Sunteți pe pagina 1din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu contului de profit si pierdere

INTRODUCERE
Lucrarea de licen se numete Elaborarea i analiza contului de profit i pierdere,
cu studiu de caz la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.
Lucrarea cuprinde apte capitole. Primul capitol prezint definirea, structura i
organizarea cheltuielilor i a veniturilor. n cel de al doilea capitol am prezentat un scurt
istoric despre contul de profit i pierdere precum i prezentarea mai multor modele ale
contului de profit i pierdere. n capitolul trei este prezentarea firmei, cu un scurt istoric al
societii i prezentarea serviciilor oferite de firm. Capitolul numrul patru cuprinde lucrrile
preliminare pe care le face societatea pentru a ntocmi contul de profit i pierdere. Analiza
contului de profit i pierdere este prezentat n capitolul cinci. Analiza contului de profit i
pierdere cuprinde tabloul soldurilor intermediare de gestiune, capacitatea de autofinanare,
precum i ratele de rentabilitate. Concluziile i propunerile, pe baza analizei efectuate sunt
prezentate n capitolul ase. Capitolul apte cuprinde aplicaia informatic privind contul de
profit i pierdere.

CAPITOLULUL I
CHELTUIELI VENITURI CONCEPTE FUNDAMENTALE N MSURAREA
PERFORMANEI NTREPRINDERII
Definirea i structura cheltuielilor si a veniturilor
Orice activitate pe care o desfoar agenii economici necesit, n mod obiectiv,
anumite consumuri de munc vie i materializat, care poart denumirea general de
cheltuieli. Ele reprezint sumele sau valorile pltite pentru: consumurile, lucrrile executate i
serviciile prestate de care beneficiaz unitatea patrimonial, cheltuieli cu personalul,

Pagina 1 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

executarea unor obligaii legale sau contractuale i cheltuieli extraordinare.


Cheltuielile, ca de altfel i veniturile, se delimiteaz, inclusiv n contul de profit i
pierdere, n funcie de natura lor, n sensul activitii care le genereaz n trei categorii i
anume: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare.
n cadrul fiecreia din primele dou categorii semnificative de cheltuieli, se face
diferenierea pe grupe i feluri de cheltuieli i respectiv pe elemente de cheltuieli.1
Totodat, sunt delimitate nc dou grupe de cheltuieli, cu caracter specific, care
privesc amortizrile i provizioanele i impozitul pe profit.
Grupele de cheltuieli amintite, se au n vedere n ceea ce privete organizarea
contabilitii, n sensul c n Planul general de conturi sunt stabilite ase grupe de conturi
pentru cheltuielile de exploatare (60, 61, 62, 63, 64, 65), care au structur eterogen i cte o
singur grup de conturi pentru fiecare din celelalte patru categorii de cheltuieli (66, 67, 68,
69), aa cum prevd reglementrile contabile n vigoare.
Cheltuielile de exploatare se refer la complexitatea activitilor economice pe care
ntreprinderea le poate desfura, fiind sistematizate n cinci categorii, care se amintesc n
cele ce urmeaz.
Cheltuieli privind consumurile de materii prime, materiale auxiliare, combustibilul,
materialele de ambalaj, piesele de schimb, seminele i materialele de plantat, furajele i alte
materiale consumabile, costul de achiziie al materialelor de natura obiectelor de inventar
consumate, costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor, costul
de achiziie al energiei i apei consumate, costul de achiziie al animalelor i psrilor
i costul mrfurilor i ambalajelor vndute.
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri pentru: ntreinere i reparaii;
redevene, locaii de gestiune i chirii; studii i cercetri, inclusiv sumele pltite pentru
contractele de cercetare; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori, comisioane,
inclusiv cele pltite agenilor economici cu activitate de comer exterior); cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate; cu transportul de bunuri i personal; pentru deplasri, detari
i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare.
Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate suportate de unitatea
patrimonial, cum sunt: impozitul pe cldiri i terenuri; alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate; taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxa asupra mijloacelor de
1

CECCAR, Contabilitate financiar, Editura CECCAR, Bucureti 2002,pag.368

Pagina 2 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

transport; diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern; datoriile i
vrsmintele privind fondurile speciale.
Cheltuieli cu personalul, unde se ncadreaz: salariile i alte drepturi de personal;
asigurrile i protecia social (contribuia unitii la asigurrile sociale i pentru ajutorul de
omaj, cheltuieli cu pregtirea i perfecionarea profesional i alte cheltuieli cu personalul
suportate de unitatea patrimonial).
Alte cheltuieli de exploatare, care se refer la pierderile din creane i debitori diveri,
la despgubiri, amenzi, penaliti, donaii i subvenii acordate, activele cedate i alte operaii
de capital.
Cheltuielile financiare se refer la pierderile din creane legate de participaii; la
investiiile financiare cedate; la diferenele nefavorabile de curs valutar din operaiile curente
i disponibilitile n devize; dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i altor datorii
privind exerciiul n curs; sconturile acordate clienilor; alte cheltuieli financiare ( pierderi din
creane de natur financiar).
Cheltuielile extraordinare reprezint acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a unitii patrimoniale. Ele se refer la calamiti i alte evenimente extraordinare sau altfel spus la pierderile din calamiti i exproprieri de active.
Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt grupate, n funcie de natura lor, pe
activitile care le ocazioneaz, de exploatare i financiar, i cuprind: cheltuielile ce privesc
amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
de exploatare i deprecierea imobilizrilor corporale, necorporale i financiare, activelor
circulante de natura stocurilor i celor financiare .
Cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite reprezint sumele de aceast natur
datorate bugetului statului,de ctre toate entitile economice, inclusiv microntreprinderi.
Referitor la cheltuielile cu amortizrile i provizioanele se reine c se nscriu n "Contul de
profit i pierdere" sau n alte raportri periodice la categoriile de activiti la care se refer
(exploatare i financiar).
Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat care, n principal,
provin din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de
proprietate, din servicii prestate i lucrri executate, inclusiv din ctiguri din orice surs.
Veniturile, ca de altfel i cheltuielile, se delimiteaz dup natura lor, n sensul naturii
activitii care le genereaz i anume: venituri din exploatare, venituri financiare i venituri
extraordinare. n cadrul primelor dou categorii se face diferenierea pe feluri de venituri.
Totodat, este delimitat i categoria veniturilor din provizioane, venituri care prezint
Pagina 3 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

particularitatea c se constituie numai prin intermediul operaiilor contabile de diminuare sau


anulare a provizioanelor, fr angajarea unor operaii de ncasare.
Cele patru categorii de venituri amintite se au n vedere n ceea ce privete
organizarea contabilitii, n cadrul creia sunt stabilite cinci grupe de conturi pentru
veniturile din exploatare, care au structur eterogen, i cte o singur grup de conturi pentru
fiecare din celelalte trei categorii de venituri, aa cum se prezint n continuare.
Veniturile din exploatare se refer la diversitatea activitilor economice ce se
realizeaz n cadrul ntreprinderii, fiind delimitate aa cum se prezint, n mod succint, n cele
ce urmeaz.
Veniturile privind cifra de afaceri constituie o prim grup de venituri care are n
componena sa realizrile de aceast natur ce provin din vnzarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale i mrfurilor, precum i din studii i cercetri, redevene,
locaii de gestiune, chirii i din activiti diverse. n cifra de afaceri nu se includ rabaturile,
remizele i alte reduceri acordate clienilor.
Venituri din variaia stocurilor, unde se ncadreaz creterea sau diminuarea, dup caz,
a costurilor de producie efective totale de la sfritul perioadei de gestiune comparativ cu
nceputul acesteia.
Venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale, care privesc costul de
producie al bunurilor sau valoarea lucrrilor realizate pe cont propriu pentru nevoile interne
ale ntreprinderii.
Venituri din subvenii de exploatare, se refer la sumele nerambursabile ce se primesc
de la bugetul de stat, de la colectiviti publice sau alte uniti patrimoniale n vederea acoperirii diferenelor de pre i a pierderilor sau pentru anumite finanri, cum este cazul
cheltuielilor de cercetare.
Alte venituri din exploatare, unde se includ veniturile din creane reactivate i alte
venituri ocazionale, cum sunt cele provenite din imputarea unor prejudicii cauzate de
personalul unitii sau de ctre teri.
Veniturile financiare se refer la realizrile de aceast natur, provenite din imobilizri
financiare, investiii financiare pe termen scurt, creane imobilizate, investiii financiare
cedate,
diferene de curs valutar, dobnzi, sconturi obinute i din alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare nu au legtur cu activitatea curent a unitii, de exploatare
sau financiar, i provin din subvenii aferente unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.
Pagina 4 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Veniturile din provizioane se constituie prin diminuarea sau anularea sumelor


nregistrate anterior drept provizioane, fiind stabilit cte o categorie de venituri pentru
fiecare
din activitile de exploatare i financiar.
1.2. Recunoaterea i evaluarea cheltuielilor i veniturilor
n cadrul activitii, o societate realizeaz o diversitate de operaii care angajeaz
cheltuieli i venituri.
Efectuarea cheltuielilor i generarea veniturilor se deruleaz n mai multe etape
succesive sau simultane. Astfel, n cazul cheltuielilor se delimiteaz patru momente:2
Angajarea cheltuielilor - intervine n momentul cumprrii de bunuri stocabile i
nestocabile, lucrri, utiliti, servicii destinate produciei, cnd apare obligaia de plat ctre
furnizori;

Consumul - reprezint utilizarea electiv a resurselor n scopul satisfacerii


nevoilor productive sau neproductive.
Plile - nseamn achitarea unei sume de hani ca echivalent al bunurilor i
serviciilor

primite.

Exist

anumite

pli

care

reprezint

un

transfer

fr

echivalent, cum ar fi: plata impozitului pe profit sau venit, plata amenzilor i
penalitilor.
Imputarea - reprezint etapa n care cheltuielile sunt decontate adic sunt
suportate din veniturile realizate, obinndu-se astfel, rezultatul exerciiului.
n procesul de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente:
Producia - este etapa realizrii bunurilor si serviciilor n cadrul obiectului
principal de activitatea a! unei ntreprinderi.
Facturarea sau vnzarea pe credit - reprezint transferul dreptului de proprietate de la
furnizor la client;
ncasarea - este etapa n care bunurile i serviciile vndute se transform n
bani.
Incorporarea - este momentul n care veniturile absorb cheltuielile n vederea
obinerii rezultatului.
2

M.Ristea, Contabilitatea financiar a ntreprinderii,Editura Universitar,Bucureti 2004 pag.401

Pagina 5 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ntruct Romnia a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n


contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii cheltuielilor sau al consumului de
resurse, indiferent de momentul plii.
nregistrarea n contabilitate a veniturilor se face n momentul livrrii bunurilor i
serviciilor pe baz de factur sau alte documente , indiferent de momentul ncasrii acestora.

1.2.1. Recunoaterea veniturilor


Veniturile sunt recunoscute n contul de profit si pierdere atunci cnd a avut loc o
cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei
datorii, modificare ce poate fi evaluat credibil. Aceasta presupune c recunoaterea
veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii activelor sau a diminurii
datoriilor ( de exemplu, creterea net a activelor rezultat din vnzarea produselor sau
serviciilor sau descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
In accepiunea IAS, n categoria veniturilor se includ nu numai cele realizate, dar i
cele nerealizate, generale de modificarea valoni juste a unor active sau modificri de curs
valutar. In Romnia nu este reglementat practica recunoaterii veniturilor i cheltuielilor
nerealizate.
1.2.2. Evaluarea veniturilor
Evaluarea veniturilor se face la "valoarea just a mijloacelor de plat primite sau a
creanelor de ncasat". In practic venitul este, de regul, dimensionat la valoarea nominala a
creanelor de ncasat sau a sumelor ncasate. De asemenea, reducerile comerciale de pre
(rabat, remiz, discount) sunt. de regul, deduse din valoarea veniturilor recunoscute.
De regul, valoarea nominala a creanelor asociate veniturilor nu difer de valoarea
just, deoarece perioada de ncasare este relativ scurt n situaiile particulare n care valoarea
creanelor de ncasat n viitor este mai mare dect valoarea nominal datorit depirii
termenelor normale de plat atunci se va determina valoarea just a creanelor de ncasat.
Astfel: valoarea viitoarelor ncasri va fi actualizat utilizndu-se o rat a dobnzii, fie
prin asociere cu un instrument similar creditorului, cu aceiai grad de risc, fie rata dobnzii
care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preurile actuale din vnzarea de
Pagina 6 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

bunuri i servicii.
Atunci cnd sunt schimbate bunuri similare ca natur i valoare, nu se recunoate nici
un venit aferent schimbului. Ins dac se schimb bunuri diferite, atunci va fi recunoscut un
venit, egal cu valoarea just a bunului primit, ajustat cu bunurile pltite/primite. Dac
valoarea just a bunurilor primite nu poate fi determinat n mod corespunztor, atunci
venitul este recunoscut la valoarea just a bunului cedat, ajustat cu sumele primite/pltite n
numerar.
1.3. Organizarea general a contabilitii cheltuielilor i a veniturilor
1.3.1. Contabilitatea cheltuielilor

n ceea ce privete cheltuielile, ca de altfel i veniturile, este caracteristic faptul c se


utilizeaz o contabilitate de angajamente, n sensul c se nregistreaz n conturile contabile
n momentul constatrii, indiferent de data plii propriu-zise a lor.
Operaiile economice corespunztoare cheltuielilor se oglindesc n contabilitate pe
baz documentelor justificative n care sunt nscrise, dintre care se amintesc cele utilizate n
mod curent n activitatea practic.3
Factura fiscal, pentru achiziionrile de valori materiale nestocabile, pentru tariful de
transport privind bunurile i personalul, pentru servicii prestate de teri.
Bonul fiscal cod PETROM, care oglindete aprovizionrile (consumurile) de
carburani i lubrifiani.
Avizul de nsoire, atunci cnd bunurile aprovizionate nu sunt facturate.
Extrasul de cont, n situaia unor pli direct din conturile deschise la bnci, cum sunt
comisioanele reinute de unitile bancare.
Ordinul de deplasare (delegaie), pentru diurna aferent deplasrilor n interesul
ntreprinderii.
Listele i Procesul verbal de inventariere, care reflect lipsurile n gestiune,
imputabile sau neimputabile, privind activele circulante.
Documente specifice pentru anumite categorii de cheltuieli, cum sunt cele care
privesc consumul de energie electric, serviciile de pot, telefon, telegraf, transportul
de mrfuri pe calea ferat .Bonul de consum sau Fia limit de consum, dup caz,
pentru eliberarea din magazie a materiilor prime i materialelor destinate consumului. Statul
3

CECCAR, Contabilitate financiar, Editura CECCAR, Bucureti 2002,pag.370

Pagina 7 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

de salarii, pentru cheltuielile privind salariile, asigurrile sociale i protecia social .


Contabilitatea operaiilor privind cheltuielile se organizeaz utilizndu-se mai multe
conturi sintetice de gradul I i II, dup caz. Aceste conturi sunt sistematizate n grupele: 60
"Cheltuieli privind stocurile"; 61 "Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri"; 62
"Cheltuieli cu alte servicii executate de teri"; 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"; 64 "Cheltuieli cu personalul"; 65 "Alte cheltuieli de exploatare"; 66
"Cheltuieli financiare"; 67 "Cheltuieli extraordinare"; 68 "Cheltuieli cu amortizrile i
provizioanele"; 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite".
Unele conturi sintetice de gradul I, existente n grupele 60, 64, 65, 66 i 68, conin
conturi sintetice de gradul II (subconturi) care asigur detalierea cheltuielilor pe care le
oglindesc.
Conturile de cheltuieli au anumite trsturi comune, dintre care se amintesc cele mai
semnificative.
Au funcia contabil de activ.
Reflect n debit cheltuielile pe care unitatea le angajeaz, pltite sau de pltit.
Oglindesc n credit, la sfritul fiecrei luni i implicit, la sfritul exerciiului,
transferarea sau virarea integral a cheltuielilor nregistrate n debitul contului 121 "Profit i
pierdere".
Unele conturi de cheltuieli se crediteaz, ca excepie, i n cursul perioadei, inclusiv la
sfritul exerciiului, pentru acele operaii care impun asemenea nregistrri, cum este cazul
plusurilor de active circulante constatate la inventariere.
La sfritul perioadei de gestiune, inclusiv al exerciiului, nu prezint sold, nefiind
conturi de bilan. Sumele nregistrate n debit sau ca sold debitor, atunci cnd este cazul,
cumulate de la nceputul anului pn la sfritul exerciiului, se utilizeaz pentru
determinarea indicatorilor existeni n componenta bilanului contabil denumit "Contul de
profit i pierdere", precum i n scopul detalierii informaiilor privind rezultatul exerciiului.
Conturile de cheltuieli, de regul, nu necesit dezvoltare n conturi analitice.

Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile


Cheltuielile care se urmresc cu ajutorul acestei grupe de conturi (60) sunt generate
numai de operaii care asigur desfurarea activitii economice de baz a agenilor
economici.
Pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor n cauz se utilizeaz urmtoarele
Pagina 8 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

conturi sintetice de gradul I: 601 "Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu


materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar", 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate", 605 " Cheltuieli privind energia i
apa", 606 "Cheltuieli privind animalele i psrile", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 608
"Cheltuieli privind ambalajele".
La rndul su, contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se dezvolt n
subconturi care corespund felurilor de materiale consumate i anume: 6021 "Cheltuieli cu
materialele auxiliare", 6022 "Cheltuieli privind combustibilul", 6023 "Cheltuieli privind
materialele pentru ambalat", 6024 "Cheltuieli privind piesele de schimb", 6025 "Cheltuieli
privind seminele i materialele de plantat", 6026 "Cheltuieli privind furajele" i 6028 "Cheltuieli privind alte materiale consumabile".
Conturile amintite, fr excepie, avnd funcia contabil de activ, reflect n debit,
prin creditul conturilor corespunztoare naturii cheltuielilor efectuate urmtoarele elemente:
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime (301) i materialelor (302) ieite din
magazie, valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar (303) eliberate n folosin,
valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401,408), valoarea consumurilor de energie i ap (401, 408, 471), costul de achiziie aferent animalelor i psrilor
ieite din patrimoniu (361), preul de nregistrare sau valoarea mrfurilor vndute sau
constatate lips la inventariere (371), preul de nregistrare aferent ambalajelor vndute sau
constatate lips la inventariere (381) i valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor, n cazul
n care exist asemenea obligaie (409).
n situaia n care se utilizeaz preul standard ca pre de eviden, iar pentru activele
circulante materiale consumate se constat diferene nefavorabile de pre (costul de achiziie
mai mare) este necesar s se debiteze conturile de cheltuieli (601, 602, 603, 606, 607, 608) i
prin creditul conturilor de diferene de pre (308, 368, 378, 388), pentru repartizarea
diferenelor de pre aferente consumurilor sau altor ieiri din gestiune.
Pentru diferenele favorabile aferente ieirilor din gestiune (costul de achiziie este
inferior preului de nregistrare) se procedeaz la creditarea conturilor de cheltuieli i
debitarea celor de diferene de pre.
Conturile analizate i n mod deosebit cele de mrfuri i ambalaje reflect n debit i
activele de aceast natur aflate la teri n consignaie i vndute sau constatate lips la
inventar, prin creditul conturilor de stocuri la teri i n spe 357 Mrfuri aflate la teri" i
respectiv 358 Ambalaje aflate la teri".
Contabilitatea cheltuielilor cu aceste servicii i lucrri prestate se organizeaz prin
Pagina 9 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

utilizarea conturilor sintetice de gradul I existente n grupa cu aceeai denumire i simbolul


61 i anume: 611 "Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile", 612 "Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile", 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" i 614 "Cheltuieli cu
studiile i cercetrile". Aceste conturi, avnd funcia contabil de activ, oglindesc n debit
cheltuielile pe care le sugereaz denumirea pe care o au, prin creditarea conturilor privind
furnizorii (401, 408) i cheltuielile nregistrate n avans (471), pentru cota aferent perioadei
curente. Contul privind cheltuielile cu primele de asigurare se debiteaz n plus prin creditul
conturilor de trezorerie (512,531).
Conturile analizate se nchid n mod obinuit, creditndu-se la sfritul fiecrei luni
prin coresponden cu debitul contului 121 "Profit i pierdere".
Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri
Cheltuielile de aceast natur au pondere relativ redus n totalul cheltuielilor de
exploatare, ns efectuarea lor este justificat prin faptul c asigur unele dintre condiiile
necesare desfurrii normale a activitii de exploatare.
Prestrile la care ne referim, denumite alte servicii executate de teri, se asigur de
ctre alte persoane juridice sau fizice, iar structura lor o sugereaz chiar denumirea conturilor
sintetice de gradul I existente n grupa cu aceeai denumire i simbolul 62 i anume : 621
"Cheltuieli cu colaboratorii", 622 "Cheltuieli privind comisioanele i onorariile", 623
"Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate", 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri i de
personal", 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri", 626 "Cheltuieli potale i taxe
de telecomunicaii", 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate", 628 "Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri". n debitul conturilor de mai sus se nregistreaz sumele datorate
sau pltite terilor, prin creditul conturilor privind furnizorii (401, 408) i respectiv trezoreria
(512, 531, 542.). Totodat, se poate utiliza contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" atunci
cnd cheltuielile au fost efectuate anterior i au devenit scadente. Se reine, de asemenea, c
n cazul cheltuielilor privind colaboratorii, comisioanele i onorariile, de regul, nu se
utilizeaz conturile de trezorerie, iar n situaia serviciilor bancare i asimilate nu se justific
folosirea contului 401 "Furnizori". La sfritul fiecrei luni, conturile analizate se nchid prin
transferarea integral a cheltuielilor colectate n contul de rezultate.
Cheltuielile cu serviciile, inclusiv de management sau consultan, sunt deductibile
fiscal numai n situaia n care se bazeaz pe un contract scris i, totodat, exist posibilitatea
s se verifice prestrile efectuate n ceea ce privete natura lor.
Cheltuielile privind transportul i cazarea salariailor, ocazionate de delegarea,
Pagina 10 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

detaarea i deplasarea acestora n ar i n strintate, sunt deductibile fiscal la nivelul


sumelor efective, constatate prin documente justificative.
Cheltuielile cu diurna sunt deductibile n sum maxim de 2,5 ori nivelul legal stabilit
pentru instituiile publice (O.G. nr. 53/30.08.2001).
Cheltuielile privind publicitatea i reclama sunt, de asemenea, deductibile integral,
existnd obligaia ncheierii de contracte n acest sens i pltirii unei taxe ctre bugetul local,
care poate fi de 1-3%, aa cum prevede Ordonana de urgen nr. 15/02.03.1999 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 27/ 1994 privind impozitele i taxele locale.
Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita cotei de 2% aplicat asupra
diferenei rezultate dintre totalul veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele, mai
puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului
(Legea nr. 189/17.04.2001).
La rndul lor, cheltuielile ce privesc activiti sau uniti aflate n subordine
(grdinie, cree, dispensare, cabinete medicale, muzee, cantine, baze sportive, cluburi,
cmine pentru nefamiliti .a.), precum i cheltuielile ocazionate de procurarea unor daruri
pentru copii salariailor, acoperirea parial a costului transportului la i de la locul de munc
al salariailor, suportarea parial a costului biletelor de tratament sau de odihn pentru
salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora etc. sunt deductibile la calculul
impozitului pe profit n cot de maximum 1,5% asupra fondului de salarii consumat anual
pentru salariaii cu contract individual de munc.
Totodat, se reine c asemenea venituri realizate de salariai nu se supun impozitrii.
Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
O categorie distinct de cheltuieli, care prin natura lor se deosebesc de celelalte
cheltuieli analizate anterior, o constituie cele care se refer la anumite impozite, taxe i
vrsminte asimilate datorate bugetului statului i altor organisme publice. Cheltuielile de
aceast natur se reflect n contabilitate utilizndu - se contul de activ 635 "Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate", care este nscris n grupa cu aceeai denumire i
simbolul 63 din Planul de conturi general. Acest cont oglindete n debit sumele datorate
bugetului statului sau altor organisme publice, prin creditarea conturilor corespunztoare
naturii sau destinaiei lor i anume:
impozitul pe cldiri, taxa asupra terenurilor proprietate de stat, asupra mijloacelor de
transport, taxa de drumuri, de firm i alte impozite i taxe, precum i diferenele de
pre la gaze i iei obinute din producia intern (446);contribuia unitii la fondurile
Pagina 11 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

speciale,

cum

sunt:

fondul

special

pentru

sntate,

de

solidaritate,

pentru

persoane cu handicap, de asigurri sociale a rnimii, special al drumurilor publice. (447);


taxa pe valoarea adugat deductibil, devenit nedeductibil ca urmare a proratei calculate
de unitatea patrimonial care desfoar att activiti supuse acestui impozit indirect, ct i
scutite de T.V.A. (4426);
Taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop
personal sau predate cu titlu gratuit (donaii), cea aferent bunurilor i serviciilor acordate
salariailor sub forma avantajelor n natur,. (4427). Totodat se menioneaz c pentru
impozitele i taxele anuale, dar pltite la nceputul exerciiului, este justificat s se utilizeze
contul 471 "Cheltuieli nregistrate n avans", care se debiteaz prin creditul conturilor de
trezorerie (512, 531). Ulterior, n cursul fiecrei luni, cota parte devenit scadent se reflect
n creditul acestui cont i debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate".
Contul analizat se nchide n mod obinuit, la sfritul fiecrei luni, transferndu-se
cheltuielile colectate n debitul contului 121 "Profit i pierdere".

Contabilitatea cheltuielilor cu personalul


Cheltuielile cu salariile i alte drepturi de personal i cele privind asigurrile sociale
aferente angajailor cu contract de munc pe durat nedeterminat se reflect n contabilitate
utilizndu-se conturile de activ existente n grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" i anume: 641
"Cheltuieli cu salariile personalului" i 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia
social". Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" reflect n debit sumele cuvenite
personalului pentru timpul lucrat i munca prestat aferente perioadei curente, precum i
sporurile i premiile acordate i incluse n fondul de salarii, sumele datorate personalului
pentru perioadele precedente i pentru care nu s-au ntocmit state de plat i alte sume incluse
n fondul de salarii, n coresponden cu creditul conturilor 421 "Personal -salarii datorate"
sau 4281 "Alte datorii n legtur cu personalul", dup cum s-a efectuat sau nu operaiunea de
ntocmire a statelor de plat.
Contul 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" se dezvolt n conturi
sintetice de gradul II, pe feluri de cheltuieli, astfel: 6451 "Contribuia unitii la asigurrile
sociale", 6452 "Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj", 6453 "Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate" i 6458 "Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social".
Pagina 12 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Aceste conturi nregistreaz n debit contribuiile unitii pentru destinaiile pe care le


precizeaz, chiar denumirea lor, inclusiv sumele cuvenite personalului pentru primele 10 zile
lucrtoare n care s-a aflat n incapacitate temporar de munc, alte sume cuvenite angajailor
pentru protecia social, potrivit contractului colectiv de munc (ajutoare de deces, de
nmormntare, de natere), n coresponden cu creditul conturilor care reflect asemenea
obligaii i anume: 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale", 4371 "Contribuia
unitii la fondul de omaj", 4313 "Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate", 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" i 4281 "Alte datorii n legtur cu
personalul", n cazul n care nu s-au ntocmit state de plat.
Conturile privind salariile, asigurrile i protecia social se crediteaz la sfritul
fiecrei luni, cu ocazia transferrii cheltuielilor nregistrate n contul de rezultate.

Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare


n activitatea de exploatare curent, pe lng categoriile i felurile de cheltuieli
analizate anterior, se pot ocaziona i alte cheltuieli, cum sunt cele aferente scderii din
eviden a pierderilor din creane sau altor operaii asemntoare provenite din activitatea de
exploatare, dintre care se amintesc diferenele din lichidarea datoriilor i creanelor i
valoarea reparaiilor capitale
efectuate cu fore proprii, repartizate n perioadele urmtoare pe baz de scadenar.
Contabilitatea acestor cheltuieli se organizeaz cu ajutorul conturilor de activ din
grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" i anume: 654 "Pierderi din creane i debitori
diveri" i 658 "Alte cheltuieli de exploatare". n debitul contului 654 "Pierderi din creane i
debitori diveri" se oglindesc sumele datorate de clienii insolvabili, al cror faliment sau
incapacitate de plat este confirmat de o hotrre a unei instane de judecat, n
coresponden cu creditul contului 4118 "Clieni inceri sau n litigiu", sau 461 "Debitori
diveri", pentru contravaloarea bunurilor livrate sau a prestaiilor efectuate, exclusiv T.V.A.,
pentru care se crediteaz contul 4427 "T.V.A. colectat", cu sume n rou. n debitul contului
658 "Alte cheltuieli de exploatare" se reflect acele cheltuieli care nu se pot ncadra n
categoriile sau felurile analizate anterior, dintre care se amintesc: valoarea despgubirilor,
amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite, terilor i bugetului, prin creditul conturilor de
furnizori (401, 404), de obligaii fa de bugetul statului (4481) i de disponibil la banc
(512); valoarea donaiilor i subveniilor acordate, prin creditul conturilor de stocuri sau de
trezorerie: valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale sau necorporale cedate sau scoase
Pagina 13 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

din patrimoniu, prin creditul conturilor de imobilizri n care sunt reflectate imobilizrile n
cauz; valoarea avansului i a ratelor aferente bunurilor cedate n regim de leasing financiar,
prin creditul contului 267 Creane imobilizate", precum i repartizarea n perioadele
urmtoare, conform scadenarului, a valorii reparaiilor capitale efectuate cu fore proprii, n
coresponden cu creditul contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans" .Sumele nregistrate
n ambele conturi analizate mai sus se transfer la sfritul lunii n contul de rezultate.
Contabilitatea cheltuielilor financiare
n cadrul gestiunii financiare a oricrui agent economic se pot efectua mai multe feluri
de cheltuieli financiare, care sunt determinate, n marea majoritate a lor, de operaiile realizate
n scopul obinerii de venituri de aceast natur. Aceste cheltuieli constituie o grup sau
categorie distinct n cadrul componentei bilanului contabil, denumit "Contul de profit i
pierdere" i sunt reflectate n contabilitate prin utilizarea mai multor conturi sintetice de
gradul 1 care, n cadrul Planului de conturi general constituie grupa 66 "Cheltuieli
financiare".
Conturile existente n aceast grup formeaz perechi cu cele de venituri financiare i
sunt stabilite pe feluri de cheltuieli financiare i anume: 663 "Pierderi din creane legate de
participaii", 664 "Cheltuieli privind investiiile financiare cedate", 665 "Cheltuieli din
diferene de curs valutar", 666 "Cheltuieli privind dobnzile", 667 "Cheltuieli privind
sconturile acordate" i 668 "Alte cheltuieli financiare". Contul 663 "Pierderi din creane
legate de participaii" reflect n debit valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung
societilor n capitalul crora sunt deinute titluri de participare, mprumuturi a cror
recuperare nu mai este posibil ca urmare a incapacitii de plat a unitilor respective,
probat cu hotrrea unei instane judectoreti care a declarat falimentul, n coresponden
cu creditul contului 267 "Creane imobilizate". Contul 664 "Cheltuieli privind investiiile
financiare cedate" conine dou subconturi (6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare
cedate" i 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate") i ine
evidena diferenelor nefavorabile rezultate din vnzarea investiiilor financiare pe termen
scurt (preul de vnzare mai mic dect cel de cumprare), nregistrnd aceste diferene n
debit prin coresponden cu creditul conturilor: din grupa 50 Investiii financiare pe termen
scurt". Totodat, reflect valoarea imobilizrilor financiare cedate sau scoase din patrimoniu,
prin creditul conturilor din grupa 26 Imobilizri financiare".
Contul 665 "Cheltuieli din diferene de curs valutar" se utilizeaz pentru evidenierea
n debitul su a diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrii creanelor
Pagina 14 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n valut, evalurii creanelor la nchiderea exerciiului, achitrii datoriilor n valut sau


evalurii acestora la sfritul anului financiar, inclusiv a disponibilitilor n devize existente
la bnci sau n casierie, prin coresponden cu creditul conturilor de creane sau datorii n
devize i de mijloace bneti n valut.
Contul 666 "Cheltuieli privind dobnzile" reflect n debit sumele reinute de banc
reprezentnd dobnzile aferente creditelor pe care aceasta le-a acordat ntreprinderii, precum
si dobnzile datorate bncii i nedecontate, n coresponden cu creditul conturilor 512 "
Conturi curente la bnci", pentru sumele reinute de banc, i respectiv 1682 "Dobnzi
aferente creditelor bancare pe termen lung", 5198 "Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen scurt" i 5186 "Dobnzi de pltit", dup cum creditele pentru care se datoreaz
dobnzile respective sunt pe termen lung, pe termen scurt ori sunt credite care se acord prin
contul de disponibil (linii de creditare).Contul analizat oglindete, de asemenea, n debit
dobnzile existente la sfritul anului ca fiind datorate i nepltite pentru creditele primite,
prin creditul contului 1687 Dobnzi aferente.
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare
Cheltuielile din aceast categorie, aa cum reiese chiar din denumirea lor, reprezint
operaii cu caracter de excepie, neavnd legtur direct cu activitile curente ale unitii
patrimoniale, de exploatare i financiar. Ele se oglindesc n contabilitate cu ajutorul unui
singur cont sintetic de gradul I, care se prezint n continuare. Contul 671 Cheltuieli privind
calamitile i alte evenimente extraordinare" este de activ i oglindete n debit valoarea
pierderilor din calamiti i din exproprieri de active, prin creditul conturilor de imobilizri
corporale i necorporale sau de stocuri, dup caz. Totodat, se precizeaz c, pe seama
cheltuielilor extraordinare, ca de altfel i a veniturilor extraordinare, ale exerciiului curent, se
corecteaz i eventualele erori de natura cheltuielilor sau veniturilor provenite din anii
anteriori. n asemenea situaie se depune o declaraie fiscal prin care se rectific calculul
impozitului pe profit aferent exerciiului financiar la care se refer eroarea constatat.
Cheltuielile extraordinare nregistrate se transfer n mod obinuit n contul de rezultate, la
sfritul lunii.
Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile i provizioanele
Amortizarea reprezint procesul financiar de includere n cheltuieli a unei pri din
valoarea imobilizrilor. Un aspect caracteristic al acestei operaiuni l reprezint faptul c nu
au antrenat i nici nu vor antrena ntr-un viitor apropiat un schimb de mijloace bneti dect
Pagina 15 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

pentru valoarea de intrare iniial, n cazul n care imobilizrile au fost achiziionate, n timp
ce pentru plusul de valoare care a rezultat cu ocazia reevalurii, unitatea nu a efectuat nici o
contraprestaie bneasc. n aceeai categorie de cheltuieli se ncadreaz i cele efectuate cu
prilejul constituirii, respectiv majorrii provizioanelor, fapt ce a necesitat urmrirea lor cu
ajutorul grupei distincte de cheltuieli 68 "Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele". n
cadrul acestei grupe, cheltuielile cu
amortizrile i provizioanele sunt reflectate n raport cu natura activitii la care se
refer i anume: de exploatare, financiare, aa cum se prezint n continuare. Contul 681
"Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele", cont sintetic de gradul I, se
dezvolt n conturi sintetice de gradul II, pe feluri de cheltuieli (6811 'Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobilizrilor", 6812 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru riscuri i cheltuieli", 6813 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor" i 6814 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante"). Se debiteaz n urmtoarele situaii: pentru nregistrarea
amortizrii imobilizrilor necorporale, n coresponden cu creditul contului 280 "Amortizri
privind imobilizrile necorporale", cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale, pentru
nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale n coresponden cu creditul contului 281
"Amortizri privind imobilizrile corporale", pentru nregistrarea constituirii i majorrii
provizioanelor care privesc imobilizrile necorporale sau corporale, deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie, creane nencasabile, riscurile i cheltuielile, prin creditul
conturilor de provizioane corespunztoare elementelor patrimoniale la care se refer aceste
aspecte.
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizrile i provizioanele" este, de
asemenea, un cont sintetic de gradul I, care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, pe
feluri de cheltuieli (6863 "Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor financiare", 6864 "Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante" i 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor
de rambursare a obligaiunilor"). Contul analizat se debiteaz cu valoarea provizioanelor
constituite sau majorate la finele anului, n coresponden cu creditul conturilor de
provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare (296), creanelor din conturile de
decontri din cadrul grupului sau cu asociaii (495), a investiiilor financiare pe termen scurt
(591-598), precum i pentru valoarea amortizat a primelor de rambursare aferente obligaiunilor (169).
n ceea ce privete cheltuielile cu provizioanele, se reine c sunt deductibile fiscal
Pagina 16 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

numai n situaiile n care sunt nominalizate n mod expres de reglementrile de natur


fiscal.
n prezent este admis deductibilitatea (H.G. nr. 335/1995 republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare) numai pentru cheltuielile aferente urmtoarelor provizioane:
pentru clieni nencasai n cazul declarrii falimentului acestora pe baza hotrrii
judectoreti, n limita creanei neacoperite prin avansuri, garanii i alte elemente asigurtorii;
pentru pierderi din diferene de curs valutar aferente creanelor i obligaiilor n valut
evideniate n bilan la sfrit de an;
pentru garanii de bun execuie, n limita cheltuielilor prevzute pentru efectuarea
remedierilor n perioada de garanie, dar nu mai mult dect cota medie din exerciiul
financiar precedent, calculat prin raportarea cheltuielilor de aceast natur la veniturile
realizate din vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor cu asigurarea unei anumite perioade
de garanie.
Totodat, se subliniaz c provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor, stocurilor i
produciei n curs de execuie, creanelor i titlurilor de plasament (grupele de conturi: 29, 39
i 49 i contul 59) se constituie n toate situaiile n care se constat deprecieri, indiferent de
situaia financiar a societii comerciale i de faptul c antreneaz cheltuieli care pot s fie
nedeductibile fiscal.
Operaiile economice care privesc categoriile de cheltuieli analizate au constituit
obiectul mai multor nregistrri contabile exemplificate n capitolele anterioare, iar alte
operaii economice se vor prezenta n capitolul 9, cu prilejul soluionrii problemelor aferente
inventarierii anuale, considerente pentru care apreciem c nu se justific repetarea lor.
Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit
Determinarea i nregistrarea impozitului pe profit reprezint operaia contabil prin
care se reflect, pe de o parte, majorarea cheltuielilor de natur fiscal, iar pe de alt parte
crearea obligaiei fa de bugetul statului. Se determin lunar, cu date cumulate de la
nceputul anului.
La rndul su, impozitul pe venit datorat de microntreprinderi se calculeaz
trimestrial prin aplicarea cotei de 1,5% asupra veniturilor totale obinute i implicit
nregistrate n contul de profit i pierdere, indiferent de sursa de provenien a lor, cu excepia
celor nregistrate n conturile: 711 Variaia stocurilor", 722 Venituri din producia de
imobilizri corporale" i 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare".
Pagina 17 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pentru nregistrarea cheltuielilor privind impozitul pe profit/venit se utilizeaz


conturile 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit" i 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu
apar n elementele de mai sus", care sunt nscrise n grupa de conturi 69 "Cheltuieli cu
impozitul pe profit i alte impozite".
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" nregistreaz n debit, de regul la
sfritul lunii, cu sume n negru sau n rou, valoarea impozitului pe profit calculat i implicit
datorat bugetului de stat i respectiv nregistrat n plus i stornat, n coresponden cu creditul
contului 441 "Impozitul pe profit/venit". Contul 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu
apar n elementele de mai sus" reflect n debit impozitul pe venit, datorat de
microntreprinderi, se nregistreaz cu ajutorul aceleiai formule contabile, cu meniunea c
sumele sunt numai n negru.
Repartizarea sau transferarea n contul de rezultate a cheltuielilor astfel nregistrate se
efectueaz n mod obinuit, creditndu-se cele dou conturi de cheltuieli analizate i
debitndu-se contul de rezultate, 121 "Profit i pierdere".

1.3.2. Contabilitatea veniturilor


Pentru venituri, ca de altfel i pentru cheltuieli, este caracteristic faptul c se utilizeaz
o contabilitate de angajamente, n sensul c nregistrarea lor n conturi se realizeaz n
momentul constatrii, indiferent de momentul ncasrii.
Totodat, se menioneaz c veniturile, n marea majoritate a lor, au constituit obiectul
unor nregistrri n contabilitate cu prilejul prezentrii celorlalte clase de conturi, n mod
implicit sau explicit, considerent pentru care, n cadrul acestui capitol, se vor restrnge
operaiunile privind analiza conturilor i exemplificarea contabilizrii operaiilor economice
aferente, avan du-se n vedere criteriul didactic, precum i sistematizarea problematicii n
cauz, inclusiv anumite clarificri.4
Operaiile economice care privesc veniturile se nregistreaz n contabilitate pe baza
unor
documente justificative specifice n care sunt consemnate, dintre care se amintesc cele
utilizate n mod curent.
Factura
4

fiscal,

pentru

toate

operaiile

privind

CECCAR, Contabilitate financiar, Editura CECCAR, Bucureti 2002,pag.396

Pagina 18 din 95

livrarea

de

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

bunuri sau prestarea de servicii, cu decontare, de regul, ulterioar.


Factura extern INVOICE, n cazul operaiilor de export, document ce se ataeaz la
factura fiscal.
Monetarul, utilizat de toate unitile comerciale cu amnuntul.
Bonul fiscal cod PETROM, n cazul vnzrii cu amnuntul a produselor petroliere.
Avizul de nsoire, pentru situaiile legale, cnd factura aferent bunurilor livrate se
ntocmete ulterior, n cazul trimiterii de valori materiale pentru prelucrare la teri.
Extrasul de cont, n cazul ncasrii unor venituri direct n conturile deschise la bnci,
cum este cazul dobnzii cuvenite pentru disponibilul din cont .
Inventarul i Procesul verbal de inventariere, pentru plusurile n gestiunea casieriei i
a tuturor minusurilor imputabile.
Documente specifice (exemplu: facturi adecvate) pentru anumite categorii de venituri,
cum sunt cele care privesc livrrile de curent electric, cele de prestri servicii de pot,
telefon, telegraf
Bonul de predare, transfer, restituire, care servete, printre altele, pentru predarea la
magazie a produselor finite sau a semifabricatelor.
Contabilitatea operaiilor privind veniturile, care au o structur eterogen, se
organizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I care, pentru activitile de exploatare
i financiar sunt sistematizate n grupele: 70 "Cifra de afaceri"; 71 "Variaia stocurilor"; 72
"Venituri din producia de imobilizri"; 74 "Venituri din subvenii de exploatare"; 75 "Alte
venituri din exploatare" i respectiv 76 "Venituri financiare". n cazul veniturilor
extraordinare i a celor din provizioane se utilizeaz conturile sintetice de gradul I i/sau II,
detaliate n dou grupe cu aceeai denumire i simbolurile 77 i respectiv 78.
Conturile de venituri au anumite trsturi comune, dintre care se amintesc cele mai
semnificative.
Au funcia contabil de pasiv, cu excepia contului 711 "Variaia stocurilor" care este
bifuncional.
Reflect n credit preul de vnzare (facturare) aferent bunurilor livrate sau lucrrilor
executate i serviciilor prestate terilor, precum i din diferite alte activiti sau operaii,
ncasate sau de ncasat, efectuate de unitate.
Oglindesc n debit, la sfritul fiecrei perioade de gestiune i implicit la sfritul
exerciiului, transferarea sau virarea integral a veniturilor nregistrate n contul de rezultate,
Pagina 19 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

prin creditul contului 121 "Profit i pierdere".


La sfritul perioadei de gestiune, inclusiv la finele anului financiar, nu prezint sold,
nefiind conturi de bilan.
Sumele

nregistrate

credit,

cumulate

de

la

nceputul

anului pn la sfritul exerciiului, se utilizeaz pentru determinarea indicatorilor existeni n


componenta bilanului contabildenumit "Contul de profit i pierdere", precum i n scopul
detalierii informaiilor privind rezultatul exerciiului.
Conturile de venituri, de regul, nu necesit dezvoltare n conturi analitice.
Contabilitatea veniturilor privind cifra de afaceri
Categoriile sau felurile de venituri incluse n cifra de afaceri caracterizeaz profilul
activitii de baz i n mod firesc dein ponderea cea mai mare n totalul veniturilor realizate
de agenii economici. Ele se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul
I care constituie grupa 70 "Cifra de afaceri" i anume: 701 "Venituri din vnzarea produselor
finite", 702 "Venituri din vnzarea semifabricatelor", 703 "Venituri din vnzarea produselor
reziduale", 704 "Venituri din lucrri executate i servicii prestate", 705 "Venituri din studii i
cercetri", 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii", 707 "Venituri din
vnzarea mrfurilor" i 708 "Venituri din activiti diverse".
Aceste conturi, fr excepie, au funcia contabil de pasiv i funcioneaz dup
regulile generale privind conturile din aceast categorie. n credit reflect sumele ncasate sau
de ncasat, exclusiv TVA, care corespund preului de vnzare aferent bunurilor predate ctre
cumprtori, tarifului pentru lucrrile executate i serviciile prestate, valorii studiilor i
contractelor de cercetare., nscrise n facturi fiscale sau n alte documente legale. Se
crediteaz prin debitul conturilor 4111 "Clieni" i 418 "Clieni - facturi de ntocmit", dup
cum nregistrarea se efectueaz pe baz de factur i respectiv alte documente justificative, n
cazul contului 706 "Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii", pentru sumele
facturate se debiteaz contul 461 "Debitori diveri". La rndul lor, ncasrile imediate n
numerar, pentru vnzri de mrfuri, prestri de servicii, chirii, redevene., se nregistreaz
prin coresponden cu debitul contului 531 "Casa". n debit oglindesc, la sfritul perioadei
de gestiune, transferarea integral a veniturilor n contul de rezultate.
Contabilitatea veniturilor din variaia stocurilor
Activitatea de producie a oricrui agent economic se concretizeaz pe de o parte, n
diferite active circulante materiale, care se reflect n conturile corespunztoare naturii lor,
Pagina 20 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

existente n clasa conturilor de stocuri (3), iar, pe de alt parte, n venituri aferente acestei
producii obinute i predate magaziei (depozitului) unitii, pentru stocare (pstrare) pn n
momentul valorificrii . Aceast categorie de venituri se oglindete n contabilitate utiliznduse contul 711 "Variaia stocurilor", care de altfel constituie grupa cu aceeai denumire i
simbolul 71. Contul este bifuncional sub aspectul soldului i prezint particulariti
comparativ cu celelalte conturi de venituri. n credit reflect att preul de nregistrare aferent
semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor obinute din
producie proprie, prin debitul conturilor de stocuri (341 la 346 i 361), inclusiv a celor de
diferene de preuri (348, 368), n cazul n care acestea sunt nefavorabile (costul de producie
este mai mare dect cel de nregistrare). Totodat, se nregistreaz costul corespunztor
produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie de la sfritul perioadei, prin
coresponden cu debitul conturilor 331 "Produse n curs de execuie" i 332 "Lucrri i
servicii n curs de execuie". n debit oglindete, la nceputul perioadei, reluarea produciei
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, prin creditul conturilor aferente acestor elemente
patrimoniale (331 i 332), iar n cursul lunii reflect valoarea produciei obinute i stocate
anterior, dar vndut sau constatat lips n gestiune cu prilejul inventarierii, precum i
diferenele de pre aferente, prin creditul conturilor de stocuri (341 la 348, 361, 368). Soldul
care se stabilete la sfritul perioadei, creditor sau debitor, se transfer integral asupra
contului de rezultate. De altfel, soldul contului n cauz, nainte de a fi transferat reprezint
diferena dintre costul efectiv aferent produciei obinute n cursul lunii, inclusiv cea n curs
de execuie de la sfritul acesteia (rulajul creditor) i cel corespunztor produciei ieite din
magazie n cursul lunii, inclusiv cea n curs de execuie de la nceputul lunii (rulajul debitor).
Sintetiznd cele prezentate anterior se reine c diferena dintre rulajul creditor i cel
debitor de la contul 711 "Variaia stocurilor" reprezint, la finele fiecrei luni, creterea sau
diminuarea costului total, inclusiv diferenele de pre aferente, corespunztoare produciei
proprii terminate i aflate n stoc, diferen care se transfer n contul de rezultate, ns
influena pe care o exercit se anuleaz n timp.
Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri
n cadrul activitii pe care o desfoar, agenii economici i pot realiza elemente de
imobilizri corporale i necorporale, ceea ce este cunoscut sub denumirea de investiii n
regie proprie. Bunurile sau lucrrile astfel realizate se nregistreaz, pe de o parte, n conturile
corespunztoare naturii lor, existente n clasa conturilor de imobilizri (2) grupele: 20, 21 i
23, iar, pe de alt parte, n cele de venituri aferente activitii de realizare a acestor active,
Pagina 21 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

venituri care se urmresc n contabilitate utilizndu-se conturile din clasa 72 Venituri din
producia de imobilizri" i anume: 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale" i
722 Venituri din producia de imobilizri corporale".
Contul 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale" este de pasiv i
oglindete n credit costul lucrrilor i cheltuielilor aferente operaiilor economice efectuate
pe cont propriu pentru realizarea de lucrri i proiecte de dezvoltare, concesiuni, brevete,
licene i alte drepturi i valori similare, inclusiv alte imobilizri necorporale, precum i cele
corespunztoare imobilizrilor necorporale n curs, prin coresponden cu debitul conturilor
n care se reflect asemenea elemente patrimoniale (203, 205, 208 i respectiv 233). Contul
722 Venituri din producia de imobilizri corporale" este de pasiv i n credit nregistreaz
costul de producie aferent operaiilor efectuate pe cont propriu pentru realizarea de amenajri
la terenuri i de mijloace fixe, precum i pentru imobilizrile corporale n curs, prin debitul
conturilor corespunztoare activelor corporale n cauz (2112 i 231 i respectiv 212, 213,
214 i 231). La sfritul fiecrei luni, rulajul creditor de la ambele conturi se transfer n
contul de rezultate.
Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare
Unitile patrimoniale, n anumite condiii, reglementate n mod expres, pot beneficia
de subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre la produse subvenionate i pentru
acoperirea pierderilor, precum i de mprumuturi nerambursabile cu destinaie stabilit n
mod expres. Subveniile i mprumuturile nerambursabile, aa cum s-a amintit, se pot primi
din partea statului, a colectivitilor publice sau altor uniti patrimoniale, cu respectarea
anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare.
Contul 741 Venituri din subvenii de exploatare" este de pasiv, conine conturile
sintetice de gradul II 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri" i
7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri" i nregistreaz n credit
orice sum de aceast natur primit sau de primit, prin coresponden cu debitul conturilor
512 Conturi curente la bnci" i respectiv 445 Subvenii".
Contabilitatea altor venituri din exploatare
In activitatea de exploatare curent se pot realiza, de asemenea, venituri din creane
reactivate i alte sume ocazionale ncasate sau de ncasat, care se includ n categoria Alte
venituri din exploatare".Contabilitatea veniturilor amintite se organizeaz prin utilizarea
conturilor din grupa 75 Alte venituri din exploatare" i anume: 754 Venituri din creane
Pagina 22 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

reactivate i debitori diveri" i 758 Alte venituri din exploatare".


Contul 754 Venituri din creane reactivate i debitori fffverf" este cfe pasiv i n
credit asigur evidena sumelor de ncasat sczute anterior din conturile bilaniere aferente,
dar reactivate ca urmare a crerii premiselor pentru a fi ncasate prin coresponden cu debitul
contului 4111 Clieni" sau 461 Debitori diveri", dup caz.
Contul 758 "Alte venituri din exploatare" este de pasiv i oglindete n credit, n
conturile sintetice de gradul II pe care le conine (7581, 7582, 7583, 7584 i 7588), sumele
datorate de personalul unitii privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite i
avansuri nejustificate, sumele datorate de ctre teri i provenite din pagube pe care acetia leau produs ori din penaliti sau amenzi datorate, cota-parte din subveniile pentru investiii
corespunztoare amortizrii nregistrate, drepturile de personal neridicate, dar prescrise,
sumele de primit de la bugetul statului, altele dect impozite i taxe, prin debitul conturilor ce
corespund naturii acestor creane (4282, 461, 131, 426 i respectiv 4482). De asemenea, n
creditul contului analizat se reflect primirile cu titlu gratuit de valori stocabile sau bneti i
recuperrile de valori materiale din dezmembrarea unor imobilizri, prin debitul conturilor de
materii prime, materiale consumabile sau de natura obiectelor de inventar, de mrfuri i
ambalaje, de disponibil la banc sau n casierie. n creditul contului prezentat se nregistreaz,
totodat, preul de vnzare aferent imobilizrilor corporale sau necorporale vndute n
coresponden cu debitul contului 451 Decontri n cadrul grupului" sau 461 Debitori
diveri", precum i datoriile prescrise sau anulate, prin debitul conturilor de obligaii n care
acestea sunt oglindite (401 la 405, 4281, 431 la 438, 441, 4423, 444, 446.). Rulajul creditor
aferent ambelor conturi se transfer, la finele fiecrei perioade, n creditul contului de
rezultate.
Contabilitatea veniturilor financiare
Gestiunea financiar a fiecrei ntreprinderi, n funcie de managementul adoptat i,
totodat, ca o consecin a operaiilor specifice efectuate asigur, printre altele, realizarea mai
multor feluri de venituri de aceast natur.
Aceste venituri constituie o grup sau categorie distinct de venituri n cadrul
componentei bilanului contabil, denumit "Contul de profit i pierdere", i sunt urmrite n
contabilitate prin utilizarea mai multor conturi sintetice de gradul I care, n cadrul Planului de
conturi general constituie grupa 76 "Venituri financiare".
De altfel, conturile n cauz sunt stabilite pe feluri de venituri financiare i anume:
761 "Venituri din imobilizri financiare". 762 "Venituri din investiii financiare pe termen
Pagina 23 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

scurt", 763 "Venituri din creane imobilizate", 764 "Venituri din investiii financiare cedate",
765 "Venituri din diferene de curs valutar", 766 "Venituri din dobnzi", 767 "Venituri din
sconturi obinute", 768 "Alte venituri financiare". n legtur cu aceste conturi se prezint, n
mod succint, elementele comune, precum i unele trsturi specifice pentru unele dintre ele.
n creditul conturilor amintite se oglindesc sumele ncasate sau de ncasat corespunztoare
coninutului lor economic.
Pentru toate sumele ncasate se crediteaz, fr excepie, prin coresponden cu
debitul conturilor de trezorerie, dintre care 512 "Conturi curente la bnci" ete utilizat n mod
deosebit. Sumele de ncasat ocazioneaz, de regul, utilizarea unui numr redus de conturi
corespondente, dintre care 461"Debitori diveri" este folosit pentru cele mai multe dintre
conturile de venituri analizate. Excepie fac numai cele privind veniturile din diferene de
curs valutar, din creane imobilizate i din sconturi obinute.
Veniturile financiare ce se realizeaz, ca de altfel i cele din exploatare, se includ n
baza de impozitare pentru determinarea impozitului pe profit.
Veniturile din imobilizri financiare i din investiii financiare pe termen scurt (761,
762) se constituie prin dividendele ce se cuvin, ncasate sau de ncasat.
Pentru creanele imobilizate (763) se primesc dobnzi, care, n funcie de prevederile
contractului de mprumut, se pot nregistra i prin debitul contului 267 "Creane imobilizate".
Veniturile din investiii financiare cedate (764) se realizeaz n situaia n care cesionarea
acestora (transmiterea cu titlu oneros) se efectueaz la o valoare mai mare dect valoarea
contabil.
Diferenele favorabile decurs valutar (765) privind lichidarea mprumuturilor i
datoriilor n valut ocazioneaz corespondene specifice, n sensul debitrii conturilor n care
acestea sunt nregistrate (161 la 168, 401 la 405, 419, 451, 462).
La rndul lor, diferenele favorabile de curs valutar (765) privind ncasarea i
evaluarea la sfritul anului a creanelor n valut se reflect prin coresponden cu debitul
conturilor aferente acestor elemente (512, 531 i respectiv 267, 409, 411, 413, 418, 451, 452,
456, 461).
Dobnzile care se constituie n venituri (766) se nregistreaz prin debitarea conturilor
corespunztoare elementelor patrimoniale care le genereaz i anume: mprumuturi acordate
n
cadrul grupului (451), sume datorate de ctre debitori (461), disponibiliti aflate n conturile
curente la bnci (512 sau 518, dup caz), ncasri efectuate n exerciiul anterior i care
privesc exerciiul curent (472) .
Pagina 24 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Sconturile care se obin de la furnizori i creditori (767) ocazioneaz debitarea


conturilor de aceast natur (401, 404, 462,512).
Alte venituri financiare (768) se refer la acele venituri care nu se regsesc n
categoriile anterioare i implicit nu se pot nregistra n celelalte conturi existente n grupa 76
"Venituri
financiare". Se nregistreaz prin coresponden cu debitul conturilor corespunztoare
modalitilor de realizare sau de provenien a lor.
Veniturile financiare realizate sau altfel spus rulajele creditoare ale conturilor
analizate se transfer, la sfritul fiecrei perioade, n creditul contului de rezultate.
Contabilitatea veniturilor extraordinare
Veniturile din aceast categorie, aa cum sugereaz i denumirea lor, reprezint
operaii cu caracter de excepie, neavnd legtur direct cu activitile curente ale unitii, de
exploatare i financiar. Legtura cu aceste activiti este numai indirect, n sensul c
rezolv anumite operaiuni din cadrul ntreprinderii care nu se ncadreaz n sfera de
cuprindere a acestora. Ele provin din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele
similare.
Pentru organizarea contabilitii veniturilor extraordinare se utilizeaz contul existent
n cadrul unei grupe distincte, cu aceeai denumire i simbolul 77, i anume: 771 "Venituri
din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare".
Contul analizat reflect n credit veniturile rezultate din compensaiile primite pentru
cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare sau, altfel spus, sume
primite sau de primit n acest sens, ca urmare a efecturii unor cheltuieli pe care le-au generat
asemenea situaii, prin debitul conturilor 512 Conturi curente la bnci" sau 445 Subvenii",
dup cum sumele n cauz sunt primite i respectiv de primit. Sumele nregistrate n credit se
repartizeaz (transfer), n mod obinuit, n creditul contului 121 Profit i pierdere".
Contabilitatea veniturilor din provizioane
Veniturile din provizioane nu angajeaz operaii de ncasare, iar constituirea lor se
realizeaz cu prilejul inventarierii anuale, prin diminuarea sau anularea, dup caz, a
provizioanelor constituite n exerciiul anterior i pentru care nu se mai justific meninerea
lor ca urmare a faptului c nu mai au obiect, s-a realizat riscul pentru care au fost constituite
sau cheltuielile care le-au generat devin exigibile.
Contabilitatea veniturilor din provizioane se organizeaz utilizndu-se conturile
Pagina 25 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

existente n cadrul grupei cu aceeai denumire i simbolul 78 i anume: 781 "Venituri din
provizioane privind activitatea de exploatare" i 786 "Venituri financiare din provizioane". n
cadrul fiecrui cont amintit sunt stabilite subconturi corespunztoare felurilor de provizioane
ce se constituie.
Conturile ce se analizeaz asigur urmrirea veniturilor din provizioane pentru fiecare
din cele dou activiti semnificative ce se desfoar (exploatare i financiar), iar n cadrul
lor se realizeaz delimitarea pe feluri de provizioane. Aceste conturi formeaz perechi cu cele
privind cheltuielile pe seama crora se constituie provizioanele (781 cu 681 i 786 cu 686).
Conturile de venituri din provizioane au funcia contabil de pasiv i oglindesc n
credit sumele corespunztoare diminurilor sau anulrilor de provizioane, prin coresponden
cu debitul conturilor n care acestea sunt nregistrate, aa cum se prezint n cele ce urmeaz.
Anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, pentru deprecierea
imobilizrilor, pentru deprecierea activelor circulante i a creanelor-clieni (781) se reflect
n contabilitate debitndu-se conturile de provizioane corespunztoare acestor riscuri sau
deprecieri privind activitatea de exploatare- (252, 290, 291, 293, 390 /a 398, 491 i 496).
Anularea sau diminuarea provizioanelor de natur financiar (786) constituite anterior
pentru deprecierea imobilizrilor financiare, creanelor-decontri n cadrul grupului i cu
asociaii i investiiilor financiare pe termen scurt se oglindesc n contabilitate prin debitarea
conturilor n care au fost reflectate la constituire (296, 495 i 591 la 598).
Veniturile din provizioane se transfer, la sfritul exerciiului, n creditul contului
121 "Profit i pierdere".

CAPITOLUL II CONTUL DE PROFIT I PIERDERE ABORDRI I MODELE


2.1. Repere privind conceptul de performan financiar

Obinerea simultan a unui bilan i a unui cont de profit i pierdere ridic att
probleme conceptuale, ct i practice.
Pe plan internaional, forma i coninutul situaiilor financiare penduleaz ntre
reflectarea imaginii unui model cultural patrimonial i traducerea unui model economic
orientat spre msurarea performanei.
Jean-Claude Scheid amintete c, pn n prima jumtate a sec. XX, contabilitatea
Pagina 26 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

servea, mai degrab, pentru a stabili, cu pruden, o situaie denumit adesea inventar, n
loc de bilan, dect pentru a calcula rezultatul. Investitorul era n cutarea securitii
financiare, dar bilanul va veni s o privilegieze, n detrimentul analizei rentabilitii, dar i al
analizei economice n termeni de flux. Concepia francez a rezultatului este coerent cu
prioritatea recunoscut a bilanului.
Bernard Colasse subliniaz c: innd seama de definiiile reglementate i
normalizate ale noiunilor de venituri i cheltuieli, rezultatul este de natur strict patrimonial
i corespunde veniturilor pe care ntreprinderea le procur proprietarilor si.
Dat fiind intensitatea raporturilor ntre contabilitate i fiscalitate, nu este deloc
surprinztor s regsim abordarea bilanier n definiia pe care Codul General al Impozitelor
din Frana o d rezultatul net:constituit prin diferena ntre valorile activului net la
nchidere i cele corespunztoare deschiderii exerciiului.5
ntr-o atare concepie, contul de rezultate devine, ntr-o anumit msur, o anex a
bilanului, care explic variaia capitalurilor proprii, exclusiv aporturile noi i distribuirile. Nu
este de neglijat nici subiectivismul care nsoete conceptul de rezultat i care i afl cauzele
n perspectiva pe care o au asupra rezultatului diferitele categorii de utilizatori, precum i n
politicile i opiunile contabile.
Dac judecm rezultatul din perspectiva proprietarilor ntreprinderii, aceasta va fi
diferena dintre venituri i cheltuieli, inclusiv cele financiare i de personal. n viziunea
aportorilor de capitaluri (fie ei proprietari sau creditori bancari), rezultatul este diferena
dintre venituri i cheltuieli, exclusiv dobnzile vrsate creditorilor. La acest rezultat se refer
J. Richard, atunci cnd vorbete despre rezultatul economic.
Dac lrgim aria i ne raportm att la interesele salariailor, ct i la cele ale
aportorilor de capitaluri, rezultatul va fi cel mai bine definit de valoarea adugat.
n interiorul cadrului de referin al contabilitii franceze, frontiera ntre cheltuial i
profit este departe de a fi clar. Se cunoate faptul c, n rndul unor manageri de
ntreprinderi, exist tendina de a trece la salarii elemente care altfel ar fi luat calea distribuirii
de beneficii. C aceasta este o realitate, i nu numai una francez, o atest i opinia a doi
economiti americani. Cyert i March se ntreab: de ce n contabilitate considerm
salariile cheltuieli, i dividentele profiturii nu invers? De fapt care este rolul ntreprinderii:
acela de a maximiza profitul sau salariile? Este cunoscut c, n perioade de greve, anumii
manageri vor ncerca s reduc rezultatele.
Dimpotriv, n perspectiva obinerii unor credite, aceiai manageri (sau alii) vor
5

N.Feleag, Bazele contabilitii, Editura Economic, Bucureti 2002 pag.66

Pagina 27 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ncerca s mpodobeasc bilanul cu un rezultat impozant.


Din moment ce valoarea unei ntreprinderi sau mai degrab a aciunilor acesteia nu
mai este calculat ca sum a valorilor elementelor patrimoniului su, ci se determin prin
capacitatea sa de a genera avantaje economice, bilanul pierde din interes n fata contului de
profit i pierdere, cel din urm traducnd mai bine aceast aptitudine. ntr-o astfel de
abordare, rezultatul nu mai exprim o variaie a patrimoniului (mbogire sau srcire), ci
devine un indicator de performan.

2.2. Repere istorice privind contul de profit i pierdere


Apariia contului de profit i pierdere ca document ce explic variaia
patrimoniului,este atestat n a doua jumtate a sec. XIV-lea i condiionat ntr-o msur
semnificativ de evoluia bilanului contabil.
nc de la nceputul sec. XX-lea (1908), Eugen Schmalenbach opune viziunii
patrimoniale tradiionale a bilanului o analiz pe care o calific drept dinamic i care se
concentreaz pe msurarea rezultatului, considerat mai util pentru gestionarea ntreprinderii.
n S.U.A. anilor '30, W.A. Paton i A.C. Littleton dezvolt un model de determinare a
rezultatului fondat pe teoria contabilitii convenionale (conventional accouting). Potrivit
acestei teorii, contul de profit i pierdere este un rezultat al utilizrii de ctre manageri a
resurselor, care le-au fost ncredinate n cursul unei perioade de timp. Cei doi definesc
rezultatul astfel: Funcia principal a contabilitii este de a calcula o valoare rezidual, un
sold, ca diferen ntre venituri (efecte) i costuri (eforturi). Diferena reflect eficacitatea
managerial i se dovedete semnificativ pentru aportorii de capital care i asum riscul.
Lucrarea lui Paton i Littleton An introduction to corporate accounting standard, publicat
n 1940, justific focalizarea asupra contului de profit i pierdere care marcheaz practica
american de mai bine de 50 de ani.
n ceea ce privete cmpul de observare a performanei, dou curente sunt opozabile.
Unii apr un concept restrictiv de rezultat (current operating concept), n timp ce alii prefer
o definiie larg (all inclusive concept). Primii nu vor s includ n contul de profit i pierdere
dect consecinele operaiilor ordinare, normale ale perioadei n curs i s impute rezervelor
operaiile care nu privesc exploatarea.
Elementele specifice exploatrii sunt considerate obinuite, recurente, permind
previziuni ale performanelor viitoare, precum i comparaii n timp i spaiu ale acestor
Pagina 28 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

performane. Aceast teorie corespunde prioritii acordate contului de profit i pierdere.


Potrivit all inclusive concept, rezultatul cuprinde toate elementele care afecteaz creterea
sau diminuarea capitalurilor proprii n cursul perioadei, cu excepia distribuirilor de dividende
i a micrilor de capital social.
Chiar dac se definete prin referire la rezultat, acest concept relev o prioritate
acordat bilanului. Refuzul excluderii operaiilor extraordinare din contul de profit i
pierdere se justific prin perspectiva transparenei n comunicarea financiar i a eliminrii
judecilor subiective.
Imaginea performanei redat de contul de profit i pierdere a evoluat n timp i spaiu
sub influena unor factori precum modul de organizare i gradul de dezvoltare a economiei,
modul dominant de finanare a ntreprinderilor, relaiile cu mediile de afaceri, cu puterea
public.
Abordri contemporane privind contul de profit i pierdere
O prim grup de abordri privete interpretarea performanei att dintr-o perspectiv
financiar, ct i dintr-una patrimonial. Unul dintre cele mai motivante obiective care
justific existena unei ntreprinderi este obinerea de profit. Virgil Madgearu definea
ntreprinderea ca fiind o unitate economic ce produce sau cumpr pentru ca prin vnzarea
a ceea ce a produs sau cumprat s obin un ctig.
Realizarea acestui obiectiv supune ntreprinderea la o serie de eforturi ocazionate de
atragerea i antrenarea resurselor economice n diferite activiti, altfel spus, la o serie de
cheltuieli. Efectele degajate de aceste activiti i care constituie substana profitului sunt
veniturile. Mecanismul formrii rezultatului la nivel de ntreprindere este prezentat n schema
urmtoare:
Eforturi Efecte
Intrare

Ieire

Intrare

Ieire

natura
consumatori
populaia
munca

finali

Pagina 29 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

capital

consumatori

alte
atragere de resurse transformare obinere

intermediari

ntreprinderi

economice (consum) producie


cheltuieli

venituri

Din schema de mai sus se observ cum valorile produse i vndute pe pia clienilor
genereaz venituri, n timp ce valorile utilizate

pentru obinerea acestor venituri, care

remunereaz n fapt factorii de producie, genereaz cheltuieli.


Profitul sau pierderea obinut() de ntreprindere este utilizat() frecvent ca o msur
de apreciere a performanelor. Necesitile informaionale privind rezultatul vizeaz, mai ales
din partea investitorilor i managerilor, cunoaterea fluxurilor de cheltuieli i venituri care
explic acest rezultat. n faa unei asemenea cerine, bilanul contabil i dovedete aportul
limitat la informare. El nu reuete dect s prezinte valoarea absolut a acestui rezultat, ca
element al poziiei financiare (structur de capitaluri proprii). Cel care explic mecanismul
formrii rezultatului este contul de profit i pierdere.
Din cele artate mai sus rezult c performana ntreprinderii poate fi determinat pe
baza relaiei:
Rezultat = Venituri Cheltuieli
n determinarea rezultatului, este esenial identificarea momentului cnd o activitate
desfurat de ntreprindere ocazioneaz o cheltuial sau genereaz un venit. n mod frecvent,
profitul este confundat cu trezoreria ntreprinderii. Aceast confuzie este rezultatul percepiei
eronate a conceptelor de cheltuial i de venit.
Exist tendina de a atribui oricrei pli semnificaia de cheltuial i respectiv oricrei
ncasri, semnificaia de venit. Evoluia acestor dou concepte a trebuit s in seama de
decalajul n timp care exist ntre fluxurile de bunuri i de servicii (vnzri, cumprri) i
fluxurile de trezorerie (ncasri, pli). Astfel, venitul este recunoscut de regul n momentul
angajrii unei creane, iar cheltuiala, n momentul angajrii unei datorii.
Aceste aspecte definesc ceea ce, n limbajul contabil modern, poart numele de
contabilitate de angajamente. Se poate ntmpla ca o ntreprindere s obin profit, ns doar o
mic parte din aceasta s se regseasc n trezoreria ntreprinderii.
O nelegere corect a conceptelor de cheltuial i venit trebuie s in seama de
Pagina 30 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

premisa contabilitii de angajamente, pe de o parte, i de interesul proprietarilor


ntreprinderii, pe de alt parte.
Venitul este perceput de proprietari ca o surs de mbogire. Cheltuiala este,
dimpotriv, o surs de srcie a acestora. Bogia proprietarilor este apreciat din perspectiva
lichidrii ntreprinderii. ntr-o asemenea situaie, activele ntreprinderii vor fi vndute,
creanele ncasate i datoriile pltite. Efectul va fi transformarea activului bilanier n
disponibiliti bneti i restrngerea pasivului la mrimea capitalurilor proprii.
Prin urmare, orice cretere a capitalurilor proprii care nu este rezultatul contribuiei
proprietarilor i care antreneaz o cretere a avantajelor economice viitoare constituie un
venit. Orice diminuare a avantajelor economice viitoare constituie o cheltuial.
Cum capitalurile proprii reprezint diferena ntre active i datorii, cheltuielile i
veniturile sunt definite prin prisma efectelor pe care tranzaciile i alte evenimente din viaa
ntreprinderii le au asupra activelor, respectiv datoriilor.
Recunoaterea cheltuielilor
Activ
Datorie (pasiv extern)
Plata:

Recunoaterea veniturilor
Activ
Datorie(pasiv extern)
ncasarea:

exemplu:

exemplu:

-cheltuieli cu plata

-venituri din dobnzi,

unor chirii, amenzi,

dividente, amenzi,

despgubiri etc.
Consumul productiv: Angajarea unei datorii

despgubiri etc.
Obinerea produciei:

Reducerea unor datorii

exemple:

fa de teri:

exemple:

fa de teri:

-cheltuieli cu

exemple:

-venituri din producia

exemple:

consumul de materii

-cheltuieli cu lucrrile i

de stocuri

-venit reprezentat de

prime;

serviciile primite de la

-venituri di producia

reducerea de pre

- cheltuieli cu

teri;

de imobilizri.

primit de la furnizor

consumul

-cheltuieli cu salariile

Vnzarea produciei:

pentru achitarea acestuia

capitalului

datorate personalului;

exemple:

nainte de scaden;

fix( amortizarea

-cheltuieli cu dobnzile

-venituri din vnzarea

-venit reprezentat de

mijloacelor fixe).

datorate bncilor;

de stocuri sau de

valoarea bunurilor

-cheltuieli cu impozitele

active imobilizate;

acordate salariailor

i taxele datorate statului;

-venituri di executari

drept salarii n natur.

-cheltuieli cu

de lucrri i prestri

provizioanele pentru

de servicii.

Pagina 31 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

riscuri i cheltuieli.

Din cele prezentate mai sus se desprind cteva concluzii. Dac definiiile activelor i
datoriilor se autonomizeaz, nu acelai lucru se poate spune i despre cele ale veniturilor i
cheltuielilor. Fondul acestora din urm e dependent de cel al primelor dou. Revenind la
specificul contabilitii de angajamente trebuie spus c nu orice crean sau datorie duce la
constatarea n contabilitate a unui venit, respectiv a unei cheltuieli. De asemenea, exist
cazuri n care micrile de trezorerie sunt nsoite de recunoaterea unei cheltuieli sau a unui
venit.
Dac performana n abordarea financiar este centrat pe contul de profit i pierdere
ca sintez a contabilitii de flux, ntr-o abordare bilanier i patrimonial ea exprim
creterea patrimoniului deinut de ntreprindere.
Dificultatea determinrii rezultatului exerciiului, din punct de vedere financiar,
pleac de la controversele privind definirea i recunoaterea veniturilor i cheltuielilor
aferente unui exerciiu.
Determinarea rezultatului exerciiului prin prisma abordrii bilaniere este criticabil
n perioada de cretere a preurilor, deoarece ajustrile aduse elementelor, ca urmare a
variaiilor de preuri se pot realiza prin metode diferite, ceea ce ar putea conduce la furnizarea
unor imagini (mrimi) diferite privind performanele ntreprinderii. Performana unei
ntreprinderi nu se limiteaz la mrimea rezultatului exerciiului
n sens larg, performana este definit de utilizatorii de informaie contabil n raport
cu propriile lor obiective. Acestea nu trebuie cutat n mod exclusiv n contul de profit i
pierdere. De regul un indicator relevant privind performana trebuie s ofere posibilitatea
comparrii efectului obinut cu efortul depus pentru obinerea lui. O analiz a rentabilitii
ntreprinderii presupune compararea unui element de flux (profitul net ca exemplu) cu un
element de stoc (activul bilanier, capitalurile proprii, etc.).
n plus, elementele de performan nu pot fi ntotdeauna msurate (este vorba de
elemente calitative, precum nivelul de pregtire profesional a salariailor, etc.).
Abordrile din a doua grup sunt centrate pe finalitatea contului de profit i pierdere
de a rspunde nevoilor de analiz i de interpretare a performanelor financiare ale
ntreprinderii.
Aceast grup de abordri orienteaz informaia contabil furnizat de contul de profit

Pagina 32 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

i pierdere fie ctre o analiz a performanei ca efect al realizrii politicilor financiare i


economice ale ntreprinderii, fie ctre o analiz a eficienei realizrii funciilor acesteia.
Primele dou scheme detaileaz contul de profit i pierdere cu prezentarea
cheltuielilor i a veniturilor dup natura lor, formatul fiind list (vertical) sau cont
(orizontal).

Structura contului de profit i pierdere, format list,cu prezentarea cheltuielilor dup


natura lor:
Mrimea net a cifrei de afaceri
Variaia stocurilor de produse finite i lucrri n curs de execuie
Lucrri efectuate de ntreprindere, pentru sine i nregistrate n activ
Alte venituri din exploatare
a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
Cheltuieli de personal
Salarii i alte drepturi de personal
Cheltuieli sociale
a) Corectrile de valoare ( trebuie interpretate ca elemente de cheltuieli privind amortizrile
i provizioanele pentru depreciere, dup caz) privind cheltuielile de constituire,
imobilizrile
corporale i necorporale
b) Corectrile de valoare privind elementele activului circulant
Alte cheltuieli de exploatare
Venituri ce provin din participaii
Venituri care provin din alte valori mobiliare i din alte creane ale activului imobilizat
Alte dobnzi i venituri asimilate
Corectrile de valoare privind imobilizrile financiare i valorile mobiliare aparinnd
activului circulant
Dobnzi i cheltuieli asimilate
Impozitul asupra rezultatului care provine din activitile ordinare
Rezultatul care provine din activiti ordinare, dup impozitare
Venituri excepionale
Cheltuieli excepionale
Pagina 33 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Rezultatul excepional
Impozitul asupra rezultatului excepional
Alte impozite care nu figureaz n posturile anterioare
Rezultatul exerciiului

Structura contului de profit i pierdere, format cont, cu prezentarea cheltuielilor


dup natura lor:
Cheltuieli

Venituri

1.Reducerea stocului de produse finite i

1. Mrimea net a cifrei de afaceri

lucrrilor n curs de execuie

2. Creterea Stocului de produse finite i lucrri

2. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele


consumabile

n curs de execuie
3. Lucrri efectuate de ntreprindere, pentru

b) Alte cheltuieli externe

sine, i nregistrate n activ

3. Cheltuieli de personal
Salarii i alte drepturi de personal
Cheltuieli sociale
4. a) Corectrile de valoare privind
cheltuielile de constituire,
imobilizrile corporale i
necorporale
Corectrile de valoare privind
elementele activului circulant
5. Alte cheltuieli de exploatare
6. Corectri de valoare privind
financiare i valorile

4. Alte venituri din exploatare


imobilizrile

mobiliare aparinnd

activului circulant
7. Dobnzi i cheltuieli asimilate

5. Venituri care provin din participaii


6. Venituri care provin din alte valori mobiliare
i din creane ale activului imobilizat
7. Alte dobnzi i venituri asimilate

8. Impozitul asupra rezultatului care


provine din activiti ordinare
9. Rezultatul care provine din activiti
ordinare, dup impozitare
10. Cheltuieli excepionale

8. Rezultatul care provine din activiti ordinare


dup impozitare
9. Venituri excepionale

Pagina 34 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

11. Impozitul asupra rezultatului excepional


12.Alte impozite care nu figureaz la posturile
anterioare
13. Rezultatul exerciiului

10. Rezultatul exerciiului

Natura activitilor generatoare de venituri i cheltuieli reprezint criteriul dominant


care st la baza schemelor de cont de profit i pierdere prezentate. Acestea sunt delimitate n
activiti ordinare (curente) i activiti cu caracter excepional.
Activitile ordinare au caracter obinuit i repetitiv i contribuie, n cea mai mare
msur, la obinerea rezultatului. Ele cuprind activitile de exploatare i activitile
financiare ale ntreprinderii. Din categoria activitilor de exploatare fac parte cele ocazionate
de aprovizionare, producie, desfacere, executri de lucrri, prestri de servicii etc. Primirea
i acordarea de mprumuturi, operaiile cu titluri de valoare (aciuni, obligaiuni i altele) se
nscriu n sfera activitilor financiare.
Au caracter excepional (anormal sau nu), activiti cum sunt: vnzarea de mijloace
fixe i alte active imobilizate, ncasarea sau plata de amenzi, penaliti, despgubiri, primirea
sau acordarea de donaii etc.
Pn n anul 2000, cnd Romnia a intrat n a doua etap de reform a sistemului
contabil, toate ntreprinderile, indiferent de mrimea lor, au ntocmit un cont de profit i
pierdere n format list cu structurarea cheltuielilor i veniturilor dup natur. Spre
deosebire de aceasta, impozitul pe profit nu este delimitat pe cele dou categorii de rezultate
(ordinar i extraordinar), ci este calculat i evideniat global. Variaia stocurilor este
prezentat n structura veniturilor de exploatare ( cu semnul plus, n caz de stocaj, sau cu
semnul minus, n caz de destocaj).
Un asemenea model este destinat att satisfacerii nevoilor informaionale ale puterii
publice, ct i necesitilor analizelor financiare i lurii deciziilor economice. El permite,
printre altele, calculul valorii adugate (substana produsului intern brut P.I.B.):

Producie
(-) Consumaii provenind de la teri
(=) valoarea adugat
Interesat de acest model este i administraia financiar. Rezultatul fiscal (impozabil)

Pagina 35 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

se obine n urma unor prelucrri de natur fiscal efectuate asupra rezultatului contabil
(determinat ca diferen ntre veniturile i cheltuielile totale ale unei perioade contabile).
Modelul faciliteaz controlul mrimii, obiectivitii i exhaustivitii cheltuielilor i
veniturilor angajate n cursul unui exerciiu financiar.
n ceea ce privete satisfacerea nevoilor interne de informare, cele dou scheme
prezentate mai sus fac posibil calculul unor indicatori prin care se apreciaz efectele pe care
politicile comerciale, economice, de investiii, de finanare i fiscale le au asupra
performanelor ntreprinderii (aceti indicatori sunt cunoscui sub denumirea generic de
solduri intermediare de gestiune) Aprecierea nivelului i structurii costurilor de producie,
n condiiile n care cheltuielile de producie sunt structurate dup natur, este aproape
imposibil. Aceasta, deoarece metodele de calculaie a costurilor sunt fundamentate fie pe
clasificarea cheltuielilor dup destinaie (cheltuieli directe, cheltuieli indirecte), fie dup
evoluia lor n raport cu volumul produciei obinute ( cheltuieli variabile, cheltuieli fixe).
De regul, prezentarea contului de profit i pierdere dup natura veniturilor i a
cheltuielilor se ntlnete n rile cu un sistem contabile ntreprindere de tip dualist,
caracterizat prin deconectarea, n diverse grade, a contabilitii financiare de contabilitatea de
gestiune.
Urmtoarele scheme detaileaz cheltuielile de exploatare dup destinaia lor. Aceste
cheltuieli sunt reprezentate de costurile realizrii funciilor de producie, de distribuie i de
administraie ale ntreprinderii.
Structura contului de profit i pierdere, format list cu prezentarea cheltuielilor dup
destinaia lor:
Mrimea net a cifrei de afaceri
Costul produciei i prestaiilor furnizate, pentru realizarea cifrei de afaceri (inclusiv
corectrile de valoare)
Rezultatul brut care provine din cifra de afaceri
Costurile de distribuie (inclusiv corectrile de valoare)
Cheltuieli generale administrative (inclusiv corectrile de valoare)
Alte venituri din exploatare
Venituri care provin din participaii
Venituri care provin din alte valori mobiliare i din creane ale activului imobilizat
Alte dobnzi i venituri asimilate
Corectrile de valoare privind imobilizrile financiare i valorile mobiliare aparinnd
Pagina 36 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

activului circulant
Dobnzi i cheltuieli asimilate
Impozitul asupra rezultatului care provine din activitile ordinare
Rezultatul care provine din activiti ordinare, dup impozitare
Venituri excepionale
Cheltuieli excepionale
Rezultatul excepional
Impozitul asupra rezultatului excepional
Alte impozite care nu figureaz la posturile anterioare
Rezultatul exerciiului
Schema contului de profit i pierdere, format cont, cu prezentarea cheltuielilor dup
destinaia lor:
Cheltuieli

Venituri

1. Costurile produciei i serviciilor furnizate,

1. Mrimea cifrei de afaceri

pentru realizarea cifrei de afaceri (inclusiv

2. Alte venituri din exploatare

corectrile de valoare)

3. Venituri care provin din participaii

2. Costurile de distribuie (inclusiv corectrile

4. Venituri care provin din alte valori

de valoare)

mobiliare i din creane ale activului

3. Cheltuielile generale administrative

imobilizat

(inclusiv

5. Alte dobnzi i venituri asimilate

corectrile de valoare)
4. Corectrile de valoare privind imobilizrile
financiare i valorile mobiliare aparinnd

6. Rezultatul care provine din activiti

activului circulant

ordinare, dup impozitare

Impozitul asupra rezultatului care provine din


activiti ordinare
Rezultatul care provine din activiti ordinare,

7. Venituri excepionale

dup impozitare
Impozitul asupra rezultatului excepional
Alte impozite care nu figureaz la posturile
anterioare

8. Rezultatul exerciiului

Rezultatul exerciiului

Pagina 37 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n cazul n care ntreprinderea ntocmete un cont de profit i pierdere cu clasificarea


cheltuielilor de exploatare dup destinaie (sau funcii), Directiva a IV-a european cere ca n
notele explicative la situaiile financiare (anexe) s fie furnizate informaii privind natura
unor cheltuieli (spre exemplu, cheltuielile cu salariile i alte drepturi de personal).
Delimitarea cheltuielilor de exploatare pe funciile ntreprinderii poate determina o
imagine subiectiv a performanei financiare surprinse n contul de profit i pierdere. Din
punct de vedere structural i organizatoric, ntreprinderea este supus unor mutaii
permanente att datorit mediului intern, ct i celui extern. Intercondiionarea existent ntre
funciile ntreprinderii poate face dificil alocarea cheltuielilor de exploatare, consecina
putnd fi dezinformarea terilor.
Aceste dou forme de prezentare a contului de profit i pierdere rspunde mai bine
nevoilor informaionale ale managerilor, deoarece ofer n mod direct datele necesare
gestiunii firmei (n special, costul vnzrilor sau costul produciei vndute):
Cifra de afaceri
(-) Costul produciei vndute
(=) Marj brut
(-) Cheltuieli de distribuie
(-) Cheltuieli generale administrative
(-) Alte cheltuieli de exploatare
(=) Rezultat
Practica prezentrii contului de profit i pierdere cu delimitarea cheltuielilor de
exploatare pe funcii ale ntreprinderii (centre de costuri) este ntlnit, n special, n rile
anglo-saxone, cu un sistem contabil de ntreprindere de tip monist, n care contabilitatea
financiar este conectat cu contabilitatea de gestiune, ct i n ri unde normalizatorii au
prevzut i o astfel de alternativ.
A treia categorie de abordri i are originile n lumea anglo-saxon ns se
circumscrie i celei promovate de organismul internaional de normalizare contabil
(I.A.S.B.). Fiind o situaie financiar destinat cu predilecie utilizrii externe i mai puin
pentru gestiunea intern a ntreprinderii, contul de profit i pierdere presupune o prezentare
mai condensat n sistemele contabile anglo-saxone dect n cele ale Europei continentale.
Este preferat forma list, iar cheltuielile de exploatare sunt analizate dup funcia lor.

Pagina 38 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Activitile generatoare de cheltuieli i venituri sunt clasificate n ordinare i extraordinare.


n S.U.A., prezentarea contului de profit i pierdere poate s se fac de o manier
simpl (single step) sau de o manier evoluat (multiple step). Contul de profit i pierdere
simplu nu pune n eviden dect un singur rezultat, fr s disting partea din rezultat ce
revine activitii de exploatare de cea aferent elementelor n afara exploatrii. Contul de
profit i pierdere evoluat distinge rezultatul generat de activitatea ordinar de elementele
extraordinare.
n S.U.A., noiunile de producie stocat i de producie imobilizat nu sunt utilizate,
deoarece costul de producie al produselor nevndute este ncorporat n valoarea stocurilor
sau imobilizrilor (dac ntreprinderea le folosete pentru nevoi proprii).
De asemenea, n contabilitatea american, nu vom gsi noiunea de venituri (reluri)
din/de provizioane. Ajustarea acestora se face prin posturile corespunztoare de cheltuieli. Un
provizion pentru riscuri i cheltuieli este tratat ca o datorie. Cazurile de subvenionare de
ctre stat a activitilor de exploatare ale ntreprinderii sunt extrem de rare. Astfel se justific
lipsa veniturilor din subveniile de exploatare din structura contului de profit i pierdere.
Costul funciei de cumprare se regsete n postul costul bunurilor vndute care se
calculeaz diferit, dup cum este vorba despre o ntreprindere comercial sau de una
industrial:
n cazul activitii comerciale:
Costul

= Stocul iniial + Cumprrile - Stocul final

mrfurilor de mrfuri perioadei de mrfuri


vndute (beginning (purchases of (ending
(cost of goods merchandise merchandise) merchandise
sold) inventory) inventory)
n cazul activitii industriale:
Costul

= Stocul iniial + Costul de - Stocul final de

produselor de produse producie produse finite


vndute finite
Funcia comercial regrupeaz costurile generate de vnzarea i promovarea
produselor: salarii i alte cheltuieli de personal, cheltuieli de publicitate, marketing, cheltuieli
de distribuire.
Funcia administrativ include cheltuielile generale: cheltuieli cu personalul, anumite
Pagina 39 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

impozite i taxe, anumite onorarii.


Cheltuielile cu amortizrile aferente imobilizrilor corporale sunt repartizate ntre
costul vnzrilor i cheltuielile comerciale i administrative. De aceea, ele apar foarte rar ca
un post distinct n contul de profit i pierdere. Pentru calculul i nregistrarea amortizrilor,
contabilitatea american apeleaz la doi termeni:
depreciation, corespunztor constatrii contabile a unei diminuri de valoare, n cazul
unei imobilizri corporale;
amortization, corespunztor constatrii pierderii de valoare, n cazul unor active
necorporale.
Rezultatele financiare sunt menionate, n general, n mod distinct: venituri i
cheltuieli financiare, dividente ncasate etc.
Elementele extraordinare trebuie evideniate distinct n contul de profit i pierdere.
Noiunea de rezultat excepional nu are echivalent n Statele Unite. Distincia excepionalextraordinar va fi abordat n contextul analizei referenialului internaional privind contul de
profit i pierdere.

2.3. Modele ale contului de profit i pierdere


Obiectivul Standardului Internaional de Contabilitate IAS l, este de stabili baza
pentru prezentarea situaiilor financiare cu scop general, pentru a asigura comparabilitatea,
att cu situaiile financiare ale ntreprinderii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile
financiare ale altor ntreprinderi. Pentru a realiza acest obiectiv, acest Standard prevede
considerente generale pentru prezentarea situaiilor financiare, recomandri pentru structura
acestora i cerine minime pentru coninutul situaiilor financiare.
Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaiilor financiare cu scop
general ntocmite i prezentate n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Situaiile financiare cu scop general sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care
nu sunt n situaia de a cere rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii. Situaiile
financiare cu scop general sunt acelea care sunt prezentate separat sau n cadrul altui
document
public, cum ar fi raportul anual sau prospectul de emisiune. Acest Standard nu se
aplic informaiilor financiare interimare rezumate. Acest Standard se aplica n egal msura
situaiilor financiare ale unei ntreprinderi individuale i situaiilor financiare consolidate
pentru un grup de ntreprinderi. Totui, aceasta nu mpiedic prezentarea situaiilor financiare
Pagina 40 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

consolidate n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate i a situaiilor


financiare ale societii-mam n baza cerinelor naionale n cadrul aceluiai document, atta
timp ct baza pentru ntocmirea fiecreia este clar evideniat n informaiile privind politicile
contabile. Standardul se aplic tuturor ntreprinderilor, bncilor, societilor de asigurri.
Acest

Standard

utilizeaz

terminologie

corespunztoare

unei

ntreprinderi cu scop lucrativ, ntreprinderile cu scop lucrativ din sectorul public pot de aceea
s aplice cerinele acestui Standard, ntreprinderile non-profit, guvernamentale sau alte
ntreprinderi din sectorul public care urmresc aplicarea acestui Standard ar putea fi nevoite
s modifice descrierile utilizate pentru anumite elemente din situaiile financiare i
pentru

situaiile

financiare

ca

atare.

Astfel

de

ntreprinderi

pot

prezenta

componente suplimentare ale situaiilor financiare.


Situaiile

financiare

sunt

reprezentare

financiar

structurat

poziiei

financiare i tranzaciilor efectuate de o ntreprindere. Obiectivul situaiilor financiare cu scop


general este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana i fluxurile de
numerar ale unei, ntreprinderi, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor
economice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor
ncredinate conducerii ntreprinderilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare
ofer informaii despre:
a) activele;
b) datoriile;
c) capitalurile proprii;
d) veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile;
e) fluxurile de numerar ale ntreprinderii.
Aceste informaii, mpreun cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajut
utilizatorii la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar ale ntreprinderii i, n special, a
momentului i gradului de certitudine a generrii numerarului i echivalentelor acestuia.
Responsabilitatea

ntocmirii

prezentrii

situaiilor

financiare

revine

consiliului de administraie i/sau altui organ de conducere al unei ntreprinderi.

Componentele situaiilor financiare


Un

set

complet

de

situaii

financiare

a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere;
Pagina 41 din 95

include

urmtoarele

componente:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

c) o situaie care s reflecte fie:toate modificrile capitalului propriu; fie modificrile


capitalului propriu, altele dect acelea provenind din tranzacii de capital cu proprietarii i
distribuiri ctre proprietari;
d) situaia fluxurilor de numerar;
e)politicile contabile
f) notele explicative.
Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar
i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi.
La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze capacitatea
ntreprinderii de a-i continua activitatea. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza
continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze
ntreprinderea sau s nceteze activitatea, fie nu are O alternativ realist dect s procedeze
astfel. Atunci cnd, la efectuarea evalurii, conducerea are cunotin de incertitudini
semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra
capacitii ntreprinderii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie
evideniate. Atunci cnd situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza continuitii activitii,
acest fapt trebuie evideniat, mpreun cu baza pe care sunt ntocmite situaiile financiare i
motivul pentru care ntreprinderea nu i va mai putea continua activitatea.
Atunci cnd conducerea apreciaz dac prezumia continuitii activitii este
adecvat, sunt luate n considerare toate informaiile disponibile pentru viitorul previzibil,
care trebuie s fie de cel puin 12 luni de la data bilanului, fr a fi limitat la aceast
perioad. Importana acordat depinde de fiecare caz n parte. Atunci cnd ntreprinderea a
avut o activitate profitabil n trecut i acces uor la resurse financiare, se poale ajunge la
concluzia c prezumia continuitii activitii este adecvat.
Modul de prezentare si clasificare a elementelor in situaiile financiare
trebuie meninut de la o perioad la alta cu excepia cazului cnd o schimbare semnificativ
n natura activitii ntreprinderii sau o analiz a prezentrii situaiilor financiare
demonstreaz, c schimbarea respectiv va avea ca rezultat o prezentare mai adecvat a
evenimentelor i tranzaciilor.
Fiecare element semnificativ trebuie prezentat separat n situaiile financiare. Valorile
nesemnificative trebuie cumulate cu valorile de natur sau funcie similar i nu trebuie
prezentate separat.
Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii care sunt
Pagina 42 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

structurate prin cumulare pe grupe n funcie de natura sau funcia lor. Etapa final a
procesului de cumulare i clasificare este prezentarea de date rezumative i clasificate care
formeaz rnduri, fie n situaiile financiare propriu-zise, fie n note. Dac un element nu este
n mod individual semnificativ, atunci el este cumulat cu alte elemente fie n situaiile
financiare propriu-zise fie n note. Un element care nu este suficient de semnificativ pentru a
fi prezentat separat n situaiile financiare propriu-zise poate fi, totui, suficient de
semnificativ nct s poat fi prezentat separat n note.
n acest context, informaia este semnificativ dac neprezentarea sa ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea i natura elementului judecat n circumstanele particulare
ale omisiunii sale. Cnd se apreciaz dac un element sau un cumul de elemente este
semnificativ, sunt evaluate mpreun natura i mrimea elementului respectiv, n funcie de
circumstane, fie natura, fie mrimea elementului ar putea fi factorul determinam. De
exemplu, activele individuale cu aceeai natur i funcie sunt cumulate chiar dac valorile
individuale sunt mari. Totui, clementele mari care difer ca natur sau funcie sunt
prezentate separat. Este important ca att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile,
atunci cnd sunt semnificative, s fie raportate separat. Compensarea fie n contul de profit i
pierdere fie n bilan, cu excepia cazului cnd compensarea, reflect substana economic a
tranzaciei sau evenimentului, micoreaz capacitatea utilizatorilor de a nelege tranzaciile
ntreprinse i de a evalua viitoarele fluxuri de numerar ale ntreprinderii. Raportarea activelor
dup reducerile de valoare, de exemplu, reducerile pentru deprecierea stocurilor i reducerile
pentru creanele incerte, nu se consider compensare.
Termenul venit trebuie s fie evaluat la valoarea just a contraprestaiei primite sau de
primit, lund n considerare valoarea fiecrei reduceri comerciale acordate de ntreprindere.
n decursul activitilor sale curente, ntreprinderea efectueaz alte tranzacii care nu
genereaz venituri, dar care sunt ocazionate de principalele activiti generatoare de venituri.
Rezultatele unor astfel de tranzacii sunt prezentate, atunci cnd aceast prezentare reflect
substana economic a tranzaciei sau a evenimentului, prin compensarea veniturilor cu
cheltuielile asociate care apar din aceeai tranzacie. De exemplu:
ctigurile i pierderile din cedarea activelor imobilizate, inclusiv investiiile
financiare i activele de exploatare, sunt raportate prin deducerea valorii contabile a activului
i cheltuielilor de vnzare aferente din ncasrile din cedare;
cheltuielile care sunt rambursate n baza unui contract cu un ter (de exemplu, un
contract de subnchiriere) sunt compensate cu rambursrile aferente i elementele
Pagina 43 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

extraordinare pot fi prezentate dup deducerea impozitului i interesului minoritar cu


menionarea n note a valorilor brute.
ctigurile i pierderile care apar dintr-un grup de tranzacii similare sunt raportate pe
o baz net, de exemplu ctigurile i pierderile din diferenele de curs valutar sau ctigurile
i pierderile la instrumentele financiare deinute n scopuri de tranzacionare.

Structura i coninutul contului de profit i pierdere


Informaii ce trebuie prezentate n contul de profit i pierdere.
Contul de profit i pierdere trebuie s includ, cel puin, elemente-rnduri care s
prezinte urmtoarele valori:
veniturile;
rezultatele activitile exploatare;
costurile de finanare;
partea din profituri i pierderi aferent ntreprinderilor asociate si n participare
contabilizat prin metoda punerii in echivalen;
cheltuielile cu impozitul pe profit;
profitul sau pierderea din activiti curente;
elementele

extraordinare;

interesul minoritar ;
profitul net sau pierderea net a perioadei.
Efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente ale unei ntreprinderi difer ca
stabilitate, risc i previzibilitate, iar prezentarea elementelor de performan ajut la
nelegerea performanelor realizate i la evaluarea rezultatelor viitoare. Elementele sunt
incluse n contul de profit i pierdere, iar descrierile utilizate i ordinea elementelor sunt
modificate cnd este necesar pentru explicarea elementelor de performan. Factorii ce
trebuie avui n vedere cuprind pragul de semnificaie, precum i natura i funcia diferitelor
componente de venituri i cheltuieli.
Informaii ce trebuie prezentate fie n contul de profit i pierdere, fie n note
ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n contul de profit i pierdere, fie in notele la
contul de profit si pierdere, o analiz a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura
cheltuielilor, fie pe funcia lor n cadrul ntreprinderii.
Elementele de cheltuieli suni n continuare subclasificate pentru a evidenia sfera
componentelor rezultatelor financiare care pot diferi n ceea ce privete stabilitatea,
Pagina 44 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

potenialul de ctig sau pierdere. Aceste informaii sunt furnizate ntr-unul din dou moduri
posibile.
A. Prima metod de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup
natura cheltuielilor. Cheltuielile sunt cumulate n contul de profit i pierdere conform naturii
lor (de exemplu amortizarea, achiziiile de materii prime, cheltuielile cu transportul, salariile,
cheltuielile de publicitate) i nu sunt realocate pe diferitele funcii din cadrul ntreprinderii.
Aceast metod este simplu de aplicat n multe ntreprinderi mai mici deoarece nu este
necesar nici o alocare a cheltuielilor de exploatare pe clasificrile funcionale. Un exemplu
de clasificare utiliznd metoda naturii cheltuielilor este urmtorul:
Venituri
Alte venituri din exploatare
Variaia stocurilor de produse finite i produse n curs de execuie
Materii prime i consumabile utilizate
Cheltuieli cu personalul
Cheltuielile cu amortizarea
Alte cheltuieli de exploatare
Total cheltuieli de exploatare
Profitul din activitatea de exploatare
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a
mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor prezentat
Totui, prezentarea utilizat nu trebuie s sugereze c astfel de valori reprezint venituri.
B. Cea de-a doua metod, de analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup
funcia cheltuielilor sau a costului vnzrilor" i clasific cheltuielile dup funcia lor ca
parte a costului vnzrilor, distribuiei sau activitilor administrative. Aceast prezentare
ofer deseori informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup
natur, dar alocarea costurilor pe funcii poate fi arbitrar i implic n mod considerabil
raionamentul profesional. Un exemplu de clasificare utiliznd metoda funciei cheltuielilor
este urmtorul:
Venituri
Costul vnzrilor
Marja brut
Alte venituri din exploatare
Pagina 45 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Costurile de distribuie
Cheltuielile administrative
Alte cheltuieli de exploatare
Profitul din activitatea de exploatare
ntreprinderile care clasific cheltuielile dup funcie trebuie s prezinte informaii
suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea i cu personalul.
Alegerea metodei de analiz ntre metoda costului vnzrilor i metoda
naturii cheltuielilor depinde att de factori istorici i cei afereni sectorului economic
respectiv, ct i de natura organizaiei. Ambele metode indic acele costuri care se ateapt
probabil s varieze, direct sau indirect, n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei
ntreprinderii. Deoarece fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de
ntreprindere, acest Standard solicit o opiune ntre clasificri n funcie de cea care prezint
cel mai fidel elementele de performan ale ntreprinderii. Totui, deoarece informaiile
asupra
sunt

naturii
utile

la

estimarea

viitoarelor

cheltuielilor

fluxuri

de

numerar, se

cere

prezentare

suplimentar atunci cnd este utilizat metoda costului vnzrilor.


O ntreprindere trebuie s prezinte, fie n contul de profit si pierdere, fie n note,
valoarea dividendelor pe aciune, declarate sau propuse, pentru perioada la care se refer
situaiile financiare.
ntreprinderile trebuie s prezinte, ca o component separat a situaiilor sale
financiare, o situaie care s evidenieze:
profitul net sau pierderea net a perioadei;
fiecare element de venit si cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de
alte Standarde, este recunoscut direct In capitalul propriu, i totalul acestor elemente;
efectul

cumulativ

al

modificrilor

politicii

contabile

corecia

erorilor fundamentale abordate la tratamentele de baz din IAS 8.


ntreprinderile trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalului propriu, fie
n note:
tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;
soldul

profitului

cumulat

sau

al

pierderii

cumulate

ta

nceputul

perioadei i la data bilanului i modificrile pe parcursul perioadei;


reconciliere
propriu,

prime

ntre
de

valoarea

capital

contabila
fiecare

rezerv

Pagina 46 din 95

fiecrei
la

clase

nceputul

de
i

capital
sfritul

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.


Modificrile n capitalul propriu al ntreprinderii ntre dou date ale bilanului reflect
creterea sau reducerea activului net sau a avuiei n cursul perioadei, n baza principiilor
particulare de evaluare adoptate i prezentate n situaiile financiare. Cu excepia
modificrilor rezultate din tranzaciile cu acionarii, cum ar fi aporturile de capital i
dividendele,
modificarea global a capitalului propriu reprezint ctigurile i pierderile totale generale de
activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei.
IAS 8 Profilul net sau Pierderea Net a Perioadei, Erori Fundamentale
fi Modificri ale Politicilor Contabile cere ca toate elementele de venituri i cheltuieli
recunoscute ntr-o perioad s fie incluse la determinarea profitului net sau a pierderii nete a
perioadei. Alte Standarde cer ca pierderile i ctigurile, cum ar fi deficitele i surplusurile
din reevaluare i anumite diferene de curs valutar s fie recunoscute direct ca modificri ale
capitalului propriu mpreun cu tranzaciile de capital i cu distribuiile ctre proprietarii
ntreprinderii, ntruct este important luarea n considerare a tuturor ctigurilor i
pierderilor la evaluarea modificrilor poziiei financiare a unei ntreprinderi ntre dou date
ale bilanului, acest Standard solicit o component distinct a situaiilor financiare care s
evidenieze ctigurile i pierderile totale ale unei ntreprinderi, inclusiv pe cele care sunt
recunoscute direct n capitalul propriu.
Prezentarea contului de profit si pierdere in S.U.A.
Fiind o situaie financiar destinat cu predilecie utilizrii externe si mult mai puin
pentru gestiunea intern a ntreprinderii, contul de profit si pierdere presupune o prezentare
mai condensat in Statele Unite dect in rile Europei continentale.
El este ntocmit sub form de list. Prin structura lui, sunt distinse operaiile continue
de activitiile abandonate sau necontinuate. Aceste din urm activiti includ rezultatele
extraordinare si efectul cumulat al schimbrilor de metod.
Ca si n cazul britanic, rezultatele din operaii necontinuate sau abandonate, inclusiv
pierderile i profiturile generate de cesiunea sau abandonarea acestor activiti trebuie s fac
obiectul unei prezentri distinct i de elemente extraordinare.
Spre deosebire de sisteme contabile precum cel francez, romnesc, cheltuielile de
exploatare sunt analizate dup funcia lor. Astfel funcia de cumprare conduce la
regruparea sub aceeai rubric, am numit costul mrfurilor, produselor sau serviciilor
vndute sau prestate , costul unei funcii, care cost, dedus din veniturile nete generate de
Pagina 47 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

vnzri, permite s se releve, n mod explicit, marja brut. Funcia comerciala regrupeaz
costurile generate de vnzarea i promovare a produselor : salarii i late cheltuieli de
personal,

cheltuieli

de

publicitate,

marketing,

cheltuieli

de

distribuire.

Funcia

administrativ include cheltuieli generale: cheltuieli de personal, anumite impozite i taxe,


anumite onorarii. Ct privete amortizrile, acestea pot sa fie analizate pe funciile prezentate
anterior sau pot s fie cumulate, uneori, ntr-o linie specific a cheltuielilor operaionale.
Cheltuielile cu provizioanele referitoare la creane dubioase sunt deduse, uneori n
mod direct din veniturile de exploatare.
Rezultatele financiare sunt menionate, n general n mod distinct : venituri i
cheltuieli financiare, dividende ncasate, rezultatele societilor puse n echivalen.
n mod separat este prezentat i impozitul asupra rezultatului din activiti curente,
astfel nct sa se pun n eviden rezultatul net al operaiilor curente.
Distincia ntre operaiile curente i cele ale activitilor abandonate are n special
rolul de a separa activitile pentru care principiul continuitii nu mai opereaz, de celelalte
activiti. n cadrul activitilor abandonate sau necontinuate, trebuie s se disting partea ce
provine din ncetarea exploatrii de cea care este legat eventuala cesiune.
Noiunea de rezultat al elementelor extraordinare trebuie neleas de o manier
restrictiv elementul extraordinar trebuie s fie neobinuit prin natura sa, adic anormal n
raport cu activitile curente i nefrecvent n raport cu apariia sa. Aa se face c plusurile sau
minusurile de valoare din cesiunea de elemente de activ nu sunt calificate n general ca fiind
elemente extraordinare, deoarece probabilitatea lor de efectuare este extrem de mic. Dincolo
de definiia de mai sus, unele tranzacii trebuie s fie prezentate la rezultate extraordinare,
dac ele sunt semnificative. Ele includ cesiunile de sectoare de activitate achiziionate recent,
profiturile legate de structurrile de datorii, majoritatea pierderilor i profiturilor ce provin
din stingerea de datorii i majoritatea exproprierilor de active.
Incidena adoptrii de noi reguli contabile asupra bilanului contabila de deschidere
trebuie fie prezentat n mrimea ei net de impozit, dup elementele extraordinare.
De asemenea, este solicitat prezentarea rezultatului pe aciune. Este vorba despre
rezultatul pe o aciune ordinar determinat, dup cum este i normal, dup remunerarea
aciunilor privilegiate, care se tie, dau dreptul, n general, la un dividend fix. Calculul
rezultatului pe aciune este regizat de aplicarea unor reguli precise.
n Statele Unite, formarea rezultatului net a fcut obiectul unor abordri conceptuale
diferite:
abordarea extensiv
Pagina 48 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

abordarea bazat pe performan operaional curent.


Conform, abordrii extensive, rezultatul net trebuie s cuprind toate elementele care
au contribuit la variaia net a capitalurilor proprii, cu excepia dividendelor vrsate i a
operaiilor ce afecteaz capitalul.
Conform, abordrii bazate pe performana operaional curent, elementele
extraordinare trebuie s fie excluse din formarea rezultatului, deoarece ele nu rezult din
tranzaciile operaionale curente ale ntreprinderii. O dat cu agrearea prezentrii rezultatului
global, inclusiv a prii constatate direct prin capitalurile proprii, cea de a doua abordare va
avea ntietate.
Rezultatul net trebuie s includ toate elementele de cheltuieli i de venituri, de
ctiguri i de pierderi ale perioadei, cu excepia ajustrilor asupra exerciiilor anterioare,
dividendele i operaiile ce afecteaz capitalul, adic : cheltuielile i veniturile ce provin din
tranzacii asupra capitalului propriu al ntreprinderii, transferurile la rezerve i micrile ntre
rezerve i ajustrile ce rezult din reorganizare.
Exemple de prezentare a contului de profit i pierdere
n Statele Unite, prezentarea contului de profit i pierdere poate s se fac de o
manier si
simpl sau de o manier evoluat.
Contul de profit i pierdere simplu nu pune n eviden dect in singur rezultat, fr s
disting partea de rezultat ce revine activitii de exploatare de cea aferent elementelor afara
exploatrii.
Contul de profit de pierdere simplu
VENITURI
- Vnzri nete
- Venituri din dobnzi
- Venituri din dividende
- Schimbri n metodele contabile
TOTAL VENITURI
COSTURI I CHELTUIELI
-Costul bunurilor vndute
- Cheltuieli de distribuie
- Cheltuieli generale i administrative
Pagina 49 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- Cheltuieli cu dobnzile
- Cheltuieli cu impozitul pe profit
TOTAL CHELTUIELI
PROFITUL NET

Contul de profit i pierdere evoluat distinge rezultatul generat de activitatea curent,


adic rezultatul din exploatare, de rezultatele necurente. Aceast distincie este conform cu
norma internaional IAS 8, care prevede o separare a rezultatului imputabil activitilor
ordinare de elementele neobinuite. Constituie obiectul elementelor neobinuite rezultatul
activitilor abandonate, rezultatul privind elementele extraordinare i schimbrile n
metodele contabile.
Contul de profit i pierdere evoluat
VNZRI
Minus: Restituiri de bunuri vndute i reduceri comerciale
Reduceri financiare
Lipsuri constate de clieni
Vnzri nete
COSTUL BUNURILOR VNDUTE
Stocuri la 01/ 01 / n+1
Plus: Cumprri
Cheltuieli cu transportul
Minus: Stocuri la 31/ 12 / n+1
Stocuri privind cumprrile
Restituiri de bunuri cumprate
MARJA BRUT
Minus: Cheltuieli de exploatare
- Cheltuieli cu distribuia, generale i de administrative
- Cheltuieli ce cercetare i dezvoltare
PROFITUL EXPLOATRII
- Alte venituri
Pagina 50 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

- Cheltuieli cu dobnzile
Profitul naintea impozitrii
Provizioane pentru impozitul pe profit
PROFITUL

NET

AL

ACTIVITILOR

ORDINARE

SAU

ACTIITI

MENINUTE
ACTIVITI CEDATE SAU ABANDONATE
- Pierderi din activiti cedate din care s-a dedus efectul fiscal
-Ctiguri din cesiunea activitilor abandonate diminuate cu efectul fiscal
PROFITUL NET naintea elementelor extraordinare i efectul cumulativ al
schimbrilor de metode contabile
Elemente extraordinare din care s-a dedus efectul fiscal
Profitul net naintea efectului cumulativ al schimbrilor de metode contabile
Efectul cumulativ al schimbrilor n metodele contabile
PROFITUL NET
Dividende privind aciunile prefereniale
Numrul mediu de aciuni ordinare n circulaie
Ctigul pe aciune stabilit la nivelul activitilor ordinare ,dupacordarea
dividendelor prioritare
Ctigul pe aciune stabilit pentru activitile discontinue
Pierderea pe actiune privind elemnetele extraordinare
Ctigul pe aciune

Detalii referitoare la structurile contului de profit i pierdere


Conturile de profit i pierdere prezentate de societile americane pot s fie repartizate
n trei categorii, in funcie de faptul dac ele relev:
numai rezultatul exploatrii
marja brut
un singur rezultat intermediar naintea rezultatului net: rezultatul naintea impozitrii
Atunci cnd o ntreprindere individual are i activiti bancare sau de asigurri,
contul de profit i pierdere va conine cteva posturi specifice de venituri i de cheltuieli, fapt
ce va complica lectura i analiza acestuia.
Veniturile
Cifra de afaceri corespunde urmtoarelor denumiri posibile: sales, net sales, revenues.
Pagina 51 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n Statele Unite noiunile de producie stocat i de producie imobilizat nu sunt


utilizate, deoarece costul de producie pentru produsele nevndute sunt transferate direct n
stocuri sau n imobilizri.
De asemenea, n contabilitatea american nu exist noiunea de venituri din
provizioane.

Un provizion pentru riscuri i cheltuieli este tratat ca o datorie: la rezultate se

nregistreaz numai partea neutilizat dintr-un provizion sau insuficiena n provizionare,


aceste operaii realizndu-se prin ajustarea postului corespunztor de cheltuieli.
Specific unor ri din Europa continental, postul venituri din subvenii de exploatare
este foarte rar utilizat n Statele Unite.
Dincolo de cifra de afaceri, posturile de venituri cele mai ntlnite sunt:
venituri financiare;
plusurile de valoare;
rezultatele din participaii puse n echivalen, dividende primite din participaii.
Cheltuielile
Costul vnzrilor
Sub denumirea de costul vnzrilor sau de costul produselor vndute
ntreprinderile americane desemneaz, ntr-o singur rubric, ansamblul costurilor de
producie sau de cumprare ale produselor i mrfurilor vndute.
Aceast rubric global conine cheltuieli de personal privind producia, amortizri,
materii prime i toate celelalte costuri directe i indirecte implicate de producie.
Contrar practicii franceze privind inventarul intermitent, ntreprinderile americane
nregistreaz costurile de producie mai nti n activ. Acestea sunt transferate n rezultat, n
momentul vnzrii.
Cheltuielile comerciale i administrative
Cheltuielile de vnzare i cele administrative cuprind toate cheltuielile ce corespund
celor dou funcii i sunt indicate, n majoritatea cazurilor, ntr-o singur rubric.
Alte posturi de cheltuieli
Printre celelalte posturi de cheltuieli, cele mai utilizate sunt:
cheltuieli financiare ce corespund dobnzilor pltite privind datoriile;
cheltuielile de cercetare i de dezvoltare, indiferent de natura lor;
cheltuieli de reparaii;
alte impozite dect impozitul pe profit.
De asemenea, mai pot fi ntlnite ca posturi distincte:
Pagina 52 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

costurile de restructurare;
amortizarea imobilizrilor necorporale;
pierderile din diferenele de curs valutar;
deprecierile de active.
Cheltuieli cu amortizrile
n mod normal, cheltuielile cu amortizrile referitoare la imobilizri corporale sunt
repartizate ntre costul vnzrilor i cheltuielile comerciale i administrative. De aceea, n
contul de profit i pierdere, ele apar foarte rar ca un post de cheltuieli dup natur. Cu toate
acestea, norma relativ la amortizare solicit ca mrimea acestor cheltuieli s figureze n
situaiile financiare, indiferent de locul n care ele ar aprea. n tabloul fluxurilor de
trezorerie, prezentat conform metodei indirecte, regsim, oricum, cheltuieli cu amortizrile.
n schimb, atunci cnd pentru ntocmirea acestui tablou se utilizeaz metoda direct,
cheltuielile cu amortizrile pot face obiectul unei anexe.

Impozitul asupra profitului


Impozitul asupra profiturilor este una dintre rarele rubrici obligatorii. Totui, rubrica
trebuie s figureze n diferite locuri ale contului de profit i pierdere. Locul cel mai frecvent
utilizat de ntreprinderile americane este naintea rezultatului net.
c) Interesele minoritare
Aceast rubric poate s nu apar n conturile consolidate. Absena ei marcheaz o
tendin n Statele Unite, i anume ca o ntreprindere s achiziioneze totalitatea capitalului
filialelor, fr s mai pstreze acionari minoritari, Atunci cnd exist, partea acionarilor
minoritari nu trebuie, n mod obligatoriu, s fie prezentat la baza contului de profit i
pierdere consolidat. Ea poat s figureze ca un post oarecare de venituri sau de cheltuieli.
Elemente neobinuite sau extraordinare
Elementele neobinuite pot s figureze sau nu sub denumirea de unusual items . De
altfel, ntreprinderile americane prefer, mai degrab, s utilizeze o denumire care
desemneaz natura specific a elementului.
Un element neobinuit este prezentat la nivelul valorii sale brute, naintea efectului
fiscal, contrar elementelor extraordinare care figureaz la mrimea lor net, dup efectul
fiscal.
n orice caz, ca i n contabilitatea britanic, noiunea de rezultat excepional, n
Pagina 53 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

sensul francez ( i romnesc al termenului), nu are echivalent n Statele Unite. Conform


regulilor americane, rubricile de cheltuieli i venituri excepionale, de tipul celor care apar n
contabilitatea francez sau romneasc, corespund operaiilor rezultatului curent.
Spre deosebire de concepia multor ri din Europa continental, contul de profit i
pierdere american nu relev valoarea adugat i nici producia exerciiului .
Noiunea fundamental este aceea de cost al bunurilor vndute ,noiune prin care
se face distincia ntre mrfurile vndute i producia vndut. n mod corespondent, postul
vnzri nete nu precizeaz dac este vorba despre venituri din vnzarea mrfurilor sau din
producia vndut.
Spre deosebire de viziunea european continental, n Statele Unite numai producia
vndut este considerat ca o msur a produsului creat de o ntreprindere prelucrtoare. Este
i motivul pentru care valoarea adugat lipsete din structura contului. Pentru a nelege mai
bine prezint urmtorul exemplu:

Statele Unite

Frana

Vnzri nete

Producia vndut

Costul bunurilor vndute

+ Producia stocat

Cheltuieli de vnzare

+ Producia imobilizat

Cheltuieli administrative

= Producia exerciiului

= Profitul exploatrii

- Cheltuieli externe
= Valoarea adugat
- Impozite, taxe, vrsminte
- Cheltuieli de personal
= Excedent brut din exploatare
- Amortizri

= Profitul exploatrii
Din punct de vedere procedural, n timp ce contabilii francezi fac apel al informaiile
contabilitii financiare pentru a ntocmi un cont de profit i pierdere, cei americani se servesc
de informaiile generate de contabilitatea analitic, adic de modul de identificare i calcul al
cheltuielilor directe i indirecte care permit determinarea costului bunurilor vndute.
Dei cheltuielile de exploatare sunt clasificate n mod analitic dup funciile
ntreprinderii, contabilitatea american permite identificarea celor trei categorii de cheltuieli
i venituri:

Pagina 54 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

veniturile i cheltuielile din exploatare


veniturile i cheltuielile financiare
veniturile i cheltuielile extraordinare
Vnzrile nete, sunt obinute prin deducerea elementelor de reduceri comerciale din
vnzrile brute.
Costul bunurilor vndute se calculeaz n mod diferit, dup cum este vorba despre
despre o ntreprindere comercial sau una industrial:

n cazul activitii comerciale:


Costul = Stocul iniial + Cumprrile - Stocul final
mrfurilor de mrfuri perioadei de mrfuri
vndute
Ciclul de exploatare al ntreprinderii comerciale presupune doar stocajul mrfurilor
ntre
cumprare i vnzare .
n cazul activitii industriale
Corespunztor celor trei faze ale ciclului de exploatare ( aprovizionare, producie,
comercializare), care definesc activitatea ntre cumprare i vnzare vor fi identificate
trei procese de stocaj: stocajul materiilor prime i materialelor, stocajul produciei
neterminate i stocajul produselor finite.
Astfel, costul produselor vndute se va determina astfel:
Costul = Stocul iniial + Costul de - Stocul final
produselor de produse producie de produse
vndute finite finite

Pentru calculul i nregistrarea amortizrilor contabilitatea apeleaz la doi termeni:


amortizare , corespunztor constatrii contabile a unei diminuri de valoare, n
cazul unei imobilizri corporale; amortizare corespunztor constatrii pierderii de valoare,
n cazul unor active necorporale.
Pagina 55 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n ntreprinderile industriale, amortizrile pot s fie incluse n costul direct al


produciei, n cheltuielile de vnzare i n cheltuielile generale, caz n care nu mai apar n
mod distinct n structura contului de profit i pierdere.

CAPITOLUL III PREZENTAREA FIRME S.C. TRANSIMPEX S.R.L.


3.1. Denumire. nfiinare. Capital. Scurt istoric
Istoric al activitii
Societatea a fost nfiinat n anul 1994. Pana la apariia noului Cod Vamal al
Romniei n anul 1997, activitatea s-a desfurat prin firmele: SC SONAI SRL (casa de
expediii Interne i internaionale) i SC SONAI VAMA SRL (comisionar n vama).
Pentru desfurarea activitii n conformitate cu legislaia vamala n vigoare i
Conveniile Internaionale la care Romnia a aderat (convenia TIR, convenia CMR,
convenia ADR) firma are scrisori de garanie bancara n valoare de peste 10 miliarde de lei,
n favoarea Direciei Generale a Vmii Bucureti i a Birourilor de Control i Vmuire la
Interior unde are puncte de lucru deschise.
Din luna Octombrie 1999 firma i desfoar activitatea ntr-un complex
multifuncional, proprietatea societii, situat pe viitoarea linie de centura a Braovului,
complex n care funcioneaz Biroul Vamal de control i Vmuire la Interior Braov i ali
comisionari autorizai s funcioneze pe lng Vama Braov.
Numele complet al societii: SC TRANSIMPEX SRL
Sediu social: Brasov, str. Timi-Triaj, nr.50
Puncte de lucru: Bucureti, Sfntu Gheorghe, Ndlac, Oradea, Dorneti
Tipul activitatii: prestri servicii
Natura capitalului: 100% privat
3.2 Domeniu de activitate
Obiectul principal de activitate- Alte activiti de servicii colective, sociale i
personale cu activitate principala Alte activiti de servicii, cod CAEN 9305, cu
precizarea c acestea constau n:
comisionari n vama, ntocmirea i depunerea declaraiei vamale pentru agenii
Pagina 56 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

economici;
activiti de manipulare: ncrcare, descrcare, transbordare, prezentare pentru
vmuire;
operaiuni de custodie de bunuri, garantarea taxelor vamale, al comisionului vamal i
al TVA-ului;
antrepozitare de bunuri supuse vmuirii sau care urmeaz a fi vmuite;
expediii interne i internaionale;
consulting pentru activiti de comer exterior i interior;
transporturi i expediii interne i internaionale;
operaiuni de transport de colete n sistem door-to-door.
3.3 Structura organizatorica. Conducerea societii, personal
Echipa manageriala are experien acumulata la conducerea acestei societi.
Conducerea este aigurata de o echipa formata din 9 persoane cu bogate cunostiine n
domeniul marketingului, managementului i mai ales n domeniul de activitate al societii,
respectiv de prelucrare vamala (casa de expediii interne i internaional, comisionar vamal
i transporturi interne i internationale).
Echipa manageriala este formata din persoane cu pregtiri profeionale pe diferite
domenii, cu experien i prestigiu n activitatea de prelucrare vamal, experien n prestrile
de serviciu la extern care aigura cu succes conducerea executiv.
Exist un istem de succeiune stabilit att la nivelul echipei de conducere, ct la
nivele ierarhice inferioare, nu sunt cazuri de producere de evenimente din lipsa unui
conductor, existnd precizati nlocuitorii titularilor.
Exist o relaie bun ntre conducere i personalul angajat avnd n vedere vechimea
n societate a unor membrii din conducerea executiv.
Personalul societatii
Personalul actual al societii este structurat dup cum urmeaz:
conducere: 6 persoane
personal direct productiv: 87 persoane
muncitori:16 persoane
ingineri:24 persoane
economiti:14 persoane
oferi:30 persoane
Pagina 57 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

personal indirect productiv:27 persoane


contabili:6 persoane
juriti:2 persoane
economiti:4 persoane
administrativ:3 persoane
paz:12 persoane
la restaurant : 5 persoane
Total personal angajat cu contract de munca pe termen nedeterminat : 125 persoane.

3.4. Principalii furnizori


n principal furnizorii societii TRANSIMPEX sunt partenerii cu care lucreaz
pentru realizarea expediiilor n regim de grupaje regulate (2-3 pe sptmn), cu care
colaboreaz pe baza de contracte ferme cu case de expediii din Europa, respectiv:
Germania prin Dachser Gmbh care are filiale n toata Germania i care expediaz
mrfuri din 3 baze (Munchen, Manheim i Dortmund) i prin G.L.Kayser cu baza la Mainz,
Belgia i Olanda prin Dachser Transport Belgie N.V.
Austria prin Sudost Cargo Speditions Gmbh cu baza la Viena
Elvetia prin Delacher Transport Ag cu baza la Muttenz
Slovenia prin Intereuropa Gls cu la Maribor
Cehia i Slovacia prin Setto Spedition cu baza la Praga
Franta prin Ziegler Alsace cu baza n Colmar
Danemarca prin Dachser Danmark A/S
Anglia prin Dachser Transport U.K.
Italia Stante Ecotrans cu baza n Como

3.5. Descrierea procesului tehnologic actual


Societatea TRANSIMPEX SRL este firma de profil care aigura clienilor servicii n
regim full service constnd n:
vmuirea mrfurilor importatorului sau a exportatorului;
achitarea drepturilor vamale n numele clienilor;
destinaia mrfii la beneficiari prin mijloace de transport propriu;
expediii i transport intern i internaional de mrfuri;
Pagina 58 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Principalele servicii oferite n prezent de firm sunt:


import i distribuie de mrfuri;
preluare i export mrfuri;
tranzit;
expediii interne i internaionale n regim de urgenta;
depozitare i antrepozitare de mrfuri generale i ADR;
Servicii de import door-to-door:
n cadrul acestei activiti, n baza comenzilor de preluare de mrfuri, primite de la
clieni, firma TRANSIMPEX d dispoziie partenerilor externi sa ridice marfa, n funcie de
zona din care trebuie preluat. Acetia formeaz n bazele lor de expediie, grupajele de
mrfuri pe care le ncarc n TIR-uri (aflate n proprietatea firmei TRANSIMPEX), i le
trimit, n baza unui grafic de expediii la bazele firmei TRANSIMPEX din Braov, Bucureti,
Oradea, Ndlac, Sfntu Gheorghe, Dorneti. Aici se ntocmesc formalitile vamale de
descrcare a mrfurilor din grupaj n depozit, sub supraveghere vamala i cu garantarea
drepturilor bugetare dup care mrfurile se vmuiesc, pentru fiecare bugetar n parte, n baza
documentelor primite de la acetia, n original i copie, n funcie de felul mrfii i se
distribuie la sediul acestora sau n locurile indicate de acetia, cu mijloace de transport proprii
ale firmei TRANSIMPEX.

AMERICA
MANHEIM

DESTINATARI FINALI

ASIA
DORTMUND

EUROPA
MUNCHEN

TRANSIMPEX

TRANSIMPEX

MANHEIM

AMERICA

DORTMUND

ASIA

Pagina 59 din 95

MUNCHEN

EUROPA

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Servicii de ntocmire de documente vamale:


Firma TRANSIMPEX efectueaz formalitile vamale pentru agenii economici care,
indiferent de localitatea din tara unde i au sediul, solicita derularea de operaiuni de import,
export, tranzit, firma TRANSIMPEX procednd att la ntocmirea documentelor aferente
vmuirii (declaraie vamal n detaliu) ct i la obinerea diverselor aprobri sau efectuarea
diverselor operaiuni aferente formalitilor de vmuire.
Transport intern i internaional de marf:
Firma TRANSIMPEX efectueaz activiti de transport de mrfuri, n baza
comenzilor ferme primite de la clieni, att pe parcurs intern, cat i pe rute externe. n aceste
cazuri, firma efectueaz att transportul ct i formalitile de vmuire a mrfurilor, precum i
eventualele operaiuni de manipulare, transbordare aferente mrfurilor.
Transbordare de mrfuri:
Firma TRANSIMPEX efectueaz operaiuni de transbordare a mrfurilor n baza din
Braov, att n cazurile cnd situaiile de urgen o impun, ct i atunci cnd aceste operaiuni
sunt prevzute n derularea unor comenzi de transport.
Depozitarea de mrfuri n custodie vamala:
Firma TRANSIMPEX depoziteaz mrfuri n regim de custodie cu depozitarea n
depozite proprii, sub supraveghere vamal i cu garantarea drepturilor bugetare conform
legii, pentru mrfurile pentru care beneficiarii nu au ndeplinit condiiile de vmuire la
import, ocupndu-se att de obinerea aprobrilor necesare cat i de efectuarea formalitilor
de vmuire.
Pre distribuie, promovare produs:
La nivelul conducerii societii a fost elaborat o strategie pe termen scurt i mediu
bazat pe tendinele i posibilitile de dezvoltare reieite din realizrile de pn acum ale
firmelor. n acest sens societatea are ncheiate contracte ferme cu parteneri din strintate; n
general practica tarife competitive, iar acestea sunt susinute de faptul ca societatea se
situeaz din punct de vedere calitativ al serviciilor prestate n treimea superioara din tara i n
treimea medie din Europa fapt atestat de diplomele de merit obinute att n ara ct i n
strintate.
Strategia de dezvoltare a societii se elaboreaz innd cont de tendinele i
Pagina 60 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

posibilitile de dezvoltare; se are n vedere mai ales analiza sectorului de activitate i a


contextului economic actual al economiei romneti i a celei internaionale cu accent
deosebit pe cunoaterea legislaiei vamale actuale; obiectivele strategic stabilite sunt realiste,;
principalul obiectiv urmrit de societate l reprezint extinderea pieelor (a portofoliului de
clieni), prin realizarea de servicii care sa corespund cerinelor calitative ale partenerilor de
afaceri; de asemenea se urmrete reducerea tarifelor prestate prin punerea n aplicare a unui
plan de finalizare a investiiilor realizate pana n prezent, investiii ce au ca scop dezvoltarea
activa de prelucrani-vamali.
Publicitate i reclama: exista un plan de marketing aprobat; sunt prevzui acionari
noi pe linie de marketing att pe piaa intern ct i pe piaa externa, prezentat i n pagina
web a societii.
3.6. Clieni
Clienii sunt reprezentai de firmele de expediii externe cu care exist colaborare; se
desfoar relaii internaionale de expediii n regim full-service (preluare marf, transport,
vmuire, depozitare, distribuie) cu companii importante dintre care: BASF, METRO,
MERCK, TICO, VIESSMAN. MARC STIL, KLNGSPOR, KRUPP, PROPACK, EPSON,
etc. n regim de grupaj de mrfuri se coopereaza cu: DACHSER GMBH GERMANIA,
SUDOST CARGO SPEDITION GNBH AUSTRIA, SETTO SPEDITION CEHIA, STANTE
ECOTRANS ITALIA, ZIEGLER COLMAR FRANTA, NTEREUROPA GLS SLOVENIA,
DELACHER TRANSPORT AG ELVETIA, DACHSER TRANSPORT BELGIA, KAYSER
GERMANIA, RUDOLPH&SOHNE, etc. Prestrile de servicii pentru formalitile vamale se
efectueaza pentru: TRACTORUL UTB, JTTI FAGARAS, URBIS BUCURESTI, ROMAN
BRASOV, AMANN, TAVI CAR, COMIMPEX, AUTRANS, NITRAMONIA, KESSER,
RAMB ISTEM, CELOHART ZARNESTI, AMCO GHIMBAV, SELGROS, IUS ,
DIP&GIP, ELTEX PREJMER, EUROPA BUCURESTI, FARTEC, GENIUS, LASKAR,
BASPLAST, ECOPAPER, ECOPAC, DUNAPAC, ICOMED, TERAPIA, ANTIBIOTICE
S.A., etc. Datorita punctelor de lucru deschise se nregistreaza noi clieni care apeleaza la
serviciile oferite de TRANSIMPEX, deci, exist posibilitatea obinerii veniturilor care s
acopere costurile legate de investiii i s aduc profit societaii; modalitaile de vnzare sunt
diferite de la caz la caz, majoritatea fiind cu plata imediata, dar i la termen ntre 15-30-60
zile.
3.7. Concureni
Romtrans S.A.
Pagina 61 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Expeditor Prest S.R.L.


Prolog
Metcomis S.A.
Carnaval Impex S.R.L.
Trans Euro Tours S.R.L.
3.8. Poziionarea produselor fa de produsele concurente
Societatea TRANSIMPEX este singura firma de profil din ara care asigur vmuirea
mrfurilor fr prezena importatorului, achitarea drepturilor vamale n numele acestuia i
distribuia mrfurilor la beneficiar prin mijloace de transport proprii. Pentru a veni n
ntmpinarea clienilor firma i-a deschis puncte de lucru n: Bucureti, Sfntu Gheorghe,
Oradea, Ndlac, Dorneti.

CAPITOLUL IV

ORGANIGRAM

LUCRRI PRELIMINARE NTOCMIRII CONTULUI DE REZULTATE LA S.C.


TRANSIMPEX S.R.L.
Administrator: 1
Director executiv: 1
4.1. ntocmirea contului de rezultate la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.
Director admnistrativ:1
Conform regulii potrivit creia, exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la
31 decembrie, pe baza situaiilor financiare se determin poziia financiar, performana i
Sediul social:
Puncte de lucru
BRAOV
trezoreria ntreprinderii.
ntocmirea situaiilor financiare cu ntreaga lor formaie de documente de sintez
Administrativ
:19 de agregare a datelor n vederea construirii indicatorilor
Bucureti: 4
reprezint un
proces complex
economico financiari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Derularea acestui
proces se concretizeaz ntr - o suit de lucrri, dintre care unele cu caracter preliminar, iar
Transporturi:
Oradea: 4
30
Declarani vamali: 18

Sfntu Gheorghe:4

Paza: 10

Contabilitate: 4
Coletrie:3 2 5
Service:
Restaurant:

Ndlac: 4

Pagina 62 din 95

Dorneti: 3

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

altele referitoare la redactarea sau completarea propriu zis a bilanului.6


Lucrrile de nchidere a exerciiului, la S.C. TRANSIMPEX S.R.L., sunt structurate
astfel:
Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere.
Inventarierea general a patrimoniului.
Contabilitatea operaiunilor de regularizare privind:
Diferenele de inventar;
Amortizrile;
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;
Diferenele de curs valutar;
Delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor;
Stabilirea balanei conturilor dup inventariere.

Determinare rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderi.


Redactarea bilanului contabil.
1.Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere
Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi, la S.C
TRANSIMPEX S.R.L. se ntocmete balana de verificare naintea inventarierii
patrimoniului. Discutat din acest punct de vedere, balana pregtete datele de referin
necesare comparrii soldurilor din inventarul contabil i inventarul faptic. Balana conturilor
nainte de inventariere poate fi abordat ca un inventar contabil.
Relaiile de control proprii balanei sunt cele dintre debitul i creditul conturilor,
nregistrarea sintetic i analitic. Dintre acestea, cea care ofer informaii de control privind
nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative este aceea c totalul rulajului
debitor sau creditor din balan trebuie s fie egal cu totalul rulajului calculat n Registrul
Jurnal.

M.Ristea, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti 2004,pag.456

Pagina 63 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2. Inventarierea general a patrimoniului


Reprezint lucrarea preliminar prin care se stabilete situaia real a activelor i
datoriilor. Determinatorul real se refer att la constatarea mrimii faptice a elementelor de
active i datorii ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale. Nu se poate determina poziia
financiar i rezultatele firmei, S.C.TRANSIMPEX S.R.L. la sfritul anului 2004 fr s se
alctuiasc n prealabil inventarul.

3. Contabilitatea operaiunilor de regularizare privind


Diferenele de inventar;
Odat stabilite rezultatele inventarierii, plusurile i minusurile de inventar, se
procedeaz la nregistrarea i decontarea lor gestionar. n principiu, plusurile se nregistreaz
ca intrri n patrimoniul ntreprinderii, iar minusurile se imput.

Amortizrile
Amortizarea mijloacelor fixe, la S.C. TRANSIMPEX S.R.L. se calculeaz i se
nregistreaz pe baza planului de amortizare. La nchiderea exerciiului financiar, cu ocazia
inventarierii generale a patrimoniului, este normal ca valoarea de inventar s fie egal cu
valoarea rmas de amortizat.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru finanarea acelor
cheltuieli i pierderi a cror realizare sau plat este incert, sau pentru cheltuieli care devin
exigibile n perioadele urmtoare.
Diferenele de curs valutar
Diferenele de curs ce apar cu ocazia elementelor monetare sau a raportrii
elementelor monetare ale unei ntreprinderi la cursuri diferite fa de cele la care au fost
nregistrate iniial pe parcursul perioadei ori fa de cele la care au fost raportate n situaiile
financiare anterioare vor fi recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar, cu
excepia diferenelor de curs valutar tratate ca fiind capital propriu.
Pagina 64 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor


Pentru a stabili corect rezultatul exerciiului la S.C. TRANSIMPEX S.R.L. este
necesar separarea n timp a cheltuielilor i veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau
preluate ca sold din exerciiul precedent. n sfera regularizrii cheltuielilor i veniturilor se
cuprind: operaiile privind nregistrarea cheltuielilor de plat ( facturi neprimite, documente
de plat nentocmite ) i a veniturilor de realizate( facturi nentomite pentru bunuri i
servicii ); operaii privind regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fr
bunuri materiale i prestaii i veniturilor fr expedierea bunurilor materiale sau recepia
prestaiilor; operaiile privind regularizarea cheltuielilor i a veniturilor nregistrate n avans;
operaii privind etalarea cheltuielilor pe mai multe exerciii.
4. Stabilirea balanei conturilor dup inventariere
Dup efectuarea inventarierii i contabilizrii regularizrilor de inventar se ntocmete
o nou balan a conturilor. Funcia acesteia se manifest cu precdere pentru pregtirea
rezultatului i asigurarea suportului informaional necesar redactrii bilanului contabil.
5. Determinare rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderi
Formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este:
Venituri din livrare de bunuri,
Rezultatul bunuri imobiliare pentru care s-a Cheltuieli angajate
Contabil = transferat dreptul de proprietate, - pentru realizarea
servicii prestate, lucrri executate, veniturilor
ctiguri de orice natur
4.2. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
nchiderea conturilor, n condiiile n care impozitarea profitului se efectueaz la
nchiderea exerciiului se prezint astfel (datele sunt n mii lei) :
nchiderea conturilor de cheltuieli
68.283.684 121 Profit i pierdere = %
601 Cheltuieli cu

216

materiile prime
602 Cheltuieli cu

19.371.131
Pagina 65 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele 1.298.241
de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind

265.098

materialele nestocate
605 Cheltuieli privind

567.121

energia i apa
607 Cheltuieli privind

1.263.130

mrfurile
611 Cheltuieli cu

626.017

ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele

407.798

locaiile de gestiune i chiriile


613 Cheltuieli cu primele

1.487.984

de asigurare
622 Cheltuieli privind

8.246

comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol

233.425

reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul

116.251

de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri 1.787.867
detari i transferri
626 Cheltuieli potale

1.542.128

i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile 400.008
bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile

12.776.356

executate de teri
635 Cheltuieli cu alte impozite

1.230.952

taxe i vrsminte asimilate


641 Cheltuieli cu

3.503.761

salariile personalului
6451 Contribuia societii 735.790
Pagina 66 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

la asigurrile sociale
6452 Contribuia societii 105.113
pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului

245.263

pentru asigurrile i protecia social


6458 Alte cheltuieli privind

17.351

asigurrile i protecia social


658 Alte cheltuieli

657.385

de exploatare
665 Cheltuieli din diferene

4.938.807

de curs valutar
666 Cheltuieli privind

4.684.585

dobnzile
681 Cheltuieli de exploatare

9.983.660

privind amortizrile i provizioanele


b)nchiderea conturilor de venituri
% = 121 Profit i pierdere 69.075.421
64.406.060 704 Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
1.700.053 706 Venituri din redevene, locaii
de gestiune i chirii
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
69.324 7581 Venituri din despgubiri,
amenzi, penaliti
283.486 7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
213.773 7588 Alte venituri din exploatare
711.568 765 Venituri din diferene
de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
142 771 Venituri din subvenii
pentru evenimente extraordinare
Pagina 67 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n urma nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli situaia contului 121 Profit i


pierdere se prezint astfel:

D 121 Profit sau pierdere C


69.075.421 68.283.684
S.C.791.737

4.3.Impozitarea profitului
Impozitarea profitului se bazeaz pe determinarea rezultatului fiscal prin trecere de la
rezultatul contabil la profitul sau pierderea fiscal n raport de modul n care se deconteaz
impozitul pe profit se disting dou metode, metoda impozitului curent i metoda impozitului
amnat.
Metoda impozitului curent recunoate n cheltuielile fiscale ale exerciiului numai
impozitul curent exigibil pentru exerciiul financiar ncheiat.
Masa profitului impozabil se calculeaz pe baza relaiei :
Profitul = Veniturile Cheltuielile + Cheltuieli + Venituri
impozabil totale totale nedeductibile fiscal neimpozabile
Conform Legii Impozitului pe profit, profitul impozabil se calculeaz ca diferen
ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor, dintr
- un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adun cheltuielile nedeductibile.
n prezent cota de impozitare este de 25%.
Calculul rezultatului fiscal la S.C. TRANSIMPEX S.R.L. pentru anul 2004:
Venituri din exploatare, financiare i extraordinare 69.075.421
Cheltuieli aferente veniturilor 68.283.684
Total profit brut 791.737
Cheltuieli nedeductibile 212.922
Pagina 68 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Impozit pe profit 251.165


Total profit net 540.572
Pe baza declaraiei de impunere ntocmit pentru exerciiul ncheiat, se fac
nregistrrile:
nregistrarea impozitului pe profit:
251.165.000 691 Cheltuieli privind = 441 Impozitul pe 251.165.000
impozitul pe profit profit

nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:


251.165.000 121 Profit i = 691 Cheltuieli privind 251.165.000
pierdere impozitul pe profit
Repartizarea profitului:
540.572.000 129 Repartizarea = 117 Rezultatul 540.572.000
profitului reportat

ntocmirea contului de profit i pierdere la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.


DENUMIRE INDICATOR
1.Cifra de afaceri net

NR. EXERCIIUL FINACIAR


2002
2003
2004
RD
1
40.826.563 68.051.256 67.759.328

(rd 02 la 04)
2.Producia vndut

39.959.900 66.160.574 66.106.113

(ct.701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vnzarea mrfurilor(707)
Venituri din subvenii de exploatare

3
4

866.663
0

1.890.682
0

1.653.215
0

aferente cifrei de afaceri nete(7411)


2.Variaia stocurilor
Sold C
Sold D
3. Producia imobilizat (ct.721+722)
4. Alte venituri (ct. 7417+758)
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL

5
6
7
8
9

0
0
0
2.882
40.829.445

0
0
0
34
68.051.290

0
0
0
566.583
68.325.911

(rd.01+05-06+07+08)
5.a) Cheltuieli cu materiile prime i mat.

10

5.943.232

14.796.119

19.371.347

consumabile (ct.601+602)
Alte cheltuieli materiale

11

587.186

2.322.317

1.563.339

Pagina 69 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

(ct.603+604+606+608)
b)Alte cheltuieli din afar

12

211.073

363.476

567.121

(energia i apa) (ct.605)


c) Cheltuieli privind mrfurile(ct.607)
6.Cheltuieli cu personalul(rd.15+16)

13
14

637.440
1.817.205

1.599.050
3.099.875

1.263.130
4.607.278

din care:
a) Salarii(ct.621+641)
b)Cheltuieli cu asigurrile i protecia

15
16

1.435.785
381.420

2.440.304
659.571

3.503.761
1.103.517

social(ct.645)
7.a)Amortizri i provizioane pentru

17

4.315.339

10.038.984 9.983.660

necorporale (rd.18-19)
a.1)Cheltuieli (ct.6811+6813)
a.2)Venituri (ct.7813)
b)Ajustarea valorii activelor

18
19
20

4.315.339
0
0

10.038.984 9.983.660
0
0
0
0

circulante (rd.21 22)


b.1) Cheltuieli (ct.654+6814)
b.2) Venituri (ct.754+7814)
8.Alte cheltuieli de exploatare

21
22
23

0
0
0

0
0
27.608.113

(rd.24 la 26)
8.11 Cheltuieli privind prestaiile externe

24

16.039.481 26.472.704 19.416.080

+622+623+624+625+626+627+628)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i

25

2.392.845

1.135.409

1.230.952

vrsminte asimilate (ct.635)


8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i

26

657.385

activele cedate (ct.658)


Ajustri privind provizioanele pentru riscuri

27

i cheltuieli (rd.28-29)
- Cheltuieli (ct.6812)
- Venituri (ct.7812)
CHELTUIELI DE EXPLOATARE

28
29
30

0
0
0
0
0
0
31.943.908 59.825.934 58.660.292

TOTAL (rd.10 la 14+17+20+23+27 )


REZULTATUL DIN

31

8.885.537

8.225.356

9.665.619

EXPLOATARE Profit (rd.09-30)


- Pierdere (rd.09 -30)
9. Venituri din interese de participare

32
33

0
0

0
0

0
0

(ct.7613+7614+7615+7616)
- din care, n cadrul grupului
10.Venituri din alte investiii fin. i

34
35

0
0

0
0

0
0

deprecierea imobilizrilor corporale i

0
0
21.304.417

(ct.611+612+613+614+621

creane care fac parte din act. Imobilizate

Pagina 70 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

( ct.7611+7612)
-din care, n cadrul grupului
1.Venituri din dobnzi (ct.766)
- din care, n cadrul grupului
Alte venituri financiare

36
37
38
39

0
254.211
0
477.187

0
116.965
0
274.765

0
37.800
0
711.568

(ct.762+763+764+765+767+768)
VENITURI FINANCIARE

40

731.398

391.730

749.368

TOTAL ((rd.33+35+37+39)
12. Ajustarea valorii imobliz. Fin. i a invest.

41

Financiare deinute ca active circ.(rd.42 - 43)


- chletuieli (ct.686)
-venituri (ct.786)
13. Cheltuieli privind dobnzile

42
43
44

0
0
1.923.650

0
0
5.113.693

0
0
4.684.585

(ct.666)
- din care n cadrul grupului
Alte cheltuieli financiare

45
46

0
859.659

0
20.014

0
4.938.807

(ct.663+664+665+667+668)
CHELTUIELI FINANCIARE

47

2.783.309

5.133.707

9.623.392

TOTAL (rd.41+44+46)
REZULTATUL FINANCIAR

48

- Profit(rd.40-47)
- Pierdere (rd.47-40)
REZULTATUL CURENT

49
50

2.051.911
6.833.626

4.746.977
3.483.379

8.874.024
791.595

- Profit(rd.0940-30-47)
- Pierdere (rd.30+47-09-40)
15.Venituri extraordinare (ct.771)
16.Chheltuieli extraordinare (ct.671)
17.REZULTATUL EXTRAORDINAR

51
52
53
54

0
0
39.005

0
0
128.724
0

0
142
0
142

-Profit (rd.52-53)
-Pierdere (rd.53-52)
VENITURI TOTALE(rd.09+40+52)
CHELTUIELI TOTALE (rd.30+47+53)
18.REZULTATUL BRUT - Profit

55
56
57
58

39.005
41.560.843
34.766.222
6.794.621

128.724
68.443.020
65.088.365
3.354.655

0
69.075.421
68.283.684
791.737

(rd.56-57)
-Pierdere (rd.57-56)
19.IMPOZITUL PE PROFIT
20.Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n

59
60
61

0
1.698.655
0

0
68.725
0

0
251.165
0

elementele de mai sus (ct.698)


21.REZULTATUL NET AL

62

5.095.966

3.285.930

540.542

63

EXERCIIULUI FINANCIAR
-Profit (rd.58-60-61)
-Pierdere (rd.59+60+61);

Pagina 71 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

rd(60+61-58)
CAPITOLUL V ANALIZA CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE LA
S.C.TRANSIMPEX S.R.L.
5.1 Tabloul soldurilor intermediare de gestiune
Contul de profit i pierdere permite stabilirea unor indicatori prin calculul n cascad,
cunoscui sub denumirea de solduri intermediare de gestiune.
Caracteriznd comportamentul de performan al firmei, soldurile intermediare de
gestiune sunt necesare n procesul de analiz, sprijinind concluzii edificatoare cu privire la
evoluia rezultatelor perioadei analizate i orientnd corespunztor procesul de adoptare a
deciziilor la nivelul firmei. Ele se prezint sub forma unor marje de acumulare, care pun n
eviden etapele formrii rezultatului exerciiului, pe baza elementelor de venituri i cheltuieli
aferente fiecrei categorii de activitate.
Fiecare sold intermediar reflect rezultatul gestiunii financiare la treapta respectiv de
acumulare. De aceea, indicatorii tabloului soldurilor intermediare de gestiune mai sunt
codificai i prin denumirea de marje de acumulare.
Semnificaia fiecrui indicator se prezint astfel:
Marja comercial exprim performana activitii de cumprare pentru vnzare sub
forma diferenei dintre preul de vnzare i costul de cumprare al mrfurilor vndute.
Producia exerciiului dezvluie performana activitii de producie sub forma
produciei vndute, produciei de imobilizri i produciei stocate.
Valoarea adugat definete creterea sau crearea de valoare rezultat din utilizarea
factorilor de producie ( munc i capital ) peste valoarea consumurilor de materii prime,
materiale i servicii furnizate de teri.
Excedentul brut din exploatare exprim resursa sau acumularea brut rezultat din
activitatea de exploatare destinat meninerii i dezvoltrii potenialului productivitii

ntreprinderii, remunerrii capitalurilor utilizate i a statului. Admind c amortizarea


i provizioanele sunt doar cheltuieli calculate i nu pltite, excedentul brut din exploatare este
surplusul monetar potenial degajat din activitatea de exploatare, deci implicit capacitatea de
autofinanare a investiiilor. Excedentul brut din exploatare se determin plecnd de la

Pagina 72 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

valoarea adugat creia i se adaug subveniile de exploatare i se scad cheltuielile cu


personalul, impozitele, taxele i vrsmintele asimilate. Dac rezultatul este negativ poart
denumirea de insuficien brut de exploatare.
Rezultatul din exploatare evalueaz rentabilitatea economic a unei ntreprinderi i
corespunde activitii normale i de baz privind producia de acumulare.
Rezultatul curent al exerciiului este marja care definete rentabilitatea activitii
normale i curente ( exploatare i financiar a ntreprinderii).
Rezultatul extraordinar sintetizeaz rezultatul sub form de profit sau de pierdere
degajat de activitatea cu caracter de excepie a ntreprinderii.
Rezultatul exerciiului exprim profitul sau pierderea net a ntreprinderii luat n
totalitatea sa.

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune la S.C. TRANSIMPEX S.R.L.


Tabelul nr.5.1
DENUMIRE INDICATOR
1. CA net
2. Producia = Producia vndut
exerciiului

2004

40.826.563

68.051.256

67.759.328

39.959.900

66.160.574

66.106.113

58.216.457

92.943.007

95.078.014

54.006.407

88.707.723

90.343.301

54.009.289

61.759.215

69.605.467

Variaia stocurilor

Producia imobilizat
3. Valoarea = CA net
adugat

EXERCIIUL FINACIAR
2002
2003

+ Producia exerciiului

Consumuri intermediar(cheltuieli
cu materiile prime i materialele
cons. cheltuieli cu mat.nestocate,
cheltuieli cu prestaii externe)
4. Excedentul brut = Valoarea
din exploatare

adugat

+ Venituri din subvenii de


exploatare aferente CA nete
- Cheltuieli cu alte taxe, impozite
i vrsminte asimilate - Cheltuieli
cu personalul
5. Rezultat din = EBE (IBE)

Pagina 73 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

exploatare

+ Alte Venituri din

exploatare - Alte cheltuieli din


exploatare Ajustri valoarea
imobilizrilor corporale i
necorporale Ajustri valoarea
Acirculante Ajustri provizioane
pentru riscuri i cheltuieli
6. Rezultaul curent = RE

6.833.626

3.483.379

791.595

-39.005

-128.724

142

6.794.621

3.354.655

791.737

+ Venituri financiare - Cheltuieli


financiare
7. Rezultatul = Venituri
extraordinar extraordinare

Cheltuieli extraordinare
8. Rezultatul brut = RC
al exerciiului

+ Rezultat

extraordinar

Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece
de la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri urmrete evoluia acesteia pe total
componente fa de perioada precedent, precum i modificrile intervenite n structura cifrei
de afaceri. Conform tabloului S.I.G. se poate observa o cretere a cifrei de afaceri n anul
2003 cu 27.224.693 fa de anul 2002 i o scdere n anul 2004 cu 291.928 fa de 2003.
Aceast scdere uoar din 2004 se poate datora faptului c anumii clieni au renunat la
serviciile firmei sau faptul c activitatea de transport internaional a nregistrat o scdere.
Figura 5.1,Evoluia cifrei de afaceri

Pagina 74 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

70.000.000
60.000.000
50.000.000
40.000.000
CA

30.000.000
20.000.000
10.000.000
0
2002

2003

2004

Producia exerciiului reflect volumul total al activitii industriale, productoare de


bunuri sau prestatoare de servicii, desfurate n cadrul unei firme pe parcursul unui exerciiu
financiar. Acest indicator cuprinde valoarea serviciilor prestate de firm pentru a fi vndute,
stocate sau folosite pentru nevoile proprii. n vechea prezentare a contului de profit i
pierdere se face distincia clar ntre producia exerciiului i cifra de afaceri. n noua
prezentare a contului de profit i pierdere, conform OMF.94/2001, producia exerciiului nu
mai apare ca sold intermediar de gestiune, ea fiind parial inclus n cifra de afaceri net. Ca
indicator sintetic , producia exerciiului nu reflect corect realitatea financiar a firmei.
Producia exerciiului crete n 2003 cu fa de 2002 cu 26.200.674, iar n 2004 scade uor
fa de 2003 cu 54.461.
Figura 5.2,Evoluia produciei exerciiului
70.000.000
60.000.000
50.000.000
40.000.000
Qex

30.000.000
20.000.000
10.000.000
0
2002

2003

2004

Valoarea adugat reprezint creterea de valoare care se obine din activitatea tehnico
productiv. Exprimnd aportul firmei n lanul de creare al valorii, acest indicator permite

Pagina 75 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

aprecierea structurii i metodelor de producie/distribuie, prin intermediul gradului de


integrarea n propriul sector de activitate.
Cu ajutorul valorii adugate pot fi construii o serie de indicatori necesari pentru
caracterizarea eficienei resurselor angajate, iar n sens fiscal reprezint baza principalului
impozit indirect taxa pe valoare adugat.
Metodologic valoarea adugat se poate calcula prin dou metode:
1) Metoda substractiv, potrivit creia valoarea adugat se calculeaz precum n
tabloul soldurilor intermediare de gestiune.
valoarea adugat produs ( mii lei): VA = Qex Ci
VA 2002 = 39.959.900 22.569.899 = 17.390.001
VA 2003 = 66.160.574 43.591.140 = 22.569.434
VA 2004 = 66.106.113 40.350.766 = 25.755.347

2)Metoda aditiv, pe baza creia valoarea adugat se calculeaz prin nsumarea


elementelor sale componente : cheltuieli cu personalul ( FS ), impozite i taxe ( It ), cheltuieli
cu amortizarea ( A ), cheltuieli cu dobnzile ( Chd), dividende ( Div) i rezultatul net al
exerciiului ( Rn ).
VA = FS + A + Chd + It + Div + Rn
VA02 = 1.817.205 + 2.392.845 + 4.315.339 + 5.095.966 = 13.621.355
VA03 = 3.099.875 + 1.135.409 + 10.038.984 + 3.285.930 = 17.560.198
VA04 = 4.607.278 + 1.230.952 + 9.983.660 + 452.137 = 16.274.027
A doua metod de calcul ocazioneaz construirea unor rate de remunerare a valorii
adugate, utilizate att n comparaiile n timp ct i n comparaiile n spaiu. n teoria i
practica economic cele mai frecvent utilizate rate ale valorii adugate i indicatori de
dinamic ai afacerii determinai pe baza acesteia sunt:

Ritmul de cretere al VA = ( VA1 VA0) / VA0 * 100


Ritmul de cretere al VA02 - 03 = ( 92.943.007 - 58.216.457 )/58.216.457 * 100 =
Pagina 76 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

59,65
Ritmul de cretere al VA03 - 04 = (95.078.014 92.943.007 ) / 92.943.007 * 100 =
2,29

Rata valorii adugate = VA / CA *100


Rata valorii adugate02 = 58.216.457 / 40.826.563 *100 = 142,59
Rata valorii adugate03 = 92.943.007 / 68.051.256 * 100 = 136,57
Rata valorii adugate04 = 95.078.014 / 67.759.328 * 100 = 137,16
Valoarea adugat pe salariat = VA /Ns
Valoarea adugat pe salariat02 = 58.216.457 /102 = 570.750
Valoarea adugat pe salariat03 = 92.943.007 / 110 = 844.936
Valoarea adugat pe salariat04 = 95.078.014 / 104 = 914.211
Conform tabloului soldurilor intermediare de gestiune, valoarea adugat crete n
2003 cu 34.726.550 fa de 2002 i crete i n 2004 cu 2.135.007 fat de 2003.
Figura 5.3,Evoluia valorii adugate
100.000.000
80.000.000
60.000.000
VA

40.000.000
20.000.000
0

2002

2003

2004

Excedentul brut din exploatare este un alt sold intermediar de gestiune cu semnificaie
n termeni de profitabilitate i reflect contribuia exploatrii la formarea rezultatelor.
Rezultatul brut al exploatrii este o rezultant a fluxului potenial de disponibiliti aferent
ciclului de exploatare. Excedentul brut constituie baza de calcul a capacitii de autofinanare

Pagina 77 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

i de determinare a fluxurilor de trezorerie.


Excedentul brut de exploatare intr n componena unor rate de analiz, calculate
astfel:
rata marjei brute a exploatrii, Rmb = EBE / CA
Rmb02 = 54.006.407 / 40.826.563 = 1,32
Rmb03 = 88.707.723 / 68.051.256 = 1,30
Rmb04 = 90.343.301 / 67.759.328 = 1,33
rata amortizrii, Ra = Amortiz. Calc. / EBE
Ra02 = 4.315.339 / 54.006.407 = 0,07
Ra03 = 10.038.984 / 88.707.723 = 0,11
Ra04 = 9.983.660 / 90.343.301 = 0,11
rata dividendelor, Rdiv = Dividende distrib / EBE
rata cheltuielilor financiare, RCF = Ch financiare / EBE
Rcf02 = 2.783.309 / 54.006.407 = 0,05
Rcf03 = 5.133.707 / 88.707.723 = 0,05
Rcf04 = 9.623.392 / 90.343.301 = 0,10
rata capitalului imobilizat, RKI = EBE / AI *100
Rki02 = 54.006.407 / 51.798.006 * 100 = 104,26
Rki02 = 88.707.723 / 69.541.131 * 100 = 127,56
Rki02 = 90.343.301 / 72.271.042 * 100= 125
Excedentul brut din exploatare, dup cum se observ n tabloul soldurilor
intermediare de gestiune, crete n 2003 cu 7.749.926 fa de 2002 i n 2004 cu 7.846.252
fat de 2003.
Figura 5.4,Evoluia excedentului brut de exploatare

Pagina 78 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

100.000.000
80.000.000
60.000.000
EBE

40.000.000
20.000.000
0
2002

2003

2004

Rezultatul din exploatare ( profit sau pierdere) exprim mrimea absolut a


rentabilitii activitii de exploatare, obinut prin deducerea din veniturile exploatrii,
ncasabile i calculate, a tuturor cheltuielilor aferente. Rezultatul din exploatare nregistreaz
o cretere n 2003 cu 7.749.926 fat de anul 2002 i n 2004 cu 7.846.252 fat de anul 2003.
Acest lucru se datoreaz pe de o parte faptului c excedentul brut din exploatare este n
cretere i n 2003 i n 2004, dar i faptului c alte cheltuieli de exploatare scad.
Figura 5.5,Evoluia rezultatului exerciiului
70.000.000
60.000.000
50.000.000
40.000.000
Rex

30.000.000
20.000.000
10.000.000
0
2002

2003

2004

Rezultatul curent exprim mrimea absolut a rentabilitii financiare cu care vor fi


remunerai acionarii pentru capitalurile subscrise.
Pe baza rezultatului curent se poate construi rata marjei nete, care este una dintre

Pagina 79 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

formele de expresie a ratei rentabilitii comerciale.


Rmn = RC / CA *100
R02 = 6.833.626 / 40.826.563 *100 = 16,73
R03 = 3.483.379/ 68.051.256 *100 = 5,11
R04 = 791.595 / 67.759.328 *100 = 1,16

Rezultatul curent este ntr-o scdere foarte mare, n 2003 scade fa de 2002 cu
2.990.247, iar n 2004 fa de 2003 cu 2.691.784. Aceste rezultate sunt posibile, deoarece n
2003 veniturile financiare sunt n scdere n 2003 fa de 2002, iar cheltuielile cresc mult mai
mult dect veniturile, acest lucru contribuind la scderile rezultatului curent.
Figura 5.6,Evoluia rezultatului curent

7.000.000
6.000.000
5.000.000
4.000.000
RC

3.000.000
2.000.000
1.000.000
0

2002

2003

2004

Rezultatul extraordinar nregistreaz o scdere n 2003 fa de 2002 cu 89.719, iar n


2004 nregistreaz o cretere de 128.582. Aceste fluctuaii se datoreaz faptului c n 2003 nu
au existat venituri extraordinare, fiind numai cheltuieli extraordinare, iar n 2004 veniturile
extraordinare au crescut cu 142 mii lei, iar cheltuieli extraordinare nu au nregistrat nici un
rulaj n decursul anului.
Rezultatul brut al exerciiului se afl ntr-o scdere brusc, n 2003 scade fa de 2002
cu 3.439.966 mii lei, iar n 2004 fa de 2003 cu 2.562.918 mii lei. Acest lucru se datoreaz
Pagina 80 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

fluctuaiei rezultatului curent.

Figura 5.7, Evoluia rezultatului brut din exploatare


7.000.000
6.000.000
5.000.000
4.000.000
Rbex

3.000.000
2.000.000
1.000.000
0
2002

2003

2004

5.2 Calculul i semnificaia capacitii de autofinanare


Rezultatul contabil nglobeaz veniturile i cheltuielile monetare i pe cele calculate i
astfel aceasta nu caracterizeaz potenialul de lichiditi al activitii. Fluxul de lichiditi
efectiv sau potenial, generat de ansamblul operaiunilor de gestiune i care rmn la
dispoziia firmei este n general cunoscut sub denumirea de surplus monetar. Acest concept
este asimilat mai multor termeni cum ar fi : cash flow, capacitate de autofinanare, marja
brut de autofinanare.
Capacitatea de autofinanare reprezint un indicator monetar privind rezultatul
exerciiului care rezult din confruntarea veniturilor monetare cu cheltuielile monetare,
inclusiv impozit pe profit. Capacitatea de autofinanare este un surplus monetar net,
determinarea acestui indicator se face dup deducerea impozitului pe profit, i global este
degajat de ntreaga activitate a firmei.
Capacitatea de autofinanare se determin cu ajutorul unei relaii bilaniere:
CAF = Venituri monetare Cheltuieli monetare
Pe baza excedentului brut al exploatrii:
CAF a exerciiului= EBE + Alte venituri din exploatare Alte cheltuieli din

Pagina 81 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

exploatare + Venituri Financiare Cheltuieli financiare impozit pe profit


CAF a exerciiului02 = 54.009.289 + 2.882 + 731.398 2.783. 309 1.698.655 =
50.261.605
CAF a exerciiului03 = 61.759.215 + 34 27.608.113 + 391.730 5.133.707
68.725 = 29.340.434
CAF a exerciiului04 = 69.605.467 + 566.583 21.304.417 + 749.368 9.623.392
251.165 = 39.742.624

5.3 Analiza ratelor de rentabilitate


Ratele de rentabilitate se construiesc de manier general prin raportarea unui
indicator de rezultat fie la un flux de activitate, fie la un stoc. Obinem astfel o varietate de
rate ale rentabilitii, n funcie de efortul evideniat la numitorul fraciei.
Considerm c este esenial pentru analist sa i construiasc un sistem de rate
operaional, care prin structur i coninutul factorilor implicai s constituie un instrument
util, adaptabil condiiilor concrete ntlnite i, n acelai timp, performant.
Ratele de rentabilitate cel mai frecvent ntlnite n analiz sunt:
rata rentabilitii comerciale
rata rentabilitii economice
rata rentabilitii resurselor consumate
rata rentabilitii financiare.
Rata rentabilitii comerciale
Calitatea gestiunii unei ntreprinderi este validat prin aprecierea produselor sau
serviciilor pe pia, situaie evideniat prin cifra de afaceri. Raportul dintre rezultatul obinut
i cifra de afaceri reprezint rata rentabilitii comerciale.
RC = REZULTAT / CIFRA DE AFACERI *100
Pagina 82 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

RC2002 = 6.794.621 / 40.826.563 *100 = 16,64


RC2003 =3.354.655 / 68.051.256 *100 = 4.92
RC2004 = 791.737 / 67.759.328 *100 = 1,16
Scderea brusc a ratei rentabilitii se datoreaz n principal scderii brute a
profitului. Astfel acesta scade n anul 2003 cu 3.439.966 mii lei, iar n anul 2004 fa de 2003
cu 2.562.918 mii lei. Profitul a sczut n att de mult datorit faptului c au crescut
cheltuielile financiare i cele de exploatare.
Figura 5.8, Evoluia ratei de rentabilitate comerciale

18
16
14
12
10
8
6
4
2
0

Rc

2002

2003

2004

Aprecierea ratei rentabilitii economice comerciale presupune luarea n considerare a


indicatorilor de profit. O rat des utilizat pentru a reflecta profitabilitatea ntreprinderilor ce
activeaz n ri ce practic sistemul contabil francez este marja brut a exploatrii, calculat
ca raport ntre excedentul brut al exploatrii i cifra de afaceri:

MARJA BRUT A EXPLOATRII = EBE / CA *100


MARJA BRUT A EXPLOATRII 2002 = 54.006.407 / 40.826.563 *100 = 132,28

Pagina 83 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

MARJA BRUT A EXPLOATRII 2003 = 88.707.723 / 68.051.256 *100 = 130,35


MARJA BRUT A EXPLOATRII 2004 = 90.343.301 /67.759.328 *100 = 133,32

Figura 5.9, Evoluia marjei brute a exploatrii


133,5
133
132,5
132
131,5
131
130,5
130
129,5
129
128,5

MB

2002

2003

2004

Rata rentabilitii economice


Raportul dintre rezultatul obinut i active reprezint rata rentabilitii economice.
Aceast rat msoar gradul de rentabilitate a ntregului capital investit, materializat n
activele ntreprinderi.
RE = REZULTAT / ACTIV * 100
RE2002 = 6.794.621 / 66.149.761 *100 = 10,27
RE2003 = 3.354.655 / 79.347.430 *100 = 4,22
RE2004 = 791.737/ 90.384.647 *100 = 0,87

Pagina 84 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Rata rentabilitii economice prezint de asemenea o scdere brusc n cei trei ani,
datorit faptului c este calculat cu ajutorul rezultatului care nregistreaz scderi foarte
mari.
Figura 5.10, Evoluia rate rentabilitii economice

12
10
8
6

RRE

4
2
0
2002

2003

2004

Rata rentabilitii resurselor consumate


Evidenierea consumurilor de resurse se realizeaz n conturile de cheltuieli. Eficiena
acestor consumuri se poate aprecia n raport cu rezultatele obinute, pe baza ratei rentabilitii
resurselor consumate. Asupra acestei rate de rentabilitate, costurile exercit o dubl aciune,
influennd diferit mrimea numrtorului i numitorului. Aceast rat se poate calcula global
la nivelul ntreprinderii, i pe componente specifice structurii cheltuielilor i scopului urmrit.
Principalele rate de rentabilitate a resurselor consumate sunt:
a) Rata global a rentabilitii = Rezultatul / Cheltuieli * 100
resurselor consumate brut totale
Rata global a rentabilitii 2002 = 6.794.621 / 34.766.222 * 100 = 19,5
resurselor consumate
Rata global a rentabilitii 2003 = 3.354.655 / 65.088.365 * 100 = 5,15
resurselor consumate
Pagina 85 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Rata global a rentabilitii 2004 = 791.737/ 68.283.684 * 100 = 1,15


resurselor consumate
Scderea foarte brusc a ratei globale a rentabilitii resurselor consumate este o
urmare a faptului c cheltuielile au nregistrat o cretere foarte mare.
Figura 5.11,Evoluia ratei rentabilitii a resurselor consumate
20
15
10

RRRC

5
0
2002

2003

2004

b) Rata rentabilitii resurselor = Rezultatul / Cheltuieli *100


consumate aferente exploatrii exploatrii de exploatare
Rata rentabilitii resurselor 2002 = 6.794.621 / 31.943.908 *100 = 21,2
consumate aferente exploatrii
Rata rentabilitii resurselor 2003 = 8.225.356 / 59.825.934 *100 = 13,74
consumate aferente exploatrii
Rata rentabilitii resurselor 2004 = 9.665.619 / 58.660.292 *100 = 16,47
consumate aferente exploatrii
Rata rentabilitii resurselor consumate aferente exploatrii nregistreaz o scdere
mare n anul 2003 fa de 2002, deoarece cheltuielile de exploatare au crescut foarte mult.

Pagina 86 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Figura 5.12,Evoluia ratei rentabilitii resurselor consumate

25
20
15
RRRCexp

10
5
0

2002

2003

2004

Rata rentabilitii financiare


Rata rentabilitii financiare permite aprecierea investiiilor de capital ale acionarilor
i oportunitatea meninerii acestora, calculnduse ca raport ntre rezultatul net al exerciiului
financiar ( RN ) i capitalul propriu ( CPR ):
RF = RN / CPR * 100
RF 2002 = 5.095.966 / 7.252.350 * 100 = 70,26
RF 2003 = 3.285.930 / 10.538.280 * 100 = 31,18
RF 2004 = 540.572 / 11.090.567 * 100 = 4,87
Rata rentabilitii financiare este ntr-o scdere foarte mare deoarece rezultatul net a
nregistrat o scdere foarte mare, iar capitalurile proprii au crescut.
Figura 5.13, Evoluia ratei rentabilitii financiare

Pagina 87 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

80
70
60
50
40

RRF

30
20
10
0
2002

2003

2004

CAPITOLUL VI CONCLUZII I PROPUNERI


Concluzii
Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece
de la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri urmrete evoluia acesteia pe total
componente fa de perioada precedent, precum i modificrile intervenite n structura cifrei
de afaceri. Conform tabloului S.I.G. se poate observa o cretere a cifrei de afaceri n anul
2003 cu 27.224.693 fa de anul 2002 i o scdere n anul 2004 cu 291.928 fa de 2003.
Aceast scdere uoar din 2004 se poate datora faptului c anumii clieni au renunat la
serviciile firmei sau faptul c activitatea de transport internaional a nregistrat o scdere
Atunci cnd se analizeaz sursele de venituri ale unei firme este important s se plece
de la modul de operare al firmei, dac aceasta opereaz pe o singur sau pe mai multe piee,
deoarece, fiecare pia poate avea o evoluie proprie, distinct i specific, cu influene asupra
rezultatelor obinute de firm.
Analiza dinamicii i structurii cifrei de afaceri urmrete evoluia acesteia pe total
componente fa de perioada precedent, precum i modificrile intervenite n structura cifrei
de afaceri. Conform tabloului S.I.G. se poate observa o cretere a cifrei de afaceri n anul
2003 cu 27.224.693 fa de anul 2002 i o scdere n anul 2004 cu 291.928 fa de 2003.
Aceast scdere uoar din 2004 se poate datora faptului c anumii clieni au renunat la
serviciile firmei sau faptul c activitatea de transport internaional a nregistrat o scdere.
Pagina 88 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Producia exerciiului reflect volumul total al activitii industriale, productoare de


bunuri sau prestatoare de servicii, desfurate n cadrul unei firme pe parcursul unui exerciiu
financiar. Acest indicator cuprinde valoarea serviciilor prestate de firm pentru a fi vndute,
stocate sau folosite pentru nevoile proprii. n vechea prezentare a contului de profit i
pierdere se face distincia clar ntre producia exerciiului i cifra de afaceri. n noua
prezentare a contului de profit i pierdere, conform OMF.94/2001, producia exerciiului nu
mai apare ca sold intermediar de gestiune, ea fiind parial inclus n cifra de afaceri net. Ca
indicator sintetic producia exerciiului nu reflect corect realitatea financiar a firmei.
Producia exerciiului crete n 2003 cu fa de 2002 cu 26.200.674, iar n 2004 scade uor
fa de 2003 cu 54.461.
Valoarea adugat reprezint creterea de valoare care se obine din activitatea tehnico
productiv. Exprimnd aportul firmei n lanul de creare al valorii, acest indicator permite
aprecierea structurii i metodelor de producie/distribuie, prin intermediul gradului de
integrarea n propriul sector de activitate.
Cu ajutorul valorii adugate pot fi construii o serie de indicatori necesari pentru
caracterizarea eficienei resurselor angajate, iar n sens fiscal reprezint baza principalului
impozit indirect taxa pe valoare adugat.
Conform tabloului soldurilor intermediare de gestiune, valoarea adugat crete n
2003 cu 34.726.550 fa de 2002 i crete i n 2004 cu 2.135.007 fat de 2003.
Excedentul brut din exploatare este un alt sold intermediar de gestiune cu semnificaie
n termeni de profitabilitate i reflect contribuia exploatrii la formarea rezultatelor.
Rezultatul brut al exploatrii este o rezultant a fluxului potenial de disponibiliti aferent
ciclului de exploatare. Excedentul brut constituie baza de calcul a capacitii de autofinanare
i de determinare a fluxurilor de trezorerie.
Excedentul brut din exploatare, dup cum se observ n tabloul soldurilor
intermediare de gestiune, crete n 2003 cu 7.749.926 fa de 2002 i n 2004 cu 7.846.252
fat de 2003.
Rezultatul din exploatare ( profit sau pierdere) exprim mrimea absolut a
rentabilitii activitii de exploatare, obinut prin deducerea din veniturile exploatrii,
ncasabile i calculate, a tuturor cheltuielilor aferente. Rezultatul din exploatare nregistreaz
o cretere n 2003 cu 7.749.926 fat de anul 2002 i n 2004 cu 7.846.252 fat de anul 2003.
Acest lucru se datoreaz pe de o parte faptului c excedentul brut din exploatare este n
cretere i n 2003 i n 2004, dar i faptului c alte cheltuieli de exploatare scad.
Rezultatul curent exprim mrimea absolut a rentabilitii financiare cu care vor fi
Pagina 89 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

remunerai acionarii pentru capitalurile subscrise.


Rezultatul curent este ntr-o scdere foarte mare, n 2003 scade fa de 2002 cu
2.990.247, iar n 2004 fa de 2003 cu 2.691.784. Aceste rezultate sunt posibile, deoarece n
2003 veniturile financiare sunt n scdere n 2003 fa de 2002, iar cheltuielile cresc mult mai
mult dect veniturile, acest lucru contribuind la scderile rezultatului curent.

Rezultatul extraordinar nregistreaz o scdere n 2003 fa de 2002 cu 89.719, iar n


2004 nregistreaz o cretere de 128.582. Aceste fluctuaii se datoreaz faptului c n 2003 nu
au existat venituri extraordinare, fiind numai cheltuieli extraordinare, iar n 2004 veniturile
extraordinare au crescut cu 142 mii lei, iar cheltuieli extraordinare nu au nregistrat nici un
rulaj n decursul anului.
Rezultatul brut al exerciiului se afl ntr-o scdere brusc, n 2003 scade fa de 2002
cu 3.439.966 mii lei, iar n 2004 fa de 2003 cu 2.562.918 mii lei. Acest lucru se datoreaz
fluctuaiei rezultatului curent.
Rezultatul contabil nglobeaz veniturile i cheltuielile monetare i pe cele calculate i
astfel aceasta nu caracterizeaz potenialul de lichiditi al activitii. Fluxul de lichiditi
efectiv sau potenial, generat de ansamblul operaiunilor de gestiune i care rmn la
dispoziia firmei este n general cunoscut sub denumirea de surplus monetar. Acest concept
este asimilat mai multor termeni cum ar fi : cash flow, capacitate de autofinanare, marja
brut de autofinanare.
Capacitatea de autofinanare reprezint un indicator monetar privind rezultatul
exerciiului care rezult din confruntarea veniturilor monetare cu cheltuielile monetare,
inclusiv impozit pe profit. Capacitatea de autofinanare este un surplus monetar net,
determinarea acestui indicator se face dup deducerea impozitului pe profit, i global este
degajat de ntreaga activitate a firmei.
Scderea brusc a ratei rentabilitii se datoreaz n principal scderii brute a
profitului. Astfel acesta scade n anul 2003 cu 3.439.966 mii lei, iar n anul 2004 fa de 2003
cu 2.562.918 mii lei. Profitul a sczut n att de mult datorit faptului c au crescut
cheltuielile financiare i cele de exploatare.
Aprecierea ratei rentabilitii economice comerciale presupune luarea n considerare a
indicatorilor de profit. O rat des utilizat pentru a reflecta profitabilitatea ntreprinderilor ce
activeaz n ri ce practic sistemul contabil francez este marja brut a exploatrii, calculat
ca raport ntre excedentul brut al exploatrii i cifra de afaceri:
Pagina 90 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Raportul dintre rezultatul obinut i active reprezint rata rentabilitii economice.


Aceast rat msoar gradul de rentabilitate a ntregului capital investit, materializat n
activele ntreprinderi.
Rata rentabilitii economice prezint de asemenea o scdere brusc n cei trei ani,
datorit faptului c este calculat cu ajutorul rezultatului care nregistreaz scderi foarte
mari.
Scderea foarte brusc a ratei globale a rentabilitii resurselor consumate este o
urmare a faptului c cheltuielile au nregistrat o cretere foarte mare.
Rata rentabilitii resurselor consumate aferente exploatrii nregistreaz o scdere
mare n anul 2003 fa de 2002, deoarece cheltuielile de exploatare au crescut foarte mult.
Rata rentabilitii financiare este ntr-o scdere foarte mare deoarece rezultatul net a
nregistrat o scdere foarte mare, iar capitalurile proprii au crescut.
Propuneri
Propuneri pentru mbuntirea activitii:
ridicarea pregtirii profesionale a personalului i perfecionarea profesionala a
conducerii societii, n sensul alinierii n permanenta la legislaia n vigoare i la normele
europene n domeniu;
creterea gradului de participare a echipei de conducere la rentabilizarea activitii
societii;
creterea calitii relaiei dintre conducere i personalul angajat;
deschiderea de noi puncte de lucru; sa se urmreasc acoperirea zonei din estul rii,
n special Portul Constana i frontiera de est ntruct odat cu intrarea Romniei n
Comunitatea Europeana se va acorda o importanta mai mare calitii serviciilor prestate n
acea zona;
lrgirea pieei i a segmentelor de piaa deinute de societate;
mbuntirea sistemului informaional al societii;
dezvoltarea unor activiti anexe n complexul multifuncional (service auto,
alimentare cu carburant, servicii de alimentaie publica);
Diminuarea cheltuielilor de exploatare fie prin reducerea cheltuielilor cu materiile
prime i materiale consumabile, fie prin mrirea preului la transport;
Se recomand reducerea cheltuielilor financiare prin reducerea volumului creditelor i
orientarea ctre surse proprii de finanare;
Pagina 91 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Creterea Cifrei de afaceri prin contractarea de noi parteneri n vederea efecturii de


transporturi externe.

CAPITOLUL VII APLICAIE INFORMATIC PRIVIND CONTUL DE PROFIT SI


PIERDERE
1. Obiectivele subsistemului contabil integrat
Scopul este de a alctui un program care s evidenieze structura cheltuielilor si a
veniturilor, care sa fac mai rapid prelucrarea documentelor, precum i calculul profitului i
a impozitului pe profit.
Tema referitoare la executarea contului de profit si pierdere, urmrete obinerea
urmtoarelor informaii :
Venituri din exploatare;
Cheltuieli din exploatare;
Rezultatul din exploatare;
Venituri financiare;
Cheltuieli financiare;
Rezultatul financiar ;
Rezultatul curent = Rezultatul din exploatare - Rezultatul financiar ;
Venituri extraordinare;
Cheltuieli extraordinare;
Rezultatul extraordinar;
Venituri totale;
Cheltuieli totale;
Rezultatul brut;
Impozit pe profit;
Rezultatul net.
n vederea obinerii unor informaii utile procesului de conducere al activitii de
contabilitate se realizeaz prelucrarea datelor cu ajutorul calculatorului electronic i gruparea
acestora n urmtoarele liste (informaii) de ieire:
1. note contabile;
2. Registru jurnal de cumparri/vanzri;
Pagina 92 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

3. Balan
2. Ieirile aplicaiei
n vederea obinerii unor informaii utile procesului de realizare a contului de profit i
pierdere , se realizeaz prelucrarea datelor cu ajutorul calculatorului electronic i gruparea
acestora n urmtoarele liste de ieire, prezentate n tabelul 1:
Cont de profit i pierdere
Tabelul nr.7.1
Nr.crt.
N(2)

Denumire
C(25)

Suma
N(10)

3.Documente primare
Documentele primare folosite pentru ntocmirea contului de profit i pierdere sunt:
Facturi primite de la teri
Facturi emise
Extras de cont
Stat de plat
Teri Tabelul

Cod ter

Adresa

C.U.I.

Sediu

N(10)

C(25)

N(8)

C(20)

nr.7.2
Denumire
C(20)

Cheltuieli Tabelul nr.7.3


Denumire
C(20)

Cod chelt
N(10)

Val. chelt.
N(11)

Den.chelt.
C(25)

Cont
N(8)

Venituri

Cod venit

Val. venit

Den. venit

Cont

N(10)

N(11)

C(25)

N(8)

Tabelul.nr.7.4
Denumire
C(20)

Pagina 93 din 95

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Documente Tabelul nr.7.5


Denumire
C(20)

Data
D(8)

Valoare
N(11)

Cod ter
N(10)

Cod doc.
N(8)

Cod ter, este cheie extern, iar cod cheltuieli i cod venit sunt chei primare.

4.Gruparea datelor de intrare n tabelele bazei de date


Tabelul nr.7.6
Denumire

Natura

Ter

Venituri

informatie

Denumire

Structura
C(20)

element
Suma ( lei)

N(10)

Cheltuieli

Fiierele bazei de date i legtura lor cu date de intrare


Tabelul nr.7.7
FIIERUL
VENITURI

DOCUMENT
Facturi emise

CHELTUIELI

Extras de cont
Facturi primite
Stat de plata
Extras de cont
Borderou de achiziii

Schema general a aplicaiei


Figura 7.1
Stat pl.

Pagina 94 din 95

Document

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Facturi
Extrasstat
cont

Program de det.
A C.P.P

Ter
Venituri

C.P.P.

Cheltuieli
Document

Pagina 95 din 95