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REPBLICABOLIVARIANADEVENEZUELA
Cuadernosde
Servicios
Relacionados
RennyEspinoza
(Coordinador)
20140225
InformesdeltrabajodelCONTADOREXTERNO
requeridosenlaresolucinnmero019,parala
tramitacindeactosenlosregistrosmercantiles,en
relacinconlaconstitucindesociedades
mercantiles,aprobacinomodificacindeestados
financierosdelejercicioeconmicoyaumentodel
capitalsocial.
SECRETARADEESTUDIOSEINVESTIGACIONES
CONTENIDO
Introduccin
RevisinyActualizacindelCuaderno
Artculo12:Constitucindesociedadesmercantiles
o Lacartadeaceptacinparaejercerlafuncinde
comisario.
o Inventariodelosbienesmueblesy/oinmuebles
aportados.
Artculo13:Aprobacinomodificacindeestadosfinancieros
o PresentacindeestadosfinancierosbajoVENNIF.
o Informe del comisario sobre los estados financieros
presentadosycartadeaceptacindelcomisarioparael
siguienteperodo.
Artculo18:Aumentodelcapitaldesociedadesmercantiles
o Estadofinancierodefechasintermedias,antesy
despusdelaumentodelcapitalsocial.
o Informedeauditoradelosestadosfinancierosalcierre
delejerciciodelaoanterioralafechadelaumento,
cuandoelaumentoesporcorreccinmonetaria.
o Certificacindelascuentasporpagaraccionistas
medianteinformedeauditora,cuandoelaumentoes
porcapitalizacindeacreencias.
25defebrerode2014
INTRODUCCIN
25defebrerode2014
INTRODUCCIN
Porestarazn,recomendamosestarpendientedelafechadesultimaactualizacin,la
cualseescribeenlacaratulayenelpiedepginadecadacuaderno,yleerenlaseccin
revisin y actualizacinlosaspectosquefueronmodificados.
Como es natural, en estos procesos existen diferencias de criterios en algunos de los
aspectos considerados. Estas diferencias se darn a conocer haciendo las consultas
correspondientes.Leinvitamosaparticiparactivamenteenestagranjornadanacionalde
consultasycomentariosalrededordeestos requerimientos, para as poder establecer las
mejores prcticas profesionales relacionadas con los informes a presentar ante los
registros.
Caracas,25defebrerode2014
25defebrerode2014
REVISINYACTUALIZACINDECUADERNO
EQUIPODEREVISIN
Las consideraciones expuestas en este cuaderno se envan a un grupo de profesionales
queconformaelequipoderevisin,coordinadoporellicenciadoRennyEspinoza.Todos
los comentarios recibidos son considerados y en caso de ser incorporados se procede a
realizar una actualizacin del cuaderno. A la fecha, el equipo de revisin est integrado
porlossiguientesprofesionales:
JulioGarca
AlexisColmenares
CeliaChacn
JorgeGmez
RosmaryDiPietro
PedroSequeda
BeatrizRestrepo
ArnoldoMorillo
SmithRivas
JosNava
AmaliaTorrealba
CarmenMartnez
GustavoChacn
OrladoAguilera
Siustedtienealgncomentariosobreestapublicacin,porfavorenvesusobservaciones
aloscorreos:
seifccpv@gmail.com
rjespinozal@gmail.com
25defebrerode2014
ARTCULO12:ConstitucindeSociedadesMercantiles
Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 12 de la
resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales para elregistro de la constitucin de
sociedades mercantiles, entre los cuales se encuentran, enmarcados dentro de las ACTIVIDAD
PROFESIONALdelcontadorpblico,losdossiguientes:
A. Lacartadeaceptacindecomisarioescritaenpapelcomn,y
B. El informe de auditora, emitido por un contador pblico y visado y escrito en papel de
seguridad,sobrelaexistenciaypropiedaddelosbienesrelacionadosenelinventariode
bienesmueblesy/oinmueblesquesirvededocumentoqueacreditaelaportedelcapital
social.
A.Lacartadeaceptacinparaejercerlafuncindecomisario.
Los aspectos sobre este requerimiento se exponen en el cuaderno de auditora, revisin y
atestiguamiento,identificadoconelmismonombreyrelacionadoconlosinformes deltrabajode
AUDITORINDEPENDIENTE.
B.Inventariodebienesmueblesy/oinmueblesaportados.
AntesdelaentradaenvigenciadelaresolucinN019,eldocumentoquesepresentabaanteel
registromercantil,eraunarelacindetodoslosactivosypasivos,enformadeestadofinanciero,
denominadoBalancedeAperturao de Constitucin.
Apartirdelaentradaenvigenciadelaresolucin N019,elrequerimientodelSARENimplicala
presentacin de dos elementos: i) el inventario de bienes, y ii) el informe del auditor sobre la
propiedadyexistenciadelosmencionadosbienes.
Enesteordendeideas,esimportantehacerdosobservaciones:
a) Eldocumentoquedebeserauditadoesunarelacindebienesmueblesy/oinmueblesy
no un estado financiero que incluya todos las activos, debidoaque, para los aportes en
efectivo, el artculo 12 de la resolucin N 019, slo requiere como documento que
acrediteelaporte,eldepsitobancarioylacartadeaperturabancariay
b) El inventario de bienes muebles y/o inmuebles debe ser preparado por los
administradores designados y proporcionado por la entidad en formacin, al auditor
independiente.
25defebrerode2014
ARTCULO12:ConstitucindeSociedadesMercantiles
Paralapreparacindelinventariodebienesaportadosporlosaccionistascomopartedelcapital
social en la constitucin de las sociedades mercantiles y que debe ser entregado al AUDITOR
INDEPENDIENTEparaquepreparesuinforme,esusualquesolicitenlosserviciosdeunprofesional
de la contadura pblica para que realice el trabajo de preparacin y presentacin del referido
inventario.Estosservicios,alserpresentadoscomoCONTADOREXTERNODebeserpreparadocon
baseen la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410, Trabajos para compilar
informacin financiera (NISR4410).
Enlailustracin1,semuestraunejemplodelinformedelCONTADOREXTERNOcuandoprepara
el inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por los accionistas de la empresa en
formacinyentregadoalAUDITORINDEPENDIENTEparaqueemitasuopininsobrelaexistencia
ypropiedaddelosbienesincluidosenelreferidoinventario.Esteinformeesdeusointernopara
laentidadporlotantonoseincluyecomopartedelosdocumentossolicitadosporelSAREN.A
continuacin se listan los aspectos considerados y las referencias de tipo normativo y/o legal
utilizadosparaelreferidoejemplo.
ASPECTOSCONSIDERADOS
1. El ttulo del informe es Informe de compilacin de informacin financiera, en lugar de
informe de preparacindeestadofinanciero,debidoaquelopreparadoesinformacin
financieradistintaaunjuegocompletodeestadosfinancieros.
2. Lalocalidadyfechadeemisindelinformecolocadoenlaparteinferior,antesdelnombre
y firma delContador Pblico tal y como ha sido aceptada comoregla general para todo
tipodeinforme.
3. Lafechadelinformedeberaestarentreeldaenelcualseestpresentandoelactaante
elregistromercantilyquincedasantes,considerandoqueeselplazoqueseestableceen
elartculo215delCdigodeComercio,entreelotorgamientoyelregistroypublicacin.
4. Lafechadelinventariodebeserlafechaenlacualsehandeterminadolosvaloresdelos
bienes muebles e inmuebles incluidos enel mencionado inventario. Esta fecha debe ser
anteriorycercanaalafechadelinforme,porquedelocontrariolosvalorespodraestar
desactualizados.
5. Anycuandoelinventariodebienesmuebleseinmueblesnoesunestadofinanciero,se
indica que el marco conceptual para informes financieros que sirvi de base para su
preparacinsonlosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosenVenezuela(VEN
NIF),debidoaqueluegodelotorgamiento,registroypublicacindelactadelaasamblea
general para la constitucin de las sociedades mercantiles, estos valores sern
reconocidosymedidosconestosprincipiosaldaraperturaaloslibrosdecontabilidad.
25defebrerode2014
Ilustracin1: Ejemplodeinformedecompilacindeinformacinfinancierarelacionadoconla
preparacind
elinventariodebienesmuebleseinmueblesaportadosporlosaccionistas
INFORMEDECOMPILACINDEINFORMACINFINANCIERA
Alosaccionistasdelaempresaenformacin,EJEMPLO,C.A.
Sobre labasede la informacin proporcionada por los administradores de la empresa,
hemos compilado, de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados
4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar informacin financiera, el inventario de
bienes muebles e inmuebles, al [indicar fecha de la preparacin del inventario],
aportado por los accionistas, como parte del [6] capital social de la empresa en
formacin EJEMPLO, C.A., que se acompaa. No hemos auditado ni revisado esta
informacin financiera y consecuentemente, no expresamos ninguna opinin sobre la
misma.
Elmarcoconceptualparainformesfinancierosquesirvidebaseparalacompilacindel
inventario de bienes que se anexa, fueron los principios de contabilidad generalmente
aceptadosenlaRepblicaBolivarianadeVenezuela(VENNIF).
USUARIOSPREVISTOSYUSOSESPECFICOS
Esteinformesepreparaparaentregaralauditorindependiente conlafinalidaddeque
lleveacaboeltrabajodeatestiguamientosobrelaexistenciaypropiedaddelosbienes
muebleseinmueblesincluidosenelinventarioadjunto.
CiudadyFecha
NombreyFirma
delContadorPblico
CPC
6. Enelcasodequeelaporteserealiceunaparteenefectivoyotraenbienesmueblesy/o
inmuebles, el informe indicar la expresin como parte del capital social. Si por el
contrarioelaporteesrealizadonicamenteconbienesmueblesy/oinmuebles,elinforme
indicarla expresin como capital social.
25defebrerode2014
Ilustracin2:
Ejemplodelapreparacindelinventariodebienesmuebleseinmueblesaportadospor
losaccionistas
7. Elinformepuedeincluirprrafosadicionalesdondeseexpresanotrasconsideracionesde
importanciacomoporejemplo:informacinsuplementaria,desviacionesdeloestablecido
enelmarcoconceptualdeinformesfinancierosidentificadoyotrosaspectos.
Enlailustracin2,sepresentaunejemplodelinventariopreparadoporelCONTADOREXTERNOy
enlailustracin3,sepresentanlasnotasdeinformacinarevelardelreferidoinventario.
EmpresaenFormacinEJEMPLO,C.A
INVENTARIODEBIENESMUEBLESEINMUEBLES
APORTADOPORLOSACCIONISTASCOMOPARTEDELCAPITALSOCIAL
Al[Incluirlafechadepreparacindelinventario]
(Expresadoenbolvares)
Descripcin
NOTAS
BIENESINMUEBLES:
Terrenos
2
Edificios
3
TotalBienesInmuebles
BIENESMUEBLES:
MaquinarayEquiposIndustriales
4
EquiposdeTransporte
5
MobiliarioyEquiposdeOficina
6
TotalBienesmuebles
TOTALBIENESMUEBLESEINMUEBLES
MontoenBs
50,000,00
35.000,00
85.000,00
15.000,00
30.000,00
15.000,00
60.000,00
145.000,00
(Lasnotasanexassonparteintegraldelinventariodebienesmueblese
inmueblesaportadoporlosaccionistasdelaempresaenformacin
EJEMPLO,C.A,comopartedelcapitalsocial)
25defebrerode2014
Ilustracin3:
Ejemplodelasnotasalinventariodebienesmuebleseinmueblesaportadosporlos
accionistas
EmpresaenFormacinEJEMPLO,C.A
NOTASALINVENTARIODEBIENESMUEBLESEINMUEBLES
APORTADOPORLOSACCIONISTASCOMOPARTEDELCAPITALSOCIAL
Al[Incluirlafechadepreparacindelinventario]
(Expresadobolvares)
Los accionistas de la empresa en formacin EJEMPLO, C.A. han pagado parte del
capital social suscrito para la constitucin de la misma, mediante el aporte de los
bienes incluidos en el Inventario de bienes muebles e inmuebles presentado. Los
valoresdelosreferidosbienesfueronaprobadosporlos accionistas enlaasamblea
general para la constitucin de la empresa EJEMPLO, C.A., y la informacin sobre
ubicacin, identificacin y bases de medicin se describen en las notas que se
presentanacontinuacin.
NOTA1:BASESDEMEDICIN,PREPARACINYPRESENTACIN
Las bases de medicin utilizadas al preparar el inventario de bienes muebles e
inmuebles fueron las siguientes: a) los terrenos y edificios se midieron a valor
corriente determinado mediante avalo practicado por la empresa Peritaje
Inmobiliario,C.A.,segninformepresentadodefecha(incluirlafechadelinformedel
perito),b)lasmaquinariasyequipossemidieronavalornominalohistrico,esdecir
segn los valores descritos en los documentos de propiedad, c) los equipos de
transporte (vehculos) se midieron a valor corriente tomando como base ofertas
recientes, y d) el mobiliario y equipos de oficinas se midieron a valor corriente,
mediante estimaciones del precio a la fecha de la preparacin del inventario,
tomandoenconsideracinlascondicionesactualesdelosmueblesydelosequipos.
Para la preparacin y presentacin se tomaron en cuenta los criterios de
reconocimiento y bases de medicin descritos en los principios de contabilidad
generalmenteaceptadosenVenezuela(VENNIF)loscualessernlosprincipiosque
se aplicarn en la preparacin y presentacin de los estados financieros de la
empresaenelfuturo.
25defebrerode2014
Ilustracin3:
Ejemplodelasnotasalinventariodebienesmuebleseinmueblesaportadosporlos
accionistas
NOTA2:TERRENOS
Terreno identificado como parcela ___ de la Zona Industrial, en la
ciudad________delEstado________,conunasuperficietotalde120
metroscuadrados,propiedaddelAccionistaPedroPrez,portadorde
la cdula de identidad N ___________, segn consta en documento
de propiedad (incluir datos de registro).
TOTALTERRENOS
20.000,00
30.000,00
50.000,00
3:
NOTA3:EDIFICIOS
Edificiodeunasolaplantaconstruidoenelterrenoidentificadocomo
parcela ___ de la Zona Industrial, en la ciudad ________ del Estado
________, con una superficie total de construccin de 95 metros
propiedad(incluirdatosderegistro)... 35.000,00
TOTALEDIFICIOS
35.000,00
NOTA4:MAQUINARIASYEQUIPOSINDUSTRIALES
Envasadora Marca ARWO, Serial 25255656, propiedad del Accionista
JosFinol,portadordelacduladeidentidadN____________,segn
Internacionales,
S.A. 15.000,00
TOTALMAQUINARIASYEQUIPOSINDUSTRIALES
15.000,00
25defebrerode2014
Ilustracin3:
Ejemplodelasnotasalinventariodebienesmuebleseinmueblesaportadosporlos
accionistas
NOTA5:EQUIPOSDETRANSPORTE
Vehculo Camioneta Ford 2000, Ao 2012, Color gris, Serial del motor N
125874586, Placa: TT454677, propiedad del Accionista Juana Lpez,
portadora de la cdula de identidad N ____________, segn consta en el
ttulodepropiedad(Incluirdatosdelttulo).
VehculoCamionetaChevrolet2000,Ao2012,ColorRojoSerialdelMotorN
232687458Placa:VE1414propiedaddelAccionistaJuanaLpez,portadorade
la cdula de identidad N _______________, segn consta en el ttulo de
propiedad(incluirdatosdelttulo). ..
TOTALEQUIPOSDETRANSPORTE
NOTA6:MOBILIARIOYEQUIPODEOFICINA
03 SillasEjecutivas
Mod:TRJMN
Factura1234556
06 SillasVisitantes
Mod:HHGGFF
Factura1234556
03 EscritoriosEjecutivos
Mod:YTGFD
Factura9876543
01 Mueblederecepcin
Mod:TKSJH
Factura9876543
01 CentralTelefnica
Serial:1413232
Factura7474747
04 Computadores
WINSYS
Serial:121256
Factura9238290
Serial:69874
Factura9238290
Serial:255896
Factura9238290
Serial:255587
Factura9238290
TOTALMOBILIARIOYEQUIPOS
TOTALINVENTARIOMUEBLESEINMUEBLES
15.000,00
15.000,00
30.000,00
300,00
300,00
750,00
150,00
150,00
3.000,00
3.000,00
3.000,00
4.350,00
15.000,00
145.000,00
Elinventarioarribamencionadoconstituyeelaportedelossociosdelaempresaenformacin
EJEMPLO,C.A.,distribuidosdelasiguienteforma:
Accionista
PedroPerez
JosFinol
JuanaLpez
RafelRomero
Total
Bs
55.000,00
45.000,00
30.000,00
15.000,00
145.000,00
25defebrerode2014
ARTCULO12:ConstitucindeSociedadesMercantiles
A continuacin se describen los aspectos considerados y las referencias de tipo normativo y/o
legalutilizadosenelejemplodelailustracin3.
ASPECTOSCONSIDERADOS
1. En los bienes inmuebles, se presentan por separado los valores de los terrenos de los
valoresdelasedificaciones.
2. La estructura del inventario de bienes muebles e inmuebles estar conformada por dos
secciones:a)elcuerpoprincipalyb)lasnotasalinventario.
3. Enelcuerpoprincipalsepresentarelvalordelosbienesagrupadosporcategoras.
4. La definicin de bienes muebles e inmuebles se toma de lo establecido en elttuloI del
librosegundodelCdigoCivilVenezolano(1982)
5. Lascategorasautilizarparalosbienesinmueblespuedeser:
a.
c.
e.
g.
i.
Terrenos
Edificios
Construccionesenproceso
Galpones
ActivosBiolgicos
b.
d.
f.
h.
Minas
Estructurasyconstrucciones
Instalaciones
Plantesindustriales
6. Lascategorasautilizarparalosbienesmueblespuedeser:
a.
c.
e.
g.
i.
k.
m.
o.
q.
Mobiliarioyequipoparaalojamiento
b.
Maquinariayequiposdeconstruccin d.
Equiposdecomunicacin
f.
Equiposodontolgicos
h.
Equiposcientficos
j.
Coleccionesculturalesyartsticas
l.
Equiposeimplementosdeseguridad
n.
Productosagrcolas
p.
Equiposcientficos
Maquinariayequiposindustriales
Equiposdetransporte
Equiposmdicoquirrgico
Equiposveterinarios
Equiposdeenseanza
Armamento
Instalacionesprovisionales
Derechosyobligaciones
25defebrerode2014
ARTCULO12:ConstitucindeSociedadesMercantiles
9. Normalmente, las bases de medicin o unidades demedidas utilizadas provienendelos
cuatro modelos de contabilidad que se conocen: a) valores nominales o histricos b)
valoreshistricosajustadosporefectodelainflacin,c)valorescorrientesodemercadoy
d) valores corrientes ajustados por inflacin. Segn la base que se utilice, los valores
acordadosporlosaccionistaspuedenNOcoincidirconlosvaloresquesemuestranenlos
documentos de propiedad. Con relacin a los valores corrientes, la forma ms utilizada
parasudeterminacinsonlosavalos,sinembargonoeslanicaforma,existetambin
lospreciosdecotizacinenunmercadoactivoylasofertasrecientes,entreotros.
10. La propiedad de los bienes en el momento de la presentacin del acta de la asamblea
general para la constitucin de las sociedades mercantiles an se mantienen por los
accionistas, por lo tanto los documentos deben estar a su nombre y no a nombre de la
empresaenformacin.
11. Losdocumentosprobatoriosdelapropiedaddelosbienespuedenserdistintossegnel
origen de los mismos, por ejemplo: para los bienes adquiridos o comprados los
documentos de propiedad normalmente son facturas o documentos que soportan la
transaccinde compraventarespectiva,paralosbienesconstruidoslapropiedad podra
estardemostradamediantedocumentoregistradoonotariadoyparalosbienesrecibidos
endonacinopermuta,eldocumentodondesehayatransferidolapropiedaddelbien.
12. Si los documentos probatorios de la propiedad son facturas o documentos similares se
identificarn cada una de ellas. Si los documentos probatorios de la propiedad son
documentos registrados o notariados se deben incluir los datos del registro de los
mencionadosdocumentos.
13. Para los efectos de la aplicacin de los procedimientos de auditora, la definicin de
Documento queseutilizaeslasegundaacepcindeldiccionariodelalenguaespaola:
Escritoenqueconstandatosfidedignososusceptiblesdeserempleadoscomotalespara
probar algo.
14. Como sujetos obligados segn el artculo 9 de la Ley Orgnica contra la Delincuencia
Organizada,sedebeestaratentoalosaspectosestablecidosenlosartculos11y13dela
referida Ley de conservar, por cinco aos, los documentos que comprueben las
operacionesylaobligacindereportaractividadessospechosas,respectivamente.
15. Se recomienda hacer seguimiento que despus de otorgado en documento de
constitucinserealiceeltraspasodepropiedaddelosbienesalaempresa.
16. ElcontadorpblicoNOdebeestamparsufirmaenelcuerpoprincipaldelinventarioNIen
lasnotas.Sufirmaslolaestamparensuinforme.
25defebrerode2014
ARTCULO13:Aprobacinomodificacindeestadosfinancieros
Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 13 de la
resolucin N 019, indica otros requerimientos adicionales relacionados con la aprobacin o
modificacin de los estados financieros dentro del proceso de tramitacin del acta de asamblea
relacionada con la aprobacin o no del ejercicio econmico, entre los cuales se encuentran
enmarcadosdentrodelasactividadesprofesionalesdelcontadorpblico,losdossiguientes:
A. La presentacin de estado financiero bajo los principios de contabilidad VEN NIF
(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela), firmado por un
miembrodelajuntadirectiva,ensealdeaceptacin.
B. Informedelcomisariosobrelosestadosfinancierospresentados.
A.PresentacindeestadosfinancierosbajoVENNIF
La tramitacin del acta de asamblea relacionada con la aprobacin o no de los resultados del
ejercicio econmico para las sociedades mercantiles, requiere la presentacin de los estados
financierosaprobadosomodificadosenlaasambleadeaccionista.Enestoscasoslaaprobacino
modificacin en la asamblea de accionistas, se realiza sobre los estados financieros y sus notas
preparados por la entidad y el informe que debe emitir el contador pblico encargado de la
preparacin, est previsto en la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410,
Trabajos para compilar Informacin Financiera.
Debido a que la informacin financiera que se compila es un juego completo de estados
financieros, el informe que prepara el contador pblico es un Informe de preparacin de estados
financieros. Los estados financieros preparados sobre estas bases son de propsito general, es
decir son preparados para una gama amplia de usuarios, por lo tanto tienden a satisfacer las
necesidades comunes de los referidos usuarios. Sin embargo un informe de preparacin de
estados financieros no proporciona seguridad sobre la veracidad razonable y no absoluta de las
cifras y sobre la presentacin razonable de la informacin con base en los VENNIF. Por estas
razones,serecomiendaquealosestadosfinancierospreparadosporlaentidad,quevayanaser
presentadosanteelregistromercantilparatramitarlaaprobacinonodelejercicioeconmico,
ademsdelinformedelcomisario,seleincluyaelinformedelauditorindependiente.Losaspectos
sobreelinformeseexponenenelcuadernodeauditora,revisinyatestiguamiento,identificado
conelmismonombreyrelacionadoconlosinformesdeltrabajodeAUDITORINDEPENDIENTE.
Enlailustracin4semuestraelinformequenormalmentepresentaelcontadorpblico cuando
realiza un trabajo de preparacin de estados financieros. Este informe es el que se entrega al
registro mercantil cuando los estados financieros NO han sido auditados por un AUDITOR
INDEPENDIENTE.
25defebrerode2014
Ilustracin4:
Ejemplodeinformedepreparacindeestadosfinancierosparalaaprobacindelos
estadosfinancierosanuales.
Enlailustracin5sepresentaunejemplodelcuerpoprincipaldelosestadosfinancierosanualesy
en la ilustracin 6 se muestran algunos elementos y aspectos relacionados con las notas a los
estadosfinancierosdelainformacinarevelarsobrelosmismos.
INFORMEDEPREPARACINDEESTADOSFINANCIEROS
AlaasambleadeaccionistasdelaempresaEJEMPLO,C.A.
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos preparado, de
acuerdo conla Norma Internacionalde Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajospara
compilarinformacinfinanciera,los estados financierosadjuntosde la empresaEJEMPLO, C.A.,
que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de 20X1 y el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, que le son
relativosporelaoterminadoenesafecha,comparativosconelaoanterior,yunresumende
laspolticascontablessignificativasyotrasnotasaclaratorias.
No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expresamos
ningunaopininsobrelosmismos.
El marco conceptual para informes financieros identificado, que sirvieron de base para la
preparacin de los estados financieros que se anexan, fueron los principios de contabilidad
generalmenteaceptadosenlaRepblicaBolivarianadeVenezuela(VENNIF).
USUARIOSPREVISTOSYUSOSESPECFICOS
EsteinformeestdirigidonicamenteparatramitaranteelRegistroMercantil[Identificar],dela
Circunscripcin Judicial del Estado [Incluir Estado], el acta de asamblea relacionada con la
aprobacindelosestadosfinancieroscorrespondientesalejercicioeconmicodel01deeneroal
31dediciembrede20X1.
CiudadyFecha
NombreyFirma
delContadorPblico
CPC
A continuacin se describen los aspectos considerados y las referencias de tipo normativo y/o
legalutilizadosenelejemplodelailustracin4.
25defebrerode2014
Ilustracin5:
Ejemplodelcuerpoprincipaldelosestadosfinancierosanuales
ASPECTOSACONSIDERAR:
1. Cuando los estados financieros a consignar son los estados financieros auditados, el
prrafodeusuariosprevistosyusosespecficossecambiaralAUDITORINDEPENDIENTEy
alCOMISARIOconlafinalidaddequerealicenlaauditorayrevisincorrespondiente.En
estoscasoselinformedelCONTADOREXTERNOsesustituyeporelinformedelAUDITOR
INDEPENDIENTEyseentregajuntoconelinformedelCOMISARIO.
2. Eldestinatariodeesteinformeeslaasambleadeaccionistasdelaempresadebidoaque
los mencionados estados financieros se aprueban o no en asamblea ordinaria o
extraordinaria,segnelcaso.
3. Lafechadelinformedebeseranterioralafechadelaasamblea,hastaelpuntoquecubra
elperodoestablecidodequincedasenelartculo284delCdigodeComercio.
EJEMPLO,C.A
ESTADODESITUACINFINANCIERA
Al31DEDICIEMBREDE20X1Y20X0
(Expresadoenbolvaresconstantesdediciembrede20X1)
Activocorriente
Efectivo
Cuentasporcobrar
Otrosactivoscorrientes
Totalactivocorriente
ActivoNOcorriente
Propiedades,plantayequipos,neto
TotalactivoNOCorriente
TotalActivo
Pasivocorriente
Prstamosyobligacionesbancarias
Cuentasporpagar
Retencionesyacumulaciones
Impuestosporpagar
Totalactivocorriente
PasivoNOCorriente
Pasivoporimpuestodiferido
Acumulacinparaindemnizacioneslaborales
Totalpasivo
Patrimonioneto
CapitalSocialActualizado
(Equivalentealvalornominalde
1.000.000,00Bsparaelao20X0y
2.000.000,00Bsparaelao20X1)
Resultadosacumulados
Reservalegal
Totalpatrimonioneto
Totalpasivoypatrimonio
Notas
20X1
20X0
3
4
5
208.060,15
3.234.698,17
198.934,98
3.641.693,30
72.300,23
3.415.309,89
387.540,63
3.875.150,75
2.535.572,14
2.535.572,14
3.518.083,53
3.518.083,53
6.177.265,44
7.393.234,28
7
8
9
10
234.126,15
55.486,58
583.172,39
0,00
872.785,12
269.096,94
716.279,87
201.371,52
139.480,30
1.326.228,63
19
11
145.437,00
267.679,16
1.285.901,28
234.671,00
207.543,59
1.768.443,22
12
3.741.585,92
2.540.908,23
13
14
895.687,42
254.090,82
4.891.364,16
2.829.792,01
254.090,82
5.624.791,06
6.177.265,44
7.393.234,28
Lasnotasanexasformanparteintegraldelosestadosfinancieros
25defebrerode2014
Ilustracin5:
Ejemplodelcuerpoprincipaldelosestadosfinancierosanuales
EJEMPLO,C.A
ESTADODERESULTADOS
DEL01DEENEROAl31DEDICIEMBREDE20X1Y20X0
(Expresadoenbolvaresconstantesdediciembrede20X1)
Notas
20X1
20X0
ARTCU
Ingresosnetos
Costos
Utilidadbruta
15
16
5.643.507,97
(2.198.558,03)
3.444.949,94
6.359.799,71
(1.932.912,66)
4.426.887,05
Gastosgenerales
Depreciacin
Totalgastos
17
6
(2.514.210,57)
(1.226.028,60)
(3.740.239,17)
(2.092.456,23)
(1.170.721,58)
(3.263.177,81)
0,00
0,00
177,89
177,89
Resultadoporposicinmonetaria
18
Beneficio(costo)integraldefinanciamiento
(415.819,56)
(415.819,56)
(417.680,75)
(417.680,75)
Utilidaddelejercicio
ImpuestosobrelarentaCorriente
ImpuestosobrelarentaDiferido
(711.108,79)
(111.552,11)
89.234,00
746.206,38
(236.842,14)
78.190,00
(733.426,90)
587.554,24
Otrosingresos
Totalotrosingresos(gastos)
19
19
Resultadonetodelejercicio
Lasnotasanexasformanparteintegraldelosestadosfinancieros
EJEMPLO,C.A
ESTADODECAMBIOSENELPATRIMONIO
DEL01DEENEROAl31DEDICIEMBREDE20X1Y20X0
(Expresadoenbolvaresconstantesdediciembrede20X1)
NOTA
Saldosal01deenerode20X0
Correccindeerrores
Saldoscorregidosal01deenerode20X0
Utilidaddelejercicio
Apropiacindelareservallegal
Saldosal31dediciembrede20X0
Dividendosenacciones
Utilidaddelejercicio
Saldosal31dediciembrede20X1
20
14
15
CAPITAL
RESULTADOS
SOCIAL
ACUMULADOS
2.540.908,23 2.760.633,59
(415.792,31)
2.540.908,23 2.344.841,28
587.554,24
(102.603,51)
2.540.908,23 2.829.792,01
1.200.677,69 (1.200.677,69)
(733.426,90)
3.741.585,92
895.687,42
RESERVA
TOTAL
LEGAL
PATRIMONIO
151.487,31 5.453.029,13
(415.792,31)
151.487,31 5.037.236,82
587.554,24
102.603,51
0,00
254.090,82 5.624.791,06
0,00
(733.426,90)
254.090,82 4.891.364,16
Lasnotasanexasformanparteintegraldelosestadosfinancieros
25defebrerode2014
Ilustracin5:
Ejemplodelcuerpoprincipaldelosestadosfinancierosanuales
EJEMPLO,C.A
ESTADODEFLUJOSDEEFECTIVO
DEL01DEENEROAl31DEDICIEMBREDE20X1Y20X0
(Expresadoenbolvaresconstantesdediciembrede20X1)
Notas
Actividadesoperacionales
Resultadonetodelejercicio
Ajustesparaconciliarelresultadonetodelejercicio
Depreciacin
6
(Aumentos)disminucindeActivos
Cuentasporcobrar
4
Otrosactivoscorrientes
5
Aumentos(disminucin)dePasivos
Cuentasporpagar
8
Retencionesyacumulaciones
9
Impuestosporpagar
10
Acumulacinindemnizacioneslaborales
11
Efectivoproveniente(utilizado)enlasoperaciones
Actividadesdeinversin
Adquiscindepropiedades,plantayequipos
Efectivoproveniente(utilizado)eninversin
Actividadesdefinanciamiento
Pagoprestamosbancarios
Efectivoproveniente(utilizado)enfinanciamiento
Variacindelefectivo
Efectivoaliniciodelperodo
Efectivoalfinaldelperodo
20X1
20X0
(733.426,90)
587.554,24
1.226.028,60
1.170.721,58
180.611,72
188.605,65
283.030,61
(387.540,63)
(1.060.793,28)
692.566,87
(139.480,30)
60.135,57
414.247,93
(1.393.991,30)
(784,09)
117.148,84
121.075,06
497.214,31
(243.517,22)
(243.517,22)
(1.019.248,36)
(1.019.248,36)
(34.970,79)
(34.970,79)
36.499,85
36.499,85
135.759,92
72.300,23
208.060,15
(485.534,20)
557.834,43
72.300,23
Lasnotasanexasformanparteintegraldelosestadosfinancieros
A continuacin se describen los aspectos considerados y las referencias de tipo normativo y/o
legalutilizadosenelejemplodelailustracin5.
ASPECTOSACONSIDERAR:
1. Cadaestadofinancierosepresentaenunapgina.
2. Todas las partidas presentadas en el cuerpo principal suponen importancia significativa
porlotantodebentenerunanotaexplicativa.
3. Los valores que suman se presentan positivos, los valores que restan se presentan
negativos.
4. La aplicacin de los VENNIF, implica que los estados financieros han sido reexpresados
porefectodelainflacinalafechadelltimoestadofinancieropresentado.
5. En el caso que la entidad no haya reconocido activos o pasivos por impuesto diferido,
debidoaquecarecedeimportanciarelativa,deberrevelarloenunanota.
ARTCULO13:Aprobacinomodificacindeestadosfinancieros
25defebrerode2014
Ilustracin6:
Ejemplodelasnotasalosestadosfinancierosanuales
EJEMPLO,C.A
NOTASALOSESTADOSFINANCIEROS
DEL01DEENEROAl31DEDICIEMBREDE20X1Y20X0
(Expresadoenbolvaresconstantesdediciembrede20X1)
Basedepreparacinypresentacin
Usodeestimados
LapreparacinypresentacindelosestadosfinancierosrequierequelaGerenciaefecte
estimadosconbaseenciertossupuestosqueafectanlosmontosreportadosdeactivoy
pasivo,ascomolarevelacindeactivosypasivoscontingentesalafechadelosestados
financierosylosmontosdeingresosygastosduranteelperiodoreportado.Losresultados
definitivospuedendiferirdeestosestimados.
c)
Reconocimientodelosefectosdelainflacinenlosestadosfinancieros
Losestadosfinancierosquesepresentanhansidoreexpresadosporefectodelainflacin.
El propsito del ajuste por inflacin es actualizar los estados financieros de bolvares
histricosamonedaconstantedepoderdecomprasimilar,eliminndosedeestamanera
ladistorsinqueproducelainflacinenlosestadosfinancieros,porestarexpresadosen
bolvaresdediferentepoderadquisitivo.
25defebrerode2014
Ilustracin6:
Ejemplodelasnotasalosestadosfinancierosanuales
Elprocedimientoadoptadoporlaentidadparareconocerlosefectosdelainflacinenlos
estados financieros consiste en la reexpresin de los estados financieros mediante la
aplicacin al 31 de diciembre de 20X1 y 31 de diciembre de 20X0 del factor de
actualizacincorrespondientealadivisinefectuadaentreelndicenacionaldepreciosal
consumidor (INPC) al 31 de diciembre de 20X1 y el INPC de la fecha de origen de cada
partida sujeta al ajuste por inflacin. El costo histrico reexpresado obtenido mediante
estaactualizacinsecomparaconelimporterecuperabledecadapartidaysereconocen
comoimporteenlosestadosfinancieroselmenorvalor.
Los INPC son emitidos por el Banco Central de Venezuela y publicados mensualmente,
permitiendolaestimacindepreciosconstantesdelaeconoma.LosINPCutilizados(ao
base20X7)semuestranacontinuacin:
INPC
Al31dediciembre
ndicepromedio
20X1
318,90000
288,80000
20X0
265,60000
238,50000
Losactivosypasivosmonetariosal31dediciembrede20X1sepresentanensuvalor
nominal.Losactivosypasivosmonetariosal31dediciembrede20X0,paraefectos
de comparacin, se presentan reexpresados, multiplicandosuvalor nominal por el
factor de actualizacin resultante de dividir el INPC del 31 de diciembre de 20X1
entreelINPCdel31dediciembrede20X0.
LosactivosypasivosNOmonetariosseajustaronaplicandoelfactordeactualizacin
resultantededividirelINPCdel31dediciembrede20X1entreelINPCdesufecha
deorigen.
25defebrerode2014
Ilustracin6:
Ejemplodelasnotasalosestadosfinancierosanuales
d)
Propiedades,plantayequipo
Impuestosobrelarenta
Losingresos
Losingresosdeactividadesordinariassereconocencuandoseentregandichosproductos
y ha cambiado su propiedad. Los ingresos de actividades ordinarias se miden a valor
razonabledelacontraprestacinrecibidooporrecibir,netadedescuentos.
25defebrerode2014
ARTCULO13:Aprobacinomodificacindeestadosfinancieros
A continuacin se describen los aspectos considerados y las referencias de tipo normativo y/o
legalutilizadosenelejemplodelailustracin6.
ASPECTOSACONSIDERAR:
1. No existe un orden especfico para presentar las notas a los estados financieros. Sin
embargo,lacostumbreesutilizarlanota1parahacereferenciaalosdatosderegistrode
laentidadyelobjetooraznsocialyenlanota2unadescripcindelasbasesyprincipios
mssignificativosaplicadosporlaentidadenlapreparacinypresentacindelosestados
financieros.
2. Apartirdelanota3seincluyenlasnotasdedetalledecadaunadelaspartidasincluidas
enelcuerpoprincipaldelosestadosfinancieros.
3. Enelejemplodelailustracin6,semuestrannicamentelasdosprimerasnotasparala
empresa EJEMPLO, C.A. Es importante destacar que cada empresa ampliar en cantidad
deaspectoselcontenidodeestasdosnotas,esdecirloquesemuestraenelejemploes
demanerailustrativanolimitativa.
4. Basadoenelmismoejemplodelailustracin6,lasnotasaincluirsera:
a. NOTA3EFECTIVOYSUSEQUIVALENTES:Normalmentesemuestraenestanota
undetalledeloscomponentesdeestapartida.Siexisteninversionesidentificadas
comoequivalentesdeefectivo,seindicaelmercadodondeseestncotizandoyel
tipodeinstrumentofinancieroquelascontiene,ascomoelplazodevencimiento
que permite clasificarlas como equivalentes de efectivo. Tambin se indica las
partidasdeefectivoqueseencuentranenmonedaextranjerayculesfueronlas
tasasdecambioutilizadasensuconversin.
b. NOTA 4 CUENTAS POR COBRAR: Se incluye en esta nota la clasificacin de las
cuentas, diferenciando las que tienen origen comercial, de las que provienende
otros tipos de transacciones y que se clasifican como otras cuentas por cobrar.
Se identifican tambin los clientes cuyos importes pendientes de cobro se
encuentranentreloscincomsimportantes,lasfechaspromediodevencimiento,
lasbasesdelasestimacionesdeincobrabilidadylasreestructuracionesdedeudas.
c. NOTA 5 OTROS ACTIVOS CORRIENTES: Enesta nota se incluye un detalle de los
derechos que se tienen por haber pagado de manera anticipada un gasto, por
garantasentregadasodeotrosconceptossimilares.Enelcasodelosimpuestos
pagadosporanticipadosisondeimportanciarelativa,serecomiendaseparareste
conceptoenunalneaenelcuerpoprincipaldelestadofinanciero.
25defebrerode2014
ARTCULO13:Aprobacinomodificacindeestadosfinancieros
ARTCULO13:Aprobacinomodificacindeestadosfinancieros
j.
NOTA14RESERVALEGAL: Lanotasobrelareservalegalinformasobrelaforma
en la cual se ha realizado su actualizacin por inflacin y la proporcin que
representaestareservaconrespectoalcapitalsocial.
m. NOTA15INGRESOSNETOS:Seinformasobreloscriteriosdereconocimientode
losingresosyelprocesodesuactualizacinporinflacin.
n. NOTA 16 COSTOS: En esta nota se exponen los componentes del costo de
produccinyventa,deventaodeprestacindeservicios,segnelcaso,siguiendo
el sistema de registro utilizado por la entidad, as como tambin la forma en la
cualserealizsuactualizacinporinflacin.
o. NOTA17GASTOSGENERALES:Similarquelosingresos,seexponenloscriteriosde
reconocimientoyelprocesodesuactualizacinporinflacin.
p. NOTA18RESULTADOPORPOSICINMONETARIANETA:Esusualincluirenesta
nota el estado demostrativo del resultado por posicin monetaria de manera
comparativa las cifras histricas con las cifras actualizadas, identificando los
conceptos o transacciones que hicieron aumentar o disminuir la posicin
monetariaalolargodelperodo.
q. NOTA19IMPUESTOSOBRELARENTA:Seacostumbrapresentarestanotasobre
elgastooingresoporimpuestosobrelarentaparaexponerlaformaenlacualfue
determinado el gastos por impuesto corriente y la forma enla cual se calcul el
gastos o ingreso por impuesto diferido y lo relacionado con los conceptos
generadoresdeactivosypasivosporimpuestosdiferidos.
25defebrerode2014
ARTCULO13:Aprobacinomodificacindeestadosfinancieros
r.
5. DebidoalaimportanciadelosaspectostributariosenVenezuelaylasobligacionescomo
patrono en la relacin laboral, es usual que seincluya una notaespecial sobre todos los
tributosalosqueestsometidalaentidad,ascomotambinlasobligacioneslegalesque
comopatronoseleimponenalcontratartrabajadores.
6. Escostumbretambin,incluircomoinformacinadicionallosestadosfinancierosencifras
histricas como base fundamental para la determinacin de los saldos actualizados por
efectodelainflacin.
7. El contador pblico NO debe estampar su firma en el cuerpo principal de los estados
financierosNIenlasnotasalosmencionadosestadosfinancieros.
B. Informedelcomisariosobrelosestadosfinancieros
presentadosycartadeaceptacindelcomisarioparael
siguienteperodo.
Los aspectos sobre este requerimiento se exponen en el cuaderno de auditora, revisin y
atestiguamiento,identificadoconelmismonombreyrelacionadoconlosinformes deltrabajode
AUDITORINDEPENDIENTE.
Ilustracin5: GuaparaestructurarelinformedecomisariobasadoenlaSECP6,
25defebrerode2014
ARTCULO18:AumentodelcapitaldeSociedadesMercantiles
Adicional a los requisitos obligatorios para la tramitacin ante los registros, el artculo 18 de la
resolucinN019,indicaotrosrequerimientosadicionalesparaelregistrodelaumentodelcapital
desociedadesmercantiles,entreloscualesseencuentranenmarcadosdentrodelasactividades
profesionalesdelcontadorpblico,lostressiguientes:
A. La presentacin de estado financiero de fechas intermedias, visado por un contador
pblicoantesydespusdelaumento.
B. Informe de auditora del contador pblico, debidamente visado sobre el cierre del
ejerciciodelaoanterioraldelafechadelaumento delcapitalsocial,sielaumentodel
capitalsocialserealizaporcorreccinmonetaria.
C. Certificacin de la cuenta por pagar del accionista, mediante informe emanado de
auditora, si el aumento del capital social se realiza por capitalizacin de acreencias de
accionistas.
25defebrerode2014
ARTCULO18:AumentodelcapitaldeSociedadesMercantiles
Partiendodeestehechovamosadescribiralgunosaspectosquedebetomarseencuentaparala
preparacindelestadodesituacinfinanciera,antesydespusparaeltrmitedeaumentosdel
capitalsocialdelassociedadesmercantiles
ASPECTOSACONSIDERAR
1. Para todos los casos de aumento del capital social, el informe que se consigna,
conjuntamente con el estado de situacin financiera, antes y despus del aumento del
capital social al registro mercantil es un INFORME DE COMPILACIN DE INFORMACIN
FINANCIERA, preparado por el CONTADOR EXTERNO. En la ilustracin 7 se muestra un
ejemplodelreferidoinforme.
2. Cuandolosestadosfinancierosestnajustadosporinflacinysevaarealizarunaumento
del capital social es recomendable realizar en primer lugar el proceso de correccin
monetaria, para que el aumento se haga sobre la cifra reexpresada por inflacin y no
sobrelascifrasnominales.
3. Al tramitar un aumento del capital social es importante verificar que el cierre del ao
anteriorhayasidoregistradoyencasocontrariorecomendarhacerloantesoenelmismo
momento del aumento, porque de lo contrario habra que utilizar como ANTES el ltimo
cierre registrado para poder realizar una conciliacin del capital social desde ese cierre
hastalafechadelaumento.
4. La presentacin se hace en un solo cuerpo pero a dos columnas. Sin embargo esta
presentacin no puede considerarse comparativa, solo es la forma ms apropiada para
presentarunantesydespusdelreferidoaumento.
5. Para mantener la forma de presentacin a dos columnas, se presentar primero la
informacin referida al DESPUS y al lado derecho la informacin financiera del
ANTES.
6. Lanotaconlaconciliacindelcapitalsocialentreelsaldoalcierreyelsaldoalafechadel
aumento se presentar tambin en forma de columnas, donde se mostrarn la columna
del valor nominal del capital socialy de laactualizacin del capital de manera separada,
totalizandostasdoscolumnasencapitalsocialactualizadoquesemuestraenel cuerpo
principaldelestadodesituacinfinanciera.aumentodelcapitalsocial.
7. Conrelacinalosaumentosdecapitalenefectivosedebeverificarquelosdepsitosen
lascuentasbancariassehayanefectuadoelmismodadelaasambleadondeseaprueba
el aumento, en caso que los depsitos tengan fecha anterior a laasamblea, no sera un
incrementoenefectivosinolacapitalizacindeacreencias.
8. Con relacin a los aumentos de capitalenbienes muebles e inmueblesla resolucin NO
requiere la actuacin del AUDITOR INDEPENDIENTE para que se pronuncie sobre la
existenciaypropiedaddelosbienesaportados.
25defebrerode2014
Ilustracin7
Ejemplodelinformedepreparacindelestadodesituacinfinanciera,antesydespus
delaumentodelcapitalsocial.
9. La fecha del informe de compilacin debe ser la misma fecha de la asamblea, haciendo
mencinenlasnotasquelascifraspresentadasenotrascuentas,distintasalasdelcapital
social, en el estado de situacin financiera DESPUS no son definitivas, debido a que
incluyenestimacionessusceptiblesdeajustesytransaccionesannoregistradas.
10. El Contador Pblico NO debe estampar su firma en el cuerpo principal del estado de
situacinfinancieraNIenlasnotas.
Enlailustracin8semuestraunejemplodelestadodesituacinfinanciera,antesydespusdel
aumentodelcapitalconaportesenefectivoyenlailustracin9unejemplodelanotaexplicativa
sobre el referido aumento del capital social. Los supuestos para el desarrollo del ejemplo de la
ilustracin 8 son: a) el 15 de abril del ao 20X2 se realiz un incremento del valor nominal del
capital social por correccin monetaria, b) el 15 de julio de 20X2 se realiz un aumento por
aportesenefectivo,yc)el31deoctubredel20X2sedecideaumentarelcapitalsocialconaportes
enefectivo.Sobreesteltimosupuestosebaseelejemplodelailustracin8,porlotantolafecha
DESPUS del estado de situacin financiera es la del 31 de octubre de 20X2.
INFORMEDECOMPILACINDEINFORMACINFINANCIERA
AlaasambleadeaccionistasdelaempresaEJEMPLO,C.A.
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos preparado, de acuerdo con la
Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410), Trabajos para compilar informacin
financiera, los estados de situacin financiera al 15 de octubre de 20X2 y 31 de diciembre de 20X1 de la
empresa EJEMPLO, C.A., con relacin al aumento del capital social segn acta de asamblea de accionistas
extraordinaria de fecha 15 de octubre de 20X2. No hemos auditado ni revisado este estado de situacin
financierayconsecuentemente,noexpresamosningunaopininsobreelmismo.
Elmarcoconceptualpara informesfinancieros identificado,quesirvierondebaseparalapreparacinde los
estadosdesituacinfinancieraal15deoctubrede20X2y31dediciembrede20X1delaempresaEJEMPLO,
C.A., fueronlosprincipiosde contabilidadgeneralmenteaceptados en laRepblicaBolivariana de Venezuela
(VENNIF).
USUARIOSPREVISTOSYUSOSESPECFICOS
Este informe est dirigido nicamente para tramitar ante el Registro Mercantil [Identificar], de la
CircunscripcinJudicialdelEstado[IncluirEstado],elaumentodelcapitalsocialdelaempresaEJEMPLO,C.A.,
aprobadoenlaasambleadeaccionistasextraordinariadel15deoctubrede20X2.
CiudadyFecha
NombreyFirma
delContadorPblico
CPC
25defebrerode2014
Ilustracin8
Ejemplodelestadodesituacinfinanciera,antesydespusdelaumentodelcapital
social.
EJEMPLO,C.A
ESTADODESITUACINFINANCIERA
AL15DEOCTUBREDE20X2Y31DEDICIEMBREDE20X1
(Expresadosenbolvares)
Notas
15octubre
20X2
31diciembre
20X1
Activocorriente
Efectivo
Cuentasporcobrar
Otrosactivoscorrientes
Totalactivocorriente
694.810,51
3.978.678,75
338.189,47
5.011.678,73
208.060,15
3.234.698,17
198.934,98
3.641.693,30
ActivoNOcorriente
Propiedades,plantayequipos,neto
TotalactivoNOCorriente
1.573.926,62
1.573.926,62
2.535.572,14
2.535.572,14
TotalActivo
6.585.605,35
6.177.265,44
194.324,70
72.132,55
309.081,37
0,00
575.538,63
234.126,15
55.486,58
583.172,39
0,00
872.785,12
145.437,00
347.982,91
1.068.958,53
145.437,00
267.679,16
1.285.901,28
4.500.000,00
3.741.585,92
762.555,99
254.090,82
5.516.646,81
895.687,42
254.090,82
4.891.364,16
6.585.605,34
6.177.265,44
Pasivocorriente
Prstamosyobligacionesbancarias
Cuentasporpagar
Retencionesyacumulaciones
Impuestosporpagar
Totalactivocorriente
PasivoNOCorriente
Pasivoporimpuestodiferido
Acumulacinparaindemnizacioneslaborales
Totalpasivo
Patrimonioneto
CapitalSocialActualizado
(Equivalentealvalornominalde
2.000.000,00Bsparaelao20X1)
Resultadosacumulados
Reservalegal
Totalpatrimonioneto
Totalpasivoypatrimonio
Lasnotasanexasformanparteintegraldelosestadosfinancieros
25defebrerode2014
Ilustracin9:
Ejemplodelasnotaalestadodesituacinfinanciera,antesydespusdelaumentodel
capitalsocial.
EJEMPLO,C.A
NOTASALESTADODESITUACINFINANCIERA
AL15DEOCTUBREDE20X2Y31DEDICIEMBREDE20X1
(Expresadoenbolvares)
NOTA1:BASEDEPREPARACINYPRESENTACIN
Elestadodesituacinfinancieraal15deoctubrede20X2yal31dediciembrede20X1ha
sidopreparadoconbaseenlosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosenla
Repblica Bolivariana de Venezuela (VENNIF) y los valores que se presentan en ambos
estados financieros tienen incorporado el ajuste por inflacin acumulado al 31 de
diciembre de 20X1, el cual es el ltimo estado financiero aprobado por la asamblea de
accionistasdelaempresa.
NOTA2:AUMENTODELCAPITALSOCIAL
En la asamblea extraordinaria de accionistas del 15 de octubre de 20X2 se decidi
aumentar elcapital social con nuevos aportesenefectivopor562.500,00 Bs, emitiendo
300accionesconunvalorde1.875,00Bscadauna,incrementadoencapitalsocialtotala
4.500.000,00 Bs . Durante el perodo se han realizado dos movimientos ms sobre el
capital social: a) la correccin monetaria por efecto de la inflacin en la asamblea
ordinaria del 15 de abril de 20X2 y en el aumento en efectivo de 187.500,00 Bs en la
asamblea extraordinaria del 15 de julio de 20X2, tal y como se muestraen el cuadro a
continuacin:
Saldosal31dediciembrede20X1
Correccinmonetaria
Saldosal15deabrilde20X2
Aumentodelcapitalsocialenefectivo
Saldosal15dejuliode20X2
Aumentodelcapitalsocialenefectivo
Saldoal31deoctubrede20X2
CAPITAL ACTUALIZACIN
CAPITAL
NOMINAL
DELCAPITAL ACTUALIZADO
2.000.000,00
1.741.585,92 3.741.585,92
1.750.000,00 (1.741.585,92)
8.414,08
3.750.000,00
0,00 3.750.000,00
187.500,00
0,00
187.500,00
3.937.500,00
0,00 3.937.500,00
562.500,00
0,00
562.500,00
4.500.000,00
0,00 4.500.000,00
NOTA3:CIFRASPRESENTADASAL15DEOCTUBREDE20X2
Las cifras mostradas en las cuentas distintas al capital social, en el estado de situacin
financieraal15deoctubrede20X2nosoncifrasdefinitivas,esdecirhayestimacionesde
transacciones an no registradas y falta realizar los ajustes a las provisiones y
estimacionescuyoimportedefinitivoserealizasobreresultadosanualestotales.
25defebrerode2014
ARTCULO18:AumentodelcapitaldeSociedadesMercantiles
B. Informe de auditora de los estados financieros al cierre del
ejercicio del ao anterior a la fecha del aumento, cuando el
aumentoesporcorreccinmonetaria.
Cuandoelaumentodelcapitalsocialesproductodelacorreccinmonetariahayquepresentarde
manera adicional al estado de situacin financiera, antes y despus de lafecha del aumento, el
juegocompletodeestadosfinancierosalcierredelaoanterioralafechadelaumento,auditados
por un AUDITOR INDEPENDIENTE. Los aspectos sobre este requerimiento se exponen en el
cuaderno de auditora, revisin y atestiguamiento, identificado con el mismo nombre y
relacionadoconlosinformesdeltrabajodeAUDITORINDEPENDIENTE.
El estado de situacin financiera de fecha, antes y despus del aumento del capital que debe
presentar el CONTADOR EXTERNO debe incluir en la nota 2 del referido estado de situacin
financiera el proceso seguido para la correccin monetaria. En la ilustracin 10 se muestra un
ejemplo de la nota a la cual se hace referencia utilizando el correspondiente al informe que se
debipresentarel15deabrilde20X2descritaenelejemploquesepresentaenlasilustraciones8
y9,cuandoserealizlacorreccinmonetaria.Algunosaspectosaconsiderarsobreelejemplode
lailustracin10sonlossiguientes.
ASPECTOSACONSIDERAR:
1. Elajusteporinflacinnormalmenteseefectaalcierredelejercicio,porlotantoal15de
abrilde20X2elajusteacumuladoporinflacinincluidoenlacontabilidadyaprobadopor
losaccionistaseselrealizadoal31dediciembrede20X1.
2. En este sentido el importe para realizarlacorreccin monetaria es la diferenciaentre el
valor reexpresado del capital social y su valor nominal, lo que se conoce como
actualizacin del capital.
3. ContablementelacorreccinmonetariaNOconstituyeunmayorvalordelcapitalsocialde
laempresa,solamenteimplicalareexpresindelvalornominaldelasaccionesproducto
delaprdidadelpoderadquisitivodelamoneda.
4. Debidoaqueelajusteserealizautilizandolosndicesnacionalesdepreciosalconsumidor
(INPC) el valor reexpresado del capital social al dividirlo entre el nmero de acciones,
usualmente no da un valor entero, por este motivo junto con el proceso de correccin
monetaria se utiliza parte delos resultados acumulados parapoder incrementarelvalor
nominaldelasaccionesaunvalorentero.(Vernota2delejemploenlailustracin10).
25defebrerode2014
Ilustracin10:
Ejemplodelasnotaalestadodesituacinfinanciera,cuandoelaumentodelcapital
socialserealizaconcorreccinmonetaria
EJEMPLO,C.A
NOTASALESTADODESITUACINFINANCIERA
AL15DEABRILDE20X2Y31DEDICIEMBREDE20X1
(Expresadoenbolvaresconstantesdediciembrede20X1)
NOTA1:BASEDEPREPARACINYPRESENTACIN
Elestadodesituacinfinancieraal15deabrilde20X2yal31dediciembrede20X1ha
sidopreparadoconbaseenlosprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadosenla
Repblica Bolivariana de Venezuela (VENNIF) y los valores que se presentan tienen
incorporado el ajuste por inflacin acumulado al 31 de diciembre de 20X1, elcual es el
ltimoestadofinancieroaprobadoporlosaccionistasdelaempresa.
NOTA2:AUMENTODELCAPITALSOCIAL
EnatencinalEstadodeSituacinFinancieraal31dediciembrede20X1presentadoenla
asambleaordinariadeaccionistasdel15deabrilde20X2,sedecidirealizarlacorreccin
monetariadelcapitalsocialdelaempresa,medianteelincrementodelvalornominalde
lasacciones,conelajusteacumuladoporefectodelainflacindelcapitalsocialalcierre
del ejercicio 20X1 (1.741.585,92 Bs), productode la diferenciaentre el valor actualizado
del capital social (3.741.585,92 Bs) y el valor nominal del referido capital social
(2.000.000,00 Bs) lo que implica el incremento en el valor nominal de las acciones de
1.000,00Bsa1.870,79Bs,cadauna.Sinembargo,conelpropsitodemantenerelvalor
nominaldelasaccionesenunvalorenterosedeciditomarelimportede8.414,08Bsde
losresultadosacumulados,conlocualelvalornominaldelasaccionesexistentespasara
de1.870,79Bsa1.875,00Bsyelcapitalsocialtotalconunvalornominalde3.750.000,00
Bs.Esteprocesosemuestraenelcuadroacontinuacin:
Saldosal31dediciembrede20X1
Correccinmonetaria
Saldosal15deabrilde20X2
CAPITAL ACTUALIZACIN
CAPITAL
NOMINAL
DELCAPITAL ACTUALIZADO
2.000.000,00
1.741.585,92 3.741.585,92
1.750.000,00 (1.741.585,92)
8.414,08
3.750.000,00
0,00 3.750.000,00
NOTA3:CIFRASPARCIALES
Lascifrasmostradasenlascuentasdistintasalcapitalsocial,enelestadodesituacin
financieraal15deabrilde20X2nosoncifrasdefinitivas,esdecirhayestimacionesde
transacciones an no registradas y falta realizar los ajustes a las provisiones y
estimacionescuyoimportedefinitivoserealizasobreresultadosanualestotales.
25defebrerode2014
ARTCULO18:AumentodelcapitaldeSociedadesMercantiles
C. Certificacin de la cuenta por pagar accionista mediante
informedeauditora,cuandoelaumentoesporcapitalizacin
deacreencias
Cuando el aumento del capital social es producto de la capitalizacin de acreencias hay que
presentardemaneraadicionalalestadodesituacinfinanciera,antesydespusdelafecha del
aumento, la certificacin de las cuentas por pagaraccionistas mediante el informe del AUDITOR
INDEPENDIENTE.Losaspectossobreesterequerimientoseexponenenelcuadernodeauditora,
revisinyatestiguamiento,identificadoconelmismonombreyrelacionadoconlosinformesdel
trabajodeAUDITORINDEPENDIENTE.
EnestoscasoselCONTADOREXTERNOdebeprepararunarelacindelascuentasporpagaralos
accionistas sobre la cual el AUDITOR INDEPENDIENTE realizar su trabajo. Esta relacin la debe
acompaarconunINFORMEDECOMPILACINyalseremitidoporuncontadorpblicosedebe
aplicar la Norma Internacional de Servicios Relacionados nmero 4410, Trabajos para compilar
Informacin Financiera.
Acontinuacinsedescribenalgunosaspectosparalapreparacindelarelacindelascuentaspor
pagaralosaccionistasparaelaumentodelcapitalsocialporcapitalizacindeacreencias.
ASPECTOSACONSIDERAR:
1. Las cuentas por pagar que se incorporan enla relacin deben representarincorporacin
deactivosalaempresaencadafechaderegistro.
2. Losimportesdelosactivosqueseincorporaronalaempresaseagruparanporconceptos
quedescribanlanaturalezadelosactivosincorporados.
3. Larelacindebeindicarlafechadecortedelacuentaporpagaralosaccionistas,esdecir
hastaquefechaincluyetransacciones.
4. Sedebeverificarquetodaslasfechasdelaentregadelosactivosseaanterioralafecha
delaasambleaparaelaumento.
5. Es recomendable que tenga a mano los documentos que comprueben la entrada de
activos, debido a que el AUDITOR INDEPENDIENTE los solicitar al aplicar pruebas de
inspeccinorevisindedocumentos.
6. Elinformeesdecompilacindeinformacinfinanciera,debidoaqueloquesepresenta
NOesunjuegocompletodeestadosfinancieros.
7. El contador pblico NO debe estampar su firma en el cuerpo principal la relacin de
cuentasporpagaraaccionistas.Sufirmaslolaestamparensuinforme.
25defebrerode2014
Ilustracin11:
EjemplodelinformepreparadoporelCONTADOREXTERNOparaserentregadoal
AUDITORINDEPENDIENTEconrelacinalascuentasporpagaralosaccionistas
Enlailustracin11semuestraunejemplodelinformepreparadoporelCONTADOREXTERNO,
paraentregaralAUDITORINDEPENDIENTEparaquerealicelacertificacinrequeridayenla
ilustracin12sepresentaunejemplodelarelacindelascuentasporpagaralosaccionistas
preparadaporelCONTADOREXTERNOdelaentidad.
INFORMEDECOMPILACINDEINFORMACINFINANCIERA
AlaasambleadeaccionistasdelaempresaEJEMPLO,C.A.
Sobrelabasedelainformacinproporcionadaporlaadministracinhemospreparado,
de acuerdo con la Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410),
Trabajosparacompilarinformacinfinanciera,lascuentasporpagaralosaccionistasde
laempresaEJEMPLO,C.A.
No hemos auditado ni revisado esta informacin y consecuentemente, no expresamos
ningunaopininsobrelamisma.
Elmarcoconceptualparainformesfinancierosidentificado,quesirvierondebaseparala
preparacin delas cuentas por pagar accionistas dela empresa EJEMPLO,C.A., fueron
los principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de
Venezuela(VENNIF).
USUARIOSPREVISTOSYUSOSESPECFICOS
Este informe estdirigidonicamentepara entregaralAUDITOR INDEPENDIENTE para
que realice la certificacin de las cuentas por pagar a los accionistas de la empresa
EJEMPLO,C.A.
CiudadyFecha
NombreyFirma
delContadorPblico
CPC
25defebrerode2014
Ilustracin12:
Ejemplodelarelacindecuentasporpagaralosaccionistaspreparadaporel
CONTADOREXTERNO.
EJEMPLO,C.A
CUENTASPORPAGARACCIONISTAS
30DENOVIEMBREDE20X2
(Expresadoenbolvares)
NOTAS
Conceptos
Entregasdeefectivo
1
Adquisicindebienes
2
Pagoacuentadelaempresa
3
JUAN
RAMOS
1.200,00
758,00
1.000,00
JOS
NAIDA
TOTAL
DIAZ
OLMOS ACCIONISTAS
2.590,00 1.780,00
5.570,00
234,00
980,00
1.972,00
0,00
0,00
1.000,00
TOTAL
2.958,00
2.824,00
2.760,00
8.542,00
NOTA1:ENTREGASENEFECTIVO
Al 30 de noviembre de 20X2 los accionistas han realizado depsitos y
transferenciasdeefectivoalascuentascorrientesdelaentidadpor5.570,00Bs,
parapodercubrirpagosadistintosproveedores.
NOTA2:ADQUISICINDEBIENES
El03dejuliode20X2losaccionistasadquirierondirectamente delproveedorun
equipopor1.972,00Bsyposteriormenteloentregaronalaentidadparasuuso.
La transferencia de la propiedad se realiz segn documento (incluir datos de
registroonotaradeldocumento)
NOTA3:PAGOACUENTADELAEMPRESA
El09deseptiembreelaccionistaJuanRamospagalBancoRegionallacantidad
de1.000,00Bs,acuentadelaentidad.
ASPECTOSACONSIDERAR:
Laformaencolumnasporcadaaccionistaesadecuadacuandoelnmerodeaccionistasesmenor
de tres, sin embargo para cantidades de accionistasmayor de tres,es probable quela forma de
presentacin ms adecuada sea la de una lista secuencial preparando una nota por cada
accionista.
25defebrerode2014