1

TEMA 2
ACREEDORES Y DEUDORES POR
OPERACIONES DE TRFICO

2.1 Cuentas de acreedores y deudores por operaciones comerciales

2.2 Normas de registro y valoracin de crditos y dbitos comerciales
2.3 Gestin de efectos comerciales y su reflejo contable
2.4 Ajustes por periodificacin
2.5 Envases y embalajes
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

2
2.1 Cuentas de acreedores y deudores por operaciones comerciales

Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales

Subgrupos:
(40) Proveedores
(41) Acreedores varios
(43) Clientes
(44) Deudores varios
(46) Personal
(47) Administraciones pblicas
(48) Ajustes por periodificacin
(49) Deterioro de valor de crditos comerciales y provisiones a corto plazo

3
2.2 Normas de registro y valoracin de crditos y dbitos comerciales

NRV. 9 PGC
NRV 8 y 9 PGC de PYMES

Los crditos y dbitos comerciales a corto plazo sin intereses

Los crditos y dbitos comerciales a corto plazo con tipo de inters no contractual

Valoracin inicial: Valor nominal

Valoracin final: Valor nominal

Los crditos o dbitos comerciales a largo plazo

Los crditos o dbitos comerciales a corto plazo, con tipo de inters
contractual

Valoracin inicial: Valor razonable

Valoracin final: Coste amortizado

2.2 Normas de registro y valoracin de crditos y dbitos comerciales4

Ejemplo 1)
Megasa S.A. vende mercaderas el 1-12-X0 a la empresa Presa S.A., a cobrar en 5
meses y emite la siguiente factura:
Importe de la venta1.000
IVA (21%) 210
Total factura 1.210 Valor Nominal
Contabilice esta operacin.
Crdito comercial inferior a 1 ao: Se trata de una operacin en la que no hay intereses
de aplazamiento (lo ms habitual en las operaciones de trfico).
Al ser un crdito inferior a 1 ao, la empresa lo puede valorar inicial y posteriormente
por su valor nominal (1.210 ), que es el importe por el que se valora el crdito

1-12-X0: reconocimiento inicial (valor nominal)

1.210

(430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderas

(477) HP. IVA repercutido

1.000
210

1-5-X1: vencimiento (valor nominal)

1.210

(572) Bancos

a (430) Clientes

1.210

5
2.2 Normas de registro y valoracin de crditos y dbitos comerciales
Ejemplo 2)
Segura, S.A. vende mercaderas el 1-06-X0 y emite la siguiente factura:
Importe de la venta1.000
IVA (21%) 210
Intereses de aplazamiento.. 100
Total factura.1.310 Valor Nominal

Cmo contabiliza Segura, S.A. el crdito comercial si el plazo de cobro es 13 meses ?

En este caso, tenemos intereses de aplazamiento:
En este ejemplo no hay opcin de valorar al nominal porque el vencimiento es > 1 ao:
- Valorar inicialmente por valor razonable = 1.210 (no incluye los intereses)
- Posteriormente al coste amortizado.
1.210

(430) Clientes

a (700) Ventas de mercaderas

(477) HP. IVA repercutido

1.000
210

6
Capitalizacin compuesta

El coste amortizado del crdito (activo financiero) en cualquier momento t es igual a:

El valor inicial del crdito
+ Los intereses efectivos devengados hasta ese momento t (calculados utilizando el tipo de inters
efectivo inicial)
- Los cobros (de capital e intereses) realizados hasta ese momento t
- Cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida

El coste amortizado del dbito (pasivo financiero) en cualquier momento t es igual a:

El valor inicial del dbito
+ Los intereses efectivos devengados hasta ese momento t (calculados utilizando el tipo de inters
efectivo inicial)
Los pagos (de capital e intereses) realizados hasta ese momento t

El coste amortizado es el valor actualizado al tipo de inters efectivo (tie),

del importe a recibir o a pagar.

7
Capitalizacin compuesta

Capitalizacin compuesta: es el mtodo de coste amortizado

Los intereses son productivos, lo que significa que a medida que se generan se acumulan al
capital inicial para producir nuevos intereses en los perodos siguientes.

Intereses totales = Cn-C0

CAPITALIZACIN COMPUESTA
Momento 0: C 0 (capital inicial)
Momento 1:
C1 = C0 + I1 = C0 + C0 x i = C0 x (1 + i)
Momento 2:
C2 = C1 + I2 = C1 + C1 x i = C1 x (1 + i) = C0 x (1 + i) x (1 + i) = C0 x (1 + i) 2
Momento 3:
C3 = C2 + I3 = C2 + C2 x i = C2 x (1 + i) = C0 x (1 + i) 2 x (1 + i) = C0 x (1 + i) 3

Momento n:

Cn = C0 x (1 + i)n
Donde:

Cn: capital final

C0: capital inicial
i: tipo de inters
n: duracin de la operacin

Tipo de inters efectivo: es aquella tasa de descuento que iguala el valor inicial a los
flujos pendientes de cobro o pago.
El tipo de inters efectivo (mensual) es la tie o TIR que cumple la siguiente
igualdad:
En una activo financiero es:
Valor inicial = Flujos pendientes de cobro

C+ g = F (1+ i)-n
Donde:
C : Valor del producto o servicio entregado (puede estar incluido el IVA)
G: gastos de la operacin
F: Flujo de efectivo en el momento t (lo que se tendra que cobrar al vencimiento
o en un determinado momento)
i: tipo de inters efectivo

Ejemplo anterior:
1.210= 1.310 (1+ i)-13
Despejando: i = 0.615%

10

Reflejo contable: reflejar el crdito (activo) al coste amortizado supone que el importe de los
intereses devengados se lleve a ingresos financieros y como contrapartida se incremente el
valor del crdito (activo).

Despejo: Cn = 1210 X (1+ 0,00615)7 = 1.26306 (coste amortizado a 31/12/X0)

Intereses efectivos devengados (31/12/X0) = Cn C0 = 1.26306 1.210= 53,06

31-12-X0: Intereses devengados a 31/12/X0 (7 meses) = 53,06

5306

(430) Clientes

a (762) Ingresos de crditos

5306

Vencimiento (1-7-X1):
Intereses totales =100
(13 meses)

Intereses (1/01/X1 - 1/7/X1) = 100 - 53,06= 46,94

(6 meses)

4694

(430) Clientes

a (762) Ingresos de crditos

4694

1.310

(57x) Tesorera

a (430) Clientes

1.310
(cn)

11

Reflejo contable: reflejar el dbito (pasivo) al coste amortizado supone que el importe de los
intereses devengados se lleve a gastos financieros y como contrapartida se incremente el
valor del dbito (pasivo).

31-12-X0: Intereses devengados a 31/12/X0 (7 meses) = 53,06

5306

(662) Intereses por deudas (G)

a (400) Proveedores

5306

Vencimiento (1-7-X1):
Intereses totales =100

Intereses (1/01/X1 - 1/7/X1) = 100 - 53,06 = 46,94

(13 meses)

(6 meses)

4694

(662) Intereses por deudas

a (400) Proveedores

4694

1.310

(400) Proveedores

a (572) Bancos

1.310

12
2.3 Gestin de efectos comerciales

Efectos comerciales a pagar:

La empresa formaliza una deuda con un proveedor en algn efecto comercial (letra de cambio, pagars,..):
Cuentas: (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

Ejemplo. Efectos comerciales pasivos

La empresa Grusa SA acepta el 3 de junio de 2000 una letra de cambio por importe de 7.000
euros que corresponde a una deuda que mantena con un proveedor. El da 3 de septiembre
paga a travs del banco dicha letra.
Por la aceptacin de la letra:
X

03/06/00

(400) Proveedores
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

7.000,00

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

(572) Bancos, c/c

7.000,00

7.000,00

Por el pago:
X

03/09/00

7.000,00

13
2.3 Gestin de efectos comerciales

Efectos comerciales a cobrar:

Negociacin bancaria:

La gestin de cobro:

entidad financiera acta como intermediaria, sin anticipar el

importe.

El descuento de efectos: la entidad financiera adelanta el importe.

Ejemplo. Efectos comerciales en gestin de cobro

Por la aceptacin de las letras por parte de clientes:
X

05/06/00

(4310) Clientes, ef. com. en cartera (A)

(4300) Clientes ( A)

3.000
3.000

Por la entrega al banco para su gestin de cobro:

X

06/06/00

(4312) Clientes, ef. com. gestin de cobro (A)

(4310) Clientes, ef.com. en cartera ( A)

3.000
3.000

Por la comunicacin de la resolucin de las gestiones de cobro:

X

20/06/00

(572) Bancos, c/c (A)

(626) Servicios bancarios y similares (Gto)
(4315) Clientes, ef. com. Impagados (A)
(4312) Clientes, ef. com. gestin cobro ( A)

1.900
100
1.000
3.000

14
Descuento de efectos

El descuento de efectos: la entidad financiera adelanta el importe

Afecta a un ejercicio

Todos los gastos se imputan al ejercicio

Corto Plazo
Afecta a dos ejercicios

NO

Importancia relativa

SI

Coste amortizado

Efecto significativo?

Largo Plazo

Coste amortizado

Las comisiones, en principio, se imputan junto con los intereses, utilizando el tipo de
inters efectivo (tie). Las Pymes pueden llevarlas a gastos financieros (669) en el momento
del reconocimiento inicial de la deuda (ms fcil)

15
Descuento de efectos
Ejemplo. El 1-9-X0 la empresa Gira SA recibe la aceptacin de dos letras de cambio giradas a sus clientes
por importe de 5.000 cada una. Las letras vencen el 1-3-X1 (6 meses). El mismo da de la aceptacin por
parte de los clientes UJISA lleva las letras a descontar al banco, que le abona en cuenta el nominal de las
letras menos 600 por intereses y comisiones de descuento.
Llegado el vencimiento, el banco consigue cobrar una de las letras y la otra resulta impagada por el cliente.
El banco carga 50 de comisin por el impago de la letra.
Contabilice esta operacin

Por la aceptacin de la letras por parte de clientes:

X

01/09/X0

(4310) Clientes, ef. com. en cartera

(430) Clientes

10.000
10.000

Por el descuento bancario de los efectos: LA DEUDA SE RECONOCE POR EL VALOR

RAZONABLE DE LA CONTRAPRESTACIN RECIBIDA (9.400)
X
X

01/09/X0
01/09/X0

(4311) Clientes, ef. com. descontados

(4310) Clientes, ef. com. en cartera

10.000

(572) Bancos, c/c

(5208) Deudas efectos descontados

9.400

10.000
9.400

16
Descuento de efectos

Los 600 de intereses y comisiones son gastos financieros que se irn imputando al
resultado, y al mismo tiempo aumentarn el valor de la deuda, conforme se devenguen*:
Cmo imputamos los intereses?
Los imputaremos segn el tipo de inters efectivo
Aplicando el tie, el tipo de inters efectivo (mensual) es:
10.000 - 600 = 10.000 x (1+tie)-6
9.400= 10.000 x (1+tie)-6
tie = 1,03659250692063%

Fecha
1-9-X0
1-10-X0
1-11-X0
1-12-X0
1-1-X1
1-2-X1
1-3-X1

Coste inicial
9.400 = C0
9.400 = C0
9.497 = C1
9.596 = C2
9.695= C3
9.796 =C4
9.897 = C5

Inters devengado
0
97
98
99
101
102
103

Coste Amortizado
9.400 =C0
9.497= C1
9.596= C2
9.695 = C3
9.796 = C4
9.897 = C5
10.000 =C6 =Cn

* En el caso de las Pymes, si tuviramos el desglose de intereses y comisiones, las comisiones

podramos llevarlas directamente a gastos financieros (669), y no las incluiramos en el clculo del
tipo de inters efectivo

17
Descuento de efectos

A 31-12-X0 hay que imputar los intereses al resultado e incrementar el valor de la deuda, para
que aparezca por su coste amortizado.
(Desde 1/09/X0 hasta 31/12/X0 son 4 meses):
Coste Amortizado de la deuda a 31-12-X0 C4 =C0(1+tie)4 = 9.400 x (1+ 0,0103659)4 = 9.796
Intereses devengados hasta 31-12-X0 = C4 C0 = 9.796 9.400 = 396
X

31/12/X0

(665) Intereses por descuento de efectos y

operaciones de factoring (G)
(5208) Deudas por efectos descontados (P)

396
396

Ahora la cuenta que recoge el valor de la deuda (5208) tiene un saldo de 9.796, que es su coste amortizado a 31-12-X0 = C4

A 1-3-X1 hay que imputar los intereses restantes al resultado e incrementar el valor de la
deuda, para que aparezca por su coste amortizado
Coste Amortizado de la deuda a 1-3-X1 = 9.796 x (1+ 0,0103659)2 = 10.000 = Cn =C6
Intereses devengados (desde 31-12-X0 a 1-3-X1) = C6 C4 = 10.000 - 9.796 = 204
X

01/03/X1

(665) Intereses por descuento de efectos y

operaciones de factoring (G)
(5208) Deudas por efectos descontados (P)

204
204

Ahora la cuenta que recoge el valor de la deuda (5208) tiene un saldo de 10.000, que es su coste
amortizado a 1-3-X1, y que coincide con el nominal porque ha llegado el vencimiento =Cn

18
Descuento de efectos

Uno de los efectos se cobra al vencimiento: damos de baja la deuda y el derecho de cobro
X

1/3/X1

(5208) Deudas por efectos descontados (P)

(4311) Clientes, ef. com. Descontados (A)

5.000
5.000

El segundo efecto es devuelto por el cliente y el banco nos carga en cuenta su importe ms
una comisin: damos de baja la deuda, sale de tesorera por la devolucin de la deuda al
banco ms la comisin (que es un gasto financiero). Adems, el derecho de cobro no tiene
que darse de baja, sino reclasificarse como impagado.
X

1/3/X1

1/3/X1

(5208) Deudas por efectos descontados (P)

(669) Otros gastos financieros (G)
(572) Bancos, c/c

5.000
50

(4315) Clientes, ef. com. Impagados (A)

(4311) Clientes, ef. com. Descontados (A)

5.000

5.050
5.000

19
Descuento de efectos

ADICIONALMENTE
Suponer que Gira SA pacta el 15-3-X1 con el cliente impagado del punto anterior que le
gira una nueva letra de cambio a 60 das por el importe nominal de la anterior ms 100.
El nominal de la letra anterior era 5.000 . Volvemos a clasificar el derecho de cobro en
cartera.
Los gastos que le cobramos al cliente son ingresos financieros.
X

15/03/X1

(4310) Clientes, ef.com. en cartera (A)

5.100,00
(4315) Clientes, ef. com. Impagados (A)
(769) Otros ingresos financieros (I)

5.000,00
100,00

20
2.4. Ajustes por periodificacin

Subgrupo (48) Ajustes por periodificacin

(480) Gastos anticipados
(485) Ingresos anticipados

(480) Gastos anticipados: gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y

que corresponden al siguiente.
Figurar en el activo corriente del balance.

(485) Ingresos anticipados: ingresos contabilizados en el ejercicio que se

cierra que corresponden al siguiente.
Figurar en el pasivo corriente del balance.

21
2.4. Ajustes por periodificacin

(480) Gastos anticipados

Ejemplo.
Al cerrar el ejercicio 01, en la cuenta (625) Primas de seguros aparece un saldo de 600 ,
correspondiente al pago de una pliza anual del seguro del vehculo de la empresa que se
pag el 1-11-01.

- Cuando se pag el seguro (1-11-01):

600

(625) Primas de seguros

(57X) Tesorera

600

- Al cerrar el ejercicio (31-12-01):

Slo son gastos del ao 01: 2/12 de 600 , es decir 100
500

(480) Gastos anticipados

(625) Primas de seguros

500

- En el ao 02 imputaremos el gasto de seguro correspondiente:

500

(625) Primas de seguros

(480) Gastos anticipados

500

22
2.4. Ajustes por periodificacin

(485) Ingresos anticipados

Ejemplo.
Al cerrar el ejercicio 01, en la cuenta (752) Ingresos por arrendamientos aparece un
saldo de 1.400 , correspondiente al cobro del alquiler de diciembre de 01 y enero de 02
de un local de la empresa, que se cobraron el 28/12/01.

- Cuando se cobr el alquiler el 28/12/01:

1.400

(57X) Tesorera

(752) Ingresos por arrendamientos

1.400

- Al cerrar el ejercicio (31-12-01):

Slo son ingresos de 01 el alquiler de diciembre de 01. El alquiler de enero del ao 02 debe
darse de baja.
700

(752) Ingresos por arrendamientos

(485) Ingresos anticipados

700

- En el ejercicio 02 imputaremos el ingreso de alquiler correspondiente:

700

(485) Ingresos anticipados

(752) Ingresos por arrendamientos

700

23
2.5. Envases y embalajes

EE

Tratamiento Contable de los Envases y Embalajes

Compras:

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores:

Tiene saldo deudor, figurar en el pasivo corriente del balance minorando la cuenta (400)
Proveedores.

(602) Compra de otros aprovisionamientos: compra en firme de los envases

Ventas:
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes:
Tiene saldo acreedor, pero figurar en el activo corriente del balance minorando la cuenta
(430) Clientes.

(700) Venta de envases y embalajes: venta en firme de los envases

24
2.5. Envases y embalajes

Compra:
a) Sin facultad de devolucin:
Al tratarse de una adquisicin en firme:

______________________________________________________
(600) Compras de mercaderas
(602) Compras de otros
aprovisionamientos
a

(400) Proveedores

______________________________________________________
b) Adquisicin con facultad de devolucin:

____________________________________________________
(600) Compras de mercaderas
(406) Envases y embalajes
a devolver a proveedores
a

(400) Proveedores

___________________________________________________

25
2.5. Envases y embalajes

Posteriormente:
b.1) Se queda definitivamente con los envases:

________________________________________________________________
(602) Compras de otros
aprovisionamientos
a (406) Envases y embalajes
a devolver a proveedores
________________________________________________________________

b.2) Devuelve la totalidad de los envases:

__________________________________________________________________________________________

(400) Proveedores
a

(406) Envases y embalajes

a devolver a proveedores

____________________________________________________________________________

b.3) Devuelve una parte y se queda con el resto:

_____________________________________________________________________________________________________________

(602 ) Compras de otros

aprovisionamientos (por los no devueltos)
(400) Proveedores
a
(406) Envases y embalajes
a devolver a proveedores
_________________________________________________________________________________________________________________

26
2.5. Envases y embalajes

2. Venta:
a)

No se concede al cliente la posibilidad de que devuelva los envases y embalajes:

venta en firme.

_______________________________________________________________________
(430) Clientes
a
a

(700) Venta de mercaderas

(704) Venta de envases y embalajes

_______________________________________________________________________
Nota: Si el valor de los envases o embalajes se incluye dentro del precio de venta de
las mercancas, no aparecera la cuenta (704) sino que se incluira en la misma cuenta (700)

b)

Si se concede la posibilidad de que los clientes devuelvan los envases.

____________________________________________________________________________
(430) Clientes
a
a

(700) Venta de mercaderas

(437) Envases y embalajes a devolver por clientes

_____________________________________________________________________________

27
2.5. Envases y embalajes
Posteriormente:
b.1) El cliente se queda con la totalidad de los envases facturados:
____________________________________________________________________
(437) Envases y embalajes
a devolver por clientes
a
(704) Venta de envases y embalajes
____________________________________________________________________

b.2) El cliente devuelve la totalidad de los envases:

______________________________________________________________________
(437) Envases y embalajes
a devolver por clientes
a
(430) Clientes
_______________________________________________________________________

b.3) El cliente devuelve parte de los envases y se queda con el resto:

__________________________________________________________________________
(437) Envases y embalajes
a devolver por clientes
a
(704) Venta de envases y embalajes
(por los no devueltos)
a
(430) Clientes
__________________________________________________________________________

28
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

Subgrupo (49) Deterioro de valor de crditos comerciales y provisiones

a corto plazo

(490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

(493) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales con partes
vinculadas
(499) Provisiones por operaciones comerciales

29
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

Correcciones contables:

Por insolvencias firmes: son irreversibles

_________________________________________________________________
(650) Prdidas de crditos
comerciales incobrables

(43) Clientes

(44) Deudores

_________________________________________________________________

Por posibles insolvencias:

Dos alternativas en la forma de contabilizar:
- Por seguimiento individualizado
- Por estimacin global

30
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

Mtodo de seguimiento individualizado para deterioro por insolvencias

Seguimiento de la situacin de un crdito concreto, o de un grupo de

crditos con similares caractersticas de riesgo valorados colectivamente.

No se contabiliza al cierre como ocurre con la alternativa de estimacin
global, sino en la fecha en que se produce.

Mtodo de estimacin global de fallidos

Se estima al final del ejercicio el riesgo de fallidos de toda la cartera
de clientes y deudores de la empresa.
No intervienen las cuentas de dudoso cobro.

31
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

Mtodo de seguimiento individualizado para deterioro por insolvencias

Ejemplo. Registro de deterioro por insolvencias por seguimiento individualizado
Consideramos de dudoso cobro el cliente YY que nos debe 8.000 .
Este asiento se realiza a lo largo del ao conforme se identifican clientes dudosos.
X

(436) Clientes de dudoso cobro

(430) Clientes

8.000,00

(694) Prdidas por deterioro de crditos comerciales

(490) Deterioro de valor de crditos comerciales

8.000,00

8.000,00

8.000,00

A partir de este momento se pueden producir varias situaciones:

1. Si desaparece el riesgo de insolvencia:
X
X

X
X

(430) Clientes
(436) Clientes de dudoso cobro

8.000,00

(490) Deterioro de valor de crditos comerciales

(794) Reversin del deterioro de crditos comerciales

8.000,00

8.000,00

8.000,00

32
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

2. Si el cliente considerado de dudoso cobro nos paga el crdito:

X
X

X
X

(570) Caja
(436) Clientes de dudoso cobro

8.000,00

(490) Deterioro de valor de crditos comerciales

(794) Reversin del deterioro de crditos
comerciales

8.000,00

8.000,00
8.000,00

3. Si la deuda del cliente se considera definitivamente incobrable:

X

(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables

(436) Clientes de dudoso cobro

8.000,00

(490) Deterioro de valor de crditos comerciales

(794) Reversin del deterioro de crditos
comerciales

8.000,00

8.000,00

8.000,00

33
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

Mtodo de estimacin global de fallidos

Ejemplo. Registro de deterioro por insolvencias por estimacin global
La empresa Global Investments utiliza el mtodo de estimacin global para el clculo del deterioro de sus
crditos comerciales, estimando dicho deterioro en un 5% de los saldos de clientes a final de cada ao.
El saldo de los clientes a fines de 2000 fue de 330.000 y a fines de 2001 es de 410.000

- Por el deterioro a registrar a finales de 2000:

X

31/12/00

(694) Prdidas por deterioro de crditos comerciales

(330.000x5%)
(490) Deterioro de valor de crditos comerciales

16.500,00
16.500,00

- Por el deterioro a registrar a finales de 2001 y la reversin del importe de 2000:

X

31/12/01

(694) Prdidas por deterioro de crditos comerciales

20.500,00

(410.000x5%)

(490) Deterioro de valor de crditos comerciales

X

31/12/01

(490) Deterioro de valor de crditos comerciales

(794) Reversin del deterioro de crditos
comerciales

20.500,00
16.500,00
16.500,00

34
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

Correcciones valorativas derechos de cobro. Cambio de criterio contable

NRV 22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables
Cuando se produzca un cambio de criterio contable, se aplicar de forma retroactiva y su efecto se calcular
desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin. El ingreso o gasto correspondiente a
ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicacin motivar, en el ejercicio en que se produce el cambio de
criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se
imputar directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas

En la subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores sern de aplicacin las mismas reglas que para
los cambios de criterios contables. A estos efectos, se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las
cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, informacin
fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podra haber obtenido y tenido en cuenta en la
formulacin de dichas cuentas.

Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores
se deber incorporar la correspondiente informacin en la memoria de las cuentas anuales.
Asimismo, se informar en la memoria de los cambios en estimaciones contables que hayan producido efectos
significativos en el ejercicio actual, o que vayan a producirlos en ejercicios posteriores.

35
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

Provisiones por operaciones comerciales

Son provisiones para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas del trfico
comercial de la empresa.
Estas provisiones figuran en el pasivo del Balance.

Provisiones por contratos onerosos:

Provisin que surge cuando los costes que conlleva el cumplimiento de un contrato
exceden a los beneficios econmicos que se espera recibir del mismo.

Provisin para otras operaciones comerciales:

Provisin para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantas de reparacin,
revisiones y otros contratos anlogos.

36
2.6 Deterioro en crditos comerciales y provisiones a corto plazo

Ejemplo. La empresa Global Investments estima cada final de ao unas obligaciones futuras por
operaciones comerciales (para cubrir devoluciones, garantas y otros) del 0,5% de la cifra de ventas.
Las ventas del 2000 ascendieron a 6.000.000 y las del 2001 a 6.800.000 .

Por la dotacin de la provisin a final de 2000:

X

31/12/00

(695) Dotacin a prov. operaciones comerciales

300.000,00

(6.000.000 x 0,5%)

(499) Provisin para operaciones comerciales

300.000,00

Por la provisin de 2001 y eliminacin de la dotada en 2000:

X

31/12/01

(695) Dotacin a prov. operaciones comerciales

340.000,00

(6.800.000 x 0,5%)

(499) Provisin para operaciones comerciales

X

31/12/01

(499) Provisin para operaciones comerciales

(7954) Excesos de provisiones por operaciones
comerciales

340.000,00
300.000,00
300.000,00