Referat privind impozitele i taxele locale

Contabilitatea i fiscalitate impozitelor i taxelor locale

n categoria impozitelor si taxelor locale sunt incluse:

impozitul pe cldiri;
impozitul pe teren;
taxa asupra mijloacelor de transport;
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizaiilor;
taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate;
impozitul pe spectacole;
taxa hoteliera;
taxe speciale;
alte taxe locale.

1. Impozitul si taxa pe cldiri

Cldire este orice construcie situata deasupra solului si/sau sub nivelul acestuia, indiferent de
denumirea ori de folosina sa, si care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de
oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente si altele asemenea, iar
elementele structurale de baza ale acesteia sunt pereii si acoperiul, indiferent de materialele din
care sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri.
Scutiri:
- monumente istorice, de arhitectura sau arheologice, muzee ori case memoriale, lcauri de cult;
- cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice,
cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
- cldirile unitilor sanitare publice etc.
Calculul impozitului pentru persoane fizice
= Cota de impozitare de 0,1% * Valoarea impozabil a cldirii.
Valoarea impozabila a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii (A, B, C, D) si zona n care
este amplasata cldirea (0 I II III IV V), prin nmulirea valorii determinate cu coeficientul de
corecie corespunztor, prevzut n tabel.
n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare,
modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel ca acesta
se considera ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri.
n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte
persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz, n ordinea dobndirii lor, dup cum urmeaz:
- cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
- cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
- cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
- cu 100% pentru cea de-a patra cldire si urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu.
Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
= Cota de impozitare (0,25% - 1,50%) asupra valorii de inventar a cldirii.
Valoarea de inventar este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrata n contabilitatea
proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare.

n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare,

modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia sa
comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n
termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective.
Valoarea impozabila se reduce cu 15% n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat
integral pe calea amortizrii.
Valoarea impozabila a unei cldiri care a fost reevaluata este valoarea contabila rezultata n urma
reevalurii, nregistrata ca atare n contabilitatea.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluata n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referina,
cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului
Bucuresti ntre 5 % si 10 % si se aplica la valoarea de inventar din contabilitate, pn la sfritul
lunii n care s-a efectuat prima reevaluare.
n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durata a
acestuia se aplica urmtoarele reguli:
Impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar;
Valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea din contract a
cldirii, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform
prevederilor legale n vigoare;
n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scadenta, impozitul
pe cldiri este datorat de locator.
Impozitul pe cldiri se aplica pentru orice cldire deinuta de o persoana juridica aflata n funciune,
n rezerva sau n conservare, chiar daca valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizrii.
Dobndirea, nstrinarea si modificarea cldirilor
Pentru o cldire care a fost dobndit sau construit n cursul anului, impozitul pe cldire se
datoreaz ncepnd de la data de nti a lunii urmtoare celei de dobndire sau construire.
Pentru o cldire care a fost nstrinata, demolata sau distrusa, dup caz, n cursul anului, impozitul
pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiva cu ncepere de la data de nti a lunii
urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinata, demolata sau distrusa.
Iimpozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplica
acelei persoane.
Obligaie: depunerea unei declaraii fiscale la n termen de 30 de zile de la data dobndirii,
nstrinrii sau construirii.
Plata impozitului - anual, n doua rate egale, pn la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv,
ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasata cldirea.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri pentru ntregul an pn la 31 martie a anului
respectiv se acorda o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul
anual pe cldiri de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plata.

Exemplu:
O societate deine 3 cldiri:
Cladire

Data achiziiei

Str. Lirei Nr 12
Str. Dorului Nr 34
Imbunataire Str. Lirei Nr 12

23.05.2005
13.03.2006
06.07.2006

Valoarea de
achiziie
200.000
540.000
100.000

Impozitul datorat aferent anului 2006

Cladire

Cota

Impozit

Document declarativ

Str. Lirei Nr 12

1,5
%

200.000 * 1,5%
= 3.000

Declaratia de impunere
Copie CUI
Lista mijloacelor fixe
Balana de la 31.12.2005

Imbunataire
Str. Lirei Nr 12

1,5
%

100.000* 1,5%
* 5/12 = 625

Str.Dorului
Nr.34

1,5
%

540.000* 1,5%
* 9/12 = 6.075

Declaratia de impunere
Copie CUI
Documente aferente mbunatirii
(Facturi, PV)
Nota contabila aferenta
Balanta de la sfritul lunii
Declaratia de impunere
Copie CUI
Documente de achiziie (Facturi, PV)
Nota contabila aferenta
Balanta de la sfritul lunii

nregistrarea contabil
31.01.2006
Inregistrarea impozitului
471 = 446 3.000
Reluarea impozitului aferent lunii ianuarie
635 = 471 3.000/12 = 750
28.02.2006
Reluarea impozitului aferent lunii februarie
635 = 471 3.000/12 = 750
31.03.2006
Reluarea impozitului aferent lunii martie
635 = 471 3.000/12 = 750
30.04.2006
Reluarea impozitului aferent lunii aprilie
635 = 471 3.000/12 + 6075/9 = 750 + 675 = 1.425

31.08.2006
Reluarea impozitului aferent lunii august
635 = 471 3.000/12 + 6075/9 + 625/5 = 750 + 675 + 125 = 1.550

Data
depunerii
< 31.01.2006

< 06.08.2006

<13.04.2006

SF 471 la 31.12.2006 = 0
In acelai timp, n momentul plii se nregistreaz:
446 = 5121

2. Impozitul si taxa pe teren

Orice persoana care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit
anual ctre bugetul local al comunei, sectorului sau oraului n care este amplasat terenul.
n cazul terenului care este deinut n comun de doua sau mai multe, persoane, fiecare proprietar
datoreaz impozit pentru partea din teren aflata n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili
prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egala
din impozitul pentru terenul respectiv.
n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durata a
acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. n cazul n care contractul de leasing nceteaz,
altfel dect prin ajungerea la scadenta, impozitul pe teren este datorat de locator.
Scutiri
- terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperita de o cldire;
- orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar si universitar, autorizata provizoriu sau
acreditata;
- orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor
locale;
- orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor
folosite pentru activiti economice;
Calculul impozitului
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n
care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosina a terenului, conform ncadrrii fcute
de consiliul local.
Tip teren
Mod de calcul
Teren amplasat n intravilan, n categoria Suprafaa terenului (ha)* Suma corespunztoare
de folosina terenuri cu construcii
prevzuta n tabel
Teren amplasat n intravilan, n alt Suprafaa terenului (ha)* Suma corespunztoare
categorie de folosin dect cea de prevzuta n tabel * Coeficientul de corecie
terenuri cu construcii
corespunztor
teren amplasat n extravilan
Suprafaa terenului (ha) * Suma corespunzatoare
prevzut n tabel * Coeficientul de corecie
corespunzator prevzut.
Dobndiri si transferuri de teren, precum si alte modificri aduse terenului asemenea
cldirilor
Obligaie: depunea unei declaraii privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al
autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, dup data achiziiei.
Plata impozitului - anual, n doua rate egale, pn la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.

Exemplu:
Societatea deine dou terenuri:
- un teren n comuna Glina 12.000 mp, extravilan;
- un teren n comuna Stefneti 14.000 mp intravilan
construcii).
- un teren n Feteti 3.500 mp
Impozitul aferent anului 2007 este:
Teren
Suprafata
Coeficien Coeficien
t zona
t rangul
localitii
comuna Glina
12.000 mp 20 lei/ha 2,5 (I)
(A)
comuna Stefneti 1.000 mp
15 lei/ha 8,00
(
Feteti
3.500 mp

(nencadrat n categoria de terenuri cu

Cot
impozit

Impozit

50 lei/ha

12.000/10.000*
50 = 60
14.000 / 10.000
* 120 = 168
3.500 / 10.000 *
5.401 = 1.898
RON

120
lei/ha
5.401
lei/ha

Inregistrari:
471 = 446 impozit anual
635 = 471 cota lunar

Taxa asupra mijloacelor de transport

Orice persoana care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia
datoreaz o taxa anuala pentru mijlocul de transport la bugetul local al unitii administrativteritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga
durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. n cazul n care
contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scadenta, impozitul pe mijlocul de
transport este datorat de locator.
Calculul taxei
Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport,
conform celor prevzute n prezentul capitol.
Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin
nmulirea fiecrei grupe de 200 de cm3 sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabel.
Capacitatea cilindrica sau masa totala maxima autorizata a unui mijloc de transport se stabilete prin
cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar.
Plata taxei
Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n doua rate egale, pn la datele de 31 martie si
30 septembrie inclusiv.

Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si a autorizaiilor

Orice persoana care trebuie sa obin un certificat, aviz sau alta autorizaie prevzuta n capitolul
aferent din CF trebuie sa plteasc taxa menionat n acest capitol la compartimentul de specialitate
al autoritii administraiei publice locale nainte eliberarea acestora.
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire si a altor avize
asemntoare;
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economica si a altor
autorizaii similare,

Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate

Taxa pentru serviciile de reclama si publicitate
Pltitor: Orice persoana, care beneficiaz de servicii de reclama si publicitate n Romnia n baza
unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiata cu alta persoana, la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclama si publicitate.
Fac excepie serviciile de reclama si publicitate realizate prin mijloacele de informare n masa scrise
si audiovizuale: prin ziare si alte tiprituri, radio, televiziune si Internet.
Mod de calcul: Cota * Valoarea serviciilor de reclama si publicitate (fr TVA)
Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprinsa ntre 1% si 3%.
Termen de plat: lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare
contractul de prestri de servicii de reclama si publicitate.
Taxa pentru afiaj n scop de reclama si publicitate
Pltitor: Orice persoana care utilizeaz un panou, afiaj sau structura de afiaj pentru reclama si
publicitate ntr-un loc public ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza
creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv.
Calcul: anual, prin nmulirea nr.de mp sau a fraciunii de mp a suprafetei afisajului pentru reclama
sau publicitate cu suma stabilita de consiliul local.
Termen de plat: anual, anticipat sau trimestrial, n patru rate egale, pna la datele de 15 martie, 15
iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
Poate fi cerut depunerea unei declaratii anuale.
Scutiri:
Taxa prevzuta nu se aplica unei persoane care nchiriaz panoul, afisajul sau structura de afisaj unei
alte persoane, n acest caz fiind platita de aceasta ultima persoana.
Nu se datoreaz taxa pentru afisajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin
construcia lor, realizarii de reclama si publicitate.

Impozitul pe spectacole
Pltitor: Orice persoana care organizeaz o manifestare artistica, o competiie sportiva sau alta
activitate distractiva n Romnia, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia
aceasta are loc.
Calculul impozitului
Impozitul pe spectacole = Cota * Suma ncasata din vnzarea biletelor de intrare si a abonamentelor.

Cota de impozit se determina:

- 2% pentru spectacole de teatru: o piesa de teatru, balet, opera, opereta, concert filarmonic sau alta
manifestare muzicala, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice
competiie sportiva interna sau internaional;
- 5% pentru orice alte manifestri artistice.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au
obligaia de:
- a nregistra biletele de intrare si/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii
- administraiei publice locale care si exercita autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul;
- a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat sa aib loc spectacolul, precum si
- n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare si/sau abonamente;
- a preciza tarifele pe biletele de intrare si/sau abonamente si de a nu ncasa sume care depesc
tarifele precizate pe biletele de intrare si/sau abonamente;
- a emite un bilet de intrare si/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori;
- a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale,
documentele justificative privind calculul si plata impozitului pe spectacole;
- a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidenta si
inventarul biletelor de intrare si a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n
comun de MFP si MAI, contrasemnate de Ministerul Culturii si Cultelor si Agentia Nationala
pentru Sport.
Reguli speciale pentru videoteci si discoteci
n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videoteca sau
discoteca, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei respective, pentru fiecare
zi de manifestare artistica sau de activitate distractiva, prin nmulirea nr. mp ai suprafeei incintei
videotecii sau discotecii cu suma stabilita de consiliul local.
Scutiri
Impozitul pe spectacole nu se aplica spectacolelor organizate n scopuri umanitare.
Plata impozitului: lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc
spectacolul.
Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al
impozitului, depunerea la timp a declaraiei si plata la timp a impozitului.

Taxa hotelier
Taxa pentru sederea ntr-o unitate de cazare, denumita n continuare taxa hoteliera, se ncaseaza de
ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o data cu luarea n evidenta a
persoanelor cazate i se vars la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este
situata aceasta.
Calculul taxei: Cota stabilit * Tarifele de cazare practicate de unitile de cazare.
Cota taxei se stabilete de consiliul local si este cuprinsa ntre 0,5% si 5%.
Cota taxei poate varia n funcie de clasa cazrii n hotel.
Taxa hoteliera se datoreaz pentru ntreaga perioada de edere, cu excepia cazului unitilor de
cazare amplasate ntr-o staiune turistica, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singura
noapte, indiferent de perioada reala de cazare.

Plata taxei: lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa
hoteliera de la persoanele care au pltit cazarea.
Obligatie: depunerea lunar a unei declaraii pn la data stabilita pentru fiecare plata a taxei
hoteliere, inclusiv.

Taxe speciale
Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice si juridice,
consiliile locale, judeene si Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe
speciale.
Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice si juridice care beneficiaz de serviciile
oferite de instituia/serviciul public de interes local, potrivit regulamentului de organizare si
funcionare a acesteia/acestuia, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, sa efectueze prestaii
ce intra n sfera de activitate a acestui tip de serviciu.

Alte taxe locale

Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, pot
institui taxe pentru utilizarea temporara a locurilor publice si pentru vizitarea muzeelor, caselor
memoriale, monumentelor istorice de arhitectura si arheologice si altele asemenea.
Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor si utilajelor destinate
obinerii de venituri care folosesc infrastructura publica locala, pe raza localitii unde acestea sunt
utilizate, precum si taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor.
Impozit
Constituie venit pentru:
Impozitul pe cldiri, precum si amenzile si Bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale
penalitile aferente
n raza creia este situata cldirea respectiva
Impozitul pe teren, precum si amenzile si Bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale
penalitile aferente
n raza careia este situat terenul respectiv
Taxa asupra mijlocului de transport, precum si Bugetul local al unitii administrativ-teritoriale
amenzile si penalitatile aferente
n raza careia trebuie nmatriculat mijlocul de
transport respectiv
Veniturile provenite din taxa asupra mijlocului Lucrari de ntretinere, modernizare, reabilitare si
de transport, precum si amenzile si penalizarile construire a drumurilor locale si judetene:
aferente
- 60% constituie venituri la bugetul local;
- 40% constituie venituri la bugetul judetean.
n cazul municipiului Bucuresti:
- 60% la bugetele sectoarelor si
- 40% la bugetul municipiului Bucuresti.
Pentru eliberarea certificatelor de urbanism si a - 50% la bugetul local al comunelor;
autorizaiilor de construire de ctre preedinii - 50% la bugetul local al consiliului judeean
consiliilor judeene, cu avizul primarilor

comunelor
Taxa pentru servicii de reclama si publicitate, Bugetul local al unitii administrativ-teritoriale
precum si amenzile si penalizrile aferente
unde sunt prestate serviciile de reclama si
publicitate
Taxa pentru afiaj n scop de reclama si Bugetul local al unitii administrativ-teritoriale
publicitate, precum si amenzile si penalizrile unde este situat afiajul, panoul sau structura
aferente
pentru afiajul n scop de reclama si publicitate
Impozitul pe spectacole, precum si amenzile si Bugetul local al unitii administrativ-teritoriale
penalizrile aferente
unde are loc manifestarea artistica, competiia
sportiva sau alta activitate distractiva
Taxa hoteliera, precum si amenzile si Bugetul local al unitii administrativ-teritoriale
penalizrile aferente
unde este situat hotelul
Constituie venit la bugetul local sumele provenite din:
a) dobnda pentru plata cu ntrziere a impozitelor si taxelor locale;
b) taxele judiciare de timbru prevazute de lege;
c) taxele de timbru prevazute de lege;
d) taxele extrajudiciare de timbru prevazute de lege.