Sunteți pe pagina 1din 233

CUVNT NAINTE

Domnul Banu Ilie realizez o lucrare de actualitate, fiind un demers amplu, complex i dificil, cu
o bibliografie preponderent strin care cuprinde peste 160 de titluri.
Cartea este bine structurat, autorul considernd c finanele naionale sunt tot mai dependete de
contextul internaional datorit globalizrii relaiilor sociale i deschiderea economiilor naionale spre
exterior. Un alt aspect important prezentat nc de la nceput este legat de influena pe care o genereaz
creterea ratei de dependen economic n contextul mbtrnirii populaiei i efectele fiscale care
decurg din acest modificare.
Referitor la noutatea tiinific a lucrrii ntreprinse subliniem:
-

Oferirea de soluii privind optimizarea sistemului fiscal romnesc n urma concluziilor formulate
ca urmare a comparrii presiunii fiscale la nivelul Uniunii Europene

Repercursiunea i incidena fiscalitii i parafiscalitii asupra constituirii resurselor fiscale i


modalitile de scdere a evaziunii fiscale

Realizarea unor modelri n programul SAS n vederea formulrii unor concluzii cu impact
pozitiv asupra sustenabilitii sistemului fiscal

Propuneri pertinente n vederea gsirii unor soluii de perfecionare a colectrii creanelor fiscale

Propuneri de simplificare a mecanismului perceperii unor impozite

Propunerea i testarea efectiv pe un numr de peste 350 de ageni economici a unor campanii
de contientizare a contribuabililor n vederea mbuntirii gradului de ncredere n aparatul
fiscal romnesc.
Autorul prezentei lucrri i-a propus i a reuit s aduc prin cercetarea ntreprins o contribuie

personal, original i important n domeniul sustenabilitii sistemului fiscal, un domeniu de o


importan vital n actualul context economic i demografic, care intensific puternic tensiunea
resurse-nevoi, la nivel public i nu numai.

PROF. UNIV. DR. UNGUREANU MIHAI ARISTOTEL

Introducere
Un argument privind necesitatea studierii subiectului sustenabilitii sistemului fiscal
romnesc este legat de concluziile Raportului de Sustenabilitate realizat de Comisia European la
nivelul datelor aferente anilor 2009-2010, conform crora Romnia se afl n categoria rilor cu risc
ridicat alturi de: Cehia, Irlanda, Spania, Grecia, Cipru, Letonia, Lituania, Malta, Olanda, Slovenia i
Marea Britanie.
Scopul cercetrii este acela de a determina sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc pe
termen mediu, dar i nevoia de consolidare a acestuia n vederea ndeplinirii noilor exigene impuse pe
plan internaional. Dorim s cercetm acest domeniu n condiiile analizrii i validrii ipotezei conform
creia gradul de ncredere al contribuabililor n sistemul fiscal romnesc este unul sczut i s oferim
propuneri i soluii documentate la ntrebarea referitoare la riscurile pe termen lung n cazul n care
acesta nu se adapteaz noilor condiii macroeconomice mondiale.
Argumentele personale n alegerea temei se refer la disfuncionalitile nregistrate la nivelul
sistemului fiscal romnesc, la legislaia incoerent i instabil, la consecinele deficienelor din sistemul
de impozite i taxe, la necesitatea perfecionrii colectrii impozitelor i taxelor i diminuarea costurilor
ridicate aferente conformrii voluntare.
Stadiul cunoaterii n domeniul de cercetare evideniaz un volum nsemnat de lucrri i
cercetri. Totui, considerm c, mai ales pentru rile n curs de dezvoltare, cum este i ara noastr,
lipsete o abordare unitar a acestei problematici. Lucrrile specialitilor i cercettorilor strini i
romni sau cadre didactice cu experien n domeniul cercetat se vor regsi citate pe parcursul crii i
prezentate la sfritul acesteia, n seciunea Bibliografie.
Sustenabilitatea fiscal a aprut ca o chestiune politic esenial n toat Europa, n ultimii ani,
parial pentru c poziiile fiscale ale multor ri de pe continent au fost grav afectate de criza financiar
i economic mondial i, de asemenea, din cauza recunoaterii publice tot mai nsemnate privind
costurile fiscale pe termen lung ale schimbrilor demografice, n special mbtrnirea populaiei. Multe
dintre noile state membre ale Uniunii Europene, inclusiv Romnia, se confrunt cu provocri majore
pentru asigurarea sustenabilitii fiscale. Sustenabilitatea finanelor publice din Romnia s-a deteriorat
brusc avnd n vedere criza economic global.1
Elaborarea crii s-a realizat avnd n vedere un plan al acesteia n care sunt incluse capitolele,
subcapitolele i bibliografia aferent, utiliznd metodele de cercetare recunoscute, precum i
evidenierea a numeroase studii internaionale i naionale, cercetarea fiind o continuare a acestor
demersuri, ntr-o abordare unitar.

Canagarajah S., Brownbridge M., Paliu A., Dumitru I. - The Challenges to Long Run fiscal Sustainability in Romania,

2012, Policy Research Working Paper, p. 2-3

Ipotezele de la care am plecat n cercetarea efectuat sunt urmtoarele:


-

de sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc depinde dezvoltarea economic i evitarea crizelor


structurale i de ncredere;1

exist utilizare ineficient a fondurilor publice;

presiunea dezechilibrelor structurale este n cretere (la nivelul sistemului de pensii, sistemului
sanitar unde potrivit noilor directive europene, europenii se vor trata n orice spital din rile
Uniunii Europene, iar autoritile sunt obligate s achite costurile acestora la nivelul decontat n
ara de origine);

dependena economic va atinge un nivel nesustenabil dac nu se modific structura populaiei


sau modul de alocare a resurselor bugetare (prima variabil este mai greu de modificat, aadar,
pentru a genera sustenabilitate pe termen mediu trebuie adaptat a II-a variabil, iar pentru a
obine un echilibru i pe termen lung trebuie ca i prima variabil s fie una sustenabil);

considerm c percepia contribuabilului asupra sistemului fiscal este una sczut, de unde
rezult un procent sczut de ncasare a creanelor fiscale;

necesitatea diminurii costului aferent conformrii voluntare;

riscurile nerealizrii consolidrii sistemului fiscal romnesc sunt importante.


Obiectivele principale urmrite n cadrul prezentei cercetri se refer la:

1: prezentarea aspectelor teoretice i a conceptelor cu care se opereaz n domeniul sustenabilitii,


n spe a sistemului fiscal romnesc, n contextul exigenelor formulate de spaiul european;
2: compararea presiunii fiscale la nivelul Uniunii Europene pe structura veniturilor (n special cu
rile care au aderat la UE n 2004) i oferirea de soluii privind optimizarea sistemului fiscal romnesc;
3: repercursiunea i incidena fiscalitii i parafiscalitii asupra constituirii resurselor fiscale i
modaliti de scdere a evaziunii fiscale (un fenomen ngrijortor n Romnia);
4: identificarea factorilor care influeneaz condiiile Pactului de Stabilitate i Cretere i realizarea
modelrilor n programul SAS n vederea formulrii unor concluzii cu impact pozitiv;
5: aspecte privind mecanismul fiscal i formularea unor propuneri n vederea gsirii unor soluii de
perfecionare a colectrii creanelor fiscale;
6: propunere de simplificare a mecanismului perceperii unor impozite;
7: determinarea percepiei contribuabilului asupra necesitii efecturii plilor obligatorii evitnd
sustragerile de la plat (se vor aplica urmtoarele metode de cercetare metoda chestionarului i
metoda interviului);
8: determinarea opiniei privind sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc prin metode de cercetare
(se vor aplica urmtoarele metode de cercetare metoda chestionarului i metoda interviului);

Oprean Camelia, Banu Ilie- Crisis implications on sustainable development through financial co-movement and

correlation, 2010

9: riscurile nerealizrii sau ntrzierii consolidrii fiscale i modaliti de evitare a acestora.


Metodele de cercetare pe care le-am utilizat n cadrul crii constau n analiz sistemic,
comparativ i n abordarea complex a temei cercetate, n funcie de scopurile i sarcinile propuse.
Printre metodele i tehnicile folosite n elaborarea crii se numr:

1. Documentarea: documentarea teoretic (cri, articole naionale i internaionale, studii),


documentarea privind partea aplicativ, prelucrarea i interpretarea informaiilor obinute n
urma documentrii: analize logice i semiotice ale conceptelor utilizate, analize economice
generale (mecanisme, comportamente, instituii), analize specifice (cibernetice etc.) pentru
fundamentarea atingerii intelor propuse n studiu, descrieri grafice ale mecanismelor i
corelaiilor cauzale, structurale i funcionale dintre variabilele implicate n studiu.

2. Metode matematice i statistice, precum: clasificarea, sinteza, analiza comparativ static i


dinamic, analiza de corelaie, modelarea economico-matematic, metodele induciei i
deduciei, reprezentarea grafic a evenimentelor i fenomenelor investigate.

3. Metoda cercetrii interdisciplinare: cercetarea se bazeaz pe cunotine din domenii diferite ale
tiinei i tehnologiei, din cadrul economiei, matematicii (modelele economice folosite),
statisticii, marketing-ului, informaticii (programe informatice folosite n prelucrarea datelor
primare).

4. Modelarea: modele folosite pentru analiza determinanilor deficitului bugetar, modelele care
stau la baza determinrii relaiilor existente ntre deficit i variabilele macroeconomice ce
descriu starea economiei unei ri.

5. Investigaia: reprezentat de culegerea, sistematizarea, analiza i interpretarea datelor


chestionarelor aplicate, precum i formularea de recomandri.
Am consultat specialiti valoroi care i-au dovedit interesul pentru domeniul studiat, concretizat
prin studii i cercetri publicate n reviste de impact, care vor face aprecieri asupra crii i referatelor
din carte. Cercetarea este realizat i n afara rii (2 perioade de stagiu la Tbingen, Germania) unde
am avut posibilitatea s consult specialiti n acest domeniu i s obin recomandri semnificative
pentru cercetarea efectuat. Prezenta lucrare de cercetare conine i 2 subcapitole n care am folosit
modele econometrice i, implicit, softuri statistice.
Sustenabilitatea sistemului fiscal are o importan deosebit pentru o economie aflat n zona
spaiului european, n strns legtur i cu conexiuni diverse att cu Europa, dar i cu ntreaga lume.
Ne dorim analizarea i validarea concluziei raportului Consiliului Fiscal pe anul 2011 care arat
c: n perspectiva bugetar, pe termen mediu i lung, persist nc deficiene semnificative care pot
pune n pericol sustenabilitatea finanelor publice. n acest context, prin tema propus considerm
extrem de important aspectul sustenabilitii sistemului fiscal i de aceea ntreprindem cercetarea
prezent.
Trebuie avut n vedere i faptul c economia globalizat impune o concuren ntre politicile
4

fiscale ale statelor, iar capitalurile vor migra acolo unde i pot maximiza profitul. Apare, aadar, o
concuren fiscal, concuren care oblig statele s i modifice structura sistemelor de impozitare i s
fie eficiente n cheltuirea banilor publici. Actualitatea temei este evident, avnd n vedere faptul c
Thomas V. Sargent i Christopher A. Sims au fost laureaii Premiului Nobel pentru anul 2011 pentru
evidenierea relaiilor dintre politicile economice i impactul lor asupra economiei reale.
Un stat nu poate realiza consolidarea fiscal doar prin reducerea i/sau tierea cheltuielilor, ci
trebuie s realizeze i pe partea veniturilor o mbuntire. n cazul Romniei exist un potenial mare
de ameliorare a colectarii veniturilor bugetare strict legat de eficientizarea utilizrii banului public i,
n mod imperios, creterea absorbiei fondurilor europene - cel mai sczut nivel nregistrat dintre statele
care au aderat la Uniunea European n 2004. Pentru a crete resursele bugetare, autoritile au optat n
anul 2012 pentru majorarea TVA cu cinci puncte procentuale, la 24%, ceea ce a ajutat la ncadrarea n
intele de deficit agreate cu FMI, dar aceast msur a frnat consumul i redresarea economiei,
accentundu-se i evaziunea fiscal. Experiena practic a artat c majorarea TVA crete ncasrile
bugetare pe termen scurt, dar pe termen lung ncasrile vor scdea dac nivelul taxei este peste limita
acceptat de contribuabil (curba lui Laffer).
Concluziile studiului citat relev faptul c n prezent se colecteaz resurse fiscale aferente TVA
mai reduse dect nainte de creterea acestei taxe. n plus, consumul s-a diminuat, iar nivelul ridicat al
TVA ncurajeaz i evaziunea fiscal. Aadar, trebuie gsit o structur optimal de taxare.
Avnd n vedere condiiile macroeconomice ale Romniei, se impune o analiz serioas a
sustenabilitii economiei i, n spe, a sistemului fiscal romnesc, actor pe scena european i
global, un pilon extrem de important care trebuie s funcioneze la nivel optim pentru o
dezvoltare i o cretere economic viabil.
Cartea a fost structurat i elaborat urmrind o abordare coerent i unitar pe patru capitole:

I.

Fundamente teoretice privind sistemul fiscal i sustenabilitatea lui


n primul capitol am urmrit explicarea, sistematizarea i clarificarea unor concepte teoretice

referitoare la problematica studiat.


n primul subcapitol au fost prezentate definiiile i conceptele de baz cu care se opereaz n
domeniu. n subcapitolul doi au fost abordate aspecte privind politica fiscal, iar n subcapitolul al
treilea am prezentat diferite definiii, concepte i opinii referitoare la sustenabilitatea resurselor
financiare i, n spe, a sistemului fiscal.
Un sistem fiscal optim trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: s genereze resurse
bugetare suficiente i stabile n condiii de eficien i eficacitate vertical i orizontal, s minimizeze
costurile de administrare a aparatului bugetar i de conformare a contribuabililor, s fie flexibil,
simplu i transparent i adaptabil n context internaional. n vederea comparrii sistemelor fiscale
trebuie analizat o perioad mai mare de timp i trebuie selectat un grup de ri comparabile din mai
5

multe puncte de vedere.


Un alt aspect dezvoltat n cadrul acestui subcapitol se refer la influena pe care o genereaz
creterea ratei de dependen economic n contextul mbtrnirii populaiei i efectele fiscale care
decurg din aceast modificare.
Ultimul subcapitol al primului capitol se refer la structura sistemului fiscal romnesc,
prezentarea principiilor sistemului fiscal i prezentarea schematic a impozitelor, taxelor i
contribuiilor component a sistemului fiscal romnesc. n vederea rspunderii obiectivului principal al
cercetrii, acela de a analiza sustenabilitatea sistemului fiscal, componentele sistemului fiscal trebuie s
fie sustenabile independent pentru a putea vorbi despre sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc.
Prezentm, de asemenea, i obiectivele politicii fiscale a Romniei i deficienele semnificative
care pot pune n pericol sustenabilitatea finanelor publice, pentru ca n capitolele viitoare s analizm,
pe rnd, fiecare component a sistemului fiscal din perspectiva sustenabilitii.

II.

Constituirea resurselor fiscale n cadrul unui sistem fiscal sustenabil


n capitolul al doilea am realizat o serie de comparaii folosind numeroase date statistice

relevante i de actualitate pentru compararea sistemelor fiscale.


Pornind de la prezentarea succint a caracteristicilor i criteriilor unui sistem fiscal optim,
prezentarea avantajelor i dezavantajelor impozitelor indirecte i directe din punctul de vedere al
randamentului acestora, am prezentat diverse studii i puncte de vedere n acest sens, ncercnd s
oferim posibile soluii. n continuare, am prezentat o serie de factori care afecteaz negativ nivelul
veniturilor fiscale i asupra crora trebuie s se intervin n sensul limitrii impactului asupra veniturilor
optime necesare (nivelul ridicat al economiei subterane, nivelul corupiei aparatului fiscal, nivelul
ridicat al arieratelor i atractivitatea pentru paradisurile fiscale).
Analizele asupra rilor membre OECD n ultimii 35 de ani au relevat urmtoarele creteri: la
nivelul impozitelor asupra veniturilor persoanelor fizice i dublarea contribuiilor la asigurrile sociale
obligatorii.
Analize detaliate au fost realizate la nivelul celor 27 de state membre ale Uniunii Europene pe
fiecare impozit, tax i contribuie n parte. Dei exist diferene fa de media nregistrat la nivelul
Uniunii, considerm c principala problem este colectarea slab, rezultat al evaziunii fiscale ridicate i
al unei administrri ineficiente n contextul unei birocraii excesive. Propunem, n vederea mbuntirii
structurii sistemului fiscal, creterea taxelor aferente proprietii i al taxrii suplimentare a activitilor
generatoare de externaliti negative.
n ultima parte a prezentului capitol, am prezentat cteva modaliti alternative prin care se poate
finana bugetul statului. Enumerm doar pe trei cele mai importante: creterea substanial a absorbiei
fondurilor europene, un rol activ al parteneriatului public-privat tot n contextul atragerii fondurilor
europene, dar nu numai, i atragerea investitorilor strini n Romnia.
6

III.

Rolul mecanismului fiscal n asigurarea sustenabilitii sistemului fiscal


n capitolul al treilea am tratat aspecte legate de optimizarea mecanismului fiscal innd cont i

de randamentul, n condiii de elasticitate, a impozitelor, taxelor i contribuiilor. Scopul primordial pe


care arhitectura sistemului fiscal considerm c trebuie s o realizeze, este diminuarea evaziunii fiscale
innd cont de specificul rii i realiznd optimul ntre eficien, echitate i costul administrrii
sistemului. Considerm c acest obiectiv se poate realiza prin extinderea sistemelor de plat online, prin
implementarea stabilizatorilor fiscali automai i a stimulilor fiscali i mbuntirea nivelului presiunii
fiscale subiective.
n vederea identificrii situaiei de fapt am realizat diferite chestionare cu scopul determinrii
diverselor aspecte privind gradul de colectare a veniturilor fiscale i am evideniat cteva modaliti de
mbuntire a acestuia. Ca i soluii propuse ne permitem s afirmm urmtoarele: creterea amenzilor
n cazul identificrii activitilor de evaziune fiscal i realizarea unor campanii de contientizare amplu
mediatizate; organizarea mai eficient a aciunilor de control i inspecie, simultan cu desfurarea unor
aciuni de executare silit bazate pe rezultate; mbuntirea legislaiei fiscale i reducerea prin
comasare i eliminare a numrului de impozite i taxe.
Tot n cadrul acestui capitol am realizat i o serie de modelri econometrice privind
determinanii sustenabilitii sistemului fiscal.

IV.

Rolul aparatului fiscal i implicaiile sale pentru sistemul fiscal


n capitolul al patrulea am pornit de la necesitatea schimbrii politicii fiscale din prociclic n

ciclic i am punctat importana realizrii acesteia n concordan cu necesitile economiei, far


influene politice prtinitoare. Concluziile primei pri a capitolului al patrulea au evideniat faptul c,
dei unii politicienii renun destul de uor la dimensiunea ideologic aplicnd politici oportuniste,
aceast strategie nu a dus la ctigarea alegerilor.
Pe lng prezentarea aparatului fiscal i a propunerilor de eficientizare a acestuia, am realizat un
studiu de caz bazat pe metoda interviului i a chestionarului, n care am identificat o ncredere redus a
contribuabililor persoane juridice n aparatul fiscal i n sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc att
pe termen mediu, ct i pe termen lung. nainte de efectuarea acestor studii am prezentat studiile
ntreprinse la nivel naional de ctre Asociaia Romn pentru Reformarea Sistemului de Impozite i
Taxe. Concluzia principal rezultat n urma studiilor efectuate este necesitatea creterii gradului de
ncredere a contribuabilului n sistemul fiscal romnesc, lucru ce se poate realiza n timp i prin
adoptarea de politici sntoase n domeniul fiscal-bugetar. Regionalizarea aparatului fiscal reprezint o
oportunitate prin care se poate restabili ncrederea, ns este nevoie de campanii eficiente realizate de
ctre acesta.
n urma cercetrilor, urmtoarele campanii au avut un grad mare de acceptare n rndul
7

contribuabililor i sunt apreciate ca fiind oportune (ncurajm dezvoltarea firmelor care investesc n
Romnia i se implic social!, Solicitai bon fiscal i ncurajai economia real pentru bugete
mai mari n Educaie, Sntate, Cercetare la nivel local / naional).
n ncheierea capitolului am prezentat riscurile ntrzierii consolidrii sistemului fiscal romnesc
i costurile neaplicrii la timp a politicilor anticiclice.
Contribuiile proprii vor fi prezentate sub form de propuneri, prelucrri, analize pe parcursul
crii, precum i sintetizate la finalul acesteia. De asemenea, cercetarea prezint dou studii de caz,
bazate pe metoda chestionarului i a interviului persoanelor juridice la nivelul municipiului Sibiu,
precum i o serie de modelri n vederea stabilirii diferitelor conexiuni ntre variabile.
Rezultatele preconizate ale cercetrii implic formularea propunerilor i concluziilor pe
fiecare obiectiv n parte. Aceste rezultate i concluzii vor fi prezentate la sfritul fiecrui capitol, dar i
la finalul crii. De asemenea, cercetrile cuprinse vor fi diseminate i prezentate n cadrul conferinelor
internaionale i n articole indexate n baze de date internaionale, indexate sau cotate ISI, precum i n
reviste de specialitate romneti.

Capitolul I: Fundamente teoretice privind sistemul fiscal i sustenabilitatea lui


Practica este o grosolnie fr teorie i teoria este o zdrnicie fr
cunoaterea practicii i ndreptarea ctre dnsa.
(Nicolae Iorga, Necesitatea unei enciclopedii a tiinelor economice)

1.1 Consideraii generale privind sistemul fiscal


1.1.1 Funciile, principiile i trsturile sistemului fiscal
Funciile sistemului fiscal pot suferi mai multe clasificri, n funcie de abordrile diferiilor
autori. O prim abordare presupune trei funcii destinate realizrii urmtoarelor obiective1:
A. Funcia de alocare sau de finanare a cheltuielilor publice, care urmrete obiectivul de
randament bugetar i se refer la formarea veniturilor potrivit legii. 2
B. Funcia de redistribuire sau funcia social
Pornind de la rolul fiscalitii n tiina finanelor publice, ca parte integrant a acesteia, se poate
afirma c sistemul fiscal preia o parte din funciile sistemului finanelor publice.3
C. Funcia de stabilizare a activitii economice, de corectare a dezechilibrelor n vederea
realizrii eficacitii economice4.
D. Funcia stimulativ a sistemului fiscal
Sistemul fiscal funcioneaz dup urmtoarele principii fundamentale, care rezult din legislaia
fiscal, i anume:
-

principiul individualitii, care presupune libertatea individului de a alege cum s-i cheltuiasc
venitul obinut. Prin fiscalitate nelegem egalitatea anselor i nu egalitatea condiiilor;

principiul nediscriminrii, ceea ce nseamn c aciunea fiscal trebuie s urmeze aceleai reguli
pentru toi;

principiul impersonalitii, adic o aciune nu se adreseaz unui anume individ, ci tuturor


persoanelor din colectivitatea respectiv;

principiul neutralitii, care presupune c prin fiscalitate nu trebuie s rezulte dezechilibre


economice, ci s se ncurajeze gestiunea optim;

principiul legitimitii, care const n supunerea fiscalitii concurenei libere, iar veniturile
legitime nu trebuie sufocate;

principiul nearbitrariului, ceea ce nseamn reguli simple, clare, transparen, nlturarea

Brezeanu P.- Fiscalitate, concepte, metode, practici, Bucureti, Editura Economic,1999, pag. 41

Legea bugetului de stat, 2011

Stroe Radu, Armeanu Dan Finante, Editia II-a, p. 5-7 http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/

Moraan I., Fiscalitate, Vol. I, Ed. Evcont consulting, Suceava, 2000, p.8-9

inegalitilor i inechitii.1
Domeniul fiscal continu s constituie un domeniu complex i dinamic, n continu schimbare,
controversat ntr-o anumit msur, care este departe de a fi complet elaborat i definit n tiina
finanelor. Conceptele specifice cu care se opereaz n teoria fiscal sunt extrem de diverse, iar
ncercrile de a stabili semnificaiile standardizate au pus n eviden dificultatea major a acestui
demers i n unele cazuri chiar riscul de a nu cuprinde toate elementele importante 2.
ntr-o abordare financiar, conceptul de fiscalitate este definit ca un sistem de percepere a
impozitelor, iar ntr-o abordare juridic sistem de legi referitoare la fisc, la perceperea impozitului.
Trsturile sistemului fiscal
Pentru ca sistemul fiscal s raspund unor cerine, el trebuie s se caracterizeze prin anumite
trasturi i s ndeplineasc anumite funcii3:
Figura 1 - Trsturile sistemului fiscal romnesc

Propunem nc o trstur a sistemului fiscal romnesc i anume Legalitatea - n sensul c


sistemul fiscal al oricrui stat se supune anumitor legi, coduri fiscale, coduri de procedur, etc.

1.1.2 Clasificarea i evoluia sistemelor fiscale


Sistemul fiscal are trei componente principale:
-

totalitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor pe care le percepe statul prin organe specializate;

mecanismul fiscal;

aparatul fiscal.
Sistemele fiscale, n funcie de concepiile care au stat la baza conturrii lor, se clasific n4:

sisteme fiscale utopice;

sisteme fiscale funcionale;

sisteme fiscale teoretico-proiective.


Sistemele fiscale utopice sunt creaii teoretice prin care se susine ideea utilizrii unui impozit

unic.
1

Ctinianu F., Donath L., eulean V.- Finane publice, Editura Mirton, Timioara,1997, p. 224

Ungureanu Mihai Aristotel i colectiv Finane Publice, Ed. Conphys, 2007, p.5-15

Vorniceanu M., Costache A. Finane publice i fiscalitate, suport curs, pag. 34, 2008

*** Enache Cosmin - Sisteme fiscale comparate, p.4-5

10

Sistemele fiscale funcionale se clasific dup natura impozitelor predominante i dup sarcina fiscal,
aa cum rezult din tabelele 1 i 2:
Tabelul 1 - Clasificarea sistemelor fiscale dup natura impozitelor predominante
Sisteme fiscale n care predomin impozitele directe

Sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte

n prezent se ntlnesc n rile avansate din punct de

Aceste sisteme sunt specifice rilor subdezvoltate, rilor a

vedere economic, o pondere important fiind reprezentat

cror economii tind spre stadiul avansat i a rilor aflate n

de impozitul pe venitul net i impozitele aplicate

perioade de criz economic sever.

companiilor.
Sisteme fiscale cu predominan complex

Sisteme fiscale n care predomin impozitele generale

Aceste tipuri de sisteme sunt specifice rilor dezvoltate

Aceste sisteme sunt ntlnite n rile cu cel mai nalt grad de

economic i cu regimuri politice de tip social-democrat.

dezvoltare. Aceste ri aplic: impozitul pe venit, care este un

Sunt caracterizate prin faptul c principalele impozite

impozit de tip general aplicat asupra ansamblului veniturilor

dominante au aceeai pondere.

nete ale contribuabililor i impozitul pe cifra de afaceri sau


TVA nedifereniat.

Sursa: Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 64-65
Tabelul 2 - Clasificarea sistemelor fiscale dup sarcina fiscal
Sisteme fiscale grele

Sisteme fiscale uoare

Aceste sisteme exist n rile dezvoltate economic sau n

ntlnite mai ales n statelor subdezvoltate sau aflate n

fostele state socialiste, n care este nevoie de reforme

perioada de tranziie, precum i paradisurilor fiscale. n

fundamentale, datorit randamentului redus al economiei.

aceste situaii ponderea prelevrilor fiscale n PIB este


mai redus (10-15%).

Sursa: prelucrare autor dup Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998- pag.
64-65

Sistemele fiscale teoretico-proiective sunt cele orientate spre nfptuirea programelor de


reform fiscal, n special din Europa Occidental, avnd drept scop armonizarea i compatibilizarea
structurilor fiscale n conformitate cu prevederile Directivelor Comunitii Economice Europene 1.

1.2 Politica fiscal


Scopul principal al politicii fiscale este promovarea i meninerea unei rate ct mai ridicate de
cretere economic. Dac ne referim la economiile central i est europene, acest lucru implic
asigurarea unui nivel suficient al investiiilor i reducerea ratelor de taxare n special asupra pieei forei
de munc. Aceast aspect ine de promovarea unei strategii de politic fiscal care s reduc riscurile de
vulnerabilitate extern i s menin deficitele de cont curent la un nivel redus 2.
1

*** Enache Cosmin - Sisteme fiscale comparate, p.7

Dianu D., Isrescu M., Mntescu D.- Noii economiti despre tranziia n Romnia (Rolul politicii fiscale n contextul

procesului de convergen economic), Editura Enciclopedic, Bucureti, 2003, p. 313

11

O component esenial a politicii economice a fiecrui stat, politica fiscal este cea care
contribuie la finanarea cheltuielilor publice, fiind un atribut al suveranitii naionale. Dac ne referim
la politica fiscal a zonei euro, aceasta se concretizeaz la nivelul compatibilizrii sistemelor fiscale
naionale pentru statele membre i cele nou integrate sau n curs de integrare, n baza obiectivelor
comune stabilite prin tratatele ncheiate 1.
Politica fiscal poate fi clasificat astfel: politic fiscal naional, politic fiscal regional sau
mondial. Politica fiscal reprezint modalitatea determinrii i implementrii caracteristicilor generale
ale impozitului, caracteristici care n funcie de datele economice i psihologice oferite de societate
trebuie s asigure colectarea corespunztoare a veniturilor publice. Ca i component a politicii
financiare, politica fiscal trebuie abordat ntotdeauna n strns legtur cu politica bugetar (politica
alocativ), ambele fiind, de fapt elaborate concomitent de ctre autoritile publice.
Politica fiscal se afl la grania dintre politica bugetar i tehnica fiscal, n sensul c se
stabilite n raport direct cu opiunile statului n materie de impozite i taxe, astfel nct s se asigure
realizarea obiectivelor politice, economice i sociale 2.
O politic activ de stabilizare fiscal se realizeaz printr-o intervenie adecvat tipului de oc
economic resimit i adecvat structurii economice a statului. Sunt mult mai uor de definit anumite linii
directoare privind o politic activ de stabilizare fiscal dect de implementat n practic. De aceea este
nevoie de precauie n ceea ce privete situaiile excepionale ntlnite pentru a obine stabilizarea
fiscal. n condiii normale echilibrul se poate obine cu ajutorul stabilizatorilor fiscali 3.
Vom prezenta schematic cele mai importante trsturi ale politicii fiscale, avnd n vedere c
atingerea obiectivelor trebuie s se realizeze cu minumim de efort (perceperea de taxe s fie echitabil)
i s genereze un efect maxim (n condiii de eficien) 4.
Conform interpretrilor macroeconomice moderne, eficiena politicii fiscale este abordat n mai
multe lucrri de specialitate, existnd i preri mprite de-a lungul timpului. Astfel, n teoria
keynesist, cheltuielile publice sunt considerate a avea un impact mai mare asupra PIB dect reducerea
taxelor, deoarece n cazul reducerii taxelor, populaia dispune de un venit mai mare, dar care nu este
direcionat n totalitate nspre consumul privat 5. Conform acestei abordri, multiplicatorul cheltuielilor
statului este supraunitar, fiind mai ridicat pentru rile mai puin dependente de importuri i cu un curs
valutar stabil.
Pe de alt parte exist alte curente de gndire economic care neag importana creterii

Comaniciu C.- Fiscalitate: Valene multidimensionale, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu, 2005, p. 160

Minea MS. Costa C.- Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, 2006, pag. 23-24

Andersen T. Is there a role for an active fiscal stabilization policy? CESifo Working papers no. 1447, p 23

Poole K.- Fiscal policies and the American Economy,1953, Prentice-Hall, p. 322

Marina Marius-Corneliu -Eficiena politicii fiscale n combaterea efectelor crizei economice. O analiz bazat pe literatura

economic 53-54

12

cheltuielilor publice pentru stimularea economiei. Conform acestor teorii, indivizii sunt n mare parte
raionali i anticipeaz o cretere de impozite n viitor, iar pe termen lung guvernul face practic
nlocuirea cheltuielilor publice cu cele private.
Nu agreem n totalitate nici o msur aa cum sunt ele redate mai sus, ci am dori s completm
prima abordare i s subliniem faptul c n cazul n care se alege varianta creterii cheltuielilor publice
acestea trebuie s fie realizate cu maxim eficien, un lucru dificil de realizat mai ales n statele n curs
de dezvoltare. Am dori s completm i a doua propunere, care neag importana creterii cheltuielilor
publice, deoarece, dei n opinia contribuabilului cheltuielile private sunt considerate mai eficiente dect
cele publice, prin acestea nu realizeaz investiii n bunuri publice. Acest importan crete odat cu
gradul de dezvoltare al unui stat. n astfel de situaii trebuie acionat ct mai rapid mai ales n cazul unei
economii n recesiune. Cu ct recesiunea este mai profund cu att trebuie cheltuite sume mai mari
pentru acelai efect fiscal. Este preferat expansiunea fiscal, deoarece agenii economici privai,
confruntai cu restructurri i constrngeri bugetare vor consuma n mai mare msur venitul
suplimentar i nu-l vor mai economisi i mai apoi direciona ctre investiii.
Totui, nu toate rile i pot permite s aplice o politic fiscal expansionist, ci doar acele ri
care au o datorie public redus. rile care au acumulat deja o datorie public considerabil, n
perioada de cretere economic, se vor confrunta cu necesitatea promovrii de msuri fiscale restrictive
pentru a menine ncrederea creditorilor externi.
Dei politica monetar, datorit spaiul monetar creat n anii precedeni, s-a manifestat anticiclic
n 2012 i ncearc acelai lucru n 2013, politica fiscal a acionat prociclic, datorit dezechilibrelor
realizate n perioada premergtoare crizei. n 2012, dei a fost ndeplinit obiectivul de 3% deficit
bugetar (conform metodologiei SEC95) nu a fost ndeplinit inta cash de deficit, datorit intrrilor mai
reduse dect cele anticipate de fonduri postaderare 1.

1.2.1 Sistemul fiscal, expresie a deciziilor de politic fiscal i instrument de realizare a


acesteia
Sistemul fiscal, ca instrument de realizare a politicii fiscale, trebuie s stimuleze creterea
economic, avnd n vedere c suntem n situaia unei economii de pia funcionale i n plus trebuie
adoptate anumite recomandri europene printre care: colectarea mai bun a veniturilor, neutralitate i
eficacitate, care presupun nediferenierea ntre diverse activiti, simplitatea sistemului de taxe i
impozite, stabilitatea i predictibilitatea Codului Fiscal i a Codului de Procedur fiscal. Sistemul fiscal
este rezultatul schimbrilor realizate de-a lungul timpului i al istoriei, realizat astfel nct s rspund
nevoilor financiare, sociale. De asemenea permite autoritilor publice s intervin n economia

Raport asupra stabilitii financiare, BNR, Bucureti, 2012, http://bnro.ro/Publicatii-periodice-204.aspx

13

naional i n finanarea administraiei, n aprarea naional, reprezentarea politic etc. 1.


Cnd se vorbete despre eficiena politicii fiscale i a bugetului unui stat, trebuie abordate
ambele componente: att cea a cheltuielilor bugetare, ct i partea de venituri bugetare.
Tabelul 3 - Structura veniturilor i cheltuielilor bugetare (% din 100%) n anii 2011-2012
Structura veniturilor
bugetare
Impozit pe profit
Impozit pe salarii i venit
TVA
Accize

Valoare
2011
5.7
10.5
26.3
10.5

Contribuii de asigurri
27.8
Venituri nefiscale
10.2
Granturi primite de la UE n
contul plilor efectuate i
prefinanate
3.4
Alte venituri
5.6
Sursa: http://bnro.ro/Publicatii-periodice-204.aspx

Valoare
2012
5.6
10.9
26.2
10.5
26.7
9.5

Structura cheltuielilor
bugetare
Cheltuieli de personal
Bunuri i servicii
Dobnzi
Subvenii
Granturi cofinanate din fonduri
externe nerambursabile
Asisten social

4.1
6.5

Cheltuieli de capital
Alte cheltuieli

Valoare
2011
19.0
15.0
4.0
3.0

Valoare
2012
19.6
16.6
5.2
2.9

5.0
33.0

6.4
33.2

11.0
9.0

9.3
7.8

Am prezentat n acelai tabel structura veniturilor i cheltuielilor astfel nct s putem observa
mai uor ce componente au ponderi mai ridicate unele fa de altele. Observm astfel n structura
veniturilor o pondere de aproape 30% a contribuiilor la asigurrile socile, urmat de ponderea ridicat a
ncasrilor din TVA. Aceasta este de aproximativ 5 ori mai ridicat, dect spre exemplu, sumele
colectate din impozitul pe profit. Pe partea de cheltuieli bugetare observm o pondere ridicat a
cheltuielilor privind asistena social i cele legate de personal, care reprezint jumtate din totalul
cheltuielilor bugetare.
Avnd n vedere partea de cheltuieli publice, este necesar s se realizeze cheltuieli n
conformitate cu principiul eficienei. n ceea ce privete partea de colectare a resurselor bugetare,
principiul eficienei nu este singurul care se aplic, ci trebuie urmrit i creterea bunstrii generale.
n acest sens se consider c sectorul privat este mai eficient n gestionarea anumitor resurse dect
sectorul public, deci pentru creterea bunstrii generale anumite resurse trebuie gestionate de sectorul
privat n detrimentul sectorului public 2. Acest lucru se traduce prin externalizarea anumitor activiti i
privatizarea anumitor sectoare.
Un alt mod prin care se pot eficientiza cheltuielile publice este optimizarea cheltuielilor publice
prin descentralizare, mbuntirea sistemului de achiziii publice coroborat cu controale amnunite ale
Curii de Conturi i realizarea de analize cost-beneficiu ca i metod de msurare a eficienei
cheltuielilor publice. La fel de important este i mbuntirea calitii cheltuielilor publice prin
reorientarea acestora ctre sectoare care susin creterea economic.
Analiznd variaia veniturilor i cheltuielilor publice ncepnd cu 1960 pn n prezent, la
nivelul rilor membre OECD este evident c exist unele dezechilibre. Media realizat la nivelul rilor
1

Moldovan I. Fiscal policies in Romania under the impact of the international economic crisis, 2009

McGee W. Taxation and Public Finance in Transition and developing Economies, Springer, 2008, p. 52

14

OECD referitoare la nivelul cheltuielilor publice n PIB a crescut de la aproximativ 25-33% pn la 3340%, cu variaii considerabile de la o ar la alta. n timp ce rata cheltuielilor publice/PIB a avut un
trend ascendent i a fluctuat mult de-a lungul timpului, rata veniturilor publice/PIB a avut o cretere mai
constant i mai mic dect rata cheltuielilor publice/PIB, uneori considerabil mai mic n anumite ri.
Dei cele dou rate ne ofer perspective diferite referitoare la mrimea finanelor publice i la variaiile
petrecute n structura acesteia, nu este relevant s se studieze doar aceste rate pentru a putea trage
concluzii privind sustenabilitatea acestora.
n Romnia, la nivelul anului 2007, cheltuielile publice au atins o cot de 38.2% din PIB n timp
ce n Uniunea European media este de 45.6%, iar la nivelul anului 2011 diferena dintre media
european (49.1%) i Romnia (37.7%) s-a accentuat. Avnd n vedere rile care au aderat la Uniunea
European n 2007 prezentate n Tabelul 4, Romnia se afl n urma Poloniei, Cehiei, Letoniei, Estoniei
avnd un nivel foarte apropiat de Lituania i Slovacia. Doar Bulgaria prezint o rat a cheltuielilor
publice cu 2.2 pp mai mic.
Tabelul 4 - Analiz comparativ privind rata cheltuielilor publice n PIB
2007

2008

2009

2010

2011

Slovenia

42.5

44.2

49.3

50.3

50.9

EU 27

45.6

47.1

51.1

50.6

49.1

Polonia

42.2

43.2

44.5

45.4

43.6

Republica Ceh

41

41.1

44.9

44.1

43.4

Letonia

36

39.1

44.4

43.9

39.1

Estonia

34

39.5

45.2

40.6

38.2

Romnia

38.2

39.3

41.1

40.2

37.7

Lituania

34.6

37.2

43.8

40.9

37.5

Slovacia

34.2

34.9

41.5

40

37.4

Bulgaria

39.8

38.3

40.7

37.4

35.2

Sursa: prelucrare autor dup Eurostat,Government statistics, Total general government expenditures

n graficul de mai jos am prezentat, evoluia Romniei de la aderare fa de media european i


decalajul existent ntre acestea. Aadar, pentru atenuarea decalajului existent, considerm c presiunea
se va exercita n privina creterii pe termen lung a cheltuielilor publice n PIB i n consecin i a
veniturilor publice.
Graficul 1 - Decalajul existent ntre nivelul cheltuielilor n EU27 i Romnia

Sursa: prelucrare autor dup Eurostat,Government statistics, Total general government expenditures

15

Avem n vedere i opiniile potrivit crora cheltuielile publice pentru dezvoltare ar trebui s
cresc n perioadele de criz pentru a stimula i relansa economia. John Maynard Keynes este
promotorul investiiilor publice pe timp de criz pentru stimularea consumului, n timp ce austriacul
Friedrich von Hayek este avocatul liberalizrii pieei. Joseph Stiglitz susine c Europa se va ndrepta
ctre dezastru n absena unor msuri de stimulare eficiente a economiei, iar la mijlocul anului 2012
acesta consider c Europa este ntr-o situaie cumplit, deoarece insistena pe austeritate mpinge
regiunea spre suicid. Acesta avertizeaz c austeritatea ca soluie va conduce la niveluri ridicate ale
omajului, inacceptabile politic i care vor umfla deficitele publice.
n acest sens se impune a se mri i ponderea veniturilor publice n PIB, avnd n vedere c
deficitul bugetar impus prin noul Pact de Stabilitate semnat i de Romnia prevede un nivel minim al
deficitului. Direciile de dezvoltare ale Romniei sunt circumscrise obiectivelor Uniunii Europene,
declarate n Strategia de la Lisabona revizuit n 2005 i n Strategia de Dezvoltare Durabil, acestea
fiind adaptate specificului naional n Programul de Reforme (PNR). Obiectivul central al Planului
Naional de Dezvoltare este reducerea ct mai rapid a disparitilor de dezvoltare economic dintre
Romnia i restul statelor membre UE. Referitor la acest obiectiv general subliniem faptul c nu se
impun termene precise i clare sau prognoze asupra indicatorilor care trebuie ajustai. Creterea
economic este sugerat ca i soluie pentru reducerea acestor diferene.
Romnia se afl abia pe locul 25 n ceea ce privete ndeplinirea intelor indicatorilor de
dezvoltare din Strategia Lisabona, urmat doar de Polonia i Bulgaria. Media european a indexului
Lisabona este de 4.73, mai mic dect media SUA de 5.44 i a Asiei de Est de 5.26 1.
Mrimea absolut a acestor prelevri obligatorii este dependent de suma cheltuielilor publice ce
trebuie s fie finanate ntr-un an, dar i de msura n care contribuabilii pot suporta sarcina fiscal a
acestei finanri. Expresia relativ a sarcinii fiscale suportate de contribuabili este numit presiune
fiscal.
n funcie de mrimea cheltuielilor publice de finanat, din punct de vedere tehnic, se calculeaz
presiunea fiscal obiectiv, dar este de luat n considerare i o presiune fiscal psihologic cea care
este resimit direct de contribuabili i care reflect nivelul pragului toleranei acestora la impozitele,
taxele i contribuiile pe care autoritile publice doresc s le perceap n cursul unui an 2.
Revenind la sistemul fiscal, Guy Gest i Gilbert Tixier consider c acesta este n mod obinuit
expresia voinei politice a unui stat, delimitnd un teritoriu bine determinat i avnd destul autonomie
n determinarea reglementrilor i actelor fiscale. Totui considerm c un cod fiscal eficient trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii: legislaie adecvat cadrului european, organizare modern cu
1

Mihaiu D.- Eficiena economic a cheltuielilor publice n contextul exigenelor impuse de Uniunea European, 2010, p.322

*** Enache Cosmin Sisteme fiscale comparate, p. 8

16

referin direct la Ministerul Finanelor Publice, personal profesionist n aria controlului operativ al
Grzii financiare, inspecie fiscal i administrare fiscal. 1

1.2.2 Reglarea sistemului fiscal prin deciziile de politic fiscal


Strategiile de politic fiscal determin reglarea sistemului fiscal prin intermediul mecanismului
de feed-before. Enumerm cteva efecte urmrite, i anume:
-

corectarea sau prevenirea unor efecte nocive;

inducia unor noi efecte;

creterea funciei de stabilizator al sistemului fiscal;

armonizarea sistemelor fiscale a rilor participante la acorduri de tip regional sau


internaional.

Din Figura 2 prezentat mai jos se desprind mai multe condiii importante pentru asigurarea
stabilitii i sustenabilitii macroeconomice i mai exact a finanelor publice. Un prim aspect se refer
la necesitatea ca politica fiscal s fie anticiclic pentru a putea avea spaiu de manevr i a stimula
economia n perioade de criz. Astfel, n perioada de boom economic se poate proceda la creterea
impozitrii, reducerea cheltuielilor publice i astfel se genereaz un impuls fiscal negativ. n perioadele
de criz economic se va proceda n direcia opus n sensul reducerii impozitelor i creterii
cheltuielilor publice n vederea generrii unui impuls fiscal pozitiv.
Figura 2 - Rolul stabilizator al politicii fiscale

Sursa: Raport Anual Consiliul Fiscal, p. 24

n timpul declanrii crizei economice, Romnia a avut o situaie macroeconomic nefavorabil,


avnd probleme structurale. La fel ca i Letonia, Romnia a fost puternic dependent de intrrile de
capital strin, att n sectorul public ct i n cel privat. Problema celor dou deficite (deficitul bugetar i
deficitul de cont curent) a generat un spaiu de manevr fiscal mic pentru a putea genera impulsul
fiscal pozitiv la care ne-am referit mai sus. Specialiti i cercettori consider c politica
macroeconomic a Romniei a fost una greit. Politicile fiscale pro-ciclice au obligat Romnia s fac
consolidri fiscale importante n momente n care economia funciona deja la cote diminuate, contrar
teoriei economice, care recomand realizarea consolidrii fiscale n perioade de cretere economic.
Scopul ajustrilor fiscale este de a asigura sustenabilitatea finanelor publice 2.
1

*** Ungureanu Mihai Aristotel - Considerations on the actual and future fiscal policy, 2008

Soviani R., Socol C. - Experiences of the Large Fiscal Adjustments in EU. Romanias Case*, 2010, p.22-24

17

Armonizarea politicilor fiscale n toate statele membre UE este influenat de anumite restricii,
precum i de diferenele dintre structurile fiscale ale statelor membre i structurile economico-sociale.
Este posibil ca dezechilibrele fiscale existente n prezent n multe state membre UE s necesite n
perioada urmtoare o abordare unitar la nivelul Uniunii. Totui, o unificare global nu credem c poate
fi viabil ntr-un interval scurt de timp. Este cunoscut faptul c atunci cnd fiscalitatea este rezonabil,
stabil i uoar, ea poate genera progrese tehnico-materiale, stimuleaz investiiile i determin o
cretere a locurilor de munc, dar i o modernizare tehnologic, necesar la cicluri tot mai scurte. n
contrapartid, atunci cnd fiscalitatea este pronunat, excesiv i imprevizibil ea devine o restricie
dur n calea dezvoltrii i progresului economic att de necesar n perioada actual.
Prin politica fiscal se evit concentrarea activitilor economice doar n anumite zone i se
ncearc uniformizarea interesului economic pentru o mai uoar distribuie a populaiei, iar atenuarea
diferenelor economico-sociale dintre diferite zone ale unei ri constituie unul din obiectivele politicii
fiscale.

1.3 Opinii privind sustenabilitatea sistemului fiscal


1.3.1 Definirea conceptului de sustenabilitate
Prin sustenabilitate vom nelege acea caracteristic a unui proces (fenomen, sistem) de a se
menine pe traiectoria dezirabil, ntr-o band prestabilit sau acceptabil, un interval nedefinit de
timp i pe un spaiu global de accesibilitate1. Se impune aici observaia c sustenabil nu este un proces
staionar ci unul n dinamic, care, dei variaz, este tot timpul n echilibru.
Definiia propus de OECD: conceptul de dezvoltare sustenabil constituie o elaborare a
legturilor ntre activitatea economic i conservarea resurselor naturale. Conceptul implic
parteneriatul ntre mediu i economie, n care un element cheie este constituit de resursele naturale
care nu trebuie s fie consumate excesiv.
Banca Mondial propune urmtoarea definiie: Dezvoltarea sustenabil nseamn formularea
politicilor de dezvoltare pe analize cost-beneficiu i pe analize economice care duc la creterea
nivelului de trai n condiiile neafectrii mediului nconjurtor 2.
Propunem o definiie a dezvoltrii sustenabile care se dorete a fi una permanent, ns care
utilizeaz n principal resurse regenerabile avnd ca scop creterea nivelului de trai al societii prin
intermediul instituiilor publice care realizeaz reglementri n vederea atingerii acestui scop.
Printre seturile de indicatori ai dezvoltrii sustenabile existente, enumerm pe primele trei dintre
cele care permit analiza tuturor dimensiunilor dezvoltrii durabile i anume: setul OECD, cuprinznd
111 indicatori, setul propus de UE, cuprinznd 123 indicatori i Canadian Index of Wellbeing,
1

Dinga Ene, Logica resurselor sustenabile de finanare, p. 14

http://www.ssfindex.com/sustainability/notes-and-definitions/

18

cuprinznd 80 de indicatori. Dezavantajul unor astfel de seturi este c nu permit o analiz de ansamblu a
situaiei dintr-o ar i comparaii interstatale, ci cel mult analize pe domenii tematice, ceea ce nu ofer
posibilitatea formulrii unor concluzii.
Conform fundaiei Sustainable Society, care realizeaz indexul Societii Sustenabile, din totalul
de 151 de ri analizate la nivelul anului 2010, Romnia se afl pe onorantul loc 19, urcnd 30 de poziii
n 4 ani (n anul 2006 Romnia se afla pe poziia 49, iar n 2008 pe poziia 22).
Avnd n vedere raportul Comisiei Europene ctre Parlamentul European, n care se contureaz
principalele ameninri asupra sustenabilitii bugetare i fiscale, mbtrnirea populaiei va pune o
presiune i mai accentuat asupra datoriei publice i deficitului bugetar, care sunt deja la cote ridicate.
n lipsa unor programe de consolidare bugetar i fiscal importante, aceste dezechilibre se vor accentua
major n decadele urmtoare 1.
Romnia se afl, conform raportului citat, n categoria rilor n care dezechilibrele structurale
sunt considerate a fi o problem, alturi de Cehia, Cipru, Irlanda, Grecia, Spania, Letonia, Malta,
Olanda, Slovenia, Slovacia i Marea Britanie, iar recomandarea este de a se realiza consolidri bugetare
i fiscale importante. Irlanda, Grecia, Spania, Slovenia i Marea Britanie au dezechilibrele structurale
cele mai importante i este necesar o consolidare imediat.
Alturi de reducerea datoriei publice i a deficitelor bugetare se impun i reforme profunde la
nivelul proteciei sociale.
n ceea ce privete sustenabilitatea sistemului fiscal pe termen lung se impun urmtoarele
consideraii:
- pe termen lung datoria public a unei ri trebuie s fie ct mai redus, iar pe termen lung rata medie a
datoriei publice n PIB s fie inferioar limitei de 60%,
- deficitul bugetar trebuie s fie anticiclic, dar pe termen lung s tind ctre valoarea nul, cu variaii
ntre -1 i 1.
Studiile teoretice recente nu susin echivalena Ricardian (conform creia modificarea datoriei
globale nu afecteaz economia), ci apreciaz c o cretere a datoriei externe a generat rareori cretere
economic. Totui, n economiile supra-dezvoltate creterea datoriei interne poate influena pozitiv
creterea economic, nefiind ns cazul Romniei 2.

1.3.2 Teorii privind sustenabilitatea sistemelor fiscale


Un sistem fiscal sustenabil trebuie s ofere ndrumri despre cum trebuie proiectat sistemul
fiscal astfel nct s asigure necesarul de venituri bugetare i anume 3:
1

Raport Comisia European, Long-term sustainability of public finances for a recovering economy, p.5

Myles Gareth- Public economics,debt and taxation, University Press, 2000, Cambridge, p. 514-515

Vermeend W., Rick van der Ploeg, Timmer W.- Taxes and the economy: a survey on the impact of taxes on growth,

employment, investment, consumption and the environment, Edgar, 2008, p. 59

19

a) Generarea unor resurse bugetare suficiente i stabile


Sistemul fiscal trebuie s asigure colectarea necesar a resurselor bugetare pentru acoperirea
cheltuielilor publice. Colectarea veniturilor trebuie s fie constant indiferent de fluctuaiile ciclurilor
economice, n aa fel nct s permit guvernului realizarea politicilor economice i financiare.
b) Eficien
Sistemul trebuie s fie ct mai neutru posibil n atingerea obiectivelor stabilite. Impozitele,
taxele i contribuiile afecteaz alegerile contribuabililor n ceea ce privete munca, investiiile,
economiile i consumul. Un sistem fiscal eficient cauzeaz distorsiuni minime, n condiiile obinerii
unei presiuni fiscale reduse. Distorsiunile create n alegerile contribuabililor afecteaz mrimea unei
economii.
c) Echitate vertical i orizontal
Echitatea vertical presupune ca redistribuirea tuturor veniturilor s se fac echitabil. Sistemul
fiscal ar trebuie s fie structurat n aa fel nct s permit acest lucru. Echitatea orizontal trateaz n
mod egal contribuabilii situai pe aceleai poziii ierarhice.
d) Costuri minime de administrare i conformare a contribuabililor
Costurile de administrare sunt suportate de guvern i includ: costurile procesrii taxelor,
executri silite, asisten acordat contribuabililor. Costurile de conformare a contribuabililor sunt
suportate de indivizi sau de companii pentru a-i putea onora obligaiile de plat. Aceste costuri includ
costuri legate de inerea evidenei fiscale, familiarizarea cu legislaia n domeniu i completarea i
depunerea formularelor sau costul pltit pentru un consultant fiscal.
e) Flexibilitate, simplitate, transparen i stabilitate
Valorile politice ale indivizilor i ale partidelor politice pot s difere n timp, iar un sistem fiscal
sustenabil trebuie s absoarb aceste modificri. Un sistem fiscal optim este transparent i uor de
neles de indivizi, fiind uor adaptabil necesitiilor economiei. Totui, o caracteristic foarte
important este stabilitatea n timp a sistemului fiscal 1.
f) Adaptabil n context internaional
n condiiile n care libera circulaie a capitalurilor, a salariaiilor i a bunurilor este tot mai
frecvent, i presiunea asupra flexibilizrii sistemului fiscal adaptabil unei competiii tot mai mari a
crescut. n practic, fiecare sistem fiscal trebuie s fie maleabil, astfel nct principala problem care
trebuie rezolvat este ntre criteriul eficacitii i cel al echitii, dar exist i alte criterii care sunt de
discutat.
n concepia PricewaterhouseCoopers, caracteristicile unui sistem fiscal optim se mpart n patru
categorii, i anume 2:

Anghelache G.- Finane publice I, pag. 30

Studiu Paying Taxes, 2010, p. 23

20

Tabelul 5 - Caracteristicile unui sistem fiscal optim


Coerent i eficient

Scopuri clare
Colecteaz

veniturile

bugetare

vederea

acoperii

Minimizeaz costurile administrative

cheltuielilor bugetare

Reguli simple i clare

Stabilizeaz bugetul (pe o perioad de timp)

Realizat n concordan cu principiile internaionale

ndeplinete obiectivele sociale


Echitabil i transparent

Strategic
Stabil i consisent, stimulnd investiiile pe termen lung

Se bazeaz pe prevederile legale n favoarea practicilor

Valorific echitabil resursele naturale

autoritilor fiscale

ncurajeaz comerul internaional

Impus i fr interpretri

ncurajeaz schimbrile comportamentale pe care societatea le

Modaliti independente i eficiente de rezolvare a contestaiilor

agreaz

cu autoritile fiscale
ncredere i respect reciproc ntre contribuabili i autoritile
fiscale

Sursa: Raport Doing Business, 2010

La nivel internaional, consolidarea fiscal (realizat n multe state europene prin msuri de
austeritate) care a fost adoptat de multe ri din Uniunea European, este n opoziie cu relansarea
economic propus de SUA. La ultimele reuniuni G20, aceste concepte oarecum diametrale, au fost
dezbtute intens mai ales ntre SUA i Europa. Avnd n vedere faptul c la nivelul Uniunii Europene
prerogativele fiscale se afl la nivelul fiecrui stat i datorit faptului c n rile care au fost prociclice
nainte de izbucnirea crizei nu existau resursele necesare adoptrii msurilor de stimulare fiscal, multe
ri printre care i Romnia au adoptat ca i soluie consolidarea bugetar i fiscal. Exist o diferen
ntre acestea, n sensul c o consolidare fiscal se realizeaz pe partea de venituri, n timp ce
consolidarea bugetar se realizeaz avnd n vedere ambele componente, att partea de venituri, ct i
cea de cheltuieli bugetare.
Conform consilierului primului ministru, consolidarea bugetar trebuie s continue pentru a
menine nivelul datoriei publice, fr a se modifica ns filozofia fiscal i fr modificarea unor
impozite de baz. Pe termen mediu, efectul pro-ciclic al consolidrii se poate contracara prin creterea
masiv a fondurilor europene (care s menin nivelul cheltuielilor publice la un nivel rezonabil la care
un stat poate funciona fr dificulti de finanare), o colectare mai bun a veniturilor fiscale i
ameliorarea eficienei cheltuielilor publice 1.
n prezenta carte ne referim n special la partea de consolidare fiscal pe care Romnia trebuie
s o realizeze pentru ca sistemul fiscal s devin sustenabil pe termen mediu i lung.
Am prezentat n cadrul Tabelului 1 filozofiile ce au caracterizat finanele publice n diverse
perioade. Totui, filozofiile nu ne pot spune dac finanele publice sunt subdimensionate,
supradimensionate sau n limite normale fr analiza anumitor indicatori. n timp ce teoria liberal

Dianu D.- Despre ce relaxare fiscal n 2012 vorbesc unii? Ziarul Financiar

21

clasic militeaz pentru o intervenie minor n economie iar teoria colectiv (socialist) militeaz
pentru o intervenie major, nu se precizeaz n niciun caz mrimea indicatorilor.
n continuare, vom prezenta un set de ecuaii a cror rezolvare va conduce la o prim imagine
asupra sustenabilitii finanelor publice care au la baz deficitul bugetar i datoria public. Precizm
nc de la nceput c simpla analiz a celor 2 indicatori nu ne ofer o imagine clar i global care s ne
permit analizarea tuturor caracteristicilor unui sistem fiscal.
Rezolvarea urmtoarei ecuaii conduce la obinerea constrngerii bugetare intertemporale:
Ecuaia 1

Bt= -

Unde

reprezentnd factorul de actualizare

Ecuaia prezentat demonstreaz faptul c sustenabilitatea necesit ca valoarea prezent a


surplusurilor primare s depeasc valoarea prezent a deficitelor primare cu o sum suficient
acoperirii diferenei dintre stocul iniial de datorie i valoarea prezent a stocului de datorie final.
Pentru ca politica guvernului s poat fi caracterizat drept sustenabil trebuie s se respecte valoarea
prezent a constrngerii bugetare intertemporale reflectat de formula:
Ecuaia 2

Bt= -

Condiia de sustenabilitate implic faptul c stocul actual de datorie public a guvernului este
susinut n contrapartid de un exces de surplusuri primare fa de deficitele primare viitoare n
termeni de valoare prezent.
Blanchard a dezvoltat un al doilea indicator care ncearc s fundamenteze msura n care
trebuie schimbate politicile actuale n scopul meninerii constante a nivelului datoriei publice.
Indicatorul dezvoltat are ca scop calculul deficitului primar necesar stabilizrii nivelului datoriei
publice:
Ecuaia 3

d=(nt-rt)bt,

unde bt=Bt/Yt este ponderea datoriei ca raport n produsul intern brut, nt reprezint rata de cretere
economic, rt rata la care se mprumut o economie.
Derapajul deficitului primar de la nivelul necesar stabilizrii nivelului datoriei ca raport n
produsul intern brut poate fi redat prin urmtoare formul:
Ecuaia 4

d-dt=(nt-rt)bt-dt

Un nivel negativ al acestui indicator sugereaz c actuala valoare a deficitului primar este
prea ridicat i nu poate stabiliza nivelul datoriei publice ca raport n produsul intern brut,
politica fiscal fiind caracterizat drept nesustenabil. Totui, trebuie luat n considerare i nivelul
datoriei publice pe care un stat l are pn la momentul analizei, deoarece dac rata datoriei publice n

Chalk N., Hemming R.- Assessing the Fiscal Sustainability in theory and practice, Working Paper, IMF, 2000

22

PIB este sczut, atunci nu este cazul unei politici nesustenabile 1.


n opinia noastr, nivelul datoriei publice trebuie corelat i cu cuantumul cheltuielilor alocate
investiiilor. La nivel microeconomic, o societate nu poate obine un credit pentru finanarea unui
proiect, spre exemplu de 100.000 de euro, dac aportul firmei la investiie este de doar 5% din valoarea
total a investiiei. Generaliznd observaia la nivel macroeconomic, putem concluziona c nivelul
datoriei publice trebuie corelat cu nivelul cheltuielilor publice alocate investiiilor (% cheltuielilor
publice alocate investiiilor n PIB este situat sub 4% n 2013-2014, iar n 2015 este prognozat la un
nivel de 4.30%). Astfel, vom putea observa efectele OUG 46/2013 privind criza financiar, deschiderea
procedurii de insolven cu parcurgerea etapelor aferente acestei proceduri, ntocmirea planului de
redresare i finalizarea procedurilor de insolven a unitilor administrativ-teritoriale 2. Considerm c
vor exista efecte majore de ntrziere a ieirii din recesiune n situaia n care mai multe uniti
administrativ-teritoriale vor intra n insolven.
De asemenea, gradul de ndatorare financiar al unei firme, calculat ca i raport ntre datoriile
financiare i total activ, se ncadreaz pn n limita a 30% pentru risc financiar sczut, pn la 60% caz n care avem un risc financiar mediu i peste 60% - firma are un risc financiar ridicat.
La nivel macroeconomic, rata datoriei publice n PIB trebuie s fie sub valoarea de 60%,
conform mai multor tratate fiscale. Considerm ns rata de 60% ca fiind periculoas pentru
sustenabilitatea unui stat, datorit greutii cu care un stat se reformeaz i a timpului ndelungat n care
se realizeaz ajustri. n consecin, aceast rat trebuie consistent diminuat n perioade de boom
economic, pentru a avea spaiu de manevr fiscal n restul perioadelor, mai ales n cea de criz
economic.
Nu este suficient s comparm n mrime relativ cheltuielile sau veniturile bugetare ale unui
stat. n general, analizele referitoare la sustenabilitatea finanelor publice se limiteaz la analiza ratei
cheltuielilor publice n PIB. Exist, totui, 4 rate care exprim stabilitatea finanelor publice, i
anume:
1. Cheltuielile publice raportate la PIB;
2. Veniturile publice raportate la PIB;
3. mprumuturile sectorului public raportate la PIB;
4. Datoria public raportat la PIB.
Dei cele 4 rate interrelaioneaz, genereaz msurtori diferite i strategii cu diferite implicaii
pentru politica fiscal. Oricare dintre rate ofer doar un rezultat parial, aa c comparaiile
internaionale i istorice pot fi interpretate greit dac nu considerm cteva aspecte importante 3:
1

Dianu D., Isrescu M., Mntescu D.- Noii economiti despre tranziia n Romnia (Rolul politicii fiscale n contextul

procesului de convergen economic), Editura Enciclopedic, Bucureti, 2003, p. 316-317


2

OUG 63/2013 privind criza financiar i insolvena unitilor administrativ-teritoriale

Bailey S.- Strategic public finance, Macmillan Palgrave, 2004, p. 54-58

23

o rat a presiunii fiscale stabil de-alungul unei perioade - Sugereaz c guvernul respectivei ri a
prevenit o cretere a presiunii fiscale i c finanele publice se afl sub control. Totui exist
posibilitatea ca rata presiunii fiscale s fi fost inut constant prin creterea mprumuturilor publice
pe termen lung, astfel c creterea presiunii fiscale a fost doar amnat.

compararea internaional a cheltuielilor sau veniturilor publice n PIB realizat pe un grup de ri


pe un singur an este lipsit de relevan pentru c nu se poate observa un trend.

la fel, compararea mai multor ri nu este neaparat cea mai relevant, deoarece un trend al unei rate
nu ia n considerare variaia normal generat de fluctuaiile generate de activitatea economic a
fiecrui stat nu sunt sincronizate, aadar datele nu sunt neaparat comparabile la un anumit moment.
Raportul de sustenabilitate realizat de Comisia European n 2010 mparte rile Uniunii

Europene n trei grupe de risc, n funcie de valorile calculate ale indicatorilor de sustenabilitate.
Romnia este se afl, din perspectiva sustenabilitii fiscale, n categoria rilor cu risc ridicat, alturi de
Cehia, Irlanda, Spania, Grecia, Cipru, Letonia, Lituania, Malta, Olanda, Slovenia, Slovacia i Marea
Britanie.
n cazul rii noastre, indicatorul S1 este de 6,9% din PIB, iar indicatorul S2 este de 9,1% din
PIB, ambii indicatori situndu-se peste media la nivelul UE 27 de 5,4% din PIB pentru S1 1, respectiv
6,5% pentru S2 2. Aceasta nseamn c pentru a ncadra finanele publice pe o traiectorie sustenabil,
Romnia trebuie s i mbunteasc n mod durabil soldul bugetar primar cu 9,1% din PIB pe
orizontul de timp luat n consideraie. Aceast ajustare se poate realiza printr-o combinaie de cretere
a veniturilor i reducere a cheltuielilor bugetare dar i prin reformarea sistemului de pensii, asisten
social i sntate, pentru a decelera rata de cretere a cheltuielilor legate de mbtrnirea populaiei.
n acest context, este menionat c legea de reformare a sistemului public de pensii este un pas
important n direcia mbuntirii sustenabilitii poziiei finanelor publice pe termen lung. 3.
Avnd n vedere gama divers n care acioneaz politica fiscal, subliniem importana cercetrii
asupra sustenabilitii politicii fiscale i a sistemului fiscal.
Pactul de cretere i stabilitate, discutat la nivelul instituiilor Uniunii Europene este un
document ce continu prevederile Tratatului de la Maastricht n care se prevede obligativitatea statelor
membre s aib un deficit bugetar sub 3% din PIB i o datorie public sub 60% din PIB 4. Abateri de la
aceste reguli generale sunt permise doar n condiiile unor crize economice severe sau a unor

Indicatorul S1 exprim ca procent n PIB efortul de ajustare al soldului bugetar primar necesar pentru a atinge n 2060 un

nivel de 60% din PIB al stocului de datorie public, lund n calcul costurile generate de mbtrnirea populaiei.
2

Indicatorul S2 cuantific efortul de ajustare al soldului bugetar primar necesar din perspectiva ndeplinirii constrngerii

bugetare intertemporale obinerea egalitii ntre veniturile i cheltuielile bugetare actualizate pe un orizont infinit de timp,
innd cont de costurile suplimentare legate de mbtrnirea populaiei.
3

Raport Consiliul Fiscal 2010, p. 26-27

Lars P. Feld, Gebhard Kirchgssner- Sustainable Fiscal Policy in a Federal System: Switzerland as an Example

24

evenimente extraordinare, cum ar fi dezastrele naturale (a se vedea cazul cutremurului din Japonia).
Din recomandrile Consiliului European pentru Romnia se poate desprinde c proieciile
macroeconomice realizate sunt realiste. Programul de convergen i propune s corecteze excesul de
deficit, semnalat n scrisoarea de recomandare de la nceputul anului 2010. De asemenea, se fixeaz
tentine ale deficitului bugetar pentru 2013 i 2014, cu prevederea referitoare la consolidarea fiscal
realizat n principal pe seama redimensionrii cheltuielilor.
n ceea ce privete balana structural calculat de serviciul Comisiei, se apreciaz c obiectivul
impus nu va fi realizat pe termen mediu. Strategia de consolidare trebuie s fie susinut de
mbuntirea structurii realizat n anii 2011 i 2012. n schimb, nu este apreciat o mbuntire a
balanei structurale n 2013 i 2014.
Principalele riscuri asupra obiectivelor bugetare sunt i internalizarea riscurilor, arieratele de la
ntreprinderile de stat care reprezint o datorie contingent serioas pentru buget, i rezervele exprimate
de ctre Comisia European cu privire la notificarea Romniei asupra procedurii deficitului excesiv.
Avnd n vedere ultima observaie, Romnia s-a angajat s acorde prioritate mbuntirii elaborrii
statisticilor realizate de Institutul Naional de Statistic privind finanele publice conform ESA 95 1.
Sustenabilitatea n contextul dezechilibrelor structurale nregistrate la nivelul finanelor publice
Un dezechilibru structural se refer la creterea mai rapid a cheltuielilor publice fa de
veniturile publice pe o perioad ndelungat de timp. n acest caz, finanele publice i n spe sistemul
fiscal al unei ri se consider a fi nesustenabile. Prezena acestui dezechilibru structural nu trebuie s
reprezinte neaparat faptul c sectorul bugetar este supradimensionat sau c veniturile publice sunt prea
mici sau cheltuielile bugetare prea mari, ci doar c cei doi indicatori nu sunt corelai.
Dezechilibrele structurale sunt o cauz de ngrijorare n principal datorit faptului c:
- creterea nivelului deficitului bugetar i a datoriei publice neglijeaz aspecte de echitate prin
ndatorarea generaiilor urmtoare;
- pieele financiare vor fi tot mai restrictive cu o ar a crei datorie public crete nesustenabil i exist
riscuri n privina neplii datoriei contractate (cum este cazul Greciei i a altor ri din zona euro);
- reducerea creterii economice n timp ce rata dobnzii i inflaia mresc datoria public real, iar
presiunea se va resimi n sectorul privat;
- spirala datoriei publice se manifest prin presiunea asupra sectorului privat care va diminua baza de
taxare i astfel rambursarea datoriei se va face cu un efort mai mare, care va determina din nou creterea
cotelor de impozitare, etc.;
- cheltuielile publice meninute la un nivel nesustenabil cu implicaii pentru beneficiarii servicilor
publice.

*** Public finances in EMU 2011, p. 42

( http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/european_economy/2011/pdf/ee-2011-3_en.pdf)

25

Aceste dezechilibre au fost iniial acoperite de inflaia ridicat, iar mai apoi de veniturile
obinute din privatizri. Datoria public rezultat din aceste dezechilibre formate a fost totui diminuat
de inflaia ridicat comparativ cu rata dobnzii la mprumuturile contractate. Astfel, dezechilibrele au
fost suportate n parte de creditori i pe de alt parte transferate generaiilor urmtoare. Aceast tendina
s-a generalizat, generaiile prezente transfernd datorii generaiilor viitoare. Aceast situaie se
datoreaz unei asimetrii ntre deciziile referitoare la cheltuielile publice i cele referitoare la constituirea
veniturilor bugetare, deoarece politicienii nu urmresc maximizarea bunstrii populaiei, ci satisfacerea
propriilor interese i ale grupurilor afiliate. Datorit perioadelor electorale, controlul i eficiena
msurilor asupra finanelor publice scade. Astfel, politicienii evit implementarea msurilor necesare,
dar care nu sunt pe placul alegtorilor-contribuabili i astfel se realizeaz aceste dezechilibre structurale
prin rostogolirea datoriei publice pe principiul bulgrelui de zpad.
Dezechilibrele structurale pot s apar indiferent de filozofia aplicat de un anumit stat, fie ea
liberal, neo-liberal sau colectiv. Totui, din perspectiva primei filozofii, aceste dezechilibre ar trebui
s fie mai reduse, deoarece filozofia implic o intervenie minimal a statului n economie, ns deciziile
politice au un rol hotrtor.
Avnd n vedere msurile draconice necesare a fi adoptate n cazul reducerii dezechilibrelor, este
de preferat evitarea acestora. n evitarea acestora se impun strategii pe termen lung ale finanelor
publice, incluznd limitarea interveniei statului la funciile principale ale acestuia, perceperea tarifelor
suplimentare pentru serviciile publice, descentralizarea politic, adoptarea regulii de aur a finanelor
publice i n final o mai mare filozofie liberal.
Prin prezenta cercetare ne-am propus s analizm sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc,
aadar trebuie s ne concentrm pe partea constituirii veniturilor bugetare i a realizrii modelrii
matematice asupra constituirii i colectrii resurselor fiscale, ns nu putem aprecia sustenabilitatea
veniturilor bugetare cu excluderea principiilor de eficien a cheltuielilor publice.
Pentru a se realiza sustenabilitatea ntreg sistemului fiscal este nevoie ca toate componentele
sistemului fiscal (impozitele i taxele, mecanismul fiscal i aparatul fiscal) s convearg ntr-o direcie
sustenabil pe termen mediu i lung. Pentru a putea vorbi despre un sistem fiscal sustenabil, trebuie s
ne referim la criteriile de optimalitate ale sistemului fiscal, iar predominante sunt: criteriul eficacitii
i criteriul echitii. n impunerea oricrui impozit sunt dezbtute cele dou criterii.
Exist i alte criterii care trebuie avute n vedere, n funcie de circumstane i de tipul de
impozit considerat, de exemplu: criteriul randamentului, criteriul flexibilitii, criteriul stabilitii.
Dilema eficacitate-echitate este una dintre opiunile cele mai dificile: spre exemplu la impozitul
pe venit, echitatea implic, printre altele, cote de impozitare progresive, iar acestea n anumite cazuri
pot avea efecte de dezincitare, contrare celor de eficacitate economic.
Reducerile fiscale aplicate din motive de eficacitate sau de echitate determin mai departe
micorarea randamentului impozitului, dar faciliteaz un cetean-contribuabil mai puin responsabil din
26

punct de vedere al utilizrii fondurilor publice1.


Avnd n vedere faptul c pe anumite piee competiia este denaturat, decidenii pot, prin
intermediul sistemului fiscal, s corecteze o parte din aceste carene. Richard Musgrave consider c:
Societatea trebuie s aprecieze ce pre este dispus s plteasc, n termeni ai presiunii fiscale, pentru a
realiza anumite obiective ale politicii fiscale 2.
Din rapoartele OECD privind sustenabilitatea sistemului fiscal regsim o abordare pesimist, n
cazul n care nu se realizeaz schimbri structurale ale sistemului fiscal actual. Scderea natalitii
coroborat cu creterea longevitii duc la stagnarea creterii sau chiar declinul populaiei totale i
creterea ratei de dependen a persoanelor vrstnice. Principalul risc la adresa politicii fiscale este
sistemul de pensii aplicat n prezent, care se ateapt s conduc la mari deficite n anii urmtori 3.
O prim msur propus de Scarth (2004) sugereaz scderea raportului datoriei publice n PIB
pentru a micora presiunea fiscal i a rmne mai mult spaiu n momentul n care creterea ratei
dependenei persoanelor vrstnice va fi una substanial.
Exist i o privire optimist, Merette (2002), conform creia exist i efecte pozitive ale
mbtrnirii populaiei. Unul dintre ele ar fi eliberarea unor sume ridicate de bani n economie pe seama
ncasrilor din fondurile private de pensii la care o parte din populaie a contribuit, iar la lichidarea
acestor depozite persoanele vrstnice se vor gsi n situaia deinerii unor sume importante de bani care
vor fi injectai n economie, iar salariile vor crete, antrennd i crearea de noi locuri de munc i
creterea ncasrilor la buget. Aici facem meniunea c aceast abordare poate fi una corect, dar nivelul
fondurilor disponibile va fi direct proporional cu gradul de dezvoltare al rii respective 4. n Romnia
doar o mic parte din populaie contribuie la astfel de fonduri, aadar acest impuls nu poate fi unul
ridicat.
Politica fiscal introdus de puterea executiv aduce amendamente n sistemul bugetar. Soluiile
cuprind responsabilitate ctre activitatea fiscal eficient i ctre mediul de afaceri pentru a putea reduce
efectele crizei economice.

1.3.3 Analiza sustenabilitii fiscale pe baza modelului QUEST III


Instrumentele privind analiza sustenabilitii fiscale, prezentate anterior, creioneaz o imagine
veridic asupra abilitii guvernelor de a gestiona sustenabilitatea finanelor publice prin meninerea
principalilor indicatori n limitele impuse. Totui, analiza acestor indicatori nu ia n considerare i
legturile care se genereaz ntre variabilele fiscale i cele economice, n special cu rata dobnzii i

Brezeanu P.- Fiscalitate, concepte, metode, practici, Editura Economic, Bucureti, 1999, p. 47-48

Sinn H., Cnossen S.- Public finance and public policy in the New Century, The MIT Press Cambridge, London,2003, p.

150
3

Raportul de buget pe anul 2011, disponibil la http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2011

*** Ruggeri Joe, Zou Yang- The fiscal burden of rising dependency ratios, p.186

27

creterea economic. ns, avnd n vedere procesele de consolidare fiscal, este important s deinem
un model care ia n considerare i aceste corelaii cu indicatorii economici. Conceptul de limit
fiscal se refer la efectele negative generate n economie de introducerea anumitor msuri fiscale. n
acest sens, limitele fiscale acioneaz att pe partea de resurse fiscale, ct i pe cea de cheltuieli
bugetare.
Limitele fiscale depind, n principiu, de factorii economici i politici astfel 1:
- Factorii economici se refer la limitele n constituirea resurselor fiscale (conform principiului curbei
lui Laffer). Limita fiscal este punctul n care orice cretere a cotelor de impozitare va genera o reducere
a veniturilor bugetare.
- Factorii politici se refer la limitele privind veniturile bugetare pe de-o parte, iar pe de alt parte la
cheltuielile bugetare. Contribuabilii, care sunt i electori, sunt reticeni la orice cretere de taxe, n timp
ce diminurile de taxe sunt considerate oricnd binevenite. Studiile asupra unor ri din zona euro cu
dezechilibre structurale accentuate arat c nici n aceste ri contribuabilii nu doresc o cretere a
presiunii fiscale. Modelul propus se bazeaz pe analiza factorilor economici, dar se impune precizarea
c factorii politici, dei deficil de aproximat sunt uneori mai importani dect cei economici2.
Caseta 1- Analiza sustenabilitii cu ajutorul modelului QUEST III

QUEST III este un model macroeconomic global dezvoltat de Comisia European pentru
cercetarea i analiza politicii macroeconomice. Un model din clasa modelelor DSGE (Dynamic
Stochastic General Equilibrium), QUEST are riguroase rdcini din microeconomie derivate din
optimizarea profitului i a utilitii, i include imixiuni n piaa bunurilor i serviciilor, piaa muncii i
pieele financiare. Estimarea i calibrarea permite modelului s prezinte cele mai importante serii de
date macroeconomice. Modelul QUEST III a fost folosit n zona euro i n Statele Unite folosind metode
de estimare Bayesiane.
Analize privind limitele fiscale folosesc o versiune n care se are n vedere o economie deschis
de mici dimensiuni. Parametrii cum ar fi mrimea rii, deschiderea acesteia, mrimea sectorului
guvernamental i eficiena sistemului fiscal sunt stabilii la valoarea lor calculat ca i medie la nivelul
Uniunii Europene. Pentru c analiza este ndreptat spre efectele pe termen lung ale ratelor fiscalitii,
schimbrile pe termen scurt determinate, de exemplu, de variaiile de pre, ajustrile privind costul
forei de munc, aspecte de politic monetar sunt mai puin importante.
Rezultatele sunt determinate de maximizarea profitului, firme ce dein monopol competitiv,
folosind tehnica Cobb Douglas privind capitalul i fora de munc. Produsele obinute local sunt
substitute imperfecte pentru bunurile produse n alte pri ale lumii. Gospodriile individuale
realizeaz economii, consum i decizii privind cererea de for de munc.
1

Leeper, E., Walker T., "Fiscal Limits in Advanced Economies," NBER Working Papers, 2011, No. 16819.

Public finances in EMU 2011, p. 177

28

Guvernul este supus la o constrngere bugetar intertemporal. Pe partea de cheltuieli,


modelul QUEST face distincie ntre consumul generat de guvern, de investiii guvernamentale i
transferuri (defalcate n prestaii de omaj i alte transferuri). Pe partea de venituri, modelul distinge
taxele pe categorii aferente consumului, pieei muncii i capitalului. Veniturile obinute din taxe sunt
defalcate n funcie de provenien. n analiza limitelor fiscale consumul guvernamental i investiiile se
calculeaz n termeni reali.
Principala concluzie ce se poate desprinde dup analiza aplicrii modelului este aceea c
consolidarea fiscal trebuie realizat n timp util, altfel acumulndu-se datorii, ceea ce duce la
realizarea unei consolidri ntr-o perioad mai lung. ntrzierea unei consolidri pe termen mediu
sau lung poate genera un nivel al datoriei publice care nu mai poate fi susinut ulterior prin veniturile
bugetare (n cazul n care colectarea taxelor ajunge n vrful curfei lui Laffer). Mai mult, aceast
ipotez este mai aproape de ndeplinire cu ct este necesar o consolidare mai ampl. Se impune un
comentariu. n prezent, capacitatea de a crete taxele aferente veniturilor nu este o constrngere n
anumite cazuri n calea consolidrii fiscale, deoarece exist ri care se afl pe panta ascendent a
curbei lui Laffer. n schimb nu acelai lucru se poate spune despre creterea taxelor aplicate
consumului. Pe de alt parte, modelul poate omite aspecte importante referitoare la competiia fiscal,
ceea ce explic de ce rezultatele trebuie interpretate cu precauie. n plus, estimarea creterii
ncasrilor din taxe n cazul n care va exista cretere economic poate fi un motiv n plus pentru
evitarea creterilor excesive de taxe.
Sursa: Public finances in EMU 2011, p. 179 ( http://ec.europa.eu/economy_finance/2011-3_en.pdf)

n ceea ce privete sustenabilitatea la nivelul aparatului fiscal, studiul analizeaz situaia


consolidrii datoriei publice n Germania i SUA i concluzioneaz c aceasta se realizeaz cu o
eficien sporit de la nivel central 1.
Impactul ciclului economic asupra deficitului bugetar este ciclic, fiind determinat de output-gap
i de elasticitile veniturilor i cheltuielilor la modificarea PIB-ului. Output-gapul reprezint o msur a
ciclului economic, a utilizrii capacitilor de producie i a resurselor din economie, i reprezint
abaterea procentual a PIB-ului efectiv la nivelul su potenial (adic utilizarea n condiii normale, fr
a fi afectat de ciclurile economice). Am fcut referire la deficitul structural i implicaiile acestui
indicator deoarece este un indicator utilizat n evaluarea sustenabilitii politicii fiscal-bugetare pe
termen mediu. Pe termen lung, trebuie s fie luai n calcul i o serie de ali factori care influeneaz
deficitul structural, cum ar fi de exemplu, factorii demografici.

1.3.4 Modele de msurare a sustenabilitii sistemului fiscal


Un prim aspect care trebuie precizat referitor la modelele de msurare a sustenabilitii
1

***Peter Claeys, Ral Ramos, Jordi Suriach- Fiscal sustainability across government tiers,p. 161-162

29

sistemului fiscal este c aceste modele trebuie realizate n contexte diferite i analizate diferite
probabiliti ca anumite evenimente s se manifeste sau nu. Acest aspect trebuie ndeosebi internalizat
atunci cnd se dorete realizarea unor simulri a sustenabilitii unui sistem pe termen mediu sau lung.
Abordrile pe termen lung privind dinamica indicatorilor de sustenabilitate trebuie s gseasc
noi metode de ajustare n situaia n care riscurile se majoreaz. Astfel, rolul stabilizatorilor fiscali
automai este unul definitoriu. Dei au existat numeroase modele care s-au adaptat continuu, aceste
modele nc se pot actualiza i mbunti. Acest aspect ns ridic ntrebri asupra preciziei cu care se
poate determina sustenabilitatea unui sistem pe termen lung. Ciclurile economice trebuie, de asemenea,
aproximate precis, iar acest lucru este evident unul extrem de dificil. ns, dac politica fiscal este
anticiclic i bine construit, aceste diferene se pot anula pe termen lung, ceea ce crete precizia
previziunilor i capacitatea de respectare a unor inte impuse (de exemplu, meninerea i n 2050 a
datoriei publice sub 60%).
Modelele cele mai avansate n privina simulrilor de sustenabilitate sunt modelele de echilibru
general dinamic, n care sectorul gospodriilor este analizat innd seama de succesiunea generaiilor.
Aceste modele sunt determinate de dinamica structurii populaiei, factorii de pia ai unei economii,
incluznd i implicaiile modelelor de cretere economic 1.
O modelare asupra sustanabilitii cu un astfel de model n Finlanda, a avut ca indicatori de
rezultat 3 rate: dinamica ratei fiscalitii, modificarea puterii de cumprare n condiiile unei rate totale a
fiscalitii constant i dinamica deficitului bugetar i a datoriei pulice pe termen lung. Rezultatele au
fost prezentate innd cont de probabilitile de ndeplinire. Astfel, pe termen lung n Finlanda (o ar cu
una din cele mai ridicate rate ale fiscalitii) sistemul fiscal este stabil pe termen lung, iar riscul de a fi
necesar o cretere dramatic a nivelului fiscalitii (de peste 5 pp) este relativ mic. Totui, n situaia
n care aceast probabilitate apare, riscul este de a destabiliza tot sistemul, astfel c aceast situaie
trebuie combtut prin toate mijloacele.
Recomandrile rezultate n urma simulrilor, valabile pentru mai multe ri, sunt reglarea
stabilizatorilor fiscali innd cont de ciclul economic n vederea reducerii deficitului bugetar, astfel nct
s se menin nivelul datoriei publice la un nivel sustenabil.2
Mai jos prezentm formula cel mai des folosit pentru determinarea sustenabilitii politicii
fiscale. Menionm c dinamica indicatorului bt/yt poate fi exprimat i cu raportare la deficitul bugetar,
astfel 3:

Lassila J. & Valkonen T. Population ageing and fiscal sustainability in Finland: a stochastic analiysis, Bank of Finland

Research, Discussion Papers, 2008, p. 8-9


2

Lassila J. & Valkonen T. Population ageing and fiscal sustainability in Finland: a stochastic analiysis, Bank of Finland

Research, Discussion Papers, 2008, p. 51-53


3

Polito V., Wickens M. - Measuring Fiscal Sustainability, Centre for dynamic macroeconomic analysis conference papers,

2005, p. 6

30

Ecuaia 5

Unde:
reprezint funcia stabilitii politicii fiscale
bt este valoarea nominal a obligaiunilor guvernamentale emise la sfritul perioadei t
este rata inflaiei
= rata creterii economice n PIB
este deficitul bugetar ca pondere n PIB
Stabilitatea fiscal este dependent de evoluia indicatorului bt/yt . Se poate afirma c
politica fiscal este sustenabil dac valoarea acestui indicator este una controlabil, astfel nct pieele
financiare s poate susine nivelul datoriei publice rezultat.
Majoritatea modelelor de msurare a stabilitii fiscale au fost dezvoltate avnd ca reper Ecuaia
1 prezentat.
n analiza sustenabilitii trebuie menionat c rata de actualizare se poate considera fie
constant, fie variaz pe termen lung - cum se ntmpl de fapt.
Analiza condiiilor Pactului de Stabilitate i Cretere
Noul pact fiscal prevede necesitatea meninerii unui deficit structural de maxim 0,5% din PIB 1 i
reitereaz prevederi deja adoptate prin Tratatul de la Maastricht. Noutatea este reprezentat de
impunerea unor reguli automate de corecie i penaliti atunci cnd o ar depete aceste limite,
noutate care reuete crearea unui mecanism automat de corecie a derapajelor fiscale.
Cu toate acestea, exist i excepii. Devierea temporar de la obiectivul pe termen mediu va fi
permis doar n cazul unui eveniment excepional, care nu poate fi controlat de partea contractant
(statul vizat - n.r.), cu un impact major asupra poziiei financiare a guvernului, sau n perioade de
frnare economic sever n zona euro, n UE sau n statul respectiv, se apreciaz n proiect. n cazul
rii noastre este important litera d, alineatul 1 al articolului 3 din tratat 2. Aceasta precizeaz c: n
cazul n care nivelul datoriei publice este mai mic de 60% din PIB, iar riscurile referitoare la
sustenabilitatea finanelor publice pe termen lung sunt reduse, un stat poate realiza un deficit structural
de maximum 1% din PIB. n prezent, datoria public a Romniei este considerat a avea un nivel mai
redus dect alte state, ceea ce las spaiu de manevr fiscal pentru realizarea de deficite structurale de
1% n deceniul urmtor. Prezentm cele 2 prevederi ale pactului.
1

soldul bugetar structural reprezint poziia fiscal n momentul n care factorii de producie din economie sunt la nivelul lor

normal, adic atunci cnd economia este la mijlocul distanei dintre un boom economic i o recesiune.
2

Polito V., Wickens M. - Measuring Fiscal Sustainability, Centre for dynamic macroeconomic analysis conference papers,

2005, p. 7-10

31

Pactul prevede intoducerea a dou condiii asupra ecuaiei nr. 1 i anume:


(nivelul datoriei publice n PIB s fie mai mic de 60%)

1.

(nivelul deficitului bugetar n PIB s fie mai mic de 3%)

Considerm limitele maxime ale condiiilor de mai sus i transcriem ecuaia 1 n aceste condiii:
Ecuaia 6

Concluzionm c, dac rata nominal de cretere economic ar fi mai mic de 5%, datoria
public ar crete peste 60% chiar i n condiiile n care deficitul bugetar se ncadreaz n limita de 3%.
La fel, n cazul n care limita deficitului bugetar nu este atins, dar creterea economic se situeaz peste
5%, datoria public poate fi mai mic de 60%.
n consecin, limitrile impuse statelor prin Pactul de Stabilitate i Cretere nu sunt nici
suficiente, nici absolut necesare pentru a genera sustenabilitate fiscal. Aadar, modelele studiate
pn n prezent au limitrile lor.
Un alt model propus de lucrarea citat utilizeaz metoda VAR 1. n primul rnd ns, trebuie
asumate previziuni cu privire la deficitele viitoare, inflaie, nivelul creterii economice i rata
dobnzilor. n al doilea rnd trebuie stabilit un orizont limitat de timp pe care efectum analiza.
Modelul i propune s poat analiza sustenabilitatea fiscal i n condiiile n care politicile
fiscale se schimb, ca urmare a modificrilor survenite n economie.
Utilizarea indicelui sustenabilitii a fost iniial propus de Blanchard, Chouraqui, Hagemann i
Sartor (1990) i Buiter, Corsetti i Roubini (1993). Aceti indici sunt bazai pe compararea nivelului
curent al datoriei publice n PIB i previziunea pe n perioade, considernd diferite rate de actualizare.
Generaliznd, putem meniona c rata deficitului bugetar i rata de actualizare sunt considerate
variabile, iar rata datoriei publice n PIB constant.
Ecuaia 7 de mai jos este logaritmul ecuaiei 6 i poate fi rescris astfel:
Ecuaia 7

O metod de analiz a sustenabilitii poate fi realizat comparnd cele dou pari ale ecuaiei 2.
Dac, spre exemplu, scopul este scderea datoriei publice actualizate, atunci partea stng va fi
negativ, iar partea dreapt va reprezenta valoarea surplusului necesar de obinut n vederea scderii
datoriei publice. O cretere a datoriei publice actualizate va necesita un surplus primar mai mic. n acest

Polito V., Wickens M. - Measuring Fiscal Sustainability, CENTRE FOR DYNAMIC MACROECONOMIC ANALYSIS

CONFERENCE PAPERS, 2005, p.12-16

32

sens, putem msura sustenabilitatea fiscal pe o perioad n cu ajutorul formulei de mai jos.
Funcia propus, utilizat frecvent n astfel de cercetri pentru msurarea sustenabilitii este 1:
Ecuaia 8

FSI(t,n) = exp[FS(t,n)]

FSI(t,n) =

Indexul ofer o comparaie innd cont de nivelul actual al datoriei publice n PIB. Cum, n ,
primul termen al ecuaiei este apropiat de zero i indexul poate fi interpretat comparnd nivelul existent
al ratei datoriei publice n PIB cu resursele necesare stingerii datoriei.
Interpretarea formulei de mai sus este urmtoarea:
(i) dac FSI(t, n) = 1, rata datoriei publice n PIB este la limit
(ii) dac FSI(t, n) > 1, rata datoriei publice n PIB este situat sub limita fixat
(iii) dac FSI(t, n) < 1, rata datoriei publice n PIB este situat peste limita fixat
Doar n cazul (iii) prognoza arat c limita datoriei publice n PIB nu poate fi atins i, n
consecin, n acest ultim caz, politica fiscal curent nu este una sustenabil i trebuie reformat.

Aspecte privind limitele modelelor de msurare a sustenabilitii sistemului fiscal


Cercetrile asupra modalitilor de msurare a sustenabilitii fiscale nu au ajuns nc la un
numitor comun n privina msurrii pe termen scurt i mediu a sustenabilitii unui sistem fiscal. Multe
din aceste cercetri propun funcii care analizeaz aceast stabilitate pe termen nedeterminat (fcnd
anumite prognoze care au un grad mai mare sau mai mic de realizare).
n continuare vom trece n revist pe scurt cteva studii n acest sens i vom face o analiz critic
a acestora.

Limitele Tratatului de Stabilitate, Coordonare i Guvernan


O prim ipotez, la care este dificil de oferit un rspuns deoarece nu exist simulari ale efectelor
generate este dac politica fiscal ar trebui creionat n linii directoare la nivel european sau s rmn
tot la nivel naional. n prezent, referindu-ne la nivel naional, exist nc unele diferene n procesele de
armonizare i coordonare ntre diferite ri din interiorul Uniunii, fapt care poate genera o competiie
fiscal neloial. Dup cum am prezentat n detaliu n capitolul al doilea, tendina general de modificare

Polito V., Wickens M. - Measuring Fiscal Sustainability, Centre for dynamic macroeconomic analysis conference papers ,

2005, p.17-18

33

a presiunii fiscale este mai mult spre consum i mai puin asupra capitalului 1. Comisia European i-a
propus n urm cu 2-3 ani iniierea unui proiect care s vizeze instituirea unei baze comune de taxare
pentru companii n rile membre care doresc s adopte acest proiect. Datorit complexitii acestuia,
propunerea nc nu a fost finalizat. Considerm c acesta este un prim pas spre o Uniune Fiscal i spre
ndeplinirea prevederilor tratatelor Uniunii Europene (cu referire n special la Tratatul de la Lisabona),
ns care este dificil de realizat pe termen scurt. De cealalt parte, considerm c autonomia statelor n
privina stabilirii direciilor de politic fiscal este important n anumite limite i att timp ct se are n
vedere optimizarea costurilor cu conformarea voluntar.
Studiul citat realizeaz o simulare prin metode econometrice n care se genereaz acumularea
datoriilor excesive, ntr-un stat nchis, iar ajustarea datoriilor este ntrziat ineficient datorit ocurilor.
Prin stabilirea unei datorii int i creterea costului politic a abaterii de la ritmul optim de returnare a
datoriilor proiectarea instituional foreaz factorii de decizie fiscal s pun n aplicare rspunsuri
impariale la ocuri. Acest lucru este realizat parial prin creterea transparenei procesului decizional.
De aceea este nevoie de mai multe sarcini de monitorizare pentru Comisia European i pentru
discuiile parlamentare ori de cte ori apare un dezacord ntre Comisie i un guvern naional 2.
n timpul unei perioade de boom, cum a fost cazul n perioada 2002-2007, guvernele sunt tentate
s prognozeze c aceast perioad va continua la nesfrit. Previziunile pentru impozitarea veniturilor i
excedentele bugetare sunt de asemenea optimiste i astfel ascund nevoia de ajustare fiscal. n timpul
unei recesiuni, cum este perioada 2008-2013, guvernele sunt tentate s prognozeze c economiile i
bugetele lor i vor reveni n curnd. Deoarece prognoza este condiionat de att de multe incertitudini,
nimeni nu poate dovedi c prognozele sunt prtinitoare.
Dar, n cazul n care previziunile sunt prtinitoare, reglementrile fiscale nu vor constrnge
deficitele bugetare. n orice an, guvernele pot prognoza c ratele lor de cretere, impozitele pe venit i
soldurile de buget se vor mbunti n urmtorii ani, i apoi s susin anul urmtor ca neajunsurile au
fost neateptate.
ntr-adevr, ntr-un nou studiu publicat de Jesse Schreger, dovedim c prtinirea membrilor
din zona euro n prognozele oficiale poate fi caracterizat cu uurin urmrind limita de 3% din PIB a
deficitului bugetar n perioada 1999-2011. De fiecare dat cnd guvernele au depit limita, au urmat
previziuni prea optimiste. Cu alte cuvinte, guvernele ajusteaz previziunile lor, nu politicile lor.
Crearea unei instituii fiscale independente care s ofere propria previziune bugetar la nivelul
Uniunii Europene este o idee bun n msura n care se reduce prtinirea legat de previziunile privind
deficitul. Setarea unei inte intermediare pentru politica fiscal ar trebui s serveasc pentru a spori
1

Andersson K., Eberhartinger E., Oxelheim L. National Tax Policy in Europe. To be or not to be? , Springer Verlag

Berlin, 2007, p. 243-246


2

Muscatelli V. , Natale P. , Tirelli P. 2011 - A simple and flexible alternative to Stability and Growth Pact deficit

ceilings. Is it at hand? 1, 23-24

34

responsabilitatea n politica fiscal; adic s sprijine planurile de politic fiscal consecvente i


credibile. Sustenabilitatea fiscal i problemele pe termen lung sunt strns legate de evoluiile bugetare
la nivelul datoriilor. Nu este corect s msurm responsabilitatea legat de politica fiscal pe un concept
teoretic ca soldul bugetului structural, care se msoar cu un grad mare de incertitudine.
Compactul fiscal stabilit recent pentru Uniunea European are coordonate stricte de orientare a
soldului bugetului structural ca element-cheie. Pe termen scurt, cele mai multe ri trebuie s-i
consolideze bugetele i s asigure excedente structurale, lucru ce poate prea normal innd cont de
condiiile actuale. Totui, acest lucru pare s treac cu vederea att faptul c o orientare pe termen scurt
a bugetulului structural necesit modificri discreionare pe termen scurt pentru a-i atinge scopul, ct i
distorsiunile create de msurile luate pentru soldul bugetului structural. ntr-o perspectiv pe termen
mediu, nu este sigur dac compactul va oferi credibilitatea n politica fiscal pe care ar trebui s o
creeze. Compactul se bazeaz pe abordarea strict, german, dar, de civa ani, s-a urmat cu succes o
abordare mai flexibil, pe modelul suedez. Sistemul suedez este interesant, deoarece ia n considerare
att filtrarea, ct i uniformizarea problemei 1.
O alt lucrare care pune n discuie limitele Pactului de Stabilitate i Cretere (semnat inclusiv de
Romnia) (Eichengreen, 2004) ofer o propunere de mbuntire a metodologiei. Propunerea se refer
la luarea n considerare i a cauzelor fundamentale care au determinat datoriile nesustenabile
companii gigant care au trebuit salvate fiind prea mari pentru a falimenta, deficite nesustenabile la
sistemele de pensii, o for de munc neproductiv i ineficient n raport cu costurile i probleme
n fundamentarea unui buget eficient care cauzeaz probleme ulterior. Considerm mai puin important
simpla ncadrare n anumite limite (3% la deficitul bugetar i 60% procentul datoriei n PIB) 2.
Propunerea unei scale care s cuprind i cauzele fundamentale omise pot duce la mbuntirea i
flexibilizarea condiiilor Pactului de Stabilitate i Cretere (n situaia n care se ndeplinesc toate cele 3
condiii, ara respectiv ar putea fi scutit de la ncadrarea strict n limitele de deficit i datorie public
impuse).

1.4 Structura sistemului fiscal romnesc


Sistemul fiscal constituit n Romnia dup 1989 a fost conceput i organizat pe trei piloane, i
anume 3:
A. Totalitatea obligaiilor bneti pe care le percepe statul prin organe specializate
Codul fiscal al Romniei (legea 571/2003) instituie cadrul legal de impunere a impozitelor,

Andersen, T.M., Fiscal policy targeting under imperfect information, Journal of International Money and Finance (2012),

http://dx.doi.org/10.1016/j.jimonfin.2012.11.007
2

Eichengreen B.(2004) Institutions for Fiscal Stability, Institute for Economic Research Munich, CESifo Economic

Studies 50 (1), p. 1, doi: 10.1093/cesifo/50.1.1


3

Vorniceanu M., Costache A. Finane publice i fiscalitate, suport curs, pag. 33-34, 2008

35

taxelor parafiscale i contribuiilor obligatorii, existnd i acte normative speciale (contribuiile


obligatorii de asigurri de sntate i protecie social) 1.
B. Mecanismul fiscal
Transpunerea n practic a prevederilor legislative i executive prin mecanisme ale elaborrii de
proceduri, tehnici i reguli pe baza crora administraia fiscal i contribuabilii i exercit drepturile i
obligaiile n materie de impozite, taxe parafiscale i contribuii.
C. Aparatul fiscal
Modul de funcionare al aparatului fiscal este conceput pentru asigurarea unui randament fiscal
maxim, cu o presiune fiscal suportabil i respect principiile fiscale de eficien ale economiei.
Schema 1 prezentat mai jos sintetizeaz cele 3 componente principale ale sistemului fiscal,
prezentnd succint i caracteristicile acestora.
Schema 1 - Structura sistemului fiscal romnesc

Sursa: Ministerul Finanelor Publice

1.4.1 Conceptul de impozite, taxe i contribuii


Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obligatorie i cu titlu nerambursabil, care este
datorat n temeiul legii la buget de ctre persoanele fizice i/sau juridice, n raport cu capacitatea
lor contributiv 2.
Impozitele ndeplinesc un rol care se manifest pe plan financiar, economic i social, diferit de la
1

Vintil G.- Metode i tehnici fiscale, Ed. Economic, Bucureti, 2004, p. 35

Moteanu T.(coord.)- Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005, p. 167

36

o etap de dezvoltare a economiei la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest n plan
financiar, n sensul c prin colectarea impozitelor se constituie resursele bneti necesare finanrii
cheltuielilor publice 1. n plan economic, prin impozite se realizeaz ncurajarea sau descurajarea
anumitor activiti economice, de unde se relev posibilitatea statului de a interveni n economie 2.
Elementele impozitului se refer la: denumirea acestuia, pltitorul impozitului, suportatorul
impozitului, obiectul impozabil, sursa impozitului, modul de impunere i percepere, unitatea de
impozitare, cota de impunere, termenul de plat i facilitile fiscale 3.
Taxele reprezint pli efectuate de persoane fizice i juridice, de regul, pentru serviciile
prestate acestora de ctre stat, iar contribuiile reprezint pli efectuate de persoane fizice i juridice
n vederea constituirii unor fonduri cu destinaie precis 4.
Pornind de la aceste criterii de clasificare, fiecare stat i construiete sistemul su fiscal, avnd
n vedere suveranitatea fiscal, innd ns cont de reglementrile adoptate la nivel european. n vederea
comparrii sistemelor fiscale, n primul rnd trebuie s ne asigurm de comparabilitatea datelor i apoi
s calculm povara fiscal lund n considerare urmtorii indicatori 5:
- Total venituri fiscale (impozite directe + impozite indirecte);
- Total impozite directe (impozitul pe profit + impozitul pe venit + contribuii la asigurrile
sociale + contribuiile unitii economice + impozite i taxe de la populaie + alte impozite
indirecte) ca pondere n PIB;
- Total impozite indirecte (TVA + accize+ taxe vamale + alte impozite indirecte);
- Structura veniturilor fiscale (cote procentuale pe categorii de obligaii fiscale din produsul
intern brut);
- Ponderea impozitelor directe n total impozite;
- Ponderea impozitelor indirecte n total impozite;
- Rata fiscalitii generale (venituri fiscale/PIB *100);
- Rata fiscalitii directe (impozite directe/PIB *100);
- Rata fiscalitii indirecte (impozite indirecte/PIB *100);
- Veniturile fiscale medii pe locuitor (venituri fiscale/numrul populaiei;)
- Indicele presiunii fiscale directe (fluxul impozitelor directe/PIB);
- Indicele presiunii fiscale indirecte (fluxul impozitelor indirecte/PIB);
- Indicele prelevrilor fiscale totale (fluxul impozitelor directe i indirecte/Total venituri
bugetare).
1

Moldovan I.- Finane publice, Sibiu, 2010, p. 119

Ungureanu M.A.- Finane publice, sinteze i aplicaii, ediia a II, Editura Conphys, 2007, p. 71

Minea MS., Costa C.- Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, 2006, pag. 39-42

Comaniciu C. Fiscalitate valene multidimensionale, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu p. 62

Comaniciu C. Fiscalitate valene multidimensionale, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu p. 63-66

37

1.4.2 Mecanismul fiscal, component a sistemului fiscal (noiune, coninut, rolul i funcii)
Mecanismul fiscal se definete ca: Transpunerea n practic a prevederilor legislative i
executive prin mecanisme ale elaborrii de proceduri, tehnici i reguli pe baza crora administraia
fiscal i contribuabilii i exercit drepturile i obligaiile n materie de impozite, taxe parafiscale i
contribuii.1.
Rolul mecanismului fiscal este unul complex i extrem de important n meninerea
sustenabilitii pe termen lung a finanelor publice, i n special a sistemului fiscal. Prevederile
legislative i executive privind ansamblul de tehnici, reguli i proceduri de impunere trebuie s aib un
caracter previzibil, care s nu creeze distorsiuni n activitatea agenilor economici.
Mecanismul fiscal conine tehnici, proceduri i reguli. Procedurile i regulile sunt definite prin
componenta legislativ (Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Ordonane ale Guvernului i Hotrri
de Guvern).
ntruct n literatura de specialitate nu am regsit o clasificare distinct, propunem urmtoarele
funcii ale mecanismului fiscal:
-

Funcia de reglementare, evaluare i calculare a impozitelor, taxelor i contribuiilor;

Funcia de stimulare a plilor obligaiilor fiscale;

Funcia de prevenire a nclcrilor diferitelor legi n vederea sustragerii de la plata


obligaiilor fiscale;

Funcia de colectare a veniturilor fiscale.

Mecanismul fiscal trebuie s asigure condiia de stabilitate a urmtoarelor variabile: cheltuieli venituri bugetare, datorie public, deficit bugetar. Dei condiiile de stabilitate enunate de Bohn (1998)
au fost n cazul Poloniei verificate, a fost stabilit c n cazul unor ocuri fiscale veniturile i cheltuielile
publice nu se pstreaz n simetrie cu datoria public. Cheltuielile publice se modific adesea
independent de datoria public, ceea ce este un risc la adresa sustenabilitii finanelor publice i n
spe a sistemului i mecanismului fiscal 2.
Alte riscuri de care trebuie s inem seama sunt:
- recesiunea din lume i din rile din UE cu care Romnia are relaii de colaborare strnse;
- gradul extrem de sczut al absorbiei fondurilor europene, care determin fonduri limitate pentru
investiii n economie;
- limitarea creditului, ceea ce determin scderea consumului, care genereaz efecte n lan;
- alte riscuri care trebuie internalizate, inclusiv cel legat de schimbri climatice i clim nefavorabil

Vorniceanu M., Costache A. Finane publice i fiscalitate, suport curs, pag. 33-34, 2008

Michal Mackiewicz Piotr Krajewski - On the mechanisms of achieving fiscal (un)sustainability: the case of Poland , 1 April

2009, p. 10-11

38

agriculturii 1.
n Romnia au existat numeroase proiecte privind perfecionarea mecanismului fiscal, ns
considerm c toate aceste modificri trebuie s fie rezultatul unor studii de impact economic i social i
doar apoi aplicate n form optimizat n vederea mbuntirii sustenabilitii pe termen lung a
sistemului fiscal.
n acest sens, apreciem c aplicarea modificrilor Codului Fiscal de la 1 februarie 2013 nu a
respectat prevederea conform creia orice modificare trebuie anunat cu 6 luni nainte de intrarea
acesteia n vigoare. Totodat, studiile de impact nu sunt realizate n profunzime, un exemplu fiind
modificarea sistemului de ncasare al TVA-ului (care dup ce a fost introdus la 1 ianuarie 2013, s-a pus
n discuie modificarea nca o dat a acestuia dup aproximativ o lun).

1.4.3 Aparatul fiscal - rol i implicaii pentru sistemul fiscal


Rolul aparatului fiscal, n spe al instituiilor componente ale aparatului fiscal este de a menine
economia pe o traiectorie sustenabil. n acest sens, desigur sistemul fiscal joac un rol important.
Aparatul fiscal este format din instituii de stat specializate. Unele instituii specializate care
circumscriu fiscalitatea se regsec i la parafiscalitate, dar ultima dezvolt i instituii specifice, cum ar
fi: Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de
Asigurri Sociale, Casa Naional de Asigurri de Sntate, Agenia Naional pentru Ocuparea Forei
de Munc.
Ministerul Finanelor Publice aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul
finanelor publice. Este un minister cu rol de sintez, avnd urmtoarele instituii subordonate: Agenia
Naional de Administrare Fiscal, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, Comisia
Naional de Prognoz, Imprimeria Naional i Loteria Naional 2.
Ministerul Finanelor Publice ndeplinete urmtoarele funcii3:
- asigur elaborarea strategiei de punere n aplicare a Programului de guvernare n domeniul
finanelor publice;
- asigur elaborarea cadrului normativ i institutional n vederea realizrii obiectivelor strategice
din domeniul su de activitate;
- asigur n numele statului romn i al Guvernului Romniei, reprezentarea pe plan intern i
extern n domeniul su de activitate;
- aplic prevederile Tratatului de aderare a Romniei la Uniunea European pentru domeniul
financiar, fiscal i economic;
1

Balte Nicolae, Ispas Roxana - The financial implications of implementing the national reform program in Romania, IECS

2012, p. 28-29
2

http://www.mfinante.ro/subordonate

H.G nr. 34 din 22/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor publice, art. 1,2

39

- elaborarez i implementeaz politicile bugetare i politicile fiscale ale Guvernului;


- asigur corelarea politicilor fiscale i bugetare cu celelalte politici economico-sociale;
- coordoneaz relaiile bugetare cu Uniunea European
- administreaz veniturile statului;
- contracteaz i administreaz datoria public;
- administreaz resursele derulate prin Trezoreria Statului;
- exercit controlul financiar public intern, inclusiv a auditului intern;
- asigur evidena centralizat a bunurilor ce constituie domeniul public al statului;
- elaboreaz i supravegheaz cadrul legal n domeniul contabilitii;
- coordoneaz asistena financiar nerambursabil acordat Romniei de ctre Uniunea
European i de ctre statele membre ale acesteia;
- coordoneaz utilizarea asistenei financiare nerambursabile acordate Romniei de ctre Uniunea
European prin fondurile structurale i de coeziune;
- asigur administrarea financiar a fondurilor PHARE, ISPA i SAPARD;
- asigur exercitarea controlului aplicrii unitare i respectrii reglementrilor, precum i
asigurarea funcionrii instituiilor care i desfoar activitatea n subordinea sau sub autoritatea sa;
- asigur elaborarea i implementarea politicii n domeniul sistemelor de management financiar i
control la instituiile publice.
Principiile care stau la baza activitii Ministerului Finanelor Publice sunt urmtoarele 1:
-coerena, stabilitatea i predictibilitatea n domeniul finanelor publice pe termen mediu;
- armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene;
- ntrirea autoritii instituiei;
- perfecionarea managementului fondurilor publice;
- transparena activitii n toate domeniile sale de activitate;
- colaborarea cu partenerii sociali;
- asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil.

1.4.4 Obiectivele politicii fiscale n Romnia


Raionalizarea deciziilor de politic fiscal este prioritar avnd n vedere importana aspectului
meninerii echilibrului macroeconomic. Avnd n vedere faptul c economiile naionale au o latur
internaional, n prezent se impune aplicarea acquis-ului european, lucru care ngreuneaz luarea
deciziilor de politic fiscal. n acest sens se impune respectarea principiilor de baz ale impunerii.
Impunerea fiscal are o latur att politic, prin care se stabilete categoria de contribuabili i pentru ce
activiti se pltete impozitul, ct i o latur tehnic, care stabilete cuantumul impozitului i

http://www.mfinante.ro

40

determinarea valorii obiectului impunerii. Prin fiscalitate statul ncearc s realizeze un echilibru ntre
eficien i echitate, cu asigurarea resurselor necesare programelor stabilite n domeniul social,
economic, internaional.
Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIX-lea urmtoarele principii ale impunerii:
justa impunere (echitatea fiscal), certitudinea impunerii, comoditatea perceperii impozitului i
randamentul impozitelor.
Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel, a formulat n anii 70 urmtoarele principii ale
impunerii: individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea i lipsa
arbitrariului 1.
Caseta 2 Strategia fiscal-bugetar pentru perioada 2013-2015 revizuit

Msurile de consolidare fiscal avute n vedere ncepnd cu mai 2012 i continund n


perioada 2013-2015 vor viza o nou abordare, respectiv dezvoltare, echitate, disciplin.
Direciile de aciune pe termen mediu au n vedere:
reducerea general a impozitrii;
lrgirea bazei de impozitare;
simplificarea sistemului de taxe;
creterea colectrii veniturilor bugetare;
reducerea evaziunii fiscale
Sursa: Strategia fiscal bugetar pe perioada 2013-2015, 2013, p. 20-22

Pentru orizontul de timp 2013-2016 vor fi urmrite, ca obiective specifice legate de primele 2
componente ale aparatului fiscal 2:
revenirea TVA la nivelul de 19%;
pstrarea plafonului de 16% i introducerea impozitului difereniat pe venitul salarial cu
deductibiliti fiscale: cote de 8%, 12% i 16%, ce vor fi stabilite pe grile de venit;
reducerea TVA la productorii de produse agricole de la 24% la 9%, iar 15% va
rmne la acetia pentru dezvoltare;
reducerea CAS cu 5 puncte procentuale pentru angajatori;
reducerea la jumtate a numrului de taxe parafiscale;
creterea deductibilitii cheltuielilor n cercetare i dezvoltare de la 20% la 50%;
alinierea la media european a redevenelor ncasate de stat ca urmare a concesionrii
activelor statului;
scutirea de impozitare, pe o perioad de 5 ani, a dividendelor care vor fi reinvestite n
utilaje i echipamente tehnologice, cercetare-dezvoltare, sub forma majorrii capitalului
1

Stroe Radu; Armeanu Dan, Finane, Cap. 3( Sistemul veniturilor publice) Ediia a II-a, p.1-2 disponibil electronic

http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca
2

Strategia fiscal bugetar pe perioada 2013-2015, 2013, p. 22-23

41

social la societile unde sunt acionari, sau participarea la capitalul social a altor
societi comerciale i care conduc la crearea de noi locuri de munc;
stimularea mediului de afaceri n limite admisibile pentru stabilitatea macroeconomic,
prin simplificarea procedurilor i debirocratizarea pentru micii ntreprinztori;
extinderea impozitului pe venit pentru microntreprinderile cu o cifra de afaceri mai
mic de 65.000 de euro, n vederea simplificrii sistemului fiscal i a reducerii costurilor
de administrare.
n ceea ce privete cea de-a treia component a sistemului fiscal, aparatul fiscal, se are n vedere
reorganizarea, cu ocazia regionalizrii, urmnd a avea Direcii Regionale n urmtoarele orae: Braov,
Craiova, Galai, Cluj-Napoca, Timioara, Ploieti, Iai i Bucureti.
Obiectivele enumerate vor putea aduce un plus de valoare dac sunt eficient implementate i ct
mai urgent, ns experienele anterioare ne arat c doar o parte din aceste obiective asumate se vor
ndeplini n forma propus, iar o parte vor fi doar parial ndeplinite sau deloc. n aceast situaie,
ntrebarea fireasc este dac cu obiective parial ndeplinite se va reui stimularea creterii economice i
schimbarea politicii fiscale din prociclic n anticiclic.

1.5 Concluzii, opinii i consideraii personale

Primul capitol intitulat Fundamente teoretice privind sistemul fiscal i sustenabilitatea lui a
fost mprit n patru subcapitole i anume: Consideraii generale privind sistemul fiscal, Politica fiscal,
Opinii privind sustenabilitatea sistemului fiscal i Structura sistemului fiscal romnesc.
n primul subcapitol am prezentat definiii i concepte de baz plecnd de la termenul de
finane, cu distincia finane publice vs. finane private; funciile finanelor publice (fiscal,
extrafiscal i social); fiscalitate; sistem fiscal; tiina finanelor i prezentarea funciilor sistemelor
fiscale.
Ca i obiective principale ale sistemului fiscal enumerm: finanarea instituiei bugetare
(alocarea resurselor), funcia de stabilizare a economiei (necesitatea de a avea un sistem anticiclic) i
funcia social (redistribuirea bogiei i protecia persoanelor defavorizate social). Ultimele dou dintre
aceste obiective nu au fost ndeplinite, iar criza economic mondial care a debutat n 2008 ne-a
demonstrat faptul c avem nevoie de o reformare a sistemului fiscal, romnesc i chiar european.
Sistemul fiscal romnesc a fost, n opinia majoritii cercettorilor, unul prociclic, aadar nu
a fost ndeplinit n totalitate obiectivul de stabilizare a economiei. Din aceast cauz, o prim propunere
se refer la importana utilizrii regulilor fiscale. Referitor la cel de-al treilea obiectiv, cel social, este
evident faptul c exist numeroase discrepane i inegaliti n ceea ce privete redistribuirea bogiei,
iar protecia persoanelor defavorizate social este destul de redus mai ales n condiiile reducerii
ncasrilor bugetare determinate de criza economic actual.
42

n continuarea acestui subcapitol am realizat clasificarea sistemelor fiscale, autorii propunnd i


un criteriu propriu de clasificare, precum i prezentarea evoluiei sistemelor fiscale din perioada veche
i pn n prezent.
n subcapitolul al doilea prezentm aspecte privind politica fiscal, o component esenial a
politicii economice a fiecrui stat i din aceast perspectiv, n actualitate se caut tot mai des rspuns la
ntrebarea dac este viabil i se poate adopta o politic fiscal comun zonei euro pe termen mediu i
lung. Tot aici realizm legtura ntre politica fiscal, rolul stabilizator al politicii fiscale i reglarea
sistemului fiscal prin deciziile de politic fiscal. Legat de indicatorul presiune fiscal considerm
important precizarea referitoare la distincia dintre presiunea fiscal obiectiv i presiunea fiscal
psihologic cea care este resimit direct de contribuabili i care reflect nivelul pragului toleranei
acestora la impozitele, taxele i contribuiile pe care autoritile publice doresc s le perceap n cursul
unui an.
Subcapitolul trei prezint diferite definiii, concepte i opinii referitoare la sustenabilitatea
resurselor financiare i n spe a sistemului fiscal.
Mrimea finanelor publice i a sistemului fiscal al unei ri poate s varieze, ns eficacitatea
acestora depinde de modul n care sunt constituite i cheltuite resursele bugetare. Cu alte cuvinte,
politicile fiscale au fost focalizate mai mult asupra mrimii finanelor publice dect asupra modului de
constituire i cheltuire a acestora, iar acest aspect a fost n ultimii ani reluat spre analiz. Propunem
corelarea obligatorie a nivelului datoriei publice cu nivelul cheltuielilor publice alocate investiiilor
(% cheltuielilor publice alocate investiiilor n PIB este situat sub 4% n 2013-2014, iar n 2015 este
prognozat la un nivel de 4.30%).
Avnd n vedere Indexul Societii Sustenabile, Romnia a avansat de pe locul 49 n anul 2006
pn pe locul 19 n 2010, ns n prezenta carte ne intereseaz n special categoria 3, echilibru n
societate, precum i valorile nregistrate de indicatorii din aceast categorie. Se observ valori ale
scorurilor sub medie la urmtorii indicatori: buna guvernan i populaia ocupat. La nivelul anului
2010, indicatorul privind distribuia veniturilor este apropiat de medie, iar cel referitor la datoria public
se situeaz peste medie, nc la un nivel controlabil.
Un sistem fiscal optim trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: s genereze resurse bugetare
suficiente i stabile n condiii de eficien i eficacitate vertical i orizontal, s minimizeze costurile
de administrare a aparatului bugetar i de conformare a contribuabililor, s fie flexibil, simplu,
transparent i adaptabil n context internaional. n vederea comparrii sistemelor fiscale trebuie
analizat o perioad mai mare de timp i trebuie selectat un grup de ri comparabile din mai multe
puncte de vedere.
Am prezentat comparativ structura veniturilor i cheltuielilor bugetare, i putem observa c n
structura veniturilor o pondere de aproape 30% este reprezentat de contribuiile la asigurrile socile,
urmat de o pondere ridicat a ncasrilor din TVA. Aceasta este de aproximativ 5 ori mai mare, dect
43

spre exemplu, sumele colectate din impozitul pe profit. Pe partea de cheltuieli bugetare observm o
pondere ridicat a cheltuielilor privind asistena social i cele legate de personal, care reprezint
jumtate din totalul cheltuielilor bugetare.
Un alt aspect dezvoltat n cadrul acestui subcapitol se refer la influena pe care o genereaz
creterea ratei de dependen economic n contextul mbtrnirii populaiei i efectele fiscale care
decurg din aceast modificare.
n cadrul subcapitolului trei am explicat principiile dup care se realizeaz analiza
sustenabilitii fiscal-bugetare pe baza modelului QUEST III, model macroeconomic global folosit de
Comisia European.
Am explicat limitele Compactului Fiscal i considerm mai puin relevant ncadrarea doar n
limitele impuse de tratat (3% la deficitul bugetar i 60% procentul datoriei n PIB). Propunerea unei
scale care s cuprind i cauzele fundamentale omise pot duce la mbuntirea i flexibilizarea
condiiilor Pactului de Stabilitate i Cretere (n situaia n care se ndeplinesc toate cele 3 condiii, ara
respectiv ar putea fi scutit de la ncadrarea strict n limitele de deficit i datorie public impuse). De
asemenea considerm important ca prognozele pe care se fundamenteaz bugetul s fie realizate
la nivel european de ctre o instituie autonom, n condiii obiective, pentru a putea fi realizate
reforme eficiente i necesare.
n cadrul crii ne vom ndrepta atenia asupra calculrii indicatorilor privind sustenabilitatea
sistemului fiscal romnesc i compararea acestuia cu cel al rilor care au aderat la Uniunea European
n 2004, precum i la echilibrul ntre eficacitate i echitate care trebuie realizat.
Ultimul subcapitol al primului capitol se refer la structura sistemului fiscal romnesc,
prezentarea principiilor sistemului fiscal i prezentarea schematic a impozitelor, taxelor i
contribuiilor, component a sistemului fiscal romnesc. n vederea rspunderii obiectivului
principal al lucrrii, acela de a analiza sustenabilitatea sistemului fiscal, componentele sistemului fiscal
trebuie s fie sustenabile independent pentru a putea vorbi despre sustenabilitatea sistemului fiscal
romnesc.
Prezentm, de asemenea, i obiectivele politicii fiscale a Romniei i deficienele semnificative
care pot pune n pericol sustenabilitatea finanelor publice, iar n capitolele viitoare vom analiza pe rnd
fiecare component a sistemului fiscal din perspectiva sustenabilitii.
n cadrul acestui capitol am atins obiectivul 1 i anume prezentarea aspectelor teoretice i a
conceptelor cu care se opereaz n domeniul sustenabilitii, n spe a sistemului fiscal romnesc n
contextul exigenelor formulate n context european.

44

Capitolul II: Constituirea resurselor fiscale n cadrul unui sistem fiscal sustenabil
Impozitele, pn la urm, sunt cotizaiile pe care le pltim pentru privilegiul de a fi membrii unei
societi organizate.
Franklin D. Roosevel
Structura sistemului fiscal trebuie s fie una coerent, bazat pe principii economice bine
definite i aplicate, n care elementele componente sunt integrate, iar deformrile sistemului trebuie
minimizate 1.
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni (politice i de tehnic fiscal),
efectuate n baza legii, care au ca scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane
fizice sau juridice 2.
Veniturile fiscale pot fi structurate dup mai multe criterii 3:
a) coninutul economic al veniturilor:
-

venituri fiscale, adic prelevri cu caracter obligatoriu, stabilite prin lege i care au, de aceea, o
flexibilitate redus

resurse de trezorerie, adic mprumuturi pe termen scurt (sub forma certificatelor de depozit,
bonurilor de tezaur .a.)

mprumuturi publice pe termen mediu sau lung, sub forma obligaiunilor de stat sau a unor credite
preluate de la organisme financiare internaionale, state, bnci sau consorii bancare;

emisiune monetar fr acoperire, cu scopul de a finana deficitul bugetar i care genereaz


inflaie;
b) ritmicitatea ncasrii:

venituri ordinare sau curente, care sunt obinute de stat n mod obinuit (venituri fiscale, venituri
din sectorul public etc.);

venituri extraordinare, la care se recurge n situaii deosebite (mprumuturi, transferuri, ajutoare


etc.);
c) proveniena:

venituri interne, provenite din economia naional;


Adam S., Besley T., Blundell R., Bond S., Chote R. Gammie M., Johnson P., Myles G., Poterba J.- Tax by design, Oxford

University Press, Institute for Fiscal Studies, p 471


2

Moteanu T.(coord.)- Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005, p. 167

Stroe Radu; Armeanu Dan, Finane. Ediia a II-a, p. disponibil electronic http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca

45

venituri externe, provenite din strintate;


d) nivelul de referin:

venituri ale bugetului de stat;

venituri ale asigurrilor sociale de stat;

venituri cu destinaie special, pentru acoperirea cheltuielilor din fonduri speciale;

venituri ale bugetelor locale.


Modul n care aceste sume sunt colectate conteaz foarte mult pentru eficiena economic i

echitatea social.
Colectarea resurselor fiscale se realizeaz pe seama plilor efectuate de contribuabilii persoane
fizice i juridice. Vom aborda n cadrul capitolului III al prezentei cercetri i o parte referitoare la
modalitile de mbuntire n Romnia a stabilirii i colectarrii taxelor i impozitelor n vederea
asigurrii sustenabilitii sistemului fiscal.
Astfel sunt formate resursele financiare publice ordinare, concretizate n venituri fiscale i
parafiscale. Dei aceste resurse bugetare sunt de provenien intern, aezarea i perceperea lor
corespunde condiiilor social-economice i politice interne i internaionale, de aceea realizarea unui
sistem fiscal sustenabil reprezint o adevrat provocare.
Resursele financiare ale unei societi sunt alctuite din resurse financiare publice i resurse
financiare private. Din categoria resurselor financiare publice amintim: prelevri cu caracter obligatoriu,
resurse de trezorerie, resurse provenite din mprumuturi publice, resurse provenite din emisiune
monetar fr acoperire.
Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice este deinut de venituri fiscale i
contribuiile la asigurrile sociale 1.
Tabelul 6 - Evoluia ponderilor veniturilor publice totale n PIB
% din PIB
2008

2009

2010

2011

2012

VENITURI TOTALE

32.80

32.00

32.80

33.10

33.50

Venituri curente

31.70

30.90

30.90

31.70

31.20

Venituri fiscale

18.80

17.70

18.10

19.10

19.00

Contribuii de asigurri
Venituri nefiscale

9.70

9.70

8.90

9.20

8.80

3.20

3.40

3.90

3.30

3.30

Venituri din capital

0.20

0.10

0.10

0.10

0.10

Alte sume (donaii, sume primite


de la UE, op. Financiare)

0.90

1.10

1.90

1.30

2.30

Sursa: prelucrare dup MFP, sinteze buget

Comaniciu C. - Fiscalitate: valene multidimensionale, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu, 2005, p.60-61

46

n general, un sistem fiscal optim promoveaz ndeplinirea pe ct posibil a celor 4E:


- Echitate (gsirea unui echilibru ntre o distribuie social a veniturilor n societate i stimularea
muncii i activitii antreprenoriale)
- Eficacitate (evitarea taxelor care produc distorsiuni n funcionarea economiei)
- Economie (se refer la diminuarea pe ct posibil a costurilor colectrii veniturilor publice i a
costurilor generate de plata obligaiilor fiscale)
- Eficien (promovat printr-un sistem fiscal optim care maximizeaz veniturile publice generate) 1.

2.1 Criterii de ndeplinit pentru asigurarea necesarului de venituri fiscale


Statul poate aciona asupra economiei prin intermediul impozitelor i taxelor, transferurilor
sociale i cheltuielilor publice, meninndu-se echilibrul ntre oferta global i cererea global.
n condiiile n care politica fiscal acioneaz asupra veniturilor obinute de contribuabili, se
acioneaz direct asupra consumului, care influeneaz la rndul su producia.
Reducerea sarcinilor fiscale n scopul creterii venitului disponibil i implicit creterea
consumului, n condiiile n care nivelul cheltuielilor publice rmne neschimbat, reprezint o politic
fiscal de tip tax cut. Aplicndu-se o astfel de msur se va constata c nu vom asista la o cretere a
consumului deoarece populaia va economisi o parte din aceste venituri disponibile. n ceea ce privete
politica fiscal i economia ofertei, se constat c o reducere a presiunii fiscale i o reducere a
cheltuielilor publice genereaz stimularea ofertei 2.
Politica veniturilor bugetare trebuie s ia n considerare schimbrile economice i demografice
ale secolului XXI, dar i tendinele acestora printre care enumerm:
- o lume tot mai globalizat n care mobilitatea capitalurilor i a forei de munc este n continu
cretere
- accentuarea competiiei ntre pieele diferitelor ri i creterea importanei productivitii muncii
asupra creterii economice
- competiia ntre ri pentru companii, salariai foarte bine calificai i indivizi care au acumulat o avere
considerabil
- o lume interconectat ghidat de internet i sisteme inteligente
- cererea pentru capitalul uman calificat, ca i factor de producie este n continu cretere la nivel
mondial
- mbtrnirea populaiei i presiunea asupra deficitului bugetar i asupra datoriei publice creat de
generaia baby-boom cu creteri importante ale natalitii nregistrate n special n perioadele de dup
rzboi 3
1

Bailey S.- Strategic public finance, Macmillan Palgrave, 2004, p.136-137

Comaniciu C.- Fiscalitate: valene multidimensionale, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu, 2005, p. 155

The Economist, 29 Sept. 2012 The next crisis, Sponging boomers the economic legacy left by the baby-boomers is

47

- schimbrile climatice n contextul creterii economice sustenabile


- creterea interesului i ateniei politicienilor asupra bunstrii populaiei ca urmare a politicilor
economice i fiscale 1.
De asemenea, activitiile de cercetare-dezvoltare i inovare, activiti pe care trebuie s se
bazeze o cretere economic sustenabil, nu sunt sprijinite prin prghii fiscale, la fel de mult cum se
ntmpl n multe state din Uniunea European. Printre rile care sprijin fiscal, cel mai mult,
activitile de cercetare dezvoltare amintim: Frana, Marea Britanie, Austria, Irlanda, Danemarca,
Grecia, Italia, Luxemburg, Malta, Polonia, etc.
Printre msurile adoptate se numr:
- deductibilitate pentru cheltuielile de cercetare dezvoltare
- scutirea de impozit pentru veniturile rezultate din activitile de cercetare-dezvoltare
- deducerea cheltuielilor care au fost realizate pentru achiziia de tehnologii inovative (cazul Poloniei)
- credite fiscale acordate pentru stimularea activitilor de cercetare-dezvoltare 2.
La nceputul anului 2013 printre modificrile codului fiscal s-a aprobat i creterea procentului
deductibilitii de la 20 la 50% a cheltuielilor cu cercetarea-dezvoltarea, fapt ce ar trebui s stimuleze
efectiv aceste activiti i nu s deschid portie altor inginerii de diminuare artificial a bazei
impozabile.
Sistemele fiscale vor fi n principal influenate de era internetului i a comerului electronic,
mbtrnirea populaiei i efectele acesteia asupra pieei muncii i stabilitii bugetare, creterea
competiiei fiscale i schimbrile climatice. n Romnia, ca i n alte ri est-europene, aceste tendine
nu au fost pe deplin luate n considerare n stabilirea arhitecturii sistemului de impozite, taxe i
contribuii. n acest sens considerm oportun studierea impactului pe care l-ar avea taxarea acestora n
vederea creterii pe termen lung a sustenabilitii constituirii resurselor fiscale ale Romniei.

2.2. Repercursiunea i incidena fiscalitii asupra sustenabilitii resurselor fiscale


Impozitele, taxele i contribuiile obligatorii, au i funcia de intervenie a statului n
economie. n acelai timp statul, prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, poate influena
un anumit comportament investiional, n funcie de obiectivele economice pe care le are n vedere. n
prezentul capitol dorim s evideniem importana pe care o are fiscalitatea n funcionarea optim a
economiei.
Studiile efectuate sunt mprite n: teoretice (bazate pe analize econometrice avnd la baz

leading to a battle between generations


1

Vermeend W., Rick van der Ploeg, Timmer W.- Taxes and the economy: a survey on the impact of taxes on growth,

employment, investment, consumption and the environment, Edgar, 2008, p. 51-52


2

Bischoff J., Kellermann A. Steuerliche Anreize fr Forschung und Entwicklung im internationalen Vergleich, Josef Eul

Verlag GmbH , 150-154

48

modele acceptate i validate de cretere economic) i empirice (bazate pe analiza diferitelor variabile
pe un eantion de ri), iar rezultatele generate pot s difere. Rezultatele difer n funcie de variabilele
folosite. Totui, de-a lungul timpului, economitii s-au pronunat n sensul c sistemul fiscal al unei ri
influeneaz creterea economic 1. Apreciem c se poate vorbi despre sustenabilitatea unui sistem fiscal
atta timp ct exist cretere economic sustenabil. n acest sens, prezentm n tabelul de mai jos
legtura dintre sistemul fiscal i implicaiile deciziilor de politic fiscal asupra dezvoltrii unui stat,
studiate cu ajutorul modelelor propuse.
Tabelul 7 - Studii despre legtura dintre sistemul fiscal i creterea economic
Studiu

Nr. de ri analizate

Koester &

63 de ri, perioada anilor

Kormendi (1989)

70

Engen & Skinner


(1992)

Considernd rata fiscalitii constant, o reducere cu 10% a ratei


marginale a fiscalitii genereaz o cretere a venitului pe locuitor cu
7.4%
n cazul creterii taxelor i impozitelor cu 10 puncte procentuale, rata
creterii economice se contract cu 1,4 puncte procentuale

Easterly &

Aproximativ 100 ri,

Nu au gsit nicio legtur semnificativ ntre sistemul fiscal i

Rebelo (1993)

1970-1988

creterea economic

Jones et al.
(1993)
Cashin (1995)

Aplicarea modelului

1971-1988

reducere a produciei pe salariat cu 2%

(1996)

economia Statelor Unite

Mendoza et al.
(1997)
Comisia

economic de 4-8%
Creterea ponderii taxelor i impozitelor n PIB cu 1% genereaz o

Aplicarea modelului pe

(1997)

Eliminarea taxelor generatoare de distorsiuni genereaz o cretere

23 ri membre OECD,

Engen & Skinner

Leibfritz et al.

O cretere cu 5, respectiv 2,5 puncte procentuale a ratei marginale a


fiscalitii i a ratei medii a fiscalitii, reduce creterea economic cu
0,2 respectiv 0,3 puncte procentuale
O cretere a ponderii veniturilor fiscale n PIB cu 10 puncte

rile OECD, 1965-1995

procentuale genereaz o scdere a creterii economice cu 0,5-1 punct


procentual
O reducere cu 10% a fiscalitii genereaz o cretere a investiiilor cu

Studii teoretice i empirice

0,5-2 puncte procentuale i produce efecte neglijabile asupra creterii


economice

Simulare pe baza

Reducerea cu 1% a ratei presiunii fiscale genereaz o cretere a PIB-

modelului QUEST

ului ntre 0,5 i 0,8%

Flster and

O selecie de 29 de ri

O cretere cu 10% a ratei fiscalitii reduce creterea PIB-ului cu 1

Henrekson

dezvoltate membre OECD,

punct procentual

European
(2000a)

107 ri, 1970-1985

Impact economic generat

Vermeend W., Rick van der Ploeg, Timmer W.- Taxes and the economy:a survey on the impact of taxes on growth,

employment, investment, consumption and the environment, Edgar, 2008, p. 46

49

precum i ri non-OECD,
1970-1995
Bassanini et al.

21 de ri membre OECD,

O cretere cu 1 punct procentual a ratei fiscalitii reduce PIB/locuitor

(2001)

1971-1998

cu 0,3-0,6%

Padovano &

23 de ri OECD, 1950-

Corelare negativ ntre creterea taxelor marginale i creterea

Galli (2001)

1980

economic pe termen lung

Barton &
Hawksworth

18 ri OECD, 1970-1999

1% din PIB cretere a taxelor distorionare conduc la diminuarea PIBului cu 0,2-0,4 p.p

(2003)
Lee & Gordon
(2005)

70 de ri 1970-1997

O scdere cu 10 puncte procentuale a taxelor aferente companiilor


genereaz o cretere economic cu 1-2 puncte procentuale

Sursa: Vermeend W., Rick van der Ploeg, Timmer W.- Taxes and the economy:a survey on the impact of taxes on growth,
employment, investment, consumption and the environment, Edgar, 2008, p. 47

n acest sens, trebuie analizate efectele economice ale fiscalitii i parafiscalitii pentru a putea
face aprecieri asupra sustenabilitii politicii fiscale i n spe a primei componente a sistemului fiscalresursele fiscale.
Conceptul de repercursiune cuprinde ansamblul fenomenelor prin care are loc transmiterea
impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute de ctre subiecii economici, integral sau parial, ctre
subiecii care suport n realitate prelevarea fiscal.
Incidena impozitului se refer la repartiia final a poverii impozitului i constituie punctul n
care impozitul acioneaz asupra contribuabilului real i care apare fie n urma primului impact, fie ca
urmare a repercursiunii 1.
Efectele economice ale fiscalitii asupra formrii veniturilor fiscale
Fiscalitatea i parafiscalitatea, prin intermediul instrumentelor fiscale i parafiscale pe care le au
la dispoziie, pot stimula anumite activiti i n general pot stimula creterea i progresul economic.
Teoria fiscal vest european a ptruns odat cu ptrunderea relaiilor de producie capitaliste n SUA,
influena acesteia fiind puternic. Dominaia teoriei i practicii fiscale vest europene n rile din sudul
i estul Europei a determinat ncercarea de adaptare a sistemelor fiscale dup modelul rilor dezvoltate.
Aceasta este justificat de existena decalajelor economice i de experiena acumulat, ntruct sistemele
fiscale reflect i gradul de dezvoltare al unei ri, amploarea i diversitatea fluxurilor reale i monetare
dintr-o ar 2.
Avnd n vedere compeitia tot mai acerb ntre sistemele fiscale ale diferitelor ri pentru

http://www.capital.ro/definitie/termen

Corduneanu C.-Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs,1998, p. 316

50

atragerea investitorilor i companiilor cu capital strin, statele ncearc s creeze medii ct mai atractive
i i reconsider politicile fiscale, iar fiscalitatea este instrumentul folosit pentru a realiza politica
veniturilor publice. Ca i instrument, trebuie s fie atent evaluat i n concordan cu restul politicilor
guvernamentale. n general sunt considerate patru criterii: eficien, eficacitate, posibilitatea introducerii
unei msuri fiscale n condiiile legislaiei existente i structura administrrii. n practic, joac un rol
important i preferinele politice i ingerinele acesteia, precum i compatibilitatea cu legislaia
european 1.
n realitate, anumite politici nu duc ntodeauna la rezultatele dorite, existnd situaii cnd se
creaz dezechilibre n funcionarea economiei. Din aceste motive vom sintetiza cteva efecte economice
ale fiscalitii i parafiscalitii asupra dezvoltrii economice a unui stat i implicit asupra modificrilor
produse resurselor bugetare.
Principalele efecte economice ale fiscalitii asupra formrii veniturilor fiscale sunt:
A. Efecte directe asupra veniturilor statului i ale contribuabililor;
B. Efectele generate de arierate genereaz reducerea ncasrilor bugetare;
C. Amplificarea fenomenului corupiei aparatului fiscal ce determin reducerea ncasrilor
veniturilor fiscale;
D. Evoluia economiei subterane i impactul negativ asupra resurselor publice ale statului;
E. Variaia preurilor i inflaiei asupra constituirii veniturilor fiscale;
F. Competiia neloial generat de paradisurile fiscale genereaz reducerea ncasrilor n ara
gazd;
G. Fluctuaia omajului i influena exercitat asupra veniturilor publice.
Dorim s accentum asupra acestor componente i s observm modul n care acestea
influeneaz formarea veniturilor fiscale i cum pot fi acestea aduse la un nivel sustenabil.
A. Efecte directe asupra veniturilor statului i ale contribuabililor
Avnd n vedere criza economic mondial, nivelul ridicat al evaziunii fiscale i politica fiscal
prociclic au determinat scderea veniturile colectate la bugetul de stat n 2009, fapt evideniat n
graficul de mai jos.

Vermeend W., Rick van der Ploeg, Timmer W.- Taxes and the economy:a survey on the impact of taxes on growth,

employment, investment, consumption and the environment, Edgar, 2008, p.93

51

Graficul 2 - Evoluia veniturilor fiscale n Romnia n perioada 2006-2011 (mil. Ron)

Sursa: www.insse.ro, www.mfinante.ro (Sinteze buget)

Din Graficul 2 se observ c veniturile fiscale au crescut pn la nivelul anului 2008, dup
care au evoluat descendent, acestea relund trendul pn la un nivel de 104,687 mil. lei la nivelul anului
2011. Statul se vede nevoit s i reconsidere politica economic, politicile fiscale i bugetare, adic
ntreg sistemul fiscal n general i s i stabileasc noi obiective 1.
La nivelul contribuabililor, diminuarea veniturilor acestora ca urmare a fiscalitii i
parafiscalitii i determin pe acetia s economiseasc i s consume mai puin, iar acest aspect se
rsfrnge asupra dezvoltrii economice. n Romnia veniturile contribuabililor au fost afectate de dou
msuri luate de Guvernul Romniei, i anume reducerea salariilor n sectorul bugetar cu 25% i mai
apoi creterea TVA cu 5 p.p, la 24%, ceea ce a generat o serie de efecte n lan, att la nivel
microeconomic, ct i la nivel macroeconomic. Una din funciile sistemului fiscal este stimularea
economiei prin msuri fiscale astfel nct creterea economic s nu fie afectat de ciclurile economice.
De aceea meninerea unei politici fiscale anticiclice este foarte important pentru un stat.
B. Efectele generate de arierate genereaz reducerea ncasrilor bugetare
Arieratele reprezint impozite, restane i datorii bneti neachitate la timp sau restane
acumulate n timp, ca urmare a neachitrii obligaiilor fa de furnizori, bnci, bugete. 2.
Arieratele sunt determinate de mai multe cauze, printre care: criza economic i financiar
internaional, calitatea managementului companiilor, reducerea lichiditilor financiare ca urmare a
politicii monetare restrictive n ceea ce privete creditarea, schimbrile i instabilitatea legislaiei
fiscale3, scderea ncrederii investitorilor i a cosumatorilor, numrul mare de insolvene i falimente,
etc.
Avnd n vedere tabelul prezentat mai jos, este evident c pe msura creterii valorice a PIBului, ponderea arieratelor n PIB s-a redus, de la 37,0% n anul 2002, la 13,97% n anul 2008, ns
rmne o problem n continuare i genereaz un efect negativ n ntreg sectorul privat, aa cum afirm

Popa G.- Fiscalitatea, parafiscalitatea i efectele lor economico-sociale n Romnia,Sibiu, 2011, p. 62

Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Academia Romn, 2009

a se vedea numeroasele modificri ale Codului Fiscal n ultimii ani

52

i reprezentantul Fondului Monetar Internaional n Romnia, Jeffery Franks 1.


Tabelul 8 - Ponderea arieratelor (companiilor de stat i companiilor private) n PIB

Sursa: Raport 2013 Consiliul Fiscal, p. 84

Analiznd arieratele ca i pondere n PIB, putem s deducem c acestea pot determina blocaje
financiare cu efecte n economie, putnd fi afectat echilibrul financiar, rentabilitatea i eficiena
activitii agenilor economici 2 i n cele din urm ncasri mai reduse la bugetul de stat. Observm din
Tabelul 8 c dei tendina dup anul 2002 a fost de scdere a arieratelor pn n 2008, dup aceast
perioad acestea au crescut n perioada 2008-2012 att la nivelul companiilor de stat cu 50% ct i la
nivelul celor private aproximativ 25%.
Propunem reducerea semnificativ a arieratelor companiilor de stat n primul rnd pentru
c aici statul poate aciona uor cu ajutorul prghilor legale.
C. Amplificarea fenomenului corupiei la nivelul aparatului fiscal determin reducerea
ncasrilor veniturilor fiscale
Corupia n general i mai ales la nivelul autoritilor fiscale influeneaz ntr-o anumit
msur i nivelul veniturilor bugetare prin scderea bazei de impozitare, corupia crescnd costurile
afacerilor i ducnd la ncetinirea creterii economice 3.
Dei este un fenomen complicat de studiat i cu multe implicaii, exist o instituie cu sediul n
Berlin, denumit Transparency International, care public anual un Index al Percepiei Corupiei ntr-un
numr de 180 de ri. Rezultatele variaz de la 10, semnificnd c n ara respectiv nu exist corupie,
la 0, care nseamn c ara este foarte corupt. Prezentm n Tabelul 9 evoluia indicelui corupiei n
perioada 2006-2012.

***Ghizdeanu I., Ristea C. Evoluia i structura arieratelor, RFPC nr. 3/2010, p.27

Popa Gabriel- Fiscalitatea, parafiscalitatea i efectele lor economico-sociale n Romnia,Sibiu, 2011, p. 68

Peter van der Hoek M.- Enlarging the European Union: Taxation and Corruption in the New Member States, Springer

PublishingHouse, 2008, p. 20

53

Tabelul 9 - Evoluia indicelui corupiei n Romnia


Nr.
crt.

An

Indicele
Locul
Nr.
corupiei ocupat n crt.
n
clasament
Romnia
1
2006
3.1
84
5
2
2007
3.7
69
6
3
2008
3.8
70
7
4
2009
3.8
71
Sursa: Transparency InternationalCorruption Perceptions Index

An

2010
2011
2012

Indicele
corupiei
n
Romnia
3.7
3.6
4.4

Locul
ocupat n
clasament
69
75
66

Conform raportului Transparency International referitor la Indexul percepiei corupiei la


nivelul anului 2012, dintre statele membre UE n topul primelor 10 state cu cel mai mic indice al
corupiei se afl Danemarca i Finlanda pe primul loc, Suedia (locul 4), Norvegia (locul 7) i Olanda
(locul 9).
Legat de fenomenul corupiei, n lucrarea citat, studiile teoretice ilustreaz legtura dintre
corupie i restricii asupra capitalului, n principal restricii generate cu ajutorul taxelor aplicate
capitalurilor. n rile cu un indice mare al corupiei, restriciile aplicate factorului capital sunt n general
mari datorit abilitii sczute a guvernului de a colecta veniturile fiscale. n aceste condiii indivizii
ncearc s eludeze presiunea fiscal prin corupie. Modelul teoretic folosit a fost aplicat pe un panel de
date referitoare la 80 de ri n perioada 1984-2002, iar rezultatele au sugerat o legtur puternic ntre
restriciile aplicate capitalului i corupie. n acest sens, avnd n vedere indicele corupiei n Romnia,
care este unul ridicat fa de rile membre OECD sau alte state membre ale UE, considerm c
eventualele restricii aplicate factorului capital trebuie reconsiderate i eliminate 1.
D. Evoluia economiei subterane i impactul negativ asupra resurselor publice ale statului
Romnia rmne o ar cu o pondere redus a veniturilor fiscale n PIB, de 32-33%, n timp
ce nivelul aproximat al evaziunii fiscale este unul printre cele mai ridicate dintre rile membre ale
Uniunii Europene.
Autoritile pun adesea n discuie subiectul evaziunii fiscale, ns aceasta continu s rmn
o necunoscut i o grav piedic n calea creterii veniturilor bugetare.
Dan Schwartz, managing partner RSM Scot, a artat c atunci cnd se gndesc politici i
strategii fiscale este necesar corelarea nivelului taxelor cu nivelul de dezvoltare economic, iar
eradicarea evaziunii fiscale ar trebui s fie o int strategic a oricrui guvern.
n cadrul unei conferine organizat cu mediul privat de Ziarul Financiar - Sistemul fiscal
trebuie gndit s aduc cretere economic, nu numai bani la buget - s-au evideniat cteva cauze
pentru nivelul mare al evaziunii fiscale, i anume:
- legislaia privind evaziunea fiscal este sumar i interpretabil

*** Dreher A., Siemers L-H.R. - The nexus between corruption and capital account restrictions, p. 245-250

Articol disponibil online http://www.springerlink.com

54

- nivelul evaziunii fiscale se afl n legtur direct cu gradul de birocraie


- corupia la nivelul autoritiilor fiscale, ANAF confruntndu-se i cu probleme de personal
slab pregtit i insuficient avnd n vedere gradul de complexitate al unor situaii ntlnite
- interconectarea sistemelor informatice, inclusiv cu casele de marcat
- lipsa de ncredere n instituiile statului i n capacitatea guvernelor de a aciona eficient
n majoritatea studiilor este acceptat ideea c presiunea fiscal mare i contribuiile la
asigurrile sociale de sntate sunt principalele cauze ale existenei economiei subterane, economie care
genereaz reduceri semnificative ale resurselor publice ale statului. n situaia n care o ar are o
pondere mic a economiei subterane i poate permite s reduc presiunea fiscal asupra economiei
oficiale, la vedere.
Studii empirice care analizeaz corelaia dintre nivelul presiunii fiscale globale i economia
subteran au fost semnificative din punct de vedere statistic.
Influena semnificativ a impozitelor directe i indirecte asupra economiei subterane este
exemplificat prezentnd rezultatele unor studii realizate asupra Austriei i rilor scandinave.
n Austria, principala influen a economiei subterane este reprezintat de impozitele directe
(incluznd contribuiile la asigurrile sociale), urmate de numrul reglementrilor i complexitatea
sistemului fiscal.
Un rezultat similar a fost evideniat i de Schneider (1986) pentru Danemarca, Norvegia i
Suedia 1.
D1. Intensitatea reglementrilor
Un numr ridicat de reglementri reprezint un alt factor de care depinde opiunea indivizilor
n favoarea economiei subterane sau celei oficiale.
Reglementrile se pot referi la normative privind piaa muncii (de exemplu, salariul minim
garantat sau norme privind protecia social), restricii vamale i restricii privind accesul strinilor pe
piaa forei de munc a statului respectiv (restricii privind libera circulaie a persoanelor).
D2. Sectorul serviciilor publice
Pentru a putea msura aceast variabil s-au folosit datele globale furnizate de Banca
Mondial, date referitoare la indicatorii de guvernare (Worldwide Governance Indicators). Indicatorii
analizeaz percepia asupra calitii serviciilor publice i independena fa de presiunea politic,
calitatea ndeplinirii politicilor publice i gradul acestora de implementare i credibilitatea guvernului n
asumarea acestor politici. Indexul are valori cuprinse ntre -2.5 i +2.5, un scor pozitiv corespunnd
unor rezultate optime. Este ateptat o corelare invers.
D3. Impactul economiei subterane asupra economiei reale
n ipostaza unei creteri a economiei reale, oamenii au multe oportuniti de a ctiga un salar

*** Schneider F., Buehn A., Montenegro C. - Shadow Economies All over the World New, iulie, 2007, p.5-6

55

motivant i venituri suplimentare n economia real. Acest lucru nu mai este valabil cnd economia
traverseaz o perioad de criz sau de recesiune economic (situaie n care se afl n acest moment i
economia zonei euro), cnd tot mai muli indivizi ncearc s compenseze scderea veniturilor din
economia real prin activiti suplimentare, desfurate n economia subteran. Pentru a msura acest
aspect, s-au folosit urmtoarele variabile: produsul intern brut pe locuitor, rata omajului, ca procent din
totalul forei de munc
Printre cele 120 de ri care au fost analizate n prezentul studiu, Elveia, Statele Unite i Austria
au avut cea mai mic medie a economiei subterane n perioada 1999-2006 de 8.6 ; 8.6 i 9.7%. Romnia
se regsete la mijlocul clasamentului pe locul 66 cu o medie de 32.5% alturi de ri precum Estonia
(31.4%) i Bulgaria (cu 35.6%). rile cu cele mai ridicate ponderi ale economiilor subterane sunt Peru,
Georgia i Bolivia cu rate de 58.4%, 66% i respectiv 66.4% 1. n vederea realizrii studiului teoretic au
fost urmtoarele variabile:
- ponderea cheltuielilor publice, ca procent din PIB, ponderea impozitelor directe (ca procent din totalul
prelevrilor fiscale);
- rezultatele clasificrilor privind libertatea fiscal, un index care ia n calcul top individual tax rate,
top individual corporate tax rate i totalitatea veniturilor fiscale ca procent din PIB;
- libertatea n afaceri business freedom index care evideniaz urmtoarele aspecte: timpul necesar
nfinrii unei societi, costurile nfiinrii unei societi, capitalul social minim necesar nfiinrii i
costurile obinerii licenelor;
- intensitatea reglementrilor;
- starea economiei evideniat cu ajutorul celor doi indicatori (PIB/loc. i rata omajului).
Tabelul 10 - Rezultatele studiului asupra celor 120 de ri2
Variabile independente

120 de ri (1994-2006)

Variabile cauzale
Cheltuielile publice, ca procent din
PIB
Ponderea impozitelor directe
Libertatea fiscal
Libertatea "afacerilor"
Rata omajului
PIB/loc
eficiena guvernrii

0.10 (3.77)***
0.05 (2.39) **
- 0.04 (2.08) **
-0.04 (1.84) *
0.02 (0.89)
-0.33( 9.15)***
-0.04(2.11)**

Indicatori variabili
Rata creterii economice n PIB pe
loc.
rata creterii pieei forei de munc

-0.99 (8.42)***
-0.16(1.76)*

Teste statistice

1
2

Schneider F., Buehn A., Montenegro C. - Shadow Economies All over the World New, iulie, 2007, p. 27
n parantez este prezentat valoarea absolut a indicatorului statistic Z (***, **, * prezint valori semnificative la

urmtoarele nivele 1, 5, and 10%)

56

Variabile independente

120 de ri (1994-2006)

RMSEA (p- value)


Chi-square (p-value)
AGFI
Gradul de libertate

0.02(1.00)
51.82(0.03)
0.98
35

Numrul de observaii

942

Sursa: Schneider F., Buehn A., Montenegro C. - Shadow Economies All over the World New, iulie, 2007, p. 18

Analiznd rezultatele din Tabelul 10 i referindu-ne la primele trei variabile cauzale, observm
c acestea sunt semnificative din punct de vedere statistic, fiind corelate aa cum a fost presupus, direct.
n legtur cu libertatea afacerilor i eficiena guvernrii, acestea prezint valori semnificative din
punct de vedere statistic, iar corelarea este conform presupunerii, negativ. Referitor la starea
economiei, rata omajului nu este semnificativ n prezenta corelare, ns PIB/locuitor influeneaz
negativ economia subteran, indicatorul fiind semnificativ statistic. n ceea ce privete indicatorii
variabili analizai, acetia sunt semnificativi statistic, corelaia cu nivelul economiei subterane fiind una
negativ 1.
n urmtorul tabel am prezentat ponderea economiei subterane n PIB pe de-o parte n primele 3
state din rile membre OECD cu cele mai mari venituri bugetare colectate, iar pe de cealalt parte n
rile care au aderat la UE n 2004, precum i Romnia i Bulgaria care au aderat n 2007.
Astfel, ne propunem s vedem ecartul dintre rile nou intrate n UE i principalele state din
punct de vedere al colectrii veniturilor bugetare (Marea Britanie, Frana i Germania) pentru stabilirea
politicilor n vederea diminurii acestui ecart.
Tabelul 11 - Ponderea economiei subterane n PIB n perioada 1999-2012
Tara
Romania
Bulgaria
Media EU27

2003
2004
2005 2006 2007
2008 2009 2010
2011 2012
33.6
32.5
32.2
31.4
30.2
29.4
29.4
29.8
29.6
29.6
35.9
35.3
34.4
34.0
32.7
32.1
32.5
32.6
32.3
31.9
22.3
21.9
21.5
20.8
19.9
19.3
19.8
19.5
19.2
18.4
Primele 3 state ca mrime a veniturilor bugetare membre OECD
12.2
12.3
12.0
11.1
10.6
10.1
10.9
10.7
10.5
10.1
Marea Britanie
14.7
14.3
13.8
12.4
11.8
11.1
11.6
11.3
11.0
10.8
Franta
17.1
16.1
15.4
15.0
14.7
14.2
14.6
13.9
13.7
13.5
Germania
Trile care au aderat la UE in 2004
18.4
18.2
17.6
17.3
16.8
16.0
16.8
16.4
16.0
15.5
Slovacia
19.5
19.1
18.5
18.1
17.0
16.6
16.9
16.7
16.4
16.0
Cehia
25.0
24.7
24.5
24.4
23.7
23.0
23.5
23.3
22.8
22.5
Ungaria
26.7
26.5
26.0
25.8
24.7
24.0
24.6
24.3
24.1
23.6
Slovenia
27.7
27.4
27.1
26.8
26.0
25.3
25.9
25.4
25.0
24.4
Polonia
26.7
26.7
26.9
27.2
26.4
25.8
25.9
26.0
25.8
25.3
Malta
28.7
28.3
28.1
27.9
26.5
26.0
26.5
26.2
26.0
25.6
Cipru
30.4
30.0
29.5
29.0
27.5
26.5
27.1
27.3
26.5
26.1
Letonia
29.6 29.3
30.7
30.8
30.2
29.6
29.5
29.0
28.6
28.2
Estonia
32.0
31.7
31.1
30.6
29.7
29.1
29.6
29.7
29.0
28.5
Lituania
Sursa: Schneider, F. (2011), "Size and development of the Shadow Economy from 2003 to 2012: some new facts" available
on http://ec.europa.eu/europe2020/pdf/themes/06_shadow_economy.pdf

Schneider F., Buehn A., Montenegro C. - Shadow Economies All over the World New, iulie, 2007, p. 16-18

57

Analiznd tabelul prezentat mai sus observm c la nivelul anului 2012, Romnia are o
pondere a economiei subterane cu 2.3 p.p mai mic dect Bulgaria, ns cu 11.2 p.p mai ridicat dect
media la nivelul Uniunii. n comparaie cu rile care au aderat la UE n 2004 observm c toate
nregistreaz nivele mai reduse dect ara noastr n ceea ce privete ponderea economiei subterane n
PIB, iar media la nivel european este cu 10 p.p. mai sczut.
Comisia European a fcut o serie de recomandri statelor membre pentru reducerea
economiei subterane. ntr-o perioad de consolidare fiscal, cnd multe ri trebuie s reduc
cheltuielile i s majoreze veniturile, amploarea fenomenului economiei subterane este i o problem de
corectitudine. Considerm c nu este normal ca cei care sunt contribuabili coreci s fie
dezavantajai prin noi creteri de impozite din cauza evazionitilor i propunem reducerea ct
mai rapid a fenomenului evaziunii fiscale. La finalul anului 2012, Comisia European pregtete o
iniiativ referitoare i la paradisurile fiscale, n vederea stoprii extinderii acestui fenomen.
D4. Impactul veniturilor nefiscalizate asupra resurselor publice i structurii impozitelor i
taxelor
Economia subteran scade potenialul constituirii veniturilor publice. Este dificil de estimat
exact pierderea suferit de veniturile publice datorit economiei subterane sau veniturilor greu de
taxat. Terkper (2003) evideniaz c diminuarea veniturilor fiscale n rile n curs de dezvoltare este
mai mare dect n rile dezvoltate i se datoreaz sectoarelor informale n care ntreprinztorii mici i
mijlocii au tendina s evadeze. Estimrile realizate reflect pierderi importante asupra veniturilor
fiscale 1.
O alt abordare care estimeaz pierderile suferite de bugetele statelor n curs de dezvoltare i
industrializate este sintetizat n tabelul de mai jos:
Tabelul 12 - Rata de diminuare a veniturilor fiscale n veniturile fiscale poteniale datorat economiei subterane
Tip

Eantion

Medie

Deviere standard

Minim

Maxim

n curs de dezvoltare

57

0.25

0.07

0.11

0.40

Industrializate

19

0.15

0.05

0.08

0.22

Toat lumea

76

0.22

0.07

0.08

0.40

Sursa: Alm J., Martinez-Vazquez J. , Wallace S., 2004

Dup cum observm i din tabelul prezentat, veniturile necolectate la buget sunt considerabil
mai mari n rile n curs de dezvoltare, considernd veniturile necolectate la o medie de 25% din
veniturile fiscale poteniale ale unei ri. Am considerat media i nu valoarea maxim datorit
premiselor studiului i anume: considerarea veniturilor greu de taxat egale cu sumele rulate n
economia subteran i considerarea ratelor de taxare a acestor sume egal cu ratele de taxare prevzute
pentru veniturile declarate.
Pierderile suferite de bugetul statului din cauza veniturilor greu de taxat afecteaz structura
1

Terkper, S. Managing small and medium- size taxpayers in developing economies, Tax Notes International, Vol. 13

Ianuarie, 2003, p. 211-234

58

sistemului fiscal. O rat ridicat de neconformare genereaz un sistem fiscal cu o structur greoaie i
costuri adiionale transferate contribuabililor pentru realizarea conformrii, precum i cheltuieli publice
mai mari ale aparatului fiscal cu auditul i controlul.
Concluziile studiului econometric citat sunt c sustragerea n economia subteran a veniturilor
greu de taxat se obine i datorit taxelor indirecte. Economia subteran nu s-ar putea dezvolta la fel de
mult prin impozitele directe, datorit incidenei asupra contribuabilului i modalitilor mai simple de
identificare a evaziunii, spre deosebire de impozitele indirecte 1.
Evaziunea fiscal are o dimensiune ridicat n Romnia, doar n cazul CAS, TVA i
impozitului pe venit ea reprezentnd peste 9% din PIB. Dac Romnia ar colecta impozitele i taxele pe
care le are la un nivel de peste 90%, ar avea venituri bugetare ca procent din PIB aproapiate de media
european. O reform profund a administrrii taxelor i impozitelor n Romnia intit n direcia
creterii gradului de colectare a taxelor este absolut necesar 2.
Tabelul 13 Evoluia evaziunii fiscale (la TVA, impozit pe venit, profit, CAS i accize) ca pondere n PIB

Sursa: Raport 2013 Consiliul Fiscal, p. 93

Consiliul Fiscal a estimat pe baza datelor oferite de INS, nivelul evaziunii fiscale la nivelul
anului 2012 la 13.8% din PIB. Acest nivel ridicat, provine n proporie de 60% din evaziunea generat
de TVA (din 2010 anul majorrii TVA cu 5 puncte procentuale, nivelul evaziunii fiscale a crescut de la
8% din PIB n 2010 la 9.6% din PIB n 2012) 3.
Trebuie menionat faptul c nivelul evaziunii fiscale difer n funcie de domeniile de activitate
(legume- fructe, construcii, panificaie, etc.), iar acestea trebuie verificate n vederea corectrii acestor
deficiene.
E. Evoluia inflaiei i influena asupra constituirii veniturilor fiscale
Legtura dintre inflaie i impozit se realizeaz n dublu sens. Inflaia conduce la creterea
randamentului sistemului fiscal, iar pe de alt parte unele impozite pot fi utilizate pentru reducerea

Alm J., Martinez-Vazquez J. , Wallace S.- Taxing the Hard-to-tax, , ELSEVIER, 2004, p. 29-33

*** Raport Consiliul Fiscal, 2011, p.38-39

*** Raport Consiliul Fiscal, 2013, p. 90-95

59

cererii excedentare prin intermediul unor politici antiinflaioniste. Modificarea cotelor de impozitare
genereaz efecte asupra nivelului preurilor. Creterea nivelului cotelor pentru ajustarea cererii
inflaioniste poate stimula o inflaie prin impozit. n schimb, reducerea cotelor n scopul scderii
preurilor este o alt decizie nelipsit de efecte adverse. Totui, prin utilizarea concomitent a unor
msuri selective de politic fiscal i politic monetar se pot obine efecte antiinflaioniste. La rndul
su, n lipsa interveniei statului, inflaia genereaz creterea ncasrilor fiscale 1.
S presupunem c resursele fiscale ale unui stat pot fi colectate exclusiv prin unul din cele dou
mecanisme:
- prin msuri fiscale (totalitatea obligaiilor bneti pe care le percepe statul prin organe
specializate care sunt gestionate de guvern prin aparatul fiscal)
- prin inflaie (creterea generalizat a preurilor generat de tiprirea banilor).
Vom prezenta succint avantajele i dezavantajele fiecrui mecanism dac s-ar folosi exclusiv
unul dintre acestea. Colectarea veniturilor bugetare prin inflaie are urmtoarele avantaje:
- inflaia este suportat de ctre toi cei care dein sume n lei i care desfoar sau nu activiti
economice fr a se putea realiza evaziune fiscal;
- inflaia garanteaz statului c suma care va fi ncasat este cert, statul beneficiind de la nceput de
aceste venituri bugetare pe care le poate aloca imediat;
- costurile legate de conformarea voluntar privind plata obligaiilor fiscale dispar;
- costuri minime de implementare (producia de bani se va face doar de ctre banca central fr a mai
fi nevoie de alte instituii).
Exist printre soluiile propuse de meninere a nivelului datoriei publice i a deficitului bugetar
pe lng soluia austeritii, cea a inflaiei prin care se poate diminua datoria public real a unui stat 2.
Efectele negative ale obinerii veniturilor fiscale pe calea inflaiei sunt mai numeroase dect
beneficiile, iar principalele limite se refer la faptul c orice ban tiprit poate fi apoi multiplicat de
cteva ori prin sistemul bancar fr ca acest aspect s poat fi controlat. n plus, decidenii politici pot
folosi aceast prghie i s genereze fr condiionri creterea acestor ncasri i angajarea unor
cheltuieli care nu vor respecta regulile economice. Un alt efect negativ este efectul Cantillon, care
semnific redistribuia involuntar i mascat care nsoete orice cretere a masei monetare.
Cnd intr n economie o cantitate adiional de bani, primii aflai n posesia lor au privilegiul de
a aciona pe piee, sporindu-i astfel deinerile de active fa de ali ageni economici care nu
reacioneaz n acel moment i crora le scade puterea de cumprare, astfel dispare unul dintre criteriile
unui sistem fiscal optim, criteriul echitii 3.
1

Popa G.- Fiscalitatea, parafiscalitatea i efectele lor economico-sociale n Romnia,Sibiu, 2011, p. 76-77

The Economist, 29 Sept. 2012 The next crisis, Sponging boomers the economic legacy left by the baby-boomers is

leading to a battle between generations


3

Tanzi V. Taxation, inflation and interest rates, International monetary fund, Washington DC, 1984, p.106-107

60

Acum, dac avem n vedere c masa monetar adiional este creat n sistemul bancar care
o transfer de regul imediat ageniilor statului pe diverse ci, putem nelege de ce inflaia este o
form subtil de taxare.
Dei fiscalitatea este perceput de majoritatea contribuabilor ca avnd efecte negative asupra
veniturilor acestora, inflaia fiind mai puin blamat, vom prezenta avantajele obinerii veniturilor prin
msurile fiscale :
- statul poate folosi sistemul de impozite i taxe pentru a impulsiona sau pentru a ncetini creterea i
dezvoltarea unor anumitor sectoare;
- deciziile politice vor fi adaptate perspectivei evaziunii fiscale i a unei greve fiscale (o decizie n mas
de a refuza plata unor taxe i impozite considerate prea mari);
- bugetul statului este conectat mai bine la incertitudinea din pia (bunstarea statului depinde mult mai
direct de bunstarea celor pe care i impoziteaz);
- faptul c preurile vor reflecta ntr-adevr evoluia natural a condiiilor din pia;
- dobnda ar fi cea care rezult pe baza raportului dintre cererea i oferta de capital. ntr-un astfel de
sistem eroarea antreprenorial va fi semnificativ mai redus.
Avnd n vedere aspectele prezentate, putem concluziona c ntre un sistem 100% bazat pe
inflaie far taxare i unul bazat n ntregime pe taxare fr inflaie sau un sistem mixt ntre cele dou
variante ar fi de preferat sistemul bazat pe taxare cu o inflaie ct mai mic.
Totui, evalund ultimele decizii de politic monetar adoptate de state pentru a contracara
efectele crizei economice mondiale observm o tendin de accentuare a creterii inflaiei.
Dealtfel, n Codul Fiscal la articolul 292 - Indexarea impozitelor i taxelor locale este stipulat 1:
(1) n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, care const ntr-o anumit sum n lei sau care
este stabilit pe baza unei anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz o dat la 3 ani, innd
cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare.
n plus, autoritile publice locale au posibilitatea majorrii taxelor i impozitelor locale cu pn
la 20% n funcie de necesitile fiecrei administraii locale.
Un alt aspect ce trebuie studiat este legtura dintre inflaie, ratele de dobnd i ratele datoriei
publice. Ratele de dobnd sau inflaie ridicat reflect rate ridicate de ndatorare i n astfel de cazuri
pot aprea disfuncionaliti la nivelul activitii investiionale.
Un nivel ridicat al datoriei publice va determina o rat a mprumuturilor ridicat, n special dac
guvernele sunt n competiie cu sectorul privat n obinerea finanrilor necesare. ns guvernele pot
ntotdeauna s ofere rate de dobnd mai mari pentru c n viitor vor mri presiunea fiscal pentru a-i
putea finana datoriile contractate. ns creterea acestor rate va determina ca unele investiii s devin

Art. 292 privind Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE

DE APLICARE

61

neprofitabile, iar activitatea economic i ncasrile bugetare se vor contracta 1.


F. Competiia neloial generat de paradisurile fiscale genereaz reducerea ncasrilor n ara
gazd
n Frana, DGIF (Direcia General a Impozitelor Franceze) utilizeaz termenul n Instrucia
Ministerului de Finane nc din 18 mai 1973 cu definiia: o ar care aplic un regim fiscal
derogatoriu avnd ca rezultat un nivel de impozitare excesiv de sczut (anormal !).
Dei au fost formulate mai multe definiii ale termenului de paradis fiscal, nu putem afirma c
exist o definiie i reglementri unanim acceptate dei chiar n cadrul Summint-ului G20 de la Londra
din 2009 s-a insistat mult asupra Paradisului fiscal, judiciar i reglementarea lui 2.
Pornind de la afirmaia d-lui Mario Monti, fost comisar european pentru Concuren, i anume:
dac se realizeaz un paradis fiscal pentru civa oameni, restul sunt condamnai la un iad fiscal, vom
ncerca s determinm influena creterii atractivitii pentru paradisurile fiscale asupra constituirii
veniturilor fiscale.
Pentru c dei s-au fcut i se vor face eforturi de impunere a anumitor reguli comune privind
fiscalitatea n Europa 3, nc exist numeroase dispariti ntre statele europene 4. O explicaie a celor
relatate este faptul c n Uniunea European s-au nmulit paradisurile fiscale, situaie care reprezint un
pericol pentru viitorul Comunitii n condiiile n care competiia i mobilitatea capitalului sunt din ce
n ce mai ridicate.
n vederea nlturrii acestui pericol, se ntreprid msuri severe: regulile dup care se stabilete
rezidena fiscal se vor nspri i - n paralel cu aceasta - se vor lua o serie de alte msuri precum:
verificarea dublei reedine a contribuabilului, revederea clauzelor privind secretul bancar i schimbul
de informaii, a clauzelor de asisten privind recuperarea datoriilor reciproce etc. Paradisurile fiscale au
- n comun - cteva trsturi particulare, printre care:
-

fiscalitate redus;

taxe adiacente privind conformarea obligatorie i timpul petrecut pentru completarea i


depunerea declaraiilor foarte reduse;

formaliti contabile minime (n multe paradisuri nu se cere prezentarea bilanului anual de


venituri i cheltuieli);

garantarea confidenialitii informaiilor furnizate de contribuabil;

operativitate i flexibilitate n nmatricularea societilor;

inexistena controalelor fiscale;

Bailey S.- Strategic public finance, Macmillan Palgrave, 2004, p.170


Dicionar http://www.edux.ro
3
A se vedea EU Savings Tax Directive
4
Palan R., Murphy R., Chavagneux C.- Tax havens- How globalization really works, Cornell University Press, p.17-18
2

62

lipsa restriciilor valutare etc. 1.


Exemple de astfel de ri sunt: Alderney, Andorra, Belgia, Cipru, Gibraltar, Guernsey, Jersey

(insule n Marea Mnecii), Insula Man, Principatul Liechtenstein, Luxembourg, Insulele Madeira,
Malta, Monaco (paradisul paradisurilor fiscale), San Marino, Bulgaria, Belize, Cayman, Delaware
(SUA), Isle of Man (UK), Insulele Marshall, Seychelles.
Mai mult dect att, exist numeroase firme care faciliteaz accesul ctre paradisurile fiscale,
precum i ghiduri referitoare la multe aspecte pe care trebuie s le aib n vedere un investitor interesat
n a-i reloca afacerile ntr-un paradis fiscal, precum 2:
- statutul fiscal pe care l va alege investitorul;
- opiunile referitoare la derularea operaiunilor bancare;
- realizarea investiiilor i a economiilor n condiiile unui fiscaliti minime;
- directiva european referitoare la Savings Tax (ESTD);
- domiciliu i reedin;
- investiii i economii pe termen lung, opiuni pentru pensionare;
- plan pentru educaia copiilor i asigurri de via i de sntate;
- consiliere personalizat pe profilul investitorului.
Reversul acestei situaii pentru investitorii care hotrsc tranferul economiilor n
paradisuri fiscale l putem observa foarte bine privind situaia din Cipru (unde depozitele peste
100.000 de euro sunt taxate n funcie de bnci cu procente peste 40%, iar limitele impuse transferurilor
internaionale sunt extrem de sczute). Situaia sistemului bancar din Cipru a fost puternic influenat de
decizia statului cipriot de a deveni paradis fiscal i de a deine un sector bancar de 8 ori mai mare dect
PIB-ul rii.
Figura 3 Riscurile generate de raportul active bancare-PIB n Uniunea European

Sursa: BCE,

FMI

Astfel, situaia nu a mai putut fi bine gestionat i s-a transformat ntr-un eec, n prezent situaia
precar a sistemului bancar influennd ntreaga economie prin contagiune. Putem afirma c efectele
crizei bancare din Cipru se resimt i la nivelul zonei euro, unde scepticismul celor care au economii n

1
2

Minea M., Costas C.- Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti , 2006, p. 280-281
*** Warren B.- The Expat Money Guide, 2009, p.3-4

63

bnci a crescut simitor, iar acest aspect se rsfrnge asupra creditrii i n spe asupra ntregii
economii. Dup cum putem observa i din Figura 4 - situaia raportului active bancare - PIB exist
sisteme bancare mult mai mari dect economia, iar o nencredere n sistemul bancar poate afecta
stabilitatea i sustenabilitatea statelor respective.
Paradisurile fiscale atrag numeroase companii care nu mai contribuie la bugetele rilor de
origine i astfel afecteaz sustenabilitatea constituirii resurselor fiscale. Acest fenomen este cu att mai
ngrijortor cu ct incidena acestuia este mai mare.
Propunem adaptarea legislaiei europene n sensul limitrii considerabile a paradisurilor
fiscale, n vederea mbuntirii poziiei fiscale a statelor gazd.
Cu ocazia summit-ului G20 de la Moscova, minitrii de finane au publicat un calendar privind
reducerea optimizrilor fiscale agresive. Planul propus de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic va fi pus n aplicare n urmtorii 2 ani. ntruct Romnia respect prevederile OECD privind
preurile de transfer, considerm c aceste modificri vor afecta i ara noastr. Acest plan vine s
confirme nc o dat faptul c reforma internaional primeaz n faa intereselor naionale, acest aspect
constituind o adevrat provocare pentru guvernele din ntreaga lume.
H. Fluctuaia omajului i influena exercitat asupra veniturilor publice
Fiscalitatea afecteaz att cererea de locuri de munc, ct i oferta, ns datorit multitudinii
factorilor care trebuie analizai nu putem face aprecieri exacte asupra nivelului n care fiscalitatea
afecteaz omajul. Politica fiscal trebuie s acioneze n sensul reducerii omajului, ns instrumentele
folosite depind de specificul fiecrei ri n parte 1. Influenele fiscalitii n condiiile creterii acesteia
asupra omajului intervin din ambele componente i anume:
-

Oferta de locuri de munc are tendine de diminuare datorit diminuarii beneficiilor rezultate de
ctre companii;

Cererea pe piaa muncii va crete datorit tendinei unora de a obine acelai venit i n
consecin trebuie s obin venituri mai mari (aceast tendin poate fi determinat i de
obligaiile fixe pe care gospodriile trebuie s le onoreze sau pot fi i alte aspecte)
Efecte contrare se pot obine n cazul diminurii fiscalitii (oferta de locuri de munc

reacioneaz la scderea fiscalitii asupra muncii cu o elasticitate de -0,5) 2.


n cazul n care presiunea fiscal crete, costurile generate asupra bugetului statului sunt
multiple:

diminuarea veniturilor provenite din impozite i contribuii sociale obligatorii;

diminuarea consumului, a economiilor i investiiilor prin efectul propagat;

Goerke L.- Taxes and Unemployment, Collective Bargaining and Efficiency Wage Models, Kluwer Academic Publishers,

p. 263
2

Carraro C., Siniscalco D.- Environmental Fiscal Reform and Unemployment, Kluwer Academic Publishers, London, p. 268

64

creterea cheltuielilor bugetului general consolidat prin creterea sumelor pltite pentru
indemnizaiile de omaj.
Aadar, omajul, dei trebuie corelat i cu ali indicatori creaz distorsiuni la nivelul deficitelor

bugetare i n consecin trebuie meninut la un nivel sustenabil 1.


Nivelul standard al ratei omajului ntr-o economie este de 5-6%. La o rat a omajului dat,
poate fi estimat nivelul deficitului bugetar. n acest scop, se estimeaz mrimea veniturilor i
cheltuielilor corespunztoare unui nivel de ocupare a populaiei active de 94-95% 2.
n Romnia rata omajului ca medie aritmetic n perioada 2007-2012 este estimat la 8% ns
fr a se lua n considerare persoanele active care nu se mai regasesc n statisticile Ageniei Naionale
de Ocupare a Forei de Munc. Dei guvernul analizeaz fondurile disponibile pentru reducerea
contribuiilor la asigurrile sociale i a neles importana pachetelor de stimulare pentru reducerea
omajului, exist i opinii potrivit crora creterea economic nu va generea imediat reduceri ale ratelor
omajului aa cum se ntmpl momentan n SUA, iar nivelurile pre-criz mai pot fi atinse doar dup
perioade lungi de timp. Cei 3 factori menionai sunt:
1. coreciile necesare n sistemul bugetar n privina cheltuielilor cu salariile s nu genereze ntr-o

problem a datoriei publice;


2. probleme structurale la nivelul pieei muncii, n sensul n care cererea de locuri de munc nu are

aceeai structur cu oferta de locuri de munc. Este cerere pentru persoane cu calificri nalte din
industriile exportatoare, pe cnd oferta vine din parte persoanelor cu o calificare joas sau medie;
3. percepia firmelor asupra gradului de ncrcare cu sarcini a angajatului care din diminuarea cererii

s-a redus, nefiind ns posibil disponibilizarea surplusului de personal din cauza legislaiei muncii.
Concluzionm cteva msuri necesare n vederea ntririi poziiei fiscale i a spaiului de
manevr fiscal:
- diminuarea consistent a arieratelor n vederea deblocrii i impulsionrii economiei;
- reducerea fenomenului corupiei, n special cel al aparatului fiscal i intensificarea eforturilor n
acest sens. Apreciem ca pozitive rezultatele obinute n ultimii ani i considerm oportun
continuarea acestor eforturi;
- reducerea nivelului economiei subterane la sub 25% pn n 2015 i la sub 20% pn n 2020,
nivel nregistrat de alte state europene care au aderat la Uniunea European n 2004;
- meninerea nivelului inflaiei la sub 2.5%;
- impunerea unor reglementri stricte privind transferul capitalurilor ctre paradisurile fiscale n
vederea evitrii impozitului n ara gazd;
- reducerea nivelului omajului n vederea diminurii cheltuielilor cu protecia social i echilibrrii

Bailey S.- Strategic public finance, Macmillan Palgrave, 2004, p.166-168

Hyman D.- Public Finance, The Dryden Press, North Carolina State University, p. 375-395

65

poziiei fiscale.

2.3 Evoluii fiscale i bugetare- analize comparative la nivelul U.E


2.3.1 Prevederile acquis-ului comunitar privind fiscalitatea
rile membre ale Uniunii Europene, trebuie s-i nsueasc acquis-ul comunitar, iar excepiile
i derogrile sunt aplicate doar n situaii excepionale i au o valabilitate limitat.
Asumarea de ctre statele membre a unor poziii comune n materie de politic fiscal se
realizeaz prin 1:
- armonizare fiscal,Uniunea European adoptnd reglementri comune care devin aplicabile n toate
statele membre;
- identificarea blocajelor n circulaia liber a capitalurilor, produselor, serviciilor i forei de munc,
generate de anumite prevederi i practici fiscale ale unui stat membru care se recomand a fi
nlturate;
- implementare de programe i sisteme de schimb de informaii ntre statele membre pentru combaterea
fraudelor fiscale.
Coordonarea fiscal trebuie s se realizeze cu respectarea celor dou principii ale integrrii
europene:
- principiul acceptrii politicilor fiscale naionale, dac nu au un caracter discriminatoriu
- principiul subsidiaritii, care, n cazul atribuirii competenelor de politic fiscal ntre Uniunea
European i statele membre, impune ca aceste competene s fie lsate la nivelul statelor membre,
dac se consider c acestea ar fi mai eficient ndeplinite
Ca i condiie general, n ceea ce privete atingerea obiectivelor strategice, impozitarea nu
trebuie s mpiedice buna funcionare a pieei europene, o pia cu aproape 500 de milioane de
consumatori. n acest sens, se urmrete eliminarea birocraiei, reducerea costurilor de conformitate i
eliminarea dublei impozitri, folosind reguli simple, previzibile i transparente 2.
A. Prevederi privind impozitarea direct
Impozitelor directe se aplic principiul subsidiaritii, nefiind considerat necesar
armonizarea sau coordonarea acestora n msura n care cele patru liberti fundamentale nu sunt
ngrdite. Apariia unor situaii deosebite, cum ar fi dubla impozitare sau activitile economice
transfrontaliere, a impus adoptarea unor msuri legislative comune tuturor statelor membre n vederea
compatibilitii acestora att ntre ele, ct i cu legislaia european. Tot pentru situaii deosebite se

Brezeanu P. i colectivul, Fiscalitatea European, Ed. Economic, Bucureti, 2005, p. 213-215

Comaniciu C.- Fiscalitate- valene multidimensionale, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu, 2005, p. 164

66

apeleaz la consilierea statelor membre de ctre Uniunea European 1.


Conform Comisiei Europene, care a demarat iniiative privind impozitele directe, se va aciona n
urmtoarele direcii:

eliminarea discriminrii i a dublei impozitri;

prevenirea abuzurilor i a neimpozitrii din neglijen;

reducerea costurilor de conformare care decurg din aplicarea mai multor sisteme de
impozitare2.

B. Prevederi privind impozitarea indirect


n ceea ce privete fiscalitatea indirect, aceasta este reglementat prin articolele 110 i 113 din
Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene.
Prima msur de armonizare fiscal la nivelul Uniunii a vizat impozitele indirecte care afecteaz
factorul cel mai mobil, capitalul. Dup aceast msur, eforturile de armonizare comunitar s-au
concentrat asupra celei mai importante surse de venituri, taxa pe valoarea adugat i accizele. ns n
ciuda tuturor acestor progrese, se poate afirma c armonizarea i coordonarea trebuie continuat i
realizat la un nivel corespunztor.
n Romnia, ncepnd cu anul 2004, a fost realizat un pas important n reforma fiscal prin
introducerea Codului Fiscal realizndu-se astfel o unificare a legislaiei privind impozitele i taxele.
Codul Fiscal a fost modificat/actualizat pn n 2010 de 47 de ori, prin legi, ordonane sau
hotrri de guvern. La acestea se mai adaug alte cteva zeci de acte emise privind norme metodologice
de aplicare, completri, precizri la legislaia fiscal, care sunt mai greu de contabilizat. 26 dintre
aceste modificri au fost fcute pn la 1 octombrie 2008. De atunci i pn la mijlocul anului 2010,
Codul Fiscal a mai avut 21 de modificari 3. Pe de alt parte directorul Direciei de legislaie n
domeniul TVA din cadrul Ministerului Finantelor Publice (MFP), a susinut c, dup aderarea la
Uniunea European, Codul Fiscal a fost modificat de puine ori avnd n vedere necesitatea adaptrii la
legislaia european, afirmnd c au existat ri care au facut pn la 100 de modificri.
Dac ne referim la clasificarea impozitelor n directe i indirecte, printre avantajele impozitelor
directe amintim echitatea fiscal i faptul c asigur statului venituri relativ stabile.
Apreciem c modificrile efectuate de Romnia sunt numeroase, iar efectul acestora
genereaz un efect negativ asupra dezvoltrii economiei romneti.
C. Resurse informatice de gestionare a bazelor de date
Uniunea European a elaborat i este n curs de actualizare a bazelor de date specifice n
1

Brezeanu P. Fiscalitate. Concepte,teorii,politici i abordri practice,Editura Wolters Kluwer,Bucureti,2009, p.453

http://europa.eu/youreurope/business/managing-business/paying-taxes/index_ro.htm

*** Sincu Gabriel - Tax&Law- New fiscal measures: effects and consequences

67

domeniul fiscal. Bazele de date s-au realizat n colaborare cu serviciile fiscale naionale i cele vamale.
Programul Fiscalis 2013 i propune s asigure schimbul de informaii ntre administraiile
fiscale naionale i s dein o centralizare la nivelul rilor membre, s ajute la mbuntirea continu a
procedurilor administrative i practicilor n beneficiul mediului de afaceri i al administraiilor publice,
precum i oferirea unei soluii pentru lupta mpotriva fraudei fiscale. De la 1 Ianurie 2014 pn n 2020
obiectivele propuse vor fi continuate de programul FISCUS, care are un buget de 777,6 milioane euro 1.
Pentru a realiza comparaiile ntre statele membre ale Uniunii Europene i a putea formula
anumite concluzii se impun urmtoarele precizri:
-

n Uniunea European exist mai multe moduri de grupare i clasificare a impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale, iar pentru urmtoarele analize vom alege clasificarea n funcie de structura
veniturilor deoarece ne permite studierea categoriilor principale de impozite, taxe i contribuii
sociale obligatorii aa cum se regsesc ele i n structura bugetelor unde se percep.

Clasificarea impozitelor i taxelor dup tipul acestora


- Impozitele asupra produciei i importurilor, numite i impozite indirecte, ce cuprind:
a) impozite asupra produciei (D.21)
1. TVA (D.211)
2. impozite asupra importurilor exceptnd TVA-ul (D.212)
3. impozite asupra produciei, exceptnd TVA-ul i taxele vamale (D.214)
b) alte impozite asupra produciei (D.29)
- Impozitele directe ce cuprind:
Impozite curente asupra venitului, averii etc. (D.5)
a) impozite asupra venitului (D.51)
b) alte impozite curente (D.59)
Taxe asupra capitalului (D.91)
- Contribuii sociale 2
Datele utilizate sunt date preluate din bazele de date ale Uniunii Europene, furnizate de Comisia
European prin Eurostat i n documente oficiale, iar legatura dintre diferite variante a fost realizat pe
baza analizelor de corelaie i regresie n programul SAS i Eviews.
- Evoluiile ponderilor impozitelor directe, indirecte i a contribuiilor sociale obligatorii se vor
raporta la PIB-ul aferent rii analizate.
Pentru a avea o imagine asupra locului ocupat de Romnia n cadrul Uniunii vom prezenta

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/tax_cooperation/fiscalis_programme/fiscus/index_en.htm

***Lazr D., Inceu A., Radu C.- Tendine n impozitarea din Uniunea European, p. 109

68

Tabelul nr. 14 privind veniturile fiscale (incluznd contribuiile sociale) n PIB, n care vom evidenia i
poziia fa de rile care au aderat naintea Romniei la Uniunea European n 2004 (Polonia, Slovenia,
Ungaria, Cehia, Estonia, Slovacia, Letonia i Lituania) i la care considerm c ara noastr se poate
raporta din mai multe puncte de vedere. Veniturile fiscale n Uniunea European asigur cea mai mare
parte din resursele financiare ale statelor membre i se constituie pe seama impozitelor directe,
impozitelor indirecte i contribuiilor sociale obligatorii. Astfel, n tabelul urmtor vom prezenta
presiunea fiscal obiectiv n rile Uniunii Europe n perioada 1995-2009.
Tabelul 14 - Evoluia presiunii exercitate de veniturile fiscale n Statele membre ale Uniunii Europene 1, n perioada
1995-2011
Diferen

47.7

19952010
-1.1

20002011
-1.7

114,641

45.4

44.3

-3.6

-7.1

171,839

43.4

43.8

44.1

0.3

-1.0

163,064

43.8

42.1

42.5

43.9

1.2

-0.3

876,343

43.9

42.8

42.5

43.4

-2.3

-3.8

82,232

41.5

40.1

43.0

42.5

42.5

2.7

1.1

671,489

41.4

43.0

42.1

42.4

41.9

42.0

0.7

-1.0

126,448

GERMANIA

39.8

41.3

38.3

39.3

37.9

38.7

-1.1

-2.6

1,002,620

OLANDA

40.2

39.9

37.6

38.2

38.8

38.4

-1.8

-1.6

231,004

SLOVENIA

39.0

37.3

38.6

37.3

37.8

37.2

-1.7

-0.1

13,466

LUXEMBURG

37.1

39.2

37.6

39.2

37.5

37.2

0.1

-2.0

15,856

UNGARIA

41.0

39.8

37.4

40.1

37.9

37.0

-4.0

-2.8

36,931

MAREA BRITANIE

34.3

36.8

35.8

34.6

35.4

36.1

1.9

-0.6

631,521

CIPRU

26.9

30.0

35.0

35.3

35.6

35.2

8.2

5.2

6,322

CEHIA

35.5

33.8

35.7

33.4

33.5

34.4

-1.0

0.6

53,803

MALTA

26.3

27.3

32.9

33.3

32.6

33.5

7.2

6.2

2,193

PORTUGALIA

29.5

31.1

31.4

31.0

31.5

33.2

3.7

2.1

56,766

ESTONIA

36.3

31.0

30.6

35.9

34.1

32.8

-3.4

1.8

5,239

POLONIA

37.1

32.6

32.8

31.8

31.8

32.4

-4.7

-0.1

119,933

GRECIA

29.1

34.6

32.2

30.5

31.7

32.4

3.3

-2.2

67,522

SPANIA

32.1

34.1

35.9

30.7

32.1

31.4

-0.7

-2.7

334,016

IRLANDA

32.7

31.3

30.6

28.3

28.3

28.9

-3.8

-2.4

45,960

SLOVACIA

40.3

34.1

31.3

28.9

28.1

28.5

-11.8

-5.5

19,723

ROMANIA

27.5

30.2

27.8

26.9

26.7

28.2

0.7

-2.0

37,055

LETONIA

33.1

29.7

29.2

26.6

27.2

27.6

-5.5

-2.2

5,568

BULGARIA

30.9

31.5

31.3

29.0

27.5

27.2

-3.7

-4.3

10,484

LITUANIA

27.5

30.0

28.4

29.2

27.0

26.0

-1.5

-3.9

8,024

1995

2000

2005

2009

2010

2011

DANEMARCA

48.8

49.4

50.8

47.8

47.4

SUEDIA

47.9

51.5

48.9

46.5

BELGIA

43.8

45.1

44.8

FRANTA

42.7

44.2

FINLANDA

45.7

47.2

ITALIA

39.8

AUSTRIA

2011

4,910,062

EU-27

Venituri (mil. Euro)

Evoluia presiunii exercitate de veniturile fiscale n UE27 a fost calculat raportnd veniturile fiscale (incluznd

contribuiile la asigurrile sociale de sntate) la PIB-ul rii respective.

69

m. ponderat

39.3

40.4

39.0

38.4

38.3

38.8

-0.4

-1.5

36.5 36.9 36.5 35.8 35.5 35.7


-0.8
-1.2
m. aritmetic
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

Tabelul nr. 14 este ordonat n ordine descresctoare n funcie de presiunea fiscal global
nregistrat la nivelul anului 2011 n rile membre ale Uniunii Europene.
La nivelul anului 2011, Romnia se afl pe locul 24 naintea Letoniei, Bulgariei i Lituaniei n
clasamentul realizat n cele 27 de state membre ale Uniunii Europene n funcie de presiunea exercitat
de veniturile fiscale n PIB i ocup locul 11 n clasamentul dup valoarea veniturilor bugetare
colectate. Romnia are o rat a presiunii fiscale totale cu 10.6 p.p mai mic dect valoarea mediei
ponderate nregistrat n Uniune.
n ceea ce privete valoarea absolut a veniturilor n milioane euro observm c primele 5 ri cu
cele mai mari venituri fiscale, Germania, Frana, Italia, Marea Britanie i Spania, dein o pondere de
aproximativ 30% din veniturile totale colectate la nivelul Uniunii. Spre exemplu, veniturile colectate de
Romnia reprezint 3.7% din cele colectate n Germania i 0,7% din totalul veniturilor colectate de cele
27 de state membre din Uniunea European.
n contextul diferenelor semnificative ale nivelelor datoriei publice ntre rile Uniunii
Europene se impune o analiz referitoare la diferenele existente n sistemele fiscale ale rilor, potrivit
unui model standard privind competiia fiscal.
Ne propunem s determinm gradul de corelare a nivelului presiunii fiscale n PIB cu cele 2 rate
etalon (rata deficitului bugetar n PIB i rata datoriei publice n PIB).

2.3.2 Analiza empiric a influenei presiunii fiscale asupra deficitului bugetar i a datoriei
publice n programul SAS
Analiznd efectele datoriei publice, analiza la care facem trimitere pornete de la ipoteza c o
cretere a ratei datoriei publice n PIB trebuie s fie urmat de o cretere a ponderii surplusului
primar n PIB pentru ca datoria public i implicit sistemul fiscal s poat fi sustenabile. Pe
termen lung ns, rata datoriei publice n PIB trebuie s devin constant 1.
n rile dezvoltate estimrile teoretice au artat o legtur direct ntre rata datoriei publice n
PIB i rata surplusului primar n PIB, ns aceast legtur nu se mai realizeaz n rile n curs de
dezvoltare 2.
Aceast cretere a surplusului primar n PIB se poate realiza fie prin reducerea cheltuielilor
publice, fie prin creterea veniturilor publice. Un factor important care determin creterea datoriei
1

Bohn, H. The sustainability of budget deficits in a stochastic economy, Journal of Money, Credit and Banking,27, 1995,

p. 257-260
2

Analiza a plecat de la premisa c rata dobnzii la obligaiunile emise de stat este mai mare dect rata de cretere economic,

fapt valabil pentru majoritatea statelor dup 1980

70

publice este gradul de variaie al salariului la nivel naional (n cazul n care acesta este flexibil se
genereaz o rat maxim de ocupare, n cazul n care acest indicator este rigid se genereaz omajul) 1.
O alt concluzie a studiului a fost c un buget echilibrat va genera o rat de cretere economic
mai mare dect ntr-o economie cu deficite bugetare permanente 2.
Deoarece analizele citate au pornit de la premisa c rata presiunii fiscale este constant, am
efectuat noi modelri n situaia real n care rata presiunii fiscale se modific.
Prelucrrile efectuate n programul SAS au ca i scop determinarea legturii pe de-o parte
dintre rata deficitului bugetar n PIB, rata datoriei publice n PIB, iar pe de cealalt parte rata
presiunii fiscale n PIB.
Prezenta analiz statistic s-a efectuat folosind datele oficiale furnizate de EUROSTAT
privind rata deficitului bugetar n PIB, rata datoriei publice n PIB i presiunea fiscal total la nivelul a
7 ri din Europa de est i anume: Cehia, Estonia, Ungaria, Polonia, Slovenia, Slovacia, Romnia
precum i media ponderat a celor 27 de state ale Uniunii Europene.
Urmtorul pas a fost prelucrarea datelor i introducerea acestora n programul SAS i realizarea
unui set de simulri. Rezultatele simulrilor sunt prezentate n cele ce urmeaz:
- Influena ratei presiunii fiscale n PIB asupra ratei datoriei publice n PIB la nivel european
Pentru realizarea acestei simulri s-au folosit mediile ponderate la nivel EU27 privind presiunea
fiscal total (tax-to-GDP ratio) i datoria public. Concluziile rezultate au fost:
- valoarea probabilistic dupa distribuia Fisher-Sneddecor este de 0.9476, mrimea absolut pe abscisa
a lui F fiind aproape de 0
- aceeai influen nesemnificativ se constat i datorit valorii lui T din distribuia Student egal cu
0.07 corespunznd unei probabiliti identice cu cea din Fischer-Sneddecor (0.9476) (T poate lua valori
ntre 0 i infinit, valorile apropiate de 0 semnificnd o influen redus).
Pentru ecuaia de regresie n form general:
Ecuaia 9

Y=a+b*X,

valoriile lui a i b sunt urmatoarele a=59.49842 (corespunzator unui T=0.86 i p(t)=0.41), iar
valoarea coeficientului de regresie b=0.11782 (T= 0.07, iar p(t)=0.9476). Astfel, ecuaia de regresie
poate fi scris:
Ecuaia 10

Y=59.49842+0.11782*UE27 PF

De exemplu, dac rata presiunii fiscale n Uniunea European, n anul 2009 este 38.45 atunci
datoria public n PIB la nivel european calculat nlocuind valorile n ecuaia de regresie de mai sus

Greiner A., Fincke B.- Public debt and Economic Growth, dynamic modeling and econometrics in economics and finance,

Springer Publishing Book, p. 130-131


2

Greiner A., Fincke B.- Public debt and Economic Growth, dynamic modeling and econometrics in economics and finance,

Springer Publishing Book, p. 79

71

corespunde unei mrimi de:


Ecuaia 11

59.49842+0.11782*38.45= 64.029

Pentru analiza coeficietului de corelaie, dup Pearson, programul folosete urmtoarea formul:

Ecuaia 12

R=

Coeficientul de corelaie poate lua valori ntre -1 i +1, cu ct valorile sunt mai apropiate de 1, legtura
fiind mai strns.
n continuare, am analizat cu ajutorul coeficientului de corelaie, intensitatea legturii dintre cele
dou rate (mediile ponderate la nivelul Uniunii Europene a ratei deficitului bugetar raportat la PIB i a
ratei datoriei publice raportat la PIB).
Calculnd coeficientul de corelaie R constatm c valoarea este 0,01,9 ceea ce denot nc o
dat o corelaie slab ntre cele dou variabile pe baza datelor la nivel european furnizate de
EUROSTAT.
Considerm c la nivel european este mai dificil de gsit corelaii puternice, deoarece
datele sunt eterogene la nivelul celor 27 de state analizate.
- Influena ratei presiunii fiscale n PIB asupra ratei datoriei publice n PIB n Romnia
Analiznd datele furnizate de EUROSTAT pentru Romnia, n urma simulrii realizate n SAS
rezult urmtoarea ecuaie de regresie:
- considernd rata presiunii fiscale totale ca variabil independent, iar rata datoriei publice n
PIB ca variabil dependent, ecuaia de regresie liniar se prezint astfel:
Ecuaia 13

RDATpb/PIB = 26.707+ 0.081 x Rpres.fiscale/PIB

Astfel, de exemplu, avnd n vedere ara noastr, la o cretere de 10 puncte procentuale a ratei
presiunii fiscale n PIB, rata datoriei publice n PIB va crete cu 0.81 puncte procentuale.
Coeficientul de corelaie R=0.34, ceea ce denot o legatur slab ntre cele dou variabile,
ns mai puternic dect cea nregistrat la nivel european
- Influena ratei datoriei publice n PIB asupra ratei presiunii fiscale n PIB n Romnia
Considernd rata datoriei publice ca variabil independent i rata presiunii fiscale totale ca
variabil dependent, ecuaia de regresie liniar se prezint n felul urmtor:
Ecuaia 14

Rpres.fiscale/PIB = -24.253 + 1.48 x Rdatpb/PIB

Analiznd datele, o cretere cu 10 puncte procentuale a ratei datoriei publice n PIB va


determina conform ecuaiei de regresie o cretere a ratei presiunii fiscale n PIB cu 14.8 puncte
procentuale.

72

73

Graficul 3 - Legtura dintre rata datoriei publice n PIB i rata presiunii fiscale n PIB n Romnia

Constatm c n cazul Romniei creterea presiunii fiscale a determinat o anumit cretere


a datoriei publice (n cazul UE nu putem face aceast afirmaie). Limitele de ncredere au aproximativ
aceeai form, putndu-se meniona c n cazul Romniei mulimea punctelor din norul de mprtiere
care se gsesc n afara limitelor de ncredere sunt mai numeroase.
- Influena ratei deficitului bugetar n PIB asupra datoriei publice n PIB la nivel european
Realiznd prezenta simulare, ecuaia de regresie ia urmtoarea form:
Ecuaia 15

Rdatpb/PIB= 59.221 + (-1.68444)*Rdefbug/PIB

n acest caz, valorile corespunztoare variabilei a sunt t=41.24, iar p(t)=0.0001, iar valorile
corespunztoare coeficientului de regresie b sunt t=-3.25 i p(t)=0.0077.
Coeficientul de corelaie R=-0.7002, indicnd o legtur intens, dar negativ. n consecin,
dac rata deficitului bugetar n PIB scade, atunci rata datoriei publice n PIB va crete. Concluzionm
astfel, c la nivel european o mare parte din deficitul bugetar se acoper prin mprumuturi
publice care genereaz o cretere a datoriei publice.

Graficul 4- Legatura dintre rata deficitului bugetar n PIB i rata datoriei publice n PIB la nivel european

74

Sursa: prelucrare autor n SAS

Avnd n vedere rezultatele obinute din corelaiile efectuate, prezentm n completare i


rezultatele unui studiu care a plecat de la urmtoarea ipotez: n rile cu o datorie public ridicat,
presiunea fiscal este mai mare iar consumul primar mai redus fa de rile cu o datorie public
redus.
Din modelul teoretic rezult i faptul c n cazul n care mobilitatea capitalului crete, creterea
datoriei publice va putea fi finanat din creterea taxelor asupra consumului i a forei de munc
(factorii mai puin mobili dect capitalul). n acest caz o parte din presiunea fiscal asociat factorului
capital se distribuie ntre factorii mai puin mobili i anume: capitalul i fora de munc. Totui, datele
nu au confirmat n totalitate ipoteza desprins din modelul teoretic utilizat, aadar atragem atenia n
formularea anumitor concluzii asupra acestui aspect.
Concluziile studiului se refer la faptul c nivelul datoriei publice genereaz asimetrii asupra
impozitelor, taxelor i contribuiilor, ct i asupra cheltuielilor primare la nivelul rilor Uniunii
Europene (rile mai ndatorate deinnd un sector public de dimensiuni mai reduse i presiune fiscal
mai ridicat, pe termen scurt, n comparaie cu rile cu o datorie public mai redus- alte variabile fiind
neutre). Mai mult, datele nu au respins ipoteza potrivit creia mobilitatea capitalurilor poate accentua
aceste asimetrii ntre ri, n acelai timp accentund asimetrii referitoare la cuantumul impozitelor
directe, indirecte i al contribuiilor sociale obligatorii 1.
Din analizele efectuate n cadrul acestui subcapitol putem concluziona urmtoarele:
- la nivel european este dificil de gsit corelaii ntre variabile, datorit eterogenitii datelor din cele 27
de state analizate

Krogstrup S.- Public debt asymmetries: the effect on taxes and spending in the European Union, 2002, p.27-28

75

- la nivel european nivelul datoriei publice genereaz asimetrii asupra impozitelor, taxelor i
contribuiilor, ct i asupra cheltuielilor primare, n rile cu o datorie public ridicat, presiunea
fiscal fiind mai mare, iar consumul primar mai redus fa de rile cu o datorie public redus.
Concluzionm astfel, c la nivel european o mare parte din deficitul bugetar se acoper prin
mprumuturi publice care genereaz o cretere a datoriei publice.
- constatm c n cazul Romniei creterea presiunii fiscale a determinat o cretere a datoriei publice

2.3.3 Dinamica comparativ pe structura veniturilor a intensitii fiscalitii la nivel


european
Ponderea veniturilor fiscale se poate modifica n viitor datorit faptului c baza anumitor
impozite crete mai repede dect altele, iar msurile adoptate n 2008-2012 ne indic strategiile fiscale
pe care statele membre sunt mai tentate s le adopte. Se remarc n acest sens o tendin nspre creterea
impozitelor indirecte, incluznd TVA-ul i accizele. Aadar, ponderea veniturilor din impozitele
indirecte a crescut i i va continua trendul n unele ri europene. n ceea ce privete impozitele directe
ar putea urma anumite reveniri, unele venituri (precum impozitul pe venit sau salarii) fiind n general
ciclice.
Creterea veniturilor fiscale s-a realizat n principal prin creterea impozitelor i taxelor aplicate
consumului, n timp ce eventuale reduceri de taxe s-au nregistrat asupra factorului munc.
rile care au ales s creasc impozitele au fost, de obicei, cele care s-au confruntat cu o
recesiune profund, i cele care s-au confruntat cu o nevoie imediat de a reduce deficitul bugetar. Acest
fapt a dus la reducerea profiturilor companiilor i la diminuarea cererii agregate. n schimb cele care au
redus impozitele au avut o abordare pe termen lung. n acest caz pierderile generate de scderea
impozitelor aplicate factorului munc se compenseaz cu ctigurile generate din scderea ratei
omajului. Faptul c au fost anunate puine reduceri de impozite aplicate companiilor nseamn c,
avnd n vedere scderea cererii agregate, ar fi fost ineficient o stimulare a investiiilor pe termen scurt.
Avnd n vedere perioada 2010-2011, n multe ri s-a analizat oportunitatea inversrii trendului
n care accentul s se schimbe de pe impozitele aplicate factorului munc pe impozitele i taxele
aplicate consumului: creterile ratelor de impozitare aplicate veniturilor personale mari reprezint un
semnal politic important, dar creterile de venituri sunt de obicei mici, cea mai mare parte a veniturilor
fiscale colectate din impozitele pe venit provenind din veniturile medii i nu de la cei cu venituri
ridicate care sunt puini la numr. n 2009, aa cum am vzut, n rile care au reuit s aplice msuri de
stimulare, msurile fiscale n general, au vizat reducerea impozitelor aplicate forei de munc. Rmne
de vzut ce impact vor genera modificrile ratelor de impozitare ale factorului munc, avnd n vedere
faptul c povara fiscal asupra forei de munc este nc mare n Uniunea European, iar pentru viitor,
va fi important s se reconcilieze obiectivele de redistribuire, cu stimularea muncii.
n general, acest model de msuri fiscale, bazat n principal pe creterea impozitelor indirecte,
76

pare s persiste n viitorul apropiat, pentru majoritatea rilor. Puine msuri s-au luat, ns, n vederea
creterii taxelor aplicate proprietii, chiar dac cercetrile arat c acestea sunt printre cele mai
favorabile unei creteri economice sustenabile. Un alt argument n vederea creterii acestora este
constituit de faptul c boom-ul n sectorul imobiliar urmat de scderea abrupt a acestuia a fost una din
cauzele crizei mondiale pe care nc o traversm i a problemelor generate sistemului bancar. La
momentul actual este nc neclar dac i n ce msur introducerea de noi taxe asupra tranzaciilor
financiare ar putea modifica aceast imagine.
O cretere, ns, a ponderii impozitelor indirecte n economie are o serie de implicaii
importante. Dup cum arat cercetrile recente, impozitele indirecte sunt de obicei o piedic mai mic
n calea creterii economice, deoarece acestea sunt mai puin distorsionare. Cu excepia economisirii i
progresivitii sale mai mici, un sistem de impozitare bazat pe impozitele indirecte este mai prietenos
fa de acumularea de capital (inclusiv acumularea de capital uman), iar impozitele indirecte, cum ar fi
TVA-ul, spre deosebire de impozitele directe, nu au un impact direct asupra competitivitii externe. De
cealalt parte, sistemele bazate pe impozitele indirecte permit posibiliti relativ limitate pentru
politicile de redistribuire dect impozitele directe, prin urmare, sistemul de impozitare ar putea pierde
teren n acest sens, dar cu toate acestea, cercetrile arat c exist, n general, modaliti eficiente de
corectare a implicaiilor de schimbare ctre impozitele indirecte 1.
Implicaii pentru politicile Uniunii Europene
Importana n cretere a impozitelor indirecte are implicaii directe pentru Uniunea European,
deoarece cele mai multe impozite indirecte, ca urmare a impactului imediat al acestora asupra
funcionrii pieei unice, sunt armonizate, spre deosebire de impozitele directe. Creterea ratelor de
TVA cresc presiunea asupra luptei mpotriva evaziunii fiscale i reintroduc nevoia de a elimina
distorsiunile privind TVA. Revizuirea regimului TVA-ului care a nceput n decembrie 2010, cu
prezentarea Comisiei a Crii verzi privind viitorul taxei pe valoarea adaugat, vine la momentul
potrivit. Accizele, de asemenea sunt n cea mai mare parte armonizate.
n ceea ce privete impozitele directe, implicaiile privind politicile Uniunii Europene sunt mai
puin directe, din cauza faptului c acestea nu sunt armonizate. Faptul c n timpul crizei rile par s se
concentreze asupra reducerilor fiscale aplicate muncii este un lucru pozitiv. n multe ri rate ridicate ale
impozitelor aplicate factorului munc coincide cu o rat de ocupare la fel redus. Avnd n vedere c
obiectivul Europa 2020 este de a crete ratele de ocupare la 75% este de dorit o reducere a impozitrii
forei de munc.
2.3.3.1 Dinamica comparativ a ratei presiunii fiscale exercitat de impozitele indirecte

Pentru a putea analiza modul de constituire al resurselor fiscale avnd n vedere impozitele
1

Taxation trends in the EU, 2011 p.36

77

indirecte, directe i contribuiile sociale obligatorii vom prezenta n tabelele urmtoare evoluia ponderii
impozitelor pe cele 3 categorii n rile membre ale Uniunii Europene ncepnd din 1995 pn n 2011
(ultimele date finale valide furnizate de Comisia European la mijlocul anului 2013) 1.
Referitor la presiunea fiscal exercitat de impozitele indirecte, am prezentat n ordine
descresctoare n funcie de anul 2009 aceast rat n tabelul de mai jos.
Tabelul 15 - Evoluia ratei presiunii fiscale exercitat de impozitele indirecte n PIB la nivel european
Diferena

Venituri (mil. Euro)

ara

1995

2000

2005

2009

2010

2011

1995 - 2011

2000 - 2011

Suedia

15.9

16.4

16.6

18.8

18.0

18.6

2.7

2.2

72,122

Danemarca

17.0

17.2

18.0

17.0

16.8

17.0

0.0

-0.2

40,850

Ungaria

17.5

16.6

15.8

16.9

17.2

17.0

-0.6

0.3

16,923

Franta

16.0

15.8

15.7

15.3

15.1

15.5

-0.5

-0.3

310,074

Bulgaria

12.3

13.8

16.6

15.4

15.1

14.8

2.5

1.0

5,682

Cipru

11.5

12.2

16.5

15.4

15.6

14.7

3.3

2.6

2,648

Grecia

14.8

15.2

14.8

14.9

14.7

14.6

-0.2

-0.6

43,837

Slovenia

15.4

15.7

15.8

14.3

14.6

14.4

-1.0

-1.3

5,211

Italia

12.4

15.1

14.4

13.8

14.3

14.4

2.0

-0.7

226,814

Finlanda

14.1

13.9

14.1

13.7

13.6

14.4

0.2

0.4

27,205

Malta

12.1

12.0

15.0

13.9

13.7

14.2

2.1

2.2

928

Estonia

13.1

12.3

13.4

15.1

14.2

14.2

1.0

1.8

2,258

Polonia

14.2

12.6

13.9

13.1

13.8

14.0

-0.2

1.4

51,873

Portugalia

13.5

13.5

14.7

13.0

13.7

13.9

0.5

0.4

23,857

Marea Britanie

13.3

13.9

12.9

11.9

13.1

13.6

0.3

-0.3

237,920

9.3

12.2

12.9

11.0

12.1

13.2

4.0

1.1

17,389

Belgia

12.8

13.6

13.5

13.0

13.3

13.1

0.2

-0.6

48,343

Spania

12.8

14.2

12.1

11.6

12.6

13.0

0.2

-1.2

27,103

Luxemburg

11.8

14.0

13.4

12.7

12.1

12.0

0.2

-2.0

5,119

Olanda

11.8

12.5

12.9

12.2

12.5

12.0

0.2

-0.6

72,038

Lituania

12.0

12.6

11.3

11.8

12.1

11.9

-0.1

-0.7

3,661

Cehia

11.7

10.8

11.3

11.3

11.4

11.8

0.1

0.9

18,408

Letonia

14.0

12.4

12.8

10.9

11.5

11.6

-2.4

-0.8

2,345

Germania

10.8

11.3

10.8

11.8

11.3

11.5

0.7

0.3

299,230

Irlanda

14.3

13.5

13.6

11.6

11.7

11.4

-3.0

-2.2

18,097

Slovacia

14.5

12.5

12.6

10.7

10.4

10.8

-3.6

-1.7

7,482

Estonia

10.7

12.0

12.7

9.1

10.7

10.2

-0.5

-1.8

108,481

EU-27 ponderat

12.9

13.7

13.4

12.9

13.2

13.4

0.5

-0.3

Romania

2011

13.3 13.6 14.0 13.3 13.5 13.6


0.3
0.0
Aritmetic
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

Menionm c analiza include cele 27 de state membre ale UE dup 1 ianuarie 2007 i vom analiza evoluia impozitelor pe

cele 3 categorii, impozite indirecte, impozite directe i contribuii sociale obligatorii.

78

Romnia ocup locul 16 n acest clasament rata presiunii fiscale a impozitelor indirecte fiind
egal cu media ponderat nregistrat la nivelul Uniunii Europene. Putem observa c Romnia a avut
cea mai mare cretere cu 4 p.p pe intervalul 1995-2011 1.
A. Dinamica comparativ a ratei presiunii fiscale exercitate de TVA
Taxa pe valoarea adugat ofer oportuniti pentru fraud fiscal, avnd n vedere
complexitatea sistemului de impunere. Uniunea European a armonizat baza de impunere pentru TVA,
ns cotele de TVA pot varia ntre 15 i 25%. n ultimii ani datorit necesitii creterii veniturilor
fiscale, n Uniunea Europen a existat tendina de cretere a taxei pe valoarea adugat.
n viitor, n interiorul Uniunii se dorete unificarea cotelor de TVA pentru a nu distorsiona
alocarea resurselor 2.
rile din Tabelul 16 sunt ordonate n ordine descresctoare a ratei veniturilor din taxa pe
valoarea adugat n PIB la nivelul anului 2011. Taxa pe valoarea adugat este o form atractiv de
colectare a veniturilor fiscale. Totui, exist numeroase dificulti care reduc din eficiena acestei taxe i
anume: este dificil de administrat necesitnd pentru auditare i control un numr mare de funcionari
publici, evaziunea legat de aceast tax rmne o problem i diferenierea ratelor i scutirile sunt o
barier n calea comerului la nivelul uniunii 3.
Tabelul 16 Evoluia presiunii fiscale exercitat de veniturile din TVA n PIB la nivelul Uniunii Europene
Diferen ntre

Venituri (mil.
Euro)

1995

2000

2005

2009

2010

2011

1995 - 2011

2000 - 2011

DANEMARCA

9.4

9.6

10.1

10.2

9.8

9.9

0.5

0.4

2011
23,870

SUEDIA

9.1

8.6

9.0

9.6

9.7

9.4

0.4

0.8

36,610

FINLANDA

7.9

8.2

8.7

8.7

8.5

8.9

1.0

0.7

16,915

BULGARIA

7.0

8.3

10.2

9.0

9.2

8.7

1.8

0.4

3,352

ROMANIA

4.9

6.5

8.1

6.6

7.6

8.7

3.8

2.2

11,412

ESTONIA

9.6

8.4

8.7

8.9

8.8

8.5

-1.1

0.1

1,363

UNGARIA

7.5

8.9

8.4

8.6

8.7

8.5

1.0

-0.3

8,517

CIPRU

4.6

5.5

9.1

9.2

9.2

8.4

3.8

3.0

1,517

SLOVENIA

4.7

8.6

8.6

8.4

8.6

8.4

3.7

-0.2

3,049

PORTUGALIA

6.9

7.6

8.4

7.1

7.8

8.3

1.4

0.7

14,235

POLONIA

6.2

6.9

7.7

7.4

7.8

8.1

1.8

1.1

29,843

MALTA

6.1

5.7

8.0

7.6

7.6

7.9

1.9

2.2

520

LITUANIA

7.4

7.5

7.1

7.4

7.9

7.9

0.5

0.4

2,444

AUSTRIA

7.7

8.1

7.9

8.0

7.9

7.8

0.1

-0.3

23,447

MAREA BRITANIE

6.4

6.6

6.6

5.7

6.5

7.3

1.0

0.8

128,299

Taxation trends in the EU 2011, p. 243

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_2012.htm

Adam S., Besley T., Blundell R., Bond S., Chote R. Gammie M., Johnson P., Myles G., Poterba J.- Tax by design, Oxford

University Press, Institute for Fiscal Studies, p. 193

79

Diferen ntre
1995

2000

2005

2009

2010

2011

GERMANIA

6.5

6.8

6.3

7.5

7.2

GRECIA

6.1

7.2

6.9

6.5

CEHIA

6.0

6.2

6.9

FRANTA

7.5

7.4

BELGIA

6.6

OLANDA

6.5

SLOVACIA

Venituri (mil.
Euro)

1995 - 2011

2000 - 2011

7.3

0.8

0.5

189,920

7.3

7.2

1.1

0.0

15,027

6.9

6.9

7.0

1.1

0.8

10,994

7.4

6.9

7.0

7.0

-0.4

-0.4

140,506

7.2

7.0

6.9

7.1

7.0

0.4

-0.1

26,021

6.9

7.2

7.0

7.2

6.9

0.4

0.0

41,610

8.4

7.0

7.9

6.7

6.3

6.8

-1.5

-0.1

4,711

LETONIA

9.2

7.1

7.8

6.0

6.6

6.8

-2.4

-0.3

1,368

LUXEMBURG

5.2

5.6

6.2

6.7

6.3

6.3

1.1

0.7

2,690

ITALIA

5.5

6.5

5.9

5.7

6.3

6.2

0.7

-0.2

98,557

IRLANDA

6.9

7.2

7.6

6.4

6.4

6.2

-0.8

-1.1

9,782

SPANIA

5.2

6.2

6.5

4.1

5.6

5.4

0.2

-0.8

57,376

6.6

7.0

6.9

6.7

7.0

7.1

0.5

0.2

903,952

EU-27
Ponderat

2011

6.7
7.3
7.8
7.4
7.6
7.7
1.0
0.4
Aritmetic
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

Dup cum se observ analiznd Tabelul 16 se observ fluctuaii importante. rile nordice au
printre cele mai ridicate rate. La nivelul anului 2011 se nregistrau urmtoarele rate: Danemarca (9.9%),
Suedia (9.4%), Romnia (8.7%) n condiiile n care media ponderat a Uniunii a fost de (7.1%).
La nivelul anului 2011, moment n care TVA-ul nregistra o cot de impunere de 24% n
Romnia, ara noastr ocupa locul 15 ca i pondere a veniturilor colectate din TVA-ului n PIB,
situndu-se pe locul 5 n clasament la nivelul anului 2011. Se observ o diferen foarte mare ntre state
i la valoarea absolut a veniturilor colectate de statele membre n milioane euro. Astfel, Germania
colecta la nivelul anului 2011 cele mai multe venituri publice, 189.920 milioane euro, urmat de Frana
cu 140.506 milioane. Dac comparm veniturile colectate de Romnia din TVA i le comparm cu cele
ale Poloniei sau Belgiei observm c acestea sunt de aproximativ 3 ori mai reduse, ns comparative cu
cele colectate n Cehia.
Putem rezuma faptul c rile care au fost puternic afectate de criza economic mondial
au fost nevoite s creasc anumite taxe i/sau impozite, ns rile care au avut o politic fiscal
anticiclic i au avut spaiu de manevr fiscal au reuit meninerea nivelului acestor taxe sau
diminuarea acestora n vederea realizrii celei de a doua funcii a sistemului fiscal, aceea de
stimulare economic.
Comparnd media ponderat la nivel european cu ponderea veniturilor din TVA raportate la PIB
n Romnia, n perioada luat n calcul observm c ara noastr a recuperat decalajul de 1.7 p.p fa de
media european din 1995, iar la nivelul anului 2010 media a fost depit. Astfel putem observa o
impozitare tot mai mare a consumului, aceast tendin accentundu-se n perioada 2010-2011 un
moment de criz dificil. Un alt aspect care a generat din aceast majorare poate fi i o tendin mai
80

accentuat de evaziune i de cretere a economiei subterane, iar creterea veniturilor fiscale se


previzioneaz s se diminueze pe fondul acestor influene.
La nivelul anului 2012, TVA rmne cea mai important resurs pentru bugetul de stat i a doua
surs de bani pentru bugetul consolidat, dup contribuiile sociale, fiind de natur s creasc odat cu
revenirea economiei. Pe lng evoluia nefavorabil a consumului i economiei, la temperarea
ncasrilor din TVA contribuie i disiparea efectului de baz datorat majorrii cotei n vara lui 2010, la
24% 1.
n continuare, ne vom referi la evoluia ponderii exercitat de veniturile din accize raportate la
produsul intern brut.
B. Dinamica comparativ a presiunii exercitate de accize
Armonizarea accizelor vizeaz baza de impozitare, cotele de accize i micarea produselor
purttoare de accize n interiorul Uniunii. n prezent, armonizarea este realizat pentru baza de
impozitare i micarea produselor purttoare de accize, iar pentru cotele de accize exist doar limite
minime impuse. Diferenele dintre cote reprezint un stimulent pentru contraband cu produse
accizabile.
rile din Tabelul 17 sunt ordonate n ordine descresctoare a ratei veniturilor din accize
raportat la PIB la nivelul anului 2011.
Tabelul 17 - Evoluia ratei presiunii fiscale exercitat de veniturile provenite din accize i taxe pe consum n PIB la
nivelul Uniunii Europene

Diferene ntre
1995

2000

2005

2009

2010

2011

BULGARIA

2.7

3.9

4.7

5.5

5.1

ESTONIA

2.7

3.0

3.7

5.1

1995 -2011

2000 -2011

2011

5.1

2.4

1.2

1,980

4.3

4.5

1.7

1.5

711

3.0

3.3

4.1

4.3

4.2

1.1

1,510

POLONIA

4.6

3.7

4.2

3.8

4.2

4.1

-0.5

0.5

15,302

CEHIA

3.5

3.1

3.6

3.7

3.6

3.9

0.4

0.8

6,098

FINLANDA

4.5

4.3

3.8

3.4

3.5

3.9

-0.7

-0.4

7,309

GRECIA

4.2

3.1

2.6

2.6

3.3

3.8

-0.4

0.7

7,887

CIPRU

2.7

2.5

4.1

3.2

3.5

3.5

0.9

1.0

638

ROMANIA

1.7

3.0

3.3

3.2

3.3

3.5

1.7

0.5

4,564

MAREA BRITANIE

4.1

4.0

3.4

3.5

3.5

3.4

-0.6

-0.5

60,234

LETONIA

2.1

3.5

3.6

3.7

3.5

3.4

1.3

-0.1

686

DANEMARCA

3.7

4.1

3.5

3.3

3.3

3.4

-0.3

-0.7

8,126

LUXEMBURG

4.1

4.5

4.2

3.6

3.3

3.3

-0.7

-1.2

1,423

UNGARIA

4.1

4.0

3.2

3.6

3.3

3.3

-0.9

-0.7

3,261

MALTA

1.8

2.4

3.0

2.9

2.9

3.1

1.3

0.7

202

LITUANIA

2.3

3.2

2.9

3.5

3.3

3.1

0.8

-0.2

944

SLOVENIA

Venituri
(mil. Euro)

Ungureanu Mihai Aristotel - Controlul fiscal i evaziunea fiscal, Editura Conphys, 2010

81

Diferene ntre
1995

2000

2005

2009

2010

2011

SLOVACIA

3.5

3.1

3.7

2.8

2.9

PORTUGALIA

3.6

2.6

3.0

2.7

GERMANIA

2.6

2.8

2.9

IRLANDA

4.2

3.2

SUEDIA

3.4

AUSTRIA

2.6

FRANTA

Venituri
(mil. Euro)

1995 -2011

2000 -2011

2.9

-0.6

-0.2

1,999

2.8

2.8

-0.8

0.2

4,723

2.7

2.5

2.6

0.0

-0.2

67,310

2.6

2.7

2.6

2.6

-1.6

-0.6

4,100

3.1

3.0

2.9

2.8

2.6

-0.9

-0.6

9,983

2.7

2.7

2.5

2.4

2.5

0.0

-0.2

7,563

2.7

2.6

2.2

2.2

2.2

2.2

-0.5

-0.3

44,663

OLANDA

2.8

2.6

2.5

2.3

2.3

2.2

-0.6

-0.4

13,412

SPANIA

2.5

2.6

2.4

2.2

2.3

2.1

-0.4

-0.5

22,757

ITALIA

3.2

2.6

2.2

2.1

2.0

2.1

-1.0

-0.5

33,632

BELGIA

2.4

2.4

2.4

2.1

2.2

2.1

-0.3

-0.3

7,701

EU-27
Ponderat

2011

338,718
3.0

3.0

2.8

2.6

2.7

2.7

-0.4

-0.3

Aritmetic
3.0
3.2
3.2
3.2
3.2
3.2
0.1
0.0
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

Dup cum observm din tabelul prezentat, primele 10 locuri sunt ocupate de 7 ri care au aderat
n 2004, iar Bulgaria ocup prima poziie. Variaia presiunii exercitat de veniturile din accize
fluctueaz mult ntre ri la nivelul anului 2011 de la 5.1% n Bulgaria la 2.1 n Belgia, Spania i Italia.
La fel de fluctuante sunt i veniturile n valori absolute colectate din accize, acestea variind de la 63,690
milioane de euro n Germania, la 54,010 n Germania i 38,823 n Frana.
La fel ca i la Tabelul 16, n care analizam rata veniturilor din TVA n PIB i n Tabelul 17
observm o tendin de cretere la nivelul Romniei fa de media Uniunii. Dac la nivelul anului
1995 diferena fa de media ponderat a Uniunii era de 1.4 p.p, la nivelul anului 2000 ara noastr a
ajuns la un nivel de 3% din PIB similar mediei europene, pentru ca la nivelul anului 2011 diferena s se
accentueze considerabil la peste 0.8 p.p peste nivelul mediei nregistrate n cele 27 de state membre al
Uniunii.
Dinamica comparativ a presiunii exercitate de alte taxe asupra produciei (inclusiv taxele
vamale)
n acest clasament Romnia ocup locul 21 n anul 2011 dup o scdere treptat de 1.8 p.p fa
de nivelul nregistrat n anul 2000 i locul 22 n 2010.
Aadar, n Romnia prin reducerea taxelor vamale i a altor taxe aplicate produciei se
ncurajeaz importurile comparativ cu alte ri precum, Ungaria, Italia, Malta care sunt mai
degrab restrictive din acest punct de vedere.
Restul rilor care au aderat n 2004 la Uniunea European au nivele apropiate de cel nregistrat
n ara noastr.
Tabelul 18 - Evoluia ratei presiunii fiscale exercitat de veniturilor obinute din alte taxe asupra produciei (inclusiv

82

taxe vamale) n PIB la nivelul Uniunii Europene


Diferene ntre
1995

2000

2005

2009

2010

2011

UNGARIA

5.6

3.3

3.5

3.9

4.1

ITALIA

2.5

2.7

2.7

3.0

MALTA

3.9

3.6

3.4

BELGIA

2.0

2.2

PORTUGALIA

2.4

FRANTA
OLANDA

Venituri (mil.
Euro)

1995 - 2011

2000- 2011

4.1

-1.5

0.8

4,063

2.9

3.0

0.5

0.3

46,928

2.8

2.6

2.6

-1.3

-1.0

172

2.3

2.1

2.2

2.2

0.2

0.0

8,062

2.7

2.6

2.2

2.2

2.0

-0.5

-0.8

3,341

1.7

1.7

1.9

1.6

1.7

1.9

0.2

0.2

37,437

1.4

2.0

2.1

1.8

1.8

1.6

0.2

-0.3

9,931

DANEMARCA

2.3

2.0

2.6

1.5

1.6

1.6

-0.7

-0.4

3,769

GRECIA

1.9

3.3

2.2

2.1

1.6

1.4

-0.5

-1.9

2,975

FINLANDA

1.5

1.2

1.3

1.3

1.3

1.3

-0.2

0.0

2,443

SPANIA

1.7

1.9

2.8

1.4

1.4

1.2

-0.4

-0.7

12,902

IRLANDA

2.0

2.3

2.6

1.2

1.2

1.2

-0.8

-1.1

1,860

MAREA BRITANIE

1.1

1.6

1.3

1.0

1.2

1.2

0.1

-0.4

20,391

AUSTRIA

1.2

1.2

1.1

1.1

1.1

1.1

-0.1

-0.2

3,261

GERMANIA

1.1

0.9

0.9

0.9

0.9

0.9

-0.2

0.0

24,290

LUXEMBURG

1.2

1.5

1.2

0.8

0.8

0.8

-0.4

-0.7

348

14.9

1.8

0.9

0.8

0.8

0.8

-14.1

-1.0

283

CIPRU

2.9

3.1

1.4

1.1

0.9

0.7

-2.2

-2.3

131

SUEDIA

0.9

0.7

0.7

0.7

0.7

0.6

-0.2

0.0

2,505

ESTONIA

0.2

0.2

0.4

0.3

0.4

0.5

0.2

0.3

76

ROMANIA

2.0

2.2

1.0

0.4

0.4

0.4

-1.5

-1.8

587

LITUANIA

1.8

1.2

0.8

0.4

0.4

0.4

-1.4

-0.7

135

SLOVACIA

1.7

1.7

0.3

0.4

0.4

0.4

-1.3

-1.3

287

CEHIA

1.4

0.9

0.5

0.4

0.4

0.4

-1.0

-0.5

648

LETONIA

0.8

0.5

0.5

0.5

0.4

0.4

-0.4

-0.1

81

BULGARIA

2.4

1.0

1.0

0.4

0.3

0.4

-2.1

-0.6

138

POLONIA

1.8

0.8

0.3

0.3

0.3

0.3

-1.5

-0.5

1,032

SLOVENIA

188,075

EU-27
Ponderat

2011

1.6

1.7

1.7

1.5

1.5

1.5

-0.1

-0.2

2.4
1.8
1.6
1.3
1.3
1.2
-1.2
-0.5
Aritmetic
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

O a patra component a impozitelor indirecte o reprezint alte taxe asupra produciei, ns


pentru c nivelurile nregistrate de aceast component sunt n general foarte sczute, vom prezenta
doar statistic datele nregistrate de Romnia n comparaie cu media ponderat a Uniunii (0.4% la
nivelul anului 2011 n Romnia fa de media ponderat la nivel european de 1.5%).
Din analiza efectuat asupra impozitelor indirecte, procentul acestora n PIB a crescut n
intervalul 1995-2011 cu 42%. Analiznd principalele categorii de impozite indirecte putem
observa:
- ponderea veniturilor din TVA raportate la PIB a crescut;
- ponderea veniturilor din accize i taxe pe consum s-a dublat n Romnia n intervalul
1995-2011, nregistrnd un nivel cu 0,8 p.p peste media Uniunii;
83

- n Romnia prin reducerea taxelor vamale i a altor taxe aplicate produciei se


ncurajeaz importurile comparativ cu alte ri precum, Ungaria, Italia, Malta care sunt mai
degrab restrictive din acest punct de vedere.
2.3.3.2 Dinamica comparativ a presiunii exercitat de impozitele directe

n continuare, vom prezenta evoluia ponderii impozitelor directe n PIB n rile Uniunii
Europene ordonate descresctor dup valorile aferente anului 2011.
Tabelul 19 - Evoluia presiunii exercitate de veniturile din impozitele directe n PIB la nivelul Uniunii Europene
Diferene ntre

Venituri
mil euro

1995

2000

2005

2009

2010

2011

1995 - 2011

2000 - 2011

DANEMARCA

31.0

30.5

31.9

30.0

29.8

29.9

-1.1

-0.6

71,940

SUEDIA

19.8

22.6

22.0

19.6

19.2

18.7

-1.1

-3.9

72,431

BELGIA

16.7

17.5

17.6

15.9

16.3

16.8

0.1

-0.8

61,991

FINLANDA

17.4

21.4

17.8

16.4

16.2

16.5

-0.9

-4.8

31,314

MAREA BRITANIE

15.0

16.7

16.2

16.0

15.7

15.9

0.9

-0.8

277,159

ITALIA

14.9

14.4

13.3

15.5

14.8

14.8

-0.2

0.3

233,151

LUXEMBURG

15.4

15.0

13.7

14.8

14.5

14.1

-1.3

-0.9

6,026

8.2

9.0

11.7

13.6

13.0

13.2

5.0

4.2

864

AUSTRIA

11.7

13.2

12.8

12.8

12.7

13.0

1.3

-0.2

39,046

IRLANDA

13.5

13.4

12.3

10.9

10.8

12.5

-0.9

-0.8

19,945

FRANTA

8.4

12.5

11.9

10.3

11.0

11.8

3.4

-0.7

235,518

CIPRU

8.9

11.2

10.2

11.2

11.1

11.7

2.8

0.6

2,108

OLANDA

12.5

12.0

11.7

12.1

12.2

11.7

-0.9

-0.3

70,168

GERMANIA

12.1

13.0

11.1

11.7

11.1

11.6

-0.5

-1.4

300,840

SPANIA

10.3

10.6

11.5

10.1

9.9

9.9

-0.4

-0.7

105,498

PORTUGALIA

8.3

9.6

8.3

9.0

8.8

9.9

1.6

0.3

16,968

GRECIA

6.9

10.0

8.8

8.5

8.0

8.8

1.8

-1.2

18,281

SLOVENIA

6.9

7.4

8.7

8.3

8.2

7.9

1.0

0.5

2,860

LETONIA

7.1

7.3

7.9

7.2

7.4

7.4

0.3

0.1

1,494

CEHIA

9.2

7.9

8.9

7.2

6.9

7.3

-1.9

-0.7

11,356

POLONIA

11.7

7.2

7.0

7.5

7.0

7.1

-4.7

-0.1

26,082

UNGARIA

8.7

9.9

9.1

10.0

8.6

6.9

-1.7

-3.0

6,902

ESTONIA

10.9

7.7

7.0

7.6

6.8

6.6

-4.3

-1.2

1,047

ROMANIA

10.6

7.0

5.3

6.5

6.0

6.0

-4.6

-1.0

7,855

SLOVACIA

10.8

7.4

6.0

5.5

5.4

5.4

-5.4

-2.0

3,762

BULGARIA

9.0

6.9

4.9

5.9

5.4

5.2

-3.9

-1.7

1,985

LITUANIA

8.4

8.4

9.0

6.0

4.7

4.4

-4.0

-4.0

MALTA

1,360
1,627,951

EU-27
Ponderat

2011

12.7

14.1

13.1

12.8

12.6

12.9

0.2

-1.2

12.0 12.2 11.7 11.5 11.2 11.3


-0.7
-0.9
Aritmetic
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

84

Observm c ponderea cea mai mare a impozitelor directe se afl n rile nordice i cea mai
mic n Slovacia, Bulgaria, Lituania, i Romnia. Aceste diferene sunt cuprinse ntre 24.1 i 25.5 p.p.
n ceea ce privete clasamentul ocupat de impozitele directe n Romnia i n cele 10 ri analizate la
nivelul anului 2011 observm c Polonia ocup locul 21, Slovenia locul 18, ara vecin Ungaria locul
22, Cehia locul 20, Estonia 23, Lituania ultimul loc, iar Romnia locul 24. Graficul urmtor ne arat
trendul descresctor pe care l-au luat impozitele directe n Romnia n perioada analizat att fa de
media european, ct i fa de rile din zona euro.
Figura 4 - Evoluia presiunii exercitate de impozitele directe n Romnia fa de media UE27 i EA17 n perioada
1995-2011

n continuare vom prezenta cele mai importante componente n funcie de procentul deinut n
PIB din categoria impozitelor directe: impozitul pe profit al companiilor i impozitul pe venitul
contribuabililor persoane fizice.
A. Dinamica comparativ a presiunii exercitat de impozitele pe profit
Impozitul pe profiturile companiilor trebuie stabilit n aa fel nct s se elimine influenele
fiscalitii asupra deciziei firmei de a investi, de a finana investiiile, ct i cuantumul n care se
economisete. Facem trimitere la un studiu realizat n Germania pe 11,000 de municipaliti n care se
studiaz legtura dintre taxele locale aplicate la nivelul acestor municipaliti i decizia companiilor
multinaionale de a investi. n acest sens s-a confirmat ipoteza conform creia o presiune fiscal mai
ridicat asupra profiturilor companiilor multinaionale are un impact negativ asupra numrului de
companii. Studiile teoretice realizate cu ajutorul modelrii matematice au artat faptul c este necesar o
diminuare cu 2.2 puncte procentuale a mediei taxelor aplicate profitului pentru ca o companie
multinaional s se stabileasc n acea municipalitate 1.
Impozitul pe profit
n Romnia impozitul pe profit urmeaz sistemul clasic: profiturile corporative sunt impozitate
la nivelul societii i profituri distribuite sunt impozitate din nou la nivel de acionari i corporaii

Becker S.,Egger P.,Merlo V.- How low business tax rates attract MNE activity: Municipality-level evidence from

Germany,2012, p.1

85

individuale. Cota unic de impozitare este de 16% (nainte de 2005 a fost de 25%). Dividendele primite
de la alte companii rezidente romneti sunt scutite de impozit.
Ctigurile de capital sunt n general considerate ca impozit pe venit i astfel se aplic aceeai
rat de impozitare 1.
Tabelul 20 - Evoluia ratei presiunii exercitat de veniturile obinute din impozitul pe profit n PIB la nivelul Uniunii
Europene
Diferente ntre
1995

2000

2005

2009

2010

2011

CIPRU

4.0

6.2

4.7

6.5

6.2

MALTA

2.6

3.5

3.8

6.1

LUXEMBURG

6.6

7.0

5.8

SUEDIA

2.6

3.8

CEHIA

4.4

PORTUGALIA

2.3

MAREA BRITANIE

Venituri
(mil. Euro)

1995 - 2011

2000 - 2011

6.8

2.8

0.6

1,228

6.0

5.9

3.3

2.4

389

5.8

5.8

5.0

-1.5

-1.9

2,148

3.6

3.0

3.4

3.4

0.8

-0.3

13,365

3.3

4.3

3.5

3.4

3.4

-1.0

0.0

5,238

3.7

2.7

2.9

2.8

3.2

0.9

-0.5

5,508

2.7

3.6

3.3

2.8

3.1

3.1

0.4

-0.5

54,196

BELGIA

2.3

3.2

3.2

2.5

2.7

3.0

0.6

-0.2

11,037

DANEMARCA

2.3

3.3

3.9

2.3

2.8

2.8

0.4

-0.5

6,681

FINLANDA

2.3

5.9

3.3

2.0

2.5

2.7

0.4

-3.2

5,153

GERMANIA

2.0

2.9

2.5

2.0

2.2

2.6

0.6

-0.4

66,220

SLOVACIA

6.0

2.6

2.7

2.5

2.5

2.4

-3.6

-0.2

1,666

IRLANDA

2.7

3.7

3.5

2.4

2.5

2.4

-0.3

-1.4

3,793

AUSTRIA

1.6

2.2

2.3

1.9

2.0

2.3

0.7

0.1

6,971

FRANTA

1.8

2.8

2.3

1.3

1.9

2.3

0.5

-0.5

45,513

ITALIA

3.3

2.4

2.3

2.5

2.4

2.3

-1.1

-0.2

35,789

OLANDA

3.3

4.3

3.6

2.1

2.3

2.2

-1.1

-2.1

13,322

ROMANIA

3.7

3.0

2.7

2.7

2.3

2.2

-1.5

-0.8

2,852

GRECIA

2.3

4.1

3.3

2.5

2.5

2.1

-0.2

-2.0

4,391

POLONIA

2.7

2.4

2.5

2.3

2.0

2.1

-0.6

-0.3

7,704

BULGARIA

4.5

2.7

1.8

2.6

2.0

1.9

-2.6

-0.8

727

SPANIA

1.9

3.1

3.9

2.3

1.9

1.9

0.0

-1.3

19,852

SLOVENIA

0.5

1.2

2.8

1.8

1.9

1.7

1.2

0.5

611

LETONIA

1.8

1.6

2.0

1.6

1.0

1.4

-0.4

-0.2

283

ESTONIA

2.4

0.9

1.4

1.9

1.4

1.3

-1.2

0.4

201

UNGARIA

1.9

2.2

2.1

2.2

1.2

1.2

-0.7

-1.1

1,151

LITUANIA

2.0

0.7

2.1

1.8

1.0

0.8

-1.2

0.1

253
316,242

EU-27
Ponderat

2011

2.4

3.1

2.9

2.2

2.4

2.5

0.1

-0.6

2.8
3.2
3.1
2.7
2.6
2.7
-0.2
-0.5
Aritmetic
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

Cele mai mari ponderi ale veniturilor obinute din impozitul pe profit (peste 3.4%) se
nregistreaz n ri precum: Malta, Cipru, Luxemburg, Cehia i Suedia. Media ponderat a Uniunii

Taxation trends in the EU 2011, p. 243

86

Europene este la nivelul de 2.4%. Romnia se afl n apropierea mediei nregistrate n Uniunea
European, pe locul 18, urmat de Grecia, Polonia i Bulgaria. Fa de valoarea nregistrat n 1995,
Romnia i-a redus cu 40% procentul veniturilor provenite din impozitul pe profit (% PIB).
B. Dinamica comparativ a presiunii exercitat de impozitele pe venit
ncepnd cu anul 2005, cota unic de impozitare a nlocuit sistemul anterior de impozitare bazat
pe 4 cote, cu rate de impozitare cuprinse ntre 18% i 40%. Cota unic de impozitare a fost stabilit la
16%, aceeai cot aplicndu-se i la impozitului pe profit 1.
Tabelul 21 - Evoluia ratei presiunii fiscale exercitat de veniturilor obinute din impozitul pe venit n PIB la nivelul
Uniunii Europene
Diferene ntre
DANEMARCA
SUEDIA
FINLANDA
BELGIA
ITALIA
MAREA BRITANIE
AUSTRIA
IRLANDA
GERMANIA
LUXEMBURG
OLANDA
FRANTA
SPANIA
MALTA
PORTUGALIA
LETONIA

1995
26.3
16.7
14.2
13.5
10.4
10.1
9.3
10.2
9.4
8.0
7.7
5.3
7.7
5.0
5.4
5.3
5.8
8.4
6.6
3.6
8.4
4.0
4.6
6.2
6.9
4.2
3.6

2000
25.6
18.1
14.5
13.2
11.4
10.8
10.0
9.2
9.5
7.2
6.0
8.4
6.7
4.8
5.3
5.6
5.6
6.8
7.3
5.0
4.4
3.7
4.4
7.7
3.5
4.0
3.4

2005
24.9
17.9
13.5
12.9
10.4
10.3
9.5
8.3
8.0
7.1
6.6
8.1
6.7
6.6
5.1
5.7
5.5
5.6
6.6
4.7
3.9
3.9
4.4
6.8
2.3
2.7
2.6

2009
26.4
16.4
13.4
12.1
11.7
10.4
9.9
7.9
9.1
8.1
8.6
7.6
7.1
6.6
5.7
5.4
5.8
5.7
7.4
5.0
4.6
4.0
3.6
4.1
3.5
3.0
2.4

2010
24.3
15.5
12.6
12.3
11.7
10.0
9.7
7.6
8.3
7.9
8.4
7.6
7.4
6.2
5.6
6.1
5.7
5.4
6.5
4.4
4.5
4.1
3.5
3.6
3.3
3.0
2.3

2011
24.3
15.0
12.8
12.4
11.5
10.1
9.7
9.2
8.4
8.3
8.0
7.9
7.4
6.4
6.1
5.6
5.6
5.3
4.9
4.7
4.5
4.2
3.7
3.5
3.3
2.9
2.5

1995 - 2011
-2.0
-1.7
-1.4
-1.1
1.1
0.0
0.5
-1.0
-1.0
0.2
0.3
2.6
-0.3
1.4
0.8
0.3
-0.3
-3.1
-1.7
1.1
-3.9
0.2
-0.9
-2.7
-3.6
-1.3
-1.1

2000 -2011
-1.3
-3.1
-1.7
-0.8
0.1
-0.7
-0.3
0.1
-1.0
1.1
2.0
-0.5
0.8
1.6
0.8
0.0
0.0
-1.5
-2.4
-0.2
0.1
0.5
-0.7
-4.1
-0.1
-1.1
-0.9

Venituri (mil. Euro)


2011

58,395
58,135
24,181
45,974
181,781
176,129
29,299
14,701
218,150
3,517
48,370
156,871
79,076
419
10,516
1,131
2,017
SLOVENIA
846
ESTONIA
4,896
UNGARIA
GRECIA
9,891
16,519
POLONIA
CIPRU
752
5,807
CEHIA
1,093
LITUANIA
4,368
ROMANIA
BULGARIA
1,104
1,741
SLOVACIA
1,155,678
EU-27
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

Taxation trends in the EU 2011, p. 242

87

n tabelul prezentat pe primele locuri se gsesc rile nordice, cu procente ale presiunii exercitate
asupra impozitelor pe venit peste media ponderat a EU27 de 9.1% (Danemarca 24.3%, Suedia 15%).
Cu valori apropiate de media european se afl ri precum:Austria, Olanda i Germania. Cele mai mari
rate, n perioada analizat, sunt n: Danemarca care involueaz cu 2 p.p din 1995 pn n 2011, Suedia
care involueaz de la 16.7% n 1995 pn la 15.0% n 2011 i Finlanda care involueaz de la 14.2% n
1995 la 12.8% n 2011. Dac lum n considerare sumele absolute ale veniturilor din impozitul pe venit,
observm c Germania constituie cel mai mare volum de 218.150 milioane euro, urmat de Italia,
Marea Britanie, Frana i Spania, iar cel mai mic volum este nregistrat n Malta,Cipru, Estonia i
Letonia cu valori sub 1000 milioane de euro.
2.3.3.3 Dinamica comparativ a presiunii exercitat de contribuiile sociale obligatorii

Contribuiile sociale obligatorii sau cotizaiile sociale, sunt contribuiile sociale prelevate de la
angajatori, salariai sau contribuabili care s-au asigurat n baza unui contract individual.
Tabelul 22 - Evoluia presiunii exercitat de contribuiile sociale obligatorii n PIB la nivelul Uniunii Europene
Diferene ntre
1995
18.6
16.9
14.6
16.7
15.9
14.9
14.3
12.5
14.8
14.1
15.0
11.8
12.3
11.3
9.8
9.3
7.2
7.8
7.6
6.6
11.9
9.6
12.3

2000
16.1
17.1
15.0
14.2
15.4
14.7
13.9
11.9
13.3
11.9
14.1
12.0
10.9
12.9
10.1
10.5
9.3
8.0
11.1
6.6
10.0
10.8
12.5

2005
16.4
16.4
15.4
14.2
12.9
14.5
13.7
12.3
12.5
12.0
12.6
12.1
10.3
12.3
10.4
11.3
8.1
8.4
9.6
8.3
8.4
9.7
10.3

2009
16.8
15.9
14.8
14.9
13.8
14.8
14.5
13.7
13.2
12.8
12.7
12.4
13.2
11.3
11.7
10.5
11.6
9.0
9.4
8.7
8.5
7.7
8.1

2010
16.7
15.5
15.2
15.2
14.1
14.6
14.2
13.4
12.1
12.7
12.3
12.4
13.1
11.1
10.9
11.1
10.3
9.0
8.6
8.9
8.4
7.0
8.2

2011
16.9
15.5
15.4
15.0
14.8
14.6
14.3
13.4
13.1
12.5
12.3
12.1
12.1
11.5
11.1
10.6
9.8
9.3
9.0
8.7
8.6
7.3
7.0

1995 - 2011
-1.7
-1.3
0.7
-1.7
-1.1
-0.3
-0.1
0.9
-1.7
-1.6
-2.7
0.3
-0.2
0.1
1.2
1.3
2.6
1.6
1.4
2.2
-3.4
-2.3
-5.2

2000 - 2011
0.8
-1.5
0.4
0.8
-0.7
-0.2
0.4
1.5
-0.1
0.6
-1.9
0.1
1.2
-1.5
1.0
0.1
0.5
1.3
-2.1
2.1
-1.4
-3.5
-5.4

Venituri (mil. Euro)


2011

FRANTA
336,690
GERMANIA
402,550
24,040
CEHIA
5,435
SLOVENIA
OLANDA
88,798
AUSTRIA
43,759
BELGIA
52,730
ITALIA
211,524
13,106
UNGARIA
FINLANDA
23,713
8,480
SLOVACIA
SPANIA
129,030
1,935
ESTONIA
42,369
POLONIA
LUXEMBURG
4,711
GRECIA
22,138
3,018
LITUANIA
PORTUGALIA
15,941
11,810
ROMANIA
CIPRU
1,566
LETONIA
1,729
BULGARIA
2,817
SUEDIA
27,286
MAREA
BRITANIE
6.0
6.2
6.7
6.7
6.6
6.7
0.7
0.5
116,658
MALTA
6.0
6.3
6.2
5.9
5.9
6.1
0.1
-0.2
400
IRLANDA
4.9
4.4
4.7
5.8
5.8
5.0
0.1
0.6
7,918
DANEMARCA
1.1
1.8
1.1
1.0
1.0
1.0
-0.1
-0.8
2,430
1,602,581
EU-27
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

88

Dup cum se observ din Tabelul nr. 22, exist variaii semnificative att ca i cote percepute,
ct i ca venituri n valoare absolut colectate de rile membre. Cele mai mari cote de impunere se
gsesc n Frana, Cehia i Germania, iar cele mai mici n Danemarca, Marea Britanie i Malta. rile
care nregistreaz o presiune exercitat de contribuiile sociale obligatorii apropiate de media ponderat
nregistrat la nivelul Uniunii Europene sunt Slovacia, Estonia, Finlanda i Spania.
La nivelul anului 2011, Romnia nregistreaz o cot de 9.0 %, aceasta crescnd de la 7.6 n
1995, fiind cu 3.7 pp mai mic fa de media european de 11.1%.
Figura 5 - Evoluia ponderii contribuiilor sociale obligatorii n PIB n Romnia fa de media UE27 i EA17 n
perioada 1995-2011

Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

Dinamica comparativ a ratei presiunii fiscale exercitate de contribuiile angajatorilor


Tabelul 23 - Evoluia presiunii exercitat de contribuiilor angajatorilor n PIB la nivelul UE
Diferen ntre
1995

2000

2005

2009

2010

2011

1995 - 2011

2000 - 2011

FRANTA

11.4

11.1

11.1

11.4

11.3

11.5

0.1

0.4

ESTONIA

Venituri (mil. Euro)


2011
229,434

12.1

10.7

9.9

12.5

12.2

11.2

-0.9

0.5

1,789

CEHIA

9.5

9.7

9.9

9.3

9.7

9.8

0.3

0.1

15,352

ITALIA

8.3

8.3

8.6

9.3

9.2

9.2

0.9

0.9

145,070

FINLANDA

9.9

8.8

9.0

9.4

9.0

8.9

-1.0

0.1

16,859

BELGIA

8.6

8.3

8.2

8.7

8.5

8.6

0.0

0.3

31,914

SPANIA

8.2

8.7

8.8

8.7

8.7

8.5

0.3

-0.2

90,541

UNGARIA

11.9

10.7

9.7

9.3

7.8

7.9

-4.0

-2.8

7,876

LITUANIA

6.9

8.4

7.3

8.6

7.6

7.3

0.4

-1.1

2,247

SUEDIA

10.4

10.1

9.7

7.9

8.0

6.9

-3.5

-3.2

26,600

AUSTRIA

7.3

7.1

6.8

6.9

6.8

6.8

-0.5

-0.3

20,465

GERMANIA

7.5

7.5

7.0

6.8

6.7

6.7

-0.8

-0.8

173,560

SLOVACIA

9.6

9.1

7.0

6.9

6.9

6.6

-2.9

-2.5

4,591

11.6

7.5

6.1

6.2

6.0

6.3

-5.3

-1.1

1,278

CIPRU

4.3

4.5

5.9

5.9

6.1

5.9

1.6

1.5

1,063

SLOVENIA

8.0

5.5

5.6

5.7

5.8

5.7

-2.2

0.3

2,072

LETONIA

89

Diferen ntre
1995

2000

2005

2009

2010

2011

1995 - 2011

2000 - 2011

Venituri (mil. Euro)


2011

ROMANIA

7.6

8.1

6.4

5.9

5.5

5.7

-2.0

-2.4

7,423

PORTUGALIA

3.8

4.7

4.7

5.0

5.2

5.3

1.5

0.6

9,072

OLANDA

2.0

4.5

4.0

4.9

5.0

5.0

3.0

0.6

30,320

GRECIA

4.3

4.9

5.1

4.8

5.2

4.8

0.5

-0.1

9,927

LUXEMBURG

4.5

4.4

4.6

5.0

4.7

4.8

0.2

0.4

2,029

BULGARIA

9.1

8.6

6.9

4.6

4.5

4.8

-4.3

-3.9

1,829

POLONIA
MAREA
BRITANIE

5.9

5.7

4.9

4.7

4.7

4.7

-1.2

-1.0

17,246

3.3

3.5

3.7

3.9

3.8

3.9

0.6

0.4

67,424

IRLANDA

2.8

2.7

2.7

3.3

3.2

3.5

0.6

0.8

5,547

MALTA

3.0

2.8

2.8

2.7

2.7

2.8

-0.2

0.0

183

DANEMARCA

0.0

0.0

0.0

0.0

0.1

0.1

0.1

0.0

133
921,845

EU-27
Ponderat

7.4

7.2

7.2

7.4

7.3

7.3

-0.1

0.1

7.1
6.9
6.5
6.6
6.5
6.4
-0.7
-0.5
Aritmetic
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

Ponderea contribuiilor sociale obligatorii pltite de angajatori n PIB a evoluat descresctor n


Romnia n perioada analizat. Fa de media european Romnia se afl la 1,6 puncte procentuale fiind
situat n mijlocul clasementului la mic diferen fa de Letonia i pe aceeai poziie cu Slovenia.
Frana ocup locul 1, urmat de Estonia locul 2 i Cehia locul 3.
Valoarea minim i maxim nregistrat n cadrul analizei acestui indicator se situeaz ntre 11.4
i 12.1 p.p.
A. Dinamica comparativ a ratei presiunii fiscale exercitate de contribuiile asiguraiilor
Dac la nivelul anului 2011 ara noastr se afl pe locul 13 n clasamentul prezentat n Tabelul
cu nr. 24. Romnia se afl aproape de media ponderat a Uniunii Europene, la o diferen de doar 0.9
p.p. n fruntea clasamentului se afl ri precum, Slovenia, Germania i Olanda, iar la sfritul
clasamentului regsim Danemarca, Estonia i Suedia.
Impozitele directe s-au redus ca pondere n PIB, n Romnia n perioada 1995-2011, de la
10.6% n 1995 la 6.0% n 2011 (o reducere cu 4.6 p.p). Aceast reducere s-a produs datorit
reducerii ponderii impozitului pe profit i venit n PIB mai mult dect creterea procentului
contribuiilor la asigurrile sociale (+1.4 p.p n perioada analizat).
Tabelul 24 - Evoluia presiunii exercitat de contribuiilor asiguraiilor n PIB la nivelul UE
Diferen ntre

Venituri (mil. Euro)

1995

2000

2005

2009

2010

2011

1995 - 2011

2000 - 2011

2011

SLOVENIA

8.0

7.8

7.5

7.7

7.8

7.7

-0.3

-0.1

2,789

OLANDA

10.2

7.9

6.4

5.9

6.0

6.4

-3.8

-1.5

38,567

GERMANIA

6.8

6.8

6.5

6.3

6.2

6.3

-0.4

-0.5

164,200

AUSTRIA

6.3

6.0

5.9

6.0

5.9

5.9

-0.4

-0.1

17,720

90

Diferen ntre

Venituri (mil. Euro)

1995

2000

2005

2009

2010

2011

1995 - 2011

2000 - 2011

2011

LUXEMBURG

3.9

4.5

4.6

5.3

5.0

5.1

1.1

0.6

2,160

UNGARIA

2.3

2.0

2.3

3.2

3.6

4.6

2.3

2.6

4,617

POLONIA

4.7

5.5

4.8

4.3

4.1

4.6

-0.1

-0.9

16,892

BELGIA

4.5

4.4

4.3

4.4

4.3

4.3

-0.1

-0.1

15,956

GRECIA

3.8

4.1

4.5

3.8

4.2

4.1

0.3

0.0

8,538

FRANTA

5.8

4.0

4.1

4.1

4.1

4.1

-1.7

0.1

81,415

PORTUGALIA

3.5

2.8

3.2

3.6

3.5

3.7

0.2

0.8

6,281

CEHIA

3.6

3.4

3.5

3.0

3.1

3.1

-0.4

-0.3

4,883

ROMANIA

0.0

3.0

3.0

3.3

2.9

2.9

2.9

-0.1

3,833

SLOVACIA

2.8

2.9

3.0

3.0

3.2

2.9

0.1

0.0

2,016

MALTA

2.5

2.8

2.8

2.7

2.6

2.8

0.3

0.0

181

FINLANDA
MAREA
BRITANIE
CIPRU

2.6

2.2

2.2

2.4

2.6

2.7

0.1

0.5

5,121

2.5

2.5

2.8

2.7

2.6

2.6

0.1

0.2

46,191

1.8

1.8

2.1

2.4

2.5

2.4

0.6

0.6

431

ITALIA

2.4

2.3

2.2

2.5

2.4

2.4

0.0

0.1

37,454

LITUANIA

0.2

0.8

0.7

2.6

2.3

2.2

2.0

1.4

680

LETONIA

0.3

2.5

2.3

2.3

2.3

2.2

1.9

-0.3

441

BULGARIA

0.0

1.7

2.1

2.6

2.0

2.0

2.0

0.4

787

SPANIA

1.9

1.9

1.9

2.0

1.9

1.9

0.0

0.0

20,408

IRLANDA

1.8

1.5

1.7

2.3

2.5

1.3

-0.6

-0.2

2,040

DANEMARCA

1.1

1.8

1.1

1.0

1.0

1.0

-0.1

-0.8

2,297

ESTONIA

0.0

0.0

0.3

0.5

0.8

0.8

0.8

0.8

127

SUEDIA

1.6

2.1

0.3

0.0

0.0

0.0

-1.6

-2.1

0
486,023

EU-27
Ponderat

4.7

4.1

3.8

3.8

3.8

3.8

-0.9

-0.2

3.1
3.3
3.2
3.3
3.3
3.3
0.2
0.0
Aritmetic
Sursa: prelucrare autor folosind tabelele furnizate de Comisia European Taxation trends in the European Union 2013

- Clasificare dup locul sau nivelul la care se colecteaz venitul


Tabelul 25 - Colectarea veniturilor fiscale n Romnia n funcie de nivelul la care se colecteaz
Nivelul la
care se
colecteaz
venitul (% )

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Locul in
clasament
(2011)

mil.
Euro

59.5
3.9

59.7
3.8

60.1
3.1

62.8
3.5

63.4
3.4

63
3.1

63
3.4

62.2
4

62.9
3.2

61
3.5

63.4
4

63.8
3.8

12
21

23.6
1.4

36.6

36.5

36.8

33.7

33.2

33.9

33.6

33

32.9

34.6

31.9

31.7

12

11.8

Bugetul EU
n.a
n.a
n.a
n.a
n.a
n.a
n.a
0.9
Sursa: adaptare dup Taxation Trends in EU, versiunea 2011, p. 240

0.9

0.8

0.7

0.7

Nivel central
Nivel local
Fondul de
securitate
social

Aceast clasificare nu poate fi comparat la nivel european datorit diferenelor ntre organizarea
statelor (spre exemplu, unele state au un nivel n plus de organizare i anume cel statal). Totui, o
concluzie putem formula, i anume c gradul de colectare al veniturilor la nivel local n Romnia este
91

mai redus dect cel la nivel european.


Cu toate acestea, ponderea colectrii veniturilor fiscale la nivelul local nu trebuie s depeasc
anumite nivele pentru c altfel se poate ajunge n situaia sistemelor federale i cvasi-federale care au
acumulat datorii record care nu sunt sustenabile. Spre exemplu, n Germania n anul 2002, Berlinul a
solicitat guvernului central un plan de salvare datorit datoriilor imense acumultate i care nu mai
puteau fi rambursate. Germania a fost doar unul din aceste cazuri, nefiind un caz izolat. La mijlocul
anului 2010, un sistem cvasi-federal, cel al Greciei, a avut nevoie de salvare din partea Uniunii
Europene, guvernul central elen nefiind capabil s gestioneze singur problema 1.

2.3.4 Clasificarea veniturilor fiscale innd seama de funciile economice i dinamica


acestora
Utilizarea clasificaiei impozitelor i taxelor innd seama de funciile economice ale acestora
(clasificare utilizat la nivelul rilor membre OECD) permite simplificarea analizei i nlturarea
categoriilor de obligaii fiscale cu pondere foarte redus.
Tabelul 26 - Clasificare dup funcia economic ndeplinit n perioada 2000-2012
Structura dup funia
economic ndeplinit (%
PIB)

2000

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Locul
ocupat
2011

VENRO
(mil.
Euro)

1. Taxe aplicate consumului RO

11.50

12.30

12.10

11.80

11.20

10.30

11.30

12.60

11

12.10

1. Taxe aplicate consumului


-UE m.p*

11.37

11.05

11.04

11.04

10.80

10.64

11.10

11.20

2. Taxe aplicate muncii - RO

13.20

11.00

11.60

11.80

11.60

11.80

11.10

11.20

26

13.90

2. Taxe aplicate muncii EU27 m.p

20.31

19.56

19.42

19.26

19.67

20.02

22.00

21.50

2.1. Angajati RO

13.20

11.00

11.50

11.80

11.50

11.60

10.90

11.00

24

13.70

2.1. Angajati - EU27 m.p

18.71

17.92

17.81

17.75

18.11

18.30

17.80

17.90

2.1.1 Platite de angajatori-RO

8.10

6.40

6.30

6.20

6.00

6.00

5.50

5.70

17

7.00

2.1.1. Platite de angajatori


EU27 m.p

7.76

7.74

7.70

7.66

7.83

8.01

8.00

8.00

2.1.2. Platite de angajati RO

5.20

4.60

5.20

5.60

5.40

5.70

5.40

5.30

24

6.70

2.1.2. Platite de angajati EU27 m.p

10.95

10.18

10.11

10.10

10.27

10.30

9.80

10.00

3.Taxe aplicate capitalului -RO

5.50

4.50

4.90

5.30

5.20

4.80

4.30

4.50

23

5.60

Gehrmann B.- Soft budget constraints in German Fiscal Federalism, Nomos Verlag, 2010, Berlin, p. 7,64

*m.p medie ponderat

92

Structura dup funia


economic ndeplinit (%
PIB)

2000

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

Locul
ocupat
2011

VENRO
(mil.
Euro)

3.Taxe aplicate capitalului UE27 m.p

8.92

8.60

9.25

9.42

8.93

7.92

7.80

8.00

3.1. Capital and business


income RO

4.30

3.60

3.90

4.20

4.20

3.80

3.20

3.40

21

4.50

3.1. Capital and business


income - EU27 m.p

6.16

5.76

6.34

6.54

6.12

5.28

5.20

5.40

3.1.1. Veniturile companiilor


RO

3.00

2.70

2.80

3.10

3.00

2.60

2.30

2.20

18

3.10

3.1.1. Veniturile companiilor


- UE27 m.p

3.19

2.98

3.40

3.44

3.13

2.35

2.40

2.60

3.1.2. Veniturile gospodariilor


individuale RO

1.20

0.60

0.70

0.80

0.90

0.90

0.60

0.70

13

1.00

3.1.2. Veniturile
gospodariilor individuale
UE27 m.p

0.91

0.84

0.94

1.01

0.96

0.90

0.80

0.80

3.1.3. Veniturile liber


profesionistilor (incl.
contributiile) RO

0.10

0.30

0.30

0.40

0.30

0.30

0.30

0.60

22

0.40

3.1.3. Veniturile liber


profesionistilor (incl.
contributiile) EU27 m.p

2.05

1.93

2.00

2.09

2.04

2.03

2.00

2.00

3.2. Stocuri de capital RO

1.20

0.90

1.00

1.10

1.00

1.00

1.10

1.00

20

1.10

2.50

2.60

3.2. Stocuri de capital EU27


2.76
2.85
2.91
2.88
2.81
2.65
m.p
Sursa: prelucrare autor dup tabelele Taxation Trends in EU, versiunea 2013

n ceea ce privete taxele asupra consumului, Romnia a recuperat decalajele care existau fa de
media ponderat la nivel european, ponderea acestora n PIB evolund descendent.
n ceea ce privete taxele aplicate factorului munc exist diferene semnificate ntre Romnia i
media ponderat la nivelul Uniunii Europene. n anul 2000 exista o diferen de aproximativ 7 puncte
procentuale ntre valorile comparate, iar la nivelul anului 2009 aceast diferen s-a accentuat uor pn
la peste 8 puncte procentuale. Acest lucru se observ i analiznd diferenele nregistrate n structura
taxelor aplicate consumului. Referitor la taxele aplicate capitalurilor, Romnia a urmat aceeai tendin
ca i media european, involund cu 1 punct procentual n perioada 2000-2011. n Tabelul 26 sunt
prezentate i detaliat pe structura acestor venituri.

2.3.5 Analiza empiric a influenei impozitelor indirecte, directe i a contributiilor sociale


asupra sustenabilitii sistemului fiscal
ntr-un sistem fiscal sustenabil ponderea celor trei factori n formarea resurselor fiscale ale unui
93

stat trebuie s fie optim structurate astfel nct funciile sistemului fiscal s fie ndeplinite.
n cadrul acestui studiu teoretic pornim de la premisa c impozitele indirecte, directe i
contribuiile sociale obligatorii au o influen major asupra formrii resurselor fiscale. Prin
raportarea acestora la PIB asigurm comparabilitatea seriilor de date.
Prelucrrile efectuate cu softul statistic SAS au ca scop determinarea influenei pe care ratele
impozitelor indirecte, directe i contribuiilor sociale n PIB o au asupra deficitului bugetar i a
datoriei publice la nivel european, n rile din estul Europei i asupra Romniei.
Prezenta analiz statistic s-a efectuat folosind datele furnizate de EUROSTAT privind ratele
impozitelor indirecte, directe i a contribuiilor sociale n PIB, rata deficitului bugetar n PIB i rata
datoriei publice n PIB.
Urmtorul pas a fost prelucrarea datelor i introducerea acestora n modele econometrice i
prelucrarea lor cu softul SAS realiznd un set de simulari din care au rezultat ecuaii de regresie, avnd
forma general:
Y=a+b1 x Ri1 + b2 x Ri2 + b3 x Ri3 , unde a= termenul liber, b1,b2,b3 - coeficient de pondere, Ri1 , Ri2 , Ri3
valorile ratelor impozitelor cunoscute (predicator)
Din analizele efectuate la nivel european nu rezult corelaii puternice ntre variabilele amintite,
din cauza faptului c n Uniunea European nivelele de dezvoltare ale rile sunt diferite, fapt ce
mpiedic realizarea facil a unei politici fiscale comune la nivel european ntr-un timp scurt.
- Influena ratelor impozitelor indirecte, directe i a contribuiilor sociale n PIB asupra ratei
deficitului bugetar n PIB la nivelul celor 7 ri din estul Europei (Cehia, Estonia, Ungaria,
Polonia, Romnia, Slovenia i Slovacia)
Avnd n vedere simularea realizat ecuaia de regresie devine:
Ecuaia 16

Rdefbug/PIB= 42.56 + 0.24*Riind/PIB + (-0.07)*Ridir/PIB+(-3.84)*Rcs/PIB

Unde valorile corespunztoare parametrilor sunt sintetizai n tabelul de mai jos:


Tabelul 27 - Valorile parametrilor ecuaiei de regresie
Parametru

(coeficient

de pondere)

Valoarea lui t

valoarea lui p(t)

42.56424

2.31

0.0413

Riind/PIB

0.24125

0.28

0.7829

Ridir/PIB

-0.07758

-0.25

0.8085

Rcs/PIB

-3.84492

-3.86

0.0027

Sursa: prelucrare personal n programul SAS

Din analiza datelor prezentate n tabelul de mai sus rezult c la nivelul celor 7 ri care au
aderat la Uniunea European n 2004 plus Romnia, rata deficitului bugetar ca pondere n PIB este
influenat negativ, dar semnificativ, doar de rata contribuiilor sociale n PIB. Restul variabilelor nu au
94

o influen semnificativ asupra ratei deficitului bugetar ca pondere n PIB.


Reprezentarea grafic a influenei ratei contribuiilor sociale n PIB, factorul determinant n
influen este reprezentat n Graficul 5.
Graficul 5 - Relaia ntre rata deficitului bugetar n PIB i rata contribuiilor sociale n PIB

- Influena ratelor impozitelor indirecte, directe, a contribuiilor sociale i a deficitului bugetar n


PIB asupra ratei datoriei publice n PIB n rile din estul Europei
Ecuaia de regresie rezultat este:
Ecuaia 17

Rdatpb/PIB= 74.90 + (-1.63)*Rdefbug/PIB +(0.92)*Riind/PIB + (-2,78)*Ridir/PIB+(-3.09)*Rcs/PIB

Unde valorile corespunztoare parametrilor sunt sintetizai n tabelul de mai jos:


Tabelul 28 - Valorile parametrilor ecuaiei de regresie
Parametru (coeficient de

valoarea

valoarea

pondere)

lui t

lui p(t)

74.8997

2.08

0.0646

eu27Rdefbug/PIB

-1.63793

-3.38

0.007

eu27 Riind/PIB

0.91656

0.67

0.5209

eu27 Ridir/PIB

-2.7829

-5.53

0.0003

eu27 Rcs/PIB

-3.087

-1.26

0.2372

Sursa: prelucrare personal n SAS

Dup cum se observ din tabelul sintetizat, valoarea parametrului a este cea mai mare i mai
influent asupra ratei datoriei publice n PIB la nivelul statelor din estul Europei (dar exist i ali factori
care influeneaz rata datoriei publice). Ratele impozitelor directe, rata deficitului bugetar i ale
contribuiilor sociale n PIB influenteaz negativ, dar semnificativ rata datoriei publice n PIB. Rata
impozitelor indirecte n PIB influeneaz n mod direct, dar nesemnificativ variabila dependent.
- Influena ratelor impozitelor indirecte, directe, a contribuiilor sociale i a deficitului bugetar n
PIB asupra ratei datoriei publice n PIB n Romnia
Avnd n vedere simularea realizat, ecuaia de regresie devine:
Ecuaia 18

Rdatpb/PIB= 43.13 + (-0,31)*Rdefbug/PIB +(-4.10)*Riind/PIB + (-2,46)*Ridir/PIB+(4.03)*Rcs/PIB

95

Unde valorile corespunztoare parametrilor sunt sintetizai n tabelul de mai jos:


Tabelul 29 - Valorile parametrilor ecuaiei de regresie
Parametru (coeficient de pondere)

valoarea lui t

valoarea lui p(t)

43.12929

1.8

0.102

eu27def

-0.31344

-0.67

0.5209

eu27ind

-4.10057

-2.63

0.025

eu27dir

-2.45699

-2.21

0.0516

eu27cs

4.03429

3.45

0.062

Sursa: prelucrare autori n SAS

Din analiza datelor observm o influen semnificativ, dar negativ a ratei impozitelor indirecte
i a celor directe n PIB asupra ratei datoriei publice n PIB. Rata contribuiilor sociale obligatorii n PIB
influeneaz direct i semnificativ rata datoriei publice n PIB. Rata deficitului bugetar n PIB nu
influeneaz n mod semnificativ datoria public.
Tabelul 30- Tabel sintetizator Coeficient de corelaie al variabilelor analizat pentru Romnia

Sursa: prelucrri realizate de autori n programul SAS

Rezultatele obinute prin procedura PROCCORR, prin care am urmrit identificarea corelaiilor
care exist ntre variabile, au urmtoarea interpretare: fiecare variabil este corelat cu celelalte 5
variabile. Pe diagonala principal corelaia variabilei cu ea nsi are ntotdeauna valoarea 1, deci
diagonala principal este marcat de valorile 1, iar matricea coeficienilor de corelaie este simetric fa
de aceast diagonal. Primul rnd din fiecare csu indic intensitatea legturii dintre cele 2 variabile,
iar al doilea rnd indic probabilitatea coeficientului de corelaie ntre cele 2 variabile n colectivitatea
de baz sub ipoteza valorii lui R=0 1.
De exemplu, coeficientul de corelaie dintre variabila RODat (rata datoriei publice raportat la
PIB n Romnia) i Rocs (rata contribuiilor sociale raportat la PIB n Romnia) este de 0,72 deci o
legtur intens pozitiv. Probabilitatea ca ntre aceste 2 variabile mrimea lui R s fie egal cu 0 n
colectivitatea de baz este foarte mic, de 0,0024 adic cele dou mrimi sunt ntotdeauna invers
dimensionate. De asemenea, observm o corelaie puternic i direct i ntre rata contribuiilor sociale

Dootz R. -Statistic asistat de calculator cu ajutorul programului SAS, 2009, p.25-30

96

raportat la PIB n Romnia i rata impozitelor indirecte raportat la PIB. Identificm i 2 corelaii
intense, dar negative ntre rata impozitelor directe i cea a impozitelor indirecte raportate la PIB i rata
impozitelor directe raportat la PIB cu rata contribuiilor sociale raportat la PIB.

2.4 Surse de cretere economic i implicit a veniturilor fiscale n vederea asigurrii


sustenabilitii acestora
Printre factorii importani care influeneaz nivelul resurselor financiare publice se
numr 1: factori economici, factori monetari, factori sociali, factori demografici, factori politici de
natur fiscal, factori militari, factori de natur financiar 2.
Conform raportului Consiliului Fiscal, sistemul de taxe i impozite n Romnia este caracterizat
de o colectare slab (din cauza fiscalizrii reduse a unor zone economice, cum ar fi agricultura,
extracia resurselor naturale - redevene, multitudinea de excepii), impozitarea sczut a averii - n
special a celei imobiliare - i evaziunea fiscal ridicat. Sistemul fiscal este administrat ineficient,
birocraia fiind excesiv 3, iar baza de impozitare relativ redus, cu multe excepii i deduceri
legale i o evaziune fiscal ridicat. 4.
La mijlocul anului 2012, numrul de salariai din sectorul bugetar a ajuns la 1,19 milioane cu
200.000 de locuri mai puin dect se nregistrau la nivelul anului 2009 cnd Fondul Monetar
Internaional a solicitat diminuarea cheltuielilor cu salariile. Conform datelor furnizate de INS i
Consiliul Fiscal, numrul de salariai din economie este de 4,3 din 9 milioane populaie ocupat, aadar
o pondere de aproape 1 la 4. n alte state raportul este mai mare, de 1 la 5 sau 1 la 6, fapt ce asigur o
colectare mai bun la buget. Aadar, n Romnia problema nu este numrul de bugetari, ci numrul
sczut de persoane angajate n economia privat, oficial. Consiliul Fiscal apreciaz c exist
aproximativ 2,3 milioane de persoane care lucreaz la negru sau n zona gri sau au profesii liberale
ns contribuia lor este la nivelul minim.
Avnd n vedere c un sistem este mai sustenabil cu ct este mai puin dependent de una din
componentele sale i se bazeaz i pe componente secundare, am ncercat s identificm surse
alternative de cretere a veniturilor fiscale care nu se bazeaz n mod direct pe impozite, taxe sau
contribuii. Pentru reducerea decalajelor privind venitul fiscal pe locuitor n Romnia fa de alte state
membre, Romnia trebuie s compenseze aceast diferen prin surse alternative de cretere a
veniturilor fiscale.

1
2

Moldovan I.- Finane publice i legislaie incident (curs universitar), Sibiu, 2010, p. 126
Banu I., Butiuc (Banu) Ioana-Mdlina, Lazr Izabela- The relationship between population and economic growth,

sustainability aspects in Romania, 2013


3

Conform raportului Bancii Mondiale Doing Bussiness 2011, Romania se poziioneaz pe poziia 182 din 183 de ri la

nivel mondial n privina numrului de pli de taxe i impozite pe an pe care trebuie s le efectueze o companie.
4

Raport anual Consiliul Fiscal, 2011, p. 30-31

97

Avnd n vedere faptul c de cele mai multe ori cuantumul cheltuielilor publice sunt superioare
veniturilor publice, apariia datoriei publice guvernamentale impune cteva observaii, n vederea
optimizrii costurilor cu dobnzile.
Evoluia datoriei publice totale n PIB n Romnia este redat mai jos 1:
Figura 6 - Evoluia datoriei publice n PIB ntre 2000-2012

n consecin, statele sunt obligate s recurg la mprumuturi sau la modaliti de cretere a


veniturilor bugetare i anume:
-

mprumuturile publice (finanarea internaional vs. Finanarea din resurse mprumutate la nivel
naional);
Aceste mprumuturi sunt purttoare de dobnd, n funcie de percepia creditorilor asupra
statului creditat. Spre exemplu, Germania se poate mprumuta de pe pieele externe la un nivel al
dobnzilor foarte sczut, ns state cu deficite publice mari sau alte probleme se pot mprumuta
mult mai scump (a se vedea cazul Italiei, care s-a mprumutat n 2012 cu 7% de pe pieele
externe)

Finanare naional (analiza variantei optime ntre piaa intern a titlurilor de stat i
mprumuturile locale-credite bancare sau obligaiuni municipale).
Finanarea de pe piaa intern este de asemenea purttoare de dobnd, creditele bancare fiind n

multe cazuri mai scumpe dect emiterea de titluri de stat sau obligaiuni.
Tabelul 31 - Clasificarea datoriei publice dup instrumentul folosit (mil. Lei)
Structura datoriei publice

2000

2004

2008

25,285.50

55,147.30

100,556.40

226,841.90

3,274.60

6,027.60

8,106.90

27,262.60

0.00

0.00

1,825.00

0.00

Obligatiuni (Ron si Eur)

2,711.60

2,494.60

9,505.70

72,929.10

Eurobligatiuni

1,521.80

9,717.40

8,569.90

31,912.30

0.00

0.00

243.50

1.90

Datorie publica guvernamentala


Certificate de trezorerie (Ron si Eur)
Instrumente de cash management

Leasing financiar

Date preluate de pe site-ul Ministerului Finanelor Publice http://discutii.mfinante.ro/static

98

2012

Structura datoriei publice

2000

2004

2008

16,393.50

33,278.20

32,710.70

78,738.30

1,384.00

3,629.50

39,594.70

10,942.00

3.30
672.40
Datorie locala
Sursa: http://discutii.mfinante.ro/static, structura datoriei publice la 31.12.2012

9,238.70

14,000.70

Imprumuturi
Imprumuturi din disponibilitatile CGTS

2012

La nivelul lunii iunie 2012, certificatele de trezorerie reprezentau 13.88% din totalul datoriei
publice guvernamentale, obligaiunile n Ron i Eur 30.77%, euroobligaiunile 10.23%, mprumuturile
35.79%, iar mprumuturile din disponibilitile CGTS 9.33%. n concluzie, mprumuturile i
obligaiunile constituie principala modalitate de acoperire a datoriei publice guvernamentale a
Romniei.
Referitor la ponderea datoriei guvernamentale n PIB, observm o cretere accelerat n ultimii
ani, din 2008 i pn n prezent crescnd de aproape 3 ori.
n opinia noastr, stabilitatea monedei naionale mai ales fa de euro este important i din
prisma ponderii mari de 46% a datoriei n moneda european. Nici stabilitatea fa de dolar sau alte
monede nu trebuie neglijat, aceastea nsumnd 14% 1.
Figura 7- Structura datoriei guvernamentale pe tipuri de monede la 1.12.2012

Referitor la structura datoriei publice pe tipuri de scaden, n Romnia ponderile sunt


aproximativ egale pe termen scurt i lung de aproximativ 40%, iar pe termen mediu n jurul valorii
de 20%.
Propunem reducerea ponderii datoriei pe termen lung concomitent cu creterea acesteia pe
termen mediu, astfel nct aceste ponderi s fie egale.
Dac privim la contextul european, la sfritul anului 2011, datoria guvernamental a reprezentat
33,3% din PIB, iar la sfritul anului 2012 aproape 38%, nivel ns inferior celui nregistrat n Uniunea
European de 82,5% din PIB, i celui din Zona Euro de 87,2% din PIB 2.
Putem identifica i alte modaliti de cretere a veniturilor publice, i anume:
1

Raport privind datoria public, Ministerul Finanelor Publice, p.1-2,

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buletin/executii
2

date EUROSTAT

99

Creterea numrului de multinaionale i firme strine care s-i deruleze afacerile n Romnia;

Creterea ratei de absorbie a fondurilor europene;

Parteneriatul public-privat.
n continuare, ne vom opri asupra ultimelor 3 modaliti menionate mai sus i care considerm

c nu sunt utilizate la adevratul potenial.


A. Creterea numrului de multinaionale i firme care s-i deruleze afacerile n Romnia
Aceast strategie poate duce la creterea ncasrilor la buget. Exist multinaionale importante
care i deruleaz operaiunile de la Bucureti, printre care P&G, PepsiCo, PwC, Roche sau GSK
(divizia de Consumer Healthcare).
Considerm c multe companii nu au ales extinderea n ara noastr nu doar din cauza crizei
economice (factor independent), dar i a instabilitii fiscale relevate din numeroasele modificari ale
codului fiscal i a codului muncii i care nu sunt destul de competitive pentru a reui s stimuleze
investiiile strine n ara noastr.
Decizia de stabilire a sediilor firmelor multinaionale este influenat major de sistemul fiscal al
rilor analizate. Un studiu realizat pe 33 de ri n perioada 1999-2003 asupra factorilor care
influeneaz deciziile multinaionalelor de relocare evideniaz acest aspect. Avnd n vedere setul
important de date analizate, a fost posibil separarea efectelor impozitului pe profit din ara gazd, a
impozitului aplicat dividendelor non-rezidenilor, corelat cu impozitul pe profit aplicat de ara de
provenien a companiei.
Toate aceste date accentueaz nc o dat faptul c Romnia trebuie s fie competitiv din punct
de vedere fiscal, s evite dubla impunere i s simplifice mecanismul privind impozitarea companiilor
strine pentru a putea atrage noi companii i astfel s-i consolideze poziia fiscal pe termen mediu i
lung 1.

B. Creterea absorbiei fondurilor europene


Obiectivele asumate n Rapoartele de buget n perioada 2011-2013 se refer la continuarea
consolidrii fiscale, continuarea reformelor structurale (reforma fiscal, reforma sistemului de pensii,
reforma cheltuielilor sociale, reforma n domeniul sntii), accelerarea absorbiei fondurilor
europene, direcionarea fondurilor publice n domeniul investiiilor, msuri de mbuntire a
administraiei fiscale (combaterea evaziunii fiscale, msuri de sprijinire a conformrii voluntare la
declarare i plat, msuri pentru diminuarea arieratelor) 2.

Barrios S., Huizinga H., Laeven L., Nicodme G. - International taxation and multinational firm location decisions, Journal

of Public Economics 96,p. 955-957, 2012


2

Moldovan I.- Finane publice i legislaie incident (curs universitar), Sibiu, 2010, p. 124

100

Accelerarea absorbiei fondurilor europene a reprezentat ncepnd cu anul 2009 prioritatea de


grad zero a Guvernului i o dimensiune strategic n condiiile crizei, fiind considerat singura
modalitate de activism bugetar n condiiile continurii procesului de consolidare fiscal. innd cont de
caracterul nerambursabil al acestor fonduri, aceasta ar uura povara bugetului public, cu att mai mult
cu ct Romnia trebuie s fac o corecie substanial a deficitului bugetar n circumstane extrem de
nefavorabile 1.
Pornim de la ideea c un procent ridicat de atragere al fondurilor europene realizeaz stabilizarea
poziiei fiscale i influeneaz pozitiv att produsul intern brut, ct i veniturile fiscale colectate, n
special creteri datorit extinderii bazelor de impozitare la impozitul pe profit, salarii, venit i ctiguri
din capital, impozite i taxe pe bunuri i servicii. De asemenea, cheltuielile publice se pot reduce
considerabil, dac n locul folosirii banilor publici se utilizeaz sumele atrase de la Uniunea European.
Studiile indic o cretere de aproximativ 4% a produsului intern brut la o rat de
absorbie a fondurilor europene de 60% 2.
rile care au primit cele mai mari fonduri de la UE n exerciiul 2007-2013 sunt: Polonia,
Cehia, Ungaria, Romnia 3.
n continuare, dorim s prezentm n Tabelul nr. 32 procentul sumelor efectiv ncasate n
Romnia n comparaie cu alte state.
Tabelul 32 - Diferena ntre granturile contractate i granturile pltite n rile care au aderat la UE n 2004
Pondere la nivelul anului 2012 (%)
Diferena dintre
granturile contractate i
granturile pltite
Republica Ceh
97
62
35
Estonia
91
59
32
Lituania
91
59
32
Letonia
94
56
38
Slovenia
72
50
22
Polonia
83
49
35
Media
83
44
39
Slovacia
73
41
32
Ungaria
78
40
38
Bulgaria
100
34
66
Romania
70
12
58
Sursa: Raport KPMG- EU Funds in Central and Eastern Europe, 2012, p. 12
ar

Granturi
contractate

Granturi
pltite

Analiznd comparativ situaia fondurilor contractate i a celor pltite n cele 10 state care au
aderat la UE n 2004, observm c Romnia se afl pe ultima poziie n clasamentul realizat dup
1

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2011/RAPORT_BUGET2011.pdf

Banu I.- The burden of deficits maintains Romania in recession. Analysis and Perspectives,2011, Sibiu IECS Working

Papers, p. 5
3

Bleanu Adelina, Impactul Fondurilor Structurale, Aspecte Calitative, Institutul European din Romnia, Working Paper

No.20, 2007, pag. 33-35

101

procentul sumelor rezultate din granturile pltite. Dei rata de contractare este apropiat de cea a altor
state, rata granturilor efectiv pltite i intrate n conturile beneficiarilor este considerabil mai mic fa
de alte state. Astfel se realizez un ecart ntre cele 2 rate de 58%, cea mai mare diferen nregistrat
dup Bulgaria, cum putem observa i n graficul prezentat.
Graficul 6 - Diferena dintre granturile contractate i granturile pltite la nivelul anului 2012

Propunerea noastr n aceast situaie este adoptarea de msuri privind debirocratizarea


i eficientizarea absorbiei fondurilor europene i creterea rapid a procentului granturilor
pltite, dar i contractarea a 100% din fondurile puse la dispoziia Romniei.
Tabelul 33 - Stadiul absorbiei Fondurilor Structurale i de Coeziune pe Programe Operaionale la
30 iunie 2013

Sursa: site-ul oficial al Ministerului Fondurilor Europene http://www.fonduri-ue.ro

n acest sens, propunerea formulat este ca sumele atrase de la UE s dein o pondere n totalul
veniturilor bugetare, respectiv veniturilor fiscale, net superior celei nregistrate n prezent, iar acest
lucru se realizeaz prin creterea gradului de absorbie a fondurilor europene i a procentului plilor
intermediate de la CE. n plus, trebuie mbuntite procedurile i infrastructura, n vederea
creterii gradului de absorbie a fondurilor europene n exerciiul 2014-2020.
La nceputul anului 2012, ns, Romnia a avut suspendate plile de la Comisia European pe 2
102

programe, iar finanarea proiectelor s-a efectuat cu bani de la bugetul de stat.


La sfritul anului 2012, Romnia a avut fondurile europene cvasitotal blocate din cauza
deficienelor stabilite de auditorii interni i externi. Situaia este cu att mai grav cu ct rata de
absorbie este una foarte sczut.
n schimb, dac rata de absorbie ar fi fost la nivelul celei nregistrate de Polonia (40%-rata de
absorbie) atunci consumul nu s-ar mai fi redus, iar fondurile europene ar fi reprezentat ntr-adevr un
factor esenial de cretere economic. Aceast cretere economic ar fi creat spaiu de manevr fiscal
n vederea meninerii taxei pe valoarea adugat i salariile bugetarilor la acelai nivel, fapt ce ar fi
ajutat economia s ias din recesiune mult mai rapid.
Figura 8 Ipotez impozite colectate la o rat de absorbie a fondurilor europene de 40%

Estimm astfel o cretere a nivelului veniturilor fiscale cu 2-3 miliarde euro, adic ntre 9-13.5
milioane de euro pe o perioad de 6 ani, adic aproape 10% din valoarea veniturilor fiscale nregistrat
la nivelul anului 2011.
C. Dezvoltarea parteneriatului Public-Privat privind obiectivele de investiii
Dei partidele politice au n programele lor ca i obiectiv dezvoltarea n parteneriat-public privat
a obiectivelor de investiii (printre care enumerm autostrzi, hidrocentrale, termocentrale, amenajarea
canalului Siret-Brgan, proiecte rezideniale n Bucureti, construirea a 6 spitale, proiectul DunreBucureti, etc.) au fost foarte puine proiecte dezvoltate n parteneriat.
Un astfel de parteneriat reciproc avantajos poate constitui o modalitate de cretere a veniturilor
publice. Pe lng o lege care s reglementeze toate implicaiile generate de parteneriatul public-privat
este nevoie i de ncredere a mediului economic n aciunile guvernului, iar apoi este nevoie i de o bun
colaborare ntre factorul politic i cel administrativ. Exist ns, la o succint analiz, civa factori care
blocheaz aceste parteneriate, printre care enumerm:
- programul SEAP (program prin care se realizeaz achiziiile publice) nu funcioneaz la parametrii
optimi i astfel se genereaz blocaje suplimentare fa de cele generate din aplicarea legii
- anumite articole neclare n legea 178/2010 cu privire la bunurile publice
103

- mprirea riscului ntre cei doi parteneri


- lipsa unei legislaii coerente i a unei planificri riguroase din partea partenerului public mpiedic i
companiile multinaionale cu PIB-uri mult mai mari dect Romnia s se implice n astfel de proiecte.
Datorit lipsei resurselor de finanare, anumite domenii nregistreaz performane reduse, iar
implicarea societilor private este n opinia noastr o cale de cretere a eficienei proiectelor finanate
din venituri publice. O atenie deosebit trebuie ndreptat n realizarea contractelor pe baza crora se
efectueaz aceste parteneriate, avnd n vedere perioada lung pe care de obicei se deruleaz acestea.
Legea parteneriatului public-privat publicat la sfritul anului 2010 reglementeaz domeniile de
aplicare i regulile aplicabile pentru ncheierea contractelor de parteneriat public- privat 1.

2.5 Concluzii, opinii i consideraii personale


Capitolul al doilea, intitulat Constituirea resurselor fiscale n cadrul unui sistem fiscal
sustenabil, a pornit de la teoriile privind sustenabilitatea sistemului fiscal prezentate n primul capitol
completate de noiuni privind optimul fiscal.
Ideile principale concluzionate n cadrul acestui capitol graviteaz n jurul conceptelor de sistem
fiscal sustenabil i provocrile pe care trebuie s le depeasc sistemul fiscal romnesc mai ales n
condiiile dificile mondiale i n condiiile presiunii fiscale suplimentare generat de generaia babyboom. Dintre studiile prezentate n cadrul acestui capitol care evideniaz legtura dintre sistemul
fiscal i creterea economic amintim: Eliminarea taxelor generatoare de distorsiuni genereaz o
cretere economic de 4-8%, iar o cretere cu 10% a ratei fiscalitii reduce creterea PIB-ului cu 1
punct procentual.
Autoritile ar trebui s construiasc un pachet de modificri al sistemului fiscal romnesc n
vederea realizrii consolidrilor fiscale, complet i nu preluate doar pri componente din alte sisteme
fiscale fr ca acestea s se integreze. Riscul unui astfel de abordri este creterea costurilor de
administrare, iar per total eficiena acestor politici fiscale s scad.
O alt concluzie se refer la modalitile prin care se poate scdea nivelul evaziunii fiscale,
n Romnia fiind unul dintre cele mai ridicate nivele din UE. n acelai timp, studiile empirice au
demonstrat faptul c nivelul economiei subterane este corelat negativ cu PIB-ul/locuitor. Este de dorit o
reducere a nivelului evaziunii fiscale fa de creterea nivelului presiunii fiscale n condiiile n care
veniturile bugetare trebuie suplimentate. Facem precizarea c dei nu am abordat problematica
eficienei cheltuielilor publice i am considerat-o un factor necesar i normal ntr-o economie
funcional de pia, aceast condiie este strict necesar i doar parial ndeplinit n Romnia.
n plus, n cazul n care prin politica fiscal se reuete stimularea creterii economice i
1

A se vedea LEGEA parteneriatului public-privat publicat n Monitorul Oficial nr. 676 din 05 oct. 2010

i normele de aplicare din 13 dec. 2010

104

reducerea decalajului ntre PIB-ul pe locuitor din Romnia i cel din alte ri, nivelul evaziunii fiscale
va avea o tendin de diminuare.
Dei presiunea fiscal este n cretere n multe state europene (a se vedea cazul Ungariei unde
s-au introdus taxe pentru tranzaciile bancare i alte tipuri noi de taxe), trebuie analizate care sunt
opiunile mai puin duntoare Romniei ntr-o astfel de situaie.
Suntem n asentimentul rezultatelor simulrilor realizate de Comisia European cu ajutorul
modelului QUEST III, dar i al rezultatelor unor studii n domeniu care relev faptul c o diminuare a
taxelor pe profit i venit n acelai timp cu o cretere a taxelor aplicate proprietilor i mediului
nconjurtor este favorabil creterii economice.
Decidenii politici trebuie s implementeze n acest sens campanii media eficiente astfel nct
contribuabilii s neleag scopul creterii taxelor aplicate proprietilor n vederea diminurii evaziunii
fiscale. Dac asupra taxelor aplicate proprietilor, studiile arat c n general contribuabilii acioneaz
mai puin raional, taxele impuse n vederea protejrii mediului nconjurtor sunt mult mai uor de
implementat 1. Considerm ns c aceste modificri trebuie realizate simultan cu scderea presiunii
fiscale aferent taxelor pe venit, profit i consum.
Un alt aspect important este cel legat de armonizarea deciziilor aplicate de jurisprudena
fiscal din Romnia cu deciziile Curii Europene de Justiie care dac nu sunt armonizate pot deveni
un risc operaional important pentru buna funcionare a sistemului fiscal romnesc.
n primul subcapitol, am prezentat mai multe clasificri privind caracteristicile unui sistem fiscal
optim. Criteriile pentru un sistem fiscal sustenabil trebuie s ofere ndrumri despre cum trebuie
proiectat sistemul fiscal astfel nct s asigure necesarul de venituri bugetare, astfel:
-

Generarea unor resurse bugetare suficiente i stabile

Eficien

Echitate vertical i orizontal

Costuri minime de administrare i conformare a contribuabililor

Flexibilitate, simplitate i transparen

Adaptabil n context internaional


Dac ne referim la clasificarea impozitelor n directe i indirecte, printre avantajele impozitelor

directe amintim echitatea fiscal i faptul c asigur statului venituri relativ stabile.
Impozitarea direct are ns un dezavantaj major al perceperii la mari intervale de timp a
impozitului. n plus, impozitarea direct este perceptibil i, mai ales, iritabil pentru contribuabili
avnd un randament sczut. Pe de alt parte, n cazul impozitelor indirecte, randamentul este
superior, un alt avantaj fiind rapiditatea perceperii impozitului, n acelai timp costurile conformrii
obligatorii find mai reduse n cazul impozitelor indirecte. Marele inconveninent al impunerii indirecte l

The Economist Free exchange, Levying the land, Iunie 2013, p. 70

105

reprezint inechitatea fiscal (ca urmare a proporionalitii cotei de impunere) i a faptului c nu ine
seama de situaia personal a pltitorului.
Concluzionm, astfel, c la nivel european o mare parte din deficitul bugetar se acoper prin
mprumuturi publice care genereaz o cretere a datoriei publice.
Constatm c n cazul Romniei creterea presiunii fiscale a determinat o cretere a datoriei
publice
n urmtorul subcapitol, intitulat Repercursiunea i incidena fiscalitii i parafiscalitii
asupra constituirii resurselor fiscale, prezentm o serie de factori care sunt afectai pe de-o parte de
nivelul sarcinii fiscale, iar pe de alt parte afecteaz negativ nivelul veniturilor fiscale. Printre factorii
care afecteaz negativ veniturile fiscale enumerm:
-

Nivelul ridicat al arieratelor;

Recesiunea economic;

Amplificarea fenomenului corupiei la nivelul aparatului fiscal;

Dezvoltarea economiei subterane;

Variaia preurilor i inflaiei asupra constituirii veniturilor fiscale;

Creterea atractivitii pentru paradisurile fiscale;

- Creterea omajului.
n urmtorul subcapitol prezentm evoluiile fiscale i bugetare la nivelul rilor OECD.
Analiznd sustenabilitatea principalilor indicatori macroeconomici privind starea finanelor publice
(nivelul datoriei publice n PIB, nivelul deficitului bugetar n PIB i abaterea PIB efectiv fa de PIB
potenial) n rile membre OECD, observm c exist state precum Estonia, Cehia, Slovacia cu nivele
ale acestor indicatori n parametrii optimi avnd n vedere criteriile Tratatului de la Maastricht. Pe de
alt parte, Ungaria, Portugalia, Belgia, Italia, Grecia i Japonia trebuie s realizeze urgent consolidarea
fiscal pentru prevenirea derapajelor mai ales n situaia de criz economic mondial. O atenie ridicat
trebuie acordat i de ctre Austria, Marea Britanie, Frana i Islanda ns probleme pot apare i la restul
rilor.
Nu putem afirma, ns, c realiznd o clasificare a rilor dup anumii indicatori care reflect
individual anumite variabile putem formula concluzii privind sustenabilitatea finanelor unui stat, ci
toate aceste elemente trebuie corelate. n consecin, analiznd n dinamic sarcina fiscal, repartizarea
i structura veniturilor bugetului de stat la nivelul rilor membre OECD pe o perioad mai ndelungat,
ultimii 40 de ani, observm urmtoarele:
-

impozitele asupra veniturilor persoanelor fizice au crescut de la aproape 7% din PIB n 1965 la
aproape 10% la finalul intervalului analizat;

taxele aplicate companiilor s-au meninut constante n perioada analizat n jurul valorii de 3%
din PIB;

contribuiile la asigurrile sociale obligatorii aplicate att persoanelor fizice ct i juridice


106

aproape s-au dublat n ultimii 40 de ani;


-

taxele aplicate consumului au rmas stabile n perioada analizat gravitnd n jurul valorii de 7%
din PIB;

taxele aplicate bunurilor imobiliare s-au meninut constante sub 3% din PIB.
Putem evidenia c unele taxe sunt mai puin duntoare dect altele din perspectiva celor 4E.

n acest sens, considerm c se pune prea mult accent pe taxele asupra consumului (care de fapt
genereaz locuri de munc) i se acord o atenie insuficient asupra taxelor negative (spre
exemplu, activitile legate de consumul de bunuri i servicii care polueaz mediul nconjurtor).
Aceast recomandare este valabil i pentru ara noastr.
n cadrul subcapitolului 2.4, intitulat Evoluii fiscale i bugetare- analize comparative la
nivelul U.E am realizat comparaii la nivel european cu accent pe rile care au aderat n 2004 i 2007
la UE (Polonia, Slovenia, Ungaria, Cehia, Estonia, Slovacia, Letonia, Lituania i Romnia,
Bulgaria). Comparaiile au fost realizate pe principalele categorii de impozite, taxe i contribuii
formulnd concluzii i recomandri.
Utilizarea clasificaiei impozitelor i taxelor innd seama de funciile economice ale acestora
ne-a permis simplificarea analizei i nlturarea categoriilor de obligaii fiscale cu pondere foarte redus
i compararea la nivel european, n spe cu statele anterior amintite. Analizele efectuate de autor
conduc la concluziile raportului Consiliului Fiscal conform cruia sistemul de taxe i impozite n
Romnia este caracterizat de o colectare slab i birocraie excesiv cu o administrare ineficient, o
baz de impozitare relativ redus, cu multe deduceri legale i excepii i un grad al evaziunii
fiscale ridicate.
De asemenea, s-au putut desprinde urmtoarele concluzii:
- rile care au fost puternic afectate de criza economic mondial au fost nevoite s creasc anumite
taxe i/sau impozite, ns rile care au avut o politic fiscal anticiclic i au avut spaiu de manevr
fiscal au reuit meninerea nivelului acestor taxe sau diminuarea acestora n vederea realizrii celei de
a doua funcii a sistemului fiscal, aceea de stimulare economic;
- din analiza efectuat asupra impozitelor indirecte, procentul acestora n PIB a crescut n intervalul
1995-2011 cu 42%. Analiznd principalele categorii de impozite indirecte putem observa: ponderea
veniturilor din TVA raportate la PIB a crescut; ponderea veniturilor din accize i taxe pe consum s-a
dublat n Romnia n intervalul 1995-2011, nregistrnd un nivel cu 0,8 p.p peste media Uniunii; n
Romnia prin reducerea taxelor vamale i a altor taxe aplicate produciei se ncurajeaz importurile
comparativ cu alte ri precum, Ungaria, Italia, Malta care sunt mai degrab restrictive din acest punct
de vedere;
- impozitele directe, n schimb i-au redus ponderea n perioada analizat.
n vederea mbuntirii sustenabilitii sistemului fiscal, propunem analizarea posibilitii
creterii taxelor aferente proprietilor, taxe care sunt inelastice datorit caracterului imobil al
107

bunurilor taxate, concomitent cu reducerea unor taxe care s vizeze stimularea ntreprinderii unor
activiti care s genereze cretere economic
Tot n cadrul subcapitolului au fost realizate simulri cu ajutorul programului SAS privind
legturile care se realizeaz ntre rata sarcinii fiscale i rata datoriei publice raportat la PIB i cea a
deficitului bugetar ca pondere n PIB. Din analizele efectuate n cadrul acestui capitol putem
concluziona urmtoarele:
- la nivel european este dificil de gsit corelaii ntre variabile datorit eterogenitii datelor din
cele 27 de state analizate;
- la nivel european nivelul datoriei publice genereaz asimetrii asupra impozitelor, taxelor i
contribuiilor, ct i asupra cheltuielilor primare, n rile cu o datorie public ridicat, presiunea
fiscal fiind mai mare, iar consumul primar mai redus fa de rile cu o datorie public redus
(aadar, nivelul cheltuielilor publice genereaz asimetrii asupra impozitelor, taxelor i contribuiilor).
n schimb, la nivelul Romniei, exist influene ntre rata presiunii fiscale i rata datoriei
publice n PIB, respectiv rata deficitului bugetar n PIB i rata datoriei publice n PIB.
O alt int a noastr a fost identificarea, dac exist, a legturilor care se realizeaz ntre
impozitele directe, indirecte, contribuiile sociale i rata datoriei publice n PIB, respectiv rata deficitului
bugetar n PIB.
Din analiza datelor referitoare la influena ratelor impozitelor indirecte, directe, a contribuiilor
sociale i a deficitului bugetar n PIB asupra ratei datoriei publice n PIB n Romnia, observm o
influen semnificativ, dar negativ a ratei impozitelor indirecte i a celor directe n PIB asupra ratei
datoriei publice n PIB. Rata contribuiilor sociale obligatorii n PIB influeneaz direct i semnificativ
rata datoriei publice n PIB. Rata deficitului bugetar n PIB nu influeneaz n mod semnificativ datoria
public.
Ultimul subcapitol, intitulat Surse alternative de cretere a finanrii veniturilor fiscale n
vederea asigurrii sustenabilitii acestora, a pornit de la premisa conform creia creterea gradului de
sustenabilitate este legat de dependena pe care un sistem fiscal o are fa de elementele sale
componente. Cu ct sistemul se poate baza pe mai multe surse de finanare, cu att scade riscul ca
datorit unei componente s devin nesustenabil. n aceast direcie am ncercat s oferim soluii pentru
creterea veniturilor fiscale prin: creterea economic generat de creterea gradului de absorbie a
fondurilor europene i asigurarea unei stabiliti fiscale, introducerea voucherelor n sistemul public, cu
precdere local, n vederea mbuntirii ndeplinirii criteriilor eficienei i eficacitii i un rol proactiv
i mult mai important al parteneriatului public-privat.

108

Capitolul III: Rolul mecanismului fiscal n asigurarea sustenabilitii sistemului


fiscal
Cel mai greu de neles lucru din lume este impozitul pe venit
Albert Einstein

3.1 Metode, tehnici i instrumente de impunere pentru atingerea optimului fiscal


Adam Smith, a propus n 1776, patru maxime referitoare la impunerea impozitelor. Principiile
impunerii formulate mai jos trebuie s fie ndeplinite de toate sistemele fiscale raionale i anume 1:
1. maxima de justiie (de dreptate social n materie de taxe i impozite, fiecare cetean contribuie la
formarea resurselor fiscale n corelare cu veniturile sale);
2. maxima de certitudine (legile referitoare la obligaiile fiscale ale contribuabilului trebuie s fie
concise, clare i anticipate de contribuabili);
3. maxima comoditii se refer la modalitile de conformare n vederea plii obligaiilor fiscale s fie
convenabile i facile, iar costurile generate de acestea s fie minime;
4. maxima economiei i randamentului (presupune perceperea unei presiuni fiscale mici pentru toi
contribuabili, ns acestea s fie ncasate n totalitate) 2.
Ali economiti au adugat i rafinat anumite criterii, dar principiile de baz rmn aceleai.
n legea 571/2003 privind codul Fiscal, actualizat la 31 august.2012 la articolul 3, regsim
principiile fiscalitii 3:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma
de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri
arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor,
respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina
influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
Multe companii acuz faptul c legislaia fiscal nu este ntotdeauna clar, conducnd la
interpretri arbitrare chiar i de ctre experii n materie de fiscalitate.
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de
mrimea acestora;

Comaniciu C. - Fiscalitate valene multidimensionale, p. 62-70

Ian T.G. Lambert, M.A.- Some Modern Principles of Taxation -- Adam Smith Revisited, Third Annual Convention of the

Congress

of

Political

Economists

in

Rio

de

Janeiro,

Brazil,

in

January

1992,

p.3

disponibil

http://www.cooperativeindividualism.org/lambert-ian_on-adam-smith.html
3

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE DE

APLICARE, actualizat 31.08.2011

109

d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel
nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i
juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii
investiionale majore.
Numeroasele modificri ale Codului fiscal nu au asigurat stabilitatea pe termen lung, stabilitate
att de mult dorit de investitori.
Ministerul Finanelor Publice susine, prin oficialii si, c Stabilitatea cadrului fiscal i
creterea predictibilitii sunt mult mai importante pentru a reduce incertitudinea contribuabililor dect
orice discuie legat de efectele distributive ale impozitrii. n opinia noastr, agreem faptul c
investitorii caut un cadru fiscal stabil unde s se poat face anumite predicii, ns considerm c dup
ce este ndeplinit aceast premis, atenia trebuie s se ndrepte asupra efectelor distributive ale
impozitrii.
Considerm oportun situaia n care se reduc anumite impozite, taxe sau contribuii, dac din
analizele de impact reiese c pentru un anumit impozit, tax sau contribuie perceperea acesteia de la o
baz mai mare, n cuantum mai mic este o strategie mai eficient. Prognozele se pot respecta cnd
anumite restricii se diminueaz. O alt strategie cu care suntem de acord este aceea c economia trebuie
s ating un anumit nivel pentru a putea crete i povara fiscal. n rile mai dezvoltate prelevrile
fiscale sunt mai mari dect n rile n curs de dezvoltare, ceea ce nu nsemn c o cretere a poverii
fiscale va atenua din diferena de dezvoltare care ne desparte de alte ri dezvoltate, ci din contr. Din
pcate situaia economic dificil generat de criza economic i efectele acesteia pe care o s le
resimim nc civa ani, genereaz o tendin de majorare a prelevrilor fiscale. Acest lucru, n opinia
noastr, nu genereaz dect o cretere a atractivitii fenomenului evazionist, adic exact contrariul
tezelor expuse pn acum. Obiectivul principal trebuie s fie restabilirea ncrederii n instituiile statului,
n special n aparatul fiscal, pentru a stimula supunerea voluntar la plat.
Premisa unui sistem fiscal optim este evideniat de eficiena i eficacitatea colectrii
impozitelor i taxelor n vederea finanrii cheltuielilor publice.
Avnd n vedere actuala conjunctur economic, n care multe state europene sunt nevoite s
realizeze consolidri bugetare i fiscale, eforturile trebuie s se ndrepte n direcia creterii gradului de
conformare la plat. O alt variant pentru creterea veniturilor fiscale este cea a creterii presiunii
fiscale, ns este de preferat prima variant. Pentru a atinge acest obiectiv, aparatul fiscal component a
sistemului fiscal trebuie s aib n vedere, pe de-o parte, costurile colectrii taxelor i impozitelor, iar pe
de alt parte costurile contribuabililor i ale companiilor pentru plata obligaiilor fiscale.

110

Figura 9 Formarea veniturilor fiscale


Obligaii fiscale onorate efectiv

Total obligaii fiscale de plat

Cost total colectare


Sursa: Commission services

n Figura nr. 9 prezentm structura necolectrii de resurse fiscale (tax gap), rezultat ca
diferen ntre totalul obligaiilor fiscale care ar fi trebuit pltite la un anumit moment i obligaiile
fiscale efectiv onorate. Aceste diferene pot rezulta din:
- lipsa cunotinelor fiscale ale contribuabililor;
- dificultatea nelegerii codului fiscal i interpretarea eronat a acestuia;
- nedeclararea veniturilor;
- neplata obligaiilor fiscale sau neplata la termen a acestora;
- evaziunea fiscal 1.
n mod normal, cauzele necolectrii resurselor fiscale ar trebui mprite n mai multe categorii,
cum ar fi: evaziune fiscal agresiv, fraud, necolectare repetat, erori de calcul i neplat. O astfel de
clasificare ar oferi informaii suplimentare decidenilor i ar fi mai uor de adoptat msuri eficiente
asupra fiecrei categorii menionate. O clasificare util ar fi cea pe sectoare economice. n unele cazuri,
problema principal poate fi c muli contribuabili nu sunt nregistrai n bazele de date ale
administraiilor fiscale. n alte cazuri, muli contribuabili prefer s declare sume net inferioare celor
care ar trebui stabilite n mod normal 2.
Programul Naional de Reform 2011-2013 are ca obiectiv dezvoltarea de politici n acord cu
legislaia european care s genereze cretere economic sustenabil cu o rat sczut a omajului, o
rat ridicat a productivitii i a coeziunii sociale. Toate aceste aspecte sunt evideniate i de strategia
de dezvoltare a Uniunii Europene 2020, iar Romnia trebuie s acioneze n aceast direcie i s-i
mbunteasc indicatorii 3.

Jensen J., Whlbier F.- Improving tax governance in EU Member States: Criteria for successful policies, European

Commission, Directorate-General for Economic and Financial Affairs, 2012, occasional papers, p.7-9
2

Report -COMPLIANCE RISK MANAGEMENT GUIDE FOR TAX ADMINISTRATIONS, Fiscalis Risk Management

Platform Group, EU Commission,2010, p. 29


3

http://ec.europa.eu/europe2020

111

n continuare, prezentm cteva repere privind un sistem fiscal optim, repere dezvoltate de
autori recunoscui de-a lungul timpului i care nglobeaz idei remarcabile n cadrul perioadelor n care
au fost creionate.
Actualitatea curbei lui Laffer de la teorie la practic
Referitor la taxarea optim a veniturilor, vom analiza diferite modele, astfel nct echilibrul ntre
echitate i eficacitate s fie atins. Curba lui Laffer este o ilustrare celebr, fiind un model teoretic.
Aceasta ncearc s reflecte impactul macroeconomic al efectelor fiscalitii demonstrnd evoluia
ncasrilor fiscale la anumite rate de impozitare date. Mai exact, curba lui Laffer se divide n dou zone:
zona din stnga, normal sau admisibil, n care o cretere a ratei presiunii fiscale genereaz o cretere a
sumei prelevrilor obligatorii ncasate i zona dreapt sau inadmisibil, n care creterea presiunii fiscale
nu face dect s genereze o scdere a sumelor colectate.
Conform figurii realizate mai jos, rata minima de impozitare tmin este corespunztoare unui buget
minim de funcionare care s asigure costuri de conformare minime ale unui stat n condiii de maxim
eficien (n cazul unui stat ultraliberal n care rolul statului se reduce la doar cteva funcii vitale i
anume: aprare, diplomaie, ordine public).
La nivelul Romniei, din punct de vedere al teoriei curbei lui Laffer, ara noastr s-a situat n
zona considerat inadmisibil fiind ntlnite dou situaii (creterea ratei fiscalitii a determinat
scderea veniturilor fiscale i scderea ratei fiscalitii a determinat creterea veniturilor fiscale). Aceste
situaii au avut loc pe parcursul anilor 1997, 2002-2004 i 2008-2010. Aceast alternare din zona
admisibil n zona inadmisibil este ntlnit cu preponderen n rile n curs de dezvoltare 1.
Figura 10 - Curba lui Laffer

100%

tmax
Rata impozitrii

t0
M
A

tmin
0

V1min

Venit din impozite

V1max

Rata optim de impozitare t0 este acea rat care asigur prelevarea la dispoziia statului a celei
mai mari sume de venituri din impozite. Toate ratele posibile ntre punctele A i M pe grafic sunt rate de
1

Mesea Oana- Sustenabilitatea deficitului bugetar n dezvoltarea economic a Romniei, p. 215

112

impozitare la care poate recurge statul n condiii de eficien n activitatea economic.


Rata maxim de impozitare, notat pe grafic tmax , tinde spre 100%, ns nu va lua niciodat
aceast valoare. Cu ct rata de impozitare crete peste nivelul optim, t0, cu att randamentul impozitului
va scdea din cauza reducerii bazei de impozitare.
Conform unor studii recente, curba lui Laffer nu ar fi perfect simetric, ci asimetric 1.
Limitele fiscale: Curba lui Laffer ntr-o economie real (cu sector informal)
Studiul citat mbuntete modelul QUEST III pentru a putea observa limitele fiscale ntr-o
economie n care se ia n calcul i sectorul informal. Totui, n acest model nu sunt incluse aspecte
legate de competiia fiscal, precum i alte modaliti de evaziune fiscal dect migrarea ctre sectorul
informal.
Fr a intra n detalii i explica formulele din spatele calculelor efectuate n cercetarea citat,
precizm c modelul ia n calcul numeroase variabile macroeconomice, care se refer la aspecte legate
de: producia de pia, producia casnic, gospodriile, politica fiscal, schimburile comerciale i n final
se calibreaz parametrii modelului bazai pe procentele efective de impunere la nivelul statelor membre.
Rezultatele aplicrii modelului QUEST III ne arat c limitele fiscale privind impunerea
factorului munc i al capitalului sunt destul de ridicate (54%, respectiv 72%) comparativ cu actualele
impuneri medii la nivelul Uniunii Europene (situate n jurul valorilor de 37 i 32% la nivelul anului
2012). Referitor la impozitarea consumului, veniturile totale din impozitarea factorului cresc chiar i la
rate de impunere de peste 90%.
Rezultatele se modific n rile n care economia formal se substituie uor celei
informale. n ceea ce privete influena gradului de substituire ntre sectorul formal i cel informal,
acesta influeneaz indirect nivelul veniturilor colectate, aplatiznd curba lui Laffer dac ne referim la
impuneri asupra muncii i asupra companiilor. Aplicnd o condiie extrem i anume posibilitatea
substituirii unui procent ridicat al sectorului formal cu cel informal i rentoarcerea la producia casnic
individual, veniturile maxime colectate din impunerea factorului munc corespund cu limitele actuale
privind impunerea consumului. Acest caz ne demonstreaz practic c i impunerea asupra consumului
are limitrile sale, iar simulrile realizate ne arat c la cote de impunere de peste 40% veniturile
colectate sunt constante.
Totui dei n modelul simulat veniturile au crescut odat cu creterea cotelor de impunere,
trebuie luat n considerare costul economic al taxelor discreionare care este unul substanial. n Tabelul
nr. 34 evideniem eficiena ctigat prin creterile aplicate celor 3 componente.

Trabandt M. and Harald U. "How Far Are We From The Slippery Slope? The Laffer Curve Revisited", NBER Working

Paper No. 15343, 2009

113

Tabelul 34 - Surplusul veniturilor i scderea PIB-ului generate de creterea taxelor distorsionare

Modificarea

(cretere n %)*

(descretere n %) *

(descretere %) *

**

Impozite asupra muncii

12

13

12

1.0

Impozite pe profit

12

11

9.0

1.3

asupra 12

1.9

1.3

9.3

Impozite

taxe

PIB-ului Rezultate

totale Eficien

Veniturile fiscale

consumului

Cu toate c creterea cotelor de impunere determin n modelul QUEST III mbuntit o


cretere a veniturilor fiscale, costul economic al acestor creteri discreionare este unul substanial.
Dup cum reiese i din tabelul de mai sus, creterea veniturilor fiscale cu 12%, care este spaiul fiscal
maxim pentru impozitarea muncii i a profitului, determin reducerea output-ului total tot cu 12% n
cazul impozitelor aplicate muncii i de 9% n cazul impozitelor pe profit i de 1% n cazul unei creteri
echivalente a cotei de impunere asupra consumului. Rezultatele ne arat c dintre cele trei impozite
creterea cotei de impunere asupra consumului denatureaz cel mai puin output-ul final i are eficiena
cea mai ridicat 1. Conform estimrilor, creterea cotelor aplicate factorului munc cu un punct
procentual determin creterea ponderii economiei subterane cu 0.25 puncte procentuale din PIB i
reduce angajrile n sectorul formal cu aproximativ 0.5%. Aadar, cu ct substituirea ntre sectorul
formal i cel informal este mai mare, cu att limitele fiscale sunt mai accentuate.
Dup cum rezult din studiul prezentat, consolidarea fiscal are o eficien mai ridicat doar n
cazul modificrii cotelor de impunere aplicate consumului.
Considerm c msura concluzionat prin studiul prezentat este eficient n condiii normale sau
de boom economic. n condiii de recesiune nu considerm oportun o cretere n general a cotelor de
impunere, ci dimpotriv, diminuarea lor, politica fiscal trebuind s fie anticiclic. n Romnia politica
fiscal a fost prociclic, ceea ce a determinat creterea unor cote de impunere. Dei studiile ne arat c
trebuie impozitat consumul pentru o eficien sporit, considerm c n paralel trebuiau reduse cotele
aplicate factorului munc.
Tehnici de impunere privind formarea veniturilor fiscale ale statului cu efect asupra evaziunii
fiscale
Un sistem fiscal complex este el nsui un fel de tax datorit costurilor ridicate pe care le
impune respectarea tuturor reglementrilor i conformarea contribuabililor. O rat fiscal ridicat
* Modificrile n veniturile fiscale i rezultatele totale (ca sum ntre sectorul formal i cel informal) se refer la scanariul n
care cotele de impunere sunt modificate de la procentele actuale, la procentele maximale calculate ca fiind maximele pe
curba lui Laffer. Avnd n vedere c pentru factorul consum nu s-a putut aprecia o cota maxim de impunere a fost
considerat o cot de 31%, cot care determin creterea veniturilor fiscale tot cu 12%.
1

Lukas Vogel - Tax avoidance and fiscal limits: Laffer curves in an economy with informal sector, Economic Papers 448,

January 2012, European Commission

114

corespunde fie unui numr variat de impozite i taxe percepute, fie unor rate ridicate de impozitare, dar
i existena a numeroase excepii care diminueaz baza impozabil. Complexitatea sistemelor fiscale i
pune n dificultate de multe ori pe contribuabi i cresc costurile conformrii, aadar crete indirect i
presiunea fiscal. Ali contribuabili mai comozi ignor aceste reglementri stufoase, iar statul este
nevoit s creasc costurile administrrii aparatului fiscal datorit intensificrii controalelor 1.
Efectul asupra evaziunii fiscale este de cretere a acesteia datorit aspectelor birocratice i a
creterii costurilor indirecte privind conformarea.
Plile online reduc economia subteran
Potrivit unui sondaj de opinie efectuat de Visa Europe n 2012, dou treimi din romni consider
atractiv plata taxelor i impozitelor online, atta timp ct nu se percepe comision 2.
Personal, consider important dezvoltarea unei interfee uor accesibile i care s l ajute pe
contribuabil s efectueze cu succes tranzacia ntr-un timp scurt. Neperceperea comisionului este alt
modalitate de ncurajare a plilor online, ns cred c s-ar putea recurge chiar i la anumite discounturi
pentru ncurajarea plilor online, iar n acest fel ar scdea i cheltuiala statului cu colectarea taxelor fa
de metoda clasic (ghieu).
Aproape toate rile cu un PIB/locuitor ridicat au implementat sisteme electronice de completare
i plat a obligaiilor fiscale ale contribuabililor din rile menionate. n Europa de Est procentul este de
aproximativ jumtate 3.
Propunem nregistrarea tuturor primriilor din ar pe portalul www.ghiseul.ro n
Sistemul Naional Electronic de Plat Online cu cardul bancar, portal realizat de Ministerul
Comunicaiilor i Societii Informaionale 4.
Studiile Visa au mai artat c dezvoltarea sistemelor de pli electronice cu 10% au determinat
reducerea economiei subterane cu 5%. Aadar, considerm c dezvoltarea i ncurajarea puternic a
plilor electronice este o modalitate eficient de a controla mai uor economia subteran i de a
scdea nivelul acesteia.
Obiectivul principal pentru toate guvernele i n special pentru cele din zona euro cu datorii
publice mai ridicate este distribuirea presiunii fiscale astfel nct datoria public s se menin sau chiar
s se diminueze. Pentru a se putea realiza cel din urm deziderat, este necesar ca rata de cretere a
populaiei s fie n concordan cu creterea masei monetare i a structurii impozitelor aplicate
numrului de persoane. n rile n care este necesar stimularea creterii demografice, ns se confrunt

Vermeend W., Rick van der Ploeg, Timmer W.- Taxes and the economy:a survey on the impact of taxes on growth,

employment, investment, consumption and the environment, Edgar, 2008, p. 84


2

http://www.finantistii.ro/taxe-impozite/impozite-si-taxe-de-aproape-100-de-milioane-de-lei-platite-online

*** Doing Business Study, 2010, p. 16

HOTRREA nr. 1235 din 6 decembrie 2010 privind aprobarea realizrii Sistemului naional electronic de plat online a

taxelor i impozitelor utiliznd cardul bancar

115

i cu o datorie public ridicat, exist soluia reducerii presiunii fiscale aplicat veniturilor i creterea
impozitrii familiilor cu un singur copil. n acest fel, pe termen lung, se stimuleaz creterea
demografic. Din pcate, acest aspect poate determina o reducere a consumului pe locuitor, ceea ce va
genera o ncetinire a creterii ratei fertilitii 1.
Soluia pe care o propunem este reducerea costurilor administrative att asupra persoanelor
fizice, ct i asupra companiilor mpreun cu msuri fiscale care s diminueze decalajele structurale
existente.
n Uniunea European, fiecare stat membru are responsabilitatea de a implementa politici fiscale
proprii dup care statul deleg anumite competene autoritilor locale. n viitor, prioritile UE vor fi
diferite, conceptul de armonizare fiscal fiind acceptat de statele membre uneori pn la ideea de
uniformitate. n general se va urmri ca politicile fiscale implementate n unele state membre s nu
influeneze negativ alte state din regiune n vederea creterii suveranitii cetenilor Uniunii Europene2.
Dei nu este uor de realizat armonizarea fiscal, datorit rolului secundar stabilit prin tratatele
UE n momentul de fa, considerm c armonizarea i coordonarea este necesar ntr-o anumit
proporie n viitorul apropiat.
Nearmonizarea legislaiei fiscale genereaz reducerea ncasrilor la buget din TVA (taxa care
presupune i cele mai complicate mecanisme de percepere) i ncurajeaz evaziunea fiscal legal
datorit faptului c unii contribuabili vor interpreta n favoarea lor anumite aspecte legislative
neclarificate. Aceast situaie poate fi evitat dac ar exista un sistem informatic unic care s-ar modifica
automat cu fiecare schimbare legislativ european. n acest sens, Comisia European a propus un
sistem comun care s calculeze baza impozabil pentru toate companiile din Uniunea European.
Aceast abordare i dorete reducerea costurilor privind conformarea voluntar i eliminarea
neclaritilor i a ambiguitilor care intervin de multe ori n spee mai complexe 3.
Considerm c obiectivul principal al arhitecturii sistemului fiscal trebuie s-l reprezinte
diminuarea evaziunii fiscale.
n realizarea arhitecturii unui sistem fiscal optim trebuie s se aib n considerare tendina i
posibilitatea de a se realiza evaziune fiscal. Dac ne uitm n trecut la modalitile de evitare a plii
impozitelor observm c metodele folosite sunt ingenioase. De exemplu, cnd regele William III al
Angliei a decis la 1696 s creasc veniturile la buget i pentru c nu putea utiliza impozitul pe venit
fiind considerat o nclcare a libertii persoanei, a decis s impun o tax pe ferestre. Argumentul a fost
c oamenii bogai au casele mari, deci o astfel de tax s-ar adresa oamenilor cu venituri mai mari.
Regele nu a anticipat nc o metod simpl de a evita aceast tax i anume de a cldi cu crmid o
parte din geamurile caselor pentru a evita o parte a impozitului. Un alt exemplu poate fi cel din Brazilia
1

Spataro L., Renstrm T.- Optimal taxation, critical-level utilitarianism and economic growth, 2012, p. 13

Moldovan Iosif Aspects regarding fiscal harmonization in European Union, Sibiu, IECS 2012, p. 555-556

Moldovan Iosif Aspects regarding fiscal harmonization in European Union, Sibiu, IECS 2012, p. 559

116

n care s-a impus un impozit asupra bisericilor terminate, iar multe biserici i mnstiri au decis s nu
finalizeze un turn pentru a evita impozitul.
Din acest punct de vedere, un sistem fiscal optim trebuie s ia n considerare:
- costurile psihice ale evaziunii;
- aversiunea fa de risc;
- schimbarea modalitilor de control (n locul unui aparat bugetar de mari dimensiuni implicat n
control am putea avea amenzi i penaliti mult mai mari,iar cazurile descoperit s fie publice- n acest
mod muli contribuabili ar plti voluntar. Astfel, putem crede c decidenii nu doresc diminuarea
aparatului bugetar, iar decizia este una politic).
n final, arhitectura fiecrui sistem fiscal trebuie s ia n considerare specificul rii i s
realizeze optimul ntre eficien, echitate, simplitate i costul administrrii acestuia.
Spre exemplu, dei taxa pe valoarea adugat este cea care asigur sume consistente la buget,
aceasta este i o tax difil de administrat i adesea fraudat. Evaziunea fiscal la taxa pe valoarea
adugat este una important, ns difer mult n funcie de ar.
Marea Britanie, Frana, Germania avnd de exemplu un nivel al evaziunii fiscale la TVA net
inferior altor state precum Italia, Spania sau Belgia. Cifre exacte privind evaziunea fiscal la TVA nu
pot fi oferite, dect cu marje de eroare considerabile. n ri precum Italia, Spania sau Grecia moralitatea
civic n privina plii obligaiilor fiscale este la un nivel destul de sczut. Acest aspect este accentuat i
de o legislaie fiscal complicat, un aparat fiscal ineficient sau insuficient, precum i o inflaie ridicat.
Aceste efecte genereaz o reacie n lan n sensul c povara fiscal aplicat pltitorilor cinstii se va
majora i implicit va crete tentaia unora dintre ei s devin evazioniti. Rezultatele acestor probleme
structurale le putem vedea astzi n aceste state care nu au reuit s rezolve problema evaziunii fiscale 1.
Efectul asupra evaziunii fiscale la nivelul zonei euro poate fi de cretere n statele cu
evaziune fiscal mic, datorit exemplului statelor n care evaziunea fiscal este ridicat.
Un alt aspect de care trebuie inut cont n momentul n care se stabilesc metodele moderne de
impunere este i controlul aplicrii legislaiei fiscale. Fiscalitatea ntre litera i spiritul legii, trebuie s
respecte mai multe condiii n vederea perfecionrii cadrului legislativ. Actele normative trebuie
redactate ntr-un limbaj concis, sobru, precis i clar, care s exclud orice interpretare, cu respectarea
strict a regulilor gramaticale i de ortografie. 2.
La polul opus, exist state, unele considerate paradisuri fiscale, care au adoptat al model de
impunere. Emiratele Arabe Unite au, de exemplu, foarte puine taxe i impozite, iar conformarea
voluntar pentru cele care exist este foarte ridicat i facil, iar pedepsele n cazul neconformrii sunt
1

Gebauer Andrea, Parsche Rdiger- Evasion of value-added taxes in Europe: IFO Approach to estimating the evasion of

value-added taxes on the basis of national accounts data, Journal for Institutional Comparisons,vol.1, no.2, 2003
2

Ungureanu M. Aristotel, Grigorie N. Lcria (coord.) i alii Dicionarul codului de procedur fiscal, Editura SITECH,

2010, p.204-208

117

mari. Impozitul pe profit este pltit doar de companiile petroliere i de gaze naturale, petrochimie i
bnci, iar acestea sunt negociate la momentul obinerii autorizaiilor de funcionare. Nu exist impozit
pe veniturile individuale i nici impozitul funciar, ns doar naionalitile emiratezi au dreptul de a
deine proprieti imobiliare, iar taxele vamale au un nivel general de 5% (cu excepia alcoolului i
tutunului).
Pe de alt parte, un aspect mai puin tiut este faptul c pentru a nfiina societi comerciale n
EUA trebuie s colaborezi cu un cetean de naionalitate emiratez care solicit n avans un anumit
procent din profitul estimat. Aadar, fiecare sistem are att avantaje ct i dezavantaje.
Cota Unic - provocri
Milton Friedmann, laureat al premiului Nobel pentru economie, a propus cota unic dup
observarea unui sistem fiscal complicat n SUA cu multe deduceri i impozite progresive ale crei cote
ajungeau i pn la 80-90%. Acesta a ajuns la concluzia c se poate aplica o cot unic, ns care trebuie
s se aplice unei baze mult mai mari de contribuabili, aadar excepiile i cotele reduse trebuie
eliminate1.
Adoptarea unei cote unice de impozitare este tentant pentru factorii de decizie din rile n curs
de dezvoltare. Atunci cnd economia este n expansiune, regimul cotei unice de impozitare ajut la
creterea consumului, gradul de ocupare i a veniturilor bugetare (investiii). Ceea ce nseamn
regimul cotei unice este oarecum pro-ciclic.
Analiznd cazul Serbiei n privina cotei unice i a impozitului forfetar concluzia desprins este
c acestea nu au mbuntit funcionarea pieei muncii. Unele studii anterioare au folosit rata presiunii
fiscale n PIB pentru a testa impactul dezvoltrii economice pe diferite surse de venituri fiscale. n zilele
noastre sunt utilizate modelele stocastice, n cazul n care rata de impozitare este considerat ca o
variabil dependent i Xi ca un set de variabile independente (de exemplu, PIB-ul pe cap de locuitor).
Pentru prezenta cercetare se poate lua n considerare modelul Efectului fix, avnd urmtoarea
formul:

Ecuaia 19

TAXit = a + ln (GDPcapt) i + Zitn + fi + + it

unde "TAXit" este totalul veniturilor fiscale, GDPcapt este PIB-ul pe cap de locuitor.
n ecuaia dat, coeficientul de interes este i, care este un indicator de rspuns al variaiei cotei
impozitului la creterea economic. fi reprezint efectele neobservabile specifice fiecrei ri de timpinvariante, reprezint efectele specifice de timp neobservabile i it reprezint efecte nesistematice
variabile n timp. Folosind variabila ar sau an pentru a controla aceste efecte specifice i de timp. Zit
este o matrice care cuprinde toate variabilele de control rmase unde este un vector de coeficieni.

Gabriel Biri - Despre fiscalitate i bun sim, Colecia Business, Bucureti, Editura Universul Juridic, 2012, p.26-27

118

Toate variabilele, cu excepia variabilelor ar i an sunt logaritmate. Una dintre variabilele cheie este
gradul de deschidere al rii, care este un indice ce se msoar ca raportul dintre suma exporturilor i
importurilor de bunuri i servicii raportat la produsul intern brut la care se scad exporturile i
importurile. n mod normal, n cadrul unei structuri de comer liberalizat este de ateptat a se declana o
schimbare din taxele comerciale internaionale i la alte impozite n structura fiscal.
Gradul de deschidere al unei ri = (export + import) / (PIB-(export + import))
Un alt aspect cu care suntem n asentiment cu autorul, Gabriel Biri, referitor la practicile de
evitare legal a plii unor impozite i taxe. Toate acestea credem c diminueaz mult eficiena i
eficacitatea conceptului de cot unic (o povar fiscal mai mic, ns suportat de toi contribuabilii i
nu doar de o parte).
Un set de msuri alternative la creterea TVA-ului ar fi fost 1:
- plafonarea bazei de calcul a contribuiilor sociale (pentru a determina contribuabilii cu salarii mari s
nu mai opteze pentru contractul de prestri servicii, modalitate legal de a evita plata contribuiilor
sociale)
- impozitarea ctigurilor din tranzaciile imobiliare cu 16%
- eliminarea excepiilor privind diverse categorii favorizate.
- testarea altor msuri
O alt ipotez n sprijinul cotei unice este gradul relativ sczut de ncredere al contribuabililor n
aparatul fiscal. De ce s fie egalizat forat prin cote progresive un antreprenor, care i asum mai multe
riscuri i este mai creativ dect alt antreprenor care nu este la fel de iscusit, iar aceti bani s ajung n
vistieria statului care nu este considerat un bun administrator 2.
n acest sens trebuie ns facut o analiz i cu alte state europene cu care suntem n competiie
direct, Bulgaria, Ungaria, Polonia 3.
Tabelul 35 - ri care au adoptat cota unic de impozitare

ri care au adoptat

Nivelul cotei unice

cota unic de

n anul ntrrii n

impozitare

vigoare

Estonia (1994)

26

21

80,70%

Lituania (1994)

33

15

45,45%

Letonia (1997)

25

25

100,00%

Slovacia (2004)

19

25% pentru impozitul pe venit i

Modificarea nivelului cotei


Nivelul cotei unice n 2013

unice n 2013 fa de nivelul


intrrii n vigoare

Gabriel Biri - Despre fiscalitate i bun sim- Despre cota unic i reforma ratat, Colecia Business, Bucureti, Editura

Universul Juridic, 2012, p.26-27


2

Cristian Paun - Impozitul in cota unica vs. impozitul progresiv

Blaj Sorin, Statele membre ale Uniunii Europene care au adoptat cota unic de impozitare, Studia Universitatis Vasile

Goldi Arad, Seria tiine Economice anul 21/2001, p.361

119

ri care au adoptat

Nivelul cotei unice

cota unic de

n anul ntrrii n

impozitare

vigoare

Modificarea nivelului cotei


Nivelul cotei unice n 2013

unice n 2013 fa de nivelul


intrrii n vigoare

23%-impozit pe profit
Romnia (2005)

16

16

100,00%

Bulgaria (2008)

10

10

100,00%

Ungaria (2011)

16

16

100,00%

Polonia (2011)

15

Sursa: prelucrare autor dup Blaj Sorin, Statele membre ale Uniunii Europene care au adoptat cota unic de impozitare,
Studia Universitatis Vasile Goldi Arad, Seria tiine Economice anul 21/2011, p.361

Efectul cotei unice asupra evaziunii fiscale trebuia s aib efecte de reducere semnificativ a
acesteia, ns acest deziderat a fost realizat doar parial.
Cota unic a avut pentru Romnia, urmtoarele avantaje 1:
-

reducerea costurilor de administrare a impozitului pe venit i de conformare n urma


simplificrii sistemului de impunere;

reducerea presiunii fiscale concomitent cu creterea veniturilor publice colectate din impozitul
pe venit.
La nivelul zonei euro, impozitarea persoanelor juridice n majoritatea statelor se realizeaz la un

procent fix, apreciem c pentru a ndeplini total criteriul echitii i persoanele fizice ar trebui s aib
acelai regim de impunere. ntrebarea care se pune este: Cnd i dac vor recurge statele dezvoltate la
aplicarea cotei unice i care dintre acestea vor adopta acest mod de impunere?

3.2 Analiza empiric a influenei economiei subterane asupra deficitului bugetar i a


datoriei publice determinat cu procedura PROC REG din cadrul programului statistic
SAS
Avnd n vedere efectele economiei subterane de diminuare a resurselor fiscale publice, ne
propunem s realizm un set de observaii asupra influenei pe care economia subteran o manifest
asupra deficitului bugetar i datoriei publice.
n rile dezvoltate, scderea economiei subterane are ca efect meninerea sau chiar scderea
presiunii fiscale care se rsfrnge asupra creterii economice. Aadar, surplusul de cretere economic
determin scderea deficitului bugetar i al datoriei publice.
n acest sens, vom studia legtura care exist ntre aceste variabile (economia subteran,

Blaj Sorin, Statele membre ale Uniunii Europene care au adoptat cota unic de impozitare, Studia Universitatis Vasile

Goldi Arad, Seria tiine Economice anul 21/2001, p.364

120

deficitul bugetar i datoria public) n primele 3 state cu cele mai importante resurse fiscale membre ale
OECD, n statele care au aderat la UE n 2004, precum i n Romnia.
- Influena ratei economiei subterane n PIB i a ratei deficitului bugetar n PIB asupra ratei
datoriei publice n PIB la nivelul primelor 3 ri (dup mrimea resurselor fiscale) membre
OECD
Pentru realizarea acestor simulri s-au folosit date preluate din bazele statistice EUROSTAT
pentru perioada 1998-2012, prelucrate i operate cu ajutorul softului statistic SAS.
rile supuse analizei sunt Germania, Frana i Marea Britanie, iar variabilele se coreleaz
semnificativ n aceste cazuri, aspect ce confirm ipoteza formulat mai sus. Astfel, coeficientul de
corelare ntre rata datoriei publice n PIB i rata economiei subterane n PIB este de -0,8; ceea ce relev
o legtur intens i negativ. La fel de puternic se coreleaz i rata datoriei publice n PIB cu rata
deficitului bugetar n PIB. O legtur mai puin intens se regsete ntre rata economiei subterane ca
pondere n PIB i rata deficitului bugetar ca pondere n PIB.
Ecuaia de regresie (cu forma general y=a+bx+cz) pentru aceast simulare, generat cu ajutorul
softului ia urmtoarea form:
Ecuaia 20

DAToecd3=116.35 -4.61ESoecd3-2.3DEFoecd3

n Figura nr. 11, pe axa vertical este reprezentat rata deficitului bugetar n PIB n statele
supuse analizei, iar pe orizontal nivelul economiei subterane ca pondere n PIB n aceleai state.
Cercurile rezultate i prezentate cu verde reprezint datoria public n PIB generat de program
i calculat pe baza ecuaiei de regresie prezentate pentru Frana, Germania, UK i Romnia.
Figura 11- Reprezentarea grafic a influenei celor 3 variabile

Sursa: prelucrare autor n programul SAS

La nivelul rilor care au aderat la UE n 2004 nu se poate afirma acelai lucru, aici variabilele
corelndu-se mai puin, datorit celor 10 state care sunt destul de eterogene. Ecuaia de regresie se
prezint, astfel:
Ecuaia 21

DATue2004=81.60-1.94ESue2004-1.29DEFue2004
121

Am ales pentru observare i exemplificare Estonia, ar care are cea mai mic rata a datoriei
publice din Uniunea European i cea mai competitiv dintre cele 10 state. La fel ca i n cazul
Germaniei, Franei i Marii Britanii i indicatorii calculai pentru Estonia sunt corelai semnificativ (rata
datoriei publice n PIB i rata economiei subterane n PIB). Ecuaia de regresie este de forma:
Ecuaia 22

DATest=-15.9+0.70ESest+0.04DEFest

- Influena ratei economiei subterane n PIB i a ratei deficitului bugetar n PIB asupra ratei
datoriei publice n PIB la nivelul Romniei
Romnia este un caz aparte n ceea ce privete legtura existent ntre aceste variabile. Spre
desebire de cele 3 state dezvoltate, Frana, Germania, Marea Britanie, dar i Estonia (ar n care
indicatorii se afl la cele mai sustenabile nivele), n Romnia nu se evideniaz o legtur puternic ntre
economia subteran evoluia indicatorilor ce msoar sustenabilitatea fiscal pe termen lung.
Ecuaia de regresie este de forma:
Ecuaia 23

DATro=-20.07+1.10ESro-1.63*DEFro

Rata datoriei publice n Romnia este influenat de o variabil independent a=-20.07 cu o


mrime a lui t ce verific ipoteza de baz ca parametrul poate lua valoarea zero t= -0.54, i
probabilitatea corespunztoare acestui t de 0,6. Influena ratei economiei subterane n PIB este pozitiv,
aceasta modificnd valoarea ecuaiei de regresie cu 1,10 la o modificare de o unitate valoric a
economiei subterane. Influena ratei deficitului public n PIB are o influen negativ, ducnd la
scderea ratei datoriei publice a Romniei cu 1,63 pentru fiecare unitate valoric a deficitului public.
Prognoza calculat cu ajutorul programului SAS pentru economia subteran, n situaia
de caeteris paribus se realizeaz dup formula:
Ecuaia 24

ESro =1008-0.48681*anul pt. care se face prognoza

Astfel, pentru 2012, rata economiei subterane n PIB este preconizat la un nivel de 28,53 %.
Pentru anul 2013, rata economiei subterane n PIB este preconizat la nivelul de 28,05% , iar
pentru 2014 la 27,56%.

3.3 Randamentul fiscal


Sistemul fiscal trebuie s genereze cretere economic, n condiiile unui buget public echilibrat
i a unui deficit bugetar sustenabil pe termen lung.
Avnd n vedere efectele crizei economice mondiale i anume diminuarea produselor interne
brute la nivel de ar, aspect care pune o presiune asupra finanelor publice. Crizele financiare profunde
determin ,conform studiului citat, creterea datoriei publice n medie cu 2.7-4% din PIB n cele 20 de
ri membre OECD citate n studiu.n rile n care sectoarele financiare ocup o pondere ridicat,
creterea datoriei publice este ntre 4.2- 5.3% din PIB, n timp ce n rile n care ocup o pondere mai

122

redus creterea este ntre 1.4-1.7% din PIB 1. Concluzia desprins din acest studiu ntrete nc o dat
dezideratul conform cruia politica fiscal, n spe sistemul fiscal, trebuie s fie anticiclice i s creeze
spaiu de manevr fiscal.
Eficiena politicii fiscale este o noiune Parentian, reprezentnd un raport ntre efortul depus
pentru a colecta resursele publice (la numitor) i efectul generat prin utilizarea acestor resurse (la
numrtor). Aadar, eficiena politicii fiscale crete dac efortul depus pentru a colecta resursele publice
scade n condiii de caeteris paribus sau efectul generat prin utilizarea acestor resurse crete, fie o
situaie ideal n care numitorul scade, iar numratorul crete.
Randamentul fiscal este determinat ca sum a randamentelor impozitelor i taxelor percepute de
ctre autoritatea n materie, iar schimbarea anumitor variabile trebuie atent studiat pentru a nu
determina un efect nedorit. Studierea randamentului impozitelor i taxelor este necesar pentru ca
sistemul fiscal s poat fi sustenabil. n aceast analiz trebuie incluse i aspecte legate de interpretarea
pe care o atribuie contribuabilul i contientizarea acestuia asupra necesitii plii prin campanii de
informare pe modelul american pentru a diminua tentaia sustragerii ilicite de la plata impozitelor i
taxelor. Nu ne referim doar la tentaia mult mai mare spre evaziune fiscal n cazul majorrii presiunii
fiscale, ci i la descurajarea anumitor entiti economice n sensul creterii sau meninerii activitilor
generatoare de resurse la nivelul unui stat.
n termeni tehnici, randamentul fiecrui flux fiscal i a sistemului fiscal n ansamblu depinde att
de decizia public, de ansamblul deciziilor individuale ale subiecilor care activeaz ntr-o economie, la
care se adaug stadiul de dezvoltare al economiei, rata de cretere demografic i educaia fiscal care
guverneaz comportamentul contribuabilului.
Analiza randamentului fiscal se realizeaz ntr-un interval de timp i avnd n vedere dou
variabile de referin: baza i cota de impunere.
Formula de calcul pentru randamentul fiscal unitar este 2:
Ecuaia 25

RuFi = 1U.M din bi ci%

unde : ci% = cota de impunere a impozitului i, calculat n funcie de baza de impunere


Formula de calcul pentru randamentul fiscal total (RtFi) este:
Ecuaia 26

RtFi =

unde: bnci%jm = produsul monetar n funcie de baza bn , cota aferent bazei ci% pentru
impozitul i i/sau subiect pltitor. Pentru unele impozite cota poate s difere n funcie de dimensiunea
bazei impozabile i/sau subiect pltitor. Deci subiecii pltitori ai impozitului i sunt de la 1.......j.
Iar ca i formul pentru randamentul fiscal global, RFG al sistemului fiscal este constituit din
suma randamentelor totale a tuturor fluxurilor fiscale RtFi.

Tagkalakis A. The effects of financial crisis on fiscal positions, p. 1

Corduneanu Carmen - Sistemul fiscal n tiina finanelor, p. 392-394

123

RFG =

unde:
RFG= randamentul fiscal global , RtFi= randamentul total al fluxului fiscal i
Nu agreem n totalitate formulele prezentate mai sus pentru analiza randamentului sistemului
fiscal, deoarece considerm nc doi factori importani care nu au fost luai n calculul randamentului
fiscal. Acesia sunt: elasticitatea veniturilor aferente fiecrui impozit colectat i ajustarea ciclic.
Elasticitatea veniturilor fiscale colectate n funcie de cotele de impunere exprim ct de puternic
se modific n mod relativ veniturile fiscale la modificarea cu o unitate a cotelor de impunere.
Variaia randamentului poate fi influenat de modificarea cotei care poate influena o variaie i
a bazei impozabile, iar n acest caz se impune studiul elasticitii randamentului.
Elasticitatea randamentului poate fi pozitiv cnd modificarea cotei se produce n aceai direcie
cu modificarea randamentului sau negativ cnd direcia este n sens opus. De cele mai multe ori
intensitatea reaciei randamentului este diferit fa de nivelul modificrii cotei. Elasticitatea
randamentului poate fi ridicat cnd o slab modificare a cotei antreneaz o puternic variaie a
randamentului i sczut n situaia unei modificri reduse a randamentului. Pentru a se analiza optimul
deciziilor publice posibile un rol important l deine prognozarea elasticitii randamentului fiscal. n
practica financiar este necesar simularea prin intermediul unor modele matematice fie a consecinelor
nlocuirii unor tehnici de impunere cu altele, fie a modificrii cotelor de impunere, fie a fluctuaiilor
previzibile ale fluxurilor din economomie. Elasticitatea principalelor categorii de impozite n cele 27 de
state membre al Uniunii este redat n Tabelul nr. 36.
Tabelul 36 - Elasticitatea principalelor categorii de impozite n UE 27
Stat membru

Elasticitatea veniturilor fiscale

Stat membru
Marea
Britanie
Portugalia
Finlanda
Grecia
Slovenia
Austria
Franta
Ungaria
Belgia
Luxemburg
Suedia
Italia
Danemarca

Letonia
0.26
Lituania
0.26
Slovacia
0.27
Romania
0.28
Estonia
0.29
Polonia
0.33
Bulgaria
0.35
Malta
0.35
Cehia
0.36
Irlanda
0.36
Spania
0.38
Cipru
0.39
Olanda
0.39
Germania
0.40
Sursa:prelucrare proprie dup datele OECD i Commision Services

124

Elasticitatea veniturilor fiscale


0.40
0.41
0.41
0.42
0.42
0.43
0.44
0.45
0.47
0.48
0.48
0.49
0.50

Analiznd tabelul de mai sus observm c Romnia are un randament fiscal bun fa de alte state
europene, apropiat de cel al Slovaciei, Estoniei, Letoniei, Lituaniei i Poloniei. Acest aspect se
datoreaz nivelului relativ redus al presiunii fiscale fa de alte state europene.
Elasticitatea impozitului i ciclicitatea veniturilor publice se completeaz ntr-o anumit msur.
Dac reprezentm pe axa vertical modificarea poverii fiscale ntre 2000 i 2009, iar pe axa orizontal
procentul taxelor n PIB ajustat ciclic putem s observm c majoritatea statelor se afl n apropierea
axei orizontale, ceea ce indic modificri reduse. Pe de alt parte, ri precum Grecia, Slovacia i
Romnia au sczut vizibil povara fiscal n termeni ajustai (avnd n vedere perioada de boom
economic n cele mai multe ri) n decursul celor 9 ani analizai. Aceasta este nc o dovad de
prociclicitate a politicii fiscale n statele nominalizate mai sus.
Un alt element de care trebuie s se in cont este ajustarea ciclic a veniturilor publice n funcie
de ciclurile economice 1.
n opinia noastr, o astfel de simulare menionat i absolut necesar nu se realizeaz n toate
cazurile cnd se aplic o anumit schimbare fie din lipsa anumitor date, fie din lipsa unor centralizri
sau a unui program informatic performant, iar n aceste situaii apare riscul ineficienei deciziei luate
asupra randamentului urmrit.
O alt idee pe care o expunem este aceea c n realizarea acestor prognoze este adesea subestimat
efectul comportamentelor contribuabilului n cazul variaiei cotei de impunere i estimarea fraudei
fiscale generat de aceast variaie. Este ntradevr un element dificil de cuantificat, dar trebuie realizat
un benchmark-ing la acest nivel i luat n considerare acest element fundamental n opinia noastr.
Totui trebuie gsite acele ri n care nivelul de trai, productivitatea i structurile fiscale sunt
asemntoare pentru a putea realiza un benchmark-ing eficient.

3.4 Efectul multiplicatorilor fiscali i al stabilizatorilor fiscali


Multiplicatorul fiscal este calculat ca raport ntre modificarea nivelului veniturilor unei naiuni
afectate de cheltuielile guvernamentale. Multiplicatorul fiscal este utilizat pentru a msura efectul
cheltuielilor publice (efecte de politic fiscal), la nivelul viitor al veniturilor unei ri. n teorie, o
cretere a cheltuielilor fiscale poate duce la un consum mai ridicat, care apoi conduce la crearea unui
surplus de bogie 2.
Prezentm o prim definiie a stimulului fiscal: msuri guvernamentale, care presupun n
mod normal creterea cheltuielilor publice n timp ce presiunea fiscal este diminuat, cu scopul de a
genera un impuls pozitiv activitii economice. 3.
O alt definiie propus de dicionarul de business adaug n plus fa de prima definiie faptul
1

Taxation trends in the EU 2011, p.57

http://www.investopedia.com/terms/f/fiscal-multiplier

Financial Times Lexicon, http://lexicon.ft.com

125

c majoritatea pachetelor de salvare oferite de state anumitor categorii de firme poate fi considerat o
form de stimulare fiscal 1.
Stimulii fiscali trebuie s ndeplineasc 3 condiii pentru a fi eficieni: s utilizeze resurse
nefolosite pentru a impulsiona activitatea economic, s aib efecte imediate, s aib rezultate bune la o
analiz cost-beneficiu. Avnd n vedere c ndeplinirea primei i celei de-a treia condiii sunt dificile, iar
a celei de-a treia aproape imposibil, implementarea unui pachet de stimulare fiscal eficient este un
lucru dificil de realizat 2.
Factorii de decizie din numeroase ri membre OECD au dezvoltat rapid un interes pentru
injecii fiscale substaniale n economiile statelor n sperana ndeprtrii consecinelor negative ale
recesiunii. La mijlocul anului 2009, dezbaterea public a continuat printre economiti proemineni
privind efectele probabile ale oricrei injecii fiscale guvernamentale. n acelai timp mai multe guverne
OECD au iniiat stimulente implicnd creteri importante ale datoriei publice. n SUA, de exemplu,
programul de stimulare al administraiei Obama a fost estimat la aproximativ 800 de miliarde de dolari,
aproximativ 40% din aceast sum fiind direcionat ctre investiiile n infrastructur. n Marea
Britanie, stimulentele fiscale n sensul reducerii poverii fiscale au reprezentat aproximativ 4% din PIB.
Rezultatele preconizate au fost legate de creterea economic pe termen mediu i lung. ns se
pune ntrebarea dac rezultatele vor fi cele preconizate? A fost impactul preconizat unul plauzibil? 3.
n articolul Efectele cheltuielilor guvernului ocheaz- Analiz i Estimri pentru UE, se
analizeaz succint consecinele teoretice ale schimbrilor discreionale ale politicii fiscale avnd n
vedere att economii cu un grad mai ridicat de deschidere, ct i economii relativ nchise. Abordarea
autorilor studiului citat este de a folosi autoregresii vectoriale structurale (SVAR), o metodologie
folosit tot mai des pentru a clarifica efectele politicii fiscale asupra variabilelor macroeconomice pe
termen scurt. Modelul folosit n studiu a fost mbuntit i face deosebirea ntre gradul de deschidere al
economiilor din UE 4. Rezultatele empirice prezentate n articolul Tax Policy for Economic Recovery
and Growth confirm ipotezele teoretice conform crora procentul de cretere al PIB poate fi majorat
dac se pune accentul asupra consumului i al taxrii proprietilor imobiliare i mbuntirea
proiectrii structurii impozitelor individuale. Folosind date la nivel de firm i sector pentru o serie de
ri OECD, rezultatele confirm nevoia de consolidare fiscal care este favorabil creterii economice i
se realizeaz prin reducerea impozitelor pe venit, inclusiv a contribuiilor la asigurrilor sociale ale celor

http://www.businessdictionary.com

Moffat Mike, What Are The Key Ingredients of Fiscal Stimulus,

http://economics.about.com/od/fiscalpolicy/a/fiscal_stimulus.htm
3

Gemmell Norman- Can a fiscal stimulus boost economic growth rates? Introduction, The Economic Journal, vol 121, no.

550, february 2011, pp. F1


4

Beetsma Roel & Giuliodori Massimo The effects of government purchases shocks: review and estimates for the EU, The

Economic Journal, vol 121, no. 550, february 2011, pp. F4

126

cu venituri mici. Aceast msur va stimula cererea, creterea stimulentelor privind factorul munc i
reduce inegalitatea veniturilor 1.
Articolul lui Gemmell et al., Calendarul i Persistena Efectelor Politicii Fiscale asupra
Creterii: Evidene din ri OECD, pornete de la ntrebarea, dac rezultatele privind impactul pe
termen lung ale stimulrii fiscale obinute din metode de regresie, cum ar fi cele folosite de Arnold sunt
n concordan cu efectele pe termen scurt identificate prin metode SVAR. Folosind metode care separ
efectele pe termen scurt de cele pe termen lung, ei arat c efectele creterii pe termen lung a politicii
fiscale sunt de obicei realizate rapid, consecvent cu rezultatele pe termen scurt a modelelor SVAR. n
principiu aceste efecte pe termen scurt par s persiste. Totui, stimulii fiscali sunt adeseori inversai i
pot implica alturi de politicile de stimulare a creterii cheltuielilor, ntrzierea creterii economice, iar
impactele observate pe termen lung asupra nivelurilor PIB sunt n general mici 2.
Aceste trei articole citate susin cu convingere punctul de vedere conform cruia injeciile fiscale
pot stimula randamentul i nivelurile de consum pe termen scurt. Totui, autorii atrag atenia c aceste
politici pot avea un pre. n special, creterea deficitului datorit reducerilor fiscale poate fi dificil de
inversat i consecinele creterii pe termen lung depind de forma n care stimulentele fiscale sunt livrate;
(de exemplu, tipul de impozit modificat, cheltuielile, i/sau schimbarea deficitului i a datorie publice).
Modificrile de politic fiscal necoordonate n economiile deschise risc pierderi semnificative.
Important este ca nu se poate presupune c o cretere a injecilor fiscale mbuntete bunstarea
social de-alungul timpului. Arnold et all. accentueaz c inversarea recesiunii induse crete datoria
public. Acest lucru subliniaz importana faptului c orice cretere de taxe va fi proiectat n forme
care sunt cel mai puin duntoare pentru creterea pe termen lung.
Ce efect stimulativ au cheltuielile? Multiplicatorii fiscali sunt mai puini eficieni n rile cu
datorie public ridicat, venit sczut, ratele schimburilor flexibile i cooperri internaionale ridicate.
Decidenii politici ar trebui s considere aceste caracteristici n momentul n care evalueaz
potenialele beneficii ale unui pachet de stimulare fiscal.
Incertitudinea referitoare la mrimea multiplicatorilor fiscali n rile n curs de dezvoltare este
ridicat. Istoria pachetelor de stimulare fiscal a fost confruntat i de ilegaliti i rambursri anticipate
care pun sub semnul ntrebrii sustenabilitatea acestor programe de stimulare. Cum afecteaz aceast
fragilitate financiar mrimea multiplicatorilor fiscali? Conteaz schimbrile regimurilor politice? Dar
gradul de deschidere fa de alte ri i n ce msur? Acestea sunt ntrebri critice care rmn n unele
cazuri fr rspuns 3.
1

Arnold J., Brys B., et all, - Tax policy for economic recovery and growth, The Economic Journal, vol 121, no. 550,

february 2011, pp. F59


2

Gemmell N., Kneller R. & Ismael Sanz The timing and persistence of fiscal policy impacts on growth: evidence from

OECD countries, pp. F33-F34, F.53-54


3

Ethan Ilzetzki, Enrique G. Mendoza, Carlos A. Vegh - How big are fiscal multipliers? New evidence from new data, 2009

127

O provocare n obinerea unor estimri exacte despre multiplicatorii fiscali o reprezint datele din
rile analizate, care trebuie s fie comparabile. n Raportul nr. 39 CEPR, (Ethan, Mendoza, Vegh,
2009) au prezentat estimrile lor asupra multiplicatorilor fiscali pentru rile n curs de dezvoltare i
emergente folosind date trimestriale pentru 45 de ri (20 cu venituri ridicate i 25 n curs de dezvoltare)
n perioada 1960-2007. Folosind aceste rezultate, autorii raportului au estimat mrimea multiplicatorilor
fiscali pentru diferite grupuri de ri. Principalele rezultate sunt structurate mai jos:
-

rspunsul ateptat la creterea cheltuielilor guvernamentale este mai mic i considerabil mai
puin persistent n rile n curs de dezvoltare dect n rile cu venituri ridicate;

multiplicatorii fiscali sunt mai eficieni n rile care opereaz sub rate de schimb determinate,
dect n rile cu o rat de schimb volatil;

economiile relative nchise au multiplicatori mai mari dect economiile deschise total;

ieirile generate de creterea cheltuielilor publice este de scurt durat i mult mai puin
persistent n rile cu datorie public mare fa de cele cu o datorie public raportat la PIB
mic;

multiplicatorii fiscali n Statele Unite dup 1980 sunt mai mici att pe termen scurt, ct i pe
termen lung. Pe de alt parte, multiplicatorii pentru investiiile statului sunt mai mari.
Eficiena unei politici fiscale expansioniste i contraciclice depinde att de mrimea pachetului

fiscal, dar mai important de compoziia acestuia (tieri de taxe vs. creterea cheltuielilor publice)
adaptat la condiiile n care se afl economia rii respective. Este de dorit ca prin politica fiscal s se
stimuleze investiiile publice durabile i eficiente care au efecte pozitive asupra ofertei.
Prerile sunt mprite privind varianta optim ntre creterea cheltuielilor publice i tierea
taxelor. Exist cercettori care susin att creterea cheltuielilor publice n favoarea tierii taxelor,
printre care i Spilimbergo (2009) care propune i anumite nivele, n funcie de mrimea statelor care
adopt aceast politic i cercettori care aduc argumente n urma studierii statelor OECD pe parcursul
a 91 de episoade de expansiune fiscal care evideniaz superioritatea programelor fiscale bazate pe
tierea taxelor. Argumentul principal al celor din urm este acela c reducerea fiscalitii genereaz o
stimulare a investiiilor viitoare, n condiiile n care majorarea cheltuielilor determin reducerea
investiiilor. Totui, n situaia crizei economice, lipsa de ncredere a investitorilor reduce efectul
multiplicatorilor 1.
Multiplicatorii fiscali estimai pe baza modelului macroeconomic folosit de OECD evideniaz
superioritatea

multiplicatorului

investiiilor

publice

urmat

de

multiplicatorul

consumului

guvernamental, cel al transferurilor, taxelor indirecte i al taxelor aplicate pe venit. Diferenele


nregistrate n ri precum SUA, Germania, Frana, Italia, Marea Britanie sunt relativ mici.

Marina Marius-Corneliu (2009) -Eficiena politicii fiscale n combaterea efectelor crizei economice. O analiz bazat pe

literatura economic p. 60-61

128

La ntrebarea sunt eficiente pachetele de stimulare fiscal?, rspunsul este dependent de


impactul programelor de stimulare a economiilor unui stat care depinde de deschiderea economic a
rii n cauz. Pentru c, de exemplu, dac se adopt reducerea taxelor indirecte ntr-un stat relativ mic
i cu o economie deschis, atunci efectul scontat va fi unul redus, pentru c banii injectai n economie
pentru stimularea consumului vor ajunge datorit importurilor n alte state. n aceast situaie este
preferat varianta investiiilor publice pentru a se realiza efectiv ceva cu banii care se pompeaz n
economie (ideal ar fi ca firme naionale s realizeze aceste lucrri, chiar dac n mare parte i firmele
internaionale utilizeaz i for de munc local).
Un alt aspect care este prezentat n articolul de actualitate citat este legat de ncrederea
agenilor economici pe termen lung n msurile de stabilitate fiscal adoptate de guvern. n cazul n
care ncrederea este limitat, aciunea la stimulii fiscali actuali va fi mai redus. Eficiena politicii
fiscale expansioniste depinde i de gradul de credibilitate a msurilor anunate. n cazul Romniei
numeroi analiti contest consecvent coerena oricror msuri i induc opiniei publice un sentiment de
instabilitate economic suplimentar celui generat automat de criz, iar de aici se genereaz reducerea
consumului privat i multiplicatori fiscali mai puin eficieni.
Eficiena pachetelor de stimulare fiscal difer n funcie de modelul folosit. Important este
alegerea componentelor modelului pentru a ne putea baza pe rezultatele modelului i a se lua decizii
politice n cunotin de cauz. De exemplu, dac se utilizeaz modelul Romer i Bernstein, conform
acestuia, multiplicatorul cheltuielilor publice este supraunitar att pe termen scurt (1,05 dup primul
an), ct i pe termen lung (1,55 cumulat dup patru ani). Un alt model elaborat de Smets-Wouters
susine c mrimea multiplicatorului cheltuielilor publice este mai redus pe ntreaga perioad analizat
(2009-2013). Modelul se bazeaz pe anticipaiile de tip forword-looking ale agenilor economici i care
anticipeaz schimbri profunde ale instrumentelor fiscale n anii de dup un oc fiscal expansionist 1.
Msurile fiscale vizate de programele de stimulare a economiei se realizeaz n contextul
majorrii deficitului bugetar i al creterii datoriei publice. Mare parte din creterea deficitului este
rezultatul aciunilor stabilizatorilor automai n perioadele de recesiune.
Proiectarea actual a politicilor publice de ajustare (ndeosebi a politicii fiscal-bugetare) este
aproape n totalitate de tip discreionar. Aceasta nseamn nu numai o instabilitate fiscal-bugetar
crescut, dar i costuri de ajustare mari (inclusiv din punctul de vedere al administrrii fiscale) pe
parcursul execuiei bugetului general consolidat 2. Conform d-lui profesor Ene Dinga Caracterul
predominant discreionar al politicii fiscal-bugetare din Romnia este generat, ndeosebi, de
capacitatea redus de previziune macroeconomic, de caracterul emergent (deci, ne-ortodox) al
creterii economice din Romnia dar i de raiuni politice.
1

Marina Marius-Corneliu (2009) -Eficiena politicii fiscale n combaterea efectelor crizei economice. O analiz bazat pe

literatura economic, p. 62-64


2

Banu Ilie, Importana stabilizatorilor fiscali, revista EUROECONOMIA XXI, nr. 314, 2011

129

Stabilizatorul fiscal automat (SFA) reprezint un dispozitiv instituional care asigur


caracterul non-discreionar al instrumentelor fiscale operaionalizate prin intermediul su. Finalitatea
SFA este de a reduce volatilitatea output-ului macroeconomic. SFA este un dispozitiv instituional
structural, ceea ce-i confer o natur de feed-back negativ. Eficacitatea acestuia este o funcie de rata
sa de aciune i de baza sa de aciune, n condiii de granularitate instituional dat a politicii
fiscale.1.
Pn n momentul de fa, nu considerm c au existat studii aprofundate de impact din partea
executivului de a introduce, n proiectarea, implementarea i monitorizarea politicilor fiscal-bugetare,
stabilizatori fiscali automai care s reacioneze fr costuri suplimentare. Lipsa unor sisteme
informatice complete care s coreleze datele primare la nivelul Ministerului Finanelor Publice
ngreuneaz n mod cert realizarea unor previziuni macroeconomice reale i implicit implementarea
unor stabilizatori fiscali automai n condiii optime.
Stabilizatorul fiscal automat (SFA) reprezint un dispozitiv instituional care asigur caracterul
non-discreionar al instrumentelor fiscale operaionalizate prin intermediul su. Finalitatea SFA este de
a reduce volatilitatea output-ului macroeconomic.
Subliniem i n acest context importana stabilizatorilor fiscali, care potrivit lui Albert Hart
trebuie s ndeplineasc urmtoarele criterii 2:
-

conduc bugetul ctre excedent n faza de cretere a ciclului economic i ctre deficit n caz
de recesiune;

diminueaz stocul de numerar al populaiei n perioade de prosperitate i l mrete n caz de


recesiune;

tind s creasc cererea populaiei pentru numerar n perioadele de prosperitate i s o reduc


n perioadele de declin;

intr n aciune fr s atepte hotrrile decidenilor.

n plus, Stabilizatorul fiscal automat poate fi descris 3:


- prin faptul c nu are o aciune simetric referindu-ne la partea de cheltuieli i venituri
- are prin definiie un impact anti-ciclic
- SFA mrete eficacitatea prediciei economice
Stabilizatorii automai pot aciona att pe partea de venituri, ct i pe partea de cheltuileli
acetia contribuind la diminuarea fluctuaiilor generate de succesiunea ciclurilor economice i la
scderea volatilitii produciei agregate. Referitor la venituri, n cazul n care economia se afl n
recesiune, veniturile bugetare scad fiind colectate mai puine taxe i impozite. Aceast stimulare a
nivelului taxrii stimuleaz cererea agregat, contribuind la stimularea produciei. Invers n situaia n
1

Dinga Ene Despre stabilizatorii fiscali automai, p. 21 disponibil online http://www.edinga.ro

Banu Ilie - Saptamanal Financiar-Economic Euroeconomia XXI, nr. 314, 8 iulie 2011, pag. 7

Dinga Ene Despre stabilizatorii fiscali automai, p. 22-23 disponibil online http://www.edinga.ro

130

care economia se afl ntr-o perioad de ascensiune, veniturile bugetare cresc, ceea ce genereaz o
cerere agregat mai redus, contribuind astfel la limitarea expansiunii acesteia. Pe partea de cheltuieli
bugetare, stabilizatorii automai acioneaz de regul prin intermediul sistemului de compensaii i
ajutoare pentru omeri.
Asfel, n cazul n care economia se afl pe pant descendent, crete i rata omajului, iar
creterea compensaiilor i ajutoarelor de omaj stimuleaz cererea agregat. n cazul unui boom
economic, scderea acestor ajutoare limiteaz expansiunea cererii agregate. Mecanismul descris
funcioneaz cu att mai bine cu ct sistemul de impozitare este mai progresiv.
Prerea unor specialiti n domeniu este aceea c stabilizatorii automai sunt asemeni pilotului
automat la avioane. Acesta este util i se poate utiliza fr probleme n condiii meteo favorabile i sub
supravegherea atent a piloilor. n condiiile unor turbulene ns, cum se ntmpla dup anul 2008 de
cnd ne aflm n criz economic, pilotul trebuia s decupleze pilotul automat i s conduc avionul n
siguran prin zona de turbulene asistat desigur de turnul de control, de copilot i de aparatura
avionului, ns cea mai importan era ndemnarea i deprinderile acestuia pentru a duce avionul la sol
n siguran. La fel se ntmpl i cu stabilizatorii automai care sunt foarte utili n condiii economice
stabile, dar care trebuie reverificai n cazul n care avem turbulene ale pieelor financiare, avem criz
economic sau recesiune economic i perioade de stagnare. Am dorit s facem aceste precizri
importante pentru a putea prezenta n continuare modul de funcionare al stabilizatorilor automai n
condiii economice normale.
Construirea stabilizatorilor fiscali automai care s funcioneze n mod eficient, precum
funcioneaz n importante ri membre OECD, trebuie implementat pe nivele diferite i avnd n
vedere anumite aspecte printre care mai importante fiind:
-

att lungimea ct i limea stabilizatorilor fiscali automai sunt eseniale pentru asigurarea
performanelor acestora;

politica fiscal i politica monetar trebuie corelate nc din faza de proiect a stabilizatorilor fiscali
pentru a nu compromite rezultatele acestori stabilizatori.
n studiul citat regsim i o sugestie instituional :
La nivelul Ministerului Finanelor Publice trebuie desfurat o activitate asidu de studiere,

proiectare i implementare a stabilizatorilor fiscali automai, att din considerente de eficacitate i cost
economic al mecanismelor de ajustare macroeconomic, precum i pentru a asigura alinierea
instituional a Romniei la recomandrilor Pactului de Cretere i Stabilitate al UE
Studiul analizeaz eficiena sistemelor fiscale n Uniunea European i n Statele Unite pentru a
putea concluziona: scderea veniturilor asigurate prin stabilizatorii automai n perioadele de criz

131

sunt absorbite n proporie de 20-30% n statele analizate 1.


n cazul rilor OECD datoria public a ajuns la procente de aproximativ 100% din PIB, iar
media deficitului bugetar s-a majorat de la 1,5% din PIB n 2007 la aproximativ 9% din PIB n 2009.
75% din aceast cretere a deficitului a fost rezultatul stabilizatorilor automai, n contextul reducerii
automate a veniturilor bugetare din cauza recesiunii globale 2.
n acest caz, dac majorarea cheltuielilor publice cu 1% din PIB va avea loc ntr-o prim faz i
creterea deficitului bugetar aproximativ tot cu 1%, n perioada urmtoare, dup ce economia va
reaciona la acest stimul vor crete i ncasrile la buget (de exemplu, din TVA i alte taxe indirecte).
Dac lum ca exemplu un multiplicator al cheltuielilor publice de 0,6 (n primul an), PIB-ul va crete cu
600 milioane euro n urma unui impuls fiscal de 1000 milioane de euro. Conform studiilor realizate
pentru rile OECD, deficitul bugetar scade automat cu aproximativ jumtate din creterea PIB, adic cu
aproximativ 300 de milioane euro. Prin urmare s-a realizat o cretere a deficitului bugetar cu doar 700
milioane de euro (1000 milioane euro inial minus 300 milioane euro creterea PIB).
S-a calculat c n condiiile scderii economice europene de aproximativ 5% n anul 2008-2009,
deficitul bugetar a crescut automat cu aproximativ 2.25%. n aceste condiii este clar c este de preferat
ca stimulii fiscali s fie adoptai ct mai repede posibil. Conform FMI (2008), un stimul fiscal eficient
trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
- s fie adoptat imediat dup primele semne ale contraciei economice (am exemplificat mai sus
motivul);
- s fie semnificativ (ca pondere n PIB) n funcie de severitatea recesiunii care se preconizeaz;
- s fie adoptate msuri sustenabile i credibile pentru stimularea activitii agenilor economici corelat
cu meninerea datoriei publice la un nivel rezonabil.
n condiiile n care deficitul bugetar crete nesustenabil, statele vor fi tentate s adopte imediat
programe de austeritate bugetar, n vederea asigurrii sustenabilitii finanelor publice. Pericolul este
de a anula efectele pozitive realizate iniial cu ajutorul stimulilor fiscali i s influeneze negativ
creterea economic pe termen mediu.
Conform studiului citat realizat pe patru economii deschise, Cehia, Ungaria, Polonia i Romnia,
se analizeaz potenialul anticiclic al politicii fiscale n contextul crizei economice. Este artat i faptul
c politica fiscal poate aciona ca un stabilizator automat n condiiile n care cererea intern i extern
sufer un declin. Rezultatele mai arat c n rile supuse analizei politica fiscal poate influena
rezultatele n cazul n care zona euro este afectat de criz. Este demonstrat i pe baza modelelor
econometrice faptul c potenialul de stabilizator anticiclic al politicii fiscale a rmas n mare parte
nefolosit,n consecin avnd o politic fiscal prociclic. Ipoteza conform creia creterea cheltuielilor
1

Dolls Mathias, Fuest Clemens, PeichlAndreas - Automatic stabilizers and economic crisis: US vs. Europe, 2011,

http://www.sciencedirect.com
2

prelucrare dupa Ene Dinga- Despre stabilizatorii fiscali automati, pag. 54

132

guvernamentale ar fi mbuntit dinamica PIB pe perioada crizei, n 3 state i anume Cehia, Ungaria i
Romnia, aceast ipotez a fost confirmat.1 Se recomand ca n perioadele de avnt economic sectorul
guvernamental s aib un comportament anticiclic adic nivelul deficitului bugetar s fie unul redus, iar
datoria public s se diminueze n aceste perioade pentru a creea spaiu de manevr n situaia unei crize
economice, iar atunci sistemul fiscal prin politica fiscal s acioneze n direcia stimulrii economiei 2.
Propunem n urma studiilor analizate n cadrul acestui capitol implementarea stabilizatorilor
fiscali automai i n ara noastr. Primul pas n vederea adoptrii unei astfel de msuri este
centralizarea datelor i corectarea eventualelor greeli pentru a putea pregti efectuarea studiilor de
impact i generarea unor rapoarte corecte pe care s fie luate decizii.

3.5 Posibiliti de perfecionare a colectrii fiscale


Teoria standard a sistemelor fiscale optime afirm c nivelul colectrii nu este influenat de
structura impozitelor, taxelor i contribuiilor. n urma ultimelor cercetri studiate, aceast teorie nu mai
este de actualitate. Spre exemplu, nivelul mediu al colectrii este cu 10.2 puncte procentuale mai ridicat
n cazul impozitelor pe venit, comparativ cu impozitele indirecte, n special cele aplicate consumului.
Datorit lipsei datelor nu s-au putut realiza studii amnunite referitoare la aceste influene, iar
rezultatele trebuie analizate cu precauie 3. Aadar, avantajele impozitrii indirecte trebuie puse n
balan cu rata mai ridicat de neconformare.
Creterea eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului unui leu
colectat este declarat a doua direcie principal de aciune de ctre ANAF n Strategia pe termen
mediu 2012-2016 alturi de combaterea evaziunii fiscale i ncurajarea conformrii voluntare.
Caseta 3 Principalele obiective privind mbuntirea colectrii i stimularea conformrii la declarare i plat
Conform Strategiei de administrare fiscal 2012-2016 elaborat de ANAF la capitolul III mbuntirea colectrii i
stimularea conformrii la declarare i plat se urmresc ndeplinirea urmtoarelor obiective 4:
- modernizarea procedurilor fiscale
- mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor i creterea transparenei (obiectiv care include o informare mai bun
a contribuabililor i stimularea utilizrii mediului online de ctre ct mai muli contribuabili, ncepnd cu 2015 vor fi
introduse standarde de calitate pentru serviciile furnizate contribuabililor un termen mult prea naintat din punctul
nostru de vedere, se va dezvolta parteneriatul ntre administraia fiscal i contribuabili adic se recunoaste oficial c
acesta a fost doar la nivel declarativ pn acum, mbuntirea coordonrii i comunicrii interne)

Caraiani P. - Fiscal Policy in CEE Countries. Evidence from Czech Republic, Hungary, Poland and Romania, 2010, p.1

Stoian A., Campeanu E. - Fiscal Policy Reaction in the Short Term for Assessing Fiscal Sustainability in the Long Run in

Central and Eastern European Countries,2010


3

Watrin C., Ullmann R. - Comparing Direct and Indirect Taxation: The Influence of Framing on Tax Compliance, The

European Journal of Comparative Economics, Biblioteca Mario Rostoni, 2008, p. 33-56,


4

Strategia de administrare fiscal 2012-2016 ANAF, p. 16-19,

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Informatii_R/Strategia_ANAF_2012_2016.pdf

133

- sprijinirea mediului de afaceri, aici se face referire doar la nlesniri la plata obligaiilor pentru contribuabilii aflai n
dificultate temporar. Din punctul nostru de vedere sprijinirea mediului de afaceri trebuie s implice eforturi
diverse, multiple i nediscriminatorii i s acioneze asupra cauzelor nu doar asupra efectelor generate de criza
economic mondial.
- creterea eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului unui leu colectat cu ajutorul unor msuri
de lrgire a bazei de impozitare i mbuntirea colectrii. Acest obiectiv amplu cuprinde cteva direcii de aciune i
anume: continuarea procesului de mbuntire a administrrii specializate, informatizarea activitilor de executare silit
i generalizarea popririi electronice asupra terilor ( apreciem ca fiind o soluie bun, ns trebuie extins pentru tot
circuitul i nu fragmentat informatizarea), vor fi mbuntite regulile privind msurile de angajare a rspunderii
solidare i procedura de valorificare a bunurilor i de declarare a insolvabilitii, dinamizarea aciunilor de obligare la
plat a contribuabililor ru-platnici, management performant al arieratelor, unificarea sistemelor de administrare a
creanelor persoanelor juridice cu cel al persoanelor fizice pn n 2016

Angajamentele A.N.A.F. pe termen mediu, convenite cu organismele financiare


internaionale (FMI, Banca Mondial) i Comisia European sunt 1:
1. Creterea nivelului conformrii voluntare la declarare de la 87,27% n 2011, la 92% n 2016
i a nivelului conformrii voluntare la plat de la 77,9% n 2011 la 85% n 2016;
2. Creterea ponderii n P.I.B. a veniturilor colectate de ctre A.N.A.F. de la 27,22% n anul 2011,
la 30,5% n anul 2016;
3. Scderea costului colectrii de la 1,11% n anul 2011 la 1,05% n anul 2014
Pentru a putea face aprecieri cu privire la eficiena gradului de colectare n Romnia, trebuie s
realizm o analiz comparativ la nivel internaional pentru a determina locul Romniei ntr-un astfel de
clasament.

3.5.1 Diagnoz i prognoz privind colectarea fiscal n context internaional


Romnia are una dintre cele mai mici ponderi n PIB ale veniturilor bugetare (fiscale i
nefiscale) din Uniunea European. Dac la nivelul anului 2011, diferena fa de media UE a fost de
12.4 pp, n 2005 de 11.6 pp , iar la nivelul anului 2000 aceast diferen a fost de 11.4 pp fa de media
UE.
Romnia ocup ultima sau penultima poziie n clasamentul realizat n tabelul nr. 37 asupra
rilor din Uniunea European dup veniturile bugetare ca procent din PIB colectate. Putem observa de
asemenea c rile care au o colectare a veniturilor n PIB mai ridicat au avut un procent al economiei
subterane considerabil mai mic. Aadar, din acest tabel este evident recomandarea pentru ara noastr a
creterii pe termen mediu a procentului veniturilor bugetare n PIB ca urmare a reducerii procentului
economiei subterane. Ponderea dominant n veniturile bugetare este reprezentat de veniturile fiscale,
care dup cum am analizat i n capitolul doi se bazeaz pe o pondere ridicat a veniturilor din
impozitele indirecte mai ridicat dect media european i o pondere a veniturilor din impozitele directe
1

Strategia de administrare fiscal 2012-2016 ANAF, p. 19,

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Informatii_R/Strategia_ANAF_2012_2016.pdf

134

mai redus dect media Uniunii Europene.


Tabelul 37 - Veniturile bugetare - comparaii internaionale
Tara/Perioada 2000 2001 2002 2003 2004
Norvegia
57.7 57.4 56.3 55.5 56.2
Danemarca
55.8 55.4 54.8 55.0 56.4
Ungaria
44.7 43.7 42.5 42.4 42.6
Finlanda
55.4 53.1 53.2 52.8 52.5
Suedia
58.7 56.1 54.1 54.4 54.6
Franta
50.2 50.0 49.6 49.3 49.6
Belgia
49.0 49.5 49.6 50.9 48.9
Austria
50.1 51.1 49.8 49.7 49.2
Italia
45.0 44.5 44.0 44.4 44.0
Zona Euro
46.2 45.3 44.9 44.9 44.6
Olanda
46.1 45.1 44.1 43.9 44.3
Portugalia
38.3 38.3 39.6 40.9 41.4
media EU27
45.3 44.6 44.0 44.0 43.9
Germania
46.2 44.5 44.1 44.3 43.3
Slovenia
42.8 43.4 43.8 43.6 43.5
Grecia
43.0 40.9 40.3 39.0 38.1
Islanda
43.6 41.9 41.7 42.8 44.0
Luxemburg
43.6 44.2 43.6 42.3 41.5
Marea Britanie
40.4 40.7 39.3 38.8 39.6
Cehia
38.0 38.3 39.1 43.3 40.4
Cipru
34.7 35.7 35.6 38.0 38.3
Malta
34.4 36.0 36.7 37.5 40.1
Estonia
35.9 34.7 36.0 36.5 35.6
Polonia
38.1 38.5 39.3 38.5 37.2
Spania
38.2 38.1 38.7 38.0 38.8
Letonia
34.8 33.0 33.7 33.3 34.9
Irlanda
36.0 34.1 33.2 33.6 35.0
Elvetia
35.2 34.5 34.7 34.3 33.8
Bulgaria
40.7 41.7 38.4 38.7 40.4
Slovacia
39.9 38.0 36.8 37.4 35.3
Romania
33.9 32.7 33.0 32.0 32.3
Lituania
35.7 33.1 32.7 31.8 31.7
Sursa: Eurostat Total general government revenue % of GDP

2005
56.8
57.8
42.2
53.0
55.8
50.6
49.3
48.2
43.4
44.9
44.5
40.1
44.3
43.6
43.8
39.0
47.1
41.5
40.4
39.8
40.7
41.7
35.2
39.4
39.7
35.4
35.5
34.1
38.3
35.2
32.4
32.7

2006
58.3
56.6
42.7
53.3
54.9
50.6
48.8
47.5
45.0
45.4
46.1
40.6
44.7
43.7
43.2
39.2
48.0
39.9
41.3
39.6
41.4
41.4
36.1
40.2
40.7
37.8
37.3
33.8
36.2
33.3
33.3
33.0

2007
57.6
55.6
45.6
52.7
54.5
49.9
48.1
47.6
46.0
45.4
45.4
41.1
44.7
43.7
42.4
40.7
47.7
39.9
40.9
40.3
44.8
40.2
36.4
40.3
41.1
35.6
36.9
33.1
40.4
32.4
35.3
33.6

2008
58.6
54.8
45.5
53.6
53.9
49.9
48.7
48.3
45.9
45.1
46.7
41.1
44.7
44.0
42.4
40.7
44.1
42.3
42.6
38.9
43.1
39.2
36.7
39.5
37.0
34.9
35.7
34.0
40.1
32.8
33.6
34.0

2009
57.4
55.2
46.9
53.4
54.0
49.2
48.1
48.5
46.5
44.9
45.8
39.6
44.2
45.1
43.1
38.3
41.0
43.9
39.9
38.9
40.1
39.4
43.5
37.2
35.1
34.7
34.7
34.9
37.1
33.5
32.1
34.3

2010
56.7
55.2
45.4
53.0
52.3
49.5
48.6
48.1
46.0
44.8
46.1
41.4
44.1
43.6
44.5
40.6
41.5
42.0
40.2
39.0
40.9
38.9
40.8
37.6
36.6
35.6
35.2
34.0
34.3
32.3
33.3
33.6

2011
58.2
56.0
53.9
53.9
51.3
50.8
49.4
48.0
46.1
45.4
45.4
45.0
44.7
44.5
44.3
42.3
41.9
41.6
40.7
39.8
39.8
39.6
39.4
38.5
35.7
35.0
34.9
34.3
33.6
33.2
32.3
31.9

http://epp.eurostat.ec.europa.eu/portal/page/portal/statistics/search_database

Presiunea fiscal obiectiv este situat la un nivel acceptabil dac considerm analizele efectuate
n cadrul capitolului II fa de alte state membre ale Uniunii Europene. Totui presiunea fiscal resimit
de contribuabili este ridicat avnd n vedere indicatorul PIB/loc. i fondurile rmase la dispoziia
contribuabililor. Astfel, considerm important n vederea reducerii decalajelor nregistrate fa de alte
state stimularea creterii economice. Romnia are o dubl problem n constituirea resurselor bugetare,
pe de-o parte datorit nivelului relativ mic al presiunii fiscale, iar pe de alt parte datorit nivelului mare
al evaziunii fiscale i al economiei subterane. n acest stadiu al economiei se pot impune msuri asupra
reducerii nivelului evaziunii fiscale i al economiei subterane n acelai timp cu stimularea economiei n
sensul majorrii creterii economice i restabilirea ncrederii investitorilor att locali, ct mai ales strini
n ara noastr.
135

3.5.2 Costurile colectrii


Ne propunem n prezentul subcapitol s realizm o analiz comparativ privind costurile
colectrii ntre statele care au aderat la Uniunea European n 2004, precum i analiza structurii acestui
cost i strategia ANAF pentru reducerea acestuia pe termen mediu i eficientizarea activitii.
n Tabelul nr. 38 prezentat mai jos, observm c ara noastr are performane reduse fa de alte
state care au aderat la Uniunea European n 2004, dar i n comparaie cu competitorul direct, Bulgaria.
Astfel, comparnd indicatorul numr de administraii fiscale la 1 milion de locuitori observm c doar
Letonia i Slovenia au un numr mai ridicat. Bulgaria, spre exemplu n 2009 avea de peste 5 ori mai
puine administraii fiscale la 1 milion de locuitori colectnd venituri de cteva ori mai multe. n
prezent, exist 4 instituii care au diverse atribuii n colectarea taxelor, iar contribuabilii sunt uneori
derutai i trebuie s mearg de la o instituie la alta. Cele 4 instituii care dein aceste atribuii sunt:
Agenia Naional de Administrare Fiscal, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor i Poliia
Economic.
Tabelul 38 - Comparaii internaionale privind colectarea veniturilor fiscale

Tara

Nr. de administratii la 1 mil. de

Venituri colectate (%

Venituri fiscale ca % in PIB

locuitori

din PIB)/ nr. de

(1000 de angajati din structurile

2009

administratii

de colectare a taxelor)

3.8
Bulgaria
20.5
Romania
19.7
Cehia
3
Estonia
27.9
Letonia
3
Lituania
10.9
Polonia
20.4
Slovacia
37.3
Slovenia
0.8
Ungaria
Sursa: prelucrare autor dup Raport Consiliul Fiscal 2012, pag. 69

0.9
0.1
0.2
8.5
0.4
2.7
0.1
0.3
0.5
0.8

3.37
1.1
2.16
38.72
6.35
7.13
0.52
4.92
15.38
2.44

O prim msur de mbuntire a colectrii ar putea fi extinderea posibilitii privind depunerea


electronic a acestor declaraii n vederea scderii numrului de administraii la 1 milion de locuitori.
Un pas important a fost fcut ncepnd cu nceputul anului 2011 de cnd companiile pot depune
electronic Declaraia unic privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i
evidena nominal a persoanelor asigurate cu ajutorul semnturilor electronice.
Conform studiilor Paying Taxes realizate de Banca Mondial n colaborare cu PwC prezentm
n tabelul de mai jos cele 3 elemente componente ale analizei efectuate la nivelul anului 2012 privind
timpul necesar unei companii n rile membre UE i EFTA pe parcursul unui an 1.

Compania etalon considerat are 60 de angajai dintre care 4 manageri, 8 asisteni i 48 de lucrtori.

136

Caseta 4 - Aspecte metodologice


n analiza acestui indicator a fost folosit urmtoarea metodologie:
-

Timpul este cuantificat n ore pe an

Indicatorul ia n calcul timpul necesar pentru pregtirea, completarea i plata a 3 tipuri de taxe i contribuii (impozite
asupra veniturilor companiei, taxa pe valoarea adugat i taxe aplicate muncii)

Timpul necesar pregtirii include timpul necesar adunrii informaiilor necesare calculrii obligaiilor fiscale, n afara
celui utilizat oricum pentru conformarea cu reglementrile fiscale

Completarea documentelor include timpul necesar completrii tuturor formularelor necesare a fi depuse n ara
respectiv.

Timpul necesar plii ia n calcul orele petrecute pentru a realiza plile online sau la ghieele instituiilor fiscale.
Tabelul 39- Timpul necesar conformrii voluntare a unei companii n UE i EFTA pe an
Loc
ocupat

Tara

Impozit
venit

pe

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18

Luxemburg
21
Elveia
15
Irlanda
10
Estonia
20
Norvegia
24
Finlanda
21
Marea Britanie
40
Suedia
50
Olanda
25
Danemarca
25
Franta
26
Malta
23
Islanda
40
Cipru
29
Belgia
20
Spania
33
Austria
49
Lituania
32
Media aritmetic
38
19
Grecia
78
20
Germania
30
21
Slovacia
42
22
Romania
40
23
Slovenia
90
24
Letonia
31
25
Italia
39
26
Portugalia
63
27
Ungaria
35
28
Polonia
62
29
Cehia
94
30
Bulgaria
33
Sursa: prelucrare autor dupa Fig. 2.38 Paying Taxes 2013

Impozit aplicat
factorului munca

Impozit pe
consum

Total
timp(h)/an

14
40
40
34
15
48
45
36
64
65
80
92
60
78
40
90
54
85
88
46
134
62
118
96
139
198
116
146
124
217
256

24
8
30
31
48
24
25
36
38
40
26
24
40
40
96
44
67
58
58
78
43
103
58
74
94
32
96
96
100
102
165

59
63
80
85
87
93
110
122
127
130
132
139
140
147
156
167
170
175
184
202
207
207
216
260
264
269
275
277
286
413
454

Media aritmetic a timpului necesar conformrii unei companii ntr-un an analizat n tabelul de
mai sus n Uniunea European este de 184 de ore pe an cu 83 de ore mai puin dect media la nivel
mondial (care cuprinde 185 de ri). n Cehia i Bulgaria numrul total mare de ore petrecute de un
contribuabil persoan juridic este datorat n principal impozitelor aplicate factorului munc, inclusiv
contribuii sociale, dar i TVA-ului.
137

n 23 din cele 30 de ri prezentate ponderea cea mai mare n timpul petrecut cu conformarea
voluntar l ocup categoria a doua (plata impozitelor aplicate factorului munc, precum i plata
contribuiilor sociale). 11 economii au cel puin 4 astfel de taxe, ceea ce explic numrul mare al orelor
consumate. Romnia i Ungaria au cte 6 astfel de taxe.1 Dei sistemul de TVA este aplicat n fiecare
ar, ocupnd n medie 32% din totalul timpului necesar conformrii voluntare totui timpul consumat
pentru gestionarea acestui tip de impozit difer (n Elveia sunt necesare 8 ore, n Romnia 58 de ore, iar
n Bulgaria 165 de ore). Romnia ocup locul 20 n clasamentul dup numrul de ore petrecute de o
firm medie pentru a se conforma impozitelor aplicate consumului. Dac ne referim la impozitele
aplicate factorului munc, Romnia se poziioneaz pe locul 24 n clasament i pe locul 23 la impozitele
aplicate veniturilor.2
Rezultatele studiilor The Paying Taxes 2011-2013 ne demonstreaz faptul c diferitele
strategii guvernamentale au un rol esenial n creterea sau scderea costului colectrii. Pornind de la
concluziile studiului realizat de PwC conform cruia n Romnia reforma fiscal a determinat conform
indicatorilor analizai un mediu economic mai ostil, o s analizm comparativ cu alte state care au
aderat la Uniunea European naintea Romniei, locul pe care se afl ara noastr.3 Precizm c n
studiul efectuat la nivelul anului 2013 au fost cuprinse un numr de 185 de state, astfel studiul asupra
companiilor fiind relevant la nivel internaional.
n urmtorul tabel am ordonat cresctor statele, n funcie de indicatorul timp alocat conformrii
voluntare, pentru a fi comparate cu ara noastr.
Tabelul 40 - Clasament n 2013 privind uurina plii obligaiilor fiscale defalcat pe indicatori
Usurinta platii
obligatiilor fiscale

Numarul
platilor/an

Timpul alocat conformarii


volunatare

Rata totala a
fiscalitatii

30
9
14
Estonia
44
35
62
Lituania
Letonia
59
9
125
80
80
105
Slovenia
85
56
171
Bulgaria
121
94
136
Polonia
122
98
103
Slovacia
128
40
167
Cehia
151
182
87
Romania
Sursa: Raport PwC, Paying Taxes 2013, http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/data-tables.jhtml

134
83
81
68
35
102
131
132
114

Dup cum observm din tabel, Romnia este pe ultimul loc ntre statele analizate privind
uurina plii obligaiilor fiscale datorate la nivelul raportului realizat de PwC n 2013. Privind
1

Paying Taxes Raport, 2013- World Bank and PwC, p. 98, available on http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes

Banu I., Banu (Butiuc) Ioana-Mdlina, Popescu M.- The actual cost of the taxpayers taxation and the need for reform of

the Romanian tax administration, 6th International Conference-MSE 2013


3

Raport PwC, Paying Taxes 2011, p.19

138

indicatorul Numrul plilor/an observm c ara noastr se afl tot pe ultimul loc dintre toate rile
analizate, astfel c recomandarea este reducerea consistent a numrului de pli. Indicatorul Timp
alocat conformrii voluntare este rezonabil pentru ara noastr, dei este de dorit ca, dealtfel n orice
ar, s fie ct mai mic l considerm de o importan secundar. Referitor la ultimul indicator analizat
Rata total a fiscalitii, la acest capitol ara noastr se afl aproape de media statelor analizate n
prezentul subcapitol.
n continuare, pentru comparare, prezentm rezultate studiului Paying Taxes 2013, realizat pe
aceeai structur ca i precedentele studii care analizeaz 185 de economii la nivel mondial de unde
desprindem urmtoarele concluzii 1:
- Romnia ocup locul 136 n clasamentul realizat de PwC privind uurina plii obligaiilor fiscale
avansnd 15 poziii fa de locul ocupat n Raportul din anul 2011;
- Dei Romnia a fcut progrese notabile n ultima perioad urcnd n clasamentul privind numrul de
pli pe care o companie trebuie s o realizeze (la nivelul anului 2013 se nregistreaz 41 de pli fa de
peste 100 cu ceva ani n urm datorit introducerii mecanismelor online de declarare a taxelor, ara
noastr rmne ns pe ultimul loc n Europa Central i de Est). Media celor 185 de ri este de 27,2
pli. De exemplu, n Polonia sunt necesare 18 pli, n Bulgaria 15, Ungaria 12, iar n Cehia doar 8;
- Un punct forte l reprezint indicatorul care msoar timpul necesar pentru plata acestor taxe, care este
n Romnia de 216 ore fa de media celor 185 de ri analizate de 267 ore i 263 fa de rile din
regiune;
- La ultimul indicator Romnia se afl foarte aproape de media celor 185 de ri avnd o rat a presiunii
fiscale de 44.2%, n timp ce media este 44.7%. n Europa Central i de Est se afl la mijlocul
clasamentului, ns exist cteva ri vecine care au rate considerabil mai mici (de exemplu, Bulgaria 28.7%,Slovenia- 34.7%, Letonia 36.6%). Lituania - 43.7% i Polonia 43.8% au rate aproximativ egale
cu cele nregistrate n ara noastr.
Am evideniat n graficul de mai jos considernd datele din ultimul raport PwC, cei trei
indicatori, pe componente i comparativ cu Bulgaria, concurent direct al rii noastre, Polonia, Cehia,
dar i Germania (considerat etalonul Uniunii Europene).
Menionez c pentru ncadrarea n grafic i o reprezentare uniform, indicatorul Timp necesar
conformrii a fost calibrat s fie reprezintat n grafic la intervale de 10 ore.

http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/data-tables.jhtml

139

Figura 12 - Model comparativ pe 5 tari


RO- Numr de pli
6

PL- Numr de pli

BG- Numr de pli

25

12
16
21
13

12

11

Impozit pe profit

11
11.8
4
GE - Timpul necesar conformare
13.4
3
10
12.4
6.2
CH - Timpul necesar conformare
10.2
21.7
16.5
25.6
RO- presiunea fiscala 2.2
31.5
5.9
21.9
PL - presiunea fiscala 2.6
23.8
3.4
38.4
BG- presiunea fiscala 3.7
20.2
4.8

Impozite asupra muncii

5.8
4.3

10

20

30

Alte taxe i impozite


9.4
3.3
10.5
18.9
17.4
7.5
40

50

60

Concluziile desprinse din acest studiu la nivel macroeconomic, aplicabile Romniei sunt:
- numrul declaraiilor poate fi comasat i restrns n continuare
- trebuie realizate studii aprofundate de impact referitor la oportunitatea reducerii cotei de impunere
aferent factorului munc
La nivel naional ARSIT (Asociaia pentru Reformarea Sistemului de Impozite i Taxe) a postat
pe site-ul su o ntrebare privind percepia contribuabilului privind impozitele i taxele din Romnia i
anume: Tu de ce simi c te sufoc impozitele i taxele din Romnia?. Rspunsurile primite sunt
centralizate n tabelul de mai jos1:
Tabelul 41 - Centralizare studiu ARSIT
Rspunsuri
Impozitele i taxele nu se ntorc la contribuabil
Banii publici se folosesc ineficient i netransparent
Gradul de colectare al impozitelor i taxelor este foarte mic, iar evaziunea fiscal este mare
La stabilirea sau modificarea cotelor de impunere nu se realizeaz studii amnunite de impact

Media
8/10
rspunsurilor
8/10
acordate
9/10
8/10

n vederea determinrii eficienei instituiilor cu atribuii fiscale vom considera ca indicator de


rezultat, timpul necesar conformrii voluntare pentru a putea determina n final care este rata real a
presiunii fiscale.
Propunem un nou concept i anume costul real al taxrii contribuabilului ca fiind costul
generat de plata efectiv a taxelor, impozitelor i contribuiilor la care adugm costul conformrii
voluntare la plat i alte costuri adiacente conformrii.
Baza impozabil (Impozitele calculate deducerile) * rata de impunere = Obligaiile fiscale
Formula de calcul a indicatorului costul real al taxrii contribuabilului este:
Obligaiile fiscale + Costurile adiacente aferente conformrii voluntare (timp necesar conformrii,
costurile conformrii, etc.) = Costul real al taxrii contribuabilului
Eficiena colectrii obligaiilor fiscale poate fi evaluat prin intermediul raportului dintre rata

http://www.arsit.org.ro/de-ce-simti-ca-te-sufoca-impozitele.html

140

implicit de impozitare (raportul dintre veniturile efective colectate pentru un anumit tip de impozit i
baza de impozitare aferent) i rata legal de taxare. Acest raport poart numele de indice de eficien al
colectrii taxelor 1.
Gradul de colectare a veniturilor fiscale n perioada 2006-2011, precum i costurile activitii de
colectare sunt prezentate n tabelele 42, 43 de mai jos 2:
Tabelul 42 - Grad conformare la plata
Gradul de conformare
voluntara la
An

Declarare

Plata

2006

84.50

72.10

2007

80.70

79.00

2008

83.20

79.40

2009

83.90

77.40

2010

84.60

78.90

2011

87.30

77.90

Tabelul 43 - Costurile activitii de colectare


2008

2009

2010

Variaie procentual

2011

Total Lei
cheltuiti la un
13.658,30 12.088,40 10.710,00
milion lei
colectati
Cheltuieli cu
personalul la un
12.630,5
10.854,6
9.265,7
milion lei
colectai
Sursa: ANAF, Raport de performan pe 2011 disponibil

9.800,00

2009/2008

2010/2008

2011/2008

8.248,80

-14,6%

-26,6%

-28.25%

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Informatii_R/rap_perform_2011.pdf, p. 3

Din datele prezentate de ANAF pentru anul 2010, reiese c pentru fiecare 100 lei colectai,
s-au cheltuit 0,9 lei adic:
- mai puin cu 14,6% dect n anul 2009 (ca urmare a reducerii numrului angajatilor cu 1372);
- mai puin cu 26,6% fa de anul 2008 (ca urmare a reducerii numrului angajailor n perioada
2009-2010, cu 1860).
Conform Raportului de performan pe anul 2011, ANAF prezint urmtoarele msuri de
mbuntire a colectrii:
-

Conformarea voluntar la plat;

O organizare mai bun a activitilor de inspecie i control;

*** Raport anual Consiliul Fiscal, 2011, p. 30-33

Comaniciu C.,Bunescu L.- Several coordinates regarding civism taxation,International Economic Conference,Sibiu, 2012,

p.181

141

Aciuni de executare silit mai promte .


Alte msuri indirecte de sprijinire a mediului de afaceri care pot determina i o mbuntire a

colectrii sunt redate n caseta nr. 5.


Caseta 5

Msuri de sprijinire a mediului de afaceri

A. Reducerea numrului de declaraii


De la 1 ianuarie 2011, a fost implementat Declaraia unic (112) privind impozitul pe venit i contribuiile sociale
i a fost organizat o ampl Campanie de informare i promovare a acesteia:
Gradul de depunere on-line al Declaraiei unice la sfritul anului 2011: 98%
Conformarea voluntar la declarare a crescut cu 2,7 p.p.
-

Dinamizarea aciunilor de executare silit: somaii: 9.928 mil lei (+19% fa de 2010), conturi bancare poprite: 3.915
(+17,2% fa de 2010)

Extinderea utilizrii Sistemului Electronic Naional de Pli online prin deschiderea de conturi colectoare ale
Trezoreriei la principalele bnci colectoare att pentru persoanele juridice ct i pentru cele fizice.

B. mbuntirea procedurilor de rambursare a TVA


- a fost redus plafonul care d dreptul persoanelor impozabile, altele dect contribuabili mijlocii i mari, de a
beneficia de regimul special de rambursare a TVA pentru exportatori de la 1.000.000 euro la 500.000 euro.
- a fost reglementat soluionarea fr inspecie fiscal anticipat a deconturilor de TVA prin care se solicit sume
care provin din perioade pentru care au fost emise de ctre organele de inspecie fiscal decizii de nemodificare a bazei de
impunere.
C. mbuntirea capacitii de administrare
- a fost elaborat i adoptat Strategia privind riscurile la conformare;
- a fost mbuntit administrarea specializat, prin segmentarea contribuabililor mari i mijlocii pe baza unui
criteriu valoric agregat (3.000 contribuabili mari i 21.887 mijlocii);
- au fost extinse activitile Unitii de Imprimare Rapid de la Rmnicu Vlcea (nfiinat n anul 2009, cea mai
modern din Sud-Estul Europei i printre cele mai moderne din Europa).
D. Sprijinirea contribuabililor n dificultate
- Au fost acordate ealonri la plat pe o perioad de maximum 5 ani (O.U.G. nr. 29/2011).
n anul 2011 au fost acordate ealonri la plat pentru 2.438 ageni economici (1.069,1 mil. lei), precum i amnri la plata
penalitilor/majorrilor n vederea anulrii (44,0 mil. lei).
A fost introdus posibilitatea de anulare/reducere cu 50% a penalitilor de ntrziere aferente obligaiilor
restante la 31 august 2011, stinse prin plat voluntar sau compensare (O.G. nr. 30/2011).
Au fost emise 6.257 decizii de anulare a penalitilor de ntrziere (24,3 mil. lei).
- A fost modificat ordinea de distribuire i de stingere a obligaiilor fiscale astfel nct plile efectuate de
contribuabili s sting mai nti creanele fiscale principale, iar n cadrul acestora cu prioritate cele cu reinere la surs
(O.U.G. nr. 29/2011).
Sursa: ANAF, Raport de performan pe 2011 disponibil
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Informatii_R/raport_perform_2010.pdf, p. 7-9

Fa de msurile propuse de ANAF, care au avut unele efecte pozitive, propunem i


urmtoarele n vederea mbuntirii colectrii obligaiilor fiscale restante la buget:
- oferirea de faciliti fiscale n vederea creterii gradului de colectare a obligaiilor fiscale
- modificarea i mbuntirea Legii 241/2005 privind combaterea evaziunii fiscale
142

- Elaborarea legilor prin testarea fenomenelor sociale i colaborarea cu specialiti n domeniu


pentru eliminarea disfuncionalitilor care altfel sunt dificil de observat
- Eliminarea paralelismelor care se contrazic i a expresiilor din Codul Fiscal care nu figureaz
n DEX fiind preluate din alte limbi strine i care ncalc prevederile Legii nr. 500/2004 privind
folosirea limbii romne n locuri, relaii i instituii publice i pe cele ale Legii nr. 24/2000 privind
normele de tehnic legislativ pentru elaborarea actelor normative 1.

3.5.3 Posibiliti de perfecionare a colectrii veniturilor fiscale


Din analizele prezentate rezult faptul c este necesar perfecionarea colectrii veniturilor
fiscale n Romnia, aspect deosebit de important n asigurarea unei sustenabiliti a sistemului fiscal.
Dup cum s-a putut observa alte state au recurs la msuri de perfecionare a colectrii, iar rezultatele au
fost evidente n direcia corect.
Propunem, astfel, un set de soluii care ar trebui simulate n vederea unei posibile aplicri:
1. Un grad mai mare de conformare voluntar la plat, prin stabilirea unor amenzi mari n cazul
descoperirii activitilor de evaziune fiscal i realizarea de campanii la nivel naional;
2. Analizarea posibilitii impunerii unor amenzi procentuale din salarul net al celui sancionat.
Aceast msur ar asigura respectarea principiului echitii prin impunerea unei amenzi care s
fie resimtit egal de cel care greete. Considerm necesar aplicarea unui cuntum procentual
egal ns raportat la salarul fiecrui contribuabil, datorit faptului c abaterea este aceeai;
3. O organizare mai bun a activitilor de inspecie i control;
4. Aciuni de executare silit mai prompte;
5. mbuntirea legislaiei fiscale (a codului de procedur fiscal, a codului fiscal etc.) n sensul
realizrii unor acte normative care s fie operaionale i care s nu lase loc interpretrilor;
6. Creterea gradului de informatizare a plii impozitelor, taxelor i contribuiilor prin accesarea
de fonduri structurale nerambursabile i realizarea legturilor cu diverse alte instituii pentru
urmrirea mult mai facil a persoanelor care nu se conformeaz;
7. Reducerea prin comasare i eliminare a numrului de impozite i taxe;
8.

Modificarea planurilor de audit n vederea creterii numrului de controale inopinante. n


general, multe controale n prezent se efectueaz la societi care cer rambursri de TVA, iar
contabilii sunt contieni de acest aspect. Contribualilii sunt mai tentai s diminueze artifical
bazele de impozitare dup ce au avut un control fiscal, deoarece se consider c nu vor mai fi
controlai o perioad de timp. Propunem ca planul de control s fie strict secret, imprevizibil i
spontan. Un alt aspect care influeneaz contribuabilii este gradul de rspndire al fenomenului
evazionist. Este dificil pentru un contribuabil onest s concureze de pe aceeai poziie cu un

Grigorie N. Lcria, Ungureanu M. Aristotel, (i alii) Dicionar legislativ fiscal, Editura Didactic i Pedagogic, R.A.

,Bucureti, 2009, p. 314-315

143

competitor direct evazionist 1; Stabilirea cuantumului amenzilor trebuie s se realizeze n


legtur cu costurile controalelor i probabilitatea de a descoperii un agent evazionist 2.
9. Descentralizarea la nivel local a deciziilor cu privire la modul de colectare a taxelor i
colaborarea cu firme private n vedere externalizrii unor servicii de recuperare creane.3 O astfel
de msur bine pus n aplicare genereaz rezultate pozitive, cum este cazul i n situaia altor
ri dezvoltate.
Prin urmare soluiile 1,3,4 propuse au potenialul de a genera o cretere cu 0,76% pe an a
ponderii veniturilor n PIB, astfel nct Romnia s se apropie de media UE 27 pn n 2025. Acest
obiectiv important trebuie realizat n etape de 3-5 ani i evaluate printr-un mix de tehnici i metode de
cercetare 4.
Ultima soluie propus considerm ca are un impact similar cu cel al soluiilor 1,3 i 4 n situaia
n care este implementat corect. Este nevoie de aplicarea anchetei sociologice directe pentru
determinarea percepiei efectelor msurilor aplicate asupra contribuabililor. Ancheta sociologic se
poate baza pe aplicarea direct asupra agenilor economici a chestionarelor , precum i cu metoda
interviului pentru obinerea datelor calitative cu privire la efectele propuse. n acest sens, am realizat n
capitolul urmtor o simulare la nivel local a unei campanii privind determinarea opiniei contribuabililor
asupra unor msuri fiscale. Considerm c este imporant consultarea opiniei publice naintea aplicrii
unor msuri pentru c dac aceste msuri sunt agreate, atunci respectarea acestora se va realiza la un
nivel ridicat.
Posibiliti de mbuntire a percepiei contribuabililor asupra taxelor i impozitelor
Plecnd de la indicatorii de guvernan realizai de Banca Mondial, care prezint agregat opinia
unui numr important de respondeni (companii i ceteni) asupra instituiilor statului i a calitii
guvernrii ne confer o imagine la nivel macroeconomic despre locul i progresele nregistrate de
Romnia. Indicatorul care reprezint responsabilitatea i ncrederea populaiei (Voice and
Accountability Index) la nivelul anului 2010, are urmtoarele valori: pentru Romnia i Croaia a fost de
0.45, respectiv 0,44, pentru Cehia 1.02 ; pentru Estonia 1.13; Polonia 1.03; Slovenia 1.02 ; Letonia 0.81;
Lituania 0.91 (valorile fiind cuprinse ntre -2.5 cea mai mic valoare i 2.5 pentru cea mai mare

Garrido Nicolas, Mittone Luigi An agent based model for studying optimal tax collection policy using experimental data:

the case of Chile and Italy, The Journal of Socio-Economics 42,2013, p.24, http://dx.doi.org/10.1016/j.socec.2012.11.002
2

Garrido Nicolas, Mittone Luigi An agent based model for studying optimal tax collection policy using experimental data:

the case of Chile and Italy, The Journal of Socio-Economics 42,2013, p.30, http://dx.doi.org/10.1016/j.socec.2012.11.002
3

Cogel Metin, Haggay Etkes & Thomas Miceli Private law enforcement, fine sharing and tax collection: Theory and

historical evidence, Journal of Economic Behavior& Organization, 2011, p. 546,551


4

Clain Alexandru- Bugetul public sub ameninarea neconformrii fiscale?

144

valoare)1.
n ceea ce privete indicatorul eficienei guvernamentale, Romnia are un punctaj de -0.14 fa
de cele 10 ri care au aderat la UE n 2004 care au punctaje cuprinse ntre 0.7 (Letonia) i 1.22
(Estonia). n ceea ce privete calitatea reglementrilor legale Romnia a fcut progrese permanente,
ajungnd n prezent s fie aproape de media din regiune, ns cu valori sub rile care au aderat n
20042.
Conform raportului Freedom in the world 2013: domocratic breakthroughs in the balance
Romania i Bulgaria au avut aceelai punctaj n ultimii ani, adic 2 att la indicatorul political rights,
ct i la civil rights, n timp ce majoritatea statelor membre UE au valorile 1 pentru aceti doi
indicatori 3.
Obligativitatea plii obligaiilor fiscale i are temeiul n prevederile Constituiei n articolul 56
denumit Contribuii financiare. Carta contribuabilului este documentul de sintez care prezint
drepturile i obligaiile contribuabilului fa de Administraia fiscal.
Figura 13 - ANAF, Carta Contribuabilului

Sursa: http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsitentaContribuabili

n urma solicitrilor pe care le-am formulat n data de 10 septembrie 2012 referitoare anumite
informaii de interes public transmise pe adresa relatiipublice.anaf@mfinante.ro, nu au fost ndeplinite
1

http://info.worldbank.org/governance

Kaufmann D., A. Kraay, and M. Mastruzzi (2010), The Worldwide Governance Indicators: Methodology and Analytical

Issues, disponibil http://info.worldbank.org/governance


3

Raport FREEDOM IN THE WORLD 2013: DEMOCRATIC BREAKTHROUGHS IN THE BALANCE disponibil pe

http://www.freedomhouse.org

145

cel puin cteva condiii din Carta contribuabilului i anume:


- funcionarul care a rspuns solicitrii formulate nu s-a identificat, singura identificare fiind la
nivel general (Direcia de Comunicare, Relaii Publice i Mass-Media);
- rspunsul la solicitrile formulate care priveau informaii de interes general precum ponderea
arieratelor n PIB n perioada 2000-2012, evoluia compoziiei acestora, gradul de conformare voluntar
la plat, etc. a fost unul evaziv i anume: n ceea ce privete furnizarea informaiilor suplimentare
celor regsite pe site-ul ANAF, acestea intr sub incidena secretului fiscal, conf. Art. 11 din Ordonana
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare. (Anexa nr. 2).
Un alt factor psihologic major este ncrederea pe care contribuabilul o are n instituiile statului
i transparena statului fa de contribuabili. Influena ncrederii asupra conformrii voluntare a
contribuabililor este mai important dect datoria civic sau teama de amenzi i penaliti 1.
Analiznd percepia contribuabilului asupra taxelor i impozitelor, cele mai multe analize se
raporteaz la un model de contribuabil raional, ns n cadrul analizei pe care o vom efectua n cadrul
acestui subcapitol vom pleca de la premisa c nu toi contribuabilii acioneaz raional i nu se poate
aplica un ablon. Muli contribuabili acioneaz instinctiv, aadar diferit i este eronat s mprim
contribuabilii doar n dou categorii: buni i ru-platnici.
Avnd n vedere aceast ipostaz, ntrebarea care se pune este n ce msur acest factor subiectiv
influeneaz gradul de conformare obligatorie al contribuabilului romn. Enumerm mai jos cteva
posibile efecte 2:
- nlocuirea unor impozite i taxe ascunse (de exemplu inflaia) cu impozite i taxe la vedere este
resimit ca o cretere a presiunii fiscale;
- n general contribuabilii detest tirile neateptate negative referitoare la impuneri mai mult dect le
apreciaz pe cele pozitive (n acest sens, considerm c este oportun anunarea msurilor privind
modificarea anumitor taxe, impozite sau contribuii din timp);
- contribuabilii detest mai mult taxele ce trebuie pltite direct, dect pe cele cu reinere la surs;
- un sistem fiscal care este interpretabil i care prezint riscul de conformare n mod eronat, nu este un
sistem viabil pe termen lung;
- taxele i impozitele deja impuse sunt mai bine acceptate dect introducerea unor noi obligaii.
Efectele descrise mai sus au fost confirmate i de cercetrile efectuate asupra conformrii la
plat.
Considerm important nelegerea scopurilor, de ctre organele fiscale, care determin
comportamentul contribuabilului. Studiile au relevat c strategiile organelor fiscale trebuie s fie bazate
1

Scholz J., Lubell M. Trust and Taxpaying: Taxing the Heuristic Approach of Collective Action, American Journal of

Political Science, 42, 1998,400-410


2

Taxpayers perception -Cognitive and social norms affect taxpayer attitudes and behavior

146

att pe stimularea plii, ct i pe descurajarea evaziunii.


n multe cazuri, opinia public este sensibil la mesaje care popularizeaz o tendin generalizat
de neconformare, cu efecte directe asupra contribuabililor coreci. n aceste cazuri, organele fiscale
trebuie s emit comunicate de pres care s aib n vedere toate aceste aspecte i s analizeze foarte
atent mesajele transmise.
Ori de cte ori este posibil, mesajele trebuie s sublinieze necesitatea conformrii. Cnd apar
deformri sau nenelegeri n pres referitor la aspecte privind conformarea contribuabilului, organele
fiscale trebuie s acioneze promt i s emit comunicate prin care s clarifice situaia. Stabilirea de
reguli i proceduri clare i coerente asigur meninerea unui nivel ridicat al conformrii voluntare la
plat. Avantajul este c odat stabilite regulile i procedurile, acestea se pot menine fr constante.
Pentru a se asigura de uurina conformrii voluntare, aparatul fiscal trebuie s asigure rate ridicate de
conformare i ntre contribuabilii mai comozi, precum i verificarea imediat i simpl a celor care nu sau conformat. Limbajul folosit trebuie s fie unul uzual, iar formularele uor de neles i completat.
nelegerea comportamentului contribuabilului nu nsemn doar gsirea motivelor neconformrii. Este
de asemenea important nelegerea motivelor conformrii i ntrirea acestora. Pentru a putea influena
pozitiv acest comportament aparatele fiscale trebuie s coopereze i cu restul instituiilor pentru ca
ncrederea n instituiile statului s creasc.
Cercetrile privind nelegerea comportamentului contribuabilului sunt relativ noi, iar domeniul
se dezvolt rapid. Experii n aceast zon neleg rolul cercetrilor multidisciplinare necesare a fi
efectuate i care apoi trebuie s susin toate deciziile legate de orice modificare fiscal 1.
Eficiena cheltuielilor publice este un alt factor care influeneaz percepia contribuabilului cu
influene pozitive asupra creterii gradului de conformare voluntar la plat.
Dup cum tim, tirile negative/zvonurile negative au un impact mult mai mare asupra
contribuabilului dect tirile/vetile pozitive. Astfel, contribuabilul este influenat ntr-o msur
important, reacioneaz negativ la tiri precum cheltuirea ineficient a banului public. La o simpl
cutare pe Google referitor la termeni precum: cheltuire ineficient a banului public se genereaz
25.000 de rezultate, guvernare ineficient - 363.000 de rezultate, administrare proast a banului
public 107.000 de rezultate. n acest fel, exist numeroase articole referitoare la gestionarea
defectoas a fondurilor publice cu exemple numeroase prezentate de mass-media, care genereaz efecte
negative asupra contribuabililor oneti i anume:
- Alocarea spre investiii moarte a unor fonduri importante (a se vedea cazul construirii de sli
de sport, bazine de nnot n sate sau comune cu doar civa elevi);
- Reasfaltarea unor strzi aflate deja n stare bun sau deteliorarea unor strzi finalizate recent
pentru nlocuirea unor conducte ;

Understanding and Influencing Taxpayers Compliance Behaviour, 2010, http://www.oecd.org/tax/taxadministration

147

- Meninerea sau chiar diminuarea fondurilor alocate investiiilor n cercetare-dezvoltare,


educaie, programe de susinere familial n vederea reducerii riscului creterii dependenei demografice
i economice, investiii n politici de stimulare activ a reducerii omajului.
Datorit unor astfel de cheltuieli intens mediatizate de posturile de televiziune, una din ipotezele
de la care plecm n studiul de caz pe care l vom desfura, este c fondurile publice sunt alocate
ineficient, iar populaiei i rmn la dispoziie fonduri insuficiente dezvoltrii.
Plecnd de la ipoteza enunat, vom realiza o cercetare cantitativ, cu ajutorul metodei
chestionarului prin care dorim s determinm atitudinea i percepia contribuabilului persoan juridic
asupra mai multor obiective propuse prin prezenta carte.

3.6 Studiu de caz Aplicare chestionar privind percepia persoanelor juridice din judeul
Sibiu asupra colectrii fiscale
Pentru analiza sustenabilitii unui sistem fiscal trebuie s privim ambele componente att
imput-urile (cele 3 componente ale sistemului fiscal), ct i output-urile reprezentate de rata medie a
profitabilitii companiilor romneti n context european.
Organizarea IMM-urilor n Romnia este aproximativ la fel cu cea n Uniunea European (99,7
IMM-uri n Romnia fa de 99,8 n UE restul fiind ntreprinderi mari). Diferena apare la ocuparea
forei de munc, n Uniunea European ponderea celor angajai n ntreprinderi mici fiind cu 5 puncte
procentuale mai mare. O alt diferen important o constituie valoarea adugat a companiilor mici i
care este mai mare n UE (40,5%) fa de Romnia (27,5%) i se inverseaz cnd vorbim de companiile
mari. Aadar, dei n Uniunea Europen exist o mare diversitate, compoziia economiilor este mai bine
distribuit dect n ara noastr 1.
Structura economiei romneti la nivelul anului 2011 contabiliza, conform datelor furnizate
oficial de Ministerul Finanelor i Camera de Comer, 950.000 de comerciani activi, dintre care
298.000 de persoane fizice autorizate, 653.000 persoane juridice, dintre acetia o parte nedepunnd
declaraiile financiare ( 590.000 de firme active care au depus declaraiile financiare obligatorii).
O prim ipotez de lucru este aceea c sistemul fiscal trebuie s genereze un mediu economic
funcional, care s fie sustenabil pe termen lung, adic firmele s obin profituri atragtoare pentru a
continua activitile. Considerm c rata medie a profitului nregistrat la nivelul economiei romneti
n anul 2011 de 0,53% n scdere de la 1,6%, este una care nu stimuleaz investiiile i nici asumarea
riscurilor, iminente n orice activitate antreprenorial.
Chiar dac contextul actual a fost, este i va fi dificil rata medie a profitabilitii companiilor
romneti considerm c este fie artificial diminuat prin diverse metode de evitare a economiei reale
1

Fia Informativ SBA 2010/2011 Comisia European, pag. 1, articol disponibil la adresa

http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/facts-figures-analysis/performance-review/files/countries-sheets/20102011/romania_ro.pdf,

148

i transferarea unor activiti n economia gri sau neagr, fie exist un cumul de probleme. Ca i
etalon, rata medie a profiturilor generate de companiile romneti ar trebui s se situeze peste rata
inflaiei i peste rata de dobnd medie practicat de bncile comerciale. n cazul economiei romneti
diferena este una important.
n acest cadru, judeul Sibiu, asupra cruia vom realiza cercetarea, acesta se afl pe locul 20 n
funcie de numrul total al comercianilor din Romnia, cu o pondere de aproximativ 2% din total,
conform datelor furnizate de Registrul Comerului.
La nivelul municipiului Sibiu n anul 2011, au fost nregistrate 14.912 persoane juridice
active i 1.190 persoane juridice inactive. Contribuabilii persoane juridice considerai de Administraia
fiscal ca fiind mijlocii au fost n numr de 496.
La nivelul judeului Sibiu AFPM Sibiu, a avut un aport la ncasrile bugetului general
consolidat n 2011 de 49%, AFP Mijlocii de 38% , restul fiind mprit ntre AFPM Media 8%, Agrig,
Slite 2%, Agnita 1%.
Colectarea creanelor fiscale la nivelul judeului Sibiu prin prisma msurilor asiguratorii
instituite de inspecia fiscal realizat la nivelul anului 2011 a fost de 105,84%, iar la nivelul anului 2012
este preconizat a fi tot peste 100% 1.
La nivel naional, 590.033 de firme au fost nregistrate n Romnia n 2011, cu 3% mai
puine fa de 2010 din care 30% au fost inactive avnd cifra de afaceri 0, 81% din firmele active au
avut cifra de afaceri mai mic de 100.000 de euro. Referitor la profitabilitatea companiilor romneti la
nivelul anului 2011, 42% au nregistrat pierderi n 2011, fa de 39% care au nregistrat profit, iar
firmele cu profit zero au fost n procent de 19% 2.
La nivelul judeului Sibiu avnd n vedere indicatorul rezultat brut la nivelul anului 2011 un
procent de doar 37,20% din totalul firmelor au declarat profit, un numr de 23,60% au nregistrat profit
zero, iar un procent de 39,20% au declarat pierdere. Aadar, 62,80% din totalul firmelor nu au pltit
niciun impozit pe profit, declarnd fie profit nul, fie pierdere.
n funcie de rezultatul net, cifrele sunt relativ asemntoare, 63,20% din total nepltind
impozit pe profit. Totui, rezultatele, sintetizate n tabelul nr. 44 dei modeste sunt puin mai bune fa
de media naional.
Tabelul 44 - Rezultatul raportat de societile comerciale la nivelul jud. Sibiu
Rezultat
Jud.Sibiu
Nivel naional

Profit

Profit nul

Pierdere

37.20%
36.80%

23.60%
23.50%

39.20%
39.70%

Raport de performan 2011, http://www.finantesibiu.ro p. 20-25

http://expensereduction.eu

149

n acest sens, se pune ntrebarea logic de ce ar mai continua activitatea o firm care are pierdere mai
muli ani la rnd. Rspunsul este c acestea nu au n realitate pierderi, ci declaraiile sunt fcute n aa
fel nct rezultatele nete declarate s fie negative sau apropiate de zero. Considerm c exist ageni
care realizeaz o evaziune fiscal complex, de cele mai multe ori realizat n colaborare de mai multe
firme, astfel nct nici controlul ncruciat nu le poate sesiza chiar i la un audit mai general. Probleme
exist i la firmele din categoria celor care au declarat profit ns care l diminueaz artificial, aadar
fenomenul este unul de mas. n aceste direcii este nevoie urgent de schimbare a politicii fiscale n
vederea nlturrii acestui fenomen de evaziune de mas 1.
Chestionarul din Anexa nr. 1 a fost conceput, testat i aplicat unui numr de peste 350 de
societi comerciale din oraul Sibiu, validndu-se un numr de 208 chestionare. Dei firmele mari au
fost rugate s completeze un numr mai mare de 2 chestionare per companie, cele mai multe s-au
rezumat la completarea unui singur chestionar. Au fost ns firme care au completat cte 2 sau mai
multe chestionare.
Din totalul de 208 chestionare, 100 de chestionare au fost completate de firme cu cifra de afaceri
sub 100.000 de euro, 57 de chestionare fiind completate de firme cu cifra de afaceri ntre 100.000 i
999.999 euro, iar 51 de companii au avut cifra de afaceri n 2012 peste 1 milion de euro.
Dintre acestea 65 de chestionare au fost completate de top managementul companiilor 2, 120 de
chestionare au fost completate de middle managementul 3 companiilor, n restul de 23 de chestionare
nefiind completat rubrica privind postul ocupat.
Chestionarul aplicat a fost distribuit att n form letric reprezentanilor societilor comerciale
sau unor persoane din departamentele Financiar-Contabil, distribuit cu ajutorul Google Docs i la sediul
Direciei Generale a Finanelor Publice Sibiu, Str. Calea Dumbrvii, nr. 17, cu ocazia realizrii unor
informri cu privire la modificrile survenite la taxa pe valoarea adugat cu nceputul anului 2013.
Chestionarul a fost supus mai multor teste de validare i distribuit unui eantion de prob de
aproximativ 15 de persoane la fiecare modificare aplicat (au fost aplicate 4 modificri pn am ajus la
varianta actual). Dup modificrile substaniale amintite, prezentm forma final a chestionarului n
Anexa nr. 1.
Profilul celor care au completat chestionarele propuse:
Dintre firmele care au acceptat completarea chestionarului un procent de 73% sunt organizate ca
SRL, 13% SA, iar 14% PFA conform graficului de mai jos:

Popeang P., Popeang G., Control financiar i fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2004, p. 35-40

Functiile considerate de top management au fost: Administrator, Director general, Director economic/financiar, CEO, CFO

Am considerat funcii de middle management urmtoarele: Sef serviciu, Contabil Sef, Expert contabil, Contabil Economist,

Inginer, Programator, Consilier Economic, Manager HR

150

Figura 14 - mprirea respondenilor dup forma de organizare

Referitor la numrul mediu al angajaiilor firmelor respondende din municipiul Sibiu, aceastea
sunt centralizate n tabelul 45 prezentat mai jos:
Tabelul 45- Media aritmetica a angajaiilor firmelor respondente
Forma

Nr. Mediu de angajai

SRL

40

SA

334

Interpretarea unor ntrebri din Anexa 1 cu privire la anumite aspecte privind colectarea n
municipiul Sibiu
n ce msur suntei de acord c diminuarea plilor restante, acumulate n timp influeneaz
creterea economic n Romnia?
a. De la buget ctre firme sau invers
Figura 15 - Centralizare rspunsuri ntrebarea 3 din Anexa nr. 1 (varianta a)

Sursa: cercetare proprie folosind metoda chestionarului i metoda interviului

68% dintre respondeni au fost de acord sau acord puternic privind faptul c arieratele de la
bugetul de stat ctre firme influeneaz creterea economic n Romnia. 25% dintre aceatia nu au avut
o opinie clar sau nu au dorit s se exprime.

151

b. ntre diferite societi comerciale


Figura 16 - Centralizare rspunsuri ntrebarea 3 din Anexa nr. 1 (varianta b)

Sursa: cercetare proprie folosind metoda chestionarului i metoda interviului

Procentul celor care vd o legtur ntre diminuarea datoriilor i a plilor restante ntre diferite
societi comerciale i creterea economic este de 69%, iar cei care nu au o opinie clar sunt n
proporie de 26%.
n ceea ce privete ntrebarea nr. 4 din chestionar ale crei rspunsuri sunt centralizate n tabelul
nr. 46, privind variant agreeat n cazul n care este necesar o cretere a veniturilor publice la buget,
din respondeni s-au exprimat mai mult i cu totul mpotriva unei creteri a ratelor de impozitare.
Aceleai rspunsuri le-am primit i n cazul n care ar fi propus o rat a inflaiei mai ridicat (adic s
avem o cretere a impozitelor ascuns), 70% dintre respondeni declarndu-se mpotriv, iar 26% au
preferat s se abin sau nu cunosteau fenomenul. Dei am fost ateni n realizarea chestionarului i
rspunsurile au fost inversate fa de alte ntrebri pentru a stimula atenia respondenilor, creterea
gradului de colectare a impozitelor, taxelor i contribuiilor a fost principala opiune aleas de 74%
dintre respondeni ca fiind soluia optim de cretere a veniturilor bugetare.
Tabelul 46 - n cazul n care este necesar creterea veniturilor publice, ce variant agreai
Cu totul

De

de acord acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Mai mult

Cu totul

mpotriv mpotriv

O cretere a ratelor de impozitare

1%

8%

16%

29%

46%

b Un nivel mai ridicat al ratei inflaiei

1%

3%

26%

25%

45%

38%

36%

10%

7%

9%

Creterea

gradului

de

colectare

impozitelor, taxelor i contribuiilor

Sursa: cercetare proprie folosind metoda chestionarului i metoda interviului

Dei ne ateptam la un astfel de rspuns, nu ne ateptam ca procentul celor de acord i acord


puternic s fie att de mare. Acest aspect denot faptul c i contribuabilii coreci, oneti, care pltesc
impozite la timp i n cuantumul corect calculat sunt deranjai de faptul c anumii ageni economici
sunt evazioniti i ocolesc prin diverse metode plata acestor obligaii.
La mijlocul lunii ianuarie 2013, analitii economici se ntreabau ce opiune va alege guvernul
prin stabilirea bugetului pentru rambursarea mprumutului contractat de la FMI, care s-a dovedit a fi
152

neperformant datorit faptului c multe din condiiile impuse nu s-au ndeplinit.


Considerm c rspunsul la aceast ntrebare a fost oferit de eantionul constituit din persoane
juridice la nivelul municipiului Sibiu i anume creterea gradului de colectare i nu creterea fiscalitii
sau a inflaiei.
V rugm s v exprimai gradul de acord/dezacord cu urmtoarele afirmaii:
Tabelul 47 - Ar mbuntii urmtoarele msuri cretererea gradului de colectare?
Acord
puternic

Nici de
Acord acord, nici Dezacord
mpotriv

Dezacord
puternic

a Prin reducerea numrului de declaraii

33%

40%

21%

6%

0%

b Simplificarea declaraiilor

43%

37%

17%

3%

0%

c Extinderea depunerii electronice a declaraiilor 40%

39%

18%

2%

0%

20%

34%

41%

4%

1%

46%

40%

11%

3%

0%

Scderea semnificativ a timpului alocat


conformrii voluntare
Sprijinirea contribuabililor n dificultate prin
diverse metode

Sursa: cercetare proprie folosind metoda chestionarului i metoda interviului

Cu ajutorul ntrebrii nr. 5 din chestionarul anexat ne-am propus s gsim prin soluii mai puin
familiare n contextul creterii gradului de colectare a creanelor fiscale. Rspunsurile primite de la
companii ne ntresc convingerile, chiar dac nu sunt la prima vedere n legtur direct, aceste msuri
sunt considerate unele care ar stimula creterea gradului de colectare.
O prim variant propus, a generat un grad de ncredere de 73%, n timp ce 21% nu sunt
hotri asupra utilitii variantei, iar 6% nu cred c o astfel de variant ar genera o cretere a gradului
de ncredere.
A doua variant, Simplificarea declaraiilor a fost agreeat de 80% dintre respondeni, 17%
nefiind hotri, iar 3% nu au agreeat ideea.
A treia variant, Extinderea depunerii electronice a declaraiilor a fost acceptat cu entuziasm
de 79% dintre respondeni, un numr de 18% rspunznd nici de acord, nici mpotriv, 2% fiind n
dezacord.
A patra variant, privind scderea timpului alocat conformrii voluntare care n opinia noastr
este generator de costuri suplimentare importante a fost agreat de 54% dintre respondeni, iar 41% au
fost indecii. Considerm c ntrebarea nu a fost poate destul de explicit deoarece numrul celor care
au rspuns indecis este foarte ridicat.
Ultima variant privind sprijinirea contribuabililor n dificultate s-a bucurat de un grad mare de
acceptabilitate, 86% fiind convini de utilitatea metodei, 11% rspunznd indecis, iar 3% fiind n
dezacord.
153

n Anexa nr. 8 sunt prezentate corelaiile dintre gradul de ncredere n instituiile fiscale i gradul
de colectare, iar legtur puternic putem aprecia c exist ntre toate instituiile analizate (ANAF,
Garda Financiar i Autoritatea Vamal) cu indicatorul sprijinirea contribuabililor n dificultate.
ncrederea agenilor economici nu se mbuntete simitor doar diminund timpul alocat conformrii
voluntare i realizarea plilor online, ns i aceste aspecte trebuie luate n considerate fiind apreciate ca
normale i necesare ntr-o societate dezvoltat.
Sisteme online pentru depunerea tuturor declaraiilor, soluie care ar satisface majoritatea
firmelor respondente exist i funcioneaz eficient chiar i n sisteme fiscale complexe.
n Elveia n Berna este implementat sistemul TaxMe-Online, iar utilizatorii consider sistemul
ca o experien fericit i foarte fericit pentru ei. Sistemul nu solicit date suplimentare despre
utilizator i nu este necesar logarea. Utilizatorii consider mult mai folositor sistemul TaxMe-Online,
dect un sistem clasic de completare al declaraiilor 1.
Pe lng msurile propuse mai sus putem identifica nc 2 seturi de msuri 2:
- Msuri care vin n sprijinul contribuabililor cu probleme financiare (posibilitatea reealonrilor,
reducerea sau eliminarea dobnzilor penalizatoare, schimbarea ordinii de stingere a obligaiilor fiscale
n vederea stingerii n prim etap a creanelor fiscale i mai apoi a dobnziilor penalizatoare)
- Pentru contribuabilii ru platnici, meninerea i chiar intensificarea msurilor de executare silit,
poprire pe conturi, etc.
Care este motivaia conformrii voluntare la plat:
Impozitul pe care un contribuabil decide s-l evazioneze este determinat pe baza percepiei
acestuia asupra echitii tratamentului fiscal, avnd n vedere att eficiena cheltuielilor publice i
comportamentul altor contribuabili cunoscui. Acest comportament influeneaz relaia dintre
cheltuielile publice, ratele de impozitare i nivelul evaziunii fiscale 3.
Scopul urmtoarei ntrebri a crei rezultate sunt sintetizate n tabelul nr. 48 este acela de a
determina motivaia conformrii contribuabililor la plat:
Tabelul 48 - Care este motivaia conformrii la plat
Acord
puternic
a

Evitarea amenzilor i penalitilor i a


consecinelor legale

b Contiina civic

Acord

Nici de acord,
nici mpotriv

Dezacord

Dezacord
puternic

47%

40%

8%

5%

0%

27%

43%

22%

6%

2%

Sursa: cercetare proprie folosind metoda chestionarului i metoda interviului

Olivier Glassey- Why TaxMe Makes Taxpayers Happy?, Lausanne, Switzerland, p.1

Comaniciu Carmen, Bunescu Liliana Several coordinates regarding civism taxation, Sibiu, IECS 2012, 178, 182

Bordignon Massimo - A fairness approach to income tax evasion, Journal of Public Economics, Vol. 52, 1993, p. 345,

http://dx.doi.org/10.1016/0047-2727(93)90039-V

154

Din analiza datelor am desprins ideea c motivarea negativ n acest caz este mai eficient dect
cea pozitiv. 87% dintre respondeni au optat pentru variantele acord i acord puternic dac ne referim
la evitarea amenzilor i penalitilor, spre deosebire de 70% care au optat pentru aceleai variante de
rspuns n cazul contiinei civice, iar 22% au evitat un rspuns.
Putem concluziona c ambele tipuri de motivri sunt importante, ns cea negativ are o
influen puin mai mare dect motivarea prin mijloace pozitive.
n Anexa nr. 9, am realizat corelaii ntre gradul de ncredere n instituiile fiscale i gradul de
conformare voluntar la plat, iar o corelaie intens este stabilit ntre Agenia Naional de
Administrare Fiscal i contiina civic a contribuabililor.
Pentru administraiile fiscale este vital s cunoasc care sunt motivaiile care determin
contribuabilii s nu se conformeze voluntar.1 Dei aspecte privind comportamentul contribuabilului nu a
fost prea mult studiat i puine cercetri au abordat aceste aspecte considerm greit neincluderea
acestor aspecte n strategiile ANAF de cretere a colectrii voluntare.
Considerm important contiina civic n creterea nivelului conformrii voluntare la plat.
Tabelul 49 - Determinarea gradului de acord privind urmtoarele afirmaii
Dezacord
puternic
a

n Romnia exist la momentul actual suficiente


faciliti fiscale
Facilitile fiscale existente la momentul actual
sunt distribuite eficient
Facilitile fiscale contribuie semnificativ la
colectarea creanelor fiscale
Un sistem fiscal stabil i predictibil stimuleaz
creterea economic

Dezacord

Nici de acord,
nici mpotriv

Acord Acord puternic

25%

40%

25%

7%

3%

22%

43%

29%

5%

1%

12%

27%

29%

25%

6%

6%

6%

9%

41%

38%

Sursa: cercetare proprie folosind metoda chestionarului i metoda interviului

Respondenii sunt n proporie de 65% n dezacord cu afirmaia potrivit creia n Romnia ar


exista suficiente faciliti fiscale, dei un aspect ce trebuie luat n calcul este eficiena distribuirii acestor
faciliti. Referitor la eficiena acestor faciliti 65% au rspuns tot negativ 29% fiind indecii, doar 6%
apreciind facilitile ca fiind eficiente .
Referitor la afirmaia c, Facilitile fiscale contribuie semnificativ la colectarea creanelor
fiscale prerile respondenilor sunt mprite, 39% fiind n dezacord cu afirmaia, 31% acord i acord
puternic, iar aproape 30% sunt indecii.

Report Compliance risk management guide for tax administrations, Fiscalis Risk Management Platform Group, EU

Commission, 2010, p. 5-6

155

Ultima afirmaie este una extrem de important n contextul n care din discuiile avute cu
reprezentanii unor companii aceatia considerau stabilitatea i predictibilitatea unui sistem fiscal
ca fiind cele mai importante pentru mediul de afaceri. Rspunsurile ne confirm acest lucru, 79%
fiind de acord sau acord puternic, doar 9% indecii i 12% au rspuns negativ.
Scopul urmtoarei ntrebri din chestionarul anexat este de a determina ce forme de impunere
sunt considerate a avea o presiune fiscal subiectiv care descurajeaz anumite activiti.
Tabelul 50 - Care din sursele de venit fiscal vi se par mai mpovrtoare, n sensul n care este descurajat o anumit
activitate?
Cu totul

De

de acord acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Mai mult

Cu totul

mpotriv mpotriv

a Impozitul pe profit

22%

33%

31%

12%

2%

b Taxa pe valoarea adugat

41%

39%

16%

2%

1%

c Accizele

18%

32%

42%

5%

2%

28%

39%

23%

6%

3%

11%

27%

44%

11%

7%

Contribuia la asigurrile sociale

e Taxele aplicate proprietilor imobiliare

Sursa: cercetare proprie folosind metoda chestionarului i metoda interviului

ntrebarea 8 din chestionarul aplicat (Anexa nr. 1) a avut ca i scop determinarea percepiei
contribuabililor persoane juridice din municipiul Sibiu asupra principalelor categorii de impozite, att
directe (impozitul pe profit), ct i indirecte ( TVA, accize), contribuia la asigurrile sociale, taxe
aplicate proprietilor imobiliare pltite de persoanele juridice.
Referitor la impozitul pe profit 55% dintre respondeni consider c nivelul impozitului pe profit
descurajeaz anumite activiti, 31% au rspuns nici de acord, nici mpotriv, iar 14% (29 de
respondeni) sunt mpotriva acestei afirmaii.
n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat 80% (167 dintre cei 208 respondeni 47 cu cifr
de afaceri mai mare de 1 milion de euro i 46 cu cifra de afaceri ntre 100.000-999.999 de euro)
consider c nivelul acesteia este prea mare i n consecin se descurajeaz dezvoltarea economic.
Doar 3% dintre respondeni nu cred c TVA-ul n sine descurajeaz activitatea economic i consider
c exist alte cauze, iar 16% dintre respondeni sunt indecii.
Percepia contribuabililor referitoare la TVA este oarecum puin surprinztoare, TVA-ul
fiind de fapt pltit de consumatorul final i nu de companii, ns pe de alt parte, veniturile
consumatorului final se reduc, iar posibilitatea de a consuma a acestora se reduce, aspect reflectat
ulterior n activitatea i profitabilitatea companiilor.
Referitor la accize, 50% dintre respondeni apreciaz c acestea au o influen negativ asupra
activitii economice, ns o pondere ridicat 42% sunt indecii i probabil nu sunt afectai n activitatea
firmelor pe care le coordoneaz cu acest tip de impozit indirect, dei Romnia se situeaz pe locul 10
dup veniturile colectate din accize n PIB peste media EU27.
156

Dei bugetele asigurrilor sociale sunt dezechilibrate, percepia a 67% dintre contribuabilii
persoane juridice respondeni apreciaz c nivelul acestora influeneaz negativ dezvoltarea normal a
activitii economice. Astfel, considerm c fie fondurile nu sunt mprite echitabil, fie contribuabilii
i-au format o percepie deformat n timp asupra eficienei administrrii de ctre stat a acestor fonduri.
Un procent ridicat 23% sunt indecii asupra acestui aspect, iar 9% au rspuns negnd ipoteza de la care
am pornit.
Referitor la taxele aplicate proprietilor imobiliare rspunsurile sunt echilibrate, 38% fiind de
acord cu afirmaia, 44% fiind indecii, iar 18% neag afirmaia.
Scopul urmtoarei ntrebri este de a chestiona contribuabilii din grupul int asupra necesitii
simplificrii mecanismului de percepere al obligaiilor fiscale prezentate mai jos n vederea reducerii
timpului i costului conformrii.
Tabelul 51 - Centralizare rspunsuri ntrebarea nr. 9 din chestionarul Anexa nr. 1
Cu totul

De

de acord acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Mai mult

Cu totul

mpotriv

mpotriv

a Impozitul pe profit

29%

39%

25%

5%

1%

b Taxa pe valoarea adugat

41%

39%

15%

4%

1%

c Accizele

19%

28%

50%

1%

1%

d Contribuia la asigurrile sociale

20%

40%

36%

3%

1%

Sursa: cercetare proprie folosind metoda chestionarului i metoda interviului

ntrebarea prezentat se pliaz ca un studiu de caz pentru capitolul III i are ca scop stabilirea la
nivelul eantionului folosit pentru municipiul Sibiu a sustenabilitii mecanismului fiscal privind cele
mai importante categorii de impozite, taxe i contribuii pe care le pltete o persoan juridic.
n general, respondenii au apreciat c trebuie diminuat timpul irosit i costul conformrii
voluntare pentru toate tipurile de impozite, taxe i contribuii analizate.
Astfel, referitor la impozitul pe profit 29% au fost cu totul de acord c o astfel de msur este
benefic, 39% au fost de acord, 25% au rspuns nici de acord, nici mpotriv, iar 6% nu consider o
prioritate aceast msur. Dintre cei 68% care au agreeat msura propus 34 de respondeni au avut
cifra de afaceri mai mare de 1 milion de euro n 2012, 43 de respondeni au avut o cifr de afaceri ntre
100.000 i 999.999 euro, iar restul de 64 respondeni au avut o cifr de afaceri mai mic de 1 milion de
euro. Din cei 6% care nu au considerat o msur oportun, 9 dintre ei au avut cifr de afaceri peste 1
milion de euro i fac parte din 2 domenii (Hotelier i Panificaie).
Referitor la TVA, tot 80% dintre respondeni apreciaz necesar o msur care s vizeze
reducerea timpului i costului conformrii la fel ca i la ntrebarea precedent. Rmne de analizat dac
plata TVA la ncasare este apreciat de contribuabili ca o msur care reduce timpul i costul
conformrii voluntare pe termen mediu. Pe termen scurt, percepia cel puin din discuiile avute cu
reprezentanii firmelor chestionate este c modificrile sunt numeroase, iar perioada de adaptare i
157

ntelegere a noului mecanism este scurt. Dei Direcia Finanelor Publice Sibiu, a realizat o serie de
ntlniri informative cu mediul de afaceri pe aceast tem, exist nc nelmuriri din partea contabililor
i au fost formulate solicitri de clarificri la Ministerul Finanelor Publice. Din cele 42 de rspunsuri
indecise (nici de acord, nici mpotriv) i negative (mai mult mpotriv i cu totul mpotriv).
Referitor la accize, 47% au considerat bun o msur care s ating obiectivele propuse, ns 50% nu au
formulat o opinie. Considerm c procentul mare al celor indecii se datoreaz specilizrii ridicate i
datorit faptului c multe firme nu au contact direct cu aceast form de impozitare datorit specificului
domeniului n care activeaz.
Pentru contribuiile la asigurrile sociale 60% dintre respondeni consider necesar o
mbuntire a mecanismului de percepere, iar 36% nu au o parere format sau nu tiu s rspund la
ntrebare. 4% consider c nu este necesar o mbuntire.

3.7 Concluzii, opinii i consideraii personale


Prezentul capitol intitulat Rolul mecanismului fiscal n asigurarea sustenabilitii sistemului
fiscal prezint n subcapitolul 1 metode, tehnici i instumente de impunere n vederea atingerii
optimului fiscal. Aceste decizii trebuie luate avnd n vedere cu preponderen factorii economici i
sociali, iar influenele din sfera factorului politic minimizate. Principiile fiscalitii trebuie respectate aa
cum sunt ele enunate n Codul Fiscal, iar formarea veniturilor fiscale trebuie s acopere necesarul de
cheltuieli. n acest subcapitol am prezentat cteva studii empirice care au analizat actualitatea curbei lui
Laffer preciznd i pragurile maxime de impunere pentru diverse impozite i taxe, ct i limitele acestei
curbe ntr-o economie real (cu sector informal). Precizm faptul c pragurile se modific n rile n
care economia formal se substituie uor celei informale.
Considerm c n condiii de recesiune nu este oportun o cretere a obligaiilor fiscale, ci o
diminuare a acestora sau n situaia n care spaiul de manevr fiscal este mic, meninerea acestora.
Deoarece n Romnia politica fiscal a fost prociclic s-a impus n condiii economice dificile creterea
unor obligaii fiscale, fapt ce a generat o revenire mult mai lent.
Arhitectura sistemului fiscal trebuie s aib n vedere diminuarea evaziunii fiscale (astfel nct
nivelul presiunii fiscale s fie unul favorabil dezvoltrii economice sustenabile pentru toi agenii
economici), specificul rii i s realizeze optimul ntre eficien, echitate, simplitate i costul
administrrii acestuia. n toate rile dezvoltate exist mecanisme bine implementate de completare
electronic i plat a obligaiilor fiscale.
Propunem extinderea i n Romnia a acestor sisteme de plat online, iar un prim pas este
nregistrarea tuturor primriilor din ar pe portalul www.ghiseul.ro n Sistemul Naional Electronic de
Plat Online cu cardul bancar, portal realizat de Ministerul Comunicaiilor i Societii Informaionale.
Citnd studiile empirice analizate n condiiile unei politici fiscale anticiclice i n condiii
favorabile economice, n momentul n care este necesar o majorare a cotelor de impunere, eficiena cea
158

mai mare se obine aplicnd o cretere asupra consumului, n detrimentul celei asupra muncii sau asupra
profitului.
Soluiile propuse pentru mbuntirea sistemului fiscal este reducerea costurilor cu
conformarea voluntar, mbuntirea activitilor de control (n locul unui aparat bugetar de mari
dimensiuni implicat n control am putea avea amenzi i penaliti mult mai mari,iar cazurile descoperit
s fie publice- n acest mod muli contribuabili ar plti voluntar. n acest caz putem crede c decidenii
nu doresc diminuarea aparatului bugetar, iar decizia este una politic).
Am exemplificat cu ajutorul programului SAS n cadrul unei modelri influena ponderii
economiei subterane n PIB asupra ratei deficitului bugetar n PIB i asupra datoriei publice n PIB n
primele 3 state cu cele mai importante resurse fiscale colectate i Romnia. Concluzia la care am ajuns
n urma modelrilor este c n Frana, Marea Britanie i Germania nivelul economiei subterane este
corelat cu nivelul ratei deficitului bugetar i a datoriei publice. Acest lucru nu este valabil i pentru ara
noastr aspect care ne ridic semne de ntrebare.
n urmtorul subcapitol am analizat randamentul fiscal tot din prisma unui sistem fiscal
sustenabil.
n literatura de specialitate formulele regsite pentru analiza randamentului nu sunt complete din
punctul nostru de vedere. Cele mai multe formule nu in cont de elasticitatea veniturilor fiscale
colectate la modificarea cu o unitate a cotelor de impunere, aspect important n studierea impactului
anumitor msuri fiscale.
n majoritatea economiilor avansate se utilizeaz stabilizatorii fiscali automai. n acest
subcapitol am prezentat caracteristicile acestora i efectele produse n economiile n care au fost
utilizai. Conform Fondului Monetar Internaional, un stimul fiscal eficient trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
- s fie adoptat imediat dup primele semne ale contraciei economice (am exemplificat mai sus
motivul);
- s fie semnificativ (ca pondere n PIB) n funcie de severitatea recesiunii care se preconizeaz;
- s fie adoptate msuri sustenabile i credibile pentru stimularea activitii agenilor economici corelat
cu meninerea datoriei publice la un nivel rezonabil.
Este important de aproximat impactul acestora n situaii de criz, cnd stabilizatorii automai
trebuie completai cu anumite pachete de msuri.
Propunerea n urma prezentrii studiilor din capitolului 3.4 denumit Efectul multiplicatorilor
fiscali i al stabilizatorilor fiscali este aceea de a implementa i n ara noastr stabilizatori fiscali
automai. Primul pas n vederea adoptrii unei astfel de msuri este centralizarea datelor i corectarea
eventualelor greeli pentru a putea pregti efectuarea studiilor de impact i generarea unor rapoarte
corecte pe care s fie luate decizii.
n subcapitolul 3.5 am abordat un subiect important i sensibil pentru economia romneasc i
159

anume posibilitile de perfecionare a colectrii fiscale n Romnia. Am analizat i Strategia de


administrare fiscal 2012-2016 elaborat de ANAF i am fcut unele propuneri de mbuntire n acest
sens.
n vederea clasificrii Romniei n context internaional am realizat unele comparaii
internaionale att din punct de vedere al veniturilor colectate, ct i din punct de vedere al costurilor
colectrii. Pe lng msurile de mbuntire asumate de ANAF am adugat i alte msuri privind
perfecionarea colectrii veniturilor fiscale. Concluziile desprinse din acest studiu la nivel
macroeconomic, aplicabile Romniei sunt:
- numrul declaraiilor poate fi comasat i restrns n continuare
- trebuie realizate studii aprofundate de impact referitor la oportunitatea reducerii cotei de impunere
aferent factorului munc
Propunem un nou concept i anume costul real al taxrii contribuabilului ca fiind costul
generat de plata efectiv a taxelor, impozitelor i contribuiilor la care adugm costul conformrii
voluntare la plat i alte costuri adiacente conformrii: Baza impozabil (Impozitele calculate
deducerile) * rata de impunere = Obligaiile fiscale
Formula de calcul a indicatorului costul real al taxrii contribuabilului este:
Obligaiile fiscale + Costurile adiacente aferente conformrii voluntare (timp necesar conformrii,
costurile conformrii, etc.) = Costul real al taxrii contribuabilului
Conform literaturii studiate, percepia contribuabilului asupra taxelor i impozitelor este
direct proporional cu gradul de colectare. n acest sens, dup ce am precizat cteva studii
internaionale recente n domeniu am realizat o cercetare cu ajutorul metodei chestionarului i a
interviului pe un eantion de 350 persoane juridice din municipiul Sibiu cu privire la ncrederea lor n
instituii ale statului i aspecte privind colectarea creanelor fiscale.
n clasamentul internaional privind uurina plilor obligatorii la nivelul anului 2013
(indicatorul este calculat ca i medie ntre numrul plilor/an, timpul alocat conformrii voluntare, rata
total a fiscalitii), Romnia se afl pe ultima poziie analiznd statele care au aderat la UE n 2004 la
care am adugat Romnia i Bulgaria.
Chiar dac contextul actual a fost, este i va fi dificil, rata medie a profitabilitii companiilor
romneti considerm c este fie artificial diminuat prin diverse metode de evitare a economiei reale
i transferarea unor activiti n economia gri sau neagr, fie exist un cumul de probleme. La nivel
naional dintre firmele active, 39% au nregistrat profit la nivelul anului 2011, 42% au nregistrat
pierderi, iar 19% au avut o cifr de afaceri nul. Ca i reper, rata medie a profiturilor generate de
companiile romneti ar trebui s se situeze peste rata inflaiei i peste rata de dobnd medie practicat
de bncile comerciale. n cazul economiei romneti diferena este una important.
Studiul de caz efectuat n cadrul acestui subcapitol pornete de la cercetrile fcute la nivel
naional de ARSIT (Asociaia pentru Reformarea Sistemului de Impozite i Taxe), ns cercetarea
160

efectuat de noi este mai ampl.


Profilul celor care au completat chestionare a fost divers (73% din firme sunt organizate ca i
SRL, 13% SA, iar 14% PFA-uri), chestionarele fiind completate de top i middle managementul
companiilor.
Rezultatele sunt interesante, unele rspunsuri confirmnd ipotezele de care am pornit, unele doar
parial sau deloc. Cei mai muli respondeni au fost de acord c arieratele influeneaz creterea
economic i stabilitatea fiscal (68% dintre respondeni au fost de acord sau acord puternic privind
faptul c arieratele influeneaz creterea economic n Romnia, 25% dintre aceatia nu au avut o
opinie clar sau nu au dorit s se exprime).
Creterea gradului de colectare este msura agreeat de 74% dintre respondeni, sub 10%
agreend o cretere a ratelor de impunere i doar 4% au agreeat un nivel mai ridicat al ratei inflaiei.
Majoritatea consider necesar reducerea numrului de declaraii, simplificarea declaraiilor, extinderea
depunerii electronice, scderea costurilor cu conformarea voluntar i sprijinirea contribuabililor n
dificultate ca msuri cu impact pozitiv n creterea gradului de colectare. Motivaia conformrii
voluntare este mai mare n situaia motivrii negative (amenzi, penaliti), dect cea pozitiv (contiina
civic), ns contriabilii cinstii trebuie apreciai i motivai s rmn la fel.
Respondenii sunt n proporie de 65% n dezacord cu afirmaia potrivit creia n Romnia ar
exista suficiente faciliti fiscale, dei un aspect ce trebuie luat n calcul este eficiena distribuirii acestor
faciliti. Referitor la eficiena acestor faciliti 65% au rspuns tot negativ 29% fiind indecii, doar 6%
apreciind facilitile ca fiind eficiente .
Referitor la impozitul pe profit 55% dintre respondeni consider c nivelul impozitului pe profit
descurajeaz anumite activiti, 31% au rspuns nici de acord, nici mpotriv, iar 14% (29 de
respondeni) sunt mpotriva acestei afirmaii.
Am fcut propuneri de simplificare a mecanismului perceperii unor impozite i am identificat
care sunt cele mai problematice impozite din punct de vedere al contribuabilului persoan juridic
chestionat n privina stimulrii activitilor economice.
Printre acestea se numr:
-

mbuntirea legislaiei fiscale care s vizeze o organizare mai eficient a activitilor de control
concomitent cu ndreprinderea unor aciuni promte de executare silit;

reducerea prin comasare i eliminare a numrului de impozite i taxe i plata integral online;

reducerea timpului i costului conformrii pentru taxa pe valoarea adugat, 60% dintre
respondenii chestionarelor aplicate consider necesar mbuntirea mecanismului de percepere
al contribuiilor sociale;

un grad mai mare de conformare voluntar la plat prin stabilirea unor amenzi procentuale cu
venitul net n cazul descoperirii activitilor de evaziune fiscal i realizarea de campanii la nivel
naional.
161

162

Capitolul IV: Rolul aparatului fiscal i implicaiile pentru sistemul fiscal


Cel mai important mod n care Internetul va schimba lucrurile este c va fi mult mai dificil pentru
guvern s colecteze taxele .
Milton Friedman

4.1. Criterii privind eficiena aparatului fiscal


Reprezentanii Consiliului Investitorilor Strini (FIC) apreciaz c prioritatea numrul unu a
Romniei ar trebui s fie asigurarea unei creteri economice durabile, care va fi greu de atins n lipsa
unei reforme majore i a unui sistem fiscal stabil. erban Toader, Preedinte al Grupului de Fiscalitate al
FIC precizeaz care sunt elementele necesare unei politici fiscale sustenabile: elaborarea unei
strategii fiscale coerente pe termen mediu i lung cu msuri de relansare a economiei care s aib ca
scop att creterea veniturilor la bugetul de stat, ct i sprijinirea, respectiv susinerea mediului de
afaceri i o mai bun transparen decizional coroborat cu meninerea i dezvoltarea parteneriatului
dintre autoriti i contribuabil, n special printr-un dialog permanent i real cu mediul privat 1.
Dei exist particulariti care se aplic fiecrei ri, creterea eficienei instituiilor publice, n
special a celor fiscale este considerat un factor de succes n creterea stabilitii fiscal-bugetare pe
termen mediu i lung 2.
Exist mai multe criterii care trebuie s caracterizeze un aparat fiscal eficient 3:
- implementeaz o strategie pentru creterea conformrii fiscale de succes i realizeaz controale
asupra celor mai importante activiti generatoare de venituri fiscale n vederea diminurii riscurilor
existente;
- mprirea contribuabililor n buni i ri platnici, celor buni platnici le ofer consultan i
ndrumare, iar cei ru platnici vor fi vizai pentru controle;
- folosirea sistemelor informatice n vederea controlului ncruciat, dar i pentru plile
impozitelor i taxelor online, limitndu-se astfel posibilitile de evaziune fiscal;
- asigurarea unui sistem fiscal simplu i stabil i colectarea eficient;
- evitarea amnistiiilor fiscale, n ciuda creterii temporare a veniturilor fiscale, pe termen lung
efectele negative fiind mai mari dect cele negative. n schimb, este de dorit un accent deosebit asupra
evaziunii fiscale, n special, la taxa pe valoarea adugat i la transferul fondurilor n paradisuri fiscale.
1

Consiliul Investitorilor Strini: economia nu-i va reveni n lipsa unei reforme majore i a unui sistem fiscal stabil

http://www.finantistii.ro/economie,
2

Bird R., Martinez-Vazquez J. & Torgler B.- Societal institutions and tax effort in developing countries, The challenges of

tax reform in a global economy, Springer, 2006, p. 322-324


3

Jensen J., Whlbier F.- Improving tax governance in EU Member States: Criteria for successful policies, European

Commission, Directorate-General for Economic and Financial Affairs, 2012, occasional papers, p.5

163

Uneori ns, soluiile cunoscute din literatura de specialitate i propuse de economiti care au ca
efect reducerea deficitelor bugetare, a datorie publice, precum i a cheltuielilor i veniturilor publice
este mai dificil de aplicat n practic datorit procesului electoral 1.
Este important ca ntre contribuabil i fisc s existe o relaie de parteneriat, iar aceast relaie se
poate menine prin informare. n mulimea de reglementri fiscale privind pe de-o parte organizarea i
funcionarea instituiilor cu atribuii fiscale i pe de alt parte, obligaiile i drepturile persoanelor fizice
i juridice fa de acestea, contribuabilul ntmpin deseori diverse bariere 2.
n acest sens, propunem ca informarea s se realizeze mai mult n mediul online, instituiile
fiscale s-i mbunteasc considerabil site-urile, accesnd fonduri europene pentru aceste activiti i
s le in permanent actualizate astfel nct informarea i depunerea declaraiilor s se fac ct mai
simplu posibil i cu un efort minim din partea contribuabilului.
Politica fiscal trebuie s fie una anticiclic, opinie mprtit de toate tratatele i literatura de
specialitate. O alt opinie unanim acceptat, dup criza mondial din 1929-1933 este aceea c economia
este ciclic (cele de cretere sunt urmate de unele de scdere i invers), iar politica fiscal are rolul de a
atenua aceste cicluri pentru a face trecerile mai uor de suportat. Aadar, n situaia n care economia se
afl n faza de cretere economic (de boom economic) prin politica fiscal se va ncerca crearea unei
rezerve pentru momentul n care economia va intra n recesiune, rezerv care va fi utilizat atunci cu
ajutorul stimulilor fiscali pentru impulsionarea activitii economice.
n Romnia studiile arat c n ultimii ani politica fiscal a fost prociclic. Statul mai bine s-ar
abine de la intervenii n economie, dect s adopte politici prociclice, cum este situaia din
Romnia, consider guvernatorul BNR Mugur Isarescu 3.
Guvernatorul apreciaz i faptul c politica monetar este limitat la asigurarea stabilitii
preurilor, n timp ce politica fiscal trebuie s adopte msuri care s stimuleze creterea economic.
Totui, dificultatea politicienilor n a aplica aceste principii economice este cunoscut. Este greu pentru
un politician s fac economii ntr-o perioad de cretere economic cnd i populaia are un sentiment
pozitiv. ns, considerm c dac populaia este bine informat i se aplic principiile economice,
politicienii care nu respect aceste reguli ar trebui sancionai de electorat. Aadar, rolul economitilor
este de a face societatea contient de aceste principii pentru ca apoi s fie respectate de toat lumea.
Suntem contieni de faptul c statul va interveni n economie prin politici fiscale chiar dac nu
n toate cazurile se impune o intervenie sau intervenia este una corect. n acest sens, considerm acest
aspect ca fiind implicit.
1

Kirchgssner G., 2001 The effects of fiscal institutions on public finance: a survey of the empirical evidence, CESifo

Working Paper No. 617, p. 21-22


2

Comaniciu C. Orientri n labirintul fiscal, 2010, Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu, p. 61

Isarescu: Decat sa faca politici prociclice, statul mai bine nu intervine, pentru ca de fapt face mai rau, disponibil online

http://www.finantistii.ro/macroeconomie

164

O cretere economic sustenabil se bazeaz pe o cretere a ponderii IMM-urilor. Astfel, ne


punem ntrebarea: poate politica fiscal s stimuleze determinant activitatea antreprenorial?
Un rspuns l gsim n studiul citat care a analizat ntrebarea enunat de noi, n 50 de state n
perioada 1989-2002. Rezultatele studiului econometric relev faptul c politicile fiscale aplicate de
statele analizate nu au avut influene determinante asupra activitii antreprenoriale. Factorii care au
determinat o scdere a activitii antreprenoriale, n cazurile n care au existat efecte statistice
semnificative, sunt:
- rate mai ridicate asupra impozitelor pe venit;
- existena proprietilor i monopolurilor de stat;
- taxe aplicate asupra motenirilor sau asupra donaiilor.
Pe de alt parte rezultatele indic creteri uoare ale activitilor antreprenoriale n urmtoarele
situaii:
- statele care aplic o rat progresiv asupra impozitelor pe venit;
- statele care aplic o taxare mai agresiv asupra veniturilor corporaiilor, ns prin impunerea
unor raportri minimale 1.
Influena politicului asupra stabilitii fiscale
Eggert W., Sorensen P., (2008) plecnd de la ipoteza conform creia competiia fiscal
mbuntete eficiena politicilor publice, n spe a politicilor fiscale, analizm pe scurt aceast ipotez
prezentnd rezultatele unui model care a testat aceast ipotez. n absena unei competiii fiscale,
guvernele i-ar creea un grup de alegtori fideli, prin realizarea unor distorsiuni n favoarea angajailor
publici i a electoratului fidel. Aceste distorsiuni pot chiar s dispar n situaia n care competiia
fiscal este una puternic, iar mobilitatea capitalurilor ncurajat. Pe de alt parte, n situaia n care
competiia este prea ridicat se risc o ofert subdimensionat a bunurilor publice, aa cum
argumenteaz promotorii coordonrii fiscale 2.
Cheltuielile pot fi orientate ctre anumite grupuri de interes sau ctre electorate geografice , iar
veniturile sunt centralizate i determinate rezidual, politicienii sunt stimulai s internalizeze toate
avantajele, dar numai o fraciune din costurile sociale ale unei creteri a cheltuielilor este direcionata
ctre propria lor circumscripie..
Aceast externalitate negativ genereaz bugete care nu sunt optime din punct de vedere al
grupului. Studiul citat se concentreaz pe relaia dintre proiectarea instituional a proceselor de buget i
performana fiscal n zece ri central i est-europene. Rezultatele confirm ipoteza c bugetul de
proiectare poate avea impact asupra stabilitii fiscale i de performan. Acest lucru nseamn c
1

Bruce D., Deskins J. Can state policies be used to promote entrepreneurial activity?, 2010, Springer, p. 1 doi:

10.1007/s11187-010-9262-y
2

Eggert W., Sorensen P., 2008 The effects of tax competition when politicians create rents to buy political support, Journal

of Public Economics, p.1157-1158

165

instituiile care se ocup cu proiectarea bugetului, n special n primele etape, trebuie s funcioneze
eficient pentru a crea spaiu pentru stabilitate fiscal.
n general, dovezile sugereaz c instituiile bugetare au avut un efect semnificativ asupra
capacitii guvernelor central i est-europene de a ctiga controlul asupra finanelor publice n timpul
tranziiei. O concluzie important este c Europa Central i de Est, mpreun cu Uniunea European
trebuie s acorde atenie crerii unor instituii bugetare bune n statele membre 1.
Pentru a putea prezenta influena politicului n activitatea fiscal, vom prezenta mai nti o
tipologie a alegtorilor care a determinat un comportament al politicienilor, comportament care
influeneaz msurile de politic fiscal, bugetar i monetar precum i nivelul indicatorilor care
reflect aceste msuri.
n ceea ce privete electoratul acesta l putem mpri n dou mari categorii:
-

Electoratul naiv care decide sub impulsul emoional, cu memorie relativ scurt, care poate fi
influenat destul de mult sau chiar radical cu cteva luni naintea alegerilor;

Electoratul sofisticat care este de tip raional, capabil s evalueze comportamentul politicienilor
pe o perioda ndelungat i chiar s proiecteze aciunile acestora dup ce vor fi alei prin prisma
abilitilor de punere n practic a programelor electorale bazndu-se pe aciunile anterioare ale
acestora.
Astfel putem identifica dou tipuri importante de cicluri politico-economice:

Ciclurile oportuniste promovate de guvernani n scopul meninerii puterii;

Ciclurile partizane promovate mai mult pe criterii ideologice2.


Astfel, un decident politic oportunist va ncerca s genereze un boom economic chiar i de scurt

durat nainte de alegeri, fiind contient de riscurile declinului de mai mic sau mai mare amploare pe
care l genereaz n viitor.
O scurt incursiune n ultimele 5 cicluri electorale ne valideaz ipotezele enunate mai sus.
n 1996, partidul aflat la guvernare a meninut o stabilitate n a doua parte a mandatului, ns n
preajma alegerilor a decis majorarea deficitului bugetar n anul electoral, ns tot a pierdut alegerile.
n anul 2000, guvernul aflat la putere, independent din punct de vedere politic, dup ce n anul
preelectoral a reuit performana de a reduce deficitul bugetar pn sub 3% din PIB, a fcut unele
concesii n anul electoral, deficitul crescnd pn la 4.7%, ns acest compromis nu a fost suficient
pentru a rectiga alegerile.
n 2004, partidul de la guvernare aplic ciclul partizan, reducnd deficitul bugetar, comparativ
cu anul precedent, ns aceast msur nu a fost apreciat de electorat, partidul menionat pierznd
1

Gleich H., 2003 - Budget institutions and fiscal performance in central and eastern european countries, European Central

Bank, Working Paper Series, p.34-35


2

Talpos Ioan, Avram Alexandru Consideraii cu privire la mixul de politici fiscal anticriz n Romnia, Economie teoretic

i aplicat, vol. XVIII, 2011, p. 5-6

166

alegerile.
n 2008, dei s- a adoptat un ciclu oportunist, concretizat prin majorri salariale i indexri de
pensii, genernd creterea deficitului bugetar cu 100% fa de anul preelectoral, s-au pierdut alegerile ,
fiind un guvern minoritar la acea dat. Suspendarea preedintelui rii a adus i n 2009 alegeri,
guvernul minoritar reuind s i menin candidatul aplicnd de asemenea anumite politici oportuniste,
fapt care a dus n 2010 la necesitatea adoptrii unor msuri extreme n perioad de criz (reducerea
salarilor cu 25%, a pensiilor cu 15% i majorarea TVA cu 5 puncte procentuale). Aceste msuri au fost
taxate de alegtori cu pierderea alegerilor n 2012 cu un scor destul de sczut 1.
Din pcate o reform fiscal pe termen lung este dificil de realizat n condiiile n care
schimbrile partidelor politice la guvernare influeneaz i strategiile de reform ncepute sau n curs,
iar o astfel de abordare discontinu genereaz dezechilibre structurale 2.
Pe de alt parte guvernele sunt mai preocupate de msuri care s favorizeze o parte important
din electorat (pensionarii acetia fiind un electorat disciplinat care voteaz n procente ridicate).3 Pe de
alt parte, generaia tnr nu este att de interesat de vot, iar acest lucru poate nsemna o lips de
interes a guvernanilor n elaborarea de strategii pe termen lung care s i motiveze pe tineri s
rmn n Romnia i s dezvolte economia romneasc. n schimb, se pare c miopia politicii fiscale
i ndeamn pe tot mai muli tineri bine pregtii s plece din ar. Acest lucru nsemn o dubl i
imens pierdere pentru economia romneasc care dup ce a investit aproape 20 de ani n educaia unui
tnr, nu-i poate recupera investiia. Al doilea aspect foarte important este cel al creterii gradului de
dependen att economic, ct i demografic la un nivel nesustenabil 4.
Concluziile care se pot desprinde sunt:
-

Politicile oportuniste dei utilizate n 1996, 2000, 2004 i 2008 nu au dus la ctigarea alegerilor
ceea ce considerm a fi un lucru bun;

Politicienii i n spe partidele politice renun prea uor la dimensiunea ideologic ceea ce ar
trebui sancionat mai sever de ctre electorat;

Electoratul este n parte unul naiv, aadar considerm c mass-media are un rol important de
informare ns informarea trebuie s fie imparial.
O alt clasificare care afecteaz procesul electoral se refer la schimbarea clasei din care provin

evazionitii, astfel: guvernele care susin o eliminarea a marilor evazioniti vor avea un avantaj fa de

Talpos Ioan, Avram Alexandru Consideraii cu privire la mixul de politici fiscal anticriz n Romnia, Economie teoretic

i aplicat, vol. XVIII, 2011, p. 7-8


2

Hettich W.& Winer S. Explaining tax reform, The challenges of tax reform in a global economy, Springer, 2006, p. 358-

359
3

Crciun R. - Miopia fiscala intuneca viitorul tinerilor Interviu http://www.finantistii.ro/pensii

Banu I., Banu (Butiuc) Ioana-Mdlina Political influences on fiscal stability, The Knowleadge-Based Organization, The

19th International Conference, 2013

167

cei care susin diminuarea evaziunii la nivelul clasei mijlocii sau a cei de jos 1.
Lucrarea citat readuce n discuie ideea consacrat deja, conform creia cu ct este mai mic
probabilitatea de realegere, cu att tentaia de a aplica politici pe termen scurt i ineficiente este mai
mare. n aceste condiii, modelul de cretere economic este influnat pe de-o parte intern de politica
fiscal, iar pe de alt parte de incertitudinea procesului electoral. Partidele politice pot n acelai timp s
aprecieze diferit beneficiile economice sau teoriile consacrate n funcie de stadiul n care se afl la un
moment dat (n opoziie sau la putere). Partidele care au puine sane de realegere vor ncerca s
beneficieze la maxim de perioada n care se afl la putere, iar politicile aplicate n aceast situaie sunt
adesea ineficiente i pe orizont de timp limitat 2.

4.2. Studiu de caz : determinarea opiniei privind aparatul fiscal prin metode de cercetare
Determinarea opiniei privind ANAF la nivel naional
n luna septembrie 2012, ARSIT (Asociaia Romn de Reformare a Sistemului de Impozite i
Taxe) a realizat un studiu n rndul a 47 de administraii fiscale din Romnia (cte una din fiecare jude
plus 5 sectoare ale Bucuretiului i Centrul de asisten a contribuabililor). Studiul a vizat adresarea unei
ntrebri simple: Reprezint o societate comercial din Romnia care va plti drepturi de autor unei
persoane fizice rezidente n Germania. Ce impozit i contribuii rein? Unde le declar i unde le
pltesc?
Dei n mod normal trebuiau solicitate informaii suplimentare, multe administraii fiscale nu au
fcut acest lucru. Totui, pentru administraiile care au cerut informaii suplimentare, rspunsurile au
fost:
a) Despre contract: Contractul se va semna n Octombrie 2012 i va fi pe o perioad de 4 luni i
prevede c persoana fizic din Germania cedeaz societii din Romnia dreptul de a folosi un
design.
b) Despre beneficiarul venitului: Persoana fizic st n Germania i nu are nici un fel de prezen
fizic n Romnia 3.
Rezultatele studiului bazat pe metoda interviului direct, apel telefonic, arat c 4:
n prima etap, din 47 de administraii sunate rezultatele au fost:
a) 5 rspunsuri eronate;
b) 27 nu au oferit rspuns (fie nu s-a rspuns la telefon, fie au solicitat s se revin);
c) 7 au oferit rspunsul: Citii legea;

Borck R. Voting on redistribution with tax evazion, 2008, Springer-Verlag, p. 1, 12

George Economides, Apostolis Philippopoulosa, Simon Price - How elections affect fiscal policy and growth: revisiting the

mechanism, articol disponibil pe www.sciencedirect.com , p.1


3

Asociaia pentru reformarea sistemului de impozite i taxe http://arsit.org.ro/fiscul-util-si-prietenos.html

Datele de contact au fost preluate de pe site-ul http://anaf.mfinante.ro/

168

d) 8 rspunsuri corecte.
n etapa a doua s-a revenit cu nc un telefon la administraiile care au solicitat s revenim sau
cei care nu rspundeau, iar rezultatele finale sunt:
a) 5 rspunsuri complet eronate;
b) 23 nu au oferit rspuns;
c) 8 au oferit rspunsul: Citii legea;
d) 11 au oferit rspunsul corect.
Un al doilea proiect al Asociaiei pentru Reformarea Sistemului de Impozite i Taxe a vizat
realizarea unui nou studiu n cele 216 administraii fiscale n perioada 20-30 noiembrie. ntrebarea a
fost: Sptmna aceasta vom nfiina n Romnia o sucursal a unei companii din Frana. Aceast
sucursal trebuie s aplice sistemul de TVA la ncasare? , iar rspunsul corect ar fi trebuit s fie nu.
Dei ntrebarea nu este una cu grad ridicat de dificultate, un procent de aproape 85% au rspuns
greit sau au evitat rspunsul, 15% rspunznd corect la ntrebarea adresat. Mai exact din cele 216
administraii fiscale, 61 au dat rspunsuri greite, 122 nu au oferit un rspuns exact, 8 administraii au
rspuns Citii legea, iar 25 au dat rspunsul corect. i de aceast dat unele administraii fiscale au
oferit rspunsuri evazive, neprofesionsiste sau chiar arogante fa de contribuabil. Dintre cele 25 care au
oferit rspunsuri corecte, cele mai amabile i profesioniste echipe au fost din localitile: Filiai, Ortie,
Rmnicu-Vlcea, Topoloveni i Vaslui.
Recomandrile ARSIT care au fost transmise ctre ANAF n urma acestor mini-studii sunt:
a) Rspunsuri standard la telefon care s implice o procedur care trebuie s stipuleze
rspunderea cu numele instituiei i numele persoanei care rspunde;
b) Instruirea personalului ANAF i mprirea acestora pe domenii diferite n care s fie bine
pregtii pentru acordarea de informaii oricrei persoane care solicit un rspuns;
c) Call-center unic la nivel naional privind acordarea de asisten telefonic contribuabililor. S
activeze n cadrul acestui call-center un numr suficient de funcionari publici i s fie structurat pe
tipuri de impozite. n acest fel, contribuabilului, i se d posibilitatea s aleag tipul de impozit pentru
care solicit asisten, iar cei care rspund solicitrilor s fie bine pregtii pe acel domeniu restrns,
pentru a putea acorda asisten de mai bun calitate;
d) Instruirea personalului ori de cte ori apar nouti legislative i testarea acestora periodic 1
n plus fa de recomandrile ARSIT, propunem i examinarea periodic a profesional a specialitilor
cu atribuii i competene n domeniu.
Determinarea opiniei asupra aparatului fiscal la nivel local
La nivelul localitii Sibiu am efectuat mpreun cu Direcia General a Finanelor Publice un

http://www.arsit.org.ro/fiscul-util-si-prietenos.html

169

chestionar care s ne rspund la urmtoarele ntrebri 1:


Prima ntrebare din chestionarul aplicat de autor persoanelor juridice din municipiul Sibiu a
avut ca scop determinarea nivelului de satisfacie al contribuabililor persoane juridice fa de Direcia
Finanelor Publice. (Ct de mulumit suntei de urmtoarele aspecte referitoare la Direcia
Finanelor Publice Sibiu?) . Centralizarea rspunsurilor este evideniat n graficul de mai jos:
Tabelul 52 - Ct de mulumit suntei de urmtoarele aspecte referitoare la Direcia Finanelor Publice Sibiu?

Astfel, 23% sunt foarte mulumii de aceste servicii, iar 71% se declar mulumii. 3% dintre
respondeni nu sunt mulumii deloc de aceste servicii i tot 3% nu au o prere n acest sens sau evit
rspunsul, dei identificarea persoanelor care au completat chestionarul a fost opional. Referitor la
timpul n care contribuabilii persoane juridice au rezolvat problema cu care s-au confruntat 84% se
declar mulumii i foarte mulumii, n timp ce 15% nu sunt deloc mulumii n sensul c timpul
petrecut a fost peste ateptrile lor, iar 1% au ales varianta de rspuns nu tiu. Al treilea aspect i
extrem de important este cel referitor la corectitudinea informaiei furnizate de personalul Direciei
Finanelor Publice Sibiu. i n acest caz respondenii apreciaz n proporie de 95% (196 de
contribuabili) ca fiind mulumii i foarte mulumii. Procentul celor deloc mulumii de calitatea
rspunsurilor este de 5% (11 contribuabili).
Ultimul aspect studiat prin aceast ntrebare este cel legat de amabilitatea personalului cu care
contribuabilii respondeni au ntrat n contact. 69 de respondeni se declar foarte mulumii de acest
aspect, 116 respondeni se declar mulumii, 19 contribuabili nu sunt mulumii deloc de amabilitatea
personalului cu care au intrat n contact, iar 4 respondeni au evitat rspunsul.
A doua ntrebare din chestionarul adresat a avut urmtoarea formulare: Ct de mult ncredere
1

Din totalul de 208 chestionare, 100 de chestionare au fost completate de firme cu cifra de afaceri sub 100.000 de euro, 57

de chestionare fiind completate de firme cu cifra de afaceri ntre 100.000 i 999.999 euro, iar 51 de companii au avut cifra de
afaceri n 2012 peste 1 milion de euro.
Dintre acestea 65 de chestionare au fost completate de top managementul companiilor, 120 de chestionare au fost completate
de middle managementul companiilor, n restul de 23 de chestionare nefiind completat rubrica privind postul ocupat.

170

avei n urmtoarele instituii :


Rspunsurile primite sunt centralizate n Tabelul nr. 53 1:
Tabelul 53 - Centralizare rspunsuri
Foarte

Destul de Nu

prea

mult

mult

mult

Deloc

Nu
tiu

Agenia Naional de Administrare Fiscal

18%

63%

15%

2%

2%

Garda Financiar

9%

36%

32%

18%

5%

Autoritatea Naional a Vmilor

6%

24%

31%

12%

28%

Comisia Naional de Prognoz

2%

27%

30%

9%

32%

Dintre cele 4 instituii chestionate Agenia Naional de Administrare Fiscal se bucur de cea
mai mare ncredere (81% adic 167 de respondeni avnd destul de mult ncredere sau foarte mult),
17% nu au prea mult ncredere, iar 2% nu au deloc ncredere n aceast instituie. Putem observa c n
municipiul Sibiu gradul de ncredere este superior celui nregistrat la nivel naional.
50% (103 respondeni ) nu au prea mult ncredere sau nu au deloc ncredere n Garda
Financiar, iar 5% au rspuns la ntrebare nu tiu. n schimb 45% (94 de respondeni) au destul de
mult sau chiar foarte mult ncredere n aceast instituie.
Referitor la Autoritatea Naional a Vmilor, numrul celor care au rspuns nu tiu referitor la
ncrederea n aceast instituie este mare (28% - 59 de respondeni). Acest lucru l putem pune pe seama
faptului c aceste firme nu au avut legtur cu aceast instituie n ultima perioad i nu se pot pronuna.
Procentul celor care nu au prea mult ncredere sau nu au deloc ncredere este mai mare dect al celor
care au destul de mult sau foarte mult ncredere (43% vs. 30%).
Nici Comisia Naional de Prognoz nu se bucur de prea mare ncredere doar 29% adic 61 de
respondeni apreciind ca pozitiv nivelul de ncredere n aceast instituie fa de 39% - 81 de respondei
care apreciaz ca negativ nivelul de ncredere. Un procent nsemnat dintre respondei 32% - 66 de
respondeni au rspuns nu tiu la aceast afirmaie 2.
Considerm foarte important mbuntirea gradului de ncredere a contribuabililor n
aparatul fiscal i implicit n instituiile statului componente ale aparatului fiscal datorit corelrii
directe care exist cu gradul de colectare al creanelor fiscale. Cu ct nivelul de ncredere este mai
ridicat i gradul de colectare crete. Creterea gradului de colectare este un obiectiv asumat n toate
strategiile fiscale, iar realizarea acestui obiectiv este foarte important n sustenabilitatea pe termen lung

Prezenta ntrebare corespunde ntrebrii 2 din Anexa nr. 1

Banu I., Banu (Butiuc) Ioana-Mdlina, Popescu Marin Trust in Romanian Fiscal Institutions from the Point of View of

Sustainability: a case study, IECS, 2013, indexat SCOPUS

171

a finanelor publice i n spe a sistemului fiscal 1.


Rezultatele generate prin chestionarul aplicat de noi sunt n aceeai direcie cu alte sondaje
realizate i evideniaz o lipsa ridicat de ncredere a contribuabililor n previziunile furnizate de
guvern, dar i de instituiile internaionale (FMI i BERD).

4.3 Implicaii ale regionalizrii aparatului fiscal


Dup cum apreciam n prezentul capitol, regionalizarea i restructurarea fiscal este necesar, iar
descentralizarea poate fi o soluie, dac este aplicat corect.
Restructurarea fiscal prin intermediul regionalizrii presupune procesul de tranziie al
aciunilor fiscale de la nivelul guvernului central, la nivele sub-centrale, locale, de conducere a statului.
Decizia de implementare a procesului de regionalizare fiscal depinde, n foarte mare msur, de
abilitatea autoritilor locale de a genera venituri i cheltuieli independente de organul central, precum i
de a adopta decizii corecte n acest sens. Desigur, ca i orice alt proces de descentralizare, restructurarea
aparatului fiscal manifest o serie de avantaje i dezavantaje puternice (ex.: creterea disparitilor
politice i economice, progresul sistemului de taxare, creterea influenei statului n economie, creterea
eficienei sistemului de colectare, etc.) 2. Cu toate acestea, n ultimele dou decenii, tot mai multe ri au
optat pentru regionalizarea aparatului fiscal propriu. n ceea ce privete spaiul european, primele state
care au optat pentru aceast politic de regionalizare au fost Austria, Germania, Belgia, Italia i Spania,
urmnd ca tot mai multe state s adere acestei idei.
Necesitatea reformei fiscale (n ideea restructurrii sistemului fiscal i regionalizrii aparatului
fiscal) survine din nevoia de diminuare a costului conformrii voluntare i din cerina de
eficientizare a administraiei fiscale (n special prin eficientizarea numrului de administraii fiscale),
concomitent cu realizarea sustenabilitii sistemului fiscal.

Sistemul fiscal la nivelul Uniunii Europene


n ultimii ani, n special datorit crizei fiscale i bugetare, Statele Membre ale Uniunii Europene
au fost obligate s adopte politici fiscale n concordan cu Pactul de Cretere i Stabilitate, precum i
s i revizuiasc sistemele fiscale actuale, pentru a asigura, astfel, stabilitatea sistemului i puterea
acestuia de a susine statul. Reformele, care vizeaz nu doar statele cu o economie n cretere, ci i
statele dezvoltate, au scopul de a asigura o baz legal puternic privind ntregul sistem de taxare, dar i
de a mbunti cadrul legal actual. Astfel, necesitatea ca Statele Membre ale Uniunii s recurg la o
restructurare a aparatului fiscal este stimulat de cadrul legal instabil i slab al unor ri, de lipsa de
1

Ungureanu M.A, Banu I., Banu M.- The connection between the degree of collection claims and the contributions level of

trust. Possible solutions for Romania, p. 5-7


2

Sacchi A., Salotti S., Income inequality, regional disparities, and fiscal decentralization in industrialized countries,

Workshop on Regional and Urban Economics: Inequlity and Regional Growth and Cohesion, 2011, p. 2.

172

autoriti fiscale independente care s se ocupe de bugete, dar i de regulile fiscale insuficiente i
limitate i de planificarea pe termen mediu existent.
Printre principalele msuri propuse de autoritile europene pentru statele membre se numr:
introducerea de reguli fisale, n special n ceea ce privete cheltuielile; adoptarea unui orizont de
planificare bugetar multianual; constituirea sau mbuntirea aciunilor consiliilor fiscale;
facilitarea cooperrii ntre resursele disponibile n instituii i consumul de resurse survenit;
introducerea de noi elemente de taxare 1.
Cu toate acestea, situaia nu acoper complet ntreaga Uniune, existnd i state care au fost
capabile s i coordoneze sistemele fiscale astfel nct acestea s fie eficiente. n astfel de state, cadrul
fiscal a avut ca i baz ncrederea reciproc, angajamentul politic i sprijinul populaiei, rezultatul fiind
o politic fiscal competitiv.
n ceea ce privete organizarea aparatului fiscal n cadrul Uniunii, 11 din cele 28 de State
Membre au doar un nivel de autoritate n ceea ce privete aparatul fiscal (municipaliti), 9 state au dou
nivele (municipaliti i regiuni), iar 7 din ele au trei nivele (municipaliti, regiuni i entiti
intermediare departamente, provincii, etc.). n ceea ce privete cel mai nou stat membru, Croaia,
acesta are, de asemenea, un singur nivel de autoritate. Aceast situaie face imperioas o restructurare a
sistemului, situaia financiar la nivel de Uniune accelernd acest proces. n mai multe ri, nc de anul
trecut autoritile subnaionale au demarat aciunile de reorganizare teritorial, concomitent cu reforma
n ceea ce privete organizarea instituional. ns, cu toate acestea, nu toate schimbrile au avut n
vedere regionalizarea aparatului fiscal. Dei n 13 ri regionalizarea a fost ntrit i alte forme de
regionalizare sunt cutate (n 10 state membre ideea de regionalizare a pierdut teren n urma
reformelor).
Desigur, n procesul de restructurare i regionalizare fiscal, un rol esenial l are nsi Uniunea
European (i aderarea la aceasta), care, dei nu oblig statele la adoptarea unei anumite politici de
regionalizare fiscal, susine aceast idee i recunoate importana acestui proces (inclus i n Tratatul
de la Lisabona) n demonstrarea unui sistem fiscal eficient al Statelor Membre.

4.3.1 Modele de restructurare/regionalizare a aparatului fiscal n cele 28 de state ale Uniunii


Europene
A. Cazul Romniei
n Romnia, anii caracterizai de o cretere economic puternic i de o politic fiscal
prociclic au dus la dezechilibre majore ale sistemului fiscal i la imposibilitatea folosirii unor politici
anticiclice, mai ales dup colapsul financiar. Implementarea acestor politici au avut, ns, ca i punct de
plecare, nsui cadrul instituional al aparatului fiscal i al politicilor fiscale, definite de lipsa

Directiva 2011/85/UE a Consiliului, Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, 2011, p. 45-46.

173

monitorizrii bugetului, de absena unor mecanisme care s asigure atingerea obiectivelor bugetare, de
planificarea srccioas i de numrul sczut al reglementrilor fiscale. n contracararea acestei
probleme, att Fondul Monetar Internaional, ct i alte organisme au impus Romniei s dezvolte o
serie de reforme (inclusiv adoptarea Legii de Responsabilitate Fiscal, restructurarea Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal i nfiinarea Consiliului Fiscal) 1, reforme care s ntreasc disciplina fiscal
i care s mpiedice viitoarele abateri i derapaje bugetare. Prin acestea, s-a asigurat disciplina fiscal
prin introducerea unui cadru legal de principii i reguli fiscale, ntrirea cadrului bugetar existent i
eficientizarea i consolidarea ntregului sistem fiscal.
n ceea ce privete restructurarea activitii ANAF, aceast msur are ca i obiective majore:
redefinirea structurii organizatorice i realocarea resurselor umane, n concordan cu necesitatea
implementrii proiectului de modernizare administrativ i eficientizare a aparatului fiscal romnesc;
combaterea i prevenirea evaziunii fiscale i creterea eficienei n colectarea veniturilor. n acest sens,
vor avea loc aciuni n ceea ce privete: crearea nivelului regional de colectare, crearea structurii
antifraud, asigurarea autonomiei Direciei Generale a Vmilor, implementarea unei noi strategii de
resurse umane 2.
n urma regionalizrii aparatului fiscal, impozitarea n Romnia se realizeaz pe trei nivele:
local, regional i naional, aceasta datorit descentralizrii atribuiilor ministerelor i instituiilor de la
nivel naional i datorit descentralizrii finanrilor publice. Aceast reform vizeaz, totodat, si
regionalizarea veniturilor, care s fie acum, realizate, la nivel local.
Experiena ns ne arat c exist riscul creterii necontrolate suficient a unor cheltuieli, fapt de
care economia Romniei nu are nevoie n aceste momente. Spania, unde provinciile au bugete proprii de
gestionat este un exemplu n acest sens. n perioada de boom s-au efectuat datorii nesustenabile i
ineficiente, iar acum a venit timpul rambursrii datoriilor ntr-un moment extrem de nefavorabil.
Suntem n asentimentul celor declarate de prof. Daniel Dianu: execuia bugetar din Romania
are nevoie de disciplinare i cretere a eficienei cheltuielilor publice. Risipa, corupia endemic,
incompetena sunt trasturi notorii ale sectorului public. Regionalizarea nu trebuie s
descentralizeze un sistem prezervnd tarele sale.
Prin regionalizare se propun cteva obiective principale:
- creterea ncasrilor fiscale;
- creterea eficienei cheltuielilor publice;
- creterea productivitii salariaiilor bugetari;
- ndeplinirea condiiilor pentru aderarea la zona euro;

European Economy, Fiscal Frameworks across Member States: Commission services country fiches from the 2011 EPC

peer review, 2012, p. 61.


2

Ministerul Finanelor Publice, Reorganizare Agenia Naional de Administrare Fiscal.

174

- la nivel local cetenii sunt mai bine reprezentai, prin implicarea acestora n procesul decizional 1;
- principiile echitii i eficacitii pot fi mai bine ndeplinite la nivel local.
Astfel, regiunile vor intra n competiie fiscal pentru atragerea investitorilor n vederea
dezvoltrii regiunii. Acest lucru poate duce la mbuntirea condiiilor oferite investitorilor i
dezvoltarea regiunilor, precum i accesul la fondurile europene (care dei ar fi trebuit s fie motorul
dezvoltrii Romniei, nu a fost deloc aa).
Conform Programului de Convergen 2012-2015 i a Scrisorii de Intenie adresat FMI la
sfritul anului 2012 se precizeaz c, ca parte a procesului de restructurare i modernizare a ANAF,
ne propunem s consolidm actualul numr de 221 uniti fiscale n opt direcii regionale (pn la
mijlocul anului 2013) i 47 de uniti fiscale locale (pn n anul 2015)2
Aadar, numrul administraiilor fiscale va fi restructurat i redus, n proporie de unu la cinci, iar
direciile de finane publice, gard financiar i vam vor fuziona ntr-o singur structur.
Scopul declarat al acestor msuri este creterea nivelului conformrii voluntare la declarare pn
la 92% n 2016 i scderea semnificativ a costului colectrii.
Primele modificri n vederea eficientizrii activitii aparatului fiscal au fost demarate, la
nceputul lunii iunie 2013, Ministerul Finanelor publicnd un proiect de ordonan care prevede
fuziunea de ctre ANAF i preluarea activitilor Grzii Financiare i Autoritii Naionale a Vmilor.
Reorganizarea va fi corelat i cu activitatea de regionalizare , iar numrul de posturi va fi redus
(numrul de posturi de conducere fiind cu 30% mai mic) 3.
Importana folosirii sistemelor informatice n vederea completrii, depunerii i efecturii plilor
exclusiv online prin sisteme uor de utilizat va reduce considerabil volumul de munc al angajaiilor
ANAF i se poate realiza conversia acestora ctre activiti de control i administrare. n aceast situaie
putem vorbi de eficientizarea aparatului fiscal i de reform fiscal. Tendinele din alte state dezvoltate
ne arat un procent consistent mai mare al contribuabililor care folosesc exclusiv sisteme de e-filling
comparativ cu cel din ara noastr 4.

B. Cazul Bulgariei
Comparativ cu Romnia, cadrul fiscal al Bulgariei a fcut fa cu succes dezechilibrelor generate
de criza economic, obiectivele fiscale fiind ndeplinite iar rezervele fiscale ntrite. Acest fapt s-a

Bailey S. Strategic Public Finance, Palgrave Macmillan, p. 241

Programul de Convergen 2012-2015, disponibil pe http://www.mfinante.ro/programDeConvergenta

OUG Nr.77 din 26.06.2013 - pentru stabilirea unor msuri privind asigurarea funcionalitii administraiei publice locale, a

numrului de posturi i reducerea cheltuielilor la instituiile i autoritile publice din subordinea, sub autoritatea sau n
coordonarea Guvernului ori a ministerelor
4

OECD (2013), Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging

Economies, OECD Publishing. doi: 10.1787/9789264200814-en

175

realizat, n cea mai mare msur, datorit creterii veniturilor i a diminurii cheltuielilor. Dar, cu toate
acestea, pe timp de criz, ara a nregistrat un deficit, rezervele acumulate fiind depite. Pentru a
rspunde acestei probleme, autoritile au recurs la reforme fiscale, n ceea ce privete procedurile
bugetare i implementarea Pactului Financiar de Stabilitate, care s asigure disciplina financiar 1. Noul
cadru legal include, astfel, reglementri privind balana bugetar, cheltuielile i datoriile municipale.
Totodat, un pas important al restructurrii fiscale a constat n adoptarea Legii Datoriilor Municipale,
care a impus limite guvernelor locale n materie de mprumuturi privind investiiile i plata datoriilor
anterioare.
C. Cazul Cehiei
Cadrul fiscal al Cehiei este valabil nc din 2004, cnd ultima reform de acest fel a avut loc n
aceast ar 2. Dac nainte de aceast reform politica fiscal de aici era puternic orientat spre
stabilirea unui buget anual, fr previziuni pe termen mediu, reforma a introdus o serie de principii care
au avut ca scop mbuntirea planificrii bugetare i asigurarea unei transparene n ceea ce privete
procedurile bugetare. Actualmente ns, datorit dezechilibrelor i problemelor ntlnite att n
economie ct i n cadrul legislativ existent al rii, o serie de schimbri sunt n curs de implementare,
relaionate cu cadrul de reglementare bugetar pe termen mediu, instituiile fiscale existente, cheltuielile
bugetare i monitorizarea dezvoltrii fiscale.
Un prim pas n restructurarea actual a cadrului fiscal a fost identificarea problemelor existente
i propunerea de soluii pentru rezolvarea acestra. Ulterior, guvernul a propus legislaia, care a avut ca i
obiectiv ndeplinirea cerinelor Uniunii Europene n ceea ce privete legislaia fiscal. Aceste propuneri
includ: mbuntirea coordonrii ntre diferitele organe naionale i ntre nivelele de guvernmnt
naionale i locale; o nou legislaie fiscal pentru autoritile locale i regionale; o monitorizare mai
eficient a performanelor bugetare i introducerea de analize de sustenabilitate pentru direcionrile
fiscale.
Toate aceste aciuni sunt menite s genereze o cretere n ceea ce privete performana
sistemului i aparatului fiscal al Cehiei, dar i s rezolve problemele privind eficacitatea i eficiena
acestora, la nivel local, regional i naional.
D. Cazul Poloniei
n Polonia, cadrul fiscal adoptat reprezint un set de legi i regulamente, n conformitate cu
Legea Finanelor Publice, care permit stabilirea perspectivelor pe termen mediu n ceea ce privete
planificarea fiscal i care previn crearea unui deficit major din punct de vedere al datoriilor publice. n
ceea ce privete adoptarea unui sistem fiscal la nivel local i regional, Polonia este un susintor clasic al
1

European Economy, Fiscal Frameworks across Member States: Commission services country fiches from the 2011 EPC

peer review, 2012, p. 94.


2

European Economy, Fiscal Frameworks across Member States: Commission services country fiches from the 2011 EPC

peer review, 2012, p. 69.

176

acestei idei, regionalizarea fiscal reprezentnd un puternic suport pentru democraia local i pentru
funcionarea eficien a sistemului de guvernare. n acest sens, Polonia a dezvoltat o politic fiscal
bazat pe impozitare local, considerat, dei nu unica, cea mai important resurs pentru veniturile
locale1. De asemenea, n centrul argumentrii optrii pentru o regionalizare puternic a sistemului fiscal,
st ideea conform creia resursele bugetare este indicat s fie alctuite, n cea mai mare parte, din surse
proprii de venituri. Astfel, aplicnd sisteul local de taxare i constituire a bugetului, autoritile devin
responsabie de anumite seciuni de cheltuieli, n funcie de aria de responsabilitate (de exemplu,
autoritile locale sunt responsabile de alimentarea cu ap, transportul public local, construcia de
drumuri locale n timp ce guvernul naional este responsabil de educaie, sntate, drumuri naionale,
for de munc, etc.).

4.3.2 Necesitatea corelrii regionalizrii cu reforma administraiei fiscale


Pentru ca un sistem fiscal s fie eficient trebuie ndeplinite 3 condiii n mod simultan:
- msuri fiscale care s stimuleze creterea economic,
- un mecanism fiscal operaional
- o administraie fiscal reformat.
Recomandrile auditului realizat de Curtea de Conturi sintetizate din Raportul Auditul performanei
privind colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public pentru perioada 2007-2010 se
refer la 2:
-crearea cadrului procedural n vederea exercitrii controlului managerial intern n condiii
de eficien;
- reactualizarea normelor i procedurilor operaionale n vederea definirii atribuiilor i
responsabilitilor tuturor persoanelor implicate n activiti de executare silit;
- evaluarea permanent a listei societilor care nregistreaz arierate i luarea msurilor n
vederea diminurii acestora;
- mbuntirea normelor i procedurilor privind inspecia fiscal;
- mbuntirea cadrului legislativ pentru sancionarea drastic a contribuabililor care
utilizeaz documente de achiziie fictive n scopul denaturrii situaiei fiscale i diminurii impozitului
datorat;
- mbuntirea aplicaiilor informatice i realizarea de ctre ANAF a interoperabilitii tuturor
sistemelor informatice de la nivelul instituiei cu scopul detectrii contribuabililor care se sustrag de la
plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea sau nedeclararea tuturor activitilor desfurate;
1

Pawel Swianiewicz, Local Taxes in Poland. Base for Local Accountability?, Centre for European Regional and Local

Studies,2003, p. 3.
2

Sinteza Raportului Curii de Conturi, 2012, - Auditul performanei privind colectarea impozitelor i taxelor cuvenite

bugetului public pentru perioada 2007-2010, p. 126-133

177

- elaborarea unor norme i proceduri interne privind mbuntirea activitii Grzii Financiare
- revizuirea i fundamentarea unui sistem de indicatori de performan obiectivi ai activitilor
specifice derulate de ANAF prin care s se stabileasc clar intele de performan i asigurarea unei
comparabiliti ntre diferite perioade 1.
Propunere de msuri privind reforma n administraia fiscal
Considerm, avnd n vedere analiza efectuat, c eficiena aparatului fiscal n ara noastr este
una care trebuie mbuntit, indicatorii analizai aflndu-se sub media Uniunii Europene.
n acest subcapitol ne propunem s analizm cteva aspecte i direcii n care sugerm c trebuie
ndreptat reforma n administraia fiscal:
a. reducerea numrului de instituii i organizarea eficient a acestora
b. mbuntirea infrastructurii IT i alocarea unui buget pentru mbuntirea
considerabil a integrrii acesteia pentru toate administraiile fiscale i pentru funcionarea n timp
real fiind uor de folosit de ctre inspectorii fiscali i transparent pentru contribuabili
c. La nivelul resursei umane: alocarea persoanelor competente de la atribuiile birocratice la
atribuii care s ndeplineasc adevratele nevoi ale contribuabilului. Motivarea salarial i pregtirea
profesional sunt necesare pentru ndeplinirea acestor deziderate.
Ca punct de start putem s comparm situaia Romniei cu cea a altor ri care au aderat la UE
n 2004 din punct de vedere al:
- gradului de colectare al veniturilor la 1000 de funcionari n aparatul fiscal;
- numrul de administraii la 1 milion de locuitori;
- numrul mediu de pli pe care trebuie s le fac un contribuabil (persoan fizic/persoan juridic) n
decursul unui an.
Un exemplu de urmat ar putea fi pe anumite componente Bulgaria care ncearc s atrag
investitori strini, iar Bulgaria este promovat n ziare de business de talie internaional, precum
Financial Times, n care i promoveaz atuurile fa de alte state vecine, printre care amintim:
disciplina fiscal i cea mai mic cot de impunere a veniturilor persoanelor fizice i juridice din UE.
Un alt aspect pozitiv este acela c Bulgaria nu pltete pentru publicitatea creat care se pare are
succes n atragerea investitorilor, deoarece a accesat fonduri europene pentru finanarea acestor
promovri.

4.4. Msuri de urmat n vederea creterii gradului de ncredere a contribuabililor


Campaniile de informare n vederea creterii conformrii voluntare pot fi realizate n diverse
moduri. Fie pot sublinia avantajele poteniale pe care le-ar obine contribuabilii dac conformarea ar fi
1

Bahl R. Lessons for policymakers, How to approach comprehensive Tax Reform: Have the rules of the game changed?

Editat de Alm J., Martinez-Vazquez J. & Rider M. The challenges of tax reform in a global economy, p. 447-469

178

maxim, fie potenialele pierderi cnd gradul de conformare este redus. Conform teoriei, aceste
campanii sunt eficiente cnd se intersecteaz cu promovarea sau prevenirea contribuabililor asupra
anumitor aspecte fiscale.
Studiile n domeniu confirm aceast ipotez a mbinrii reglementrilor fiscale cu informarea
eficient a contribuabililor. Informrile trebuie s ia n calcul efectele posibile asupra contribuabililor 1.
O campanie cu impact asupra contribuabililor n SUA dorete contientizarea contribuabililor
asupra importanei plilor obligaiilor fiscale n ntregime, pentru a putea salva 160.000 de profesori
din sistemul de nvmnt i a nu scdea motivaia profesorilor care le educau elevii. Acest tip de
mesaje apreciem c i poate motiva pe contribuabilii care au copii n a-i pli contiincios obligaiile
fiscale. Nu se aplic ns tuturor contribuabililor, de aceea propunem diverse campanii care s cuprind
o palet ct mai mare de contribuabili.
Urmtoarea campanie pe care o prezentm contientizeaz contribuabilii din USA, prin folosirea
unui limbaj accesibil, faptul c cheltuielile bugetare sunt cu 1 trilion de dolari mai mari dect veniturile.
Aceste deficite se transform n datorie public care este aproximativ 16 trilioane, iar scopul n
urmtorii 10 ani este de a o reduce pn la 4 trilioane. Pentru realizarea acestui deziderat este necesar
contientizarea contribuabililor asupra importanei unui grad ridicat al colectrii i al eficientizrii
cheltuielilor.
Un alt tip de campanie se refer la informarea asupra companiilor care evit plata taxelor i
impozitelor n ara de reedin i poate genera efecte negative asupra firmelor prezente ntr-un astfel de
top. Contribuabilii pot fi ncurajai s aib o atitudine ostil fa de firmele care prefer s obin
profituri n ara respectiv, ns evit plata taxelor i impozitelor, care de-altfel ar fi o returnare a unei
pri din acel profit ctre contribuabilii, n cazul de fa consumatorii loiali ai unui anumit brand.
Propunem realizarea unor astfel de topuri i n ara noastr unde exist numeroase firme care
evit plata taxelor i impozitelor prin nregistrarea firmelor n paradisuri fiscale sau alte metode aflate n
zona gri a evaziunii fiscale, ns care aduc prejudicii importante asupra bugetului de stat.
La mijlocul anului 2013 Waren Buffett, a propus n SUA impozitarea veniturilor ce depesc 1
milion de dolari cu 30%. Pentru a da un exemplu, acesta a donat suma care ar datora-o statului american
dac aceast regul s-ar aplica.
ntrebarea ar fi dac n Romnia ar fi necesar o astfel de msur i dac oamenii de afaceri ar fi
de acord cu aceasta, fie i pe termen limitat, pentru asigurarea unei stabiliti fiscale ntr-o perioad
dificil.

Hollera M., Hoelzla E., Kirchlera,E., Lederb S.,Mannettib L. - Framing of information on the use of public finances,

regulatory

fit

of

recipients

and

tax

compliance,

http://dx.doi.org/10.1016/j.joep.2008.01.001

179

Journal

of

Economic

Psychology,

p.

1,

Propunere campanie de contientizare a contribuabililor n vederea mbuntirii gradului de


ncredere n aparatul fiscal romnesc
Evident c este dificil de realizat o campanie media, care s aib ca scop creterea gradului de
colectare a veniturilor bugetare. n ultimii ani, n ciuda eforturilor declarate ale autoritilor fiscale
nivelul colectrii a rmas constant, la un nivel apropiat de 33%. Acest lucru se petrece n condiiile n
care la nivel european media este n jurul valorii de 40%.
O astfel de campanie trebuie realizat n condiiile n care cei mai mari datornici la bugetul de
stat sunt tot companiile de stat. Din cei mai mari 10 datornici la buget, 7 companii sunt de stat. i mai
grav este c cei mai mari 10 datornici la buget au avut restane numai n 2012 de 3.3 mld. Euro n timp
ce primii 10 contribuabili la buget au pltit 6.7 mld. Euro.1
Aadar, decalajul nregistrat de Romnia n privina gradului de colectare se poate corecta doar
din privatizarea companiilor de stat pe pierderi (sau restructurarea i aducerea lor pe profit, n cazul n
care privatizarea nu este posibil), fr a fi nevoie de alte msuri suplimentare. Nu spunem ns c nu
este nevoie i de alte msuri.
O prim msur n vederea realizrii unor campanii de contientizare a contribuabililor n
vederea creterii gradului de conformare voluntar, trebuie s vizeze eliminarea din topul datornicilor
a companiilor de stat.
Dup ce se iau msuri concrete n aceast direcie, autoritile fiscale pot iniia campanii de
contientizare a contribuabililor asupra importanei plilor obligaiilor fiscale datorate. ntre timp
trebuie studiat impactul i gsirea celei mai optime variante de implementare i promovare a unei
campanii.
Pentru a putea determina necesitatea realizrii unor campanii optimizate la nivel naional n
vederea creterii gradului de colectare a obligaiilor fiscale, am realizat o cercetare cantitativ pe baz
de chestionar (Anexa nr. 10), combinat cu metoda interviului.
Chestionarul a fost distribuit la peste 200 de societi comerciale din judeul Sibiu, din acestea
fiind completate 50 de chestionare valide. 40 dintre respondeni au ca i form de organizare SRL, iar
10 respondeniSA. Poziia ocupat a respondenilor n cadrul firmei a fost preponderent din
conducerea acestora (Administrator, Director Economic, Contabil Sef, etc.)
Cifra de afaceri la nivelul anului 2012 nregistrat de respondeni a fost n proporie de 42%
peste 1 milion de euro, 22% ntre 100.000-999.999 de euro, iar 34% au nregistrat cifr de afaceri sub
100.000 de euro 2.

www.mfinante.ro/comunicate-pres - Topul datornicilor la buget n 2012

Banu I., Terchila S., Banu (Butiuc) Ioana-Mdlina Increasing compliance through efficient public campaigns, Suceava,

SEA, 2013

180

Tabelul 54 n ce msur suntei de acord cu urmtoarele afirmaii


Acord
puternic

Acord

Nici de acord,
Dezacord
nici mpotriv

Dezacord
puternic

Exist campanii suficiente de constientizare a contribuabililor asupra importanei plilor obligaiilor fiscale
(taxe, impozite, contribuii)
1. la nivel local?

4%

34%

24%

28%

10%

2. la nivel naional?

2%

34%

30%

24%

10%

3. Au impact asupra deciziilor dumneavoastra ?

10%

32%

42%

12%

4%

La ntrebarea prezentat n tabelul nr. 54, respondenii sunt relativ egal mprtii, aadar
concluzionm c att la nivel local, ct i la nivel naional se pot realiza mai multe campanii mai
eficiente de contientizare a contribuabililor asupra importanei plilor obligatorii. Referitor la
impactul asupra deciziilor contribuabililor se observ c acestea au n general impact asupra deciziei
contribuabililor n proporie de 42%. Un procent foarte ridicat, ns, nu sunt hotri dac i influeneaz
n vreun fel aceste campanii. Concluzia desprins este c aceste campanii trebuie mbuntite i
intensificate n vederea determinrii unui comportament de ncredere i cretere a gradului de
colectare.
Avnd n vedere concluziile formulate, ne-am propus prin urmtoarea ntrebare din Anexa nr. 10
(Care din urmtoarele campanii ai considera c este mai eficient) gsirea a trei campanii
considerate de respondeni c ndeplinesc cel mai bine obiectivele propuse. n tabelul nr. 55 au fost
propuse 6 campanii, iar rezultatele obinute sunt sintetizate n tabel, reprezentnd procentul
respondenilor care au ales una din cele 5 variante de rspuns.
Tabelul 55 - Care din urmtoarele campanii ai considera c este mai eficient?

A. Pltii-v integral impozitele i putem reduce


cotele aferente contribuiilor sociale i putem
stimula nfiinarea de noi companii de ctre tineri!
B. Pltii-v obligaiile fiscale integrale la termen i
vom putea mbuntii infrastructura rutier mai
repede!
C. ncurajm dezvoltarea firmelor care investesc n
Romnia i se implic social!
D. Solicitai bon fiscal i ncurajai economia real
pentru bugete mai mari n Educaie, Sntate,
Cercetare la nivel local / national
E. Pentru mbuntirea serviciilor publice oferite de
ctre instituiile publice din Romnia, pltii integral
impozitele !
F. Pentru o comunitate mai sntoas, pentru un
mediu mai curat i pentru o educaie performant
eliminai evaziunea fiscal !

Acord
puternic

Acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Dezacord

Dezacord
puternic

28%

42%

26%

4%

0%

18%

46%

20%

10%

6%

26%

46%

20%

6%

2%

30%

42%

24%

4%

0%

14%

32%

30%

20%

4%

34%

28%

34%

4%

0%

181

Dintre cele 6 campanii testate, cele mai bune rezultate au nregistrat campaniile C i D. Totui
procentul celor care nu sunt nici de acord, nici mpotriv este destul de ridicat (20%, respectiv 24%). A
treia campanie care merit a fi considerat n vederea implementrii de ctre autoritile publice este
campania A care a nregistrat un grad de acord i acord puternic de aproximativ 70%. Campaniile B i F
merit evideniate n vederea mbuntirii acestora i prezentrii ntr-o alt form deoarece 64%,
respectiv 62% dintre respondeni le agreeaz. Campania E, prezint un interes mai sczut de 46% dintre
respondeni, iar 30% fiind nehotri asupra eficacitii acestei campanii, ns ideea poate fi corelat cu
o alt campanie mai apreciat.
Considerm c se pot realiza una sau dou propuneri care s aib grade de acceptare n
rndul contribuabililor de peste 80% i care s fie ulterior testate pe un eantion reprezentativ i
ulterior aplicate n vederea mbuntirii ncrederii contribuabililor n sistemul fiscal romnesc.
O alt propunere care considerm c va duce la eficientizarea aparatului fiscal i la creterea
gradului de colectare este trimiterea de ctre organele fiscale de SMS-uri i alerte pe email n vederea
notificrii contribuabililor asupra obligaiilor fiscale de plat, restante, diferene ntre declarare i
plat i oferirea posibilitii de plat prin diverse modaliti electronice.
La ntrebarea nr. 3 Ce alt tip de campanie credei c ar putea genera impact maxim asupra
contribuabililor ( ntrebare opional) n general, respondenii nu au propus alte campanii cu excepia
a doi respondeni:
- Respectarea termenelor de plat a impozitelor s duc la reducerea procentului dobnzilor i
penalitilor de ntrziere care ar putea fi calculate n cazul unei ntrzieri la plat.
- Dac pltim toi, putem reduce nivelul taxelor i impozitelor
Tabelul 56 - Ce canal credei c este mai eficient pentru promovarea unor astfel de campanii?
Acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Dezacord

Dezacord
puternic

30%

48%

18%

4%

0%

TV

48%

40%

10%

2%

0%

Radio

30%

56%

10%

2%

0%

Pres Scris

24%

42%

26%

4%

0%

Outdoor (flyere, afise, panouri publicitare)

28%

38%

14%

12%

0%

Acord
puternic
Mediul online

ntrebarea Ce canal credei c e mai eficient pentru promovarea unor astfel de campanii? a
crei rspunsuri le-am sintetizat n tabelul nr. 56 ne ofer rspunsuri legate de modalitile cele mai
eficiente de promovarea a unor astfel de campanii de contientizare a contribuabililor asupra
importanei generate de creterea gradului de colectare a obligaiilor fiscale. n primul rnd putem
observa c procentul de contribuabili care sunt n dezacord privind modalitile de promovare este unul
182

sczut. Alocarea bugetelor pentru promovare ar trebui s se realizeze preponderent ctre TV i radio
88%, respectiv 86%, urmat de mediul online care are un grad de acceptare de aproape 80%.
Recomandarea noastr pentru cheltuirea eficient a bugetului este de a promova aceste campanii
n special n mediul online, mediu cu o cretere exponenial a numrului de utilizatori n special
n rndul tinerilor care sunt dealtfel i un target extrem de important. Un alt argument pentru
promovarea online este faptul c promovarea n acest mediu este mai eficient comparativ cu
promovarea la TV i radio i mult mai eficient n atingerea rezultatelor propuse.
n ceea ce privete opiniile persoanelor juridice privind sustenabilitatea sistemului fiscal
romnesc, aceasta se poate considera ca fiind ncrederea acordat de acetia instituiilor fiscale din
Romnia, iar aceast ncredere determin ulterior nivelul investiiilor. Nivelul investiiilor influeneaz
creterea economic (obiectivul oricrei politici fiscale pe termen lung).
Reamintim faptul c din totalul de 208 chestionare valide completate, 65 de chestionare au fost
completate de top managementul companiilor1, 120 de chestionare au fost completate de middle
managementul

companiilor, n restul de 23 de chestionare nefiind completat rubrica privind postul

ocupat.
Din datele centralizate n tabelul nr. 57 observm faptul c 41% sunt mai mult mpotriv i cu
totul mpotriva direciei n care se ndreapt sistemul fiscal romnesc, iar 24% sunt fie de acord, fie cu
totul de acord cu direcia pe termen mediu a sistemului fiscal.
Tabelul 57 - n ce msur suntei de acord cu urmtoarele afirmaii?
Nici de
Cu totul De
Mai mult Cu totul
acord, nici
de acord acord
mpotriv mpotriv
mpotriv
a

n Romnia sistemul fiscal este unul


sustenabil pe termen mediu?
n Romnia sistemul fiscal este unul
sustenabil pe termen lung?

6%

18%

34%

27%

14%

3%

5%

36%

31%

25%

n ceea ce privete prognozele trasate de respondenii studiului realizat acetia sunt mai degrab
pesimiti n privina sustenabilitii sistemului fiscal pe un orizont ndeprtat. Doar 8% mai apreciaz ca
sustenabil sistemul fiscal romnesc n timp ce 56% apreciaz exact contrariul.
Un procent important de 36% , respectiv 34% nu au nc o prere format, ceea ce din punctul
de vedere al autorilor reprezint o oportunitate pentru factorii decizionali n sensul n care nc mai pot
crete gradul de ncredere n politicile fiscale i n spe a sistemului fiscal pentru o parte important

Functiile considerate de top management au fost: Administrator, Director general, Director economic/financiar, CEO, CFO

Am considerat funcii de middle management urmtoarele: Sef serviciu, Contabil Sef, Expert contabil, Contabil Economist,

Inginer, Programator, Consilier Economic, Manager HR

183

(aproximativ o treime) din contribuabili.


Dup cum am artat i n capitolul al treilea gradul de ncredere al contribuabililor n
sistemul fiscal este un factor care asigur stabilitatea sistemului i este necesar n orice economie
de pia funcional.

4.5. Riscurile ntrzierii consolidrii sistemului fiscal romnesc


n primul rnd, s punctm cteva idei pe care le putem desprinde datorit crizei mondiale 1:
a. necesitatea aplicrii unei politici fiscale anticiclice ;
b. reglementrile au efecte la nivel macroeconomic ;
c. o inflaie stabil este o condiie necesar ns nu i suficient.
n al doilea rnd, trebuie realizat distincia ntre conceptul de risc i conceptul de
incertitudine i s precizm c de ambele aspecte trebuie inut cont. Internalizarea i pregtirea unor
scenarii cu diferite nivele de realizare pot ajuta n optimizarea politicilor aplicate 2.
Dei la momentul actual Romnia are o rat a datoriei publice n PIB rezonabil fa de alte state
i fa de limitele impuse de Compactul fiscal, politica fiscal trebuie s se adapteze i s fac fa unor
provocri majore, printre care enumerm 3:
1. problemele structurale ale sistemului public de pensii, n condiiile schimbrilor demografice
care vor avea loc n urmtorii 50 de ani n Romnia, vor accentua adncirea decalajelor la un
nivel nesustenabil;
2. procentul ridicat al evaziunii fiscale transform sistemul fiscal romnesc n unul dintre cele mai
ineficiente din Uniunea European;
Totui, mbuntirea administraiei fiscale poate fi considerat o oportunitate care trebuie
valorificat;
3. managementul defectuos al cheltuielilor bugetare
Propunem creterea ponderii cheltuielilor bugetare soft (cheltuieli n educaie, cercetaredezvoltare, politici active pentru piaa muncii, etc.) n detrimentul investiiilor hard (n
infrastructura rutier, spaii publice, etc.);
4. competiia fiscal, care tinde s se accentueze tot mai mult i s ofere spaiu de manevr limitat
decidenilor fiscali ;
5. dependena Romniei fa de problemele altor ri din Uniunea Europen, dar nu numai i

1
2

Blanchard O., Dellariccia G., MAURO P. - Rethinking Macroeconomic Policy, 2010, DOI: 10.1111/j.1538-4616.2010.00334.x
Talpos I., Pirtea M., Dima B., A dynamic portofolio optimization framework with distinction between risk and

uncertainty , Annals of DAAAM and Proceedings Pages: 1349-1350, Published: 2008


3

Canagarajah S., Brownbridge M., Paliu A., Dumitru I. - The Challenges to Long Run fiscal Sustainability in Romania,

2012, Policy Research Working Paper

184

necesitatea mbuntirii guvernanei economice la nivelul Uniunii1 ; prognoza de primvar a


Comisiei Europene pentru economia Uniunii Europene de scdere cu 0,1% va afecta i ara
noastr. Cererea intern sczut se dorete a fi compensat cu o cerere din afara Uniunii, ns
mediul economic rmne n continuare incert;
6. o percepie negativ asupra stabilitii fiscale i bugetare pe termen lung poate afecta pieele
externe de unde Romnia i finaneaz o mare parte din datoria extern, fapt ce ar conduce la o
criz fiscal neplanificat
Dup rezultatele chestionarului pe care l-am aplicat, rezult faptul c ncrederea oamenilor de
afaceri n sistemul fiscal pe termen lung este destul de sczut, fapt ce poate conduce i la
propagarea pe pieele externe. Influene asupra percepiei contribuabililor pot fi determinate i
de alte probleme structurale ale economiei.
Un astfel de exemplu, l vedem la mijlocul lunii martie 2013 cnd pieele sunt tensionate din
cauza propunerii din Cipru de a reine forat peste 40% din depozitele bancare de peste
100.000 de euro, iar cele sub 100.000 de euro au rmas neafectate dei s-a pus problema i a
afectrii acestora. Decizia o considerm extrem de periculoas i este nc o dovad asupra
faptului c problemele structurale la nivelul zonei euro continu i vor continua;
7. ncetinirea creterii economice generat de posibila cretere a preului petrolului n condiiile
tensiunilor generate de intervenia militar din Siria, intervenie care poate fi una de durat;
8. deficitul bugetar creat de companiile de stat care nregistreaz pierderi majore (n topul primelor
10 companii cu cele mai mari datorii fa de bugetul de stat, 7 sunt companii ale statului);
9. promisiunile formulate n campaniile electorale, care includ majorri de pensii, scderea
contribuiilor sociale, etc. trebuie onorate, fapt ce conduce la o agravare a dezechilibrelor deja
existente

care

se

vor

accentua

oricum

datorit

schimbrilor

demografice

n schimb nu mai rmn resurse pentru stimularea creterii economice, pentru investiii n
educaie, sntate i stimularea tinerilor s rmn n ar, ceea ce nseamn o enorm pierdere
cum am i artat n acest capitol;
10. alegtorii romni ca dealtfel i cei din alte ri nu au artat suport msurilor de austeritate
ntreprinse de guvern n vederea consolidrii fiscale. Politicile fiscale sunt mai uor acceptate de
electorat, dac sunt percepute ca echitabile, stimuleaz creterea economic, ncurajeaz oferirea
unor servicii publice eseniale de calitate i asigur sustenabilitatea fiscal;
11. nendeplinirea intelor angajate fa de organismele internaionale poate afecta ncrederea
investitorilor i de a limita pontenialul de cretere economic;
12. anul 2013 este unul decisiv din perspectiva absorbiei fondurilor europene existnd riscul

Nicolaescu E. - Criza pieelor financiare - impuls pentru perfecionarea guvernanei economice n Uniunea European,

Camera Auditorilor Financiari din Romnia, 2011, p. 3-4

185

dejangajrii automate n cazul continurii disfuncionalitilor din sistem i presiunea asupra


deficitului bugetare va fi una consistent n condiiile continurii proiectelor cu bani de la
bugetul de stat.
Dup ce am prezentat cteva dintre provocrile reale interne pe care sistemul fiscal romnesc
trebuie s le depeasc, avertizm c exist i provocri externe care sunt independente i nu pot fi
controlate, ci doar internalizate. Putem aminti aici, de percepia pieelor externe asupra stabilitii zonei
euro i n spe a Romniei ntr-un posibil nou val de criz.
O alt cauz care afecteaz economia mondial este generat de scderea ritmului de cretere
economic a economiei chineze (care este oricum supranclzit n opinia multor economiti de nivel
mondial 1). Acumularea rapid a datoriilor, declinul creterii economice poteniale i preurile mari ale
proprietilor imobiliare sunt trei semne de ngrijorare care nu trebuie minimalizate, au afirmat analitii
Zhiwei Zhang i Wendy Chen.
Fluctuaia economiei chineze se transmite tuturor rilor cu care aceasta are relaii economice.
Mai multe studii, printre care i (Yueqing Jia &Tara M. Sinclair,2013) au demonstrat c exist o
anumit corelaie ntre creterile PIB din China i cele ale statelor din zona euro, spre exemplu. Pe de
alt parte ns, nivelul sczut al corelrii dintre output-urile realizate de economia chinez i restul lumii
semnific influena major a reformelor economice interne, cererii interne chineze i politicilor
economice i fiscale 2.
Chiar i n condiiile n care consolidarea fiscal ar fi n direcia potrivit, riscurile vor continua
s existe. Romnia nu se poate baza n totalitate pe prognozele (uneori departe de realitate) generate de
studiile econometrice efectuate la nivelul instituiilor internaionale. Cazul Japoniei i criza fiscal
n care este afundat ara poate fi un exemplu n acest sens. Din experiena Japoniei putem nva c o
reform adevrat a sistemului fiscal trebuie s conin mbuntirea tuturor componentelor , acestea
fiind n strns legtur unele de altele. Nu trebuie uitat interferena politicului, a instituiilor
economice legate de aspectele fiscale. Experiena dup o perioad ndelungat de criz fiscal a artat
cauza principal a acesteia ca fiind organizarea instituiilor responsabile de bugetul public.
Fragmentarea deciziilor asupra bugetului la prea multe instituii este o greal din cauz c se
diminueaz efectul strategiei pe care trebuie s o ndeplineasc bugetul naional. Transparena asupra
bugetului ns trebuie s fie maxim i prezentat opiniei publice 3.

4.6. Concluzii, opinii i consideraii personale


Capitolul al patrulea intitulat Rolul aparatului fiscal i implicaiile pentru sistemul fiscal
1

Despain H. - Chinese economy is unstable, available at http://www.telegram.com/article

Jia Yueqing & Sinclair T. Permanent and Transitory Macroeconomic relationships between China and the developed

world The evolving role of China in the Global economy,2013, Massachusetts Institute of Technology, p. 83-102
3

Wright M. Japans Fiscal Crisis, Oxford University Press, 2002, p.580-584

186

pornete de la premisa unei reformri necesare a aparatului fiscal romnesc n vederea creterii gradului
de eficien a celei de-a treia componente a sistemului fiscal i implicit a gradului de ncredere a
contribuabililor.
Ipoteza de la care s-a pornit a avut n vedere concluziile potrivit crora politica fiscal a fost
prociclic n Romnia n ultimii ani, aspect recunoscut public i de guvernatorul Bncii Centrale Statul
mai bine s-ar abine de la intervenii n economie, dect s adopte politici prociclice, cum a fost situaia
din Romnia.
Primul subcapitol tratat n cadrul acestui capitol (Criterii privind eficiena aparatului fiscal)
subliniaz criteriile care trebuie s caracterizeze un aparat fiscal eficient.
Un alt punct tratat subliniaz influena politicului asupra stabilitii fiscale i analizeaz n
perioada 1996-2011 politicile aplicate de partidele aflate la putere i rezultatul obinut la alegeri n urma
aplicrii acestor politici.
Referitor la problematica influenei politicului asupra stabilitii fiscale se poate concluziona:
cu ct este mai mic probabilitatea de realegere, cu att tentaia de a aplica politici pe termen scurt i
ineficiente este mai mare.
Concluziile care se pot desprinde n urma acestor analize sunt:
-

Politicile oportuniste dei utilizate n 1996, 2000, 2004 i 2008 nu au dus la ctigarea alegerilor
ceea ce considerm a fi un lucru bun;

Politicienii i n spe partidele politice renun prea uor la dimensiunea ideologic ceea ce ar
trebui sancionat mai sever de ctre electorat;

Electoratul este n parte unul naiv, aadar considerm c mass-media are un rol important de
informare ns informarea trebuie s fie imparial.
Considerm c aceast problem trebuie rezolvat, iar o posibil soluie este cea legat de o mai

bun supraveghere independent a justiiei asupra actului de guvernare.


n subcapitolul doi am realizat un studiu de caz cu scopul de a determina gradul de ncredere al
contribuabililor persoane juridice n aparatul fiscal. Am pornit prin prezentarea a dou studii efectuate la
nivel naional de ctre Asociaia pentru Reformarea Sistemului de Impozite i Taxe, iar concluzia
desprins n urma studiilor realizate de ARSIT este c este se impune instruirea personalului ori de cte
ori apar nouti legislative i realizarea unui call-center la nivel naional structurat pe tipuri de impozite
astfel nct rspunsurile oferite s fie cele corecte.
Studiul de caz a fost efectuat la nivelul municipiului Sibiu, iar din totalul de 208 chestionare
valide completate, 100 de chestionare au fost completate de firme cu cifra de afaceri sub 100.000 de
euro, 57 de chestionare fiind completate de firme cu cifra de afaceri ntre 100.000 i 999.999 euro, iar
51 de companii au avut cifra de afaceri n 2012 peste 1 milion de euro. Dintre acestea, 65 de chestionare
au fost completate de top managementul companiilor, 120 de chestionare au fost completate de middle
managementul companiilor, n restul de 23 de chestionare nefiind completat rubrica privind postul
187

ocupat. Dei la nivelul judeului Sibiu rezultatele prezentate n acest subcapitol au fost peste ateptrile
noastre considerm c acestea sunt foarte diferite la nivel naional, aadar se impune extinderea
acestei cercetri la nivel naional pentru a avea o imagine fidel asupra gradului de ncredere.
Totui, ANAF se bucur de cea mai mare ncredere, ns o parte din instituiile aparatului fiscal nu se
bucur de acelai grad de ncredere. Comisia Naional de Prognoz are un grad de ncredere de sub
30%, la fel ca i Autoritatea Naional a Vmilor, iar Garda Financiar 45%. Propunerea n acest caz
este de a adopta msuri prin care s se mbunteasc gradul de ncredere al contribuabililor n
aparatul fiscal i implicit n instituiile statului componente ale aparatului fiscal datorit corelrii
directe care exist cu gradul de colectare al creanelor fiscale.
Subcapitolul urmtor Implicaii ale regionalizrii aparatului fiscal prezint cteva direcii
referitoare la reforma administraiei fiscale n care propunem cteva msuri i anume: creterea
ncasrilor fiscale, creterea eficienei cheltuielilor publice, creterea productivitii salariailor bugetari
prin mbuntirea infrastructurii IT i integrarea acestuia cu toate bazele de date n vederea furnizrii
unei imagini fidele i motivarea resursei umane n vederea obinerii de performan.
Referitor la regionalizarea aparatului fiscal subliniem importana ca regionalizarea s nu
preia din practicile ntlnite pn acum n sectorul public (risipa banului public, corupia i
incompetena).
Subcapitolul 4.4 denumit Msuri de urmat n vederea creterii gradului de ncredere a
contribuabililor prezint o nou cercetare cu ajutorul metodelor chestionarului i interviului n
vederea creterii gradului de colectare al veniturilor fiscale la un nivel apropiat de media Uniunii
Europene (40%). n urma realizrii acestui studiu concluzionm urmtoarele:
-

La nivel local i naional respondenii consider c se pot realiza mai multe campanii de
contientizare a contribuabililor asupra importanei plilor obligaiilor fiscale

Urmtoarele campanii au obinut cele mai bune rezultate din parte contribuabilor i sunt
apreciate ca fiind oportune (ncurajm dezvoltarea firmelor care investesc n Romnia i se
implic social!, Solicitai bon fiscal i ncurajai economia real pentru bugete mai mari
n Educaie, Sntate, Cercetare la nivel local / national).

Modalitile cele mai eficiente de promovare a acestor campanii sunt mediul online urmate de
radio i TV
Opiniile persoanelor juridice chestionate, referitor la sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc

pe termen mediu i lung sunt ngrijortoare. Astfel, din 208 chestionare valide completate, doar 24%
dintre respondeni consider c sistemul fiscal este sustenabil pe termen mediu i doar 8% pe
termen lung. Un procent important de 36% , respectiv 34% nu au nc o prere format ceea ce din
punctul de vedere al autorilor reprezint o oportunitate pentru factorii decizionali n sensul n care nc
mai pot crete gradul de ncredere n politicile fiscale i n spe a sistemului fiscal pentru o parte
important (aproximativ o treime) din contribuabili.
188

Deoarece gradul de ncredere al contribuabililor este un factor care asigur stabilitatea


sistemului, este absolut necesar realizarea consolidrii fiscale n vederea creterii nivelului de
ncredere.
Subcapitolul urmtor rezum Riscurile ntrzierii consolidrii sistemului fiscal romnesc i
sugereaz obligativitatea realizrii unor strategii i direcii ferme care s includ:
-

Reformarea aparatului fiscal care s corepund cerinelor n schimbare ale economiei europene i
n spe ale celei romneti. Aceast reformare a instituiilor fiscale trebuie realizat n strns
legtur cu restul componentelor sistemului fiscal;

Influena politicului asupra stabilitii fiscale trebuie s fie realizat n sensul ntririi acestei
stabiliti i a ncrederii investitorilor i a pieelor strine (aspect vital datorit nivelului cu care
Romnia i finaneaz datoria public).
Dac ncrederea pieelor n msurile propuse de guvern este restrns, atunci ara noastr se

finaneaz mai scump, iar dezvoltarea este mult ngreunat.


Din studiul ntreprins i prezentat n cadrul subcapitolului 2, din prezentul capitol, ncrederea
persoanelor juridice n sustenabilitatea sistemului fiscal pe termen mediu i lung este una redus.
Propunem, aadar, msuri urgente care s aib ca scop mbuntirea acestei ncrederi a agenilor
economici autohtoni.
-

O alt concluzie formulat n sucapitolul Necesitatea reformei administraiei fiscale este


diminuarea costului conformrii voluntare n contextul regionalizrii Romniei i angajamentelor
semnate cu organismele internaionale de restrngere, eficientizare a numrului de administraii
fiscale. Aceste aspecte pot fi realizate numai dac este mbuntit infrastructura IT;

Analiznd campaniile media realizate n alte state, care au ca i obiectiv creterea ncrederii
contribuabililor n sistemul fiscal, recomandm construirea unor astfel de campanii i n Romnia i
ele s fie amplu mediatizate;

O alt propunere se refer necesitatea realizrii unei funcii de msurare a sustenabilitii sistemului
fiscal, analiznd o parte din aceste funcii existente n literatura de specialitate i utilizate n cadrul
studiilor econometrice realizate de cercettori. Propunem aceast funcie ca urmare a limitelor
prezentate pe care Compactul Fiscal (Tratatul de Stabilitate, Coordonare i Guvernan) le are;

n final, prezentm riscurile care pot aprea dac autoritile nu acioneaz promt i eficient n
direcia meninerii sistemului fiscal pe o direcie sustenabil.
Am prezentat pe scurt cauzele crizei fiscale din Japonia i nvmintele pe care factorii de decizie le

pot deprinde, precum i dependena economiei zonei euro n cazul unei eventuale diminuri a creterii
economice n China (datorit creterii conexiunilor ntre economia chinez i cea a UE).
Datorit diminurii tot mai accentuate a spaiului de manevr fiscal pe care Romnia l are la
dispoziie, stimulii fiscali trebuie optimizai pentru a atinge dezideratul: maxim de efecte cu minim de
efort. n acest sens, se recomand cu prioritate investiiile n educaie, politici de sprijinire a familiei i
189

stimulare a ratei natalitii, politici active pe piaa muncii, cercetare i dezvoltare. n al doilea rnd,
trebuie dezvoltat n continuare infrastructura rutier (investiii hard) care contribuie, ns ntr-o
msur mai mic la dezvoltarea economic dect investiiile soft enumerate mai sus 1.
Propunerile formulate n cadrul prezentului capitol trebuie validate prin studii de impact, pe serii
de date comparabile i pe o perioad semnificativ de timp pentru ca rezultatele s fie relevante. n acest
sens, trebuie comparate datele furnizate de instituii precum INS, FMI, Banca Mondial, OECD pentru a
putea valida ipotezele formulate cu ajutorul modelrilor.

Streecks W. The state has less and less room for maneuver, Max Planck Research, The Science Magazine of the Max

Planck Society, p. 34-39

190

Capitolul V: Concluzii finale, rezultatele cercetrii i propuneri ulterioare


Avnd n vedere constrngerile impuse de criza economic mondial se impune a se studia
sustenabilitatea sistemelor fiscale, tiut fiind c acestea sunt de fapt motorul economiei. nc un
argument pentru o astfel de analiz complex i deloc simpl este aprobarea Ordonanei de Urgen a
Guvernului nr. 46/2013 privind criza financiar i insolvena unitilor administrativ-teritoriale, fapt ce
poate avea diverse implicaii pentru economie.
Pe parcursul celor 4 capitole ale crii am analizat practic componentele oricrui sistem fiscal
(impozitele, taxele i contribuiile- care formeaz prima component, mecanismul fiscal i aparatul
fiscal), plus un capitol de introducere i prezentare a teoriilor i modelelor privind sustenabilitatea
sistemului fiscal.
Ipotezele enunate la nceputul crii sunt n mare parte confirmate i detaliate pe
parcursul lucrrii:
-

de sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc depinde dezvoltarea economic i evitarea


crizelor structurale i de ncredere - n capitolul nti a fost prezentat pe larg aceast ipotez,
demonstrnd faptul c afirmaia poate fi considerat o axiom;

presiunea dezechilibrelor structurale este n cretere (la nivelul sistemului de pensii, sistemului
sanitar unde, potrivit noilor directive europene, europenii se vor trata n orice spital din rile
Uniunii Europene, iar autoritile sunt obligate s achite costurile acestora la nivelul decontat
n ara de origine);

dependena economic va atinge un nivel nesustenabil dac nu se modific structura populaiei


sau modul de alocare a resurselor bugetare (prima variabil este mai greu de modificat, aadar
pentru a genera sustenabilitate pe termen mediu trebuie adaptat a II-a variabil, iar pentru a
obine un echilibru i pe termen lung trebuie ca i prima variabil s fie una sustenabil)
problematica tratat pe larg n articolul citat, concluziile studiului fiind prezentate n carte 1;

considerm c percepia contribuabilului asupra sistemului fiscal este una sczut, de unde
rezult un procent sczut de ncasare a creanelor fiscale , seturile de chestionare aplicate la
nivel local de autor au confirmat aceast ipotez, legtura dintre cele 2 variabile fiind confirmat
de numeroase studii teoretice citate;

riscurile nerealizrii consolidrii sistemului fiscal romnesc sunt importante prezentarea


principalelor riscuri a fost realizat n capitolul 4, iar consecinele au fost comentate ;

necesitatea diminurii costului aferent conformrii voluntare aceast ipotez se confirm, iar
necesitatea acesteia este dat de urgena cu care trebuie realizat un spaiu de manevr fiscal

Titu M., Banu I., Banu (Butiuc) Ioana-Madalina - Demographic and Economic Dependency Ratios Present and

Perspectives, International Journal of Economics and Finance, Published by Canadian Center of Science and Education
vol. 4, nr. 12, 2012

191

pentru a putea stimula creterea economic ntr-o perioad care este n continuare tulbure.
Concluziile formulate la nivelul fiecrui subcapitol au fost prezentate i n seciunea de
Concluzii, opinii i consideraii personale de la sfritul fiecrui capitol.
Concluziile generale ale crii sunt legate de necesitatea realizrii ct mai urgent a consolidrii
fiscale i a schimbrii politicii fiscale dintr-o politic prociclic ntr-una anticiclic. n acest sens,
trebuie acionat rapid i ferm att asupra cheltuielilor publice care trebuie s fie realizate numai dup
principii de eficien i dup analize cost-beneficiu, iar referitor la veniturile publice trebuie ameliorat
simitor gradul de colectare a impozitelor i taxelor. Am identificat faptul c pentru o mbuntire a
gradului de colectare trebuie realizate i campanii de cretere a ncrederii contribuabililor n instituiile
publice i, n spe n aparatul fiscal. n urma studiilor de caz realizate n cadrul crii se desprinde
concluzia c un procent ridicat al persoanelor juridice sunt mai degrab pesimiste n ceea ce privete
sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc pe termen mediu i lung. Aadar, cu att sunt mai urgente
msuri ferme n aceast direcie.
Cteva dintre propunerile formulate n cadrul crii le-am menionat avnd n vedere obiectivele
stabilite.
Metodele de cercetare utilizate n prezenta cercetare constau n analiz sistemic,
comparativ i n abordarea complex a temei cercetate, n funcie de scopurile i sarcinile propuse.
Cercetarea tiinific presupune folosirea unui ntreg set de metode i tehnici de cercetare n vederea
atingerii obiectivelor asumate la nceputul cercetrii. Printre metodele i tehnicile folosite n elaborarea
prezentei cri se numr: documentarea, investigarea, folosirea logicii n cercetarea tiinific, metode
matematice i statistice, metoda cercetrii interdisciplinare, metoda chestionarului i a interviului i
modelarea matematic.
Rezultatele cercetrii au fost diseminate i validate n cadrul a peste 15 conferine
internaionale, 5 conferine naionale, 10 articole indexate n baze de date internaionale recunoscute,
indexate sau cotate ISI, precum i 13 articole publicate n reviste de specialitate romneti.
Rezultatele cercetrii sunt confirmate de actualitatea i relevana celor peste 200 de publicaii
consultate, regsite n seciunea bibliografie, cercetrile continund ultimele materiale publicate n
domeniu.
Voi structura prezentarea concluziilor avnd n vedere cele 9 obiective principale asumate
i urmrite n cadrul crii pe care le-am sintetizat mai jos:
O1: Prezentarea aspectelor teoretice i a conceptelor cu care se opereaz n domeniul
sustenabilitii, n spe, a sistemului fiscal romnesc n contextul exigenelor formulate de spaiul
european
ncepem argumentarea cu obiectivele principale ale sistemului fiscal (alocarea resurselor,
stabilizarea economiei i funcia social), clasificarea sistemelor fiscale i rolul politicii fiscale n sensul
192

reglrii sistemului fiscal.


Un sistem fiscal optim, sustenabil pe termen mediu i lung, trebuie s asigure necesarul de
venituri bugetare n condiii de eficien, echitate vertical i orizontal cu costuri minime de
administrare i conformare fiind flexibil, stabil, transparent i adaptabil internaional indiferent
de condiiile macroeconomice.
n general, stabilitatea finanelor publice se analizeaz innd cont de 4 rate i anume:
cheltuielile publice raportate la PIB, veniturile publice raportate la PIB, mprumuturile sectorului
public raportate la PIB i datoria public raportat la PIB. n plus, exist modelul QUEST dezvoltat
de Comisia European care se bazeaz pe analiza a numeroase variabile, iar simulrile realizate sunt
relevante cu condiia ca i datele primare introduse n model s fie corecte.
Pornim de la ipoteza existenei unui risc mediu spre ridicat al sustenabilitii sistemului fiscal
deoarece n Raportul de Sustenabilitate realizat de Comisia European la nivelul datelor aferente anilor
2009-2010, ara noastr se afl n categoria rilor cu risc ridicat alturi de: Cehia, Irlanda, Spania,
Grecia, Cipru, Letonia, Lituania, Malta, Olanda, Slovenia i Marea Britanie.
Un alt aspect important n analiza sustenabilitii este cel legat de reducerea dezechilibrelor
structurale care n timp pot genera probleme serioase n principal datorit:
-

accenturii inechitii propagate asupra generaiilor viitoare;

spiralei datoriei publice care va afecta sectorul privat prin impunerea unor cote de impozitare mai
mari.
n cadrul acestui prim obiectiv am analizat suficiena condiiilor Pactului de Stabilitate i

Cretere n contextul meninerii sistemelor fiscale pe o direcie sustenabil. Concluzia studiilor citate
este c cele 2 condiii impuse de pact nu sunt nici suficiente, nici absolut necesare, acestea variind n
funcie de contextul dat. Este important s se in cont i de cauzele fundamentale care au determinat
datoriile nesustenabile (companii prea mari pentru a fi lsate s falimenteze, dezechilibre la nivelul
bugetelor asigurrilor sociale, cheltuieli publice ineficiente i probleme n fundamentarea unui buget
eficient).

O2: Compararea presiunii fiscale la nivelul Uniunii Europene pe structura veniturilor (n


special cu rile care au aderat la UE n 2004) i oferirea de soluii privind optimizarea sistemului
fiscal romnesc
Avnd n vedere c presiunea fiscal este n cretere n multe state europene, trebuie analizate
opiunile mai puin duntoare creterii economice a Romniei ntr-o astfel de situaie.
Am realizat comparaii la nivel european cu accent pe rile care au aderat n 2004 i 2007 la UE
(Polonia, Slovenia, Ungaria, Cehia, Estonia, Slovacia, Letonia, Lituania, Romnia i Bulgaria).
Comparaiile au fost realizate pe principalele categorii de impozite, taxe i contribuii formulnd
concluzii i recomandri. Concluziile au inut cont i de faptul c fluctuaiile generate de activitatea
193

economic a fiecrui stat nu sunt sincronizate.


Agrem rezultatele simulrilor realizate de Comisia European cu ajutorul modelului QUEST
III, dar i al rezultatelor unor studii n domeniu care relev faptul c o diminuare a taxelor pe profit i
venit n acelai timp cu o cretere a taxelor aplicate proprietilor i mediului nconjurtor este
favorabil creterii economice.
Decidenii politici trebuie s implementeze n acest sens campanii media eficiente, astfel nct
contribuabilii s neleag scopul creterii taxelor aplicate proprietilor n vederea diminurii evaziunii
fiscale. Dac asupra taxelor aplicate proprietilor, studiile arat c n general contribuabilii acioneaz
mai puin raional, taxele impuse n vederea protejrii mediului nconjurtor sunt mult mai uor de
implementat. Considerm ns c aceste modificri trebuie realizate simultan cu scderea
presiunii fiscale aferent taxelor pe consum, venit i profit.
Dac ne referim la clasificarea impozitelor n directe i indirecte, printre avantajele impozitelor
directe amintim echitatea fiscal i faptul c asigur statului venituri relativ stabile.
Impozitarea direct are ns i dezavantajul major al perceperii lente. n plus, impozitarea direct
este vizibil i, mai ales, iritabil pentru contribuabili avnd un randament mai sczut. Pe de alt parte n
cazul impozitelor indirecte, randamentul este superior, un alt avantaj fiind rapiditatea perceperii
impozitului, n acelai timp costurile conformrii obligatorii fiind mai reduse n cazul impozitelor
indirecte. Un inconveninent important al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal (ca urmare
a proporionalitii cotei de impunere) i prin faptul c nu ine seama de situaia personal a pltitorului.
Aadar un echilibru optim ntre impozitarea direct i cea indirect este dificil de atins, ns trebuie
depuse eforturi consistente n acest sens.
Putem evidenia c unele taxe sunt mai puin duntoare dect altele din perspectiva celor 4E
(Echitate, Eficacitate, Economie i Eficien). n acest sens, considerm c se pune prea mult accent
pe taxele asupra consumului (care de fapt genereaz locuri de munc) i atenie insuficient
asupra taxelor negative (spre exemplu, activitile legate de consumul de bunuri i servicii care
polueaz mediul nconjurtor sau activiti duntoare mediului nconjurtor- a se vedea cazul
exploatrii de la Roia Montan).
Utilizarea clasificaiei impozitelor i taxelor innd seama de funciile economice ale acestora
ne-au permis simplificarea analizei i nlturarea categoriilor de obligaii fiscale cu pondere foarte
redus i compararea la nivel european, n spe cu statele anterior amintite.
Analizele efectuate de autor conduc la concluziile raportului Consiliului Fiscal conform cruia
sistemul de taxe i impozite n Romnia este caracterizat de o colectare slab, cu o administrare
ineficient i o birocraie excesiv, o baz de impozitare relativ redus, cu multe excepii i
deduceri legale i o evaziune fiscal ridicat.

194

O3: Repercursiunea i incidena fiscalitii i parafiscalitii asupra constituirii resurselor


fiscale i modaliti de scdere a evaziunii fiscale
Arhitectura sistemului fiscal trebuie s aib n vedere diminuarea evaziunii fiscale, astfel nct
nivelul presiunii fiscale s fie unul favorabil dezvoltrii economice sustenabile pentru toi agenii
economici.
n subcapitolul intitulat Repercursiunea i incidena fiscalitii i parafiscalitii asupra
constituirii resurselor fiscale prezentm o serie de factori care sunt afectai pe de-o parte de nivelul
sarcinii fiscale, iar pe de alt parte afecteaz negativ nivelul veniturilor fiscale. Printre factorii care
afecteaz negativ veniturile fiscale enumerm: dezvoltarea economiei subterane, amplificarea
fenomenului corupiei n special la nivelul aparatului fiscal, recesiunea economic, nivelul ridicat al
arieratelor, creterea omajului, creterea atractivitii pentru paradisurile fiscale, variaia preurilor i
inflaiei asupra constituirii veniturilor fiscale.
O alt concluzie se refer la modalitile prin care se poate scdea nivelul evaziunii fiscale,
unul dintre cele mai ridicate nivele din UE. n acelai timp, studiile empirice au demonstrat faptul c
nivelul economiei subterane este corelat negativ cu PIB-ul/locuitor. Rezultatele chestionarelor aplicate
indic o preferin mai mare a contribuabililor n direcia reducerii nivelului evaziunii fiscale fa de
creterea nivelului presiunii fiscale n condiiile n care veniturile bugetare trebuie suplimentate. Facem
precizarea c, dei problematica eficienei cheltuielilor publice nu este obiectul prezentei cercetri, nu
putem neglija faptul c este un factor absolut necesar i normal ntr-o economie funcional de pia, iar
aceast condiie este strict necesar i doar parial ndeplinit n Romnia.
Cu ocazia summit-ului G20 de la Moscova, desfurat la mijlocul anului 2013, minitrii de
finane au publicat un calendar privind reducerea optimizrilor fiscale agresive la nivelul companiilor
internaionale (zona gri a evaziunii fiscale). Planul propus de Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic va fi pus n aplicare n urmtorii 2 ani. ntruct Romnia respect prevederile
OECD privind preurile de transfer, considerm c aceste modificri vor afecta i ara noastr. Acest
plan vine s confirm nc o dat faptul c reforma internaional primeaz n faa intereselor naionale,
acest aspect constituind o adevrat provocare pentru guvernele din ntreaga lume. Tot n cadrul
ntrunirii G20 se aprob ncepnd cu 2015 schimbul de informaii ntre state n domeniul fiscal.
Am exemplificat cu ajutorul programului SAS n cadrul unei modelri influena direct a
ponderii economiei subterane n PIB asupra ratei deficitului bugetar n PIB i asupra datoriei publice n
PIB n primele 3 state cu cele mai importante resurse fiscale colectate i Romnia.
O4: Identificarea factorilor care influeneaz condiiile Compactului Fiscal i realizarea
modelrilor n programul SAS n vederea formulrii unor concluzii
n vederea ndeplinirii acestui obiectiv au fost realizate simulri cu ajutorul soft-ului SAS
privind legturile care se realizeaz ntre rata sarcinii fiscale i rata datoriei publice raportat la PIB i
195

cea a deficitului bugetar ca pondere n PIB. Datorit diferenelor mari care exist la nivel european
ntre ri, rezultatul modelrii a concluzionat pe baza datelor analizate, c rata presiunii fiscale n PIB
la nivel european nu influeneaz semnificativ rata datoriei publice. Pe de alt parte, la nivelul
Romniei, exist influene ntre rata presiunii fiscale i rata datoriei publice n PIB, respectiv rata
deficitului bugetar n PIB i rata datoriei publice n PIB.
O alt modelare a avut ca i scop identificarea, dac exist, a legturilor care se realizeaz ntre
impozitele directe, indirecte, contribuiile sociale i rata datoriei publice n PIB, respectiv rata deficitului
bugetar n PIB. Din analiza datelor referitoare la influena ratelor impozitelor indirecte, directe, a
contribuiilor sociale i a deficitului bugetar n PIB asupra ratei datoriei publice n PIB n Romnia
observm o influen semnificativ, dar negativ a ratei impozitelor indirecte i a celor directe n PIB
asupra ratei datoriei publice n PIB. Rata contribuiilor sociale obligatorii n PIB influeneaz direct i
semnificativ rata datoriei publice n PIB.
O5: Aspecte privind mecanismul fiscal i formularea unor propuneri n vederea gsirii
unor soluii de perfecionare a colectrii creanelor fiscale
n vederea realizrii acestui obiectiv am abordat un subiect important i sensibil pentru
economia romneasc i anume posibilitile de perfecionare a colectrii fiscale n Romnia. Am
analizat i Strategia de administrare fiscal 2012-2016 elaborat de ANAF i am fcut unele propuneri
de mbuntire n acest sens. n vederea clasificrii Romniei n context internaional, am realizat unele
comparaii internaionale att din punct de vedere al veniturilor colectate, ct i din punct de vedere al
costurilor colectrii. Pe lng msurile de mbuntire asumate de ANAF, am adugat i alte msuri
privind perfecionarea colectrii veniturilor fiscale.
n cadrul acestui subcapitol am propus un nou concept i anume costul real al taxrii
contribuabilului ca fiind costul generat de plata efectiv a taxelor, impozitelor i contribuiilor la care
adugm costul conformrii voluntare la plat i alte costuri adiacente conformrii.
Baza impozabil (Impozitele calculate deducerile) * rata de impunere = Obligaiile fiscale
Formula de calcul a indicatorului costul real al taxrii contribuabilului este:
Obligaiile fiscale + Costurile adiacente aferente conformrii voluntare (timp necesar
conformrii, alte costuri legate de conformare, etc.) = Costul real al taxrii contribuabilului
n vederea realizrii de analize comparative pe acest nou indicator, trebuie s acordm ponderi
elementelor componente considerate ca i costuri adiacente.
Conform literaturii studiate, percepia contribuabilului asupra taxelor i impozitelor este direct
proporional cu gradul de colectare. n acest sens, n vederea realizrii acestui obiectiv, dup ce am
precizat cele mai semnificative studii internaionale recente n domeniu am realizat o cercetare cu
ajutorul metodei chestionarului i a interviului pe un eantion de 350 persoane juridice din municipiul
196

Sibiu cu privire la ncrederea lor n instituii ale statului i aspecte privind colectarea creanelor fiscale.
Creterea gradului de colectare este msura agreeat de 74% dintre respondeni, sub 10%
agrend o cretere a ratelor de impunere i doar 4% au agreat un nivel mai ridicat al ratei inflaiei.
Majoritatea consider necesar reducerea numrului de declaraii, simplificarea declaraiilor, extinderea
depunerii electronice, scderea costurilor cu conformarea voluntar i sprijinirea contribuabililor n
dificultate ca msuri cu impact indirect, dar pozitiv n creterea gradului de colectare.
n vederea creterii gradului de colectare a veniturilor fiscale la un nivel apropiat de media
Uniunii Europene (40%), am realizat o cercetare cu ajutorul metodelor chestionarului i interviului din
care concluzionm urmtoarele:
-

La nivel local i naional respondenii consider c se pot realiza mai multe campanii de
contientizare a contribuabililor asupra importanei plilor obligaiilor fiscale;

Urmtoarele dou campanii au obinut cele mai bune rezultate din partea contribuabilor i sunt
apreciate de respondeni ca fiind oportune (ncurajm dezvoltarea firmelor care investesc n
Romnia i se implic social!, Solicitai bon fiscal i ncurajai economia real pentru bugete
mai mari n Educaie, Sntate, Cercetare la nivel local / national);

Modalitile cele mai eficiente de promovare a acestor campanii sunt mediul online urmate de
radio i TV.

O6: Propuneri de simplificare a mecanismului perceperii unor impozite


O prim propunere pe care o formulm n cadrul acestui obiectiv este aceea de furnizare de
informaii complete i corecte de ctre instituiile responsabile. Exist situaii cnd pentru acelai
indicator se ofer informaii diferite i incorecte. Acesta este primul pas pentru a putea realiza simulri
n vederea testelor de impact ale diferitelor propuneri de mbuntire a oricrui sistem fiscal.
Concluziile chestionarului aplicat n vederea formulrii unor propuneri pentru acest obiectiv se
refer cu precdere la modalitile de simplificare a mecanismului perceperii unor impozite i am
realizat un clasament al celor mai dificil de administrat impozite, taxe i contribuii din perspectiva
contribuabilului persoan juridic chestionat n sensul stimulrii activitilor economice.
Referitor la impozitul pe profit 55% dintre respondeni consider c nivelul impozitului pe profit
descurajeaz anumite activiti, 31% au rspuns nici de acord, nici mpotriv, iar 14% (29 de
respondeni) sunt mpotriva acestei afirmaii.
Legat de taxa pe valoarea adugat i contribuiile la asigurrile sociale peste 60% dintre
respondenii chestionarelor aplicate consider necesar mbuntirea mecanismului de percepere, iar ca
soluii propuse menionm: reducerea timpului i costului conformrii.
n clasamentul internaional privind uurina plilor obligatorii la nivelul anului 2013,
Romnia se afl pe ultima poziie analiznd statele care au aderat la UE n 2004 la care am adugat
Romnia i Bulgaria (indicatorul este calculat ca i medie ntre numrul plilor/an, timpul alocat
197

conformrii voluntare, rata total a fiscalitii).


O7: Determinarea percepiei contribuabilului asupra necesitii efecturii plilor
obligatorii evitnd sustragerile de la plat
O prim ipotez de lucru este aceea c sistemul fiscal trebuie s genereze un mediu economic
funcional, sustenabil pe termen lung, adic firmele s obin profituri care s stimuleze continuarea
activitii. Considerm c rata medie a profitului nregistrat la nivelul economiei romneti n anul
2011 de 0,53% n scdere de la 1,6% este una care nu stimuleaz investiiile i nici asumarea riscurilor,
iminente n orice activitate antreprenorial. Chiar dac situaia actual este i va fi dificil privind rata
medie a profitabilitii companiilor romneti considerm c aceasta este artificial diminuat prin
diverse metode de evitare a plilor obligaiilor ce ar decurge de aici i transferarea unor activiti n
economia gri sau neagr.
n vederea ndeplinirii obiectivului propus vom recurge la urmtoarele metode de cercetare
metoda chestionarului i metoda interviului. Chestionarul din Anexa nr. 1 a fost conceput, testat i
aplicat unui numr de peste 350 de societi comerciale din oraul Sibiu, completndu-se un numr de
208 chestionare.
Din totalul de 208 chestionare, 100 de chestionare au fost completate de firme cu cifra de afaceri
sub 100.000 de euro, 57 de chestionare fiind completate de firme cu cifra de afaceri ntre 100.000 i
999.999 euro, iar 51 de companii au avut cifra de afaceri n 2012 peste 1 milion de euro.
Dintre acestea 65 de chestionare au fost completate de top managementul companiilor, 120 de
chestionare au fost completate de middle managementul companiilor, n restul de 23 de chestionare
nefiind completat rubrica privind postul ocupat.
La ntrebarea Ar mbuntii urmtoarele msuri cretererii gradului de colectare a
creanelor fiscale?, prima variant reducerea numrului de declaraii a generat un grad de ncredere
de 73%, n timp ce 21% nu sunt hotri asupra utilitii acestei variante, iar 6% nu cred c o astfel de
variant ar genera o cretere a gradului de ncredere. A doua variant Simplificarea declaraiilor a
fost agreeat de 80% dintre respondeni, 17% nefiind hotri, iar 3% nu au agreeat ideea.
A treia variant Extinderea depunerii electronice a declaraiilor a fost acceptat cu entuziasm de
79% dintre respondeni, un numr de 18% rspunznd nici de acord, nici mpotriv, 2% fiind n
dezacord.
A patra variant (scderea timpului alocat conformrii voluntare) care n opinia noastr este
generatoare de costuri suplimentare importante a fost agreat de 54% dintre respondeni, iar 41% au fost
indecii. Considerm c ntrebarea nu a fost poate destul de explicit deoarece numrul celor care au
rspuns indecis este foarte ridicat.
Ultima variant (sprijinirea contribuabililor n dificultate) s-a bucurat de un grad mare de
acceptabilitate, 86% fiind convini de utilitatea metodei, 11% rspunznd indecis, iar 3% fiind n
198

dezacord.
O alt ntrebare din chestionar a avut ca i scop aflarea motivaiei conformrii voluntare la plat,
am desprins c motivarea negativ n acest caz este mai eficient dect cea pozitiv. 87% dintre
respondeni au optat pentru variantele acord i acord puternic dac ne referim la evitarea amenzilor i
penalitilor, spre deosebire de 70% care au optat pentru aceleai variante de rspuns n cazul contiinei
civice, iar 22% au evitat un rspuns.
Putem concluziona c ambele tipuri de motivri sunt importante, ns cea negativ are o
influen puin mai mare dect motivarea prin mijloace pozitive.
Referitor la afirmaia Facilitile fiscale contribuie semnificativ la colectarea creanelor
fiscale prerile respondenilor sunt mprite, 39% fiind n dezacord cu afirmaia, 31% acord i acord
puternic, iar aproape 30% sunt indecii.
O8: Determinarea opiniei privind sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc prin metode
de cercetare
Opiniile persoanelor juridice chestionate referitor la sustenabilitatea sistemului fiscal romnesc
pe termen mediu i lung sunt ngrijortoare. Astfel, din cele 208 chestionare valide completate doar
24% dintre respondeni consider c sistemul fiscal este sustenabil pe termen mediu i doar 8%
pe termen lung. Un procent important de 36% , respectiv 34% nu au nc o prere format ceea ce din
punctul de vedere al autorilor reprezint o oportunitate pentru factorii decizionali n sensul n care nc
mai pot crete gradul de ncredere n politicile fiscale i n spe a sistemului fiscal pentru o parte
important (aproximativ o treime) din contribuabili.
Deoarece gradul de ncredere al contribuabililor este un factor care asigur stabilitatea sistemului
este absolut necesar realizarea consolidrii fiscale n vederea creterii nivelului de ncredere.
n vederea mbuntirii gradului de ncredere al contribuabililor n aparatul fiscal, fapt ce o s
rezulte i ntr-o mbuntire a sustenabilitii sistemului fiscal din cauza creterii gradului de colectare
i reducerea evaziunii fiscale, propunem:
-

necesitatea ca regionalizarea care este n desfurare n perioada 2013-2015 s nu preia greelile


realizate pn acum, iar reformarea s genereze cu adevrat o mbuntire a sistemului fiscal;

regionalizarea s nu fie partinitoare i politizat, iar politica fiscal s nu se bazeze pe politici


oportuniste, ci sustenabile fiscal.
O9: Riscurile nerealizrii sau ntrzierii consolidrii fiscale
Riscurile ntrzierii consolidrii sistemului fiscal romnesc vor duce la adncirea dezechilibrelor

nregistrate, cretere economic sub potenial sau chiar stagnare economic, situaie n care ara noastr
nu va putea s-i reduc din decalajele fa de statele dezvoltate din Uniunea European. Pe termen lung
se va impune armonizarea fiscal la nivelul zonei euro. Acest aspect va reduce din competitivitatea unor
199

state n curs de dezvoltare, cum este i cazul Romniei. Astfel, pentru ara noastr ar fi mai
avantajos pstrarea unui anumit grad de independen n politica fiscal, dei considerm c
aceast independen se poate manifesta doar pe termen scurt. n acest sens, considerm urgente i
importante urmtoarele msuri: creterea raportului veniturilor fiscale n PIB i mbuntirea ratei de
absorbie a fondurilor europene.
Acest lucru ne oblig la realizarea unor strategii i direcii ferme care s includ:
-

reformarea aparatului fiscal care s corepund cerinelor n schimbare ale economiei europene
i n spe ale celei romneti. Aceast reformare a aparatului fiscal trebuie realizat n strns
legtur cu restul componentelor sistemului fiscal (sistemul de impozite, taxe i contribuii n
paralel cu mbuntirea randamentului fiscal);

influena politicului asupra stabilitii fiscale trebuie s fie realizat n sensul ntririi acestei
stabiliti i a ncrederii investitorilor i a pieelor strine (aspect vital datorit nivelului cu care
Romnia i finaneaz datoria public).
Dac ncrederea investitorilor strini n msurile propuse de guvern este restrns, atunci ara

noastr se finaneaz mai scump, iar dezvoltarea este ngreunat.


Din pcate, din studiul ntreprins i prezentat n cadrul prezentului capitol, ncrederea
persoanelor juridice chestionate n sustenabilitatea sistemului fiscal pe termen mediu i lung este una
redus. Propunem, aadar, msuri urgente care s aib ca scop mbuntirea acestei ncrederi a
agenilor economici autohtoni.
O alt concluzie formulat i accentuat pe parcursul capitolului este diminuarea costului
conformrii voluntare n contextul regionalizrii Romniei i angajamentelor semnate cu organismele
internaionale de restrngere, eficientizare a numrului de administraii fiscale. Aceste aspecte pot fi
realizate numai dac este mbuntit infrastructura informatic.
Analiznd campaniile media realizate n alte state, care au ca i obiectiv creterea ncrederii
contribuabililor n sistemul fiscal, recomandm construirea unor astfel de campanii i n Romnia n
perioada imediat urmtoare care s fie amplu mediatizate.
O alt propunere se refer la realizarea unei funcii de msurare a sustenabilitii sistemului
fiscal la nivelul Ministerului de Finane (analiznd funciile existente n literatura de specialitate i
utilizate n cadrul studiilor econometrice realizate de cercettori). Propunem aceast funcie ca urmare a
limitelor prezentate pe care le are Compactul Fiscal (Tratatul de Stabilitate, Coordonare i Guvernan).
n final, prezentm riscurile care pot aprea dac autoritile nu acioneaz promt i eficient n
direcia meninerii sistemului fiscal pe o direcie sustenabil.
Am prezentat pe scurt cauzele crizei fiscale din Japonia i nvmintele pe care factorii de
decizie le pot desprinde de aici, precum i dependena economiei zonei euro n cazul unei eventuale
diminuri a creterii economice n China (datorit creterii conexiunilor ntre economia chinez i cea a
UE).
200

Datorit diminurii tot mai accentuate a spaiului de manevr fiscal de care dispune Romnia,
stimulii fiscali trebuie optimizai pentru a atinge dezideratul: maxim de efecte cu minim de efort.
Dezvoltri ulterioare
Pentru a putea implementa o parte din propunerile efectuate n cadrul acestei cri trebuie
realizate studii de impact pe baza unor date relevante, trimestriale, comparabile (care s fie raportate
dup aceeai metodologie) pe o perioad lung, furnizate de autoritile cu atribuii n acest sens.
Considerm important ca i direcie ulterioar de dezvoltare a cercetrii propunerea unor
campanii de informare corect i complet a contribuabililor cu privire la utilizarea banilor publici i
consultri cu societatea civil n acest sens pentru sporirea gradului de ncredere al contribuabililor care
s genereze o cretere a colectrii. Pornind de la chestionarele prezentate la nivelul judeului Sibiu, ne
propunem realizarea unor chestionare mai ample, la nivel naional, care vor releva mult mai fidel
aspectele care trebuie mbuntite i modalitile agreate de contribuabili. n vederea realizrii acestui
obiectiv se va avea n vedere colaborarea cu Agenia pentru Reformarea Sistemului de Impozite i Taxe.
n direcia creterii colectrii trebuie acionat ns pe mai multe planuri. Elasticitatea fiecrei
categorii de impozit trebuie s fie cunoscut de decidenii fiscali n vederea realizrii unei reforme
fiscale eficiente.
De asemenea, ne propunem construirea unei funcii de analiz a sustenabilitii sistemelor
fiscale la nivel european, determinnd ponderile corecte ale determinanilor sistemului fiscal, folosind
serii de timp trimestriale i lunare, utiliznd metodologia bazat pe regresiile de tip OLS, a vectorului
Autoregresiv (VAR) i cea a mecanismului vectorului de corelaie a erorilor (VEC).
n cadrul acestei funcii dorim s integrm i noul concept propus n cadrul capitolului 3 i
anume costul real al taxrii contribuabilului ca fiind costul generat de plata efectiv a taxelor,
impozitelor i contribuiilor la care adugm costul conformrii voluntare la plat i alte costuri
adiacente suportate de contribuabili.
Din analizele efectuate cu ajutorul softului statistic SAS, la nivel european, nu rezult corelaii
puternice ntre variabilele analizate. Astfel, putem concluziona faptul c n Uniunea European rile nu
sunt omogene, fapt ce ngreuneaz realizarea unei politici fiscale comune la nivel european ntr-un timp
scurt. O cercetare viitoare dorete s propun soluii n vederea diminurii discrepanelor dintre
indicatorii nregistrai la nivelul statelor membre ale Uniunii Europene.
O alt direcie n care mi voi orienta viitoarele cercetri va fi analizarea msurilor ntreprinse n
vederea limitrii evaziunii fiscale internaionale i a condiiilor n care o politic fiscal comun la
nivelul zonei Euro ar putea fi o soluie viabil pe termen mediu i lung n Romnia.

201

BIBLIOGRAFIE
Cri, articole tiinifice

Adam S., Besley T., Blundell R.,


Bond S., Chote R., Gammie M.,
Johnson P., Myles G., Poterba J.

Tax by design, Oxford University Press, Institute for


Fiscal Studies

Alm J., Martinez-Vasquez J.,


Wallace S.

Taxing the Hard-to-tax, lessons from Theory and


Practice, ELSEVIER, 2004

Andersen T.

Is there aa role for an active fiscal stabilization policy?,


CESifo Working papers

Andersen T.M.

Fiscal policy targeting under imperfect information,


Journal of International Money and Finance,
http://dx.doi.org/10.1016/j.jimonfin.2012.11.007, 2012

Andersson K., Eberhartinger E.,


Oxelheim L.

National Tax Policy in Europe. To be or not to be?,


Springer Verlag Berlin, 2007

Anghelache G.

Finane publice I, pag. 30

Arnold J., Brys B., et all

Tax policy for economic recovery and growth, The


Economic Journal, Vol. 121, No. 550, 2011

Bahl R.

Lessons for policymakers, How to approach


comprehensive Tax Reform: Have the rules of the
game changed?, (editat de Alm J., Martinez-Vasquez
J., Rider M., The challenges of tax reform in a global
economy)

10

Bailey S.

Strategic public finance, Macmillan Palgrave, 2004

11

Balte N. (coordonator)

Analiza economico-financiar a ntreprinderii, Editura


Universitii Lucian Blaga" din Sibiu, 2013

12

Balte N. , A.T. Ciuhureanu

Contabilitate financiar, Editura Universitii Lucian


Blaga din Sibiu, 2007

13

Balte N., Ispas R.

The financial implications of implementing the


national reform program in Romania, IECS, 2012

14

Banu I.

Importana stabilizatorilor fiscali, Sptmnal


Financiar-Economic, Euroeconomia XXI, Nr. 314,
2011

15

Banu I., Titu M.

The burden of deficits maintains Romania in recession.


Analysis and Perspectives, Sibiu IECS Working
Papers, 2011

16

Banu I.

Trust in Romanian Fiscal Institutions from the point of


view of sustainability: a case study, IECS 2013, lucrare
202

indexat n Scopus
17

18

19

20

Banu I., Banu (Butiuc) Ioana


Mdlina, Lazr Izabela
Banu I., Banu (Butiuc) IoanaMdlina, Popescu M.

The relationship between population and economic


growth, sustainability aspects in Romania, 2013
The actual cost of the taxpayers taxation and the need
for reform of the Romanian tax administration, 6th
International Conference-MSE 2013

Banu I., Terchil S., Banu

Increasing compliance through efficient public

(Butiuc) Ioana-Mdlina

campaigns, Suceava, SEA 2013

Banu I., Banu (Butiuc) Ioana

Sustainable development through innovation in

Mdlina

service sector, 2012, ICEBEIE


Foreign direct investments - challenges and

21

Btuaru C., Vasile A., Banu I.,

perspectives for Romania, International Conference on

Popescu M.

European Integration realities and perspectives, 2013,


Galai

Barrios S., Huizinga H., Laeven

International taxation and multinational firm location

L., Nicodme G.

decisions, Journal of Public Economics, 96

23

Bleanu A.

Impactul Fondurilor Structurale, Aspecte Calitative,


Institutul European din Romnia, Working Paper, 2007

24

Becker S., Egger P., Merlo V.

How low business tax rates attract MNE activity:


Municipality-level evidence from Germany, 2012

25

Beetsma Roel, Giuliodori


Massimo

The effects of government purchases shocks: review


and estimates for the EU, The Economic Journal, Vol.
121, No. 550, 2011

26

Bird R., Martinez-Vasquez J.,


Torgler B.

Societal institutions and tax effort in developing


countries, The challenges of tax reform in a global
economy, Springer, 2006

27

Biri G.

Despre fiscalitate i bun sim, Colecia Business,


Editura Universul Juridic, 2012

28

Biri G.

Despre fiscalitate i bun sim - Despre cota unic i


reforma ratat, Colecia Business, Editura Universul
Juridic, 2012

29

Bischoff J., Kellermann A.

Steuerliche Anreize fr Forschung und Entwicklung


im internationalen Vergleich, Josef Eul Verlag GmbH

30

Blaj S.

Statele membre ale Uniunii Europene care au adoptat


cota unic de impozitare, Studia Universitatis Vasile
Goldi Arad, 2001

31

Blanchard O., Dellariccia G.,

Rethinking Macroeconomic Policy, DOI:

22

203

Mauro P.

10.1111/j.1538-4616.2010.00334.x, 2010

Bohn H.

The sustainability of buget deficits in a stochastic


economy, Journal of Money, Credit and Banking, 1995

33

Bordignon M.

A fairness approach to income tax evasion, Journal of


Public Economics, Vol. 52,
http://dx.doi.org/10.1016/0047-2727(93)90039-V,
1993

34

Bork R.

Voting on redistribution with tax evasion, SpringerVerlag, 2008

35

Brezeanu P.

Fiscalitate, concepte, metode, practici, Editura


Economic, 1999

36

Brezeanu P.

Fiscalitate. Concepte, teorii, politici i abordri


practice, Editura Wolters Kluwer, 2009

37

Brezeanu P. i colectivul

Fiscalitate European, Editura Economic, 2005

38

Bruce D., Deskins J.

Can state policies be used to promote entrerpreneurial


activity?, Springer, 2010

39

Bufan R. (coordonator)

Tratat de drept fiscal, Vol. I, Editura Luminalex, 2005

40

Canagarajah S., Brownbridge M.,


Paliu A., Dumitru I.

The Challenges to Long Run fiscal Sustainability in


Romania, Policy Research Working Paper, 2012

41

Caraiani P.

Fiscal Policy in CEE Countries. Evidence from Czech


Republic, Hungary, Poland and Romania, 2010

42

Carraro C., Siniscalco D.

Environmental Fiscal Reform and Uneployment,


Kluwer Academic Publishers

43

Ctinianu F., Donath L., eulean


V.

Finane Publice, Editura Mirton, 1997

44

Chalk N., Hemming R.

Assessing the Fiscal Sustainability in theory and


practice, Working Paper, IMF, 2000

45

Clain A.

Bugetul public sub ameninarea neconformrii fiscale?

46

Comaniciu C.

Fiscalitate: Valene multidimensionale, Editura


Universitii Lucian Blaga din Sibiu, 2005

47

Comaniciu C.

Orientri n labirintul fiscal, Editura Universitii


Lucian Blaga din Sibiu, 2010

48

Comaniciu C., Bunescu L.

Several coordinates regarding civism taxation,


International Economic Conference Sibiu, 2012

49

Corduneanu C.

Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs,


1998

32

204

50

Cogel Metin, Haggay Etkes,


Thomas Miceli

Private law enforcement, fine sharing tax collection:


Theory and historical evidence, Journal of Economic
Behaviour & Organization, 2011

51

Crciun R.

Miopia fiscal ntunec viitorul tinerilor Interviu


http://www.finantistii.ro/pensii

52

Dianu D.

Despre ce relaxare fiscal n 2012 vorbesc unii?, Ziarul


Financiar

53

Dianu D., Isrescu M., Mntescu


D.

Noii economiti despre tranziia n Romnia (Rolul


politicii fiscale n contextul precesului de convergen
economic), Editura Enciclopedic, 2003

54

Dianu D., Kallai E., Lungu L.

Politica de impozitare n Romnia: blestemul


ncasrilor fiscale joase

55

Dianu D. (coordonator), Kallai


V., Lungu L.

Adoptarea Pactului Euro Plus: implicaii asupra


politicii fiscale a Romniei, Institutul European din
Romnia, Bucureti, 2012

56

Dnil N.

Economisirea i perspectivele creterii economice,


Seciunea Prezentri i interviuri, www.bnro.ro

57

Despain H.

Chinese economy is unstable,


http://www.telegram.com/article

58

Dinga Ene

Logica resurselor sustenabile de finanare

59

Dinga Ene

Despre stabilizatorii fiscali automai,


http://www.edinga.ro

60

Dolls M., Fuest C., Peichl A.

Automatic stabilizers and economic crisis: UE vs


Europe, http://www.sciencedirect.com, 2011

61

Dootz R.

Statistic asistat de calculator cu ajutorul programului


SAS, 2009

62

Dreher A., Siemers L-H.R.

The nexus between corruption and capital account


restrictions, http://www.springerlink.com

63

Duma F.

Finane publice, www.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri

64

Eggert W., Sorensen P.

The effects of tax competition when politicians create


rents to buy political support, Journal of Public
Economics, 2008

65

Eichengreen B.

Institutions for Fiscal Stability, Institute for Economic


Research Munich, CESifo Economic Studies, 2004

66

Enache C.

Sisteme fiscale comparate

67

Garrido N., Mittone L.

An agent based model for studying optimal tax


collection policy using experimental data: the case of
Chile and Italy, The Journal of Socio-Economics,
205

http://dx.doi.org/10.1016/j.socec.2012.11.002

68

Gebauer Andrea, Parsche


Rdiger

Evasion of value-added taxes in Europe: IFO


Approach to estimating the evasion of value-added
taxes on the basis of national accounts data, Journal for
Institutional Comparisons, Vol. I, 2003

69

Gehrmann B.

Soft budget constrains in German Fiscal Federalism,


Nomos Verlag, 2010

70

Gemmell N.

Can a fiscal stimulus boost economic growth rates?,


The Economic Journal, Vol. 121, No. 550, 2011

71

Gemmell N., Kneller R., Sanz I.

The timing and persistence of fiscal policy impacts on


growth: evidence frm OECD countries, The Economic
Journal, Vol. 121, No. 550, 2011

72

Georges Economides, Apostolis


Philippopoulosa, Simon Price

How elections affect fiscal policy and growth:


revisiting the mechanism, Science Direct,
www.sciencedirect.com

73

Ghizdeanu I., Ristea C.

Evoluia i structura arieratelor, RFPC nr. 3/2010

74

Glassey O.

Why TaxMe Makes Taxpayers Happy?

75

Gleich H.

Budget institutions and fiscal performance in central


and eastern european countries, European Central
Bank, Working Paper Series, 2003

76

Goerke L.

Taxes and Unemployment, Collective Bargaining and


Efficiency Wage odels, Kluwer Academic Publishers

77

Greiner A., Fincke B.

Public debt and Economic Growth, dynamic modeling


and econometrics in economics and finance, Springer
Publishing Book

78

Grigorie N. Lcria, Ungureanu


M.A. (i alii)

Dicionar legislativ fiscal, Editura Didactic i


Pedagogic, 2009

79

Hettich W., Winner S.

Explaining tax reform, The challenges of tax reform in


global economy, Springer, 2006

80

Hollera M., Hoelzla E., Kirchlera


E., Lederb S., Mannettib L.

Framing of information on the use of public finances,


regulatory fit of recipients and tax compliance, Journal
of Economic Psychology,
http://dx.doi.org/10.1016/j.joep.2008.01.001

81

Hyman D.

Public Finance, The Dryden Press

Ian T.G., Lambert M.A.

Some Modern Principles of Taxation Adam Smith


Revisited, Third Annual Convention of the Congress
of Political Economists in Rio de Janeiro,
http://www.cooperativeindividualism.org/lambertian_on-adam-smith.htm, 1992

82

206

Ilzetzki E., Mendoza E.G., Vegh


C.A.

How big are fiscal multipliers? New evidence from


new date, 2009

Jensen J., Whlbier F.

Improving tax fovernance in EU Member States:


Criteria for successful policies, European Commission,
Directorate-General for Economic and Financial
Affairs, 2012

85

Jia Yueqing, Sinclair T.

Permanent and Transitory Macroeconomic


relationships between China and the developed world
The evolving role of China in the Global economy,
Massachusetts Institute of Technology, 2013

86

Kaufmann D., Kraay A.,


Mastruzzi M.

The Worldwide Governance Indicators: Methodology


and Analytical Issues,
http://info.worldbank.org/givernance

87

Kirchgssner G.

The effects of fiscal institutions on public finance: a


survey of the empirical evidence, CESifo Working
Paper

88

Krogstrup S.

Public debt asymmetries: the effect on taxes and


spending in the European Union, 2002

89

Lars P. Feld, Gebhard


Kirchgssner

Sustainable Fiscal Policy in a Federal System:


Switzerland as an Example

90

Lassila J., Valkonen T.

Population ageing and fiscal sustainability in Finland:


a stochastic analysis, Bank of Finland Research,
Discussion Papers, 2008

91

Lazr D., Inceu A., Radu C.

Tendine n impozitarea din Uniunea European

92

Lepper E., Walker T.

Fiscal Limits in Advanced Economies, NBER


Working Papers, 2011

93

Marina M.-C.

Eficiena politicii fiscale n combaterea efectelor crizei


economice. O analiz bazat pe literatura economic,
2008

94

Marinescu C.

Criza global i eecul prefesiei de economist, Revista


finanelor publice i contabilitate, Nr. 6, 2011

95

McGee W.

Taxation and Public Finance in Transition and


developing Economies, Springer, 2008

96

Medrega C.

Sistemul fiscal trebuie gndit s aduc cretere


economic, nu numai bani la buget, Conferin Ziarul
Financiar, http://www.zf.ro/eveniment/conferinta-zfsistemul-fiscal-trebuie-gandit-sa-aduca-crestereeconomica-nu-numai-bani-la-buget, 2012

97

Michal Mackiewicz Piotr


Krajewski

On the mechanisms of acheving fiscal


(un)sustainability: the case of Poland, 2009

83

84

207

98

Mihaiu D.

Eficiena economic a cheltuielilor publice n contextul


exigenelor impuse de Uniunea European, 2010

99

Minea M., Costa C.

Fiscalitate n Europa la nceputul mileniului III,


Editura Rosetti, 2006

100

Moffat M.

What Are The Key Ingredients of Fiscal Stimulus,


http://economics.about.com/od/fiscalpolicy/a/fiscal_sti
mulus.htm

101

Moldovan I.

Aspects regarding fiscal harmonization in European


Union, IECS, 2012

102

Moldovan I.

Finane publice, 2010

103

Moldovan I.

Finanarea proiectelor din fonduri europene, Editura


Universitii Lucian Blaga din Sibiu, 2013

104

Moldovan I.

Fiscal policies in Romania under the impact of the


international economic crisis, 2009

105

Moldovan I., Herciu M.

Finane publice

106

Moroan I.

Fiscalitate, Vol. I, Editura Evcont Consulting, 2000

107

Moteanu T. (coord.)

Finane publice, Editura Universitar, 2005

108

Muscatelli V., Natale P., Tirelli P.

201- A simple and flexible alternative to Stability and


Growth Pact deficit ceilings. Is it at hand?

109

Myles Gareth

Public economics, debt and taxation, University Press,


2000

110

Nicolaescu E.

Criza pieelor financiare - impuls pentru perfecionarea


guvernanei economice n Uniunea European, Camera
Auditorilor Financiari din Romnia, 2011,

111

Oncu M.

China prezint simptomele unei crize financiare de


proporii, precum cea global din 2008,
http://www.zf.ro/business-international

112

Oprean C., Banu I.

Crisis implications on sustainable development


through financial co-movement and correlation, 2010

113

Palan R., Murphy R.,


Chavagneux C.

Tax havens How globalization really works, Cornell


University Press

114

Pun C.

Impozitul n cot unic vs. impozitul progresiv

115

Peter Claeys, Ral Ramos, Jordi


Suriach

Fiscal sustainability across government

Peter van der Hoek M.

Enlarging the European Union: Taxation and


Corruption in the New Member States, Springer
Publishing House, 2008

116

208

Petic Roman D.

Dreptul Finanelor Publice, Editura Alma Mater, 2007

Pirtea M., Nicolescu C., Botoc C.

Fundamental determinants of capital structure choice:


a survey of romanian companies , Proceedings of the
international conference accounting and management
information system, 6th Edition, 2011

119

Pirtea M.

Quantitative Evaluations of Foreign Direct Investments


Impact on Productivity Development of Companies
from Central and Eastern Europe, Theoretical and
applied economics, 2009

120

Pirtea M.

The Impact of financing policy on the companys


value, Analele Universitii din Oradea, 2010

121

Polito V., Wickens M.

Measuring Fiscal Sustainability, Centre for dynamic


macroeconomic analysis conference papers, 2005

122

Poole K.

Fiscal policies and the American Economy, PrenticeHall, 1953

123

Popa G.

Fiscalitatea, parafiscalitatea i efectele lor economicosociale n Romnia, 2011

124

Popeang P.

Buget i contabilitate bugetar, Editura Pro


Universitaria, Bucureti, 2011

125

Popeang P., Bragadireanu C.

Finane publice, Editura Pro Universitaria, Bucureti,


2011

126

Popeang P., Bragadireanu C.

Sisteme financiare i bancare internaionale, Editura


Cartea Universitar, 2006

127

Popeang P., Popeang G.

Control financiar i fiscal, Editura CECCAR,


Bucureti, 2004

128

Ruggeri Joe, Zou Yang

The fiscal burden of rising dependency rations

129

Schneider F., Buehn A.,


Montenegro C.

Shadow Economies All over the World New, 2007

130

Scholz J., Lubell M.

Trust and Taxpaying: Taxing the Heuristic Approach


of Collective Action, American Journal of Political
Science, 1998

131

Sincu G.

Tax&Law New fiscal measures: effects and


consequences

132

Sinn H., Cnossen S.

Public finance and public policy in the New Century,


The MIT Press Cambridge, 2003

133

Soviani R., Socol C.

Experiences of the large Fiscal Adjustments in EU.


Romanias Case, 2010

134

Spataro L., Renstrm T.

Optimal taxation, critical-level utilitarianism and

117

118

209

economic growth, 2012


135

Stoian A., Cmpeanu E.

Fiscal Policy Reaction in the Short Term for Assessing


Fiscal Sustainability in the Long Run in Central and
Eastern European Countries, 2010

136

Streecks W.

The state has less and less room for maneuver, Max
Planck Research, The Science Magazine of the Max
Planck Society

137

Stroe R., Armeanu D.

Finane, Ediia a II-a, http://www.bibliotecadigitala.ase.ro/biblioteca/carte


Local Taxes in Poland. Base for Local

138

Swianiewicz P.

Accountability?, Centre for European Regional and


Local Studies, 2003, p.3

139

Tabr V.

Finane publice, Vol. I, Editura Alma Mater, 2003

140

Tagkalakis A.

The effects of financial crisis on fiscal positions

141

Talpos I, Avram A.

Consideraii cu privire la mixul de politici fiscale


anticriz n Romnia, Economie teoretic i aplicat,
Vol. XVIII, 2011

142

Talpos I., Pirtea M., Dima B.

A dynamic portofolio optimization framework with


distinction between risk and uncertainty , Annals
of DAAAM and Proceedings Pages: 1349-1350,
Published: 2008

143

Tanzi V.

Taxation, inflation and interest rates, International


Monetary Fund, 1984

Titu M., Banu I., Banu (Butiuc)


144

Ioana-Madalina

Demographic and Economic Dependency Ratios


Present and Perspectives, International Journal of
Economics and Finance, Published by Canadian Center
of Science and Education,vol. 4, nr. 12, 2012

145

Terkper S.

Managing small and medium size taxpayers in


developing economies, Tax Notes International, Vol.
13, 2003

146

Trabandt M., Harald U.

How Far Are We From The Slippery Slope? The


Laffer Curve Revisited, NBER Working Paper, 2009

147

Trotman-Dickenson D.I.

Economics of the Public Sector, MacMillan Press


LTD, 1996

148

Ungureanu M. A.

Considerations on the actual and future fiscal policy,


2008

149

Ungureanu M. A. i colectivul

Finane Publice, Editura Conphys, 2007

210

150

Ungureanu M.A.

Controlul fiscal i evaziunea fiscal, Editura Conphys,


2010

151

Ungureanu M.A.

Finane publice, sinteze i aplicaii, Ediia a II-a,


Editura Conphys, 2007

152

Ungureanu M.A., Banu I., Banu


M.

The connection between the degree of collection


claims and the contributions level of trust. Possible
solutions for Romania, articol ISI, 2013

153

Ungureanu M.A., Grigorie N.L.


(coord.) i alii

Dicionarul codului de procedur fiscal, Editura


SITECH, 2010

154

Ungureanu M.A, Grigorie N.Lcria

Dicionar legislativ fiscal, Editura Didactic i


Pedagogic, Bucureti ,2009

155

Vcrel I., Bistriceanu Gh. D.,


Bercea F. i alii

Finane publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i


Pedagogic, 2007

156

Vermeend W., Rick van der


Ploeg, Timmer W.

Taxes and the economy: a survey on the impact of


taxes on growth, employment, investment, consumtion
and the environment, Edgar, 2008

157

Vintil G.

Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, 2004

158

Vogel L.

Tax avoidance and fiscal limits: Laffer curves in an


economy with informal sector, European Commission,
Economic Papers, 2012

159

Vorniceanu M., Costachea A.

Finane publice i fiscalitate, suport curs, 2008

160

Youngman J., Malme J. (Alm J.,


Rider M.)

The property tax in a new environment: lessons from


tax reform efforts in transition economies, The
challenges of tax reform in a global economy,
Springer, 2006

161

Warren B.

The Expat Money Guide, 2009

162

Watrin C., Ullmann R.

Comparing Direct and Indirect Taxation: The


Influence of Framing on Tax Compliance, The
European Journal of Comparative Economics,
Biblioteca Marion Rostoni, 2008

163

Wright M.

Japans Fiscal Crisis, Oxford University Press, 2002

Acte normative
164

Legea 571/2003

Art. 292 privind Legea 571/2003 coroborat cu HG


44/2004 privind Codul Fiscal cu normele metodologice
de aplicare

165

Legea nr. 273/2011

Legea Bugetului de Stat pentru anul 2012

166

Legea 676/2010

Legea parteneriatului public-privat, Monitorul Oficial


nr. 676 din 05 oct. 2010 i normele de aplicare din 13
211

dec. 2010
167

Legea 500/2002

Legea nr. 500/2002 privind finanele publice

168

Legea 65/2010

Legea responsabilitii fiscal-bugetare

169

Ordonana de Urgen 63/2013

OUG 63/2013 privind criza financiar i insolvena


unitilor administrativ-teritoriale

170

Ordonana de Urgen 77/2013

OUG Nr.77 din 26.06.2013 - pentru stabilirea unor


msuri privind asigurarea funcionalitii administraiei
publice locale, a numrului de posturi i reducerea
cheltuielilor la instituiile i autoritile publice din
subordinea, sub autoritatea sau n coordonarea
Guvernului ori a ministerelor

171

Hotrrea Guvernului 34/2009

H.G. nr. 34 din 22/2009 privind organizarea i


funcionarea Ministerului Finanelor Publice, Art. 1, 2

Hotrrea Guvernului 1235/2010

Hotrrea nr. 1235 din 6 decembrie 2010 privind


aprobarea realizrii Sistemului naional electronic de
plat online a taxelor i impozitelor utiliznd cardul
bancar

173

Ordonana de Urgen Nr.77/


26.06.2013

OUG Nr.77/ 26.06.2013 pentru stabilirea unor msuri


privind asigurarea funcionalitii administraiei
publice locale a numrului de posturi i reducerea
cheltuielilor la instituiile i autoritile publice din
subordinea

174

Ordinul nr. 1954/2005

pentru aprobarea Clasificaiei indicatorilor privind


finanele publice - Monitorul Oficial, Partea I 1176

172

Rapoarte, Studii, Resurse Electronice


*** ANAF

http://anaf.mfinante.ro

176

*** ANAF

Strategia de administrare fiscal 2012-2016 ANAF,


http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Informatii_R/Strateg
ia_ANAF_2012_2016.pdf

177

*** Asociaia pentru Reformarea


Sistemului de Impozite i Taxe

Asociaia pentru reformarea sistemului de impozite i


taxe, http://arsit.org.ro/fiscul-util-si-prietenos.html

178

*** Asociaia pentru Reformarea


sistemului de impozite i taxe

http://www.arsit.org.ro/de-ce-simti-ca-te-sufocaimpozitele.html

179

*** BNR

Raport asupra stabilitii financiare, BNR, Bucureti,


2012, http://bnro.ro/Publicatii-periodice-204.aspx

*** Comisia European

Fia Informativ SBA 2010/201 Comisia European,


http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/factsfigures-analysis/performance-review/files/countriessheets/2010-2011/romania_ro.pdf

175

180

212

Consiliul Fiscal raport anual 2011

181

*** Consiliul Fiscal

182

*** DGFP Sibiu

Raport de performan 2011,


http://www.finantesibiu.ro

183

*** EU

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/tax_coop
eration/fiscalis_programme/fiscus/index_en.htm

184

*** EU

http://europa.eu/youreurope/business/managingbusiness/paying-taxes/index_ro.htm

*** EU

Public finances in EMU,


http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/euro
pean_economy/2011/pdf/ee-2011-3_en.pdf, 2011

185

European Economy, Fiscal Frameworks across


186

***European Commision

Member States: Commission services country fiches


from the 2011 EPC peer review

187

*** EU

http://ec.europa.eu/europe2020

188

*** Guvernul Romniei

http://www.gov.ro/GuvernulRomniei

189

*** Administraia Judeean a


Finanelor Publice Sibiu

http://www.finantesibiu.ro/

190

*** MFP

http://www.mfinante.ro

191

*** MFP

Ministerul de Finane,
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buletin/executi
i/Structura_dat_publ_2000_2012iunie.pdf, 2012

192

*** MFP

Programul de Convergen 2012-2015,


http://www.mfinante.ro/programDeConvergenta

193

*** MFP

Raport privind datoria public, Ministerul Finanelor


Publice,
http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buletin/executi
i

194

*** MFP

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2011/RA
PORT_BUGET2011.pdf

195

*** MFP

Raportul de buget pe anul 2011,


http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buget2011/RA
PORT_BUGET2011.pdf

196

*** MFP

Topul datornicilor la buget n 2012,


www.mfinante.ro/comunicate-pres

197

*** OECD

OECD (2005c, Annex A), www.oecd.org

198

*** OECD

OECD (2013), Tax Administration 2013:


Comparative Information on OECD and Other
213

Advanced and Emerging Economies, OECD


Publishing. doi: 10.1787/9789264200814-en
Understanding and Influencing Taxpayers
Compliance Behaviour,
http://www.oecd.org/tax/taxadministration/46274793.p
df, 2010

199

*** OECD

200

***OECD (2013)

201

*** Paying Taxes 2013

Paying Taxes Raport, World Bank and PwC,


http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes, 2013

202

*** Raport

Raport Freedom in the World 2013: Democratic


Breakthroughs in the Balance,
http://www.freedomhouse.org

203

*** Raport PwC

http://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/datatables.jhtml

204

*** World Bank

205

*** World Bank

http://www.worldbank.org/Banca Mondial

206

*** Financial Times Lexicon

http://lexicon.ft.com

Tax Administration 2013: Comparative Information on


OECD and Other Advanced and Emerging Economies

http://info.worldbank.org/governance

207

http://expensereduction.eu

208

http://www.businessdictionary.com

209

http://www.capital.ro/definitie/termen

210

http://www.edux.ro Dicionar

211

http://www.finantistii.ro/economie Consiliul
Investitorilor Strini: economia nu-i va reveni n lipsa
unor reforme majore i a unui sistem fiscal stabil,

212

http://www.finantistii.ro/macroeconomie Isrescu:
Dect s fac politici prociclice, statul mai bine nu
intervine, pentru c de fapt face mai ru,

213

http://www.finantistii.ro/taxe-impozite/impozite-sitaxe-de-aproape-100-de-milioane-de-lei-platite-online

214

http://www.investopedia.com/terms/f/fiscal-multiplier

215

http://www.ssfindex.com/sustainability/notes-anddefinitions/

216

http://www.zf.ro/infografice/evolutia-deficituluibugetului-general-consolidat-in-perioada-2004-2010

214

http://www.zf.ro/eveniment/conferinta-zf-sistemul217

fiscal-trebuie-gandit-sa-aduca-crestere-economica-nunumai-bani-la-buget

218

219

http://codfiscal.net/anaf-strategia-de-administrarefiscala-2012-2016
http://incomemagazine.ro/articles/sistemul-romanescde-taxare-in-2011-ineficient-si-birocratic

215

ANEXE
Anexa nr. 1 - Chestionar adresat persoanelor juridice privind conformarea la plat
Apelm la profesionalismul i experiena Dumneavoastr cu rugmintea de a ne rspunde la ntrebrile
de mai jos.
Cercetarea are ca scop obinerea de informaii privind percepia i atitudinea dv. asupra unor aspecte
generale privind colectarea impozitelor, taxelor i contribuiilor din Romnia!
V mulumim pentru cooperare, asigurndu-v de confidenialitatea opiniilor exprimate!
Notai un X n csua corespunztoare alegerii dv.!
1. Ct de mulumit suntei de urmtoarele aspecte referitoare la Direcia Finanelor Publice Sibiu?
Foarte

Mulumit

mulumit

Deloc

Nu

mulumit

tiu

1a Serviciile prestate n general


1b

1c

Timpul n care ai rezolvat problema


cu care v-ati confruntat
Corectitudinea informaiei furnizate
de personal

1d Amabilitatea personalului

2. Ct de mult ncredere avei n urmtoarele instituii :


Foarte
mult
2a

Destul de Nu prea
mult

mult

Deloc

Nu
tiu

Agenia Naional de Administrare Fiscal

2b Garda Financiar
2c Autoritatea Naional a Vmilor
2d Comisia Naional de Prognoz

3. n ce msur suntei de acord c diminuarea plilor restante, acumulate n timp influeneaz creterea
economic n Romnia?
Acord
puternic

Nici de
Acord acord, nici Dezacord
mpotriv

3a De la buget ctre firme sau invers


3b ntre diferite societi comerciale

4. n cazul n care este necesar creterea veniturilor publice, ce variant agreai?

216

Dezacord

Nu

puternic

tiu

Cu totul

De

de acord acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Mai mult

Cu totul

mpotriv mpotriv

Nu
tiu

4a O cretere a ratelor de impozitare


4b

Un nivel mai ridicat al ratei inflaiei

Creterea gradului de colectare a


4c impozitelor, taxelor i contribuiilor

5. V rugm s v exprimai gradul de acord/dezacord cu urmtoarele afirmaii:


mbunttirea cretererii gradului de
colectare a creanelor fiscale se poate
realiza prin:
5a

Prin

reducerea

numrului

Nici de

Acord

Acord acord, nici Dezacord

puternic

mpotriv

Dezacord

Nu

puternic

tiu

Dezacord

Nu

puternic

tiu

de

declaraii

5b Simplificarea declaraiilor
5c

5d

5e

Extinderea depunerii electronice a


declaraiilor
Scderea semnificativ a timpului
alocat conformrii voluntare
Sprijinirea

contribuabililor

dificultate prin diverse metode

6. Care este motivaia conformrii voluntare la plat:


Acord
puternic

6a

Nici de
Acord acord, nici Dezacord

Evitarea amenzilor i penalitilor i


a consecinelor legale

6b Contiina civic

7. n ce msura suntei de acord cu urmtoarele afirmaii?

217

mpotriv

Dezacord Dezaco
puternic

7a

rd

Nici de
acord, nici

Acord

mpotriv

Acord

Nu

puternic

tiu

n Romnia exist la momentul actual


suficiente faciliti fiscale
Facilitile

7b momentul

fiscale
actual

existente
sunt

la

distribuite

eficient
Facilitile

fiscale

contribuie

7c semnificativ la colectarea creanelor


fiscale
7d

Un sistem fiscal stabil i predictibil


stimuleaz creterea economic

8. Care din sursele de venit fiscal vi se par mai mpovrtoare, n sensul n care este descurajat o anumit
activitate?
Cu totul

De

de acord acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Mai mult

Cu totul

mpotriv mpotriv

Nu
tiu

8a Impozitul pe profit
8b Taxa pe valoarea adugat
8c Accizele
8d Contribuia la asigurrile sociale
8e

Taxele

aplicate

proprietilor

imobiliare

9. La care dintre sursele de venit considerai c trebuie simplificat mecanismul de percepere a


impozitului/taxei n vederea reducerii timpului i costului conformrii:

Cu totul

De

de acord acord
9a Impozitul pe profit
9b Taxa pe valoarea adugat
9c Accizele
9d Contribuia la asigurrile sociale
10. n ce msur suntei de acord cu urmtoarele afirmaii:

218

Nici de
acord, nici
mpotriv

Mai mult

Cu totul

mpotriv mpotriv

Nu
tiu

Cu totul

De

de acord acord

10a

10b

Nici de
acord, nici
mpotriv

Mai mult

Cu totul

mpotriv mpotriv

Nu
tiu

n Romnia sistemul fiscal este unul


sustenabil pe termen mediu?
n Romnia sistemul fiscal este unul
sustenabil pe termen lung?

Domeniul de activitate ...........................................


Forma de organizare (PFA,II, SRL, SA): ..................................................
Numar de angajati:......
Post ocupat ....................................
Cifra de afaceri (2011): < 100.000 de euro ; ntre 100.000 - 999.000 de euro si >1 milion de euro
Adresa de email sau nr. de telefon fix/mobil (optional) ..............................................

V mulumim!

219

Anexa nr. 2 Solicitare furnizare informaii ANAF

220

Anexa nr. 3 Rata datoriei publice n PIB (Modelare SAS)


geo\time
Cehia
Estonia
Ungaria
Polonia
Romania
Slovenia
Slovacia
EU (27
countries)
m.p

1995
14.0
8.2
85.6
49.0
6.6
18.6
22.1

1996
11.9
7.6
72.4
43.4
10.6
21.9
31.1

1997
12.6
7.0
62.9
42.9
15.0
22.4
33.7

1998
14.5
6.0
60.9
38.9
16.8
23.1
34.5

1999
15.8
6.5
60.8
39.6
21.7
24.1
47.8

2000
17.8
5.1
56.1
36.8
22.5
26.3
50.3

2001
23.9
4.8
52.7
37.6
25.7
26.5
48.9

2002
27.1
5.7
55.9
42.2
24.9
27.8
43.4

2003
28.6
5.6
58.6
47.1
21.5
27.2
42.4

2004
28.9
5.0
59.5
45.7
18.7
27.3
41.5

2005
28.4
4.6
61.7
47.1
15.8
26.7
34.2

2006
28.3
4.4
65.9
47.7
12.4
26.4
30.5

2007
27.9
3.7
67.0
45.0
12.8
23.1
29.6

2008
28.7
4.5
72.9
47.1
13.4
21.9
27.8

2009
34.4
7.2
79.7
50.9
23.6
35.3
35.5

69.9

68.3

66.4

65.7

61.9

61.0

60.4

61.9

62.3

62.8

61.5

59.0

62.5

74.7

Anexa nr. 4- Rata deficitului bugetar n PIB (Modelare SAS)


geo\time
Cehia
Estonia
Ungaria
Polonia
Romania
Slovenia

1995
-12.8
1.1
-8.8
-4.4
-2.0
-8.3

1996
-3.1
-0.3
-4.4
-4.9
-3.6
-1.1

1997
-3.6
2.2
-6.0
-4.6
-4.4
-2.3

1998
-4.8
-0.7
-8.0
-4.3
-3.2
-2.4

1999
-3.6
-3.5
-5.5
-2.3
-4.4
-3.0

Slovacia

-3.4

-9.9

-6.3

-5.3

-7.4

EU (27
countries)
m.p

-2.7

-1.9

-1.0

2000
-3.6
-0.2
-3.0
-3.0
-4.7
-3.7
12.3

2001
-5.6
-0.1
-4.1
-5.3
-3.5
-4.0

2002
-6.5
0.3
-9.0
-5.0
-2.0
-2.4

2003
-6.7
1.7
-7.3
-6.2
-1.5
-2.7

2004
-2.8
1.6
-6.5
-5.4
-1.2
-2.3

2005
-3.2
1.6
-7.9
-4.1
-1.2
-1.5

2006
-2.4
2.5
-9.3
-3.6
-2.2
-1.4

2007
-0.7
2.4
-5.1
-1.9
-2.9
0.0

2008
-2.2
-2.9
-3.7
-3.7
-5.7
-1.9

2009
-5.8
-2.0
-4.6
-7.3
-9.0
-6.1

-6.5

-8.2

-2.8

-2.4

-2.8

-3.2

-1.8

-2.1

-8.0

0.6

-1.5

-2.6

-3.2

-2.9

-2.4

-1.5

-0.9

-2.4

-6.9

Anexa nr. 5 Ponderea impozitelor indirecte n PIB (Modelare SAS)


geo\time
Cehia

1995
12.3

1996
12.1

1997
11.5

1998
11.0

1999
11.5

2000
11.3

2001
11.0

2002
10.8

2003
11.1

2004
11.8

2005
11.8

2006
11.3

2007
11.5

2008
11.3

2009
11.7

Estonia

12.6

13.1

13.8

12.6

11.7

12.3

12.3

12.5

12.1

12.3

13.4

13.5

13.7

12.4

15.2

Ungaria

17.5

16.6

15.1

15.3

16.0

16.3

15.3

14.9

15.7

16.2

15.8

15.3

16.0

15.9

16.6

Polonia

14.2

14.4

13.9

13.1

13.6

12.6

12.5

13.2

13.2

13.1

13.9

14.5

14.4

14.4

13.1

Romania

9.3

8.8

9.1

11.4

12.2

12.2

11.3

11.6

12.3

11.7

12.9

12.8

12.6

12.0

11.0

Slovenia

15.5

15.7

15.3

16.0

16.6

15.8

15.6

15.9

16.0

15.8

15.7

15.2

14.9

14.4

14.4

Slovacia

14.5

13.8

13.1

12.8

12.4

12.5

11.3

11.4

11.9

12.3

12.6

11.4

11.4

10.7

10.6

EU (27
countries)
m.p

13.3

13.4

13.5

14.0

14.2

14.0

13.6

13.6

13.6

13.6

13.7

13.8

13.8

13.4

13.1

Anexa nr. 6- Ponderea impozitelor directe n PIB (Modelare SAS)


geo\time
Cehia

1995
9.6

1996
8.4

1997
8.9

1998
8.3

1999
8.5

2000
8.3

2001
8.8

2002
9.1

2003
9.6

2004
9.6

2005
9.2

2006
9.2

2007
9.5

2008
8.0

2009
7.4

Estonia

10.4

9.0

9.3

10.4

9.8

7.7

7.2

7.5

8.0

7.9

7.0

7.1

7.6

7.9

7.5

Ungaria

8.6

9.1

8.8

8.7

9.3

9.7

10.1

10.1

9.6

9.0

9.1

9.4

10.3

10.5

9.8

Polonia

11.7

11.3

11.1

10.9

7.7

7.2

6.7

6.9

6.6

6.4

7.0

7.5

8.6

8.6

7.5

Romania

10.6

9.8

10.3

8.4

7.8

7.0

6.4

5.8

6.0

6.4

5.3

6.0

6.7

6.7

6.5

Slovenia

6.9

7.4

7.5

7.5

7.5

7.4

7.6

7.8

8.0

8.3

8.7

9.1

9.2

8.9

8.4

Slovacia

10.8

9.7

9.2

9.0

9.0

7.4

7.5

7.1

7.1

6.1

6.0

6.1

6.2

6.5

5.5

221

EU (27
countries)
m.p

12.4

12.8

13.1

13.5

13.7

13.9

13.5

13.0

12.8

12.7

13.0

13.5

13.7

13.6

12.6

Anexa nr. 7 Ponderea contribuiilor sociale n PIB (Modelare SAS)


geo\time
Cehia

1995
14.3

1996
14.2

1997
14.6

1998
14.0

1999
14.0

2000
14.2

2001
14.2

2002
14.9

2003
15.0

2004
16.0

2005
16.1

2006
16.2

2007
16.3

2008
16.2

2009
15.4

Estonia
Ungaria

11.8
14.7

11.4
13.6

11.4
13.8

11.3
13.6

11.1
13.0

10.9
13.0

10.7
12.8

11.0
12.8

10.6
12.6

10.3
12.2

10.3
12.6

10.1
12.5

10.6
13.6

11.7
13.6

13.1
13.0

Polonia
Romania

11.3
7.6

11.6
7.3

11.7
7.0

11.6
9.2

13.7
11.0

12.9
11.1

13.4
10.9

12.9
10.7

12.8
9.4

12.3
9.1

12.3
9.6

12.2
9.7

12.0
9.7

11.3
9.3

11.3
9.4

Slovenia

16.8

15.0

14.3

14.4

14.1

14.3

14.5

14.3

14.2

14.2

14.2

14.0

13.7

14.0

15.0

Slovacia

15.0

15.9

15.0

14.9

14.0

14.1

14.3

14.6

13.8

13.1

12.6

11.7

11.7

12.0

12.6

EU (27
countries)
m.p

13.8

14.0

13.7

12.9

12.9

12.7

12.6

12.5

12.7

12.5

12.5

12.4

12.2

12.5

12.8

Anexa nr. 8 Corelaii ntre gradul de ncredere i gradul de cretere a colectrii


obligaiilor fiscale

Anaf

Pearson
Correlation
Grad de
ncredere
ANAF

Sig. (2-tailed)

Garda
Financiara

Autoritatea
Naional a
Vmilor

Comisia Reducer
Naional
de

Simplificar

declarai e declaraii

Prognoz

Extindere
decl.
Electronice

Timp

Sprijinirea

conforma contribuabi
re

lilor in

voluntar dificultate

.509**

.525**

.429**

.000

.121

-.034

.121

.222**

.000

.000

.000

.995

.085

.629

.086

.001

141

203

203

203

203

203

.371

.846

.484

.436

.435

203

196

149

Sig. (2-tailed)

.000

.000

.000

141

142

131

142

142

142

142

142

142

.000

.022

-.022

-.076

.578**

.341**

.201**

.011

.000

.000

.004

.879

Pearson
Reducere

Correlation

declaraii

Sig. (2-tailed)

.995

.754

.794

.371

203

197

149

142

208

208

208

208

208

.121

.137

.063

.016

.578**

.478**

.206**

.064

.085

.056

.444

.846

.000

.000

.003

.355

203

197

149

142

208

208

208

208

208

-.034

.014

-.049

-.059

.341**

.478**

.272**

.052

Sig. (2-tailed)

.629

.841

.556

.484

.000

.000

.000

.454

203

197

149

142

208

208

208

208

208

.121

.075

.070

.066

.201**

.206**

.272**

-.122

.086

.298

.397

.436

.004

.003

.000

Pearson
Simplificar

Correlation

e declaraii Sig. (2-tailed)


N
Pearson
Extindere
declaratii
electronice

Correlation

Timp

Pearson

conformare

Correlation

voluntar

Sig. (2-tailed)

222

.080

203

197

149

142

208

208

208

208

208

.222**

.027

.097

.066

.011

.064

.052

-.122

Sprijinirea

Pearson

contribuabi

Correlation

lilor n

Sig. (2-tailed)

.001

.702

.239

.435

.879

.355

.454

.080

dificultate

203

197

149

142

208

208

208

208

**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).

223

208

Anexa nr. 9 - Corelaii ntre gradul de ncredere i conformarea voluntar la plat

ANAF

Pearson Correlation
ANAF

Sig. (2-tailed)
N

203

Pearson Correlation

.509

**

Garda
Financiara

Autoritatea

Comisia

Naional a Naional de

Evitare
amenzi i

Contiina
civic

Vmilor

Prognoz

penaliti

.509**

.525**

.429**

.017

.140*

.000

.000

.000

.811

.047

196

149

141

203

203

.035

.228**

.693

**

.454

**

Garda
Sig. (2-tailed)

.000

196

Autoritatea

Pearson Correlation

Naional a
Vmilor

Financiar

.000

.000

.628

.001

197

148

142

197

197

.525**

.693**

.613**

.029

.103

Sig. (2-tailed)

.000

.000

.000

.728

.213

149

148

131

149

149

-.037

-.057

.665

.504

149
.613

**

Pearson Correlation

Naional de

Sig. (2-tailed)

.000

.000

.000

Prognoz

141

142

131

142

142

142

Evitare

Pearson Correlation

.017

.035

.029

-.037

.148*

amenzi i

Sig. (2-tailed)

.811

.628

.728

.665

penaliti

203

197

149

142

208

208

Pearson Correlation

.140*

.228**

.103

-.057

.148*

Sig. (2-tailed)

.047

.001

.213

.504

.032

203

197

149

142

208

civic

.454

**

Comisia

Contiina

.429

**

**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).


*. Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed).

224

.032

208

Anexa nr. 10 - Chestionar adresat Persoanelor Juridice din mun. Sibiu privind
mbuntirea campaniilor de contientizare a contribuabililor
Apelm la profesionalismul i experiena Dumneavoastr cu rugmintea de a ne rspunde la ntrebrile de mai jos.
Cercetarea are ca scop obinerea de informaii privind percepia i atitudinea dv. asupra unor aspecte generale
privind colectarea impozitelor, taxelor i contribuiilor din Romnia!
V mulumim pentru cooperare, asigurndu-v de confidenialitatea opiniilor exprimate!
Notai un X n csua corespunztoare alegerii dv.!
1. n ce msur suntei de acord cu urmtoarele afirmaii :
Acord
puternic

Nici de
acord, nici
mpotriv

Acord

Dezacord

Dezacord
puternic

Exist campanii suficiente de constientizare a contribuabililor asupra importanei plilor obligaiilor fiscale
(taxe, impozite, contribuii)
1. la nivel local?
2. la nivel naional?
3. Au impact asupra deciziilor dumneavoastra ?

2. Care din urmtoarele campanii ai considera c este mai eficient?


Acord
puternic

Acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Dezacord

Dezacord
puternic

A. Pltii-v integral impozitele i putem reduce


cotele aferente contribuiilor sociale i putem
stimula nfiinarea de noi companii de ctre tineri!
B. Pltii-v obligaiile fiscale integrale la termen i
vom putea mbuntii infrastructura rutier mai
repede!
C. ncurajm dezvoltarea firmelor care investesc n
Romnia i se implic social!
D. Solicitai bon fiscal i ncurajai economia real
pentru bugete mai mari n Educaie, Sntate,
Cercetare la nivel local / national
E. Pentru mbuntirea serviciilor publice oferite
de ctre instituiile publice din Romnia, pltii
integral impozitele !
F. Pentru o comunitate mai sntoas, pentru un
mediu mai curat i pentru o educaie performant
eliminai evaziunea fiscal !
3.Ce alt tip de campanie credei c ar putea genera impact maxim asupra contribuabililor (opional)?
........................................................................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................................................... ...................
.................................................................................................................................................

4. Ce canal credei c e mai eficient pentru promovarea unor astfel de campanii?

225

Acord
puternic

Acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Dezacord

Dezacord
puternic

Mediul online
TV
Radio
Pres Scris
Outdoor (flyere, afise, panouri publicitare)
5. Societatea pe care o reprezentai nregistreaz obligaii fiscale restante?
Da, ns
Da, destul
sub 3 Niciodat
de des
ori

6. Considerai c acordarea unei bonificaii pentru plata la termen a obligaiilor fiscale v-ar determina s achitai toate
obligaii n termen?
Nici de
Acord
Dezacord
Acord acord, nici Dezacord
puternic
puternic
mpotriv

7. Dac Da, considerai c forma actual a legislaiei privind ealonarea la plat este avantajoas pentru dvs.?
Nici de acord, nici
Dezacord
Acord puternic
Acord
Dezacord
mpotriv
puternic

8. Considerai c n ultimii 3 ani sistemul fiscal a fost simplificat?


Acord
puternic

Acord

Nici de
acord, nici
mpotriv

Dezacord

Dezacord
puternic

Nici de
acord, nici
mpotriv

Dezacord

Dezacord
puternic

9. Considerai c este necesar modificare legislaiei cu privire la insolven?


Acord
puternic

Acord

Forma de organizare ( SRL, SRL-D, SA, SCS): ..................................................


Domeniul de activitate ...........................................,Numar de angajati:...... , Post ocupat ....................................
Cifra de afaceri (2011): < 100.000 de euro ; ntre 100.000 - 999.000 de euro si >1 milion de euro
Adresa de email sau nr. de telefon fix/mobil (optional) ..............................................

226

SUSTENABILITATEA SISTEMULUI FISCAL ROMNESC


INTRODUCERE ...................................................................................................................................... 2
CAPITOLUL

I:

FUNDAMENTE

TEORETICE

PRIVIND

SISTEMUL

FISCAL I

SUSTENABILITATEA LUI.................................................................................................................... 9
1.1 Consideraii generale privind sistemul fiscal ................................................................................... 9
1.1.1 Funciile, principiile i trsturile sistemului fiscal ....................................................................... 9
1.1.2 Clasificarea i evoluia sistemelor fiscale .................................................................................... 10
1.2 Politica fiscal.................................................................................................................................... 11
1.2.1 Sistemul fiscal, expresie a deciziilor de politic fiscal i instrument de realizare a acesteia..... 13
1.2.2 Reglarea sistemului fiscal prin deciziile de politic fiscal ......................................................... 17
1.3 Opinii privind sustenabilitatea sistemului fiscal ............................................................................ 18
1.3.1 Definirea conceptului de sustenabilitate ...................................................................................... 18
1.3.2 Teorii privind sustenabilitatea sistemelor fiscale ........................................................................ 19
1.3.3 Analiza sustenabilitii fiscale pe baza modelului QUEST III .................................................... 27
1.3.4 Modele de msurare a sustenabilitii sistemului fiscal .............................................................. 29
1.4 Structura sistemului fiscal romnesc .............................................................................................. 35
1.4.1 Conceptul de impozite, taxe i contribuii ................................................................................... 36
1.4.2 Mecanismul fiscal, component a sistemului fiscal (noiune, coninut, rolul i funcii) ............. 38
1.4.3 Aparatul fiscal - rol i implicaii pentru sistemul fiscal ............................................................... 39
1.4.4 Obiectivele politicii fiscale n Romnia ...................................................................................... 40
1.5 Concluzii, opinii i consideraii personale ...................................................................................... 42
CAPITOLUL II: CONSTITUIREA RESURSELOR FISCALE N CADRUL UNUI SISTEM
FISCAL SUSTENABIL ......................................................................................................................... 45
2.1 Criterii de ndeplinit pentru asigurarea necesarului de venituri fiscale ..................................... 47
2.2. Repercursiunea i incidena fiscalitii asupra sustenabilitii resurselor fiscale ..................... 48
2.3 Evoluii fiscale i bugetare- analize comparative la nivelul U.E .................................................. 66
2.3.1 Prevederile acquis-ului comunitar privind fiscalitatea ................................................................ 66
2.3.2 Analiza empiric a influenei presiunii fiscale asupra deficitului bugetar i a datoriei publice n
programul SAS ..................................................................................................................................... 70
2.3.3 Dinamica comparativ pe structura veniturilor a intensitii fiscalitii la nivel european ......... 76
2.3.3.1 Dinamica comparativ a ratei presiunii fiscale exercitat de impozitele indirecte .............. 77
227

2.3.3.2 Dinamica comparativ a presiunii exercitat de impozitele directe ..................................... 84


2.3.3.3 Dinamica comparativ a presiunii exercitat de contribuiile sociale obligatorii ................. 88
2.3.4 Clasificarea veniturilor fiscale innd seama de funciile economice i dinamica acestora ........ 92
2.3.5 Analiza empiric a influenei impozitelor indirecte, directe i a contributiilor sociale asupra
sustenabilitii sistemului fiscal ............................................................................................................ 93
2.4 Surse de cretere economic i implicit a veniturilor fiscale n vederea asigurrii
sustenabilitii acestora .......................................................................................................................... 97
2.5 Concluzii, opinii i consideraii personale .................................................................................... 104
CAPITOLUL

III:

ROLUL

MECANISMULUI

FISCAL

ASIGURAREA

SUSTENABILITII SISTEMULUI FISCAL ................................................................................ 109


3.1 Metode, tehnici i instrumente de impunere pentru atingerea optimului fiscal ....................... 109
3.2 Analiza empiric a influenei economiei subterane asupra deficitului bugetar i a datoriei
publice determinat cu procedura PROC REG din cadrul programului statistic SAS ................ 120
3.3 Randamentul fiscal ......................................................................................................................... 122
3.4 Efectul multiplicatorilor fiscali i al stabilizatorilor fiscali......................................................... 125
3.5 Posibiliti de perfecionare a colectrii fiscale............................................................................ 133
3.5.1 Diagnoz i prognoz privind colectarea fiscal n context internaional ................................. 134
3.5.2 Costurile colectrii .................................................................................................................... 136
3.5.3 Posibiliti de perfecionare a colectrii veniturilor fiscale ....................................................... 143
3.6 Studiu de caz Aplicare chestionar privind percepia persoanelor juridice din judeul Sibiu
asupra colectrii fiscale ........................................................................................................................ 148
3.7 Concluzii, opinii i consideraii personale .................................................................................... 158
CAPITOLUL IV: ROLUL APARATULUI FISCAL I IMPLICAIILE PENTRU SISTEMUL
FISCAL .................................................................................................................................................. 163
4.1. Criterii privind eficiena aparatului fiscal .................................................................................. 163
4.2. Studiu de caz : determinarea opiniei privind aparatul fiscal prin metode de cercetare ......... 168
4.3 Implicaii ale regionalizrii aparatului fiscal ............................................................................... 172
4.3.1 Modele de restructurare/regionalizare a aparatului fiscal n cele 28 de state ale Uniunii
Europene ............................................................................................................................................. 173
4.3.2 Necesitatea corelrii regionalizrii cu reforma administraiei fiscale ....................................... 177
4.4. Msuri de urmat n vederea creterii gradului de ncredere a contribuabililor...................... 178
4.5. Riscurile ntrzierii consolidrii sistemului fiscal romnesc ..................................................... 184
4.6. Concluzii, opinii i consideraii personale ................................................................................... 186
CAPITOLUL V: CONCLUZII FINALE, REZULTATELE CERCETRII I PROPUNERI
ULTERIOARE ..................................................................................................................................... 191
228

BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................... 202
ANEXE .................................................................................................................................................. 216
Anexa nr. 1 - Chestionar adresat persoanelor juridice privind conformarea la plat................... 216
Anexa nr. 2 Solicitare furnizare informaii ANAF ......................................................................... 220
Anexa nr. 3 Rata datoriei publice n PIB (Modelare SAS) ............................................................ 221
Anexa nr. 4- Rata deficitului bugetar n PIB (Modelare SAS) ......................................................... 221
Anexa nr. 5 Ponderea impozitelor indirecte n PIB (Modelare SAS) ........................................... 221
Anexa nr. 6- Ponderea impozitelor directe n PIB (Modelare SAS) ................................................ 221
Anexa nr. 7 Ponderea contribuiilor sociale n PIB (Modelare SAS) ........................................... 222
Anexa nr. 8 Corelaii ntre gradul de ncredere i gradul de cretere a colectrii obligaiilor
fiscale...................................................................................................................................................... 222
Anexa nr. 9 - Corelaii ntre gradul de ncredere i conformarea voluntar la plat .................... 224
Anexa nr. 10 - Chestionar adresat Persoanelor Juridice din mun. Sibiu privind mbuntirea
campaniilor de contientizare a contribuabililor ............................................................................... 225

229

ROMANIAN FISCAL SYSTEMS SUSTAINABILITY


Introduction......................................................................................................................................

Chapter I: Theoretical background regarding the fiscal system and its sustainability ..........

1.1 General remarks regarding the fiscal system .......................................................................

1.1.1 Theories on the genesis of the terms taxation and fiscal system ...........................................

1.1.2 The functions, principles and characteristics of the fiscal system ..........................................

10

1.2 Fiscal policy ..............................................................................................................................

11

1.2.1 The fiscal system, an expression of fiscal policy decisions and an instrument of its achievement
.........................................................................................................................................................

13

1.2.2 Fiscal systems adjustment through fiscal policy decisions.....................................................

17

1.3 Opinions on the sustainability of the fiscal system ...............................................................

18

1.3.1 Defining sustainability ............................................................................................................

18

1.3.2 Theories regarding the sustainability of the fiscal systems ....................................................

19

1.3.3 Fiscal sustainability analysis, based on the QUEST III model ...............................................

27

1.3.4 Models of measuring the sustainability of the fiscal system .................................................

29

1.4 Romanian fiscal system structure ..........................................................................................

35

1.4.1 The concept of taxes and contributions ..................................................................................

36

1.4.2 The fiscal mechanism, as a part of the fiscal system (concept, content, role and functions).

38

1.4.3 The fiscal apparatus role and implications for the fiscal system .......................................

39

1.4.4 Romanias fiscal policy objectives ........................................................................................

40

1.5 Conclusions, opinions and personal considerations ............................................................

42

Chapter II: The establishment of the fiscal resources within a sustainable fiscal system ......

45

2.1 Criteria to be fulfilled to ensure the necessary fiscal income ..............................................

47

2.2. Repercussions and incidence of taxation on the fiscal resources sustainability................

48

2.3 Fiscal and budgetary evolution comparative analysis in EU ............................................

66

2.3.1 Provisions of the acquis on taxation .......................................................................................

66

2.3.2 The empirical analysis of the fiscal pressures influence on the budgetary deficit and on the public
debt in SAS ......................................................................................................................................

70

2.3.3 The comparative dynamics on income structure of the fiscal intensity in Europe ................

75

2.3.3.1 The comparative dynamics of the fiscal pressure rate, exerted by direct taxation ..............
230

76

2.3.3.2 The comparative dynamics of the pressure exerted by direct taxation ................................

83

2.3.3.3 The comparative dynamics of the pressure exerted by the compulsory social contributions

87

2.3.4 The fiscal income classification, considering the economic functions and their dynamics....

91

2.3.5 Empirical analysis on the influence of indirect and direct taxation and of social contributions on
fiscal systems sustainability ...........................................................................................................

92

2.4 Sources of economic growth and fiscal revenues growth, in order to ensure their sustainability
.........................................................................................................................................................

96

2.5 Conclusions, opinions, and personal considerations ............................................................

103

Chapter III: The role of the fiscal mechanism in ensuring the fiscal systems sustainability..

108

3.1 Methods, techniques and assessment tools to achieve the optimal tax ..............................

108

3.2 The empirical analysis of the underground economys influence on the budgetary deficit and
on the public debt...........................................................................................................................

119

3.3 Fiscal efficiency ........................................................................................................................

121

3.4 The effect of the fiscal multipliers and of the fiscal stabilizers ............................................

124

3.5 Possibilities to improve tax collection ....................................................................................

132

3.5.1 Diagnosis and forecast regarding tax collection in international context ...............................

133

3.5.2 Collection costs .......................................................................................................................

135

3.5.3 Possibilities to improve the collection of fiscal revenues .......................................................

142

3.6 Case study Questionnaire on the perception of legal entities from Sibiu on tax collection
.........................................................................................................................................................

147

3.7 Conclusions, opinions and personal contribution .................................................................

157

Chapter IV: The role of the fiscal apparatus and its implications on the fiscal system ..........

161

4.1. Criteria regarding the fiscal apparatus efficiency ...............................................................

161

4.2. Case study determining the opinion regarding the fiscal apparatus through research
methods ...........................................................................................................................................

166

4.3. The implications of the fiscal apparatus regionalization ....................................................

170

4.3.1 Methods of restructuring/regionalization of the fiscal apparatus, within the 28 UE states....

171

4.3.2 The need of a correlation between regionalization and fiscal reform ....................................

175

4.4. Measures to ensure the growth of taxpayers level of trust ...............................................

176

4.5. The risks of a delayed strengthening of the Romanian fiscal system.................................

182

231

4.6. Conclusions, opinions and personal considerations ............................................................

184

Chapter V: Final conclusions, research results and further proposals ....................................

189

BIBLIOGRAPHY............................................................................................................................

200

ANNEXES .......................................................................................................................................

214

Annex 1 Questionnaire for legal entities regarding the compliance for payment ........................

214

Annex 2 NAFA request for information supply ...........................................................................

218

Annex 3 The rate of the public debt in GDP (SAS modeling) .....................................................

219

Annex 4 The budgetary deficit rate in GDP (SAS modeling) .....................................................

219

Annex 5 The share of indirect taxation in GDP (SAS modeling) ................................................

219

Annex 6 The share of direct taxation in GDP (SAS modeling) ..................................................

219

Annex 7 The share of social contributions is GDP (SAS modeling) ...........................................

220

Annex 8 Correlations between the level of trust and the level of growth of fiscal obligations collection
.........................................................................................................................................................

220

Annex 9 Correlations between the level of trust and the voluntary compliance to payment .......

222

Annex 10 - Questionnaire on businesses in Sibiu Municipality to improve Campaign awareness of


taxpayers ..................................

232

223

Evaluare