Sunteți pe pagina 1din 63

Coninut

Introducere............................................................................................................................
Capitolul I. Esena i rolul economic al stocurilor
1.1.

Esena, rolul i funciile stocurilor..............................................................................

1.2.

Tipologia stocurilor de mrfuri i materiale................................................................

1.3.

Metodele de evaluare a stocurilor...............................................................................

1.4.

Conducerea i elementele procesului de stocare.........................................................

1.5.

Urmrirea i controlul dinamicii stocurilor.................................................................

Capitolul II. Analiza stocurilor i optimizarea lor (n baza materialelor SA Lactis)


2.1. Analiza economico- financiar a ntreprinderii................................................................
2.2. Analza stocurilor de materiale la ntreprindere................................................................
2.3. Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale..............................................................
2.4. Optimizarea stocurilor ntreprinderii...............................................................................
ncheiere..................................................................................................................................
Bibliografie.............................................................................................................................
Anexe

Introducere
Actualitatea temei. Republica Moldova n prezent se afl la etapa unor schimbri de
profunzime n sistemul ei social-economic, care se caracterizeaz prin crearea relaiilor de pia.
Aceste transformri au condiionat reforme n activitatea curent a agenilor economici, ca
rezultat apar probleme operative de producie, de planificare sau proiectare, care se cer rezolvate
n aa fel nct ele s corespund unui anumit scop. n acest context, problematica gesiunii
stocurilor i optimizarea lor prezint un domeniu de interes pentru muli ageni economici i
pentru un mare numr de specialiti, reieind din faptul c desfurarea activitii oricrui agent
economic presupune acionarea unor mari diversiti de valori materiale, fr care este
imposibil desfurarea activitii oricrei ntreprinderi.
Astfel, n condiiile economiei de pia, apare necesitatea de a gsi mijloacele i
modalitile cele mai adecvate pentru a efectua evaluarea, analiza, evidena i optimizarea
corect a valorilor materiale. Teoria stocurilor a aprut din necesitatea asigurrii unei
aprovizionri ritmice i cu cheltuieli minime a stocurilor de materii prime i materiale n
procesul de producie, sau a stocurilor de produse finite i bunuri de larg consum n activitatea
de desfacere a agentului economic.
Tratarea procesului de stocare ca proces obiectiv necesar se impune, nu numai ca urmare
a naturii economice a acestuia, ci i pentru c realizarea lui atrage cheltuieli i consumuri
apreciabile, concretizate n afectarea unor importante spaii de depozitare-pstrare, de utilaje
pentru transport-depozitare, de fonduri financiare etc.
Scopul lucrrii const n studierea i prezentarea direciilor de soluionare a problemelor,
analizei, evalurii i optimizrii stocului de materii prime i materiale n conformitate cu practica
mondial n acest domeniu.
Obiectul cercetrii l constituie circuitul i practica de conducere a procesului de stocare,
a operaiilor aferente controlului dinamiciii stocurilor de materii prime i materiale la
ntreprinderea S.A. Lactis.
n vederea atingerii acestui scop, mi-am propus urmtoarele sarcini:
-

precizarea noiunilor atribuite diferitor elemente structurale ale stocurilor de valori materiale;

argumentarea i prezentarea clasificrii diferitor metode de evaluare prevzute de


Standardele Internaionale;

investigarea modalitilor de calculare a stocurilor achiziionate de la furnizori;

argumentarea i prezentarea rolului deosebit ce revine analizei i controlului permanent al


normelor elaborate i utilizate de subdiviziunile ntreprinderii pe parcursul perioadei de
gestiune.

fundamentarea propunerilor privind modalitile de alegere a metodelor de evaluare curent a


stocurilor de materii prime i materiale;

prezentarea recomandrilor privind organizarea procesului de stocare i analizei stocurilor de


materii prime i materiale.
Structura lucrrii este determinat de scopul i problemele propuse spre cercetare i

cuprinde: introducere, dou capitole, ncheiere i anexe.


n capitolul I Esena i coninutul economic al stocurilor se examineaz: esena, rolul,
funciile, tipologia stocurilor, structura i gruparea lor conform prevederilor S.N.C. 2 Stocuri de
mrfuri i materiale i a altor autori n domeniu, deoarece structurarea i gruparea stocurilor
joac un rol esenial n organizarea i analiza activitii de producie. Totodat, structurarea
stocurilor din diferite puncte de vedere prezint importan pentru evaluarea acestora, dar in mod
deosebit i pentru cconducerea procesului de stocare.
n procesul investigaiei metodelor de evaluare a stocurilor au fost prezentate exemple
practice de utilizare a acestora la S.A. Lactis i recomandri privind alegerea metodei raionale
de evaluare curent a stocurilor.
Capitolul II Analiza stocurilor i optimizarea lor (n baza materialelor S.A. Lactis),
argumenteaz rolul deosebit ce revine analizei i controlului permanent al normelor elaborate i
utilizate de subdiviziunile ntreprinderii pe parcursul perioadei de gestiune.
Acest capitol conine probleme referitoare la:
-

analiza stocurilor de materiale la ntreprindere;

analiza eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generali sintetici, acetea
fiind: randamentul resurselor materiale consumate i consumul specific de materiale.
Drept baz teoretic i metodologic au servit Standardele Naionale de Contabilitate i

lucrrile fundamentale n domeniu a autorilor menionai n bibliografie (Ala Cotelnic, ...). Ca


baz informativ au fost utilizate publicaiile periodice, actele legislative i normative n acest
domeniu, datele statistice, documentele primare de contabilitate, alte izvoare de pe teren.
Pentru desfurarea cercetrilor au fost utilizate unele metode de cercetare ca:
observaia, comparaia, analiza i sinteza, gruparea, precum i alte metode i instrumente de
cunoatere tiinific a proceselor economice.

Capitolul I. Esena i rorul economic al stocurilor

1.1. Esena, rolul i funciile stocurilor


Conducerea i controlul stocurilor de resurse materiale reprezint, n economia de pia, o
activitate creia i se acord o atenie deosebit datorit implicaiilor economico-financiare
importante pe care le determin formarea i deinerea lor.
Stocurile sunt cantiti de resurse materiale care se acumuleaz n depozitele i magaziile
unitilor economice. ntr-un anumit volum i o anumit structur, pe o perioad de timp
determinat, cu un anumit scop.
Stocurile sunt de fapt rezultatul activitilor de aprovizionare i de desfacere, al activitii
comerciale, n general, care sunt dependente de natura i caractensticile materialelor i
produselor, de condiiile i modalitile de furnizare i asigurare-transport, de strategiile care se
elaboreaz pe aceast linie, n scopul ndeplinirii obiectivului de baz specific agenilor
economici1. n general, scopul formrii stocurilor este diferit; la nivelul economiei, Guvernul
constituie stocuri sub forma rezervei naionale la resursele materiale strategice sau deficitare
pentru a pune la adpost economia naional de influena unor factori de for major (seisme,
inundaii, stare de necesitate, evitarea conjunctunlor economice nefavorabile sau a penuriei).
Agenii economici i constituie stocuri de resurse materiale sau de produse pentru a
asigura alimentarea continu a subunitilor de consum sau servirea clienilor n vederea
desfurrii normale a activitii i realizrii astfel a obiectivelor ce i le-au propus.
n abordarea problematicii stocurilor se are n vedere rspunsul a mai multor ntrebri"
de mare interes, i anume:
-

care este nivelul cererilor constante i cel al cererilor variabile?

ce influen prezint cererea asupra nivelului stocurilor de materiale sau produse?

ce servicii trebuie asigurate pentru cumprarea, aducerea i stocarea materialelor i


produselor sau pentru livrarea-revnzarea acestora din stocuri?

ct de mari trebuie s fie stocurile?

se poate accepta fenomenul de epuizare a stocurilor n anumite secvene de timp ale


perioadei de gestiune?

care este nivelul proteciei pentru a se preveni fenomenul de lips de stoc?

ce sistem de conducere - control al stocurilor trebuie adoptat?

Pricop, Mihai; basanu, Gheorghe. Managementul aprovizionrii i desfacerii. Ed. Economica, 2004. cap II
sau http://www.biblioteca-digitala.ase.ro

este bine s se aprovizioneze materialele n loturi mici sau mari cum trebuie ajustate stocurile
cnd cererile sau vnzrile de produse se abat de la previziuni?

cum programm fabricaia pentru a forma stocuri care s asigure ritmicitate livrrilor ctre
clienii constani sau vnzrii la clienii ntmpltori?

care sunt rspunsurile la aceste ntrebri in cazul produciei continue sau discontinue?
Formarea stocurilor de materiale i produse asigur condiii optime pentru desfurarea,

dup un sistem raional a activiti fiecrei uniti economice: fr stocuri nu se poate abine
utilizarea judicioas a capacitilor de producie, nu se pot satisface cererile clienilor n strict
concordan cu preteniile pe care le emit; nu se pot desfura o serie de operaii din sistemele
aprovizionare i desfacere cu cheltuieli rezonabile. Toate acestea pentru ca "stocurile"
ndeplinesc o "funcie vital", aceea de "decuplare" i de "armonizare" a fluxului: "cumprarea,
aducerea (transportul), recepia-depozitarea, pregtirea pentru consum - utilizare a materialelor,
trecerea acestora prin fazele de prelucrare pn la magazia de produse finite, expedierea sau
livrarea produselor la clieni, n magazinele proprii sau ale distribuitorilor specializai pentru
desfacere-vnzare".
"Funcia vital" a stocurilor nu justific supradimensionarea lor pentru c stocurile
determin imobilizri de capital antrenat n cumprarea de materiale sau n produsele finite
stocate i nc nevndute n mod obinuit, un mare concern industrial dispune de stocuri a cror
valoare reprezint circa 25% din capitalul investit. Deinerea de stocuri necesit. n acelai timp.
spaii special amenajate i dotate, cheltuieli de depozitare-pstrare. taxe de asigurare, dobnzi
pentru credite .a . amplificnd efortul investiional aferent. La aceast situaie se adaug efectele
negative ale uzurii morale a resurselor materiale sau produselor stocate. Sub acest aspect nu ar fi
justificat formarea de stocuri; dar, n procesul de furnizare, aprovizionare i utilizare a
resurselor materiale, intervine influena multor situaii i factori cu aciune permanent sau
conjunctural care condiioneaz n mod "obiectiv" necesitatea formrii de stocuri. Astfel,
situaiile de for major determin, aa cum s-a artat mai sus. formarea de stocuri sub forma
rezervei naionale: periodicitatea produciei la furnizori sau a transportului determin formarea
de stocuri curente la utilizatori: eventuala apariie a unor dereglri, perturbaii n livrrile de la
furnizori sau n transport determin formarea de stocuri de siguran la consumatori sau n
magazinele de desfacere; ntreruperea exploatrii sau a transportului ca urmare a condiiilor
naturale i de clim sau sezonalitatea produciei anumitor produse determin formarea stocurilor
sezoniere (de iarn); necesitatea condtionrii materialelor naintea trecerii lor n consum implic
constituirea stocurilor de pregtire sau condiionare (la resursele la care proprietile fizice i
chimice impun aciunea chiar dac aceasta s-a realizat la productor).
Sunt i alte situaii care genereaz necesitatea formrii de stocuri ntre care mai amintim,
i nu n ultimul rnd. pe cea care are n vedere minimizarea cheltuielilor de cumprare, aducere,
5

depozitare i administrare a resurselor materiale. Indiferent de situaie sau de factorul de


influen, este necesar efectuarea de analize i calcule economice care s determine strategia i
politica n domeniul formrii stocurilor de la o etap la alta. n funcie de noile condiii care apar
pe piaa intern i internaional de resurse materiale, de mutaiile n structura cererilor pentru
consum sau n potenialul de furnizare a lor.
Principalele "probleme" care se pun n faa agenilor economici se refer la: stabilirea
tipurilor de stocuri care trebuie constituite i nivelul acestora. Opiunile pentru un tip sau altul de
"stoc", pentru o mrime sau alta sunt influenate decisiv de rspunsul la ntrebarea: "ce avantaje
i ce pierderi se nregistreaz dac se stocheaz mai mult sau mai puin, pentru perioade mai
lungi sau mai scurte de timp"? Rspunsul const n stabilirea unui "prag optim" care asigur un
echilibru al efectelor negative i pozitive specifice unei situaii sau alteia. Pentru aceasta este
necesar. n primul rnd. cuantificarea "efortului de stocare" pe care l face unitatea economic.

1.2. Tipologia stocurilor de mrfuri i materiale.


Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la
dispoziia ntreprinderii destinate2:
pentru a fi consumate la prima lor utilizare;
pentru a fi nregistrate ca producie n curs de execuie;
pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie.
Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n ntreprindere, stocurile i
producia n curs de execuie se caracterize prin faptul c se consum la prima lor utilizare n
procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi. n cadrul ciclului de exploatare se
parcurg mai multe faze ale ciclului economic din ntreprindere: aprovizionare producie
desfacere, n care stocurile i schimb att forma, ct i coninutul lor material. Astfel, n cazul
ntreprinderilor productive, n faza de aprovizionare activele circulante sub forma
disponibilitilor bneti se transform n active circulante sub forma stocurilor de materii prime
i materiale consumabile; n faza de producie stocurile de materii prime i materiale
consumabile se transform n stocuri de semifabricate i produse finite; n faza de desfacere
stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu
clienii se transform n active circulante sub forma disponibilitilor bneti.
n cazul unei ntreprinderi de comer, ciclul de exploatare este realizat numai prin dou
faze ale circuitului economic: aprovizionare i desfacere. n faza de aprovizionare ntreprinderea
cumpr bunuri, deci activele circulante bneti se transform n active circulante sub forma
2

Standardul naional de contabilitate 2 Stocurile de mrfuri i materiale. In. Monitorul oficial al RM, 30 dec.,
p.13-16

stocurilor de mrfuri i n faza de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare, cnd stocurile
de mrfuri se transform n active circulante bneti.
Componena, modul de constatare, evaluarea i evidena SMM snt reglementate de
prevederile S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale".
Lund n consideraie faptul c la ntreprindere se utilizeaz diverse stocuri, este necesar
clasificarea lor, care se efectueaz dup urmtoarele criterii:
1. Coninutul economic i destinaie;
2. Apartenena la patrimoniul ntreprinderii;
3. Sursa de provenien
Dup primul criteriu stocurile se mpart n:
-

materiale;

animale la cretere i ngrat;

obiecte de mic valoare i scurt durat;

producie n curs de execuie;

produse;

mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen lung achiziionate i
destinate revnzrii.
Materialele, la rndul lor, pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile.
Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc

n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformaional.
Materialele consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente
(materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcie, semine,
furaje, alte materiale consumabile), care particip direct la procesul de producie, fr a se regsi,
de regul, n coninutul material al noilor produse.
Animalele cuprind bunuri de natur agricol, respectiv animalele tinere existente n
ntreprindere (nscute sau cumprate), n scopul creterii pentru a fi trecute la ngrat sau pentru
a fi trecute la animale de munc (mijloace fixe).
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare mai mic dect
limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (3000 lei), indiferent de durata lor de serviciu
sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate
acestora (echipament de protecie, echipament i dispozitive de uz general i special,
mbrcminte de protecie i alte obiecte similare). n componena obiectelor de mic valoare i
scurt durat sunt incluse i construciile provizorii (neprevzute n lista de titlu).
Producia n curs de execuie cuprinde producia care nu a trecut prin toate fazele de
prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse
probelor i recepiei calitative i cantitative sau necompletate n ntregime. Ea cuprinde att
7

producia de bunuri, ct i cea de prestri servicii, precum i studiile n curs de execuie sau
neterminate.
Produsele sunt reprezentate de bunuri, lucrri i servicii obinute n diferite faze din
procesul de producie sau alte activiti, destinate livrrii terilor i, n unele cazuri, pentru
consumul intern. Concomitent cu produsele finite, din acelai proces de producie se obin
produse reziduale, fiind necorespunztoare calitativ i care primesc ulterior o alt ntrebuinare:
rebuturi, deeuri, materiale recuperabile. De asemenea, n componena produselor sunt incluse i
semifabricatele din producia proprie, produse a cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
secie i care trec, n continuare, n procesul tehnologic al altei secii sau pot fi livrate n aceast
stare terilor.
Mrfurile sunt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revn-zrii.
Toate aceste bunuri i servicii pot face obiectul contabilitii stocurilor i produciei n
curs de execuie numai n msura n care ele sunt n proprietatea ntreprinderii, incluzndu-le i
pe cele aflate n custodie, n prelucrare sau consignaie la teri.
Structura stocurilor de mrfuri i materiale este prezentat n schema 1.
Conform celui de-al doilea criteriu SMM se mpart n:
a) stocuri care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate i fac parte din patrimoniul acesteia;
b) stocuri care nu se afl n proprietatea ntreprinderii, dar care se afl la dispoziia acesteia
(stocuri primite n custodie, consignaie).
Conform celei de-al treilea criteriu stocurile se mpart n:
a) stocuri provenite din afar ntreprinderii (cumprate, primite de la fondatori sau primite cu
titlu gratuit);
b) stocuri provenite din producia proprie (ambalaje, instrumente, semifabricate .a.).
Pentru a organiza evidena analitic materialele se clasific n afar de criteriile de
clasificare examinate la ntreprindere, n clase, grupe, subgrupe, sortimente.
n baza acestei clasificri la ntreprinderile mari pot fi ntocmite nomenclatoare de
materiale n care se indic codul, denumirea, unitatea de msur, costul de eviden (normativ),
simbolul etc.
Simbolul este compus din 5-7 cifre.
Prima cifr simbolizeaz clasa, a doua grupa, a treileaa cincia - contul sintetic, a asea
subcontul, a aptea - sortimentul.
Nomenclatoarele de materiale servesc ca baz la ntocmirea documentelor privind
organizarea contabilitii la preuri de eviden (intrarea, livrarea materialelor n producie .a.).
Pentru gestionarea tiinific a stocurilor, apare necesitatea unei grupri a stocurilor.
Fiecare grupare are de jucat un anumit rol n organizarea i analiza activitii de producie.

Autorul crii Managementul activitii de producie, Ala Cotelnic, clasific stocurile


din mai multe puncte de vedere:
I. n funcie de abordarea lor temporal, stocurile se clasific n stocuri iniiale i stocuri
finale.
Aceste dou categorii indic nivelul pe care-1 are stocul la nceputul i sfritul unui
interval de timp (zi, sptmn, lun, trimestru, semestru, an).
Compararea dimensiunii cantitative i/sau valorice (n preuri comparabile) a celor doua
categorii de stocuri permite s apreciem c n intervalul analizat:
- producerea i aprovizionarea au fost egale, adic stocul iniial este egal cu cel final;
- a avut loc o mobilizare a stocurilor, o acoperire a procesului de producie prin apelarea la
stocuri, dac stocul final este mai mic dect cel iniial;
- cantitatea aprovizionrii a depit nivelul producerii, dac stocul final are o dimensiune
superioar celei a stocului iniial.
II.

Din punctul de vedere al motivaiei constituirii, stocurile se grupeaz n stocuri

sezoniere i stocuri curente.


Stocurile sezoniere se formeaz datorita caracterului sezonier i poate fi definit drept
cantitatea de materiale care se acumuleaz n depozitele unitilor n scopul alimentrii continue
a consumului pe perioada de ntrerupere a exploatrii i/sau transportului unor resurse, ca urmare
a condiiilor naturale i de clim. Stocul sezonier se calculeaz dup urmtoarea relaie:
Ssez = Cmz t0 ,

(1)

n care:
Ssez - mrimea stocului sezonier la un anumit material;
Cmz - consumul mediu zilnic din respectivul material;
t0 - timpul de ntreruperi (n zile calendaristice) la aprovizionarea cu materialul respectiv.
Grafic dinamica procesului formrii i utilizrii stocurilor sezoniere este reprezentat n
figura 1.
n care:
i1, i2, i3, h - nivelurile de formare a stocului de iarn;
I - nivelul maxim de formare a stocului sezonier (de iarn);
Ni, N2, N3 - niveluri ale stocului de iarn pe perioada consumului;
0 A - perioada de formare a stocului sezonier;
A B - perioada de consum a stocului sezonier.

Cantitate
I

N1
i3
N2
i1

i2
N3

Zile

Figura 1. Dinamica procesului de formare i utilizare a stocului de iarn (sezonier)


Stocurile curente reprezint cantitatea de material necesar pentru asigurarea continuitii
procesului de producie ntre dou aprovizionri succesive cu materialul respectiv de la furnizori,
n condiii normale de funcionare. Stocurile curente constituie stocul care se formeaz n mod
obinuit la ntreprinderi pentru alimentarea consumului. Este o mrime dinamic, care, pe
parcursul formrii i utilizrii lui, nregistreaz diferite niveluri, diferite mrimi. Grafic evoluia
acestui stoc este prezentat n figura 2.
n care: I intervalul mediu ntre dou reaprovizionri succesive a stocului curent; r
consumul din stocul curent.
Cantitate
Stocul curent maxim S

Stocul curent mediu

Zile

Figura 2. Dinamica stocului curent


Mrimea stocului curent se calculeaz cu ajutorul urmtoarei relaii:
Sc = Cmz I,

(2)

n care:
SC - stocul curent de un anumit material;
I intervalul mediu de timp, n zile, ntre dou livrri succesive, care este prevzut n
contractele de aprovizionare ncheiate cu furnizorii;
Cmz consumul zilnic mediu.
Formarea lui se poate produce, de asemenea, periodic sau continuu, n cantiti fixe sau
variabile.
10

III.

n funcie de rolul deinut n procesul de gestionare a stocurilor curente, se ntlnesc:

- stocul minim;
- stocul de siguran;
- stocul de condiionare;
- stocul maxim;
- stocul de alert;
- stocul mediu.
Stocul minim reprezint cantitatea cea mai mic, exclusiv zero, ntlnit de-a lungul
evoluiei dimensiunii stocului.
Stocul de siguran reprezint acea cantitate de materiale ce trebuie s existe n unitate
pentru a se folosi n producie atunci cnd se epuizeaz stocul curent, iar materialele comandate
nu sosesc la termenele prevzute de la furnizori. Stocurile de siguran sunt cantitile pstrate
pentru situaiile de urgen3.
Mrimea stocului de siguran se determin dup formula:
Ssig =Cmz- (t1 + t2+ t3),

(3)

n care:
Ssig - mrimea stocului de siguran dintr-un anumit material;
Cmt - consumul mediu zilnic;
t1 - timpul necesar pentru stabilirea legturii cu furnizorii i pentru pregtirea de ctre acetia a
unui lot de livrare (zile);
t2 - timpul necesar pentru transportarea materialelor de la furnizor la beneficiar (zile);
t3 - timpul pentru descrcarea, recepionarea i nmagazinarea materialului (zile).
Dinamica stocului de siguran n raport cu cea a stocului curent, ca i corelaia dintre
acestea, se prezint n figura 3, n care I - intervalul mediu ntre dou livrri succesive de la
furnizori.
Cantitate
Nivelul maxim

Stoc
curent

Nivelul mediu

Ssig

Stoc de siguran
Zile

Figura 3. Dinamica stocului de siguran

Gerald, A. Cole. Management: teorie i practic. Ch.:tiina, 2006. pag 286

11

Stocul de condiionare (pregtire) este necesar la acele uniti economice unde materiile
prime trebuie s fie supuse unei pregtiri prealabile nainte de intrare n procesul de producie.
Mrimea stocului de condiionare (pregtire) se determin cu ajutorul urmtoarei relaii:
Spr = Cmz tpr,

(4)

n care:
S pr - stocul de pregtire pentru un anumit material;
t pr - timpul de pregtire (condiionare) pentru acel material.
Dinamica stocului de condiionare n raport cu perioadele de consum este prezentat n
figura 4, n care:
Scd - stoc de condiionare;
a-b, c-d, e-f - perioade de condiionare a resursei materiale;
b-d, d-f - perioade de consum al stocului de condiionare.
Exemple de stocuri de condiionare: lemnul uscat pentru mobil sau pentru alte prelucrri
industriale, pentru care sunt prevzute condiii anumite de umiditate maxim (i care trebuie s
stea la uscat), lna pieptnat, pentru asigurarea condiiilor de umiditate i pentru descrcare
electric, bumbacul balotat (pentru odihn i condiionare), varul (pentru stins).
De obicei, operaiile de condiionare se execut la productori-furnizori, acetia fiind
obligai s livreze marfa la parametrii calitativi prevzui de standarde. Exist ns situaii cnd
condiionarea trebuie fcut de beneficiar sau cnd, dei efectuat la furnizor, n procesul
transportului, parametrii fizico-chimici nu pot fi meninui. Dup condiionare, materialele se
trec n stoc curent i, inclusiv, de siguran.
Cantitate

Scd

Scd

Scd

Zile

Figura 4. Dinamica stocului de condiionare


Stocul maxim are mai multe accepiuni:
- cantitatea de materiale existente dup efectuarea aprovizionrii;
- nivelul cel mai ridicat al stocurilor;
- cantitatea de materiale rezultat din nsumarea mrimii stocului minim cu mrimea lotului
optim de aprovizionat.
Fiecare accepiune cuprinde anumite situaii i se confrunt cu diverse limite.

12

Stocul de alert (alarm). Rolul acestui stoc const n avertizarea firmei asupra
declanrii operaiunilor specifice procesului de aprovizionare.
Stocul mediu este, n esen, un indicator rezultat din diverse calcule statisticomatematice. Dimensiunea lui totdeauna se refer la un interval, la o perioad de timp. Mrimea
stocului mediu poate fi exprimat n uniti cantitative, valorice i temporale.
IV. n funcie de participarea la procesul de producie, se evideniaz:
a) stoc activ - exprimat prin cantitatea de materiale consumate" n procesul de producie;
b) stoc pasiv - cantitatea rmasa dup producere.
Divizarea este formal. Stocul se rennoiete n permanen. Materialele pasive devin
active n urmtorul proces.
V. n funcie de consumul i/sau producia pe durata ultimelor 12 luni, stocurile pot fi:
a) normale - materiale care au avut intrri/ieiri;
b) adormite - materiale care au avut ieiri, dar fr intrri;
c) moarte - materiale fr micare (nici intrri, nici ieiri).
Literatura de specialitate clasific stocurile nc din dou puncte de vedere:
Dac avem n vedere apartenena stocurilor, putem deosebi:
-

Stocuri aflate n gestiune, care fac parte din patrimoniu, indiferent c sunt n depozitele
proprii sau n depozitele diverilor teri;

Stocuri aflate n gestiune, dar care nu fac parte din patrimoniul propriu, aparinnd diverilor
teri.
Privite din punctul de vedere al provenienei stocurilor, putem s deosebim:

Stocuri provenite din cumprri;

Stocuri provenite din provenite din producia proprie.


Principalele cauze de meninere a stocurilor sunt urmtoarele:

a. Asigurarea unei cantiti suficiente de produse pentru satisfacerea cererii previzibile (att n
comer, ct i n producie);
b. Absorbia fluctuaiilor cererii i produciei;
c. Asigurarea barei de protecie ntre procesele de producie, cum ar fi, de exemplu, producia n
curs de execuie n cazul divizrii fazelor de producie;
d. Obinerea reducerilor pentru achiziii voluminoase;
e. Prevenirea unui deficit posibil al stocurilor de mrfuri i materiale n viitor;
f. Absorbia fluctuaiilor sezoniere n utilizare i cerere;
g. Asigurarea unui proces de producie eficient i nentrerupt;
h. Ca parte component necesar a procesului de producie, de exemplu n cazul decontrii
finii n producia de panificaie;

13

i. n calitate de politic investiional premeditat, ndeosebi n perioadele de inflaie sau de


deficit.
Problemele (riscurile) posibile privind meninerea stocurilor sunt:
a. nvechirea moral a stocurilor;
b. Caracterul neadecvat sau lipsa controlului asupra stocurilor, fapt care poate genera comenzi
excesiv de mari, comenzi ce nu corespund cu ciclurile procesului de producie etc.;
c. nregistrri neadecvate sau inexistente privind evidena stocurilor;
d. Coordonarea neadecvat dintre subdiviziunile ntreprinderii: producie, achiziii i marketing;
e. Luarea unor decizii care nu sunt optime din punctul de vedere al companiei n general; de
exemplu, subdiviziunea de producie poate s majoreze stocurile produciei n curs de
execuie numai pentru a asigura o producie mai durabil i continu a acestei subdiviziuni.
Structurarea stocurilor din diferite puncte de vedere prezint importan pentru evaluarea
acestora, dar n mod deosebit i pentru contabilizarea corect a lor.

1.3. Metodele de evaluare a stocurilor i prezentarea lor n rapoartele financiare.


Evaluarea stocurilor se face respectnd cele dou momente ale evalurii: evaluarea
stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent i evaluarea stocurilor n rapoartele
financiare.
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de
intrare (istoric), care poate fi:
-

pentru bunurile aprovizionate de la teri - valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente


aprovizionrilor;

pentru bunurile i serviciile obinute din producia proprie - costul efectiv al cheltuielilor de
producie, care cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea
muncii, precum i cheltuielile indirecte de producie;

n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiilor comerciale ntre prile independente valoarea venal;

pentru stocurile aduse ca aport la capital, obinute cu titlu gratuit sau prin donaie - valoarea
de utilitate.
La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:
Materiile prime i materialele, obiectele de mic valoare i scurt durat, animalele,

mrfurile i alte bunuri cumprate la valoarea de intrare, a crei structura insereaz


urmtoarele elemente:
a) valoarea (preul) de cumprare a stocurilor;
14

b) taxe vamale aferente stocurilor importate;


c) cheltuieli accesorii de achiziionare.
Acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea
bunurilor n gestiune. Ele pot fi: comisioane, cheltuieli de tranzit, asigurare, transport extern,
transport pe parcursul intern, cheltuieli de ncrcare-descrcare, recepie, etc.
Nu intr n costul de achiziie impozitele, care ulterior urmeaz a fi restituite
ntreprinderii de ctre organele fiscale, ct i rabaturile.
Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri
fabricate de ntreprindere, sunt evaluate la costul efectiv al cheltuielilor de producie, format din:
a) preul de achiziie al materialelor consumate;
b) cheltuieli materiale directe de producie;
c) cheltuieli directe privind retribuirea muncii;
d) cheltuieli indirecte de producie aferente, respectiv raional legate de fabricarea bunurilor.
Stocurile primite n rezultatul schimbului (barter) sunt evaluate la una din urmtoarele
feluri de evaluare:
1. La valoarea venal a stocurilor primite n rezultatul schimbului, corectat cu suma
mijloacelor bneti pltite sau echivalentul acestora;
2. La valoarea venal a stocurilor eliberate n procesul schimbului, corectat cu suma
mijloacelor bneti pltite (primite) sau echivalentul acestora;
3. La valoarea de bilan a stocurilor destinate schimbului, dac nu exist valoarea venal
confirmat;
4. La valoarea de nelegere (de contract).
Metodele de evaluare a stocurilor pentru phrele pentru cacaval la SA Lactis;
Tabelul 1
Date iniiale pentru evaluarea stocurilor
Intrri n stoc:
data
4.12
17.12
29.12

cantitate
4000 buc
2500 buc.
1000.buc

Ieiri din stoc:


data
12.12
pe 21.1

valoare
0,42 lei/buc
0,37 lei/buc.
0,40 lei/buc.

cantitate
3500 buc.
2740 buc.

Stoc iniial la 1.12.2003.............................1000 buc. a 0,3 lei/buc.


Pre.............................................................0,3 lei/buc.
Stoc final la 31.12.2009.............................2260 buc.
Metoda costului unitar mediu ponderat - CUMP
Costului unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului
iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate, adic:

15

C.U .M .P.

i 1

Pi

Q
i 1

(5)

unde: Qi cantitatea aferent stocului i,


Pi preul unitar aferent stocului i.
Conform S.N.C.2 Contabilitatea stocurilor de mrfuri i materiale, metoda CUMP
poate fi aplicat n dou variante i anume:
1. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare.
2. Actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat fie lunar, fie pe alt perioad (nu
trebuie s depeasc durata medie de stocare).
1. Folosind prima variant, CMP va fi recalculat ori de cte ori vor intra n stoc materiale noi.
CMP (4.12) = (300+1580):(1000+4000) = 0,38
CMP (17.12) = (570+925):(1500+2500) = 0,37
CMP (29.12) = (466,2+340):(1260+1000) = 0,36
Tabelul 2
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda CUMP calculat dup fiecare intrare
Data
Q
1.12
4.12
12.12
17.12
21.12
29.12
31.12

Intrri
P.U.

Valoare

4000

0,40

1580

2500

0,37

925

1000

0,34

340

Ieiri
P.U.

Valoare

3500

0,38

1330

2740

0,37

1013,8

Q
1000
5000
1500
4000
1260
2260
2260

Stoc
P.U.
0,30
0,38
0,38
0,37
0,37
0,36

Valoare
300
1900
570
1480
466,2
813,6
813,6

2. Folosind prima variant, CMP va fi recalculat ori de cte ori vor intra n stoc materiale noi.
Tabelul 3
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda CUMP
calculat lunar, la finele perioadei de gestiune
Data
Q
1.12
4.12
12.12
17.12
21.12
29.12
Total
31.12

4000

Intrri
P.U.
0,40

Valoare

Ieiri
P.U.

Valoare

Q
1000

Stoc
P.U.
0,30

Valoare
300

2260

0,37

836,2

1580

2500

0,37

925

1000
7500

0,34

340
2845

3500

0,37

1295

2740

0,37

1013,8

6240

2308,8

300 2845
CMP
0.37
1000 7500

16

Metoda primul intrat primul ieit (FIFO)


Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune sunt evaluate la valoarea de intrare
(cost de achiziie sau pre de producie) a primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, stocurile
ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n
ordine cronologic.
Astfel, folosind datele din exemplul de mai sus, se constat ca pentru ieirile de materiale
din 12.12, se folosete primul pre de 0,3 lei pn cnd stocul iniial de 1000 de buci intrate la
preul respectiv, se lichideaz. Dup consumarea celor 1000 de buci, toate celelalte materiale
rmase din stocul de 4000 de buci primite ulterior vor iei la preul de 0,42 lei. Analog cu
celelalte intrri i ieiri.
Reieind din condiiile exemplului de mai sus, rezult tabelul 4.
Tabelul 4
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda primei intrri primei ieiri (FIFO)
Data
Q
1.12
4.12

4000

Intrri
P.U.
0,40

Valoare

2500

0,37

1000

Total
31.12

7500

0,34

1000
2500

0,30
0,40

300
1000

1500
1240

0,40
0,37

600
458,8

925

21.12
29.12

Valoare

1580

12.12
17.12

Ieiri
P.U.

340
2845

6240

2358,8

Q
1000
1000
4000

Stoc
P.U.
0,30
0,30
0,40

Valoare
300
300
1580

1500
1500
2500

0,40
0,40
0,37

600
600
925

1260
1260
1000
2260
2260

0,37
0,37
0,34

466,2
466,2
340
806,2
806,2

n perioadele n care preurile cresc, folosirea acestei metode duce la includerea preurilor
vechi, mai mici, n costul produselor i preurilor noi, mai mari, n valoarea materialelor
existente n stoc. Metoda FIFO respect ns ordinea n care ar trebui s se lichideze fizic un stoc
(materialele aflate n stoc trebuie s ias n ordinea intrrii lor, astfel nct s nu se produc
pierderi din cauza uzurii morale sau a deteriorrii lor).
Metoda ultimul intrat primul ieit( LIFO)
Conform acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, respectiv al
articolului care este cel mai recent. Dup epuizarea ultimului lot, cantitile ieite vor fi evaluate
la costul lotului anterior.

17

Tabelul 5
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda ultimei intrri primei ieiri (LIFO)
Data

Intrri
P.U.

Valoare

Ieiri
P.U.

Valoare

1.12
4.12

4000

0,40

1580

12.12
17.12

2500

0,37

1000

Total
31.12

7500

0,40

1400

2500
240

0,37
0,40

925
96

925

21.12
29.12

3500

0,34

340
2845

6240

2421

Stoc
P.U.
0,30
0,30
0,40
0,30
0,40
0,30
0,40
0,37
0,30
0,40
0,30
0,40
0,34

Q
1000
1000
4000
1000
500
1000
500
2500
1000
260
1000
260
1000
2260
2260

Valoare
300
300
1580
300
200
300
200
925
300
104
300
104
340
744
744

Metoda LIFO este diferit de cea care prevede lichidarea stocului n ordinea intrrii
materialelor (FIFO). Cnd preurile cresc, n costul produselor intr preurile recente mai mari,
cele vechi, mai mici, fiind folosite pentru evaluarea stocului final. Astfel, produsele au un cost
mai realist, care reflect preurile actuale; valoarea stocului final este ns mai mic dect cea
real, deoarece pentru determinarea ei nu se folosesc preurile curente.
Cu excepia metodei FIFO, celelalte metodo prezentate nu servesc att la lichidarea fizic
a stocurilor, ct mai ales la stabilirea preului materialelor destinate produciei i a valorii
stocului disponibil. Cu toate c, de exemplu, am putea folosi metoda LIFO sau CMP n vederea
evalurii, materialele vor iei din stoc dup metoda FIFO, pentru a se evita pierderile cauzate de
procesul de uzur moral etc.
n urma aplicrii celor trei metode, se vor obine rezultate diferite, aa cum se poate
observa n tabelul 6.
Valorile obinute vor influenate de fluctuaia preurilor, cantitile intrate i ieite,
precum i de frecvena intrrilor i ieirilor de materiale.
Tabelul 6
Rezultatele evalurii stocurilor prin cele trei metode

CUMP:
- Dup fiecare intrare (1330lei+1013,8lei)
- Lunar (1295lei+1013,8lei)
FIFO
(300+1000+600+458,8)
LIFO
(1400+925+96)

18

Costul produselor
(lei)

Valoarea stocului final


(lei)

2343,8
2308,8

813,6
836,2

2358,8

806,2

2421

744

Conform politicii de contabilitate pentru anii 2008, 2009, la S.A. Lactis, evaluarea
ieirilor din stoc se face dup metoda costului mediu ponderat calculat lunar.
Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului unitar mediu ponderat calculat la finele
perioadei de gestiune, respectiv lunar, prezint avantajul unui calcul simplu, apropiindu-se mai
mult de practica inventarului intermitent dar nu permite valorizarea ieirilor n cursul perioadei
de gestiune. n schimb, metoda costului mediu ponderat calculat dup fiecare intrare este
considerat ca fiind mai apropiat de practica inventarului permanent i d posibilitatea
valorizrii ieirilor n cursul perioadei de gestiune, prezentnd ns inconvenientul unui calcul
relativ complex.
Celelalte metode de evaluare a ieirilor din stoc trebuie examinate n legtur cu
fenomenul de micare a preurilor. Astfel, n cazul creterii continue a preurilor, prin aplicarea
metodei FIFO, ieirile snt evaluate la preurile cele mai sczute, stocurile finale la preurile cele
mai ridicate, rezultnd o majorare a beneficiului din exploatare al ntreprinderii. Din contr, dac
preurile snt n scdere, ieirile snt evaluate la preurile cele mai ridicate, stocul final, la
preurile cele mai sczute iar beneficiul este micorat.
Dac se aplic metoda LIFO, efectele snt inverse, n caz de cretere continu de preuri,
ieirile snt exprimate la preurile cele mai ridicate, stocul final la preurile cele mai sczute, iar
beneficiul este micorat; ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor, ieirile snt micorate, iar
stocul final i beneficiul - majorat.
Din analiza acestor metode rezult c ntreprinderile dispun de o anumit flexibilitate
pentru evaluarea stocurilor (fiind admise n practic toate metodele menionate) i indirect a
rezultatului exerciiului.
Se constat astfel c rezultatul exerciiului nu depinde numai de performanele economice
i financiare ale ntreprinderii dar, ntr-o anumit msur, i de opiunile sale metodologice pe
linie de evaluare.

1.4. Conducerea i elementele procesului de stocare


Conducerea proceselor de stocare, ca una din activitile de baz ale gestiunii economice,
mbrac forme diferite. De exemplu, ntr-un fel se pune problema conducerii unui proces de
stocare, care are loc n condiiile n care cererea pentru consum este constant, care se manifest
cu o ritmicitate cunoscuta i pentru care aprovizionarea se face n loturi fixe, la intervale egale,
anterior stabilite, i altfel cnd cererea pentru consum este variabil, ntmpltoare, cu o anumit
distribuie statistic, iar aprovizionarea se realizeaz n loturi diferite, la intervale egale sau
neegale.
19

Avnd n vedere particularitile diferitelor procese de stocare, activitatea de conducere a


acestora are, totui, unele trsturi comune; astfel, orice proces de stocare necesit prevederea
desfurrii lui i a condiiilor n care urmeaz a se efectua. Formarea stocurilor este
predeterminat de o comand, de o decizie de cumprare a resurselor materiale necesare, iar
realizarea eficient a procesului impune o organizare raional i un control sistematic al modului
de derulare a acestuia. n conturarea "strategiei n domeniul stocurilor" i stabilirea politicii de
aciune pentru formarea, deinerea i utilizarea lor, se are permanent n vedere s se asigure
rspunsul la "ntrebrile":
-

ce trebuie aprovizionat i stocat ?

n ce cantitate ?

cnd trebuie emis comanda de aprovizionare sau iniiat aciunea de cumprare


achiziionare?

ce efort financiar-valutar va fi antrenat de o modalitate sau alta de aciune?

care sunt consecinele politicii adoptate n conducerea proceselor de stocare asupra eficienei
activitii economice a unitii?
Pe aceast baz, se stabilesc "obiectivele" de urmrit n conducerea proceselor de stocare

pentru a obine efecte economice favorabile; ntre acestea amintim:


-

formarea unor stocuri minim necesare, asortate, care prin dimensiune, s asigure desfurarea
normal, la parametrii proiectai, a activitii de ansamblu a unitilor economice prin
alimentarea continu a subunitilor i punctelor de consum n condiiile unui efort (cost) de
stocare ct mai mic;

meninerea stocurilor efective n limitele estimate;

prevenirea fenomenelor de lips de resurse materiale n stoc i de suprastocare, de formare a


stocurilor cu micare lent sau fr micare;

pstrarea integritii calitative, a caracteristicilor fizico-chimice a resurselor pe timpul


stocrii;

satisfacerea pe seama stocurilor constituite a cererilor pentru consum, cele ale clienilor n
strict corelaie cu politica adoptat de conducerea firmei (admiterea sau nu pe anumite
perioade de timp a lipsei de stoc sau a suprastocrii).
Realizarea obiectivelor specifice proceselor de stocare necesit urmtoarele "modaliti

de aciune",
-

folosirea n dimensionarea stocurilor a unor modele economico-matematice adecvate


scopului urmrit, care in cont de factorii concrei care le condiioneaz existena i nivelul
de constituire, de cheltuielile specifice pe care le antreneaz procesul de formare a lor;

aplicarea n procesul de urmrire-control a derulrii proceselor de stocare, a evoluiei


stocurilor efective fat de limitele estimate, a unor metode i tehnici de mare eficacitate i
20

utilitate practica, cu accentuat caracter preventiv pentru fenomene dereglatoare sau stri
iraionale;
-

valorificarea ntr-un timp scurt a stocurilor devenite disponibile pentru deblocarea


operativ a fondurilor financiare astfel imobilizate;

asigurarea unor condiii de depozitare-pstrare judicioase n scopul prevenirii degradrilor


de materiale staponate n stocuri;

folosirea unui sistem informaional simplificat, cuprinztor, aezat integral pe baze


informatice, care s evidenieze, n orice moment, starea proceselor de stocare i s permit
ca, n timp util, s se adopte i s se aplice msurile care se impun dup caz i situaie;

meninerea unor legturi permanente cu furnizorii, urmrirea sistematic a livrrilor


programate pentru prevenirea ntrzierilor, a expedierii unor resurse necorespunztoare
calitativ;

aplicarea msurilor eficiente de prevenire a sustragerilor sau de securitate contra


incendiilor .a.
Stabilirea "politicii de gestiune a stocurilor" este nemijlocit legat de cunoaterea

"elementelor funcionale" care asigur caracterizarea proceselor de stocare i care contribuie la


dimensionarea stocurilor; ntre acestea amintim:
a) Cererea pentru consum (r) - element de baz care condiioneaz nivelul i ritmul eliberrilor
de materiale din stocuri i implicit volumul i ritmul aprovizionrilor care asigur
rentregirea lor. Aceasta reprezint motivaia de baz pentru iniierea i desfurarea
proceselor de aprovizionare-stocare. Cererea poate fi cunoscut pe toat perioada de
gestiune, caz n care procesul de formare a stocurilor i, respectiv, modelele de dimensionare
a acestora sunt deterministe. Cererea poate fi ns necunoscuta dar previzibil, cum este cazul
materialelor destinate fabricaiei produselor solicitate la prezentare ntmpltoare sau pe baz
de comenzi imprevizibile, ca i al resurselor necesare activitii auxiliare, a celor destinate
efecturii unor reparaii accidentale; n acest caz. ea poate fi considerat ca o variabil
aleatoare cu distribuie dat, iar modelele economico-matematice de calcul sunt de natur
probabilistic. n aceste condiii, natura i caracteristicile cererii se stabilesc pe baz de
observaii, prin studii de prognoz, serii de date statistice etc; masa datelor culese se
prelucreaz cu ajutorul statisticii matematice, acestea reprezentnd "informaia iniial" care
conduce att la alegerea modelului de calcul ct i la procedeele de optimizare. De regul,
cererea de materii prime, de componente i subansambluri este dependent de ealonarea
calendaristic i dimensional a programelor de fabricaie. n figurile 5 i 6 se prezint
evoluia cererii constante i variabile n cadrul a trei cicluri de aprovizionare.

21

Figura 5 (a, b) Evoluia cererii constante n cadrul ciclului de aprovizionare


Cererea poate fi ritmic sau nu, n cantiti fixe sau variabile pe intervalul dintre
aprovizionrile succesive, programat sau neprogramat asemenea caracteristici fiind
determinate de cele a programelor de fabricaie , de execuie a livrrilor, a prestaiilor care
constituie de fapt faza de manifestare.

Fig.6 (a, b) Evoluia cererii variabile n cadrul ciclului de aprovizionare

22

b) Cantitatea sau necesarul de aprovizionat pentru perioada de gestiune luata n calcul (Nn) care
exprim volumul de resurse ce urmeaz a fi asigurat de la ter furnizori, n modelele de
optimizare se ia, frecvent, n calcul i necesarul pentru ndeplinirea programului de producte
(Npl).
c) Lotul de livrare (n) reprezint cantitatea de materiale care se aduce la un moment dat de la
furnizor. Baza de calcul esle necesarul de aprovizionat Na; aceasta nseamn c, de cantitatea
de materiale care se prevede sau se comand s se aduc de la furnizor, cu ocazia unei
reaprovizionri, depinde mrimea fotului de livrare. Acest element mbrac, n practica i
teoria economic de specialitate, i denumirea de lot de reaprovizionare sau cantitate
comandat (cantitatea de comand-aprovizionare).
d) Parametrii de timp care intervin n procesele de stocare:
-

perioada de gestiune () care, de obicei, se consider a fi de un an (convenional 360 zile); ea


poate fi delimitat i la nivel de semestru sau trimestru, n funcie de specificul activitii
unitii economice (cu producia continu sau sezonier), de natura cererii pentru consum, de
caracteristicile surselor de furnizare sau de condiiile de transport etc;

intervalul de timp dintre dou aprovizionri succesive (I) reprezint perioada de timp care se
scurge ntre o intrare anterioar de resurs material n unitatea economic i cea imediat
urmtoare, sau ntre dou rentregiri succesive ale stocului curent cu resurse de la furnizor
sau ntre dou livrri succesive ale acestui factor ctre un client sau consumator;

durata de comand-aprovizionare (T) reprezint timpul care se scurge din momentul


calendaristic la care s-a emis comanda de aprovizionare (sau s-a iniiat aciunea de
aprovizionare) pn la sosirea partizii de materiale livrate de furnizor n depozitele uniti
cumprtoare (consumatoare), inclusiv recepia acesteia.
n funcie de durata de comand-aprovizionare i intervalul dintre aprovizionrile

succesive se definesc momentele calendaristice (ti) de lansare a comenzilor sau iniiere a


aciunilor de asigurare. De regula, durata de comand-aprovizionare este constant, modificarea
nregistrndu-se cnd se schimb sursa de furnizare;
-

momentul calendaristic de declanare a aciunii de aprovizionare (ti), reprezentat de data la


care se emit comenzile de aprovizionare sau se ia legtura cu furnizorul pentru efectuarea
livrrilor urmtoare programate (se poate denumi i data de aprovizionare). Acesta poate fi
programat sau neprogramat (caz n care este dependent de evoluia cererii i durata de
comand-aprovizionare);

e. Costurile, respectiv cheltuielile care sunt antrenate de comandarea-cumprarea resurselor


materiale i derularea procesului de aprovizionare-stocare (cheltuielile cu aducerea
materialelor, depozitarea, stocarea etc); acestea se difereniaz pe urmtoarele categorii:

23

costul cumprrii (de achiziie) prin care se exprim valoarea cantitii de resurs prevzut
pentru achiziionare la un moment dat sau pe ntreaga perioad de gestiune; este rezultatul
produsului dintre cantitatea fizica achiziionat i preul (negociat) de vnzare al furnizorului,
stabilit n funcie de condiia "franco" acceptat de cei doi parteneri, dup caz. Este un cost
care nu influeneaz calculele de optimizare a comenzilor de aprovizionare-stocare (cu
excepia situaiilor n care, pentru anumite niveluri ale cumprrilor fizice - cantitilor fizice
achiziionate -, furnizorii acord rabaturi comerciale sau bonificaii);

costul de lansare a comenzii (Q), care include toate cheltuielile ce se fac ncepnd cu
ntocmirea comenzii trimiterea acesteia la furnizor, cheltuielile de transport al lotului de
livrare, inclusiv cu deplasrile de delegai ai cumprtorului la furnizor. n general, aceste
cheltuieli se precizeaz ca o sum global pe un lot "n" comandat sau pentru o comand. n
acest caz se includ numai acele cheltuieli pe care le face cumprtorul din momentul iniierii
aciunii de comand-aprovizionare (emitere i transmitere comand, telex, fax, telefon etc.) i
pn la sosirea lotului comandat la destinaie (exclusiv costul cumprrii);

costul de stocare (Cs), care cuprinde suma cheltuielilor ce trebuie efectuate sau care trebuie
suportate pe timpul staionrii resurselor materiale n stoc, i anume: cheltuieli cu primirearecepia, transportul n interiorul depozitului, de manipulare, depozitare propriu-zis,
conservare, paz, eviden, eventuale perisabiliti normale, efectul stocrii resurselor
materiale (al imobilizrii astfel a fondurilor financiare aferente - dobnzi, taxe, impozite etc);
cheltuielile cu amortizarea spaiilor de depozitare, a dotrilor aferente, a celor cu plata
salariilor lucrtorilor care i desfoar activitatea n cadrul depozitelor; cheltuielile cu uzura
moral a resurselor materiale. Costurile de stocare cuprind categorii de cheltuieli care, prin
natura lor, pot fi variabile n raport cu mrimea cantitii stocate (cum sunt, de pild:
dobnzile bancare pentru creditarea cumprrii i stocrii materialelor, efectul imobilizrii
fondurilor financiare, eventuale taxe, cheltuielile de conservare-pstrare sau cu uzura moral)
i convenional constante (cheltuielile cu amortizarea fondurilor fixe, cu paza i securitatea
contra sustragerilor sau incendiilor, cu evidena, cu iluminatul .a.);

costul suplimentar aferent lipsei materialelor n stoc, de penalizare sau de penurie (Cp);
acesta apare la un moment dat cnd cererea este mai mare dect stocul i, deci, nu poate fi
acoperit; n acest caz, se fac cheltuieli suplimentare pentru satisfacerea operativ a cererii pe
alte ci (reaprovizionri suplimentare de la teri deintori, urgentarea sosirii mai devreme a
loturilor programate, folosirea de materii prime de alt calitate sau dimensiune-configuraie)
sau se accept lipsa de stoc, suportndu-se pierderile de profit, penalizrile sau alte cheltuieli
neeconomice ca urmare a nerealizrii sau reajizrii cu ntrziere a programelor de fabricaie,
a contractelor sau comenzilor etc. ntotdeauna, epuizarea stocului nainte de sosirea unui nou

24

lot de materiale conduce la asemenea cheltuieli suplimentare, care cresc proporional cu


partea din cererea nesatisfcut i cu durata lipsei resursei respective.
Pe baza acestor "elemente funcionale" se delimiteaz "tipul de gestiune" n care se
ncadreaz forma concret de manifestare a proceselor de stocare i se stabilesc condiiile i
nivelul economic de formare a stocurilor, modalitatea de urmrire i control, sistemul de eviden
.a.

1.5. Urmrirea i controlul dinamicii stocurilor


Gestiunra stocurilor de mrfuri i materiale include urmtoarele activiti care se
intercondiioneaz: alegerea locurilor de depozitare; determinarea nivelului stocurilor i controlul
stocurilor4.
Gestiunea economic a stocurilor nu se limiteaz numai la dimensionarea acestora, la
determinarea mrimii i structurii lor; aceasta cuprinde i tehnicile i instrumentele de conducere
a proceselor de stocare, de urmrire a dinamicii stocurilor efective, n raport cu limitele estimate,
astfel nct s se cunoasc permanent situaia real i s se intervin preventiv i operativ pentru
meninerea lor la nivelul stabilit. De aceea, o dat stabilite tipurile i limitele de constituire a
stocurilor de producie, se impune n continuare cunoaterea existenei i micrii lor n
depozitele ntreprinderilor deintoare. n acest scop, se pot folosi mai multe metode, care au
rolul de a preveni fie epuizarea stocurilor, fenomen care conduce la ntreruperea alimentrii
consumului, fie suprastocarea sau formarea stocurilor cu micare lent sau fr micare (i deci
imobilizarea iraional pe perioade lungi a unor resurse materiale i financiare). ntre acestea
amintim:
I. Metoda minim-maxim care prevede ca urmrirea existenei i micrii stocurilor efective
n depozitele ntreprinderilor s se realizeze cu aceeai exigen pentru toate materialele,
indiferent de importana acestora n procesul de producie. Metoda const n desfurarea aciunii
de urmrire a evoluiei stocurilor efective pe parcursul a trei etape, respectiv:
a. Stabilirea limitelor economice maxime i minime ale stocurilor de producie pe elemente
componente (curent de siguran), nscrierea n fiele de magazie i urmrirea de ctre gestionar
a evoluiei lor pe parcurs astfel nct, la atingerea nivelelor de alarm sau de aprovizionare, s se
declaneze aciuni operative pentru meninerea acestora ntre nivelele estimate. Apare, deci,
necesar introducerea n cadrul limitelor maxim i minim ale stocului estimat, a unor "nivele
de alarm, de aprovizionare" declanatoare pentru aciuni care se impun, n funcie de caz.
Urmrirea stocurilor n raport cu limitele stabilite anticipat se poate face prin controlul sistematic
4

Oancea, Margareta. Managementul modern al unitilor agricole. Bucureti. : Ceres, 2003. p.290

25

direct al fielor de magazie sau prin elaborarea de grafice comune n care se fac nregistrri
permanente.
n figura 7 se arat evoluia micrii stocului efectiv fa de limitele minime i maxime
estimate pe criterii economice sau nu (dar considerate normale).

Figura 7. Evoluia micrii stocului efectiv fa de limitele minime i maxime


b. Semnalizarea de ctre gestionar a compartimentului de aprovizionare asupra situaiei
stocurilor la un moment dat (n cazul cnd limitele de alarm sau de aprovizionare sunt atinse
sau depite);
c. Stabilirea de ctre compartimentul de aprovizionare a msurilor menite s asigure prevenirea
situaiilor nefavorabile care se ntrevd.
Metoda este util ns greu de aplicat la unitile economice cu o nomenclatur larg de
materiale, n special datorit volumului mare de munc i implicit al operativitii relativ reduse
n activitatea de urmrire a stocurilor; ea poate fi folosit ns prin introducerea i aplicarea
sistemelor informatice care utilizeaz mijloace moderne de calcul electronic cu ajutorul crora se
poate cunoate operativ evoluia stocurilor pe tot parcursul perioadei (orict de larg este
nomenclatura material care trebuie aprovizionat-depozitat).
2. Sistemul ABC, potrivit cruia, pentru activitatea de urmrire i control se aplic acelai
principiu al "tratrii difereniate" care st i la baza dimensionrii stocurilor; astfel, stocurile din
zona de importan A vor fi urmrite zilnic, la cteva zile (de exemplu, sptmnal sau de mai
multe ori pe sptmn, lun) manifestndu-se maxim exigen n aprecierea stadiului n care se
afl procesul de stocare, nivelul stocului, tendinele care se ntrevd pentru consum n raport cu
ritmul i volumul intrrilor de materiale. Pentru stocurile de materiale care sunt cuprinse n a
doua grup de importan, procesul de urmrire i control urmeaz a se desfura la intervale mai
mari de timp (de dou-trei ori pe lun sau o dat pe lun); se are n vedere faptul c o parte din
26

materialele care sunt repartizate n zona B prezint caracteristici apropiate de cele din prima
grup de importan (A), fapt pentru care urmrirea i controlul dinamicii stocurilor se pot
realiza dup o politic relativ asemntoare.
Stocurile materiale repartizate n grupa a treia de importan pot fi controlate la intervale
mai mari de timp, respectiv trimestrial sau cu prilejul efecturii operaiilor de intrare sau ieire
(eliberare a unor cantiti de materiale pentru consum). Aceast tehnic de urmrire i control
este n concordan cu natura, rolul i importana materialelor n desfurarea activitii de
producie, cu dimensiunea influenei stocurilor specifice asupra volumului capitalului circulant al
unitii economice. i acest sistem de urmrire i control presupune s fie cunoscut baza de
raportare (de comparaie), a stadiului i tendinelor proceselor efective de stocare i care trebuie
s se asigure n aceeai concepie prezentat la metoda minim-maxim etapa a.
Evidena materialelor la depozite, n alte locuri de pstrare.
O condiie esenial de contol i urmrire a stocurilor este organizarea gospodriei
depozitare. ncperile depozitelor trebuie s fie izolate special, utilate cu signalizare i mijloace
tehnice, aparate de msur i cntrire, sertare, rafturi i stelaje.
n interiorul depozitului fiecare grup de materiale trebuie pstrat ntr-un loc special
pentru care se ntocmesc fie de magazie(fie de eviden a materialelor). Printr-o dispoziie n
scris a conductorului unitii patrimoniale se stabilete o rspundere material a lucrtorilor de
la depozit. Cu ei se ncheie un contract. Evidena materialelor la depozite este efectuat
nemijlocit de aceste persoane (efi de magazie, magazioneri). Ei efectueaz evidena operativ a
materialelor la depozite prin intermediul Fielor de magazie (fie de eviden a materialelor,
Anexa __). El se efectueaz cu ajutorul etalonului natural.
Fiele de magazie se deschid pentru fiecare nomenclator de materiale. n ele se prezint:
-

denumirea materialului;

asortimentul;

numrul depozitului;

intrarea(de la cine e primit);

ieirea(cui este eliberat);

soldul;

data efecturii operaiei;

numrul documentelor n baza creia a fost efectuat operaia.


Fiele de magazie se pstreaz la depozit n sertare speciale (cartotec), se grupeaz pe

grupe i subgrupe de materiale, iar n cadrul lor pe numere de nomenclatur. Dup fiecare
nregistrare a operaiunilor economice n fie se calculeaz soldul. Contabilitatea verific
nregistrarea pe fie i efectueaz controlul operativ al depozitelor. Dup control, magazinerul
ntocmete registrul documentelor privind ieirea i ntrarea materialelor.
27

La depozit se mai duce evidena materialelor n baza fielor limit a materialelor (Anexa _).
Dup nregistrarea n evidena operativ a micrilor de stocuri, la locurile de depozitare a
stocurilor, se ntocmete de ctre gestionar, n cele mai frecvente situaii, formularul Borderoul
de predare a documentelor, la care se anexeaz documentele justificative naintndu-l la
compartimentul gestionrii stocurilor.
Controlul gestionar al existenei micrilor de stocuri se efectueaz sub dou modaliti:
1.

prin confruntarea concordanei dintre datele cantitative din Fiele de cont

analitic pentru valori materiale" i datele nscrise tot cantitativ n Fiele de magazie", i
2.

prin confruntarea concordanei dintre datele valorice din Fiele de cont

analitic pentru valori materiale" i totalurile balanelor de verificare analitice ale conturilor de
stocuri.
Concordana dintre stocurile scriptice din Fiele de magazie" i datele evidenei gestiunii
stocurilor se realizeaz prin intermediul formularului Registrul stocurilor".
Registrul stocurilor se deschide anual i se conduce la compartimentul gestiunii stocurilor,
n care lunar se centralizeaz pe grupe de elemente stocabile pentru care se deschide i Fia
centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri", toate stocurile scriptice din Fiele de
magazie". Aceste stocuri se evalueaz potrivit procedeelor de evaluare adoptate de ctre unitate,
nct pe fiecare grup de elemente stocabile n parte, stocul valoric din Registrul stocurilor
trebuie s fie egal cu soldul din Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupa de stocuri".
Folosirea tehnicii moderne de calcul a impus metode noi de eviden i control al dinamicii
stocurilor. Astfel n cazul folosirii compiuterilor sunt adoptate metodele clasice prezentate mai
sus la condiiile i performanele programelor informatice att pentru evidena operativ a
depozitelor, ct i pentru contabilitatea analitic.

28

Capitolul II. Analiza stocurilor i optimizarea lor


(n baza materialelor SA Lactis)
Desfurarea procesului de producie n contextul cerinelor economiei de pia prevede
necesitatea formrii i utilizrii unui sistem mobil de aprovizionare i asigurare cu materii prime
i resurse materiale la fiecare ntreprindere n parte.
Este cunoscut c Republica Moldova nu dispune de resurse minerale industrializabile, iar
unitile de producie funcioneaz n baza resurselor minerale, majoritatea crora sunt din
import i foarte costisitoare.
n ce privete situaia n cauz exist o viziune nou privind verigile de funcionare i
dezvoltare a sistemului de aprovizionare i asigurare a fiecrei ntreprinderi cu materii prime i
resurse materiale n parte.
Principiul fundamental al acestui sistem este cumprarea avantajoas de la furnizori a
resurselor materiale necesare pentru activitile desfurate, precum i folosirea lor cu un grad de
eficien mult mai nalt.
n condiiile unei activiti durabile fiecare unitate de producie trebuie s elaboreze de
sinestttor un program bine chibzuit de aprovizionare i asigurare cu resurse materiale. De
regul, n cazul cnd agentul economic este cointeresat s satisfac necesitile curente ale
ntreprinderii n resurse materiale, trebuie s fie excluse problemele privind asigurarea integral
i oportun cu aste resurse. n realitate, ns, sunt foarte frecvente cazurile cnd disponibilitile
bneti reduse, lipsa resurselor materiale necesare, precum i costul lor exagerat pe piaa de
desfacere creeaz unele probleme obiective i subiective privind aprovizionarea i asigurarea
ntreprinderii cu resurse materiale.
n astfel de condiii devine evident necesitatea gestionrii eficiente a tuturor resurselor
materiale de care dispune ntreprinderea la un moment dat. Acest lucru poate fi efectuat n baza
normrii justificate a stocurilor de materie prime i materiale la depozitele ntreprinderii, precum
i a elaborrii unor norme rezonabile de consum pe unitate de produse(lucrri executate i
servicii prestate).
Astfel, un rol deosebit revine analizei i controlului permanent al normelor elaborate i
utilizate de subdiviziunile ntreprinderii pe parcursul perioadei de gestiune.
Sarcinile principale ale analizei:
1. Aprecierea gradului de aprovizionare i asigurare a ntreprinderii cu resurse materiale;
2. Aprecierea componenei i micrii stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de
gestiune;
3. Aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori
sintetici;
29

4. Calculul i aprecierea influenei factorilor privind aprovizionarea, asigurarea i utilizarea


resurselor materiale la devierea volumului produciei fabricate i produsului concret;
5. Evidenierea rezervelor interne de majorare a volumului produciei fabricate n urma utilizrii
mai eficiente a resurselor materiale pe viitor;
6. Elaborarea msurilor concrete pentru mobilizarea acestor rezerve n practic.
Sursele principale de informaie:
1. Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (capitolul Resursele materiale i
utilizarea lor) sau Programul de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale.
2. Raportul statistic nr. 1-p (anual) Producie.
3. Raportul statistic nr. 5-c Consumurile i cheltuielile ntreprinderii.
4. Situaia privind micarea valorilor materiale.
5. Fia de eviden a materialelor.
6. Calculaia planificat a materialelor.
7. Alte surse de informaie.

2.1. Analiza economico- financiar a ntreprinderii.


Societatea pe aciuni de tip deschis "Lactis" a fost fondat n conformitate cu Legea Cu
privire la privatizare, Legea Cu privire la societile pe aciuni i contractul de constituire din
27 septembrie 1995. Societatea a fost nregistrat la Camera nregistrrii de Stat pe lng
Ministerul Justiiei al Republicii Moldova cu nr. 14800897 din 9 octombrie 1995, precum i la
Comisia de Stat pentru Piaa Hrtiilor de valoare (certificatul nr.1475 din 08.02.1996).
ntreprinderea este persoan juridic i activeaz n conformitate cu Statutul ntreprinderii
i n conformitate cu Legea privind Societile pe aciuni i alte acte normative n vigoare.
Acionari ai ntreprinderii sunt:
SRL Cositorul - 17.32%, FPC
Serviabil - 10%,
persoane fizice - 72.68%
Mrimea capitalului statutar - 2875990 lei. Numrul aciunilor emise 287599, cu costul
nominal 10 lei pe aciune.
n anexa ___ se prezint structura organizatoric a S.A. Lactis
Adresa juridic a ntreprinderii: MD 5600 MOLDOVA or. Rcani str. Comarov, nr. 73
Misiunea ntreprinderii:
-

De a oferi consumatorilor o gam larg de cacavaluri i alte produse lactate de calitate nalt
la preuri accesibile.
30

De a crea i menine legturi strnse de colaborare, reciproc avantajoase, cu furnizorii de


materie prim, precum i cu ceilali asociai ai ntreprinderii.

De a deveni lider naional n producerea cacavalului.

De a crea un mediu favorabil i de bun nelegere ntre salariaii ntreprinderii.


Obiectivele strategice:

De a consolida poziia ntreprinderii pe piaa autohton.

De a crea i promova o imagine corporativ pozitiv.

De a diversifica gama de produse n vederea satisfacerii depline a necesitilor


consumatorului.

De a participa activ la procesul de formare i consolidare a bazei de materie prim.


Materia prim utilizat este laptele, colectat de la populaie. n satele mari unde se

colecteaz un volum mare de lapte au fost instalate rcitoare de lapte, care au mbuntit
esenial calitatea materiei prime.
Laptele se transport cu autocamioanele ntreprinderii (5 autocamioane specializate) i 3
autocamioane sunt arendate de la ntreprinderea de transport SA "ZIMBRU NORD".
ntreprinderea dispune de laborator de producie unde se apreciaz calitatea materiei
prime, procesului tehnologic i a produciei finite.
Seciile de producie a ntreprinderii:
-

Producerea cacavalului

Producerea produciei integre

Maturizare a cacavalului

Prelucrarea zrului.
- Sortimentul fabricat de SA Lactis este prezentat n anexa nr___
Analiza patrimoniului ntreprinderii la valoarea real poart un caracter general i se

efectueaz, utilizndu-se tabelul analitic care este prezentat mai jos.


Analiznd datele din tabel, este necesar a lua n considerare urmtoarele momente
semnificative:
1) ponderea principal a compartimentului i elementului structural n suma total a
patrimoniului ntreprinderii la valoarea real;
2) schimbrile produse n structura patrimoniului ntreprinderii n cursul anului de
gestiune i direciile de aciune pe viitor, ce vor contribui la sporirea aspectului
calitativ al acestui indicator rezultativ;
3) ratele privind structura patrimoniului i eficiena utilizrii activelor ntreprinderii.

31

Tabelul 7
Diagnosticul i aprecierea structurii patrimoniului ntreprinderii la valoarea real
Indicatori
1
I. Active pe termen lung
1.1. Active nemateriale (rd. 030)
1.2. Active materiale pe termen
lung (rd. 090)
1.3. Active financiare pe termen
lung (rd. 160)
1.4. Active curente pe termen
lung (rd. 170)
Total capitolul I (rd.180)
II. Active curente
2.1. Stocuri de mrfuri i
materiale (rd. 250)
2.2. Creane pe termen scurt
(rd. 350)
2.3. Investiii pe termen scurt
(rd. 390)
2.4. Mijloace bneti (rd. 440)
2.5. Alte active curente(rd. 450)
Total capitolul II (rd. 460)
Total general active (rd. 470)

Abaterea 2006 ctre


2007(+, -)
lei
%
9
10

Abaterea 2007 ctre


2008(+, -)
lei
%
11
12

Semne
convenionale
2

Suma, lei
3

pond. %
4

Suma, lei
5

pond. %
6

Suma, lei
7

pond. %
8

AN

31333

0,16

-31333

-0,16

AML

7180253

37,05

7526328

30,49

7737227

24,17

+338075

-6,56

+210899

-6,32

AFL

41350

0,21

41350

0,16

41350

0,12

-0,05

-0,04

AL
TAL

7221603

37,26

7567678

30,65

7778577

24,30

+346075

-6,67

+210899

-6,35

SMM

9353894

48,26

14756206

59,78

21776118

72,56

+5042312

+11,52

+7019912

+12,78

CTS

2631595

13,58

2001084

8,10

2047840

6,39

-630511

-5,48

+46756

-1,71

IS
MB
AS
TAC
TA

167040
5518
12158047
19379650

0,86
0,03
62,74
100

352656
6269
17116215
24683893

1,42
0,02
69,34
100

397665
8811
24230434
32009011

1,24
0,02
75,69
100

+185616
+751
+4958166
+5304243

+0,56
-0,01
+6,6
-

+45009
+2542
+7114219
+7325118

-0,18
+6,35
-

2006

32

2007

2008

Din tabelul 4 rezult ca valoarea real a patrimoniului S.A. Lactis n anul 2008 s-a
majorat fa de anul 2007 cu 7325118 lei sau cu 29,67% .
Aceast abatere a fost asigurat, n principiu de creterea pozitiv a activelor curente n
total cu 7114219 lei sau cu 41,56%.
Ponderea principal revine activelor curente, la care, dei s-a observat o majorare att
absolut, ct i relativ fa de anul 2007.
ns realitatea activelor pe termen lung este cu totul de alt natur. Indexarea mijloacelor
fixe, efectuat de nenumrate ori n Republica Moldova, a contribuit la majorarea nejustificat a
acestora, fr a ine cont de uzura lor fizic i moral.
Toate acestea au influenat negativ nu numai asupra structurii patrimoniului ntreprinderii,
ci i asupra posibilitilor reale de a rennoi potenialul tehnic cu utilaje i mecanisme noi.
Astfel, lipsa unei concordane rezonabile ntre valoarea activelor materiale pe termen
lung i a celor curente a contribuit la cererea unor condiii nefavorabile att pentru structura
patrimoniului ntreprinderii, ct i pentru utilizarea lui eficient n sfera de producie.
Necesitatea nzestrrii permanente a procesului de producie cu maini i utilaje moderne,
pe de o parte, precum i inventarierea judicioas a activelor fixe, care pe parcursul ultimilor cinci
ani nu snt implicate n circuitul de activitate din diferite motive, i deci, nu aduc profit, pe de
alt parte, vor contribui la o apreciere riguroas a tuturor compartimentelor ce formeaz valoarea
real a activelor. i numai acest lucru, dup opinia noastr, va da posibilitate unitilor de
producie pe termen s se debaraseze de valorile dematerializate i s tind spre un patrimoniu
bine cizelat din toate punctele de vedere, inclusiv i crearea condiiilor favorabile pentru o
activitate de producie cu performane mult mai avantajoase att pentru productor, ct i pentru
consumator (cumprtor).
Este tiut faptul c structura patrimoniului unitilor de producie pe termen depinde n
mare msur de particularitile activitii, desfurat n diferite ramuri ale economiei naionale.
n astfel de condiii cerinele dure de apreciere nu pot fi egale pentru toi, de aceea vom porni la
urmtoarea explicaie.
Aceasta nseamn c n structura patrimoniului ntreprinderii trebuie s existe o astfel de
concordan, care ar contribui la o desfurare incontinu a procesului de producie prin
investigaii suplimentare att n domeniul procurrii activelor materiale pe termen lung, ct i a
celor curente.
Deci, tendina modificrii structurii n favoarea activelor curente poate fi apreciat ca
pozitiv n activitatea unitilor de producie pe tot parcursul perioadei previzionale. n procesul
unei analize mai aprofundate aprecierea structurii activelor ntreprinderii se poate efectua i pe
baza unui sistem de coeficieni (rate).

33

Conform datelor din tabelul 2.2 la S.A. Lactis potenialul de producie ocup o pondere
semnificativ n suma total a activelor, dei pe parcursul anului 2008 n mrimea acestui
indicator s-a nregistrat o reducere.
Analizm toate modificrile generale, survenite n pasivul bilanului contabil al
ntreprinderii, pot fi redate n tabel analitic care este preyentat mai jos.
Analiznd datele pasivelor, este necesar a lua n considerare urmtoarele momente
semnificative:
1) ponderea principal a capitolului i subcapitolului n suma total a surselor de constituire a
patrimoniului ntreprinderii;
2) modificrile produse n structura acestor surse n cursul anului de gestiune i direciile de
aciune pe viitor, ce vor contribui la sporirea ulterioar a aspectelor calitative;
3) ratele privind structura capitalurilor ntreprinderii i eficiena utilizrii pasivelor.
Tabelul. 2.2
Structura surselor de constituire a patrimoniului ntreprinderii
Indicatori
1
III. Capital propriu
3.1. Capital
statutar i
suplimentar, total
(rd. 520)
3.2. Rezerve,
total (rd. 560)
1
3.3. Profit
nerepartizat
(pierdere
neacoperit),
total (rd. 610)
3.4. Capital
secundar,
total (rd. 640)
Total capitolul III
(rd. 650)
IV. Datorii pe
termen lung
4.1. Datorii
financiare pe
termen lung,
total (rd. 690)
4.2. Datorii pe
termen lung
calculate, total
(rd. 760)
Total capitolul IV
(rd. 770)

Semne
convenionale
2

2006
Pond.
Suma, lei
%
3
4

2007
Suma,
Pond.
lei
%
5
6

2008
Suma,
Pond.
lei
%
7
8

Abaterea (+, -)
lei

10

CSS

2675990

13,81

3375990

13,67

4375990

13,67 +1000000

RE

6545128

33,77

7566044

30,65

7530943

23,53

-35101

-7,12

10

PNr

1058828

5,46

-509185

-2,06

-1116646

-3,49

607461

-1,43

CS

33,71

+357438

-8,56

CPr

10479946 54,07 10432849

42,27 10790287

DFL

DLC

157536

0,81

151536

0,47

+151536

+0,47

TDL

157536

0,81

151536

0,47

+151536

+0,47

34

V. Datorii pe
termen scurt
5.1. Datorii
financiare pe
termen scurt,
total (rd. 820)
5.2. Datorii
comerciale pe
termen scurt,
total (rd. 860)
5.3. Datorii pe
termen scurt
calculate, total
(rd. 960)
Total capitolul V
(rd. 970)
Total general
pasiv (rd. 980)

DFS

3130000

16,15

DCS

5302956

27,36 12379678

DSC

315212

1,62

TDS

8748168

45,14 14099508

TP

19379650

100

1340000

379830

24683893

5,43

7950000

24,83 +6610000

+19,4

50,15 12132048

37,90

-247630

-12,25

1,54

3,55

+756846

+2,01

1136676

57,12 21218724
100

32009011

66,29 +7119216
100

+9,17

+7325118

Din tab. 2.2 rezult c suma total a surselor de constituire a patrimoniului S.A. Lactis
n an ul 2008 s-a majorat fa de anul 2007 cu 7325118 lei sau cu 29,67% (32009011 : 24683893
100). Aceast abatere a fost asigurat, n principiu, de creterea pozitiv a capitalului propriu,
care pe parcursul anului 2008 a sporit de la 10432849 lei la 10790287 lei sau cu 357438 lei, ceea
ce constituie 3,42% din suma total a capitalului respectiv la finele anului 2007. Concomitent sa majorat i suma total a datoriilor pe termen lung 151536 lei. ns, lund n considerare c
suma total a acestui capitol i suma total a capitalului propriu formeaz capitalul permanent, o
astfel de modificare genereaz condiii favorabile pentru activitatea ntreprinderii analizate pe
viitor.
Suma total a datoriilor pe termen scurt s-a majorat de la 14099508 la 21218724 lei sau
cu 7119216. La prima vedere majorarea respectiv nu este att de esenial i constituie 9,17%
din suma total a acestor datorii la finele anului 2008.
Tabelul 2.3
Analiza rezultatelor financiare din activitile ntreprinderii
2006
Indicatorii
1
1. Rezultatul din activitatea
operaional
2. Rezultatul din activitatea de
investiii
3. Rezultatul din activitatea
financiar
4. Rezultatul din activitatea
economico-financiar
(r.1 r.2 r.3)
5. Rezultatul excepional

2007

2008

suma

suma

suma

2007
fa de
2006
5

Abaterea (+, -)
2008
2008
fa de fa de
2007
2006
6
7

1155273

-520072

3293

26822

99332

+23529

+72510

+90639

694

-8893

38551

-8199

+47444

+37857

1159260

-502143

35

-896880 -1675345

-758997 -1661403
-

-376808 -2052153

-256854 -1918257
-

6. Profit / pierdere a perioadei


de gestiune pn la impozitare

1063707

-502143

-607461 -1565850

-105318 -1671168

Fig. 8 Dinamica rezultatelor ntreprinderii pe anii 2007, 2008, 2009


Analiznd rezultatele obinute se poate de spus ca starea ntreprinderii S.A. Lactis, mai
ales n ultimii doi ani, nu este favorabil. ntreprinderea a suferit pierderi n anul 2008 -607461
lei, ceea ce mai mult dect n anul 2007 cu -105318 lei. Scderea considerabil a profitului se
datoreaz rezultatului negativ al activitii operaionale i n anul 2007 i n anul 2008. n anul
2008 rezultatul din activitatea operaional a sczut cu -376808 lei fa de 2007. Rezultatul
negativ al activitii operaionale se datoreaz:
-

crizei aprovizionrii cu materiile prime. Din cauza costului redus de lapte, populaia refuz s
colecteze laptele n punctele de colectare;

nvechirii bazei tehnico-materiale a ntreprinderii, ce duce la reducerea calitii produciei i


repectiv competitivitii;

apariia pe piaa raionului concurenilor, fapt ce a dus la scderea volumului vnzrilor


produselor lactate.
Analiza raportului privind fluxul capitalului propriu.
Analiznd Raportul privind fluxul capitalului propriu al societii pe anul 2008 observm

c tot capitalul statutar al ntreprinderii este propriu. ntreprinderea nu are capital mprumutat.
Fa de anul 2007 observam o cretere cu +1000000 lei.
Rezervele n anul 2008 alctuiesc 58,10% (rd. 010 / rd. 090 * 100%; 4375990 /
7530943*100% = 58,10%) fa da capitalul statutar. Iar n anul 2007

alctuiesc 44,62%

(3375990 / 7566044 * 100% = 44,62%). n anul 2008 observm o cretere a reyervelor cu


13,46%.
36

n anul 2008 ntreprinderea S.A. Lactis a suferit pierderea neacopeit n mrime de


-607461 lei fa de anul 2007, din cauza costului redus la 1 litru de lapte care le plteau
furnizorilor de materie prim, lund n consideraie c furnizorul principal de materie prim la
ntreprindere este populaia.
2.2. Analza stocurilor de materiale la ntreprindere.
Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale
Activitatea oricrei ntreprinderi necesit felurite resurse materiale, energetice, diferit
echipament tehnic. De aceea, desfurarea procesului de producie ntr-o unitate economic
prevede organizarea activitii de aprovizionare cu tot felul de materii prime i materiale.
Aprovizionarea reprezint ansamblul de operaiuni care permit unitii economice s
dispun de bunurile economice i serviciile necesare desfurrii n condiii optime a activitii
ei. n literatura de specialitate i n practica economic sunt utilizai termeni similari ca
achiziionare, aprovizionare, alimentare. Fiecare dintre aceti termeni ns au o semnificaie
diferit. Astfel achiziionarea" reprezint o aciune de angajament financiar, de cumprare a
unor resurse materiale sau produse, fiind o tranzacie monetar efectiv5.
n raport cu achiziionarea, aprovizionarea are un coninut mai larg: achiziionarea este
doar un moment al procesului complex de aprovizionare cu materiale i echipamente tehnice.
Achiziionarea este precedat de aciunile de identificare a nevoilor, de stabilire a dimensiunii
acestora i a momentelor de satisfacere i este urmat de negocierea condiiilor de furnizare.
Alimentarea reprezint aciunea de finalizare a procesului de aprovizionare i se
desfoar n interiorul firmei, prin deplasarea materiilor prime din depozite la punctele de
prelucrare-consum.
Gestionarea fluxului de bunuri economice se bazeaz pe urmrirea i evidenierea
relaiilor dintre piaa furnizorilor i piaa beneficiarilor.
Prin procesul de aprovizionare firma urmrete cteva obiective strns legate de eficiena
ntregii ei activiti.
Principalul obiectiv al activitilor de aprovizionare se concretizeaz n asigurarea
complet i complex a firmei cu resurse materiale i echipamente tehnice corespunztoare
calitativ, la locul i termenele solicitate, cu un cost minim.
Pot fi evideniate urmtoarele obiective:
Obiectivul de pre - se concretizeaz n achiziionarea la cel mai mic pre a unor bunuri de
aceeai calitate sau a unor servicii comparabile calitativ. Realizarea acestui obiectiv depinde de

Blnu V. Analiza gestionar: Lucrare didactico i practico-aplicativ n domeniul diagnosticului activitii


ntreprinderii de producie. Ch. ACAP, 2003, p.81

37

capacitatea de negociere pe care o are firma, de activitatea i competena cumprtorului, de


nivelul i calitatea informaiei culese.
Obiectivul de cost - se refer la cheltuielile pe care le antreneaz procesul de
aprovizionare: costul manipulrii, transportrii, costul expedierii sau comunicrii comenzilor,
costul stocrii, costul asigurrii pe durata transportului, costul recepiei. Decizia referitoare la
nivelul acestor costuri vizeaz minimizarea lor.
Obiectivul de calitate. ntre calitatea materiilor prime i a materialelor necesare pentru
derularea procesului de producie i calitatea produselor finite exist o dependen direct. O
calitate inferioar a materiilor prime determin o calitate inferioar i a produselor finite. O
calitate exagerat poate genera costuri inutile, iar o calitate sczut atrage riscul unor prejudicii
imaginii firmei.
Obiectivul de securitate presupune o corelare cantitativ. n acest sens, prin cantitatea
aprovizionat se anticipeaz eventualele perturbri care ar putea interveni att la nivelul
furnizorilor, ct i n cadrul firmei productoare. Importana acestui obiectiv sporete n situaii
de instabilitate economic, financiar sau politic.
Pentru realizarea acestor obiective se iniiaz i se desfoar mai multe activiti
specifice, printre care:
-

identificarea i stabilirea volumului i a structurii materiale i energetice necesare


desfurrii la parametrii planificai a activitii unitii economice;

fundamentarea tehnico-economic a planului strategic i a programelor de aprovizionare


material a firmei;

dimensionarea consumurilor materiale;

dimensionarea stocurilor de materiale;

alegerea furnizorilor a cror ofert prezint cele mai avantajoase condiii economice i
asigur garanii n livrrile viitoare pe termen lung sau scurt;

urmrirea operativ a derulrii contractelor de asigurare material, ntocmirea fielor pe


furnizori;

urmrirea i controlul utilizrii resurselor materiale pe destinaiile de consum.


Aprovizionarea i asigurarea integral i oportun a ntreprinderii cu materii prime i

resurse materiale necesare influeneaz direct att activitile desfurate, ct i rezultatele acestor
activiti.
Desfurarea normal a procesului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale nu
se poate realiza fr un program (plan) de aprovizionare care s prevad asigurarea necesarului
respectiv n mod ritmic i operativ cel puin pentru un an. De modul n care se deruleaz procesul
de aprovizionare depinde constituirea rezervelor pentru materii prime i materiale, precum i
ritmicitatea produciei.
38

Analiza procesului de aprovizionare poate fi structurat pe mai multe segmente, cum ar fi:
-

acoperirea necesarului de aprovizionat cu contracte corespunztoare ncheiate ntre


ntreprindere i furnizori;

realizarea programului de aprovizionare a ntreprinderii n total i pe principalele resurse


materiale;

asigurarea necesarului de materii prime i resurse materiale pentru producie din punct de
vedere cantitativ i la termen.
Ala Cotelnic n Managementul activitii de producie evideniaz 2 etape n elaborarea

planului de aprovizionare tehnico-material:


1. de pregtire a ntocmirii programului de aprovizionare;
2. de elaborare propriu-zis a planului.
n cadrul primei etape se culeg i se prelucreaz toate datele necesare pentru ntocmirea
planului, se precizeaz nomenclatura de materiale i se definitiveaz normele de consum de
materii prime i materiale pentru toate produsele prevzute n plan. Pentru fiecare categorie de
resurs material urmeaz a se determina norma de consum.
Norma de consum reprezint cantitatea maxim dintr-un anumit material, prevzut
pentru consum n scopul obinerii unei uniti de produs sau al executrii unei uniti de lucrri,
n anumite condiii tehnico-organizatorice specifice unitii economice. (vezi anexa 13)
Norma de consum de aprovizionare se formeaz din 3 elemente:
-

consumul net sau util (Cu), care reprezint cantitatea de materiale ce poate fi regsit n
produsul finit sau a participat efectiv la realizarea lui;

pierderile tehnologice (Pt) sunt partea de material ce se pierde n mod firesc ca urmare a
desfurrii procesului tehnologic;

pierderile netehnologice (Pnt) sunt cele provocate de cauze tehnico-organizatorice, fizicochimice, de timp .a.6
Deci, norma de consum poate fi calculat dup formula:
Nc=Cu+Pt+Ptn

(6)

De regul, n orice unitate economic de producie mecanismul aprovizionrii i


asigurrii cu resurse materiale trebuie s funcioneze ireproabil. Orice abatere afecteaz
desfurarea normal a procesului de producie i declaneaz dereglri intersistemice n lan.
Analiza aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu resurse materiale se ncepe cu
aprecierea general a planului de aprovizionare a ntreprinderii cu diferite feluri de materiale pe
parcursul perioadei de gestiune. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel (pe baza datelor de
la S.A. Lactis).
Tabelul 2.4
6

Ala Cotelnic, Managementul activitii de producie, pag 104-105

39

Aprecierea general a ndeplinirii planului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale.


Feluri de materiale, unitatea
de msur
A
1. Materialul A, m2
2. Materialul B, kg
3. Materialul C, t
4. Materialul D, buci

Programat
(necesarul)

Efectiv

1
23500
21600
1520
33400

2
14300
18962
1520
32815

Abaterea
absolut
(+, -)
3=2-1
+800
-2638
-585

% ndeplinirii
planului de
aprovizionare
4=(2:1)*100
105,93
87,79
100,0
98,25

Din tabelul 2.4 rezult c la ntreprinderea analizat la materialul A planul de


aprovizionare a fost depit cu 800 m2 sau cu 5,93% fa de nivelul programat.
La materialul B planul respectiv a fost ndeplinit numai cu 87,79%, ceea ce poate
influena negativ asupra asigurrii procesului de producie cu acest material, iar n cele din urm
i asupra volumului produciei fabricate n perioada de gestiune examinat.
i totui, pentru o analiz mai aprofundat a procesului de aprovizionare a ntreprinderii
cu resurse materiale este necesar s se aprecieze corespunderea furnizrii efective a resurselor
materiale cu datele din contractele ncheiate cu furnizorii ntreprinderii. Aceast etap a analizei
d posibilitate s evideniem, cum se respect condiiile contractelor pe fiecare tip de materiale,
inclusiv cantitatea, calitatea i termenele stabilite.
Toate datele corespunztoare necesare pentru aceast analiz se afl n secia de
aprovizionare a ntreprinderii. La examinarea lor se utilizeaz tabelul 2.5.

Tabelul 2.5
Aprecierea planului de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse materiale conform contractului.
(n baza datelor S.A. Lactis)
Feluri de materiale,
unitatea de msur

Programat
(necesa
-rul)

Efectiv

Abaterea
absolut (+,
-)

A
1. Materialul A, m2
2. Materialul B, kg
3. Materialul C, t
4. Materialul D, buci

1
13500
21600
1520
33400

2
14300
18962
1520
32815

3
+800
-2638
-585

Nerespectarea condiiilor contractuale


privind
SortiTerme-nul
CantiCalimenfurnizrii
tatea
tatea
tul
4
5
6
7
-1250
-1388
-585
-

Din tabelul 2.5 rezult c nendeplinirea planului de aprovizionare la materialul B a


fost condiionat de nclcarea unor condiii contractuale, cum ar fi termenul furnizrii acestui
material i cantitatea expediat respectiv cu 1250 kg i 1388 kg.

40

Concomitent, la materialul D a fost o cantitate mai mic dect cantitatea programat cu


585 buci.
n urma acestei etape a analizei este necesar s se elaboreze msuri concrete pentru a
elimina nclcrile evideniate pe viitor n procesul de aprovizionare a ntreprinderii cu resurse
materiale.
n practica analitic deseori apare necesitatea examinrii gradului de aprovizionare si
asigurare a ntreprinderii pe parcursul perioadei de gestiune cu resurse materiale, care joac un
rol semnificativ n procesul de producie, innd cont de modificrile stocurilor iniial i final,
data si cantitatea intrrilor pe perioade, precum i asigurarea necesarului pe fiecare material n
parte.
De regul aceast analiz se efectueaz lunar n baza informaiei operative furnizate de
secia de aprovizionare a ntreprinderii prin calculul i aprecierea urmtorilor doi indicatori
relativi n form de coeficieni:
1) Coeficientul de aprovizionare (Kapr) care se determin ca raportul dintre cantitatea
intrat a resurselor materiale i cantitatea necesar n uniti naturale prin relaia:

K apr

intr. 100%
q neces.

(7)

2) Coeficientul de asigurare (Kasig) care se determin ca raportul dintre cantitatea intrat


a resurselor materiale pentru asigurarea necesarului i cantitatea necesar n uniti naturale prin
relaia:
K

asig

asig. neces.
100%
q
neces.

Comparnd rezultatele obinute la aceti doi coeficieni, pot aprea diferite situaii (n %):
-

Kapr > Kasig;

Kapr < Kasig;

Kapr = Kasig;
sau

1. Kapr < 100, Kasig >100;


2. Kapr > 100, Kasig =100;
3. Kapr = 100, Kasig >100;
4. Kapr > 100, Kasig <100;
5. Kapr > 100, Kasig >100;
6. Kapr < 100, Kasig <100;
7. Kapr = 100, Kasig =100.
41

Deoarece concordana dintre aceti doi indicatori relativi se explic prin modificrile
stocurilor iniial i final i cantitii materialului primit de la furnizori, aceast situaie difer de
la caz la caz i depinde de particularitile sferei de producie din care face parte ntreprinderea
analizat, distana pn la furnizori (pia) i alte condiii specifice n care se desfoar
activitatea de producie pe teren.
Toat informaia necesar pentru calculul i aprecierea acestor doi coeficieni se
acumuleaz ntr-un tabel special (tabelul 2.6).
Tabelul 2.6
Aprecierea aprovizionrii i asigurrii ntreprinderii cu phrele pentru smntn n luna
noiembrie 2009 (S.A. Lactis)
Denumirea
materialului i
perioadele
intrrii acestuia
A
Phrele pentru
smntn, buc.
- perioada I
- perioada II
- perioada III
Total

Necesar
lunar

zilnic

7500
x
x
x
x

Stoc
iniial

Asigurarea
necesarului

Intrri

Stoc
final

data

cantitatea

zile

cantitatea

250

1500

1500

x
x
x
x

x
x
x
x

6.12
17.12
26.12
x

2250
2250
2250
6750

9
9
4
28

2250
2250
1000
7000

1250
1250

Folosind informaia acumulat n tabelul 2.6, calculm coeficienii de aprovizionare i


asigurare a ntreprinderii analizate S.A. Lactis cu phrele pentru smntn.
Astfel:

6750
100% 90,0%
7500
7000
K

100% 93,33%
asig. 7500
K apr.

Examinnd rezultatele obinute, constatm ca n luna decembrie 2009, planul de


aprovizionare cu phrele pentru smntn a fost ndeplinit numai cu 90 la sut, iar gradul de
asigurare - cu 93,33%.
Lund n consideraie stocul iniial i toate intrrile de phrele de la furnizori pe
parcursul perioadei de gestiune, ntreprinderea n cauz a asigurat necesarul cu acest material pe
o perioad de 28 zile. ns, n cazul cnd vom apela la numrul de zile lucrtoare care variaz de
la 20 la 23 de zile pe lun, gradul de asigurare a procesului de producie va fi mai nalt.
Concomitent cantitatea asigurrii necesarului (rmas) va trece n stocul final i prin
aceasta va contribui la argumentarea i determinarea justificat a cantitii necesare de phrele
pentru smntn pentru perioada de gestiune ulterioar.
Pe lng cele expuse la aceast etap a analizei, n practica analitic uneori apare
necesitatea alegerii unui contract comercial optimal din cteva contracte similare aflate la
dispoziia ntreprinderii.
42

n cele mai dese cazuri, acest lucru se efectueaz pe baza utilizrii metodei valorii
actualizate(calculului actualizat). Pentru a exemplifica acest proces, s presupunem c
ntreprinderea analizat S.A. Lactis are la dispoziie dou variante de contracte comerciale
pentru procurarea phrelelor pentru smntn i urmtoarea informaie suplimentar:
Tabelul 2.7
Date iniiale privind alegerea unui contract optimal de furnizare a phrelelor pentru
smntn (material x)
Nr. d/o
Indicatori
Varianta I
Varianta II
A
1
2
1
Cantitatea necesar a materialului X, buc.
47520
47520
2
Preul unitar al materialului X, lei/buc.
0,43
0,48
Costul total al materialului X
3
2433,6
22809,6
(rd.1 rd.2), lei.
4
Avans, %
60,0
45,0
5
Termenul furnizrii materialului X, sptmni
2
3
6
Rata dobnzii anuale pe piaa, %
30,0
30,0
Varianta I Contract nr. 52 din 12.11.2009 ncheiat cu S.C. Greiner SRL, com.
Selimbar, Jud. Sibiu, Romnia. (Anexa __)
Varianta II Contract nr. 63 din 10.11.2003 ncheiat cu SRL Victoria, Kiev, Ucraina.
n baza informaiei prezentate, se calculeaz valoarea actualizat din variantele I (VaI) i
II (VaII):

Va

20433,6 0,6

II

0,3 1
1

54

20392,94

Va

20433,6 0,4

22809,6 0,45 22809,6 0,55

0,3 2
1
54

22685,39

Examinnd rezultatele obinute, putem deduce c pentru S.A. Lactis varianta optimal
este varianta I, deoarece valoarea actualizat aici, n comparaie cu varianta II, este mai mic.
Deci, varianta I este mai convenabil pentru ncheierea contractului comercial cu furnizorii
materialului x.
Pentru ca activitatea general a ntreprinderii s se desfoare n bune condiii este
necesar de a asigura un echilibru perfect i stabil ntre necesiti i resurse pe ntreaga perioad
de gestiune.
Orice abatere de la aceast egalitate determin fie imobilizri de resurse materiale, sub
forma stocurilor peste limitele normale prestabilite, fie la un moment dat, lipsa de materiale.
Necesarul de resurse materiale destinate realizrii activitii de baz poate fi determinat prin
43

diverse metode. Metodologia concret de calcul este influenat de specificul ramurii, subramurii,
grupelor de produse, precum i de natura resurselor materiale, de sursa de provenien etc.
Ala Cotelnic, n cartea Managementul activitii de producie, menioneaz 4 metode
mai des aplicate la calcul:
1. Metoda calcului direct. Necesarul propriu-zis se determin cu ajutorul urmtoarei
relaii:

n
N Q Ni ,
et
i
i 1

(8)

n care:
N - necesarul de un anumit tip de materiale;
Qi - cantitatea de produse programat din produsul de tip i;
Net - norma de consum de aprovizionare pentru materialul folosit la
fabricarea unui produs de tip i;
i = 1,..., n - tipuri de produse ce folosesc materialul respectiv.
Prin aceast metod se determin mrimea real a indicatorului calculat.
2. Metoda calcului prin analogie - se aplic atunci cnd nu se cunosc normele de consum
de materiale la produsele respective, din acest motiv utilizndu-se normele de consum specific
pentru produse similare. Necesarul de material se determin conform urmtoarei relaii:

N Q N ca K ,

(9)

n care:
Q - volumul de producie programat dintr-un anumit tip de produs;
K - coeficientul de corecie ce reflect deosebirile existente ntre cele dou tipuri de produse;
Nca - norma de consum de aprovizionare pentru materialul respectiv la produsul analog.
Necesitile de materiale determinate prin aceast metod sunt mai mari sau mai mici
dect cele reale. Din aceast cauz metoda respectiv se aplica foarte rar.
3. Metoda calcului pe baza sortimentului tip. Este utilizat n cazurile n care n programul
de producie este prevzut un numr mare de sortiment din acelai produs. Aceast metod este
folosit n unitile din industria textil, a confeciilor, din industria alimentar, care nregistreaz
variaii mari de structur a produciei pentru fiecare produs, ca urmare a influenelor determinate
de mod, de anotimp, comenzi neprevzute. Se determin mai nti sortimentul tip, adic acel
sortiment a crui norm de consum este cea mai apropiat de norma de consum medie ponderat,
calculat pentru ntreaga gam de sortimente. Necesarul propriu-zis de material se determin
astfel:

n
i ,
N Q N cst
i
i 1
44

(9)

n care: Qi - volumul de producie din sortimentul de tipul i ( i 1, n sortimente);


Ncst - norma de consum la sortimentul tip.
4. Metoda coeficienilor dinamici. Are un pronunat caracter statistic i presupune
extrapolarea datelor privind consumul de materiale din perioada de baza i pentru anul urmtor,
folosind relaia:
N

pl

C Ka Kn,

(10)

n care: C - consumul total efectiv de materiale, nregistrat n perioada de baz;


Ka - coeficientul care exprim modificarea volumului de producie n perioada
urmtoare (Qpl) fa de cea de baz (Qb);
Ka

pl
,
Q
b

(11)

Kn - coeficientul care exprim modificarea normei de consum n perioada urmtoare


fa de cea de baz.7
Analiza general a utilizrii resurselor materiale
Continuitatea procesului de producie impune existena justificat a stocurilor de
materiale att la nceputul, ct i la finele perioadei de gestiune. Orice unitate economic de
producie trebuie s fundamenteze de sine stttor necesarul n aceste stocuri i reconstituirea lor
pe o perioad durabil, innd cont de tendina modificrii activitilor desfurate.
De regul, analiza stocurilor de materiale vizeaz mai multe aspecte:
-

primul aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de volumul produciei fabricate


sau venitul din vnzri. n acest context ritmul de majorare a indicatorilor de volum (VPF, W)
trebuie s depeasc ritmul de majorare a stocurilor respective n uniti valorice.
Deci, IVPF>ISM (%) sau, dac ne referim la Venitul din vnzri: lw> lSM(%).
Respectarea acestei tendine dovedete c valoarea stocurilor de materiale la fiecare leu

producie fabricat sau venit din vnzri se reduce i, deci, situaia dat poate influena pozitiv
asupra consumului total de materiale n costul produciei fabricate i, respectiv, n costul
vnzrilor;
-

al doilea aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de nivelul considerabil al


acestora (la nivelul programat, mediu sau maxim). Este de menionat c procesul real de
formare a stocurilor de materiale i micarea lor pe parcursul perioadei de gestiune contribuie
la apariia unor abateri obiective i subiective. Problema-cheie privete, ns, frecvena i
limiteie acestor abateri. Astfel, frecvena mare a abaterilor n zona [SMmax + ] contribuie la
formarea unor stocuri de materiale nejustificate i, viceversa, frecvena mare a abaterilor n
zona [SMmax - ] - la consumarea stocurilor de siguran i, implicit, la formarea unui deficit
de materiale respective.

Ala Cotelnic, Managementul activitii de producie, pag 107-108

45

n practica analitic exist diverse metode de calcul al stocului mediu de materiale. ns


n cele mai dese cazuri apelm la:
a. media cronologic cu intervale egale de timp:
SM n
SM 1
2 SM 2 SM 3 ... 2
SM

n 1

(12)

unde SM,, SM2, SM3... SMn - stocuri de materiale pe intervale egale de timp examinate n
perioada de gestiune; n numrul termenilor seriei;
b. media cronologic cu intervale neegale de timp:

SM

SM 1 SM 2 : 2 t1 SM 2 SM 3 : 2 t2 SM 3 SM 4 : 2 t3
t1 t2 t3

(13)

Ambele metode de calcul pot fi utilizate pe diferite perioade de timp n cursul anului de gestiune,
innd cont de necesitile analizei;
-

a treilea aspect al analizei stocurilor de materiale se refer la examinarea gradului de


imobilizare al acestora (n zile). n prealabil se recomand gruparea tuturor stocurilor de
materiale ale ntreprinderii analizate n:

a.

stocuri normale;

b.

stocuri cu micare lent;

c.

stocuri fr micare;

d.

stocuri disponibile.
ncadrarea stocurilor materiale ntr-o grup sau alta se face n funcie de frecvena

consumului, calculndu-se durata de imobilizare a stocului respectiv n zile prin urmtoarea


relaie:
DI = [(SM x 360) : le] ,

(14)

unde
DI - durata imobilizrii stocului n zile;
SM - stocul de materiale din grupa respectiv;
360 - numrul totalde zile din perioada de gestiune (pe an - 360, trimestru - 90, lun - 30 zile);
le - ieirea materialului respectiv pe parcursul perioadei de gestiune;
-

al patrulea aspect important al analizei stocurilor de materiale se refer la determinarea i


examinarea rezervei n zile pe fiecare fel de materiale concrete sau pe grupe de materiale
necesare pentru desfurarea tuturor activitilor la ntreprinderea analizat.

Rezerva n zile se determin prin urmtoarea relaie:


Stocul materialului concret la data curent
Rezerva n zile =
Consumul zilnic
unde
Consumul zilnic =

(15)

Consumul total ai materialului concret n perioada de gestiune


(16)
Numrl total de zile n perioada de gestiune
46

Aceast etap a analizei poate fi efectuat att n uniti naturale, ct i n uniti valorice.
Dac apelm la informaia care reflect componena i micarea stocurilor de materiale pe
parcursul perioadei de gestiune n uniti valorice, n cele mai dese cazuri se propune spre
utilizare urmtorul tabel analitic.
Tabelul 2.8
Componena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune
Resurse materiale
aflate n stocuri

Sold la
nceputul
2008
1

Micarea
Intrri

Ieiri

Sold la finele
perioadei de
gestiune
4= 1+2-3

Sold final n
zile de
consum
5 = 4/3x360

A
2
3
1. Materii prime i
2237626
7440621
7901436
1776811
81
materiale de baz
2. Semifabricate i
articole de
completare
3. Combustibil
99377
25400
76351
48426
228,33
4. Ambalaje
92310
130425
156268
66467
153,12
5. Piese de schimb
287922
305478
383636
209762
196,83
6. Obiecte de mic
valoare i scurt
74160
131199
150351
55008
131,7
durat
10. Total materiale
2791395
8033123
8668044
2156474
x
Not. Aprecierea se efectueaz n baza datelor din col, 5, innd cont de cel mai mic rezultat n
zile obinut pe fiecare material examinat n parte.
Din tabelul 2.8 rezult c ntreprinderea analizat poate asigura procesul de producie cu
toate materialele necesare nc cu 81 de zile.
Deci, la elaborarea programului (planului) de aprovizionare i asigurare a ntreprinderii
menionate cu resurse materiale pe viitor acest interval de timp trebuie s fie luat ca baz.
2.3. Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale.
n practica analitic eficiena utilizrii resurselor materiale poate fi examinat n baza
urmtorilor doi indicatori generalizatori sintetici:
1. Randamentul resurselor materiale consumate (Rm) care se determin ca raportul dintre
volumul produciei fabricate i consumul total de materiale prin relaia:
Rnm

unde

VPF
(lei ),
CM

(17)

VPF - volumul produciei fabricate;


CM - consumul total de materiale.
2. Consumul specific de materiale (Csm) care se determin ca raportul dintre consumul

total de materiale i volumul produciei fabricate prin relaia:

47

Csm

CM
100(bani )
VPF

(18)

sau
Csm

1
100(bani ) .
Rrm

(19)

Din punct de vedere al coninutului economic, cu ct consumul specific de materiale este


mai mic, cu att eficiena utilizrii resurselor materiale este mai mare i viceversa.
La prima etap a analizei n baza datelor din tabelul 2.9 se calculeaz i se apreciaz
ambii indicatori.
Tabelul 2.9
Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale
Indicatori
A
1. Consumul total de materiale,
mii lei
2. Volumul produciei fabricate,
mii lei
3. Consumul specific de
materiale, bani [(rd.1 : rd.2)x100]
4. Randamentul resurselor
materiale consumate, lei (rd.2 :
rd.1)

Semne
convenionale
B

Anul de gestiune
programat
efectiv
1
2

Abaterea
(+, -)
3 = 2-1

CM

244283,62

405757,6

+161473,98

VPF

353786,24

644497,14

+290710,9

Csm

69,05

62,96

-6,09

Rrm

1,44

1,58

+0,14

n baza datelor din tabelul 2.9 se poate constata c ntreprinderea S.A. Lactis a redus
consumul specific de materiale fa de nivelul programat cu 6,09 bani (62,96 - 69,05), ceea ce a
contribuit la sporirea randamentului resurselor materiale consumate cu 0,14 lei (1,58 - 1,44).
Pentru o analiz mai aprofundat se calculeaz i se apreciaz factorii care au contribuit
la modificarea consumului specific de materiale, cum ar fi:
1. modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate;
2. modificarea nivelului de consum al materiilor prime i materialelor pe unitate de produs;
3. modificarea preurilor la materiile prime i materialele consumate;
4. modificarea preurilor la produsele finite (lucrrile executate i serviciile prestate).
Analiza factorial a consumului specific de materiale se efectueaz prin metoda
substituiei n lan cu ajutorul urmtorului tabel analitic (tab. 2.10).
Tabelul: 2.10
Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumului specific de materiale
indicatori
A
1. Programat
2. Recalculat I
producia efectiv dup norme de proiect i

Consumul total
de materiale, mii
lei
1
23840,0
24183,2

48

Volumul
produciei
fabricate, mii lei
2
35180,0
35795,0

Consumul
specific de
materiale, bani
3= (1 : 2)x 100
67,80
67,56

indicatori
preuri programate)
3. Recalculat II
(producja efectiv dup norme efective i
preuri programate)
4. Recalculat III
(producia efectiv dup norme efective i
preuri programate la producia finit i
efectiv la resursele materiale consumate)
5. Efectiv la preuri n vigoare (att la
producia finit, ct i la resursele materiale
consumate)
6. Abaterea total a consumului specific de
materiale, bani
(rd. 5, col.3 rd.1, col. 3)
inclusiv sub influena:
6.1. modificrii structurii i sortimentului
produciei fabricate
(rd.2, col. 3 rd.1, col. 3)
6.2. modificrii nivelului de consum pe
unitate de produs
(rd. 3, col. 3 -Td. 2, col. 3)
6.3. modificrii preurilor la materia prim i
materialele consumate
(rd. 4, col. 3 rd. 3, col. 3)
6.4. modificrii preurilor la produsele finite
(lucrrile executate i serviciile prestate)
(rd. 5, col. 3 -"rd. 4, col. 3)

Consumul total
de materiale, mii
lei

Volumul
produciei
fabricate, mii lei

Consumul
specific de
materiale, bani

24082,9

35795,0

67,28

23227,4

35795,0

64,89

23227,4

36467,0

64,69

-4,11

-0,24

-0,28

-2,39

-1,20

n baza rezultatelor obinute observm c reducerea consumului specific de materiale fa


de nivelul programat cu 4,11 bani a fost determinat de influena pozitiv a celor patru factori
care au contribuit la diminuarea indicatorului rezultativ respectiv cu 0,24; 0,28; 2,39 i 1,20 bani.
i totui, dac examinm rezultatele analizei factoriale sub aspectul estimrii efortului
propriu al colectivului de munc n reducerea consumului specific de materiale, putem deduce c
indicatorul rezultativ s-a redus numai cu 0,52 bani (0,24+0,28).
n ce privete scderea lui cu 3,59 bani (2,39+1,20), ea a fost asigurat n urma
modificrii preurilor la materiile prime i resursele materiale consumate, precum i la produsele
finite (lucrrile executate i serviciile prestate) care actualmente depinde n cea mai mare msur
de piaa de desfacere i nu de activitatea ntreprinderii n cauz.
Trebuie de menionat c factorii care influeneaz modificarea consumului specific de
materiale exercit influen i asupra schimbrii consumului total de materiale n costul
produciei fabricate. Pentru a determina mrimea influenei fiecrui factor nominalizat n parte se
recomand ca rezultatele obinute din tabelul precedent s se nmuleasc cu volumul produciei
fabricate efectiv din perioada de gestiune.

49

Indicatorul natural care reflect eficiena utilizrii resurselor materiale n procesul de


producie constituie norma de consum al unui material concret la fabricarea unui produs concret.
Pentru analiza gradului de respectare a acestei norme n practica analitic se utilizeaz
coeficientul utilizrii materialului concret (KUM) care se determin ca raportul dintre consumul
efectiv al unui material concret pe unitate de produs (cmef) i norma stabilit n uniti naturale
(cmpr). Deci,
K um

cmaf .
cm pr .

100(%).

(18)

Diferena dintre numrtor i numitor exprim n uniti naturale economia (-) sau
supraconsumul .(+) materialului examinat pe unitate de produs concret sau pe toat cantitatea
fabricat a produsului dat n perioada de gestiune care se determin prin formula urmtoare:
cmaf cm pr q

Gm

cm pr

(19)

unde q reprezint cantitatea efectiv a produsului concret fabricat n perioada de gestiune n


uniti naturale.
Analiza eficienei resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori - sintetici
n practica analitic eficiena utilizrii resurselor materiale poate fi examinat n baza
urmtorilor doi indicatori sintetici:
1. Randamentul resurselor materiale (Rrm), care se determin ca raportul dintre volumul
produciei fabricate i consumul total de materiale prin relaia:

VPF
lei ,
Rrm
CM

(20)

unde:
VPF - volumul produciei fabricate;
Cm - consumul total de materiale.
1. Consumul specific de materiale (Csm), care se determin ca raportul dintre consumul total de
materiale i volumul produciei fabricate prin relaia:

C sm

CM
100bani ,
VPF

(21)
sau

C sm

1
R
rm

100bani .

(22)

Din punct de vedere al coninutului economic, cu ct consumul specific de materiale este


mai mic, cu att eficiena utilizrii resurselor materiale este mai mare i viceversa.

50

La prima etap a analizei n baza datelor din tabelul 2.11 se calculeaz i se apreciaz
ambii indicatori.
Tabelul 2.11
Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale
Indicatori
A
1.Consumul total de materiale, mii lei
2.Volumul produciei fabricate, mii lei
3.Consumul specific de materiale, bani
[(rd.2:rd.1)100]
4.Randamentul resurselor materiale consumate,
lei (rd.2:rd.1)

Semne
conveni
onale
B
CM
VPF

Programat
1
23840,0
36150,0

Efectiv
2
23227,4
36467,0

Csm

67,80

63,69

-4,11

Rrm

1,475

1,570

+0,095

Anul de gestiune

Abaterea
(+, -)
3=2-1
-612,6
+1307,0

n baza datelor din tabelul ___ se poate constata c ntreprinderea analizat a redus
consumul specific de materiale fa de nivelul programat cu 4,11 bani (63,69-67,80), ceea ce a
contribuit la sporirea randamentului resurselor materiale consumate cu 0,095 lei (1.570-1.475).
Pentru o analiz mai aprofundat se calculeaz i se apreciaz factorii care au contribuit
la modificarea consumului specific de materiale, cum ar fi:
1. modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate;
2. modificarea nivelului de consum al materiilor prime i materialelor pe unitate de produs;
3. modificarea preurilor la materiile prime i materialele consumate;
4. modificarea preurilor la produsele finite.
Analiza factorial a consumului specific de materiale se efectuiaz prim metoda
substituiei n lan cu ajutorul urmtorului tabel analitic (tabelul 2.12).

51

Tabelul 2.12
Calculul influenei factorilor asupra modificrii consumului specific de materiale
Indicatori
A
1. Programat
2. Recalculat I producia efectiv dup norme
de proiect i preuri programate)
3. Recalculaii (producia efectiv dup
norme efective i preuri programate)
4. Recalculat III (producia efectiv dup
norme efnctive i preuri programate la
producia finit i efectiv la resursele
materiale consumate)
5. Efectiv la preuri n vigoare (att la
producia finit, ct i la resursele materiale
consumate)
6. Abaterea total a consumului specific de
materiale, bani (rd. 5, col.3 rd.1,col. 3)
inclusiv sub influena:
6.1. modificrii structurii i sortimentului
produciei fabricate (rd.2, col. 3 rd.1,col. 3)
6.2. modificrii nivelului de consum pe
unitate de produs (rd. 3, col. 3 - rd. 2, col. 3)
6.3. modificrii preurilor la materia prim i
materialele consumate (rd. 4, col. 3 rd. 3,
col. 3)
6.4. modificrii preurilor la produsele finite
(lucrrile executate i serviciile prestate) (rd.
5, col. 3-rd. 4, col. 3)

Consumul total
de materiale, mii
lei
1
23840,0

Volumul
produciei
fabricate, mii lei
2
35160,0

Consumul
specific de
materiale, bani
3= (1 : 2)x 100
67,80

24183,2

35795,0

67,56

24082,9

35795,0

67,28

23227,4

35795,0

64,89

23227,4

36467,0

63,69

-4,11

-0,24

-0,28

-2,39

-1,20

n baza rezultatelor obinute observm c reducerea consumului specific de materiale fa


de nivelul programat cu 4,11 bani a fost determinat de influena pozitiv a celor patru factori
care au contribuit la diminuarea indicatorului rezul-tativ respectiv cu 0,24; 0,28; 2,39 i 1,20
bani.
i totui, dac examinm rezultatele analizei factoriale sub aspectul estimrii efortului
propriu al colectivului de munc n reducerea consumului specific de materiale, putem deduce c
indicatorul rezultativ s-a redus numai cu 0,52 bani (0,24+0,28).
n ce privete scderea lui cu 3,59 bani (2,39+1,20), ea a fost asigurat n urma
modificrii preurilor la materiile prime i resursele materiale consumate, precum i la produsele
finite (lucrrile executate i serviciile prestate) care actualmente depinde n cea mai mare msur
de piaa de desfacere i nu de activitatea ntreprinderii n cauz.
Trebuie de menionat c factorii care influeneaz modificarea consumului specific de
materiale exercit influen i asupra schimbrii consumului total de materiale n costul
produciei fabricate. Pentru a determina mrimea influenei fiecrui factor nominalizat n parte se

52

recomand ca rezultatele obinute din tabelul precedent s se nmuleasc cu volumul produciei


fabricate efectiv din perioada de gestiune.
Indicatorul natural care reflect eficiena utilizrii resurselor materiale n procesul de
producie constituie norma de consum al unui material concret la fabricarea unui produs concret.
Pentru analiza gradului de respectare a acestei norme n practica analitic se utilizeaz
coeficientul utilizrii materialului concret (Kum) care se determin ca raportul dintre consumul
efectiv al unui material concret pe unitate de produs (cmef) i norma stabilit n uniti naturale
(cmpr). Deci,
K um

cmef
cm pr

100(%)

(23)

Diferena dintre numrtor i numitor exprim n uniti naturale economia (-) sau
supraconsumul (+) materialului examinat pe unitate de produs concret sau pe toat cantitatea
fabricat a produsului dat n perioada de gestiune care se determin prin formula urmtoare:
cmef cm pr q

G m

cm pr

(24)

unde q reprezint cantitatea efectiv a produsului concret fabricat n perioada de gestiune


n uniti naturale.
2.4. Optimizarea stocurilor la SA Lactis
Optimizarea stocurilor prin costuri are n vedere determinarea unei astfel de strategii, ncat
cheltuielile prilejuite de procesul stocajului s fie minime. n acest context, deciziile privitoare la
politica de gestionare a stocurilor trebuie s aib n vedere influena acestora asupra
dimensiunilor i structurii costurilor pe care le antreneaz, o politic coerent de gestiune a
stocurilor conducand n mod automat la reducerea cheltuielilor cu stocajul mrfurilor. Atingerea
obiectivului de minimizare a cheltuielilor aferente stocurilor se va realiza prin soluionarea a
doua importante probleme, crora nsa le corespund costuri antagonice:
-

Cu ce frecven trebuie realizat aprovizionarea (cand ?);

Cu ce cantitate de mrfuri trebuie realizat aprovizionarea de fiecare dat (ct?). Astfel, o


frecven mare de aprovizionare presupune costuri ridicate legate de formularea i realizarea
comenzilor, n timp ce o aprovizionare rar nseamn stocuri mari, care, la rndul lor,
antreneaz cheltuieli suplimentare cu pstrarea acestora. Dac vor exista cazuri n care nici
una din aceste doua soluii nu genereaz costuri suplimentare, atunci fiecare dintre ele poate
fi luat drept frecven optim de aprovizionare, eliminandu-se problema frecvenei de
aprovizionare.

53

n ceea ce priveste cantitatea cu care urmeaz s se fac aprovizionarea, vor interveni alte
dou costuri, cu tendine diferite. Astfel, aprovizionarea cu o cantitate foarte mare sau foarte
mic, antreneaz, fiecare n parte, costuri suplimentare legate de un stoc foarte mare (cheltuieli
cu pstrarea acesteia), respectiv foarte mic (cheltuieli suplimentare cu aprovizionri repetate). Ca
i n cazul frecvenei de aprovizionare, lipsa unor costuri penalizatoare ataate uneia dintre cele
doua soluii atrage dup sine dispariia problemei cantitii de aprovizionare.
Pornind de la cele prezentate, rezult ca optimizarea stocurilor presupune, ca o prima
etap, determinarea i msurarea lor n vederea minimizrii costului total i nu a unuia sau altuia
dintre cele doua costuri pariale implicate, respectiv cele aferente aprovizionrii, care se refer la
valoarea absolut a cheltuielilor unei aprovizionri i celei ocazionate de existena stocului de
mrfuri n depozit (costul de pstrare a mrfurilor n stoc), incluzandu-se aici costurile care
variaz odat cu mrimea stocurilor, ca de exemplu dobnzile, perisabilitile, cheltuielile cu
manipularea mrfurilor etc.
Atunci cnd cele doua tipuri principale de cheltuieli rmn constante o perioad mai
lung de timp, politica de aprovizionare a depozitului cu ridicata va avea n vedere volumul
previzionat al vanzrilor.
Analizand evoluia costului total, se desprind urmtoarele doua constatri:
a) Nu intotdeauna optimizarea stocurilor reprezint scopul real al gestiunii acestora, acest
lucru datorndu-se complexitii deosebite a problemelor sau a imposibilitii de a obine toate
informaiile necesare cu privire la costuri. n aceste cazuri, aa cum se remarc n literatura de
specialitate fr atingerea optimului, se poate totusi ameliora situaia existent a stocurilor prin
introducerea unor reguli n politica de aprovizionare, n politica de gestiune a stocurilor, ca o
activitate coerent.
b) Cu toate c sporirea numrului de aprovizionri duce la scderea mrimii stocului
curent i deci la accelerarea vitezei de circulaie n numr de rotaii, costul total aferent activitii
de stocare care o data cu numrul de aprovizionri anuale i cu creterea vitezei de rotaie a
stocului.
Reamintim faptul c viteza de circulaie n numr de rotaii este un indicator ce exprima
de cte ori se reinnoite stocul mediu total ntr-o perioad dat, calculat ca raport ntre desfacerea
din perioada analizat i stocul mediu total. Observaia de mai sus conduce la ideea, de mare
importan, ca nu va trebui acceptat n mod automat principiul potrivit cruia, cu ct viteza de
rotaie este mai mare, cu att sunt mai bine administrate stocurile i deci cu atat cheltuielile
generate de stocarea mrfurilor sunt mai mici.
Determinarea mrimii lotului i a frecvenei optime de aprovizionare presupune deci
identificarea si comensurarea orelor doua costuri - costul de pstrare (meninere) a stocului n
depozit i costul de aprovizionare (costul de lansare a comenzii). Formula de calcul a mrimii
54

optime a lotului de aprovizionare Q i implicit a frecvenei optime corespunztoare costului total


minim cel mai frecvent folosit este cea propus de catre R.H. Wilson, respectiv:
Qm

Z d Ca
Cs

(25)

d - reprezint desfacerea realizat ntr-o perioada dat;


Ca - reprezint costul de lansare a unei comenzi;
Cs - reprezint costul de pstrare n stoc.
Formula permite stabilirea punctului n care cele doua costuri antagonice, care variaz o
dat cu cantitatea cu care se face aprovizionarea i cu frecvena de aprovizionare, sunt n
echilibru.
n fapt, doar compararea cheltuielilor variabile este necesar pentru a putea decide asupra
variantei politicii de adoptat, toate celelalte costuri rmnnd fixe, nefiind influenate de politica
de gestionare a stocurilor i neavnd nici un fel de rol n alegerea deciziei. n aceste condiii,
problema care trebuie rezolvat este determinarea cheltuielilor variabile directe, respectiv
variaia stocurilor, o data cu variaia politicii de stocuri a firmei.
Asemenea stocuri se pot determina plecnd de la datele evidenei contabile, fiind
necesar ns o cercetare atent, n detaliu, a elementelor care compun componentele costurilor,
identificarea lor n evidenele contabile cuantificarea sau, cel puin, estimarea lor potrivit
scopului propus. Pornind de la aceste aspecte, considerm necesar a ne opri mai mult asupra
celor doua categorii de costuri aferente stocrii, respectiv costul de pstrare a stocului i costul
de aprovizionare.
a) Costul de pstrare a stocului, exprimat n procente din valoarea total a stocului,
cuprinde acele costuri care se modific o dat cu mrimea stocurilor, respectiv dobnzile la
fondurile circulante mprumutate, perisabilitile, cheltuielile de manipulare a mrfurilor etc.
I. Dobnzile constituie de fapt elementul cel mai costisitor al cheltuielilor de pstrare a
stocurilor, ncadrndu-se aici i dobnda pe care ar fi primit-o firma pentru mijloacele proprii
investite n stoc, daca acestea ar fi fost disponibile i depuse la banc.
II. Cheltuielile cu manipularea mrfurilor sunt constituite din componente, de regul, fixe
sau din costuri a cror variaie nu depinde de nivelul stocurilor, precum amortizarea mijloacelor
de transport intern, plata salariilor i a impozitelor aferente, chiria sau amortizarea depozitelor,
cheltuielile pentru inclzit i iluminat etc.
b) Costul de aprovizionare are n vedere valoarea absolut a cheltuielilor aferente unei
aprovizionri, fiind necesar s fie scoase n eviden acele cheltuieli care variaz o data cu
modificarea numrului de comenzi la furnizori. De obicei, ele se produc n cadrul serviciilor
contabilitate, prelucrarea datelor, comercial etc., cuprinzand toate cheltuielile angajate pentru a

55

efectua aprovizionarea cu mrfuri a depozitului, ncepand cu depistarea viitorilor furnizori i


contractarea fondului de marf i terminnd cu primirea, respectiv recepia mrfurilor.
n grupul cheltuielilor de aprovizionare este necesar s se fac o distincie clar ntre
cheltuielile care nu depind de mrimea lotului cu care se face aprovizionarea (de exemplu,
cheltuielile cu telefoanele, cu pota, o parte din utilajele de birou) fa de cheltuielile a cror
mrime depinde de cantitatea de marf ce se primeste la o aprovizionare a depozitului, ca de
exemplu cheltuielile cu recepia mrfurilor, cu comerul sosirilor etc.
n aceste condiii, costul anual cu aprovizionarea (Ca) poate fi modelat matematic, luand
forma unei ecuaii liniare, de forma:
Ca= a+bt

(26)

in care:
t

reprezint rata medie a numrului anual de comenzi;

este parametrul care reprezint partea fixa a cheltuielilor de aprovizionare;

reprezint parametrul care exprima partea variabil a costului de aprovizionare.

Dup analiza celor doua categorii de costuri aferente stocului, trebuie menionat c
acelai lucru trebuie realizat cu o alt categorie de cheltuieli prilejuite de stocare, respectiv
cheltuielile generate de rupturile de stoc sau epuizarea acestora, denumite de ctre literatura de
specialitate penalizri de lips.
Dac o comand a beneficiarilor nu poate fi satisfcut deoarece stocul produselor cerute
este n acel moment epuizat, se poate decide n una din urmtoarele direcii: o aprovizionare
excepional, care presupune cheltuieli n plus fa de una normal (urmare procedurii deosebite
n care costul rapiditii execuiei, manipularea sau ambalarea deosebit ocup o pondere
principal), o livrare dintr-un alt depozit, mai indeprtat (i n acest caz vor creste n mod
corespunztor costurile) sau se va ajunge, n unele situaii, chiar la pierderea comenzii primite i
implicit a vanzrii.
Dac n primele doua situaii, costul rupturii de stoc se poate determina relativ uor, n
cea de-a treia situaie, respectiv atunci cnd se ajunge la pierderea vnzrii (acesta fiind, din
nefericire cazul cel mai frecvent) costul rupturii de stoc este mai greu de calculat, daca nu chiar
imposibil. Din fericire, cantitatea optim de aprovizionare nu este foarte mult influenat de
variaia unor asemenea costuri, fiind suficient o aproximare nu foarte fidel. Mrimea unui
astfel de cost este dependent de aprecierea, mai mult sau mai puin subiectiv, variind foarte
mult de la un articol la altul, n funcie de natura i importana acestuia. Desigur, penalizrii de
lipsa i va corespunde i un cost generat de excedentul de mrfuri dup ce cererea a fost
satisfcut, cost ce ia forma unei penalizri denumit de exces. Calculul i nterpretarea acestor
costuri variaz n funcie de tipul de articol.

56

Astfel, produsele ce fac obiectul unei singure aprovizionri vor determina o penalitate de
exces direct proporional cu mrimea excesului de mrfuri, dup ce cererea a fost satisfcut.
Mrimea acestor costuri se poate determina relativ usor. Intr n aceast categorie produsele cu
desfacere exclusiv sezonier, a cror perioad de vanzare este foarte scurt, dup care mrfurile
rmase n stoc sunt practic pierdute, n cele mai multe cazuri ele neavnd nici un fel de ans de
a mai fi vndute, dar i produsele obinuit sezoniere (confeciile), pentru care nu se poate face
decat o singur aprovizionare pentru ntreg sezonul.
n cazurile n care exist posibilitatea unor aprovizionri succesive, se pot ivi dou
situaii. Prima dintre acestea are n vedere cazul unor produse permanente, la care excedentul la
sfarsitul unei perioade de timp poate fi vndut n perioada urmtoare, neexistand deci un
excedent real i implicit nici o penalizare de exces.
A doua situaie se refer la cazul produselor sezoniere, de mod, pentru care se pot realiza
mai multe aprovizionri de-a lungul sezonului de vnzare, neaprnd un exces de stoc n sensul
de mai sus, decat n perioada ce urmeaz dup ultim aprovizionare de la furnizor, dar cnd
excedentul de sfrit de sezon va suporta o pierdere sever de valoare, aceasta fiind msura
penalitii de exces.

57

ncheiere
n prezenta lucrare s-a studiat aspectele teoretice, practice i de analiz ce in de analiza
stocurilor de materiile prime i materiale, pe baza datelor S.A. Lactis.
Pe parcursul ntregii lucrri s-a stabilit esena i importana acestor active n activitatea
economico-financiar a ntreprinderii. Rezultativ, stocurile de valori materiale constituie o
component important a activelor curente ale ntreprinderii, ele se caracterizeaz prin faptul c
se afl ntr-o continu fluen valoric, i schimb forma sa natural i funcioneaz n cadrul
stadiilor circuitelor economice, au durata ciclului de expluatare mai mic de un an.
Din punct de vedere economico-financiar ntreprinderea S.A. Lactis este profitabil,
fapt datorat desfurrii bune a activitii sale. n urma analizei activitii care s-a realizat n
capitolele anterioare se pot formula o serie de concluzii prezentate sub forma punctelor tari i
slabe ale activitii (Analiza SWOT Anexa nr.).
Fcnd o analiz a activitii ntreprinderii se observ c stocurile de materii prime i
materiale au o importan colosal n dezvoltarea i bunul mers al procesului de producie, dar
insuficiena i preurile nalte care persist la etapa actual mai n toate ntreprinderile din
republic, cauzeaz mari dificulti n activitatea ntreprinderilor.
n acest context modul de folosire a resurselor de materii prime i materiale este:
-

perfectarea corect a documentelor;

respectarea strict a regulilor stabilite privind operaiile cu materie prim i materiale;

consumul raional i prevenirea abuzurilor.


Printre punctele slabe ale activitii ntreprinderii poate fi menionat momentul c

documentarea primar se face manual i tehnica de calcul nu e folosit n msura cuvenit.


Astfel, pentru sporirea operativitii i eficacitii existenei i micrii stocului de materii prime
i materiale este important dezvoltarea sistemului informatic prin dotarea fiecrui birou cu
calculatoare moderne, care s dispun de sisteme de operare performante (ceea ce necesit
existena unor utilizatori profesioniti), dar s dispun i de software utilitar i de aplicaie (de
exemplu: 1 C Contabilitate, Wizcount, Excel, Acces). Aceste programe, sau mai bine zis
software-urile sunt nite gestionari perfeci ai datelor. Ele ordoneaz toate datele furnizate mult
mai bine dect ar putea ordona un contabil manual, practic, rmne mai mult timp pentru a studia
datele, prezentate foarte clar pe monitorul calculatorului i de a concentra toat atenia asupra
analizei i planificrii rezultatelor ce ar trebui obinute pe viitor.
Totodat, datorit reelei unice Internet este posibil nfptuirea activitilor cum ar fi
transferul de bani pentru materialele procurate, obinerea diferitor informaii depozitate n baza
de date, mereu la curent cu toate schimbrile ce au loc n actele legislative ale Republicii
Moldova.
58

O problem cu care se confrunt astzi ntreprinderea S.A. Lactis este insuficiena


specialitilor n domeniul analizei. Analiza economico-financiar nu se efectueaz n msura
cuvenit, conform cerinelor, nu sunt elaborate planuri de achiziie i bugete att curente, ct i
de perspectiv, ceea ce duce la dificulti i decalaje n aprovizionarea cu materii prime i
materiale i decurgerea normal a aprovizionrii cu materii prime i materiale. Astfel,
desfurarea procesului de aprovizionare a ntreprinderii nu se poate realiza la nivelul cuvenit
fr un program (plan) de aprovizionare, care s prevad asigurarea necesarului respectiv n mod
ritmic i operativ cel puin pentru un an. Deasemenea, ar trebui s se acorde o mai mare
importan calitii materii prime i materialelor procurate, deoarece calitatea joas duce la
sporirea consumurilor de producie i micorarea calitii produsului finit. De modul n care se
deruleaz procesul de aprovizionare depinde constituirea rezervelor pentru materii prime i
materiale, precum i ritmicitatea produciei. Deci, ar fi trebuit s se elaboreze un program bine
chibzuit de aprovizionare i asigurare cu resurse materiale, s se aprecieze componena i
micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune, sa fie sporit eficienta
utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori sintetici analizai n capitolele
anterioare. Astfel, toate acestea vor contribui la desfurarea procesului de producie n contextul
cerinelor economiei de pia
n legtur cu schimbarea permanent a preurilor de achiziie apare necesitatea alegerii
corecte a metodei de evaluare a stocului de materie prim i materiale. Astfel, o problem actuala
o constituie evaluarea stocurilor de materie prim i materiale care reprezint procesul de
determinare a sumelor bneti la care ele vor fi recunoscute i incluse n rapoartele financiare.
Referitor la aplicarea metodelor de evaluare a materialelor ieite am ajuns la concluzia c
metoda costului mediu ponderat prezint inconvenientul (dificultatea) unui calcul relative
complex, iar celelalte metode de evaluare a ieirilor din stoc trebuie examinate n legtur cu
fenomenul de micare a preurilor. Astfel, n cazul creterii continue a preurilor, prin aplicarea
metodei FIFO, ieirile sunt evaluate la preturile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a
profitului brut al ntreprinderii. Dimpotriv, dac preurile sunt n scdere, ieirile sunt evaluate
la preurile cele mai ridicate, stocul final la preurile cele mai sczute, iar profitul este micorat.
n cazul aplicrii metodei LIFO, efectele sunt inverse: n caz de cretere continu de preuri,
ieirile invers sunt exprimate la preurile cele mai ridicate, stocul final la preurile cele mai
sczute, iar profitul este micorat; ntr-o situaie invers de scdere a preurilor ieirile sunt
micorate, iar stocul final i profitul majorat.
S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale prevede evaluarea stocurilor n bilan la
valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. O problem ce ine de evaluarea
stocurilor n acest caz este lipsa informaiei privind preurile de pia a valorilor materiale. De

59

aceea ar fi util ca instituiile mputernicite s foloseasc practica de publicare a preurilor de pia


n cataloage speciale cum se face n rile dezvoltate
n viziunea noastr realizarea propunerilor i recomandrilor elaborate va contribui
evident la perfecionarea contabilitii valorilor materiale.

60

Bibliografie
1. Legea privind societile pe aciuni (nr. 1134-XII din 02.04.1997 In: Monitorul oficial al
RM, 12 iunie, 1997, p. 9-40.
2. Standardul naional de contabilitate 2 Stocurile de mrfuri i materiale". In: Monitorul
oficial al RM, 30 dec, p. 13-16.
3. Bantea, Valentina. Bazele standardizrii, metrologiei, controlului i dirijrii calitii
produselor alimentare: curs de prelegeri. Ch.: UTM, 2005. 125 p.
4. Brnzil, Liuba. Consecinele erorilor la determinarea i evaluarea stocurilor de mrfuri. In:
Fin-consultant, 2007, nr 1, p. 73-76.
5. Bugaian, Larisa. Managementul produciei la ntreprinderile industriei alimentare. Ch., 2008.
284 p.
6. Bugan, Corneliu. Unele aspecte privind evaluarea stocurilor. In: Economica, 2008, nr 1, p.
57-59.
7. Crainic, Galina. Abordarea sistemic a managementului resurselor umane n ramurile
undustriei alimentare. In: Economica, 2006, nr 2, p. 25-29.
8. Ciubotaru, Victoria. Impactul inflaiei asupra costului produselor fabricate de ntreprinderile
din RM. In: Rev. economic, 2008, oct., p. 38-44.
9. Ciubotaru, Victoria. Unele aspecte ale evalurii stocurilor de mrfuri i materiale n condiii
economice inflaioniste. In: Conf. t. int. Creterea competitivitii i dezvoltarea economiei
bazate pe cunoatere, 28-29 sept. 2007. Ch., 2007, p. 114-118.
10. David, Nicolae. Asigurarea i gestionarea resurselor materiale n agricultur i industria
alimentar. Bucureti: Ed. Tribuna Economic, 2000. 220 p.
11. Dima, Dumitru; Pamfilie, Rodica; Procopie, Roxana. Mrfurile alimentare n comerul
internaional. Bucureti: Ed. Economic, 2001. 336 p.
12. Dumitru, Marin. Gestiunea financiar a ntreprinderii. Bucureti: Ed. Fundaiei Romnia de
Mine, 2005. 256 p.
13. Dinu, Eduard. Analiza economic i financiar a firmei. Bucureti: Ed. ASE, 2003. 166 p.
14. Georgescu, N. Analiza bilanului contabil. Bucureti: Ed. Economic, 1999. 304 p.
15. Gerald, A. Cole. Management: teorie i practic. Ch.: tiina, 2006. 444 p.
16. Ghenova, Svetlana. Serviciile - categorie dominant n conceptul de produs. In: Economica,
2002, nr 5, p. 85-88.
17. Hessel, Marek. Administraia societilor pe aciuni n economia de pia i de tranziie.
Bucureti: Ed. ALL, 1997. 158 p.
18. Ifnescu, A.; Stnescu, C; Bcui, A. Analiza economico- financiar. Bucureti: Ed.
Economic, 1999. 268 p.

61

19. Maniuc, Elena. Industria producerii lactatelor i securitatea alimentar. In: Conf. tehn. t. a
colaboratorilor, doctoranzilor, studenilor / UTM. Ch., 2007, p. 198-200.
20. Mrgulescu, Dumitru i al. Analiza economico-financiar. Bucureti : Ed. Fundaiei
Romnia de Mine", 1999. 442 p.
21. Nohailc, Silvia. Strategiile de achitare ale ntreprinderii. In: Studii economice, 2008, nr 3-4,
p. 185-189.
22. Oancea, Margareta. Managementul modern n unitile agricole. Bucureti: Ceres, 2003. 639
p.
23. Petelca, Oleg; Petelco-Baban, Galina. Realizri i tendine n dezvoltarea strategiilor de
prelucrare a laptelui din RM. In: An. Univ. A. Russo" din Bli. T. 21. fasc. Economie, p.
121-125.
24. Radionova, N. Dezvoltarea pieei de lapte i produselor lactate n RM. Ch.: INEI, 2004. 30 p.
25. Sandulachi, Gheorghe. Industria alimentar-verig important a complexului agroalimentar.
In: Agricultura Moldovei, 2003, nr. 10, p. 1-4.
26. , ..; , .. -
. .: - , 2001. 265 .
27. . : , 2008, 1, . 119125.
28. , ..
. .: , 2000, 35, . 32-45.
29. , ..; , ..
. .: , 2001, 4, . 47-56.
30. , .. -
. .: , 2005, 6, . 29-36.
31. , .. . .:
, 2000. 420 .
32. , .; , . .
: , 2008, 1, . 39-40.
33. , . . .: ,
1997. 375 .
34. , .. : . .
: . 498 .
35. , . ; , . - . .:
, 2008, 1, . 119-125.
36. , . . .: , 2006, 6, . 2834.
62

37. , . . : , 2008, 2, . 44-49.


38. , .
In: nf. t. Int., Creterea competitivitii i dezvoltarea
economiei bazate pe cunoatere , 28-29 sept.2007. Ch., 2007, p.198-201.
39. , . . .:
, 2007, 3, . 39-47.
40. , .. . .:
, 2003. 320 .

63