Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir Bucureti

Facultatea de tiine Juridice i Administrative

Specializarea - Drept

Drept Fiscal

Evaziunea
fiscal
Coordonator:

Student:
Marius Ctlin
Mitrea

Lect. Univ. Dr.

Alice Zdanovschi

Anul II FR
Seria B

Evaziunea fiscal
Date introductive

Geneza evaziunii fiscale este indisolubil legat de stat i apariia lui. De-a lungul
istoriei, formele de manifestare au evoluat odat cu dezvoltarea economico-social.
Sustragerea de la plata obligaiilor au fost o preocupare istoric a celor care trebuiau s le
plteasc.
Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor ca i, sau mai
ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea
contribuabililor n a inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. ,, Evaziunea
fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul ca fiscul lovind
indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes; interesul bnesc.
Evaziunea fiscal este unul dintre capitolele cele mai studiate att de teoreticieni, ct
i de tehnicieni n materia fiscal. Cu toate acestea, n pofida a tot ce scrie despre cauzele,
modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile privitoare la evaziunea fiscal, cuvintele
care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care-l exploateaz este
incert1.
Legiuitorul a dat evaziunii fiscale, conform legii 87 din 1994, urmtoarea definiie : ,,
Evaziunea fiscal este sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata
impozitelor , taxelor , contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale
, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice
si persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili2.

Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale

n Romania, prevederile fundamentale referitoare la eziunea fiscal se regsesc n
Legea nr. 87/1994. n afara de Legea nr. 87, cadrul legal privind eziunea fiscala conine
prevederi specifice n Legea nr. 82/1991, Legea nr. 64/1999 (vechea Ordonanta nr. 70/1997)
cu privire la controlul fiscal, Ordonanele nr. 26/1993 i nr. 70/1994 referitor la eziunea
fiscal, precum i Ordonanta nr. 17/1993 privind reglementarile fiscale i financiare3.
Definiia evaziunii fiscale se regsete n Legea 87/1994 n articolul I i este definit
astfel evaziunea fiscal este sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale,
1

http://www.scribd.com/doc/59676411/47233131-Evaziunea-fiscala accesat 17.06.2012 ora 21:00

Legea 87 din 18 octombrie 1994 , republicat n Monitorul Oficial Partea I nr. 545 din 29 iulie 2003, Capitolul
I Art. 21.,cu modificrile i completrile ulterioare
3
Ana Maria Tatoiu, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrarii n Uniunea European, pag. 407
2

bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice
i persoanele juridice romane sau strine, denumite n continuare contribuabili4.
Totodat, n aceei lege n articolul 17, sunt enumerate faptele incriminate
drept evaziune fiscal:
a) nedeclararea, n termenele prevazute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor i
bunurilor supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor;
b) nentocmirea la termen i conform prevederilor legale a documentelor primare i contabile
privind veniturile realizate de contribuabili;
c) calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor, cu consecina diminurii valorii
creanei fiscale cuvenite statului;
d) neprezentarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documentelor
justificative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite obligaiile fiscale;
e) refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor i
taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a realitii nregistrrii
acestora;
f) nereinerea sau nevrsarea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii
crora le revin asemenea obligaii, a impozitelor, taxelor i a contribuiilor care se realizeaz
prin stopaj la sursa;
g) nedepunerea actelor, situaiilor i a oricror alte date n legatur cu activitatea efectuat de
ctre unitatea i subunitile de care rspund contribuabilii, cerute de organele
financiarfiscale, n vederea cunoaterii realitii financiar-contabile din acea unitate sau
subunitate precum i utilizarea, n alte condiii dect cele prevazute de lege, a documentelor
cu regim special;
h) neaducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de
organele financiar-fiscale;
i) nendeplinirea obligaiilor prevazute la art. 3 din prezenta lege;
j) neonorarea, n mod nejustificat, de catre bnci sau instituii financiare, la care
contribuabilii au deschise conturi de disponibiliti bneti, a titlurilor de crean fiscal emise
de organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor i a contribuiilor
neachitate la termen, inclusiv a majorrilor de ntrziere;
k) sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i a contribuiilor datorate statului pentru
veniturile obinute prin exercitarea de activiti neautorizate5.
Principala problem care determin creterea numrului de cazuri de evaziune fiscal
n Romnia este dat de faptul c legea fiscal n ara noastr nu este clar si las loc de
interpretri. Prin urmare att contribuabilii ct i inspectorii fiscali au la dispoziie prea multe
oportuniti de eludare a legii fiscale i ndatoririlor, n plus, controalele fiscale nu sunt
suficient de eficiente si acopera doar o parte redusa din numarul persoanelor fizice si juridice,
platitoare de impozite6.

Legea 87/1994, cap. 1, art. 1

Legea 87/1994, cap. 3, art. 17
6
Ana Maria Tatoiu, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrarii n Uniunea European, pag.
408
5

Cauzele evaziunii fiscale

Cauzele evaziunii fiscale pot fi mpr ite n dou mari categorii. Prima mare categorie
cuprinde factori care influeneaz negativ atitudinea contribuabilor n vederea respectrii
legislaiei fiscale. Aceti factori se mpart n subcategoria unde oamenii nu doresc s plteasc
taxele datorit moravurilor, educaiei fiscale a acestora i n subcategoria unde conformarea la
legislaia fiscal presupune costuri prea mari. A doua mare categorie cuprinde factorii ce in
de slaba capacitate a administraiei fiscale i a instanelor fiscale de a ntri sistemul de
executare a obligaiilor fiscale. Aceti factori se refer n special la insuficienele n
administrarea i colectarea impozitelor, precum i a capacitii slabe n domeniul auditului i
monitorizarea plilor fiscale care limitez posibilitatea de a detecta pe cei care ncalc
legislaia.

Percepia oamenilor
Bunvoina contribuabililor de a plti taxe difer de la ar la ar. Nivelurile de
conformare fiscal depinde n mare de moralul fiscal al societii. ns moralul fiscal al unei
sociti este dificil de a fi format, n special n rile care nu au o cultur i un obicei mai
nrdcinat de a plti impozite. Aceast bunvoin a contribuabililor este influenat de
urmtorii factori:
- Calitatate sczut a serviciilor oferite n schimbul taxelor. n general, cetenii se
ateapt la un anume serviciu sau beneficiul n schimbul taxelor pltite, ns de multe ori
guvernul nu reuete sa ofere servicii i bunuri publice de baz, ori sunt oferite dar insuficient
i de calitate sczut.Ca o consecin, cetenii nu mai doresc sa plteasc impozitele i
rezult evaziunea fiscal7.
- Sistemul fiscal i percepia echitii. Unele studii sugereaz c taxele mari
duc la creterea evaziunii fiscale, i prin urmare la scderea venitului contribuabilului. Totui,
nivelul ratelor impozitelor nu este singurul factor care influeneaz decizia populiei de a plti
taxele, dar i sistemul fiscal n general. De exemplu, dac rata impozitului pe profit este
relativ sczut, dar impozitul pe venitul persoanelor este relative mare, acetia vor percepe
situaia ca nedreapt i vor prefera s nu declare veniturile n totalitate. De asemenea
companiile mari profit de lacunele fiscale, contribuind la interpretarea nedrepat a codului
fiscal. Astfel ratele de impozitare i structura sitemului fiscal au o influen semnificativ n
procesul de evaziune fiscal.
- Lipsa de transparen i responsabilitate din partea instituiilor publice.
Aceasta duce la scderea ncrederii publicului n sistemul fiscal i n guvern, i ca o
consecin, crete dorina oamenilor de a evita taxele.
- Nivelul ridicat al corupiei. Dac cetenii nu sunt siguri de msura n care taxele pltite de
acetia sunt sau nu utilizate pentru finanarea bunurilor publice, atunci e cel mai probabil ca ei
se vor sustrage de la plata obligaiilor fiscale. Un contribuabil poate prefera s nu plteasc
taxele dac mita data auditorului este mai mic dect beneficiul din evaziune fiscal8.
- Lipsa regulilor de drept i slaba jurisdicie fiscal. Instane fiscale puternice sunt
eseniale pentru protecia drepturilor contribuabililor. n cazul n care sistemul juridic nu
funcioneaz, n conformitate cu statutul de drept, cetenii sunt expui riscului de
discrimnare, inegaliti. Lipsa statutului de drept reduce transparena aciunilor publice i duce
7
8

Eugenia Ramona Mara, Finanele publice i fiscalitatea, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2011, pg 75
ibidem

la creterea nencrederii cetenilor. Ca urmare, cetenii refuz s finaneze statul, prin

impozite i prefer s se sustrag acestor datorii.

Detectarea i urmarirea penal a practicilor ilicite fiscal

Un organism de investigaie fiscal care funcioneaz bine este esenial pentru
detectarea i urmririi penale a cazurilor de fraud fiscal. Lipsa de capaciti suficiente n
administrarea fiscal reduce probabilitatea de detecie care influeneaz din nou decizia
contribuabilului pentru a stabili dac se sustrag sau nu de la plata impozitelor. n plus, cadrul
legal este o condiie prealabil important pentru orice activitate de aplicare. De exemplu,
mrimea i natura sanciunilor, care sunt suportate dup evaziunea a fost detectat este
conectat direct la nivelul de respectare a obligaiilor fiscale (Fishlow i Friedman, 1994). n
cele din urm, legile fiscale n multe ri,la fel i n Romnia, n special n rile n curs de
dezvoltare, se schimb foarte des, producnd astfel instabilitate i transparena sczut a
Codului fiscal. Ca o consecin, legislaiile fiscale complicate i schimbrile n curs de
desfurare a Codului fiscal confunda Administratorii fiscali i contribuabili deopotriv. Acest
lucru produce ample oportuniti pentru evitarea impozitari. n plus, aceasta duce la evaziune
fiscal, care nu este intenionat, dar apare din cauza lipsei de cunoatere. n cazuri extreme,
frauda i evaziunea fiscal devine inevitabil, chiar atunci cnd sistemul de impozitare devine
prea complexe i / sau contradictoriu9.

Formele evaziunii fiscale

Societatile fictive sunt considerate instrumente de realizare a fraudei fiscale sau, altfel
spus, de eludare sau diminuare a obligatiilor fiscale. Aceste societati se utilizeaza att pe plan
national, ct si pe plan international. Primul pas n realizarea unei societati fictive10 consta n
crearea n conditii de legalitate a unei societati cu aparenta de soliditate si profesionalism.

Evaziunea fiscal legal

n cazul evaziunii, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai
favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile
fiscale n vigoare. Cu alte cuvinte, evazionistul folosete de obicei procedee legale sesiznd
i fcnd s joace n folosul su chiar posibilitile lsate deschise de legiuitor, uneori cu
anumite intenii. Se tie, de exemplu, c n vederea promovrii unor activiti economice se
prevd exonerri i diferite norme de stimulente fiscale, de care unii ajung n mod abil s
beneficieze cu toate c nu au temei11.

Ioan Condor si Radu Stancu, Drept financiar si fiscal romn, Bucuresti, Editura Fundatiei Romnia de Mine,
2002, 55
10
Saguna, D.D., Evaziunea fiscala, Editura OscarPrint, Bucuresti, 1995, pag. 77
11
Cum fac bani contabilii? Evaziune fiscala, paradisuri fiscale, contabilitate creativa, Diaconu, Paul, Editura
Economica, 2004, Bucureti, p 92

Multitudinea impozitelor i reglemetrilor, complexitatea dispozitivelor fiscale din lumea

contemporan constituie, n sine, putin i ndemn la ocolire sau prevalri de elemente faptice
care s duc, n final, la diminuarea obligaiilor de plat. Un asemenea efect are n multe ri
regimul special de care se bucur la impozitare veniturile realizate din plasamente avnd
caracter de economii personale, mai ales atunci cnd sunt reinvestite. i faptul c unele ri
aplic nerezidenilor cote reduse de impozite sau chiar exonerri asupra participaiilor la
capital, a investiiilor i diferitelor operaiuni financiare creaz condiii pentru evaziunea fiscal
a cetenilor din alte ri. Posibiliti deosebite ofer aa numitele "paradisuri fiscale"(punct
2.5), unde i fixeaz de preferin sediul numeroasele societi trans-naionale sau au
domiciliul mai ales multe persoane fizice atrase de scutirile de impozite12.
Evaziunea fiscal este definit ca o sustragere de la impunere a materiei impozabile.
Sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor bugetare se poate realiza prin interpretarea legilor
fiscale n favoarea contribuabilului, caz n care aveam de-a face cu evaziune fiscal legal,
care nu constituie infraciune. Se realizeaz la adpostul legii, i permite sustragerea de la
impunere a unei pri din materia impozabil fr ca aceast conduit s fie considerat o
nclcare a legii.
Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau
averea unor persoane sau categorii sociale, sunt sustrase de la impunere datorit modului n
care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil.
Suntem n prezena evaziunii fiscale legale atunci cnd un venit este stabilit n funcie
de unele criterii exterioare, ori dup anumite norme medii i, care determin un venit impozabil
inferior celui real.
n practica statelor cu economie de pia, faptele care au n vedere interpretarea
favorabil a legislaiei fiscale, deci cazurile de evaziune fiscal legal, mai frecvente sunt
urmtoarele13:
1. constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, ntr-un cuantum mai mare dect
cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel venitul impozabil;
2. practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n
achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale
impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea;
3. asocierile de familie precum i societile oculte dintre soia i copii
ntreprinztorului i acesta. Rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a
acestora, repartizarea veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscale.
Prin asemenea soluii sunt speculate prevederile legale care reglementeaz cote de
impunere mai mici sau chiar stabilesc reduceri sau scutiri de impozit pentru veniturile pn
la un anumit plafon;
4.venitul total al membrilor familiei poate fi mprit, n mod egal, ntre acetia, indiferent
de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a
cuantumului impozitului pe venit care este datorat statului;
5.constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe sau tutore a unor
fonduri n favoarea copilului minor. Venitul aferent depozitului dei este supus impunerii,
impozitului pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel
redivizat;
6. folosirea, n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile
filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din
12
13

Saguna, D.D., Evaziunea fiscala, Editura OscarPrint, Bucuresti, 1995, pag. 77

Gelu Maruntelu, Drept financiar si fiscal, Editura Ovidius University Press, 2005, Constana, p. 132

veniturile realizate de la impunere;

7.un contribuabil are posibilitatea s opteze fie pentru impozitul pe venitul
persoanelor fizice, fie pentru sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de
corporaie. Optnd pentru cel de-al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o
important sustragere din venitul impozabil, deoarece sistemul de impunere al
corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a
sarcinilor fiscale;
8.luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa
impozabil a cheltuielilor cu munca vie - cheltuieli cu pregtirea profesional i practica
n producie, sumele pltite pentru contractele de cercetare ce au ca obiect programe
prioritare de interes naional;
9. scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate,
indiferent dac au fost fcute sau nu;
10. interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti (scutiri,
reduceri) pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i
sportive14.

Evaziunea fiscal frauduloas

Reglementnd ncasarea la termenele i n cuantumul stabilit a taxelor i impozitelor
i stipulnd norme speciale mpotriva ilegalitilor din domeniul fiscal, legislaia financiar
cuprinde dispoziii referitoare la infraciunile din acest domeniu. Infraciunile n domeniul fiscal
poart denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal.
Spre deosebire de evaziunea fiscal legal care const ntr-o meninere prudent n
limitele legale ale evaziunii, evaziunea fiscal frauduloas se svrete prin nclcarea flagrant
a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. De regul, impunerea se
stabilete pe baza declaraiei contribuabilului n cauz, obligat s comunice organelor de resort
toate elementele n funcie de care se va fixa obligaia fiscal. Conform legii 87 din 1994.
Evaziune fiscal frauduloas const n disimularea obiectului impozabil, n
subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata
impozitului datorat.
Formele i cile prin care se realizeaz frauda fiscal sunt, practic, nelimitate.
Menionm cteva dintre ele, mai des ntlnite n activitatea fiscal:
a. - ntocmirea de declaraii false;
b. - ntocmirea de documente de pli fictive;
c. - alctuirea de registre contabile nereale;
d. - nedeclararea materiei impozabile;
e. - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale ;
f. - executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv;
g. - diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin
nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor
ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate;
h. - vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care
ascund operaiunilor reale supuse impozitrii;
i. - falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre
patron i contabilul ef, ei fiind de altfel, inui s rspund solidar pentru fapta comis.

14

Conventiile civile - mijloc de savarsire a unor fenomene de evaziune fiscala "legala", N. Grigorie-Lacrita n
Curierul fiscal

innd seama de modul de svrire i de implicaiile economico-financiare, evaziune

fiscal frauduloas se sancioneaz, n funcie de consecine, cu amend sau privare de liberate.
Fapta, ca atare, poate fi calificat contravenie sau infraciune, n raport de principiile ce stau la
baza politicii fiscale a autoritilor. Practica statelor n aceast materie este diferit. Pentru
frauda fiscal, comis cu intenie, amenzile sunt nelimitate, iar n cazurile grave, se aplic
pedeapsa cu nchisoare. Tentativa de fraud fiscal ca i complicitatea sunt sancionate n acelai
mod ca i frauda, faptele prin care se aduc prejudicii intereselor fiscale ale statului.
Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorat evaziunii fiscale, este n multe
state o problem acut, frecvena i mrimea acestor fapte fiind de loc neglijabil.
Evaziune fiscal - legal sau frauduloas - este consecina aciunii unor situaii
nefavorabile ori a unor fapte ilegale, printre care amintim:
a. imperfeciunea legii, n sensul c actele normative prin care se reglementeaz
taxele i impozitele nu sunt suficient de clare i cuprinztoare, ceea ce favorizeaz
eludarea fiscului;
b. lipsa de uniformitate n activitate organelor financiare cu privire la stabilirea i
perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme
metodologice de aplicare a legii.
c. conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace
de disimulare a materiei impozabile;
d. lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici din cadrul organelor fiscale.
Preocupri pentru combaterea faptelor de evaziune fiscal exist n toate statele, ndeosebi n
cele dezvoltate.
Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin
modificri structurale a relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi corupia,
traficul de influen, nelciunea i, desigur, evaziune fiscal. Legea prevede obligaia
agenilor economici de a ine evidena activitilor i rezultatelor nregistrate. Numai
c, n nici un mod, reglementrile actuale nu sancioneaz fiscal pe acei ageni economici
care realizeaz afaceri comerciale ce nu sunt nregistrate n evidena contabil i manipuleaz
n numerar, direct i nu prin banc, sume mari n lei sau valut. Dei este evident c sumele
respective s-au obinut n urma unor activiti comerciale realizate n ar la noi, pentru care ns
nu s-a pltit nimic fa de stat.
Este o metod la care recurg i firme romneti, dar mai ales cele mixte, care nu se
sfiesc s argumenteze c nu au obligaii fiscale, fiind scutite prin lege de impozitul pe profit, o
anumit perioad de la nceputul activitii lor. Se pierde ns din vedere c niciunde n lume
activitile oculte i veniturile nedeclarate nu rmn nesancionate fiscal; dimpotriv, orice
scutire de impozit este condiionat tocmai de moralitatea afacerilor efectuate, de
respectarea normelor contabile i de corectitudinea declaraiilor fiscale.
n concluzie, avnd n vedere marile lacune ale legilor romneti n materie fiscal,
innd seama de experiena altor state, este necesar s se creeze un mecanism de impozitare
aplicabil i operaiunilor care actualmente au un caracter inflaionist.

Evaziunea fiscal intenionat

Primele dou forme de evaziune cea legal ct i cea ilegal sunt analizate n funcie
de poziionarea legii. Anume dac se ncalc legea sau are loc o evaziune fr a nclca legea.
Spre deosebire de celelate dou forme
evaziune intnionat este nvptuit de
legiuitor.Celelalte dou forme este finalitatea contribuabililor, persoanelor care aplic legea,
iar evaziunea intenionat este finalitatea persoanelor care fac legea. Aceast form de
evaziune nu este definit nici de-o lege, nici nu poate fi supus definiiei dat de dicionarul
explicativ al limbii romne. D.E.X.- ul definete evaziunea n general ca ,,sustragere din faa
8

obligaiilor fiscale ns legiuitorul nu se sustrage din faa obligaiilor fiscale prin adopatrea
de legi fiscale cu carecter evazionist.
n asemenea situaii se poate de vorbit despre acele ,, portie lsate intenionat n
lege. Anume aceste portie dau posibilitatea de interpretare i manipulare a legii. Scopul
acestor lipsuri intenionate este de-a favoriza anumite clase sau grupuri de interes.
Lipsa a unei definiii fenomenului dat ct i imposibilitatea demonstrrii existenei
inteniei de evaziune de ctre legiuitor face practic imposibil lupta mpotriva ei. Nu exist nici
o lege care ar pedepsi aceasta form subtil de evaziune. Doar nu o s se pedepseasc
legiuitorul el nsui pe sine.
Subtilitatea ct i nivelul nalt la care i are manifestarea face imposibil de calculat
mrimea ei, este imposbil de aplicat o formul de calcul matematic, fie aceasta formul ct
de empiric.
Cele mai evident exemplu ar fi marii contribuabili. Conform constituiei se stipuleaz
ca toi cetenii sunt egali n faa legii, deci indiverent de suma datorat bugetului statului, toi
contribuabilii se supun acelorai legi fiscale. Legiuitorul, ns, separ contribuabilii cu sume
foarte mari datorate statului adoptnd legi separate pentru ei. Astfel marii contribuabili se simt
speciali ntr-un anumit fel fa de ceilali i n acela timp protejai de stat. Prin primirea de
scutiri, ealonri i reealonri la datoriile acumulate la bugetul de stat. n unele cazuri se
aduce n mod contient ageni economici n stare de neplat pentru obinerea acestor scutiri
din partea statului15.
Chiar dac starea de fapt este alta i agentul economic dat nu ar trebui s beneficieze
de aceste scutiri.
Din punct de vedere al contribuabilui, aplic legea n vigoare, n urma aplicrii legii de
scutire are loc o evaziune legal.
Din punct de vedere al legiuitorului are loc o evaziune intenionat. Obiectivul este ct
se poate de caritabil de-a ajuta agentul economic, efectele sunt diametral opuse: micorarea
veniturilor la begetul staului i cu urmrile ulterioare ce decurg din acest lucru.
ntrebarea de baz este cine este mai vinovat legiuitorul c a adoptat legea sau
contribuabiluil c a ajuns n stare de neplat.
Pentru obinerea acestor scutiri nu de puine ori se recurge la mit, trafic de influien
i n final la corupie. Fenomene care se tot doresc combtute de legiuitor sau micorat
amploarea de manifestare a lor. n acest sens viind fcute nenumrate declaraii n
massmedia de ctre diferite persoane din funii i posturi de conducere a rii. Se dorete
combaterea lor dar sunt ncurajate i nfptuite tot de cei care declar c o s lupte mpotriva
lor16.
O metod de combatere ar fi perfecionarea procesului legilativ. Este o metod
indirect dar dup prerea mea totui foarte eficient. Perfecionarea sistemului nu pn la
intrare n vigoare a legii ct dup intrare n vigoare i aplicare a ei. Dup aplicare lipsurile i
neajunsurile constate de cei ce aplic legea apoi de organele de control financiar s fie luate n
calcul i legea dat sa fie modificat. Modificarea legii s nu apar n monitorul oficial doar
titlu de modificare i prile care se modific. ns s fie republicat legea ntregime cu
modificarile ulterioare ncorpoarate. Drept rezultat legislaia nu ar mai fi aa de stufoas i sar
perfeciona legea tot timpul.
Ca fenomen evaziunea fiscal intenionat este mult mai periculoas de ct evaziunea
ilegal sau cea legal. O lege, n domeniul fiscalitii, adoptat de ctre legiuitor chiar pe
termen foarte scut poate da natere la repercursiuni foarte periculoase pentru societate17
15

Inselaciune, delapidare, evaziune fiscala: infractiuni economice prevazute n Codul penal si n legi speciale :
practica judiciara, Iulia Nistorica, Editura Hamangiu, 2011, Bucureti, p 21
16
Evaziune fiscala, Daniel Morar n Revista de Drept Penal, Anul XI, Nr.2, aprilie-iunie [2004], 107-111
17
ibidem

Metode de prevenire i combatere a evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal are evoluia determinat de aciunea concertat a unor factori, cum
sunt: dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i
instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni sau externi. Fenomenul evazionist este unul
complex, cu implicaii negative pe multiple planuri i, ca atare, el trebuie urmrit n
permanen, pentru a putea fi combtut n mod ct mai eficient.
Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie sa aib i
comportamente care s conduc la informarea i educarea promt a contribuabilor n
legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii
unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor ocazionate din activitatea desfurat,
pedepsele i sanciunile care se aplic celor care ncalc prevederile legale.
Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale,
pot fi menionate:
- unificarea legislaie fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu
ansamblul cadrului din economie;
- eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o
mai bun corelare a facilitilor fiscale;
- n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msura, pe lng prevederile
punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc la
limitarea ariei de evaziune fiscal;
- eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai exist n activitatea organelor de
control financiar, n ceea ce privete supravegherea fiscal, i asigurarea coordonrii unitare
n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control;
- utilizarea prin mai mare msur a controlului prin excepie (sondaj) i trecerea pe un
plan secundar a controlului permanent;
- stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salarii i stimulente pentru
cointeresarea aparatului fiscal;
- crearea unei baze de date la nivel de Minister Finanelor Publice care s arate dac
respectiva
persoan
juridic
are
sau
nu
are
datorii
la
stat;
- perfecionarea sistemului de pregtire a personalului cu atribuii n
prevenirea, identificarea i combaterea evaziunii fiscale;
- circulaia banilor de la consumatorul final s se execute prin intermediul conturilor
bancare sau cardurilor;
- adoptarea unei rate a fiscalitii la un nivel oprim.
- scderea ratei inflaie;
- creterea gradului de ocupare profesional.
- asigurarea unei creteri reale a nivelului de trai.
- respectarea codului etic de controlorul fiscal.
- identificarea tuturor contribuabililor care cad sub incidena legilor fiscale;
- identificarea corect i complet a materiei impozabile.
- desfiinarea firmelor incorecte.
- anularea autorizaiilor de funcionare.
- confiscarea bunurilor sau a valorilor nedeclarate18.

18

Cauza de nepedepsire. Evaziune fiscala, Neagoe, Claudiu Victor, XXX, REVISTA DE DREPT PENAL ; Anul XIII,
Nr.2 [2006], 82-86

10

Bibliografie

Ana Maria Tatoiu, Armonizarea sistemelor fiscale n contextul integrarii n Uniunea

European
87 din 18 octombrie 1994 , republicat n Monitorul Oficial Partea I nr. 545 din 29 iulie 2003
http://www.scribd.com/doc/59676411/47233131-Evaziunea-fiscala
1

Eugenia Ramona Mara, Finanele publice i fiscalitatea, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2011

Ioan Condor si Radu Stancu, Drept financiar si fiscal romn, Bucuresti, Editura Fundatiei
Romnia de Mine, 2002
Saguna, D.D., Evaziunea fiscala, Editura OscarPrint, Bucuresti, 1995,

Cum fac bani contabilii? Evaziune fiscala, paradisuri fiscale, contabilitate creativa, Diaconu,
Paul, Editura Economica, 2004, Bucureti
Gelu Maruntelu, Drept financiar si fiscal, Editura Ovidius University Press, 2005, Constana
Inselaciune, delapidare, evaziune fiscala: infractiuni economice prevazute n Codul penal si n
legi speciale : practica judiciara, Iulia Nistorica, Editura Hamangiu, 2011, Bucureti
Cauza de nepedepsire. Evaziune fiscala, Neagoe, Claudiu Victor, XXX, REVISTA DE DREPT
PENAL ; Anul XIII, Nr.2 [2006], 82-86
Conventiile civile - mijloc de savarsire a unor fenomene de evaziune fiscala "legala", N.
Grigorie-Lacrita n Curierul fiscal
Evaziune fiscala, Daniel Morar n Revista de Drept Penal, Anul XI, Nr.2, aprilie-iunie [2004],
107-111

11