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TEMA VIII

REGISTRO DE OPERACIONES CELEBRADAS EN MONEDA EXTRANJERA


8.1 OBJETIVO
A travs del desarrollo social se han venido presentando condiciones favorables para
iniciar y en nuestros tiempos intensificar, las relaciones internacionales en todos los
rdenes: polticos, social, cultural, econmico, etc.
En el mbito econmico, nuestras relaciones internacionales se hacen evidentes ante
una serie de operaciones como: crditos bancarios, emisin de valores, importacin o
exportacin de materia prima, maquinaria o asistencia tcnica, etc.
De estas transacciones surge el problema de cmo registrarlas y cmo presentarlas
en los estados financieros si se tiene presente que se celebraron en moneda extranjera, esto
es, por ejemplo: comprar maquinaria y tener la obligacin de pagarla en francos franceses.
Tomando en consideracin que en nuestro medio las autoridades hacendaras
establecen la obligacin de registrar en moneda nacional los valores de las operaciones
celebradas en moneda extranjera, el objetivo de este captulo en consecuencia, estriba en:
Primero: Analizar los procedimientos para registrar en moneda nacional, las
operaciones celebradas en moneda extranjera.
Segundo: Controlar tambin el monto de las cuentas por cobrar, as como de las
cuentas por pagar, en moneda extranjera.
Tercero: Razonar la forma adecuada de presentar esta informacin en los estados
financieros.
8.2 NECESIDAD DEL REGISTRO EN MONEDA NACIONAL DE LAS
OPERACIONES REALIZADAS EN MONEDA EXTRANJERA.
Es conveniente recordar que la Contabilidad implica razonamiento; que la
Contabilidad, por otra parte, es tan fra, rida, y por ende complicada, como nosotros
deseamos que lo sea. Lo procedente gira en torno al grado de memorizacin de cualquier
aspecto de la contadura, por tanto, para comprender el problema que implica el tema que
nos ocupara este captulo, es necesario, en principio, analizar las causas de dicho problema,
as como deducir porqu es imprescindible su informacin y, por ltimo, razonar su control
y final presentacin en los estados financieros.
Para ir comprendiendo lo anterior, supngase que la entidad El Mundo de la
Artesana, inicia sus operaciones con un capital de $ 100 000.00, mismo que se tiene en
una cuenta de cheques.
Ahora bien, al adquirir a crdito mercanca (suponiendo $ 40 000.00) en territorio
nacional, normalmente e celebra en moneda nacional, lo cual origina su control de la
siguiente forma:

Posteriormente, al liquidar $ 30 000.00 de este Pasivo, se corre el asiento No. 2.

En este momento si se desea elaborar el Balance General se tendra de la siguiente


manera:

La situacin cambia al comprar a crdito mercanca por 10 000.00 francos


franceses. En esta situacin y sobre las cuentas anteriores, el asiento No. 3, a correr pudiera
ser, a simple vista:

Si despus de esta operacin se quisiera elaborar nuevo Balance General, ste se


integrara de la siguiente forma:

Al presentarse en el Balance General o Estado de Situacin Financiera, Almacn


con un saldo de $ 50 000.00 y Proveedores con $ 20 000.00, se cumple la ecuacin.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

En virtud de haberse cargado y abonado cantidades iguales, pero la informacin,


lejos de ser til, resulta desorientada y equivocada, dado que el saldo de Proveedores, como
va de ejemplo, no constituye un pasivo de $ 20 000.00, sino: $ 10 000.00 en moneda
nacional y 10 000.00 francos franceses que sumados dan 20 000.00, que no representan
nada por ser la suma de UNIDADES MONETARIAS DIFERENTES.
Este problema se presenta en todas aquellas entidades que realizan cualquier tipo de
operaciones estableciendo su pago o su cobro en moneda diferente al peso mexicano (en
nuestro caso), tal es el ejemplo, por ser el ms comn; la importancia de materia prima,
maquinaria, productos terminados y asistencia tcnica, as como la exportacin de los
mismos conceptos.
Los estados financieros, de esta manera, deben presentar informacin expresada en
su totalidad en una solo unidad monetaria, permitiendo, con ello, una situacin adecuada
para analizar e interpretar casa uno de sus renglones. En suma, a la Contabilidad, como
medio para satisfacer las necesidades de control e informacin financiera, se le presenta la
siguiente interrogante por solucionar:

COMO SE CONTROLA E INFORMA, EN LOS ESTADOS FINANCIEROS,


EL VALOR DE LOS ACTIVOS O PASIVOS CONCERTADOS EN MONEDA
DIFERENTE A LA NACIONAL?

Ejemplificando la pregunta, esta misma puede presentarse de la siguiente manera:

COMO REGISTRAN LAS ENTIDADES DEL TERRITORIO NACIONAL


(MEXICO EN ESTE CASO) UNA ADQUISICION DE MATERIA PRIMA
POR 10 000.00 FRANCOS FRANCESES, EFCTUADA A UN PROVEEDOR
FRANCES, CON QUIEN SE CONVIENE PAGAR A 30 Y 60 DIAS EN
FRANCOS FRANCESES, EL VALOR TOTAL DE LA OPERACIN,
TOMANDO EN CUENTA EL NO SER PROCEDENTE CON UN CARGO DE
10 000.00 FRANCOS A ALMACEN Y UN ABONO A PROVEEDORES POR
TAL CANTIDAD?
y por tanto:
COMO REGISTRAN LAS ENTIDADES DEL TERRITORIO NACIONAL
(MEXICO EN ESTE CASO) UNA VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS
A UN CLIENTE DEL BRASIL, CON QUIEN SE CONVIENE COBRAR A 30
DIAS, EN DOLARES ESTADOUNIDENSES, EL VALOR TOTAL DE LA
OPERACIN, LA CUAL ASCIENDE A 1 000.00 DOLARES TOMANDO EN
CUENTA EL NO SER PROCEDENTE CON UN CARGO DE 1 000.00
DOLARES A CLIENTES Y ABONO A VENTAS POR LA MISMA
CANTIDAD?

Ante estas situaciones, cada vez ms frecuentes en nuestro medio, la contadura


no se mantiene a la expectativa sino por el contrario, lo analiza, lo contenla y lo resuelve
con la respuesta correspondiente a la siguiente pregunta: bajo qu unidad monetaria deben
presentarse los estados financieros?

POR MEDIO DE UNA SOLA, EN NUESTRO CASO, EL PESO MEXICANO


Por tanto, la contadura, analizando esta situacin, encuentra como solucin para
resolver este tipo de transacciones, el convertir a pesos mexicanos los activos o pasivos
concertados en moneda extranjera, para lo cual existen varios procedimientos que son
comentados y explicados en el punto 8.5 de este tema.
8.3 EL PROBLEMA DE LA MONEDA COMO MEDIO DE VALUACION.
Es observable por todos nosotros la existencia de diversos idiomas. De igual
manera, por las cotizaciones bancarias, por las importaciones y exportaciones, as como por
los paseos que pudiramos hacer al extranjero, nos percatamos de la existencia de un
sinnmero de monedas, entre ellas: el peso mexicano, el dlar canadiense, el marco, la
peseta, la lira, el franco francs, el franco suizo, el yen, el rublo, etc.

As como los idiomas tienen su propia gramtica, tambin las monedas por el juego
de diversos factores econmicos, tiene valores diferentes. As, el valor del peso mexicano
difiere del rublo, dlar, marco, franco, peseta, libra, escudo, yen, etc.
Este desequilibrio entre las monedas de los diferentes pases es palpable con la
simple apreciacin de las cotizaciones bancarias, que entre otros medios, son publicadas en
los principales diarios del pas. Como ejemplo se presenta la siguiente:
(A)
MONEDA EXTRANJERA
Corona Sueca
Dlar americano
Dlar canadiense
Escudo portugus
Florn holands
Franco belga
Franco francs
Franco suizo
Libra esterlina
Libra italiana
Marco alemn
Peseta
Yen japons

(B)
COMPRA
5.45
22.67
19.37
0.4540
11.88
0.8070
5.58
14.17
50.00
0.0276
13.14
0.34
0.0950

(C)
VENTA
5.5
22.87
19.47
0.4590
11.93
0.8170
5.64
14.25
50.2
0.0286
13.20
0.3430
0.0970

La primera columna enumera las monedas de diferentes pases.


La columna (B), denominada COMPRA, representa lo que paga el banco en pesos
mexicanos, por cada una de dichas monedas. Ejemplo:
Si tengo 10 libras esterlinas y deseo cambiarlas a pesos mexicanos, la institucin
bancaria, me las compra pagndome $ 50.00 por cada libra, por tanto, me compra las libras
en $ 500.00 (50X10 libras).
Respecto a la columna (C), VENTA, representa el peso que valga la expresin, de
cada una de dichas monedas, esto es, los pesos mexicanos, necesarios para adquirir cada
una de ellas. Ejemplo:
Si deseo realizar un viaje y deseo llevar conmigo 10 000 francos franceses, recurro a
una institucin bancaria la cual me vende cada franco en $5.64 (cinco pesos 64/100 M.N.),
de esta manera tengo que pagar $ 56 400.00 pesos mexicanos para disponer de los 10
000.00 francos franceses (10 000.00X 5.64).
Las monedas, por tanto, al no ser del mismo valor entre s, tendrn su equivalente
con las dems, equivalente o precio, que es conocido con el nombre de:

TIPO DE CAMBIO

En el punto anterior, de este tema, se planteaba la duda de cmo registrar la compra


a crdito de un artculo, teniendo este artculo como precio 10 000 francos franceses, la
solucin aparentemente se tena con el siguiente asiento:

Pero a su vez, se coment el error en que se cae, en tanto que al observar en el


Balance General un saldo de 10 000.00 a primera vista se interpreta como un pasivo por
diez mil pesos mexicanos, lo cual resulta totalmente falso, dado que constituye una
obligacin de 10 000.00 francos franceses. Considerando esta observacin, resulta de
manera necesaria presentar en los estados financieros y en pesos mexicanos, el valor de las
operaciones realizadas en monedas diferentes al peso mexicano, siendo esto factible con los
procedimientos del punto 8.5 de este tema, los cuales son obedientes a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, que en el inciso siguiente se comentan.
8.4 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los Principios de Contabilidad, al constituir lineamientos generales tendiente a
unificar los criterios para delimitar e identificar a las entidades, as como para cuantificar
sus operaciones y presentarlas adecuadamente en los estados financieros, tienen influencia,
por tanto, en este problema que nos ocupa, de las transacciones celebradas en monedas
diferente al peso mexicano.
Esto es, los activos o pasivos por cobrarse o liquidarse, respectivamente, en una
unidad monetaria diferente al peso mexicano.
Los Principios de Contabilidad que hacen referencia a esta situacin son:

PRINCIPIO DE REALIZACION
PRINCIPIO DE VALOR HISTORICO ORIGINAL
PRINCIPIO DE REVELACIN SUFICIENTE

El primero de ellos menciona que la Contabilidad cuantifica las operaciones


efectuadas por una entidad en el momento en que stas se REALIZAN que referido a
nuestro caso de operaciones en moneda extranjera, stas se dan por realizadas en los dos
casos siguientes:
Primero: Cuando la entidad celebra, con otras, operaciones bien sea de compra o de
venta, dando lugar a obligaciones o derechos, respectivamente.
Segundo: Cuando en el marco de la economa nacional o internacional se suscitan
diversos hechos como variaciones en los tipos de cambio, lo cual, lejos de estar su solucin
al alcance de una entidad, trae consigo modificacin en el efectivo que pueda recibir de las

ventas, as como alteraciones en las obligaciones por cubrir, consecuentes ambos casos de
convenios celebrados en moneda extranjera.
El principio de valor histrico original, estipula que las operaciones efectuadas por
una entidad deben cuantificarse y procesarse por el efectivo en que se vaya a ver afectada
su situacin financiera y resultados, o bien, por su equivalente correspondiente. De aqu la
importancia del Tipo de Cambio para determinar el equivalente del que habla este principio
de contabilidad.
El principio de revelacin suficiente, establece el que la informacin de los estados
financieros debe ser clara y comprensible para analizarlos e interpretarlos. Ante el
contenido de este principio resulta indispensable informar en el Balance General de las
cuentas por cobrar en moneda extranjera, as como de las cuentas por pagar en moneda
diferente al peso mexicano. El informar de estos hechos puede hacerse dentro del propio
Balance General o bien a travs de notas a los estados financieros.
El siguiente ejemplo viene a esquematizar la aplicacin de los Principios de
Contabilidad comentados.
La entidad Importaciones Especiales, dedicada a la compra y venta de equipos
especializados para dibujo industrial, adquiere a crdito de Alemania, un sacapuntas
electrnico con valor de 100 marcos alemanes. En funcin del Principio de Realizacin,
debe cuantificarse y registrarse esta operacin por encontrarse ya realizada, para lo cual se
recurre a alguno de los procedimientos referidos en el punto siguiente de este tema, con el
objeto de controlar los 100 marcos.
Considerando que se tuviese al da de la operacin el siguiente tipo de cambio:
MONEDA
Marco Alemn

COMPRA
13.14

VENTA
13.20

El principio del Valor Histrico Original tambin se acatara al determinar el


equivalente de 100 marcos en pesos mexicanos, el cual corresponde a $ 1 320.00 (100 arcos
X 13.2). Finalmente realizada y cuantificada la operacin, se corre el asiento siguiente:

8.5 PROCEDIMIENTOS PARA SU REGISTRO


Las operaciones celebradas en moneda extranjera constituyen en la actualidad, una
prctica bastante comn que por lo mismo ha creado la necesidad de controlar dichas
operaciones, observando los Principios de Contabilidad ya comentados tambin en el punto
8.4 de este mismo tema.
Siendo imprescindible, por tanto, cuantificar y procesar en moneda nacional (pesos
mexicanos), el equivalente a las operaciones convenidas en liquidar o cobrar en monedas

extranjeras, se destina este apartado para explicar tres procedimientos que permiten
controlar en moneda nacional las obligaciones o derechos existentes en moneda extranjera.
Estos procedimientos son los denominados:
TIPO VARIABLE
TIPO FIJO
COMPRAVENTA

8.5.1 TIPO VARIABLE


En el curso de este tema se observa la clara necesidad de convertir a pesos
mexicanos, las operaciones celebradas en monedas extranjeras. Atendiendo a esta exigencia
para disponer de estados financieros tiles en tanto que su informacin se encontrar
expresada de moneda uniforme, toda ella en moneda nacional, este procedimiento consiste
precisamente, en convertir la totalidad de los derechos u obligaciones en moneda extranjera
a moneda nacional en base al tipo de cambio operante el da de la operacin. En segundo
lugar, cada vez que se desee elaborar un Balance General es conveniente confirmar la
cuantificacin de los mismos derechos y obligaciones en funcin al tipo de cambio
existente a la fecha de este estado financiero.
El procedimiento de tipo variable para si consecucin implica un control de los
derechos y obligaciones celebrados en moneda extranjera, as como su conversin a
moneda nacional, para lo cual se hace necesario el diseo de un auxiliar que permita
obtener esta informacin. A continuacin se plantea un ejemplo para comprender el
desarrollo y caractersticas de este primer procedimiento.
La entidad denominada Accesorios Industriales, inicia sus operaciones el 16 de
febrero de 198__, con un capital de $ 500 000.00 el cual se encuentra depositado en cuenta
de cheques. De esta fecha al 30 de abril del mismo ao, realiza las siguientes operaciones:
1.- Compra a crdito mercanca para el almacn por $ 40 000.00
2.- Adquiere de contado, diversos muebles para las oficinas, ascendiendo la factura
a $ 80 000.00
3.- El 10 de marzo, celebra con su proveedor francs El Arco del Triunfo, una
compra a crdito por 20 000.00 francos, estando a ese da el tipo de cambio, como se
menciona en la pgina 5 (5.64).
4.- Se remite al proveedor francs, el 15 de marzo, un giro bancario por 8 000.00
francos. A esta fecha, el tipo de cambio corresponda a $ 5.80.
5.- El 9 de abril, con el mismo proveedor francs se celebra otra compra a crdito
por 10 000.00 francos. En este da, el tipo de cambio se encontraba a $5.85.
6.- Se reciben el 25 de abril las mercancas del punto 3.
7.- El 25 de abril, se enva al proveedor francs un giro por 7 000.00 francos. Tipo
de cambio $5.60.
8.- El 28 de abril, se venden de contado en $80 000.00 mercancas con costo de $ 55
000.00
El caso planteado requiere:

a)
b)
c)
d)

Registro de operaciones en Esquema de Mayor.


Auxiliar de proveedores francos.
Balance General (al 30 de abril el tipo de cambio se encontraba a $5.90).
Estado de Resultados.

Una vez que se registren estas ocho operaciones, es necesario correr el ajuste
correspondiente a la cuenta Proveedores Francos como se presenta con el asiento No. 9,
determinado de la siguiente manera:
A la fecha del Balance 30 de abril, las obligaciones ascienden a 15 000.00 francos
(cantidad determinada del auxiliar). Si fuera necesario pagar esta deuda en este da, cada
franco, el banco lo vendera a $ 5.90 y, por tanto, el desembolso para cubrir la deuda
ascendera a $ 88 500.00, lo cual permite comprender que la deuda al 30 de abril es
cuantificada en $ 88 500.00 en tanto que, valga la redundancia, la entidad Accesorios
Industriales requiere de $88 500.00 para adquirir 15 000.00 francos y as liquidar su
pasivo al proveedor El Arco del Triunfo.
En estas condiciones, al 30 de abril el auxiliar de Proveedores Francos debe
expresar en moneda nacional una obligacin por $ 88 500.00 y no por $ 85 700.00. Para
ello, es necesario correr el ajuste mencionado, reflejndose en un aumento de pasivo (abono
de 2 800.00 a Proveedores Francos) y un gasto (cargo a Gastos Financieros) por la misma
cantidad, a consecuencia del aumento de obligaciones sin existir en compensacin ningn
activo.
Este ajuste se tiene registrado con el asiento No. 9. Por otra parte, al afectarse la
cuenta de Proveedores Francos, es necesario efectuar la misma aplicacin en el auxiliar
correspondiente.

Cabe citar, para terminar este procedimiento, las siguientes observaciones.


Primera: Invariablemente la suma de los saldos de los auxiliares de proveedores en
moneda extranjera debe ser igual al saldo de la cuenta.
Segunda: Por supuesto que por cada proveedor se tendr un auxiliar
independientemente de que varios se refieran a un mismo tipo de moneda. El nombre de la
cuenta que controla en este caso los proveedores en moneda extranjera puede variar en
funcin a las necesidades de control e informacin de cada entidad.
Tercera: Cuando se manejen diversas monedas, la cuenta podra ser Proveedores en
Moneda Extranjera y el saldo de cada auxiliar a la fecha del Balance debe ser igual al
producto resultante de multiplicar el saldo en moneda extranjera por el tipo de cambio
existente a la fecha del Balance General.
Cuarta: Al cierre de un ejercicio contable o al elaborar estados financieros en
cualquier momento, ser necesario correr el ajuste correspondiente para reflejar en ellos, en
moneda nacional y al tipo de cambio del da del Balance General, los derechos y
obligaciones convenidas en cualquier unidad monetaria extranjera.
Quinta: Obsrvese que al efectuar la primera compra de mercanca a crdito con el
proveedor francs, por 20 000 francos al tipo de cambio de $ 5.64 se registr con el asiento
No. 3 como a continuacin se presenta:

Es oportuno aclarar que el asiento No. 3 no es conveniente ni correcto registrarlo


como en un principio pudiera haber sido:

Pero claro, ustedes para comprender y razonar este planteamiento se estarn


preguntando:

POR QUE UTILIZAR MERCANCIAS EN TRANSITO


Y NO ALMACEN?
Pudiramos responder esta duda con otra pregunta como es la siguiente:
QUE REPRESENTA PARA USTED LECTOR, EL
SALDO DE ALMACEN?
Por favor, reflexione esta pregunta antes de continuar los prrafos siguientes.
En efecto, el saldo de la cuenta de Almacn, representa la inversin que tenemos en
mercancas, y por tanto, el valor de las mercancas existentes en el almacn, bodega,
aparadores y cualquier otro lugar sin complicaciones para verificar su existencia.
Por lo anterior, si las compras al extranjero las registrramos en la cuenta de
Almacn, no vamos a poder verificar su existencia, dado que los artculos adquiridos en el
extranjero tardan en llegar fsicamente al almacn, pues el envo, as como los trmites para
ser internados al pas implican tiempo.
As, las compras al extranjero no se cargan a la cuenta de Almacn, en virtud de no
encontrarse an en nuestro almacn, valga la redundancia, y en cambio se har a la cuenta
de Mercancas en Trnsito, la cual por su descripcin informa sobre los artculos que vienen
en camino hacia nuestro almacn.
Sexta: todos los gastos que impliquen las importaciones se cargarn a la cuenta de
Mercancas en Trnsito, pues el importe de estos pagos aumenta el valor de las mercancas
adquiridas.
As por ejemplo:
1.- Se adquiere a crdito, mercancas por 1 000 libras esterlinas. A la fecha de la
importacin el tipo de cambio era de $50.00 (operacin registrada en el asiento No. 1)
2.- Das despus, se recibe aviso del proveedor de Inglaterra informando el haber
pagado por nuestra cuenta, fletes y almacenaje en un puerto britnico, por las sumas de 50 y
100 libras esterlinas. Tipo de cambio a ese da $52.00 (operacin registrada con asiento No.
2).

Sptima: Al recibirse las mercancas importadas, stas ya no se encuentran en


camino a nuestro almacn, sino por el contrario, ya se tienen fsicamente, por lo tanto, es
necesario traspasar el valor de las compras, as como de los gastos que originaron, de la
cuenta Mercancas en Trnsito a la cuenta de Almacn.

Siguiendo el ejemplo presentado en la sexta observacin y suponiendo que tal


mercanca es recibida en las bodegas, ya en territorio nacional, se proceder a correr el
asiento No. 3.

Octava: Si a la fecha del Balance General an no se reciben mercancas importadas,


es natural que la cuenta de Mercancas en Trnsito tenga saldo y de naturaleza deudora. Al
contar con mercanca adquirida an sin tenerla fsicamente, ya presenta una propiedad, un
bien, un recurso y por tanto un activo. Por lo anterior, se deduce que esta cuenta,
Mercancas en Trnsito, se presentar en el Balance General formando parte del Activo
Circulante, como se ejemplifica a continuacin:

Novena: Si los activos o pasivos concertados en moneda extranjera ascienden a


sumas importantes, es conveniente, as como necesario en otros casos, informar por medio
de una nota a os estados financieros (nota No. 4 del Balance General de la pgina 10), el
monto del activo o pasivo celebrado en moneda extranjera, as como el tipo de cambio de
cada una de ellas a la fecha del propio Balance General.
8.5.2 TIPO FIJO
Otro procedimiento para el control de las operaciones celebradas en moneda
extranjera es el conocido como:
TIPO FIJO

Este procedimiento en principio, consiste en establecer un Tipo de cambio fijo, de


ah su nombre y al elaborar los estados financieros, aplicar el ajuste correspondiente
considerando el tipo de cambio operante a la fecha del Balance General.
Este procedimiento presenta dos modalidades, de las cuales, obviamente, slo se
optar por una de ellas para el control e informacin de las multicitadas operaciones en
moneda extranjera; estas modalidades son:

CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE


CON CUENTA DE RESULTADOS
A continuacin se ejemplifica cada una de estas variantes, tomando como base el
caso planteado en el procedimiento variable, con la finalidad de comprender, en forma ms
objetiva, las caractersticas de un procedimiento y otro, ante una misma serie de
operaciones.
TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE

Siendo una variante del procedimiento, Tipo Fijo, se caracteriza por procesar las
operaciones en moneda extranjera a un tipo de cambio fijo, previamente definido por la
entidad. Estableciendo este tipo de cambio fijo (suponiendo 20.00 para operaciones
celebradas en dlares americanos), al efectuar a crdito una compra de mercancas para el
almacn, por 1 000.00 dlares, su procesamiento se sujeta a lo siguiente:
1.- Se multiplica el monto de la operacin por el tipo fijo establecido.
MONTO DE LA OPERACIN
POR
TIPO FIJO

1 000.00 (dlares americanos)


20.00 (pesos mexicanos)
20 000.00

La cantidad as obtenida representa el pasivo cuantificado no al tipo de cambio del


da de la operacin, sino al tipo fijo de $ 20.00. Su procesamiento se expresa a travs de un
abono a proveedores dlares.

2.- Considerando que el tipo de cambio al da de la operacin hubiese correspondido


a $ 22.60, se procede a cuantificar en pesos mexicanos el valor del activo adquirido:
MONTO DE LA OPERACIN
POR
TIPO DE CAMBIO DE LA
OPERACION

1 000.00 (dlares americanos)


22.60 (pesos mexicanos)
22 600.00

cantidad que se controla con un cargo a Mercancas en Trnsito suponiendo que se


trata de una importacin.

3.- Se observa en este momento, el registro de un activo por $ 22 600.00 por el cual
slo se tiene un pasivo de $ 20 000.00, habindose efectuado la operacin a crdito en su
totalidad.
VALOR DEL ACTIVO ADQUIRIDO
PASIVO REGISTRADO

$22 600.00
20 000.00
$ 2 600.00

Esta diferencia, as determinada, constituye el pasivo no registrado, en tanto que


este ltimo se aplica exclusivamente al tipo fijo ($20.00) y el activo al tipo de cambio
vigente al da de la operacin. Esto puede comprobarse de la siguiente manera:

La diferencia as obtenida, es controlada precisamente por una cuenta


complementaria de balance, cumplindose la teora de la partida doble:

4.- Al elaborar los estados financieros, si el tipo de cambio al da del Balance


general corresponde a $23.00, se procede al ajuste de la siguiente manera:
Primero: El saldo de Proveedores Dlares se divide entre el tipo de cambio fijo, para
determinar la deuda en moneda extranjera.

Segundo: Se multiplica el cociente del punto anterior por el tipo de cambio a la


fecha del Balance General, para cuantificar la deuda en moneda nacional.

Tercero: La suma del saldo de la cuenta de Proveedores Dlares y la Cuenta


Complementaria Dlares (20 000.00 + 2 600.00) informan de una deuda cuantificada a
pesos mexicanos en $ 22 600.00, debiendo ser a la fecha del Balance de $23 000.00, lo cual
exige un ajuste.

A continuacin se plantea el mismo ejemplo de la pgina 8 aplicado al


procedimiento variable, con la intencin de comprender las variaciones entre aquel
procedimiento y el Fijo con Cuenta Complementaria de Balance y en funcin a las mismas
operaciones.

Para el desarrollo de este problema, ejecutivos d la entidad determinan untito de


cambio fijo de $4.00 por franco.
La entidad denominada accesorios Industriales inicia sus operaciones al 16 de
febrero de 198 , con un capital de $500 000.00, el cual se encuentra depositado en un
cuenta de cheques. De esta fecha, al 30 de abril del mismo ao, realiza las siguientes
operaciones:
1.- Compra a crdito mercanca para el almacn por $ 40 000.00
2.- Adquiere de contado, diversos muebles para las oficinas, ascendiendo la factura
a $ 80 000.00
3.- El 10 de marzo, celebra con su proveedor francs El Arco del Triunfo, una
compra a crdito por 20 000.00 francos, estando a ese da el tipo de cambio, como se
menciona en la pgina 5 (5.64).
4.- Se remite al proveedor francs, el 15 de marzo, un giro bancario por 8 000.00
francos. A esta fecha, el tipo de cambio corresponda a $ 5.80.
5.- El 9 de abril, con el mismo proveedor francs se celebra otra compra a crdito
por 10 000.00 francos. En este da, el tipo de cambio se encontraba a $5.85.
6.- Se reciben el 25 de abril las mercancas del punto 3.
7.- El 25 de abril, se enva al proveedor francs un giro por 7 000.00 francos. Tipo
de cambio $5.60.
8.- El 28 de abril, se venden de contado en $80 000.00 mercancas con costo de $ 55
000.00
El caso planteado requiere:
a)
b)
c)
d)

Registro de operaciones en Esquema de Mayor.


Auxiliar de proveedores francos.
Balance General (al 30 de abril el tipo de cambio se encontraba a $5.90).
Estado de Resultados.

Una vez que se registren estas ocho operaciones, es necesario correr el ajuste
correspondiente a la cuenta complementaria francos como se presenta con el asiento No. 9
determinado de la siguiente manera:
Proveedores francos presenta al 30 de abril un saldo de $60 000.00 que dividido
entre el tipo de cambio fijo (4.00), se obtiene por cociente 15 000.00 francos que,
multiplicados a su vez por el tipo de cambio a la fecha del Balance General ($5.90), se
determina una deuda que de liquidarse a esta fecha representara un desembolso de $88
500.00 ($5.90 x 15 000.00 francos).
Por otra parte, la suma del saldo de Proveedores Francos (60 000.00) y el saldo de
su complementaria: Cuenta Complementaria Francos ($25 700.00) dan por resultado un
pasivo con valor total de $85 700.00.
Finalmente se tiene:

La suma determinada se procesa como se ha indicado en el asiento No. 9 afectando:


Cuenta Complementaria Francos y no as Proveedores Francos, lo cual mantiene divisible
el saldo de esta ltima cuenta, entre el tipo de cambio fijo y obtener el monto del pasivo en
la unidad monetaria extranjera correspondiente.

Es pertinente reflexionar sobre los siguientes puntos:


1.- En este procedimiento no es necesario disponer de un auxiliar que controle a los
proveedores, tanto en moneda extranjera como en pesos mexicanos, pues el saldo en
moneda nacional dividido entre el tipo de cambio fijo, da por resultado el monto en moneda
extranjera.
2.- La cuantificacin del pasivo en moneda extranjera a moneda nacional, a la fecha
del Balance General, es la misma en el procedimiento Variable y en esta modalidad de Tipo
Fijo, variando exclusivamente su presentacin en los estados financieros.
3.-El utilizar un procedimiento u otro no afectan en diferente forma la utilidad o
prdida neta de la entidad.
TIPO FIJO CON CUENTA DE RESULTADOS
Como segunda modalidad del procedimiento Tipo Fijo, se tiene el de Cuenta de
Resultados. Sus caractersticas son similares a la primera modalidad antes estudiada, con la
nica diferencia fundamental que en lugar de emplear una cuenta complementaria de
balance, se recurre a una cuenta de resultados, para el control e informacin de las
operaciones celebradas en moneda extranjera, pero cuantificadas en moneda nacional.
Como primer planteamiento de esta modalidad se presenta el ejemplo de la pgina
14.
1.- Al efectuar una compra de mercancas, a crdito, por 1 000.00 dlares,
considerando $20.00 como tipo fijo, se procede a cuantificar el pasivo a $20.00 por dlar.
Determinada la suma de $20 000.00, se corre el siguiente movimiento:

2.- Presumiendo que a la fecha de realizacin de esta operacin el tipo de cambio


existente fuese de $22.60, el valor de las mercancas asciende a $22 600.00 ( 1000.00 x
22.60), a procesarse as:

3.- Finalmente, la diferencia del tipo de cambio del da de la operacin y el tipo fijo
($22.60 ----- $20.00 = $2.60) es multiplicada por 1 000.00 dlares, aplicando este producto
no a la Cuenta Complementaria Dlares, sino en esta modalidad a:

4.- Al cierre de un ejercicio o al elaborar en cualquier fecha estados financieros, se


tomar el tipo de cambio existente a la fecha del Balance General.
Si ste fuese de 23.00 se atiende a lo siguiente:
Primero: Se determina en este caso, el monto de las obligaciones en moneda
extranjera por medio de una simple divisin:

Segundo: Se multiplica el pasivo en moneda extranjera por el tipo de cambio, de


sta a la fecha del Balance General. Para efectos de este caso se supone que corresponde a
$23.00.

Tercero: Siendo $23 000.00 la deuda cuantificada en moneda nacional, la cuenta


de Proveedores Dlares debe reflejar esta cantidad, para lo cual, siendo ahora su saldo de $
20 000.00, exige un ajuste de $3 000.00, el cual se procesa como se indica a continuacin
con el asiento No. 2.

El objetivo de este trabajo, como se ha expresado con insistencia, no se circunscribe


al simple conocimiento de cada uno de estos procedimientos, en cuanto a cmo cargar,
abonar y su presentacin en los estados financieros. El deseo fundamental radica en
comprender los efectos e implicaciones de cada uno de ellos, lo cual permite razonar sus
caractersticas proporcionando, finalmente, un criterio profesional para implantar en cada
entidad el procedimiento que les satisfaga sus necesidades de control e informacin
financiera.
Con la intencin de lograr lo antes expresado, en lneas siguientes se transcribe
nuevamente el problema planteado para la ejemplificacin del procedimiento de Tipo
Variable, as como el de Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de Balance y distinguir ante
las mismas operaciones, las variantes existentes que tipifican a cada uno de ellos. Tambin
se conviene en un Tipo Fijo de $4.00.
La entidad denominada Accesorios Industriales, inicia sus operaciones el 16 de
febrero de 198__, con un capital de $500 000.00 el cual se encuentra depositado en una
cuenta de cheques. De esta fecha, al 30 de abril del mismo ao, realiza las siguientes
operaciones:
1.- Compra a crdito mercanca para el almacn por $ 40 000.00
2.- Adquiere de contado, diversos muebles para las oficinas, ascendiendo la factura
a $ 80 000.00
3.- El 10 de marzo, celebra con su proveedor francs El Arco del Triunfo, una
compra a crdito por 20 000.00 francos, estando a ese da el tipo de cambio, como se
menciona en la pgina 5 (5.64).
4.- Se remite al proveedor francs, el 15 de marzo, un giro bancario por 8 000.00
francos. A esta fecha, el tipo de cambio corresponda a $ 5.80.
5.- El 9 de abril, con el mismo proveedor francs se celebra otra compra a crdito
por 10 000.00 francos. En este da, el tipo de cambio se encontraba a $5.85.
6.- Se reciben el 25 de abril las mercancas del punto 3.
7.- El 25 de abril, se enva al proveedor francs un giro por 7 000.00 francos. Tipo
de cambio $5.60.
8.- El 28 de abril, se venden de contado en $80 000.00 mercancas con costo de $ 55
000.00
El caso planteado requiere:
a)
b)
c)
d)

Registro de operaciones en Esquema de Mayor.


Auxiliar de proveedores francos.
Balance General (al 30 de abril el tipo de cambio se encontraba a $5.90).
Estado de Resultados.

Una vez que se registren estas ocho operaciones, es necesario correr el ajuste
correspondiente a la cuenta Proveedores Francos como se presenta con el asiento No. 9
determinado de la siguiente manera:
Al final del ejercicio o en cualquier momento, al elaborar estados financieros,
Proveedores Francos debe reflejar su saldo en moneda nacional al tipo de cambio vigente a
la fecha del Balance General. En el caso de este planteamiento, registradas las ocho
operaciones anteriores, el saldo en moneda nacional ascendi a $60 000.00, que dividido
entre el tipo fijo convenido de $4.00, refleja un cociente de 15 000.00 francos. Estos a su
vez, multiplicado por el tipo de cambio al 30 de abril, en este caso $5.90, proporcionan la
cuantificacin en moneda nacional de las obligaciones convenidas a pagar en moneda
extranjera. Lo anterior se resume as:

Si Proveedores Francos, despus de registradas las ocho operaciones, refleja un


saldo de $60 000.00, debiendo ser de $88 500.00, ser necesario aplicarle un ajuste por la
diferencia para finalmente, informar en los estados financieros un saldo de $88 500.00. Este
ajuste es as determinado:

El siguiente paso consiste en registrar el importe de $28 500.00 correspondiente al


ajuste por aplicar, tal como se tiene con el asiento No. 9: cargo a Diferencia en Cambios
con abono a Proveedores Francos.
Finalmente se determina el saldo de la cuenta Diferencia en Cambios para saldarla
contra Gastos Financieros.

Procesada las operaciones e integrados los estados financieros, es conveniente


resaltar las siguientes observaciones:
Primera: En este procedimiento tampoco es necesario manejar el auxiliar para el
control del importe de los activos o pasivos en moneda extranjera, al poderse obtener con
simple dividir: saldo en moneda nacional entre tipo de cambio fijo.
Segunda: La cuantificacin de las obligaciones en moneda extranjera, a moneda
nacional, es coincidente con los dos procedimientos antes estudiados, como se puede
apreciar en el Balance General de las pginas anteriores, especficamente en la cuenta de
Proveedores Francos.
Tercera: Al emplear este procedimiento, las variaciones en el tipo de cambio
arrojaron, en el periodo del estado de Resultados, la misma prdida de $ 2 800.00
experimentada en los procedimientos de Tipo Variable y Tipo Fijo con Cuenta
Complementaria de Balance.
Cuarta: El saldo de Proveedores Francos, refleja al 1. de mayo, un saldo de $88
500.00 que dividido entre el tipo fijo convenido de $4.00, se obtiene por cociente de 22 125
francos. EL pasivo si se recuerda, era de 15 000.00 francos al 30 de abril de 198_. Por
tanto, la cuenta de proveedores francos debe reflejar un saldo de $60 000.00 (15 000.00 x
4.00) para identificar en cualquier momento el momento de las obligaciones en moneda
extranjera.
Por lo precedente, al iniciar el registro de operaciones despus de elaborado un
Balance General y el Estado de Resultados, es necesario correr de manera invertida el
ajuste del asiento No. 9. As, de acuerdo al ejemplo planteado en los primeros das de mayo
de 198_, se correr el siguiente asiento No. 11.

Para efectos de control, Proveedores Francos nuevamente presenta un saldo de $60


000.00 correspondiente a 15 000.00 francos ($60 000.00 / $4.00).
Quinta: En este procedimiento la prdida de $ 2 800.00 por operaciones en moneda
extranjera, tambin se ha presentado en la cuenta, Gastos Financieros, como lo ha sido en el
procedimiento Variable, as como en el de Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de
Balance. Es importante aclarar que la prdida as obtenida de $ 2 800.00, tambin puede
dejarse en la cuenta de Diferencia en Cambios, en cuyo caso esta cuenta formar parte del
Estado de Resultados y por tanto no proceder el asiento No. 10 de las pginas anteriores:
cargo a Gastos Financieros, con abono a Diferencia en Cambios.
Antes de concluir con el procedimiento Tipo Fijo, es conveniente hacer referencia
no a una modalidad ms de este procedimiento, sino exclusivamente a la ventaja de optar
en la variante de Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de Balance, por un tipo fijo de
$1.00 (un peso mexicano) para cualquier moneda extranjera de que se trate, logrando con
ello tener en la cuenta de Proveedores (francos, marcos, liras, pesetas, etc.) siempre un
saldo representativo del monto de las obligaciones en la unidad monetaria extranjera. As
por ejemplo: se celebra con un proveedor de Estados Unidos de Norteamrica, una compra
de mercancas por 1 000.00 dlares. A la fecha de la operacin el tipo de cambio vigente
era de $22.30.

Llegada la fecha para elaborar estados financieros, se multiplica el saldo de


Proveedores Dlares por el tipo de cambio correspondiente a la fecha del Balance General,
supongamos $23.00, para ajustar con la suma necesaria, la Cuenta Complementaria
Dlares, en la forma como se presenta a continuacin con el asiento No. 2.

Su presentacin en el balance general resulta:

Ejemplificado el caso, se confirma que la ventaja del procedimiento, siendo de un


peso ($1.00) el tipo fijo convenido, el saldo de Proveedores (cualquier unidad monetaria
extranjera) informa de la deuda total en esa moneda, sin necesidad de dividir el saldo en
moneda nacional entre cualquier otro tipo establecido.
Es conveniente dejar bien claro que en funcin al planteamiento presentado para
ejemplificar el proceso y registro de las operaciones celebras en moneda extranjera slo se
toc el caso de la cuenta de Proveedores Francos que como ya se expres e lneas
anteriores, puede tener la denominacin de Proveedores en Moneda extranjera.
Con lo anterior se presente indicar que los procedimientos de tipo variable y fijo no
son exclusivos para el control de pasivos por adquisicin de mercanca, sino por el
contrario, para el control de cualquier operacin celebrada o convenida en moneda
extranjera.
Para la final comprensin del prrafo anterior se presenta el cuadro el siguiente
cuadro.

8.5.3 COMPRAVENTA
Un tercer procedimiento es el conocido bajo el nombre de:
COMPRAVENTA
Existen entidades tanto de la iniciativa privada, como de la pblica que realizan en
mayor o menor escala operaciones en moneda extranjera. En algunas de ellas, estas
transacciones se manifiestan en forma accidental, en tanto que en otras, se presentan
habitualmente tal es el caso de las instituciones financieras y en particular, en aquellas que
dentro de sus actividades o giro, se incluye la compra y venta de monedas extranjeras. Es
en estas entidades, en donde se observa la aplicacin de este procedimiento. Tomando en
consideracin que las instituciones financieras se encuentran reglamentadas en ciertos
aspectos por la Comisin Nacional Bancaria, las cuentas que para este procedimiento se
empleen, se ajustarn a las denominaciones dictadas por dicha Comisin.
El procedimiento de Compraventa tiene aspectos similares al Tipo Variable, en
virtud de llevar un auxiliar para el control de los derechos y obligaciones o pagar
respectivamente, tanto en moneda nacional o como en la unidad monetaria extranjera.
Los procedimientos antes estudiados, Tipo Fijo y Tipo Variable, experimentan en
una forma u otra, un ajuste para cuantificar las operaciones celebradas en moneda
extranjera, a moneda nacional, considerando el tipo de cambio vigente a la fecha del
Balance General. Este procedimiento no es una excepcin, por tanto, tambin exige un
ajuste a la fecha del Balance General que se desee elaborar.
A continuacin se presenta el mismo problema planteado en las pginas anteriores
efectuando algunas modificaciones en cuanto a nombre de la entidad y redaccin de
operaciones, manteniendo inalteradas sus cifras lo que viene a confirmar nuevamente, que

sea cual fuese el procedimiento que se siga para el control de las operaciones en moneda
extranjera, el resultado ser el mismo.
La entidad denominada Banco Industrial inicia sus operaciones el 16 de febrero
de 198_, con un capital de $500 000.00, la cual se encuentra en la caja principal.
De esta fecha, al 30 de abril del mismo ao, realiza las siguientes operaciones:
1.- Compra a crdito, equipo de seguridad por $ 40 000.00
2.- Adquiere de contado, diversos muebles para las oficinas, ascendiendo la factura
a $ 80 000.00
3.- El 10 de marzo compra 20 000.00 francos, estando a ese da a 5.64el tipo de
cambio.
4.- El 15 de marzo se vende a 8 000.00 francos, estando vigente un tipo de cambio
de $5.80.
5.- El 9 de abril se efectan diversas compras de francos que al termino del da
ascendieron a 10 000.00, a un tipo de cambio de $5.85.
6.- El 25 de abril se venden, durante el da, un total de 7000.00 francos a un tipo de
cambio de $5.60.
7.- Con fecha 28 de abril, se vende de contado en $65 000.00, el equipo de
seguridad.
El caso planteado requiere:
e)
f)
g)
h)

Registro de operaciones en Esquema de Mayor.


Auxiliar de proveedores francos.
Balance General (al 30 de abril el tipo de cambio se encontraba a $5.90).
Estado de Resultados.

Una vez que se registren estas siete operaciones, es necesario correr el ajuste
correspondiente a la cuenta Compraventa Moneda extranjera, como se presenta con el
asiento No. , determinado en la misma forma como lo fue en el caso del procedimiento
Variable.
Finalmente, se corre el asiento No. 9 para traspasar el saldo de la cuenta CompraVenta Moneda Extranjera a Moneda Extranjera, con la nica intencin de informar en el
Balance General, de este activo por medio de la cuenta Moneda Extranjera y no CompraVenta Moneda Extranjera.

Sobre este procedimiento es conveniente hacer alusin a los siguientes comentarios:


Primero: Este procedimiento tiene aplicacin fundamentalmente en entidades que
dentro de su giro se encuentra la compra y venta de monedas extranjeras.
Segundo: El nombre asignado a cada una de las cuentas empleadas, debe ajustarse al
catlogo de cuentas de la Comisin Nacional Bancaria, cuando la entidad que las emplee
sea regulada por dicha Comisin.
Tercero: La cuenta Compraventa Moneda Extranjera, controla en moneda nacional,
las adquisiciones o ventas de monedas extranjeras cuantificadas de acuerdo al tipo de
cambio vigente en el da de su realizacin.
Cuarto: Al final del ejercicio, el saldo de Compraventa Moneda Extranjera puede
traspasarse a la cuenta Moneda Extranjera, por se ms informativa en el Balance General
respecto del activo disponible en unidades monetarias extranjeras.
Quinto: Al iniciar un nuevo ejercicio, es necesario correr el asiento inverso al
indicado en el punto anterior y as sucesivamente, el elaborar estados financieros.
Sexto: Este procedimiento implica la elaboracin de un auxiliar por cada unidad
monetaria extranjera (francos, dlares, pesetas, liras, libras, etc.), obteniendo de ellos
informacin sobre la disponibilidad de cada moneda (en nuestro ejemplo 15 000.00 francos,
as como su cuantificacin en moneda nacional.
Sptimo: Este procedimiento tambin presenta otras modalidades, pero en todas
ellas se obedecen lineamientos comunes.

Octavo: EL Estado de Resultados manifiesta una utilidad neta de $27 800.00,


diferente a la obtenida en los procedimientos anteriores. Esta diferencia no es directamente
consecuente al procedimiento empleado, esto es, no por optar por el procedimiento de
Compraventa se lograrn utilidades mayores. Lo que ocurre es que al desarrollar este caso
por los procedimientos Tipo Variable y Tipo Fijo, la moneda extranjera representaba un
pasivo para la entidad, en tanto que para el caso del procedimiento de Compraventa se
plantearon las operaciones de tal forma que el monto de las monedas extranjeras
representaban un activo.
Una vez explicados estos tres procedimientos que dentro de otros, permiten
controlar e informar del monto de los activos y pasivos por cobrarse y liquidarse
respectivamente, en moneda extranjera, es importante aclarar que as como suelen ser
comunes las operaciones en moneda extranjera, tambin lo es, el celebrarlas
simultneamente en diferentes monedas y de ninguna manera, en una sola tal como fueron
planteados los problemas de este tema. Con esto se desea hacer la observacin que las
entidades pueden tener clientes as como proveedores, en diferentes monedas, lo cual, en
principio da lugar a varias cuentas que los controlen, tales como:
Clientes francos
Clientes liras
Clientes dlares
Clientes libras
Clientes (cualquier otra moneda)

proveedores marcos
proveedores escudos
proveedores rublos
proveedores pesetas
proveedores (cualquier otra moneda)

mismas que al elaborar el Balance General, forman parte de l, el cual con tal sinnmero de
cuentas puede cansar al lector y, ms an si se optara por el procedimiento, Tipo Fijo con
Cuenta Complementaria, por cada uno de los clientes o proveedores de la misma moneda
extranjera.
Por esta razn y teniendo tambin presente que los estados financieros son
documentos sintticos en donde la informacin debe resumirse dentro de lo razonable,
manteniendo su claridad para su consecuente anlisis e interpretacin, el emplear todas las
cuentas anteriores resulta ineficiente, lo cual hace conveniente el utilizar una sola cuenta
como pudiera ser:
Proveedores en Moneda Extranjera
Clientes en Moneda Extranjera
Bancos en Moneda Extranjera
Etc.
y a travs de subcuentas, controlar en este caso, cada uno de los proveedores o clientes en
sus diversas unidades monetarias.
De esta manera, en un catlogo de cuentas puede presentarse la siguiente posibilidad
respecto a los clientes:
10.4 Clientes en Moneda Extranjera
10.4.1 Cliente Dlares
10.4.2 Clientes Marcos
10.4.3 Clientes Francos Franceses

10.4.4 Clientes Libras


Y en cuanto a proveedores:
20.1 Proveedores en Moneda Extranjera
20.1.1 Proveedores Pesetas
20.1.2 Proveedores Liras
20.1.3 Proveedores Rublos
20.1.4 Proveedores Coronas
Se considerarn las subcuentas adecuadas y necesarias para cada entidad,
controlando cada uno de los clientes o proveedores a travs de auxiliares independientes,
esto es: Si se tienen a los clientes A y B con facturas por cobrarles en dlares, no se
controlarn en un mismo auxiliar a pesar de ser en la misma moneda, sino en auxiliares
separados. Lo importante de todo lo procedente radica en comprender cada uno de los
procedimientos, Variable, Fijo y Compraventa, para que una vez realizado un estudio
previo satisfacer sus necesidades de control e informacin financiera.
8.6 NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como puede recordarse, los estados financieros son documentos que informan y que
al satisfacer las necesidades de control e informacin financiera de una entidad, adquieren
un grado tal de confiabilidad, que propician un clima adecuado para ser analizados e
interpretados y as, finalmente, tomar las decisiones indicadas para alcanzar con la mayor
eficiencia, el programa de objetivos de la entidad.
Siendo, por tanto, los estos financieros los elementos de juicio para tomar
decisiones, stos deben ser lo ms claros, veraces, comprensible, oportunos y completos,
implicando esto ltimo, el adicionar a ellos las notas pertinentes para patentizar ciertas
situaciones a considerar, por su importancia, en el multicitado anlisis e interpretacin de
los estados financieros.
Por lo que respecta a este capitulo, las cuentas que constituyan los activos o pasivos
a cobrarse o liquidarse, respectivamente, en moneda extranjera cualquiera que fuese el
procedimiento adoptado, pueden verse acompaadas de notas para expresar:
Primero: El monto del activo o pasivo, cuantificado en la unidad monetaria en la
cual se hubiese celebrado la operacin.
Segundo: Mencionar el tipo de cambio a la fecha del balance, as como indicar si
presenta tendencias hacia el alza o la baja.
Tercero: Considerando el punto anterior, poner en antecedente las consecuencias
financieras en el caso de que tales alzas o bajas se agudicen.
A continuacin se presentan dos formas para presentar estas notas a los estados
financieros, enfatizando el tener slo un carcter enunciativo, ms de ninguna manera
limitativo.