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LECCIN N 01
1. AUDITORIA FINANCIERA
1.1. Definicin
La auditoria Financiera es el examen de la informacin financiera por un tercero,
independiente, distinto al que lo prepar, con la intencin de establecer su
razonabilidad y presentando los resultados del examen a travs de su opinin, o
dictamen.
Para un mejor examen de la informacin financiera contenida en los estados
financieros bsicos, sta se descompone en partes manejables llamadas
componentes, Estos componentes, tambin denominados circuitos o
transaccionales, estn referidos a ciclos operativos, tales como: Compras, Cuentas
por Pagar, Pagos; Activo Fijo y Depreciacin; Costos y Pasivos Laborales,
Existencias, Costo de Produccin y Costo de Ventas.
Los auditores independientes y las sociedades de auditoria son los que realizan
este tipo de trabajo, apoyndose en la Normas Internacionales de Auditoria (NIAs).
Los clientes requieren la Auditoria Financiera fundamentalmente porque desean
conocer si sus estados financieros estn razonablemente presentados y pueden
confiar en ellos para tomar decisiones; algunos otros, felizmente cada vez menos,
la requieren slo por cumplimiento de disposiciones de los organismos de control.
En nuestro pas se encuentran vigentes las NIAs; sin embargo, es de uso comn el
citar las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs o SAS, por las
iniciales en ingls).
Actualmente existen pocas diferencias entre ambas, las primeras son emitidas por
el IFAC y las NAGAs por el Instituto Americano de Contadores AICPA.
1.2. Desarrollo de la Auditoria Financiera:
A travs de los aos, el crecimiento de los negocios en el mundo condicion el
perfeccionamiento de la informacin cuantificable con el fin de cautelar su
desarrollo. A la vez, en la medida que los negocios ya no eran conducidos
directamente por los dueos o accionistas, se hizo necesario la revisin y
certificacin por profesionales independientes que se denominaron auditores. La
revisin corresponda a los estados financieros y el examen de ellos los lleva a
cabo el contador pblico.
Adems con la participacin de entidades financieras internacionales que apoyan a
diferentes pases y por lo tanto en las empresas y trabajadores, se han dado una
serie de exigencias en la elaboracin de informacin administrativa, financiera y
e) Investigacin
Esta tcnica se utiliza generalmente para evaluar el control interno
implementado y en funcionamiento en la empresa, se obtiene de los
funcionarios, empleados de las diferentes reas de la empresa.
f) Observacin
Esta tcnica puede definirse como una inspeccin menos formal, en la cual el
auditor personalmente y de manera abierta o discreta verifica la forma como se
realizan las operaciones.
h) Clculo
Es la verificacin aritmtica de aquellas cuentas u operaciones que requieren
fundamentalmente cmputos sobre bases indicas tales como: intereses,
depreciaciones, compensacin por tiempo de servicios,
indicadores
financieros, etc.
i)
Verificacin
Accin y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de las operaciones
contables. La verificacin puede ser Selectiva o Parcial.
Para cumplir con el examen el auditor tomar del universo una muestra de
meses, das u otros elementos escogidos para verificar las operaciones
contables y emitir una opinin respecto al total del componente.
j)
Asumir una actitud emptica, el auditor debe ponerse en los zapatos del
cliente, entender su posicin, requerimientos, necesidades para prestar un
servicio eficiente.
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Riesgo Profesional
(involucrarse)
Riesgo de Satisfaccin
al Cliente (expectativas)
Inherente
Riesgo de
Auditoria
De control
De deteccin
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RIESGO PROFECIONAL
Posibilidad que el auditor se involucre con entidades y/o personas que afecten su
imagen profesional; debe ser consciente del nivel del riesgo que acepta. Para ello,
fundamentalmente al preparar su propuesta y planeamiento, debe tomar
conocimiento mximo de la entidad a auditar, de los propietarios y de los
profesionales que la dirigen y asesoran, de su actividad principal, de los
principales clientes y proveedores y de otra informacin necesaria. No debemos
olvidar que el conocimiento del cliente y la planificacin deben ser efectuados por
los niveles ms altos de la empresa auditora (Socio y Gerente)
RIESGO
PROFESIONAL
POSIBLES EFECTOS
EJEMPLOS:
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DE SATISFACCION
AL AUDITADO
RIESGO
POSIBLES EFECTOS
EJEMPLOS:
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RIESGO DE AUDITORIA
Probabilidad que el informe del auditor contenga errores importantes. Para un
mejor entendimiento lo dividimos en tres, como sigue:
Riesgo inherente:
Se entiende como la posibilidad de error o irregularidad producto de una
situacin que la entidad a auditar no puede controlar, es el riesgo intrnseco,
tambin llamado riesgo de negocio. Puede corresponder a la empresa en
general, como por ejemplo: riesgos por la variacin constante del tipo de
cambio, cambio de sistema de cmputo, precios regulados por el gobierno. En
otros casos, afectan a la unidad de negocios, tal como ubicacin geogrfica,
tipo de producto que elabora. Tambin puede afectar a una cuenta o
componente en particular, cliente o proveedor nico, productos voltiles,
riesgos de almacenamiento.
Riesgo de control:
Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado por la
empresa no prevenga o no detecte errores o irregularidades significativos.
Falta de proteccin de activos, conciliaciones bancarias atrasadas, controles
gerenciales no realizados, deficiencias en clculos de planillas que redundan
en resultados, con situaciones que corresponden a deficiencias que debe evitar
un adecuado sistema de control.
Como se deduce, ambos riesgos corresponden a la empresa auditada. El
auditor debe tomarlos en cuenta por varias razones, lgica identificacin de los
riesgos a los que est expuesta la empresa, enfoque de trabajo a aplicar y la
seleccin de sus procedimientos de auditoria, principalmente.
En resumen, cuantos mayores son los riesgos inherentes y de control el
enfoque de auditoria ser ms conservador y buscar los mayores niveles en
la calidad de la evidencia.
Riesgo de deteccin:
Posibilidad que el informe de auditoria exprese una opinin no apropiada o
contenga errores significativos. Lo que hace el auditor es una adecuada
seleccin de los procedimientos a ejecutar, en funcin de los riesgos
inherentes y de control identificados, a fin de evitar o disminuir este riesgo. Si
el auditor realiza su examen de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoria, su riesgo de deteccin se ver disminuido.
De acuerdo con el proceso de la auditoria, los riesgos tienen que ser
identificados fundamentalmente en la Etapa de Planificacin, ya que como se
ha mencionado, el riesgo de auditoria debe ser minimizado y esto se logra con
la adecuada eleccin de los procedimientos.
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RIESGO DE AUDITORIA
RIESGO
POSIBLES EFECTOS
Riesgo
Inherente
Errores o
Irregularidades
importantes
SI SE IDENTIFICAN
DE AUDITORIA
Riesgo de
Control
Se previenen o
detectan por el
Sistema de
Control Interno
NO
Riesgo de
Deteccin
Se identifican por
aplicacin de
procedimientos
de auditoria
SI NO ES AS
Opinin sujeta
a error
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EJEMPLOS:
Riesgos inherentes
Riesgos de Control
No se realizan revisiones peridicas de los costos laborales
Las liquidaciones de los empleados cesados/retirados no son controladas
adecuadamente
El proceso de aprobacin para adquirir activos fijos es inadecuado
Diferencias significativas entre el inventario fsico de activo fijo y los registros
contables
Los valores no son protegidos adecuadamente
No se actualizan peridicamente las inversiones de acuerdo a valores de
mercado
Los clculos de amortizacin de los seguros y alquileres pagados por
adelantado y de los costos diferidos e intangibles no se revisan peridicamente
No existen lmites de crdito debidamente formalizados
Falta de conciliacin de las cuentas por cobrar y por pagar a afiliados
Diferencias frecuentes entre las cantidades despachadas y las requeridas para
la ventea
Los registros permanentes de existencias no son confiables
Las compras de insumos exceden los requerimientos de produccin
Se ha realizado numerosos pagos duplicados a proveedores
1.8. Riesgo Global de Auditoria
Adicionalmente a los riesgos de auditoria tratados, la acumulacin de stos nos
puede llevar a proyectar la probabilidad de la ocurrencia de errores. Como
ejemplo podemos citar que varios factores de riesgos importantes, el riesgo que
asume el auditor es alto y por lo tanto, mayor posibilidad que ocurran errores.
Para una mejor comprensin, ver el cuadro adjunto:
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CUADRO DE RIESGOS Y
PROBABILIDAD DE OCURRENCIAS
FACTOR DE
RIESGO
RIESGO
SIGNIFICATIVIDAD
Varios e
importantes
Alto
Muy significativo
Medio
Muy significativo
Bajo
Muy significativo
mnimo
No
Algunos
Algunos, poco
importantes
No existen
OCURRENCIA DE
ERRORES
Probable
Posible
Improbable
Remota
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e) Estructura organizativa
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Controles Directos
TIPO DE CONTROL
Gerenciales e
Independientes
De Procesamiento
CONCEPTO
Control realizado por persona diferente a la que
realiz el trabajo u operacin. Generalmente de
mayor nivel
Establecidos para que se culmine una operacin.
Puede ser manual o computarizada
Medidas para salvaguarda de activos (en la
empresa o fuera de ella)
Proteccin de Activos
Controles Generales
TIPO DE CONTROL
CONCEPTO
Separacin de
Funciones
Controles del
rea de Sistema
Son controles que si funcionan razonablemente, nos dan confianza para que los
controles directos se prueben y los resultados sean satisfactorios bajo nuestro enfoque
de trabajo.
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Empresa:
Auditoria Financiera 31/12/2004
PROGRAMA DE PREUBAS DE CUMPLIMIENTO
DE INFORMACION GENERAL
Orden
01
02
03
04
Objetivos y Programas
Ref.
Hecho
por
Objetivos, Determinar:
La forma como estn cumpliendo los directivos y funcionarios
sus obligaciones administrativas y las responsabilidad
asignadas
Las conexiones que pueden existir entre los funcionarios y
empleados con otras empresas con las cuales se negocia
Las polticas de contratacin de funcionarios y empleados y
las incompatibilidades establecidas
S los funcionarios y empleados que manejan fondos, valores
y almacn estn respaldados con plizas de manejo y
cumplimiento y si el monto de tales seguros y garantas
tienen adecuada cobertura
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01
02
Empresa:
Auditoria Financiera 31/12/2004
PROGRAMA DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
DE CAJA BANCOS
Orden
01
02
03
04
05
06
07
08
09
Objetivos y Programas
Ref.
Hecho
por
Objetivos, Determinar:
S el efectivo en caja se maneja sobre la base de fondo fijo
con un individuo responsable del mismo y est separado de
otros fondos
La responsabilidad de los fondos fijos de caja est separa de
las funciones de ingreso y egresos y de las cuentas por
cobrar.
Los fondos fijos que se manejan en cuentas bancarias, se
controlan en igual forma que las dems cuentas bancarias
Existen lmites para los desembolsos, cheques girados contra
los fondos de caja y para cualquier otro desembolso
extraordinario, tales como anticipo de sueldos y salarios
gastos de viaje, etc.
Los desembolsos estn amparados por comprobantes
aprobados previamente, prenumerados, y con la debida
identificacin fiscal del beneficiario.
Existen lmites para los desembolsos, cheques girados contra
los fondos de caja y para cualquier otro desembolso
extraordinario, tales como anticipo de sueldos de caja y para
cualquier otro desembolso extraordinario, tales como anticipo
de sueldos y salarios, gastos de viaje, etc.
Los desembolsos estn amparados por comprobantes
aprobados previamente, prenumerados, y con la debida
identificacin fiscal del beneficiario
La evidencia se verificar y se cancela cuando se giran los
cheques
La auditoria interna u otra persona independiente, practica
arqueos sorpresivos y frecuentes a los fondos de caja.
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01
02
PROGRAMAS
Revise y evale la solidez o debilidades del control interno y
con base en dicha evaluacin
Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensin
y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables
de acuerdo con las circunstancias
Prepare un memorndum con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la
solidez y/o debilidades del control interno, que requieren
tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados
para nuestra carta de recomendaciones.
Entre Otros
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Condicin
Causa
Por qu sucedi
Efecto
Resultado de la deficiencia
Recomendacin
Adems, se debe incluir la opinin del auditado y las medidas que ha tomado
para superar la observacin.
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AUTOEVALUACION DE LA LECCIN 01
1.- La auditoria financiera es el examen de la informacin financiera, y para ello es
necesario descomponer los estados financieros en componentes relacionados,.
Cules son esos componentes relacionados, en los estados financieros de una
empresa que se dedica a la prestacin de servicios?
2.- Las Normas Internacionales de Auditoria se agrupan en tres, una de ellas es lo con las
Norma Personales. Explique en consiste cada uno de ellas y ponga un ejemplo?
3.- En las Normas relacionados a la informe. Explique, En que consiste: La revelacin y
exposicin suficiente de los estados financieros?
4.- En la Resolucin de CONACEV Res.103-99-EF. Cmo deben tratarse las opiniones
de auditorias financieras?
5.- Con los siguientes factores de riesgos que tiene una empresa, al cual estamos
evaluando ejecutar un proceso de auditoria, determine el riesgo global de la auditoria.
a) Se realizan importantes transacciones comerciales e inversiones con empresas
vinculadas
b) Importantes cambios en el mtodo de financiamiento para la adquisicin de bienes
de activos fijos
c) Se ha llevado a cabo una reevaluacin voluntaria de activos fijos, importantes
d) Las liquidaciones de los empleados cesados/retirados no son controladas
adecuadamente
e) Diferencias significativas entre el inventario fsico de activo fijo y los registros
contables
f) Falta de conciliacin de las cuentas por cobrar y por pagar a afiliados
6.- Segn el informe COSO. Cuales son los objetivos del control interno en las empresas.
7.- Cuales son Tipos de control interno que debe evaluarse en una auditoria financiera.
8.- Con que objetivo el auditor estudia y evala la estructura de control interno de la
empresa auditada?
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