Auditoria - Revisão PDF

Reviso RFB
Auditoria p/ AFRFB - 2014 (com videoaulas)

Professores: Claudenir Brito, Rodrigo Fontenelle
Resumo de
Auditoria para
RFB em 100 itens
PROF. RODRIGO FONTENELLE
WWW.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE
Resumo
Objetivo da Auditoria Independente: expressar uma opinio sobre
as Demonstraes Contbeis.
Planejamento de auditoria: Estratgia Global (mais amplo) e
Plano de Auditoria (mais especfico). No imutvel. Ocorre no
decurso da auditoria. Processo contnuo e iterativo. No uma fase
isolada.
Controle Interno: processo implementado pelos responsveis da
governana, administrao e funcionrios para fornecer segurana
razovel quanto realizao dos objetivos da entidade.
Resumo
Reviso do controle de qualidade do trabalho o processo
projetado para fornecer uma avaliao objetiva, na data, ou
antes da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela
equipe do trabalho e das concluses obtidas ao elaborar o
Relatrio.
Revisor de controle de qualidade do trabalho um scio ou
outro profissional da firma, uma pessoa externa adequadamente
qualificada, ou uma equipe composta por essas pessoas,
nenhuma delas fazendo parte da equipe de trabalho, com
experincia e autoridade suficientes e apropriadas para avaliar
objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de
trabalho e as concluses atingidas para elaborao do relatrio
de auditoria.
Resumo
Auditor Independente: avalia a efetividade dos controles internos.
Quanto maior a confiabilidade nesses controles, menor o volume de
testes. Comunica as deficincias relevantes aos responsveis pela
governana.
Materialidade: valor fixado pelo auditor. Abaixo desse valor ser
baixa a probabilidade de uma distoro afetar as DCs como um todo.
Relevncia: influencia na deciso dos usurios das DCs. Um item

pode ser relevante e no ser material.
Risco de Auditoria - RA: risco do auditor expressar uma opinio de
auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem
distoro relevante.
Resumo
RA = Risco de Distoro Relevante (RDR) x Risco de Deteco
(RD).
RDR = Composto do Risco Inerente RI (Ausncia do controle)
e Risco de Controle RC (Deficincia do controle)
RD = o risco do auditor. Quanto maior for o RDR (independe
do auditor), menor ser o RD aceito pelo auditor.
Quanto maior for a relevncia de um item, menor o risco de
auditoria. Relevncia maior implica em mais testes, o que diminui
o RD e consequentemente o RA.
Resumo
Requisitos para o exerccio da auditoria: requisitos ticos,
julgamento profissional, ceticismo profissional e conduo de
auditoria em conformidade com as NBC TAs.
Requisitos ticos para o auditor: (a) Integridade; (b)
Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d)
Confidencialidade; e (e) Comportamento (ou conduta) profissional.
Quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou

no concordar em fornecer as representaes formais, o auditor no
consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
Dessa forma, no apropriado que aceite o trabalho, a menos que
seja exigido por lei ou regulamento. Nesse caso, conversa com a
Administrao.
Resumo
O auditor responsvel pela obteno de segurana razovel de
que as demonstraes contbeis, consideradas como um todo, esto
livres de distoro relevante, independentemente se causada por
fraude ou erro.
Em casos excepcionais, o auditor pode considerar se a renncia

ao trabalho (se for possvel) necessria quando a administrao
ou os responsveis pela governana no tomarem a ao corretiva
que o auditor considerar apropriada nas circunstncias, mesmo
quando a no conformidade no for relevante para as
demonstraes contbeis.
Resumo
Ao decidir se a renncia ao trabalho necessria, o auditor pode
considerar a possibilidade de buscar assessoramento legal. Se a
renncia ao trabalho for proibida, o auditor pode considerar aes
alternativas, inclusive descrever a no conformidade em um
pargrafo sobre outro assunto em seu relatrio.
Fraude: ato intencional. Envolve dolo para obteno de vantagem
injusta ou ilegal.
Erro: ato no intencional. Desateno, desconhecimento, m
interpretao.
Principal responsvel pela preveno e deteco da fraude:

responsveis pela governana da entidade e administrao.
Resumo
O auditor NO responsvel pela preveno ou deteco de
erros e fraudes.
Auditor no estabelece juridicamente se realmente ocorreu
fraude.
Comunicao de fraudes: administrao (mesmo que
irrelevante), aos responsveis pela governana (se relevantes ou se
h participao da administrao) e aos rgos reguladores e de
controle (se h exigncia legal).
Quanto maior a confiana nos controles internos, menos
procedimentos adicionais de auditoria sero aplicados.
Resumo
Procedimentos de auditora: Testes de Controle (antigo de
observncia / de aderncia) e Procedimentos Substantivos (antigo
testes substantivos)
Teste de controle: avalia a efetividade dos controles internos
Procedimentos substantivos: objetiva detectar distores
relevantes. Divide-se em Teste de Detalhes (transaes e saldos) e
Procedimentos Analticos Substantivos (reviso analtica).
Distores encontradas nos procedimentos substantivos indicam
que o controle interno no est operando efetivamente, mas a
ausncia de deteco no significa necessariamente que os
controles so efetivos.
10
Resumo
O auditor pode aplicar os testes de detalhes, os procedimentos
substantivos ou uma combinao dos dois.
Evidncia de auditoria: fundamenta a opinio do auditor. Deve
ser adequada (medida da qualidade), suficiente (medida da
quantidade), relevante e confivel.
Quanto mais adequada a evidncia, menor a quantidade
necessria. Evidncia pode ser fsica, testemunhal, documental,
analtica, externa ou interna.
Geralmente as evidncias externas, documentais, obtidas pelo
prprio auditor e de documentos originais so mais confiveis.
11
Resumo
Tcnicas de auditoria: a) Inspeo (exame de registros e
documentos / bens tangveis / exame fsico); b) Observao (ato
contnuo / acompanhamento); c) Confirmao e Investigao
(circularizao / confirmao positiva em preto, branco e negativa);
d) Indagao (entrevista / dentro ou fora da entidade); e) Reclculo
(verificao matemtica); f) Reexecuo e g) Procedimentos
analticos (valores significativos / ndices)
Documentao de Auditoria (papis de trabalho): registro dos
procedimentos de auditoria executados. Assiste a equipe no
planejamento, execuo e reviso da auditoria.
Pode ser corrente (utilizado apenas no exerccio social objeto da
auditoria) e permanente (em mais de um exerccio).
12
Resumo
Sua forma, contedo e extenso dependem de fatores como
tamanho e complexidade da entidade; riscos; metodologia e
ferramentas utilizadas; natureza dos procedimentos, entre outros.
Referncia Cruzada uma tcnica utilizada para evidenciar
trabalhos realizados em uma rea que tenha influncia em outras,
por meio da utilizao de letras codificadoras dos papis de
trabalho.
O auditor deve montar a documentao em arquivo de auditoria
tempestivamente aps a data do relatrio do auditor (at 60 dias).
O perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no
inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor.
13
Resumo
Quanto no utilizar amostragem: a) populao pequena, b) risco
significativo e outros meios no fornecem evidncia de auditoria
suficiente e adequada e c) custo no alto.
Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de
auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para
fins de auditoria.
Populao o conjunto completo de dados sobre o qual a
amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir.
Estratificao o processo de dividir uma populao em

subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de
amostragem com caractersticas semelhantes.
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Resumo
Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor
para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor
monetrio no seja excedido pela distoro real na populao.
Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de
controles internos previstos aceita pelo auditor.
Anomalia a distoro ou o desvio que comprovadamente no
representativo de distoro ou desvio em uma populao.
Risco no resultante da amostragem o risco de que o auditor
chegue a uma concluso errnea por qualquer outra razo que no
seja relacionada ao risco de amostragem.
15
Resumo
Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor,
com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao
fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
Na estratificao, os resultados dos procedimentos de auditoria
aplicados a uma amostra de itens dentro de um estrato s podem ser
projetados para os itens que compem esse estrato.
Quanto menor o risco que o auditor est disposto a aceitar, maior
deve ser o tamanho da amostra.
Seleo aleatria: assegura que todos os itens da populao
tenham a mesma possibilidade de serem escolhidos.
16
Resumo
Seleo sistemtica ou por intervalo: a seleo do item ocorre de
maneira em que haja sempre um intervalo constante entre cada item
selecionado.
Seleo ao acaso: baseada no julgamento profissional do auditor.
Para os testes de detalhes, o auditor deve projetar, para a populao,
as distores encontradas na amostra, objetivando obter uma viso
mais ampla da escala de distoro.
Para testes de controles, no necessria qualquer projeo explcita
dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra tambm a taxa
de desvio projetada para a populao como um todo.
Tamanho da amostra = Fator de confiana Taxa tolervel de desvio.
17
Resumo
Assistncia direta a utilizao de auditores internos para executar
procedimentos de auditoria, sob a direo, superviso e reviso do
auditor independente .
O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria
interna pode ser utilizado para os fins da auditoria, considerando o
seguinte:
(a) a extenso na qual a posio hierrquica da auditoria interna na
organizao e suas polticas e procedimentos propiciam
objetividade dos auditores internos;
(b) o nvel de competncia da funo de auditoria interna;
(c) se a funo de auditoria interna aplica uma abordagem
sistemtica e disciplinada, incluindo controle de qualidade.
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Resumo
Assistncia direta a utilizao de auditores internos para executar
procedimentos de auditoria, sob a direo, superviso e reviso do
auditor independente .
O auditor independente deve determinar se o trabalho da auditoria
interna pode ser utilizado para os fins da auditoria, considerando o
seguinte:
(a) a extenso na qual a posio hierrquica da auditoria interna na
organizao e suas polticas e procedimentos propiciam
objetividade dos auditores internos;
(b) o nvel de competncia da funo de auditoria interna;
(c) se a funo de auditoria interna aplica uma abordagem
sistemtica e disciplinada, incluindo controle de qualidade.
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Resumo
O auditor independente no deve utilizar auditor interno para prestar
assistncia direta se:
(a) existirem ameaas significativas objetividade do auditor
interno; ou
(b) o auditor interno no tem competncia suficiente para executar o
trabalho proposto.
O auditor no deve fazer referncia ao trabalho do especialista do
auditor em seu relatrio que contenha opinio no modificada.
Mesmo que utilize trabalhos do auditor interno, de especialistas
(internos e externos) do auditor ou de um outro auditor independente, a
responsabilidade ser do auditor independente responsvel pela
opinio acerca das demonstraes contbeis.
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Resumo
Eventos subsequentes so eventos ocorridos entre a data das
demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e
fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
data do seu relatrio.
Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data

do relatrio do auditor independente: auditor executa procedimentos e
determina se cada um desses eventos est refletido de maneira
apropriada nas referidas demonstraes contbeis.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das
demonstraes contbeis: no tem obrigao de executar nenhum
procedimento, a no ser que a administrao modifique as
demonstraes contbeis.
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Resumo
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps
a divulgao das demonstraes contbeis: no tem obrigao de
executar nenhum procedimento, a no ser que a administrao
modifique as demonstraes contbeis. Nesse caso, emite novo
relatrio com pargrafo de nfase, chamando ateno da nova
publicao.
Opinio no modificada a opinio expressa pelo auditor quando
ele conclui que as DCs so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Opinio com ressalva: a) distores so relevantes, mas no
generalizadas nas demonstraes contbeis; b) distores no
detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser
relevantes, mas no generalizados.
22
Resumo
Opinio adversa: distores so relevantes e generalizadas para
as demonstraes contbeis.
Absteno de opinio: distores no detectadas, se houver, sobre

as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e
generalizadas.
Pargrafo contendo a base para modificao da opinio deve vir
antes do pargrafo da opinio.
Quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele
deve comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias
que levaram modificao prevista e o texto proposto da
modificao.
23
Resumo
Pargrafo de nfase: refere a um assunto apropriadamente
apresentado ou divulgado nas DCs que, de acordo com o
julgamento do auditor, deve-se chamar ateno dada sua
importncia.
Deve ser includo imediatamente aps o pargrafo de opinio no

relatrio do auditor e sua opinio no se modifica no que diz
respeito ao assunto enfatizado.
24
Resumo
Integram o SCI-PEF: rgo Central (CGU), rgos setoriais
(CISET do MRE, MD, Casa Civil e AGU), unidades setoriais
(unidades de CI nos comandos militares do MD) e unidades
regionais (CGU-R).
Compete CGU, enquanto rgo central, elaborar a prestao

de contas anual do Presidente da Repblica.
Compete aos rgos setoriais assessorar o Vice-Presidente da
Repblica, os Ministros de Estado das Relaes Exteriores e da
Defesa, o Advogado-Geral da Unio e os titulares dos rgos da
Presidncia da Repblica nos assuntos de competncia do SCIPEF.
25
Resumo
Compete ao AECI assessorar o Ministro de Estado nos assuntos
de competncia do Sistema de Controle Interno.
O AECI, ao tomar conhecimento da ocorrncia de

irregularidades que impliquem leso ou risco de leso ao
patrimnio pblico, daro cincia ao respectivo Ministro de
Estado e Controladoria-Geral da Unio, em prazo no superior
a quinze dias teis, contados da data do conhecimento do fato,
sob pena de responsabilidade solidria.
Esto sujeitos atuao do SCI-PEF quaisquer pessoas fsica
ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde,
gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou
pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma
obrigaes de natureza pecuniria.
26
Resumo
Tipos de Auditoria: Avaliao da Gesto, Acompanhamento da
Gesto, Contbil, Operacional e Especial.
Auditoria de Avaliao da Gesto: regularidade das contas.

Verifica a execuo de contratos, acordos, convnios e ajustes.
Auditoria de Acompanhamento da Gesto: ao longo do processo
de gesto. Tempo real. Previne gargalos.
Auditoria Contbil: controle do patrimnio, registros contbeis
e aplicao de recursos externos oriundos de organismos
internacionais.
27
Resumo
Auditoria Operacional: procedimentos relacionados ao processo
operacional. Avalia programas de governo, projetos e atividades.
Emite opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia,
eficcia e economicidade. Atividade de assessoramento ao
gestor pblico.
Auditoria Especial: situaes relevantes de natureza incomum

ou extraordinria. Demais trabalhos.
Formas de execuo de auditoria e fiscalizao: Direta
(centralizada, descentralizada ou integrada), Indireta
(compartilhada ou terceirizada) e Simplificada (Nesse caso, s
auditoria).
28
Resumo
Centralizada: rgo central ou setoriais.
Descentralizada: unidades regionais ou setoriais.
Integrada: rgos e unidades do SCI-PEF em conjunto.
Compartilhada: SCI-PEF + rgos/instituies pblicas ou
privadas.
Terceirizada: auditoria externa (independente).
Simplificada: exame de processo e meio eletrnico. Relao

custo/beneficio. Indicadores de desempenho.
29
Obrigado!
"Se voc quer ser bem
sucedido, precisa ter
dedicao total, buscar seu
ltimo limite e dar o melhor
de si mesmo.
Ayrton Senna
www.facebook.com/profrodrigofontenelle
30

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Relevncia: influencia na deciso dos usurios das DCs. Um item

Quando a administrao no reconhecer sua responsabilidade, ou

Em casos excepcionais, o auditor pode considerar se a renncia

Principal responsvel pela preveno e deteco da fraude:

Estratificao o processo de dividir uma populao em

Eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data

Absteno de opinio: distores no detectadas, se houver, sobre

Deve ser includo imediatamente aps o pargrafo de opinio no

Compete CGU, enquanto rgo central, elaborar a prestao

O AECI, ao tomar conhecimento da ocorrncia de

Auditoria de Avaliao da Gesto: regularidade das contas.

Auditoria Especial: situaes relevantes de natureza incomum

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