguinte forma na reconciliao bancria:
a)
b)
71
c)
d)
b)
c)
d)
3) Um cheque emitido e contabilizado pela empresa, mas no apresentado no extrato bancrio, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao bancria:
a)
b)
c)
d)
72
a)
b)
c)
d)
5) Um depsito bancrio apresentando no extrato, o qual a empresa indevidamente no contabilizou, seria demonstrado da seguinte forma na
reconciliao bancria:
a)
b)
c)
d)
6) Um depsito bancrio contabilizado pela empresa, mas no apresentado no extrato, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao
bancria:
a)
b)
c)
d)
b)
c)
d)
b)
73
c)
d)
9) Um depsito de outra companhia, creditado pelo banco indevidamente na cc da empresa, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao bancria:
a)
b)
c)
d)
10) O valor debitado pelo banco, referente ao resgate de parcela do principal de um emprstimo, mas no contabilizado pela empresa, seria demonstrado da seguinte forma na reconciliao bancria:
a)
b)
c)
d)
74
a)
b)
c)
d)
e)
ITEM
VALOR
01/01/2003
SALDO INICIAL
R$ 1.200,00
05/01/2003
(R$ 230,00)
05/01/2003
R$ 500,00
07/01/2003
Tarifa bancria
(R$ 8,20)
09/01/2003
(R$ 127,50)
09/01/2003
Saldo na Tesouraria
R$ 1.332,94
09/01/2003
Saldo no Banco
R$ 1.322,87
RAZO
EXTRATO
75
B) ESTOQUES
1) O mtodo de valorizao de estoques mais utilizado no Brasil :
a)
Identificao especfica.
b)
UEPS.
c)
PEPS.
d)
UEPS.
b)
PEPS.
c)
PMP.
d)
Identificao especfica.
b)
c)
d) Custo de reposio.
4) O seguinte gasto registrado no grupo de estoque:
76
a)
Identificao especfica.
b)
UEPS.
c)
PEPS.
d)
UEPS.
b)
PEPS.
c)
PMP.
d)
Identificao especfica.
6) Abaixo est a movimentao (entradas e sadas) do estoque de mercadorias do MERCADINHO DA VILA. Quais deveriam ser os saldos finais,
em cada trimestre, do estoque, em valores e quantidades, e o CMV das
transaes efetivadas, se for utilizado o mtodo PMP (G1), PEPS (G2)
ou UEPS (G3).
TRIMESTRE
1
PMP
Unid
2
Cust/un.
Compras (+)
200
R$ 11,00
Vendas (-)
150
Unid
Cust/
un.
Unid
Cust/un.
Unid
Cust/un.
160
R$ 13,00
200
R$ 16,00
100
R$ 16,00
160
150
150
C) CONTAS A RECEBER
1) Indique qual das transaes classificada no grupo de contas a receber:
a)
Adiantamentos de fornecedores.
b) Adiantamentos a empregados.
c)
Adiantamentos a fornecedores.
77
d)
Despesas de ICMS.
b)
Receita bruta.
c)
Conta-corrente ICMS.
d) CMV.
5) A conta de impostos a recuperar fica devedora em funo do seguinte
fato:
a)
78
PDD.
b) Contas a receber.
c)
Duplicatas descontadas.
d) Conta-corrente bancria.
7) Uma duplicata paga ao banco pelo cliente, descontada anteriormente,
deve ser debitada:
a)
PDD.
b) Contas a receber.
c)
Conta-corrente bancria.
d)
Duplicatas descontadas.
PDD.
b) Contas a receber.
c)
Duplicatas descontadas.
d) Conta-corrente bancria.
9) A Tabela abaixo apresenta a relao entre um fator (Credit Score) e a
probabilidade de perda para cada fator em uma carteira de contas a
receber do BANCO DA PROVNCIA S/A. O fator 7 representa o menor
risco. O fator -7 representa o maior risco. Com base nesses dados, qual
deveria ser o provvel valor lquido de realizao da carteira de contas
a receber do banco? Qual o valor provvel para PDD? Obs.: G1, G2, G3
representam as situaes econmicas otimista, pessimista e normal, respectivamente:
79
Fator
VALOR EM
CARTEIRA
7a4
PROBABILIDADE DE PERDA
G1
G2
G3
R$ 100.000,00
0%
1,50%
1%
4a2
R$ 85.000,00
15%
18%
16,50%
2a0
R$ 110.000,00
23%
27%
25%
0 a -3
R$ 150.000,00
45%
48%
46%
-3 a -5
R$ 66.000,00
58 %
60 %
58 %
-5 a -6
R$ 70.000,00
65 %
75 %
65 %
-7
R$ 50.000,00
77 %
87 %
77 %
TOTAL
R$ 631.000,00
G2
G3
VALOR LQUIDO DA
CARTEIRA
10) Com base nos dados abaixo, calcule a rotao de contas a receber clientes:
VALOR
R$ 300.000
R$ 350.000
R$ 400.000
R$ 550.000
R$ 450.000
R$ 600.000
R$ 500.000
R$ 430.000
R$ 480.000
R$ 520.000
R$ 540.000
R$ 580.000
R$ 475.000
D) INVESTIMENTOS
1) As aplicaes financeiras podem ser classificadas nos seguintes grupos
de contas:
a)
80
b)
c)
AC.
b) Ativo RLP.
c)
Investimentos.
d) Ativo diferido.
3) As participaes no capital social de outras empresas (com inteno de
alienao no prximo exerccio) so classificadas como:
a)
AC.
b) Ativo RLP.
c)
Investimentos.
d) Ativo diferido.
4) A contrapartida do dbito em investimentos, decorrente da equivalncia patrimonial, deve ser contabilizada na conta:
a)
Despesa operacional.
b)
Receita operacional.
c)
Despesa no operacional.
d)
Receita no operacional.
81
b)
Passivo circulante.
c)
Investimentos.
b) Valor pago a menos em comparao com o % de participao aplicado sobre o PL da sociedade investida.
c)
82
Pede-se:
a) C
. ontabilizar a aquisio do investimento,
segregando-o em equivalncia patrimonial e
gio
b) d. eterminar o PL da sociedade investida ao
fim de 2006
c) d. eterminar o valor total e contabilizar os
dividendos referentes investidora
E) EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
1) Voc est auditando uma conta de emprstimos, no valor de VALOR,
obtido em 31/12/2002, utilizando o SISTEMA, a uma taxa de TAXA a.a.,
em X parcelas anuais, sendo que o vencimento da 1 prestao ocorre 1
ano aps o incio do emprstimo. Para certificar-se de que no h erros,
demonstre os detalhes desse emprstimo:
a)
VALOR
SISTEMA
TAXA
celesc
embraer
GOL
perdigo
PETROBRAS
TAM
tractebel
VALE
celesc
embraer
GOL
perdigo
PETROBRAS
TAM
tractebel
VALE
r$ 220.000
r$ 35.000
r$ 410.000
r$ 690.000
r$ 150.000
r$ 120.000
r$ 810.000
r$ 830.000
r$ 120.000
r$ 350.000
r$ 570.000
r$ 270.000
r$ 153.000
r$ 520.000
r$ 770.000
r$ 330.000
sac
sac
sac
sac
sac
sac
sac
sac
saf
saf
saf
saf
saf
saf
saf
saf
11%
15%
35%
7%
15%
21%
3%
18%
15%
25%
32%
22%
12%
5%
12%
21%
6
6
7
4
5
6
7
6
5
4
6
4
5
5
6
4
83
PRESTAO
SALDO
R$ 150.000
AMORTIZAO
JUROS
PRESTAO
13%
31/12/2002
31/12/2003
31/12/2004
31/12/2005
31/12/2006
31/12/2007
CP
84
DATA
BP EM
31/12/2002
BP EM
31/12/2003
BP EM
31/12/2004
BP EM
31/12/2005
BP EM
31/12/2006
DESP.FIN. EM
2002
DESP.FIN. EM
2003
DESP.FIN. EM
2004
DESP.FIN. EM
2005
DESP.FIN. EM
2006
DESP.FIN. EM
2007
LP
TOTAL
Unidade 4
Unidade 4
Emisso do Relatrio do
Auditor Independente sobre
as Demonstraes Contbeis
Na Unidade 4, voc ver que o resultado final do processo de auditoria
consiste na emisso de um parecer por parte do auditor independente, denominado Relatrio de auditoria e resume a opinio, fundamentada, sobre a
qualidade das demonstraes contbeis.
Ao final do processo de auditoria, sobre as demonstraes contbeis, espera-se que o auditor forme sua opinio sobre elas terem sido elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
esperado, e que expresse claramente essa opinio, por escrito, por meio de um
relatrio de auditoria que tambm descreva a base para a referida opinio.
Para a formao dessa opinio, o auditor deve relatar se obteve segurana
razovel sobre o fato de as demonstraes contbeis tomadas em conjunto
no terem apresentado distores relevantes, independentemente se causadas
por fraude ou erro.
87
f.
se pde executar procedimentos que considerou necessrio para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis condensadas;
g. se as demonstraes contbeis condensadas divulgam sua natureza condensada, se divulgam adequadamente os critrios aplicados e se identificam adequadamente as demonstraes contbeis auditadas;
h. se as demonstraes contbeis auditadas esto disponveis para os usurios previstos das demonstraes contbeis sem qualquer dificuldade
indevida.
4.2.1 Ttulo
O ttulo deve indicar claramente que se trata do relatrio do auditor independente, geralmente redigido nos termos: Relatrio do auditor independente.
4.2.2 Destinatrio
A quem endereado o relatrio, conforme contratado com a entidade.
encaminhado para quem o relatrio de auditoria foi elaborado, geralmente
para os acionistas e/ou para os responsveis pela governana da entidade.
88
a auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes
contbeis, tomadas em conjunto;
d. o auditor acredita que as evidncias de auditoria obtidas foram suficientes e apropriadas para fundamentar a sua opinio.
Nas situaes elencadas no Quadro 7, na seo Opinio, devem estar destacadas a(s) situao(es) em que o auditor independente expressa a opinio
sobre as demonstraes contbeis terem sido elaboradas em no conformidade com uma adequada estrutura de apresentao.
Se, conforme julgamento do auditor, houver a necessidade de se despertar
a ateno dos usurios para determinados itens divulgados nas demonstra-
90
b. seja utilizado o termo nfase ou outro ttulo apropriado, que identifique claramente o objetivo do auditor em chamar a ateno do usurio.
c.
Se o auditor considerar necessrio comunicar outros assuntos no apresentados nem divulgados nas demonstraes contbeis, os quais, em seu julgamento, sejam relevantes para os usurios da auditoria, deve faz-lo em um
pargrafo no relatrio de auditoria, com o ttulo Outros assuntos ou outro
ttulo apropriado. O auditor deve incluir esse pargrafo imediatamente aps
o pargrafo de opinio ou aps qualquer pargrafo de nfase.
Relevante e generalizado
Opinio adversa
91
Em determinadas situaes, algumas referncias so necessrias para complementar a estrutura do relatrio de auditoria.
Nas situaes em que as demonstraes contbeis do perodo anterior foram examinadas por auditor independente antecessor, deve-se especificar:
a.
92
Quando demonstraes contbeis do perodo anterior no forem auditadas, deve ser especificado pelo auditor que os valores correspondentes no
foram auditados e que as evidncias sobre os saldos iniciais so suficientes para
embasar a opinio no perodo atual.
93
Saiba mais
Para saber mais sobre o assunto estudado, consulte exemplos de relatrios de auditoria no site do CFC em: http://www.cvm.gov.br/port/redir.
asp?subpage=outrainformacao
Exemplos de relatrio de auditoria da Embraer em:
http://siteempresas.bovespa.com.br/dxw/AbrirDoc.asp?gstrIDTDESCRICA
ONUMERO=12.01&gstrIDTQDRODESCRICAO=PARECER DOS AUDITORES
INDEPENDENTES - SEM RESSALVA&gstrIdtQdro=dfpparec
Resolues do CFC RESOLUO CFC N. 1.231/09 NBC TA 700 e RESOLUO CFC N. 1.232/09 NBC TA 705.
RESUMO DA UNIDADE
Nesta unidade, foram apresentados os parmetros para a formalizao da
opinio final do auditor, materializados no Relatrio do auditor Independente ou Parecer dos auditores independentes no qual o auditor deve
fazer constar de forma clara e inequvoca (sem ressalva, com ressalva,
com negativa de parecer ou parecer adverso) se os demonstrativos contbeis/financeiros esto apresentados em conformidade com as prticas
contbeis adotadas no Brasil.
Atividades de Aprendizagem 4
Relatar pelo menos trs exemplos de situaes nas quais o relatrio do auditor:
94
seja padro;
contenha ressalvas;
Referncias
Agncia Nacional de guas (ANA). http://www2.ana.gov.br
Agncia Nacional de Aviao Civil (ANAC). http://www.anac.gov.br
Agncia Nacional de Energia Eltrica (ANEEL). http://www.aneel.gov.br/
Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS). http://www.ans.gov.br/
Agncia Nacional de Telecomunicaes (ANATEL). www.anatel.gov.br.
Agncia Nacional de Transportes Aquavirios (ANTAQ). http://www.antaq.
gov.br
Agncia Nacional de Transportes Terrestres (ANTT). http://www.antt.gov.br
Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (ANVISA). http://portal.anvisa.gov.br
Agncia Nacional do Cinema (ANCINE). http://www.ancine.gov.br
Agncia Nacional do Petrleo, Gs Natural e Biocombustveis (ANP). http://
www.anp.gov.br/
ALBERTON, Luiz. Auditoria interna e externa. Florianpolis: Departamento de Cincias Contbeis/UFSC, 2008.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7.
ed. So Paulo: Atlas, 2010.
BOYNTON, William C.; JOHNSON, Raymond N.; KELL, Walter G. Auditoria.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2002. (idioma ingls de Modern Auditing.Traduo
autorizada).
BRASIL. Lei n 11.941 de 2009. Altera artigos da Lei n 6.404/76.
CFC-CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 1.121/08.
NBC T 1. Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.
CFC-CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 1.160/09,
NBC TO 01. Trabalho de Assegurao Diferente de Auditoria e Reviso.
CFC-CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n 1.203/09,
NBC TA 200. Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.
95
96
98