Adaptao do Cdigo do IRC

aos
novos normativos contabilsticos

Lurdes Matias

Apresentao pblica do SNC em

2009-04-23

Lei n. 64-A/2008, de 31/12 (OE para 2009)

Art. 74.

Autoriza o Governo a alterar o Cdigo do IRC e legislao

complementar de forma adaptar as respectivas regras s
normas internacionais de contabilidade e aos normativos
contabilsticos nacionais que visam adoptar essas normas

Lurdes Matias

Apresentao pblica do SNC em

2009-04-23

Preocupaes que nortearam a mudana

Manuteno da ligao entre a contabilidade e a fiscalidade

Manuteno do modelo de dependncia parcial

Manuteno das caractersticas essenciais do regime das

depreciaes e amortizaes

Lurdes Matias

Apresentao pblica do SNC em

2009-04-23

Terminologia do CIRC

Terminologia das NIC e do SNC

Existncias

Inventrios

Proveitos

Rditos / Rendimentos

Subsdios ou subvenes no
destinados explorao

Subsdios ou subvenes
relacionados com activos

Custos (da DR)

Gastos

Provises para depreciao das

existncias

Ajustamentos em inventrios

Outras provises (bens do Activo)

Perdas por imparidade

Reintegraes e amortizaes

Depreciaes e amortizaes

Imobilizado corpreo

Activo fixo tangvel

Imobilizado incorpreo

Activo intangvel

Reavaliao

Revalorizao

Resultado lquido do exerccio

Resultado lquido do perodo

(...)
Lurdes Matias

(...)
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2009-04-23

Contratos de construo - NIC 11/NCRF 19

CONTABILISTICAMENTE

Deixa de existir a figura

completado (DC n. 3/91)

A determinao do resultado apenas tem

percentagem de acabamento

As perdas esperadas so reconhecidas de imediato como

gasto

O conceito de contratos de construo no se confunde com o

conceito de obras efectuadas por conta prpria e vendidas
fraccionadamente

Lurdes Matias

de mtodo

Apresentao pblica do SNC em

2009-04-23

do contrato

por base a

Contratos de construo - Art. 19. e Circular 5/90

FISCALMENTE

Resultado passa a ser determinado apenas pelo critrio da

percentagem de acabamento

Admite-se a deduo da proviso para garantias a clientes

ainda que sujeita a limites

Deixa de ser diferido 5% do rdito para fazer face a

garantias contratuais

No aceite o gasto por perdas esperadas

Incluem-se no art. 18. as regras de determinao do

lucro tributvel das obras efectuadas por conta prpria e
vendidas fraccionadamente

Lurdes Matias

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2009-04-23

Rdito - NIC 18/NCRF 20

CONTABILISTICAMENTE

Reconhecimento depende
determinadas condies

da verificao

cumulativa de

Mensurao efectuada pelo justo valor da retribuio

recebida ou a receber lquida de descontos comerciais e
de quantidade

Havendo diferimento do recebimento do rdito possvel que

o justo valor seja menor que a quantia nominal do
dinheiro recebido ou a receber
Neste caso, a diferena reconhecida como rdito de juros

Quando haja crditos considerados como irrecuperveis ou de

dficil recuperao permitido reconhecer o rdito at ao
montante dos respectivos custos recuperveis

Lurdes Matias

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2009-04-23

Rdito - Art. 20.

FISCALMENTE

Mantm-se as regras gerais de reconhecimento previstas no

art. 18. do CIRC

Mensurao do rdito de vendas e prestaes de servios feita

pela quantia nominal da contraprestao (valor bruto), e no pelo
valor presente ou actual da retribuio a receber

Quando haja crditos considerados como irrecuperveis ou de dficil

recuperao, no se permite reconhecer o rdito at ao montante
dos respectivos custos recuperveis

Lurdes Matias

Apresentao pblica do SNC em

2009-04-23

Rdito - Art. 20.

FISCALMENTE

admitida a proviso para garantias a clientes embora

sujeita a limites

So considerados como gastos os crditos incobrveis em

resultado de procedimento extrajudicial de conciliao para
viabilizao de empresas em situao de insolvncia ou em
situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI

Lurdes Matias

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2009-04-23

Inventrios - NIC 2/NCRF 18

CONTABILISTICAMENTE

Mensurao pelo custo ou valor realizvel lquido *, dos dois

o mais baixo

O custo deve incluir todos os custos de compra, custos de

converso e outros custos suportados, necessrios
produo e colocao no local de armazenamento (deduzido
de descontos comerciais, abatimentos e outros itens
semelhantes)

Se no final do perodo contabilstico o custo exceder o valor

realizvel lquido, procede-se a um ajustamento

No permitida a utilizao do mtodo LIFO

* (VRL = VR - gastos previsveis de acabamento e venda)

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2009-04-23

10

Inventrios - Art.s 26. e 36.

FISCALMENTE

No clculo do ajustamento passa a ser utilizado o

valor realizvel lquido, embora com a definio prevista
no Cdigo

Deixa de ser permitida a utilizao do mtodo LIFO

Lurdes Matias

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2009-04-23

11

Agricultura - NIC 41/NCRF 17

Activo biolgico

Activo biolgico

Produto agrcola

consumvel
de produo
corrente
no corrente

Produto resultante do
processamento aps colheita

Equipamento biolgico

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2009-04-23

12

Agricultura - NIC 41/NCRF 17

CONTABILISTICAMENTE
Os activos biolgicos (consumveis ou de produo)

devem ser mensurados no reconhecimento inicial e em cada

data do Balano pelo seu justo valor menos custos estimados
no ponto de venda

Os produtos agrcolas colhidos de activos biolgicos

so tratados como inventrios, sendo mensurados pelo preo

de venda menos custos estimados no ponto de venda,
excepto custos de transporte e outros necessrios para os
colocar no mercado

Lurdes Matias

Apresentao pblica do SNC em

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13

Agricultura - Art.s 18., 20., 23., 26.,... e DR 2/90

FISCALMENTE
Activos biolgicos consumveis
Acolhido o modelo do justo valor

MAS

Mantm-se o actual regime previsto no art. 18. para as

plantaes de exploraes silvcolas plurianuais
Activos biolgicos de produo

Tratamento fiscal semelhante ao dos activos fixos tangveis

Produtos agrcolas colhidos de activos biolgicos no momento da colheita

Acolhido o modelo do justo valor

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2009-04-23

14

Activos fixos tangveis - NIC 16/NCRF 7

CONTABILISTICAMENTE
Aps o reconhecimento inicial podem ser mensurados pelo
modelo do custo ou da revalorizao
No modelo do custo reconhecem-se em resultados as
perdas por imparidade e as depreciaes
No modelo de revalorizao, regra geral, reconhece-se o
excesso ou o decrscimo de revalorizao no Capital Prprio
Nalgumas situaes reconhece-se um ou outro em resultados
A vida til deve ser definida em termos de utilidade esperada
O mtodo de depreciao deve reflectir o padro pelo qual os
benefcios econmicos futuros do activo sero consumidos
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15

Activos fixos tangveis - Art. 28. e DR n. 2/90

FISCALMENTE

Aceitao apenas do modelo do custo

Reviso das regras do artigo 58.-A no que se refere ao adquirente

dos bens imveis

Dedutibilidade de depreciaes que tenham sido contabilizadas mas

no aceites em exerccios anteriores

Aceitao de quotas de depreciao inferiores quota mnima,

mediante autorizao prvia da DGCI

Considerao como

perda

por

imparidade da desvalorizao

excepcional prevista no art. 10. do DR n. 2/90

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2009-04-23

16

Propriedades de investimento - NIC 40/NCRF 11

CONTABILISTICAMENTE
Incluem terrenos e edifcios, ou parte de edifcios, ou ambos,
detidos para obter rendas e/ou para valorizao do capital
Aps o reconhecimento inicial, possibilidade de opo
pelo modelo do custo
o activo mensurado ao seu custo deduzido de
depreciaes e perdas por imparidade acumuladas
pelo modelo do justo valor
o activo no depreciado e os ganhos e perdas
resultantes das alteraes do justo valor so
reconhecidos em resultados
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17

Propriedades de investimento - CIRC e DR 2/90

FISCALMENTE
Mantido o modelo do custo histrico
O tratamento das depreciaes e perdas por imparidade
deve ser o mesmo dos activos fixos tangveis
Quando a empresa adopta o modelo do justo valor, no
relevam fiscalmente as respectivas variaes
Passam a aproveitar do regime de reinvestimento

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18

Imparidade de activos - NIC 36/NCRF 12

CONTABILISTICAMENTE
Quando o valor contabilstico do activo (ou da unidade geradora
de caixa) excede a sua quantia recupervel (a maior entre o preo
de venda lquido e o valor de uso)
a

perda por imparidade deve ser reconhecida

em resultados (ou em capital prprio, no caso de

bens revalorizados)
A reverso da perda por imparidade reconhecida em resultados
(ou em capital prprio, no caso de bens revalorizados)

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2009-04-23

19

Imparidade de activos - CIRC e DR 2/90

FISCALMENTE

As perdas por imparidade de activos no amortizveis (v.g.

clientes) e as respectivas reverses so aceites nos mesmos
moldes das actuais provises

so

aceites

as

perdas por imparidade

de activos

amortizveis nas situaes que esto previstas no art. 10. do

DR n. 2/90

As perdas por imparidade e as reverses de bens revalorizados

levadas a capital prprio no influenciam o lucro tributvel

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20

Locaes - Art. 25.

FISCALMENTE

Mantido o regime fiscal prprio relativamente s

operaes de relocao e de sale and lease back

Mantida a exigncia de consistncia na classificao de uma

mesma operao de locao pelo locatrio e locador,
introduzida pelo Despacho n. 5851/2004, de 25/03, do
SEAF [n. 1, alnea b)]

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2009-04-23

21

Activos no correntes detidos para venda - NIRF 5/NCRF 8

CONTABILISTICAMENTE
Um activo classificado como activo no corrente detido para venda
quando:
est disponvel para venda imediata na sua condio presente
a venda altamente provvel
se espera que a venda seja concluda at um ano a partir da
classificao do activo nesta categoria
mensurado ao menor valor entre a quantia escriturada e o justo valor
deduzido dos custos de venda
Este activo no objecto de depreciao

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22

Activos no correntes detidos para venda - Art.s 43. e 45.

FISCALMENTE

O tratamento fiscal conferido aquando da venda destes

activos o tratamento a que estariam sujeitos antes da
reclassificao contabilstica

Para efeitos de determinao da mais-valia ou menos-valia

fiscal, no se obriga deduo da quota mnima de
depreciao relativamente ao perodo em que o activo se
encontrava assim classificado

Lurdes Matias

Apresentao pblica do SNC em

2009-04-23

23

Activos intangveis - NIC 38/NCRF 6

CONTABILISTICAMENTE

Os activos intangveis podem ser

adquiridos

gerados internamente

Nos activos gerados internamente deve distinguir-se a fase de

pesquisa da fase de desenvolvimento

As despesas de pesquisa so gasto do perodo

As despesas de desenvolvimento so gasto do perodo excepto se a

entidade puder demonstrar determinados requisitos

Aps o reconhecimento inicial, os activos intangveis so

mensurados

ao custo menos depreciaes e perdas por imparidade acumuladas

pelo modelo de revalorizao (justo valor menos depreciaes e

perdas por imparidade acumuladas)

Lurdes Matias

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24

Activos intangveis - CIRC e DR n. 2/90

FISCALMENTE

So mensurados pelo modelo do custo

eliminada a hiptese de capitalizao das despesas de

pesquisa (ou de investigao)

revista a obrigao de diferimento por trs anos das

despesas de projeco econmica plurianual previstas no
art. 17., n. 4 do DR n. 2/90

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Apresentao pblica do SNC em

2009-04-23

25

Activos intangveis - CIRC e DR n. 2/90

FISCALMENTE

Podem continuar a ser gasto de um nico exerccio as

despesas de desenvolvimento ainda

que

sejam

activos intangveis para efeitos contabilsticos

Lurdes Matias

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2009-04-23

26

Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes - NIC 37/NCRF 21

CONTABILISTICAMENTE

As provises no visam corrigir o valor dos activos

A mensurao da estimativa tem em conta o efeito do valor temporal

do dinheiro

Uma proviso reconhecida quando:

Existe uma obrigao presente como resultado de um acontecimento

passado

provvel um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos

para liquidar a obrigao

Puder ser estimada fiavelmente a quantia da obrigao

Os passivos e activos contingentes no so contabilizados, sendo

divulgados em certas circunstncias

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27

Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes - Art. 34.

FISCALMENTE

So elencadas todas as provises dedutveis e as

condies da sua constituio (SNC, BPortugal e Seguros)

S so dedutveis as provises que tenham sido

contabilizadas no exerccio respectivo ou em exerccios
anteriores

Se as provises forem consideradas contabilisticamente

pelo valor presente ou actual dos dispndios a suportar no
futuro, considera-se como reforo da proviso o gasto
que vier a ser contabilizado como juro.

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2009-04-23

28

Custos de emprstimos obtidos - NIC 23/NCRF 10

CONTABILISTICAMENTE

Tratamento de referncia: so reconhecidos como gastos

no perodo em que sejam suportados

Tratamento opcional: podem ser capitalizados como parte

do custo do activo quando forem directamente atribuveis
aquisio, construo
ou produo de um activo
qualificvel (ou exigvel) *

O incio da capitalizao depende da verificao

determinados requisitos

de

* O activo qualificvel (ou exigvel) pode ser activo fixo tangvel,

activo intangvel ou inventrios
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29

Custos de emprstimos obtidos - Art. 26. e DR 2/90

FISCALMENTE

acolhido o procedimento alternativo de capitalizao dos

custos de emprstimos obtidos, alargando o regime s
existncias

eliminado o prazo mnimo de 2 anos para o perodo de

fabricao ou construo de imobilizaes que era
necessrio para a incluso dos juros de capitais alheios
(n. 6 do art. 2. do DR n. 2/90)

Mantm-se a no dedutibilidade dos encargos financeiros

actualmente no dedutveis, ainda que sejam capitalizados.

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30

Benefcios dos empregados NIC 19/NCRF 28

CONTABILISTICAMENTE
Benefcios de curto prazo
Benefcios ps-emprego
Outros benefcios de longo prazo
Benefcios de cessao de emprego
REGRA BASE

O gasto reconhecido quando os servios

so prestados e no quando o empregado
tem direito ao recebimento da retribuio
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31

Benefcios dos empregados art.s 23., 24. e 40. do CIRC

FISCALMENTE

Os gastos devem estar discriminados

segundo a sua natureza e dos seus
beneficirios

Lurdes Matias

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2009-04-23

32

Benefcios dos empregados art.s 23., 24. e 40. do CIRC

FISCALMENTE

Para os benefcios de curto prazo

(ordenados, contribuies para a SS, frias, subsdio de frias,
gratificaes, casa, carro,... )

mantido o princpio de que os gastos com o pessoal

que sejam

considerados

rendimentos

de trabalho

dependente tributveis sejam dedutveis em sede de IRC

Os gastos com pagamentos de participao nos lucros

e de gratificaes beneficiam de regime idntico ao
das actuais variaes patrimoniais negativas (n.s 2 a 5
do art. 24. do CIRC)

Lurdes Matias

Apresentao pblica do SNC em

2009-04-23

33

Benefcios dos empregados art.s 23., 24. e 40. do CIRC

FISCALMENTE

Para os benefcios ps-emprego (aps vida activa)

Benefcios de reforma

Seguros de vida ps-emprego

Os encargos das respectivas responsabilidades

So gasto fiscal

aquando da

efectiva

realizao das contribuies ou dotaes

destinadas a cobrir essas responsabilidades
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34

Benefcios dos empregados art.s 23., 24. e 40. do CIRC

FISCALMENTE

Para outros benefcios de longo prazo e benefcios de cessao

de emprego

Que o benefcio s seja custo fiscal

no exerccio em que efectivamente se verifique e

no quando reconhecido em termos contabilsticos

Lurdes Matias

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2009-04-23

35

Concentraes de actividades empresariais NIRF 3/NCRF 14

CONTABILISTICAMENTE

Na adquirente a concentrao de actividades empresariais

deve ser contabilizada pelo mtodo da compra
os activos e os passivos identificveis da adquirida
so reconhecidos pelos seus justos valores data da
aquisio
O goodwill reconhecido no activo e vai sendo testado
quanto imparidade, NO sendo depreciado
O goodwill negativo de imediato reconhecido em
resultados (ganho)

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36

Concentraes de actividades empresariais art. 68.,...

FISCALMENTE

No regime especial de neutralidade fiscal aplicvel s fuses,

cises e entradas de activos

A identidade contabilstica prevista no n. 3 do art. 68.

do CIRC abandonada

Integrao no dossier fiscal dos elementos necessrios

para salvaguardar a tributao posterior no momento da
respectiva realizao

No se aceitam as perdas por imparidade do goodwill

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2009-04-23

37

Instrumentos financeiros NIC 32 e 39/NCRF 27

CONTABILISTICAMENTE
Instrumento financeiro
contrato que d origem a um activo financeiro numa
empresa e simultaneamente a um passivo financeiro ou
um instrumento de capital numa outra empresa
Activos (ou passivos) financeiros pelo justo valor
por via dos resultados
Activos
financeiros

Investimentos detidos at maturidade

Emprstimos concedidos e contas a receber
Activos disponveis para venda

Lurdes Matias

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2009-04-23

38

Instrumentos financeiros NIC 32 e 39/NCRF 27

CONTABILISTICAMENTE

Mensurao

Activos (ou passivos) financeiros pelo justo valor por via dos
resultados

Justo valor, sendo os ganhos ou as perdas reconhecidos em resultados

Activos disponveis para venda

Justo valor, sendo os ganhos ou as perdas reconhecidos em capital

prprio

Lurdes Matias

Apresentao pblica do SNC em

2009-04-23

39

Instrumentos financeiros CIRC

FISCALMENTE

Para os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor

aceite o modelo do justo valor quando os ganhos e as

perdas so reflectidos em resultados

Excepo:

As partes de capital em sociedades que ultrapassem 5% do

capital social

As perdas registadas em instrumentos de capital prprio que

no estejam admitidos negociao em mercado regulamentado

mantido o princpio da realizao quando os ganhos

ou

Lurdes Matias

as perdas so reconhecidos em
Apresentao pblica do SNC em
2009-04-23

capital

prprio
40

Instrumentos financeiros NIC 32 e 39/NCRF 27

CONTABILISTICAMENTE

Mensurao

Investimentos detidos at maturidade

Emprstimos concedidos e contas a receber

Lurdes Matias

Custo amortizado usando o mtodo do juro efectivo

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2009-04-23

41

Instrumentos financeiros CIRC

FISCALMENTE

Para os instrumentos financeiros mensurados pelo mtodo do

custo amortizado

Aceita-se o mtodo do custo amortizado para apuramento dos

rendimentos ou gastos decorrentes da aplicao da taxa de juro
efectiva

Lurdes Matias

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2009-04-23

42

Instrumentos financeiros derivados NIC 32 e 39/NCRF 27

CONTABILISTICAMENTE

Mensurao
Operaes de cobertura

Cobertura de justo valor

O ganho ou a perda do instrumento coberto e do instrumento de

cobertura so reconhecidos em resultados

Cobertura de fluxo de caixa

A parte do ganho ou perda resultante de um instrumento de cobertura

que seja determinada como uma cobertura eficaz deve ser reconhecida
directamente no capital prprio

A parte restante deve ser reconhecida em resultados

Lurdes Matias

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2009-04-23

43

Instrumentos financeiros derivados CIRC

FISCALMENTE

Nas operaes de cobertura de justo valor

So aceites os ganhos e perdas resultantes do justo valor do

instrumento de cobertura e do instrumento coberto de
modo a garantir a neutralidade destas operaes

Nas operaes de cobertura de fluxo de caixa

mantido o regime do diferimento dos ganhos ou perdas

gerados pelo instrumento de cobertura na parte considerada
eficaz at ao momento em que os gastos ou rendimentos
do elemento coberto concorram para a formao do lucro
tributvel

Lurdes Matias

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2009-04-23

44

Adopo pela primeira vez das normas internacionais de

relato financeiro NIRF 1/NCRF 3

CONTABILISTICAMENTE

Na data da transio deve ser preparado um balano de

abertura de acordo com o novo normativo contabilstico

Este balano envolve o desreconhecimento de activos e

passivos, a reclassificao e a mensurao de acordo com as
novas normas.

Os ajustamentos decorrentes de alterao de polticas

contabilsticas devem ser reconhecidos no capital prprio

Lurdes Matias

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2009-04-23

45

Adopo pela primeira vez das normas

internacionais de relato financeiro - CIRC
FISCALMENTE

Previso de um regime transitrio

O novo

regime

internacionais
Sistema

de

decorrente

da aplicao das normas

contabilidade, das NCA, do PCES e do

de Normalizao Contabilstica deve obedecer a

determinadas regras, sendo o respectivo impacto fiscal

repartido por cinco anos, em partes iguais

Revogao do art. 14. do DL n. 35/2005

Lurdes Matias

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2009-04-23

46

CONCLUSO
Embora a adopo das Normas Internacionais de Contabilidade
e do

Sistema

de Normalizao

necessariamente

alteraes

ao

Contabilstica
Cdigo

implique
do

IRC

Mantm-se a perspectiva actual de considerar

o resultado contabilstico
(resultado lquido do perodo)
como ponto de partida
para
a determinao do lucro tributvel
Lurdes Matias

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2009-04-23

47