FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

Plan Global de Auditora segn NIAs (CIATESA)

Trabajo Fin de Grado presentado por Manuel Garrido Raya, siendo el tutor del mismo
el profesor Manuel Orta Prez

V. B. del Tutor:

D. Manuel Orta Prez

Alumno/a:

D. Manuel Garrido Raya

Sevilla. Mayo de 2014

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2013-2014]

TTULO:
PLAN GLOBAL DE AUDITORA SEGN NIAS (CIATESA)
AUTOR:
GARRIDO RAYA, MANUEL
TUTOR:
ORTA PREZ, MANUEL
DEPARTAMENTO:
CONTABILIDAD Y ECONOMA FINANCIERA
REA DE CONOCIMIENTO:
ECONOMA FINANCIERA Y CONTABILIDAD
RESUMEN:
El plan global de auditora, es una de las fases ms importantes del trabajo que debe
realizar el auditor, ya que implica el establecimiento de una estrategia en la que se
determina el riesgo de auditora al que el auditor debe enfrentarse para conocer el
alcance de las pruebas necesarias a llevar a cabo.
Realizar una adecuada planificacin ayuda al auditor a centrar sus esfuerzos en las
reas significativas, a resolver problemas y dirigir de forma eficaz y eficiente su
trabajo. Esta planificacin facilita la seleccin del equipo de trabajo, la asignacin de
trabajos y la supervisin.
Todo ello, nos facilitar resultados que nos ayudar con el objetivo a cumplir, emitir
una opinin en el informe de auditora sobre las cuentas anuales.
Por lo tanto, nuestro trabajo consistir en realizar una planificacin de la empresa
Ciatesa, S.A.
PALABRAS CLAVE:
Auditora; planificacin; riesgo de auditora; procedimientos; importancia relativa.

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

NDICE

1. INTRODUCCIN...............................................................................................................................................................................................................................1
1.1. ENTORNO DE LA EMPRESA ................................................................................................................................................1
1.2. INFORMACIN DE LA EMPRESA ................................................................................................................................1
1.2.1. Datos generales ....................................................................................................................................................................1
1.2.2. Estructura del capital social ...............................................................................................................................3
1.2.3. Descripcin del grupo ..................................................................................................................................................3
1.2.4. Caractersticas Grupo CIAT y Ciatesa ............................................................................................4
1.2.5. Productos..........................................................................................................................................................................................4
1.2.6. Mercados ..........................................................................................................................................................................................5
1.2.7. Caractersticas del sector......................................................................................................................................6
1.2.8. Otros aspectos: cambios tecnolgicos, conflictividad laboral...........8
1.2.9. Otra informacin....................................................................................................................................................................8
2. ESTADOS FINANCIEROS Y RATIOS .................................................................................................................................................... 11
2.1. ESTADOS FINANCIEROS SUMINSTRADOS POR LA EMPRESA ................. 11
2.2. RATIOS CIATESA.................................................................................................................................................................................. 19
3. CONTENIDO PLAN DE AUDITORIA......................................................................................................................................................... 21
3.1. PLANIFICACIN

....................................................................................................................................................................................

21

a) Los trminos del encargo de auditora y responsabilidades

correspondientes.................................................................................................................................................................................. 21
b) Principios y normas contables, leyes y reglamentaciones aplicables 23
c) Identificacin de las transacciones o reas significativas que
requieran una atencin especial ................................................................................................................................ 23
d) La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su
justificacin..................................................................................................................................................................................................... 26
e) La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de
cada componente importante de la informacin financiera .......................................... 26
f) Grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad
y al control interno .............................................................................................................................................................................. 27
g) La naturaleza de las pruebas de auditora a aplicar y el sistema de
determinacin y seleccin de muestras ........................................................................................................ 28
h) El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su
caso, en la Auditora externa ........................................................................................................................................... 31
i) La participacin de otros auditores en la Auditora de filiales y/o
sucursales de la entidad .......................................................................................................................................................... 31
j) La participacin de expertos ...................................................................................................................................... 31
BIBLIOGRAFA ........................................................................................................................................................................................................................................ 33
ANEXOS.............................................................................................................................................................................................................................................................. 35

-I-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

CAPTULO 1
INTRODUCCIN

1.1. ENTORNO DE LA EMPRESA

El trabajo versa sobre la Planificacin de la Auditora Financiera de la siguiente
empresa: Compaa Industrial de Aplicaciones Trmicas, S.A., tambin denominada a
partir de ahora en el resto del trabajo Ciatesa. Este Plan Global de Auditora se
realizar segn las normas NIAs recientemente aplicadas a la legislacin espaola.
Con ello se pretende mostrar la necesidad de la auditora para las empresas, y el
trabajo que el equipo de auditora necesita llevar a cabo para realizar su trabajo.
Ciatesa, la empresa elegida para el desarrollo de este tema est ubicada en
Montilla (Crdoba), la cual se dedica a la fabricacin de maquinaria de ventilacin y
refrigeracin no domstica, tanto equipos de aire acondicionado como calefaccin.
En la actualidad, se observa que en dicha empresa han descendido paulatinamente
las ventas, debido a la relacin directa que tiene con el sector de la construccin que
ha sido de los ms afectados por la crisis. Su descenso de las ventas no ha sido tan
acentuado debido a que suele prestar servicios en grandes proyectos como es el caso
de aeropuertos o grandes infraestructuras que cada vez son ms necesarias para la
sociedad actual. Por lo tanto podemos decir que la crisis ha afectado a Ciatesa, ya
que entre otras cosas en estos ltimos aos ha sido necesaria la aplicacin de un
ERE, pero el impacto podra haber sido mucho mayor, gracias tambin a la creacin
del grupo CIAT, del que forma parte siendo la matriz principal la compaa francesa
CIE Industrialle Applications Thermiques.
Esta alianza ha permitido a Ciatesa continuar su poltica, para competir en el
mercado gracias a la calidad de sus servicios.

1.2. INFORMACIN DE LA EMPRESA

1.2.1. Datos generales
Para comenzar, se mostrarn en la siguiente tabla los datos ms generales de la
empresa, conocidos ya que la empresa Ciatesa ha sido auditada por nosotros durante
los ltimos 5 aos, aunque debemos actualizar y revisar todos los papeles de trabajo,
ya que pueden existir diferencias con otros aos, sobre todo debido a variaciones
provocadas por la crisis.
Los datos de la empresa son los siguientes:

-1-

Garrido Raya, Manuel

Razn Social

Compaa Industrial de Aplicaciones Trmicas S.A.

NIF

A14079396

Easy Number

00000434257538

Fecha de constitucin

22/04/1986

C/ Narciso Monturiol - P. Ind. Llanos de Jarata,

Localizacin

14550 Montilla (Crdoba)

Telfono

957652311

Fax

957652212

Email

ciatesa@ciatesa.es

Web

www.grupociat.es

Actividad
2825 - Fabricacin de maquinaria de ventilacin
CNAE

y refrigeracin no domstica

SIC

3585 - Equipo de aire acondicionado y calefaccin

Tamao

Grande

ndice de Actividad

Alto

Ventas

41.491.286

Empleados

322 (279 fijos y 43 no fijos)

Importa/exporta

Periodo medio de pago

120 das

Directivos y personas de contacto

Director General (Ejecutivo)

Orobia, Jos Luis

Director Marketing

Noguera Castejn, scar

Director Financiero

Parra Camacho, Sonia

Principales miembros del Consejo de Administracin

Presidente

Guaitoli, Francis

Consejero Delegado

Garca lvarez, Aurelio

Tabla.1.1 Datos generales Ciatesa

Fuente: Elaboracin propia a partir de Base de datos Sabi e Informe de Axesor

-2-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

1.2.2. Estructura del capital social

En lo que respecta al capital social de Ciatesa, se encuentra controlado en su totalidad
por la empresa francesa y matriz del grupo, CIE Industrielle Applications Thermiques:

Figura.1.1. Reparto acciones de Ciatesa

Fuente: Cuadro obtenido de SABI

1.2.3. Descripcin del grupo

Como puede observarse en el apartado anterior, la matriz del grupo es la empresa
francesa CIE Industrielle Applications Thermiques, adems este grupo est formado
por otras plantas (empresas) distribuidas entre Francia, Italia y Espaa. A continuacin
se muestra el mapa del grupo Ciat:

Figura.1.2. Mapa del Grupo CIAT

Fuente: Informe Axesor 360

-3-

Garrido Raya, Manuel

1.2.4. Caractersticas Grupo CIAT y Ciatesa

Por otra parte, podemos comentar que la empresa dominada, Ciatesa, mantiene y
generaliza las caractersticas de la matriz dominante del grupo CIAT, siendo las
principales las siguientes:
El Grupo CIAT es un importante grupo industrial que fabrica y comercializa
soluciones para los mercados residencial: individual y colectivo, servicios, sanitario e
industrial. Su desarrollo se enmarca en la optimizacin del consumo energtico, la
mejora de la calidad del aire y el confort del ambiente interior de los edificios.
El Grupo tiene 6 plantas industriales repartidas entre Francia (4 plantas, 3 de ellas
en Rhne-Alpes), Espaa e Italia.
La conservacin del medio ambiente y la optimizacin energtica forman parte de la
actividad diaria del grupo. Disean viviendas seguras, confortables y sostenibles. La
proteccin del medio ambiente constituye un compromiso importante para el Grupo
CIAT y es el eje principal de su estrategia de desarrollo.
Con una experiencia reconocida en climatizacin, refrigeracin y tratamiento de
aire, el Grupo desarrolla cada da soluciones ms limpias, ms econmicas y ms
seguras. Su ambicin en estos temas ha llevado a la empresa a crear CIAT
Environnement, una clula de eco-prospeccin que posee uno de los mayores centros
europeos de Investigacin e Innovacin.
El Grupo CIAT domina por tanto una experiencia basada en tres ejes
fundamentales, como son la calidad del aire, el confort y la optimizacin energtica, y
ofrece soluciones sostenibles:
porque garantizan consumos excepcionalmente bajos y rendimientos muy
elevados,
porque sus equipos minimizan su impacto ecolgico a lo largo de toda su vida
til, desde el diseo hasta su desguace final,
porque el Grupo CIAT acompaa a sus clientes en las evoluciones de su
gestin medioambiental y en la adaptacin a las nuevas normativas: HQE (Alta
Calidad Medioambiental), BEPOS (Edificio con Energa Positiva), BBC (Edificio de
Bajo Consumo), futuras RT 2020 y de reduccin del impacto de CO2.
Por otra parte, la iniciativa del Grupo CIAT de certificacin ISO 14001 y OHSAS
18001 corrobora la elevada exigencia medioambiental de sus productos, de sus
servicios y de sus procesos de fabricacin.

1.2.5. Productos
Los productos ms destacados de Ciatesa son los siguientes:

-4-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Figura.1.3. Productos oferta Ciatesa

Fuente: Pgina Web Grupo CIAT

Adems, una vez que Ciatesa implanta estos productos en las empresas que los
adquieren o demandan, realizan labores de mantenimiento y otros servicios
complementarios como los diagnsticos, reparaciones y repuestos de sus mquinas.
1.2.6. Mercados
La actividad del grupo CIAT, se reparte entre distintos mercados, los cuales dependen
del tipo de cliente al que vaya dirigido el producto a instalar y sus servicios
complementarios. Por lo tanto los diferentes mercados que podemos encontrar segn
la clasificacin del propio grupo es la siguiente:

Oficinas: soluciones sostenibles que contribuyen al xito de los proyectos en el

sector servicios; y soluciones econmicas y ecolgicas que valorizan los espacios
de sus clientes. Un confort excepcional para un ambiente perfecto y condiciones
de trabajo ptimas para preservar la salud de los empleados. Es la experiencia
CIAT.

Administracin: soluciones ptimas y adaptadas a la utilizacin de sus edificios y

dar respuesta a sus diversas necesidades de calidad del aire interior, de confort y
de optimizacin energtica, del aula a la sala blanca, del local administrativo al
edificio de justicia.

Centros comerciales: Soluciones para una buena climatizacin de todos los

espacios y tambin sistemas de altas prestaciones que se combinan y se adaptan
para atender necesidades especficas de cada centro comercial. Entre la bsqueda
de potencia para las grandes superficies y la demanda de un confort absoluto para
los establecimientos ms exigentes, usted personaliza el confort de sus clientes...
y el de los clientes de sus clientes.

-5-

Garrido Raya, Manuel

Hostelera y ocio: soluciones para el confort de vuestros clientes y la optimizacin

energtica de vuestro hotel. De la hostelera econmica a los hoteles de lujo, las
soluciones CIAT presentan equipos de confort adaptados a todo tipo de
habitaciones. Aprovechen para optimizar vuestros gastos energticos liados a la
produccin de agua sanitaria, de calefaccin, de confort de verano y de calidad del
aire.

Sanidad: Soluciones que van al ritmo de las exigencias del entorno mdico. En la
actualidad, CIAT posee unos conocimientos y una experiencia nicos al servicio de
entornos mdicos. Las innovaciones patentadas de CIAT y la eleccin de sistemas
con circuito de agua garantizan entornos higinicos, confortables y
sosteniblemente econmicos.

Industria: Soluciones nicas en el corazn de todos los procesos. CIAT pone sus
conocimientos al servicio del sector industrial. Desde los equipamientos integrados
hasta el diseo de procesos de ingeniera trmica, garantizamos un asesoramiento
experto.

Aeropuertos: Soluciones globales desde la llegada hasta la salida. Soluciones

alternativas, ms ecolgicas y de bajo consumo energtico para los aeropuertos y
aviones en tierra garantizan confort y ahorro desde los aparcamientos hasta el
embarque. Nuestros expertos estn a su lado en el diseo global de la instalacin.

Residencia individual: Soluciones que liberan a los propietarios de energas de alto

coste. En viviendas existentes, CIAT ofrece la simplicidad, el ahorro y el confort de
las bombas de calor de alta temperatura de nueva generacin que sustituyen a las
calderas antiguas sin grandes obras. Para las construcciones de obra nueva, las
soluciones aerotrmicas o geotrmicas reversibles se anticipan a las normativas
trmicas del futuro y valorizan el patrimonio de sus clientes.

De esta forma, observamos como el grupo cuenta con una extensa variedad de
mercados, a la vez que se adapta a los distintos clientes.
1.2.7. Caractersticas del sector
En lo que respecta a la informacin del sector, ha sido una tarea bastante complicada
encontrar informacin especfica, aunque finalmente se ha podido aportar informacin
sobre el sector en relacin con la empresa a auditar, Ciatesa. Esta informacin se
divide en dos: una primera que muestra la evolucin de la empresa en el ao 2.010 y
2.011 en cuanto a sus partidas patrimoniales en relacin a la media del sector, y la
probabilidad estimada de impago por parte del sector y de Ciatesa.

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TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

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Garrido Raya, Manuel

Tabla.1.2 Informacin comparativa del sector

Fuente: Informe de Axesor 360

Como anlisis de esta informacin del sector, podemos comentar que la empresa
Ciatesa se sita en la mayora de partidas de balance, tanto de activo como patrimonio
neto y pasivo, por encima de la media sectorial, tanto en 2.010 como en el ao a
auditar 2.011 por lo que llegamos a la conclusin que es una de las empresas lderes
de este sector y que si seguirnos profundizando en estos datos se puede llegar a una
visin aun ms ntida, la empresa tiene una posicin bastante fuerte porque se puede
ver como el sector ha variado en mayor medida que Ciatesa en el conjunto de reas.
Por otro lado, como ya hemos dicho anteriormente, tambin tenemos una
comparativa de la probabilidad de impago de Ciatesa respecto a su sector. Esto nos
indica la probabilidad de la empresa de no poder atender sus obligaciones comerciales
que contraiga en los prximos 12 meses, que se interpreta como el nmero de
empresas con el mismo perfil han resultado fallidas o morosas sobre el total.

Figura.1.4. Comparativa impago del sector

Fuente: Informe Axesor 360

Para este anlisis partimos de la probabilidad de impago de Ciatesa con sus

acreedores que se sita en un 2,2% siendo este riesgo mnimo y estando en una
posicin de mejor calidad crediticia si miramos a la media sectorial que es del 10% de
un total de 1.199 empresas analizadas. De estas 1.199 empresas del sector, un 96%
de ellas tienen una calidad crediticia peor a la que tienes Ciatesa.
1.2.8. Otros aspectos: cambios tecnolgicos, conflictividad laboral, otros
cambios
Uno de los aspectos ms destacados en referencia a la auditora de Ciatesa, es la
informacin y hechos ocurridos durante 2.010 y 2.011 en relacin a las dificultades de
la crisis, por lo que fue de aplicacin un ERE. Se debe evaluar la evolucin de este
aspecto tan importante en los prximos aos para la opinin del informe.
1.2.9. Otra informacin
En este apartado se van a comentar principalmente las subvenciones que ha recibido
Ciatesa durante el ao 2.011 que es el ao a auditar.
Como se puede observar en la siguiente figura, durante 2.011 la empresa Ciatesa
ha trabajado en su mayora con tres subvenciones, las cuales dos de ellas ya han sido
imputadas en su totalidad no quedando saldo pendiente para el prximo ejercicio.

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TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Figura.1.5. Subvenciones recibidas Ciatesa

Fuente: Informe Axesor 360

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TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

CAPTULO 2
ESTADOS FINANCIEROS Y RATIOS

2.1. ESTADOS FINANCIEROS SUMINISTRADOS POR LA EMPRESA

BALANCE
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado intangible
Patentes, licencias y marcas
Fondo de comercio

2.011
12.023.070,13
62.038,49
1.340,30
60.698,19

2.010
12.622.545,32
76.424,91
23,60
76.401,31

Inmovilizado material
Terrenos y construcciones
Instalaciones tcnicas y otro inmovilizado material
Inmovilizado en curso y anticipos

10.359.584,08
7.670.484,53
2.687.970,37
1.129,18

11.035.389,98
8.141.926,55
2.892.334,25
1.129,18

830.357,34
830.357,34

830.357,34
830.357,34

23.118,55
23.118,55

25.618,55
25.618,55

Activos por impuesto diferido

ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Comerciales
Materias primas y otros aprovisionamiento
Productos en curso
Productos terminados
Anticipos a proveedores

747.971,67
21.654.491,25
6.000.363,65
357.304,31
3.869.820,58
572.748,06
1.192.230,47
8.260,23

654.754,54
21.958.394,02
4.879.560,41
434.564,10
3.042.900,72
854.915,42
538.916,74
8.263,43

Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

Clientes por ventas y prestacin de servicios
Clientes empresas del grupo y asociadas
Deudores varios
Personal
Activos por impuesto corriente
Otros crditos de las Administraciones Pblicas

14.005.565,95
11.088.117,61
1.317.792,93
10.663,30
36.437,42
257.979,33
1.294.575,36

14.612.889,18
13.062.200,24
843.492,63
48.710,76
35.547,86

1.243.162,14

2.300.925,32
0,01
2.300.925,31

Inversiones en empresas del grupo y asociadas l/p

Instrumentos de patrimonio
Inversiones financieras a largo plazo
Otros activos financieros

Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo

Crditos a empresas
Otros activos financieros
-11-

1.243.162,14

622.937,69

Garrido Raya, Manuel

Inversiones financieras a corto plazo

Otros activos financieros

75.176,27
75.176,27

15.390,95
15.390,95

Periodificaciones a corto plazo

70.885,48

91.841,55

259.337,76
259.337,76
33.677.561,38

57.786,61
57.786,61
34.580.939,34

22.003.105,05
21.863.811,83
3.005.060,52

21.806.524,15
21.467.451,73
3.005.060,52

18.462.391,21
601.012,11
17.861.379,10

18.736.313,51
601.012,11
18.135.301,40

396.360,10

(273.922,30)

Subvenciones, donaciones y legados

PASIVO NO CORRIENTE
Provisiones a largo plazo

139.293,22
633.848,79
156.619,02

339.072,42
1.144.679,72
608.060,19

Deudas a largo plazo

Deudas con entidades de crdito
Acreedores por arrendamiento financiero
Otros pasivos financieros

414.110,57
1,05
414.109,52

360.219,86
117.811,18
(0,23)
242.408,91

63.119,20
11.040.607,55
174.650,17

176.399,67
11.629.735,47
175.267,24

Deudas a corto plazo

Deuda con entidades de crdito
Acreedores por arrendamiento financiero
Otros pasivos financieros

178.183,94
120.952,26
57.231,68

762.429,14
708.212,51
8.165,44
46.051,19

Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

849.021,17

871.884,50

9.823.914,51
3.992.750,58
2.473.818,35
1.379.551,54
1.037.158,38
10.703,77

9.820.154,59
5.012.749,54
1.723.957,49
1.509.083,70
901.502,09
7.634,16

Efectivo y otros medios lquidos equivalentes

Tesorera
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETO
Fondos propios
Capital escriturado
Reservas
Reserva legal y estatutarias
Otras reservas
Resultado del ejercicio

Pasivos por impuesto diferido

PASIVO CORRIENTE
Provisiones a corto plazo

Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

Proveedores
Proveedores, empresas del grupo y asociadas
Acreedores varios
Personal (remuneraciones pendientes de pago)
Pasivos por impuesto corriente
-12-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Otras deudas con las Administraciones Pblicas

929.931,89

665.227,61

Periodificaciones a corto plazo

14.837,76
TOTAL PASIVO + P. NETO
33.677.561,39 34.580.939,34
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
2.011
2.010
Ingresos neto de la cifra de negocio
41.491.285,65 42.965.383,12
Ventas
41.223.482,80 42.795.052,52
Prestacin de servicios
267.802,85
170.330,60
Variacin de existencias de productos terminados o en curso
371.146,36
(584.020,54)
Trabajos realizados por la empresa para su activo
22.156,90
Aprovisionamiento
(23.694.909,89) (24.127.310,89)
Consumo de mercaderas
(3.581.611,10) (5.535.946,06)
Consumo de materias primas y otros materias consumibles
(19.386.618,39) (18.264.463,64)
Trabajos realizados por otras empresas
(618.635,41)
(532.448,47)
Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprov.
(108.044,99)
205.547,28
Otros ingresos de explotacin
1.263.957,87
1.411.175,42
Ingresos accesorios y otros de gestin corriente
870.179,96
1.242.226,08
Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado
393.777,91
168.949,34
Gastos de personal
(12.046.668,44) (12.722.407,53)
Sueldos, salarios y asimilados
(9.172.629,98) (9.920.466,69)
Cargas sociales
(2.874.038,46) (2.801.940,84)
Otros gastos de explotacin
(6.138.244,93) (6.844.848,70)
Servicios exteriores
(5.784.180,57) (6.473.450,56)
Tributos
(128.697,99)
(75.572,41)
Prdidas, deterioro y variacin de prov. por oper. comerciales
(256.037,50)
(194.627,41)
Otros gastos de gestin corriente
30.671,13
(101.198,32)
Amortizacin del inmovilizado
(1.222.107,63) (1.438.264,82)
Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero
285.398,86
486.740,08
Resultados por enajenaciones del inmovilizado
2.701,75
4.222,67
Otros resultados
15.172,85
288.527,64
RESULTADO DE EXPLOTACIN
327.732,45
(538.646,65)
Ingresos financieros
128.366,90
25.677,83
En empresas del grupo y asociadas
9.303,17
371,43
En terceros
119.063,73
25.306,40
Gastos financieros por deudas con terceros
(17.135,94)
(29.331,92)
Por deudas con empresas del grupo y asociadas
(3.248,88)
(147,33)
Por deudas con terceros
(13.887,06)
(29.184,59)
Diferencias de cambio
(1.830,66)
(3,59)
RESULTADO FINANCIERO
109.400,30
(3.657,68)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS DE ACT. CONTINUADAS
437.132,75
(542.304,33)
Impuesto sobre beneficios
(40.772,65)
268.382,03
RESULTADO DEL EJERCICIO
396.360,10
(273.922,30)
Tabla.2.1. Balance y Cuenta de PyG Ciatesa
Fuente: Elaboracin propia a partir de Base de datos Sabi

-13-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Subvenciones,
donaciones y
No
Resultado
legados
Escriturado Exigido
Reservas
del ejercicio
recibidos
TOTAL
3.005.060,52
18.736.313,51 (273.922,30)
339.072,42 21.806.524,15
Capital

ESTADO TOTAL DE CAMIOS EN EL PATRIMONIO NETO

A. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2010

I. Ajustes por cambios de criterio 2010.

II. Ajustes por errores 2010.
3.005.060,52

B.SALDO AJUSTADO INICIO EJERCICIO 2011

I. Total ingresos y gastos reconocidos.

II. Operaciones con socios o propietarios.
1. Aumento de capital.
2. (-) Reducciones de capital.
3. Otras operaciones con socios o propietarios
4. ( - ) Distribucin de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias
6. Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una combinacin de
negocios
7. Emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de patrimonio neto
III. Otras variaciones del patrimonio neto
3.005.060,52

C. SALDO FINAL DEL EJERCICIO 2011

18.736.313,51 (273.922,30)
396.360,10
(273.922,30) 273.922,30

18.462.391,21

Tabla.2.2. Estado Total de Cambios en Patrimonio Neto

Fuente: Elaboracin propia a partir de Base de datos Sabi

-15-

396.360,10

339.072,42 21.806.524,15
(199.779,20)
196.580,90
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
139.293,22 22.003.105,05

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

ESTADO DE CAMBIOS DE PATRIMONIO NETO

2.011
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias
396.360,10
Ingresos y gastos imputados directamente al PN
Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias
(199.779,20)
Subvenciones, donaciones y legados
(285.398,86)
Efecto impositivo
85.619,66
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
196.580,90
Estado de Flujos de Efectivo
2.011,00
A) FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE EXPLOTACION
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
396.360,10
2. Ajustes del resultado
1.497.560,42
a) Amortizacin del inmovilizado (+)
1.222.107,63
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-)
c) Variacin de provisiones (+/-)
(451.441,17)
d) Imputacin de subvenciones
(285.398,86)
e) Resultados por bajas y enajenaciones del
(2.701,75)
inmovilizado (+/-)
f) Resultados por bajas y enajenaciones de
instrumentos financieros(+/-)
(128.366,90)
g) Ingresos financieros (-)
17.135,94
h) Gastos financieros (+)
i) Diferencias de cambio (+/-)
1.830,66
j) Variacin de valor razonable en instrumentos
financieros (+/-)
k) Otros ingresos y gastos (-/+)
1.124.394,87
3. Cambios en el capital corriente
(396.560,91)
a) Existencias (+/-)
(1.120.803,24)
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-)
844.878,18
c) Otros activos corrientes(+/-)
242,09
d) Acreedores y otras cuentas a pagar(+/-)
(120.877,94)
e) Otros pasivos corrientes (+/-)
f) Otros activos y pasivos no corrientes
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de
explotacin
(88.961,26)
a) Pagos de intereses (-)
(19.084,87)
b) Cobros de dividendos (+)
c) Cobros de intereses (+)
128.366,90
d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (-/+)
(234.037,12)
e) Otros pagos (cobros) (-/+)
35.793,83
5. Flujos de efectivo de las actividades de
explotacin (+/-1+/-2+/-3+/-4)
1.408.398,35
B) FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION
6. Pagos por inversiones (-)
(704.770,47)
a) Empresas del grupo y asociadas
-17-

2.010
(273.922,30)
(340.718,06)
(486.740,08)
146.022,02
(614.640,36)
2.010
(542.304,33)
1.517.594,97
1.438.264,82
562.929,90
(486.740,00)

(25.677,83)
29.331,92

(513,84)
985.961,66
1.034.582,91
(190.529,94)
346.100,77
(204.192,08)

(173.665,19)
(36.534,68)
25.677,83
(162.808,34)
1.787.587,11
(679.462,94)

Garrido Raya, Manuel

b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros corrientes
f) Activos no corrientes mantenidos para venta
g) Otros activos no corrientes
7. Cobros por desinversiones (+)
a) Empresas del grupo y asociadas
b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros corrientes
f) Activos no corrientes mantenidos para venta
g) Otros activos
8. Flujos de efectivo de las actividades de
inversin (7-6)
C) FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE
FINANCIACIN
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio
a) Emisin de instrumentos de patrimonio (+)
b) Amortizacin de instrumentos de patrimonio (-)
c) Adquisicin de instrumentos de patrimonio propio (-)
d) Enajenacin de instrumentos de patrimonio propio
(+)
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+)
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo
financiero
a) Emisin:
1. Obligaciones y valores similares (+)
2. Deudas con entidades de crdito (+)
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+)
4. Deudas con caractersticas especiales
b) Devolucin y amortizacin de:
1. Obligaciones y valores similares (-)
2. Deudas con entidades de crdito (-)
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-)
4. Otras deudas (-)
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de
otros instrumentos de patrimonio
a) Dividendos (-)
b) Remuneracin de otros instrumentos de patrimonio
(-)
12. Flujos de efectivo de las actividades de
financiacin (+/-9+/-10-11)
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS
DE CAMBIO
E) AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO
(+/-A+/-B+/-C+/-D)
-18-

(11.488,05)
(693.282,42)

(2.500,00)
(676.962,94)

51.022,83

0,00

51.022,83

(653.747,64)

(679.462,94)

0,00

0,00

(553.099,55) (1.102.852,11)

293.585,75
154.341,62

(823.821,97) (1.112.677,69)
(22.863,33) (144.516,04)

0,00
0,00

0,00
0,00

0,00

0,00

(553.099,55) (1.102.852,11)

201.551,16

5.272,06

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Efectivo al comienzo del ejercicio (F)

Efectivo al final del ejercicio (E+/-F)

57.786,61
259.337,76

52.514,40
57.786,61

Tabla.2.3. Estado Cambios en Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo

Fuente: Elaboracin propia a partir de Base de datos Sabi

2.2. RATIOS CIATESA

Flujo de caja
Flujo de caja sobre ventas
Ebitda sobre ventas
Rendimiento Flujo de caja

2.009
0,28%
4,27%
0,32%

2.010
0,00%
0,28%
0,00%

2.011
0,00%
3,00%
0,01%

Rentabilidad
Rentabilidad Econmica Explotacin
Rentabilidad Econmica Total
Rentabilidad Financiera
Margen
Margen Comercial

2.009
2,17%
0,72%
1,27%
1,63%
0,41%

2.010
-2,63%
-1,48%
-1,28%
-1,86%
-1,87%

2.011
0,99%
1,35%
1,81%
0,71%
0,99%

Solvencia
Liquidez
Test-cido
Fondo Maniobra / Inversin
Solvencia

2.009
0,00
1,39
0,31
1,91

2.010 2.011
0,01
0,02
1,48
1,43
0,30
0,32
1,97
2,06

Endeudamiento
2.009 2.010 2.011
Nivel endeudamiento
0,61
0,53
0,51
Composicin endeudamiento
0,11
0,05
0,04
Capacidad devolucin
6,96 2.274,39 56,24
Garanta
2,66
2,88
2,97
Recursos generados / Total acreedores
0,19
0,08
0,15
Eficiencia
Productividad
Rotacin derechos de cobro
Rotacin derechos de pago
Rotacin existencias
Rotacin activos
Coste endeudamiento

2.009
1,16
3,01
2,96
7,32
1,33
0,60

2.010 2.011
1,01
1,10
3,04
3,05
3,09
3,07
9,37
7,12
1,14
1,36
0,24
0,15

Tabla.2.4. Ratios diversos

Fuente: Elaboracin propia a partir de Informe Axesor 360

-19-

Garrido Raya, Manuel

-20-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

CAPTULO 3
CONTENIDO PLAN DE AUDITORA

3.1.

PLANIFICACIN

Cuando el cliente se pone en contacto con el auditor, ste debe realizar unas
actividades previas para valorar los riesgos del encargo para aceptar el trabajo o no,
ya sea un nuevo cliente o recurrente. El auditor debe mostrarse independiente y con la
mayor competencia profesional.
En nuestro caso, al tratarse de un trabajo recurrente puesto que se lleva realizando
la auditora de Ciatesa varios aos por los mismos auditores (se renov el contrato
para los ejercicios 2.010, 2.011 y 2.012).
a) Los trminos del encargo de auditora y responsabilidades correspondientes.
b) Principios y normas contables, leyes y reglamentaciones aplicables.
c) Identificacin de las transacciones o reas significativas que requieran una
atencin especial.
d) La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin.
e) La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada
componente importante de la informacin financiera.
f) Grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al
control interno.
g) La naturaleza de las pruebas de auditora a aplicar y el sistema de
determinacin y seleccin de muestras (procedimientos de auditora para cada
rea).
h) El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso, en
la Auditora externa.
i) La participacin de otros auditores en la Auditora de filiales y/o sucursales de la
entidad.
j) La participacin de expertos.
a) Los trminos del encargo de auditora y responsabilidades correspondientes.
De las actividades previas a realizar en una auditora, el auditor debe aceptar una
serie de responsabilidades de cara al cliente y a cualquier persona interesada en dicha
empresa, por lo que debe conservar siempre su independencia, integridad y
objetividad. Para ello, debemos evaluar la integridad de la empresa y nuestra
capacidad para realizar el trabajo de acuerdo con las normas internacionales de
auditora; adems de manifestar por escrito el alcance de nuestro trabajo as como los
honorarios a percibir. Finalmente, elaboramos la carta de encargo o contrato y
obtenemos el posterior nombramiento oficial.
El contrato de auditora que entr en vigor su renovacin desde 2.010 a 2.012, no
ha sufrido variaciones que hagan que no sea aconsejable realizar la auditora en este
ao 2.011. El equipo encargado de esta auditora es el auditor jefe, y dos auditores
junior, cuyo trabajo consistir en apoyo y ayuda al auditor jefe.
La auditora de Ciatesa es de carcter obligatorio, ya que supera tres de los tres
lmites que se imponen para su obligatoriedad, que son un importe de la cifra de
negocios superior a 5.700.000 euros, volumen de activo superior a 2.850.000 euros y
ms de 50 trabajadores en plantilla.

-21-

Garrido Raya, Manuel

En cuanto al personal propio de la empresa a auditar que colaborar en el trabajo

de auditora, destacamos al auditor interno, y a los directores financiero, contable y de
la planta de produccin. El auditor, definir con su cliente la colaboracin que ste le
proporcionar en el desarrollo de su trabajo para determinar las facilidades de las
cuales el auditor dispondr, y permitir realizar su trabajo con mayor facilidad si se le
suministran en el menor tiempo posible, y si no existirn limitaciones al alcance del
examen.
La colaboracin consistir en el libre acceso a todas las instalaciones de la
empresa a auditar, la participacin en la observacin de inventarios, la aportacin de
los documentos requeridos por el equipo de auditora, el acceso a determinados
archivos, el suministro de circularizaciones, etc., que se detallarn a continuacin.
Los siguientes documentos requeridos para el Plan de Colaboracin, no tienen que
ser aportados al auditor en su totalidad, sino que depender de que el auditor crea
oportuno alguno de ellos, e incluso algunos de los solicitados no sern necesarios por
obtencin de evidencia suficiente en algn procedimiento, o que se requiera alguna
colaboracin no incluida en los siguientes documentos:
Cuentas anuales: Balance de situacin, cuenta de prdidas y ganancias, estado
de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y la memoria del
ao 2.011.
Fotocopias de las actas firmadas por el Consejo de Administracin y Junta
General de Accionistas.
Fotocopia de los contratos de prstamo firmados durante el ejercicio a auditar.
Fotocopia de los arqueos de caja realizados hasta el 31/12/11, debidamente
firmados por los responsables de dicha tarea.
Conciliaciones bancarias de todos los bancos con los que trabaja la empresa.
Facturas de compra y venta significativas del inmovilizado.
Inventario del inmovilizado, junto con su respectivo grado de amortizacin.
Liquidaciones de los impuestos.
Libros de IVA, tanto soportado como repercutido de 2.011.
Detalle del stock de existencias a 31/12/11 y su respectiva depreciacin.
Listado de efectos a cobrar al final del ejercicio con sus respectivos movimiento
y saldos, adems de la antigedad de la deuda.
Detalle de la provisin para prdidas por crditos incobrables y la provisin para
insolvencias.
Variacin de la plantilla, y el resumen mensual de las nminas.
Fotocopia del Convenio Colectivo aplicado en 2.011.
Listado de proveedores, acreedores y efectos a pagar al 31/12/11.
En el siguiente cuadro, tenemos las fechas claves del encargo, cosa que no quiere
decir que sean las nicas ni que solo se vayan a realizar esas actividades.
Fecha

Concepto

15/12/2011

Aceptamos el encargo y realizamos el contrato con el cliente.

16/01/2012

Comprobacin de inventario.

29/01/2012

Contacto con los principales proveedores y clientes.

10/02/2012

Conciliaciones bancarias

02/04/2012

Entrega del informe de auditora a los potenciales usuarios.

Tabla.3.1. Fechas clave del encargo
Fuente: Elaboracin propia

-22-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

El resto de informacin que debe aparecer en este apartado: plazos, honorarios,

responsabilidades, limitaciones, estarn recogidos en la carta de encargo entregada
a la empresa que es la siguiente, y redactada segn la norma NIA 210.
(ANEXO 1)
b) Principios y normas contables, leyes y reglamentaciones aplicables.
Plan General Contable. Aprobado por el Real Decreto 1541/2007 de 16 de
noviembre, y posteriormente modificado por el Real Decreto 1159/2010, de 17
de septiembre.
Cdigo de Comercio.
Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital.
Reglamento del Registro Mercantil.
Toda la normativa aplicable a la actividad realizada por Ciatesa.
c) Identificacin de las transacciones o reas significativas que requieran una atencin
especial.
Observamos como en Ciatesa, tiene una mayor importancia el activo corriente
sobre el no corriente, debido sobre todo al mayor peso de las existencias (que tambin
han crecido respecto al ao anterior), y sobre todo de los deudores comerciales, lo
cual puede deberse al aumento del periodo medio de cobro por la poca de crisis que
azota al sistema financiero mundial porque las ventas han disminuido.
Adems, el crecimiento de partidas del activo corriente respecto del ao anterior
destaca las inversiones financieras a corto plazo y el efecto que han incrementado
cerca de un 300%.
Por otro lado, el activo no corriente, prcticamente se han mantenido todas sus
partidas y el total de ste, destacando que el inmovilizado material tiene una gran
importancia por su peso respecto del total de Activo, que representa un 30%.
En cuanto a la financiacin de la empresa, vemos como el patrimonio neto, apenas
ha sufrido variaciones, salvo el resultado que pas de ser negativo en 2.010 a positivo
por una cantidad de cerca de 400.000 euros en 2.011, y las subvenciones que han
disminuido en la mitad, cosa que puede deberse a una mayor imputacin de stas o
que se han concedido menos subvenciones en el ao 2.011 (esto se estudiar ms
adelante como una de las reas a destacar). En lo que se refiere al peso del PN, forma
parte de ms de la mitad del total de la financiacin, y en especial la reservas
acumuladas positivas de ejercicios anteriores.
De la financiacin ajena a largo plazo tenemos poco que comentar, ya que apenas
vara respecto del ao 2.010, y su importancia en el total de financiacin es escasa.
Por otro lado, la financiacin a corto plazo si que es mucho ms destacada en Ciatesa,
debido a los acreedores comerciales que representan cerca del 30% del total, por lo
que la empresa se financia en su mayora sin coste adicional.
Para el anlisis de la cuenta de prdidas y ganancias que se muestra en la
siguiente pgina, se observa que las ventas totales han cado cerca de un 3,5% y que
se debe a una menor cada de las mismas ventas, ya que los ingresos por prestacin
de servicios han aumentado aunque stos son poco relevantes en el total de las
ventas. En cuanto a los aprovisionamientos, prcticamente se mantienen respecto al
ao anterior y su componente ms importante es el consumo de mercaderas, que
representa cerda del 50% del total de las ventas.
Las dems partidas hasta llegar al resultado de explotacin, apenas han sufrido
variaciones, destacando el peso del gasto de personal (29%). Este resultado de
explotacin ha variado en gran medida respecto al ao anterior que fue de 500.000
-23-

Garrido Raya, Manuel

euros negativo, y que en este ao a auditar 2.011 pasa a ser positivo por 325.000
euros. Caso similar es el del resultado financiero que es levemente negativo en 2.010,
y que en 2.011 se vuelve positivo por los mayores ingresos financieros de terceros, y
por soportar un menor gasto financiero con terceros.
Todo esto hace que los resultados antes de impuestos, el propio impuesto y el
resultado del ejercicio se comporten de manera similar.

Tabla.3.2. Anlisis Balance

Fuente: Elaboracin propia

-24-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Tabla.3.3. Anlisis cuenta prdidas y ganancias

Fuente: Elaboracin propia

reas significativas:
ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO
NETO
PRDIDAS Y GANANCIAS

1.
2.
3.
4.
1.
1.
2.
3.
4.

Inmovilizado material
Existencias
Deudores comerciales
Inversiones financieras a corto plazo
Acreedores comerciales y otras cuentas a
pagar
Ingresos de explotacin
Gastos de explotacin
Ingresos financieros
Gastos financieros

Tabla.3.4. reas significativas seleccionadas

Fuente: Elaboracin propia

-25-

Garrido Raya, Manuel

d) La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin.

Para determinar los niveles de importancia relativa, nos basamos en la NIA 320,
que nos permite libertad para elegir los lmites de importancia relativa, y por lo que nos
basaremos segn la anterior Norma Tcnica Espaola sobre importancia relativa.
En el caso de la empresa en cuestin, es una empresa con beneficios normales,
pero no tendremos en cuenta para el clculo de la importancia relativa el beneficio
antes de impuestos, ya que este es insignificante respecto a la cifra de negocios
(representa el 1% de las ventas). El resultado al tratarse de una cifra que representa
un nivel de rentabilidad bajo, consideraremos que para el clculo de la cifra de
importancia relativa en este caso, los tramos para una empresa con bajo nivel de
rentabilidad (0,5%-1%).
IMPORTANCIA RELATIVA
Parmetro

Lmite inferior Lmite superior

RAO

0,5%

1%

Importe cifra negocios

41.491.285,65

207.456

414.913

168.388

336.776

109.319

218.638

Total de activos
33.677.561,38
Fondos propios
21.863.811,83

IMPORTANCIA RELATIVA

350.000,00

Tabla.3.5. Determinacin de la Importancia Relativa

Fuente: Elaboracin propia

La empresa Ciatesa, lleva siendo auditada varios aos por la misma sociedad, por lo
que consideramos la cifra de importancia relativa levemente ms cercana al lmite
superior del importe de la cifra de negocios, ya que la mayora de sus informes no
contemplaban salvedades, y el conocimiento por parte del auditor sobre Ciatesa es de
confianza. Consideramos como ms representativo el importe de la cifra de negocios
de Ciatesa para el clculo de la importancia relativa, por tratarse de la cuanta que
ms se acerca a la actividad real de la empresa.
As, queda determinada una cifra de importancia relativa de 350.000 euros.
e) La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada
componente importante de la informacin financiera.

Evaluacin de los riesgos de Auditora en cada rea

Basndonos en el conocimiento de la empresa y en la revisin preliminar del sistema
de control interno, podemos calificar el riesgo de cada rea de la siguiente forma:
RIESGO
CONFIANZA S.C.I. (Riesgo
REA
INHERENTE
control)
Bajo
Alta
Inmovilizado material
-26-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Existencias

Alto

Medio

Deudores comerciales

Bajo

Medio

Inversiones financieras a corto plazo

Alto

Medio

Acreedores comerciales
cuentas a pagar

Bajo

Medio

otras

Ingresos de explotacin

Bajo

Gastos de explotacin

Bajo

Ingresos financieros

Bajo

Gastos financieros

Bajo

Alta

Tabla.3.6. Determinacin riesgo de auditora

Fuente: Elaboracin propia

f) Grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al

control interno.
Para evaluar los sistemas de control interno de la compaa, procedemos a la
elaboracin de un cuestionario en el cual se pregunta sobre distintas actividades
internas que Ciatesa lleva a cabo para sus diferentes procesos en cuanto a
documentos e informacin se refiere.
(ANEXO 2)
La NORMA TCNICA DE AUDITORIA 2.4.1. establece: Deber efectuarse un
estudio y evaluacin adecuada del control interno como base fiable para la
determinacin del alcance, naturaleza y momento de realizacin de las pruebas en las
que debern concretarse los procedimientos de auditoria.
RCI: Se define como la probabilidad de que existan errores sustanciales en las
CCAA no detectados por controles internos en vigor de la entidad auditada o por su
sistema contable.
El siguiente cuestionario constituye una herramienta para la evaluacin del CI de la
auditada, a los efectos de realizar una revisin preliminar del sistema, con objeto de
conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la empresa, y
dar respuesta a lo establecido por la NT Generales en su apartado 2.4.10, con el fin
de que sirva de base para planificar la auditoria.
El auditor deber contestar a todas las cuestiones que se plantean, escribiendo en
la zona verde de la columna del ejercicio una "S", para las respuestas afirmativas; una
"N", para las negativas, o "NP" si la cuestin planteada no concurre en la empresa.
El sistema determinar el valor del Riesgo de Control Interno, para cada rea y
tambin el general.
Segn los resultados del cuestionario que se pueden observar en el Anexo 2,
vemos como el resultado general del riesgo de control interno es bajo, pero en la
mayora de las reas es medio, por lo tanto en el siguiente apartado se detallan las
pruebas a realizar.

-27-

Garrido Raya, Manuel

g) La naturaleza de las pruebas de auditora a aplicar y el sistema de

determinacin y seleccin de muestras (procedimientos de auditora para cada
rea).
rea: Inmovilizado material
Pruebas ms significativas a realizar:
1. Inspeccin fsica de las instalaciones tcnicas y del resto del inmovilizado
material.
2. Comprobar los datos originales para determinar que los elementos de
inmovilizado material del balance son correctos (facturas de compra, de venta,
amortizacin)
3. Recalcular las amortizaciones.
4. Estudio de la memoria (comprobar altas y bajas, junto a los datos
originales).
Fuente:

Criterio
tamao:

de

seleccin

1. Visita a los centros

2. Documentacin de compra y venta y
amortizaciones (departamento financierocontable)
1. Inspeccin de la instalacin completa.
2. Revisin del 35% de los elementos de
inmovilizado
material
junto
con
su
amortizacin correspondiente.
3. Comprobar el 30% de los documentos de
altas y bajas.

rea: Existencias
Pruebas ms significativas a realizar:
1. Inspeccin fsica de las existencias de la empresa en sus instalaciones
tcnicas, para concienciarnos de su existencia fsica y de su condicin y
mantenimiento.
2. Comprobar la documentacin que se refiere a compras, ventas, pedidos,
albaranes y facturas de las materias primas.
3. Confirmaciones de terceros, ya sean clientes o proveedores, para obtener
ms confianza acerca de las salidas y entradas de existencias y su correcta
contabilizacin.
4. Recuento fsico, tanto de las existencias, como del orden de los documentos
(albaranes y facturas).
Fuente:
1. Departamento interno (almacn), para la
comprobacin fsica de las existencias y de
los documentos necesarios.
2. Departamento
contable
con
los
movimientos del saldo de existencias.
3. Cartas de terceros.
Criterio de seleccin y
1. Inspeccin y recuento de varios lotes de
tamao:
cada tipo de existencia con los que cuenta la
empresa elegidos al azar.
2. Revisin del 25% de los elementos
relacionados con facturas y albaranes.

-28-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

rea: Deudores comerciales y otras cuantas a cobrar

Pruebas ms significativas a realizar:
1. Circularizacin del saldo de deudores.
2. Comprobar la documentacin de las facturas de venta, y su correcto registro.
3. Procedimiento analtico: relacin de la cifra de las siguientes partidas: ventas,
deudores y clientes.
4. Observacin, para observar el funcionamiento del departamento de
contabilidad para registrar las ventas, tanto cobradas como aplazadas para su
cobro, y los deteriores de clientes.
5. Proceso de cobro de la empresa, desde la emisin de la factura, hasta su
cobro y entrada en tesorera.
Fuente:
1. Facturas, cheques, letras de cambio.
2. Personal del departamento de contabilidad.
3. Saldo de principales clientes.
Criterio de seleccin y
1. Consulta de saldos de los principales
tamao:
clientes.
2. Comprobacin del 20% de las facturas de
venta.
3. Acudir 5 das al azar y no consecutivos
para observar el funcionamiento del
departamento de contabilidad.

rea: Inversiones financieras a corto plazo

Pruebas ms significativas a realizar:
1. Comprobacin de documentos originales, para comprobar la propiedad de
los ttulos y el tipo de activo financiero.
2. Comprobar la contabilidad de la compaa para el correcto registro de los
activos financieros, dependiendo de sus caractersticas.
3. Comprobar la documentacin de las facturas de venta y compra de dichos
activos, y las correcciones valorativas.
4. Confirmacin, de las entidades con las que estn relacionados los ingresos
financieros derivados de estos activos.
Fuente:
1. Documentos de compra-venta de los
activos financieros.
2. Anlisis de las cotizaciones para los activos
en Bolsa, y de los tipos de inters para los
restantes.
3. Documentos de la compaa, (cuentas
anuales, libros diario y mayor).
Criterio de seleccin y
1. Revisin del 60% de la cartera de
tamao:
inversiones a corto plazo, que sern los
activos con mayor peso respecto al total del
activo.

-29-

Garrido Raya, Manuel

rea: Acreedores comerciales y otras cuantas a pagar

Pruebas ms significativas a realizar:
1. Confirmacin de saldos con dichos terceros.
2. Comprobar la correcta clasificacin de Ciatesa entre proveedores, acreedores,
y efectos a pagar.
3. Corte de operaciones.
4. Procedimiento analtico: relacin de todas las partidas de acreedores
comerciales, con sus respectivas compras.
Fuente:
1. Letras, facturas de pago y albaranes de
pedidos de compra.
2. Principales proveedores.
3. Partida de consumo de la Cuenta de
Prdidas y Ganancias.
Criterio de seleccin y
1. 20% de las facturas de pago y albaranes.
tamao:
2. Dos proveedores principales y tres
proveedores ms elegidos al azar.

rea: Ingresos de explotacin

Pruebas ms significativas a realizar:
1. Confirmaciones de clientes.
2. Inspeccin documental de los contratos de clientes.
3. Procedimiento analtico: facturacin-clientes.
Fuente:
1. Informacin interna de la empresa
(contratos de clientes).
2. Visitas y confirmaciones de clientes.
Criterio de seleccin y
1. 25% facturas de ventas.
tamao:
2. Cinco clientes.
rea: Gastos de explotacin
Pruebas ms significativas a realizar:
1. Confirmaciones del saldo de proveedores y acreedores.
2. Inspeccin documental de los contratos de compra con los proveedores.
3. Procedimiento analtico: gastos-proveedores.
Fuente:
1. Informacin interna de la empresa para los
contratos de compra y las facturas de
compra.
2. Visitas
y
confirmaciones
de
los
proveedores.
3. Estados financieros de Ciatesa.
Criterio de seleccin y
4. 25% facturas de compra.
tamao:
5. Cinco proveedores.
rea: Ingresos financieros
Pruebas ms significativas a realizar:
1. Procedimiento analtico para ver la relacin crditos concedidos-ingresos
financieros.
-30-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Fuente:
Criterio
tamao:

de

seleccin

1.

Cuentas anuales de Ciatesa.

1.

40% de los crditos concedidos.

rea: Gastos financieros

Pruebas ms significativas a realizar:
6. Procedimiento analtico para ver la relacin deudas financieras-gastos
financieros.
7. Comprobacin de los saldos con las entidades bancarias, y confirmacin y
circularizacin de stas.
Fuente:
1. Visitas y confirmaciones de las entidades
bancarias.
2. Cuadros de amortizacin de la empresa.
3. Cuentas anuales de Ciatesa.
Criterio de seleccin y
1. Confirmacin de dos prstamos con dos
tamao:
entidades bancarias distintas.
2. Comprobar 30% de los gastos financieros.
Tablas.3.7. Pruebas a realizar en las distintas reas
Fuente: Elaboracin propia

h) El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso,

en la Auditora externa.
La compaa a auditar, consta de un departamento de auditora interna, que nos
servir de apoyo en determinados procesos para la obtencin de evidencia, y
recopilar y aportar la informacin necesaria en cada momento.
i) La participacin de otros auditores en la Auditora de filiales y/o sucursales de
la entidad.
Caso de necesitar la participacin de otros auditores de la matriz principal, se
requerir informacin a dicho auditor, teniendo en cuenta la posible diferencia de
legislacin al establecerse la matriz en Francia. Las dems filiales de esta matriz, y por
lo tanto compaas pertenecientes al grupo, tienen su sede en otros pases europeos,
siendo Ciatesa, la nica filial espaola.
j) La participacin de expertos.
Necesitaremos la participacin de un experto independiente, para ayudarnos a
valorar las existencias, que en este caso se tratan de existencias asociadas a un
componente tecnolgico (del sector de la climatizacin).

-31-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Bibliografa

Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas:

http://www.aeca.es/

Base de datos SABI: Sistema de Anlisis de Balances Ibricos.

Informe Axesor 360.

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), aprobadas por el IASB, 1 de enero

de 2007.

Orta Prez, M.; Castrillo Lara, L; Snchez-Mejas Herrero, I; Sierra Molina, G.J. (2012):
Fundamentos tericos de la auditora financiera, Ediciones Pirmide, Madrid.

Reales Decretos 1514/2007 y 1515/2007, de 16 de noviembre, y adaptacin al Real Decreto

1159/2010, Plan General de Contabilidad y de Pymes, Ediciones Pirmide, Madrid.

Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la
Ley de Auditora de Cuentas (B.O.E. nm. 157, de 2 de julio).
Resolucin de 19 de enero de 1991 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la
que se publican las Normas Tcnicas de Auditora (BOICAC 4)
Resolucin de 14 de junio de 1999 del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas por la
que se publica la Norma Tcnica de Auditora sobre el concepto de importancia relativa
(BOICAC 38)

-33-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

Anexos
ANEXO 1 (Carta de encargo)
Montilla, 15 de Diciembre de 2.011
CIATESA, S.A.
Muy Srs. Nuestros:
Nos complace remitirles el acuerdo alcanzado con ustedes para realizar la auditora de
las Cuentas Anuales de la sociedad Ciatesa S.A., que comprenden el balance de
situacin, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria, por un periodo de tres aos,
comprendiendo, por tanto, la realizacin de la auditora de las cuentas anuales
correspondientes a todos los ejercicios que se cierren entre el 1 de enero de 2.010 y el
31 de diciembre de 2.012.
Al completar la auditora, emitiremos nuestro informe que contendr nuestra opinin
tcnica sobre las cuentas anuales examinadas y sobre la informacin contable
contemplada en el informe de gestin. Adicionalmente, informaremos a los
Administradores sobre las debilidades significativas que, en su caso, hubisemos
identificado en la evaluacin del control interno.
Responsabilidades y limitaciones de la auditora
Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, as
como con las normas de auditora generalmente aceptadas publicadas por el Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas. En consecuencia, en bases selectivas,
obtendremos la evidencia justificativa de la informacin incluida en las cuentas
anuales, evaluaremos los principios contables aplicados, las estimaciones
significativas realizadas por los Administradores y la presentacin global de las citadas
cuentas anuales. Igualmente comprobaremos la concordancia de la informacin
contable que contiene el informe de gestin con las cuentas anuales.
Como parte de nuestra auditora, y nicamente a efectos de determinar la naturaleza,
oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de auditora, efectuaremos un
estudio y evaluacin de la estructura de control interno de la Sociedad. Sin embargo,
ello no ser suficiente para permitirnos expresar una opinin especfica sobre la
eficacia de la estructura de control interno en lo que se refiere a la informacin
financiera.
El objetivo de nuestro trabajo, en relacin al estudio y evaluacin del sistema de
control interno, es obtener una seguridad razonable de que las Cuentas Anuales estn
libres de errores e irregularidades significativas. Aunque una estructura efectiva de
control interno reduce la probabilidad de que puedan existir riesgos de errores o
irregularidades y de que no sean detectados, no elimina tal posibilidad. Por dicha
razn y dado que nuestro examen est basado principalmente en pruebas selectivas,
no podemos garantizar que se detecten todo tipo de errores o irregularidades, en caso
de existir.
La opinin tcnica del auditor de cuentas proporciona un mayor grado de fiabilidad a
las cuentas anuales, pero no incluye la prediccin de sucesos futuros, por lo tanto, la
emisin de un informe sin salvedades sobre las cuentas anuales, no constituye una
garanta sobre la viabilidad futura de una entidad. No obstante, el auditor de cuentas
-35-

Garrido Raya, Manuel

debe prestar atencin a aquellas situaciones o circunstancias que le puedan hacer

dudar de la continuidad de la actividad normal de la entidad a lo largo del prximo
ejercicio econmico, para decidir si las mismas han de influir en su opinin.
Los papeles de trabajo preparados en relacin con la auditora son de propiedad del
auditor, constituyen informacin confidencial, y los mantendremos en nuestro poder de
acuerdo con las exigencias de la Normativa sobre Auditora de Cuentas. Asimismo, y
de acuerdo con el deber de secreto establecido en dicha normativa, nos
comprometemos a mantener estricta confidencialidad sobre la informacin de la
entidad obtenida en la realizacin del trabajo de auditora.
Por otra parte, en la realizacin de nuestro trabajo mantendremos siempre una
situacin de independencia y objetividad, tal y como exige la normativa de auditora de
cuentas a este respecto.
Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores
La formulacin de las Cuentas Anuales a las que se ha hecho referencia anteriormente
es responsabilidad de los Administradores de la sociedad. Asimismo el registro de las
operaciones en los libros de contabilidad y del mantenimiento de una estructura de
control interno que sea suficiente para permitir la elaboracin de unas Cuentas
Anuales fiables es responsabilidad de los Administradores, as como de proporcionar,
cuando sean solicitados, los registros contables de la Sociedad y la informacin
relativa a los mismos.
Con objeto de facilitar una comunicacin ms efectiva, la sociedad designar al
personal de sta a quienes el auditor deba dirigir las consultas necesarias para realizar
su trabajo.
Las Normas Internacionales de Auditora exigen que obtengamos de los
Administradores una carta de manifestaciones sobre las Cuentas Anuales. Los
resultados de nuestras pruebas de auditora, las respuestas a nuestras consultas y la
carta de manifestaciones constituyen la evidencia para emitir una opinin sobre las
Cuentas Anuales. En consecuencia, los administradores debern entregar firmada la
"Carta de manifestaciones de la Direccin" que le soliciten los auditores.
Si ustedes tuvieran la intencin de publicar las Cuentas Anuales junto con nuestro
informe de auditora en un documento que contenga otra informacin, se
comprometen a: (a) proporcionarnos un borrador del documento para su lectura, y (b)
obtener nuestro consentimiento para la inclusin en l de nuestro informe de auditora,
antes de que dicho documento se publique y distribuya.
En relacin al acuerdo alcanzado segn carta (contrato) de fecha 10 de noviembre de
2.010 para realizar la auditora de las cuentas anuales de Ciatesa S.A. por los
ejercicios que se cierren entre el 1 de enero de 2.010 y el 31 de diciembre de 2.012.
De conformidad con lo establecido en la carta encargo, nuestros honorarios para la
realizacin de la auditora de las cuentas anuales del ejercicio 2.011 hemos estimado
que incrementarn hasta la cifra de 33.350 euros, tal y como queda reflejado en la
memoria del ao 2.011, equivalentes a 200 horas de trabajo de nuestro personal
profesional.
Los restantes trminos y condiciones de nuestra carta encargo del ao 2.011
permanecen inalterables, siendo facturados el 75% en el momento de la firma de la
carta de encargo, y el restante 25% con la entrega del informe de auditora.
Confiamos que la estimacin de nuestros honorarios para la realizacin de la auditora
de las cuentas anuales del ejercicio 2.011 merezca su conformidad, por lo que les
rogamos nos devuelvan debidamente firmada la copia adjunta.
La prestacin de los servicios de auditora objeto del presente acuerdo se regir en
todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento.
-36-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

En caso de conformidad con los trminos aqu expuestos, les agradeceramos que nos
devolvieran debidamente firmada la copia que les adjuntamos.
En base a lo establecido en la Ley Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de
proteccin de datos de carcter personal, le informamos de lo siguiente:
Esta entidad ha recogido datos de carcter personal que le conciernen y los ha
incorporado a un fichero de titularidad privada que cumple con la normativa vigente en
materia de proteccin de datos. Los datos han sido recabados de los interesados o
sus representantes legales. La finalidad del tratamiento de sus datos es la
comunicacin entre la empresa y sus clientes y gestiones derivadas de la realizacin
de auditora de cuentas, as como de los servicios de consultora y asesoramiento de
empresas contratados y/o realizados. Sus datos de carcter personal sern
cancelados cuando hayan dejado de ser necesarios o pertinentes para la finalidad
para la que han sido recabados o registrados. Usted puede ejercitar los derechos de
acceso, rectificacin, cancelacin, oposicin e impugnacin de valores en los trminos
establecidos en la legislacin vigente.
Estamos encantados de tener la oportunidad de prestarles nuestros servicios
profesionales y les aseguramos que dedicaremos a este trabajo nuestra mayor
atencin.

En Montilla a 15 de diciembre de 2.011

Ciatesa, S.A.

Manuel Garrido

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TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

ANEXO 2 (Cuestionario Control Interno)

ANEXO I
CUESTIONARIOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
ASPECTOS DEL ENTORNO DE CONTROL INTERNO.
1 Existen definiciones claras de las responsabilidades de cada una de las reas de la empresa?
2 Estn claramente definidos los lmites de autoridad de los individuos para autorizar transacciones?
3 Existe una clara definicin del trabajo a desarrollar por cada una de las personas que integran la empresa?
4 Se prepara regularmente y con suficiente detalle informacin contable y financiera para la gerencia?
5 Existe un adecuada proteccin de los activos de la compaa?
6 Existe departamento de Control Interno?
7 Existe una adecuada formacin del personal en nuevos criterios del NPGC?
8 Existe una adecuada actualizacin del sistema informtico a la nueva normativa contable?

Valor del riesgo por rea

31/12/11 31/12/10
S/N/NP S/N/NP
S
S
S
S
N
N
S
S
NP
NP
NP
NP
N
NP
S
S
0,57
0,49

I) REVISIN DEL CONTROL INTERNO DEL REA DE INMOVILIZADO.

INMOVILIZADO MATERIAL.
1 Existen niveles de autorizacin adecuados para incurrir en costes relacionados con estos activos?
2 Existe alguna poltica que defina claramente qu partidas y por qu importes deben ser
activadas, canceladas o llevadas a gastos?
4 Existen cuentas auxiliares que permitan identificar el activo en cuestin y la razonabilidad de su valor?
5 Se realizan conciliaciones anuales, entre los registros auxiliares del inmovilizado y las cuentas de Mayor?
6 Es uniforme el criterio de depreciacin de un ejercicio a otro?
7 Estn de acuerdo las tasas de depreciacin aplicadas con las autorizadas fiscalmente?
8 Forman parte de las cuentas de activo, las partidas completamente depreciadas pero que permanecen en uso?
9 Posee la empresa elementos que debieran contabilizarse como inversiones inmobiliarias?

-39-

Valor del riesgo por rea

S/N/NP
N

S/N/NP
N

N
N
NP
NP
NP
NP
NP
0,72

N
N
NP
NP
NP
NP
NP
0,72

Garrido Raya, Manuel

INVERSIONES FINANCIERAS.
1 Todas las transacciones que afectan a este rea solamente son autorizadas por personal muy
restringido? (rgano de Administracin).
2 Existen registros extracontables que incluyen toda la informacin necesaria para un eficaz control de estas
inversiones?
3 La custodia de los ttulos o resguardos, se realiza por personal diferente al encargado de las funciones
de registro?
4 Se verifica al cierre su valor, y en caso de deterioro se provisiona adecuadamente.
5 Existen criterios definidos para clasificar adecuadamente las inversiones financieras (instrumentos financieros)?

Valor del riesgo por

rea

S/N/NP

S/N/NP

NP

NP

NP

NP

NP
S
S
0,54

NP
S
S
0,46

S/N/NP
S

S/N/NP
S

N
N
NP
NP

N
N
NP
NP

NP
N
N
S
0,56

NP
NP
NP
S
0,51

II) REVISIN DEL CONTROL INTERNO DEL REA DE EXISTENCIAS.

Valor del riesgo por
rea
1 Se mantienen registros de inventario permanente?
2 Se compara el inventario permanente (caso de existir) mediante recuentos fsicos con las cantidades en
existencia, por lo menos una vez al ao?
3 Con referencia al inventario fsico:
a) La toma del inventario fsico est bajo la direccin de una persona encargada responsable?
b) Se confeccionan instrucciones amplias para la toma de inventario?
4 Existe un manual de procedimiento sobre los criterios de valoracin?
5 Los movimientos fsicos estn adecuadamente soportados?
6 Los productos individuales estn valorados a su coste usando mtodos aceptables aplicados
uniformemente?
7 Existe un procedimiento para determinar los productos con valoracin superior a mercado?
8 Se revisan peridicamente los registros de existencias para identificar los de lenta rotacin, obsoletos?
9 Se efectan Pruebas de Cumplimiento? Ref. P.T.: ______

-40-

TFG-FICO. Plan Global de Auditora segn NIAs

III) REVISIN DEL CONTROL INTERNO DEL REA DE CLIENTES Y CUENTAS A COBRAR.
Valor del riesgo por
rea
1 Existen los correspondientes registros de fichas auxiliares de clientes de forma que se pueda desglosar
adecuadamente el saldo de la ficha principal?
2 Se puntean o verifican con cierta periodicidad dichas fichas auxiliares con los saldos contables?
3 Los abonos estn debidamente respaldados por notas de recepcin y/o detallados por el cliente, y
debidamente autorizados para su emisin?
4 Las facturas son revisadas para comprobar debidamente descuentos, documentos de diferencias
bonificaciones, impuestos, tarifas, por persona autorizada?se deja constancia?
5 Existe algn control sobre efectos impagados?
6 En relacin con el sistema de riesgos aplicados por la compaa:
a) Estn definidos los criterios de fijacin del lmite de riesgo?
b) Autoriza el lmite del riesgo, una persona con responsabilidad dentro de la estructura de la empresa?
7 Se efectan Pruebas de Cumplimiento?

S/N/NP

S/N/NP

S
NP

S
NP

N
N

N
N

S
N
S
0,51

S
N
S
0,51

S/N/NP
S

S/N/NP
S

S
NP
N
N
N
NP
0,58

S
NP
N
N
N
NP
0,58

VI) REVISIN DEL CONTROL INTERNO DE PROVEEDORES Y CUENTAS A PAGAR.

Valor del riesgo por
rea
1 Se codifican las facturas de compra de acuerdo con una secuencia numrica?
2 Existen los correspondientes registros de fichas auxiliares de proveedores de forma que se pueda
desglosar adecuadamente el saldo de la ficha principal?
3 Se puntean o verifican con cierta periodicidad dichas fichas auxiliares con los saldos contables?
4 Existe un registro de control por vencimientos de los pagos a realizar?
5 Caso de existir, se controlan adecuadamente los rappels y descuentos sobre compras?
6 Se hace un adecuado seguimiento de las facturas pendientes de recibir?
7 Se efectan Pruebas de Cumplimiento?

-41-

Garrido Raya, Manuel

RIESGO AGREGADO
CONTROL INTERNO

0,35
Bajo
PG.

Valor
DE 0,30 A
0,50
DE 0,51 A
0,70
DE 0,71 A
0,90

-42-

0,33
Bajo
3/3

Riesgo
Bajo
Medio
Alto