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www.radiofeyalegrianoticias.net
www.radiofeyalegriaeducom.net
EQUIPO DIRECTIVO
Director General Fe y Alegra: P. Manuel Aristorena, SJ
Subdirector Fe y Alegra: Jos Rafael Roca
Director Nacional IRFA: Gerardo Lombardi
EQUIPO RESPONSABLE
Coordinacin Oficina Nacional del IRFA: Carlos Alaa
Coordinacin Nacional de Educacin del IRFA: Ana Mara Garca
Coordinacin Nacional de Radio del IRFA: Javier Barrios
Coordinacin Nacional de Formacin y Pastoral del IRFA: Carlos Krisch, Raiza Cepeda
Coordinacin Nacional de Sostenibilidad del IRFA: Dora Daz
Coordinacin Nacional de Educomunicacion IRFA: Dulce Garca
Direccin del Centro de Formacin e Investigacin Padre Joaqun: Beatrz Borjas
EQUIPO COORDINADOR GENERAL
Coordinacin General: Dulce Garca
Asistencia General: Vernica Garca
Coordinacin de Produccin: Dulce Garca, Beatrz Borjas
Asistencia de Produccin: Aminor Mndez
Coordinacin de Edicin: Aminor Mndez
Apoyo Tcnico: Vernica Garca, Karina Ramrez
Asesora general
Mireya Escalante
Alcira Ramrez
Ivonne Cadenas
Beatrz Borjas
Mara Mndez
CONTABILIDAD
Coordinador(es): Iris Mirabal
Productor(es): Thaid Rosales y Jos Ramos
Asesor(es): Reina Romero
Editor(es): Anibal Carrasquel
Diagramador(es): Rgor Henrquez
Ilustrador(es): William Estany
Concepto grfico: Cooperativa Mano a Mano
Impresin: Publicaciones Monfort C.A.
Hecho el depsito de Ley
If60320133702182
ISBN: 978-980-7119-85-6
Impreso en Venezuela
Septiembre, 2013
Contabilidad
8vo. Semestre
Educacin Media Tcnica
Presentacin general
Presentacin de Contabilidad
Semana 1
El ciclo contable
Semana 2
Balance de comprobacin (parte 1)
14
Semana 3
Balance de comprobacin (parte 2)
18
Semana 4
Balance general (parte 1)
23
Semana 5
Balance general (parte 2)
28
Semana 6
Ganancias y prdidas
33
Semana 7
Rentabilidad
39
Semana 8
Utilidad 47
Semana 9
PCGA y Cdigo de Comercio
54
Semana 10
Conciliacin bancaria
62
Semana 11
Conciliacin bancaria. Procedimientos
68
Semana 12
Nociones bsicas de inventario
72
Semana 13
Mtodos para el clculo de inventario. Manejo de Kardex 79
Semana 14
IVA. Retenciones. Tipos de contribuyentes
87
Referencias
93
Presentacin
Nuestro compromiso es por una formacin integral y por competencias bsicas (aprender a
aprender), laborales o genricas (herramientas generales para el mundo del trabajo) y especficas
(propias de la especialidad por la que optaste).
En particular, las competencias laborales o genricas te ofrecen una formacin en habilidades
muy demandadas hoy da para un buen desenvolvimiento, no slo en el mundo del trabajo sino
en la vida personal, familiar y comunitaria, tales como: emprendimiento, liderazgo y solucin de
problemas, higiene y seguridad industrial, mercadeo y ventas, creatividad, inteligencia emocional, trabajo en equipo y manejo de conflictos.
Para tu estudio, el IRFA te ofrece varias ventajas; a saber:
Materiales educativos
Son guas que orientan el saber conocer, saber ser y saber hacer, dirigidas a tu autoaprendizaje y
el del grupo. Estos materiales, disponibles en dos (02) presentaciones: impresa y digital (DVD interactivo multimedia), han sido estructurados de acuerdo a unidades de aprendizaje, atendiendo a
retos, situaciones problemticas o proyectos, a fin de motivarte a conocer y aplicar los saberes.
Medios tecnolgicos
1. Radio Revista Juvenil Al aire pero no revueltos, que se transmite de lunes a viernes,
de 6 a 8 p.m. Escchala por la seal ms cercana de Radio de Fe y Alegra. Ah encontrars
y podrs participar en temas de orientacin vocacional, sexualidad, amor, convivencia
social, a travs de la mensajera de texto, enviando saludos, informaciones y opiniones. Y
podrs divertirte mientras creces como persona y ciudadano.
Contabilidad
8vo. Semestre
Educacin Media Tcnica
2. Espacios de aprendizaje virtual: www.radiofeyalegrianoticias.net y www.radiofeyalegriaeducom.net, entre los participantes, oyentes de las radios de Fe y Alegra,
orientadores voluntarios del sistema y el pblico en general.
Como ves, dispones de un men de opciones, aprovechando las bondades de los medios impresos, multimedia, web y radio, a manera de un combo de posibilidades para tu autoformacin en
nuestra modalidad semi-presencial.
Te invitamos y animamos a cosechar buenos frutos para tu presente y futuro, deseando que
este semestre en especial sea muy provechoso para ti!
Coordinacin Nacional de Educacin del IRFA
Direccin Nacional del IRFA
Semana 1
El ciclo contable
Empecemos!
En esta primera semana continuaremos profundizando en el mundo
contable que ya forma parte de tu horizonte profesional.
Ten animo y pon todo tu empeo para que puedas avanzar semana a
semana!
El ciclo contable es un proceso elemental para cualquier empresa o negocio. Anmate a comprenderlo y
manejarlo!
Qu sabes de...?
Desde tu experiencia: sabes lo que es el ciclo contable?, por qu es importante el ciclo contable?
El reto es...
Cuando una empresa o negocio comienza sus actividades, debe crear el ciclo contable, para llevar el registro formal de toda la informacin de la actividad financiera que se realice en la misma, con la finalidad de estar al da y
cumplir con los requisitos de informacin a terceros interesados en ella.
El ciclo contable define el perodo de tiempo en el que se registran en un
negocio todas las transacciones que ocurren en el mismo. El perodo puede
ser mensual, trimestral o anual, siendo el anual el ms comn.
En relacin a lo anterior, la microempresa emprendida por los
participantes del 9no semestre
de la Educacin Media Tcnica
del IRFA necesita abrir el ciclo
contable cmo deben proceder para hacerlo? chale una
mano a estos compaeros.
Semana 1
El ciclo contable
Semana 1
El ciclo contable
1. Registros
en el Libro
Contable
2. Pases al
Mayor
9. Balance
General
Vamos al grano
El ciclo contable es el perodo de tiempo en el que una empresa realiza de
forma sistemtica y cronolgica el registro contable de una forma fiable; este
perodo contable es generalmente de un ao.
Toda empresa debe tener una fecha de inicio de operaciones y una fecha de
cierre de las mismas. Entre el inicio y el cierre de operaciones ocurren transacciones comerciales que cambian la situacin econmica de la empresa; estos
registros deben realizarse en los libros obligatorios, es decir, diario, mayor y
de inventario.
8. Estado de
Resultados
3. Balance de
Comprobacin
CICLO CONTABLE
4. Ajustes en
la Hoja de
Trabajo
7. Asientos
de cierre
5. Balance de
Comprobacin Ajustado
Figura 1
Para saber ms
Para ampliar tus conocimientos sobre este tema, te invitamos a consultar las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l3V
http://li.co.ve/l3Y
11
Semana 1
El ciclo contable
Semana 1
El ciclo contable
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
Descripcin
Debe
Haber
Bancos
Efectos por pagar
Mercancas
Equipo de Reparto
Cuentas por pagar
Efectos por cobrar
Caja
Bs.
100.000,00
50.000,00
30.000,00
10.000,00
15.000,00
80.000,00
5.000,00
Realiza los asientos en el libro diario; utiliza para ello el formato (figura 3).
12
13
Semana22
Balance de comprobacin (parte 1)
Semana
Balance de comprobacin (parte 1)
Empecemos!
En la sesin pasada aprendiste qu
es el ciclo contable y a realizar asientos en el libro diario; esta semana
aprenders a realizar el Balance de
comprobacin y su utilidad en la elaboracin de los estados financieros:
Balance general y el Estado de ganancias y prdidas o de resultados.
Qu sabes de...?
Ahora que ya conoces la clasificacin de las cuentas, vamos a emplear esos
conocimientos tericos para la elaboracin del Balance de comprobacin.
Tomando en consideracin lo que has aprendido hasta ahora y tu propia experiencia, qu es para ti un Balance de comprobacin?
El reto es...
Todas las operaciones que se
realizan en una empresa deben
ser registradas en el libro diario;
a su vez es necesario hacer los
pases al libro mayor, pues de
este se tomar la informacin
de los saldos para elaborar el
Balance de comprobacin.
Tomando en cuenta lo anterior, se constata que la empresa Gonzlez y Zamora S.A. present una diferencia entre los saldos deudores y acreedores de las cuentas del libro mayor.
Analiza y discute en el CCA qu pudo haber pasado en este caso? Intenta
dar una solucin a los dueos de la empresa.
14
Semana 2
Vamos al grano
El Balance de comprobacin es una relacin de saldos de las cuentas de una
empresa para una fecha determinada. Su finalidad es comprobar la igualdad
matemtica de todos los saldos deudores con los saldos acreedores y servir
de base para la elaboracin del Balance general y el Estado de ganancias y
prdidas.
Al realizar el anlisis del Balance de comprobacin podemos constatar cunto dinero ingres a caja, los egresos y el saldo disponible; si se ha comprado
algn activo, cunto se debe? O, si se ha comprado mercanca Cunto fue el
monto erogado?, cunto fue el gasto de alquiler?
CUENTAS
TOTALES
DEBE
HABER
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
15
Semana 2
Semana 2
Si los saldos deudores y los saldos acreedores son iguales, el balance de comprobacin est bien.
10.000,00
100.000,00
100.000,00
10.000,00
60.000,00
150.000,00
30.000,00
60.000,00
Comercial XYZ
Balance de comprobacin
al
Para saber ms
Te invitamos a revisar un interesante material disponible en esta direccin web: http://li.co.ve/l3U
CDIGO
CUENTAS
TOTALES
DEBE
HABER
SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
16
Elabora y analiza el Balance de comprobacin por saldos con los datos suministrados y comntalo en el CCA.
17
Semana33
Balance de comprobacin (parte 2)
Semana
Balance de comprobacin (parte 2)
Semana 3
El error se evita pensando antes de cometerlo pero, cuando ya est hecho, lo nico
que queda es aceptarlo y corregirlo.
Annimo
Empecemos!
Apreciado participante, ya sabes realizar un Balance de comprobacin para
detectar posibles errores entre los saldos deudores y acreedores. Esta semana
continuars practicando la elaboracin
del Balance de comprobacin y analizando los errores que se pueden producir al realizar el mismo.
Vamos al grano
Los errores que se cometen en contabilidad se pueden clasificar de la siguiente manera:
Qu sabes de...?
Tomando en consideracin lo aprendido hasta ahora y tu propia experiencia, reflexiona sobre los siguientes planteamientos: qu significan los errores
desde el punto de vista contable?, crees que los errores cometidos al registrar las operaciones comerciales afectan el Balance de comprobacin y en
consecuencia el resultado del ejercicio?
El reto es...
Ya conoces cmo se elabora el Balance de comprobacin, ahora vamos a
identificar los errores ms frecuentes que ocurren en contabilidad y cmo
corregirlos. Se debe tener sumo cuidado al momento de elaborar este instrumento, que nos ayudar a realizar los estados financieros definitivos, que
permitirn a los directivos o dueos de la empresa la toma de decisiones.
De acuerdo a esto se nos plantea
lo siguiente: La empresa Gonzlez
y Zamora S.A. contrata un nuevo
contador y la primera exigencia es
que tenga dominio en cuanto a la
elaboracin de un balance de comprobacin. Qu debe saber hacer
el contador para demostrar que es
competente en este tema?
18
Como su nombre lo indica, son aquellos errores que hacen que la ecuacin patrimonial pierda su equilibrio, es decir, el activo no es igual al pasivo
ms el patrimonio. Estos errores suelen suceder en alguna de las siguientes
actividades:
1.1. Errores en el pase del libro diario al mayor
a) Al pasar al libro mayor una cifra diferente a la que aparece en el
diario, por ejemplo: en la cuenta caja en el libro diario aparece una
anotacin en el Debe por Bs. 10.000,00 y, al hacer el pase al libro
mayor se hace por Bs. 100,00.
b) Partidas que aparecen en el libro diario en el Debe y fueron pasadas al mayor en el Haber, por ejemplo: en la cuenta banco se ha
realizado un registro en el Debe por concepto de intereses bancarios y al hacer el pase al mayor se coloca en la columna del Haber;
tambin puede suceder que partidas registradas en el diario en el
Haber sean pasadas al mayor en el Debe.
c) Omisin de pasar al libro mayor alguna partida registrada en el diario; esto ocurre cuando se olvida pasar al mayor algn movimiento
registrado en el libro diario.
d) Partidas del libro diario pasadas al mayor ms de una vez; esto sucede cuando se repite en el libro mayor dos o ms veces un registro del
diario.
1.2. Errores en la determinacin del saldo de la cuenta en el mayor
Son de tipo aritmtico como sumas y restas mal hechas, baile de nmeros (nmeros invertidos) y comas de las cantidades decimales mal
ubicadas.
19
Semana 3
Semana 3
1. Analiza el asiento de la tabla 3, descubre si existe algn error en el mismo y procede a corregirlo de acuerdo a lo aprendido hasta ahora.
Tabla 3
Fecha
Descripcin
06-09-12 Caja
Ventas
Segn factura 1570
Debe
10.000,00
Haber
100,00
Artculo 37
En caso de errores y omisiones que se cometan al elaborar un asiento,
se corregir con otro asiento distinto que se har en la fecha en que se
detect la falta.
Para saber ms
Para profundizar ms en el tema estudiando, te invitamos a ver el video
Balanza de comprobacin, disponible en el multimedia de este semestre y en la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l4b
20
Recuerda que debes consultar otras fuentes (bibliogrficas o electrnicas) que te ayudarn a ampliar tus conocimientos.
Debe
15.000,00
Haber
5.000,00
10.000,00
21
Semana 3
Fecha
Descripcin
12-09-12 Mobiliario
Caja
Cuentas por pagar
Compra de mobiliario dando inicial.
Quedando saldo pendiente por pagar.
Debe
15.000,00
Balance de
Semana
4comprobacin (parte 2)
Balance general (parte 1)
Semana 3
Haber
5.000,00
10.000,00
Empecemos!
Continuamos avanzando en la elaboracin de los estados financieros
de una empresa. Esta semana centraremos nuestra atencin en el Balance
general o de situacin.
Qu sabes de...?
Partiendo de tu experiencia qu significa un balance general?
El reto es...
El Balance general es el estado financiero donde la empresa refleja los montos
de su activo, pasivo y capital, es decir, ah se muestra todo lo que la empresa
posee en un momento determinado, cul es el monto de sus bienes (activo),
cules son sus obligaciones con terceros (pasivo) y su capital.
La empresa Gonzlez y Zamora S.A. desea solicitar un crdito al Banco Caribe,
para lo cual necesita presentar su situacin financiera actual. Ayudmosle a elaborar su Balance general.
Vamos al grano
El Balance general refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento determinado, el cual debe ser preparado de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
El Balance general consta de las siguientes partes:
1. Encabezamiento: donde se indica el nombre de la empresa, nombre del
estado financiero y fecha en la cual se est elaborando el mismo.
2. Cuerpo o contenido: donde se detallan las cuentas reales (activo, pasivo
y capital) en ese mismo orden.
22
Recordemos que el Balance general est conformado por las cuentas reales,
por lo que debemos tener presente su clasificacin.
23
Semana 4
BALANCE GENERAL
Es un resumen que organiza
los datos contables de una
empresa para darlos a conocer
en un periodo especfico
Activo
circulante
Formado por
Activo
Pasivo
Patrimonio
Conjunto de
bienes, derechos
y valores que la
empresa posee
Conjunto de
deudas y obligaciones que tiene
la empresa
Es el valor de los
bienes que realmente pertenecen a la
empresa
Pueden ser
Pueden ser
Pueden ser
Activos corrientes
A corto plazo
Capital
Activos fijos
A largo plazo
Utilidades
acumuladas
Otros activos
Utilidades del
ltimo perodo
Semana 4
Disponible
Realizable
Prepagados
Tangible
Terreno
Edificio
Mobiliario
Maquinaria y equipos
Intangible
Derechos de autor
Plusvala
Patente
Circulante
A largo plazo
Crdito
Diferido
Alquileres
Intereses cobrados por anticipado
Activo
fijo
Pasivo
Caja chica
Caja
Banco
Activo
circulante
Valorizaciones
Figura 5
Activo: es el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee, de los
cuales se espera obtener beneficios econmicos en el futuro.
Activo circulante: son todas aquellas cuentas que representan el dinero en
efectivo que posee la empresa y aquellas otras cuentas susceptibles de convertirse en dinero, en servicios o consumirse a corto plazo, conformado, entre
otros, por: caja chica, caja, banco, cuentas y efectos por cobrar.
Caja: en esta cuenta se incluye el dinero efectivo propiedad de la empresa,
el cual se encuentra en sus oficinas.
Banco: aqu se incluye el efectivo que la empresa tiene depositado en las
instituciones bancarias, siempre y cuando el mismo est disponible.
24
Cuentas por cobrar: es el monto total que adeudan los clientes a la empresa por concepto de ventas o servicios que presta la empresa.
Capital
25
Semana 4
Semana 4
h) Edificio
d) Terreno
f ) Mobiliario
g) Cuentas por cobrar
i) Ventas
Para saber ms
Te recomendamos visualizar el video Balance general, disponible en el
multimedia de este semestre y en la siguiente direccin web: http://li.co.
ve/l4c
2. Marca con una equis (x) el o los rubros que forman parte del efectivo en
caja:
a) Monedas por un monto de 500,00
b) Cheque que fue depositado en la cuenta y el banco lo devolvi por
error de endoso
c) Cheque de un cliente por Bs. 1.500,00
26
27
Semana
Semana55
Semana 5
Empecemos!
En la sesin anterior estudiamos
el activo, su definicin y clasificacin; sta semana nos dedicaremos a conocer el pasivo y el capital, para tener el saber necesario
y elaborar el Balance general de
una empresa de acuerdo a lo
aprendido hasta este momento.
Qu sabes de...?
Partiendo de lo visto hasta ahora y de tu propia experiencia, responde: al
momento de tomar decisiones, qu tan importante es para una empresa conocer el valor de los bienes que posee, las deudas que tiene con terceros y su
capital?
El reto es...
El Balance general es un resumen valuado y clasificado de los derechos y obligaciones que posee la empresa a una fecha determinada; es un estado esttico
que refleja el activo, el pasivo y el capital de la empresa para un momento dado.
Los bienes y obligaciones se agrupan de acuerdo a su naturaleza; por ejemplo,
la cuenta inventario de mercanca est integrada por varias partidas, pero las
mismas no se detallan.
Es importante recordar que el balance general siempre se refiere a una fecha determinada y que la situacin puede cambiar al
da siguiente de elaborarlo.
29
Semana 5
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Caja y Bancos
Proveedores
Clientes
Bancos
Otras cuentas por cobrar
Empleados
Inventarios
Estado
Gastos pagados por anticipado Total Pasivo Corriente
Total Activo Corriente
Pasivo No Corriente
Deudas a largo plazo
Activo No Corriente
Total Pasivo No Corriente
Activo fijo
Total Pasivo
Depreciacin
Patrimonio
Activo fijo neto
Capital
Total Activo Fijo No Corriente Utilidades acumuladas
Total Patrimonio
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
BALANCE GENERAL
INDUSTRIAS ABC
mar-13
ACTIVO
Circulante
Caja chica
4.000,00
Caja
20.000,00
Banco Regional
580.000,00
150.000,00
70.000,00
menos: Provisin
cuentas malas
20.000,00
50.000,00
Inventario
de mercanca
250.000,00
Seguro pagado
por adelantado
150.000,00
Total Activo
Circulante
1.204.000,00
Fijo
Terreno
Edificio
menos: Depreciacin
acumulada
Mobiliario
800.000,00
4.800.000,00
150.000,00
Semana 5
4.650.000,00
1.250.000,00
menos: Depreciacin
acumulada
80.000,00
Para saber ms
1.170.000,00
5.450.000,00
TOTAL ACTIVO
6.654.000,00
Te recomendamos visualizar un interesante video acerca de cmo elaborar un Balance general, disponible en el multimedia de este semestre
y en la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l25
PASIVO
Circulante
Sueldos por pagar
150.000,00
320.000,00
200.000,00
Total Pasivo
Circulante
670.000,00
Largo plazo
Hipoteca por pagar
4.000.000,00
TOTAL PASIVO
4.670.000,00
CAPITAL
Industrias ABC, cuenta capital
1.984.000,00
6.654.000,00
Figura 7
30
31
Semana 5
Semana
6 (parte 2)
Balance general
Ganancias y prdidas
Semana 5
Empecemos!
Qu sabes de...?
Tabla 6
PARTIDAS
Capital
Efectos por cobrar
Caja chica
Banco Provincial
Caja
Terreno
Cuentas por cobrar
Provisin cuentas incobrables
Seguro pagado por anticipado
Artculos de escritorio
Edificio
Depreciacin acumulada edificio
Mobiliario
Inventario de mercanca
Hipoteca por pagar
Efectos por pagar
Depreciacin acumulada mobiliario
Cuentas por pagar
Intereses por pagar
32
MONTO
1.997.000,00
200.000,00
2.000,00
280.000,00
90.000,00
500.000,00
70.000,00
25.000,00
30.000,00
60.000,00
800.000,00
50.000,00
100.000,00
377.000,00
250.000,00
75.000,00
20.000,00
35.000,00
57.000,00
El reto es...
Al elaborar el Estado de ganancias y prdidas los propietarios de la empresa
conocen cunto han ganado o perdido en las operaciones comerciales que
hayan realizado durante un ejercicio econmico, lo que les permitir tomar
la decisin de reducir gastos, de ser necesario, as como decidir si invierten o
capitalizan sus ganancias.
En relacin a lo anterior se constata que la empresa Gonzlez y Zamora S.A.
obtuvo muy pocas ganancias en comparacin con el capital invertido Qu
acciones recomendaras a los dueos de esta empresa para revertir la situacin presentada?
33
Semana 6
Ganancias y prdidas
Vamos al grano
El Estado de ganancias y prdidas es un informe financiero donde se detallan todos los ingresos y egresos, as como la utilidad o prdida que ha tenido
una empresa durante un ejercicio econmico.
Ganancias y prdidas
Semana 6
Compras: 100.500,00
Fletes en compras: 5.500,00
Devoluciones en compras: 4.050,00
Inventario final: 12.000,00
Costo de venta =
50.500,00 + 100.500,00 + 5.500,00 - 4.050,00 - 12.000,00
CV = 140.450,00 costo de la mercanca vendida en un perodo determinado.
34
c) Gastos de operacin: Son aquellos gastos en que incurre la empresa para realizar las operaciones propias de la misma, estn con-
35
Semana 6
Ganancias y prdidas
DISTRIBUIDORA LA ESPERANZA
Estado de Ganancias y Perdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011
Ventas Brutas
Para saber ms
(2.000,00)
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos visualizar dos interesantes videos, disponibles en el multimedia de este semestre y en las siguientes direcciones web:
28.000,00
http://li.co.ve/lCA
30.000,00
1.500,00
Rebajas en ventas
500,00
Ventas Netas
580.000,00
Costo de venta
http://li.co.ve/lCB
10.000,00
Compras
5.000,00
500,00
Subtotal
5.500,00
1.000,00
300,00
(1.300,00)
Compras netas
4.200,00
Mercanca disponible
14.200,00
(3.000,00)
Costo de Venta
Tabla 7
(11.200,00)
16.800,00
Gastos de operacin
Gastos de ventas
Sueldo vendedores
1.500,00
2.000,00
Propaganda
500,00
400,00
Gastos de administracin
Sueldo personal adminitrativo
1.000,00
Electricidad, telfono
800,00
Materiales de oficina
500,00
2.300,00
(6.300,00)
10.500,00
(200,00)
PARTIDAS
Compras
Devoluciones en ventas
Inventario inicial
Ventas
Descuentos sobre ventas
Ventas
Inventario final
MONTO Bs.
2.100.000,00
50.000,00
275.000,00
4.000.000,00
30.000,00
201.000,00
25.000,00
1.800,00
PARTIDAS
36
Semana 6
Ganancias y prdidas
1.600,00
12.100,00
Compras
Caja
Cuentas por cobrar
Efectos por cobrar
Provisin cuentas incobrables
Sueldos de administracin
Ventas
Compras
Capital
Maquinaria y equipo
Inventario enero 2010
Inventario diciembre 2010
MONTO Bs.
21.000,00
16.000,00
21.000,00
31.000,00
6.000,00
81.000,00
201.000,00
141.000,00
230.000,00
45.000,00
16.000,00
105.000,00
37
Semana 6
Ganancias y prdidas
Derechos de autor
Descuento en ventas
Gastos de importacin
Sueldos vendedores
Publicidad
Depreciacin acumulada maquinaria
y equipo
Impuesto sobre la renta por pagar
Devolucin en compras
20.000,00
2.000,00
8.000,00
61.000,00
11.000,00
6.000,00
7.000,00
4.000,00
Semana 6
Empecemos!
En esta oportunidad estudiaremos
un tema importante que determina la
sostenibilidad de las empresas en sus
actividades diarias comerciales, como
lo es la rentabilidad; esto significa que
toda actividad comercial ser medida
por su rentabilidad.
Qu sabes de...?
Qu entiendes por rentabilidad?, en qu actividades consideras que existe rentabilidad y en cules no?
Tabla 9
PARTIDAS
Gastos administrativos
Compras
Inventario al 01/01/2011
Ventas brutas
Rebajas en compras
Sueldo de vendedores
Gastos de transporte
Rebajas en ventas
Devoluciones en compras
Comisiones vendedores
Inventario al 31/12/2011
Gastos de publicidad
Devoluciones en ventas
Ganancias7y prdidas
Semana
Rentabilidad
MONTO Bs.
195.000,00
800.000,00
350.000,00
1.200.000,00
5.000,00
60.000,00
36.000,00
7.000,00
3.000,00
30.000,00
500.000,00
24.000,00
4.000,00
El reto es...
A travs de la rentabilidad se puede medir la eficiencia de una empresa al
hacer uso de sus recursos financieros. Dicha empresa debe tener cuidado al
utilizarlos porque puede suceder que los mismos sean elevados y el beneficio
sea poco; en ese caso se infiere que ha desperdiciado los recursos. Mientras
que, si utiliza pocos recursos y obtiene altos beneficios, se dice que ha aprovechado bien sus recursos.
En relacin a lo sealado anteriormente, qu recomendaciones podemos
hacer a los dueos de la empresa Gonzlez y Zamora S.A. para aprovechar
sus recursos y obtener mayores beneficios?
38
39
Semana 7
Rentabilidad
Vamos al grano
El concepto de rentabilidad ha ido cambiando con el tiempo y ha sido usado de distintas formas, siendo ste uno de los indicadores ms relevantes
para medir el xito de un sector, subsector o, incluso, un negocio, ya que una
rentabilidad sostenida con una poltica de dividendos, conlleva al fortalecimiento de las unidades econmicas. Una consecuencia de esto puede ser la
reinversin de las utilidades, lo que significa expansin en capacidad instalada, actualizacin de la tecnologa existente, nuevos esfuerzos en la bsqueda
de mercados, o una mezcla de todos estos aspectos.
La rentabilidad es la relacin que existe entre la utilidad y la inversin necesaria para lograrla, mide la efectividad de la gerencia de una empresa, demostrada por las utilidades obtenidas de las ventas realizadas y la utilizacin de
inversiones. Estas utilidades, a su vez, son el resultado de una administracin
competente, una planeacin integral de costos y gastos y, en general, de la
observancia de cualquier medida tendiente a la obtencin de utilidades.
La rentabilidad tambin es entendida como un concepto que se aplica a
toda accin econmica en la que se movilizan los medios materiales, humanos y financieros con el fin de obtener los resultados esperados.
En la literatura econmica, aunque el trmino rentabilidad se utiliza de forma muy variada y son muchas las aproximaciones doctrinales que inciden en
una u otra faceta de la misma, en sentido general, se entiende como la medida del rendimiento que en un determinado periodo producen los capitales
utilizados en el mismo. Esto supone la comparacin entre la renta generada
y los medios utilizados para obtenerla con el fin de permitir la eleccin entre
alternativas o a juzgar por la eficiencia de la acciones realizadas, segn que el
anlisis sea a priori o a posteriori (Snchez, 2001).
Estudiaremos estas dos formas de rentabilidad que encontramos en la literatura econmica: La rentabilidad econmica y la rentabilidad financiera.
40
La rentabilidad econmica es una medida referida a un determinado periodo de tiempo, del rendimiento de los activos de una empresa con independencia de la financiacin de los mismos. De aqu que, segn la opinin ms
extendida, la rentabilidad econmica sea considerada como una medida de
la capacidad de los activos de una empresa para generar valor con independencia de cmo han sido financiados, lo que permite la comparacin de la
rentabilidad entre empresas sin que la diferencia en las distintas estructuras
financieras, puesta de manifiesto en el pago de intereses, afecte al valor de la
rentabilidad.
Rentabilidad
Semana 7
41
Semana 7
Rentabilidad
Sabiendo que los activos totales de la empresa estn valorados en Bs. 75.000.
Se pide:
a) Calcular la rentabilidad econmica de la empresa.
b) Comentar el significado del clculo.
Solucin:
RE =
Justificando:
Ingresos por ventas - Gastos de explotacin
Rentabilidad Econmica =
Activo total
RE =
RE =
(100.000 80.000)
75.000
20.000
75.000
42
Semana 7
Rentabilidad
RE =
Resultado neto
Fondos propios a su estado medio
43
Semana 7
Rentabilidad
200.000
Al mismo tiempo tuvo un costo de venta para alcanzar ese monto, el cual representa el 45% de las ventas netas obtenidas en el periodo econmico.
2. Costo de ventas
90.000 45%
De igual modo debi cubrir los gastos generados para mantener la empresa
en marcha en ese periodo, los cuales se enumeran a continuacin con el porcentaje que representan al ser comparados con las ventas netas del periodo
econmico.
3. Gastos administrativos
4.000 . 2 %
4. Gastos de ventas..
4.000 . 2%
5. Depreciacin
2.000 . 1%
6. Gastos financieros
4.000. 2%
Semana 7
Rentabilidad
Tabla 10
Cuentas
1 Ventas netas
2 Costo de ventas
Gastos
3
administrativos
Gastos
4
de ventas
5 Depreciacin
Gastos
6
financieros
Monto
200.000
Ao
Monto
%
200.000
90.000
100
45
4.000
4.000
2.000
4.000
104.000
Utilidad ante
impuestos
(-) Impuestos
(34%)
Utilidad neta
96.000
33.600
62.400
Para saber ms
96.000
http://li.co.ve/l4g
45
Semana 7
Rentabilidad
Rentabilidad
Semana
8
Utilidad
Semana 7
Empecemos!
Bienvenidos a una nueva semana!
En sta seguiremos avanzando en el
tema de las actividades de las empresas con resultados econmicos positivos, profundizando especialmente
en la utilidad.
Qu sabes de...?
Qu es para ti la utilidad de las cosas?, qu es la utilidad monetaria o
econmica?
El reto es...
Referirnos a la utilidad econmica para satisfacer las necesidades humanas
como fin, es esencialmente relativo y sufre todas las alteraciones que stas experimentan. La utilidad en este sentido, segn las condiciones individuales,
el estado de la economa, etc., se adquiere cuando la aplicacin de medidas
o estrategias econmicas llega a ser eficiente y eficaz. Conocer qu progreso
econmico se realiza mediante la inversin y el aprovechamiento de nuevas
tcnicas e innovaciones con mayores utilidades es el reto cotidiano de los entes
econmicos.
46
47
Semana 8
Utilidad
Ventas netas
Costos de ventas
Semana 8
Un margen de utilidad bruta de 0,33:1 significa que, por cada unidad monetaria, es decir, Bs. 1,00 en ventas, se tiene 33 centavos para asignar a los costos
operativos bsicos y a la utilidad.
Vamos al grano
Utilidad
La utilidad operativa
La utilidad operativa es diferente de la utilidad neta o lquida, puesto que no
toma en cuenta todos los conceptos de un estado de resultados.
La utilidad operativa se refiere nica y exclusivamente a los ingresos y gastos operacionales, dejando de lado los gastos e ingresos no operacionales.
La utilidad operacional es el resultado de tomar los ingresos operacionales
y restarle los costos y gastos operacionales.
Recordemos que los ingresos, costos y gastos operacionales son aquellos
relacionados directamente con el objeto social de la empresa, con su actividad principal.
Toda empresa se crea con el fin de ofrecer un servicio, manufacturar un determinado producto, etc. Por ejemplo un restaurante, cuyo objetivo principal
es vender alimentos. De modo que los ingresos, costos y gastos relacionados
con la venta de esos alimentos, son los gastos operacionales.
Pero el restaurante, aparte de vender alimentos, eventualmente presta el
servicio de alquiler de celulares. En este caso, esa actividad no es considerada
operacional, por cuanto el restaurante no es una empresa de comunicacin
o que se dedique a una actividad conexa o relacionada. As las cosas, los ingresos, costos y gastos relacionados con la venta de minutos (en llamadas) se
consideran no operacionales y, por consiguiente, no se tienen en cuenta para
determinar la utilidad operacional.
49
Semana 8
Utilidad
Semana 8
Utilidad
Para determinar la utilidad operacional, en trminos generales, debemos seguir el siguiente esquema:
Ventas
(ingresos operacionales)..................................153.500,00
(-) Devoluciones en ventas.............................. (23.750,00)
(-) Costo de venta................................................ (68.450,00)
(-) Gastos operacionales.................................... (15.200,00)
Saldo:
Su saldo es acreedor y representa la utilidad neta del ejercicio.
b) Del importe de su saldo, traspasado a la cuenta de utilidades acumuladas (resultados del ejercicio anterior).
2. Al finalizar el ejercicio:
Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).
Se abona:
a) Al inicio del ejercicio: Del importe de su saldo acreedor, que representa la utilidad neta del ejercicio (en este caso, esta utilidad es la
que corresponde a la del ejercicio inmediato anterior, la cual se obtuvo del traspaso de la cuenta de prdidas y ganancias).
50
Para saber ms
En las siguientes direcciones web puedes revisar las soluciones de algunos ejercicios prcticos para calcular la utilidad de un periodo y resolver
los que all se proponen:
http://li.co.ve/l1t
http://li.co.ve/l1u
http://li.co.ve/l1q
51
Semana 8
Utilidad
Semana 8
Utilidad
Tabla 12
Cuentas
Ao 2
%
100
75
25
Bs.
175.000
130.000
%
100
74.29
Ventas netas
Costos de ventas
UTILIDAD BRUTA
160.000
120.000
Gastos
administrativos
Gastos de ventas
Depreciacin
5.000
3.13
5.500
3.14
4.000
1.000
10.000
2.50
0.63
4.200
1.100
2.40
0.63
2.800
2.800
1.60
9.420
5.38
40.000
UTILIDAD
OPERATIVA
Gastos financieros
30.000
3.000
3.000
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS
Impuestos
UTILIDAD NETA
120.000
4.000
4.000
2.000
4.000
9.100
18.75
1.88
27.000
16.88
18.900
5.06
11.81
8.100
Ventas netas
Costos de ventas
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Depreciacin
Gastos financieros
Monto
200.000
Ao
Monto
52
53
Semana
Semana99
Semana 9
Empecemos!
Bienvenidos a la semana 9 de este
8vo semestre. Sin lugar a duda hemos avanzado en el estudio de la
Contabilidad, pero es conveniente
ahondar ms en los principios contables, por lo cual te invitamos a
revisar y profundizar en este tema
que desarrollamos en el semestre
anterior.
Qu sabes de...?
Tomando en cuenta que este tema lo desarrollamos en el semestre anterior,
reflexiona sobre los siguientes planteamientos: cul es la importancia de conocer los principios de la contabilidad?, cules son los organismos o instituciones
oficiales que dictan las normas de esos principios?
El reto es...
En el diario vivir de una oficina administrativa de cualquier empresa se presentan situaciones a diario que requieren tomar decisiones; sobre todo, cmo
darle un trato contable a todos y cada uno de los documentos que se generan
de las operaciones comerciales o financieras de esa empresa.
A fin de no cometer ninguna irregularidad, la administracin de la misma
debe tomar en cuenta una serie de leyes y normas principales o los llamados principios contables en todos y cada uno de los documentos que se
generen.
Conocer cmo ser la forma prctica de aplicar y orientar el curso contable de todos esos documentos, as como la normativa legal contenida en el
Cdigo de Comercio es nuestra principal meta de esta semana.
Rafael va a pasanta y lo primero que se le pregunta es si conoce los principios contables. Ayudemos a Rafael envindole un correo, indicndole cules
son los Principios Contables Generalmente Aceptados.
54
Semana 9
2. Trabajar, de forma general, para la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.
Semana 9
El organismo rector, que emite normas, tcnicas y procedimientos especficos para el Sistema de Contabilidad Pblica en Venezuela es la Oficina
Nacional de Contabilidad Pblica (ONCOP), cuyo sitio web es http://www.oncop.gob.ve/vista/
El sitio web del organismo venezolano que emite las Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) es www.fccpv.org
Acto de Comercio
Para estudiar el acto de comercio debemos entender en primer lugar que se
trata de un negocio jurdico de naturaleza comercial ejecutado para un sujeto
que puede ser o no comerciante. De esta manera vemos que lo principal es
clasificar el acto; teniendo esto claro, se puede decir que acto de comercio es
aquel realizado mediante la interposicin en el cambio de bienes y servicios.
Determinando la circulacin de la riqueza y producindose generalmente una
especulacin de dicha actividad, as mismo aquellos que de dicha actividad
se originen.
Segn el artculo 2 del Cdigo de Comercio se puede decir:
1. El acto de comercio entiende la intencin de las partes; estos actos de
comercio se clasifican como tales, tomando en cuenta un elemento subjetivo que consiste en la intencin y el nimo de las partes para un fin de
lucro.
2. Dentro de esta categora, actos de comercio en sentido relativo son los
siguientes: la compra, permuta o arrendamiento de cosas muebles con
el propsito de venderlas, permutarlas, arrendarlas o subarrendarlas en
la misma forma o en otra distinta. Sin embargo, conviene advertir que la
venta en s de cosas muebles no constituye ningn acto de comercio, si
no va acompaada la operacin de algo subjetivo, que es la integracin
de los contratos de obtener un beneficio econmico al revender el producto.
3. Acto de comercio en la causa que la determina. Dentro de esta categora
vemos:
a) La comisin y el mandato comercial (numeral 4); se establece que la
comisin y el mandato son actos de comercio cuando son celebrados para ejecutar una actividad comercial independientemente de
la comisin jurdica de los sujetos que intervienen en su formacin.
b) El depsito por causa de comercio; las empresas de provisiones o
suministros, las agencias de negocios y las empresas de almonedas.
(numeral 10). En relacin con estos actos de comercio debemos
aclarar que el depsito es un acto por el cual una persona recibe un
bien ajeno, con la obligacin de guardarlo o restituirlo cuando sea
requerido. Cuando se produce por un asunto mercantil esto signi-
57
Semana 9
Artculo 32
Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la
cual comprender, obligatoriamente, el libro diario, mayor e inventario.
Podr llevar adems, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
Artculo 33
El libro diario y de inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan
sido previamente presentados al tribunal o al registrador mercantil, en
los lugares donde los haya, o al juez ordinario de mayor categora en la
localidad, donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el
primer folio de cada libro nota de lo que ste tuviere, fechada y firmada
por el juez y su secretario o por el registrador mercantil.
Se estampar en todas las dems hojas el sello de la oficina.
58
Semana 9
Artculo 36
Se prohbe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4 Borrar los asientos o parte de ellos.
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna
parte de los libros.
Artculo 37
Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se salvarn en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.
2. Internos o de fondo
Artculo 34
En el libro diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el
comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quin es
el acreedor y quin el deudor, en la negociacin a que se refiere, o se
resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que
permitan comprobar tales operaciones da por da.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir; los que habitualmente slo venden al detal directamente al consumidor, cumplirn con
la obligacin que impone este artculo con slo asentar diariamente un
resumen de las compras y ventas hechas al contado y detalladamente
las que hicieran a crdito y los pagos y cobros con motivo de stas.
En relacin al libro de inventario, se establece lo siguiente:
59
Semana 9
Semana 9
Artculo 35
Para saber ms
Para saber ms en cuanto al tema que acabamos de desarrollar, te recomendamos visitar las siguientes direcciones web:
http://li.co.ve/l1v
http://li.co.ve/l10
http://li.co.ve/l1y
http://li.co.ve/l1z
60
2. Menciona las normas que se deben seguir para el registro de los libros
contables.
61
Semana
Semana10
10
Conciliacin bancaria
Conciliacin bancaria
Semana 10
Conciliacin bancaria
Empecemos!
Bienvenidos! En esta sesin enfocaremos nuestra atencin en la conciliacin bancaria, actividad de control interno que todas las empresas,
por Ley, estn obligadas a realizar.
Qu sabes de...?
Desde tu experiencia y tomando en consideracin lo aprendido hasta ahora, responde en forma sencilla con tus propias palabras:
1. Cul es la importancia de la conciliacin bancaria para una empresa?
2. Crees que la conciliacin bancaria influye en la toma de decisiones de
la empresa?
El reto es...
Al finalizar cada mes las empresas necesitan conocer si los montos depositados en el banco y los cheques emitidos por la empresa se corresponden
con los registros que lleva en los libros contables. Normalmente el saldo que
seala el estado de cuenta debera coincidir con el saldo reflejado en el libro
de banco que lleva la empresa, pero esto casi nunca sucede; cuando dichos
saldos no concuerdan, es necesario realizar la conciliacin bancaria para averiguar qu ha ocurrido.
A la empresa Gonzlez y Zamora S.A. se le han presentado algunos problemas que tienen que ver con los registros contables. La dificultad es que no hay
coincidencia entre las cuentas que lleva el banco y las que reflejan los libros
contables de la empresa. Se necesita saber qu debe hacer la empresa para
determinar cul es la causa de la diferencia. Tienes idea de lo que se puede
hacer en este caso?
Vamos al grano
La conciliacin bancaria es un proceso que permite confrontar los valores
que la empresa registra en sus libros con los valores que el banco le proporciona a travs del estado de cuenta de sus movimientos.
La empresa lleva un libro auxiliar de bancos donde registra todos los movimientos realizados en su cuenta bancaria como, por ejemplo, la emisin de
cheques, notas de dbito, notas de crdito y anulacin de cheques. A su vez,
la entidad bancaria donde se encuentra la cuenta de la empresa, lleva un registro de cada movimiento que la empresa hace en dicha cuenta.
Al finalizar cada mes el banco enva a la empresa un estado de cuenta con
los movimientos realizados, es decir, de las entradas y salidas de dinero de
esa cuenta, desde el primero hasta el ltimo da de cada mes, obteniendo un
saldo a final de mes que es el que se concilia con el saldo en libros que lleva
la empresa. Estos saldos generalmente no coinciden, por lo que se hace necesario identificar las diferencias que se originan de la conciliacin y las causas
de las mismas.
Las diferencias entre los valores registrados en los libros auxiliares de la empresa y el estado de cuenta bancario pueden originarse por:
a) Cheques emitidos por la empresa y que an no han sido presentados al
banco para su cobro por el beneficiario.
Depsitos efectuados por la empresa que no aparecen registrados
en el banco.
b) Notas de dbito que el banco ha cargado a la cuenta de la empresa y
que sta no ha registrado en sus libros.
c) Notas de crdito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y
no han sido registradas en los libros de la misma.
d) Errores cometidos por la empresa al momento de registrar los movimientos en sus libros.
62
63
Semana 10
Conciliacin bancaria
64
Conciliacin bancaria
Empresa ABC
BANCO DEL SUR
Cuenta 01340438103476062830
Descripcin
Semana 10
CONCILIACION BANCARIA
Mes: Julio 2012
HECHO POR:
Segn libros
Segn banco
DEBE HABER DEBE HABER
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
XXXX
Figura 10. Formato para conciliacin bancaria de saldos ajustados a cuatro columnas
2. Conciliacin bancaria por saldos ajustados a dos columnas
En este modelo se trabaja con una columna de cifras parciales en la cual
se anota el monto de cada partida y el total del grupo de partidas se
coloca en la columna de libros o de bancos, segn corresponda.
65
Semana 10
Conciliacin bancaria
Empresa ABC
BANCO DEL SUR
Cuenta 01340438103476062830
DESCRIPCIN
Saldos al: 31-07-2012
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO
cheques en trnsito (no cobrados)
N
Beneficiario
Fecha
12648
Muebleria La Flor
29 - jun
12670
Inversiones Ozuna
18 - jul
Depsitos en trnsito (no cobrados)
N
Fecha
2578
31- jul
PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LIBROS
Notas de dbito
N
Fecha
Concepto
2618
26 - jul
Intereses
Notas de crdito
N
Fecha
Concepto
6528
25 - jul
Transferencia
ERRORES
De Libros
Cheques mal registrados
N
Registrado
Correcto
12650
2.350,00
2.350,00
Depsitos mal registrados
N
Registrado
Correcto
6835
3.630,00
3.630,00
De bancos
Cheques no pertenecientes a la empresa
N
Fecha
58429
30 - jul
Saldos ajustados al 31/07/2012
CONCILIACION BANCARIA
Mes: Julio 2012
HECHO POR:
Cifras
Segn
Segn
parciales
libros
Banco
xxx
xxx
Conciliacin bancaria
Semana 10
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
XXXX
Figura 11. Formato para conciliacin bancaria de saldos ajustados a dos columnas
Para saber ms
66
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l17
67
Semana
Semana11
11
Semana 11
Qu sabes de...?
Desde tu experiencia: qu significa partidas de conciliacin?, cul es la importancia de realizar la conciliacin bancaria?, cul es el objetivo de la conciliacin bancaria?
El reto es...
6. Errores en banco: son aquellos errores cometidos por el banco al realizar los movimientos de la empresa en su cuenta bancaria.
La conciliacin bancaria permite identificar las diferencias, sus causas y realizar los
asientos de ajustes para su correccin.
68
Recordemos que el formato de conciliacin bancaria debe tener la identificacin donde se detalla el nombre de la empresa, nombre del banco, nmero
de cuenta corriente, la fecha en la cual se est realizando la conciliacin, el
perodo al cual corresponde y nombre de quien realiza la conciliacin (en caso
de dudas, revisa la semana 10). Adems debe tener una seccin de informacin donde se anotarn los elementos que participan en la conciliacin de los
saldos, entre los que tenemos:
Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l2k
69
Semana 11
Semana 11
CONCILIACION BANCARIA
Mes:
Cifras
parciales
DESCRIPCIN
Cifras totales
Concepto
ERRORES
De Libros
Ms: Cheques mal registrados
N
Registrado
Correcto
70
71
Semana
Semana12
12
Qu sabes de...?
Qu entiendes por inventario de mercancas?, en qu reas de tu entorno
aplicaras un inventario?
El reto es...
El objetivo de esta semana consiste en conocer las nociones bsicas de la
planificacin y control de inventarios para el mantenimiento del mismo, que
contribuya a mejorar el nivel de servicio del almacn de materiales a un costo
razonable. Para ello, conocers los fundamentos bsicos sobre gestin de inventarios que permiten posteriormente formular un estimado de existencia,
enfocado en establecer las polticas de inventario especficas para los materiales con caractersticas similares, de acuerdo al tipo de mantenimiento en el
cual se utilizan, el ciclo de vida, el movimiento de la demanda y la clasificacin
segn el valor de uso de los mismos.
La Oficina Nacional de IRFA ha solicitado de parte de los coordinadores del
rea de Sostenibilidad la cantidad de materiales impresos que se tiene en depsito, clasificados por semestre. Demos ideas a los coordinadores regionales
para que hagan el inventario.
Semana 12
con orden y precisin. De una manera muy general, la existencia de los inventarios surge de la necesidad de aumentar el nivel del servicio al cliente.
El inventario es uno de los muchos elementos que conforman un Sistema
de suministro, rea muy amplia pues aglutina diversas disciplinas. Hay muchos conceptos que se encuentran asociados a estos sistemas, por ejemplo,
logstica, transporte, pronstico, cadena de suministro, cadena de valor, inventario, almacenamiento, localizacin, redes, etc. Hay autores que hablan de
abastecimiento en lugar de suministro. En la prctica, ambos vocablos son
sinnimos.
Existen otros autores que denominan Redes de distribucin a lo que en la
literatura inglesa se suele llamar Cadenas de suministro y, a nuestro modo de
ver, son un caso particular de los Sistemas de suministro. En lneas generales,
los inventarios son acumulaciones de materia prima, componentes, trabajo
en proceso, productos terminados, etc., que pueden eventualmente aparecer
en diferentes puntos del Sistema de suministro.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de ah la importancia del buen manejo que se le debe dar al inventario.
Este manejo contable permitir a la empresa mantener el control oportuno
de la cantidad de inventario que requiere la compaa. Cabe destacar que la
contabilidad para los inventarios representa una parte muy importante para
los sistemas de contabilidad de mercancas, porque la venta del inventario es
el corazn del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus
balances generales y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancas
vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de resultados.
Conocer qu cantidad en inventario debe poseer una organizacin en un
futuro es un trabajo verdaderamente interesante, por tal motivo, la planeacin y el control de los sistemas de inventarios deben darse necesariamente
en niveles diferentes, por cuanto es improbable que una sola clase de pronstico pueda ser suficiente; desde luego, el problema inmediato es siempre el
de controlar los inventarios.
Los inventarios o stocks son la cantidad de bienes que una empresa mantiene en existencia en un momento dado. En una primera aproximacin, estos
inventarios pueden ser de los siguientes tipos:
1. Materia prima o insumos.
2. Materia semielaborada o productos en proceso.
Vamos al grano
72
Semana 12
ble, lo cual complica el clculo del costo de venta. Hay dos mtodos que nos
ayudan a calcular el inventario final:
1. Inventario peridico (o fsico): cada vez que hacemos una compra, cargamos a compras y abonamos a cuentas por pagar o efectivo en caja
o banco y, cuando hacemos una venta, cargamos a cuentas por cobrar
o efectivo en caja o banco y abonamos a venta. El inventario slo podr determinarse por medio de un conteo fsico de la mercanca existente al final del perodo. As se maneja el sistema de inventario peridico.
Es muy apropiado para supermercados, ferreteras u otros negocios por
el estilo, que tienen un gran volumen de ventas y costos bajos.
El costo de la mercanca vendida o el costo de venta es el monto que pagamos por la mercanca adquirida que luego vendimos durante un perodo
econmico. Para calcular el costo de venta (CV) tenemos una frmula sencilla,
que es la siguiente:
CV = Ii + Cn - If
Ii = Inventario inicial (la existencia de mercancas al inicio del perodo
econmico).
Cn = Compras netas (el precio de compra de la mercanca, ms todos aquellos
gastos que van incluidos con la compra, como gastos de transporte, impuestos y seguros, menos las devoluciones, rebajas o descuentos en compras).
If = Inventario final (la existencia de mercancas al final del perodo).
Sistemas de inventario
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Semana 12
Debe
Bs. 4.000,00
Haber
Bs. 4.000,00
Debe
Bs. 54.000,00
Haber
Bs. 54.000,00
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Semana 12
Semana 12
Para saber ms
Para profundizar en el tema de esta semana, te recomendamos consultar la siguiente direccin web: http://li.co.ve/l2n
Debe
Bs. 4.000,00
Haber
Bs. 4.000,00
Debe
Bs. 54.000,00
Haber
Descripcin
Debe
Haber
Bs. 54.000,00
Bs. 36.000,00
Bs. 36.000,00
3. Incorporar un software o un sistema automatizado de Kardex que permita registrar las devoluciones, as como la desincorporacin de la mercanca daada. Deben aplicarse los mecanismos necesarios para constatar
Semana 12
Descripcin
Debe
Semana
13
Semana 12
Nociones bsicas de inventario
Mtodos para el clculo de inventario
Manejo de Kardex
Haber
Empecemos!
Esta semana haremos el anlisis
descriptivo para realizar los procedimientos necesarios de contar, calcular
y registrar en valor el inventario existente en un almacn. Estudiaremos
la parte de la Contabilidad que se
encarga de la recoleccin de los datos para su clasificacin, ordenacin
y manejo sistemtico, que permita
explicar el comportamiento de los
movimientos de los productos o rubros existentes.
Qu sabes de...?
Qu criterios usaras para organizar un almacn?, qu estrategias aplicaras para llevar el control del mismo?
El reto es...
El anlisis del sistema de rotacin de inventarios usado en las diferentes organizaciones comerciales nos permitir conocer sus principales movimientos y
deficiencias para verificar los activos de las mismas, para as comprobar la aplicabilidad de los mtodos usados. En relacin a esto, la cooperativa Turismo
SRL necesita escoger un mtodo para el control de inventario. Cul mtodo
recomendaras que se adapte a las necesidades actuales de la cooperativa?
Vamos al grano
Medicin de los inventarios en la contabilidad
Una de las partes fundamentales de la Contabilidad es el adecuado tratamiento de los inventarios, por ello, en la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC 2) y en la seccin 13 de la NIIF para Pymes, se establecen los requerimientos necesarios para su correcto reconocimiento y medicin.
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79
Semana 13
Semana 13
Debe
100,00
Haber
100,00
Debe
100,00
Haber
100,00
A medida que crecen los negocios, los inventarios, en igual proporcin, aumentan, hasta el punto de representar un 25% de los activos de muchas empresas; y poseen un gran potencial para los administradores y consultores.
El propsito de presentar polticas concernientes al control del movimiento
de inventarios, abarcando el adecuado control, resguardo y salvaguarda que
debe mantenerse sobre los medicamentos existentes, tiene como objetivos
los siguientes:
1. Almacenar los medicamentos en lugares secos, ventilados y seguros.
2. Mantener un kardex actualizado.
Caso 2
El costo registrado en libros del artculo A es de Bs. 1.200,00
El precio estimado de venta del artculo A es de Bs. 1.300,00
Para poder venderlo debes pagar transporte por Bs. 200,00
La resolucin quedara:
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Semana 13
Semana 13
c) Los medicamentos que estn daados u obsoletos deben segregarse del inventario.
As, al final el inventario queda subvalorado, por ello las NIIF no permiten la
aplicacin del Mtodo UEPS.
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El 15 de enero se efecta una venta de 18 pantalones. Como se est aplicando el Mtodo UEPS, las mercaderas que deben salir de nuestro inventario son
aquellas que cuestan Bs. 22,50 (es decir, las ms recientes).
Mtodo PEPS
Las siglas PEPS significan Primero en entrar primero en salir, tambin se
usan las siglas en ingls FIFO (first in, first out). Su razonamiento es muy sencillo: si tenemos mercancas en existencia para la venta y compramos nueva
mercanca para vender, salimos primero de la ms antigua.
Vamos a suponer que nuestra empresa se dedica a la compra y venta de
bolsos deportivos y en el mes de diciembre del 2010 se dieron las siguientes
operaciones de contado; aclarando que las ventas tienen un recargo del 40%
sobre el costo.
Fecha
5-12-10
9-12-10
12-12-10
Operacin
Compra
Compra
Venta
Cantidad
120
60
100
Costo unitario
Bs. 6,00
Bs. 6,10
Costo total
Bs. 720,00
Bs. 366,00
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Semana 13
Unidades
120
100
60
Bs. c/u
6,00
6,10
6,05
Total Bs.
720,00
366,00
302,50
(1 entrada)
(2 entrada)
(3 entrada)
Haber
Bs. 840,00
Bs. 600,00
Bs. 600,00
Ahora veamos la diferencia con el mismo ejemplo, pero aplicando el mtodo UEPS.
Mtodo UEPS
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Unidades
120
100
12
Bs. c/u
6,00
6,10
6,05
Total Bs.
720,00
366,00
302,50
(1 entrada)
(2 entrada)
(3 entrada)
La primera venta es de 100 unidades y el mtodo UEPS nos indica que debemos tomarla de la ltima compra cuyo costo unitario es de Bs. 6,05, pero, hay
un detalle, la venta es de 100 unidades y la ltima compra apenas fue de 60
unidades, por lo cual debemos completar las 40 que nos faltan con la penltima compra, cuyo costo es de Bs. 6,10.
Semana 13
12-12-10
Banco
Venta
12-12-10
Costo de venta
Inventario
ltimo en entrar, primero en salir, es lo que significan estas 4 letras, tambin es llamado mtodo LIFO en ingls (Last in, first out). Significa que al vender mercancas debemos salir de las ltimas que compramos.
Debe
Bs. 849,00
Haber
Bs. 849,00
Bs. 607,00
Bs. 607,00
Semana 13
Semana 13
Unidades
120
60
Bs. c/u
6,00
6,10
Total Bs.
720,00
366,00
(1 entrada)
(2 entrada)
(3 entrada)
Fecha
Operacin
Compra
Compra
Venta
Tabla 15
Cantidad
120
60
100
86
09-12-10
Banco
Venta
15-12-10
Costo de venta
Inventario
Qu sabes de...?
Sabes que significa el IVA?, sabes cmo pagamos impuestos en Venezuela?,
conoces las tasas de los impuestos que pagamos en Venezuela?
El reto es...
Empecemos!
Debe
Haber
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
La capacidad econmica de cada ciudadano se manifiesta de distintas formas, bien a travs de la riqueza que posee (patrimonio), de los ingresos que
obtiene (renta) o de los consumos que realiza. Por ello, los distintos impuestos
existentes recaen sobre alguno de esos tres tipos de capacidad de pago de las
personas, conociendo desde la teora bsica hasta el clculo proporcional del
mismo.
Los estudiantes de EMT del 8vo. semestre de Contabilidad decidieron iniciar un plan de negocio, con el objetivo de ofrecer los servicios contables a
empresas pequeas de la localidad. Se les presenta un problema en relacin
al porcentaje actual del IVA y los artculos que estn exonerados. Ayudemos
a estos compaeros y compaeras, suministrndoles informacin y explicndoles, adems, cmo calcularlo.
Vamos al grano
Impuesto al valor agregado (IVA) en Venezuela
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos, que
tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso
econmico, en proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la
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Semana 14
Contribuyentes
De acuerdo a la Ley del IVA, los contribuyentes son contribuyentes ordinarios. Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son:
1. Los prestadores habituales de servicio.
2. Los industriales comerciantes.
3. Los importadores habituales de bienes.
4. Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.
5. Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio de
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con
la garanta de los bienes objeto de depsito.
6. Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores
de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero.
7. Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Tipos de contribuyentes
Contribuyente formal: es la persona que solo debe cumplir con los deberes formales impuestos por la Ley y sobre la cual no existe la obligacin de
pagar.
Contribuyente ordinario: es aquella persona que, adems de cumplir con los
deberes formales, debe pagar lo que la Ley le imponga segn su condicin,
como, por ejemplo, I.V.A., I.S.L.R., entre otros.
Sujeto pasivo
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se
puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que,
en definitiva, es quien soporta el peso del impuesto.
Los sujetos pasivos son:
88
1. Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con las mismas o sean herederos de responsables inscriptos.
Semana 14
2. Los que realicen, con su nombre pero con cuentas de otras personas,
ventas o compras.
3. Los que importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras
personas o por cuenta propia.
4. Quienes presten servicios gravados.
5. Los que sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.
Formalidades en la empresa
Actualmente en Venezuela las personas naturales y jurdicas estn en la obligacin de cumplir a cabalidad con deberes formales ante los entes u organismos del Estado. Pero, qu son los deberes formales? Son las obligaciones que
la Ley o las disposiciones reglamentarias, y an las autoridades de aplicacin
de las normas fiscales, por delegacin de la Ley, impongan a contribuyentes,
responsables o terceros para colaborar con la Administracin Tributaria en el
desempeo de sus cometidos.
Ahora bien, los contribuyentes son aquellas personas obligadas al pago de
contribuciones, las cuales representan los aportes obligatorios establecidos
legalmente, pagaderas peridicamente. La condicin para ser contribuyente
reposa en: personas naturales sin importar su capacidad y personas jurdicas.
Deberes formales
Siempre y cuando lo considere necesario la Ley, los sujetos pasivos debern
cumplir con:
1. Registrar los libros contables antes de los 180 das despus de la constitucin de la empresa.
2. Inscribirse en el registro pertinente y comunicar a tiempo las modificaciones, R.I.F.
3. Solicitar a las autoridades competentes los permisos y habilitaciones
necesarias, segn sea el tipo de empresa (alcalda, bomberos, sanidad y
otros).
4. Registrar de manera oportuna las operaciones en los libros contables.
5. Colocar el R.I.F y razn social en facturas y otros documentos de actuaciones y declaraciones referentes a la empresa.
6. Presentar las declaraciones (definitivas, estimadas, sustitutivas e informativas), al tiempo oportuno para cada una.
7. Realizar las retenciones de I.V.A e I.S.L.R, segn sea el caso.
89
Semana 14
8. Conservar y exhibir cuando sea necesario los documentos, libros contables y registros especiales de las condiciones que conforme el hecho
imponible siempre que el tributo no est prescrito.
9. Facilitar la informacin requerida a los funcionarios autorizados a realizar las fiscalizaciones.
10. Comunicar los cambios que modifiquen las responsabilidades tributa
rias.
11. Presentarse a la oficina de la Administracin Tributaria (SENIAT), cuando
se le notifique.
12. Cumplir con las resoluciones y providencias dictadas por los entes y autoridades tributarias.
Hecho imponible
Segn el Artculo 3 de la Ley del IVA, constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas
en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este
impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible el
consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
Retencin al IVA
Las retenciones en materia de IVA causan un gran impacto econmico en las
empresas, especialmente cuando el contribuyente no ha podido aprovechar
su Crdito Fiscal retenido.
90
Semana 14
Artculo 11
La Administracin Tributaria podr designar como responsables del
pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por
sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de percepcin, a quienes, por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan
en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. A
tal fin, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de
percepcin a sus oficinas aduaneras.
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Semana 14
Referencias
Bibliogrficas
Besley, S. y Brigham E. (2001). Fundamentos de administracin financiera. Mc.
Graw-Hill. Mxico.
a) La Repblica.
b) El Banco Central de Venezuela.
c) La Iglesia Catlica.
d) Los Institutos Autnomos creados por el Poder Nacional.
Davidson, Sidney y L. WEIL, Roman (1992). Biblioteca MC Graw-Hill de Contabilidad. McGraw Hill. Bogot, Colombia.
Ross, Stephen A., Westerfield W., Randolph y Jordan, Bradford D. (2001). Fundamentos de Finanzas Corporativas. McGraw-Hill. 5 Ed. Mxico.
Universidad Nacional Abierta (2005). Fundamentos de Contabilidad. Caracas,
Venezuela.
Electrnicas
Para saber ms
Revisa y analiza la informacin presentada en cada una de las direcciones web recomendadas:
http://li.co.ve/l2y
http://li.co.ve/l21
http://li.co.ve/l24
http://li.co.ve/l2z
http://li.co.ve/l22
http://li.co.ve/l20
http://li.co.ve/l23
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