Sunteți pe pagina 1din 7

Aspecte fiscale i contabile privind

impozitul pe venitul microntreprinderilor in Romnia

1. Introducere
O microntrprindere reprezint cel mai simplificat model al ntreprinderilor
i totodata cea mai raspndit form de organizare a activitii economice n ara
noastr.
n termeni generali,o microntreprindere reprezint o organizaie alctuit
din una sau mai multe persoane,care desfoar activiti ,utiliznd de regul
mijloace economice, n vederea obinerii de profit.
Conceptul de impozit pe veniturile microntreprinderilor a fost introdus n
ara noastr n anul 2001,fiind considerat atunci ca o prghie optim pentru
capitalizarea firmelor de mici dimensiuni, n lipsa unui acces facil la credite.
Denumirea de microntreprindere a fost introdus oficial n terminologia
fiscal prin publicarea Ordonanei Guvernului nr. 24/2001,moment n care a fost
formulat i o definiie explicit a acestei forme de organizare la nivelul
economiei.O definire adecvat a noiunii de microntreprindere era necesar a fi
realizat pentru c numai n acest mod poate fi neles rolul pe care acest sector l
are n economie.
Astfel,potrivit normelor fiscal n vigoare, o microntreprindere este o
societate comercial normal care beneficiaz,n plus fa de alte societi
comerciale,de posibilitatea de a fi impozitat cu un procent de 3% din cifra de
afaceri,spre deosebire de societile comerciale care se supun impozitului pe profit
de 16%.
Potrivit articolului 112 din Codul Fiscal al Romniei,o microntreprindere
este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii,
la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a) realizeaz venituri,altele dect cele din activiti desfurate n domeniul


bancar,n domeniul asigurrilor i reasigurrilor,al pieei de capital sau n domeniul
jocurilor de noroc,consultanei i managementului;
b) are de la 1 pn la 9 salariai,inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 de euro;
e) capitalul social al acesteia este deinut de persoane,altele dect statul i
autoritile locale.
n Romnia,microntreprinderile beneficiaz de un regim fiscal avantajos,ele
datornd la bugetul de stat un impozit de 3% pe veniturile realizate.Acest model de
impozitare este avantajos att din perspectiva micilor ntreprinztori,n special al
societilor cu marje mari de profitabilitate,cum ar fi companiile IT,sau de
comer,dar i din perspectiva statului care pot spori astfel sumele colectate la
bugetul de stat,meninnd totodat o presiune fiscal redus asupra micilor
ntreprinztori.

2. Regimul fiscal al microntreprinderilor din Romnia


Dei reprezint o metod de impozitare relativ recent pentru sistemul fiscal
din Romnia, fiind introdusa abia n anul 2001,reglementrile privind impozitul pe
profit au fost modificate de mai multe ori,statul ncercnd o optimizare a acestei
practici fiscale,n scopul asigurrii unui echilibru ntre volumul resurselor colectate
la bugetul de stat i presiunea fiscal aplicat micilor ntreprinztori,n raport de
condiiile favorabile sau mai puin favorabile oferite de mediul economic.
Dac nainte de anul 2013 impozitul aplicat veniturilor microntreprinderilor
reprezenta o opiune pentru contribuabili n ceea ce privete impozitarea
veniturilor,odat cu publicarea OG nr.8/2013 n Monitorul Oficial i intrarea n
vigoare a a modificrilor privind anumite reglementri,acest tip de impozit are
caracter obligatoriu pentru condiiile stabilite n actul normativ.
Totodata, OG nr.8/2013 a modificat i condiiile pe care trebuie s le
ndeplineasc o entitate pentru a fi considerat microntreprindere,micornd

plafonul veniturilor de la 100.000 la 65.000 de euro i abrognd condiia privind


numrul de salariai.
Pentru determinarea plafonului de venituri de 65.000 de euro se va utiliza
cursul de schimb de la nchiderea exerciiului financiar precedent.
Potrivit articolului 112 ^2 din Codul Fiscal,o microntreprindere pltitoare
de impozit pe profit este obligat la plata impozitului pe venit ncepnd cu anul
fiscal urmtor,dac ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112 ^1.
Cota de impozitare pentru veniturile microntreprinderilor se menine la
nivelul de 3% din veniturile nregistrate de entitatea n cauz.
Pentru calcularea sumelor datorate bugetului de stat este necesar s determinm
baza impozabil,la care vom aplica cota de impozitare i care se compune din
veniturile din orice surs,mai puin:
-

veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;


veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
veniturile din subvenii de exploatare;
veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare;
- veniturile realizate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti
de ntrziere,care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;
- veniturile
realizate
din
despgubiri,de
la
societile
de
asigurare/reasigurare,pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor
sau a activelor corporale proprii.
Exemplu de determinare a bazei impozabile i a impozitului pe profit:
n perioada 1 februarie 2014 - 31 decembrie 2014,o microntreprindere
realizeaz urmtoarele venituri:
- venituri din servicii n curs de execuie: 8.000 lei;
- venituri din prestri servicii inginerie: 30.000 lei;
- venituri din vnzare de softuri: 70.000 lei.

Rezolvare:
Baza impozabil este de 100.000 lei (30.000 lei + 70.000 lei), iar impozitul
pe venitul microntreprinderilor este de 3.000 lei (100.000 lei x 3%) cumulat
pentru tot anul 2014.De menionat c veniturile de 8.000 lei nu sunt incluse n
baza de impozitare.

O situaie special n ceea ce privete determinarea bazei impozabile o


constituie microntreprinderile care achiziioneaz case de marcat,caz n care
valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil n trimestrul n care
au fost puse n funciune,n conformitate cu documentul justificativ.
Conform prevederilor Codului Fiscal,calculul si plata impozitului pe
veniturile microntreprinderilor trebuie realizate trimestrial,pn la data de 25,
inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Pn la aceast dat, microntreprinderile au obligaia de a depune
formuralul 100 - Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat.
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai
mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i
cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe
profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita de 65.000
euro. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit
calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i
impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.

3.Contabilitatea impozitului pe veniturile microntreprinderilor


Determinarea impozitului aferent veniturilor nregistrate de ctre o
microntreprindere pe parcursul exerciiului financiar i plata sumelor datorate
ctre bugetul de stat genereaz o serie de operaiuni care trebuiesc nregistrate n
evidena contabil a entitaii.

Pentru evidenierea impozitului pe veniturile microntreprinderilor se


utilizeaz contul sintetic operaional de gradul al doilea 4418 Impozitul pe
venit,cont cu funcie contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:
- sumele datorate de ctre entitate ctre bugetul statului reprezentnd
impozitul pevenitul microntreprinderilor;
- impozitul pe veniturile micronreprinderilor aferent exerciiilor financiare
anterioare,n cazul corectrii erorilor contabile reflectate pe seama
rezultatului reportat.
n debitul contului se evideniaz:
- sumele achitate de ctre o unitate patrimonial ctre bugetul de stat
reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
- sumele anulate reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor
aferent exerciiului curent;
- datoriile anulate reprezentnd impozitul pe veniturile microntreprinderilor
aferent exerciiilor financiare anterioare,potrivit legii.
Soldul final creditor reflect impozitul pe venitul microntreprinderilor
datorat de ctre o entitate,la un moment dat.
Operaiunile
aferente
determinrii
impozitului
pe
venitul
microntreprinderilor i plata sumelor datorate la bugetul de stat, aferente
acestuia,genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri:
- se reflect impozitul pe venitul microntreprinderilor datorat trimestrial
bugetului de stat:
698 Cheltuieli cu impozitul
pe venit i cu alte impozite care nu apar
n elementele de mai sus

4418 Impozitul pe venit

- achitarea impozitului pe venit din contul de disponibil de la banc n lei:


4418 Impozitul pe venit

5121 Conturi la bnci n lei

- se evideniaz diferenele nefavorabile care provin din corectarea erorilor


contabile aferente exerciiilor financiare anterioare privind impozitul pe
veniturile microntreprinderilor:
1174 Rezultatul reportat
provenit din corectarea erorilor
contabile

4418 Impozitul pe venit

- se reflect anularea datoriilor ctre bugetul general consolidat ca urmare a


prescrierii sumelor datorate,aferente exerciiilor financiare anterioare:
4418 Impozitul pe venit

1174 Rezultatul reportat


provenit din corectarea
erorilor contabile
- se evideniaz datoriile anulate reprezentnd impozitul pe veniturile
microntreprinderilor aferent exerciiului curent:
4418 Impozitul pe venit

7588 Alte venituri din


exploatare

4.Concluzii
Dei reprezint o practic fiscal relativ recent,impozitul pe venit fiind
instituit abia n anul 2001,la aproape 12 ani distan de la tranziia economiei
rometi spre o economie de pia,aceast modalitate de impozitare se vrea a fi un
mijloc eficient de suplimentare a resurselor colectate la bugetul de stat,dar care n
acelai timp s menin o presiune fiscal relativ sczut asupra micilor
ntreprinztori,permindule acestora s prospere n mediul economic.
Dac pn acum acest sistem de impozitare era unul
opional,microntreprinderile putnd opta pentru un impozit de 3% pe venit sau un
impozit de 16% aplicat asupra profitului,ncepnd cu data de 1 februarie 2013 acest
sistem de impozitare va fi obligatoriu pentru toate societile cu capital privat care
ntrunesc condiiile prevzute de lege.
Acest tip dee impozitare este avantajos pentru societile cu marje mari de
profitabilitate care vor plti un impozit mai mic i nu vor mai trebui s aloce attea
resurse pentru determinarea impozitului pe venit.

Impozitul pe venit este totodat un impozit mult mai uor de calculat ,reducndu-se
astfel riscul unor dobnzi si penaliti de ntrziere la plata contribuiilor datorate.
Pe lng avantajele evidente,acest tip de impozit prezint i unele
dezavantaje printre care putem meniona faptul c oblig la plat i n momentul n
care societatea nregistreaz pierdere sau faptul c pierderea nregistrat n anii
anteriori nu mai poate fi utilizat pentru diminuarea impozitului.
5. Bibliografie
1. Prof. univ. dr. Ana Stoian, Contabilitate i gestiune fiscal
2. http://www.edituraceccar.ro/article_Contabilitatea i fiscalitatea
rezultatului ntreprinderii_id-562.html

3. http://bibliotecafiscala.fisc.ro/
4. Florin Coman, Contabilitate financiar i fiscalitate,Ed.
Economica,2009
5.Aurelian Virgil-Bluta, Contabilitate i gestiune fiscal, ed. Fundaiei
Romnia de mine
6. Paliu-Popa, L., Contabilitate financiar I, II, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu,
2009, 2010

7.
http://razvanpascu.ro/2013/01/28/microintreprindere-regimul-fiscal-almicrointreprinderilor-in-2013-si-impozitul-pe-venit/
8. http://www.hotnews.ro/stiri-dosare_de_fiscalitate-14102346-impozitul-3veniturile-microintreprinderilor-optional-obligatoriu.htm
9.
http://www.serban-accounting.ro/impozit-pe-venit-sau-impozit-peprofit/
10. Lucia Popa-Paliu, Contabilitate i fiscalitate-suport de
curs,Universitatea Constantin Brncui,Tg-Jiu.

S-ar putea să vă placă și