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GRUPO PACE
CAPITULO III
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1.1
Definicin de la contabilidad
La contabilidad es la tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin financiera
expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos
eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos
interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad. (Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos
y Auditores).
1.2
Objetivos de la contabilidad
La contabilidad, por ser un sistema de informacin, debe reunir fundamentalmente las caractersticas de ste, a
saber: utilidad, confiabilidad, oportunidad, objetividad, verificabilidad y provisionalidad, para que cumpla los
objetivos siguientes:
a) Proporcionar el mximo de informacin indispensable para una acertada toma de decisiones en reas
tales como: estructura financiera, resultados, costos, rendimientos, etc.
b) Aplicar las prescripciones legales correspondientes.
c) Establecer para la empresa en su conjunto o para cada una de sus divisiones, sucursales o agencias,
para un ejercicio contable o para una parte del mismo, situaciones financieras, balances y cuentas de
gastos, de productos y de resultados, documentados, veraces y cuyos elementos sean comparables
con el tiempo.
d) Obtener informacin que muestre la situacin econmica de la empresa frente a terceros.
e) Registrar imparcialmente las transacciones.
f) Permitir la interpretacin de los hechos registrados.
1.3 Concepto de Contabilidad Gubernamental
La contabilidad Gubernamental es una rama de la contabilidad general que satisface los requerimientos para el
registro, control, presentacin y evaluacin de todas las operaciones financieras, presupuestarias y
patrimoniales desarrolla por las instituciones del sector pblico.
1.3.1. Fundamento Legal del Sistema
La adopcin del sistema uniforme e integrado de contabilidad gubernamental en las dependencias del Estado y
sus entidades descentralizada o autnomas tiene su fundamento en el Acuerdo Gubernativo de fecha 7 de
noviembre de 1980, el que inspirado como est el sistema presupuestario de lograr una estrecha relacin entre
los planes de desarrollo como instrumento orientadores de la gestin pblica y los presupuesto como
mecanismo operativos de sus realizaciones, as como la debida coordinacin entre las instituciones, la
contabilidad uniforme e integrada viene a satisfacer los requerimientos del control y la evaluacin financiera y
patrimonial de las operaciones desarrolladas por el sector pblico.
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El control financiero es una de las principales funciones para la planeacin de las actividades;
Mide el aprovechamiento de los recursos humanos, materiales y financieros de las instituciones;
Aporta mtodos de control y evaluacin para la correcta administracin de las finanzas pblicas;
El sistema de cuenta permite registrar a nivel de subcuentas cada transaccin realizada, ms
analticamente;
Los procedimientos contables son claras y precisos para informar en cualquier momento acerca de la
ejecucin presupuestaria;
El sistema de cuenta permite contabilizar en forma metdica, clara y exacta todas las etapas del
proceso de cada transaccin;
Registra el endeudamiento pblico en forma analticas, informando acerca del monto del principal,
intereses y servicios de la deuda;
Expresa la situacin patrimonial de las instituciones estatales, individual y conjuntamente;
El sistema integrado posee un catlogo de cuenta suficientemente completo, con el cual resuelva
cualquier situacin problemtica;
Demuestra mediante el Estado de uso y fuente de fondos, el incremento y disminucin de las cuentas
de capital durante un ejercicio fiscal;
El inventario permanente de los bienes en uso permite evaluar las necesidades de compras.
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1.6
Presupuest
o
1.6.1 Antecedentes
presupuesto
del
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de
Suposicin o supuesto motivo o pretexto con que se ejecuta una cosa. Computo anticipado de
gastos e ingresos o de unos y otros en cualquier negocio.
Supuesto previamente. Motivo, causa de una cosa. Suposicin. Ingresos y gastos para un periodo
de tiempo determinado de una corporacin, de un organismo pblico, de un Estado. Calculo
anticipado del coste de una obra.
El presupuesto es un plan fnanciero que consiste, como su nombre lo indica, en presuponer una
serie de factores y situaciones con mayor y menor detalle, como base para la realizacin de
operaciones futuras y para el control de las mismas.
En un estudio realizado por la NATIONAL ASSOCIATION OF ACCOUNTANTE una empresa
participante defni al presupuesto en la siguiente forma
El presupuesto es un plan que presenta logros esperados, determinados con base a los ms
efcientes estndares de operacin, que esperan en efecto o en prospecto al momento de ser
establecido, el cual se compara regularmente con los hechos acontecidos.
El Diccionario de la Real Academia Espaola, defne al presupuesto como computo anticipado de
costos, obras, gastos y rentas. El Diccionario Enciclopdico Quillet, como calculo anticipado de
gastos, recursos, trabajos por realizarse en un asunto pblico o privado; planificacin de gestin
fnanciera por cumplir en determinado periodo de tiempo.
Se entiende que una suposicin o conjetura se basa en impresiones inundadas de carcter
general, en cambio una estimacin, significa una aceptacin racionable, resultante de datos
verifcados o supuestos, pero en el ltimo de los casos, probables en cierto grado. Mientras ms
refnada sea la prueba o medicin, la estimacin ser ms cercana a la exactitud.
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acontecimientos reales; y e.
del
siguiente:
Previsin:
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del
Pueden formularse tantas clases de presupuesto como sea de inters para la administracin,
sin embargo, los ms comunes son los siguientes:
En cuanto al periodo o plazo al que se refere: De corto, medio o largo plazo, o sea, lo que se
denomina presupuesto, pronsticos y plan de accin, respectivamente;
Por su importancia; principales
secundarios o analticos.
sumarios
Los principales son los Estados fnancieros presupuestos (balance general y estado de prdidas y
ganancia)
los presupuestos de ventas, der costo de produccin y/o
adquisicin de los
artculos vendidos de compras, de costo de ventas de gastos de operacin y de caja o fujo de
efectivo.
Los secundarios o analticos son los presupuestos de anlisis de ventas por lnea, zona, distrito,
etc., costo de ventas por lnea, de gastos de operacin de adquisicin de inmueble;
En cuanto a su origen y efectos: econmicos o de
operacin y fnancieros.
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del
Planeacin:
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Formas
de
La extensa necesidad de informes que la empresa tiene que satisfacer y en base a los informes
de resultados, se presenta y explica brevemente la siguiente clasificacin general de tales
documentos:
Inform
es
extern
os:
El primer nivel
alta direccin-:
El segundo niveldireccin intermedia:
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El tercer nivel:
El cuarto nivel:
Programado
10
Realizado
Diferencia
Grado
de
realizaci
n
80%
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el servir de
Los presupuestos por programas que no se formulen dentro del contexto de planes de medianos
plazo slo pueden representar la racionalizacin de las decisiones inmediatas, pero es obvio que
la efcacia y compatibilidad depende de los objetivos a conseguir en periodos ms largos. Los
planes a largo y mediano plazo deben ser ejecutados en el corto plazo a travs de programas de
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A su vez, para coordinar las funciones que realiza el Estado cre la clasificacin denominada
sectorial- programtica, la que le permite vincular sus diferentes programas presupuestarios con
la planificacin de mediano plazo.
Para distinguir a qu tipo de programacin pertenece un determinado programa de la clasifcacin
sectorial programtica y su aplicacin institucional, se siguen las siguientes normas:
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El presupuesto
de programa es un valioso instrumento de gerencia para la
administracin y control de las operaciones de las instituciones.
1.9.2
Desventajas:
La legislacin en materia financiera es anacrnica y tradicional, impidiendo la introduccin
de nuevas tcnicas de administracin fnanciera;
La falta oportuna de entrega o colocacin de los fondos afecta los planes;
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Repblica, un informe cuatrimestral analtico de la ejecucin presupuestaria. En el artculo 171 literal b), se
norma que el Congreso de la Repblica debe aprobar, modificar o improbar el proyecto de presupuesto a ms
tardar 30 das previo a entraren vigencia, en caso contrario regir el del ao anterior. La literal j) establece como
atribucin del Congreso la aprobacin a la contratacin de deuda pblica. Gua Prctica sobre Anlisis
Presupuestario 27 El artculo 237 contempla que los ministerios, secretaras de la presidencia, organismos del
Estado, entidades descentralizadas y autnomas pueden tener presupuestos y fondos privativos cuando la ley as
lo establezca. Asimismo, prohbe los gastos confidenciales y adicionalmente norma la remisin obligatoria y
anual de los presupuesto al Organismos Ejecutivo y al Congreso de la Repblica, los cuales estarn sujetos a
controles y fiscalizacin de los organismos de Estado correspondientes. El artculo 238 establece los principales
elemento que debe contener la Ley Orgnica del Presupuesto, en la cual estn normados todos los elementos del
Presupuesto del Estado, los cuales son aplicables a todas las entidades pblicas. El artculo 241 contempla que el
Ministerio de Finanzas Pblicas, los Organismos del Estado, las entidades descentralizadas y autnomas deben
presentar al Congreso de la Repblica, la liquidacin del presupuesto anual y la Contralora General de Cuentas
debe emitir dictamen en un plazo no mayor de dos meses sobre dicha liquidacin, debiendo remitirlos al
Congreso de la Repblica, el que aprobar o improbar la liquidacin.2.2. Leyes Ordinarias Se refiere a Leyes
aprobadas por el Congreso de la Repblica que tienen incidencia sobre los presupuestos de diversas instituciones,
entre las cuales se hace mencin de: 2.2.1. Ley Orgnica del Presupuesto, Decreto 101-97, y su Reglamento,
Acuerdo Gubernativo No. 240-98Norma el Sistema Integrado de Administracin Financiera -SIAF- (sistemas
presupuestario, de contabilidad, tesorera y crdito pblico), normativa que es aplicable a todas las entidades que
conforman el sector pblico, incluyendo a las municipalidades. El SIAF tiene el objeto de centralizar la
normativa y descentralizar la operacin.28 Gua Prctica sobre Anlisis Presupuestario
Ley Anual del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado Tiene vigencia para un perodo fiscal.
Contiene normativa complementaria a la Ley Orgnica del Presupuesto y su Reglamento, que debe ser observada
durante la ejecucin presupuestaria de dicho ao. Otras leyes con incidencia Presupuestaria (establecen el destino
de recaudacin de impuestos) Entres otras leyes que tienen incidencia en el Presupuesto, se encuentran: Ley de
tabacos y sus productos, Dto. No. 61-77, Reformado por el Dto. No. 65.2001, art. 6. Ley del Impuesto al Valor
Agregado -IVA-, Dto. No. 27-92 del Congreso de la Repblica, art. 10. Ley del Impuesto a la distribucin del
petrleo crudo y c-ombustibles derivados del petrleo, Dto. No. 38-92 art. 23. Ley del Impuesto sobre
circulacin de vehculos terrestres, martimos y areos, Dto. No. 70-94, art. 6 al 9. Ley Forestal, Dto. No. 101-96,
art. 21. Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Dto. No. 1-98, art. 33. Ley del
Impuesto nico sobre inmuebles, Dto. No. 15-98, art. 2. Ley del impuesto especfico a la distribucin de
cemento. Dto. No. 79-2000, art. 2. Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, Dto. No. 31-2002, art. 32.
Ley del impuesto sobre la distribucin de bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas,
Dto. No. 21-04, art. 25. Para las entidades autnomas y descentralizadas, la Ley del Congreso que las cre,
regula lo relativo a su presupuesto y son conjuntamente aplicables los acuerdos emitidos por sus mximas
autoridades. En todos los casos la Ley Orgnica del Presupuesto indica los principales lineamientos para la
formulacin presupuestaria, composicin y evaluacin. Gua Prctica sobre Anlisis Presupuestario 29 Para las
municipalidades es directamente aplicable el Cdigo Municipal, Decreto No. 12-2002, el cual define la
organizacin, gobierno, administracin y funcionamiento de los municipios. An y cuando las municipalidades
son autnomas, su sistema financiero debe establecerse conforme los lineamientos y metodologa establecida por
el Ministerio de Finanzas Pblicas.
Otras disposiciones emitidas por Acuerdo Ministerial Estas disposiciones se encuentran disponibles en la pgina
web del Ministerio de Finanzas Pbicas.
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Si una Unidad Institucional Pblica vende a la poblacin, toda o la mayora de su produccin de bienes y
servicios en trminos de mercado, formar parte de las Empresas Pblicas. Por el contrario, si vende su
produccin en trminos no de mercado1, constituye una Unidad Institucional no de Mercado y formar parte del
Gobierno General bajo la categora de unidad gubernamental.
Una unidad gubernamental es una institucin pblica cuya actividad primaria es desempear las funciones del
gobierno, es decir, tiene poder legislativo, judicial o ejecutivo sobre otras unidades institucionales. Tiene la
responsabilidad de brindar bienes y servicios a la poblacin en trminos no de mercado, redistribuir el ingreso y
la riqueza, y est financiada principalmente, de manera directa o indirecta, por medio de impuestos o
transferencias obligatorias que percibe de las unidades pertenecientes a otros sectores de la economa.
1.11.5 Gobierno General
Comprende todas las instituciones de Gobierno Central o Gobiernos Locales, y todas las instituciones no de
mercado que son controladas o financiadas principalmente por unidades gubernamentales.
1.11.6 Gobierno Central
Est constituido por las instituciones de Gobierno General que tienen a su cargo la prestacin de servicios
colectivos en beneficio de la comunidad. Su autoridad poltica se extiende a todo el territorio nacional, puede
aplicar impuestos sobre otros sectores de la economa e incurre en gastos para la prestacin de servicios, como
educacin y salud, a la vez que realiza transferencia de recursos financieros a otras unidades institucionales,
incluidos otros niveles de gobierno.
Comprende adems, otras instituciones que realizan sus actividades bajo la autoridad del Gobierno Central, pero
tienen personalidad jurdica propia y autonoma suficiente para conformar otras unidades institucionales del
gobierno. Dentro de estas se encuentran las Entidades Descentralizadas, las Entidades Autnomas y las
Entidades de Seguridad Social.
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Son entidades jurdicas, creadas con el fin de producir bienes y servicios para el mercado y pueden ser fuente de
utilidades o de otra ganancia financiera para las unidades gubernamentales que las posean o controlan. Son
empresas que pueden agrupar a otras menores, y que por ley se les ha encomendado funciones de inters pblico.
1.11.13 Empresas Pblicas no Financieras
Son entidades jurdicas cuyas actividades son distintas de las actividades financieras y que estn sujetas al
control de unidades del gobierno. Por control de una empresa pblica se entiende la capacidad para determinar
su poltica general a travs de la eleccin de sus directores, si es necesario. El gobierno posee el control de una
empresa cuando:
a. Posee ms de la mitad de las acciones con derecho a voto, o controla de otra manera, ms de la mitad de
los derechos de voto de los accionistas; o bien,
b. Como consecuencia de alguna disposicin legal, est autorizado para determinar la poltica de la sociedad
o nombrar sus directores.
1.11.14 Empresas Pblicas Financieras
Son entidades jurdicas dedicadas, principalmente, a la intermediacin financiera o a actividades financieras
auxiliares estrechamente relacionadas con la intermediacin financiera.
La definicin y los mecanismos de control son los mismos que los aplicados en las Empresas Pblicas No
Financieras.
1.11.15 Empresas Pblicas Financieras no Monetarias
Son todas las empresas pblicas financieras controladas por una unidad del Gobierno General, excepto el banco
central y otras empresas pblicas financieras de depsito.
1.11.16 Empresas Pblicas Financieras Monetarias
Comprende las empresas financieras que se dedican a suministrar servicios financieros o funcionan estrictamente
como organismos regulatorios para servicios financieros.
Son empresas financieras monetarias, las empresas pblicas de depsito.
Las empresas pblicas de depsito son entidades jurdicas cuya actividad principal es la intermediacin
financiera y tienen pasivos en forma de depsitos o instrumentos financieros que son sustitutos cercanos de los
depsitos.
Para los fines de la compilacin y consolidacin de las Estadsticas de Finanzas Pblicas, se incluye aqu el
Banco de Guatemala y la Superintendencia de Bancos.
1.11.17 Mancomunidades de Municipalidades
De conformidad con el Cdigo Municipal, este tipo de mancomunidades son asociaciones de municipios con
personalidad jurdica, constituidas mediante acuerdos celebrados entre los concejos de dos o ms municipios,
para la formulacin comn de polticas pblicas municipales, planes, programas y proyectos, la ejecucin de
obras y la prestacin eficiente
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1.
Legislacin obsoleta que haba regido por varias dcadas, sin modificaciones y sin admitir
incorporar normas sustantivas que permitan introducir tecnias modernas de gestin
pblica y fnanciera del Sector Publico.
2.
Estructuras de la administracin fnanciera que respondan a una cultura
organizacional
tradicional,
que
se encontraban centralizadas y muy circunscritas
principalmente a las dependencias del Organismo Ejecutivo del Gobierno Central.
3. Sistema de reclutamiento, clasifcacin y promocin del personal se encontraban
inadecuados; y.
4.
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Por lo que se puede decir que el proyecto SIAF-SAG es un conjunto de entidades, rganos, leyes,
reglamentos, manuales, procedimientos, instructivos y recursos, cuyo objetivo fue desarrollar la
administracin presupuestaria y fan cierra del
sector pblico no fnanciero, para la toma de decisiones, tal como lo describe la grafica siguiente.
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EJECUCION
PRESUPUESTA
RIA
SIA
F
CONTABILID
AD
PATRIMONIA
L
INFORMACION DEL
SECTOR PUBLICO NO
FINANCIERO
INFORMACION GENERAL
TOMA DE DECISIONES
TESORERIA
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General
es
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El SIAF esta integrado por varios subsistemas de los cuales el SICOIN Web es uno de ellos, que
esta integrado principalmente por presupuesto, contabilidad y tesorera, en donde cada
subsistema tiene sus propias responsabilidades, sin embargo, estos interactan, constituyendo un
modelo bien integrado de administracin fnanciera, que tiene la fnalidad de generar informacin
detallada o gerencial a distintos organismos o entidades interesadas, fortaleciendo la capacidad
administrativa del Estado.
El SIAF, genera informacin del Sector Publico no fnanciero, para la toma de decisiones y para
lograr sus objetivos se auxilia de los sistemas informticos siguientes.
-Sistema
-Sistema
-Sistema
-Sistema
-Sistema
De los cuales, se explicara de una forma mas amplia el sistema de contabilidad integrada
Gubernamental SICOIN Web, en virtud de ser el objeto de estudio en las entidades autnomas y
descentralizadas como es el caso de las Municipalidades.
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Este sistema consolido las fnanzas del sector publico no fnanciero, ya que se tenia implantado en
todo el Gobierno Central, entidades Descentralizadas y gobiernos locales integrados a un
mismo sistema de informacin, que permiti hacer cruces automticos de las bases de datos y
con ello, lograr ese objetivo tan primordial que es la consolidacin.
Asimismo, se cont con un plan de cuentas nico del gobierno en materia contable, esto facilito la
interpretacin de los estados fnancieros, adems hizo mas efciente el control fscal por parte de
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Definicin
Sistema
Integrado
Gubernamental, SICOIN Web.
de
Contabilidad
Esquema
No. 3
Estructura
SICOIN WEB
PRESUPUE
STO
ONTABILIDAD
INFORMATICA
SICOIN
WEB
TESORERIA
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A continuacin se determina algunas razones por las cuales a SIOIN Web se le denomina como un
sistema integrado.
a-
La Direccin de Contabilidad del Estado, ser el rgano rector del Sistema Contable y,
como tal es el responsable de prescribir, poner en funcionamiento y mantener dicho
sistema en todo el mbito del sector publico no fnanciero y tendr las atribuciones
siguientes.
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b-
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Operaciones Presupuestarias
Las que se originan en la ejecucin de presupuesto y las que son ordenadas y respaldadas por
funcionarios.
Operaciones Extrapresupuestarias.
Las que no se generan en el presupuesto pero que se pueden dar en la gestin econmica
fnanciera de las instituciones estatales.
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Entrada
sistema
al
Presupuesto
Este sistema otorga informacin bsica para el comienzo de la ejecucin a trabes del presupuesto
de la gestin aprobado por el congreso de la republica.
Las modificaciones
presupuestarias
producto de reprogramaciones por incremento o transferencias de partidas, aprobadas a lo largo
del ejercicio sern recibidas por el
SICOIN.
Adquisiciones
Se generaran registros desde el momento de la elaboracin de la orden de compra, el ingreso
del bien o servicio y la cancelacin de la obligacin al proveedor.
Nominas
La forma de pago de las retribuciones al personal es una fuente de informacin del SICOIN.
Otros Gastos
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Automticamente
La base de datos del sistema captura automticamente la informacin proveniente del
presupuesto aprobado por la
institucin.
Salidas
Sistema
del
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Este sistema contable ha sido diseado con la concepcin de que debe ser comn, nico,
uniforme y de uso obligatorio en todo el sector pblico no fnanciero dentro del mbito de
aplicacin de la ley orgnica del presupuesto y que debe permitir integrar la informacin
presupuestaria con los registros que se realizan en los diferentes mdulos que lo integran.
Para obtener un mejor estudio sobre la integracin de la informacin se debe conocer los distinto
mdulo que integran este sistema:
Presupues
to
Contabilid
ad
Tesorera
Para mayor facilidad de comprensin de este sistema, se deben abortar las diferentes
transacciones que se puedan suscitar, como la manera de afectar directamente la contabilidad y
como se efectan los registros contables y presupuestarios para la obtencin de informacin.
Sin embargo, antes de verifcar cada uno de los mdulos se describirn los clasificadores los
cuales son de importancia para la realizacin de los registros.
Clasificad
ores
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Los clasifcadores son el mecanismo que permite uniformar el lenguajes del sistema de manera
que distintos subsistentes
(presupuesto, contabilidad y tesorera) hablen el mismo idioma y con esto se facilite la
comunicacin entre los mismos.
Constituyen un ordenamiento de los datos de inters para el registro de transacciones dentro del
SICOIN Web, mediante los cuales se resumen, consolidan y organizan los registros.
a)
Clasificadores Generales
Estos clasifcadores son los utilizados en todos los mdulos del sistema indistintamente.
Un claro ejemplo de los clasifcadores son los denominados Tipos de documentos de respaldo
que es un clasifcador que lista todas las posibilidades de documentos de respaldo, puede ser
utilizado desde la formulacin presupuestaria. Modificaciones presupuestarias, registro de la
ejecucin, registro de contabilidad, registros de tesorera, etc.
La fnalidad es permitir uniformar la informacin y facilitar la ubicacin de datos conforme su
documento de respaldo.
Existen otras clasifcaciones generales dentro del sistema, por ejemplo: unidades de medida,
monedas, paises, etc. Que
son clasificadores utilizados en distintos mdulos
del sistema.
Dentro de estos clasifcadores se pueden determinar las distintas fuentes de fnanciamiento, las
funciones, los ejercicios fscales, las distintas entidades que se encuentran en lnea con SICOIN
Web, los cdigos de las distintas regiones las cuales
se tomaran como base para poder determinar
la ubicacin.
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Clasificadores Presupuestarios
Clasifcacin de recurso por rubro: esta clasificacin ordena, agrupa y presenta los recursos
pblicos conforme a la naturaleza u origen de los mismos. En la clasifcacin de recursos por
rubro se ordenan los que provienen de fuentes tradicionales como los impuestos, tasas, los
derechos y las transferencias, los que proceden del patrimonio publico, como la venta de activos,
de ttulos y de acciones as como tambin de rentas de la propiedad y los que provienen
del fnanciamiento, como el crdito publico y la disminucin de activos.
Esquema
No. 4
Clasificador de Recursos
por Rubro
CLAS
E
00
SECCIO
N
GRUP
O
00
AUXILIAR
00
Ejemplo:
Estructura del rubro 10111: impuesto sobre la Renta Empresas:
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Cuadro
No. 1
Estructura del clasificador de
Recursos de Rubros
Clase
seccin
10
Ingresos tributarios
1
Impuestos directos
11
ISR de sociedades
02
03
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Esquema
No. 5
Clasificador por objeto
del gasto
GRUP
O
RENGLON
SUB
GRUPO
Ejemplo:
De la estructura del rengln 011: Personal permanente y
012: Complemento personal permanente
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Cuadro
No.2
Estructura del clasificador por
objeto del gasto
Servicios personales
Personal en cargos fjos
c)
11
Personal permanente
12
Clasificadores de Tesorera
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Clasificadores de formulacin
Ocupaciones y
Jornales
Clasifcaciones y
productos Vinculacin
de reglones
Orientacin del gasto
Unidades de Medida
Entidades gasto
Entidades Ingresos
e)
Clasificadores contables
Los clasificadores contables constituyen el ordenamiento de los datos de inters para el registro
contable que permite resumir, consolidar y agrupar transacciones contables en SICOIN Web
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GRUPO
TITULO
1.1
SUB TITULO
1.1.1
CUENTA
1.1.1.1
ACTIVO
Activo
corriente
Disponibilida
des
Caja
Activo
Grupo No. 2: cuentas de
pasivo Grupo No. 3: cuentas
de patrimonio Grupo No. 4:
cuentas de orden Grupo No.
5: cuentas de recursos Grupo
No. 6. cuentas de gasto
Grupo No. 7: cuentas de cierre
Dichas cuentas a su vez se dividen en dos sub. Cuentas, (de primero y de segundo), las cuales
deben ser de dos dgitos. La sub. cuentas se desagregan en tres auxiliares que hacen referencia a
otros clasifcadores del sistema.
Los tres clasisficadores permiten el registro contable hasta el
nivel ms detallado (cuentas corrientes) los cuales deben contener
un mximo de quince
dgitos.
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INSTITUCION
CUENTA MAYOR
SUBCUENTA 1 GRADO
SUBCUENTA 2
GRADO
AUXILIARES
-1
AUXILIARES
-2
AUXILIARES
-3
00
ENT
0000
00
CUENTA
00
SUBCTA 1
XXX
SUBCTA 1
XXX
XXX
AUX 1
AUX 2
AUX 3
SUB 1
SUB 2
1131
01
00
AUX1
AUX2
3441024
00
AUX3
00
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Mdulo
Presupuesto
de
a)
Objetivos
Fortalecer la aplicacin de la normativa legal aplicable, y los procedimientos
administrativos y tcnicos que permitan mejorar la calidad del control interno en el
proceso de ejecucin de las transacciones y la administracin de los recursos
pblicos disponibles.
Elevar el nivel de efciencia de la administracin fnanciera integrada en cada una
de las entidades a efecto de que esta preste un mejor servicio, en apoyo a la
ejecucin de los diferentes programas de benefcio publico.
Apoyar la implantacin de un sistema de informacin administrativa y fnanciera,
confable y oportuna, que provea los insumos bsicos para la toma de decisiones a
las autoridades pblicas y la rendicin de cuentas.
Realizar el proyecto de presupuesto anual, verifcando polticas, prioridad y
orientaciones globales de los recursos y gastos defnidos.
b)
Caractersticas
En este mdulo se realiza la formulacin presupuestaria.
Se realiza y verifca la programacin y control de la ejecucin presupuestaria de la entidad
Realizacin de informes peridicos para verifcacin de la evaluacin de la ejecucin fsica y
fnanciera.
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Mdulo de Contabilidad
a) Objetivos
Presentar la informacin contable, ordenada de manera que facilite las tareas de control y
auditoria.
Producir informacin para evaluar la situacin fnanciera de las responsabilidades de la
gestin pblica y de terceros interesados en las mismas.
Preparar informacin para uso gerencial, basado en el anlisis fnanciero y la proyeccin de
los resultados.
a) Caractersticas
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a)
Objetivos
Proveer informacin en tiempo real del movimiento efectivo de fondos para la toma
de decisiones.
Mejorar la administracin de los recursos percibidos por concepto de:
Deducciones, aumentos, tasas, arbitrios, transferencias corrientes y de capital,
prestamos, donaciones.
Mantener un control diario sobre los movimientos bancarios, asi como de las
disponibilidades en cada uno de los mismos.
b)
Caractersticas
En este mdulo se encuentra el manejo de las cuentas bancarias
Proporciona informacin en tiempo real de las disponibilidades bancarias,
Se puede ejecutar la programacin de los pagos de los compromisos adquiridos.
Registro de los ingresos adquiridos por cada una de las entidades publicas.
Este modulo tambin se caracteriza por ser el medio de autorizacin de cualquier
pago a efectuar.
En el siguiente capitulo se amplia mas sobre el tema de los distintos mdulos que
conforman este sistema para lo cual se ha requerido realizar alguno ejemplos de los
distintos registros que puedan suscitarse para una mejor comprensin.
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Uso y aplicaciones de los mdulos del SICOIN Web, en una entidad autnoma y
descentralizada.
Cuando se habla de los usos y aplicaciones del sistema, primero se hace referencia de la
formulacin presupuestaria, la cual permite estandarizar y unificar la informacin fscal para
efectos de integracin y consolidacin, esto se logra gracias al ordenamiento lgico de cdigos y
catlogos de las asignaciones presupuestarias de ingresos y gastos que permita construir
estadsticas fscales para la informacin y sobre todo la rendicin de cuentas y control del gasto
publico.
Ocupaciones y
jornales
Clasifcaciones y
productos Vinculacin
de renglones
Orientacin del gasto
Unidades de medida
Entidades gasto
Entidades ingresos
Para la ejecucin es necesario tener aprobado el presupuesto, el cual sirve para un mejor control
de los ingresos y egresos que se obtienen, el presupuesto clasifca las cuentas con el fn de crear
un sistema de informacin confable y una herramienta que le permitir
adquirir una
ventaja competitiva sostenible, haciendo efcientes sus procesos y optimizando sus
operaciones.
Es importante mostrar una clasifcacin adecuada para el presupuesto, para mostrar con claridad
los registros realizados, hacindolos confables y dar a conocer la utilizacin de los fondos del
estado.
Este sistema ofrece una verificacin continua del presupuesto y las distintas
asignaciones que tienen cada proyecto, obra o actividad.
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Ejecucin
presupuestaria
Ingresos y Egresos.
de
Ejecucin
ingresos
de
Para acceder manualmente los datos al sistema y registrar la ejecucin del presupuesto de
ingresos se utiliza una pantalla de registro que va solicitado ordenadamente los datos del registro,
utilizando como base los clasifcados del sistema.
Al tratarse de los registros automticos, los datos que se cargan al sistema son los mismos datos
que se solicitan a un operador manual. En el siguiente grafico se visualiza la pantalla que
despliega SICOIN Web para realizar un registro automtico de ingresos as como los datos que
son necesarios para su registro.
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10
Ingresos tributarios
10-1
01-100
Para registrar este ingreso en el recurso anterior se debe llevar correlatividad de los
auxiliares, para lo cual se pueden registrar hasta 100 auxiliares por recurso.
Etapas
ingreso
del
Para el registro de la ejecucin de ingresos, la ley orgnica del presupuesto en su articulo 16,
REGISTROS, establece que los ingresos deben ser registrados cuando: la liquidacin o momento
en que estos se devenguen, segn el caso y su recaudacin efectiva. Teniendo as este
sistema etapas denominadas momentos, en los cuales genera el tipo de
comprobante que se defne para cierto proceso especifco, las etapas
del ingreso son:
Devengando (DEV)
Percibido (PER)
Devengado y percibido (DYP, simultaneo)
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a)
Devengado
Este registro es el que se realiza cuando se establece el derecho de cobro a favor de la institucin
y simultneamente una obligacin de pago por parte de personas individuales o jurdicas (de
naturaleza pblica o privada), genera cuentas por cobrar.
b)
Percibido
Se produce por la recaudacin efectiva de los ingresos en el momento en que los fondos
ingresen o se ponen a disposicin de una ofcina recaudadora.
c)
Devengado y percibido
Comprobantes de la ejecucin
de ingresos
Cuando se realiza la ejecucin de los ingresos, por medio del SICOIN Web, se generan una
serie de comprobantes los cuales se dan de forma electrnica y se registra una serie de
informacin necesaria para la generacin de los Estados
Financieros y la impresin de reporte, dentro de los que se pueden mencionar para el
registro de los ingresos estn:
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Clase
de
Modificaci
n
Clase de
Registro
DEV (Devengado)
(Normal)
NOR
Tipo de
Documento de
Respald
o
No. Secuencia
Operaciones
Bancarias
Depsitos
Notas de Crdito
Cheque
Nota de Debito
Estado Cuenta
Bancario Recibo
Autorizado Factura
Emitida Resumen
DIS
(disminucin)
DYP
(Devengado
Percibido
NOR (Normal)
DIS
(disminucin)
Comprobante
Ingresos
de
Ingresos
Operaciones
Bancarias
Comprobante
de Ingresos
de
Depsitos
Notas de Crdito
Cheque
Nota de
Debito
E
s
tad
Bancario Recibo
Autorizado Factura
Cue
Emitida Resumen
nta
de Ingresos
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PER (Percibido)
NOR (Normal)
Operaciones
Bancarias
Depsitos
Notas de Crdito
Cheque
Nota de Debito
Estado Cuenta
Bancario Recibo
Autorizado Factura
DIS
(disminucin)
Ejecucin
Gasto
Comprobante
Ingresos
de
Emitida
Resumen de Ingresos
del
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La ley orgnica del presupuesto en su articulo no.16 REGISTROS, establece que En materia de
egresos, se encuentran las etapas del compromiso, del devengado y del pago.
En este sistema se dan ciertos pasos a los cuales se les denomina momentos en lo que el
sistema genera el tipo de comprobante que se defne para cierto proceso especfco, cuales son:
Compromiso
(COM)
Devengado
(DEV)
Compromiso y devengado (CYD)
Regularizacin
(REG) Pagado
(PAG)
a)
Compromiso (COM)
Es un registro presupuestario que necesita autorizacin de acuosa fnanciera, este momento nace
cuando existe un contrato u otro acto (Ej. Orden de compra) que comprometa el presupuesto
por el valor de los bienes o servicios a recibirse (No afecta contablemente)
b)
Devengado (DEV)
c)
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d)
Regularizacin (REG)
Este procedimiento se realiza cuando existen operaciones como las comisiones bancarias en
virtud de que ya se tiene conocimiento cuando se recibe la informacin o comprobante sin que se
cuente con registro previo del compromiso y del devengado.
Otros casos son los gastos efectuados con fondos rotativos, fdeicomisos, anticipos por prstamos
y pagos directos por donaciones o prstamos cuando los gastos han sido realizados y pagados
pero que aun no han sido registrados en las fases de compromiso ni devengado. Se registrara
la ejecucin del presupuesto en las etapas de compromiso, devengado y pago (sin generar orden
de pago, en virtud que ya se hizo efectivo el pago), el cual genera automticamente los asientos
de partida doble en la contabilidad la cual permitir contar son informacin del gasto realizado.
e)
El pago extingue la obligacin exigible mediante la entrega de una suma de dinero al acreedor o
benefciario. El registro del pago se efecta en la fecha que se formalice una transferencia de
fondos a la cuenta del acreedor o benefciario.
Comprobantes
de
Ejecucin del Gasto
la
Al igual que los ingresos existe una serie de documentos validos generados a trabes del SICOIN
Web, los cuales a trabes de los registros captan toda la informacin necesaria para poder generar
reportes dentro del sistema al nivel de detalle deseado y as mismo afectar los Estados
Financieros, los cuales a su vez refejaran la informacin en tiempo real; dentro de los que se
pueden mencionar para el registro de los gastos estn:
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Clase de Registro
COM (Compromiso)
Clase de Modificacin
NOR (Normal)
RPA (reversin
Parcial ), RTO
(Reversin Total)
No. Secuencia
DPU: Deuda
OGA: Otros Gastos
SUE: Sueldos
TRF: Transferencias
DEV (Devengado)
(Devolucin)
(Normal),
(reversin Total)
PRE (Recompromiso )
NOR (Normal)
RDP (Regularizacin
del
Devengado)
DEV (Devolucin),
NOR (Normal),
DPU: Deuda
OGA: Otros Gastos
SUE: Sueldos
TRF: Transferencias
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Modifcaciones
Presupuestarias
Las modificaciones presupuestarias consisten en cambios que se efectan a los crditos asignados
a los programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, sub, partidas, genricas, especificas y
subes pacificas que expresamente se sealen en la ley de presupuesto y su respectiva
distribucin general de cada ao para los diferentes organismos.
Dichas
modificaciones
consecuencia de:
pueden
ser
Mdulo
de
Contabilidad
Patrimoniales / Ajustes)
(Registros
Son transacciones de carcter contable, se puede mencionar que un 99% de estos registros son
automticos desde la ejecucin presupuestaria y el resto es manual y son necesarios cuando
surge algn ajuste.
Es de inters mencionar que el registro contable, se le denomina tambin CUR contable.
datos necesarios para hacer un registro contable extrapresupuestario en el sistema son:
Datos
Generales:
Entidad
Fecha de registro
No. De asiento contable
Documento de respaldo y
numero Fecha de
aprobacin y
Clase de registro contable
En el detalle:
Los
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3.3.1
Clase
Registro Contable
de
Existen varios registros los cuales pueden ser de operaciones bancarias, de regulacin contable,
operaciones varias, automticos de pago, anulacin de pago y otros, sin embargo nicamente
se describirn los ms utilizados por las distintas entidades.
.
Operaciones
Bancarias
DIR
Depsitos por ingresos
de Recaudo
Su principal objetivo es identifcar el asiento contable que se genera por el traslado monetario de
cuentas de recaudo a la cuenta de fondo comn. Estos valores son recaudos, son los efectuados
por los bancos del sistema por intermediacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria
(SAT) .
DEP
Monetario
Depsito
Se utiliza para registrar el deposito a una cuenta mentara de la entidad, cuando el origen de la
transaccin es extrapresupuestaria. Este tipo de comprobante se utiliza cuando su origen es
distinto a reintegro de sueldos, depsito aduanal o devolucin de anticipos.
NCB
Nota de Crdito Boleta
fsica del Banco
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RGS
Este tipo de comprobante se utiliza para identificar las reclasificaciones contables que se realizan
para el mismo grupo de cuentas.
. Operaciones Varias
CAS
APE
Apertura Contable
Este tipo de comprobante tiene como objetivo identificar el asiento de apertura en el sistema o en
el ao.
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Este tipo de comprobante identifca el asiento contable que genera el pago de un acreedor desde
el modulo de tesorera.
En el siguiente grafico se visualiza la forma de realizar un registro contable, para lo cual solicita los
datos siguientes:
Clase de registro
Tipo de documento de
respaldo Nmero de
documento de respaldo
Nmero de secuencia
Nmero de identifcacin tributaria
Descripcin
Luego se prosigue a crear y detallar el CUR, que es la realizacin de los asientos contables (se
cargan y abonan las cuentas contables):
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ESQUEMA
Esquematizacin del Registro
Integrado
Eje. De Gastos
Compromiso
Devengado y
Pagado
Presupuesto
Formulacin
Modificacion
es
Programaci
n
Ejecucin de
Ingresos
Devengados
Efectivos
Tesorera
Programacin
Ingresos Pagos
Balance Inicial
Matrices
Contables de
Conversin
Automtica
Registros Extra
Presupuestarios
Reg. De la Ejecucin
Presupuestaria
Libro Mayor
Libro Diario,
Balance
General Estado
de
Resultados y Otros
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Para realizar esta operacin se debe contar con el empalme de cuentas entre presupuesto y
contabilidad para que el sistema reconozca que cuando se afecta determinado rubro o rengln,
automticamente afectara determinada cuenta de contabilidad.
Dentro del modulo de contabilidad, se generan los resultados de todas las transacciones que se
realizan en el sistema, siendo estos los estados financieros, adems de contar con una serie de
reportes que son de utilidad para la revisin de
los registros efectuados. Dentro de los cuales se
puede mencionar:
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Resultados consolidado
Libro Diario
Libro Mayor
Saldo a nivel de Auxiliares
CUR detallado de contabilidad
CUR detallado del gasto contabilidad
Total del CUR contables
Mdulo
Tesorera
de
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Es el proceso por medio del cual se comparan las operaciones monetarias realizadas por la
entidad o institucin (cuenta habiente) En su libro de bancos, con las operaciones realizadas por
el banco en la cuenta monetaria habilitada.
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Tipos de Transacciones
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Grafic
a
Ingreso pantalla
conciliacin bancaria
Tesorera
Administracin de cuentas corrientes
Cuenta nica de tesorera
Cuenta benefciarios
Transacciones libros
bancos Cuentas
beneficiarios por entidad
Conciliacin bancaria
Transacciones bancarias
Transacciones bancarias erradas
Conciliacin bancaria
Resumen conciliacin bancaria
Conciliacin en dlares
Report
es
Manuales de Tesorera
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Sistema de tesorera
Aspectos de uso general en el sistema
Generacin de pagos a benefciarios, contabilidad y acreedores
Elaboracin de cheques a pagos a benefciarios, contabilidad y acreedores
Elaboracin de transferencias bancarias a pagos de benefciarios, contables y acreedores
Elaboracin de traslados de fondos cuenta nica
Apertura de cuenta nica del tesorero
Apertura de cuentas monetarias de benefciarios
Tipos de Reportes por
Modulo
a)
Los reportes estn diseados en formatos adecuados, son un medio formal y uniforme dentro de
las instituciones de la administracin central y entidades descentralizadas y autnomas, para
comunicar, la naturaleza y extensin del trabajo realizado, el alcance y resultados de los objetivos
institucionales.
b)
En la preparacin de los reporte, el usuario debe considerar las necesidades de las partes
interesadas, debe refejar en sus fltros una presentacin lgica y organizada.
Los reportes contienen suficiente informacin para que sea comprendida por las partes
involucradas son objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos.
c)
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Grafic
o
Visualizacin pantalla repositorio
de reportes
Opciones
disponibles
Clasifcadores
Ejecucin de
ingresos Ejecucin
de gastos
Informacin
econmica
Contabilidad
Tesorera
Fondos Rotativos
Repositorio de
reportes Utilitarios
Repositorio de repotes
d)
Filtros
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Las opciones de fltros se ubican en la parte inferior de las pantallas de informacin. Los fltros
nicamente consideran los clasifcadores que aparecen descritos en el nombre de las columnas de
la pantalla que se ubica en la parte superior de fltros.
Grafic
o
Visualizacin pantalla
de filtros
Campo
Operador
V
V
V
Valor
y/o
Campo
Orden
En las pantallas de reportes los fltros aparecen en la parte superior. En las pantallas que sirven
para generar reportes los
clasifcadores que se consideran son los que se ubican debajo del titulo fltrar informacin
Grafic
o
Visualizacin pantalla de filtros con
informacin
Sel
columna
operador
valor
Entidad
igual a
034
Y actividad
igual a
01
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igual a
01
Y programa
igual a
01
Y subprograma
igual a
01
Y proyecto
igual a
01
ELIMINAR
Los fltros pueden ser simples (con una variable de bsqueda) o complejos (con dos o ms
variables de bsqueda).
e)
Este sistema contiene en cada uno de los mdulos una serie de reportes, los cuales presentan
resumida o detalladamente la informacin ingresada, los cuales pueden ser generados y
adaptados a la forma necesaria, a continuacin se demuestran las clases de reportes que
SICOIN Web presenta:
Ejecucin
ingresos
de
Grafic
o
Ruta acceso a reportes de
ejecucin de ingresos
Ejecucin
ingresos
de
Modificaciones presupuestarias
Registro y control de la ejecucin
Reportes
Cur de ejecucin de ingresos
Informacin consolidada
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del
presupuesto
de
del
CUR
de
ingresos
mltiple
Ejecucin de gastos
Grafic
a
Ruta acceso a reportes de
ejecucin de gastos
Registro de ejecucin
Impresin del CUR del gasto
Seguimiento fsico
Consulta del presupuesto de gastos por entidad
Consulta del presupuesto de gastos consolidado
Programacin cuatrimestral
Reportes
CUR de ejecucin del
gasto Informacin
analtica Informacin
consolidada
Presupuesto vigente
Consultas especiales
Informes de
gestin
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Modulo de contabilidad
Grafic
a
Ruta acceso a reportes modulo de
contabilidad
Contabilidad
Cuentas
virtuales
Contratos
Consulta
contable
Registro
contable
Reportes
00812488 hojas de trabajo del fujo de efectivo
00812499 resumen de la hoja de trabajo del fujo efectivo
00805743 impresiones del CUR contable mltiple
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Modulo de tesorera-administracin de
cuentas corrientes.
Grafic
a
Ruta Acceso a Reportes de tesorera-admn. De
cuentas corrientes
Tesorera
Administracin de cuentas
corrientes Cuenta nica
de tesorera Firmas
registradas por entidad
Cuentas
beneficiarios
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Observaciones de caja
Ejecucin pagos a
benefciarios Ejecucin
pagos contables
Ejecucin pagos a
agregadotes Talonarios
de cheques
Reportes
00801437 acreedores pendientes de pago
00801301 caja consolidado diario por cuenta corriente
00815995 operaciones efectivas caja diario-pagos
00815929 variaciones bancos
00801392 cajas movimiento diario por cuenta corriente
00815227 ESTADO DE CUENTA UNICA DE PRSTAMOS
00806980 movimiento diario conciliado por cuenta corriente
00801396 CUR contables pendientes de pagar
00804314 CUR del gasto operaciones de caja
00804316 CUR detallado del gasto operaciones de caja
00801393 CUR devengados pendientes de pagar
00801343 CUR devengados por acreedor
00801397 CUR pagados por contabilidad por entidad
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Grafic
o
Ruta acceso a reportes de tesorera-programacin
financiera de caja
Tesorera
Administracin de cuentas corrientes
Operaciones de caja
Programacin fnanciera de
caja Programacin de cuotas
de anticipos Reportes
00812348 PMC ingresos por entidad
00812350 PMC - gastos por entidad
00816512 PMC CONSOLIDADO GASTOS
00816795 PMC - ENTIDAD TIPO REGISTRO
00812352 PMC INGRESOS Y GASTOS POR ENTIDAD
00812459 PMC CONSOLIDADO INGRESOS Y GASTOS
00812462 PMC CONSOLIDADO POR FUENTE
00816517 CONSOLIDADO CUOTAS ANTICIPOS CO5
00816516 CUOTAS ANTICIPOS POR ENTIDAD CO5
00816518 CONSOLIDADO FUENTE CO3 NOR +CO5
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Los grficos presentados anteriormente, demuestran alguno de los reportes que este sistema
presenta, no siendo as los nicos que tiene, sin embargo para demostrar los mdulos que se
verifcan como parte de esta tesis, nicamente se visualizan los reportes del modulo de ingresos,
gastos, contabilidad y tesorera.
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