CONTABILITATE FINANCIAR.

SUPORT DE CURS (2)

CAPITOLUL II
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

1. Prezentare general
Activele imobilizate

durata de via

nu se consum i nu se nlocuiesc de la prima utilizare se uzeaz

nu sunt destinate vnzrii

sub ce form genereaz beneficii economice? exemple

Imobilizrile corporale

diferena fa de obiectele de inventar

avansurile i imobilizrile n curs de execuie

imobilizri amortizabile/neamortizabile

Imobilizrile necorporale

cheltuieli de dezvoltare cheltuieli de constituire: care e activul? De ce se numesc cheltuieli?

fond comercial n ce condiii se recunoate n bilan?

avansurile i imobilizrile n curs de execuie

Imobilizrile financiare

titluri de participare: clasificare n funcie de relaia dintre deintorul de titluri i emitent

nu se amortizeaz

Amortizarea

se nregistreaz pentru majoritatea activelor imobilizate necorporale i corporale

reflect o pierdere de valoare ireversibil, determinat de uzura fizic i moral a activului;

se calculeaz prin una din metodele: liniar, degresiv, accelerat; calculul se face n fia
imobilizrii, pentru ntreaga durat de via util;

se nregistreaz n contabilitate la sfritul fiecrei luni, ncepnd cu luna urmtoare celei n care
activul a fost recunoscut;

recunoaterea amortizrilor este o consecin a principiului continuitii activitii.

Ajustrile pentru depreciere

se nregistreaz pentru orice activ imobilizat pentru care se poate determina o valoare de pia;

Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

reflect o pierdere de valoare reversibil, determinat de fluctuaiile valorilor de pia ale

activelor imobilizate;

se recunosc de obicei la data inventarierii anuale;

se calculeaz comparnd valoarea iniial a imobilizrilor, din care s-a sczut amortizarea, cu
valoarea lor de inventar (valoare actual, stabilit pe baza informaiilor de pe pia)

recunoaterea ajustrilor pentru depreciere este o consecin a principiului prudenei, pentru c

permit nregistrarea n contabilitate a unor pierderi de valoare poteniale, despre care entitatea
are obligaia de a-i informa utilizatorii;

ajustrile pentru depreciere se anuleaz atunci cnd valorile de pia ale activelor cresc.

Aplicaii
Intrri de imobilizri

recapitulare: achiziia de imobilizri de la furnizorii interni;

achiziia de imobilizri de la furnizorii interni (cost de achiziie);

achiziia de imobilizri de la furnizorii interni, cu cheltuieli de punere n funciune facturate

separat;

achiziia de imobilizri pentru care s-a achitat un avans;

achiziie de imobilizri de la furnizorii externi (import);

obinerea de imobilizri din producie proprie;

primirea de imobilizri ca aport la capitalul social;

primirea de subvenii pentru investiii/ donaii;

contracte de leasing financiar;

Amortizri

metoda liniar;

metoda accelerat;

metoda degresiv;

Cheltuieli ulterioare

cheltuieli de ntreinere;

modernizri;

Reevaluri

metoda valorii nete;

metoda valorii brute;

recalcularea amortizrii.

Evaluarea la bilan. Ajustri pentru depreciere

evaluarea la bilan a imobilizrilor neamortizabile - evaluri succesive;

Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

evaluarea la bilan a imobilizrilor amortizabile - evaluri succesive;

Ieirea imobilizrilor

recapitulare: ieirea prin vnzare a unei imobilizri neamortizate/parial amortizate/integral

amortizate;

recapitulare: casarea;

tratamentul ajustrilor din depreciere la data ieirii activului depreciat;

tratamentul rezervelor din reevaluare la data ieirii unui activ reevaluat;

ieirea prin donaie;

ieirea prin aport la capitalul social al altei entiti.

Particulariti privind imobilizrile financiare

tranzacionarea de imobilizri financiare;

contabilizarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente.

2. Tratamente contabile privind imobilizrile corporale. Recunoatere i evaluare

2.1. Contabilitatea operaiilor privind intrarea imobilizrilor corporale
2.1.1. Achiziia de imobilizri de la furnizorii interni. COSTUL DE ACHIZIIE
Preul de cumprare
+ taxele vamale i alte taxe nerecuperabile de la autoritile fiscale
+ toate cheltuielile directe necesare aducerii bunului la locul i n stare de funcionare, printre care (cu
titlu de exemplu): cheltuieli de transport, manipulare; costul de amenajare a amplasamentului; costuri
de montaj; onorariile arhitecilor i inginerilor;
reducerile comerciale primite
=

COST DE ACHIZIIE

ALFA cumpr un utilaj la un pre de cumprare de 50.000 lei, cheltuieli de transport nscrise n factur de
2.000 lei, rabat 10%, TVA 24%.
Evaluare
Pre de cumprare
50.000 lei
+ cheltuieli de transport
+ 2.000 lei
reduceri comerciale primite:
rabat 10% x (50.000 lei + 2.000 lei) 5.200 lei
=

COST DE ACHIZIIE

46.800 lei

Recunoatere. nregistrarea achiziiei utilajului, la cost de achiziie de 46.800 lei, TVA 24%:
%

404 Furnizori de imobilizri

58.032 lei

2131 Echipamente tehnologice

46.800 lei

4426 TVA deductibil

11.232 lei (46.800 x 0.24)

Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

2.1.2. Achiziia de imobilizri de la furnizorii interni, cu servicii de instalare facturate separat

Atunci cnd cheltuielile accesorii rezult din facturi diferite, se recunoate pe baza facturii de achiziie o
imobilizare n curs, urmnd ca recunoaterea imobilizrii propriu-zise s se realizeze la data
recepiei/punerii n funciune.
Societatea X achiziioneaz de la furnizorul Y un calculator la pre de cumprare de 4.000 lei, TVA 24% n
baza facturii nr. 234 din 10.03. Pentru punerea n funciune, un alt furnizor, Z, factureaz servicii n
valoare de 200 lei, TVA 24%: factura nr. 1254 din 12.04. Punerea n funciune se nregistreaz la data de
12.04.
10.03. Se nregistreaz achiziia calculatorului, la preul de cumprare (factura 234):

12.04. Se nregistreaz majorarea valorii imobilizrii n curs cu valoarea serviciilor de punere n funciune
prestate de Z (factura 1254):

Evaluare
Cost de achiziie = pre de cumprare + cheltuieli de punere n funciune = 4.000 + 200= 4.200 lei
12.04. Se nregistreaz punerea n funciune a calculatorului (Proces verbal de punere n funciune):

2.1.3. Achiziia de imobilizri pentru care s-a achitat un avans

X pltete unui furnizor la data de 20.01, prin contul la banc, un avans n valoare de 20.000 lei, TVA 24 %,
n vederea achiziiei unui mijloc de transport (factur de avans). Autoturismul este livrat la data de 28.01,
pe factur fiind nscris preul de 80.000 lei, TVA 24%. X achit diferena de pre prin contul la banc la
data de 29.01.
20.01.200N. nregistrarea avansului pentru achiziia mijlocului de transport:

20.01.200N. Plata avansului:

28.01. Achiziia autoturismului, la cost de achiziie 80.000 lei, TVA 24%:

Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

29.01. Plata sumei nete (factur factur avans):

n acest moment, valoarea datoriei fa de furnizorul de imobilizri este zero, dar contul 404 prezint nc
un sold intermediar, creditor.
Pentru a anula acest sold, se nregistreaz regularizarea sau anularea avansului (diminuarea datoriei fa
de furnizorul de imobilizri cu valoarea avansului achitat la 20.01):

Dup anularea avansului, valoarea datoriei fa de furnizorii de imobilizri este zero (contul 404); la fel i
soldul contului 232.

2.1.4. Achiziie de imobilizri de la furnizorii externi (import)

Se achiziioneaz din import o instalaie tehnologic la preul de 9.000 USD, cheltuieli de transport
nscrise pe factura de la furnizorul extern 1.000 USD, taxa vamal 10%, TVA 24%. La data achiziiei i a
ntocmirii declaraiei vamale, cursul valutar este de 3 lei/USD, iar la data plii facturii externe este de 2,8
lei/USD.
Se nregistreaz achiziia pe baza facturii externe, la valoarea n lei calculat la cursul zilei:

NOT. TVA deductibil datorat bugetului de stat (nu furnizorului extern) nu se nregistreaz pe baza
acestei facturi, deoarece ea va fi nregistrat i achitat n vam.
Se nregistreaz taxa vamal datorat, ca parte a costului de achiziie, la cursul zilei:

Se nregistreaz plata taxei vamale:

Se nregistreaz plata TVA n vam: TVA deductibil = 24% x valoarea n vam =

Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

Se nregistreaz achitarea prin contul la banc n valut a sumei de 10.000 USD, transformat n lei la
cursul din ziua plii. Apare o diferen favorabil de curs valutar, recunoscut ca venit financiar (cursul
valutar a sczut, ntre data contractrii i data achitrii unei datorii: valoarea n lei a datoriei a sczut).

Not. Diferenele de curs valutar nefavorabile se nregistreaz n contul 665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar.

2.1.5. Obinerea de imobilizri din producie proprie (construire n regie proprie)

+
+
+
+
+

Costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, delimitate n mod direct pe

obiectul de investiie;
costurile de prelucrare directe (exemplu: manopera direct)
costurile indirecte de producie (costurile privind regia de fabricaie), imputate n mod raional
costurile ndatorrii (numai dac se refer la perioada de construcie)
rebuturile n cadrul limitelor normal admise
alte costuri delimitate n mod direct

COST DE PRODUCIE

Societatea X construiete n perioada mai-iunie 2005 o cldire n regie proprie. n luna mai realizeaz
urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materiile prime 20.000 lei, cheltuieli cu salariile 12.000 lei, din care
10.000 lei pentru muncitorii direct productivi i restul pentru administraie, cheltuieli cu amortizarea
6.000 lei, din care 4.000 lei pentru utilajele direct productive i restul pentru cldirea de birouri.
Cheltuielile lunii iunie sunt cu 20% mai mari dect ale lunii mai.
Construcia se ncheie la sfritul lunii iunie, cnd se realizeaz i recepia pe baza procesului verbal.
Pe parcursul celor dou luni de lucrri, cheltuielile sunt recunoscute dup natura lor (fr a se face
separarea dup destinaie n cheltuieli aferente produciei i cheltuieli de administraie sau desfacere):
nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime:
601 Cheltuieli cu materiile prime

301 Materii prime

20.000 lei

nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului (pentru simplificare, nu vom lua n calcul

contribuiile sociale aferente acestor salarii):
641 Cheltuieli cu salariile personalului =

421 Personal salarii datorate

12.000 lei

nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea:

6811 Cheltuieli cu amortizarea =

281 Amortizarea imobilizrilor corporale

6.000 lei

Evaluare (luna mai)

La sfritul lunii mai se determin costul de producie (parial). n acest scop, cheltuielile sunt separate pe
destinaii: producie i administraie. n costul de producie pentru luna mai vor fi incluse cheltuielile cu
materiile prime, cu salariile muncitorilor direct productivi i cu amortizarea utilajelor productive.
Cost de producie parial (luna mai) = 20.000 + 10.000 + 4.000 lei = 34.000 lei
Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

Se nregistreaz cldirea construit n regie proprie, dar neterminat:

Evaluare (luna iunie)

n luna iunie se nregistreaz cheltuielile de producie similar lunii mai, sumele fiind cu 20% mai mari. La
sfritul lunii, costul de producie va fi mai mare cu 20% dect costul lunii mai:
Cost de producie parial (luna iunie) = 120% x 34.000 = 40.800 lei.
Se nregistreaz majorarea valorii cldirii neterminate cu costurile aferente lunii iunie:

Se nregistreaz punerea n funciune a construciei, pe baza procesului verbal, la cost de producie total
de 34.000 + 40.800 = 74.800 lei:

2.1.6. Primirea de imobilizri ca aport la capitalul social vezi capitolul Capitaluri proprii

2.1.7. Achiziia de imobilizri pentru care s-au acordat subvenii pentru investiii
nregistrarea subveniei de primit
445 Subvenii =

475 Subvenii pentru investiii

valoarea subveniei

Primirea subveniei pentru investiii

5121 Conturi la bnci n lei

445 Subvenii

valoarea subveniei

Achiziia imobilizrii
%

404 Furnizori de imobilizri

21x Imobilizri corporale

cost de achiziie

4426 TVA deductibil

nregistrarea amortizrii
6811 Cheltuieli cu amortizarea =

281 Amortizarea imobilizrilor corporale

amortizarea

Reluarea subveniei pentru investiii la venituri

475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii
perioadei

subvenia aferent

(proporional cu amortizarea)
NOT. Asemntor se nregistreaz i primirea de imobilizri ca donaie, precum i constatarea plusurilor
la inventar sub forma imobilizrilor, cu precizarea c reluarea venitului n avans la veniturile perioadei se
va realiza pentru ntreaga valoare a amortizrii.

Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

2.1.7. Intrarea imobilizrilor prin contracte de leasing financiar

Bunurile dobndite n urma unui contract de leasing financiar se recunosc n activul locatarului:
21x Imobilizri corporale

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

preul de cumprare

nregistrarea facturii de avans:

%

404 Furnizori de imobilizri

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

4426 TVA deductibil
nregistrarea unei facturi care cuprinde rata scadent i dobnda (similar se procedeaz i cu factura
privind valoarea rezidual):
%

404 Furnizori de imobilizri

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

666 Cheltuieli privind dobnzile
4426 TVA deductibil
Plata facturilor:
404 Furnizori de imobilizri

5121 Conturi la bnci n lei

2.2. Amortizarea imobilizrilor

Amortizarea reprezint:

alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ (costul su) pe ntreaga durat de utilizare
economic (durat de via util, exprimat n ani sau uniti produse) OMFP 3055;

amortizarea reprezint micorarea valorii unui activ imobilizat, cu caracter ireversibil, ca urmare a
uzurii fizice i morale abordare contabil;

amortizarea reprezint o modalitate de recuperare a costului iniial realizat cu achiziia unei

imobilizri, n vederea rennoirii imobilizrilor amortizabile fr a recurge la capitalurile proprii i
fr a contracta datorii abordare economic.

Metodele de amortizare prevzute de OMFP 3055:

metoda liniar;

metoda accelerat;

metoda degresiv;

Amortizarea se nregistreaz:
lunar, la sfritul lunii n care activul a fost utilizat; amortizarea lunar = amortizarea anual /12
(se ia n calcul amortizarea aferent unui an de funcionare: perioada de 12 luni de la data primei
amortizri, nu anul calendaristic)
ncepnd cu luna imediat urmtoare punerii n funciune.

Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

Valoarea amortizrii calculate la data punerii n funciune se modific numai atunci cnd apar modificri
ale valorii activului imobilizat (reevaluri, modernizri).

2.2.1. Amortizarea liniar presupune repartizarea uniform a valorii de intrare a unui activ pe durata
sa de via util.

Amortizarea anual = Valoarea amortizabil/Durata de via util

Amortizarea anual = Valoarea amortizabil x Rata de amortizare liniar, unde Rata de amortizare
liniar = 100/Durata de via util

sau

O cldire cu valoarea de intrare (cost de achiziie) de 24.000 lei, durat de via util de 20 ani, este
amortizat prin metoda liniar. Procesul verbal de punere n funciune a fost ntocmit la data de
22.08.2000.
Anul de funcionare

Calcul amortizare liniar

Amortizare anual = 24.000/20 = 1.200 lei/an

sau
Amortizare anual = 24.000 x 100/20 =
24.000 x 5% = 1.200 lei/an

XX (1.08.2019
31.08.2020)

Amortizare lunar = 1.200/12 = 100 lei/lun

I (1.09.2000-31.08.2001)
II (1.09.2001-31.08.2002)

Total

Amortizarea
liniar

Valoarea
rmas de
amortizat

1.200

22.800

1.200

21.600

1.200

1.200

24.000

Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu 30 septembrie 2000:

Amortizarea aferent fiecrui an calendaristic, necesar pentru determinarea valorii contabile (din bilan)
este:
Anul calendaristic

Calcul amortizare liniar pe

ani calendaristici

Amortizarea
liniar

Valoarea rmas de
amortizat

2000 (1.09.2000 31.12.2000)

1.200 x 4/12

400

23.600

2001 (1.01.2001 31.12.2001)

1.200 x 8/12 + 1.200 x 4/12

1.200

22.400

2019 (1.01.2019 31.12.2019)

1.200 x 8/12 + 1.200 x 4/12

1.200

800

2020 (1.01.2020 31.08.2020)

1.200 x 8/12

800

Total

3.000

2.2.2. Amortizarea accelerat const n nregistrarea unei amortizri de pn la 50% din valoarea de
intrare n primul an de funcionare i a unei amortizri liniare pe durata rmas.

Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

Pentru un calculator cu valoarea de intrare de 3.000 lei, amortizabil accelerat pe durata de via util de 4
ani i care a fost pus n funciune la data de 29.03.2013, valoarea amortizrii aferente fiecruia dintre cei
patru ani de funcionare va fi:
Valoarea
amortizabil

Calcul
amortizare
accelerat

Amortizarea
accelerat

Valoarea rmas
de amortizat

I (1.04.2013-30.03.2014)

3.000 lei

3.000 x 50%

1.500

1.500

II (1.04.2014-30.03.2015)

3.000 lei

1.500 /3

500

1.000

III (1.04.2015-30.03.2016)

3.000 lei

1.500 /3

500

500

IV (1.04.2016-30.03.2017)

3.000 lei

1.500 /3

500

3.000

Anul de funcionare

Total

Amortizarea lunii aprilie 2013 (prima lun de amortizare): 1.500 lei / 12 = 125 lei

Amortizarea lunii mai 2014: 500 lei / 12 = 42 lei

Amortizarea aferent fiecrui an calendaristic, necesar pentru determinarea valorii contabile (din bilan):
Anul calendaristic

Calcul amortizare
accelerat pe ani
calendaristici

Amortizarea
accelerat

Valoarea rmas de
amortizat

2013 (1.04.2013 31.12.2013)

1.500 x 9/12

1.125

1.875

2014 (1.01.2014 31.12.2014)

1.500 x 3/12 + 500 x 9/12

750

1.125

2015 (1.01.2014 31.12.2015)

500 x 3/12 + 500 x 9/12

500

625

2016 (1.01.2016 31.12.2016)

500 x 3/12 + 500 x 9/12

500

125

2017 (1.01.2017 30.03.2017)

500 x 3/12

125

Total

3.000

2.2.3. Amortizarea degresiv presupune nregistrarea unor amortizri mai mari, dar descresctoare n
primii ani de funcionare, calculate prin aplicarea unei rate de amortizare constante la o valoare care
scade (valoarea rmas de amortizat).
Rata de amortizare degresiv = Rata liniar x Coeficient de multiplicare (K)
Coeficientul de multiplicare a ratei liniare poate avea una din urmtoarele valori:
-

1.5, dac durata de via util este cuprins ntre 2 i 5 ani, inclusiv;

2.0, dac durata de via util este cuprins ntre 5 i 10 ani, inclusiv;

2.5, dac durata de via util depete 10 ani.

Amortizarea degresiv anual = Rata degresiv x Valoarea rmas de amortizat

Permanent, se compar amortizarea degresiv astfel calculat cu amortizarea liniar calculat n funcie
de valoarea rmas de amortizat i durata rmas.
Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

10

CONTABILITATE FINANCIAR. SUPORT DE CURS (2)

Atunci cnd amortizarea degresiv este mai mic dect amortizarea liniar a aceleiai perioade, se trece
pe regim de amortizare liniar, astfel nct valoarea rmas s se poat amortiza integral.
Societatea X a pus n funciune la data de 18.08.2012 un echipament tehnologic cu cost de achiziie de
100.000 lei, amortizabil degresiv pe durata de via util de 5 ani.
Rata de amortizare degresiv = Rata liniar x Coeficient de multiplicare (K) = (100/5) x 1.5 = 0,3 sau 30%
Anul de
funcionare

Calcule (amortizare
degresiv)

AMORTIZARE
DEGRESIV

Rat degresiv x
Valoare rmas

Valoare rmas de
amortizat

Amortizarea liniar
(pt. comparaia anual)

Valoare iniial
Amortizare cumulat

Valoare rmas/durat
rmas

I (1.09.2012
31.08.2013)

30% x 100.000

30.000

70.000

100.000/5 = 20.000

II (1.09.2013
31.08.2014)

30% x 70.000

21.000

49.000

70.000/4 = 17.500

III (1.09.2014
31.08.2015)
IV (1.09.2015
31.08.2016)

30% x 49.000

32.667

14.700
16.333
16.333

16.334

49.000/3 = 16.333
16.333>14.700
-

V (1.09.2016
31.08.2017)

16.334

Total

100.000

La 30.09.2000 se nregistreaz amortizarea aferent primei luni de funcionare:

Amortizarea aferent lunii mai 2016 =

Amortizarea aferent fiecrui an calendaristic, necesar pentru calculul valorii contabile (din bilan) va fi:
Anul calendaristic

Calcul amortizare degresiv pe

ani calendaristici

Amortizarea
degresiv

Valoarea rmas
de amortizat

2000 (1.09.2012 31.12.2012)

30.000 x 4/12

10.000

90.000

2001 (1.01.2013 31.12.2013)

30.000 x 8/12 + 21.000 x 4/12

27.000

63.000

2002 (1.01.2014 31.12.2014)

21.000 x 8/12 + 16.333 x 4/12

19.444

43.556

2003 (1.01.2015 31.12.2015)

16.333 x 8/12 + 16.333 x 4/12

16.333

27.223

2004 (1.01.2016 31.12.2016)

16.333 x 8/12 + 16.334 x 4/12

16.333

10.890

2005 (1.01.2017 31.08.2017)

16.334 x 8/12

10.890

Total

100.000

Studiu individual

Glvan et al., 2013 Contabilitate financiar

Capitolul IV Activele imobilizate (p. 80 130), seciunile corespunztoare aplicaiilor enumerate

mai sus.

Acest material este destinat exclusiv studenilor FABBV, anul II, seriile A i C, an universitar 2014-2015, n vederea
pregtirii examenului.

11