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Objetivo del
Trabajo
2
Prologo.
3
Programa de
Estudio
..4
Unidad I. El papel de la informacin contable en la
Planeacin10
1.1 Naturaleza de la informacin
contable..10
1.2 Perspectivas de la informacin
financiera12
1.3 Comparacin de la contabilidad financiera, contabilidad administrativa y
contabilidad de
costos
.13
1.4 El papel de la contabilidad administrativa en la
planeacin17
1.5 Papel de la contabilidad administrativa en el control
interno18
1.6 Papel de la contabilidad administrativa en la toma de
decisiones.19
1.7 Objetivo de la contabilidad
administrativa..20
1.8 Papel del
contralor
21
1.9 Actitud tica de los contadores que proveen la contabilidad
administrativa.23
Unidad II. Anlisis del comportamiento de los
costos..25
2.1 Clasificacin de los
costos25
2.2 Comportamientos de los
Costos.30
2.3 Como reportar costos fijos y los costos
variables31
2.4 Fundamento del costeo directo y del costeo
absorbente.33
1
2.5 Casos
prcticos
35
Unidad III Comportamiento del costo (volumen utilidad)
.38
3.1. Margen de
contribuciones.
38
3.2 Margen de contribuciones
unitario..40
3.3. Punto de
equilibrio
.42
3.4. Meta de las operacionesUtilidades..45
3.5. Margen de
seguridad
.47
3.6. Apalancamiento de operacin (Generalidades)
.48
3.7 Casos
prcticos
49
Unidad IV. Planeacin y presupuesto..
50
4.1 Concepto de planeacin..
.50
4.2 Tipo de
Planeacin
51
4.3 Planeacin
estratgica
52
4.4 Concepto de
presupuesto
52
4.5 Control del
presupuesto
53
4.6 Manual del
presupuesto
54
4.7 Los presupuestos en la
planeacin55
4.8 Tipos de
presupuestos
2
56
4.9 Casos
prcticos
58
Ley de Impuesto Sobre la
Renta..................................................................................................59
Normas de Informacin
Financiera..64
Conclusin
..115
PROLOGO
Este escrito bsicamente tiene el objetivo de dar a conocer entre otras cosas los
conceptos contenidos en la Contabilidad Administrativa explicndonos a detalle cada uno
de ellos para tener informacin certera del las funciones, objetivos, herramientas, etc. Que
en algn momento dado pudiramos necesitar dentro de las funciones cotidianas de la
empresa.
En esta lectura iniciamos desde lo mas bsico, que en este caso es dando a conocer cual
es la naturaleza, funciones, el papel que juega dentro de la empresa, de que ciencias se
auxilia, su historia, etc.
Conoceremos como han ido evolucionando los documentos contables as como su
interpretacin por profesionales de los mismos y daremos un vistazo a de que manera
interpretarlos sin necesidad de contar con un basto conocimiento acerca de la
contabilidad.
Sabremos como se componen las Normas de Informacin Financiera (NIF), cuales son
sus fundamentos, lineamientos, condiciones de uso, caractersticas, y sobre todo de que
manera podemos aprovechar al mximo la informacin contable y financiera que nos es
presentada.
Abordaremos el tema de la legislacin fiscal existente para regular el uso de la
informacin as como el registro y la presentacin de la misma, a manera de saber que,
de acuerdo al tipo de informacin que nos sea requerida, tendremos diferentes
lineamientos acerca de cmo conformar los documentos contables y financieros.
10
utilizados por una entidad. Para seguir la huella de las actividades financieras y resumidas
en forma til para quienes toman las decisiones.
Para lograr estos objetivos, un sistema contable puede hacer uso de computadores y
pantalla de videos, como tambin de registros manuales e informes impresos. De hecho
el sistema contable de cualquier empresa de tamao apreciable probablemente influyen
todos estos registros y recursos independientemente de que el sistema contable sea
simple o muy complejo, se debe ejecutar tres pasos bsicos utilizando la informacin
relacionada con las actividades financieras, los datos se deben registrar, clasificar y
resumir.
Un sistema contable debe proporcionar informacin a los gerentes y tambin a varios
usuarios externos que tienen inters en las actividades financieras de la empresa. Las
personas que reciben los informes contables se denominan usuarios de la informacin. El
tipo de informacin que un usuario determinado necesita, depende de los tipos de
decisiones que debe tomar.
Por ejemplo, los gerentes necesitan informacin detallada sobre los costos diarios de
operacin con el fin de controlar las operaciones de un negocio y colocar precios de
ventas razonables. Los usuarios externos, por otra parte, generalmente necesitan
informacin resumida con relacin a los recursos disponibles y la informacin sobre los
resultados de la operacin durante el ao anterior para utilizarla en la toma de decisiones,
para el clculo de los impuestos sobre la renta, o para tomar decisiones regulatorias.
Entre los informes contables ms importantes y ms ampliamente utilizados se
encuentran los estados financieros. Los estados financieros son la fuente principal de
informacin financiera para aquellas personas fuera de la organizacin comercial y
tambin son tiles para la gerencia. Estos estados son muy concisos y muestran la
situacin financiera del negocio al final de un perodo y tambin los resultados de la
operacin a travs de los cuales el negocio llego a esta situacin financiera.
El propsito fundamental de los estados financieros consiste en ayudar a quienes toman
decisiones en la evaluacin de la situacin financiera, la rentabilidad y las perspectivas
futuras de un negocio. Por tanto los gerentes, los inversionistas, los clientes ms
importantes y los trabajadores tienen un inters directo en estos informes. Cada sociedad
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prepara estados financieros anuales que se distribuyen a todos los propietarios del
negocio.
13
14
15
Usuarios:
CONTABILIDAD
Reportes de
la
administraci
n
Administracin
Caractersticas:
Objetiva
Objetiva y subjetiva
Elaborada de
conformidad con los
PCGA
Elaborada de
conformidad con las
necesidades de la
Elaborada en forma
peridica.
Elaborada en forma
peridica, o segn sea
necesario.
Empresa de negocios.
Entidad o segmentos
de negocios.
Conoce dentro de la empresa las reas que son eficientes y aquellas que no lo
son.
16
18
19
20
Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa est en funcin directa del
tipo de informacin disponible; por lo tanto si se desea que una organizacin se desarrolle
normalmente debe contarse con un buen sistema de informacin. A mejor informacin
mejor toma de decisin.
El modelo ideal de un sistema de informacin administrativo es el de la contabilidad por
productividad (accountability) que consiste en utilizar todas las herramientas de
contabilidad administrativa, integradas en un solo supra sistema de informacin
cuantitativo.
21
22
24
Integridad
a) Mantenerse imparcial ante discrepancias e intereses particulares que pudieran
afectar a la empresa, segn la decisin que se tome.
b) Aceptar y comunicar cuando se tienen determinadas limitaciones profesionales en
ciertos campos del conocimiento, de tal forma que se consulte a un experto para
tener informacin ms completa para tomar decisiones.
c) Comunicar cualquier informacin favorable o desfavorable a los que deben tomar
las decisiones.
d) Poner de manifiesto cualquier actitud o actividad que se est desarrollando que
puede afectar a la empresa, en cualquiera de las reas que apoya la contabilidad
administrativa.
Confidencialidad
a) Debe mantener en secreto toda informacin a la cual tenga acceso durante su
trabajo, a no ser que se le autorice comunicarla.
b) Nunca deber utilizar la informacin obtenida durante su trabajo para beneficio
personal o de terceras personas.
c) El responsable debe asegurarse de que los colaboradores y subordinados que
trabajen con l mantengan la informacin confidencial, y que de ninguna forma la
utilicen en prejuicio de la empresa.
26
costo de produccin
costo de distribucin
costos directos
costos indirectos
27
costos histricos
costos determinados
Los que se identifican con Los intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios; el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el
periodo en que utilizan las oficinas, al margen de cundo se venden los productos.
Los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han
vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn como
inventariados.
De acuerdo a su control
controlables
Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para
realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las
diferentes zonas son controlables para el director general de ventas; el sueldo de la
secretaria, para su jefe inmediato, etctera.
28
no controlables
En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal
es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que el costo por
depreciacin fue una decisin tomada por la alto gerencia.
De acuerdo a su comportamiento
costos fijos
costos variables
Los que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o volumen dada.
Dicha actividad puede ser referida a produccin, o ventas: la materia prima cambia
de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las
ventas.
costos mixtos
costos relevantes
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costos irrelevantes
Son los que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido. Ej., en
el ejemplo anterior, la depreciacin de los equipos, si esta es en lnea recta. (Si la
depreciacin es la del mtodo de unidades de produccin, entonces esta s ser un
costo relevante para tomar la decisin, ya que mediante este mtodo de
depreciacin acelerada, a mayor produccin, mayor ser el cargo por depreciacin
de los equipos involucrados en la produccin de un perodo).
Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curse de accin elegido.
De acuerdo a su sacrificio
costos desembolsables
Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse
en la informacin generada par la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms
tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser
relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo
desembolsable es la nmina de la mano de obra que tenemos actualmente.
costos de oportunidad
debe considerar como parte de los costos de expansin a los $ 120 000 que dejar
de ganar por no alquilar el almacn.
De acuerdo al aumento de la actividad
costos sumergidos
costos diferenciales
costos evitables
Inevitables
31
El comportamiento de los costos tiene relacin con los cambios que sufre la actividad con
la que se trabaja.
Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o disminuya la
actividad es un costo fijo; un costo variable es aquel que aumenta debido a los aumentos
de actividad y disminuye la con las disminuciones.
Diferentes variables a considerar:
El tiempo
Segn los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo mientras que en
el corto plazo se pueden detectar los costos fijos y variables.
Para realizar las actividades necesarias para elaborar un producto o prestar un servicio
se requiere contar con una capacidad determinada la cual a su vez demanda los recursos
que toman diferente comportamiento de acuerdo a su actividad
32
Son aquellos en que necesariamente tiene que incurrir la empresa al iniciar sus
operaciones, este costo representa el gasto monetario total en que se incurre
aunque no se produzca nada.
Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado sin importar
si cambia el volumen.
Los alquileres
Los intereses
Mantenimientos.
33
Publicidad
Los costos variables son aquellos que tienen modificacin ante un cambio en una
determinada actividad, o sea, que cambian de acuerdo a variaciones del volumen
de produccin (o nivel de actividad_), se trate tanto de bienes como de servicios.
Es decir, si el nivel de actividad decrece, estos costos decrecen, mientras que si el
nivel de actividad aumenta, tambin lo hace esta clase de costos.
volumen dado.
Son aquellos que tienden a fluctuar en proporcin al volumen total de la
produccin, de venta de artculos o la prestacin de un servicio, se incurren
debido a la actividad de la empresa.
Ejemplos:
La materia prima
Comisiones
Todos aquellos costos que no son considerados variables, son fijos y viceversa en
ocasiones es difcil identificarlos, pero se puede con mtodos que ms adelante les
explicaran.
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Costeo Absorbente
Este mtodo incluye en el costo del producto todos los costos de la funcin productiva
independientemente e su comportamiento fijo o variable.
DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE
36
Alquileres $
Sueldos y jornales
Seguros $ 200
Mantenimiento de maquinarias
400
700
$
300
TOTAL
50
$1.650
Costos variables
Materiales $ 50
Energa elctrica $ 60
Envases
$ 30
TOTAL
$ 240
costeo directo
Trabajo directo o
Mano de obra directo:
..
Gastos de fabricacin:
Costo unitario
Material directo.
$1920,000/12,000
costeo directo
160
38
Trabajo directo o
Mano de obra directo
$ 780,000/12,000
65
65
Gastos de fabricacin
$ 2016,000/12,000
168
$ 1440,000/12,000
Costo unitario
120
$ 393
$ 345
En los 2 tipos de costeo, nos sirven para tomar decisiones pero el Absorbente nos
sirve ms que nada para los usuarios que son externos a la empresa, como los
proveedores, socios, accionistas; y el costeo variable (directo) es para los usuarios
internos, es decir los que laboran en la empresa.
39
bastante
poco,
siempre
deber
pagar
mensualmente
2.000 artculos, el costo sigue siendo fijo ($1.000.000) pero a cada artculo
solo se cargarn $500, valor que ha variado respecto a los $1.000 cuando la
produccin slo era de 1.000 unidades. En efecto, el costo fijo respecto a la
unidad producida se ha convertido en variable.
Costos variables: Son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen
de produccin, es decir, si no hay produccin no hay costos variables y si la
produccin aumenta el costo variable es alto. Los costos variables estn en
funcin de las cantidades producidas. Un ejemplo de estos costos es la
Materia prima, la cual slo se consume segn en las unidades producidas.
El costo variable, respecto a la unidad se vuelve fijo. Supongamos que la
empresa para producir un articulo requiere $100 de Materia prima. Si
produce 5 artculos se requerir materia prima por $500 (lo que lo hace
variable), pero respecto a la unidad, el costo variable ser siempre fijo
puesto que slo se requieren los mismos $100 de materia prima.
Utilidad: Corresponde al porcentaje que el productor quiere ganar sobre el
costo invertido (costo fijo + costo variable). Ejemplo: si el costo total de un
producto es de $5.000 y el productor quiere ganarse un 20% sobre ese
costo, deber vender el producto en $6.000 su utilidad ser entonces de
$1.000.
41
3.2
La formula es muy sencilla, puesto que todo lo que se hace es restar al precio de venta
unitario el costo variable unitario, por lo que queda MC = PVU-CVU.
Precio de venta 6.000
Costo fijo 2.000
Costo variable 3.000
MC = 6.000 3.000 = 3.000
Importancia del margen de contribucin
El margen de contribucin permite determinar cuanto est contribuyendo un determinado
producto a la empresa. Permite identificar en que medida es rentable seguir con la
produccin de ese artculo.
Algunas situaciones que el margen de contribucin permite identificar y analizar son las
siguientes:
1. Si el margen de contribucin es positivo, permite absorber el costo fijo y generar un
margen para la utilidad o ganancia esperada. Entre mayor sea el margen de contribucin,
mayor ser la utilidad (recordemos que el costo fijo es siempre fijo as vare el margen de
contribucin)
2. Cuando el margen de contribucin es igual al costo fijo, no deja margen para la
ganancia (no genera utilidad o Rentabilidad), por lo que se considera que la empresa est
en el Punto de equilibrio (No gana, no pierde).
3. Cuando el margen de contribucin no alcanza para cubrir los costos fijos, la empresa
aunque puede seguir operando en el corto plazo debido a que puede cubrir en parte los
costos fijos, si no se toman medidas, al estar trabajando a perdida corre el riesgo de
quedarse sin Capital de trabajo suficiente, puesto que ste es utilizado para cubrir los
costos fijos que no alcanza a cubrir el margen de contribucin.
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4. Cuando el margen de contribucin es negativo, es decir, que los costos variables son
superiores al precio de venta, se est ante una situacin crtica la cual necesariamente
debe conducir a suspender la produccin del bien en cuestin.
Consideraciones adicionales
Aunque lo ideal es manejar productos con un alto margen de contribucin, no es una regla
que siempre sea aplicable, sino que depende de cada empresa y de cada producto en
particular. Un margen de contribucin bajo, puede ser compensado con una alta rotacin,
puesto que el menor margen multiplicado por un alto numero de produccin vendida,
puede ser incluso mas rentable que un producto que tenga un mayor margen de
contribucin pero una menor rotacin (Vea: Rotacin de inventarios).
En lo posible, la empresa debe buscar la forma de disminuir los costos fijos. De esta
forma, el margen de contribucin tendr que cubrir un menor valor y as queda una mayor
proporcin para la utilidad o ganancia.
Es posible que al disminuir el costo fijo se incremente el costo variable (algunos costos
fijos se pueden volver variables como por ejemplo cambiando polticas de Nmina), y al
incrementar el costo variable el margen de contribucin se reduce. Pero resulta que el
margen de contribucin debe cubrir el costo fijo (ahora disminuido) por lo que no se altera
la utilidad final, sino que al contrario, al manejar una mayor proporcin de costos
variables, se hace una mejor utilizacin de los recursos de la empresa, puesto que el
costo variable es utilizado slo en la medida en que es estrictamente necesario
(Recordemos que el costo variable est en funcin del nivel de produccin), lo cual
redunda en un una mayor utilidad o ganancia.
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permitirnos una primera simulacin que nos permita saber a partir de qu cantidad
punto de equilibrio.
ver a partir de qu nivel de ventas, pude ser recomendable cambiar un Costo
Variable por un Costo Fijo o viceversa, por ejemplo, cambiar comisiones de ventas,
Pasos para hallar y analizar el punto de equilibrio. Veamos a continuacin los pasos
necesarios para hallar y analizar nuestro punto de equilibrio:
1. Definir costos
En primer lugar debemos definir nuestros costos, lo usual es considerar como costos a
todos los desembolsos, incluyendo los gastos de administracin y de ventas, pero sin
incluir los gastos financieros ni a los impuestos (mtodo de los costos totales).
Pero cuando se trata de un pequeo negocio, es preferible considerar como costos a
todos los desembolsos totales de la empresa, incluyendo los gastos financieros y los
impuestos.
2. Clasificar los costos en Costos Variables (CV) y en Costos Fijos (CF)
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Una vez que hemos determinados los costos que utilizaremos para hallar el punto de
equilibrio, pasamos a clasificar o dividir stos en Costos Variables y en Costos Fijos:
Costos Variables: son los costos que varan de acuerdo con los cambios en los niveles de
actividad, estn relacionados con el nmero de unidades vendidas, volumen de
produccin o nmero de servicios realizado, por ejemplo, materia prima, combustible,
salario por horas, etc.
Costos Fijos: son costos que no estn afectados por las variaciones en los niveles de
actividad, por ejemplo, alquileres, depreciacin, seguros, etc.
3. Hallar el costo variable unitario
En tercer lugar determinamos el Costo Variable Unitario (Cvu), el cual se obtiene al dividir
los Costos Variables totales entre el nmero de unidades producidas y vendidas (Q).
Es necesario hallar el Cvu pues son los costos que varan con la produccin.
4. Aplicar la frmula del punto de equilibrio
La frmula para hallar el punto de equilibrio es:
(P x U) (Cvu x U) CF = 0
Donde:
P: precio de venta unitario.
U: unidades del punto de equilibrio, es decir, unidades a vender de modo que los ingresos
sean iguales a los costos.
Cvu: costo variable unitario.
CF: costos fijos.
El resultado de la frmula ser en unidades fsicas, si queremos hallar el punto de
equilibrio en unidades monetarias, simplemente multiplicamos el resultado por el precio de
venta.
5. Comprobar resultados
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Una vez hallado el punto de equilibrio, pasamos a comprobar el resultado a travs del uso
del Estado de Resultados.
6. Analizar el punto de equilibrio
Y, por ltimo, una vez hallado el punto de equilibrio y comprobado a travs del Estado de
Resultados, pasamos a analizarlo, por ejemplo, para saber cunto necesitamos vender
para alcanzar el punto de equilibrio, cunto debemos vender para lograr una determinada
utilidad, cul sera nuestra utilidad si vendiramos una determinada cantidad de
productos, etc.
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COSTEO VARIABLE
Ventas.120 unidades a $68/unidad = $8160
Costo de venta x unidad..$26
Total del costo de venta..120 x $26 = $3120
Gastos operacionales 10%....$816
Margen de contribucin..$8160 - $3120 - $816 = $4224
Gastos fijos$14/unidad x 120 unidades + $480 = $2160
Utilidad operacional..$4224 - $2160 = $2064
Nota: como se puede observar el costo por unidad bajo el costeo absorbentes $40 (costo
variable $26 mas costo fijo $14) mientras que en el costeo variable es $26.
En el costeo absorbente los costos fijos de produccin forman parte del costeo de ventas,
mientras que en el costeo variable son considerados como gastos del mes.
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Por ejemplo, la Sra. Mara esperaba vender 7.000 unidades. Como el punto de equilibrio
es de 3.750 unidades el margen de seguridad es:
Por lo tanto, en la medida que las ventas reales no sean inferiores al 46% de lo que se
esperaba, la Sra. Mara obtendr una utilidad.
49
50
Base
Caso B
10
15
$50
$100
$150
-Costos Variables
25
50
75
-Costos Fijos
25
25
25
Utilidad de Operacin
25
50
Niveles de Utilidad en
%
100%-
Base
100%+
Unidades Vendidas
Ventas Netas (10.00
c/u)
Apalancamiento de
Operacin
200%
Conclusiones:
Caso A: Una disminucin del 50% en las ventas (de 10 a 5 unidades) produce
una disminucin del 100% en las utilidades de operacin (de $25 a $0)
51
52
53
Integrador: indica que toma en cuenta todas las reas y actividades de la empresa.
Es un plan visto como un todo, pero tambin est dirigido a cada una de las reas,
de forma que contribuya al logro del objetivo global.
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Es necesario que se redacten las polticas, los mtodos y los procedimientos que regirn
el presupuesto, lo que se logra mediante la elaboracin de un manual de presupuesto
adecuado.
Dicho manual debe contener los siguientes puntos:
a) Los objetivos, las finalidades y la funcionalidad de todo el plan presupuestal, as
como la responsabilidad que tendr cada uno de los ejecutivos o miembros del
personal que tiene asignada un rea de responsabilidad presupuestal.
b) El periodo que incluir el presupuesto, como la periodicidad con que se generaron
los informes de actuacin.
c) Toda la organizacin que se pondr en funcionamiento para su efecto, desarrollo y
administracin.
d) Las instrucciones para el desarrollo de todos los anexos y formas que configuraran
el presupuesto.
Son innegables las ventajas que ofrece la elaboracin de dicho manual. Entre ellas se
cuenta que es un medio informativo muy valioso para todos los integrantes de una
organizacin, ya que en l se delimita la autoridad y la responsabilidad de cada
participante.
56
57
SEGN SU FLEXIBILIDAD
A Corto Plazo
Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un
ao.
A Largo Plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas.
En el caso de los planes del Gobierno el horizonte de planteamiento consulta el perodo
presidencial establecido por normas constitucionales en cada pas.
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De Operacin o Econmicos
Incluye la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al cual se
elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de prdidas y ganancias
proyectadas. Entre stos podran incluirse:
Ventas.
Produccin.
Compras.
Uso de Materiales.
Mano de Obra.
Gastos Operacionales.
Financieros
Incluye l clculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el balance.
Convienen en este caso destacar el de la caja o tesorera y el de capital tambin conocido
como de erogaciones capitalizables.
Presupuesto de Tesorera: Se formula con las estimaciones previstas de fondos
disponibles en caja, bancos y valores de fcil realizacin. Tambin se denomina
presupuesto de caja o efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas
con las entradas de fondos monetarios o con la salida de fondos lquidos ocasionada por
la congelacin de deudas, amortizacin u otros.
59
Artculo 45. Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna
de sus opciones, para la deduccin de las inversiones relacionadas con dichos contratos
se observar lo siguiente:
I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago de
una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe
de la opcin se considerar complemento del monto original de la inversin, por lo que se
deducir en el por ciento que resulte de dividir el importe de la opcin entre el nmero de
aos que falten para terminar de deducir el monto original de la inversin.
II. Si se obtiene participacin por la enajenacin de los bienes a terceros, deber
considerarse como deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya
deducidas, menos el ingreso obtenido por la participacin en la enajenacin a terceros.
Artculo 45-A. El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que
integren el inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo
absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. En todo caso, el costo
se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenacin de los bienes de que se trate.
En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base
en costos histricos, se debern considerar para determinarlo la materia prima
consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los
volmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Reglamento de
esta ley.
Artculo 45-B. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en
la adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo
siguiente:
61
los pagos efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, debern
deducir el costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido en
dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo
inicial forzoso, segn se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al
momento en el que se enajenen las mercancas.
Artculo 45-F. Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar
el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y
slo podr variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento
de esta Ley. En ningn caso se dar efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o
del costo de lo vendido.
Artculo 45-G. Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de
valuacin de inventarios que se sealan a continuacin:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II. ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
III. Costo identificado.
IV. Costo promedio.
V. Detallista.
Cuando se opte por utilizar alguno de los mtodos a que se refieren las fracciones I y II de
este artculo, se deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que
se pueda llevar en forma monetaria. En los trminos que establezca el Reglamento de
esta Ley se podrn establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deduccin
del costo respecto de las compras por cada tipo de mercancas de manera individual.
Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de
serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de costo
identificado.
Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern valuar
sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan
en el ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta
Ley. La opcin a que se refiere este prrafo no libera a los contribuyentes de la obligacin
63
de llevar el sistema de control de inventarios a que se refiere la fraccin XVIII del artculo
86 de esta Ley.
Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo
durante un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos
contables utilicen un mtodo distinto a los sealados en este artculo, podrn seguir
utilizndolo para valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un
registro de la diferencia del costo de las mercancas que exista entre el mtodo de
valuacin utilizado por el contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin
que utilice en los trminos de este artculo. La cantidad que se determine en los trminos
de este prrafo no ser acumulable o deducible. Cuando con motivo de un cambio en el
mtodo de valuacin de inventarios se genere una deduccin, sta se deber disminuir de
manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes.
Artculo 45-H. Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o
de reposicin, podr considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:
I. El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de
realizacin ni sea inferior al neto de realizacin.
II. El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de
enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin.
III. El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos
los gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se
obtenga en su realizacin, si es superior al valor de reposicin.
Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en los
trminos del artculo 215 de esta Ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a que se
refieren las fracciones I, II y III, del artculo 216 de la misma
Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos
fiscales o que hubieran optado por hacerlo, debern informar en el mismo el costo que
consideraron de conformidad con este artculo, tratndose de contribuyentes que no
presenten estados financieros dictaminados debern informarlo en la declaracin del
ejercicio.
Artculo 45-I. Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestacin de servicios
proporcionen bienes en los trminos establecidos en el artculo 17, segundo prrafo, del
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65
Objetivo
Esta Norma tiene por objetivo definir la estructura de las NIF y establecer el enfoque
sobre el que se desarrolla el Marco Conceptual (MC) y las NIF particulares.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables para todas las entidades que emitan estados
financieros con base en las NIF.
Postulados Bsicos
Los postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de informacin
contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen influencia en
todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la
identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y, finalmente, en el
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad.
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del
usuario general, las cuales dependen significativamente de la naturaleza de las
actividades de la entidad y de la relacin que dicho usuario tenga con sta.
Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar:
a) el comportamiento econmico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad;
as como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener
financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia,
determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
NIF A-2 Postulados Bsicos
Objetivo
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El objetivo de esta NIF es definir los postulados bsicos sobre los cuales debe operar el
Sistema de Informacin Contable.
Alcance
Los criterios generales contenidos en esta Norma deben observarse para configurar cada
una de las fases que comprende el Sistema de Informacin Contable, que abarca la
identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y reconocimiento contable
de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad econmica,
as como de otros eventos, que la afectan econmicamente.
Definicin
En congruencia con lo que establece la NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin
Financiera, los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe
operar el Sistema de Informacin Contable y:
a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se
desenvuelve el Sistema de Informacin Contable;
b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios
impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio;
c) se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus
caractersticas cualitativas.
Los postulados bsicos:
a) vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en el que este opera,
permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la
informacin financiera, una mejor comprensin del ambiente en el que se
desenvuelve, y
b) guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que
integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para
elaborar normas particulares de informacin financiera.
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Sustancia econmica:
La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del Sistema de
Informacin Contable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad.
Entidad econmica:
Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por
combinaciones
de
recursos
humanos,
materiales
financieros,
conducidos
Dualidad econmica:
La estructura financiera de una entidad econmica esta constituida por los recursos de los
que dispone para la conservacin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas.
Consistencia:
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, deben corresponder un
mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no
cambie la esencia econmica de las operaciones.
NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma tiene como finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer,
con base en las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; as
como las caractersticas y limitaciones de los estados financieros.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables para todo tipo de entidades.
Definiciones de trminos:
a) Entidad Lucrativa: Una entidad lucrativa es toda empresa o asociacin que tiene
como finalidad ganar dinero.
b) Entidad con Propsitos No Lucrativos: Es aquella unidad identificable que realiza
actividades econmicas, encaminadas al beneficio social, y que no indemniza
econmicamente la contribucin a sus patrocinadores.
c) Usuario General: Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica presente
o potencial, interesado en la informacin financiera de las entidades, para que en
funcin a ella base su toma de decisiones.
Necesidades de los Usuarios
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Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por
distintos conceptos.
Estados Financieros
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Los asestados Financieros de las entidades con propsitos no lucrativos deben ser
capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos
estados financieros deben ser adaptados a las caractersticas particulares de las
entidades con propsitos no lucrativos.
NIF A-4 Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma tiene por objeto establecer las caractersticas cualitativas que debe reunir la
informacin
financiera
contenida
en
los
estados
financieros
para
satisfacer
Relevancia:
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Los trminos que se enlistan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados
que se especifican:
Aplicacin prospectiva.- es el reconocimiento en el periodo actual y en periodos futuros,
del efecto de un cambio contable a partir de la fecha en que este ocurre.
Aplicacin retrospectiva.- es el reconocimiento del efecto de un cambio contable
Cambio contable es:
Cambio en la estructura del ente econmico.- es la modificacin en el numero de
entidades que se consolidan o combinan en un ente econmico, que da lugar a que se
emitan estados financieros que, bajo una nueva estructura, efectivamente son de una
entidad diferente.
Cambio estimado contable.- es el ajuste al valor en libros de un activo, resultante de la
evaluacin actual de sus beneficios futuros o el ajuste al valor en libros de una provisin
del pasivo, resultante de la evaluacin actual de sus obligaciones.
Cambio en norma particular.- es la modificacin a la aplicacin de una norma particular
derivada de: a) la seleccin de un mtodo o procedimiento alternativo para el
cumplimiento de una NIF y b) la emisin, modificacin o derogacin de una NIF.
Reclasificaciones.- son cambios en la presentacin de partidas integrales de los
resultados financieros que no modifican los importes de utilidad (perdida) neta o integral o
cambio neto en le patrimonio.
Errores de estados financieros previamente emitidos.- son errores aritmticos, aplicacin
incorrecta de normas particulares, omisiones o mal uso de informacin, que sirvi de
base para el reconocimiento contable.
Imprctico.- es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un cambio
contable o de la correccin de un error.
para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un
momento determinado y comprenden normas de evaluacin, presentacin y revelacin.
RECONOCIMIENTO DE
CAMBIOS
CONTABLES
Y DE
CORRECCIONES
DE
ERRORES.
El efecto que provoca un cambio contable o la correccin de un error debe reconocerse o
informarse de acuerdo con los lineamientos que se establecen en esta NIF particular que
de lugar a un cambio contable , establezca normas especificas relativas al tratamiento del
efecto que provoca ese cambio.
Si la aplicacin retrospectiva afecta resultados acumulados o a otras cuentas del capital o
patrimonio contable, el ajuste al saldo inicial de estas
cuentas debe
presentarse
76
que sea de efectos importantes para que la informacin financiera continu siendo til,
debe ser justificado y dado a conocer en los estados financieros y sus notas.
Es la preparacin de estados financieros que presume que una vez adoptada una norma
particular, esta no debe modificarse ni sustituirse por otra para el reconocimiento contable
de operaciones de tipo semejante, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
eleccin. El uso consistente de las normas particulares de un periodo contable a otro,
enriquece la utilidad de la informacin que se presenta en los estados financieros,
facilitando su anlisis y el entendimiento de la informacin comparativa que se presenta
en los mismos.
Cambios contables con tratamiento retrospectivo y correcciones de errores
Norma general
Todos los cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores
deben reconocerse mediante su aplicacin retrospectiva.
Lo anterior implica que los estados financieros bsicos que se presentan comparados con
los del periodo actual y sean afectados por un cambio contable o la correccin de un error,
deben ajustarse o reclasificarse retrospectivamente para reconocer en ellos los efectos
del cambio o error contable como si la nueva norma particular adoptada siempre se
hubiera utilizado, la clasificacin siempre hubiera sido la misma o el error no hubiera
ocurrido. En adiccin, en caso de presentarse efectos que afecten periodos previos al
ltimo
presentado,
deben
ajustarse
reclasificarse
los
efectos
acumulados
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La premisa de que una entidad no debe cambiar las normas particulares que utiliza puede
exceptuarse si los efecta un cambio como consecuencia de la emisin, modificacin o
derogacin de una NIF o si la entidad justifica el uso de un mtodo o procedimiento
alternativo sobre la base de que este, por alguna razn, mejora la calidad de la
informacin para reflejar la sustancia econmica de las operaciones.
No se debe aplicar el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma
particular:
a) sobre operaciones que se presentan pro primera vez en la entidad
b) que genera efectos que no fueron importantes en periodos anteriores.
Reclasificaciones:
En algunos casos para mejorar la claridad de la informacin es necesario efectuar
cambios en la presentacin y agrupacin de las partidas que integran los estados
financieros que fueron emitidos previamente y que se presentan comparativamente. En
estos casos, los estados financieros de periodos anteriores que se presenten, deben
reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva clasificacin adoptada. Las
recalcificaciones no modifican los importes de la utilidad (perdida) neta o integral, o
cambio neto en el patrimonio, ni al total del capital o patrimonio contable.
Correccin de errores
Los errores en estados financieros de periodos, deben corregirse desde el momento en
que se conocen, y se derivan de situaciones tales como comisiones o mal uso de
informacin, errores aritmticos en el procedimiento y registro de las operaciones y en la
preparacin de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las
normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos
fundamentales correspondientes claramente a periodos anteriores, cuya informacin era o
pudo haber sido conocida a la fecha de emisin de los estados financieros.
resulta de informacin que no fue considerada o se utilizo mal a la fecha de los estados
financieros. En contraste un cambio de un tratamiento que no este de acuerdo en la
normatividad a uno que si lo esta, debe considerarse como la correccin de un error.
En consecuencia, aquellos ajustes relacionados con estimaciones contables, talles como
estimaciones de cuentas incobrables e inventarios obsoletos y de lento movimiento. Los
cuales son normales dentro del proceso continuo contables de cualquier entidad, no se
consideran como correcciones de errores en la informacin financiera.
Imprctico
Cuando es imprctico determinar los efectos acumulados de un cambio o de la correccin
de un error para todos los periodos anteriores afectados, o los efectos para un periodo
especifico, deben ajustarse los saldos al inicio del periodo mas antiguo de activos, pasivos
y capital o patrimonio contable, en el cual si sea practico hacer la aplicacin retrospectiva;
dicho periodo puede ser el actual.
Por ejemplo en el caso del cambio de un mtodo de valuacin de primeras entradasprimeras salidas (PEPS) a ltimas entradas-primeras salidas (UEPS), puede ser que no
se hayan conservado los datos correspondientes a uno o ms periodos anteriores, lo cual
impedir la aplicacin retrospectiva del cambio contable, resultando imprctico reconstruir
la informacin.
Cambios contables con tratamientos prospectivos
Norma general
Todos los cambios en la estructura del ente econmico y los cambios en las estimaciones
contables deben reconocerse mediante su aplicacin prospectiva.
En el ao de 1990 entro en vigor, como parte del boletn B-10, reconocimiento de los
efectos de la informacin financiera, el Tercer Documento de Adecuaciones al Boletn B10, requiriendo a las entidades la presentacin de sus estados financieros bsicos a
pesos de poder adquisitivo del cierre del periodo que se informa, es decir, a pesos
constantes.
Razones para emitir la NIF B-2
El CINIF decidi sustituir el estado de cambios en la situacin financiera como parte de
los estados financieros bsicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la emisin
del estado de los flujos de efectivo. Las razones de este cambio se explican por las
caractersticas esenciales de cada uno de dichos estados financieros, las cuales se
describen a continuacin:
Estado de cambios en la situacin financiera (estado de cambios)
a) muestra los cambios en la estructura financiera de la entidad, los cuales pueden o
no identificarse con la generacin o aplicacin de recursos en el periodo.
b) En un entorno inflacionario, no se eliminan los efectos de la inflacin del periodo
reconocidos en los estados financieros
c) Se presenta en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del
periodo.
Estado de flujos de efectivo:
a) muestra las entradas y salidas de efectivo que se presentan la generacin o
aplicacin de recursos de la entidad durante el periodo.
b) En un entorno inflacionario, antes de presentarse los flujos de efectivo en unidades
monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se eliminaran los
efectos de la inflacin del periodo reconocidos en los estados financieros.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF
La NIF B-2 se fundamenta en el marco conceptual de la serie NIF A, especficamente, en
la NIF A-3 necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, ya que esta
NIF establece que el estado de flujos de efectivo es un estado financiero bsico en este
caso, en su situacin del estado de cambios en la situacin financiera.
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Estructura bsica
La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, segn la naturaleza de los
mismos, en actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categoras antes mencionadas, debe
atenderse a su sustancia econmica y no a la forma que se utilizo para llevar a cabo.
La estructura del estado de flujos de efectivo deben incluir, como mnimo, los rubros
siguientes:
a) Actividades de operacin
b) Actividades de inversin
c) Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a
obtener de actividades de financiamiento
d) Actividades de financiamiento
e) Incremento o disminucin neta de efectivo
f) Ajuste de flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de
inflacin
g) Efectivo al principio del periodo
h) Efectivo al final del periodo
Actividades de operacin
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin son un indicador de la
medida en la que estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para
mantener la capacidad de operacin de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiamiento y en su caso para pagar financiamientos y
dividendos.
Debido a aquellos flujos de las actividades de operacin son solo que se derivan de las
operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta seccin
se incluye actividades que intervienen en la determinacin de la utilidad o perdida neta de
la entidad o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable, exceptuando
aquellas que estn asociadas ya sea con las actividades de inversin para integrar la
totalidad de los flujos generados por dicha venta.
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Las entidades con propsitos no lucrativos deben presentar, como parte de sus estados
financieros bsicos, el estado de flujos de efectivo determinado con base en la NIF B-2,
estados de flujos de efectivo; para tal efecto, debe adoptarse la terminologa y conceptos
utilizados para este tipo de entidades, dentro de los dems estados financieros bsicos.
Norma de Informacin Financiera B-3 ESTADO DE RESULTADOS
Esta norma tiene por objeto establecer los criterios generales par la presentacin y
estructura del estado de resultados, requerimientos, mnimos de su contenido y normas
generales de revelacin. La NIF B-3 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el
Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2006, para su publicacin en diciembre de
2006, estableciendo su entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de
enero de 2007.
Razones para emitir la NIF B-3
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Los estados financieros que incluyan periodos anteriores a la vigencia de esta NIF, deben
reclasificarse con base en los que esta establece, considerando lo dispuesto por la NIF B1, cambios contables y correcciones de errores.
Boletn B-4 Utilidad integral
Objetivo
Este boletn tiene como objeto.
a) Definir el concepto de utilidad integral
b) Establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral y de
sus componentes.
Alcance
Este boletn es aplicable a todas las entidades que se presenten estados financieros de
acuerdo al Boletn-1 objetivo de los estados financieros.
Reglas de presentacin y revelacin
Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser presentados
en un uso solo rengln en el estado de variacin en el capital contable.
A travs de notas a los estados financieros, deben explicarse el significado de utilidad
integral y las partidas que la componen.
Vigencia
Este boletn es obligatorio a partir del 1 de enero de 2001 y se recomienda su aplicacin
anticipada.
Transitorio
Cuando se emitan estados financieros comparativos, los de ejercicios anteriores a la
vigencia de este boletn, deben reestructurarse de conformidad con las disposiciones con
las disposiciones aqu contenidas.
OBJETIVO
Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer tanto los
criterios para identificar los segmentos operativos de una entidad, como las normas de
revelacin de la informacin financiera de dichos segmentos.
ALCANCE
Esta NIF debe ser aplicada por las entidades que emitan estados financieros en los
trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros, y que adems:
a) Hayan emitido instrumentos de deuda o de capital y actualmente stos se negocien
en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado organizado o no organizado, incluyendo mercados locales y regionales).
b) Estn en proceso de registrar sus estados financieros en una comisin de valores u
otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento
financiero en un mercado pblico.
c) Sean entidades distintas a las mencionadas en los incisos anteriores, pero que,
bajo cualquier circunstancia revelen informacin financiera por segmentos.
d) Cuando una entidad controladora est en alguno de los supuestos sealados en el
prrafo anterior y presente tanto estados financieros consolidados como no
consolidados en los trminos de la NIF B-8, Estados financieros consolidados o
combinados, las revelaciones establecidas en esta NIF slo se requieren para los
estados financieros consolidados.
RAZONES PARA EMITIR LA NIF B- 5
La Norma de Informacin Financiera B-5, Informacin financiera por segmentos, se emite
con la intencin de converger con lo establecido en la NIIF 8, respecto a la informacin
financiera a revelar por cada segmento operativo.
El enfoque gerencial de la NIIF tiene, entre otras, las siguientes ventajas:
a) Permite al usuario general de la informacin financiera analizar a una entidad con
la misma ptica de la gerencia o administracin;
b) Permite que una entidad proporcione informacin por segmentos operativos de
forma oportuna y con un costo relativamente bajo, especialmente para la
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La utilidad bsica por accin preferente es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las
acciones preferentes, entre el promedio ponderado de acciones preferentes en circulacin
en el perodo.
El promedio ponderado de acciones en circulacin se determina considerando el nmero
de das dentro del perodo contable en que estuvieron en circulacin las acciones,
incluyendo las que derivaron de eventos corporativos o econmicos que modificaron la
estructura de capital dentro del mismo.
Para la determinacin de la ponderacin del nmero de acciones en circulacin se
deber tomar en cuenta:
a) En el caso de emisin de acciones para la adquisicin de negocios, se tomarn, tanto
el nmero de acciones como las utilidades correspondientes, a partir de la fecha en que
se incluyen los resultados del negocio adquirido.
b) En el caso de emisin de acciones por conversin de deudas y por conversin de
clases de acciones, se considerar la fecha de conversin.
c) Las acciones emitidas como resultado de dividendos en acciones, split o split inverso,
se considerarn como si se hubieran emitido al principio del periodo.
Utilidad por accin ordinaria diluida
La utilidad atribuible a las acciones ordinarias y el precio promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulacin, determinados en los trminos del mtodo de clculo de la
utilidad bsica por accin, debern ajustarse por los efectos dilutivos de las acciones
potencialmente dilutivas.
La utilidad por accin diluida ser aquella que presente el efecto dilutivo mayor, derivada
de los clculos individuales para cada uno de los instrumentos y contratos financieros.
NIF-B15 CONVERSION DE MONEDA EXTRANGERA
Para el proceso de conversin estn disponibles varios tipos de cambio debe utilizarse el
tipo de cambio a la fecha de conversin de cada una de las operaciones.
Si el tipo de cambio es derivado de un control de cambios, existan restricciones o no
existe informacin del tipo de cambio debido a esto no se pueda determinar un tipo de
cambio adecuado, la entidad debe:
Si es una subsidiaria debe dejar de consolidar sus estados financieros.
* La inversin realizada en la subsidiaria o asociada deber convertirse con el tipo de
cambio utilizado en la ltima ocasin en la que se identifico un tipo de cambio adecuado
para la conversin.
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RECONOCIMIENTO INICIAL
Toda transaccin debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro aplicando el
tipo de cambio histrico. La fecha de transaccin es el momento en que la operacin se
devenga y se cumplen los principios para que pueda ser tomada en cuenta segn las
normas de informacin financiera.
RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION.
A la fecha del cierre de los estados financieros los saldos de partidas monetarias
derivados de transacciones en moneda extranjera que se tengan registrados debern
convertirse al tipo de cambio del cierre.
En la fecha de realizacin de la transaccin deber utilizarse el tipo de cambio del da de
la realizacin.
Las diferencias de cambio resultante de las operaciones deben reconocerse como ingreso
o gasto en el estado de resultados del periodo con excepcin de: las diferencias en
cambios que son capitalizadas como costos de un activo y las diferencias en cambios
derivadas de un pasivo en moneda extranjera.
CONVERSION DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL
Cuando la moneda funcional es diferente a la moneda de registro esta ltima se toma
como moneda extranjera por lo tanto se tiene que convertir a la funcional, para esto se
deben convertir los estados financieros como sigue:
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Clasificacin:
Se define doce categoras de actividad de las ENLs en funcin de su actividad:
Cultura, deporte y ocio: teatros, museos, zoos, acuarios, clubes deportivos, etc.
Educacin e
investigacin.
investigacin:
escuelas
de
primaria,
universidades,
institutos
de
Serie NIF-C
Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros
Generalidades sobre la serie NIF-C
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La Serie NIF C se compone de los boletines del NIF C-1 al NIF C-15 y estos a su vez de
alcance, concepto, normas de valuacin, de presentacin y de revelacin, excepto la NIF
C13.
periodos que inician el 1 de enero del ao 2001, simultneamente con la entrada en vigor
del boletn C-2 Instrumentos Financieros.
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REGLAS DE REVELACIN:
El objetivo de las revelaciones como parte integrante de los estados financieros de una
entidad con referencia a instrumentos financieros es proporcionar informacin que ample
y facilite al usuario la comprensin de los estados financieros.
VIGENCIA:
Las disposiciones contenidas en este boletn son de observancia obligatoria a partir de los
ejercicios sociales que comienzan el o despus del 1 de enero del ao 2001.
Esta NIF debe ser aplicada por todo tipo de entidades que emitan estados financieros en
los trminos establecidos por la NIF A-3,
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Son remuneraciones que se pagan al empleado y/o sus beneficiarios, al alcanzar este
empleado su edad de jubilacin o con posterioridad a esta, y en algunos casos si
alcanzan su condicin de elegibilidad. Los planes de beneficio al retiro pueden ser:
pensiones, primas de antigedad e indemnizaciones, etc.
Normas de valuacin
Criterios para el reconocimiento.
Una entidad debe reconocer un pasivo por beneficios a los empleados si se renen la
totalidad de los siguientes criterios:
a) Existe una obligacin presente, legal o asumida, de efectuar pagos por beneficios a
los empleados, en el futuro como consecuencias de sucesos ocurridos en el
pasado.
b) La obligacin de la entidad con los empleados es atribuible a servicios ya
prestados y, por ende, dichos derechos estn devengados.
c) Es probable el pago de beneficios
d) El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable.
En caso de que ciertos beneficios no alcancen todas las condiciones previstas en el
prrafo anterior, una entidad debe estimar la posible contingencia acumulada y revelarla
Normas de Informacin Financiera D-4 IMPUESTOS A LA UTILIDAD
El objetivo de esta NIF es la establecer las normas particulares de valuacin, presentacin
y revelacin para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, causado y
diferido, devengado durante el periodo contable.
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades lucrativas que emitan
estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.
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Esta NIF no es aplicable a las entidades con propsitos no lucrativos a las que se refiere
la NIF A-3; no obstante, para este tipo de entidades, esta NIF es aplicable a los efectos de
sus operaciones que son consideradas como lucrativas por las disposiciones fiscales.
a) Impuestos a la utilidad: son el impacto causado y el impuesto diferido, del periodo.
b) Impuesto causado: es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del
periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales aplicable a dicho
periodo.
c) Impuesto diferido: es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la
utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales, las prdidas fiscales
y los crditos fiscales.
d) Impuesto causado por pagar o por cobrar: es el impuesto causado en el periodo
menos los anticipos enterados,
110
intencional.
Activos calificables. Son aquellos activos que necesariamente requieren de un periodo
sustancial (prolongado) para estar listo para su uso intencional.
Periodo de adquisicin. Es un periodo sustancial (prolongado) que se quiere para la
adquisicin de un activo calificable para dejarlo listo para su uso intencional.
Adquisicin. Incluye la construccin, fabricacin, desarrollo, instalacin o ms duracin de
un activo, de acuerdo con lo establecido en la NIF A-6, reconocimiento y valuacin.
Resultado integral de financiamiento capitalizable. Es el monto neto integrado por el costo
de intereses, el efecto cambiario, el resultado por posicin monetaria (REPOMO) y otros
costos asociados a los financiamientos identificables con activos calificables que afectan
directamente su costo de inversin durante el periodo de adquisicin.
Uso intencional. Es el uso que una entidad espera darle al activo calificable, una vez
concluido el periodo de adquisicin; el activo puede ser para uso propio de la entidad o
para la venta.
Financiamientos directos. Son aquellos atribuibles en forma directa a la adquisicin del
activo calificable, cuyos fondos se encuentran designados para la consecucin de dicho
fin.
Financiamientos genricos. Son aquellos no atribuibles en forma directa a la adquisicin
del activo calificable, pero que pudieron ser evitados de no requerir recursos para la
adquisicin del activo calificable.
111
Normas de valuacin
Normas generales de capitalizacin.
El RIF directamente atribuible a la adquisicin de activos calificables debe capitalizarse
formando parte del costo de inversin de esos activos. Los elementos que integran el RIF
capitalizable por el uso de financiamientos, repercuten directamente sobre el monto
invertido en la adquisicin de activos calificables y forman parte del costo de adquisicin
del activo.
El RIF capitalizable es aquel atribuible a los activos calificables que pudo ser evitado si su
adquisicin no se hubiera realizado.
El costo de adquisicin de un activo calificable, incluso el RIF capitalizado, no debe ser
superior al beneficio econmico futuro de dicho activo para la entidad.
112
113
Tipo
de
transacciones
Compra
de bienes:
Se
reconoce el bien
adquirido
como activo y la
contrapartida
como:
Capital si se paga con acciones.
Pasivo, si se paga en efectivo.
Prestacin de servicios:
Se reconoce el gasto en la medida en la que se recibe
El servicio y la contrapartida como:
Capital si se paga con acciones.
Pasivo, si se paga en efectivo.
Modalidades de liquidacin
a) Con instrumentos del capital, de la entidad tenedora o subsidiarias.
b) Con efectivo.
c) Con instrumentos del capital o con efectivo, con la posibilidad de que tanto la
contraparte o la entidad elijan el medio de liquidacin
Mtodos de valuacin
Valor razonable:
Uso de modelos matemticos.
Informacin estadstica propia y del mercado.
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Valor intrnseco:
Mtodo simplificado para empresas privadas
Cuando no es viable el mtodo de valor razonable.
El reconocimiento contable va en funcin al plazo del plan de acciones
Mensualmente se reconocen los efectos en gastos contra pasivos o capital
Vigencia
Las disposiciones contenidas en estas NIF entraron en vigor el 1 de enero de 2010.
Otros aspectos de esta NIF
Punto de Vista
Entorno Econmico
Ajuste Pasivo/Capital
Cancelaciones del plan
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Conclusin
Creo que cursar la materia de Contabilidad Administrativa nos ayuda a conocer mas a
fondo el papel que juega la contabilidad como factor decisivo en la toma de decisiones
dentro de las empresas.
Me parece que la contabilidad administrativa es una herramienta sumamente importante
para poder guiar el curso de la compaa y establecer caminos para el logro de los
objetivos establecidos para aumentar el valor de la empresa.
Contar con profesores bien preparados y que tengan un basto conocimiento de todo lo
que envuelve la materia es de suma importancia ya que sern la gua para procesar la
informacin obtenida en clase, darle en enfoque dentro de la prctica y sobre todo
conocer el tipo de anlisis al que debe ser sometido la informacin.
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