Sunteți pe pagina 1din 135

2

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

ACTE ALE ORGANELOR DE SPECIALITATE


ALE ADMINISTRAIEI PUBLICE CENTRALE
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

ORDIN
pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale
i situaiile financiare anuale consolidate
n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor
Publice, cu modificrile i completrile ulterioare,
avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare,
ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:
Art. 1. Se aprob Reglementrile contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate, cuprinse n anexa care face parte integrant
din prezentul ordin.
Art. 2. Reglementrile contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate,
prevzute la art. 1, se aplic de entitile prevzute la pct. 3 din
aceste reglementri.
Art. 3. (1) Subunitile fr personalitate juridic, care
aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, organizeaz
i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s
permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de
lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi
situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr
personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul
n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei
juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu
respectarea prevederilor Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate.
(3) n nelesul prezentului ordin, prin subuniti fr
personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul
n Romnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau
alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit
legii.
(4) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit
fiscal, potrivit Codului fiscal i Codului de procedur fiscal, in
contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice
sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice,
acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri
contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(5) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din
Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n
strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce
aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii
situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare. n situaia n care persoana juridic cu
sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin
mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i
raportrile contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991
se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc
obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor
permanente.
Art. 4. (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre
o persoan juridic romn i o persoan juridic strin,
contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai,
care rspunde potrivit legii.

(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n


participaie trebuie avute n vedere att Reglementrile contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile
financiare anuale consolidate, ct i cerinele care rezult din
alte prevederi legale.
(3) Reglementrile contabile menionate la alin. (2) se aplic,
de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice
strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea,
asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc
obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a
asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i
obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare
anuale.
Art. 5. n aplicarea Reglementrilor contabile prevzute la
art. 1, entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii care
se aprob de administratori. n cazul entitilor care nu au
administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care
au obligaia gestionrii entitii respective.
Art. 6. n cazul entitilor administrate n sistem dualist,
potrivit legii, referirile la administratori din reglementrile
prevzute la art. 1 se vor citi ca referiri la membrii directoratului.
Art. 7. (1) O societate-mam are obligaia s ntocmeasc
situaii financiare anuale consolidate atunci cnd sunt depite
criteriile prevzute la pct. 10 alin. (3) din reglementrile
prevzute la art. 1, precum i n cazul grupurilor mici i mijlocii
n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes
public.
(2) Entitile care au obligaia s ntocmeasc situaii
financiare anuale consolidate pot ntocmi aceste situaii fie
potrivit reglementrilor contabile prevzute la art. 1, fie n baza
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, aprobate prin Ordinul
viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.286/2012,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Art. 8. n cazul n care aplicarea reglementrilor contabile
prevzute la art. 1 impune modificarea unor tratamente
contabile, aceasta nu determin corecii ale operaiunilor
contabile generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare
a respectivelor reglementri.
Art. 9. Sanciunile aplicabile pentru nclcarea prevederilor
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt cele
prevzute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Art. 10. Prezentul ordin intr n vigoare la data de
1 ianuarie 2015. Entitile care au ales un exerciiu financiar
diferit de anul calendaristic aplic prevederile prezentului ordin

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


de la nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care
ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015.
Art. 11. La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se
abrog:
a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,

nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i


completrile ulterioare;
b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru
aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522 i 522 bis din
25 iulie 2011.
Art. 12. Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I.

Ministrul finanelor publice,


Darius-Bogdan Vlcov
Bucureti, 29 decembrie 2014
Nr. 1.802.

ANEX

R E G L E M E N T R I L E C O N TA B I L E

privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate


CAPITOLUL 1
Arie de aplicabilitate, definiii i categorii
de entiti raportoare
1. (1) Prezentele reglementri prevd formatul i
coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i
regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i
prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale
individuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare,
potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de
conturi general, precum i coninutul i funciunea conturilor
contabile.
(2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate.
2. Prezentele reglementri transpun parial prevederile
Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului
privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare
consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de
ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a
Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a
Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat
n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de
29 iunie 2013.
SECIUNEA 1.1
Arie de aplicabilitate

3. Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele


categorii de persoane ale cror valori mobiliare nu sunt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat (denumite n
continuare entiti):
a) societi:
societile n nume colectiv;
societile n comandit simpl;
societile pe aciuni;
societile n comandit pe aciuni i
societile cu rspundere limitat;
b) societile/companiile naionale;
c) regiile autonome;
d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care,
n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile
societilor;
f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n
Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul n
Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;

g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n


strintate, care aparin persoanelor prevzute la lit. a)e), cu
sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele
reglementri;
h) subunitile din Romnia care aparin unor persoane
juridice cu sediul n strintate, n condiiile prevzute de
prezentele reglementri;
i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.
4. (1) Societile care au subuniti organizeaz i conduc
contabilitatea astfel nct s fie disponibile informaiile necesare
privind activitatea desfurat de aceste subuniti.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr
personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul
n Romnia, reprezint sucursale, agenii, reprezentane sau
alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit
legii.
5. (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin
persoanelor juridice cu sediul n Romnia organizeaz i conduc
eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit
determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar
persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii
financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr
personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul
n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei
juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu
respectarea prevederilor pct. 7 i pct. 317324 din prezentele
reglementri.
(3) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit
fiscal, potrivit Codului fiscal i Codului de procedur fiscal, in
contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice
sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice,
acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri
contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din
Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n
strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce
aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii
situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de
legea contabilitii. n situaia n care persoana juridic cu sediul
n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai
multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile
contabile cerute de legea contabilitii se ntocmesc de sediul
permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale,
acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

6. (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o


persoan juridic romn i o persoan juridic strin,
contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai,
care rspunde potrivit legii.
(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n
participaie trebuie avute n vedere att prezentele reglementri,
ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
(3) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea,
asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine
(nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea,
asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc
obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a
asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i
obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare
anuale.
7. (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda
naional.
(2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att
n moneda naional, ct i n valut.
(3) Prin valut se nelege alt moned dect leul.
SECIUNEA 1.2
Definiii

8. n nelesul prezentelor reglementri se aplic


urmtoarele definiii:
1. entiti de interes public nseamn societile/companiile
naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i
regiile autonome;
2. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor
entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei
legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la
activitatea entitii care deine drepturile respective. Deinerea unei
pri din capitalul unei alte entiti reprezint un interes de
participare, dac depete un prag procentual de 20%;
3. parte legat are acelai neles ca n standardele
internaionale de contabilitate adoptate n conformitate cu
Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European
i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor
internaionale de contabilitate1.
Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 Pri legate;
4. active imobilizate nseamn activele care sunt destinate
s serveasc o perioad ndelungat activitile entitii,
respectiv mai mare de un an;
5. cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din
vnzarea de produse i prestarea de servicii dup deducerea
reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor
impozite direct legate de cifra de afaceri;
6. cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele
cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de
achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul
de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora
pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile
fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli
care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele,
taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte
cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i
atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat;
7. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor
prime i al materialelor consumabile i alte cheltuieli care pot fi
atribuite direct bunului n cauz.
1

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i


costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe
aferente produciei, i anume: materiale directe, energie
consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte
cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor,
precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod
raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ
costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi costurile cu
manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea
sistematic a regiei fixe i variabile de producie generat de
transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de
producie const n acele costuri indirecte de producie care
rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum
sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i
costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia
variabil de producie const n acele costuri indirecte de
producie care variaz direct proporional sau aproape direct
proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele
indirecte i fora de munc indirect.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de
conversie se face pe baza capacitii normale a instalaiilor de
producie. Nivelul real de producie poate fi folosit dac se
consider c acesta aproximeaz capacitatea normal.
Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de
producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii
sczute sau a neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie
nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care
sunt suportate. n perioadele n care se nregistreaz o producie
neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate
fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct stocurile
s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia
variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie
pe baza folosirii reale a instalaiilor de producie.
Un proces de producie poate conduce la obinerea
simultan a mai multor produse, de exemplu, n cazul obinerii
produselor cuplate sau n cazul n care exist un produs
principal i altul secundar. Atunci cnd costurile de conversie nu
se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea
se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu
consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea
de vnzare relativ a fiecrui produs, fie n stadiul de producie
n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie n
momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor,
majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ.
n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil
net i aceast valoare se deduce din costul produsului
principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal
nu difer n mod semnificativ de costul su.
n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri
de proiectare a produselor pot fi identificate ca avnd legtur
cu unele stocuri, acestea se includ n costul stocurilor
respective.
n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le
evalueaz la costurile lor de producie. Aceste costuri constau,
n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv
personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile
de regie de atribuit. Manopera i alte costuri legate de vnzare
i de personalul angajat n administraia general nu se includ,
ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt
suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include
marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt
adesea ncorporate n preurile facturate de prestatorii de
servicii.

JO L 243, 11.9.2002, p. 1.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


n costul de producie al bunului se include o proporie
rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau variabile atribuibile
indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la
perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor
generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri
suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;
8. ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in
cont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data
bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu.
Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente,
denumite n continuare amortizri, i/sau ajustri provizorii,
denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere
de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al
ajustrii respective;
9. societate-mam nseamn o entitate care controleaz una
sau mai multe filiale;
10. filial nseamn o entitate controlat de o societatemam, inclusiv orice filial a societii-mam care le conduce;
11. grup nseamn o societate-mam i toate filialele
acesteia;
12. entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din
cadrul unui grup;
13. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt
entitate are un interes de participare i ale crei politici de
exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative
exercitate de cealalt entitate. Se consider c o entitate
exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine
cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor
respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate
presupune ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv
deinerea unui interes de participare n cealalt entitate i
exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de
exploatare i financiare ale acesteia;
14. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n
cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c omiterea sau
prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care
utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii.
Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz
n contextul altor elemente similare.
SECIUNEA 1.3
Categorii de entiti raportoare

9. (1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute


de prezentele reglementri se grupeaz n trei categorii, astfel:
microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari.
(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 350 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea,
prevederile cap. 12 Dispoziii privind scutirile i restriciile
aplicabile scutirilor.
(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se
ncadreaz n categoria microentitilor i care nu depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data
bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele
trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

10. (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se


mpart n dou categorii, astfel: grupuri mici i mijlocii, respectiv
grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din
societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n
consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului
societii-mam:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar:
250.
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societilemam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i
care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la
prezentul punct se bazeaz doar pe indicatorii corespunztori
societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilirea
criteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n
considerare filialele pe care intenioneaz s le exclud din
consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504.
11. n scopul determinrii limitelor legate de totalul
activelor i de cifra de afaceri net, prevzute la pct. 10, nu se
efectueaz nici compensarea prevzut la pct. 508 alin. (1) i
nici eventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor
pct. 512 alin. (1).
12. (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete
sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre cele trei
criterii menionate la pct. 9, acest fapt afecteaz aplicarea
derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac
acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.
(2) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale
consolidate ncepnd cu primul exerciiu financiar n care sunt
depite criteriile de mrime prevzute la pct. 10, cu respectarea
condiiilor prevzute la cap. 8 Situaii financiare anuale
consolidate i rapoarte consolidate.
(3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau
nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre cele trei
criterii menionate la pct. 10, acest fapt are inciden asupra
aplicrii derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai
dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.
13. (1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare
dat a bilanului, dac a depit, respectiv a ncetat s
depeasc criteriile de mrime corespunztoare.
(2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar
dac n dou exerciii financiare consecutive depete sau
nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare,
modificarea criteriilor de mrime nu determin automat
ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.
(3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege
exerciiul financiar precedent celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale.
14. n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se
reanalizeaz numrul de componente ale situaiilor financiare
anuale, astfel:
a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale
prevzute la pct. 20 alin. (2) va ntocmi situaiile financiare
anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou exerciii
financiare consecutive depete limitele a dou dintre cele trei
criterii prevzute la pct. 9;

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale


prevzute la pct. 21 va ntocmi situaii financiare anuale
prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou exerciii
financiare consecutive nu depete limitele a dou dintre cele
trei criterii prevzute la pct. 9.
O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.
Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale,
ncadrarea n criteriile de mrime prevzute de prezentele
reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe
baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale
exerciiului financiar precedent celui de raportare i a
indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a
balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar
curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul
Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013.
15. Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n
valoarea total a activelor, aa cum apare prezentat la lit. A
C de la Active din formatul bilanului prevzut la pct. 132 sau
din formatul bilanului prescurtat prevzut la pct. 451.
CAPITOLUL 2
Dispoziii i principii generale
SECIUNEA 2.1
Dispoziii generale

16. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.


17. Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie
furnizarea de informaii despre poziia financiar, performana
financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei
categorii largi de utilizatori.
18. (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei
financiare, reflectate prin bilan, sunt activele, datoriile i
capitalurile proprii.
(2) n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca
rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s
genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ
este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd
este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre
entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi
evaluat/evaluat n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce
decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se
ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate
i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de
resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din
decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va
realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al
acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup
deducerea tuturor datoriilor sale.
(3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a
contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau
echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se
reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma
reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea
costurilor de producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul
este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru
prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vnzrii
de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma
convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.
19. (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei
financiare, prin intermediul contului de profit i pierdere, sunt
veniturile i cheltuielile.

(2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos


au urmtoarele semnificaii:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri
sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri
sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect
cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
(3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere
atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a
beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui
activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea
veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de
active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a
activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori
descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).
(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere
atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a
beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii
unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea
cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii
datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile
salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).
20. (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale
n condiiile prevzute la seciunea 12.1 Scutiri pentru
microentiti.
(2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii
financiare anuale care cuprind:
bilan prescurtat,
cont de profit i pierdere,
notele explicative la situaiile financiare anuale.
(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
(4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi
situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor
de trezorerie.
21. Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i
entitile de interes public ntocmesc situaii financiare anuale
care cuprind:
bilan;
cont de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de trezorerie;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
22. (1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot
ntocmi pentru primul exerciiu financiar de raportare situaiile
financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n
formatul aplicabil microentitilor.
(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste
entiti analizeaz indicatorii determinai din situaiile financiare
ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor
din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul
exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale
n funcie de criteriile de mrime nregistrate.
(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de
interes public.
23. Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar
i n concordan cu prevederile prezentelor reglementri.
24. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine
fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii entitii.
25. Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri
nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a
datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii,

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate
informaiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinei
respective.
26. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi
din prezentele reglementri este incompatibil cu obligaiile
prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia respectiv nu se aplic,
pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei
financiare i a profitului sau a pierderii entitii. Neaplicarea unei
astfel de dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile
financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor
sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului
sau pierderii entitii.
27. Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de
reglementare pot solicita entitilor mijlocii i mari s prezinte n
situaiile financiare anuale unele informaii suplimentare fa de
cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele
reglementri.
SECIUNEA 2.2
Publicrile cu caracter general

28. Documentul care conine situaiile financiare trebuie s


precizeze denumirea entitii raportoare, precum i informaii
referitoare la:
a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii,
mpreun cu numrul de nmatriculare al entitii n registrul n
cauz;
b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup
caz, faptul c entitatea este n lichidare.
SECIUNEA 2.3
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare

29. Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie


s fie relevante i s reprezinte exact ceea ce i propun s
reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat
dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i
inteligibile.
30. Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana
i reprezentarea exact.
Relevan
31. Informaiile financiare relevante sunt cele care au
capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea deciziilor.
32. (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta
utilizatorii de informaii n luarea unor decizii dac au valoare
predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi
utilizate ca intrri n procesele aplicate de utilizatori pentru a
previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv
informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau
o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt
folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a
informaiilor financiare sunt n strns legtur. Informaiile care
au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De
exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care
pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii
viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori,
pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta
utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele care au
fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni.
Prag de semnificaie
33. Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei
specific unei entiti bazat pe natura sau mrimea sau pe
ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de

entitate. n consecin, prezentele reglementri nu specific un


nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie i nu predetermin
ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
Reprezentare exact
34. Situaiile financiare anuale descriu fenomenele
economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o reprezentare exact,
o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
35. O descriere complet include toate informaiile
necesare pentru ca un utilizator s neleag fenomenul descris,
inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet
a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii
activelor respective, o descriere numeric a tuturor activelor i
o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul
iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere
complet poate s impun explicaii privind faptele semnificative
referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i
circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura,
i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
36. O descriere neutr este cea care nu suport influene
n selecia i prezentarea informaiilor financiare. O descriere
neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat
sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca
informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de
ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr
scop sau fr influen asupra comportamentului acestora.
Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au
capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre
utilizatori.
37. Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori
sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat
pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat
fr erori.
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale
38. Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i
inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amplific
utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.
Comparabilitate
39. (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult
mai utile dac pot fi comparate cu informaii similare despre alte
entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente
unei alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative
care permite utilizatorilor s identifice i s neleag
similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de
celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer
la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou
elemente.
40. (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate,
nu este identic cu aceasta. Consecvena se refer la utilizarea
acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad
la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur
perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul;
consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca
informaiile s fie comparabile, aspectele similare ca natur
trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s
fie prezentate diferit.
41. (1) Este posibil s se obin un anumit grad de
comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative
fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic
relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de
comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen
economic relevant similar al unei alte entiti raportoare.
(2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat
exact n multiple moduri, permiterea unor metode contabile
alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale


la cost sau la valoarea reevaluat).
Verificabilitate
42. (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c
informaiile reprezint exact fenomenele economice pe care i
propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii
observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea
ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit descriere
este o reprezentare exact.
(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea
direct se refer la verificarea unei valori sau a altor reprezentri
prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor.
Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un
model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor
prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint
verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea
intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale
prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de
exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit).
(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor
explicaii i informaii cu caracter previzional pn ntr-o
perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s
decid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n
mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale,
metodele de compilare a informaiilor i ali factori i alte
circumstane care susin informaiile.
Oportunitate
43. Oportunitatea nseamn c informaiile sunt
disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia s ia decizii
n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att
sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn
oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare
deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s
identifice i s aprecieze tendinele.
Inteligibilitate
44. Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar
i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile.
45. (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i
nu pot fi transformate n fenomene uor de neles. Excluderea
informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar
conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete.
(2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii
care dispun de cunotine suficiente privind activitile de afaceri
i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu
atenia cuvenit.
Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel
efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre diferitele
categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea.
(3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att
la situaiile financiare anuale propriu-zise, ct i la celelalte
documente fcute publice odat cu acestea.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare
46. Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv
comparabilitatea,
verificabilitatea,
oportunitatea
i
inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru
este posibil. Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie
individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac
respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate
exact.
SECIUNEA 2.4
Principii generale de raportare financiar

47. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin


valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt
recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv
bilanul prescurtat, i n contul de profit i pierdere.

48. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale


individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt
recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale
prevzute de prezentele reglementri.
49. (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se
prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza
principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c
entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n
stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe
baza principiului continuitii activitii dac organele de
conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s
lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c
nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste
prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de
entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de
divizare, potrivit legii.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei
financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza
dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc
adecvat.
(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de
unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente
care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele
explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt
ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie
trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza
deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua
activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri
de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
(4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest
fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale. n
scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la
reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen
scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen
scurt.
50. Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i
metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la
un exerciiu financiar la altul.
51. (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor
financiare anuale, recunoaterea i evaluarea trebuie realizate
pe o baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul
realizat la data bilanului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul
exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea
ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de
impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar
datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei
nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive,
subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece
situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea
de a fi credibile.
52. n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct.
51 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute toate datoriile previzibile
i pierderile poteniale care au aprut n cursul exerciiului
financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar
dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


53. (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci
cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce
numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt
nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente.
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente
exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau
data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de
venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura
(contul 418 Clieni - facturi de ntocmit), respectiv n conturile
de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc
factura (contul 408 Furnizori facturi nesosite). n toate
cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea
serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de
lucrri etc.).
(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent
din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate,
prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu
evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv
la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de
scadena acesteia.
54. (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere
pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu
bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor
erori aferente perioadelor precedente, nu se modific bilanul
perioadei anterioare celei de raportare.
(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii
erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente,
precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider
nclcare a principiului intangibilitii.
55. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i
de datorii. Componentele elementelor de active i de datorii
trebuie evaluate separat.
56. (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre
elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri
i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n
contabilitate, pe baz de documente justificative.
(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de
aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot
fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor,
respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.
n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint
valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul
compensrii.
(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se
evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din
eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza
documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si
cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este
similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
57. (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din
bilan i din contul de profit i pierdere innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz.
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n
contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economicofinanciare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate
acestor operaiuni.
(2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare
trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc,
n baza documentelor justificative. Documentele justificative
care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor

economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum


acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea.
De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s
prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul
legal existent.
(3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n
concordan cu realitatea economic. Atunci cnd exist
diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni
sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n
contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului
economic al acestora.
(4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi
considerate: ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de
leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea
veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de
fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti
(stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n
nume propriu sau comision, respectiv consignaie;
recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de
profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n
avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor
imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv
primite, la reduceri comerciale sau financiare.
(5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor
justificative i la contabilizarea operaiunilor economicofinanciare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel
nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a
operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care
stau la baza acestora.
58. (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de
producie. Elementele prezentate n situaiile financiare se
evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie
sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete
costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute
de prezentele reglementri.
(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea
imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare
la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 Evaluarea
alternativ la valoarea just.
59. Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate
abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri
referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd
efectele respectrii lor sunt nesemnificative.
SECIUNEA 2.5
Politici contabile, corectarea erorilor contabile,
estimri i evenimente ulterioare datei bilanului

2.5.1. Politici contabile


60. (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele,
conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
(2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea
metodei de amortizare a imobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor
corporale sau pstrarea costului istoric al acestora;
nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt
trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei
cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea
constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor;
contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau
intermitent etc.
61. (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici
contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii
pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care
nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele
care au obligaia gestionrii entitii respective.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

10

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

(2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul


activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic,
cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de
entitate.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate
prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
62. (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate
de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat
n notele explicative la situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune
entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea
nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n
acestea.
(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate
fi determinat de:
o modificare excepional intervenit n situaia entitii
sau n contextul economico-financiar n care aceasta i
desfoar activitatea;
obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici
contabile pot fi:
admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a
valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor
de la tranzacionare;
schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup,
dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele;
fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care
se impune armonizarea politicilor contabile ale societii
absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific
modificarea politicilor contabile.
(4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte
evenimente sau condiii care difer, ca fond, de cele care au
avut loc anterior; i
b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte
evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau care
au fost nesemnificative.
(5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor
corporale trebuie tratat ca o reevaluare, potrivit subseciunii
3.4.1 Reevaluarea imobilizrilor corporale.
63. (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente
exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama
rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit din
modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi
cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente
exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama
conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil
de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor
contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu
exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui
n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad
anterioar, entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale
ale acestora.
64. (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar
dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai
relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie
s menioneze n notele explicative natura modificrii politicii
contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici
contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca
utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost
aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor

raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii


entitii.
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la
exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
66. (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i
declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii
pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din
greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare
pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n
considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare
anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice,
greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau
interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din
perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea eronat
a informaiilor n situaiile financiare anuale.
67. (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar
curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului
reportat (contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile).
(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare
precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului
reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile
nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i
pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu
influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c o
eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ
sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau
valoarea individual ori cumulat a elementelor.
68. (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare
precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale
acelor exerciii.
(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare
precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea
informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare.
Informaii comparative referitoare la poziia financiar i
performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare,
sunt prezentate n notele explicative.
(3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie
prezentate informaii cu privire la natura erorilor constatate i
perioadele afectate de acestea.
69. nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile
aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fie prin
corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n
rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n
negru), n funcie de politica contabil i programele informatice
utilizate.
2.5.3. Estimri
70. (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n
desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor
financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate.
Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii
morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului
preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare
ncorporate n activele amortizabile etc.
(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe
cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri
privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau
ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene.
Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea
unei erori.
(3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o
modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n
estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face
distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare
de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.
(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate
prospectiv prin includerea sa n rezultatul:
perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta
afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea
pentru clieni inceri); sau
perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor
viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de
exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului
71. Evenimentele care apar dup data bilanului pot
furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat
fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile
financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate
pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile
respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care
au existat la data bilanului.
72. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele
evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data
bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt
autorizate pentru emitere.
(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea
situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de
ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de
conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor
spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate
evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele
evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a
altor informaii financiare selectate.
(4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare
datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data
bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc
la ajustarea situaiilor financiare anuale; i
b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior
datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu
conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.
73. (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului
care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea
ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru
a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care
conduc la ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea
de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale
financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior
recunoscute sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care
confirm c o entitate are o obligaie prezent la data bilanului.
Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de
acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare,
entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului,
confirm de obicei c la data bilanului exista o pierdere aferent
unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s
ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;

11

c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile


financiare anuale sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o
prob a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului
activelor cumprate sau a ncasrilor din activele vndute
nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri
comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup
ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii
primelor i a altor drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul
financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste
sume.
74. (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului
care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale,
entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale
financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei
bilanului.
(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu
conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale este
diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de
timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare
anuale sunt autorizate pentru emitere.
(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii
despre condiiile ce au existat la data bilanului, entitatea trebuie
s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste
condiii, n lumina noilor informaii.
(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care
nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale sunt
semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s
prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie
semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform
creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.
CAPITOLUL 3
Reguli generale de evaluare
SECIUNEA 3.1
Evaluarea la data intrrii n entitate

75. (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i


se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se
stabilete astfel:
a) la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu
oneros;
b) la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru
bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
d) la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit
sau constatate plus la inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i,
respectiv, valoarea just se substituie costului de achiziie.
(2) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup
datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de
regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea
just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei
reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin
alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai,
potrivit legii.
76. (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i
nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii
costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse
i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

12

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea,


costul de achiziie al bunurilor.
(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii
corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai
sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite
reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se
evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri
comerciale primite), pe seama conturilor de teri.
(3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii
comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale
acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.
(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct
n contabilitate (contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe
seama conturilor de teri.
(5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii,
primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct
n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite,
respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama
conturilor de teri.
(6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint
evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea
situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data
bilanului n contul 408 Furnizori facturi nesosite, respectiv
contul 418 Clieni facturi de ntocmit, i se reflect n
situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face
raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care
urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408
Furnizori facturi nesosite, corecteaz costul stocurilor la
care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.
(7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile se primesc pentru defecte de calitate i se
practic asupra preului de vnzare;
b) remizele se primesc n cazul vnzrilor superioare
volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut
preferenial; i
c) risturnele sunt reduceri de pre calculate asupra
ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul
unei perioade determinate.
77. (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi
de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de
termenul normal de exigibilitate.
(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint
venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer
(contul 767 Venituri din sconturi obinute). La furnizor, aceste
reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent
de perioada la care se refer (contul 667 Cheltuieli privind
sconturile acordate).
78. (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat, costul de achiziie nu
include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor,
aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli
corespunztoare.
(2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al
valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i
costurile direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri
legate de onorarii pltite avocailor, evaluatorilor).
79. (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n
costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale
perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de
producie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv
pierderile datorate risipei;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care
aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior

trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare


se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare
pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu
particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;
regia fix nealocat costului, care se recunoate drept
cheltuial n perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe
asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de
producie (activitate).
(2) Capacitatea normal de producie reprezint producia
estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de
perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de
capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
80. (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu
lung de fabricaie sunt incluse n costurile de producie ale
acestora, n msura n care sunt legate de perioada de
producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul
mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau
produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.
(2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu
mprumutul de fonduri se includ n costul bunurilor sau serviciilor
cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 51
alin. (1) din prezentele reglementri.
(3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung
de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o
perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii
sale prestabilite sau pentru vnzare.
(4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o
baz repetitiv de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt
considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu
ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei
sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare.
(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze
cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare
pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea
utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.
(6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung
de fabricaie costuri ale ndatorrii prezint informaii
corespunztoare n notele explicative la situaiile financiare.
Dispoziii tranzitorii
81. Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare
a politicii contabile, entitatea aplic prevederile acelui punct
pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este
ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.
SECIUNEA 3.2
Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan

82. (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale,


entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se
evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele
inventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv n
cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al
activelor n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care
acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea
acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate
din depreciere sau pierdere de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea
contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii la inventariere,
respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


83. (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit
prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de
Ministerul Finanelor Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii
trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu respectarea
prevederilor legale.
(3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de
inventariere i evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite
persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic,
cunosctoare a domeniului de activitate.
84. (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va
aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de
toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor
de valoare.
(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost,
diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n
conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea
lor de intrare.
85. (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale,
cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit
de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit
legii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale
i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n
funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea
unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o
depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o
depreciere reversibil a acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la
determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii autorizai,
potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite metode de
evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).
86. (1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale
imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii faptice
cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe
i interne de informaii.
(2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte
precum:
pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a
sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca
rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative,
cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor
produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(3) Din sursele interne de informaii se exemplific
urmtoarele elemente:
exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative,
cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor
produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul
n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat.
Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine
neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a
activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i
planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la
faptul c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor
fi mai slabe dect cele scontate.
Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de
raportrile interne, includ:
fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei
imobilizri similare, pentru exploatarea sau ntreinerea

13

imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial


n buget;
rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil
inferior celui prevzut n buget;
o scdere semnificativ a profitului din exploatare
prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor
prevzute n buget, generate de imobilizare etc.
(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n
conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei de
inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din
depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o
imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a
redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i
interne de informaii.
(5) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra
urmtoarele:
valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n
cursul perioadei;
n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu
efect favorabil asupra entitii sau se estimeaz c astfel de
modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(6) Dintre sursele interne de informaii se exemplific
urmtoarele:
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative,
cu efect favorabil asupra entitii, sau astfel de modificri se vor
produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul
n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat.
Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei
pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau
pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea;
raportrile interne dovedesc faptul c performana
economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a
prevzut iniial etc.
87. Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se
efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate
din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind
valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare
cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
88. (1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost,
mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru
depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n
cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect
valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la
valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru
depreciere.
(2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare
realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat
care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a
activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului,
atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
89. (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se
face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat.
Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar
stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se
nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru
deprecierea creanelor.
(2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru
pierdere de valoare.
(3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n
valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei
valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor,

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

14

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de


valoare.
90. (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele
la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i
alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n
conformitate cu prevederile legale.
(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se
evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
(3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a
timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a
biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele
asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr
utilizare se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.
91. (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii
financiare) admise la tranzacionare pe o pia reglementat se
evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare,
iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele
ajustri pentru pierdere de valoare.
(2) Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare)
se evalueaz la costul istoric, mai puin eventualele ajustri
pentru pierdere de valoare.
92. Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele
constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea
contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
93. Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din
contabilitate.
94. La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i
alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele
bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i
prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i
valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs
valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la
data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la
care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb
de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele
diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea
acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli
financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se
efectueaz similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i
nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate
n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar
de la data efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i
nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale
reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la
aceast valoare.
SECIUNEA 3.3
Evaluarea la data ieirii din entitate

95. (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum,


bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de
intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care
au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe
termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).

(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden


la data constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente
acestora.
96. (1) Costul de achiziie sau costul de producie al
stocurilor din aceeai categorie i al tuturor elementelor fungibile
se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda costului mediu ponderat CMP;
b) metoda primul intrat-primul ieit FIFO;
c) metoda ultimul intrat-primul ieit LIFO.
(2) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune
calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a
costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul
perioadei i a costului elementelor similare produse sau
cumprate n timpul perioadei.
Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie.
Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de
stocare.
(3) Potrivit metodei primul intrat-primul ieit (FIFO), bunurile
ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
(4) Potrivit metodei ultimul intrat-primul ieit (LIFO), bunurile
ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
sau costul de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
97. Prevederile referitoare la evaluarea stocurilor se
completeaz cu prevederile subseciunii 4.5.2 Stocuri.
98. Prevederile pct. 96 se aplic i investiiilor pe termen
scurt, cu excepia depozitelor bancare pe termen scurt.
SECIUNEA 3.4
Evaluarea alternativ la valoarea just

3.4.1. Reevaluarea imobilizrilor corporale


99. (1) Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului
costului de achiziie sau al costului de producie, entitile pot
proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la
sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie
prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea
rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite
pentru acel exerciiu.
(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel
reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu
exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat
reevaluarea.
100. Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai
poate fi folosit, entitatea poate proceda la reevaluarea
acesteia. Cu ocazia reevalurii imobilizrii corporale, acesteia i
se stabilesc o nou valoare i o nou durat de utilizare
economic, corespunztoare perioadei estimate a se folosi n
continuare.
101. Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de
ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare n sensul
prezentelor
reglementri
contabile,
aceste
evaluri
efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru
toate elementele de bilan. Fac excepie cazurile n care data
situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu
data situaiilor financiare anuale.
102. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la
valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin
pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai, potrivit legii.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


103. La reevaluarea unei imobilizri corporale,
amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din
urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile
brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup
reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast
metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este
reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i
valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de
valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului.
Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt
reevaluate la valoarea lor de pia.
104. n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ,
valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza
reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare
va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de
producie sau al oricrei altei valori atribuite nainte acelui activ.
n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica
activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n
urma reevalurii.
105. (1) Elementele dintr-o categorie de imobilizri
corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea
selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori
care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date
diferite.
(2) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte
active din categoria din care face parte trebuie reevaluate.
(3) O categorie de imobilizri corporale cuprinde active de
aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei
entiti.
(4) Exemple de categorii de imobilizri corporale sunt:
terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave; aeronave etc.
106. (1) Reevalurile trebuie fcute cu suficient
regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere
substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just
de la data bilanului.
(2) Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat,
n general, plecnd de la valoarea lor de pia, pe baza
informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de pe pia atunci
cnd stabilesc preul activului, presupunnd c participanii de
pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu economic
maxim.
(3) Valoarea just reprezint preul care ar fi ncasat pentru
vnzarea unui activ ntr-o tranzacie reglementat pe piaa
principal (dac exist) sau cea mai avantajoas, la data
evalurii, n condiiile curente de pia (adic un pre de ieire),
indiferent dac respectivul pre este direct observabil sau este
estimat utiliznd o alt tehnic de evaluare.
(4) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai
poate fi determinat, valoarea activului prezentat n bilan
trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri,
din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
107. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale,
acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu
elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat
valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de
profit i pierdere.
108. n cazul n care se efectueaz reevaluarea
imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n
urma evalurii pe baza costului de achiziie sau a costului de
producie i valoarea rezultat n urma reevalurii trebuie
prezentat n bilan la rezerva din reevaluare, ca un subelement
distinct n Capital i rezerve (contul 105 Rezerve din
reevaluare).
109. (1) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din
reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatul

15

reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul


realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd acest surplus
reprezint un ctig realizat.
(2) n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider
realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din
ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de
entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este
diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile
reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului
iniial al activului.
(3) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor
reglementri, soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transfer asupra
contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare.
110. Rezerva din reevaluare se reduce n msura n care
sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru
aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
111. (1) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de
valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz astfel:
ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n
cadrul elementului Capital i rezerve, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
acelui activ; sau
ca un venit care s compenseze cheltuiala cu
descreterea recunoscut anterior la acel activ.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii
contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare
prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar
eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o
cheltuial.
(3) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i
cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie prezentate separat
n contul de profit i pierdere (contul 755 Venituri din
reevaluarea imobilizrilor corporale, respectiv contul 655
Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale, dup caz).
112. Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi
distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n care
reprezint un ctig efectiv realizat.
113. Cu excepia cazurilor prevzute la pct. 109 112,
rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
114. n cazul terenurilor i cldirilor care au fost reevaluate
i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea din eviden
a acestora, diferena din reevaluare aferent prii cedate se
consider surplus realizat din rezerve din reevaluare,
corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a
cldirilor, scoase din eviden, i se evideniaz n contul 1175
Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve
din reevaluare.
115 Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu
financiar pe baza valorii reevaluate a imobilizrilor respective.
116. n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele
explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element
din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate,
urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma
ajustrilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea
rezultat din reevaluare i cea reprezentnd costul istoric i,
atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor
suplimentare de valoare.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

16

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

3.4.2. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor


financiare
117. (1) Prin derogare de la prevederile pct. 58 alin. (1) i
sub rezerva condiiilor prevzute la prezenta subseciune,
entitile pot evalua n situaiile financiare anuale consolidate
instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare
derivate, la valoarea just.
(2) Prevederile prezentei subseciuni nu se aplic la
ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale.
118. n nelesul prezentelor reglementri, contractele
bazate pe marf care confer oricreia dintre prile
contractante dreptul de a se achita de obligaii n numerar sau
prin alte instrumente financiare se consider a fi instrumente
financiare derivate, cu excepia cazurilor n care astfel de
contracte:
a) au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele
ateptate ale entitii privind cumprarea, vnzarea sau
utilizarea mrfii n momentul n care au fost ncheiate i ulterior;
b) au fost desemnate iniial drept contracte bazate pe marf;
i
c) se ateapt a fi decontate prin livrarea mrfii.
119. Prevederile pct. 117 alin. (1) se aplic numai
urmtoarelor datorii:
a) datorii deinute ca parte a unui portofoliu de
tranzacionare; i
b) instrumente financiare derivate.
120. (1) Evaluarea n conformitate cu pct. 117 alin. (1) nu
se aplic:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la
scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i
nedeinute n scopul tranzacionrii; i
c) intereselor de participare la filiale, entiti asociate i
entiti controlate n comun, instrumentelor de capital emise de
entitate, contractelor cu contraprestaie contingent ntr-o
combinare de entiti, precum i altor instrumente financiare
care au caracteristici speciale i, prin urmare, n concordan cu
ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de
alte instrumente financiare.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de
entiti se nelege o tranzacie prin care un dobnditor obine
controlul asupra uneia sau mai multor entiti.
121. (1) Valoarea just n nelesul prezentei subseciuni
se determin prin referire la una dintre urmtoarele valori:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare
pentru care se poate identifica cu uurin o pia credibil.
Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru
un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale
sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivat din
cea a componentelor sale sau a instrumentului similar;
b) o valoare rezultat din modele i tehnici de evaluare
general acceptate, pentru instrumentele financiare pentru care
nu se poate identifica cu uurin o pia credibil, cu condiia ca
astfel de modele i tehnici de evaluare s asigure o aproximare
rezonabil a valorii de pia.
(2) Instrumentele financiare care nu pot fi evaluate credibil
prin niciuna dintre metodele descrise la alin. (1) se evalueaz n
conformitate cu principiul costului de achiziie sau al costului de
producie, n msura n care evaluarea pe aceast baz este
posibil.
122. (1) Prin excepie de la prevederile pct. 51, atunci
cnd un instrument financiar este evaluat la valoarea just, orice
modificare a valorii sale (favorabil sau nefavorabil) se include
n contul de profit i pierdere, cu excepia cazurilor urmtoare,
pentru care o astfel de modificare se include direct n capitalurile
proprii:
a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire
mpotriva riscurilor i contabilizat la nivelul grupului conform unor

reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau toate


modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i
pierdere; sau
b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb
valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-o
investiie net a entitii ntr-o entitate strin.
(2) Atunci cnd se aplic prevederile pct. 117 alin. (1),
modificarea de valoare a unui activ financiar disponibil pentru
vnzare, care nu este un instrument financiar derivat, se include
direct n capitalurile proprii (contul 1038 Diferene din
modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n
vederea vnzrii i alte elemente de capitaluri proprii). Suma
respectiv se ajusteaz atunci cnd sumele corespunztoare
nu mai sunt necesare pentru aplicarea prezentului punct.
SECIUNEA 3.5
Investiii nete n entiti strine

123. (1) n nelesul prezentelor reglementri, prin


investiie net ntr-o entitate strin se nelege valoarea
interesului entitii raportoare n activele nete ale acelei entiti
strine. O asemenea entitate strin poate fi o filial, o entitate
asociat sau o entitate controlat n comun a entitii raportoare.
(2) O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a
fi primit de la sau pltit unei entiti strine. Un element pentru
care decontarea nu este nici planificat i nici nu este probabil
n viitorul apropiat este, n esen, o parte a investiiei nete a
entitii n acea entitate strin. Astfel de elemente monetare
pot include creane sau mprumuturi pe termen lung. Ele nu
includ creanele i datoriile comerciale. Entitatea care deine un
element monetar de primit de la o entitate strin sau de pltit
unei entiti strine poate fi orice filial a grupului.
124. (1) Diferenele de curs valutar aprute la un element
monetar care face parte din investiia net a unei entiti
raportoare ntr-o entitate strin trebuie recunoscute n contul
de profit sau pierdere al entitii raportoare (contul 7652
Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor
monetare care fac parte din investiia net ntr-o entitate strin,
respectiv contul 6652 Diferene nefavorabile de curs valutar din
evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia
net ntr-o entitate strin). n situaiile financiare anuale
consolidate care includ acea filial strin, astfel de diferene de
schimb trebuie recunoscute iniial n capitalurile proprii
(contul 1033 Diferene de curs valutar n relaie cu investiia
net ntr-o entitate strin), i reclasificate din capitaluri proprii
n contul de profit sau pierdere la cedarea investiiei nete.
(2) Astfel, atunci cnd un element monetar face parte din
investiia net a unei entiti raportoare ntr-o entitate strin, n
situaiile financiare anuale individuale ale entitii raportoare
apar diferene de curs valutar, recunoscute n contul de profit i
pierdere. Asemenea diferene de curs valutar sunt recunoscute
n capitalurile proprii, n situaiile financiare care includ entitatea
strin i entitatea raportoare (adic situaiile financiare n care
entitatea strin este consolidat prin metoda integrrii globale
sau metoda punerii n echivalen).
125. O entitate poate s i cedeze sau s i cedeze
parial interesul ntr-o entitate strin prin vnzare, lichidare,
rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti
ori a unei pri din aceasta. Reducerea valorii contabile a entitii
strine, fie ca urmare a propriilor pierderi nregistrate, fie ca
urmare a unei deprecieri recunoscute de ctre investitor, nu
reprezint o cedare parial. n consecin, nicio parte a
ctigului sau pierderii din diferene de curs valutar care este
recunoscut n capitalurile proprii nu este reclasificat n contul
de profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii
contabile.
126. Un exemplu de cedare parial este atunci cnd
aceasta are drept urmare pierderea controlului asupra unei filiale

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


care include o entitate strin, indiferent dac entitatea
raportoare pstreaz, dup cedarea parial, un interes care nu
controleaz n fosta filial.
CAPITOLUL 4
Bilanul i contul de profit i pierdere
SECIUNEA 4.1
Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere

127. Formatul bilanului, respectiv al bilanului prescurtat,


i cel al contului de profit i pierdere nu se modific de la un
exerciiu financiar la altul. n cazuri excepionale sunt permise
totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o imagine
fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii entitii. Astfel de abateri i justificrile corespunztoare
se prezint n notele explicative la situaiile financiare.
128. n bilan, respectiv bilanul prescurtat, precum i n contul
de profit i pierdere, elementele prevzute la pct. 132, respectiv
pct. 451, i pct. 428 se prezint separat, n ordinea indicat.
129. Formatul, nomenclatura i terminologia elementelor
din bilan i din contul de profit i pierdere care sunt precedate
de cifre arabe sunt adaptate, prin reglementri speciale emise n
acest sens de ctre Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti
de reglementare, n cazurile n care natura specific a activitii
anumitor entiti justific acest lucru.
130. Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i
pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu
i situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea
aferent exerciiului financiar la care se refer bilanul, contul de
profit i pierdere i, dup caz, situaia modificrilor capitalului
propriu i situaia fluxurilor de trezorerie, precum i valoarea
aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar
precedent. Ca urmare, un element de bilan, din contul de profit
i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului
propriu i situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist
valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist
un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
131. Dac valorile nu sunt comparabile, acest lucru se
prezint n notele la situaiile financiare, nsoit de explicaii.
SECIUNEA 4.2
Prezentarea bilanului

132. Formatul bilanului ntocmit de entitile prevzute la


pct. 9 alin. (4), precum i de entitile de interes public, este
urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros
i nu trebuie prezentate la A I 5
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost
achiziionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

17

III. Imobilizri financiare


1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este
legat n virtutea intereselor de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care entitatea este
legat n virtutea intereselor de participare
4. Alte creane
5. Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de
pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n
virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legat n
virtutea intereselor de participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
3. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

18

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

2. Capital subscris nevrsat


II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SECIUNEA 4.3
Dispoziii speciale cu privire la anumite elemente din bilan

133. Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult


de un element din formatul bilanului, relaia sa cu alte elemente
trebuie prezentat n notele explicative. De exemplu: o
imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din
surse proprii; o imobilizare corporal reevaluat, pentru care
transferul n rezultatul reportat, al surplusului din reevaluare, se
face pe msura amortizrii imobilizrii; un mprumut obligatar
pentru care s-a prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor;
o majorare de capital subscris de acionari la o valoare mai
mare dect valoarea nominal a aciunilor corespunztoare
(subscriere cu prim de capital) etc.
134. Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile
afiliate trebuie prezentate numai n cadrul elementelor prevzute
n acest scop.
135. (1) Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca
active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate i
intenia de pstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de
administratori sau de persoanele care au obligaia gestionrii
entitii.
(2) Modificarea naturii unui activ, n baza deciziei
managementului, trebuie susinut de elemente precum
existena unui contract, modificarea destinaiei activului etc.
(3) Prin politicile contabile se stabilete, de asemenea,
natura diferitelor categorii de active imobilizate.
136. Depozitele bancare se prezint la imobilizri
financiare, investiii pe termen scurt sau la elementul Casa i
conturi la bnci, n funcie de perioada i condiiile de deinere
aferente acestora.
137. Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte
drepturi similare, astfel cum sunt definite de legislaia naional,
se prezint n bilan la elementul Terenuri i construcii,
respectiv elementul Investiii imobiliare.
SECIUNEA 4.4
Active imobilizate

4.4.1. Reguli de evaluare de baz


138. Activele imobilizate sunt active generatoare de
beneficii economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare
de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul
de producie, cu respectarea prevederilor prezentei subseciuni.
139. (1) Costul de achiziie sau costul de producie,
respectiv valoarea reevaluat, n cazurile n care se aplic
prevederile subseciunii 3.4.1 Reevaluarea imobilizrilor
corporale, al activelor imobilizate a cror utilizare este limitat
n timp se reduce cu ajustrile valorice calculate pentru
amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe parcursul
duratei lor de utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate
de utilizare economic reprezint alocarea sistematic a valorii
amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare
economic. Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau
de alt valoare care substituie costul (de exemplu, valoarea
reevaluat).

(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de


utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta
reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil
pentru utilizare de ctre o entitate; sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce
se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului
respectiv.
140. Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n
bilan la valoarea contabil, aceasta fiind reprezentat de costul
de achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie
costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat,
precum i cu ajustrile cumulate din depreciere.
141. (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru
imobilizrile financiare, trebuie constituite ajustri pentru
pierdere de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea
mai mic valoare atribuit acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare,
indiferent dac duratele lor de utilizare economic sunt limitate
sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic
valoare atribuibil acestora la data bilanului.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin. (1) i (2) trebuie
nregistrate n contul de profit i pierdere i prezentate distinct n
notele explicative la situaiile financiare, dac acestea nu au fost
prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) i (2), nu
poate fi continuat dac nu mai sunt aplicabile motivele pentru
care au fost constituite ajustrile respective.
142. Prevederile pct. 141 alin. (4) nu se aplic ajustrilor
de valoare corespunztoare fondului comercial. Ajustrile pentru
deprecierea fondului comercial corecteaz valoarea acestuia
(articol contabil 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial
pozitiv), fr a fi reluate ulterior la venituri.
Dispoziii tranzitorii
143. La aplicarea pentru prima dat a prezentelor
reglementri, deprecierea cumulat pn la acea dat, n relaie
cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia
(articol contabil 2907 Ajustri pentru deprecierea fondului
comercial = 2071 Fond comercial pozitiv).
4.4.2. Imobilizri necorporale
Dispoziii generale privind imobilizrile necorporale
144. (1) O imobilizare necorporal este un activ
nemonetar identificabil fr form fizic.
(2) Dac un element nu ndeplinete condiiile de
recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul aferent
achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept
cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este
dobndit prin achiziia unei afaceri, elementul n cauz face
parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei.
145. Cercetarea este investigarea original i planificat
ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau nelesuri
tiinifice ori tehnice noi.
146. Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din
cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect care
vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese,
sisteme sau servicii noi ori mbuntite substanial, nainte de
nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
147. Activitile de cercetare i dezvoltare sunt
direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor. Prin urmare, chiar
dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu o
form fizic (de exemplu, un prototip), elementul fizic al activului
este secundar componentei sale necorporale, adic pachetul de
cunotine ncorporat n aceasta.
148. Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau
pe suporturi fizice, cum ar fi un compact-disc (n cazul
programelor informatice), documentaia legal (n cazul

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


licenelor sau al brevetelor) ori pe film. Pentru a stabili dac o
imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i
necorporale trebuie tratat ca imobilizare corporal sau ca
imobilizare necorporal, o entitate i utilizeaz raionamentul
pentru a evalua care element este mai semnificativ. De exemplu,
un program informatic pentru un utilaj computerizat care nu
poate funciona fr programul respectiv este parte integrant a
respectivului hardware i este tratat ca imobilizare corporal.
Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui
computer. n cazul n care nu fac parte integrant din
echipamentul aferent, programele informatice sunt tratate ca
imobilizri necorporale.
Caracteristica de identificare
149. (1) Fondul comercial generat intern nu trebuie
recunoscut drept activ.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca
imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi
difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este
recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care
reprezint beneficiile economice viitoare care rezult din alte
active dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu sunt
identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile
economice viitoare pot rezulta din sinergia ntre activele
identificabile dobndite sau din active care nu ndeplinesc
condiiile pentru recunoaterea, n mod individual, n situaiile
financiare.
150. Un activ este identificabil dac:
a) este separabil, adic poate fi separat sau desprins din
entitate i vndut, transferat, cesionat printr-un contract de
licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un
alt contract, cu un activ identificabil sau cu o datorie identificabil
aferent(), indiferent dac entitatea intenioneaz ori nu s fac
acest lucru; sau
b) decurge din drepturile contractuale ori de alt natur
legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau
separabile de entitate ori de alte drepturi i obligaii.
Controlul
151. O entitate controleaz un activ dac entitatea are
capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma
resursei de baz i de a restriciona accesul altora la beneficiile
respective. Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile
economice viitoare generate de o imobilizare necorporal
provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare
poate fi susinut n instan. n absena unor drepturi legale,
controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea,
exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar
pentru control, ntruct entitatea poate fi capabil s controleze
beneficiile economice viitoare n alt mod.
Beneficiile economice viitoare
152. Beneficiile economice viitoare generate de o
imobilizare necorporal pot include venituri din vnzarea
produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte beneficii
rezultate din utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu,
utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie
poate mai degrab s reduc costurile viitoare de producie
dect s creasc veniturile viitoare.
Recunoatere i evaluare
153. (1) Recunoaterea unui element drept imobilizare
necorporal prevede ca entitatea s demonstreze c elementul
respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile generale de recunoatere.
(2) Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru
dobndirea sau generarea intern a unei imobilizri necorporale
i costurilor suportate ulterior pentru adugarea ori nlocuirea
unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.

19

(3) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri


necorporale, se aplic i prevederile subseciunii 4.4.4 Active
specifice unor domenii de activitate.
154. Imobilizrile necorporale sunt de natur nct, n
multe cazuri, nu exist adugiri la o astfel de imobilizare sau
nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea
costurilor ulterioare mai degrab menin beneficiile economice
viitoare preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal
existent, dect s corespund definiiei unei imobilizri
necorporale i criteriilor de recunoatere din prezentele
reglementri. n plus, este deseori mai dificil s se atribuie
costuri ulterioare direct unei anumite imobilizri necorporale
dect activitii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori costurile
ulterioare cele suportate dup recunoaterea iniial a unei
imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei
imobilizri necorporale generate intern sunt recunoscute n
valoarea contabil a unui activ. Costurile ulterioare aferente
mrcilor, titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond (fie
dobndite din afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna
recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care
sunt suportate. Aceasta, pentru c astfel de costuri nu pot fi
difereniate de costurile cu dezvoltarea entitii ca ntreg.
155. (1) O entitate trebuie s evalueze probabilitatea
producerii de beneficii economice viitoare preconizate pe baza
unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai
bun estimare a echipei de conducere pentru setul de condiii
economice care vor exista pe parcursul duratei de via a
imobilizrii.
(2) O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul
de siguran asociat obinerii de beneficii economice viitoare
care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor
disponibile n momentul recunoaterii iniiale, acordnd o
importan mai mare dovezilor externe.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
156. O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la
costul de achiziie sau de producie, aa cum sunt definite n
prezentele reglementri.
Achiziia separat
157. (1) n mod normal, preul pe care o entitate l pltete
pentru a dobndi separat o imobilizare necorporal va reflecta
ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice
viitoare preconizate ale imobilizrii s revin entitii. n aceste
situaii entitatea preconizeaz o intrare de beneficii economice,
chiar dac plasarea n timp a sumei generate de intrare este
nesigur. Astfel, imobilizrile necorporale dobndite separat
ndeplinesc ntotdeauna criteriul referitor la probabilitatea ca
beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii
s revin entitii.
(2) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite
separat poate fi n general evaluat n mod credibil. Acest lucru
se ntmpl mai ales cnd contravaloarea achiziiei ia forma
numerarului sau a altor active monetare.
158. (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite
separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i
taxele de achiziie nerambursabile, dup scderea reducerilor
i rabaturilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru
utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea
activului la starea sa de funcionare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea
activului la condiia sa de funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n
mod corespunztor.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

20

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

159. Exemple de costuri care nu constituie o parte a


costului imobilizrii necorporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu
(inclusiv costurile de publicitate i activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou
sau cu o nou clas de clieni (inclusiv costurile de instruire a
personalului); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
160. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei
imobilizri necorporale nceteaz atunci cnd activul se afl n
starea necesar pentru a putea funciona n maniera
intenionat de conducere.
Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei
unei afaceri
161. Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup
de imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca
activele individuale s aib durate de via util similare. De
exemplu, termenii marc i nume de marc sunt deseori
utilizai ca sinonime pentru mrci de comer i alte mrci. Totui,
acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n
mod normal pentru referiri la un grup de active complementare
cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele
aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza
tehnologic.
Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i
dezvoltare n curs de desfurare, dobndit de entitate
162. (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n
curs de realizare, dobndit separat sau printr-o combinare de
ntreprinderi, i sunt recunoscute ca imobilizri necorporale; i
b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect
trebuie contabilizate n conformitate cu pct. 165168.
(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau
dezvoltare n curs de realizare, dobndit separat sau printr-o
combinare de ntreprinderi, i recunoscut ca imobilizare
necorporal sunt:
a) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate,
dac acestea sunt cheltuieli de cercetare;
b) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate,
dac acestea nu satisfac criteriile de recunoatere ca imobilizri
necorporale de la pct. 167 alin. (1); i
c) adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n
curs de realizare, astfel dobndit, dac cheltuielile de dezvoltare
satisfac criteriile de recunoatere de la pct. 167 alin. (1).
Imobilizri necorporale generate intern
163. (1) Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare
necorporal generat intern se calific pentru recunoatere, din
cauza problemelor n:
a) a identifica dac exist i momentul n care apare un activ
identificabil ce va genera beneficii economice viitoare
preconizate; i
b) a determina n mod fiabil costul activului. n anumite
cazuri, costul de generare intern a unei imobilizri necorporale
nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii fondului
comercial generat intern al entitii sau de costul de funcionare
de zi cu zi.
(2) n consecin, pe lng prevederile referitoare la
recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale, o entitate
aplic pct. 164170 tuturor imobilizrilor necorporale generate
intern.
164. (1) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal
generat intern respect criteriile de recunoatere, o entitate
mparte procesul de generare a activului n:
a) o faz de cercetare; i
b) o faz de dezvoltare.
(2) Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de
cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare

a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz costurile


aferente proiectului ca fiind suportate exclusiv n faza de
cercetare.
Faza de cercetare
165. (1) Nicio imobilizare necorporal provenit din
cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu
trebuie recunoscut. Costurile de cercetare (sau cele din faza de
cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept
cheltuial atunci cnd sunt suportate.
(2) n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu
poate demonstra c exist o imobilizare necorporal i c
aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Astfel,
aceste costuri sunt recunoscute drept cheltuial atunci cnd
sunt suportate.
166. Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor
pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte cunotine;
c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente,
produse, procese, sisteme sau servicii; i
d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a
alternativelor posibile de materiale, instrumente, produse,
procese, sisteme sau servicii noi ori mbuntite.
Faza de dezvoltare
167. (1) O imobilizare necorporal provenit din
dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern)
trebuie recunoscut dac, i numai dac, o entitate poate
demonstra toate elementele de mai jos:
a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii
necorporale, astfel nct aceasta s fie disponibil pentru
utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o
utiliza sau de a o vinde;
c) capacitatea sa de a utiliza sau de a vinde imobilizarea
necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii
economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate
demonstra existena unei piee pentru producia generat de
imobilizarea necorporal sau pentru imobilizarea necorporal n
sine ori, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea
imobilizrii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt
natur, adecvate pentru finalizarea dezvoltrii imobilizrii
necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia;
f) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile
imobilizrii necorporale n cursul dezvoltrii sale.
(2) n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate
poate, n anumite cazuri, s identifice o imobilizare necorporal
i s demonstreze c aceasta va genera beneficii economice
viitoare probabile. Acest lucru este posibil deoarece faza de
dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de
cercetare.
168. Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i
modele nainte de producie i utilizare;
b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i
matrielor care implic o tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot
care nu se afl pe o scal fezabil din punct de vedere economic
pentru producia comercial; i
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese
pentru materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau
servicii noi ori mbuntite.
169. Cheltuielile cu mrcile, titlurile de publicaii, listele de
clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu pot fi
difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg. n consecin,

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri
necorporale.
Costul unei imobilizri necorporale generate intern
170. (1) Costul unei imobilizri necorporale generate
intern este suma costurilor suportate de la data la care
imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima oar criteriile
de recunoatere ca imobilizri necorporale.
(2) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este
compus din toate costurile direct atribuibile care sunt necesare
pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi
capabil s funcioneze n maniera intenionat de ctre
conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau
consumate pentru generarea imobilizrii necorporale;
b) cheltuielile cu personalul provenite din generarea
imobilizrii necorporale;
c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate
pentru a genera imobilizarea necorporal.
(3) Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului
unei imobilizri necorporale generate intern:
a) costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte
costuri generale de regie, cu excepia cazului n care astfel de
costuri pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii
pentru utilizare;
b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare
suportate nainte ca imobilizarea s ating performana
planificat; i
c) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
Contabilizarea cheltuielilor
171. Costurile cu un element necorporal trebuie
recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt suportate, cu
excepia cazurilor n care:
a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care
ndeplinete criteriile de recunoatere; sau
b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de
ntreprinderi i nu poate fi recunoscut ca imobilizare
necorporal. n acest caz, face parte din valoarea recunoscut
ca fond comercial la data achiziiei.
Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
172. Costurile aferente unui element necorporal care au
fost iniial recunoscute drept cheltuieli nu trebuie recunoscute
ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat
ulterioar.
Durata de via util
173. Durata de via util a unei imobilizri necorporale
care decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi
legale nu trebuie s depeasc perioada drepturilor
contractuale ori a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai
scurt, n funcie de perioada pentru care entitatea preconizeaz
c va folosi activul. Dac drepturile contractuale sau alte drepturi
legale sunt transferate pentru o durat limitat care poate fi
rennoit, durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie
s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac
exist dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost
semnificativ. Durata de via util a unui drept redobndit
recunoscut drept imobilizare necorporal ntr-o combinare de
ntreprinderi este reprezentat de perioada contractual rmas
din contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include
perioadele de rennoire.
Categorii de imobilizri necorporale
174. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
drepturile i activele similare, cu excepia celor create intern de
entitate;

21

active necorporale de explorare i evaluare a resurselor


minerale;
fondul comercial pozitiv;
alte imobilizri necorporale; i
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale.
Dispoziii tranzitorii
175. (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor
reglementri, soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs
de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul
reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203
Cheltuieli de dezvoltare sau contul 208 Alte imobilizri
necorporale, n funcie de stadiul realizrii proiectului i de modul
de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.
(2) Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale n curs de execuie se transfer, de asemenea, fie
asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176
Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene), fie
asupra contului 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor
de dezvoltare sau contului 2908 Ajustri pentru deprecierea
altor imobilizri necorporale.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
drepturile i activele similare
176. (1) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile
comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport,
achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n
conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau
valoarea de aport, dup caz. n aceast situaie valoarea de
aport se asimileaz valorii juste.
(2) Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale
atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o
valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii
concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a
acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul
prevede plata periodic a unei redevene/chirii, i nu o valoare
amortizabil, n contabilitatea entitii care primete
concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd redevena/
chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
(3) Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i alte
active similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru
utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
177. (1) n cazul unui acord de concesiune a serviciilor de
tip public-privat, ncheiat potrivit legislaiei n vigoare, licena
primit, respectiv dreptul primit de entitatea care are calitatea
de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se
nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o
durat i o valoare pentru aceast licen, respectiv pentru acest
drept.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, un acord de
concesiune a serviciilor este de tip public-privat dac:
a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii
trebuie s presteze operatorul n cadrul infrastructurii, cui trebuie
s le presteze i la ce pre; i
b) concedentul controleaz prin dreptul de proprietate,
dreptul de beneficiu sau n alt mod orice interes rezidual n
infrastructur la terminarea acordului.
Fondul comercial
178. Fondul comercial se recunoate, de regul, la
consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i
valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate de ctre o entitate.
179. (1) n situaiile financiare anuale individuale, fondul
comercial se poate recunoate numai n cazul transferului
tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de
datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

22

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Pentru


ca fondul comercial s fie contabilizat distinct, transferul trebuie
s fie n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu
integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul
obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte
beneficii.
(2) Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i
datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile trebuie s
procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n
scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se
efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
(3) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere,
juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii profesionale sau
de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea
unei afaceri reprezint cheltuieli n perioadele n care sunt
suportate costurile respective.
(4) Entitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden
activele i datoriile corespunztoare, la valoarea la care acestea
sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de
cheltuieli, respectiv de venituri.
180. Dac n situaiile financiare anuale individuale se
nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul acestuia este
cel prevzut la pct. 551.
Amortizare
181. Imobilizrile necorporale se amortizeaz n condiiile
prevzute la pct. 182186.
182. (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe
durata de utilizare sau pe perioada contractului, dup caz.
(2) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare
depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de
dezvoltare nu poate depi 10 ani.
183. (1) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un
activ, acesta se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade
de maximum 5 ani. Totui, n cazurile excepionale n care
durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat n
mod credibil, entitile pot s amortizeze fondul comercial n
mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca
aceast perioad s nu depeasc 10 ani.
(2) n notele explicative la situaiile financiare trebuie
furnizate explicaii privind perioada de amortizare a fondului
comercial.
(3) Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite
ajustri pentru depreciere potrivit pct. 142, cheltuiala cu
amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a
aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic
pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit
pentru acel activ.
184. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost
integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu
excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a
cheltuielilor neamortizate.
185. (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire
la Active, caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire.
n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate
n cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
(2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de
nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de
nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de
aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii).
(3) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost
integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu
excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a
cheltuielilor neamortizate.

Avansuri i alte imobilizri necorporale


186. (1) n cadrul avansurilor i altor imobilizri
necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de
imobilizri necorporale, programele informatice create de
entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de
utilizare, precum i reete, formule, modele, proiecte i
prototipuri.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri
necorporale nregistrate la elementul Alte imobilizri
necorporale se amortizeaz pe durata prevzut pentru
utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun
cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre
cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate
separat.
(4) Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre
entiti cu titlu oneros se recunoate la Alte imobilizri
necorporale, n condiiile n care clienii respectivi vor continua
relaiile cu entitatea. Pentru recunoaterea ca activ a preului
pltit (cost de achiziie) aferent contractelor astfel achiziionate,
acestea trebuie identificate (numr contract, denumire client,
durat contract), iar entitatea trebuie s dispun de mijloace prin
care s controleze relaiile cu clienii, astfel nct s poat
controla beneficiile economice viitoare preconizate, care rezult
din relaia cu acei clieni. Activul imobilizat reprezentnd costul
de achiziie al contractelor respective se amortizeaz pe durata
acestor contracte.
Evaluarea la data bilanului
187. O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan
la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
188. O imobilizare necorporal trebuie scoas din
eviden la cedare sau atunci cnd niciun beneficiu economic
viitor nu mai este ateptat din utilizarea ori din cedarea sa.
189. (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri
necorporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare,
cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i
alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere,
ctigurile sau pierderile care apar odat cu ncetarea utilizrii
sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca
diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea
sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea
acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau
cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul
Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de
exploatare, dup caz.
4.4.3. Imobilizri corporale
Recunoaterea imobilizrilor corporale
190. (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un
an.
(2) n completarea prevederilor referitoare la imobilizri
corporale, se aplic i prevederile subseciunii 4.4.4. Active
specifice unor domenii de activitate.
191. (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi
achiziionate din motive de siguran sau legate de mediu.
Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n
mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element
existent de imobilizri corporale, poate fi necesar unei entiti
pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel
de elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile
pentru a fi recunoscute ca active, deoarece dau posibilitatea

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


unei entiti s obin din activele conexe beneficii economice
viitoare n plus fa de ceea ce s-ar putea obine dac
elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice
pentru recunoaterea imobilizrilor corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se
impune utilizarea raionamentului profesional la aplicarea
criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice
entitii. n unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate
elementele nesemnificative individual, cum ar fi matriele,
aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente
similare, i s se aplice criteriile de recunoatere a valorii
agregate a acestora.
(4) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n
general, contabilizate ca stocuri i recunoscute n contul de profit
i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de
schimb importante i echipamentele de securitate sunt
considerate imobilizri corporale atunci cnd o entitate
preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai
mari de un an.
192. Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt
contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate
mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire
nu afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii.
193. (1) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou
categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
(2) n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe
urmtoarele subcategorii: terenuri agricole, terenuri silvice,
terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu
construcii i altele.
194. n categoria imobilizrilor corporale se urmresc
distinct: investiiile imobiliare, activele biologice productive,
precum i activele corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale. Pentru acestea se aplic regulile generale
de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.
195. Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct
pentru imobilizrile corporale, altele dect investiiile imobiliare,
i investiiile imobiliare.
196. Sunt reflectate distinct n contabilitate acele
imobilizri corporale cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare (grupa 22 Imobilizri corporale n curs de
aprovizionare din Planul de conturi general).
Investiii imobiliare
197. (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren
sau o cldire ori o parte a unei cldiri sau ambele) deinut
(de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing
financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau
pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau
servicii ori n scopuri administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
(2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o
proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau de locatar n
temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri
administrative.
198. Urmtoarele constituie exemple de investiii
imobiliare:
a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe
termen lung a valorii capitalului, dect n scopul vnzrii pe
termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc
nedeterminat. n cazul n care o entitate nu a hotrt dac va
utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliar utilizat de
posesor, fie n scopul vnzrii pe termen scurt n cursul

23

desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat


ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;
c) o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de
entitate n temeiul unui contract de leasing financiar) i nchiriat
n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a
fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing
operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare
n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.
199. Urmtoarele constituie exemple de elemente care
nu sunt investiii imobiliare:
a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe
parcursul desfurrii normale a activitii sau n procesul de
construcie ori de amenajare n vederea unei astfel de vnzri,
de exemplu, proprietile imobiliare dobndite cu scopul exclusiv
de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi
amenajate i revndute. Acestea reprezint, din punct de vedere
contabil, stocuri;
b) proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau
amenajare n numele unor tere pri. Acestea reprezint pentru
entitate servicii n curs de execuie;
c) proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd
(printre altele) proprietile deinute n scopul utilizrii lor viitoare
ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile
deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii ulterioare ca
proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate
de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la
cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care
urmeaz a fi cedate.
200. Anumite proprieti includ o parte care este deinut
pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii valorii capitalului i
o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea
sau furnizarea de bunuri ori servicii sau n scopuri
administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau
nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar),
o entitate le contabilizeaz separat. Dac prile nu pot fi
vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie
imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este
deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de
bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
201. (1) n unele situaii, o entitate furnizeaz servicii
auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare pe care o deine.
O entitate trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie
imobiliar, dac respectivele servicii reprezint o component
nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu este situaia
n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de
paz i ntreinere locatarilor care ocup cldirea.
(2) n alte situaii, serviciile furnizate reprezint o component
semnificativ. De exemplu, dac o entitate are n proprietate i
administreaz un hotel, serviciile furnizate oaspeilor reprezint
o component semnificativ a ntregului contract. Prin urmare,
un hotel administrat de proprietar reprezint mai degrab o
proprietate imobiliar utilizat de posesor dect o investiie
imobiliar.
202. Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar
constituie o investiie imobiliar este nevoie de raionament
profesional. Entitile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s
i poat exercita n mod consecvent raionamentul, n
conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
203. n anumite cazuri, o entitate poate avea o proprietate
imobiliar care este nchiriat i ocupat de societatea-mam
sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete
condiiile unei investiii imobiliare n situaiile financiare anuale
consolidate, deoarece proprietatea imobiliar n cauz este, din
punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar utilizat de
posesor. Cu toate acestea, din punctul de vedere al entitii care

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

24

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

o deine, proprietatea imobiliar este o investiie imobiliar dac


corespunde definiiei de la pct. 197 alin. (1).
204. Transferurile n sau din categoria investiiilor
imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare
a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din
categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor
imobiliare utilizate de posesor;
b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva
vnzrii, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n
categoria stocurilor;
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer
din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor n
categoria investiiilor imobiliare; sau
d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru
un transfer din categoria stocurilor n categoria investiiilor
imobiliare.
205. (1) O entitate transfer o proprietate imobiliar din
categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor dac i
numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de
demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe
perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia
final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii
imobiliare, n vederea cedrii.
(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar
fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze
proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul
n care aceasta este scoas din eviden.
(3) n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de
reamenajare a unei investiii imobiliare existente, n scopul
utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci
proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este
reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n
cursul reamenajrii.
Dispoziii tranzitorii
206. La aplicarea pentru prima dat a prezentelor
reglementri, entitile stabilesc, pe baza politicilor contabile i
a raionamentului profesional, care dintre proprietile imobiliare
deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii
imobiliare.
Active biologice productive
207. (1) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc
distinct activele biologice productive.
(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele
dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu,
animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care
se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice
productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active
autoregeneratoare.
208. Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
209. O entitate recunoate un activ biologic dac i numai
dac:
a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor
trecute;
b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate
activului s revin entitii; i
c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n
mod credibil.
210. n activitatea agricol, controlul poate fi evideniat,
de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra vitelor sau prin
nsemnarea ori marcarea vitelor n alt mod n momentul
achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt
estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice
semnificative aferente acestora.
211. Activele biologice sunt adesea ataate fizic de terenul
pe care se afl (de exemplu, copacii dintr-o plantaie forestier).
Este posibil ca pentru activele biologice care sunt ataate de

teren s nu existe o pia separat, dar s existe o pia activ


pentru activele combinate, adic pentru activele biologice,
terenul viran i amenajrile acestuia, considerate ca un ntreg.
O entitate poate s utilizeze informaii referitoare la activele
combinate pentru a evalua valoarea just a activelor biologice.
De exemplu, valoarea just a terenului viran i a amenajrilor
acestuia poate fi dedus din valoarea just a activelor
combinate pentru a stabili valoarea just a activelor biologice.
Imobilizri deinute n baza unui contract de leasing
212. (1) Imobilizrile corporale deinute n baza unui
contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de
prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia
n vigoare.
(2) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar
sau leasing operaional se efectueaz la nceputul contractului.
(3) Contabilizarea contractelor de leasing se efectueaz
innd cont de fondul economic al tranzaciei sau al
angajamentului n cauz, i nu numai de forma juridic a
contractelor.
213. (1) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de
mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) contract de leasing este un acord prin care locatorul
cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli,
dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit;
b) leasing financiar este operaiunea de leasing care
transfer cea mai mare parte din riscurile i avantajele aferente
dreptului de proprietate asupra activului;
c) leasing operaional este operaiunea de leasing ce nu intr
n categoria leasingului financiar.
(2) Un contract de leasing este recunoscut ca leasing
financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra
bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre
estimat a fi suficient de mic n comparaie cu valoarea just la
data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la
nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil
certitudinea c opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare
parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de
proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile
accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a
bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat
bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt
de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza
fr modificri majore.
214. (1) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului
ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului
financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului
operaional, de ctre locator/finanator.
(2) n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar
de bunuri imobile i mobile sunt tratate ca investiii n imobilizri,
fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica
normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului.
(3) n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse
amortizrii de ctre locator, pe o baz consecvent cu politica
normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
215. (1) Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor
aferente operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu
ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri
corporale.
(2) Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din
operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea
locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent
perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara bilanului
(contul 8051 Dobnzi de pltit).
216. (1) Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile
date n regim de leasing financiar drept creane imobilizate.
(2) Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din
operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea
locatorului periodic, conform contabilitii de angajamente, n
contrapartida contului de venituri.
(3) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing
financiar trebuie avut n vedere legislaia care reglementeaz
categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni.
217. (1) La contabilizarea operaiunilor de leasing
operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile date n regim
de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i
imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora.
(2) Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n
contabilitatea locatorului ca un venit n contul de profit i
pierdere, conform contabilitii de angajamente.
218. (1) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n
leasing operaional sunt evideniate n conturi de eviden din
afara bilanului.
(2) Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n
contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i
pierdere, conform contabilitii de angajamente.
219. O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung
i de nchiriere a aceluiai activ n regim de leasing (leaseback)
se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing,
astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ
are ca rezultat un leasing financiar, tranzacia reprezint un
mijloc prin care locatorul acord o finanare locatarului, activul
avnd rol de garanie.
Entitatea beneficiar a finanrii (locatarul) nu va recunoate
n contabilitate operaiunea de vnzare a activului, nefiind
ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul
rmne nregistrat n continuare la valoarea existent anterior
operaiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent.
Operaiunea de finanare va fi evideniat prin articolul
contabil
512 Conturi curente la bnci = 167 Alte mprumuturi i
datorii asimilate,
urmnd ca dobnda i alte costuri ale finanrii, potrivit
contractelor ncheiate, s fie nregistrate conform prezentelor
reglementri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea
adugat, au loc dou operaiuni distincte, respectiv livrarea
bunului, efectuat de locatar, i operaiunea de leasing,
efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se
evideniaz potrivit legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ
are ca rezultat un leasing operaional, entitatea vnztoare
contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu nregistrarea scoaterii
din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat i
a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile,
conform prevederilor legale.
Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing
operaional se contabilizeaz de utilizator conform prezentelor
reglementri, respectiv pe seama contului de profit i pierdere.
220. (1) n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale,
utilizatorii bunurilor luate n leasing financiar sau operaional
inventariaz i transmit societii de leasing lista bunurilor
deinute n baza contractelor de leasing.
(2) n condiiile prevzute la cap. 6 Note explicative la
situaiile financiare anuale, entitile contractante care au
efectuat operaiuni de leasing i leaseback trebuie s prezinte n
notele explicative la situaiile financiare anuale informaii
referitoare la operaiunile derulate.

25

Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea


unor contracte
221. La negocierea sau la renegocierea unui leasing
operaional, locatorul i poate oferi locatarului anumite stimulente
pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente
sunt plata unui avans n numerar ctre locatar sau rambursarea
ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar fi
costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de
leasing i costuri aferente unui angajament anterior de contract
de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, n
perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul s
plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.
222. (1) Toate stimulentele acordate pentru ncheierea
unui contract de leasing operaional nou sau rennoit trebuie
recunoscute drept parte integrant din valoarea net a
contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim de
leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul n care se face plata.
(2) Stimulentele dintr-un leasing operaional se refer la
contraprestaia pentru utilizarea bunului n sistem de leasing.
Costurile suportate de locator drept stimulente pentru ncheierea
unui nou contract de leasing sau pentru rennoirea unuia
existent nu se consider ca fcnd parte din costurile iniiale
care sunt adugate la valoarea contabil a activului n sistem
de leasing.
(3) De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de
leasing pentru care, drept stimulent acordat locatarului pentru
participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord
s plteasc costurile de reamplasare ale locatarului, s
contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare
efectuate de locatar sau este de acord ca pentru o perioad s
nu ncaseze nicio chirie de la locatar (acordarea unei perioade
de graie), att locatorul, ct i locatarul vor recunoate valoarea
net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de
leasing, utiliznd o singur metod de amortizare.
223. (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea
agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului
din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar,
cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este
reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului
n sistem de leasing.
(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al
stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat
durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia
cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ
pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din
utilizarea activului n sistem de leasing.
224. Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar
a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul
stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de
nchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de
stimulente pentru atragerea chiriailor.
Dispoziii tranzitorii
225. Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru
contractele n derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor
reglementri.
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale
226. (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ
trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor
de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de
modalitatea de intrare n entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu
construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia,
sunt:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile
legale i alte cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din
construcia imobilizrii corporale;

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

26

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup
deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor
produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia
de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea
echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor,
precum i comisioanele achitate n legtur cu activul etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element
de imobilizri corporale sunt:
a) costurile de deschidere a unei noi instalaii;
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu
(inclusiv costurile n materie de publicitate i activiti
promoionale);
c) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou
sau cu o nou clas de clieni (inclusiv costurile de instruire a
personalului);
d) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
e) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale
a activitilor entitii.
(4) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi
construit o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute
dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a
amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i
cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii
demolate sau costul activului respectiv, atunci cnd acesta este
evideniat ca stoc.
(5) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile
estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea
din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe
care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot
fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de
demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a
amplasamentului.
(6) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii
corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului se
recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de
provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare
imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea).
Cheltuieli ulterioare
227. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o
imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei n care sunt
efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n
funcie de beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de
exemplu, influena asupra duratei de via rmase a
imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2) Entitatea stabilete prin politicile contabile criteriile n
funcie de care cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu
imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se
evideniaz n contul de profit i pierdere.
228. Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale utilizate n baza unui contract de nchiriere, locaie de
gestiune, administrare sau alte contracte similare se evideniaz
n contabilitatea entitii care le-a efectuat, la imobilizri
corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost
efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar
cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale
proprii.
229. (1) Componentele unor elemente de imobilizri
corporale pot necesita nlocuirea la intervale regulate de timp.
Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element de
imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de
element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt

ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile


corporale.
(2) Entitatea recunoate n valoarea contabil a unui element
de imobilizri corporale costul prii nlocuite a unui astfel de
element cnd acel cost este suportat de entitate, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile
corporale. Cu aceast ocazie sunt avute n vedere prevederile
pct. 242 alin. (2).
230. (1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale
regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defeciunilor,
la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia
poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a
elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt
respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii
costului inspeciei ca o component a activului, valoarea
componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii
planificate.
(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii
costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale
imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale
ale cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative, cum
ar fi avioane, nave maritime i fluviale, echipamente complexe,
conform politicilor contabile aprobate.
(3) Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele
recunoscute, ca o component a imobilizrii reprezint cheltuieli
ale perioadei.
231. (1) Imobilizrile n curs de execuie reprezint
investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n
antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau
costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria
imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau
punerea n funciune a acestora, dup caz.
(3) Costul unei imobilizri corporale construite n regie
proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru
un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active
similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii
normale, atunci costul activului este, de obicei, acelai cu costul
de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice
profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ.
n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau
alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum
i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie
a activului nu sunt incluse n costul activului.
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale
232. Provizioanele reprezentnd datorii existente din
dezafectare, restaurare sau de natur similar sunt recunoscute
ca parte a costului unui element de imobilizri corporale.
233. (1) Provizioanele pentru dezafectare imobilizri
corporale i alte aciuni similare legate de acestea se constituie
atunci cnd exist obligaia de a demola, nltura i restaura
elemente de imobilizri corporale.
(2) Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale
i de restaurare a zonei n care aceasta s-a aflat reprezint
obligaie pentru care o entitate suport cheltuieli fie la momentul
dobndirii imobilizrii corporale, fie ca o consecin a faptului c
a utilizat-o pentru o anumit perioad de timp.
234. Modificrile n evaluarea datoriilor existente din
dezafectare, restaurare i de natur similar se contabilizeaz
potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul aferent este evaluat
la cost sau la valoare reevaluat.
235. (1) Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se
modelul bazat pe cost:
a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile
datoriilor trebuie adugate la costul activului sau trebuie deduse
din costul acestuia n perioada curent;

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s
depeasc valoarea sa contabil. Dac o scdere a datoriei
depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie
recunoscut imediat n profit sau pierdere;
c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ,
entitatea trebuie s analizeze dac activul este supraevaluat.
Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s analizeze
dac este necesar contabilizarea vreunei pierderi din
depreciere.
(2) Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct,
cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustat ulterior pentru
a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic
pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit
pentru acel activ.
236. Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se
modelul reevalurii:
a) modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare,
astfel:
(i) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o
scdere a datoriei majoreaz rezerva din reevaluare
din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea
trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n
msura n care reia o reducere din reevaluarea
aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept
cheltuial;
(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de
profit i pierdere, exceptnd cazul n care reduce
rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n limita
oricrui sold creditor existent pentru acel activ;
b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea
contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost
contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie
recunoscut imediat n contul de profit i pierdere;
c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea
s necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul c valoarea
contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat
utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare.
Dac este necesar o reevaluare, toate activele din acea
categorie trebuie reevaluate.
Evaluarea la data bilanului
237. (1) O imobilizare corporal trebuie prezentat n
bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de
valoare.
(2) n conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, respectiv 7813
Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor se
evideniaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale
a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare
reevaluat.
Amortizarea
238. (1) Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor
de amortizare asupra valorii de intrare, respectiv asupra valorii
reevaluate a imobilizrilor.
(2) Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz
ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la
recuperarea integral a valorii lor. La stabilirea amortizrii
imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare
economic i condiiile de utilizare a acestora.
(3) Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit
politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de amortizare
utilizate de entiti pentru scopuri fiscale.
(4) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n
conservare, n funcie de politica contabil adoptat, entitatea
nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o
cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea
constatat.

27

(5) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, cum ar


fi numrul de schimburi n care este utilizat activul, precum i n
cazul efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele
determinate de ntreinerile curente, sau nvechirea unei imobilizri
corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De
asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n
conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat,
poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.
(6) n cazurile menionate la alin. (5), inclusiv n situaia
prevzut la pct. 100, durata de amortizare stabilit iniial se
poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou
cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
239. (1) Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate,
nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se
nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n
proprietate.
(2) Investiiile efectuate la imobilizrile corporale utilizate n
baza unui contract de nchiriere, locaie de gestiune,
administrare sau alte contracte similare se supun amortizrii pe
durata contractului respectiv. La expirarea contractului, valoarea
investiiilor efectuate i a amortizrii corespunztoare se
cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele
cuprinse n contractele ncheiate, transferul poate reprezenta o
vnzare de active sau o alt modalitate de cedare. nregistrarea
n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform
prezentelor reglementri.
240. (1) Entitile amortizeaz imobilizrile corporale
utiliznd una dintre urmtoarele metode de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n
cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional
cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor
de amortizare liniar cu un anumit coeficient, caz n care poate
fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n
primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei
amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii.
Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt
calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar,
prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece
amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de
utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare
corporal se consum n primul an n procent de pn la 50%,
rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin
utilizat n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu,
atunci cnd natura imobilizrii justific utilizarea unei asemenea
metode de amortizare.
(2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n
care beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s
fie consumate de entitate.
(3) Metoda de amortizare se aplic de o manier
consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd
condiii de utilizare identice, elemente stabilite n funcie de
politica contabil adoptat.
(4) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd
aceasta este determinat de o eroare n estimarea modului de
consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri
corporale.
(5) Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se
nregistreaz n contabilitate pe seama conturilor de cheltuieli.
241. (1) Terenurile nu se amortizeaz.
(2) Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor,
iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz
pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare
potrivit politicilor contabile aprobate, pe baza duratelor de via
util ale acestora.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

28

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

Cedarea i casarea
242. (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din
eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun beneficiu
economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o entitate recunoate n valoarea contabil a unei
imobilizri corporale costul unei nlocuiri pariale (nlocuirea unei
componente), atunci ea scoate din eviden valoarea contabil
a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de
informaiile necesare.
243. (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri
corporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare,
cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i
alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere,
ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii
unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre
veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i
trebuie prezentate ca valoare net, la venituri sau cheltuieli,
dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul Alte
venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare,
dup caz.
Compensaii de la teri
244. (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor
imobilizri corporale, creanele sau sumele compensatorii
ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea
sau construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni
economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza
documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul
constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se
evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de
angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n
urmtoarele situaii:
a) sume ncasate/de ncasat de la companiile de asigurare
pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale
cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de Guvern, n schimbul unor imobilizri
corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.
4.4.4. Active specifice unor domenii de activitate
4.4.4.1. Active de explorare i evaluare a resurselor
minerale
245. (1) n cazul n care cheltuielile de explorare i
evaluare a resurselor minerale sunt recunoscute ca activ, se
aplic prevederile pct. 246253.
(2) Amortizarea activelor respective se stabilete n funcie
de durata de via util corespunztoare acestora.
246. (1) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor
minerale sunt cheltuieli generate de entitate n legtur cu
explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca
fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei
resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac
aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate ia n
considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu
descoperirea resurselor minerale.
(2) Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la
prospectarea resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol,
gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce
entitatea a obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit
zon, precum i la determinarea fezabilitii tehnice i a
viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale.
247. O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil
specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de
explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod
consecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea ia n
considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu
descoperirea unor resurse minerale specifice. Urmtoarele sunt

exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea iniial


a activelor de explorare i evaluare (lista nu este exhaustiv):
a) achiziionarea drepturilor de a explora;
b) studii topografice, geologice, geochimice i geofizice;
c) foraje de explorare;
d) spturi;
e) eantionare; i
f) activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a
viabilitii comerciale ale extraciei unei resurse minerale.
248. O entitate nu va nregistra ca active de natura
cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor minerale
cheltuielile angajate:
a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale,
cum sunt cheltuielile ce au avut loc nainte de momentul n care
entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i
viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale.
249. Cheltuielile legate de valorificarea resurselor
minerale nu vor fi recunoscute drept active de explorare i
evaluare.
250. Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor
corporale se aplic i activelor corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale.
Clasificarea i reclasificarea activelor de explorare i
evaluare
251. (1) O entitate trebuie s clasifice activele de
explorare i evaluare drept active corporale sau necorporale
conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod
consecvent aceast clasificare.
(2) Unele active recunoscute sunt tratate drept active
necorporale (de exemplu, drepturile de forare), n timp ce altele
sunt corporale (de exemplu, vehiculele i instalaiile de forare).
252. (1) Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s
mai fie clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnic i
viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale pot fi
demonstrate. n acest scop, activele de explorare i evaluare se
nregistreaz pe seama conturilor corespunztoare de
imobilizri necorporale, respectiv corporale, dup caz.
(2) Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru
depreciere i orice pierdere din depreciere trebuie recunoscut
nainte de reclasificare.
Deprecierea activelor de explorare i evaluare
253. Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i
mprejurri indic faptul c o entitate trebuie s analizeze i s
nregistreze, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea
activelor de explorare i evaluare:
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o
anumit zon a expirat n decursul perioadei sau va expira n
viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea;
b) nu sunt prevzute n buget cheltuielile necesare pentru
explorarea n continuare i pentru evaluarea resurselor minerale
n acea zon;
c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o
anumit zon nu au dus la descoperirea unor cantiti de
resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar
entitatea a decis s ntrerup aceste activiti n zona respectiv;
d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil
o dezvoltare n zona respectiv, este puin probabil ca valoarea
contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet
recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc.
4.4.4.2. Costuri de descopert recunoscute ca active
254. (1) Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare
a sterilului (pmntul extras), desfurat de entiti care
desfoar operaiuni de minerit la suprafa, pentru a obine
accesul la zcminte de minereu. O entitate minier poate
continua s ndeprteze pmntul extras i s suporte costuri de
descopert i n etapa de producie a minei.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


(2) Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de
producie, entitatea poate nregistra dou beneficii din activitatea
de descopert: minereu care poate fi folosit pentru a produce
stocuri i un acces mai bun la cantiti suplimentare de material
care vor fi exploatate n viitor.
255. (1) Costurile aferente activitii de descopert
reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea de descopert
este realizat sub forma stocurilor produse.
(2) n msura n care beneficiul l constituie accesul
mbuntit la minereu, entitatea recunoate aceste costuri ca
un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate condiiile
urmtoare:
a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai
bun la filon) asociat activitii de descopert s revin entitii;
b) entitatea poate identifica componenta filonului la care
accesul a cunoscut o mbuntire; i
c) costurile aferente activitii de descopert asociate acelei
componente pot fi evaluate n mod credibil.
256. Activul imobilizat aferent activitii de descopert
trebuie s fie contabilizat ca element suplimentar sau ca o
mbuntire a unui activ existent. Ca urmare, activul imobilizat
aferent activitii de descopert va fi contabilizat ca parte a unui
activ existent, i nu ca un activ de sine stttor.
257. (1) Clasificarea activului aferent activitii de
descopert ca imobilizare corporal sau necorporal se
efectueaz n funcie de natura activului existent.
(2) Natura imobilizrii, respectiv corporal sau necorporal,
va fi determinat pe baza naturii activului de baz aferent
existent.
Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii
de descopert
258. (1) Entitatea evalueaz iniial activul imobilizat
aferent activitii de descopert la cost, acesta reprezentnd
cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii
de descopert prin intermediul creia se mbuntete accesul
la componenta de minereu identificat, plus o alocare a
cheltuielilor de regie direct atribuibile.
(2) Costurile aferente operaiunilor ocazionale, dar care nu
sunt necesare pentru ca activitatea de descopert din etapa de
producie s continue conform planului, nu trebuie incluse n
costurile activului aferent activitii de descopert. Nu sunt
incluse n costul activului nici despgubirile pltite celor
expropriai pentru a se putea nainta cu explorarea minier.
259. Atunci cnd costurile activului aferent activitii de
descopert i stocurile produse nu sunt identificabile n mod
distinct, entitatea trebuie s aloce costurile de descopert din
etapa de producie ntre stocurile produse i activul imobilizat
aferent activitii de descopert, utiliznd o baz de alocare
ntemeiat pe o evaluare relevant a produciei. Aceast
evaluare a produciei trebuie s fie calculat pentru componenta
identificat a filonului i trebuie s fie utilizat ca punct de
referin pentru a identifica n ce msur a avut loc activitatea
suplimentar de generare a unui beneficiu viitor. Exemple de
astfel de evaluri includ:
a) costul stocurilor produse comparativ cu costul preconizat;
b) volumul de steril extras comparativ cu volumul preconizat,
pentru un volum dat de producie de minereu; i
c) coninutul mineral al minereului extras comparativ cu
coninutul mineral preconizat c va fi extras, pentru o cantitate
dat de minereu produs.
Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent
activitii de descopert
260. Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent
activitii de descopert trebuie s fie contabilizat la costul su
ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin
depreciere, la fel ca activul existent din care face parte. De
exemplu, dac activul existent este evaluat pe baza costului,

29

atunci activul aferent activitii de descopert va fi, de


asemenea, evaluat pe baza costului.
261. Activul imobilizat aferent activitii de descopert se
amortizeaz n mod sistematic pe durata de via util
preconizat a componentei identificate a filonului la care se
mbuntete accesul n urma activitii de descopert.
Amortizarea se efectueaz prin metoda unitii de producie, cu
excepia cazurilor n care alt metod este mai adecvat.
Dispoziii tranzitorii
262. La aplicarea pentru prima dat a prezentelor
reglementri, orice sold al activelor recunoscute anterior, care
au rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa
de producie, trebuie s fie recunoscut conform prevederilor
prezentei subseciuni n msura n care la acea dat exist
rmas o component identificabil a filonului cu care acestea
se pot asocia. Aceste solduri se amortizeaz pe durata de via
util preconizat rmas a componentei identificate a filonului,
component asociat fiecrui predecesor al activului de
descopert.
263. n cazul n care nu exist o component identificabil
a filonului creia s-i fie asociat respectiva sum,
contravaloarea corespunztoare se recunoate n rezultatul
reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene).
4.4.5. Imobilizri financiare
264. (1) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute
la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate,
aciunile deinute la entiti asociate i entiti controlate n
comun, mprumuturile acordate entitilor asociate i entitilor
controlate n comun, alte investiii deinute ca imobilizri, alte
mprumuturi.
(2) Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare
dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti,
precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca
urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i
valoarea activelor care fac obiectul participaiei se nregistreaz
pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri financiare), la
data dobndirii acelor titluri.
(3) Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat,
potrivit legii, se evideniaz n conturile de active i venituri
(contul 768 Alte venituri financiare).
(4) n categoria altor investiii deinute ca imobilizri se
evideniaz distinct certificatele de emisii de gaze cu efect de
ser, precum i certificatele verzi prezentate la subseciunea
4.5.4. Contabilitatea certificatelor verzi.
265. (1) La alte creane imobilizate se cuprind garaniile,
depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri.
(2) n conturile de creane imobilizate reprezentnd
mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor
n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi,
potrivit legii.
(3) Entitile care au evideniate n contul de creane
imobilizate creane imobilizate cu scadena mai mare de un an,
vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu
scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la
creane.
Evaluarea iniial
266. Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se
evalueaz la costul de achiziie.
Evaluarea la data bilanului
267. Imobilizrile financiare se prezint n bilan la
valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere
de valoare.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

30

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


SECIUNEA 4.5
Active circulante

4.5.1. Prevederi generale referitoare la activele circulante


Recunoaterea activelor circulante
268. (1) Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a) se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de
a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de
exploatare al entitii;
b) este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;
c) se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data
bilanului; sau
d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar
a cror utilizare nu este restricionat.
(2) Toate celelalte active reprezint active imobilizate.
(3) Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada
de timp dintre achiziionarea activelor care sunt destinate
procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de
numerar.
(4) Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare
pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n
numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a
valorii.
269. n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care
nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.
Evaluarea activelor circulante
270. (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de
achiziie sau costul de producie, dup caz, cu respectarea
prevederilor alin. (2).
(2) Ajustrile de valoare se fac pentru activele circulante n
vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia
sau, n circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil
acestora la data bilanului.
271. Evaluarea efectuat conform prevederilor de la
pct. 270 alin. (2) nu poate fi continuat dac motivele pentru
care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile.
Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial
fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia
au ncetat s mai existe integral sau ntr-o anumit msur,
atunci acea ajustare trebuie reluat corespunztor la venituri.
4.5.2. Stocuri
272. (1) Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii
normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul
desfurrii normale a activitii; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile
care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru
prestarea de servicii.
(2) n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung
de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, echipamente,
nave, ansambluri sau complexuri de locuine etc., realizate de
entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea unor
astfel de produse).
(3) n cazul n care construciile sunt realizate n scopul
exploatrii pe termen lung, de ctre entitatea care le-a realizat,
ele reprezint imobilizri.
(4) Terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de
construcii destinate vnzrii, se nregistreaz la stocuri.
273. (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei
imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi
mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei

privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz


transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de
stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a
imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat,
concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la
nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(2) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i
numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat
de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac
o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi
modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal
pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc.
Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare
recunoscute ca o component a activului.
274. (1) n cazul n care un activ care a fost iniial
recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de
ansambluri de locuine destinate vnzrii, valoarea terenului se
evideniaz distinct la stocuri, la valoarea de nregistrare n
contabilitate.
(2) Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea
naturii activului, rezerva din reevaluare corespunztoare
acestuia se transfer n contul 1175 Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
275. n cazul activelor de natura ansamblurilor sau
complexurilor de locuine care iniial erau destinate vnzrii i
care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de
entitate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri,
n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la
imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii
destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n
contabilitate (reprezentat de cost).
276. (1) n cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr
n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare
magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie
n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili,
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale
de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip
sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se
regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume:
semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror
proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie)
i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii
(faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
produsele finite, adic produsele care au parcurs n
ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de
prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n
vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
produsele agricole;
f) activele biologice de natura stocurilor, aa cum sunt
exemplificate la pct. 278 alin. (2);
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile,
achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care
n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n
condiiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care
nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n
procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea,
serviciile i studiile n curs de execuie sau neterminate.
(2) n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie,
pentru prelucrare sau n consignaie la teri, mainile folosite
numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul
automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Acestea se
nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri.
Dac materialele de demonstraie au durat de utilizare mai
mare de un an, ele reprezint imobilizri.
(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate,
acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare
(grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare din Planul de conturi
general).
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole
277. (1) n nelesul prezentelor reglementri, activitatea
agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a
transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale
vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru transformarea n
produse agricole sau n active biologice suplimentare.
(2) Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere,
degenerare (aa cum sunt exemplificate la pct. 282), producere
i procreare care produc modificri calitative sau cantitative ale
unui activ biologic.
278. (1) Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea
care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca
active biologice.
(2) Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt
animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n
vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi
cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.
279. (1) Produsele agricole sunt cele rezultate la
momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii, de
exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe
culese etc.
(2) Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole,
rezult produse finite, de exemplu, fire, mbrcminte, covoare,
cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.
(3) Recolta reprezint separarea produselor agricole de un
activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ
biologic.
280. Pentru recunoaterea activelor biologice de natura
stocurilor i a produselor agricole se aplic prevederile pct. 276
i 277.
281. Activitatea agricol include o gam larg de activiti;
de exemplu, creterea animalelor, silvicultura, cultivarea de
plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor
plantaii, floricultura i acvacultura (inclusiv piscicultura). Aceste
activiti au anumite caracteristici comune, i anume:
a) capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt
capabile de transformri biologice;
b) administrarea modificrii. Modul de administrare
faciliteaz transformarea biologic prin mbuntirea sau, cel
puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului
(de exemplu, nivelul de elemente nutritive, umiditatea,
temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare
difereniaz activitatea agricol de alte activiti. De exemplu,
recoltarea produselor din resurse negestionate (cum ar fi
pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate
agricol; i
c) evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu,
calitatea genetic, densitatea, gradul de coacere, coninutul de
grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor)
sau cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul,
lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci)

31

determinat de transformrile biologice sau de recoltare este


evaluat i monitorizat ca funcie de rutin a administrrii.
282. Transformarea biologic poate conduce la
urmtoarele tipuri de rezultate:
a) modificri ale activelor prin (i) cretere (o cretere
cantitativ sau o mbuntire a calitii unui animal sau a unei
plante), (ii) degenerare (o scdere cantitativ sau o deteriorare
a calitii unui animal sau a unei plante), sau (iii) reproducere
(crearea de animale ori plante vii suplimentare); sau
b) producia unor produse agricole, de exemplu, ln i lapte.
nregistrarea n contabilitate a stocurilor
283. (1) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se
efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor.
(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al
proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de
timp, de exemplu, pentru:
bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia
clientului;
stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care
rmn n evidena debitorului pn la vnzarea lor;
bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura,
care trebuie nregistrate n activele cumprtorului;
bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din
eviden, transferul de proprietate avnd loc;
bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc
transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de
livrare ex-work, bunurile vndute ies din stocul vnztorului din
momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
284. (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale,
precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie
nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
(2) n aplicarea alin. (1) este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate
i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile
materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n
consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri
n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se
nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia
bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea
entitii, se procedeaz astfel:
bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n
gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe
baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct
n contabilitate ca intrare n gestiune;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor,
acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind
considerate proprietatea acesteia, astfel:
bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n
gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului;
bunurile livrate, dar nefacturate se nregistreaz ca ieiri
din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate,
pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit
legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind
dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la
ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor
ncheiate.
Costul stocurilor
285. (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile
i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi
distincte trebuie determinat prin identificarea specific a
costurilor individuale.
(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se
pot distinge n mod substanial unele de altele.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

32

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea


costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest
tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac
obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost
cumprate sau produse.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n
care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt
de regul fungibile.
286. (1) n funcie de specificul activitii, pentru
determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda

costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului


cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
(2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale
consumurilor de materiale i consumabile, manoperei, eficienei
i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite
periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile
existente la un moment dat.
(3) Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de
producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind
recunoscute n costul activului.

(4) Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui
coeficient care se calculeaz astfel:
Diferene de pre aferente intrrilor n cursul
Soldul iniial al diferenelor de
+ perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului
pre
financiar pn la finele perioadei de referin
Coeficient de repartizare2 =
x 100
Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de
Soldul iniial al stocurilor de
+ nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului
pre de nregistrare
financiar pn la finele perioadei de referin
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din
gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se
nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
(5) Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi
calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute
n Planul de conturi general, pe grupe sau categorii de stocuri.
(6) La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se
cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de
nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea
stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup
caz.
(7) Diferenele de pre se repartizeaz proporional att
asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n
stoc.
(8) n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului
cu amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru
care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz
prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al
stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune
recalcularea marjei brute.
287. (1) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven
pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor
fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii
excepionale, administratorii decid s modifice metoda pentru
un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele
explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
motivul modificrii metodei, i
efectele sale asupra rezultatului.
(2) O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de
determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i
utilizare similare. Noiunea de utilizare similar este proprie
fiecrei entiti.
(3) Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea
unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat.
(4) O diferen n localizarea geografic nu este suficient
pentru a justifica alegerea de metode diferite.
288. Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie
se determin prin inventarierea produciei neterminate la
sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului
2

de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor


tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
289. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric
sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a
inventarului intermitent.
290. n condiiile folosirii inventarului permanent, n
contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i
ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment
a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
291. (1) Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor
i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor
la sfritul perioadei.
(2) Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent
efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor
contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare
pentru care au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei
inventarului intermitent presupune respectarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(3) Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile
de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin
conturile de cheltuieli.
(4) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la
baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea
stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i
valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza
inventarului.
(5) Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu
amnuntul n situaia n care se aplic metoda global-valoric.
292. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n
bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine
prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin
reflectarea unei ajustri pentru depreciere.
4.5.3. Investiii pe termen scurt
293. n categoria investiiilor pe termen scurt sunt cuprinse
aciunile deinute la entitile afiliate i alte investiii pe termen
scurt.
294. (1) Contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite
fr plat, potrivit legii, se nregistreaz n contrapartid cu
contul 768 Alte venituri financiare.

La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de mrfuri i valoarea intrrilor de mrfuri nu vor include TVA neexigibil.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


(2) Alte investiii pe termen scurt reprezint obligaiunile
emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori
mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit ntr-un
termen scurt.
(3) n categoria altor investiii pe termen scurt se evideniaz
distinct certificatele de emisii de gaze cu efect de ser, care
ndeplinesc condiiile de recunoatere a investiiilor pe termen
scurt.
295. (1) La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt
se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea stabilit
potrivit contractelor.
(2) Depozitele bancare pe termen scurt n valut se
nregistreaz la constituire la cursul de schimb valutar comunicat
de Banca Naional a Romniei, de la data operaiunii de
constituire.
296. (1) Lichidarea depozitelor constituite n valut se
efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei, de la data operaiunii de lichidare.
(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data
constituirii sau cursul la care sunt nregistrate n contabilitate i
cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii
depozitelor bancare se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar, dup caz.
297. (1) Pentru deprecierea investiiilor deinute ca active
circulante, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia
inventarierii, se recunosc ajustri pentru pierdere de valoare,
nregistrate pe seama cheltuielilor.
(2) La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru
pierderile de valoare nregistrate se suplimenteaz, se
diminueaz sau se anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a
investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierdere
de valoare se anuleaz.
4.5.4. Contabilitatea certificatelor verzi
298. (1) Productorii de energie din surse regenerabile,
care beneficiaz de certificate verzi emise de operatorul de
transport i sistem, potrivit legii, evideniaz lunar dreptul de a
primi certificate verzi (articol contabil 445 Subvenii/analitic
distinct = 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei
de afaceri). Creana aferent certificatelor verzi se evalueaz n
funcie de numrul de certificate verzi de primit i preul de
tranzacionare de la data stabilirii acestui drept, publicat de
operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM S.A.).
n scopul contabilizrii acestei operaiuni, data stabilirii acestui
drept o constituie ultima zi din luna respectiv, dac nu exist
alte elemente certe prin care s se poat stabili data dreptului
respectiv.
(2) La primirea certificatelor verzi, contravaloarea acestora
se reflect n contul 507 Certificate verzi primite, articol contabil
507 Certificate verzi primite = 445 Subvenii/analitic distinct.
Certificatele verzi primite se evalueaz la preul de
tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei
de energie electric (S.C. OPCOM S.A.). Diferena ntre
valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul 445
Subvenii/analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi
certificate verzi i valoarea acestora la data primirii, determinat
n funcie de preul de tranzacionare de la data primirii
reprezint venit financiar (contul 768 Alte venituri financiare)
sau cheltuial financiar (contul 668 Alte cheltuieli financiare),
dup caz.
(3) La sfritul exerciiului financiar, certificatele verzi
evideniate n contul 507 Certificate verzi primite se evalueaz
la preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de
energie electric (S.C. OPCOM S.A.) pentru ultima
tranzacie, cu reflectarea n rezultatul perioadei a diferenelor
rezultate (contul 768 Alte venituri financiare sau contul 668
Alte cheltuieli financiare, dup caz).

33

(4) La vnzarea certificatelor verzi se recunoate ctigul


rezultat (contul 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt
cedate), respectiv pierderea nregistrat (contul 6642 Pierderi
din investiiile pe termen scurt cedate) din vnzarea acestora.
299. (1) Furnizorii de energie electric i productorii
obligai, potrivit legii, s achiziioneze anual un numr de
certificate verzi nregistreaz contravaloarea certificatelor verzi
achiziionate n contul 652 Cheltuieli cu protecia mediului
nconjurtor.
(2) n situaia n care achiziionarea certificatelor verzi se
efectueaz nainte de termenele prevzute de lege,
contravaloarea certificatelor verzi se nregistreaz n contul 471
Cheltuieli nregistrate n avans, urmnd ca la termenele legale
s se nregistreze cheltuiala n contul 652 Cheltuieli cu protecia
mediului nconjurtor.
300. Certificatele verzi anulate, potrivit legii, datorit
neutilizrii n perioada de valabilitate se evideniaz pe seama
cheltuielilor perioadei (contul 668 Alte cheltuieli financiare).
Acelai tratament contabil se aplic i n cazul anulrii
certificatelor verzi obinute necuvenit de un operator economic
acreditat, dac acestea nu au fost nc tranzacionate.
301. (1) Prin excepie de la prevederile pct. 298 alin. (1),
contravaloarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este
amnat conform prevederilor Legii nr. 220/2008 pentru
stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din
surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, se nregistreaz n contul 266 Certificate
verzi amnate, pe seama veniturilor nregistrate n avans
(contul 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct).
Evidenierea n contabilitate a contravalorii certificatelor verzi a
cror tranzacionare este amnat se efectueaz la data
constatrii dreptului de a le primi, la valoarea determinat n
funcie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare
al certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie
electric (S.C. OPCOM S.A.).
(2) Prin excepie de la regulile generale de nregistrare a
deprecierilor, la sfritul exerciiului financiar, eventuala pierdere
de valoare aferent certificatelor verzi prevzute la alin. (1) se
recunoate pe seama veniturilor nregistrate n avans (articol
contabil 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct = 266
Certificate verzi amnate).
4.5.5. Casa i conturi la bnci
302. (1) Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat,
cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci,
disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, precum i
dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de
bnci n conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel
mult 3 luni pot fi incluse n numerar i echivalente de numerar
doar n msura n care acestea sunt deinute cu scopul de a
acoperi nevoia de numerar pe termen scurt, i nu n scop
investiional.
(2) Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal,
pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n
extrasele de cont, se nregistreaz distinct n contabilitate
(contul 5125 Sume n curs de decontare).
(3) Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri,
cu titlu de avansuri spre decontare n vederea plii unor achiziii
sau prestri de servicii, se evideniaz n contul 542 Avansuri
de trezorerie/analitic distinct.
(4) Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe
fiecare banc.
(5) Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n
conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate, fa de
cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile
curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen
scurt.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

34

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

(6) Dobnzile de pltit i cele de ncasat, aferente exerciiului


financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare sau
venituri financiare, dup caz.
303. Contabilitatea disponibilitilor aflate n bnci/casierie
i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor
efectuate, se ine distinct n lei i n valut.
304. (1) Operaiunile privind ncasrile i plile n valut
se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii
operaiunii respective. n vederea asigurrii unui tratament
contabil unitar, prin curs de schimb de la data efecturii
operaiunii se nelege cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar
anterioar operaiunii, disponibil ca informaie la momentul
efecturii operaiunii (ncasare, plat, emitere de documente).
(2) Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv
cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen, se
nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca
comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca
acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.
(3) La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori
de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i
depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima
zi bancar a lunii n cauz.
(4) Diferenele de curs nregistrate se recunosc n
contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
305. (1) n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori,
entitile pot solicita deschiderea de acreditive la bnci, n lei
sau n valut, n favoarea acestora.
(2) Lichidarea acreditivelor constituite n valut se efectueaz
la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei,
de la data operaiunii de lichidare.
(3) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data
constituirii sau cursul la care acreditivele sunt nregistrate n
contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data
lichidrii acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli
din diferene de curs valutar, dup caz.
306. (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia
personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n
favoarea entitii, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul
542 Avansuri de trezorerie, respectiv contul 461 Debitori
diveri, n cazul terilor).
(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri de
trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate la cursul din
data efecturii operaiunilor sau la cursul din data decontrii
avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate
potrivit legii i nedecontate pn la data bilanului, se
evideniaz n contul de debitori diveri (461 Debitori diveri)
sau creane n legtur cu personalul (4282 Alte creane n
legtur cu personalul), n funcie de natura creanei.
307. n contul de viramente interne se nregistreaz
transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci,
precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii.
308. Operaiunile financiare n lei sau n valut se
efectueaz cu respectarea regulamentelor emise de Banca
Naional a Romniei i a reglementrilor emise n acest scop.
SECIUNEA 4.6
Teri

309. Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i


creanelor entitii n relaiile acesteia cu furnizorii, clienii,
personalul, asigurrile sociale, bugetul statului, entitile afiliate,
entitile asociate i entitile controlate n comun,
asociaii/acionarii, debitorii i creditorii diveri.

310. (1) n contabilitatea furnizorilor i clienilor se


nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv livrrile
de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte
operaiuni similare efectuate.
(2) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de
servicii, de la care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile
se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408 Furnizori
facturi nesosite), pe baza documentelor care atest primirea
bunurilor, respectiv a serviciilor.
(3) Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii,
nu au fost ntocmite facturile se evideniaz distinct n
contabilitate (contul 418 Clieni facturi de ntocmit), pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea
serviciilor.
(4) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s
evidenieze n contabilitate toate veniturile i cheltuielile,
respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor
prevederi legale sau contractuale.
(5) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct
datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform
clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte
ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
311. (1) Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele
primite de la clieni se nregistreaz n contabilitate n conturi
distincte.
(2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect
distinct de avansurile acordate altor furnizori.
312. (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct
operaiunile de scontare, forfetare i alte operaiuni, efectuate
cu instituii de credit.
(2) Scontul comercial reprezint operaiunea prin care, n
schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia
de credit pune la dispoziia posesorului creanei valoarea
efectului, mai puin taxa de scont i comisioanele aferente, fr
a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de
recurs asupra beneficiarului fondurilor.
(3) Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra
oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la termen,
ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra
unei taxe forfetare.
313. (1) Operaiunile privind vnzrile/cumprrile de
bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor
comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile
corespunztoare de efecte de primit sau de pltit, dup caz.
(2) Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de
form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care
validitatea lor poate fi contestat sau anulat.
(3) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se
nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului (contul 8037 Efecte
scontate neajunse la scaden) i se menioneaz n notele
explicative.
314. (1) Creanele i datoriile n valut, rezultate ca efect
al tranzaciilor entitii, se nregistreaz n contabilitate att n
lei, ct i n valut, cu respectarea prevederilor pct. 317324
din prezentele reglementri.
(2) n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, orice operaiune economico-financiar
efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind astfel calitatea de document justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii
economico-financiare este probat de orice document n care
se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de
aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca factura s soseasc ulterior,

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul
de la data recepiei bunurilor.
Elementele monetare
315. (1) Prin elemente monetare se nelege
disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de pltit n
sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a unui element monetar este
dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau
determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: pensii i alte
beneficii ale angajailor ce trebuie pltite n numerar; provizioane
ce trebuie decontate n numerar; i dividende n numerar care
sunt recunoscute ca datorie. n mod similar, un contract de a
primi (sau de a furniza) un numr variabil de instrumente de
capitaluri proprii ale entitii sau o cantitate variabil de active n
care valoarea just ce trebuie primit (sau furnizat) este egal
cu un numr fix sau determinabil de uniti monetare este un
element monetar.
(3) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este
absena unui drept de a primi (sau a unei obligaii de a furniza)
un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele
includ: sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii;
imobilizri necorporale; stocuri; imobilizri corporale; i
provizioanele care urmeaz a fi decontate prin furnizarea unui
activ nemonetar.
Dispoziii tranzitorii
316. (1) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor
reglementri, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru
imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n
conturile 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
i 4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, la
valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie
2014, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate
n conturile menionate la alin. (1), precum i cele reflectate n
conturile 409 Furnizori debitori i 419 Clieni creditori,
nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar, la finele
lunii, respectiv la finele exerciiului financiar.
Operaiuni n valut
317. (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie
n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit
decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu),
inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este
exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele
ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt exprimate n valut;
sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active,
contracteaz sau achit datorii exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre
dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din
conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o
alt moned la cursuri de schimb diferite.
318. n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea
operaiunilor n valut, creanele i datoriile exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt
asimilate elementelor exprimate n valut.
319. O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la
cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a
Romniei, de la data efecturii operaiunii.
320. (1) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social
subscris n valut se face la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.

35

(2) Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data


subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului social n valut
se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
321. (1) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut,
acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare
comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii
finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi
nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se
va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat
de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar
acesteia.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul datoriilor de
leasing financiar n lei, cu decontare n funcie de cursul unei
valute.
322. (1) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia
decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa
de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau
fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie
recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
(2) Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat
n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen de
curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana
sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar,
diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care
intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
323. (1) Diferenele de valoare care apar cu ocazia
decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un
curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe
parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n
contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria
este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
(2) Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun
ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun, care intervine
pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei
luni.
324. Prevederile pct. 317323 se aplic i pentru
activitatea desfurat n strintate de subunitile fr
personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu
sediul n Romnia, inclus n situaiile financiare anuale ale
persoanei juridice romne.
325. (1) La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n
valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar
a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n
contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz.
(2) Pentru ultima zi a lunii se efectueaz att contabilizarea
tranzaciilor n valut, ct i evaluarea lunar la cursul Bncii
Naionale a Romniei, utilizndu-se:
a) pentru contabilizarea tranzaciilor efectuate n ultima zi a
lunii, cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar
operaiunii;
b) cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz,
pentru evaluarea creanelor i datoriilor n valut, a
disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie, cum sunt
titlurile de stat n valut, acreditivele i depozitele n valut,
existente n sold la sfritul lunii.
(3) Prevederile prezentului punct se aplic i creanelor i
datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

36

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se


recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte
cheltuieli financiare, dup caz.
326. Evaluarea prevzut la pct. 325 se aplic i n cazul:
a) creanelor, respectiv al datoriilor, reflectate n conturile 481
Decontri ntre unitate i subuniti i 482 Decontri ntre
subuniti de subunitile din Romnia, care aparin unor
persoane juridice cu sediul n strintate, provenind din relaiile
cu persoana juridic creia i aparin aceste subuniti, respectiv
cu alte subuniti ale aceleiai persoane juridice;
b) depozitelor bancare constituite n valut (conturile 267
Creane imobilizate i 508 Alte investiii pe termen scurt i
creane asimilate).
327. n contextul datelor informative raportate potrivit legii,
creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face
n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate creanelor i
datoriilor n lei.
328. La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale
cror termene de ncasare sau de plat sunt prescrise, entitile
trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile
legale, pentru decontarea acestora.
329. (1) Contabilitatea furnizorilor i clienilor, a celorlalte
datorii i creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea
analitic, furnizorii i clienii se grupeaz astfel: interni i externi,
iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de
ncasare.
(2) n cadrul conturilor de furnizori i clieni, se grupeaz
distinct datoriile i creanele rezultate din tranzaciile cu clauze
de rezerv de proprietate.
330. (1) n cazul mrfurilor returnate de clieni n acelai
exerciiu financiar n care a avut loc operaiunea de vnzare, se
corecteaz conturile 411 Clieni, 707 Venituri din vnzarea
mrfurilor, 607 Cheltuieli privind mrfurile i 371 Mrfuri. n
cazul n care mrfurile returnate se refer la o vnzare efectuat
n exerciiul financiar precedent, corecia se nregistreaz la data
bilanului n contul 418 Clieni facturi de ntocmit, respectiv
contul 408 Furnizori facturi nesosite i se reflect n situaiile
financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea dac
sumele respective se cunosc la data bilanului. Tratamentul TVA
n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul returului de
produse
finite
vndute,
corectndu-se
conturile
corespunztoare, respectiv 7015 Venituri din vnzarea
produselor finite, 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse i 345 Produse finite.
331. Creanele incerte se nregistreaz distinct n
contabilitate (contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu sau n
conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane
dect clienii).
332. (1) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale,
creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat.
(2) Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa
integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri pentru pierdere
de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
333. (1) Creanele preluate prin cesionare se evideniaz
n contabilitate la costul de achiziie (articol contabil 461 Debitori
diveri = 462 Creditori diveri). Valoarea nominal a creanelor
astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 809
Creane preluate prin cesionare).
(2) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de
achiziie se aloc pentru fiecare crean astfel preluat.
(3) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul
preluat o sum mai mare dect costul de achiziie al creanei
fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de
achiziie se nregistreaz la venituri (contul 758 Alte venituri din
exploatare/analitic distinct) la data ncasrii.

(4) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de


debitorul preluat, acesta recunoate n contabilitate la data
cedrii:
a) o cheltuial (contul 654 Pierderi din creane i debitori
diveri), dac costul de achiziie al creanei cedate este mai
mare dect preul de cesiune al acesteia; sau
b) un venit (contul 758 Alte venituri din exploatare/analitic
distinct), dac preul de cesiune al creanei cedate este mai
mare dect costul de achiziie al acesteia.
334. Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde
drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de
salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i
cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul
de salarii, primele reprezentnd participarea personalului la
profit, acordate potrivit legii, i alte drepturi n bani i/sau n
natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
335. (1) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd
participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o
entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora
atunci i numai atunci cnd:
a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face
astfel de pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
(2) O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd
entitatea nu are o alt alternativ realist dect s efectueze
aceste pli.
(3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se
propun prime reprezentnd participarea personalului la profit,
contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion,
cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul
urmeaz a fi reluat la venituri n exerciiul financiar n care se
acord aceste prime.
336. (1) n contabilitate se nregistreaz distinct alte
drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se
suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot etc.),
precum i alte drepturi acordate potrivit legii.
(2) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se
nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane.
337. Reinerile din salariile personalului pentru cumprri
cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii ale salariailor,
datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se
efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a
unor relaii contractuale.
338. (1) Sumele datorate i neachitate personalului pn
la sfritul exerciiului financiar (concediile de odihn i alte
drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz
s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, dar
care urmeaz a fi pltite/ncasate n exerciiul financiar urmtor,
se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu
personalul.
(2) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor
atunci cnd suma lor este comensurat n baza statelor de
salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv.
n lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se
recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului
alineat referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de
salariai, pe seama datoriilor sau a provizioanelor, se aplic i n
cazul bonusurilor acordate angajailor.
(3) Debitele provenite din avansuri de trezorerie
nedecontate, din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru,
precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i
penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor
judectoreti, i alte creane fa de personalul entitii se
nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
339. (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii
(sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajailor
sunt nregistrate distinct (contul 643 Cheltuieli cu remunerarea

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


n instrumente de capitaluri proprii), n contrapartida conturilor
de capitaluri proprii (1031 Beneficii acordate angajailor sub
forma instrumentelor de capitaluri proprii), la valoarea just a
respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data
acordrii acelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente
muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii
acesteia.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea
i angajaii beneficiari ai respectivelor instrumente neleg i
accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac
respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare
ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii
beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.
(3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care
intr n drepturi imediat, la data acordrii beneficiilor, angajailor
nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii
nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor
instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi
privind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n
schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite.
n acest caz, cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la
momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri
proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care
intr n drepturi numai dup ndeplinirea de ctre angajai a unei
perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt
nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul
perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n
contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat
drept cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de
instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar
aceast estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare
indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii
preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile
precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea
respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri
proprii care intr n drepturi.
340. (1) Contabilitatea decontrilor privind contribuiile
sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale,
contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea
fondului pentru ajutorul de omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie
ncasate n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs,
se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se
cuprinde i contribuia unitii la schemele de pensii facultative
i la primele de asigurare voluntar de sntate.
341. n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile
speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea
adugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile
de primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
342. (1) Impozitul pe profit/venit de plat trebuie
recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite.
(2) Dac suma pltit depete suma datorat, surplusul
trebuie recunoscut drept crean.
(3) Impozitul pe profit, precum i celelalte impozite pentru
care legislaia fiscal prevede efectuarea de pli anticipate se
reflect distinct n contabilitate, pe seama cheltuielilor i a
conturilor de datorii, cu evidenierea separat a achitrii
contravalorii acestora.
343. Taxa pe valoarea adugat pentru achiziiile din
Romnia i pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii
efectuate n Romnia se determin i se nregistreaz n
contabilitate potrivit legii.
344. Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se
nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor
individuale, calculate potrivit legii.

37

345. La alte impozite, taxe i vrsminte datorate


bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele,
impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din
profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa
asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n
contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte
datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
346. (1) Subveniile primite sau de primit de ctre entitate
se nregistreaz n contabilitate n conturi distincte.
(2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective
sau lucrri finanate din subvenii sunt achitate direct de ctre
autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd
acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile
entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i
creana din subvenii corespunztoare.
Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de
datorii fa de furnizori i creane din subvenii n valut prezint
sold, acestea se evalueaz similar oricrui element monetar n
valut, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s
nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade.
n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a
operaiunilor s respecte clauzele cuprinse n contractele
ncheiate i legislaia n vigoare.
(3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume
nerambursabile, decontate de operatorii economici, n calitate
de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia
finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n
contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative
aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de
debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri
financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.
(4) Prevederile de la alin. (2) i (3) se aplic i n cazul
datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute.
347. Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul
grupului i cu acionarii/asociaii cuprinde operaiunile care se
nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n
contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum
i decontrile ntre acionari/asociai i entitate privind capitalul
social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu
acionarii/asociaii i, de asemenea, conturile coparticipanilor
referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul
asocierilor n participaie.
348. (1) Dividendele repartizate deintorilor de aciuni,
propuse sau declarate dup data bilanului, precum i celelalte
repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute
ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd
dividende, respectiv, vrsminte la buget vor fi reflectate n
conformitate cu prevederile subseciunii 4.13.5 Rezultatul
exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i
acoperirea pierderii contabile.
(2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui
asociat constituie dividend.
349. Sumele depuse sau lsate temporar de ctre
acionari/asociai la dispoziia entitii, precum i dobnzile
aferente, calculate n condiiile legii, se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte (contul 4551 Acionari/asociai
conturi curente, respectiv contul 4558 Acionari/asociai
dobnzi la conturi curente).
350. Creanele/datoriile entitii fa de ali teri, alii dect
personalul propriu, clienii i furnizorii, se nregistreaz n
conturile de debitori/creditori diveri.
351. (1) Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile
ncasate/de ncasat n exerciiul financiar curent, dar care
privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz distinct

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

38

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

n contabilitate, la cheltuieli n avans (contul 471 Cheltuieli


nregistrate n avans) sau venituri n avans (contul 472 Venituri
nregistrate n avans), dup caz.
(2) n aceste conturi se nregistreaz, n principal,
urmtoarele cheltuieli i venituri: chirii, abonamente, asigurri i
alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii,
abonamente i alte venituri aferente perioadelor sau exerciiilor
urmtoare.
(3) n contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans se
nregistreaz, de asemenea, achiziiile de certificate de emisii
de gaze cu efect de ser i certificate verzi, efectuate n cursul
perioadei curente, dar care sunt aferente unei perioade
ulterioare, urmnd a se recunoate drept cheltuieli ale
perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza.
(4) Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea
obinerii de mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama
cheltuielilor nregistrate n avans. Cheltuielile n avans urmeaz
s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de
rambursare a mprumuturilor respective.
(5) Prevederile alin. (4) nu se aplic pentru operaiunile n
derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri.
352. (1) Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n
conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri
ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 Decontri
din operaiuni n curs de clarificare. Sumele nregistrate n acest
cont trebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel
mult trei luni de la data constatrii.
(2) Entitile care nregistreaz sold la contul 473 Decontri
din operaiuni n curs de clarificare la sfritul exerciiului
financiar prezint n notele explicative informaii privind natura
operaiunilor n curs de clarificare.
353. Pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni,
decontri n cadrul grupului i debitori, cu ocazia inventarierii la
sfritul exerciiului financiar, se reflect ajustri pentru pierdere
de valoare.
SECIUNEA 4.7
Contabilitatea angajamentelor i a altor elemente extrabilaniere

354. (1) Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri


care nu pot fi integrate n activele i datoriile entitii se
nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului,
denumite i conturi de ordine i eviden.
(2) n aceast categorie se cuprind: angajamente (giruri,
garanii, cauiuni) acordate sau primite n relaiile cu terii;
imobilizri corporale luate cu chirie; valori materiale primite spre
prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi
din activ, urmrii n continuare; stocuri de natura obiectelor de
inventar date n folosin; redevene, locaii de gestiune, chirii i
alte datorii asimilate; efecte scontate neajunse la scaden;
bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie
de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi;
dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la
scaden; certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite,
care nu au stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi
recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori.
355. (1) Bunurile luate n administrare, concesiune sau cu
chirie se reflect n conturi n afara bilanului (contul 8038
Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie).
(2) La sfritul duratei contractului de administrare,
concesiune sau nchiriere, bunurile se restituie proprietarului. La
restituirea acestor bunuri se crediteaz contul 8038 Bunuri
primite n administrare, concesiune i cu chirie.
356. n notele explicative la situaiile financiare anuale
trebuie prezentate informaii referitoare la elementele
nregistrate n conturi n afara bilanului.

357. n cadrul elementelor extrabilaniere sunt cuprinse i


activele contingente (contul 807 Active contingente), respectiv
datoriile contingente (contul 808 Datorii contingente).
358. (1) Un activ contingent este un activ potenial care
apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanului i
a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure,
care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.
Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean
ce poate rezulta dintr-un litigiu n instan (de exemplu,
o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui
rezultat este incert.
(2) Activele contingente sunt generate, de obicei, de
evenimente neplanificate sau neateptate, care pot s genereze
intrri de beneficii economice n entitate. Activele contingente
nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie
prezentate n notele explicative n cazul n care este probabil
apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente
nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nu sunt
certe, iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s
nu se realizeze niciodat.
(3) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul
aferent nu este un activ contingent i trebuie procedat la
recunoaterea lui n bilan.
(4) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a
asigura reflectarea corespunztoare n situaiile financiare a
modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii
economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi
recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei n care au
survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o
cretere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta n notele
explicative activul contingent.
359. (1) O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor
evenimente trecute, anterior datei bilanului i a crei existen
va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai
multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub
controlul entitii; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente
trecute, anterior datei bilanului, dar care nu este recunoscut
deoarece:
nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru
stingerea acestei datorii; sau
valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2) O entitate nu va recunoate n bilan o datorie
contingent, aceasta fiind prezentat n notele explicative.
(3) n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n
comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este
prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a
determina dac a devenit probabil o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider c este
necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat
anterior datorie contingent, se va recunoate, dup caz, o
datorie sau un provizion n situaiile financiare aferente perioadei
n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu
excepia cazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare
credibil.
(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd
c pot fi realizate estimri corecte), deoarece constituie obligaii
curente la data bilanului i este probabil c vor fi necesare ieiri
de resurse pentru stingerea obligaiilor; i

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii,
deoarece sunt:
obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme
dac entitatea are o obligaie curent care poate genera o ieire
de resurse; sau
obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de
recunoatere n bilan (deoarece fie nu este probabil s fie
necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea
obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de
credibil a valorii obligaiei).
SECIUNEA 4.8
Datorii pe termen scurt:
sume care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an

360. (1) O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen


scurt, denumit i datorie curent, atunci cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de
exploatare al entitii; sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe
termen lung.
361. (1) Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de
finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de
mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect
faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria este
clasificat drept curent, inclusiv n situaia n care creditorul a
fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile
financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca
urmare a nclcrii acesteia. O entitate clasific datoria drept
curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un
drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin
dousprezece luni dup acea dat.
(2) Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen
lung n cazul n care creditorul a fost de acord, pn la finalul
perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se
ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de
raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n
timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat.
362. Dac o entitate preconizeaz i are posibilitatea s
refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei
faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca fiind pe
termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat
ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau
rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (de exemplu
atunci cnd nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n
calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia
drept curent.
363. n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca
datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul
perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt
autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca
evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:
a) refinanarea pe termen lung;
b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe
termen lung; i
c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie
pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de mprumut pe
termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare.

39

SECIUNEA 4.9
Datorii pe termen lung:
sume care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

364. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate


acestora se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora,
credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate
entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor controlate n
comun, alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile
aferente acestora.
365. (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie
este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz
ntr-un cont distinct (169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor i a altor datorii). Aceasta trebuie prezentat n
bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare, precum i n
notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o
sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se
amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a
datoriei (articol contabil 6868 Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor
datorii = 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor
datorii).
366. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint
contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul
acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni
de obligaiuni convertibile.
367. Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare
sunt cele determinate de bunurile preluate cu acest titlu, potrivit
contractelor ncheiate de entitate.
368. Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe
termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie chiar i
atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului,
dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de
12 luni; i
b) exist un acord de refinanare sau de reealonare a
plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.
SECIUNEA 4.10
Provizioane

4.10.1. Recunoaterea provizioanelor


369. (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile
a cror natur este clar definit i care la data bilanului este
probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt
incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data
bilanului, trebuie luate n considerare toate informaiile
disponibile.
370. (1) La data bilanului, valoarea unui provizion
reprezint cea mai bun estimare a cheltuielilor probabile sau,
n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea
acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depi din punct de
vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei
curente la data bilanului.
(2) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i
cheltuielile estimate.
371. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea
valorilor activelor.
372. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile
viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu
corespund definiiei unei datorii i nu sunt ndeplinite criteriile de
recunoatere a provizioanelor.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

40

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic


faptul c anumite active de exploatare ar putea fi depreciate.
Ca urmare, entitatea testeaz aceste active pentru depreciere.
373. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau
valoare incert.
374. (1) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul
n care:
o entitate are o obligaie curent generat de un
eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru
a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut
un provizion.
(2) O obligaie curent este o obligaie legal sau implicit.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal este obligaia care rezult:
dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
din legislaie; sau
din alt efect al legii;
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o
entitate se angajeaz s efectueze pli compensatorii
personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din
aciunile unei entiti n cazul n care:
prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris
a firmei sau dintr-o declaraie suficient de specific, entitatea a
indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i
ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va
onora acele responsabiliti.
375. (1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum
ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar
nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de
exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii
datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat
a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate
de furnizori i care au fost facturate sau a cror plat a fost
convenit n mod oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri
i servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori,
dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit
oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate
angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit).
Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii
acestor datorii, elementul de incertitudine este n general
mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
(2) Angajamentele entitilor sunt prezentate, de regul, ca
parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte
activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.
376. (1) Se recunosc provizioane doar pentru acele
obligaii generate de evenimente anterioare care sunt
independente de aciunile viitoare ale entitii (de exemplu,
modul de desfurare a activitii n viitor). Exemple de astfel
de obligaii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor
negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele
genernd ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii
economice, indiferent de aciunile viitoare ale entitii. Similar, o
entitate recunoate un provizion pentru costurile de nchidere a
unei instalaii petroliere, cu condiia ca respectiva entitate s
remedieze daunele produse deja.
(2) Dac o entitate poate inteniona sau poate avea nevoie,
datorit presiunilor de ordin comercial sau cerinelor de ordin
legal, s efectueze cheltuieli pentru a putea aciona ntr-un
anumit mod (de exemplu, prin instalarea de echipamente care
s elimine poluarea), ea poate evita cheltuielile viitoare prin
diverse aciuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de
fabricaie. Ca urmare, entitatea nu are o obligaie curent

aferent acelei cheltuieli viitoare i, deci, nu va recunoate


niciun provizion.
4.10.2. Categorii de provizioane
377. (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum
sunt:
a) litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii
incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de
garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;
c) dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare
legate de acestea;
d) aciunile de restructurare;
e) pensii i obligaii similare;
f) impozite;
g) terminarea contractului de munc;
h) prime ce urmeaz a se acorda personalului n funcie de
profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale;
i) provizioane n legtur cu acorduri de concesiune;
j) provizioane pentru contracte cu titlu oneros;
k) alte provizioane.
(2) Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de
natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
378. Tratamentul provizioanelor pentru dezafectarea
imobilizrilor corporale este prevzut la subseciunea 4.4.3
Imobilizri corporale din prezentele reglementri.
Provizioane pentru restructurare
379. (1) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui
n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale entitii;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea
unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ
n natura i scopul activitilor entitii.
(2) n cazul n care restructurarea este la nivelul grupului,
provizionul pentru restructurare se recunoate att n situaiile
financiare anuale individuale ale entitii din grup afectate de
restructurare, ct i n cele consolidate.
(3) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii
legale, se constituie cu respectarea condiiilor generale de
recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
(4) O entitate are o obligaie implicit care determin
constituirea unui provizion pentru restructurare atunci cnd sunt
ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor
i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare,
care s stipuleze cel puin:
activitatea sau partea de activitate la care se refer;
principalele locaii afectate de planul de restructurare;
numrul aproximativ de angajai care vor primi
compensaii pentru ncetarea activitii, distribuia i posturile
acestora;
cheltuielile implicate; i
data de la care se va implementa planul de restructurare;
i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza
restructurarea prin nceperea implementrii acelui plan sau prin
anunarea principalelor sale caracteristici celor afectai de
acesta.
n cazul n care o entitate ncepe un plan de restructurare
sau anun principalele sale caracteristici celor afectai numai
dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i
neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare, este necesar
prezentarea de informaii n acest sens.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


380. (1) Un provizion aferent restructurrii va include
numai costurile directe generate de restructurare, i anume cele
care:
sunt generate n mod necesar de procesul de
restructurare; i
nu sunt legate de desfurarea continu a activitii
entitii.
(2) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ
costuri precum cele legate de:
recalificarea sau mutarea personalului permanent;
marketing; sau
investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a
activitii nu reprezint datorii de restructurare la data bilanului.
Provizioane pentru pensii
381. (1) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce
vor fi pltite de entitate dup ce angajaii au prsit entitatea.
Acestea se constituie atunci cnd entitatea are prevzut prin
actul constitutiv sau contractul de munc obligaia achitrii unor
sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au prsit entitatea.
La constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i
prevederile legislaiei n vigoare.
(2) Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de
regul, de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor se
ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului
n cadrul entitii.
(3) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul
perioadei de munc rmase pn la pensie.
Provizioane pentru impozite
382. (1) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru
sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile
n care sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia
cu statul.
(2) Aceste provizioane se constituie, de exemplu pentru:
diferene de impozite rezultate din operaiuni de control
nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese
n instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru
care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la
impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera
datorii sub forma impozitului pe profit.
Provizioane pentru terminarea contractului de munc
383. (1) Provizioanele pentru terminarea contractului de
munc se constituie pentru obligaiile asumate de entitate n
relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc de
exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de
a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate.
(2) Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist
certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.
Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune
384. n cazul n care operatorul unui acord de concesiune
a serviciilor are o obligaie contractual de a ntreine
infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce
infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat
concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de
ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii
contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se
recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun
estimare a cheltuielii care ar fi necesar pentru a deconta
obligaia actual la data bilanului.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
385. (1) Dac o entitate are un contract cu titlu oneros,
obligaia contractual actual prevzut n contract trebuie
recunoscut i evaluat ca provizion.
(2) Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care
costurile inevitabile aferente ndeplinirii obligaiilor contractuale
depesc beneficiile economice preconizate a fi obinute din
contractul n cauz. Costurile inevitabile ale unui contract

41

reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai
mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele
compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea
contractului.
(3) nainte de a constitui un provizion separat pentru un
contract cu titlu oneros, o entitate recunoate orice pierdere din
deprecierea activelor alocate contractului n cauz.
Alte provizioane
386. (1) n categoria altor provizioane se includ
provizioane constituite pentru:
alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc
angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu sunt
legate de restructurare, pensii, impozite sau terminarea
contractului de munc;
cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor
pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea
deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de
suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti
de protejare a mediului nconjurtor;
obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.
(2) Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie
descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative.
4.10.3. Evaluarea provizioanelor
387. (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s
constituie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor
necesare stingerii obligaiei curente.
(2) Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii
datoriei curente este suma pe care o entitate ar plti-o, n mod
raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru
transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
(3) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ,
valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a
cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n
acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit
valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de
resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult
mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de
aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(4) Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint
cheltuieli financiare (cont 6861 Cheltuieli privind actualizarea
provizioanelor).
(5) Actualizarea provizioanelor se efectueaz de ctre
persoane specializate, la sfritul fiecrui exerciiu financiar
pentru care se impune o asemenea actualizare. Rata de
actualizare utilizat trebuie s reflecte evalurile curente pe
pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei.
388. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui
bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare
curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai
este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin
reluare la venituri.
(2) Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru
care au fost iniial recunoscute. Prin urmare, numai cheltuielile
aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion.
Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost
recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou
evenimente diferite.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii
impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel
prevzut de legislaia fiscal.
4.10.4. Rambursri n legtur cu provizioanele
389. Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a
activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui
provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns legat de
evenimentul care genereaz constituirea provizionului. Entitatea
recunoate ctigurile din cedrile preconizate de active n

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

42

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

conformitate cu prevederile de la subseciunea 4.4.3 Imobilizri


corporale.
390. n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va
rambursa, integral sau parial, cheltuielile necesare pentru
decontarea unui provizion, o entitate trebuie s recunoasc
rambursarea dac i numai dac exist dovezi clare c va primi
rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia.
Rambursarea trebuie tratat ca un activ separat. Suma
recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc valoarea
provizionului.
391. (1) Uneori, o entitate poate solicita unei alte pri s
plteasc, integral sau parial, cheltuielile impuse pentru
decontarea unui provizion (de exemplu, n temeiul unor
contracte de asigurare, al unor clauze de despgubire sau al
unor garanii oferite de furnizori). Cealalt parte poate fie s
ramburseze sumele pltite de entitate, fie s plteasc direct
sumele n cauz.
(2) n majoritatea situaiilor, entitatea va rmne responsabil
pentru toat suma n cauz, astfel nct, n cazul n care cealalt
parte nu pltete din orice motiv, entitatea este cea care trebuie
s plteasc ntreaga sum. n astfel de situaii, entitatea
recunoate un provizion pentru ntreaga valoare a datoriei i un
activ separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n
care are dovezi c va primi suma n cauz dac i onoreaz
obligaia.
(3) n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata,
entitatea nu va fi rspunztoare pentru sumele n cauz. n
astfel de cazuri, entitatea nu este rspunztoare pentru costurile
n cauz i acestea nu sunt incluse n provizion.
SECIUNEA 4.11
Subvenii

392. (1) n categoria subveniilor se cuprind subveniile


aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot
fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i
alte instituii similare naionale i internaionale.
(2) Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n alte
moduri, cum ar fi: subsidii, alocaii, prime sau transferuri.
393. n cadrul subveniilor se reflect distinct:
subvenii guvernamentale;
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
394. (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii
pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea
beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze
active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma
transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare
corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la
valoarea just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz
i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de
natura imobilizrilor corporale i necorporale.
395. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate
subveniile, altele dect cele pentru active.
396. (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile
nemonetare la valoarea just, nu trebuie recunoscute pn cnd
nu exist suficient siguran c:
a) entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi
dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii
subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu
respectarea clauzelor care au stat la baza acordrii lor.
397. (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii
se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de finanare, potrivit

contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale


distincte pentru fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din
subvenii cu veniturile aferente se procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup
natura lor;
la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile
corespunztoare cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:
creana din subvenii se recunoate n coresponden cu
veniturile din subvenii, dac au fost efectuate cheltuielile
suportate din aceste subvenii, sau pe seama veniturilor
amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;
periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii
cheltuielilor suportate sau pe baza altor documente prin care se
stabilesc i se aprob sumele cuvenite, se procedeaz la
regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.
398. (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic,
drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor
aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii
aferente unor cheltuieli care nu au fost nc efectuate,
subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade
curente.
399. (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul
crora o entitate recunoate cheltuielile legate de o subvenie
guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile
acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute
la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n mod
similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt
recunoscute, de regul, n contul de profit i pierdere pe
parcursul perioadelor i n proporia n care amortizarea acelor
active este recunoscut.
(2) n cazul subveniilor a cror acordare este legat de
activitatea de producie sau prestri de servicii, recunoaterea
acestora pe seama veniturilor se efectueaz concomitent cu
recunoaterea cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi
acoperit din aceste subvenii.
(3) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit
drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate
sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat entitii, fr
a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul
de profit i pierdere n perioada n care devine crean.
(4) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental
poate fi acordat n scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei
entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumit entitate i
pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n
acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i
pierdere are loc n perioada n care entitatea ndeplinete
condiiile pentru primirea subveniei.
400. Entitatea prezint n notele explicative informaii
referitoare la subveniile primite, destinaia acestora i
elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru
acordarea subveniilor.
401. Subveniile legate de terenuri pot impune, prin
contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor obligaii. n acest
caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul
perioadelor n care sunt suportate costurile ndeplinirii
respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren
poate fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul
respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate n contul de
profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
402. (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n
conturile de capital i rezerve deoarece acestea reprezint sume
acordate sub rezerva ndeplinirii anumitor condiii de ctre
societate.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


(2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare
la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii
pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul
475 Subvenii pentru investiii). Venitul amnat se nregistreaz
ca venit curent n contul de profit i pierdere pe msura
nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori
cedarea activelor.
(3) Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri nete se prezint n contul de profit i pierdere ca parte a
cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din subvenii se
prezint n contul de profit i pierdere ca o corecie a cheltuielilor
pentru care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit
structurii prevzute n acest sens.
403. n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit
subvenii i au fcut obiectul unei cedri pariale, la scoaterea
din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se
transfer la venituri, corespunztor valorii contabile a terenurilor,
respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
404. (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se
nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma
rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se
efectueaz prin reducerea veniturilor amnate, dac exist, sau,
n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul
amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul,
respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca
o cheltuial.
(4) O entitate prezint n notele explicative informaii privind
condiiile care nu au fost ndeplinite n legtur cu subveniile
guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea
acestora.
SECIUNEA 4.12
Contabilizarea activelor primite prin transfer de la clieni
i a operaiunilor privind conectarea utilizatorilor
la reelele de utiliti

405. (1) Entitile care primesc active de la clienii lor, sub


form de imobilizri corporale sau numerar care are ca
destinaie achiziia sau construirea de imobilizri corporale,
pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau
pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri sau
servicii, potrivit legii, evideniaz datoria corespunztoare valorii
activelor respective ca venit amnat n contul 478 Venituri n
avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni.
(2) Venitul amnat se nregistreaz ca venit curent n contul
de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu
amortizarea imobilizrilor respective.
406. (1) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric,
contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea
reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de
utilizare i se evideniaz n contul 205 Concesiuni, brevete,
licene, mrci comerciale, drepturi i active similare/analitic
distinct.
(2) Amortizarea imobilizrilor necorporale prevzute la
alin. (1) se nregistreaz pe perioada pentru care entitatea are
dreptul de a utiliza reelele respective, dac aceast durat este
specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este stabilit o
asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de
la locul de consum.
407. (1) Tratamentul contabil prevzut la pct. 406 se aplic
i n cazul cheltuielilor efectuate de entiti pentru racordarea la
reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n contractele de
racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la
reelele respective de distribuie.
(2) n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse
n contractele ncheiate ntre pri.

43

SECIUNEA 4.13
Capitaluri proprii

408. Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint


dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti, dup
deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind:
aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul
reportat, rezultatul exerciiului financiar.
409. La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt
conceptul financiar de capital. Conform acestui concept,
capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii
ale entitii.
4.13.1. Capital
410. Capitalul este reprezentat de capitalul social,
patrimoniul regiei etc., n funcie de forma juridic a entitii.
411. Bunurile de natura patrimoniului public, primite n
administrare, nu se evideniaz n conturi bilaniere. La cedarea
bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste bunuri
n conturi de imobilizri, n coresponden cu contul 1016
Patrimoniul public, scot din eviden imobilizrile prin
diminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor
competente.
412. (1) Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz
distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a
persoanei juridice i a documentelor justificative privind
vrsmintele de capital.
(2) Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe
acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal
a aciunilor sau a prilor sociale subscrise i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n
contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea
i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte
operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu
privire la micorarea capitalului sunt, n principal, urmtoarele:
reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea
valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari
sau asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor
contabile din anii precedeni sau alte operaiuni, potrivit legii.
(5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport
la capitalul social nu modific capitalul social, cu excepia
situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de
modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza
hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea
legislaiei n vigoare.
413. Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt
prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu.
414. (1) Ctigurile sau pierderile legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii (aciuni, pri
sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere.
Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de
operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i se
prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor
capitalului propriu, astfel:
ctigurile sunt reflectate n contul 141 Ctiguri legate
de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii;
pierderile sunt reflectate n contul 149 Pierderi legate de
emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
(2) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii diferenele de curs
valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul
vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la
venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

44

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

(3) Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii


se determin ca diferen ntre preul de vnzare al
instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de
rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a
instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare.
(4) Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se
determin ca diferen ntre valoarea de rscumprare a
instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare,
respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor
anulate i valoarea lor nominal.
(5) Cheltuielile legate de emiterea instrumentelor de
capitaluri proprii sunt reflectate direct n capitalurile proprii (cont
149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii) atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru
recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (cont 201 Cheltuieli
de constituire).
(6) Soldul debitor al contului 149 Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii poate fi acoperit din
rezultatul reportat i alte elemente ale capitalurilor proprii, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.
415. n notele explicative trebuie cuprinse informaii
referitoare la operaiunile care au afectat instrumentele de
capitaluri proprii ale entitii.
416. n cazul fuziunii prin absorbie, valoarea aciunilor
deinute de societatea absorbit n capitalul societii
absorbante se evideniaz de societatea absorbant, cu ocazia
prelurii elementelor de bilan ale societii absorbite, n contul
1095 Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea
absorbit la societatea absorbant.
4.13.2. Prime legate de capital
417. (1) Primele legate de capital cuprind primele de
emisiune, fuziune, aport i de conversie.
(2) Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot
avea numai sold creditor.
(3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul
de emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal
a acestora.
(4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea
aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut
capitalul social al societii absorbante.
(5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea
bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu
care au fost remunerate aceste aporturi.
(6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se
calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor
corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor
emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea
obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare.
4.13.3. Rezerve din reevaluare
418. (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale, n conformitate cu prevederile
prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul
contului 105 Rezerve din reevaluare, dup caz, cu respectarea
prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din
prezentele reglementri.
(2) Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat
pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune
de reevaluare care a avut loc.
(3) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat
numai n limita soldului creditor existent, aferent imobilizrii
respective.
(4) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au
caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se
poate efectua numai cu respectarea prevederilor
subseciunii 3.4.1 Reevaluarea imobilizrilor corporale din
prezentele reglementri.

4.13.4. Rezerve legale i alte rezerve


419. (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de
rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i
alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii,
n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute
de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile
prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual
din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul
constitutiv al acesteia.
(5) Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi
constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea
pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea
prevederilor legale.
4.13.5. Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul
reportat, repartizarea profitului i acoperirea pierderii
contabile
420. (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete
cumulat de la nceputul exerciiului financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la
nchiderea acestuia i reprezint soldul final al contului de profit
i pierdere.
421. (1) Repartizarea profitului se nregistreaz n
contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare
anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu
prevederile legale n vigoare.
(2) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul
exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, se
nregistreaz prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului =
106 Rezerve. Profitul contabil rmas dup aceast repartizare
se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117
Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte
destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
422. (1) Evidenierea n contabilitate a destinaiilor
profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a
acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului,
prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite
acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
(2) nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i
129 Repartizarea profitului se efectueaz la nceputul
exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu
soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul
financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(3) n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct
rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului
financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat
provenit din modificrile politicilor contabile, respectiv din
corectarea erorilor contabile.
423. (1) Pierderea contabil reportat se acoper din
profitul exerciiului financiar curent, dup aprobarea situaiilor
financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent exerciiilor
financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital
social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau
asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
(2) n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor
din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a
consiliului de administraie.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


SECIUNEA 4.14
Contabilitatea operaiunilor realizate
n cadrul contractelor de asocieri n participaie

424. (1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz


att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui
coparticipant cu ajutorul contului 458 Decontri din operaiuni n
participaie, analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(2) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n
participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor
realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a
sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul
contului 458 Decontri din operaiuni n participaie.
425. (1) Societatea care conduce evidena asocierii n
participaie ine eviden i ntocmete balan de verificare
distincte de cele corespunztoare activitii proprii.
(2) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale
puse la dispoziia asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena
contabil a celui care le deine n proprietate.
(3) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile
asocierilor n participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul
dintre asociai, conform prevederilor contractului de asociere, cu
respectarea prevederilor pct. 6.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile
nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui
asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea
proprie.
(4) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor,
disponibilitilor, precum i a datoriilor asocierii n participaie,
se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care
conduce evidena asocierii.
SECIUNEA 4.15
Contabilitatea operaiunilor derulate
de grupurile de interes economic

426. (1) Grupurile de interes economic nregistreaz n


contabilitate operaiunile derulate n funcie de prevederile
contractelor ncheiate.
(2) n cazul operaiunilor pe care grupul de interes economic
le deruleaz n nume propriu, acesta nregistreaz veniturile i
cheltuielile ocazionate, dup natura lor.
(3) n cazul operaiunilor derulate n numele membrilor care
compun grupul de interes economic, acesta nregistreaz la
venituri doar eventualul comision cuvenit, operaiunile fiind
nregistrate n conturi de teri.
427. Grupurile de interes economic ntocmesc situaii
financiare anuale ale cror componente se stabilesc pe baza
criteriilor prevzute la pct. 9 i completeaz aceste situaii n
funcie de informaiile corespunztoare activitii desfurate.
SECIUNEA 4.16
Prezentarea contului de profit i pierdere

428. Formatul contului de profit i pierdere ntocmit de


entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) i pct. 9 alin. (4), precum i
de entitile de interes public, este urmtorul:
1. Cifra de afaceri net
2. Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs
de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii
i capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a
celor referitoare la pensii

45

7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i


imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul care
acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt
normale n entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct
a celor obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din
activele imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea
distinct a celor obinute de la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
investiiile deinute ca active circulante
13. Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea
distinct a celor de pltit entitilor afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea dup impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
SECIUNEA 4.17
Dispoziii speciale cu privire la contul de profit i pierdere

429. (1) Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de


afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup
natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
(2) Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n
conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse
impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli,
cu ocazia ntocmirii contului de profit i pierdere, la cifra de
afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile
menionate, corectate cu cheltuielile corespunztoare acelor
impozite i taxe.
(3) Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri
nete, prezentat n contul de profit i pierdere, pot fi urmtoarele:
impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de
afaceri;
impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs
sau a unui serviciu;
impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur
cu vnzarea unui produs sau a unui serviciu.
430. Conturile sintetice de venituri i de cheltuieli se pot
dezvolta pe conturi analitice, n funcie de necesitile impuse
de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale
entitii.
4.17.1. Venituri
431. (1) n categoria veniturilor se includ att sumele sau
valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti
curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(2) Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o
entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate,
precum i activitile conexe acestora.
(3) Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite
denumiri, cum ar fi: vnzri, prestri de servicii, comisioane,
redevene, chirii, subvenii, dobnzi, dividende.
(4) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice
care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu
difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de
profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la
valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul Alte
venituri din exploatare.
432. Sumele colectate de o entitate n numele unor tere
pri, inclusiv n cazul contractelor de agent, comision sau
mandat comercial ncheiate potrivit legii, nu reprezint venit din
activitatea curent, chiar dac din punct de vedere al taxei pe
valoarea adugat persoanele care acioneaz n nume propriu

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

46

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

sunt considerate cumprtori revnztori. n aceast situaie,


veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de
comisioanele cuvenite.
433. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este
determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i
cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror
reduceri comerciale.
434. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri,
dup natura lor, astfel:
a) venituri din exploatare; i
b) venituri financiare.
Veniturile din exploatare
435. (1) Veniturile din exploatare cuprind:
a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i
prestri de servicii. n aceast categorie se includ i veniturile
realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca
activitate principal obinerea i vnzarea de locuine;
b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia
n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost
de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de
execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale
produselor i serviciilor n curs de execuie, nelund n calcul
ajustrile pentru depreciere reflectate;
c) venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul
lucrrilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se
nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd
subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru
acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care
beneficiaz entitatea;
e) alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile
din creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise,
scutite sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din
exploatare.
(2) Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie
pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de
producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat
nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul
stocurilor.
(3) Veniturile aferente costului produciei n curs de execuie
se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i
pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).
(4) Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 Alte
venituri din exploatare) se recunoate, de asemenea, diferena
dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri
la capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor, la data dobndirii
acelor titluri.
436. (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a
ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se
evideniaz distinct, n funcie de natura acestora.
(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite,
respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare
reflectate se efectueaz prin nregistrarea la venituri n cazul n
care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea
riscului sau cheltuiala devine exigibil.
(3) n completarea acestor prevederi, se aplic i prevederile
pct. 235 i 236.
Programe de fidelizare a clienilor
437. (1) Unele entiti pot practica programe de fidelizare
a clienilor, care presupun acordarea de puncte cadou acestora.
Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri
sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii
de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva
ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea
contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a
tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472

Venituri nregistrate n avans/analitic distinct). Suma


corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n
momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza
premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot
utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor
necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete
contravaloarea primit sau de primit pentru acestea, la data la
care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea
nregistreaz n contabilitate un provizion.
(2) Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii
punctelor cadou este ca programul de fidelizare practicat de
entitate s permit cunoaterea, n orice moment, a
urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate,
termenele la care expir valabilitatea acestora, valoarea
punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente,
ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.
(3) n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de
eviden a punctelor cadou, care s permit cunoaterea
informaiilor menionate la alin. (2) sau n cazul n care entitatea
practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane
valorice, tichete, aceasta nregistreaz venituri curente n
clasa 7 Conturi de venituri pentru suma total i, concomitent,
un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru
onorarea obligaiilor asumate.
Veniturile financiare
438. (1) Veniturile financiare cuprind:
a) venituri din imobilizri financiare;
b) venituri din investiii pe termen scurt;
c) venituri din investiii financiare cedate;
d) venituri din diferene de curs valutar;
e) venituri din dobnzi;
f) venituri din sconturi primite n urma unor reduceri
financiare;
g) alte venituri financiare.
(2) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama
veniturilor se nregistreaz preul de vnzare al acestora.
(3) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de
cesiune mai mare dect valoarea lor contabil, pe seama
veniturilor se nregistreaz ctigul rezultat din vnzarea
acestora.
(4) Pe seama veniturilor financiare (contul 768 Alte venituri
financiare) se recunosc diferena dintre valoarea imobilizrilor
financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor
entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite
ca urmare a participrii cu creane la capitalul altor entiti i
valoarea nominal a creanelor care fac obiectul participaiei, la
data dobndirii acelor titluri. Similar se nregistreaz i valoarea
titlurilor primite fr plat, potrivit legii.
Dispoziii tranzitorii
439. Sumele care, potrivit Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i
completrile ulterioare, au fost reflectate n contul 106
Rezerve, reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor
dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la
care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768
Alte venituri financiare) la data scoaterii din eviden a
respectivelor titluri.
Venituri din vnzri de bunuri
440. n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se
nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori,
al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor respective, ctre clieni.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


441. (1) Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n
momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele
semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;
b) entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la
care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate
a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor;
c) mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil;
d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei
s fie generate ctre entitate; i
e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil.
(2) Evaluarea momentului n care o entitate a transferat
cumprtorului riscurile i avantajele semnificative aferente
dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a
circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai
multe cazuri, transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului
de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate
sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este
cazul celor mai multe vnzri cu amnuntul. n alte cazuri,
transferul riscurilor i avantajelor aferente dreptului de
proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului
titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n
posesia cumprtorului. Dac o entitate pstreaz doar un risc
nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia
reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu,
un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor
doar pentru a se asigura c va ncasa suma care se datoreaz.
ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i
beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate,
tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt
exemplu cnd entitatea pstreaz doar un risc nesemnificativ
aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare cu amnuntul,
cu o clauz de returnare a banilor n cazul n care clientul nu
este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute
n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate
estima n mod fiabil retururile viitoare i poate recunoate un
provizion aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a
altor factori relevani.
442. O promisiune de vnzare nu genereaz
contabilizarea de venituri.
443. Pentru bunurile livrate n baza unui contract de
consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant
la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
consignatar clienilor si.
444. Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a
verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii
bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre
beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii
sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul
fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul
aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract
provizoriu prin care vnzarea efectiv a bunurilor este
condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma
testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a
stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul
respectiv.
445. Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider
c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul
intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului
reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat
bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului,
prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit
contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit,
n principal pentru a le utiliza n procesul de producie.
Venituri din prestarea de servicii
446. (1) Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz
n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestarea de

47

servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte


operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri.
(2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de
situaii de lucrri care nsoesc facturile, procese-verbale de
recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i
recepia serviciilor prestate.
(3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor
se face pe baza actului de recepie semnat de beneficiar, prin
care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit obligaiile n
conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de
execuie.
(4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar
pn la sfritul perioadei se evideniaz la cost, n contul 332
Servicii n curs de execuie, pe seama contului 712 Venituri
aferente costurilor serviciilor n curs de execuie.
447. n cazul n care preul de vnzare include o valoare
distinct, specificat contractual, destinat prestrii ulterioare
de servicii (de exemplu, asistena tehnic i perfecionarea
produsului dup vnzarea unui program informatic), acea sum
este amnat (contul 472 Venituri nregistrate n avans) i
recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care se
presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei
pentru care a fost contractat prestarea ulterioar de servicii.
Venituri din redevene, chirii, dobnzi i dividende
448. (1) Veniturile din redevene, chirii, dobnzi i
dividende se recunosc astfel:
a) dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe
msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de
angajamente;
b) redevenele i chiriile se recunosc pe baza contabilitii de
angajamente, conform contractului;
c) dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul
acionarului de a le ncasa.
(2) n cazul chiriilor se aplic, de asemenea, prevederile
pct. 221224.
4.17.2. Cheltuieli
449. (1) Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau
de pltit pentru:
consumuri de stocuri i servicii prestate, de care
beneficiaz entitatea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
(2) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice
i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente
a entitii. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
(3) n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate,
de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente, la
elementul Alte cheltuieli de exploatare.
(4) n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de
asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
450. (1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de
cheltuieli, dup natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile;
costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul
de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i a apei consumate;
valoarea activelor biologice de natura stocurilor; costul mrfurilor
vndute i al ambalajelor;
cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii
de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri;
cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori);
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari
i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii
bancare i altele;

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

48

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia


social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);
alte cheltuieli de exploatare (cheltuielile legate de
protejarea mediului nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din
creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti;
donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise
potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser
achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i ale cror costuri pot
fi determinate, aferente perioadei curente etc.); i
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creane
legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare
cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile
privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar i altele.
(2) Pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 Pierderi
din creane i debitori diveri) se recunoate, de asemenea,
diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor
primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii
acelor titluri.
(3) n cazul vnzrii imobilizrilor financiare, pe seama
cheltuielilor se nregistreaz valoarea contabil a acestora.
(4) n cazul vnzrii investiiilor pe termen scurt la un pre de
cesiune mai mic dect valoarea lor contabil, pe seama
cheltuielilor se nregistreaz pierderea rezultat din vnzarea
acestora.
(5) Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum i cheltuielile
cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii, se
evideniaz distinct, n funcie de natura lor.
SECIUNEA 4.18
Bilanul prescurtat

451. (1) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (2) i (3)


ntocmesc bilan prescurtat.
(2) Formatul bilanului prescurtat, ntocmit de aceste entiti
este urmtorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare
element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de
pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

CAPITOLUL 5
Situaia fluxurilor de trezorerie
i situaia modificrilor capitalului propriu
SECIUNEA 5.1
Situaia fluxurilor de trezorerie

452. (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia fluxurilor


de trezorerie entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i
entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia fluxurilor de trezorerie i
o prezint drept parte integrant a situaiilor lor financiare, pentru
fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare
anuale.
(3) Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s raporteze
fluxurile de trezorerie din cursul perioadei, clasificate pe activiti
de exploatare, de investiii i de finanare.
453. (1) Fluxurile de trezorerie sunt intrrile sau ieirile de
numerar i echivalente de numerar.
(2) Activitile de exploatare sunt principalele activiti
productoare de venit ale entitii, precum i alte activiti care
nu sunt activiti de investiii sau de finanare.
(3) Activitile de investiii constau n achiziionarea i
cedarea de active imobilizate i de alte investiii care nu sunt
incluse n echivalentele de numerar.
(4) Activitile de finanare sunt activiti care au drept
rezultat modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor
proprii i mprumuturilor entitii.
454. (1) O singur tranzacie poate include fluxuri de
trezorerie care sunt clasificate diferit. De exemplu, cnd
rambursarea n numerar a unui mprumut include att dobnda,
ct i capitalul mprumutat, elementul de dobnd poate fi
clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital,
drept activitate de finanare.
(2) Unele tranzacii, cum ar fi vnzarea unui element al unei
instalaii, pot genera un ctig sau o pierdere, recunoscut () n
rezultatul perioadei curente. Fluxurile de trezorerie aferente
acestui tip de tranzacii sunt fluxuri de trezorerie provenite din
activiti de investiii. Cu toate acestea, plile n numerar pentru
producerea sau dobndirea de active deinute n vederea
nchirierii ctre alii sunt fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare. ncasrile de numerar din nchirierea i vnzarea
ulterioar a acestor active sunt, de asemenea, fluxuri de
trezorerie din activiti de exploatare.
Activiti de exploatare
455. Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de
exploatare sunt derivate, n primul rnd, din principalele activiti
productoare de venit ale entitii. Prin urmare, ele rezult n
general din tranzaciile i alte evenimente care intr n
determinarea profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de
trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt:
a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea
de servicii;
b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii,
comisioane i alte venituri;
c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i
prestatorii de servicii;
d) plile n numerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu
excepia cazului n care pot fi asociate n mod specific
activitilor de investiii i de finanare.
Activiti de investiii
456. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din
activiti de investiii sunt:
a) plile n numerar pentru dobndirea de imobilizri
corporale, necorporale i alte active imobilizate. Aceste pli le
includ i pe acelea care se refer la costurile de dezvoltare
capitalizate i la construcia, n regie proprie, a imobilizrilor
corporale;

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


b) ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri
corporale, necorporale i alte active imobilizate;
c) plile n numerar pentru dobndirea de instrumente de
capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i de interese n
asocierile n participaie (altele dect plile pentru instrumentele
considerate a fi echivalente de numerar sau pentru cele deinute
n vederea plasrii sau tranzacionrii);
d) ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de
capitaluri proprii sau de datorie ale altor entiti i din vnzarea
de interese n asocierile n participaie (altele dect ncasrile
pentru instrumentele considerate a fi echivalente de numerar i
pentru cele pstrate n vederea plasrii sau tranzacionrii);
e) avansurile n numerar i mprumuturile acordate altor pri;
f) ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i
mprumuturilor acordate altor pri.
Activiti de finanare
457. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din
activiti de finanare sunt:
a) ncasrile n numerar provenite din emisiunea de aciuni
sau alte instrumente de capitaluri proprii;
b) plile n numerar efectuate ctre proprietari pentru a
dobndi sau rscumpra aciunile entitii;
c) ncasrile n numerar provenite din emisiunea titlurilor de
crean, mprumuturilor, efectelor comerciale, obligaiunilor,
ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung;
d) rambursrile n numerar ale sumelor mprumutate; i
e) plile n numerar efectuate de locatar pentru reducerea
datoriei existente aferente unui contract de leasing financiar.
458. Ctigurile i pierderile nerealizate care provin din
variaia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de trezorerie.
Totui, efectul variaiei cursului de schimb valutar asupra
numerarului i echivalentelor de numerar deinute sau datorate
n valut este raportat n situaia fluxurilor de trezorerie pentru a
reconcilia numerarul i echivalentele de numerar la nceputul i
la sfritul perioadei. Aceast valoare este prezentat separat
de fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare, de
investiii i de finanare i include, dac este cazul, diferenele
care ar fi aprut dac respectivele fluxuri de trezorerie ar fi fost
raportate la cursul de schimb de la sfritul perioadei.
459. (1) Valoarea total a dobnzii pltite de-a lungul unei
perioade este prezentat n situaia fluxurilor de trezorerie
indiferent dac a fost recunoscut drept cheltuial n profit sau
pierdere sau dac a fost capitalizat.
(2) Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele
ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din
exploatare, deoarece intr n determinarea profitului sau a
pierderii. Alternativ, dobnda pltit i dobnda i dividendele
ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare
i, respectiv, din investiii, deoarece reprezint costuri ale
atragerii surselor de finanare sau a rentabilitii investiiilor.
(3) Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de
trezorerie din finanare, deoarece reprezint costuri ale atragerii
surselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi
clasificate drept component a fluxurilor de trezorerie din
activiti de exploatare, pentru a ajuta utilizatorii s determine
capacitatea unei entiti de a plti dividende din fluxurile de
trezorerie din exploatare.
460. (1) Fluxurile de trezorerie agregate provenite din
obinerea sau pierderea controlului asupra filialelor sau altor
ntreprinderi trebuie prezentate separat i clasificate drept
activiti de investiii.
(2) Fluxurile de trezorerie care rezult din modificri ale
participaiilor n capitalurile proprii dintr-o filial care nu conduc
la pierderea controlului trebuie clasificate drept fluxuri de
trezorerie provenite din activiti de finanare.
461. (1) Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe
profit trebuie prezentate separat i trebuie clasificate drept fluxuri
de trezorerie din activiti de exploatare, cu excepia situaiei n
care pot fi identificate n mod specific cu activitile de finanare
i de investiii.

49

(2) Impozitele pe profit sunt generate n urma tranzaciilor


care dau natere unor fluxuri de trezorerie clasificate ntr-o
situaie a fluxurilor de trezorerie drept activiti de exploatare,
de investiii i de finanare. n timp ce cheltuiala cu impozitul
poate fi alocat fr dificultate activitilor de investiii sau celor
de finanare, fluxurile de trezorerie aferente impozitelor
respective sunt, adesea, imposibil de identificat i pot aprea
ntr-o perioad diferit de cea a fluxurilor de trezorerie aferente
tranzaciei de baz. Prin urmare, impozitele pltite sunt
clasificate de obicei drept fluxuri de trezorerie din activiti de
exploatare. Totui, atunci cnd sunt posibile identificarea fluxului
de trezorerie din impozite i alocarea lui unei tranzacii
individuale care genereaz fluxuri de trezorerie clasificate drept
activiti de investiii sau de finanare, fluxul de trezorerie din
impozite va fi clasificat n mod corespunztor drept activitate de
investiii sau de finanare. Atunci cnd fluxurile de trezorerie din
impozite sunt alocate mai multor clase de activiti, se prezint
valoarea total a impozitelor pltite.
462. O entitate trebuie s prezinte componentele de
numerar i echivalente de numerar i trebuie s prezinte o
reconciliere a valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu
elementele echivalente raportate n situaia poziiei financiare.
SECIUNEA 5.2
Situaia modificrilor capitalului propriu

463. (1) Sunt obligate s ntocmeasc situaia


modificrilor capitalului propriu entitile prevzute la pct. 9
alin. (4), precum i entitile de interes public.
(2) Aceste entiti ntocmesc situaia modificrilor capitalului
propriu i o prezint drept parte integrant a situaiilor lor
financiare, pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate
situaiile financiare anuale.
464. (1) Modificrile capitalurilor proprii ale unei entiti
ntre nceputul i finalul perioadei de raportare reflect creterea
sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia
modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care
acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la
capitalul propriu, rscumprarea propriilor instrumente de
capitaluri proprii ale entitii i dividendele), modificarea global
a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint, n
general, valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv
ctigurile i pierderile, generate de activitile entitii pe
parcursul acelei perioade.
(2) Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului
reportat de erori contabile se prezint distinct n situaia
modificrilor capitalului propriu.
CAPITOLUL 6
Note explicative la situaiile financiare anuale
SECIUNEA 6.1
Dispoziii generale privind notele explicative
la situaiile financiare anuale

465. (1) Notele explicative trebuie:


a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care
au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre
politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n
bilan, contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia
modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de
numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre
acestea.
(2) Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile
financiare anuale au fost ntocmite n conformitate cu Legea
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, i cu prevederile cuprinse n prezentele
reglementri.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

50

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

466. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate


i repetate ori de ct ori este necesar, pentru buna lor nelegere:
a) denumirea entitii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia,
i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer
situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
467. (1) Notele explicative la bilan i la contul de profit i
pierdere, prezentate n conformitate cu prezentul capitol,
respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i
n contul de profit i pierdere.
(2) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare
element semnificativ din situaiile financiare anuale trebuie s
existe informaii aferente n notele explicative.
SECIUNEA 6.2
Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale
pentru toate entitile

468. n notele explicative la situaiile financiare, toate


entitile prezint, n plus fa de informaiile cerute conform altor
dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii referitoare la
urmtoarele:
a) politicile contabile adoptate, inclusiv:
bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;
conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile
contabile prevzute de prezentele reglementri;
orice modificri semnificative ale politicilor contabile
adoptate;
b) dac imobilizrile corporale sunt evaluate la valori
reevaluate, un tabel care s prezinte:
(i) micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului
financiar, cu o explicaie a tratamentului fiscal al
elementelor pe care le conine; i
(ii) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan
dac imobilizrile corporale nu ar fi fost reevaluate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la
valoarea just:
(i) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i
tehnicilor de evaluare, dac valorile juste au fost
determinate n conformitate cu prevederile pct. 121
alin. (1) lit. b);

(ii) pentru fiecare categorie de instrumente financiare,


valoarea just, modificrile de valoare incluse direct
n contul de profit i pierdere, precum i modificrile
incluse n rezervele de valoare just;
(iii) pentru fiecare clas de instrumente financiare
derivate, informaii despre aria i natura
instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile
semnificative care pot afecta valoarea, calendarul i
certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
(iv) un tabel care s prezinte micrile recunoscute direct
n capitalurile proprii, n cursul exerciiului financiar;
d) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii
sau active i datorii contingente neincluse n bilan, indicnd
natura i forma oricrei garanii reale care a fost acordat;
separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind
pensiile i entitile afiliate sau asociate;
e) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor
organelor de administraie, de conducere i de supraveghere,
cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a oricror
sume restituite, amortizate sau la care s-a renunat, precum i
a angajamentelor asumate n numele acestora sub forma
garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
f) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau
de cheltuieli care au o mrime sau o inciden excepional;
g) sumele datorate de entitate care devin exigibile dup o
perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a
datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta,
cu indicarea naturii i formei garaniilor; i
h) numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.
469. (1) Informaiile prevzute la pct. 471 lit. a), m), p), q)
i r) se prezint i de entitile mici.
(2) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471
lit. p) se limiteaz la natura i scopul comercial ale
angajamentelor menionate la litera respectiv.
(3) n aplicarea alin. (1), informaiile prevzute la pct. 471
lit. r) se limiteaz la tranzaciile cu prile legate, respectiv la
tranzaciile ncheiate cu:
a) deintorii unui interes de participare n entitate;
b) entitile n care entitatea nsi deine un interes de
participare; i
c) membrii organului administrativ, de conducere sau de
supraveghere al entitii.

SECIUNEA 6.3
Prezentarea de informaii suplimentare de ctre entitile mijlocii i mari, precum i de ctre entitile de interes public

470. (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (1)
prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, astfel:
a) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere (contul 461 Debitori diveri), dup cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la cost de achiziie) la data de ...
lei
Creane ncasate n cursul exerciiului financiar direct de la
debitor, din care:
Creane

Sold creane
la nceputul
exerciiului
financiar

Creane
preluate
n cursul
exerciiului
financiar

Creane
cedate terilor
n cursul
exerciiului
financiar

evideniate anterior n conturi


bilaniere (contul 461 Debitori
diveri/analitic distinct)

ncasate pe seama
conturilor de venituri
(contul 758 Alte venituri
din exploatare/analitic
distinct)

Creane trecute pe
cheltuieli n cursul
exerciiului financiar
datorit imposibilitii
ncasrii

Sold creane la sfritul


exerciiului financiar

7=1+2346

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

51

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

b) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului (contul 809 Creane preluate prin cesionare), dup
cum urmeaz:
Situaia creanelor preluate prin cesionare (la valoare nominal) la data de ...
lei

Creane

Sold creane la
nceputul exerciiului
financiar

Creane preluate n
cursul exerciiului
financiar

Creane scoase din evidena extracontabil n cursul exerciiului financiar,


din care:
scoase din eviden ca
cedate terilor n cursul
urmare a ncasrii
exerciiului financiar
direct de la debitor
3

(2) Entitile care preiau creane potrivit pct. 333 alin. (4)
prezint n notele explicative la situaiile financiare anuale
informaii aferente creanelor preluate prin cesionare, referitoare
la costul de achiziie i valoarea nominal a creanelor preluate,
ncasate, cedate terilor, trecute pe cheltuieli, precum i soldul
creanelor la sfritul exerciiului financiar.
471. n notele explicative la situaiile financiare, entitile
mijlocii i mari, precum i societile/companiile naionale,
societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile
autonome prezint, pe lng informaiile cerute conform
seciunii 6.2 Coninutul notelor explicative la situaiile financiare
anuale pentru toate entitile i oricror altor dispoziii ale
prezentelor reglementri, informaii referitoare la urmtoarele:
a) pentru diversele elemente de imobilizri:
(i) preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a
fost aplicat regula de evaluare alternativ, valoarea
reevaluat la nceputul i la nchiderea exerciiului
financiar;
(ii) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului
financiar;
(iii) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la
nchiderea exerciiului financiar;
(iv) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiului
financiar;
(v) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina
creterilor, cedrilor i transferurilor n cursul
exerciiului financiar; i
(vi) dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat
conform pct. 80 alin. (1) i (6), n cursul exerciiului
financiar;
b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul
ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal, valoarea ajustrilor
i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul
de achiziie sau la costul de producie:
(i) pentru fiecare clas de instrumente financiare
derivate:
valoarea just a instrumentelor, dac aceast
valoare poate fi determinat prin una din metodele
prevzute la pct. 121 alin. (1) lit. a); i
informaii privind aria i natura instrumentelor;
(ii) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare
mai mare dect valoarea lor just:
valoarea contabil i valoarea just a activelor
individuale sau a gruprilor corespunztoare ale
acelor active individuale; i
motivele pentru care nu a fost redus valoarea
contabil, inclusiv natura dovezilor care stau la baza
ipotezei c valoarea contabil va fi recuperat;

scoase din eviden


datorit imposibilitii
ncasrii
5

Sold creane la
sfritul exerciiului
financiar

6=1+2345

d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar


membrilor organelor de administraie, de conducere i de
supraveghere pentru funciile deinute de acetia, precum i
orice angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate cu
privire la pensiile acordate fotilor membri ai acestor organe,
indicnd totalul pe fiecare categorie de organe. Aceste informaii
pot fi omise dac prezentarea lor ar face posibil identificarea
situaiei financiare a unui anumit membru al organelor
respective;
e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar,
defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate separat
n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente
exerciiului financiar, defalcate pe salarii i indemnizaii, cheltuieli
cu asigurrile sociale i cheltuieli cu pensiile;
f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru
impozite, soldul aferent acestuia la nchiderea exerciiului
financiar i micrile acestor solduri n cursul exerciiului
financiar;
g) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n
care entitatea raportoare deine fie direct, fie printr-o persoan
care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, un
interes de participare, prezentnd proporia de capital deinut,
valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau
pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar
pentru care au fost aprobate situaiile financiare. Informaiile
respective pot s fie omise dac sunt de natur a cauza un
prejudiciu grav oricreia dintre entitile la care se refer. Orice
astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la
situaiile financiare;
h) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori
nominale, echivalentul contabil al aciunilor subscrise n cursul
exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat.
Dac societatea nu are capital autorizat, potrivit legii, se
prezint cuantumul capitalului subscris.
Dac societatea are capital autorizat, potrivit legii, se prezint
cuantumul acestuia, precum i cuantumul capitalului subscris la
nfiinarea societii sau la autorizarea societii pentru
nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a
capitalului autorizat;
i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i
valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale,
echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
j) existena oricror certificate de participare, obligaiuni
convertibile, warante, opiuni sau valori mobiliare sau drepturi
similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care
le confer;
k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma
juridic a fiecreia dintre entitile la care entitatea raportoare
este asociat cu rspundere nelimitat;

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

52

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

l) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete


situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup
din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial;
m) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete
situaiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup din
care entitatea raportoare face parte n calitate de filial i care
este inclus n grupul de entiti menionat la lit. l);
n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare
anuale consolidate menionate la lit. l) i m), cu condiia ca
acestea s fie disponibile;
o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a
pierderii sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau
acoperirea pierderii;
p) natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care
nu sunt incluse n bilan, precum i impactul financiar al acelor
angajamente asupra acesteia, cu condiia ca riscurile sau
beneficiile care decurg din aceste angajamente s fie
semnificative i n msura n care divulgarea acestor riscuri sau
beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a
entitii;
q) natura i efectele financiare ale evenimentelor
semnificative care apar ulterior datei bilanului i care nu sunt
reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
r) tranzaciile ncheiate de entitate cu prile legate, inclusiv
suma acestor tranzacii, natura relaiei cu prile legate i alte
informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare pentru
nelegerea poziiei financiare a entitii. Informaiile referitoare
la tranzacii individuale pot fi agregate dup natura lor, cu
excepia cazului n care sunt necesare informaii separate pentru
nelegerea efectelor tranzaciilor cu partea legat asupra
poziiei financiare a entitii.
472. (1) n notele explicative la situaiile financiare,
entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public
prezint, pe lng informaiile cerute conform pct. 468471 i
oricror altor dispoziii ale prezentelor reglementri, informaii
referitoare la urmtoarele aspecte:
a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i
pe piee geografice, n msura n care aceste segmente i piee
difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul de
organizare a vnzrii de produse i a furnizrii de servicii; i
b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute
de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru auditul
statutar al situaiilor financiare anuale i totalul onorariilor
percepute de fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru
alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal i
pentru alte servicii dect cele de audit.
(2) Informaiile menionate la alin. (1) lit. a) pot fi omise, dac
prezentarea acestora ar aduce prejudicii grave entitii. Orice
astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la
situaiile financiare.
(3) Prevederile alin. (1) lit. b) nu se aplic situaiilor financiare
anuale ale unei entiti atunci cnd aceasta este inclus n
situaiile financiare anuale consolidate care trebuie ntocmite
potrivit seciunii 8.2 Obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale consolidate, cu condiia ca aceste informaii s fie
furnizate n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
(4) n cazul unui grup, informaiile menionate la alin. (1) lit b)
se prezint nu numai n ceea ce privete auditorul grupului, dar
i pentru fiecare auditor sau firm de audit implicat() n auditul
grupului. Dac un auditor sau o firm de audit a auditat mai
multe entiti din grup, totalul onorariilor financiare percepute de
fiecare auditor statutar sau firm de audit se poate prezenta pe
o baz agregat, n notele explicative la situaiile financiare
anuale consolidate.

SECIUNEA 6.4
Pri legate

473. n nelesul prezentelor reglementri, o parte legat


este o persoan sau o entitate care este legat entitii care
ntocmete situaii financiare, denumit n continuare entitate
raportoare.
474. O persoan sau un membru apropiat al familiei
persoanei respective este legat() unei entiti raportoare dac
acea persoan:
(i) deine controlul sau controlul comun asupra entitii
raportoare;
(ii) are o influen semnificativ asupra entitii
raportoare; sau
(iii) este un membru al personalului-cheie din conducerea
entitii raportoare sau a societii-mam a entitii
raportoare.
475. O entitate este legat unei entiti raportoare dac
ntrunete oricare dintre urmtoarele condiii:
(i) entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale
aceluiai grup (ceea ce nseamn c fiecare societatemam, filial i filial din acelai grup este legat de
celelalte);
(ii) o entitate este entitate asociat sau entitate controlat
n comun a celeilalte entiti (sau entitate asociat sau
entitate controlat n comun a unui membru al grupului
din care face parte cealalt entitate);
(iii) ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale
aceluiai ter;
(iv) o entitate este entitate controlat n comun a unei tere
entiti, iar cealalt este o entitate asociat a terei
entiti;
(v) entitatea este un plan de beneficii postangajare n
beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai unei
entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar
entitatea raportoare reprezint ea nsi un astfel de
plan, angajatorii sponsori sunt, de asemenea, legai
entitii raportoare;
(vi) entitatea este controlat sau controlat n comun de o
persoan identificat la pct. 474;
(vii) o persoan identificat la pct. 474 subpct. (i)
influeneaz semnificativ entitatea sau este un
membru al personalului-cheie din conducerea entitii
(sau a societii-mam a entitii);
(viii) entitatea sau orice membru al unui grup din care
aceasta face parte furnizeaz entitii raportoare sau
societii-mam a entitii raportoare servicii legate de
personalul-cheie din conducerea entitii respective.
476. O tranzacie cu prile legate reprezint un transfer
de resurse, servicii sau obligaii ntre o entitate raportoare i o
parte legat, indiferent dac se percepe sau nu un pre.
477. Membrii apropiai ai familiei unei persoane sunt acei
membri ai familiei care se anticipeaz s influeneze sau s fie
influenai de respectiva persoan n relaia lor cu entitatea i
includ:
a) copiii i soul (soia) sau partenerul de via ai persoanei;
b) copiii soului (soiei) sau partenerului de via al persoanei;
i
c) persoanele care depind de persoana respectiv sau de
soul (soia) sau partenerul de via al acesteia.
478. (1) O entitate legat cu o autoritate guvernamental
este o entitate care este controlat, controlat n comun sau
influenat semnificativ de guvern.
(2) Guvern se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile
guvernamentale i la alte organisme similare de la nivel local,
naional sau internaional.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Toate entitile
479. Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale
trebuie prezentate indiferent dac au existat sau nu tranzacii
ntre ele. O entitate trebuie s prezinte numele societii-mam
i, n cazul n care difer, partea care controleaz n ultim
instan. Dac nici societatea-mam, nici partea care
controleaz n ultim instan nu ntocmete situaii financiare
anuale consolidate disponibile pentru uzul public, trebuie s se
prezinte i numele societii-mam situate imediat deasupra
societii-mam a entitii raportoare care ntocmete aceste
situaii.
480. Pct. 479 se refer la societatea-mam situat imediat
deasupra societii-mam a entitii raportoare. Aceasta este
prima societate-mam din grup imediat deasupra societiimam care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate
disponibile pentru uzul public.
481. (1) O entitate trebuie s prezinte informaiile privind
modul de compensare a personalului-cheie din conducere per
total i pe categorii de beneficii acordate acestuia.
(2) Dac o entitate obine servicii privind personalul-cheie din
conducere de la o alt entitate (entitatea de administrare),
entitatea respectiv nu este obligat s aplice cerinele de la
alin. (1) compensrii pltite sau de plat de ctre entitatea de
administrare angajailor sau directorilor entitii de administrare.
482. (1) Dac o entitate a avut tranzacii cu prile legate
pe parcursul perioadelor acoperite de situaiile financiare,
aceasta trebuie s prezinte natura relaiei cu prile legate,
precum i informaiile cu privire la respectivele tranzacii i
soldurile scadente, inclusiv angajamentele, necesare pentru ca
utilizatorii s neleag efectul potenial al relaiei asupra
situaiilor financiare. Aceste dispoziii de prezentare a
informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute la pct. 481
alin. (1). Prezentarea informaiilor trebuie s includ cel puin:
a) valoarea tranzaciilor;
b) valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor,
i:
(i) termenii i condiiile acestora, inclusiv dac sunt
garantate, i natura contraprestaiei de decontat; i
(ii) detalii privind garaniile date sau primite;
c) provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii
soldurilor scadente; i
d) cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la
creanele nerecuperabile sau ndoielnice datorate de prile
legate.
(2) Trebuie prezentate, de asemenea, sumele suportate de
entitate pentru furnizarea serviciilor privind personalul-cheie din
conducere, care sunt efectuate de o entitate separat de
administrare.
483. Prezentrile de informaii prevzute la pct. 482
alin. (1) trebuie s fie fcute separat pentru fiecare dintre
urmtoarele categorii:
a) societatea-mam;
b) entitile care dein control comun sau exercit o influen
semnificativ asupra entitii;
c) filialele;
d) entitile asociate;
e) entitile controlate n comun n care entitatea este un
asociat;
f) personalul-cheie din conducerea entitii sau a societiimam; i
g) alte pri legate.
484. Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care
sunt prezentate dac sunt ncheiate cu o parte legat:
a) cumprri sau vnzri de bunuri (finite sau nu);
b) cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte
active;
c) prestare sau primire de servicii;

53

d) contracte de leasing;
e) transferuri de cercetare i dezvoltare;
f) transferuri n cadrul acordurilor de licen;
g) transferuri n cadrul angajamentelor de finanare (inclusiv
mprumuturi i contribuii la capitalurile proprii n numerar sau n
natur);
h) acordarea de garanii personale i reale;
i) angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu
are loc n viitor un anumit eveniment, inclusiv contractele cu titlu
executoriu (recunoscute i nerecunoscute); i
j) decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre
entitate n numele prii legate.
485. Elementele de natur similar pot fi prezentate
agregat, cu excepia cazului n care prezentarea separat este
necesar pentru nelegerea efectelor tranzaciilor cu prile
afiliate asupra situaiilor financiare ale entitii.
Entiti legate cu o autoritate guvernamental
486. O entitate raportoare este scutit de la aplicarea
dispoziiilor de prezentare a informaiilor de la pct. 482 alin. (1)
n ceea ce privete tranzaciile cu prile legate i soldurile
scadente, inclusiv angajamentele, cu:
a) un guvern care deine controlul sau controlul n comun sau
exercit o influen semnificativ asupra entitii raportoare; i
b) o alt entitate care este o parte legat, deoarece acelai
guvern deine controlul sau controlul n comun sau exercit o
influen semnificativ att asupra entitii raportoare, ct i
asupra celeilalte entiti.
487. Dac o entitate raportoare aplic derogarea de la
pct. 486, aceasta va trebui s prezinte urmtoarele informaii
referitoare la tranzaciile i soldurile scadente aferente la care se
face referire la pct. 486:
a) numele guvernului i natura relaiei sale cu entitatea
raportoare (adic control, control comun sau influen
semnificativ);
b) urmtoarele informaii suficient de detaliat, astfel nct s
permit utilizatorilor situaiilor financiare ale entitii s neleag
efectul tranzaciilor cu prile legate asupra situaiilor sale
financiare:
(i) natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n
mod individual; i
(ii) indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul
tranzaciilor, n cazul celorlalte tranzacii care sunt
semnificative din punct de vedere colectiv, i nu
individual. Tipurile de tranzacii sunt cele menionate la
pct. 484.
488. n utilizarea raionamentului su pentru a determina
nivelul de detaliere ce va fi utilizat la prezentarea informaiilor n
conformitate cu dispoziiile de la pct. 487 lit. b), entitatea
raportoare va lua n considerare gradul de apropiere al relaiei
cu partea afiliat i ali factori relevani pentru stabilirea nivelului
de importan al tranzaciei, cum ar fi dac aceasta este:
a) semnificativ din punctul de vedere al volumului;
b) desfurat n condiii care sunt n afara pieei;
c) n afara activitilor zilnice normale ale unei entiti, cum ar
fi cumprarea i vnzarea activitilor;
d) prezentat autoritilor de reglementare sau de
supraveghere;
e) raportat conducerii superioare;
f) supus aprobrii acionarilor.
CAPITOLUL 7
Raportul administratorilor
489. (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru
fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n continuare
raportul administratorilor, care conine o prezentare fidel a
dezvoltrii i performanei activitilor entitii i a poziiei sale,

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

54

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

precum i o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu


care aceasta se confrunt.
(2) Aceast prezentare este o analiz echilibrat i
cuprinztoare a dezvoltrii i performanei activitilor entitii i
a poziiei sale, corelat cu dimensiunea i complexitatea
activitilor.
490. Raportul administratorilor se aprob de consiliul de
administraie i se semneaz n numele acestuia de
preedintele consiliului.
491. (1) n msura n care este necesar pentru a nelege
dezvoltarea, performana sau poziia entitii, analiza cuprinde
indicatori-cheie de performan financiari i, atunci cnd este
cazul, nefinanciari relevani pentru activitile specifice, inclusiv
informaii referitoare la aspecte de mediu i de personal. n
prezentarea analizei, raportul administratorilor conine, atunci
cnd este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele
raportate n situaiile financiare anuale.
(2) Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii
despre:
a) dezvoltarea previzibil a entitii;
b) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
c) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului
financiar;
numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia,
echivalentul contabil al aciunilor achiziionate i nstrinate n
cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe
care acestea o reprezint;
n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros,
contravaloarea aciunilor;
numrul i valoarea nominal sau, n absena acesteia,
echivalentul contabil al tuturor aciunilor achiziionate i deinute
de entitate i proporia din capitalul subscris pe care acestea o
reprezint;
d) existena de sucursale ale entitii;
e) n ceea ce privete utilizarea de ctre entitate a
instrumentelor financiare, dac sunt semnificative pentru
evaluarea activelor sale, a datoriilor, a poziiei financiare i a
profitului sau pierderii:
obiectivele i politicile entitii n materie de management
al riscului financiar; i
expunerea entitii la riscul de pre, riscul de credit, riscul
de lichiditate i la riscul fluxului de numerar.
492. Microentitile i entitile mici nu sunt obligate s
prezinte informaiile nefinanciare prevzute la pct. 491 alin. (1).
CAPITOLUL 8
Situaii financiare anuale consolidate
i rapoarte consolidate
SECIUNEA 8.1
Domeniul de aplicare al situaiilor financiare anuale consolidate
i al rapoartelor consolidate

493. (1) n aplicarea prezentului capitol, o societate-mam


i toate filialele sale sunt entiti care trebuie consolidate, n
cazul n care societatea-mam este o entitate creia i se aplic
prevederile prezentelor reglementri.
(2) Pentru fiecare grup de societi trebuie identificate
societatea-mam, precum i data de la care aceasta
dobndete controlul asupra filialelor.
(3) Entitile obligate s ntocmeasc situaii financiare
anuale consolidate i care au ales s aplice Reglementrile
contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare
financiar aplic n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale
consolidate prevederile reglementrilor respective.

SECIUNEA 8.2
Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate

494. (1) Orice entitate trebuie s ntocmeasc situaii


financiare anuale consolidate i un raport consolidat al
administratorilor dac entitatea respectiv (societatea-mam):
a) deine majoritatea drepturilor de vot ale acionarilor sau
asociailor ntr-o alt entitate, denumit n continuare filial;
b) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a
numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de
administraie, conducere sau de supraveghere ale acelei filiale;
c) este acionar sau asociat al unei filiale i are dreptul de a
exercita o influen dominant asupra acelei filiale, n temeiul
unui contract ncheiat cu entitatea n cauz sau al unei clauze
din actul constitutiv sau statut, dac legislaia aplicabil filialei
permite astfel de contracte sau clauze;
d) este acionar sau asociat al unei entiti i majoritatea
membrilor organelor de administraie, conducere sau de
supraveghere ale entitii n cauz (filial) care au ndeplinit
aceste funcii n cursul exerciiului financiar, n cursul exerciiului
financiar precedent i pn n momentul ntocmirii situaiilor
financiare anuale consolidate, au fost numii doar ca rezultat al
exercitrii drepturilor sale de vot; sau
e) este acionar sau asociat al unei entiti i deine singur
controlul asupra majoritii drepturilor de vot ale acionarilor sau
asociailor acelei entiti (filial), ca urmare a unui acord ncheiat
cu ali acionari sau asociai ai acelei filiale.
(2) Prevederile alin. (1) lit. d) nu se aplic dac o parte ter
deine drepturile menionate la alin. (1) lit. a), b) sau c) n ceea
ce privete entitatea respectiv.
495. n afara cazurilor menionate la pct. 494, orice
entitate trebuie s ntocmeasc situaii financiare anuale
consolidate i un raport consolidat al administratorilor dac
entitatea respectiv (societatea-mam) deine puterea de a
exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul
asupra unei alte entiti (filial).
496. n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e),
drepturile de vot i drepturile de numire sau de revocare ale
oricrei alte filiale, precum i cele ale oricrei persoane care
acioneaz n nume propriu, dar n contul societii-mam sau al
unei alte filiale, se adaug la cele ale societii-mam.
Drepturi de vot poteniale
497. Cnd exist drepturi de vot poteniale, partea de
profit sau pierdere i modificrile capitalurilor proprii alocate
societii-mam i intereselor care nu controleaz la ntocmirea
situaiilor financiare anuale consolidate se vor stabili numai pe
baza participaiilor existente n capitalurile proprii i nu reflect
posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale,
cu excepia cazului n care se aplic dispoziiile de la pct. 498.
498. n unele situaii, o entitate deine, de fapt, participaii
existente n capitalurile proprii ca urmare a unei tranzacii care
i ofer entitii, la acel moment, accesul la veniturile asociate
unei participaii n capitalurile proprii. n astfel de situaii, partea
alocat societii-mam i intereselor care nu controleaz la
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate se va stabili
prin luarea n considerare a unei posibile exercitri a acelor
drepturi de vot poteniale, care i ofer entitii, la acel moment,
accesul la venituri.
499. n aplicarea pct. 494 alin. (1) lit. a), b), d) i e),
drepturile menionate la pct. 496 se reduc cu drepturile:
a) aferente aciunilor deinute n contul unei persoane care
nu este nici societatea-mam, nicio filial a acesteia; sau
b) aferente aciunilor deinute drept garanie, cu condiia ca
drepturile n cauz s fie exercitate n conformitate cu
instruciunile primite; sau
c) aferente aciunilor deinute pentru acordarea unor
mprumuturi ca parte a activitilor obinuite, cu condiia ca

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


drepturile de vot s fie exercitate n contul persoanei care ofer
garania.
500. Pentru aplicarea prevederilor pct. 494 alin. (1) lit. a),
d) i e), totalul drepturilor de vot ale acionarilor sau asociailor
n filial trebuie redus cu drepturile de vot aferente aciunilor
deinute de acea entitate, de ctre o filial a acesteia sau de
ctre o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul
acelor entiti.
501. (1) Cu respectarea prevederilor pct. 504, o societatemam i toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de
locul unde sunt situate sediile sociale ale acelor filiale.
(2) n aplicarea alin. (1), orice filial a unei filiale se consider
filial a societii-mam care este societatea-mam a entitii
care urmeaz s fie consolidat.
SECIUNEA 8.3
Exceptri de la obligaia de consolidare

502. (1) Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la


obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un
raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care
una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.
(2) n scopul determinrii criteriilor de mrime n funcie de
care se stabilete obligaia de consolidare se procedeaz la
nsumarea indicatorilor referitori la totalul activelor, cifra de
afaceri net i numrul mediu de salariai, afereni fiecrei
entiti de consolidat, determinai pe baza ultimelor situaii
financiare anuale ale acelor entiti.
(3) Criteriile de mrime n funcie de care se stabilete
obligaia de consolidare se determin pe baza situaiilor
financiare anuale ale societii-mam i ale filialelor sale.
503. (1) Prin derogare de la prevederile pct. 502 alin. (1),
o societate-mam este scutit de la obligaia elaborrii situaiilor
financiare anuale consolidate i a raportului consolidat al
administratorilor (societate scutit) atunci cnd ea nsi este o
filial, inclusiv o entitate de interes public, cu excepia cazului n
care aceast entitate de interes public este o entitate ale crei
valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, iar propria sa societate-mam are sediul n
Romnia, n unul din urmtoarele dou cazuri:
a) societatea-mam a societii scutite deine toate aciunile
societii scutite. n acest sens nu se iau n considerare aciunile
la societatea scutit, deinute de membrii organelor sale de
administraie, conducere sau de supraveghere, n temeiul unei
obligaii legale sau prevzute n actul constitutiv ori statut; sau
b) societatea-mam a societii scutite deine 90% ori mai
mult din aciunile societii scutite, iar restul acionarilor sau
asociailor entitii n cauz au aprobat scutirea.
(2) Scutirile prevzute la alin. (1) trebuie s ndeplineasc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea scutit i, cu respectarea prevederilor pct. 504,
toate filialele sale sunt consolidate n situaiile financiare ale unui
grup mai mare de entiti, a crui societate-mam are sediul n
Romnia;
b) situaiile financiare anuale consolidate menionate la lit. a)
i raportul consolidat al administratorilor ale grupului mai mare
de entiti sunt ntocmite de societatea-mam a grupului n
cauz, n conformitate cu legislaia naional;
c) notele explicative la situaiile financiare anuale ale
societii scutite prezint:
(i) denumirea i sediul social ale societii-mam care
ntocmete situaiile financiare anuale consolidate
menionate la lit. a); i
(ii) scutirea de la obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale consolidate i un raport consolidat al
administratorilor.

55

(3) Scutirile prevzute de prezentul punct nu se aplic dac


situaiile financiare anuale consolidate sau raportul consolidat
al administratorilor sunt necesare:
a) pentru informarea salariailor sau a reprezentanilor
acestora; sau
b) la solicitarea unei autoriti administrative sau
judectoreti n scopuri proprii de informare.
504. O entitate, inclusiv o entitate de interes public, poate
fi exclus din situaiile financiare anuale consolidate dac este
ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) n cazurile extrem de rare n care informaiile necesare
pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate n
conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi obinute fr
cheltuieli disproporionate sau ntrzieri nejustificate;
b) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt
deinute exclusiv n vederea vnzrii lor ulterioare; sau
c) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod
substanial exercitarea de ctre societatea-mam a drepturilor
sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz.
505. Cu respectarea prevederilor pct. 50, pct. 493 alin. (1)
i pct. 502 alin. (1), o societate-mam, inclusiv o entitate de
interes public, este scutit de obligaia de a ntocmi situaii
financiare anuale consolidate dac:
a) are numai filiale care sunt nesemnificative att la nivel
individual, ct i la nivel colectiv; sau
b) toate filialele sale pot fi excluse din consolidare n temeiul
pct. 504.
SECIUNEA 8.4
ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate

506. Capitolele 2 Dispoziii i principii generale i 4


Bilanul i contul de profit i pierdere se aplic n privina
situaiilor financiare anuale consolidate, innd cont de ajustrile
eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor
financiare anuale consolidate comparativ cu situaiile financiare
anuale individuale.
Proceduri de consolidare
A. Bilan consolidat
507. (1) Activele i datoriile entitilor incluse n
consolidare se ncorporeaz n totalitate n bilanul consolidat.
(2) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale
consolidate se combin elemente similare de active, datorii i
capitaluri proprii, respectiv venituri i cheltuieli ale societiimam cu cele ale filialelor.
508. (1) Valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale
n capitalul entitilor incluse n consolidare se compenseaz cu
proporia pe care o reprezint n capitalurile proprii ale acestor
entiti, astfel: compensarea se efectueaz pe baza valorilor
juste ale activelor i datoriilor identificabile la data achiziiei
aciunilor sau prilor sociale ori, n cazul n care achiziia are
loc n dou sau mai multe etape, la data la care entitatea a
devenit o filial.
(2) Ca urmare, n vederea determinrii fondului comercial
sau a fondului comercial negativ, societatea-mam trebuie s
evalueze activele identificabile dobndite i datoriile asumate la
valorile lor juste de la data achiziiei. Aceast cerin se aplic
i n cazul n care achiziia are loc n dou sau mai multe etape.
(3) n scopul compensrii prevzute la alin. (1) se
compenseaz (elimin) valoarea contabil a investiiei fcute de
societatea-mam n fiecare filial, cu partea societii-mam din
capitalul propriu al fiecrei filiale.
(4) n nelesul prezentelor reglementri, data achiziiei
reprezint data la care controlul asupra activelor nete sau
operaiunilor entitii achiziionate este transferat efectiv ctre
dobnditor.
(5) Orice diferen rezultat din aplicarea alin. (1) se prezint
ca fond comercial n bilanul consolidat.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

56

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

(6) Metodele utilizate pentru calcularea valorii fondului


comercial i orice modificri semnificative ale acestei valori n
raport cu exerciiul financiar precedent sunt prezentate n notele
explicative la situaiile financiare.
(7) Fondul comercial negativ se transfer n contul de profit
i pierdere consolidat n conformitate cu prevederile pct. 551.
509. (1) n cazul n care aciunile sau prile sociale n
filialele incluse n consolidare sunt deinute de alte persoane
dect filialele respective, suma atribuibil acelor aciuni sau pri
sociale trebuie prezentat separat n bilanul consolidat, la
elementul Interese care nu controleaz.
(2) Interesele care nu controleaz trebuie prezentate n
bilanul consolidat n capitalurile proprii, separat de capitalurile
proprii ale societii-mam.
B. Contul de profit i pierdere consolidat
510. Veniturile i cheltuielile entitilor incluse n
consolidare trebuie ncorporate n totalitate n contul de profit i
pierdere consolidat.
511. (1) Suma oricrui profit sau oricrei pierderi atribuibile
aciunilor sau prilor sociale menionate la pct. 509 alin. (1)
trebuie prezentat separat n contul de profit i pierdere
consolidat, la elementul Profitul sau pierderea aferent()
intereselor care nu controleaz.
(2) O entitate trebuie s atribuie profitul sau pierderea
proprietarilor societii-mam i intereselor care nu controleaz,
chiar dac aceasta are drept urmare un sold deficitar al
intereselor care nu controleaz.
Eliminare tranzacii dintre entitile grupului
512. (1) Situaiile financiare anuale consolidate prezint
activele, datoriile, poziia financiar i profiturile sau pierderile
entitilor incluse n consolidare, ca i cum acestea ar fi o
singur entitate. n special, din situaiile financiare anuale
consolidate se elimin urmtoarele:
a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele
interne;
b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti;
i
c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate
ntre entiti i care sunt incluse n valoarea contabil a activelor.
(2) Pierderile n interiorul grupului pot indica o depreciere
care impune recunoaterea n situaiile financiare anuale
consolidate.
SECIUNEA 8.5
Data situaiilor financiare anuale consolidate

513. (1) Situaiile financiare anuale consolidate se


ntocmesc la aceeai dat ca situaiile financiare anuale ale
societii-mam.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la
o alt dat, pentru a ine cont de data bilanului celor mai multe
sau celor mai importante dintre entitile incluse n consolidare,
cu condiia:
a) ca acest fapt s fie prezentat i justificat n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate;
b) s fie luate n considerare sau prezentate evenimentele
importante legate de activele i datoriile, de poziia financiar i
de profitul sau pierderea entitii incluse n consolidare, care au
intervenit ntre data bilanului entitii respective i data bilanului
consolidat; i
c) dac data bilanului unei entiti precede sau este
ulterioar datei bilanului consolidat cu mai mult de 3 luni,
entitatea n cauz s fie consolidat pe baza unor situaii
financiare interimare ntocmite la data bilanului consolidat.
514. (1) Situaiile financiare ale societii-mam i ale
filialelor sale utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate trebuie s aib aceeai dat de raportare. Cnd
finalul perioadei de raportare pentru societatea-mam difer de

cel al unei filiale, filiala va ntocmi, n scopul consolidrii,


informaii financiare suplimentare pentru aceeai dat ca
situaiile financiare ale societii-mam, pentru a permite
societii-mam s consolideze informaiile financiare ale filialei,
cu excepia cazului n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Dac este imposibil s se procedeze astfel, societateamam trebuie s consolideze informaiile financiare ale filialei
utiliznd situaiile financiare cele mai recente ale filialei, ajustate
pentru efectele celor mai semnificative tranzacii sau
evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare respective
i data situaiilor financiare anuale consolidate. n orice caz,
diferena dintre data situaiilor financiare ale filialei i data
situaiilor financiare anuale consolidate nu trebuie s fie mai
mare de 3 luni, iar durata perioadelor de raportare i orice
diferen ntre datele situaiilor financiare trebuie s fie aceleai
de la o perioad la alta.
515. (1) Atunci cnd situaiile financiare ale unei entiti
strine sunt ntocmite la o dat diferit de cea a entitii
raportoare, entitatea strin ntocmete deseori situaii
suplimentare la aceeai dat la care sunt ntocmite situaiile
financiare ale entitii raportoare. Cnd nu se face acest lucru,
se permite utilizarea unei date de raportare diferite, cu condiia
ca diferena s nu fie mai mare de 3 luni i modificrile s fie
fcute pentru efectele oricror tranzacii semnificative sau ale
altor evenimente care au loc ntre datele diferite. ntr-un astfel de
caz, activele i datoriile unei entiti strine sunt convertite la
cursul de schimb valutar de la finalul perioadei de raportare a
entitii strine. Ajustrile sunt fcute pentru schimbrile
semnificative ale cursurilor de schimb valutar pn la finalul
perioadei de raportare a entitii raportoare. Aceeai abordare
se utilizeaz atunci cnd se aplic metoda punerii n echivalen
pentru entitile asociate i entitile controlate n comun.
(2) Orice fond comercial aprut la achiziionarea unei entiti
strine i orice ajustri de valoare just ale valorilor contabile
ale activelor i datoriilor aprute la achiziionarea respectivei
entiti strine trebuie tratate ca active i datorii ale entitii
strine. Astfel, ele sunt exprimate n moneda entitii strine i
convertite la cursul de nchidere.
516. n cazul n care componena entitilor incluse n
consolidare s-a modificat semnificativ n cursul exerciiului
financiar, situaiile financiare anuale consolidate cuprind
informaii care s dea sens comparaiei dintre seturile succesive
de situaii financiare anuale consolidate. Aceast obligaie poate
fi ndeplinit prin ntocmirea unui bilan comparativ ajustat i a
unui cont de profit i pierdere comparativ ajustat.
SECIUNEA 8.6
Politici contabile i metode de evaluare

517. (1) Activele i datoriile cuprinse n situaiile financiare


anuale consolidate se evalueaz prin metode uniforme i n
conformitate cu capitolul 2 Dispoziii i principii generale.
(2) Dac un membru al grupului utilizeaz alte politici
contabile dect cele adoptate n situaiile financiare anuale
consolidate pentru tranzacii i evenimente asemntoare n
circumstane similare, la ntocmirea situaiilor financiare anuale
consolidate, pentru a asigura conformitatea cu politicile contabile
ale grupului trebuie fcute ajustri adecvate la situaiile
financiare ale acelui membru al grupului.
518. O entitate care ntocmete situaii financiare anuale
consolidate aplic aceleai metode de evaluare ca pentru
propriile situaii financiare anuale.
519. La ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate
se aplic, de asemenea, prevederile subseciunii 3.4.2
Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare.
520. Dac instrumentele financiare sunt evaluate la
valoarea just, acest lucru este prezentat i justificat n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


521. Dac activele i datoriile cuprinse n situaiile
financiare anuale consolidate au fost evaluate de entitile
incluse n consolidare prin metode diferite de cele utilizate n
scopul consolidrii, aceste active i datorii se evalueaz din nou
conform metodelor utilizate pentru consolidare. n cazuri
excepionale, sunt permise derogri de la aceast cerin. Orice
astfel de derogri se prezint i se justific n notele explicative
la situaiile financiare anuale consolidate.
522. Dac activele cuprinse n situaiile financiare anuale
consolidate au fcut obiectul unor ajustri de valoare exclusiv
n scop fiscal, acestea se ncorporeaz n situaiile financiare
anuale consolidate doar dup eliminarea ajustrilor respective.
SECIUNEA 8.7
Entiti asociate i entiti controlate n comun

523. (1) Dac o entitate inclus n consolidare are entiti


asociate sau entiti controlate n comun, acestea sunt
prezentate ca element separat n bilanul consolidat, la
elementul Titluri puse n echivalen, aplicndu-se metoda
punerii n echivalen.
(2) Metoda punerii n echivalen este o metod de
contabilizare prin care investiia este iniial recunoscut la cost
i ajustat ulterior n funcie de modificrile post-achiziionare n
cota investitorului din activele nete ale entitii n care a investit.
Profitul sau pierderea investitorului include cota sa din profitul
sau pierderea entitii n care a investit.
(3) Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei
entiti, convenit prin contract, care exist numai atunci cnd
deciziile legate de activitile relevante necesit consimmntul
unanim al prilor care dein controlul comun.
(4) Dac o investiie ntr-o entitate asociat devine o investiie
ntr-o entitate controlat n comun, iar o investiie ntr-o entitate
controlat n comun devine o investiie ntr-o entitate asociat,
atunci entitatea continu s aplice metoda punerii n
echivalen.
SECIUNEA 8.8
Dispoziii tranzitorii trecerea de la metoda consolidrii
proporionale la metoda punerii n echivalen

524. Atunci cnd, la data aplicrii pentru prima dat a


prezentelor reglementri, pentru entitile controlate n comun
se impune trecerea de la metoda consolidrii proporionale la
metoda punerii n echivalen, investiia deinut n entitatea
controlat n comun se prezint n situaiile financiare anuale
consolidate conform noii metode, inclusiv pentru perioada
anterioar celei de raportare. Acea investiie iniial trebuie s fie
evaluat ca agregat al valorilor contabile ale activelor i datoriilor
pe care entitatea le-a consolidat anterior proporional, inclusiv
orice fond comercial generat prin achiziie.
525. (1) Dac, prin agregarea tuturor activelor i datoriilor
consolidate anterior proporional rezult active nete negative, o
entitate trebuie s evalueze dac are obligaii legale sau
implicite aferente activelor nete negative i, n caz afirmativ,
entitatea trebuie s recunoasc datoria corespunztoare. Dac
entitatea concluzioneaz c nu are obligaii legale sau implicite
aferente activelor nete negative, aceasta nu trebuie s
recunoasc datoria corespunztoare, ci recunoate suma
corespunztoare diferenei respective pe seama rezultatului
reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene).
(2) Entitatea trebuie s prezinte acest fapt n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate, mpreun
cu partea sa din pierderile nerecunoscute din entitile controlate
n comun, cumulat pn la data la care aplic pentru prima dat
prezentele reglementri.

57

526. O entitate trebuie s prezinte o defalcare a activelor


i a datoriilor care au fost agregate ntr-un singur element,
corespunztor soldului investiiei la nceputul perioadei
anterioare celei de raportare. Prezentarea respectiv de
informaii trebuie s fie ntocmit ntr-o manier agregat pentru
toate entitile controlate n comun pentru care o entitate aplic
dispoziiile tranzitorii de la prezenta seciune.
SECIUNEA 8.9
Exercitarea influenei semnificative

527. Influena semnificativ este capacitatea de a


participa la luarea deciziilor privind politicile financiare i de
exploatare ale entitii n care s-a investit, fr a exercita un
control asupra politicilor respective.
528. Dac o entitate deine, direct sau indirect (de
exemplu, prin filiale), 20% sau mai mult din drepturile de vot ale
entitii n care a investit, se presupune c aceasta exercit o
influen semnificativ, cu excepia cazului n care se poate
demonstra clar c nu este aa. Dimpotriv, dac investitorul
deine, direct sau indirect (de exemplu, prin filiale), mai puin de
20% din drepturile de vot ale entitii n care a investit, se
presupune c acesta nu exercit o influen semnificativ, cu
excepia cazului n care o astfel de influen poate fi clar
demonstrat. O participaie substanial sau majoritar a unui
alt investitor nu exclude neaprat posibilitatea ca o entitate s
exercite o influen semnificativ.
529. Existena influenei semnificative exercitate de o
entitate este de obicei reflectat prin unul sau mai multe dintre
urmtoarele moduri:
a) reprezentarea n consiliul de administraie sau n organul
de conducere echivalent al entitii n care s-a investit;
b) participarea la procesul de elaborare a politicilor, inclusiv
participarea la luarea deciziilor cu privire la dividende i alte
distribuiri;
c) tranzacii semnificative ntre entitate i entitatea n care
aceasta a investit;
d) interschimbarea personalului de conducere; sau
e) furnizarea de informaii tehnice eseniale.
530. (1) Atunci cnd se evalueaz msura n care o
entitate exercit sau nu o influen semnificativ sunt luate n
considerare existena i efectul drepturilor de vot poteniale care
sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile
de vot poteniale deinute de alte entiti. Drepturile de vot
poteniale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile
dac, de exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite pn la o
dat viitoare sau pn la producerea unui eveniment viitor.
(2) Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de
vot poteniale contribuie la exercitarea unei influene
semnificative, entitatea examineaz toate faptele i
circumstanele (inclusiv termenii exercitrii drepturilor de vot
poteniale, precum i alte angajamente contractuale, analizate
fie individual, fie n combinaie) care afecteaz drepturile
poteniale, cu excepia inteniilor conducerii i a capacitii
financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi
poteniale.
531. O entitate i pierde influena semnificativ asupra
unei entiti n care s-a investit atunci cnd i pierde puterea de
a participa la deciziile privind politicile financiare i de exploatare
ale entitii n care s-a investit. Pierderea influenei semnificative
poate s coincid sau nu cu o modificare a nivelurilor absolute
sau relative de proprietate.
532. (1) Atunci cnd metoda punerii n echivalen se
aplic pentru prima dat unei entiti asociate, respectiva
entitate asociat se prezint n bilanul consolidat la valoarea
corespunztoare proporiei de capitaluri proprii ale entitii
asociate reprezentate de interesul de participare n acea entitate
asociat. Diferena dintre aceast sum i valoarea contabil

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

58

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

calculat n conformitate cu regulile de evaluare prevzute la


capitolele 2 Dispoziii i principii generale i 4 Bilanul i contul
de profit i pierdere se prezint separat n bilanul consolidat
sau n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate. Aceast diferen se calculeaz la data la care
metoda n cauz este aplicat pentru prima dat.
(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) se prezint n notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
(3) Diferena menionat la alin. (1) se calculeaz la data
achiziionrii aciunilor sau prilor sociale sau, dac acestea au
fost achiziionate n dou sau mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o entitate asociat.
SECIUNEA 8.10
Exercitarea controlului comun

533. Controlul comun exist numai atunci cnd este


necesar consimmntul unanim al prilor care controleaz n
mod colectiv entitatea, pentru a decide cu privire la activitile
relevante. Pentru a evalua dac entitatea este controlat n
comun de toate prile sau de un grup al prilor sau este
controlat numai de una dintre pri, poate fi necesar aplicarea
raionamentului.
534. Uneori, prin angajamentul contractual se solicit un
procentaj minim de drepturi de vot pentru a se lua decizii privind
activitile relevante ale entitii n care s-a investit. Atunci cnd
acel procentaj minim de drepturi de vot se poate obine prin mai
multe combinaii de pri, trebuie s se prevad care dintre pri
(sau care combinaie de pri) trebuie s fie unanim de acord cu
deciziile privind activitile relevante ale entitii controlate n
comun i, ca urmare, exercit controlul comun asupra acesteia.
535. Cerina cu privire la acordul unanim nseamn c
orice parte care deine controlul n comun asupra entitii n care
s-a investit poate mpiedica oricare dintre celelalte pri sau un
grup al prilor s ia decizii unilaterale (cu privire la activitile
relevante) fr consimmntul su.
SECIUNEA 8.11
Metoda punerii n echivalen pentru entitile asociate
i entitile controlate n comun

536. (1) Partea unui grup ntr-o entitate asociat sau ntr-o
entitate controlat n comun este dat de suma pachetelor de
aciuni deinute de societatea-mam i de filialele sale n
respectiva entitate asociat sau entitate controlat n comun.
(2) Atunci cnd o entitate asociat sau o entitate controlat
n comun are filiale, entiti asociate sau entiti controlate n
comun, profitul sau pierderea, precum i activele nete luate n
considerare la aplicarea metodei punerii n echivalen sunt cele
recunoscute n situaiile financiare ale entitii asociate sau ale
entitii controlate n comun (inclusiv cota din profitul sau
pierderea entitii asociate sau a entitii controlate n comun i
din activele nete ale entitilor sale asociate i ale entitilor
controlate n comun) dup efectuarea ajustrilor necesare
pentru a se putea aplica politicile contabile uniforme.
537. (1) Situaiile financiare ale entitii cuprinse n
consolidare trebuie ntocmite utiliznd politici contabile uniforme
pentru tranzacii i evenimente asemntoare care au loc n
circumstane similare.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat n
comun utilizeaz politici contabile diferite fa de cele ale entitii
raportoare, pentru tranzacii i evenimente asemntoare care
au loc n circumstane similare, trebuie realizate ajustri astfel
nct politicile contabile ale entitii asociate sau ale entitii
controlate n comun s fie conforme cu cele ale entitii
raportoare, atunci cnd aceasta folosete situaiile financiare ale

entitii asociate sau ale entitii controlate n comun la aplicarea


metodei punerii n echivalen.
538. Dac activele sau datoriile unei entiti asociate au
fost evaluate prin alte metode dect cele utilizate pentru
consolidare n conformitate cu pct. 518 i 519, n scopul
determinrii diferenei menionate la pct. 532, acestea sunt
evaluate din nou, prin metodele utilizate pentru consolidare.
539. Valoarea corespunztoare proporiei din capitalurile
proprii ale entitii asociate menionate la pct. 532 alin. (1) se
majoreaz sau se reduce cu valoarea oricrei variaii care a avut
loc n cursul exerciiului financiar n proporia capitalurilor proprii
ale entitii asociate reprezentat de interesul de participare
respectiv; aceasta se reduce cu valoarea dividendelor
corespunztoare interesului de participare respectiv.
540. (1) Atunci cnd exist drepturi de vot poteniale,
interesul unei entiti ntr-o entitate asociat sau o entitate
controlat n comun este stabilit n exclusivitate pe baza
participaiilor n capitalurile proprii existente i nu reflect
posibila exercitare sau conversie a drepturilor de vot poteniale.
(2) n scopul consolidrii se realizeaz ajustri adecvate ale
cotei entitii din profitul sau pierderea entitii asociate sau a
entitii controlate n comun, dup achiziie, pentru a lua n
considerare pierderile din deprecierea unor active.
(3) Prevederile pct. 538 i 539 se aplic i n cazul entitilor
controlate n comun.
Situaii financiare anuale folosite pentru aplicarea
metodei punerii n echivalen
541. (1) Cele mai recente situaii financiare disponibile ale
entitii asociate sau ale entitii controlate n comun sunt
folosite de entitatea raportoare la aplicarea metodei punerii n
echivalen. Cnd finalul perioadei de raportare a entitii este
diferit fa de cel al entitii asociate sau al entitii controlate n
comun, entitatea asociat sau entitatea controlat n comun
ntocmete, pentru uzul entitii care deine participaia, situaii
financiare la aceeai dat de raportare ca cea a situaiilor
financiare individuale ale entitii raportoare, cu excepia cazului
n care este imposibil s se procedeze astfel.
(2) Atunci cnd, n conformitate cu alin. (1), situaiile
financiare ale unei entiti asociate sau ale unei entiti
controlate n comun, folosite la aplicarea metodei punerii n
echivalen, sunt ntocmite pentru o dat diferit de cea folosit
de entitate, trebuie realizate ajustri pentru a lua n considerare
efectele tranzaciilor sau ale evenimentelor semnificative care
au avut loc ntre aceast dat i data situaiilor financiare ale
entitii. n orice caz, diferena dintre finalul perioadei de
raportare a entitii asociate sau a entitii controlate n comun
i cel al perioadei de raportare a entitii nu trebuie s fie mai
mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare i orice
diferen dintre finalurile perioadelor de raportare vor fi aceleai
de la o perioad la alta.
542. n msura n care diferena pozitiv menionat la
pct. 532 alin. (1) nu poate fi inclus ntr-o categorie a
elementelor de activ sau pasiv, aceasta este tratat n
conformitate cu regulile aplicabile elementului fond comercial,
prevzute la pct. 132, 141 alin. (4), 142, 181 i 508 alin. (5) din
reglementri.
543. (1) Partea de profit sau pierdere a entitilor asociate
i entitilor controlate n comun, atribuibil interesului de
participare n aceste entiti, este prezentat separat n contul
de profit i pierdere consolidat, la elementul Profitul sau
pierderea exerciiului financiar aferent() entitilor asociate i
entitilor controlate n comun.
(2) Dac o entitate asociat sau o entitate controlat are n
circulaie aciuni prefereniale cumulative, care sunt deinute de
alte pri dect entitatea i sunt clasificate drept capitaluri proprii,
atunci entitatea i calculeaz cota din profit sau pierdere dup
ajustarea efectuat pentru a lua n considerare dividendele

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


aferente unor asemenea aciuni, indiferent dac dividendele au
fost sau nu declarate.
544. (1) Dac cota unei entiti din pierderile unei entiti
asociate sau a unei entiti controlate n comun este egal sau
mai mare dect participaia acesteia n entitatea asociat sau
entitatea controlat n comun, atunci entitatea ntrerupe
recunoaterea cotei sale din pierderile viitoare. Participaia ntr-o
entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun este
valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat sau n
entitatea controlat n comun, stabilit prin folosirea metodei
punerii n echivalen, precum i orice interese pe termen lung
care, n fond, fac parte din investiia net a entitii n respectiva
entitate asociat sau entitate controlat n comun. De exemplu,
un element pentru care decontarea nu este planificat i nici
probabil ntr-un viitor apropiat este, n fond, o extindere a
investiiei entitii n entitatea asociat sau n entitatea controlat
n comun. Astfel de elemente pot s includ aciuni prefereniale,
creane sau mprumuturi pe termen lung, ns nu includ creane
comerciale, datorii comerciale sau orice crean pe termen lung
pentru care exist garanii reale adecvate, cum ar fi
mprumuturile garantate. Pierderile recunoscute prin metoda
punerii n echivalen care depesc investiia entitii n aciuni
ordinare se imput celorlalte componente ale interesului entitii
ntr-o entitate asociat sau ntr-o entitate controlat n comun n
ordinea invers a vechimii lor (adic, prioritatea la lichidare).
(2) Dup ce participaia entitii este redus la zero, se
contabilizeaz pierderile suplimentare i se recunoate o datorie
doar n msura n care entitatea a suportat obligaii legale sau
implicite ori a efectuat pli n numele entitii asociate sau al
entitii controlate n comun. Dac entitatea asociat sau
entitatea controlat n comun raporteaz ulterior profituri,
entitatea reia recunoaterea cotei sale din aceste profituri doar
dup ce cota sa din profituri este egal cu cota din pierderi
nerecunoscut.
Pierderi din depreciere
545. (1) Dup aplicarea metodei punerii n echivalen,
inclusiv recunoaterea pierderilor entitii asociate sau ale
entitii controlate n comun n conformitate cu pct. 544 alin. (1),
entitatea stabilete dac este necesar s se recunoasc vreo
pierdere suplimentar din depreciere cu privire la investiia sa
net n entitatea asociat sau n entitatea controlat n comun.
(2) Deoarece fondul comercial care face parte din valoarea
contabil a investiiei n entitatea asociat sau n entitatea
controlat n comun nu este recunoscut separat, el nu este
testat separat pentru depreciere. n schimb, valoarea contabil
total a investiiei este testat pentru depreciere, drept activ
unic, ori de cte ori exist indicii c investiia poate fi depreciat.
O pierdere din depreciere recunoscut n aceste circumstane
nu se aloc niciunui activ, inclusiv fondul comercial, care face
parte din valoarea contabil a investiiei n entitatea asociat
sau n entitatea controlat n comun. n mod corespunztor,
orice reluare a respectivei pierderi din depreciere este
recunoscut n msura n care valoarea recuperabil a investiiei
crete ulterior.
546. Eliminrile prevzute la pct. 512 alin. (1) se
efectueaz n msura n care elementele sunt cunoscute sau
accesibile.
547. Dac o entitate asociat ntocmete situaii financiare
anuale consolidate, pct. 523 alin. (1), 532, 538, 539, 542, 543
alin. (1) i 546 se aplic capitalurilor proprii prezentate n
respectivele situaii financiare anuale consolidate.
548. Se poate renuna la aplicarea prevederilor referitoare
la metoda punerii n echivalen dac interesul de participare n
capitalul entitii asociate sau al entitii controlate n comun nu
este semnificativ.

59

SECIUNEA 8.12
Conversia la cursul de nchidere i alte aspecte
privind fondul comercial

549. (1) Situaiile financiare anuale ale societilor


nerezidente sunt convertite dup metoda cursului de nchidere.
Aceast metod presupune:
a) n bilan:
exprimarea elementelor din bilan, cu excepia capitalurilor
proprii, la cursul de nchidere;
exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
nscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a
unei diferene din conversie (ct. 107 Diferene de curs valutar
din conversie), ce corespunde diferenei dintre capitalurile
proprii la cursul de nchidere i capitalurile proprii la cursul
istoric, precum i diferenei dintre rezultatul determinat n funcie
de cursul mediu sau cursul de schimb de la data tranzaciilor i
rezultatul la cursul de nchidere.
Diferena din conversie nscris n bilanul consolidat este
repartizat ntre societatea-mam i interesele care nu
controleaz;
b) n contul de profit i pierdere exprimarea veniturilor i
a cheltuielilor la cursul mediu. Cnd acesta fluctueaz
semnificativ, veniturile i cheltuielile vor fi exprimate la cursurile
de schimb de la data tranzaciilor.
(2) Cursul de nchidere este cursul de schimb de la data
ntocmirii bilanului.
550. Durata de amortizare a fondului comercial pozitiv se
determin de la data achiziiei aciunilor sau, n cazul n care
achiziia are loc n dou sau mai multe etape, la data la care
entitatea a devenit o filial.
551. (1) O valoare prezentat ca un element separat i
care corespunde unui fond comercial negativ poate fi transferat
n contul de profit i pierdere consolidat numai:
a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data
achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale entitii n
cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv
urmeaz s le efectueze, n msura n care o asemenea
previziune se materializeaz; sau
b) n msura n care diferena corespunde unui ctig
realizat.
(2) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o
entitate trebuie s se asigure c nu au fost supraevaluate
activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau
subevaluate datoriile.
(3) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz
la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate, ce sunt identificate n
planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil,
dar care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea
parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscut ca venit
n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute
aceste pierderi i cheltuieli viitoare.
(4) n msura n care fondul comercial negativ nu se
raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate i care pot
fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond
comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit
i pierdere, dup cum urmeaz:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete
valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate
trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice
viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile
achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de
via util rmas a acelor active; i
b) valoarea fondului comercial negativ n exces fa de
valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achiziionate
trebuie recunoscut imediat ca venit.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

60

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


SECIUNEA 8.13

Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate

552. Notele explicative la situaiile financiare anuale


consolidate prezint informaiile cerute conform pct. 468, 469,
471 i 472, pe lng orice alte informaii cerute conform altor
prevederi ale prezentelor reglementri, ntr-un mod care s
faciliteze evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse n
consolidare, luate n ansamblu, innd cont de ajustrile
eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale situaiilor
financiare anuale consolidate, comparativ cu situaiile financiare
anuale individuale, inclusiv n urmtoarele cazuri:
a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri legate nu se includ
tranzaciile ntre pri legate incluse n consolidare, care sunt
eliminate cu ocazia consolidrii; i
b) la prezentarea indemnizaiilor i a avansurilor i creditelor
acordate membrilor organelor de administraie, de conducere i
de supraveghere se prezint numai sumele acordate membrilor
organelor respective ale societii-mam de ctre societateamam i de filialele sale.
553. (1) Pe lng informaiile prevzute la pct. 552, notele
explicative la situaiile financiare anuale consolidate conin
urmtoarele informaii cu privire la entitile incluse n
consolidare:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor respective;
b) proporia de capital deinut n entitile respective, altele
dect societatea-mam, de ctre entitile incluse n consolidare
sau de ctre persoanele care acioneaz n nume propriu, dar n
contul acestor entiti; i
c) informaii privind condiiile menionate la pct. 494 i 495, n
urma aplicrii pct. 496, 499 i 500, pe baza crora a fost
efectuat consolidarea. Aceast meniune poate fi ns omis
n cazul n care consolidarea a fost efectuat n temeiul pct. 494
alin. (1) lit. a), iar proporia de capital este egal cu proporia de
drepturi de vot deinute.
(2) Informaiile prevzute la alin. (1) sunt furnizate n ceea
ce privete entitile excluse din consolidare pe motiv c nu
prezint interes, conform pct. 59 i 505, i se furnizeaz
explicaii cu privire la excluderea entitilor menionate la
pct. 504.
(3) Notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate conin, de asemenea, urmtoarele informaii:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate,
respectiv controlate n comun, incluse n consolidare, n nelesul
pct. 523 alin. (1), i proporia de capital al acestora deinut de
entitile incluse n consolidare sau de persoane care
acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti; i
b) n ceea ce privete fiecare dintre entitile, altele dect
cele prevzute la alin. (1), alin. (2) i alin. (3) lit. a), n care
entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul
unor persoane care acioneaz n nume propriu, dar n contul
acestor entiti, un interes de participare:
(i) denumirea i sediul social al entitilor respective;
(ii) proporia de capital deinut;
(iii) valoarea capitalurilor proprii, precum i profitul sau
pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu
financiar pentru care au fost adoptate situaii
financiare.
SECIUNEA 8.14
Raportul consolidat al administratorilor

554. Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe


lng informaiile prevzute de alte dispoziii ale prezentelor
reglementri, cel puin informaiile cerute conform prevederilor
capitolului 7 Raportul administratorilor, innd cont de ajustrile
eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale unui raport
consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al

administratorilor, ntr-un mod care s faciliteze evaluarea poziiei


entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu.
555. La prezentarea de detalii privind aciunile sau prile
sociale proprii deinute, raportul consolidat al administratorilor
indic numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori
nominale, echivalentul contabil al tuturor aciunilor sau prilor
sociale ale societii-mam deinute de ea nsi, de filiale ale
acesteia sau de o persoan care acioneaz n nume propriu,
dar n contul oricreia dintre acele entiti. Aceste informaii pot
fi prezentate n notele explicative la situaiile financiare anuale
consolidate.
556. Atunci cnd se solicit un raport consolidat al
administratorilor, pe lng raportul administratorilor, cele dou
rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
CAPITOLUL 9
Aprobarea, semnarea
i publicarea situaiilor financiare anuale
557. (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se
public, potrivit legii, n moneda naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele
n drept, cuprinznd:
numele i prenumele persoanei care le-a ntocmit,
nscrise n clar;
calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt
persoan desemnat prin decizie scris de administrator,
persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);
numrul de nregistrare n organismul profesional, dac
este cazul.
SECIUNEA 9.1
Obligaia general de publicare

558. Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i


raportul administratorilor, mpreun cu opinia auditorului statutar
sau a firmei de audit menionat la seciunea 10.1 Cerine
generale privind auditul din prezentele reglementri, respectiv
raportul cenzorilor, dup caz, se public n conformitate cu
legislaia n vigoare.
559. Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor
copii ale situaiilor financiare. Preul unei astfel de copii nu poate
depi costul su administrativ.
560. Prevederile pct. 558 se aplic i n ceea ce privete
situaiile financiare anuale consolidate i rapoartele consolidate
ale administratorilor.
SECIUNEA 9.2
Alte cerine n materie de publicare

561. (1) Dac se public n ntregime, situaiile financiare


anuale i raportul administratorilor sunt reproduse cu forma i
coninutul pe baza crora auditorul statutar sau firma de audit
i-a ntocmit opinia. Acestea sunt nsoite de textul complet al
raportului de audit.
(2) Dac situaiile financiare anuale nu se public n
ntregime, versiunea prescurtat a acestora, care nu este
nsoit de raportul de audit:
a) menioneaz faptul c versiunea publicat este
prescurtat;
b) face trimitere la registrul la care au fost depuse, potrivit
legii, sau, dac acestea nu au fost nc depuse, menioneaz
acest lucru;
c) menioneaz dac auditorul statutar sau firma de audit a
emis o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve ori contrar sau
dac auditorul statutar sau firma de audit nu a fost n msur
s emit o opinie de audit;

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


d) menioneaz dac raportul de audit face referire la
aspecte asupra crora auditorul statutar sau firma de audit a
atras atenia prin evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu
rezerve.
SECIUNEA 9.3
Responsabilitatea i rspunderea pentru ntocmirea
i publicarea situaiilor financiare anuale
i a raportului administratorilor

562. (1) Membrii organelor de administraie, de conducere


i de supraveghere ale unei entiti, care acioneaz n limitele
competenelor conferite de legislaia naional, au
responsabilitatea colectiv de a asigura faptul c situaiile
financiare anuale individuale i raportul administratorilor,
respectiv situaiile financiare anuale consolidate i rapoartele
consolidate ale administratorilor, sunt ntocmite i se public n
conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.
(2) nclcarea responsabilitilor menionate la alin. (1) se
sancioneaz potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare.
CAPITOLUL 10
Auditul
SECIUNEA 10.1
Cerine generale privind auditul

563. (1) Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i


mari, precum i ale societilor/companiilor naionale, societilor
cu capital integral sau majoritar de stat i regiilor autonome sunt
auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de
audit.
(2) Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la
data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul
alineat se aplic atunci cnd acestea depesc limitele
respective n dou exerciii financiare consecutive. De
asemenea, entitile respective sunt scutite de la obligaia de
auditare a situaiilor financiare anuale dac limitele a dou din
cele trei criterii menionate nu sunt depite n dou exerciii
financiare consecutive.
(3) Situaiile financiare anuale ale entitilor mici i
microentitilor se verific, dup caz, de cenzori, potrivit legii.
(4) Totodat, auditorul (auditorii) statutar(i) sau firma (firmele)
de audit:
a) exprim o opinie privind:
(i) consecvena raportului administratorilor cu situaiile
financiare pentru acelai exerciiu financiar; i
(ii) ntocmirea raportului administratorilor n conformitate
cu cerinele legale aplicabile;
b) declar dac, pe baza cunoaterii i a nelegerii
dobndite n cursul auditului cu privire la entitate i la mediul
acesteia, a(au) identificat informaii eronate semnificative
prezentate n raportul administratorilor, indicnd natura acestor
informaii eronate.
564. (1) Prevederile pct. 563 alin. (1) referitoare la
obligaia auditrii se aplic i situaiilor financiare anuale
consolidate.
(2) Prevederile pct. 563 alin. (4) se aplic i situaiilor
financiare anuale consolidate i rapoartelor consolidate ale
administratorilor.

61

SECIUNEA 10.2
Raportul de audit

565. (1) Raportul de audit conine:


a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare
care fac obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de
raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar,
care identific cel puin standardele de audit conform crora a
fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau
contrar i care prezint clar punctul de vedere al auditorului
statutar cu privire la urmtoarele:
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel,
n conformitate cu cadrul relevant de raportare
financiar; i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt
conforme cerinelor legale aplicabile.
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie
de audit, raportul menioneaz imposibilitatea emiterii unei astfel
de opinii;
d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul
statutar atrage atenia prin evideniere, fr ca opinia de audit s
fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la pct. 563 alin. (4).
(2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre
auditorul statutar. n cazul n care auditul statutar este efectuat
de o firm de audit, raportul de audit poart semntura cel puin
a auditorului/auditorilor statutar(i) care a(u) efectuat auditul n
numele firmei de audit.
(3) Raportul de audit privind situaiile financiare anuale
consolidate trebuie s respecte cerinele prevzute la alin. (1) i
(2). n cazul situaiilor financiare anuale consolidate, atunci cnd
raporteaz asupra consecvenei raportului administratorilor cu
situaiile financiare, aa cum se prevede la alin. (1) lit. e),
auditorul statutar sau firma de audit are n vedere situaiile
financiare anuale consolidate i raportul consolidat al
administratorilor. Dac situaiile financiare anuale ale societiimam sunt prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile
financiare anuale consolidate, iar societatea-mam are obligaia
de auditare, cele dou rapoarte de audit pot fi prezentate sub
forma unui singur raport.
CAPITOLUL 11
Controlul intern
566. (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul
intern al entitii vizeaz asigurarea:
conformitii cu legislaia n vigoare;
aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii;
bunei funcionri a activitii interne a entitii;
fiabilitii informaiilor financiare;
eficacitii operaiunilor entitii;
utilizrii eficiente a resurselor;
prevenirii i controlului riscurilor de a nu se atinge
obiectivele fixate etc.
Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv:
pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a
comportamentului personalului n cadrul definit de legislaia
aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii;
pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile,
financiare i de gestiune comunicate reflect corect activitatea
i situaia entitii.
(2) Scopul controlului intern este s asigure coerena
obiectivelor, s identifice factorii-cheie de reuit i s comunice
conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la
performane i perspective. Indiferent de natura sau mrimea

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

62

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern


satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici.
567. Controlul intern se aplic pe tot parcursul
operaiunilor desfurate de entitate, astfel:
a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii
bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizrii operaiunilor,
controlul bugetar;
b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul
determinrii procentului de realizare fizic a produciei n curs
de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate;
c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este
destinat, de exemplu, s analizeze rentabilitatea operaiunilor
i s constate existena conformitii sau a eventualelor
anomalii, care trebuie corectate.
568. n contextul situaiilor financiare anuale consolidate,
aria controlului intern contabil i financiar se refer la societile
cuprinse n consolidare.
569. Controlul intern cuprinde componente strns legate,
respectiv:
o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri
adecvate, modaliti i sisteme de informare, instrumente i
practici corespunztoare;
difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror
cunoatere permite fiecruia s i exercite responsabilitile;
un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea
principalelor riscuri identificabile n ceea ce privete obiectivele
entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de
gestionare a acestor riscuri;
activiti corespunztoare de control, pentru fiecare
proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile s
afecteze realizarea obiectivelor entitii;
o supraveghere permanent a dispozitivului de control
intern, precum i o examinare a funcionrii sale.
570. Activitile de control fac parte integrant din procesul
de gestiune prin care entitatea urmrete atingerea obiectivelor
propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor de
control intern, la toate nivelurile ierarhice i funcionale:
aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanelor
operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor.
571. Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte
precum:
existena de ghiduri i manuale de proceduri;
garantarea evoluiei sistemului de control intern;
asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul
extern;
asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu
realitatea.
572. (1) n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern
pleac de la aspecte precum:
existena unei strategii informatice formalizate, elaborate
cu implicarea conducerii operaionale;
implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile
crescute sau generate de informatic;
alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea
sistemului informatic de a-i atinge obiectivele;
recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat
tehnologiilor utilizate i existena unui plan de formare continu
care trebuie s permit o actualizare a cunotinelor.
(2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea
informaticii, se refer la evaluarea unor aspecte precum:
nivelul de dependen a entitii de sistemul su
informatic, cu influen asupra continuitii exploatrii, atunci
cnd dependena este prea mare;
nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de
sistem;
obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare
la fiscalitate, protecia persoanelor, proprietatea intelectual sau
reglementri specifice anumitor sectoare de activitate.

573. (1) n domeniul organizrii generale, trebuie s


existe:
o documentare referitoare la principiile de contabilizare i
control al operaiunilor;
circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor,
o centralizare rapid i o armonizare a datelor contabile, precum
i controale asupra aplicrii acestor circuite;
un calendar al elaborrii de informaii contabile i
financiare difuzate n cadrul grupului, necesare pentru situaiile
financiare ale societii-mam.
(2) Sunt necesare, de asemenea:
identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu
elaborarea informaiilor contabile i financiare publicate sau care
particip la elaborarea situaiilor financiare;
accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii
de informaii contabile i financiare, la informaiile necesare
controlului intern;
instituirea unui mecanism prin care s se asigure
efectuarea controalelor;
proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost
efectuate, s se identifice abaterile de la regul i s se poat
remedia, dac este necesar;
existena unui proces care urmrete identificarea
resurselor necesare bunei funcionri a funciei contabile;
adaptarea necesarului de personal i a competenelor
acestuia la mrimea i complexitatea operaiunilor, ca i la
evoluia nevoilor i constrngerilor.
574. (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se
aplic n vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei
urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde
obiectivelor definite.
(2) Controlul intern contabil i financiar este un element major
al controlului intern. El vizeaz ansamblul proceselor de obinere
i comunicare a informaiei contabile i financiare i contribuie la
realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale.
Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem
cuprinznd n special elaborarea i aplicarea politicilor i
procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere
i control.
(3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea:
conformitii informaiilor contabile i financiare publicate,
cu regulile aplicabile acestora;
aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur
cu aceste informaii;
protejrii activelor;
prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i
financiare;
fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n
scop de control, n msura n care ele contribuie la elaborarea
de informaii contabile i financiare publicate;
fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor
informaii comunicate pieei.
575. Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n
vedere:
existena unui manual de politici contabile;
existena unei proceduri de aplicare a acestui manual;
existena de controale prin care s se asigure respectarea
manualului;
cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale;
efectuarea de controale specifice asupra punctelor
sensibile;
identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor;
adaptarea programelor informatice la nevoile entitii;
conformitatea cu regulile contabile;
asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor
contabile;

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor
cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s satisfac nevoile
utilizatorilor;
pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a
situaiilor financiare anuale consolidate, ctre toate entitile de
consolidat.
CAPITOLUL 12
Dispoziii privind scutirile
i restriciile aplicabile scutirilor
SECIUNEA 12.1
Scutiri pentru microentiti

576. (1) Cu respectarea prevederilor alin. (2) al


prezentului punct, microentitile nu au obligaia elaborrii
notelor explicative la situaiile financiare anuale, prevzute la
pct. 468 i 469.
(2) Microentitile prezint informaiile prevzute la pct. 468
lit. a), d) i e) i pct. 491 alin. (2) lit. c).
577. (1) Microentitile ntocmesc bilan prescurtat, n
formatul prevzut la pct. 451.
(2) Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i
pierdere, care s prezinte separat:
cifra de afaceri net;
alte venituri;
costul materiilor prime i al consumabilelor;
cheltuieli cu personalul;
ajustri de valoare;
alte cheltuieli;
impozite;
profit sau pierdere.
578. Situaiile financiare anuale ntocmite de microentiti
potrivit pct. 576 i 577 ofer imaginea fidel prevzut la pct. 24
i 25. Prevederile pct. 26 nu se aplic n cazul acestor situaii
financiare anuale.
SECIUNEA 12.2
Restricii referitoare la entitile de interes public

579. Cu excepia cazului n care se prevede expres n


prezentele reglementri, simplificrile i exceptrile prevzute
de prezentele reglementri nu se aplic entitilor de interes
public. O entitate de interes public este considerat ca fiind din
categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra de afaceri
net, totalul activelor sau numrul su mediu de salariai n
cursul exerciiului financiar.
CAPITOLUL 13
Raportarea plilor efectuate ctre guverne
SECIUNEA 13.1
Definiii referitoare la raportarea privind plile ctre guverne

580. (1) n nelesul prezentului capitol, se aplic


urmtoarele definiii:
1. entitate activ n industria extractiv nseamn o entitate
care desfoar activiti ce implic explorarea, prospectarea,
descoperirea, exploatarea i extracia zcmintelor de minerale,
petrol, gaze naturale sau alte materiale, n cadrul activitilor
economice enumerate n anexa I la Regulamentul (CE)
nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din
20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al
activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare
a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a
3

63

anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice3, la


seciunea B INDUSTRIA EXTRACTIV I EXPLOATAREA N
CARIERE, diviziunile 05 Extracia crbunelui i lignitului, 06
Extracia ieiului i a gazelor naturale, 07 Extracia minereurilor
metalifere i 08 Alte activiti din industria extractiv;
2. entitate activ n sectorul exploatrii pdurilor primare
nseamn o ntreprindere care desfoar, n pdurile primare,
activiti prevzute n Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006,
respectiv seciunea A AGRICULTUR, SILVICULTUR I
PESCUIT, diviziunea 02 Silvicultur i exploatare forestier,
grupa 02.2 Exploatare forestier, din anexa I la acest
regulament;
3. guvern nseamn orice autoritate naional, regional sau
local a unui stat membru sau a unei ri tere. Sunt incluse
departamentele, ageniile sau ntreprinderile controlate de acea
autoritate, n sensul prevederilor seciunii 8.2 Obligaia de a
ntocmi situaii financiare anuale consolidate;
4. proiect nseamn activiti operaionale care sunt
reglementate de un singur contract, licen, locaie, concesiune
sau alte acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru
o obligaie de plat cu un guvern. Cu toate acestea, dac mai
multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond i formeaz
baza pentru o obligaie de plat cu un guvern, acestea sunt
considerate a fi un proiect;
5. plat nseamn o sum pltit fie n numerar, fie n natur,
pentru activitile menionate la pct. 1 i 2, de urmtoarele tipuri:
a) drepturi de producie;
b) impozite percepute asupra venitului, produciei sau
profiturilor societilor, cu excepia impozitelor percepute asupra
consumului, cum ar fi taxa pe valoarea adugat, impozitul pe
venitul personal sau impozitul pe vnzri;
c) redevene;
d) dividende;
e) prime de semnare, descoperire i producie;
f) taxe de licen, taxe de nchiriere, taxe de nregistrare i
alte taxe aferente licenelor i/sau concesiunilor; i
g) pli pentru mbuntiri aduse infrastructurii.
(2) Plile menionate la alin. (1) pct. 5 sunt cele prevzute
de legislaia n vigoare, aplicabil entitii. Plile respective
presupun transfer de beneficii economice incluznd fluxuri de
trezorerie, transferuri de bunuri sau prestri de servicii efectuate
n cursul exerciiului financiar de raportare, indiferent de
perioada n care a fost nregistrat obligaia corespunztoare.
581. (1) Pentru a determina dac o entitate este activ
sau un grup este activ n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare, definiiile respective se refer la
clasificarea activitilor economice pentru scopuri statistice,
prezentate n seciunile relevante ale Regulamentului (CE)
nr. 1.893/2006.
(2) Se consider, de asemenea, c o entitate care este parte
a unei asocieri n participaie sau a unei entiti controlate n
comun este activ n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare dac acea asociere n participaie
sau entitate controlat n comun se calific pentru clasificarea
NACE.
SECIUNEA 13.2
Entiti obligate s raporteze plile ctre guverne

582. (1) Entitile mijlocii i mari, indiferent de natura


acionarilor, precum i societile/companiile naionale,
societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile
autonome, active n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare au obligaia de a ntocmi i a
publica anual un raport asupra plilor ctre guverne.

JO L 393, 30.12.2006, p. 1.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

64

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

(2) n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n


categoria entitilor mijlocii i mari, cerinele de raportare
prevzute de prezentul capitol se aplic dac criteriile de
mrime prevzute la pct. 9 alin. (4) sunt depite dou exerciii
financiare consecutive.
(3) Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se
aplic i n cazul n care entitatea este parte a unei asocieri n
participaie care i desfoar activitatea n industria extractiv
sau n sectorul exploatrii pdurilor primare. n acest caz, plile
cuprinse n raportul asupra plilor efectuate ctre guverne se
prezint n proporia corespunztoare participrii sale la acea
asociere n participaie.
(4) Obligaia menionat la alin. (1) nu se aplic entitilor
care sunt filiale sau societi-mam, dac sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
a) societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale;
i
b) plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n
raportul consolidat asupra plilor ctre guverne, ntocmit de
societatea-mam respectiv n conformitate cu seciunea 13.4
Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne.
SECIUNEA 13.3
Coninutul raportului

583. Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat


unic sau o serie de pli conexe, s fie luat n considerare n
raport dac este mai mic de 100.000 euro n cursul unui
exerciiu financiar.
584. (1) Raportul prezint urmtoarele informaii n
legtur cu activitile descrise la pct. 580 alin. (1) pct. 1 i 2,
aferente exerciiului financiar n cauz:
a) suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
b) suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580
alin. (1) pct. 5 lit. a)g), efectuat ctre fiecare guvern;
c) dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma
total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) pct. 5
lit. a)g), efectuat pentru fiecare astfel de proiect i suma
total a plilor pentru fiecare astfel de proiect.
(2) Plile efectuate de entitate pentru obligaii impuse la
nivelul entitii pot fi prezentate la nivelul acesteia, i nu la nivel
de proiect.
585. Dac se efectueaz pli n natur ctre guverne, ele
sunt raportate n valoare i, dac este cazul, n volum. Se
prezint note justificative pentru a explica modul n care a fost
determinat aceast valoare.
586. Informaiile publicate cu privire la plile menionate
n prezenta seciune reflect substana, mai curnd dect forma
plii sau a activitii n cauz. Plile i activitile nu pot fi
separate sau agregate n mod artificial, n vederea evitrii
aplicrii prezentelor reglementri.
SECIUNEA 13.4
Raportul consolidat asupra plilor ctre guverne

587. (1) Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de


interes public, active n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena legislaiei
naionale, au obligaia de a ntocmi un raport consolidat asupra
plilor efectuate ctre guverne n conformitate cu pct. 582586
dac, n calitate de societi-mam, au obligaia de a ntocmi
situaii financiare anuale consolidate n conformitate cu
seciunea 8.2 Obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale
consolidate.
(2) O societate-mam este considerat, de asemenea, a fi
activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare dac oricare dintre filialele sale este activ n industria
sau n sectorul menionat. Filialele avute n vedere n acest scop

sunt aceleai cu cele cuprinse n perimetrul de consolidare


utilizat la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate. Ca
urmare, perimetrul de consolidare stabilit potrivit cap. 8 Situaii
financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate este
folosit i pentru aplicarea prevederilor prezentului capitol.
(3) Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de
seciunea 1.2 Definiii.
588. (1) Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre
guverne rezultate n urma operaiunilor de extracie i/sau de
exploatare forestier.
(2) n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins
n consolidare, i desfoar activitatea n industria extractiv
sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, n scopul ntocmirii
raportului consolidat prevzut de prezenta seciune sunt avute
n vedere plile corespunztoare participaiei deinute n acea
entitate controlat n comun.
589. (1) Obligaia de a ntocmi raportul consolidat
menionat la pct. 587 nu se aplic:
a) unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor
mici i mijlocii, aa cum acestea sunt definite la pct. 10 alin. (2),
cu excepia cazului n care o entitate afiliat este entitate de
interes public; i
b) unei societi-mam reglementate de legislaia naional,
care este ea nsi filial, dac societatea-mam a acesteia se
afl sub incidena legislaiei naionale.
(2) Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii
include o entitate de interes public, ntregul grup este tratat ca
fiind grup mare. n acest caz, n scopul aplicrii prezentei
seciuni, societatea-mam a grupului are obligaia de a ntocmi
raport consolidat asupra plilor ctre guverne.
590. (1) O entitate, inclusiv o entitate de interes public,
poate fi exclus din raportul consolidat asupra plilor ctre
guverne dac este ndeplinit cel puin una din urmtoarele
condiii:
a) restricii severe pe termen lung mpiedic n mod
substanial exercitarea de ctre societatea-mam a drepturilor
sale asupra activelor sau conducerii entitii n cauz;
b) n cazuri extrem de rare n care informaiile necesare
pentru ntocmirea raportului consolidat asupra plilor ctre
guverne n conformitate cu prezentele reglementri nu pot fi
obinute fr cheltuieli disproporionate sau ntrzieri
nejustificate;
c) aciunile sau prile sociale ale entitii n cauz sunt
deinute exclusiv n vederea vnzrii lor ulterioare.
(2) Scutirile menionate la alin. (1) se aplic numai dac sunt
utilizate i n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale
consolidate.
SECIUNEA 13.5
Publicarea

591. Raportul prevzut la pct. 582 i raportul consolidat


prevzut la pct. 587 asupra plilor ctre guverne se public
potrivit legislaiei naionale. ntreprinderile menionate la pct. 582
i 587, care ntocmesc i public un raport n conformitate cu
cerine de raportare ale unei ri tere evaluate ca fiind
echivalente cu cele prevzute n prezentul capitol, sunt
exceptate de la cerinele prezentului capitol, cu excepia
obligaiei de a publica respectivul raport potrivit legislaiei
naionale n vigoare.
592. Membrii organelor responsabile ale unei entiti, care
acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia
naional, au responsabilitatea de a se asigura, aplicnd la nivel
maxim cunotinele i abilitile de care dispun, c raportul
asupra plilor ctre guverne este ntocmit i publicat n
conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

65

CAPITOLUL 14
Planul de conturi general
593. (1) Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de necesitile impuse de
anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P). n general, conturile cu
funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv
corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare.
n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor acoperite n mod normal de conturile
de nivel superior din grupa din care fac parte.
(3) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea de nregistrare n
conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii acesteia.
(4) Pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din clasa 9 Conturi de gestiune.
594. Planul de conturi general este urmtorul:
Clasa 1 Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate
10.

11.

Capital i rezerve
101. Capital4
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public5 (P)
1017. Patrimoniul privat6 (P)
1018. Patrimoniul institutelor naionale de cercetare-dezvoltare (P)
103. Alte elemente de capitaluri proprii
1031. Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1033. Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o entitate strin7 (A/P)
1038. Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii i alte
elemente de capitaluri proprii8 (A/P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1068. Alte rezerve (P)
107. Diferene de curs valutar din conversie9 (A/P)
108. Interese care nu controleaz10
1081. Interese care nu controleaz rezultatul exerciiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controleaz alte capitaluri proprii (A/P)
109. Aciuni proprii
1091. Aciuni proprii deinute pe termen scurt (A)
1092. Aciuni proprii deinute pe termen lung (A)
1095. Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de societatea absorbit la societatea absorbant (A)
Rezultatul reportat
117. Rezultatul reportat
1171. Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit (A/P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 2911 (A/P)
1173. Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile (A/P)
4 n funcie de forma juridic a entitii se nscrie: capital social, patrimoniul regiei etc.
5 Acest cont mai apare doar la entitile care nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de natura patrimoniului public.
6 Acest cont apare doar la entitile care dein, potrivit legii, bunuri de natura patrimoniului privat.
7 Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
8 Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
9 Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
10 Acest cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.
11 Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001

i pn la

nchiderea soldului acestui cont.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

66

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)
1175. Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene (A/P)12
Rezultatul exerciiului financiar
121. Profit sau pierdere (A/P)
129. Repartizarea profitului (A)
Ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii

12.

14.

141. Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii


1411. Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
1412. Ctiguri legate de anularea instrumentelor de capitaluri proprii (P)
149. Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
1491. Pierderi rezultate din vnzarea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
1495. Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt determinate de anularea titlurilor deinute (A)
1498. Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (A)
15.

Provizioane
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1517. Provizioane pentru terminarea contractului de munc (P)
1518. Alte provizioane (P)
mprumuturi i datorii asimilate
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de bnci (P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)
1663. Datorii fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)

16.

12

n acest cont se evideniaz eventualele diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse n prezentele reglementri, n condiiile prevzute de

acestea.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

67

169. Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii


1691. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
1692. Prime privind rambursarea altor datorii (A)
Clasa 2 Conturi de imobilizri
20.
IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare (A)
206. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv13 (A)
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizri necorporale (A)
21.
Imobilizri corporale
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A)
215. Investiii imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)
Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
223. Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active
corporale n curs de aprovizionare (A)
227. Active biologice productive n curs de aprovizionare (A)
Imobilizri n curs
231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
235. Investiii imobiliare n curs de execuie (A)
Imobilizri financiare
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
262. Aciuni deinute la entiti asociate (A)
263. Aciuni deinute la entiti controlate n comun (A)
264. Titluri puse n echivalen14 (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
266. Certificate verzi amnate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume de ncasat de la entitile afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor de ncasat de la entitile afiliate (A)
2673. Creane fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (A)
2674. Dobnda aferent creanelor fa de entitile asociate i entitile controlate n comun (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677. Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor efectuate de teri (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)

22.

23.

26.

13

Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.

14 Acest

cont apare numai n situaiile financiare anuale consolidate.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

68

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare


2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate (P)
2692. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti asociate (P)
2693. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entiti controlate n comun (P)
2695. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
28.
Amortizri privind imobilizrile
280. Amortizri privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare (P)
2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2807. Amortizarea fondului comercial15 (P)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizri privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
2815. Amortizarea investiiilor imobiliare (P)
2816. Amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2817. Amortizarea activelor biologice productive (P)
29.
Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor
290. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
2903. Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i
activelor similare (P)
2906. Ajustri pentru deprecierea activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2908. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale (P)
291. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
2911. Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri (P)
2912. Ajustri pentru deprecierea construciilor (P)
2913. Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i mijloacelor de transport (P)
2914. Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale (P)
2915. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare (P)
2916. Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (P)
2917. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice productive (P)
293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
2931. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie (P)
2935. Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare n curs de execuie (P)
296. Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
2961. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
2962. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entiti asociate i entiti controlate
n comun (P)
2963. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor de ncasat de la entitile afiliate (P)
2965. Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor fa de entitile asociate i entitile controlate
n comun (P)
2966. Ajustri pentru pierderea de valoare a mprumuturilor acordate pe termen lung (P)
2968. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane imobilizate (P)
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
30.
Stocuri de materii prime i materiale
301. Materii prime (A)
15

Acest cont apare, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

32.

33.

34.

35.

36.

37.

38.

39.

69

302. Materiale consumabile


3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pre la materii prime i materiale (A/P)
Stocuri n curs de aprovizionare
321. Materii prime n curs de aprovizionare (A)
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare (A)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare (A)
326. Active biologice de natura stocurilor n curs de aprovizionare (A)
327. Mrfuri n curs de aprovizionare (A)
328. Ambalaje n curs de aprovizionare (A)
Producie n curs de execuie
331. Produse n curs de execuie (A)
332. Servicii n curs de execuie (A)
PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
347. Produse agricole (A)
348. Diferene de pre la produse (A/P)
STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri (A)
356. Active biologice de natura stocurilor aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
Active biologice de natura stocurilor
361. Active biologice de natura stocurilor (A)
368. Diferene de pre la active biologice de natura stocurilor (A/P)
MRFURI
371. Mrfuri (A)
378. Diferene de pre la mrfuri (A/P)
Ambalaje
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pre la ambalaje (A/P)
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie
391. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustri pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustri pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie (P)
394. Ajustri pentru deprecierea produselor
3941. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustri pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole (P)

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

70

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

395. Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri


3951. Ajustri pentru deprecierea materiilor i materialelor aflate la teri (P)
3952. Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri (P)
3953. Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri (P)
3954. Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri (P)
3955. Ajustri pentru deprecierea produselor agricole aflate la teri (P)
3956. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la teri (P)
3957. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri (P)
3958. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la teri (P)
396. Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor (P)
397. Ajustri pentru deprecierea mrfurilor (P)
398. Ajustri pentru deprecierea ambalajelor (P)
Clasa 4 Conturi de teri
40.
Furnizori i conturi asimilate
401. Furnizori (P)
403. Efecte de pltit (P)
404. Furnizori de imobilizri (P)
405. Efecte de pltit pentru imobilizri (P)
408. Furnizori facturi nesosite (P)
409. Furnizori debitori
4091. Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor (A)
4092. Furnizori debitori pentru prestri de servicii (A)
4093. Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A)
4094. Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale (A)
41.
Clieni i conturi asimilate
411. Clieni
4111. Clieni (A)
4118. Clieni inceri sau n litigiu (A)
413. Efecte de primit de la clieni (A)
418. Clieni facturi de ntocmit (A)
419. Clieni creditori (P)
42.
Personal i conturi asimilate
421. Personal salarii datorate (P)
423. Personal ajutoare materiale datorate (P)
424. Prime reprezentnd participarea personalului la profit16 (P)
425. Avansuri acordate personalului (A)
426. Drepturi de personal neridicate (P)
427. Reineri din salarii datorate terilor (P)
428. Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281. Alte datorii n legtur cu personalul (P)
4282. Alte creane n legtur cu personalul (A)
43.
Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
431. Asigurri sociale
4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)
4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)
4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (P)
4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (P)
437. Ajutor de omaj
4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)
4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)
16

Se utilizeaz atunci cnd exist baz legal pentru acordarea acestora.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

71

438. Alte datorii i creane sociale


4381. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creane sociale (A)
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit17 (P)
442. Taxa pe valoarea adugat
4423. TVA de plat (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426. TVA deductibil (A)
4427. TVA colectat (P)
4428. TVA neexigibil (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenii
4451. Subvenii guvernamentale (A)
4452. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenii (A)
446. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate (P)
448. Alte datorii i creane cu bugetul statului
4481. Alte datorii fa de bugetul statului (P)
4482. Alte creane privind bugetul statului (A)
Grup i acionari/asociai
451. Decontri ntre entitile afiliate
4511. Decontri ntre entitile afiliate (A/P)
4518. Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P)
453. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate n comun
4531. Decontri cu entitile asociate i entitile controlate
4538. Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate i entitile controlate n comun (A/P)
455. Sume datorate acionarilor/asociailor
4551. Acionari/Asociai conturi curente (P)
4558. Acionari/Asociai dobnzi la conturi curente (P)
456. Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plat (P)
458. Decontri din operaiuni n participaie
4581. Decontri din operaiuni n participaie pasiv (P)
4582. Decontri din operaiuni n participaie activ (A)
Debitori i creditori diveri
461. Debitori diveri (A)
462. Creditori diveri (P)
Conturi de subvenii, regularizare i asimilate
471. Cheltuieli nregistrate n avans (A)
472. Venituri nregistrate n avans (P)
473. Decontri din operaiuni n curs de clarificare (A/P)
475. Subvenii pentru investiii
4751. Subvenii guvernamentale pentru investiii (P)
4752. mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
4753. Donaii pentru investiii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizrilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii (P)
478. Venituri n avans aferente activelor primite prin transfer de la clieni (P)

44.

45.

46.

47.

17 Se

utilizeaz pentru evidenierea impozitului pe venitul microntreprinderilor, definite conform legii.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

72

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

48.

Decontri n cadrul unitii


481. Decontri ntre unitate i subuniti (A/P)
482. Decontri ntre subuniti (A/P)
49.
Ajustri pentru deprecierea creanelor
491. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni (P)
495. Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii (P)
496. Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri (P)
Clasa 5 Conturi de trezorerie
50.
Investiii pe termen scurt
501. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
505. Obligaiuni emise i rscumprate (A)
506. Obligaiuni (A)
507. Certificate verzi primite (A)
508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament (A)
509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt
5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate (P)
5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt (P)
51.
Conturi la bnci
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat (A)
5113. Efecte de ncasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei (A)
5124. Conturi la bnci n valut (A)
5125. Sume n curs de decontare (A)
518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit (P)
5187. Dobnzi de ncasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bnci (P)
5196. Credite de la Trezoreria Statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53.
Casa
531. Casa
5311. Casa n lei (A)
5314. Casa n valut (A)
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale i potale (A)
5322. Bilete de tratament i odihn (A)
5323. Tichete i bilete de cltorie (A)
5328. Alte valori (A)
54.
Acreditive
541. Acreditive
5411. Acreditive n lei (A)
5414. Acreditive n valut (A)
542. Avansuri de trezorerie18 (A)
18

n acest cont vor fi evideniate i sumele acordate prin sistemul de carduri.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

73

58.

Viramente interne
581. Viramente interne (A/P)
59.
Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie
591. Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate (P)
595. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate (P)
596. Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor (P)
598. Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate (P)
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
60.
Cheltuieli privind stocurile
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia i apa
606. Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor
607. Cheltuieli privind mrfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite
61.
Cheltuieli cu serviciile executate de teri
611. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612. Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615. Cheltuieli cu pregtirea personalului
62.
Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
626. Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
63.
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64.
Cheltuieli cu personalul
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele acordate salariailor
6421. Cheltuieli cu avantajele n natur acordate salariailor
6422. Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor
643. Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
644. Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului la profit
645. Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

74

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

6451. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale


6452. Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453. Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6455. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de via
6456. Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de pensii facultative
6457. Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458. Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
65.
Alte cheltuieli de exploatare
652. Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654. Pierderi din creane i debitori diveri
655. Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despgubiri, amenzi i penaliti
6582. Donaii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital
6586. Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale19
6587. Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66.
Cheltuieli financiare
663. Pierderi din creane legate de participaii
664. Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642. Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferene de curs valutar
6651. Diferene nefavorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut20
6652. Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investiia net ntr-o entitate strin
666. Cheltuieli privind dobnzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
68.
Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
6817. Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial
686. Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare
6861. Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
6863. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii
69.
Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus21
Clasa 7 Conturi de venituri
70.
Cifra de afaceri net
701. Venituri din vnzarea produselor finite, produselor agricole i a activelor biologice de natura stocurilor
7015. Venituri din vnzarea produselor finite
19 n acest cont se evideniaz cheltuielile reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale, altele dect cele prevzute
de Codul fiscal.
20 n acest cont nu se nregistreaz diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia
net ntr-o entitate strin.
21 Se utilizeaz conform reglementrilor legale.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

75

7017. Venituri din vnzarea produselor agricole


7018. Venituri din vnzarea activelor biologice de natura stocurilor
702. Venituri din vnzarea semifabricatelor
703. Venituri din vnzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii i cercetri
706. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
707. Venituri din vnzarea mrfurilor
708. Venituri din activiti diverse
709. Reduceri comerciale acordate
Venituri aferente costului produciei n curs de execuie
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
Venituri din producia de imobilizri
721. Venituri din producia de imobilizri necorporale
722. Venituri din producia de imobilizri corporale
725. Venituri din producia de investiii imobiliare
Venituri din subvenii de exploatare
741. Venituri din subvenii de exploatare
7411. Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri22
7412. Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale
7413. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
7414. Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
7415. Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social
7416. Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7417. Venituri din subvenii de exploatare n caz de calamiti i alte evenimente similare
7418. Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat
7419. Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
Alte venituri din exploatare
754. Venituri din creane reactivate i debitori diveri
755. Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
7582. Venituri din donaii primite
7583. Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital
7584. Venituri din subvenii pentru investiii
7588. Alte venituri din exploatare
Venituri financiare
761.Venituri din imobilizri financiare
7611. Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate
7612. Venituri din aciuni deinute la entiti asociate
7613. Venituri din aciuni deinute la entiti controlate n comun
7615. Venituri din alte imobilizri financiare
762. Venituri din investiii financiare pe termen scurt
764. Venituri din investiii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizri financiare cedate
7642. Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferene de curs valutar
7651. Diferene favorabile de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut23
7652. Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din
investiia net ntr-o entitate strin

71.

72.

74.

75.

76.

22

Se ia n calcul la determinarea cifrei de afaceri.


n acest cont nu se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiia net
ntr-o entitate strin.
23

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

76

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

766. Venituri din dobnzi


767. Venituri din sconturi obinute
768. Alte venituri financiare
78.
Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
781. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane
7813. Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
7814. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante
7815. Venituri din fondul comercial negativ
786. Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare
7863. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
7864. Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
Clasa 8 conturi speciale
80.
Conturi n afara bilanului
801. Angajamente acordate
8011. Giruri i garanii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri i garanii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi n afara bilanului
8031. Imobilizri corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite n pstrare sau custodie
8034. Debitori scoi din activ, urmrii n continuare
8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
8036. Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scaden
8038. Bunuri primite n administrare, concesiune i cu chirie
8039. Alte valori n afara bilanului
805. Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor contracte asimilate, neajunse la scaden
8051. Dobnzi de pltit
8052. Dobnzi de ncasat24
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de ser
807. Active contingente
808. Datorii contingente
809. Creane preluate prin cesionare
89.
Bilan
891. Bilan de deschidere
892. Bilan de nchidere
Clasa 9 conturi de gestiune25
90.
Decontri interne
901. Decontri interne privind cheltuielile
902. Decontri interne privind producia obinut
903. Decontri interne privind diferenele de pre
92.
Conturi de calculaie
921. Cheltuielile activitii de baz
922. Cheltuielile activitilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producie
924. Cheltuieli generale de administraie
925. Cheltuieli de desfacere
93.
Costul produciei
931. Costul produciei obinute
933. Costul produciei n curs de execuie
24 Acest
25

cont se folosete de ctre entitile radiate din Registrul general i care mai au n derulare contracte de leasing.
Pentru organizarea contabilitii de gestiune, folosirea conturilor din aceast clas este opional.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


CAPITOLUL 15
Transpunerea conturilor din balana de verificare
la 31.12.2014 n noul plan de conturi general
595. (1) Administratorii entitilor rspund pentru
transpunerea corect a soldurilor conturilor, din balana de
verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de
conturi general cuprins n prezentele reglementri. De
asemenea, se va urmri ca transpunerea din vechile conturi
sintetice n noile conturi sintetice de gradul unu i doi, dac este
cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n
soldul fiecrui cont.
(2) Entitile care au aplicat Reglementrile contabile
simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice

CONTURI
POTRIVIT REGLEMENTRILOR CONTABILE
PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE
I SITUAIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
Simbol
cont

nr. 2.239/2011, i au folosit conturile din Planul de conturi


simplificat, cuprins n acele reglementri, vor lua msuri pentru
transpunerea corespunztoare a soldurilor conturilor, din balana
de verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan
de conturi general cuprins n prezentele reglementri.
(3) Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit
de anul calendaristic, n condiiile prevzute de legea
contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de la nceputul
primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei
de 1 ianuarie 2015. Ca urmare, acestea efectueaz
transpunerea prevzut de prezentul capitol plecnd de la
soldurile din balana de verificare pe baza creia se ntocmesc
primele situaii financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar
datei de 1 ianuarie 2015.

CONTURI VECHI
(prevzute n Planul de conturi general
cuprins n Reglementrile contabile aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009,
cu modificrile i completrile ulterioare)
Simbol
cont

Denumire cont

77

Denumire cont

CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE, MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE


GRUPA 10 CAPITAL I REZERVE
101

Capital

101

Capital

1011

Capital subscris nevrsat

1011

Capital subscris nevrsat

1012

Capital subscris vrsat

1012

Capital subscris vrsat

1015

Patrimoniul regiei

1015

Patrimoniul regiei

1016

Patrimoniul public

1016

Patrimoniul public

1017

Patrimoniul privat

1018

Patrimoniul institutelor naionale de cercetaredezvoltare

103

Cont nou
1018

Alte elemente de capitaluri proprii

Patrimoniul institutelor naionale de cercetaredezvoltare


Cont nou

1031

Beneficii acordate angajailor sub forma


instrumentelor de capitaluri proprii

1068

Alte rezerve/analitic distinct

1033

Diferene de curs valutar n relaie cu investiia net


ntr-o entitate strin

1067

Rezerve din diferene de curs valutar n relaie cu


investiia net ntr-o entitate strin

1038

Diferene din modificarea valorii juste a activelor


financiare disponibile n vederea vnzrii i alte
elemente de capitaluri proprii

1064

Rezerve de valoare just

104

Prime de capital

104

Prime de capital

1041

Prime de emisiune

1041

Prime de emisiune

1042

Prime de fuziune/divizare

1042

Prime de fuziune/divizare

1043

Prime de aport

1043

Prime de aport

1044

Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni

1044

Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni

105

Rezerve din reevaluare

105

Rezerve din reevaluare

106

Rezerve

106

Rezerve

1061

Rezerve legale

1061

Rezerve legale

1063

Rezerve statutare sau contractuale

1063

Rezerve statutare sau contractuale

1068

Alte rezerve

1068

Alte rezerve/analitic distinct

107

Diferene de curs valutar din conversie

107

Rezerve din conversie

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

78
108

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Interese care nu controleaz

108

Interese care nu controleaz

1081

Interese care nu controleaz rezultatul


exerciiului financiar

1081

Interese care nu controleaz rezultatul


exerciiului financiar

1082

Interese care nu controleaz alte capitaluri


proprii

1082

Interese care nu controleaz alte capitaluri proprii

109

Aciuni proprii

109

Aciuni proprii

1091

Aciuni proprii deinute pe termen scurt

1091

Aciuni proprii deinute pe termen scurt

1092

Aciuni proprii deinute pe termen lung

1092

Aciuni proprii deinute pe termen lung

1095

Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de


societatea absorbit la societatea absorbant

1095

Aciuni proprii reprezentnd titluri deinute de


societatea absorbit la societatea absorbant

GRUPA 11 REZULTATUL REPORTAT


117

Rezultatul reportat

117

Rezultatul reportat

1171

Rezultatul reportat reprezentnd profitul


nerepartizat sau pierderea neacoperit

1171

Rezultatul reportat reprezentnd profitul


nerepartizat sau pierderea neacoperit

1172

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru


prima dat a IAS, mai puin IAS 29

1172

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru


prima dat a IAS, mai puin IAS 29

1173

Rezultatul reportat provenit din modificrile


politicilor contabile

1174

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor


contabile

1174

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor


contabile

1175

Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat


din rezerve din reevaluare

1065

Rezerve reprezentnd surplusul realizat din


rezerve din reevaluare

1176

Rezultatul reportat provenit din trecerea la


aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene

1176

Rezultatul reportat provenit din trecerea la


aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene

Cont nou

GRUPA 12 REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR


121

Profit sau pierdere

121

Profit sau pierdere

129

Repartizarea profitului

129

Repartizarea profitului

GRUPA 14 CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA,


CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII
141

Ctiguri legate de vnzarea sau anularea


instrumentelor de capitaluri proprii

141

Ctiguri legate de vnzarea sau anularea


instrumentelor de capitaluri proprii

1411

Ctiguri legate de vnzarea instrumentelor de


capitaluri proprii

141

Ctiguri legate de vnzarea sau anularea


instrumentelor de capitaluri proprii/analitic distinct

1412

Ctiguri legate de anularea instrumentelor de


capitaluri proprii

141

Ctiguri legate de vnzarea sau anularea


instrumentelor de capitaluri proprii/analitic distinct

Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,


vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii

149

Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,


vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii

149

1491

Pierderi rezultate din vnzarea instrumentelor de


capitaluri proprii

1495

Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri


proprii/analitic distinct

1495

Pierderi rezultate din reorganizri, care sunt


determinate de anularea titlurilor deinute

1491

Pierderi rezultate din reorganizri i care sunt


determinate de anularea titlurilor deinute

1498

Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri


proprii

1495

Alte pierderi legate de instrumentele de capitaluri


proprii/analitic distinct

GRUPA 15 PROVIZIOANE
151

Provizioane

151

Provizioane

1511

Provizioane pentru litigii

1511

Provizioane pentru litigii

1512

Provizioane pentru garanii acordate clienilor

1512

Provizioane pentru garanii acordate clienilor

1513

Provizioane pentru dezafectare imobilizri


corporale i alte aciuni similare legate de acestea

1513

Provizioane pentru dezafectare imobilizri


corporale i alte aciuni similare legate de acestea

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


1514

Provizioane pentru restructurare

1514

Provizioane pentru restructurare

1515

Provizioane pentru pensii i obligaii similare

1515

Provizioane pentru pensii i obligaii similare

1516

Provizioane pentru impozite

1516

Provizioane pentru impozite

1517

Provizioane pentru terminarea contractului de


munc

1518

Alte provizioane

79

Cont nou
1518

Alte provizioane

GRUPA 16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE


161

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

161

mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

1614

mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni


garantate de stat

1614

mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni


garantate de stat

1615

mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni


garantate de bnci

1615

mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni


garantate de bnci

1617

mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni


garantate de stat

1617

mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni


garantate de stat

1618

Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

1618

Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

162

Credite bancare pe termen lung

162

Credite bancare pe termen lung

1621

Credite bancare pe termen lung

1621

Credite bancare pe termen lung

1622

Credite bancare pe termen lung nerambursate la


scaden

1622

Credite bancare pe termen lung nerambursate la


scaden

1623

Credite externe guvernamentale

1623

Credite externe guvernamentale

1624

Credite bancare externe garantate de stat

1624

Credite bancare externe garantate de stat

1625

Credite bancare externe garantate de bnci

1625

Credite bancare externe garantate de bnci

1626

Credite de la trezoreria statului

1626

Credite de la trezoreria statului

1627

Credite bancare interne garantate de stat

1627

Credite bancare interne garantate de stat

166

Datorii care privesc imobilizrile financiare

166

Datorii care privesc imobilizrile financiare

1661

Datorii fa de entitile afiliate

1661

Datorii fa de entitile afiliate

1663

Datorii fa de entitile asociate i entitile


controlate n comun

1663

Datorii fa de entitile de care compania este


legat prin interese de participare

167

Alte mprumuturi i datorii asimilate

167

Alte mprumuturi i datorii asimilate

168

Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor


asimilate

168

Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor


asimilate

1681

Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de


obligaiuni

1681

Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de


obligaiuni

1682

Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

1682

Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung

1685

Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate

1685

Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate

1686

Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile


asociate i entitile controlate n comun

1686

Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care


compania este legat prin interese de participare

1687

Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii


asimilate

1687

Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii


asimilate

169

Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor


datorii

1691

Prime privind rambursarea obligaiunilor

1692

Prime privind rambursarea altor datorii

Cont nou
169

Prime privind rambursarea obligaiunilor


Cont nou

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

80

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI
GRUPA 20 IMOBILIZRI NECORPORALE

201

Cheltuieli de constituire

201

Cheltuieli de constituire

203

Cheltuieli de dezvoltare

203

Cheltuieli de dezvoltare

205

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,


drepturi i active similare

205

Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,


drepturi i active similare

206

Active necorporale de explorare i evaluare a


resurselor minerale

207

Fond comercial

Cont nou
207

Fond comercial

2071

Fond comercial pozitiv

2071

Fond comercial pozitiv

2075

Fond comercial negativ

2075

Fond comercial negativ

208

Alte imobilizri necorporale

208

Alte imobilizri necorporale

GRUPA 21 IMOBILIZRI CORPORALE


211

Terenuri i amenajri de terenuri

211

Terenuri i amenajri de terenuri

2111

Terenuri

2111

Terenuri

2112

Amenajri de terenuri

2112

Amenajri de terenuri

212

Construcii

212

Construcii

213

Instalaii tehnice i mijloace de transport

213

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i


plantaii

2131

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii


de lucru)

2131

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii


de lucru)

2132

Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

2132

Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

2133

Mijloace de transport

2133

Mijloace de transport

214

Mobilier, aparatur birotic, echipamente de


protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale

214

215

Investiii imobiliare

Cont nou

216

Active corporale de explorare i evaluare a


resurselor minerale

Cont nou

217

Active biologice productive

2134

Mobilier, aparatur birotic, echipamente de


protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale

Animale i plantaii

GRUPA 22 IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE


223

Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de


aprovizionare

223

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i


plantaii n curs de aprovizionare/analitic distinct

224

Mobilier, aparatur birotic, echipamente de


protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale n curs de aprovizionare

224

Mobilier, aparatur birotic, echipamente de


protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale n curs de aprovizionare

227

Active biologice productive n curs de aprovizionare

Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i


plantaii n curs de aprovizionare/analitic distinct

GRUPA 23 IMOBILIZRI N CURS


231

Imobilizri corporale n curs de execuie

235

Investiii imobiliare n curs de execuie

231

Imobilizri corporale n curs de execuie


Cont nou

GRUPA 26 IMOBILIZRI FINANCIARE


261

Aciuni deinute la entitile afiliate

261

Aciuni deinute la entitile afiliate

262

Aciuni deinute la entiti asociate

263

Interese de participare/analitic distinct

263

Aciuni deinute la entiti controlate n comun

263

Interese de participare/analitic distinct

264

Titluri puse n echivalen

264

Titluri puse n echivalen

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


265

Alte titluri imobilizate

265

Alte titluri imobilizate

266

Certificate verzi amnate

266

Certificate verzi amnate

267

Creane imobilizate

267

Creane imobilizate

81

2671

Sume de ncasat de la entitile afiliate

2671

Sume datorate de entitile afiliate

2672

Dobnda aferent sumelor de ncasat de la


entitile afiliate

2672

Dobnda aferent sumelor datorate de entitile


afiliate

2673

Creane fa de entitile asociate i entitile


controlate n comun

2673

Creane legate de interesele de participare

2674

Dobnda aferent creanelor fa de entitile


asociate i entitile controlate n comun

2674

Dobnda aferent creanelor legate de interesele


de participare

2675

mprumuturi acordate pe termen lung

2675

mprumuturi acordate pe termen lung

2676

Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe


termen lung

2676

Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe


termen lung

2677

Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor


efectuate de teri

2677

Obligaiuni achiziionate cu ocazia emisiunilor


efectuate de teri

2678

Alte creane imobilizate

2678

Alte creane imobilizate

2679

Dobnzi aferente altor creane imobilizate

2679

Dobnzi aferente altor creane imobilizate

269

Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare

269

Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare

2691

Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la


entitile afiliate

2691

Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la


entitile afiliate

2692

Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la


entiti asociate

2692

Vrsminte de efectuat privind interesele de


participare/analitic distinct

2693

Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la


entiti controlate n comun

2692

Vrsminte de efectuat privind interesele de


participare/analitic distinct

2695

Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri


financiare

2693

Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri


financiare

GRUPA 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE


280

Amortizri privind imobilizrile necorporale

280

Amortizri privind imobilizrile necorporale

2801

Amortizarea cheltuielilor de constituire

2801

Amortizarea cheltuielilor de constituire

2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,


mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor,


mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare

2806

Amortizarea activelor necorporale de explorare i


evaluare a resurselor minerale

2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare/analitic


distinct

2807

Amortizarea fondului comercial

2807

Amortizarea fondului comercial

2808

Amortizarea altor imobilizri necorporale

2808

Amortizarea altor imobilizri necorporale

281

Amortizri privind imobilizrile corporale

281

Amortizri privind imobilizrile corporale

2811

Amortizarea amenajrilor de terenuri

2811

Amortizarea amenajrilor de terenuri

2812

Amortizarea construciilor

2812

Amortizarea construciilor

2813

Amortizarea instalaiilor i mijloacelor de transport

2813

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,


animalelor i plantaiilor/analitic distinct

2814

Amortizarea altor imobilizri corporale

2814

Amortizarea altor imobilizri corporale

2815

Amortizarea investiiilor imobiliare

Cont nou

2816

Amortizarea activelor corporale de explorare i


evaluare a resurselor minerale

Cont nou

2817

Amortizarea activelor biologice productive

2813

Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,


animalelor i plantaiilor/analitic distinct

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

82

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


GRUPA 29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR

290

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor


necorporale

290

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor


necorporale

2903

Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de


dezvoltare

2903

Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de


dezvoltare/analitic distinct

2905

Ajustri pentru deprecierea concesiunilor,


brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare

2905

Ajustri pentru deprecierea concesiunilor,


brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare

2906

Ajustri pentru deprecierea activelor necorporale


de explorare i evaluare a resurselor minerale

2903

Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de


dezvoltare/analitic distinct

2908

Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri


necorporale

2908

Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri


necorporale

291

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

291

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

2911

Ajustri pentru deprecierea terenurilor i


amenajrilor de terenuri

2911

Ajustri pentru deprecierea terenurilor i


amenajrilor de terenuri

2912

Ajustri pentru deprecierea construciilor

2912

Ajustri pentru deprecierea construciilor

2913

Ajustri pentru deprecierea instalaiilor i


mijloacelor de transport

2913

Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor


de transport, animalelor i plantaiilor/analitic distinct

2914

Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri


corporale

2914

Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri


corporale

2915

Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare

Cont nou

2916

Ajustri pentru deprecierea activelor corporale de


explorare i evaluare a resurselor minerale

Cont nou

2917

Ajustri pentru deprecierea activelor biologice


productive

293

2913

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de


execuie

2931

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale


n curs de execuie

2935

Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare n


curs de execuie

296

Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor


financiare

293
2931

Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor


de transport, animalelor i plantaiilor/analitic distinct
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de
execuie
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
n curs de execuie
Cont nou

296

Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor


financiare

2961

Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor


deinute la entitile afiliate

2961

Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor


deinute la entitile afiliate

2962

Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor


deinute la entiti asociate i entiti controlate n
comun

2962

Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor


de participare

2963

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri


imobilizate

2963

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri


imobilizate

2964

Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor de


ncasat de la entitile afiliate

2964

Ajustri pentru pierderea de valoare a sumelor


datorate de entitile afiliate

2965

Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor


fa de entitile asociate i entitile controlate n
comun

2965

Ajustri pentru pierderea de valoare a creanelor


legate de interesele de participare

2966

Ajustri pentru pierderea de valoare a


mprumuturilor acordate pe termen lung

2966

Ajustri pentru pierderea de valoare a


mprumuturilor acordate pe termen lung

2968

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane


imobilizate

2968

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor creane


imobilizate

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

83

CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE


GRUPA 30 STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
301

Materii prime

301

Materii prime

302

Materiale consumabile

302

Materiale consumabile

3021

Materiale auxiliare

3021

Materiale auxiliare

3022

Combustibili

3022

Combustibili

3023

Materiale pentru ambalat

3023

Materiale pentru ambalat

3024

Piese de schimb

3024

Piese de schimb

3025

Semine i materiale de plantat

3025

Semine i materiale de plantat

3026

Furaje

3026

Furaje

3028

Alte materiale consumabile

3028

Alte materiale consumabile

303

Materiale de natura obiectelor de inventar

303

Materiale de natura obiectelor de inventar

308

Diferene de pre la materii prime i materiale

308

Diferene de pre la materii prime i materiale

GRUPA 32 STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE


321

Materii prime n curs de aprovizionare

321

Materii prime n curs de aprovizionare

322

Materiale consumabile n curs de aprovizionare

322

Materiale consumabile n curs de aprovizionare

323

Materiale de natura obiectelor de inventar n curs


de aprovizionare

323

Materiale de natura obiectelor de inventar n curs


de aprovizionare

326

Active biologice de natura stocurilor n curs de


aprovizionare

326

Animale n curs de aprovizionare

327

Mrfuri n curs de aprovizionare

327

Mrfuri n curs de aprovizionare

328

Ambalaje n curs de aprovizionare

328

Ambalaje n curs de aprovizionare

GRUPA 33 PRODUCIE N CURS DE EXECUIE


331

Produse n curs de execuie

331

Produse n curs de execuie

332

Servicii n curs de execuie

332

Servicii n curs de execuie

GRUPA 34 PRODUSE
341

Semifabricate

341

Semifabricate

345

Produse finite

345

Produse finite

346

Produse reziduale

346

Produse reziduale

347

Produse agricole

348

Diferene de pre la produse

Cont nou
348

Diferene de pre la produse

GRUPA 35 STOCURI AFLATE LA TERI


351

Materii i materiale aflate la teri

351

Materii i materiale aflate la teri

354

Produse aflate la teri

354

Produse aflate la teri

356

Active biologice de natura stocurilor aflate la teri

356

Animale aflate la teri

357

Mrfuri aflate la teri

357

Mrfuri aflate la teri

358

Ambalaje aflate la teri

358

Ambalaje aflate la teri

GRUPA 36 ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA STOCURILOR


361

Active biologice de natura stocurilor

361

Animale i psri

368

Diferene de pre la active biologice de natura


stocurilor

368

Diferene de pre la animale i psri

GRUPA 37 MRFURI
371

Mrfuri

371

Mrfuri

378

Diferene de pre la mrfuri

378

Diferene de pre la mrfuri

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

84

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


GRUPA 38 AMBALAJE

381

Ambalaje

381

Ambalaje

388

Diferene de pre la ambalaje

388

Diferene de pre la ambalaje

GRUPA 39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE


391

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime

391

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime

392

Ajustri pentru deprecierea materialelor

392

Ajustri pentru deprecierea materialelor

3921
3922
393
394

Ajustri pentru deprecierea materialelor


consumabile
Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor de inventar
Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de
execuie
Ajustri pentru deprecierea produselor

3921
3922
393
394

Ajustri pentru deprecierea materialelor


consumabile
Ajustri pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor de inventar
Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de
execuie
Ajustri pentru deprecierea produselor

3941

Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor

3941

Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor

3945

Ajustri pentru deprecierea produselor finite

3945

Ajustri pentru deprecierea produselor finite

3946

Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale

3946

Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale

3947

Ajustri pentru deprecierea produselor agricole

395
3951

Cont nou

Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri

395

Ajustri pentru deprecierea materiilor i


materialelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate
la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate
la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor agricole
aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de
natura stocurilor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri

3951

397

Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la


teri
Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de
natura stocurilor
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

398

Ajustri pentru deprecierea ambalajelor

3952
3953
3954
3955
3956
3957
3958
396

3952
3953
3954

Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri


Ajustri pentru deprecierea materiilor i
materialelor aflate la teri
Ajustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate
la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor finite aflate
la teri
Ajustri pentru deprecierea produselor reziduale
aflate la teri
Cont nou

3956

Ajustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri

3957

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri

3958
396

Ajustri pentru deprecierea ambalajelor aflate la


teri
Ajustri pentru deprecierea animalelor

397

Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

398

Ajustri pentru deprecierea ambalajelor

CLASA 4 CONTURI DE TERI


GRUPA 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
401

Furnizori

401

Furnizori

403

Efecte de pltit

403

Efecte de pltit

404

Furnizori de imobilizri

404

Furnizori de imobilizri

405

Efecte de pltit pentru imobilizri

405

Efecte de pltit pentru imobilizri

408

Furnizori facturi nesosite

408

Furnizori facturi nesosite

409

Furnizori debitori

409

Furnizori debitori

4091
4092

Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de


natura stocurilor
Furnizori debitori pentru prestri de servicii

4091

4093

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

232

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

4094

Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

234

Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale

4092

Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de


natura stocurilor
Furnizori debitori pentru prestri de servicii

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

85

GRUPA 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE


411

Clieni

411

Clieni

4111

Clieni

4111

Clieni

4118

Clieni inceri sau n litigiu

4118

Clieni inceri sau n litigiu

413

Efecte de primit de la clieni

413

Efecte de primit de la clieni

418

Clieni facturi de ntocmit

418

Clieni facturi de ntocmit

419

Clieni creditori

419

Clieni creditori

GRUPA 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE


421

Personal salarii datorate

421

Personal salarii datorate

423

Personal ajutoare materiale datorate

423

Personal ajutoare materiale datorate

424

Prime reprezentnd participarea personalului la profit

424

Prime reprezentnd participarea personalului la profit

425

Avansuri acordate personalului

425

Avansuri acordate personalului

426

Drepturi de personal neridicate

426

Drepturi de personal neridicate

427

Reineri din salarii datorate terilor

427

Reineri din salarii datorate terilor

428

Alte datorii i creane n legtur cu personalul

428

Alte datorii i creane n legtur cu personalul

4281

Alte datorii n legtur cu personalul

4281

Alte datorii n legtur cu personalul

4282

Alte creane n legtur cu personalul

4282

Alte creane n legtur cu personalul

GRUPA 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE


431

Asigurri sociale

431

Asigurri sociale

4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale

4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale

4312

Contribuia personalului la asigurrile sociale

4312

Contribuia personalului la asigurrile sociale

4313

Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale


de sntate

4313

Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale


de sntate

4314

Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de


sntate

4314

Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de


sntate

437

Ajutor de omaj

437

Ajutor de omaj

4371

Contribuia unitii la fondul de omaj

4371

Contribuia unitii la fondul de omaj

4372

Contribuia personalului la fondul de omaj

4372

Contribuia personalului la fondul de omaj

438

Alte datorii i creane sociale

438

Alte datorii i creane sociale

4381

Alte datorii sociale

4381

Alte datorii sociale

4382

Alte creane sociale

4382

Alte creane sociale

GRUPA 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE


441

Impozitul pe profit/venit

441

Impozitul pe profit/venit

4411

Impozitul pe profit

4411

Impozitul pe profit

4418

Impozitul pe venit

4418

Impozitul pe venit

442

Taxa pe valoarea adugat

442

Taxa pe valoarea adugat

4423

TVA de plat

4423

TVA de plat

4424

TVA de recuperat

4424

TVA de recuperat

4426

TVA deductibil

4426

TVA deductibil

4427

TVA colectat

4427

TVA colectat

4428

TVA neexigibil

4428

TVA neexigibil

444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

86
445

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Subvenii

445

Subvenii

4451

Subvenii guvernamentale

4451

Subvenii guvernamentale

4452

mprumuturi nerambursabile cu caracter de


subvenii

4452

mprumuturi nerambursabile cu caracter de


subvenii

4458

Alte sume primite cu caracter de subvenii

4458

Alte sume primite cu caracter de subvenii

446

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

446

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

447

Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

447

Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate

448

Alte datorii i creane cu bugetul statului

448

Alte datorii i creane cu bugetul statului

4481

Alte datorii fa de bugetul statului

4481

Alte datorii fa de bugetul statului

4482

Alte creane privind bugetul statului

4482

Alte creane privind bugetul statului

GRUPA 45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI


451

Decontri ntre entitile afiliate

451

Decontri ntre entitile afiliate

4511

Decontri ntre entitile afiliate

4511

Decontri ntre entitile afiliate

4518

Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate

4518

Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate

453

Decontri cu entitile asociate i entitile


controlate n comun

453

Decontri privind interesele de participare

4531

Decontri cu entitile asociate i entitile


controlate n comun

4531

Decontri privind interesele de participare

4538

Dobnzi aferente decontrilor cu entitile asociate


i entitile controlate n comun

4538

Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de


participare

455

Sume datorate acionarilor/asociailor

455

Sume datorate acionarilor/asociailor

4551

Acionari/asociai conturi curente

4551

Acionari/asociai conturi curente

4558

Acionari/asociai dobnzi la conturi curente

4558

Acionari/asociai dobnzi la conturi curente

456

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

456

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

457

Dividende de plat

457

Dividende de plat

458

Decontri din operaiuni n participaie

458

Decontri din operaii n participaie

4581

Decontri din operaiuni n participaie pasiv

4581

Decontri din operaii n participaie pasiv

4582

Decontri din operaiuni n participaie activ

4582

Decontri din operaii n participaie activ

GRUPA 46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI


461

Debitori diveri

461

Debitori diveri

462

Creditori diveri

462

Creditori diveri

GRUPA 47 CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I ASIMILATE


471

Cheltuieli nregistrate n avans

471

Cheltuieli nregistrate n avans

472

Venituri nregistrate n avans

472

Venituri nregistrate n avans

473

Decontri din operaiuni n curs de clarificare

473

Decontri din operaii n curs de clarificare

475

Subvenii pentru investiii

475

Subvenii pentru investiii

4751

Subvenii guvernamentale pentru investiii

4751

Subvenii guvernamentale pentru investiii

4752

mprumuturi nerambursabile cu caracter de


subvenii pentru investiii

4752

mprumuturi nerambursabile cu caracter de


subvenii pentru investiii

4753

Donaii pentru investiii

4753

Donaii pentru investiii

4754

Plusuri de inventar de natura imobilizrilor

4754

Plusuri de inventar de natura imobilizrilor

4758

Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru


investiii

4758

Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru


investiii

478

Venituri n avans aferente activelor primite prin


transfer de la clieni

478

Venituri n avans aferente activelor primite prin


transfer de la clieni

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

87

GRUPA 48 DECONTRI N CADRUL UNITII


481

Decontri ntre unitate i subuniti

481

Decontri ntre unitate i subuniti

482

Decontri ntre subuniti

482

Decontri ntre subuniti

GRUPA 49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR


491

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

491

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

495

Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri


n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii

495

Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri


n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii

496

Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori


diveri

496

Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori


diveri

CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE


GRUPA 50 INVESTIII PE TERMEN SCURT
501

Aciuni deinute la entitile afiliate

501

Aciuni deinute la entitile afiliate

505

Obligaiuni emise i rscumprate

505

Obligaiuni emise i rscumprate

506

Obligaiuni

506

Obligaiuni

507

Certificate verzi primite

507

Certificate verzi acordate

508

Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate

508

Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate

5081

Alte titluri de plasament

5081

Alte titluri de plasament

5088

Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament

5088

Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament

509

Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen


scurt

509

Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen


scurt

5091

Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la


entitile afiliate

5091

Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la


entitile afiliate

5092

Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe


termen scurt

5092

Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe


termen scurt

GRUPA 51 CONTURI LA BNCI


511

Valori de ncasat

511

Valori de ncasat

5112

Cecuri de ncasat

5112

Cecuri de ncasat

5113

Efecte de ncasat

5113

Efecte de ncasat

5114

Efecte remise spre scontare

5114

Efecte remise spre scontare

512

Conturi curente la bnci

512

Conturi curente la bnci

5121

Conturi la bnci n lei

5121

Conturi la bnci n lei

5124

Conturi la bnci n valut

5124

Conturi la bnci n valut

5125

Sume n curs de decontare

5125

Sume n curs de decontare

518

Dobnzi

518

Dobnzi

5186

Dobnzi de pltit

5186

Dobnzi de pltit

5187

Dobnzi de ncasat

5187

Dobnzi de ncasat

519

Credite bancare pe termen scurt

519

Credite bancare pe termen scurt

5191

Credite bancare pe termen scurt

5191

Credite bancare pe termen scurt

5192

Credite bancare pe termen scurt nerambursate la


scaden

5192

Credite bancare pe termen scurt nerambursate la


scaden

5193

Credite externe guvernamentale

5193

Credite externe guvernamentale

5194

Credite externe garantate de stat

5194

Credite externe garantate de stat

5195

Credite externe garantate de bnci

5195

Credite externe garantate de bnci

5196

Credite de la trezoreria statului

5196

Credite de la trezoreria statului

5197

Credite interne garantate de stat

5197

Credite interne garantate de stat

5198

Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

5198

Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

88

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


GRUPA 53 CASA

531

Casa

531

Casa

5311

Casa n lei

5311

Casa n lei

5314

Casa n valut

5314

Casa n valut

532

Alte valori

532

Alte valori

5321

Timbre fiscale i potale

5321

Timbre fiscale i potale

5322

Bilete de tratament i odihn

5322

Bilete de tratament i odihn

5323

Tichete i bilete de cltorie

5323

Tichete i bilete de cltorie

5328

Alte valori

5324

Alte valori

GRUPA 54 ACREDITIVE
541

Acreditive

541

Acreditive

5411

Acreditive n lei

5411

Acreditive n lei

5414

Acreditive n valut

5412

Acreditive n valut

542

Avansuri de trezorerie

542

Avansuri de trezorerie

GRUPA 58 VIRAMENTE INTERNE


581

Viramente interne

581

Viramente interne

GRUPA 59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE


591

Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor


deinute la entitile afiliate

591

Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor


deinute la entitile afiliate

595

Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor


emise i rscumprate

595

Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor


emise i rscumprate

596

Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor

596

Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor

598

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii


pe termen scurt i creane asimilate

598

Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii


pe termen scurt i creane asimilate

CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI


GRUPA 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601

Cheltuieli cu materiile prime

601

Cheltuieli cu materiile prime

602

Cheltuieli cu materialele consumabile

602

Cheltuieli cu materialele consumabile

6021

Cheltuieli cu materialele auxiliare

6021

Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022

Cheltuieli privind combustibilii

6022

Cheltuieli privind combustibilii

6023

Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6023

Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6024

Cheltuieli privind piesele de schimb

6024

Cheltuieli privind piesele de schimb

6025

Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat

6025

Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat

6026

Cheltuieli privind furajele

6026

Cheltuieli privind furajele

6028

Cheltuieli privind alte materiale consumabile

6028

Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor


de inventar

603

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor


de inventar

604

Cheltuieli privind materialele nestocate

604

Cheltuieli privind materialele nestocate

605

Cheltuieli privind energia i apa

605

Cheltuieli privind energia i apa

606

Cheltuieli privind activele biologice de natura


stocurilor

606

Cheltuieli privind animalele i psrile

607

Cheltuieli privind mrfurile

607

Cheltuieli privind mrfurile

608

Cheltuieli privind ambalajele

608

Cheltuieli privind ambalajele

609

Reduceri comerciale primite

609

Reduceri comerciale primite

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

89

GRUPA 61 CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI


611

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

611

Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

612

Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i


chiriile

612

Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i


chiriile

613

Cheltuieli cu primele de asigurare

613

Cheltuieli cu primele de asigurare

614

Cheltuieli cu studiile i cercetrile

614

Cheltuieli cu studiile i cercetrile

615

Cheltuieli cu pregtirea personalului

Cont nou

GRUPA 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI


621

Cheltuieli cu colaboratorii

621

Cheltuieli cu colaboratorii

622

Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

622

Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

623

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

623

Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

624

Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal

624

Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal

625

Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri

625

Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri

626

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

626

Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii

627

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

627

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

GRUPA 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE


635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte


asimilate

635

Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri

GRUPA 64 CHELTUIELI CU PERSONALUL


641

Cheltuieli cu salariile personalului

641

Cheltuieli cu salariile personalului

642

Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele


acordate salariailor

Cont nou

6421

Cheltuieli cu avantajele n natur acordate


salariailor

Cont nou

6422

Cheltuieli cu tichetele acordate salariailor

642

Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor

643

Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de


capitaluri proprii

644

Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de


capitaluri proprii

644

Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea


personalului la profit

643

Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea


personalului la profit

645

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

645

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

6451

Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile


sociale

6451

Contribuia unitii la asigurrile sociale

6452

Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul


de omaj

6452

Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

6453

Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru


asigurrile sociale de sntate

6453

Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale


de sntate

6455

Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de


via

6455

Contribuia unitii la asigurrile de via

6456

Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de


pensii facultative

6456

Contribuia unitii la fondurile de pensii facultative

6457

Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de


asigurare voluntar de sntate

6457

Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar


de sntate

6458

Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social

6458

Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social

GRUPA 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE


652

Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor

652

Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor

654

Pierderi din creane i debitori diveri

654

Pierderi din creane i debitori diveri

655

Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale

Cont nou

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

90
658

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Alte cheltuieli de exploatare

658

Alte cheltuieli de exploatare

6581

Despgubiri, amenzi i penaliti

6581

Despgubiri, amenzi i penaliti

6582

Donaii acordate

6582

Donaii acordate

6583

Cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni


de capital

6583

Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de


capital

6586

Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii


datorate n baza unor acte normative speciale

6587

Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente


similare

6588

Alte cheltuieli de exploatare

Cont nou
671
6588

Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente


extraordinare
Alte cheltuieli de exploatare

GRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIARE


663

Pierderi din creane legate de participaii

663

Pierderi din creane legate de participaii

664

Cheltuieli privind investiiile financiare cedate

664

Cheltuieli privind investiiile financiare cedate

6641

Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate

6641

Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate

6642

Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate

6642

Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate

665

Cheltuieli din diferene de curs valutar

665

Cheltuieli din diferene de curs valutar

6651

Diferene nefavorabile de curs valutar legate de


elementele monetare exprimate n valut

Cont nou

6652

Diferene nefavorabile de curs valutar din evaluarea


elementelor monetare care fac parte din investiia
net ntr-o entitate strin

Cont nou

666

Cheltuieli privind dobnzile

666

Cheltuieli privind dobnzile

667

Cheltuieli privind sconturile acordate

667

Cheltuieli privind sconturile acordate

668

Alte cheltuieli financiare

668

Alte cheltuieli financiare

GRUPA 68 CHELTUIELI CU AMORTIZRILE, PROVIZIOANELE


I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681

Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,


provizioanele i ajustrile pentru depreciere

681

Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,


provizioanele i ajustrile pentru depreciere

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea


imobilizrilor

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea


imobilizrilor

6812

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

6812

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

6813

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru


deprecierea imobilizrilor

6813

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru


deprecierea imobilizrilor

6814

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru


deprecierea activelor circulante

6814

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru


deprecierea activelor circulante

6817

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru


deprecierea fondului comercial

686

Cont nou

Cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanele


i ajustrile pentru pierdere de valoare

686

Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile


pentru pierdere de valoare

6861

Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor

Cont nou

6863

Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru


pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

6863

Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru


pierderea de valoare a imobilizrilor financiare

6864

Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru


pierderea de valoare a activelor circulante

6864

Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru


pierderea de valoare a activelor circulante

6868

Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de


rambursare a obligaiunilor i a altor datorii

6868

Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de


rambursare a obligaiunilor

GRUPA 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE


691

Cheltuieli cu impozitul pe profit

691

Cheltuieli cu impozitul pe profit

698

Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite


care nu apar n elementele de mai sus

698

Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite


care nu apar n elementele de mai sus

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

91

CLASA 7 CONTURI DE VENITURI


GRUPA 70 CIFRA DE AFACERI NET
701

Venituri din vnzarea produselor finite, produselor


agricole i a activelor biologice de natura stocurilor

7015

Venituri din vnzarea produselor finite

701

Venituri din vnzarea produselor finite

7017

Venituri din vnzarea produselor agricole

Cont nou

7018

Venituri din vnzarea activelor biologice de natura


stocurilor

Cont nou

702

Venituri din vnzarea semifabricatelor

702

Venituri din vnzarea semifabricatelor

703

Venituri din vnzarea produselor reziduale

703

Venituri din vnzarea produselor reziduale

704

Venituri din servicii prestate

704

Venituri din servicii prestate

705

Venituri din studii i cercetri

705

Venituri din studii i cercetri

706

Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

706

Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii

707

Venituri din vnzarea mrfurilor

707

Venituri din vnzarea mrfurilor

708

Venituri din activiti diverse

708

Venituri din activiti diverse

709

Reduceri comerciale acordate

709

Reduceri comerciale acordate

GRUPA 71 VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE


711

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

711

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

712

Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de


execuie

712

Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de


execuie

GRUPA 72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI


721

Venituri din producia de imobilizri necorporale

721

Venituri din producia de imobilizri necorporale

722

Venituri din producia de imobilizri corporale

722

Venituri din producia de imobilizri corporale

725

Venituri din producia de investiii imobiliare

Cont nou

GRUPA 74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE


741

Venituri din subvenii de exploatare

741

Venituri din subvenii de exploatare

7411

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei


de afaceri

7411

Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei


de afaceri

7412

Venituri din subvenii de exploatare pentru materii


prime i materiale

7412

Venituri din subvenii de exploatare pentru materii


prime i materiale consumabile

7413

Venituri din subvenii de exploatare pentru alte


cheltuieli externe

7413

Venituri din subvenii de exploatare pentru alte


cheltuieli externe

7414

Venituri din subvenii de exploatare pentru plata


personalului

7414

Venituri din subvenii de exploatare pentru plata


personalului

7415

Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri


i protecie social

7415

Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri


i protecie social

7416

Venituri din subvenii de exploatare pentru alte


cheltuieli de exploatare

7416

Venituri din subvenii de exploatare pentru alte


cheltuieli de exploatare

7417

Venituri din subvenii de exploatare n caz de


calamiti i alte evenimente similare

7418

Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda


datorat

7418

Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda


datorat

7419

Venituri din subvenii de exploatare aferente altor


venituri

7417

Venituri din subvenii de exploatare aferente altor


venituri

771

Venituri din subvenii pentru evenimente


extraordinare i altele similare

GRUPA 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE


754

Venituri din creane reactivate i debitori diveri

755

Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale

754

Venituri din creane reactivate i debitori diveri


Cont nou

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

92
758

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Alte venituri din exploatare

758

Alte venituri din exploatare

7581

Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti

7581

Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti

7582

Venituri din donaii primite

7582

Venituri din donaii primite

7583

Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de


capital

7583

Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de


capital

7584

Venituri din subvenii pentru investiii

7584

Venituri din subvenii pentru investiii

7588

Alte venituri din exploatare

7588

Alte venituri din exploatare

GRUPA 76 VENITURI FINANCIARE


761

Venituri din imobilizri financiare

761

Venituri din imobilizri financiare

7611

Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate

7611

Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate

7612

Venituri din aciuni deinute la entiti asociate

7613

Venituri din interese de participare/analitic distinct

7613

Venituri din aciuni deinute la entiti controlate n


comun

7613

Venituri din interese de participare/analitic distinct

7615

Venituri din alte imobilizri financiare

Cont nou

762

Venituri din investiii financiare pe termen scurt

762

Venituri din investiii financiare pe termen scurt

764

Venituri din investiii financiare cedate

764

Venituri din investiii financiare cedate

7641

Venituri din imobilizri financiare cedate

7641

Venituri din imobilizri financiare cedate

7642

Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate

7642

Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate

765

Venituri din diferene de curs valutar

765

Venituri din diferene de curs valutar

7651

Diferene favorabile de curs valutar legate de


elementele monetare exprimate n valut

Cont nou

7652

Diferene favorabile de curs valutar din evaluarea


elementelor monetare care fac parte din investiia
net ntr-o entitate strin

Cont nou

766

Venituri din dobnzi

766

Venituri din dobnzi

763

Venituri din creane imobilizate

766

Venituri din dobnzi

767

Venituri din sconturi obinute

767

Venituri din sconturi obinute

768

Alte venituri financiare

768

Alte venituri financiare

GRUPA 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
781

Venituri din provizioane i ajustri pentru


depreciere privind activitatea de exploatare

781

Venituri din provizioane i ajustri pentru


depreciere privind activitatea de exploatare

7812

Venituri din provizioane

7812

Venituri din provizioane

7813

Venituri din ajustri pentru deprecierea


imobilizrilor

7813

Venituri din ajustri pentru deprecierea


imobilizrilor

7814

Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor


circulante

7814

Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor


circulante

7815

Venituri din fondul comercial negativ

7815

Venituri din fondul comercial negativ

786

Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de


valoare

786

Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de


valoare

7863

Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de


valoare a imobilizrilor financiare

7863

Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de


valoare a imobilizrilor financiare

7864

Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de


valoare a activelor circulante

7864

Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de


valoare a activelor circulante

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

93

CLASA 8 CONTURI SPECIALE


GRUPA 80 CONTURI N AFARA BILANULUI
801

Angajamente acordate

801

Angajamente acordate

8011

Giruri i garanii acordate

8011

Giruri i garanii acordate

8018

Alte angajamente acordate

8018

Alte angajamente acordate

802

Angajamente primite

802

Angajamente primite

8021

Giruri i garanii primite

8021

Giruri i garanii primite

8028

Alte angajamente primite

8028

Alte angajamente primite

803

Alte conturi n afara bilanului

803

Alte conturi n afara bilanului

8031

Imobilizri corporale luate cu chirie

8031

Imobilizri corporale luate cu chirie

8032

Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

8032

Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

8033

Valori materiale primite n pstrare sau custodie

8033

Valori materiale primite n pstrare sau custodie

8034

Debitori scoi din activ, urmrii n continuare

8034

Debitori scoi din activ, urmrii n continuare

8035

Stocuri de natura obiectelor de inventar date n


folosin

8035

Stocuri de natura obiectelor de inventar date n


folosin

8036

Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii


asimilate

8036

Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii


asimilate

8037

Efecte scontate neajunse la scaden

8037

Efecte scontate neajunse la scaden

8038

Bunuri primite n administrare, concesiune i cu


chirie

8038

Bunuri publice primite n administrare, concesiune


i cu chirie

8039

Alte valori n afara bilanului

8039

Alte valori n afara bilanului

805

Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor


contracte asimilate, neajunse la scaden

805

Dobnzi aferente contractelor de leasing i altor


contracte asimilate, neajunse la scaden

8051

Dobnzi de pltit

8051

Dobnzi de pltit

8052

Dobnzi de ncasat

8052

Dobnzi de ncasat

806

Certificate de emisii de gaze cu efect de ser

806

Certificate de emisii de gaze cu efect de ser

807

Active contingente

807

Active contingente

808

Datorii contingente

808

Datorii contingente

809

Creane preluate prin cesionare

809

Creane preluate prin cesionare

GRUPA 89 BILAN
891

Bilan de deschidere

891

Bilan de deschidere

892

Bilan de nchidere

892

Bilan de nchidere

CLASA 9 CONTURI DE GESTIUNE


GRUPA 90 DECONTRI INTERNE
901

Decontri interne privind cheltuielile

901

Decontri interne privind cheltuielile

902

Decontri interne privind producia obinut

902

Decontri interne privind producia obinut

903

Decontri interne privind diferenele de pre

903

Decontri interne privind diferenele de pre

GRUPA 92 CONTURI DE CALCULAIE


921

Cheltuielile activitii de baz

921

Cheltuielile activitii de baz

922

Cheltuielile activitilor auxiliare

922

Cheltuielile activitilor auxiliare

923

Cheltuieli indirecte de producie

923

Cheltuieli indirecte de producie

924

Cheltuieli generale de administraie

924

Cheltuieli generale de administraie

925

Cheltuieli de desfacere

925

Cheltuieli de desfacere

GRUPA 93 COSTUL PRODUCIEI


931

Costul produciei obinute

931

Costul produciei obinute

933

Costul produciei n curs de execuie

933

Costul produciei n curs de execuie

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

94

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


CAPITOLUL 16
Funciunea conturilor

596. (1) n acest capitol sunt prezentate coninutul i


funciunea conturilor contabile cuprinse n Planul de conturi
general prevzut la capitolul 14 Planul de conturi general din
prezentele reglementri. ntruct n Planul de conturi general
sunt cuprinse i conturi specifice consolidrii, funciunea
conturilor prezentate n continuare se refer inclusiv la acestea.
(2) Funciunea conturilor prezentat n acest capitol nu este
limitativ, fiind exemplificat modul de nregistrare contabil a
principalelor operaiuni economico-financiare.
597. (1) La reflectarea n contabilitate a operaiunilor
economice derulate se are n vedere coninutul economic al
acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor i
politicilor contabile permise de reglementarea contabil
aplicabil.
(2) Prevederile cuprinse n acest capitol nu constituie baz
legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci
numai referine cu privire la nregistrarea n contabilitate a
acestora.
CLASA 1 CONTURI DE CAPITALURI, PROVIZIOANE,
MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
Din clasa 1 Conturi de capitaluri, provizioane, mprumuturi i
datorii asimilate fac parte urmtoarele grupe: 10 Capital i
rezerve, 11 Rezultatul reportat, 12 Rezultatul exerciiului
financiar, 14 Ctiguri sau pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, 15 Provizioane i
16 mprumuturi i datorii asimilate.
GRUPA 10 CAPITAL I REZERVE
Din grupa 10 Capital i rezerve fac parte urmtoarele
conturi:
Contul 101 Capital
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena capitalului subscris,
vrsat i nevrsat, n natur i/sau numerar, de ctre
acionarii/asociaii unei entiti, precum i a majorrii sau
reducerii capitalului, potrivit legii.
n funcie de forma juridic a entitii se nscriu: capitalul
social, patrimoniul regiei etc.
Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe
acionari/asociai, evideniindu-se numrul i valoarea nominal
a aciunilor/prilor sociale subscrise sau vrsate.
Referitor la patrimoniul public, respectiv cel privat, se vor
avea n vedere prevederile legale n acest sens.
Contul 101 Capital este un cont de pasiv.
n creditul contului 101 Capital se nregistreaz:
capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau
numerar, capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de
noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma
operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
profitul contabil realizat n exerciiile financiare
precedente, utilizat ca surs de majorare a capitalului social
(117);
rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (106);
primele de capital, ncorporate n capitalul social (104);
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate
angajailor i care majoreaz capitalul social (103).
n debitul contului 101 Capital se nregistreaz:
capitalul retras de acionari/asociai, precum i capitalul
lichidat cu ocazia operaiunilor de reorganizare a entitilor,
potrivit legii (456);

acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile


financiare precedente, care reduc capitalul social, conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (117);
reducerea capitalului social cu valoarea aciunilor proprii
rscumprate i anulate, potrivit legii (109);
diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de
capitaluri proprii anulate i valoarea lor de rscumprare (141).
Soldul contului reprezint capitalul subscris, vrsat/nevrsat.
Contul 1018 Patrimoniul institutelor naionale de cercetaredezvoltare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena patrimoniului
deinut, potrivit legii, de institutele naionale de cercetaredezvoltare.
Contul 103 Alte elemente de capitaluri proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena beneficiilor acordate
angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii, precum
i a diferenelor de curs valutar n relaie cu investiia net ntr-o
entitate strin i a diferenelor din evaluarea la valoarea just
a instrumentelor financiare.
Contul 1031 Beneficii acordate angajailor sub forma
instrumentelor de capitaluri proprii este un cont de pasiv, iar
conturile 1033 Diferene de curs valutar n relaie cu investiia
net ntr-o entitate strin i 1038 Diferene din modificarea
valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
i alte elemente de capitaluri proprii sunt conturi bifuncionale.
n creditul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se
nregistreaz:
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate
angajailor (643);
diferena favorabil de schimb valutar, nregistrat n
situaiile financiare anuale consolidate, n relaie cu un element
monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o
entitate strin (765);
creterea valorii activelor financiare disponibile pentru
vnzare, inclus direct n capitalul propriu, n cadrul situaiilor
financiare anuale consolidate (501).
n debitul contului 103 Alte elemente de capitaluri proprii se
nregistreaz:
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate
angajailor i care majoreaz capitalul social (101);
diferena nefavorabil de schimb valutar, nregistrat n
situaiile financiare anuale consolidate, n relaie cu un element
monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o
entitate strin (665);
ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a
diferenelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor
financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul situaiilor
financiare anuale consolidate (501).
Contul 104 Prime de capital
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de
emisiune, de fuziune/divizare, de aport i de conversie a
obligaiunilor n aciuni.
Contul 104 Prime de capital este un cont de pasiv.
n creditul contului 104 Prime de capital se nregistreaz:
valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii,
fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia
obligaiunilor n aciuni (456).
n debitul contului 104 Prime de capital se nregistreaz:
primele de capital ncorporate n capitalul social (101);
primele de capital transferate la rezerve (106);
pierderile contabile ale exerciiilor precedente, acoperite
din prime de capital, potrivit legii (117).
Soldul contului reprezint primele de capital netransferate la
capital sau la rezerve.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Contul 105 Rezerve din reevaluare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor din
reevaluarea imobilizrilor corporale.
Contul 105 Rezerve din reevaluare este un cont de pasiv.
n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare se
nregistreaz:
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea imobilizrilor corporale, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
imobilizrilor corporale reevaluate (211, 212, 213, 214, 215, 216,
217).
n debitul contului 105 Rezerve din reevaluare se
nregistreaz:
capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul
direct n capitalul propriu, atunci cnd acest surplus reprezint
ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului
pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura
folosirii activului de ctre entitate (117);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din
reevaluarea imobilizrilor corporale (211, 212, 213, 214, 215,
216, 217);
ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data
reevalurii imobilizrii corporale, n cazul n care reevaluarea se
efectueaz prin aplicarea unui indice (281).
Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea
imobilizrilor corporale existente n evidena entitii.
Contul 106 Rezerve
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezervelor
constituite. Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de
rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i
alte rezerve.
Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv.
n creditul contului 106 Rezerve se nregistreaz:
profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului
curent, repartizat la rezerve n baza unor prevederi legale (129);
profitul net realizat n exerciiile anterioare, repartizat la
rezerve,
conform
hotrrii
adunrii
generale
a
acionarilor/asociailor (117);
primele de capital transferate la rezerve (104);
majorarea valorii participaiilor deinute n capitalul altor
entiti, ca urmare a ncorporrii rezervelor n capitalul acestora
(261, 262, 263, 265);
ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri
proprii, transferate la rezerve, potrivit legii (141);
partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de
entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia
consolidrii prin metoda punerii n echivalen (264).
n debitul contului 106 Rezerve se nregistreaz:
rezervele destinate majorrii capitalului, potrivit legii (101);
rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile
nregistrate n exerciiile precedente, conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor/asociailor (117);
decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai, n
cazul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii, acoperite din rezerve (149).
Soldul contului reprezint rezervele existente i neutilizate.
Contul 107 Diferene de curs valutar din conversie
Contul 107 Diferene de curs valutar din conversie se
utilizeaz numai n situaiile financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor de curs
valutar rezultate din conversia situaiilor financiare anuale ale
societilor nerezidente.
Contul 107 Diferene de curs valutar din conversie este un
cont bifuncional, folosit la consolidarea societilor nerezidente.

95

n creditul contului 107 Diferene de curs valutar din


conversie se nregistreaz:
diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de
activ cuprinse n bilanul societilor nerezidente;
diferenele favorabile rezultate din conversia posturilor de
datorii cuprinse n bilanul societilor nerezidente;
diferenele nefavorabile recunoscute drept cheltuial la
cedarea participaiilor deinute n societile nerezidente (665).
n debitul contului 107 Diferene de curs valutar din
conversie se nregistreaz:
diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor
de activ cuprinse n bilanul societilor nerezidente;
diferenele nefavorabile rezultate din conversia posturilor
de datorii cuprinse n bilanul societilor nerezidente;
diferenele favorabile recunoscute drept venit la cedarea
participaiilor deinute n societile nerezidente (765).
Soldul creditor reprezint diferenele favorabile aferente
societilor nerezidente consolidate, iar soldul debitor, cele
nefavorabile.
Contul 108 Interese care nu controleaz
Contul 108 Interese care nu controleaz se utilizeaz
numai n situaiile financiare anuale consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz interesele care nu
controleaz, rezultate cu ocazia consolidrii filialelor prin metoda
integrrii globale.
Contul 108 Interese care nu controleaz este un cont
bifuncional, folosit la consolidarea filialelor.
n creditul contului 108 Interese care nu controleaz se
nregistreaz partea din rezultatul favorabil al exerciiului
financiar i celelalte capitaluri proprii ale filialei, atribuit unor
interese care nu sunt deinute de ctre societatea-mam, direct
sau indirect.
n debitul contului 108 Interese care nu controleaz se
nregistreaz partea din rezultatul nefavorabil, atribuit unor
interese care nu sunt deinute de ctre societatea-mam, direct
sau indirect.
Soldul contului reprezint interesele care nu controleaz.
Contul 109 Aciuni proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii,
rscumprate potrivit legii.
Contul 109 Aciuni proprii este un cont de activ.
n debitul contului 109 Aciuni proprii se nregistreaz:
preul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate (512);
valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la
societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca
urmare a fuziunii prin absorbie (456).
n creditul contului 109 Aciuni proprii se nregistreaz:
reducerea capitalului cu valoarea aciunilor proprii
rscumprate i anulate, potrivit legii (101);
diferena dintre valoarea de rscumprare a
instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor
nominal (149);
valoarea sumei de ncasat/ncasate din vnzarea
aciunilor proprii (461, 512);
diferena dintre valoarea de rscumprare a
instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor de vnzare (149);
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu
gratuit (149);
valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la
societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca
urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de aceasta (149).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii
rscumprate existente.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

96

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

GRUPA 11 REZULTATUL REPORTAT


Din grupa 11 Rezultatul reportat face parte contul 117
Rezultatul reportat.
Contul 117 Rezultatul reportat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii
din rezultatul exerciiului precedent nerepartizat de ctre
adunarea general a acionarilor/asociailor, respectiv a pierderii
neacoperite i a rezultatului provenit din corectarea erorilor
contabile, din modificrile politicilor contabile, a rezultatului
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare, a rezultatului contabil nregistrat de ctre societatea
care i nceteaz existena ca urmare a fuziunii, respectiv de
ctre societatea care se divizeaz, n intervalul dintre data la
care au fost ntocmite situaiile financiare de fuziune, respectiv
divizare, i data ntocmirii protocolului de predare-primire i care
este preluat de ctre societatea beneficiar, precum i a
eventualelor diferene rezultate din dispoziiile tranzitorii cuprinse
n prezentele reglementri.
Contul 117 Rezultatul reportat este un cont bifuncional.
n creditul acestui cont se nregistreaz:
profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat,
evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul
reportat (121);
pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente,
acoperite din prime de capital, potrivit legii (104);
pierderile contabile ale exerciiilor financiare precedente,
acoperite din rezerve, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor (106);
pierderile contabile realizate n exerciiile financiare
precedente, acoperite prin reducerea capitalului social, conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor (101);
pierderile contabile nregistrate n exerciiile financiare
precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentnd profit,
conform hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor
(117);
rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor
contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente
exerciiilor financiare precedente (411, 461 i alte conturi n care
urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor);
capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct
n capitalul propriu, atunci cnd acest surplus reprezint ctig
realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru
care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii
activului de ctre entitate (105).
n debitul acestui cont se nregistreaz:
pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat,
transferate la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra
rezultatului reportat (121);
profitul contabil realizat n exerciiile financiare
precedente, utilizat ca surs de majorare a capitalului social,
potrivit legii (101);
profitul net realizat n exerciiile financiare precedente i
care se repartizeaz n exerciiile financiare urmtoare pe
destinaiile
aprobate
de
adunarea
general
a
acionarilor/asociailor, potrivit legii (106, 117, 446, 457);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor
contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente
exerciiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441,
4423, 446, 447, 448, 462 i alte conturi n care urmeaz s se
evidenieze corectarea erorilor);
pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).
Soldul debitor al contului reprezint pierderea neacoperit,
iar soldul creditor, profitul nerepartizat.

GRUPA 12 REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR


Din grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar fac parte:
Contul 121 Profit sau pierdere
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau
pierderii realizate n exerciiul financiar curent.
Contul 121 Profit sau pierdere este un cont bifuncional.
n creditul contului 121 Profit sau pierdere se nregistreaz:
la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din
clasa 7 (701 la 786);
pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat,
transferate la nceputul exerciiului financiar urmtor asupra
rezultatului reportat (117).
n debitul contului 121 Profit sau pierdere se nregistreaz:
la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de
cheltuieli (601 la 698);
profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a
fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129);
profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat,
evideniat la nceputul exerciiului financiar urmtor n rezultatul
reportat (117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor,
pierderea realizat.
Contul 129 Repartizarea profitului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului
realizat n exerciiul curent i repartizat, potrivit legii.
Contul 129 Repartizarea profitului este un cont de activ.
n debitul contului 129 Repartizarea profitului se
nregistreaz:
rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n
exerciiul financiar curent (106).
n creditul contului 129 Repartizarea profitului se
nregistreaz:
profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a
fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent
exerciiului financiar ncheiat.
GRUPA 14 CTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE
EMITEREA, RSCUMPRAREA, VNZAREA, CEDAREA CU
TITLU GRATUIT SAU ANULAREA INSTRUMENTELOR DE
CAPITALURI PROPRII
Din grupa 14 Ctiguri sau pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii fac parte:
Contul 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ctigurilor legate de
vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii.
Contul 141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii este un cont de pasiv.
n creditul contului 141 Ctiguri legate de vnzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii se nregistreaz:
diferena dintre preul de vnzare al instrumentelor de
capitaluri proprii i valoarea lor de rscumprare (461, 512);
diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor de
capitaluri proprii anulate i valoarea lor de rscumprare (101).
n debitul contului 141 Ctiguri legate de vnzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii se nregistreaz:
ctigurile legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve (106);
ctigurile legate de vnzarea instrumentelor de capitaluri
proprii, folosite, potrivit legii, pentru acoperirea pierderilor legate
de emiterea acestora (149).
Soldul contului reprezint ctigurile legate de vnzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Contul 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor legate de
emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii, inclusiv a pierderilor
rezultate din reorganizri i care sunt determinate de anularea
titlurilor deinute.
Contul 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii este un cont de activ.
n debitul contului 149 Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii se nregistreaz:
diferena dintre valoarea de rscumprare a
instrumentelor de capitaluri proprii anulate i preul lor de
vnzare (109);
diferena dintre valoarea de rscumprare a
instrumentelor de capitaluri proprii anulate i valoarea lor
nominal (109);
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu
gratuit (109);
valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la
societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca
urmare a fuziunii prin absorbie i anulate de aceasta (109);
cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri
proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru
recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (512, 531, 462);
alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de
capitaluri proprii (512, 531, 462).
n creditul contului 149 Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii se nregistreaz:
pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii, acoperite din rezerve sau rezultatul reportat (106, 117);
pierderile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri
proprii, acoperite, potrivit legii, din ctigurile legate de vnzarea
acestora (141).
Soldul contului reprezint pierderile legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii.
GRUPA 15 PROVIZIOANE
Din grupa 15 Provizioane face parte:
Contul 151 Provizioane
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena provizioanelor
pentru litigii, garanii acordate clienilor, pentru dezafectarea
imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea,
pentru restructurare, pensii i obligaii similare, a provizioanelor
pentru impozite, pentru terminarea contractului de munc,
precum i a altor provizioane.
Contul 151 Provizioane este un cont de pasiv.
n creditul contului 151 Provizioane se nregistreaz:
valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor,
inclusiv a celor corespunztoare primelor ce urmeaz a se
acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor
legale (681);
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea
imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea
amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea (212,
213, 215, 216);
valoarea actualizrii provizioanelor (686).
n debitul contului 151 Provizioane se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea
provizioanelor (781).

97

Soldul contului reprezint provizioanele constituite.


Referitor la funciunea contului 1513 Provizioane pentru
dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate
de acestea, sunt avute n vedere i prevederile cuprinse la
subseciunea 4.4.3 Imobilizri corporale din reglementrile
contabile.
GRUPA 16 MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
Din grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate fac parte:
Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena mprumuturilor din
emisiunea obligaiunilor.
Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni este un
cont de pasiv.
n creditul contului 161 mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni se nregistreaz:
suma mprumuturilor de primit/primite din emisiuni de
obligaiuni (461, 512);
suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din
emisiuni de obligaiuni (169);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut
(665).
n debitul contului 161 mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni se nregistreaz:
suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
rambursate (512);
valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate
(505);
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertite n
aciuni (456);
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, precum i din rambursarea mprumuturilor din emisiuni
de obligaiuni n valut (765).
Soldul contului reprezint mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni nerambursate.
Contul 162 Credite bancare pe termen lung
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor bancare
pe termen lung primite de entitate.
Contul 162 Credite bancare pe termen lung este un cont
de pasiv.
n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung se
nregistreaz:
suma creditelor pe termen lung primite (512);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a creditelor n valut (665).
n debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung se
nregistreaz:
suma creditelor pe termen lung rambursate (512);
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a creditelor n valut, precum i la rambursarea
acestora (765).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen lung
nerambursate.
Contul 166 Datorii care privesc imobilizrile financiare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor entitii
fa de entitile afiliate, respectiv entitile asociate i entitile
controlate n comun.
Contul 166 Datorii care privesc imobilizrile financiare este
un cont de pasiv.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

98

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

n creditul contului 166 Datorii care privesc imobilizrile


financiare se nregistreaz:
sumele ncasate de la entitile afiliate, respectiv entitile
asociate i entitile controlate n comun (512);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a datoriilor exprimate n valut (665).
n debitul contului 166 Datorii care privesc imobilizrile
financiare se nregistreaz:
sumele restituite entitilor afiliate, respectiv entitilor
asociate i entitilor controlate n comun (512);
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a datoriilor exprimate n valut, precum i la
rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint sumele primite i nerestituite.
Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor mprumuturi i
datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanii primite i alte
datorii asimilate.
Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate este un cont
de pasiv.
n creditul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
se nregistreaz:
sumele de ncasat/ncasate reprezentnd alte
mprumuturi i datorii asimilate (461, 512);
valoarea concesiunilor primite (205);
valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing
financiar (212, 213, 214, 216);
sumele reprezentnd garaniile de bun execuie reinute,
conform contractelor ncheiate (404);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate n valut (665);
diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n
lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
n debitul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
se nregistreaz:
sumele reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate
rambursate (512);
obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de
locator, n cazul leasingului financiar (404);
valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing
financiar cedate sau restituite (213, 216);
garaniile de bun execuie restituite terilor (512);
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a mprumuturilor i datoriilor asimilate, n valut,
precum i la rambursarea acestora (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate
nerestituite.
Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate,
aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, creditelor
bancare pe termen lung, datoriilor fa de entitile afiliate,
respectiv entitile asociate i entitile controlate n comun,
precum i a celor aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate este un cont de pasiv.

n creditul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i


datoriilor asimilate se nregistreaz:
valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate (666);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma evalurii
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (665).
n debitul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate se nregistreaz:
suma dobnzilor pltite aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate (512);
diferenele favorabile de curs valutar aferente dobnzilor
datorate n valut, rezultate n urma evalurii acestora la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, precum i la
rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezint dobnzile datorate i nepltite.
Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor
datorii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor de
rambursare reprezentnd diferena dintre valoarea de
rambursare a obligaiunilor i a altor datorii, pe de o parte, i
valoarea iniial a acestora, pe de alt parte.
Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor
datorii este un cont de activ.
n debitul contului 169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor i a altor datorii se nregistreaz:
suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din
emisiuni de obligaiuni (161);
suma primelor de rambursare aferente altor datorii.
n creditul contului 169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor i a altor datorii se nregistreaz:
valoarea primelor privind rambursarea obligaiunilor i a
altor datorii amortizate (686).
Soldul contului reprezint valoarea primelor privind
rambursarea obligaiunilor i a altor datorii neamortizate.
CLASA 2 CONTURI DE IMOBILIZRI
Din clasa 2 Conturi de imobilizri fac parte urmtoarele
grupe de conturi: 20 Imobilizri necorporale, 21 Imobilizri
corporale, 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare,
23 Imobilizri n curs, 26 Imobilizri financiare, 28 Amortizri
privind imobilizrile i 29 Ajustri pentru deprecierea sau
pierderea de valoare a imobilizrilor.
GRUPA 20 IMOBILIZRI NECORPORALE
Din grupa 20 Imobilizri necorporale fac parte:
Contul 201 Cheltuieli de constituire
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor
ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i
alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind
emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte
cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea
activitii entitii).
Contul 201 Cheltuieli de constituire este un cont de activ.
n debitul contului 201 Cheltuieli de constituire se
nregistreaz:
cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
entitii (404, 462, 512, 531).
n creditul contului 201 Cheltuieli de constituire se
nregistreaz:
amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din
eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire
existente.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor de
natura cheltuielilor de dezvoltare, recunoscute ca imobilizri
necorporale.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare este un cont de activ.
n debitul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se
nregistreaz:
lucrrile i proiectele de dezvoltare efectuate pe cont
propriu sau achiziionate de la teri (721, 404);
lucrrile i proiectele de dezvoltare achiziionate de la
entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453);
valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare
primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare se
nregistreaz:
valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura
cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare
amortizate integral, precum i cheltuielile de dezvoltare aferente
brevetelor sau licenelor (280, 205).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura
cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena concesiunilor
recunoscute ca imobilizri necorporale, a brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, precum i a altor drepturi i active similare
aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
drepturi i active similare este un cont de activ.
n debitul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare se nregistreaz:
brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori
similare achiziionate, reprezentnd aport n natur, primite ca
subvenii guvernamentale sau cu titlu gratuit, precum i cele
constatate plus la inventar (404, 456, 475);
brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte valori
similare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea concesiunilor primite (167);
imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente
brevetelor sau licenelor (203).
n creditul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci
comerciale, drepturi i active similare se nregistreaz:
valoarea neamortizat a concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale i altor valori similare scoase din
eviden (658);
amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale i altor valori similare, scoase din eviden (280);
valoarea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i valori
similare depuse ca aport la capitalul altor entiti, n schimbul
dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263,
265).
Soldul contului reprezint concesiunile recunoscute ca
imobilizri necorporale, brevetele, licenele, mrcile comerciale,
precum i alte drepturi i active similare existente.
Contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor
necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale,
recunoscute ca imobilizri necorporale.
Contul 206 Active necorporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale este un cont de activ.

99

n debitul contului 206 Active necorporale de explorare i


evaluare a resurselor minerale se nregistreaz:
activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri
(721, 404);
activele necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea imobilizrilor de natura activelor necorporale de
explorare i evaluare a resurselor minerale primite cu titlu gratuit
sau constatate plus la inventar (475).
n creditul contului 206 Active necorporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale se nregistreaz:
valoarea neamortizat a imobilizrilor de natura activelor
necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
scoase din eviden (658);
imobilizrile de natura activelor necorporale de explorare
i evaluare a resurselor minerale amortizate integral (280).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura
activelor necorporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale existente.
Contul 2071 Fond comercial pozitiv
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial
pozitiv reflectat, de regul, la consolidare.
Contul 2071 Fond comercial pozitiv este un cont de activ.
n debitul contului 2071 Fond comercial pozitiv se
nregistreaz:
diferena pozitiv dintre costul de achiziie i valoarea, la
data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate.
n creditul contului 2071 Fond comercial pozitiv se
nregistreaz:
valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial
pozitiv (681);
valoarea neamortizat a fondului comercial pozitiv scos
din eviden (658);
valoarea fondului comercial amortizat integral, scos din
eviden (280).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial pozitiv
existent.
Contul 2075 Fond comercial negativ
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena fondului comercial
negativ care apare n situaiile financiare anuale consolidate,
respectiv n situaiile financiare anuale individuale, cu ocazia
transferului efectuat n legtur cu achiziia unei afaceri.
Contul 2075 Fond comercial negativ este un cont de pasiv.
n creditul contului 2075 Fond comercial negativ se
nregistreaz:
diferena negativ dintre costul de achiziie i valoarea, la
data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate.
n debitul contului 2075 Fond comercial negativ se
nregistreaz:
cota-parte din fondul comercial negativ reluat la venituri
(781).
Soldul contului reprezint valoarea fondului comercial
negativ nereluat la venituri.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena programelor
informatice create de entitate sau achiziionate de la teri,
precum i a altor imobilizri necorporale.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale este un cont de
activ.
n debitul contului 208 Alte imobilizri necorporale se
nregistreaz:
valoarea programelor informatice i a altor imobilizri
necorporale achiziionate (404);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

100

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

valoarea programelor informatice i a altor imobilizri


necorporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu
(721);
valoarea programelor informatice reprezentnd aport la
capitalul social (456);
valoarea programelor informatice i a altor imobilizri
necorporale primite ca subvenii guvernamentale (4751);
valoarea programelor informatice i a altor imobilizri
necorporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar
(475).
n creditul contului 208 Alte imobilizri necorporale se
nregistreaz:
valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale
scoase din eviden (658);
amortizarea altor imobilizri necorporale, scoase din
eviden (280);
valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la
capitalul altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii la
capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea altor imobilizri
necorporale existente.
GRUPA 21 IMOBILIZRI CORPORALE
Din grupa 21 Imobilizri corporale fac parte:
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a
amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de
alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.).
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri este un cont de
activ.
n debitul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri se
nregistreaz:
valoarea terenurilor achiziionate, a celor reprezentnd
aport la capital, valoarea terenurilor primite prin subvenii pentru
investiii (404, 456, 4751);
valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit (4753);
valoarea terenurilor achiziionate de la entiti afiliate sau
de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri
realizate pe cont propriu (231, 722);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea terenurilor, dac nu a existat o descretere
anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent terenului
reevaluat (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea terenurilor, recunoscut ca venit care s
compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior
la acel activ (755).
n creditul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri se
nregistreaz:
valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri
cedate, amortizate (281, 658);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor
n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor
recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii,
atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (655);
valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur
la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de
participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri
de locuine destinate vnzrii, reclasificate ca mrfuri (371);
valoarea terenurilor expropriate (658).
Soldul contului reprezint valoarea terenurilor i costul
amenajrilor de terenuri existente.

Contul 212 Construcii


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
construciilor.
Contul 212 Construcii este un cont de activ.
n debitul contului 212 Construcii se nregistreaz:
valoarea construciilor achiziionate, realizate din
producie proprie, primite prin subvenii pentru investiii, ca aport
la capitalul social (404, 231, 4751, 456);
valoarea construciilor primite cu titlu gratuit (4753);
valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate
sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun (451,
453);
valoarea construciilor primite n regim de leasing financiar
(167);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea construciilor, dac nu a existat o descretere
anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent construciei
reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea construciilor, recunoscut ca venit care s
compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior
la acel activ (755);
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea
imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele
cu restaurarea amplasamentului (151);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la
construciile primite cu chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 212 Construcii se nregistreaz:
valoarea neamortizat a construciilor scoase din eviden
(658);
amortizarea construciilor scoase din eviden (281);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din
reevaluarea construciilor, n limita soldului creditor al rezervei
din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea
construciilor, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a
deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia
reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (281);
valoarea cldirilor care fac obiectul participrii n natur
la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de
participaii n capitalul acestora (261, 262, 263, 265);
valoarea investiiilor efectuate de chiriai la construciile
primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului
(281).
Soldul contului reprezint valoarea construciilor existente.
Contul 213 Instalaii tehnice i mijloace de transport
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport.
Contul 213 Instalaii tehnice i mijloace de transport este
un cont de activ.
n debitul contului 213 Instalaii tehnice i mijloace de
transport se nregistreaz:
valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport
achiziionate, realizate din producie proprie, primite ca aport la
capitalul social (404, 446, 223, 231, 456);
valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport
primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau
constatate plus la inventar (475);
valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport
achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i
entiti controlate n comun (451, 453);
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea
imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele
cu restaurarea amplasamentului (151);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

101

valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport


primite n regim de leasing financiar (167);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport,
dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o
cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport,
recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu
descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la
instalaiile tehnice i mijloacele de transport primite cu chirie i
restituite proprietarului (281).
n creditul contului 213 Instalaii tehnice i mijloace de
transport se nregistreaz:
valoarea neamortizat a instalaiilor tehnice i mijloacelor
de transport scoase din eviden (658);
amortizarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de
transport scoase din eviden (281);
valoarea imobilizrilor aferente contractelor de leasing
financiar cedate sau restituie (167);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din
reevaluarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport, n
limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea instalaiilor
tehnice i a mijloacelor de transport, recunoscut ca o cheltuial
cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din
reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ
(655);
valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport
care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor
entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora
(261, 262, 263, 265);
valoarea investiiilor efectuate de chiriai la instalaiile
tehnice i mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate
integral, restituite proprietarului (281).
Soldul contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice i
mijloacelor de transport, existente.

creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din


reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale, dac nu a existat o descretere anterioar
recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale
reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala
cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ (755).
n creditul contului 214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale se nregistreaz:
valoarea neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale, scoase din eviden (658);

amortizarea
mobilierului,
aparaturii
birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a
altor active corporale scoase din eviden (281);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din
reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare
(105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a
valorilor umane i materiale i a altor active corporale,
recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii,
atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (655);
aportul n natur la capitalul social al altor entiti, n
schimbul dobndirii de participaii la capitalul acestora (261, 262,
263, 265).
Soldul contului reprezint valoarea mobilierului, aparaturii
birotice, echipamentelor de protecie i a altor active corporale
existente.

Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de


protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a
valorilor umane i materiale i a altor active corporale.
Contul 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale
este un cont de activ.
n debitul contului 214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale se nregistreaz:
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale achiziionate, realizate din producie proprie, primite
prin subvenii pentru investiii, ca aport la capitalul social (404,
446, 224, 231, 4751, 456);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar
(475);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la
imobilizrile primite cu chirie i restituite proprietarului (281);
valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor
de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active
corporale, primite n regim de leasing financiar (167);

Contul 215 Investiii imobiliare


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor
imobiliare.
Contul 215 Investiii imobiliare este un cont de activ.
n debitul contului 215 Investiii imobiliare se nregistreaz:
valoarea investiiilor imobiliare achiziionate, realizate din
producie proprie, primite ca aport la capitalul social (404, 235,
456);
valoarea investiiilor imobiliare primite cu titlu gratuit (475);
valoarea investiiilor imobiliare achiziionate de la entiti
afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun
(451, 453);
costurile estimate iniial cu dezafectarea investiiilor
imobiliare i alte aciuni similare legate de acestea (151);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea investiiilor imobiliare, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
investiiilor imobiliare reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea investiiilor imobiliare, recunoscut ca venit care s
compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior
la acel activ (755);
valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la
proprietile primite cu chirie i restituite proprietarului (281).
n creditul contului 215 Investiii imobiliare se nregistreaz:
valoarea neamortizat a investiiilor imobiliare scoase din
eviden (658);
amortizarea investiiilor imobiliare scoase din eviden
(281);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

102

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din


reevaluarea investiiilor imobiliare, n limita soldului creditor al
rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea investiiilor
imobiliare, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a
deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (655);
valoarea amortizrii investiiilor imobiliare, eliminat cu
ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (281).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare
existente.
Contul 216 Active corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor corporale
de explorare i evaluare a resurselor minerale, recunoscute ca
imobilizri corporale.
Contul 216 Active corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale este un cont de activ.
n debitul contului 216 Active corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale se nregistreaz:
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale achiziionate, realizate din producie proprie,
primite ca aport la capitalul social (404, 231, 456);
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale achiziionate de la entiti afiliate sau de la
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale primite prin subvenii pentru investiii, cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventar (475);
costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea
activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale (151);
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale primite n leasing financiar (167);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea construciilor, dac nu a existat o descretere
anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent investiiilor
imobiliare reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale, recunoscut ca venit care s compenseze
cheltuiala cu descreterea, recunoscut anterior la acel activ
(755).
n creditul contului 216 Active corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale se nregistreaz:
valoarea neamortizat a activelor corporale de explorare
i evaluare a resurselor minerale scoase din eviden (658);
amortizarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale scoase din eviden (281);
valoarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale aferente contractelor de leasing financiar
cedate sau restituite (167);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din
reevaluarea activelor corporale de explorare i evaluare a
resurselor minerale, n limita soldului creditor al rezervei din
reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor
corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale,
recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii,
atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (655);
valoarea amortizrii activelor corporale de explorare i
evaluare a resurselor minerale, eliminat cu ocazia reevalurii
din valoarea contabil brut a acestora (281).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor de natura
activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor
minerale existente.

Contul 217 Active biologice productive


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena animalelor de
reproducie i munc, precum i a plantaiilor.
Contul 217 Active biologice productive este un cont de
activ.
n debitul contului 217 Active biologice productive se
nregistreaz:
valoarea activelor biologice productive achiziionate sau
realizate din producie proprie (404, 231);
valoarea activelor biologice productive primite prin
subvenii pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventar (475);
valoarea activelor biologice productive achiziionate de la
entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea activelor biologice productive, dac nu a existat o
descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
imobilizrii corporale reevaluate (105);
creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din
reevaluarea activelor biologice productive, recunoscut ca venit
care s compenseze cheltuiala cu descreterea, recunoscut
anterior la acel activ (755).
n creditul contului 217 Active biologice productive se
nregistreaz:
valoarea neamortizat a activelor biologice productive
scoase din eviden (658);
amortizarea activelor biologice productive scoase din
eviden (281);
descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din
reevaluarea activelor biologice productive, n limita soldului
creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea activelor
biologice productive, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ (655).
Soldul contului reprezint valoarea activelor biologice
productive existente.
GRUPA 22 IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE
APROVIZIONARE
Din grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
fac parte conturile:
223 Instalaii tehnice i mijloace de transport n curs de
aprovizionare;
224 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de
aprovizionare;
227 Active biologice productive n curs de aprovizionare.
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena
imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de
raportare, sunt n curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 22 Imobilizri corporale n curs
de aprovizionare se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care
s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n
curs de aprovizionare (404).
n creditul conturilor din grupa 22 Imobilizri corporale n
curs de aprovizionare se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care
s-a ncheiat procesul de aprovizionare (213, 214, 217).
Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale
cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs
de aprovizionare.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


GRUPA 23 IMOBILIZRI N CURS
Din grupa 23 Imobilizri n curs fac parte:
Contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor
corporale n curs de execuie, altele dect investiiile imobiliare.
Contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie este
un cont de activ.
n debitul contului 231 Imobilizri corporale n curs de
execuie se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie
facturate de furnizori, inclusiv entiti afiliate sau entiti asociate
i entiti controlate n comun (404, 451, 453);
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie
efectuate n regie proprie, neterminate (722);
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie
primite ca aport la capitalul social (456).
n creditul contului 231 Imobilizri corporale n curs de
execuie se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie,
recepionate, date n folosin sau puse n funciune (211, 212,
213, 214, 216, 217);
valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie
scoase din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n
curs de execuie, altele dect investiiile imobiliare.
Contul 235 Investiii imobiliare n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor
imobiliare n curs de execuie.
Contul 235 Investiii imobiliare n curs de execuie este un
cont de activ.
n debitul contului 235 Investiii imobiliare n curs de
execuie se nregistreaz:
valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie
facturate de furnizori, inclusiv entiti afiliate sau entiti asociate
i entiti controlate n comun (404, 451, 453);
valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie
efectuate n regie proprie, neterminate (725);
valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie primite
ca aport la capitalul social (456).
n creditul contului 235 Investiii imobiliare n curs de
execuie se nregistreaz:
valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie,
recepionate (215);
valoarea investiiilor imobiliare n curs de execuie scoase
din eviden (658).
Soldul contului reprezint valoarea investiiilor imobiliare n
curs de execuie.
GRUPA 26 IMOBILIZRI FINANCIARE
Din grupa 26 Imobilizri financiare fac parte:
Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la
entitile afiliate.
Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate este un cont
de activ.
n debitul contului 261 Aciuni deinute la entitile afiliate
se nregistreaz:
valoarea aciunilor dobndite prin achiziie (512, 531,
269);
valoarea aciunilor dobndite prin aport, potrivit legii, la
capitalul social al entitilor afiliate (205, 208, 211, 212, 213, 214,
371, 411);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor afiliate (768);

103

diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea


creanelor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul entitilor afiliate (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
mrfurilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul entitilor afiliate (758);
valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului
social al entitilor afiliate la care se dein participaii, prin
ncorporarea rezervelor (106);
valoarea aciunilor primite ca urmare a majorrii capitalului
social al entitilor afiliate la care se dein participaii, prin
ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite fr plat,
potrivit legii (768).
n creditul contului 261 Aciuni deinute la entitile afiliate
se nregistreaz:
cheltuielile privind valoarea aciunilor deinute la entitile
afiliate, cedate (664).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute la
entitile afiliate.
Contul 262 Aciuni deinute la entiti asociate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma
intereselor de participare, pe care entitatea le deine n capitalul
entitilor asociate.
Contul 262 Aciuni deinute la entiti asociate este un cont
de activ.
n debitul contului 262 Aciuni deinute la entiti asociate se
nregistreaz:
valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531,
269);
valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la
capitalul social al entitilor asociate (205, 208, 211, 212, 213,
214, 371, 411);
diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i
valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor asociate (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
creanelor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul entitilor asociate (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
mrfurilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul entitilor asociate (758);
valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii
capitalului social al entitilor asociate la care se dein
participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii
capitalului social al entitilor asociate la care se dein
participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite
fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 262 Aciuni deinute la entiti asociate
se nregistreaz:
cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la
entitile asociate, cedate (664);
costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare
prin metoda punerii n echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la
entiti asociate.
Contul 263 Aciuni deinute la entiti controlate n comun
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor sub forma
intereselor de participare, pe care entitatea le deine n capitalul
entitilor controlate n comun.
Contul 263 Aciuni deinute la entiti controlate n comun
este un cont de activ.
n debitul contului 263 Aciuni deinute la entiti controlate
n comun se nregistreaz:
valoarea participaiilor dobndite prin achiziie (512, 531,
269);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

104

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

valoarea participaiilor dobndite prin aport, potrivit legii, la


capitalul social al entitilor controlate n comun (205, 208, 211,
212, 213, 214, 371, 411);
diferena dintre valoarea participaiilor dobndite i
valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul
participrii n natur la capitalul entitilor controlate n comun
(768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
creanelor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul entitilor controlate n comun (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
mrfurilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul entitilor controlate n comun (758);
valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii
capitalului social al entitilor controlate n comun la care se
dein participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii
capitalului social al entitilor controlate n comun la care se
dein participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele
primite fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 263 Aciuni deinute la entiti controlate
n comun se nregistreaz:
cheltuielile privind valoarea participaiilor deinute la
entitile controlate n comun, cedate (664);
costul de achiziie al participaiilor evaluate la consolidare
prin metoda punerii n echivalen (264).
Soldul contului reprezint imobilizrile financiare deinute la
entiti controlate n comun.
Contul 264 Titluri puse n echivalen
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena titlurilor de
participare consolidate prin metoda punerii n echivalen.
Contul 264 Titluri puse n echivalen este un cont de activ.
n debitul contului 264 Titluri puse n echivalen se
nregistreaz participaiile n entitile asociate i entitile
controlate n comun, prezentate n situaiile financiare anuale
consolidate la valoarea determinat prin metoda punerii n
echivalen, astfel:
costul de achiziie al titlurilor evaluate prin metoda punerii
n echivalen (263);
partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n
exerciiul financiar curent de entitile asociate i entitile
controlate n comun (768);
partea cuvenit investitorului din rezervele nregistrate de
entitile asociate i entitile controlate n comun, cu ocazia
consolidrii prin metoda punerii n echivalen (106).
n creditul contului 264 Titluri puse n echivalen se
nregistreaz:
partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n
exerciiul curent de entitile asociate i entitile controlate n
comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii n echivalen
a participaiilor deinute de investitor n aceste entiti (668).
Contul 265 Alte titluri imobilizate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de valoare
deinute pe o perioad ndelungat, n capitalul social al
entitilor, altele dect entitile afiliate, entitile asociate i
entitile controlate n comun.
Contul 265 Alte titluri imobilizate este un cont de activ.
n debitul contului 265 Alte titluri imobilizate se
nregistreaz:
valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin achiziie
(512, 531, 269);
valoarea altor titluri imobilizate dobndite prin aport,
potrivit legii, la capitalul social al altor entiti (205, 208, 211,
212, 213, 214, 371, 411);

diferena dintre valoarea altor titluri imobilizate dobndite


i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit
obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
creanelor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul entitilor afiliate (768);
diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea
mrfurilor care au constituit obiectul participrii n natur la
capitalul entitilor afiliate (758);
valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a
majorrii capitalului social al altor entiti la care se dein
participaii, prin ncorporarea rezervelor (106);
valoarea altor titluri imobilizate primite ca urmare a
majorrii capitalului social al altor entiti la care se dein
participaii, prin ncorporarea beneficiilor, precum i cele primite
fr plat, potrivit legii (768).
n creditul contului 265 Alte titluri imobilizate se
nregistreaz:
cheltuielile privind valoarea altor titluri imobilizate deinute
n capitalul social al altor entiti la care se dein participaii,
cedate (664).
Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente.
Contul 266 Certificate verzi amnate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi a
cror tranzacionare este amnat, potrivit legii.
Contul 266 Certificate verzi amnate este un cont de activ.
n debitul contului 266 Certificate verzi amnate se
nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi pentru care se constat
dreptul de a le primi, dar a cror tranzacionare este amnat,
potrivit legii (472).
n creditul contului 266 Certificate verzi amnate se
nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi primite admise la
tranzacionare (507).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi a cror
tranzacionare este amnat, potrivit legii.
Contul 267 Creane imobilizate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor
imobilizate sub forma mprumuturilor acordate pe termen lung
altor entiti, a altor creane imobilizate, cum sunt depozite,
garanii i cauiuni depuse de entitate la teri, precum i a
obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor de obligaiuni
efectuate de teri, care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai
mare de un an.
Contul 267 Creane imobilizate este un cont de activ.
n debitul contului 267 Creane imobilizate se nregistreaz:
sume pltite reprezentnd valoarea mprumuturilor
acordate altor entiti (512);
dobnzile aferente creanelor imobilizate (766);
valoarea garaniilor depuse la teri (411);
sume pltite sau de pltit, reprezentnd valoarea
obligaiunilor achiziionate cu ocazia emisiunilor de obligaiuni
efectuate de teri, care urmeaz a fi deinute pe o perioad mai
mare de un an (512, 462);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente
mprumuturilor acordate n valut i depozitelor constituite n
valut, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei,
a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (768).
n creditul contului 267 Creane imobilizate se nregistreaz:
valoarea mprumuturilor restituite de teri (512);
dobnzile ncasate, aferente creanelor imobilizate (512);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


valoarea garaniilor restituite de teri (512);
valoarea pierderilor din creane imobilizate (663);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
mprumuturilor acordate, rezultate n urma evalurii acestora la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau n
urma ncasrii creanelor (665);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
depozitelor constituite n valut, rezultate n urma evalurii
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, sau cu ocazia lichidrii lor (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n
lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate
i a altor creane imobilizate.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de
efectuat cu ocazia achiziionrii imobilizrilor financiare.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri
financiare este un cont de pasiv.
n creditul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare se nregistreaz:
sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri
financiare (261, 262, 263, 265);
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a datoriilor n valut reprezentnd vrsminte de
efectuat pentru imobilizrile financiare (665).
n debitul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare se nregistreaz:
sumele pltite pentru imobilizri financiare (512, 531);
diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii datoriilor n valut, reprezentnd vrsminte de efectuat
pentru imobilizrile financiare, la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, sau n urma achitrii acestora (765).
Soldul contului reprezint sumele datorate pentru
imobilizrile financiare.
GRUPA 28 AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
Din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile fac parte:
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii
imobilizrilor necorporale.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale este
un cont de pasiv.
n creditul contului 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale se nregistreaz:
valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale (681).
n debitul contului 280 Amortizri privind imobilizrile
necorporale se nregistreaz:
amortizarea aferent imobilizrilor necorporale scoase din
eviden (201, 203, 205, 206, 207, 208).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor
necorporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena amortizrii
imobilizrilor corporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale este
un cont de pasiv.
n creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile
corporale se nregistreaz:
cheltuielile aferente amortizrii imobilizrilor corporale (681);

105

valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la


imobilizrile corporale primite cu chirie i restituite proprietarului
(212, 213, 214);
ajustarea amortizrii cumulate nregistrate pn la data
reevalurii imobilizrii corporale, atunci cnd reevaluarea se
efectueaz prin aplicarea unui indice (105).
n debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile
corporale se nregistreaz:
valoarea amortizrii imobilizrilor corporale scoase din
eviden (211, 212, 213, 214, 215, 216, 217);
valoarea investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile
corporale primite cu chirie, amortizate integral, restituite
proprietarului (212, 213);
valoarea amortizrii imobilizrilor corporale, eliminat cu
ocazia reevalurii, din valoarea contabil brut a acestora (212,
215, 216, 217).
Soldul contului reprezint amortizarea imobilizrilor
corporale.
GRUPA 29 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA SAU
PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZRILOR
Din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de
valoare a imobilizrilor fac parte:
Contul 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru
deprecierea imobilizrilor necorporale.
Contul 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale este un cont de pasiv.
n creditul contului 290 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale se nregistreaz:
sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (681).
n debitul contului 290 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor
pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente
imobilizrilor necorporale.
Contul 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru
deprecierea imobilizrilor corporale.
Contul 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
corporale este un cont de pasiv.
n creditul contului 291 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale se nregistreaz:
sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale (681).
n debitul contului 291 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor
pentru deprecierea imobilizrilor corporale (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente
imobilizrilor corporale.
Contul 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru
deprecierea imobilizrilor corporale i a investiiilor imobiliare n
curs de execuie.
Contul 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
de execuie este un cont de pasiv.
n creditul contului 293 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor n curs de execuie se nregistreaz:
sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
(681).

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

106

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

n debitul contului 293 Ajustri pentru deprecierea


imobilizrilor n curs de execuie se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor
pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (781).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente
imobilizrilor n curs de execuie.
Contul 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor pentru
pierderea de valoare a imobilizrilor financiare.
Contul 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare este un cont de pasiv.
n creditul contului 296 Ajustri pentru pierderea de valoare
a imobilizrilor financiare se nregistreaz:
sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea
ajustrilor privind pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
(686).
n debitul contului 296 Ajustri pentru pierderea de valoare
a imobilizrilor financiare se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor
privind pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (786).
Soldul contului reprezint valoarea ajustrilor aferente
imobilizrilor financiare.
CLASA 3 CONTURI DE STOCURI I PRODUCIE N
CURS DE EXECUIE
Din clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de
execuie fac parte urmtoarele grupe de conturi: 30 Stocuri de
materii prime i materiale, 32 Stocuri n curs de aprovizionare,
33 Producie n curs de execuie, 34 Produse, 35 Stocuri
aflate la teri, 36 Active biologice de natura stocurilor,
37 Mrfuri, 38 Ambalaje i 39 Ajustri pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs de execuie.
GRUPA 30 STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
Din grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale fac parte:
Contul 301 Materii prime
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
stocurilor de materii prime.
Contul 301 Materii prime este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 301 Materii prime se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime
achiziionate de la teri (401, 408, 446, 321, 542);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse
de la teri (351, 401);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime de la
entiti afiliate sau entiti asociate i entiti controlate n comun
(451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite
de la unitate sau subuniti (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime
reprezentnd aport n natur al acionarilor/asociailor (456);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i
produselor reinute i consumate ca materie prim n aceeai
unitate, inclusiv a diferenelor de pre nefavorabile aferente (341,
345, 347);
valoarea materiilor prime constatate plus la inventar, a
celor primite cu titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri
(601, 758);
diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente
materiilor prime achiziionate (308).
n creditul contului 301 Materii prime se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse
pe cheltuieli, precum i a celor constatate lips la inventar sau
distruse (601);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute
ca atare (371);

valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate


unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise
spre prelucrare sau n custodie la teri (351);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite
prin donaie sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime existente
n stoc.
Contul 302 Materiale consumabile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare,
combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale
de plantat, furaje i alte materiale consumabile).
Contul 302 Materiale consumabile este un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 302 Materiale consumabile se
nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
achiziionate de la teri (401, 408, 446, 322, 542);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
aduse de la teri (351, 401);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
primite de la entiti afiliate sau entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
reprezentnd aport n natur al acionarilor/asociailor (456);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor i
produselor reinute i consumate ca materiale consumabile n
aceeai unitate (341, 345, 347);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
constatate plus la inventar, a celor primite cu titlu gratuit i a
celor rezultate din dezmembrri (602, 758);
contravaloarea materialelor consumabile achitate prin alte
valori (532);
diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente
materialelor consumabile achiziionate (308).
n creditul contului 302 Materiale consumabile se
nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
incluse pe cheltuieli, precum i a celor constatate lips la
inventar sau distruse (602);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
vndute ca atare (371);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (351);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
ieite prin donaie sau distruse prin calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor consumabile
existente n stoc.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar este
un cont de activ.
n situaia aplicrii inventarului permanent:
n debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar achiziionate de la teri (401, 408, 446,
323, 542);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar primite de la entiti afiliate sau entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar primite ca aport n natur de la
acionari/asociai (456);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar primite de la unitate sau subuniti (481,
482);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar aduse de la teri (351, 401);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar constatate plus la inventar, a celor primite
cu titlu gratuit i a celor rezultate din dezmembrri (603, 758);
valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute
pentru a fi folosite ca materiale de natura obiectelor de inventar
n aceeai unitate (345);
diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (308).
n creditul contului 303 Materiale de natura obiectelor de
inventar se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, precum i a celor
constatate lips la inventar sau distruse (603);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau n custodie la
teri (351);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar ieite prin donaie sau distruse prin
calamiti (658);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar vndute ca atare (371).
Soldul contului reprezint valoarea materialelor de natura
obiectelor de inventar existente n stoc.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus
sau nefavorabile, respectiv n minus sau favorabile) ntre preul
de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie,
aferente materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale
este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor
prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar.
n debitul contului 308 Diferene de pre la materii prime i
materiale se nregistreaz:
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de
achiziie este mai mare dect preul standard) aferente materiilor
prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar intrate n gestiune (401, 542);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile, aferente
materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar achiziionate de la entiti afiliate
sau entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente
materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601, 602, 603).
n creditul contului 308 Diferene de pre la materii prime i
materiale se nregistreaz:
diferenele de pre n minus sau favorabile, aferente
materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar achiziionate (301, 302, 303, 542);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente
materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (601, 602, 603).

107

Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente


materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar existente n stoc.
n situaia aplicrii inventarului intermitent:
Stocurile existente la nceputul exerciiului financiar, precum
i intrrile n cursul perioadei de materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar se
nregistreaz direct n debitul conturilor 601 Cheltuieli cu
materiile prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile i
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar.
Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile
i 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se debiteaz
numai la sfritul perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a
materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de
natura obiectelor de inventar, existente n stoc, stabilit pe baza
inventarului, prin creditul conturilor 601 Cheltuieli cu materiile
prime, 602 Cheltuieli cu materialele consumabile,
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar, iar, la nceputul perioadei imediat urmtoare, pentru
respectarea permanenei metodelor se reiau pe cheltuieli la
aceeai valoare.
GRUPA 32 STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
Din grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare fac parte
conturile:
321 Materii prime n curs de aprovizionare;
322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare;
323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de
aprovizionare;
326 Active biologice de natura stocurilor n curs de
aprovizionare;
327 Mrfuri n curs de aprovizionare;
328 Ambalaje n curs de aprovizionare.
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena
stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare,
sunt n curs de aprovizionare.
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 32 Stocuri n curs de
aprovizionare se nregistreaz:
valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare (401).
n creditul conturilor din grupa 32 Stocuri n curs de
aprovizionare se nregistreaz:
valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-a ncheiat
procesul de aprovizionare (301, 302, 303, 361, 371, 381).
Soldul conturilor reprezint valoarea stocurilor cumprate,
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar
care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de
aprovizionare.
GRUPA 33 PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
Din grupa 33 Producie n curs de execuie fac parte:
Contul 331 Produse n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de
produse n curs de execuie (care nu au trecut prin toate fazele
de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, respectiv
producia neterminat) existente la sfritul perioadei.
Contul 331 Produse n curs de execuie este un cont de
activ.
n debitul contului 331 Produse n curs de execuie se
nregistreaz:
valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs
de execuie la sfritul perioadei, stabilit pe baz de inventar
(711).

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

108

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

n creditul contului 331 Produse n curs de execuie se


nregistreaz:
scderea din gestiune a valorii produselor n curs de
execuie la nceputul perioadei urmtoare (711).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a
produselor aflate n curs de execuie la sfritul perioadei.
Contul 332 Servicii n curs de execuie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena serviciilor n curs de
execuie existente la sfritul perioadei.
Contul 332 Servicii n curs de execuie este un cont de
activ.
n debitul contului 332 Servicii n curs de execuie se
nregistreaz:
valoarea la cost de producie a serviciilor n curs de
execuie la sfritul perioadei (712).
n creditul contului 332 Servicii n curs de execuie se
nregistreaz:
scderea din gestiune a valorii serviciilor n curs de
execuie la nceputul perioadei urmtoare (712).
Soldul contului reprezint valoarea la cost de producie a
serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei.
GRUPA 34 PRODUSE
Din grupa 34 Produse fac parte:
Contul 341 Semifabricate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
stocurilor de semifabricate.
Contul 341 Semifabricate este un cont de activ.
n debitul contului 341 Semifabricate se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare sau pre de producie a
semifabricatelor intrate n gestiune din activitatea proprie i
plusurile constatate la inventariere (711);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor aduse
de la teri (354, 401);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor primite
de la unitate sau subuniti (481, 482).
n creditul contului 341 Semifabricate se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute
i lipsurile constatate la inventariere (711);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor
consumate n aceeai unitate (301, 302);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor trimise
la teri (354);
valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor livrate
unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
semifabricatelor existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 345 Produse finite
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
stocurilor de produse finite.
Contul 345 Produse finite este un cont de activ.
n debitul contului 345 Produse finite se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate
n gestiune i plusurile la inventar (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de
producie este mai mic dect preul standard) aferente
produselor intrate n gestiune din producie proprie (348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite aduse
de la teri (354, 401).
n creditul contului 345 Produse finite se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute
i lipsurile la inventar (711);

diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate


asupra produselor ieite din gestiune (348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite
unitilor prestatoare, ca plat n natur, potrivit prevederilor
contractuale (462, 401);
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite
transferate n magazinele de vnzare proprii (371);
valoarea la pre de nregistrare a produselor reinute
pentru a fi utilizate n aceeai unitate (301, 302, 303, 381);
valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate
salariailor ca plat n natur, potrivit legii (421);
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite trimise
la teri (354);
valoarea produselor finite donate sau distruse prin
calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
produselor finite existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 346 Produse reziduale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile
sau deeuri).
Contul 346 Produse reziduale este un cont de activ.
n debitul contului 346 Produse reziduale se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale
intrate n gestiune din producie proprie (711);
valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale
aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 346 Produse reziduale se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale
vndute i lipsurile la inventar (711);
valoarea produselor reziduale trimise la teri (354).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
produselor reziduale existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 347 Produse agricole
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produselor agricole.
Contul 347 Produse agricole este un cont de activ.
n debitul contului 347 Produse agricole se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole
intrate n gestiune i plusurile la inventar (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de
producie este mai mic dect preul standard) aferente
produselor intrate n gestiune din producie proprie (348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole
aduse de la teri (354, 401).
n creditul contului 347 Produse agricole se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole
vndute i lipsurile la inventar (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile repartizate
asupra produselor ieite din gestiune (348);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole
transferate n magazinele de vnzare proprii (371);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole
reinute pentru a fi utilizate n aceeai unitate (301, 302);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole
acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legii (421);
valoarea la pre de nregistrare a produselor agricole
trimise la teri (354);
valoarea produselor agricole donate sau distruse prin
calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
produselor agricole existente n stoc la sfritul perioadei.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Contul 348 Diferene de pre la produse26
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor ntre
preul standard (prestabilit) i costul de producie al produselor
finite i semifabricatelor.
Contul 348 Diferene de pre la produse este un cont
rectificativ al valorii de nregistrare a produselor.
n debitul contului 348 Diferene de pre la produse se
nregistreaz:
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de
producie este mai mare dect preul standard) aferente
produselor intrate n gestiune din producie proprie (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de
producie este mai mic dect preul standard) repartizate asupra
produselor ieite din gestiune (345, 347).
n creditul contului 348 Diferene de pre la produse se
nregistreaz:
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente
produselor intrate n gestiune din producie proprie (345, 347);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate
asupra produselor ieite din gestiune (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente
produselor existente n stoc.
GRUPA 35 STOCURI AFLATE LA TERI
Din grupa 35 Stocuri aflate la teri fac parte:
Contul 351 Materii i materiale aflate la teri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
stocurilor de materii prime, materiale consumabile i materiale
de natura obiectelor de inventar trimise la teri, pentru prelucrare
sau n custodie.
Contul 351 Materii i materiale aflate la teri este un cont
de activ.
n debitul contului 351 Materii i materiale aflate la teri se
nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime,
materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar aflate la teri (301, 302, 303).
n creditul contului 351 Materii i materiale aflate la teri se
nregistreaz:
valoarea materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar intrate n gestiune,
aduse de la teri (301, 302, 303);
scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar
aflate la teri, constatate lips la inventar (601, 602, 603);
scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar
aflate la teri, distruse de calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea materiilor prime,
materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de
inventar aflate la teri.
Contul 354 Produse aflate la teri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena stocurilor de
produse trimise la teri, pentru prelucrare sau n custodie.
Contul 354 Produse aflate la teri este un cont de activ.
n debitul contului 354 Produse aflate la teri se
nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a produselor
(semifabricatelor, produselor finite sau produselor reziduale)
trimise la teri (341, 345, 346).
26

109

n creditul contului 354 Produse aflate la teri se


nregistreaz:
valoarea produselor intrate n gestiune, aduse de la teri
(341, 345, 346);
scderea din gestiune a produselor aflate la teri pentru
care s-au ntocmit documente de livrare sau constatate lips la
inventar (607).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
produselor aflate la teri.
Coninutul i funciunea conturilor 356 Active biologice de
natura stocurilor aflate la teri, 357 Mrfuri aflate la teri i 358
Ambalaje aflate la teri sunt similare cu cele ale conturilor
prezentate n aceast grup.
GRUPA 36 ACTIVE BIOLOGICE DE NATURA
STOCURILOR
Din grupa 36 Active biologice de natura stocurilor fac parte:
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor biologice
de natura stocurilor, respectiv animalele nscute i cele tinere de
orice fel (viei, miei, purcei, mnji etc.), n vederea creterii i
folosirii lor pentru munc i reproducie animalele i psrile la
ngrat pentru valorificare; coloniile de albine, precum i
animalele pentru producie (ln, lapte i blan).
Contul 361 Active biologice de natura stocurilor este un
cont de activ.
n debitul contului 361 Active biologice de natura stocurilor
se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor achiziionate (401, 408, 326, 542);
diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de
nregistrare este mai mic dect preul standard) aferente
activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune (368);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la
entiti asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor aduse de la teri (356, 401);
valoarea activelor biologice de natura stocurilor
reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor (456);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor obinute din producie proprie, sporuri de
greutate i plusurile la inventar (711);
valoarea activelor biologice de natura stocurilor primite cu
titlu gratuit (758).
n creditul contului 361 Active biologice de natura stocurilor
se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor vndute din producie proprie sau
achiziionate constatate minus de inventar i cele trimise la
teri (711, 606, 356);
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente
activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune (368);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor vndute ca atare (371);
valoarea pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
activelor biologice de natura stocurilor existente n stoc la
sfritul perioadei.

nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

110

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

Contul 368 Diferene de pre la active biologice de natura


stocurilor27
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor, n plus
sau nefavorabile, respectiv n minus sau favorabile, dintre preul
standard (prestabilit) i costul de achiziie, respectiv costul de
producie.
Contul 368 Diferene de pre la active biologice de natura
stocurilor este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
activelor biologice de natura stocurilor.
n debitul contului 368 Diferene de pre la active biologice
de natura stocurilor se nregistreaz:
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (preul de
nregistrare este mai mare dect preul standard) aferente
activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (401, 542);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente
activelor biologice de natura stocurilor achiziionate de la entiti
afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n comun
(451, 453);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente
activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune din
producie proprie (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (preul de
nregistrare este mai mic dect preul standard) repartizate
asupra activelor biologice de natura stocurilor ieite din gestiune
(361).
n creditul contului 368 Diferene de pre la active biologice
de natura stocurilor se nregistreaz:
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente
activelor biologice de natura stocurilor achiziionate (361, 542);
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente
activelor biologice de natura stocurilor intrate n gestiune din
producie proprie (361);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente
activelor biologice de natura stocurilor incluse pe cheltuieli (606);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate
asupra activelor biologice de natura stocurilor ieite din
gestiune, din producie proprie (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente
activelor biologice de natura stocurilor existente n stoc.

valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea


adugat neexigibil, n situaia n care evidena mrfurilor se
ine la pre cu amnuntul (378, 4428);
valoarea terenurilor folosite pentru construirea de
ansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificate ca mrfuri
(211).
n creditul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din
gestiune prin vnzare i lipsurile la inventar (607);
valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea
adugat neexigibile aferente mrfurilor ieite din gestiune (378,
4428);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii
sau subunitilor (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri
(357);
valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658);
valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur,
potrivit legii, la capitalul social al altor entiti, n schimbul
dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263,
265).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.

GRUPA 37 MRFURI
Din grupa 37 Mrfuri fac parte:
Contul 371 Mrfuri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
stocurilor de mrfuri.
Contul 371 Mrfuri este un cont de activ.
n debitul contului 371 Mrfuri se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate
(401, 408, 446, 327, 542);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate
de la entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la
unitate sau subuniti (481, 482);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd
aportul n natur al acionarilor/asociailor (456);
valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar, activelor biologice de natura stocurilor i ambalajelor,
vndute ca atare (301, 302, 303, 361, 381);
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite
transferate magazinelor proprii (345);
valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate
plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758);

GRUPA 38 AMBALAJE
Din grupa 38 Ambalaje fac parte:
Contul 381 Ambalaje
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii
stocurilor de ambalaje.
Contul 381 Ambalaje este un cont de activ.
n debitul contului 381 Ambalaje se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate
(401, 408, 446, 328, 542);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la
entiti afiliate sau de la entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la
unitate sau subuniti (481, 482);
valoarea ambalajelor reprezentnd aportul n natur al
acionarilor/asociailor (456);
valoarea ambalajelor aduse de la teri (358, 401);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate
plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (608, 758);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
nerestituite furnizorilor, reinute n stoc (409);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor realizate din
producie proprie i reinute ca ambalaje (345);
diferene de pre n minus sau favorabile aferente
ambalajelor achiziionate (388).

27

Contul 378 Diferene de pre la mrfuri


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena adaosului comercial
(marja comerciantului) aferent mrfurilor din unitile comerciale.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este un cont
rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.
n creditul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se
nregistreaz:
valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n
gestiune (371).
n debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri se
nregistreaz:
valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din
gestiune (371).
Soldul contului reprezint valoarea adaosului comercial
aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.

nregistrarea n acest cont se poate efectua i prin formule contabile n rou.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


n creditul contului 381 Ambalaje se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca
atare (371);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor consumate
i lipsurile constatate la inventar (608);
valoarea ambalajelor trimise la teri (358);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate
unitii sau subunitilor (481, 482);
valoarea donaiilor i a pierderilor din calamiti (658).
Soldul contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor n minus
sau favorabile, respectiv n plus sau nefavorabile ntre preul
standard i costul de achiziie, aferente ambalajelor.
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje este un cont
rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor.
n debitul contului 388 Diferene de pre la ambalaje se
nregistreaz:
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de
achiziie mai mare dect preul standard) aferente ambalajelor
intrate n gestiune (401, 542);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente
ambalajelor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti
asociate i entiti controlate n comun (451, 453);
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente
ambalajelor incluse pe cheltuieli (608).
n creditul contului 388 Diferene de pre la ambalaje se
nregistreaz:
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente
ambalajelor achiziionate (381, 542);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile aferente
ambalajelor ieite din gestiune (608).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente
ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei.
GRUPA 39 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA
STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
Din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie fac parte conturile:
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime;
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor;
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de
execuie;
394 Ajustri pentru deprecierea produselor;
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri;
396 Ajustri pentru deprecierea activelor biologice de natura
stocurilor;
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor;
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor.
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena
constituirii, de regul, la sfritul exerciiului financiar, a
ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime,
materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de
inventar, producie n curs de execuie, produse, active biologice
de natura stocurilor, mrfuri i ambalaje, precum i a
suplimentrii, diminurii sau anulrii acestora, potrivit politicilor
adoptate de entitate.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea
stocurilor i produciei n curs de execuie se nregistreaz:
valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a
produciei n curs, constituite sau suplimentate, pe feluri de
ajustri (681).

111

n debitul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea


stocurilor i produciei n curs de execuie se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor
pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs (781).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite la
sfritul perioadei.
CLASA 4 CONTURI DE TERI
Din clasa 4 Conturi de teri fac parte urmtoarele grupe de
conturi: 40 Furnizori i conturi asimilate, 41 Clieni i conturi
asimilate, 42 Personal i conturi asimilate, 43 Asigurri
sociale, protecia social i conturi asimilate, 44 Bugetul
statului, fonduri speciale i conturi asimilate, 45 Grup i
acionari/asociai, 46 Debitori i creditori diveri, 47 Conturi
de subvenii, regularizare i asimilate, 48 Decontri n cadrul
unitii, 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor.
GRUPA 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE
Din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate fac parte:
Contul 401 Furnizori
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a
decontrilor n relaiile cu furnizorii, alii dect entitile afiliate,
entitile asociate i entitile controlate n comun, pentru
aprovizionrile de bunuri sau serviciile prestate.
Contul 401 Furnizori este un cont de pasiv.
n creditul contului 401 Furnizori se nregistreaz:
valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) al
materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de
natura obiectelor de inventar, activelor biologice de natura
stocurilor, mrfurilor i ambalajelor, achiziionate cu titlu oneros
de la teri pe baz de facturi (301, 302, 303, 361, 371, 381, 321,
322, 323, 326, 327, 328), precum i diferenele de pre n plus
sau nefavorabile aferente, n cazul n care evidena acestora se
ine la preuri standard (308, 368, 388);
valoarea la pre de nregistrare a produselor aduse de la
teri (341 la 347);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor
contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente
exerciiilor financiare precedente (117);
valoarea materialelor achiziionate, nestocate i consumul
de energie i ap (604, 605);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
facturate de furnizori (409);
valoarea materiilor prime, materialelor consumabile,
materialelor de natura obiectelor de inventar, mrfurilor,
ambalajelor etc. achiziionate, n cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (601, 602, 603, 607, 608);
valoarea serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471);
valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost
evideniate anterior ca facturi nesosite (408);
taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament
i cltorie i a altor valori achiziionate (532);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate
terilor (658);
valoarea certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser
achiziionate, aferente perioadei (652);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea
soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n
lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668);
valoarea avansurilor facturate (409).
n debitul contului 401 Furnizori se nregistreaz:
plile efectuate ctre furnizori (512, 531, 541, 542);
valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (403);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

112

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia


regularizrii plilor cu acetia (409);
sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut
(512, 531, 444);
valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite
unitilor prestatoare, ca plat n natur potrivit prevederilor
contractuale (345);
datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii
(609);
valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
predate furnizorului (409);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor
ctre furnizori, la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii
lor la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
(765);
diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, la
decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 Efecte de pltit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de pltit
pe baz de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 Efecte de pltit este un cont de pasiv.
n creditul contului 403 Efecte de pltit se nregistreaz:
valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit (401);
diferenele nefavorabile de curs valutar, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din
evaluarea soldului n valut (665).
n debitul contului 403 Efecte de pltit se nregistreaz:
plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale
(512);
diferenele favorabile de curs valutar constatate la
evaluarea, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a efectelor comerciale de pltit sau la lichidarea
acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de
pltit.
Contul 404 Furnizori de imobilizri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat
fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale, alii
dect entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate
n comun.
Contul 404 Furnizori de imobilizri este un cont de pasiv.
n creditul contului 404 Furnizori de imobilizri se
nregistreaz:
valoarea imobilizrilor facturate de furnizori sau a
serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor imobilizri
(201, 203, 205, 206, 208, 211 la 217, 223, 224, 231, 235);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor
contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente
exerciiilor financiare precedente (117);
obligaia de plat a ratelor pe baza facturilor emise de
locator, n cazul leasingului financiar, i a dobnzii aferente (167,
666);
valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
(409);
taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor de
imobilizri (4426);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate
terilor (658);
diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din
evaluarea soldului n valut (665);

diferenele nefavorabile aferente datoriilor exprimate n


lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
n debitul contului 404 Furnizori de imobilizri se
nregistreaz:
sumele achitate furnizorilor de imobilizri (512, 531, 541);
valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizri
(409);
valoarea garaniilor depuse la teri (167);
valoarea acceptat a efectelor de pltit pentru imobilizri
(405);
datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
valoarea sconturilor obinute de la furnizorii de imobilizri
(767);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor
ctre furnizorii de imobilizri, la decontarea acestora sau cu
ocazia evalurii (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de
imobilizri.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor de plat
ctre furnizorii de imobilizri, pe baz de efecte comerciale (bilet
la ordin, cambie etc.).
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri este un cont
de pasiv.
n creditul contului 405 Efecte de pltit pentru imobilizri se
nregistreaz:
valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit pentru
imobilizri (404);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea
soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 405 Efecte de pltit pentru imobilizri se
nregistreaz:
plile efectuate ctre furnizorii de imobilizri pe baz de
efecte comerciale, la scadena acestora (512);
diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la
decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor de pltit pentru
imobilizrile achiziionate.
Contul 408 Furnizori facturi nesosite
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu
furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri i prestrile de servicii,
pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 Furnizori facturi nesosite este un cont de
pasiv.
n creditul contului 408 Furnizori facturi nesosite se
nregistreaz:
valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate
de ctre furnizori, precum i a altor datorii ctre acetia (301,
302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628, 658);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor
contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente
exerciiilor financiare precedente (117);
diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la
primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, aferente datoriilor n valut ctre furnizori
(665);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


diferenele nefavorabile nregistrate la primirea facturii sau
la nchiderea exerciiului, aferente datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute (668).
n debitul contului 408 Furnizori facturi nesosite se
nregistreaz:
valoarea facturilor sosite (401);
diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la
primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor pentru
care nu s-au primit facturi.
Contul 409 Furnizori debitori
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate
furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor,
prestri de servicii, imobilizri corporale sau necorporale.
Contul 409 Furnizori debitori este un cont de activ.
n debitul contului 409 Furnizori debitori se nregistreaz:
valoarea avansurilor acordate (401, 404);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
facturate de furnizori (401).
n creditul contului 409 Furnizori debitori se
nregistreaz:
valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia
regularizrii plilor cu acetia (401, 404);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
napoiate furnizorilor, precum i valoarea ambalajelor degradate
(401, 608);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
nerestituite furnizorilor, reinute n stoc (381).
Soldul contului reprezint avansuri acordate furnizorilor,
nedecontate.
GRUPA 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE
Din grupa 41 Clieni i conturi asimilate fac parte:
Contul 411 Clieni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor i
decontrilor n relaiile cu clienii interni i externi pentru produse,
semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, servicii prestate,
pe baz de facturi, cu excepia entitilor afiliate, entitilor
asociate i a entitilor controlate n comun, inclusiv a clienilor
inceri, ru-platnici, dubioi sau aflai n litigiu.
Contul 411 Clieni este un cont de activ.
n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz:
valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor,
semifabricatelor etc. livrate i serviciilor prestate, precum i taxa
pe valoarea adugat aferent (701 la 708, 4427);
valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate,
evideniate anterior n contul Clieni - facturi de ntocmit (418);
venituri nregistrate n avans sau de realizat, aferente
perioadelor sau exerciiilor financiare urmtoare (472);
valoarea avansurilor facturate clienilor (419, 4427);
valoarea creanelor reactivate (754);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
facturate clienilor (419);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate
de teri (758);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor
n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei,
a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (768);

113

rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor


contabile aferente exerciiilor financiare anterioare (117).
n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz:
sumele ncasate de la clieni (512, 531);
decontarea avansurilor ncasate de la clieni (419);
valoarea garaniilor reinute de teri (267);
valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate (511,
413);
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii
(709);
valoarea sconturilor acordate clienilor (667);
sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden
a clienilor inceri sau n litigiu (654);
diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul
titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data
dobndirii acelor titluri (654);
creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
primite de la clieni (419);
valoarea creanelor care fac obiectul participrii n natur,
potrivit legii, la capitalul social al altor entiti, n schimbul
dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 262, 263,
265);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
creanelor n valut, nregistrate la decontarea acestora sau cu
ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n
lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
nregistrate la decontarea acestora sau cu ocazia evalurii lor la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor de
ncasat, pe baz de efecte comerciale.
Contul 413 Efecte de primit de la clieni este un cont de
activ.
n debitul contului 413 Efecte de primit de la clieni se
nregistreaz:
sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor
comerciale acceptate (411);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor
comerciale de ncasat, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 413 Efecte de primit de la clieni se
nregistreaz:
efecte comerciale primite de la clieni (511);
sumele ncasate de la clieni prin conturile curente (512);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
creanelor datorate de clienii externi a cror decontare se face
pe baz de efecte comerciale, nregistrate la primirea efectelor
comerciale sau cu ocazia evalurii creanelor la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint valoarea efectelor comerciale de
primit.
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit
Cu ajutorul acestui cont se evideniaz livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, pentru
care nu s-au ntocmit facturi.
Contul 418 Clieni facturi de ntocmit este un cont de
activ.
n debitul contului 418 Clieni facturi de ntocmit se
nregistreaz:
valoarea livrrilor de bunuri sau a serviciilor prestate ctre
clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe
valoarea adugat aferent, precum i a altor creane fa de
acetia (701 la 708, 4428, 758);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

114

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor


n valut nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creanelor exprimate n lei,
a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (768).
n creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit se
nregistreaz:
valoarea facturilor ntocmite (411);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente clienilor
facturi de ntocmit, nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor exprimate n
lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
nregistrate la primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul contului reprezint valoarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.

Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal
pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru
ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare
acordate.
Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate este un
cont de pasiv.
n creditul contului 423 Personal ajutoare materiale
datorate se nregistreaz:
ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum i alte
ajutoare acordate (431, 645).
n debitul contului 423 Personal ajutoare materiale
datorate se nregistreaz:
ajutoare materiale achitate (512, 531);
reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate
unitii sau terilor, contribuia pentru asigurri sociale,
contribuia pentru asigurri de sntate i pentru ajutorul de
omaj i impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezint ajutoare materiale datorate.

Contul 419 Clieni creditori


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena clienilor creditori,
reprezentnd avansurile ncasate de la clieni.
Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv.
n creditul contului 419 Clieni creditori se nregistreaz:
sumele facturate clienilor reprezentnd avansuri pentru
livrri de bunuri sau prestri de servicii (411);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
facturate clienilor (411).
n debitul contului 419 Clieni creditori se nregistreaz:
decontarea avansurilor ncasate de la clieni (411);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
primite de la clieni (411);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
nerestituite de clieni (708).
Soldul contului reprezint sumele datorate clienilor
creditori.

Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la


profit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena primelor acordate
personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale,
reprezentnd participarea acestora la profit.
Contul 424 Prime reprezentnd participarea personalului la
profit este un cont de pasiv.
n creditul contului 424 Prime reprezentnd participarea
personalului la profit se nregistreaz:
valoarea primelor reprezentnd participarea personalului
la profit, acordate potrivit legii (644).
n debitul contului 424 Prime reprezentnd participarea
personalului la profit se nregistreaz:
reineri reprezentnd avansuri, sume datorate unitii i
terilor, precum i alte reineri datorate (427, 428, 444);
sumele achitate personalului (512, 531);
sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezint primele acordate din profit,
datorate.

GRUPA 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE


Din grupa 42 Personal i conturi asimilate fac parte:
Contul 421 Personal salarii datorate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu
personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani
sau n natur, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din
fondul de salarii etc.
Contul 421 Personal salarii datorate este un cont de
pasiv.
n creditul contului 421 Personal salarii datorate se
nregistreaz:
salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641);
contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor
(642).
n debitul contului 421 Personal salarii datorate se
nregistreaz:
reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate
personalului, sume opozabile salariailor datorate terilor,
contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru ajutorul
de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri
datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);
valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate
salariailor ca plat n natur, potrivit legii (345, 347);
drepturi de personal neridicate (426);
salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.

Contul 425 Avansuri acordate personalului


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor acordate
personalului.
Contul 425 Avansuri acordate personalului este un cont de
activ.
n debitul contului 425 Avansuri acordate personalului se
nregistreaz:
avansurile achitate personalului (512, 531).
n creditul contului 425 Avansuri acordate personalului se
nregistreaz:
sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare
materiale, reprezentnd avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezint avansurile acordate.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena drepturilor de
personal neridicate n termenul legal.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate este un cont de
pasiv.
n creditul contului 426 Drepturi de personal neridicate se
nregistreaz:
sumele datorate personalului, reprezentnd salarii,
sporuri, adaosuri, ajutoare de boal, prime i alte drepturi,
neridicate n termen (421, 423, 424).
n debitul contului 426 Drepturi de personal neridicate se
nregistreaz:
sumele achitate personalului (512, 531);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


drepturile de personal neridicate, prescrise potrivit legii
(758).
Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reinerilor i
popririlor din salarii, datorate terilor.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor este un cont
de pasiv.
n creditul contului 427 Reineri din salarii datorate terilor se
nregistreaz:
sumele reinute personalului, datorate terilor,
reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa
de teri (421, 423, 424).
n debitul contului 427 Reineri din salarii datorate terilor
se nregistreaz:
sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri
(512, 531).
Soldul contului reprezint sumele reinute, datorate terilor.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i
creane n legtur cu personalul.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
este un cont bifuncional.
n creditul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu
personalul se nregistreaz:
sumele reinute personalului reprezentnd garanii (421);
sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit
state de plat, determinate de activitatea exerciiului care
urmeaz s se nchid (641);
sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438);
sumele ncasate sau reinute personalului pentru sumele
datorate de acesta (531, 512, 421, 423, 424).
n debitul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu
personalul se nregistreaz:
sumele achitate personalului, evideniate anterior ca
datorie fa de acesta (531);
sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri
nejustificate, salarii, ajutoare de boal, sporuri i adaosuri
necuvenite, imputaii i alte debite, precum i sumele achitate
de unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512, 531);
sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i
dobnda aferent (531);
cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportat
de personal (758, 4427);
valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i
biletelor de cltorie i a altor valori acordate personalului (532);
sume reprezentnd avansuri nejustificate sau
nedecontate pn la data bilanului (542).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate
personalului, iar soldul debitor, sumele reprezentnd creane
fa de personal.
GRUPA 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL
I CONTURI ASIMILATE
Din grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi
asimilate fac parte:
Contul 431 Asigurri sociale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind
contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale
i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.
Contul 431 Asigurri sociale este un cont de pasiv.
n creditul contului 431 Asigurri sociale se nregistreaz:
contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645);
contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate (645);

115

sume reprezentnd alte drepturi de asigurri sociale,


potrivit legii (645);
contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423);
contribuia personalului pentru asigurri sociale de
sntate (421, 423).
n debitul contului 431 Asigurri sociale se nregistreaz:
sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de
sntate (512);
sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri
sociale (423);
sume reprezentnd datorii privind asigurrile sociale,
prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor
sociale.
Contul 437 Ajutor de omaj
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind
ajutorul de omaj, datorat de angajator, precum i de personal,
potrivit legii.
Contul 437 Ajutor de omaj este un cont de pasiv.
n creditul contului 437 Ajutor de omaj se nregistreaz:
sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului
de omaj (645);
sumele datorate de personal pentru constituirea fondului
de omaj (421, 423).
n debitul contului 437 Ajutor de omaj se nregistreaz:
sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a
personalului pentru constituirea fondului de omaj (512);
sume reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj,
prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena contribuiei unitii
la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntar
de sntate i asigurrile de via, a datoriilor de achitat sau a
creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale, precum i a
plii acestora.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale este un cont
bifuncional.
n creditul contului 438 Alte datorii i creane sociale se
nregistreaz:
contribuia unitii la asigurrile de via (645);
contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (645);
contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de
sntate (645);
sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus
personalului (428);
sume restituite de la buget reprezentnd vrsminte
efectuate n plus n relaia cu bugetul asigurrilor sociale (512).
n debitul contului 438 Alte datorii i creane sociale se
nregistreaz:
sumele datorate personalului sub form de ajutoare (428);
sumele virate reprezentnd contribuia unitii la fondurile
de pensii facultative (512);
sumele virate reprezentnd contribuia unitii la primele
de asigurare voluntar de sntate (512);
sumele virate reprezentnd contribuia unitii la
asigurrile de via (512);
sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii
(512);
sume reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale,
prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele ce urmeaz a fi
pltite pentru contribuia unitii la fondurile de pensii facultative,
primele de asigurare voluntar de sntate i asigurrile de
via, precum i sumele datorate bugetului asigurrilor sociale,
iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul
asigurrilor sociale.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

116

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

GRUPA 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I


CONTURI ASIMILATE
Din grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate fac parte:
Contul 441 Impozitul pe profit/venit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu
bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.
Contul 441 Impozitul pe profit/venit este un cont de pasiv.
n creditul contului 441 Impozitul pe profit/venit se
nregistreaz:
sumele datorate de entitate ctre bugetul statului/bugetele
locale, reprezentnd impozitul pe profit/impozitul pe venit (691,
698);
impozitul pe profit/venit aferent exerciiilor financiare
anterioare, n cazul corectrii erorilor contabile reflectate pe
seama rezultatului reportat (117).
n debitul contului 441 Impozitul pe profit/venit se
nregistreaz:
sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale
reprezentnd impozitul pe profit/venit (512);
sume reprezentnd impozitul pe profit/venit, prescrise,
scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de
entitate, iar soldul debitor, sumele vrsate n plus.
Contul 442 Taxa pe valoarea adugat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu
bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat pentru
operaiunile efectuate pe teritoriul Romniei. Nu se evideniaz
n acest cont taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor
de bunuri sau servicii efectuate din alte state i taxa pe valoarea
adugat datorat pe teritoriul unui alt stat pentru livrri de
bunuri sau prestri de servicii efectuate pe teritoriul acelor state,
n conformitate cu prevederile legale.
Contul 442 Taxa pe valoarea adugat este un cont
bifuncional.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat
se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil.
n contextul funciunii acestor conturi, prin perioad se
nelege perioada fiscal reglementat de legislaia fiscal n
domeniul TVA.
Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea
adugat de pltit la bugetul statului.
Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat este un
cont de pasiv.
n creditul contului 4423 Taxa pe valoarea adugat de
plat se nregistreaz:
diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe
valoarea adugat colectat mai mare (4427) i taxa pe
valoarea adugat deductibil (4426).
n debitul contului 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat
se nregistreaz:
plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentnd taxa
pe valoarea adugat (512);
sumele compensate cu taxa pe valoarea adugat de
recuperat din perioada fiscal precedent (4424);
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat de plat,
scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de
plat.
Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea


adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat este
un cont de activ.
n debitul contului 4424 Taxa pe valoarea adugat de
recuperat se nregistreaz:
diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe
valoarea adugat deductibil mai mare (4426) i taxa pe
valoarea adugat colectat (4427).
n creditul contului 4424 Taxa pe valoarea adugat de
recuperat se nregistreaz:
taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului
(512);
taxa pe valoarea adugat de recuperat compensat n
perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat
(4423) sau cu alte taxe i impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat de
recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea
adugat deductibil, potrivit legii.
Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil este
un cont de activ.
n debitul contului 4426 Taxa pe valoarea adugat
deductibil se nregistreaz:
sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat
deductibil potrivit legii (401, 404, 451, 453, 512 sau 4427 n
cazul n care se aplic taxare invers);
sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea
adugat deductibile aferente bunurilor de capital, n favoarea
persoanei impozabile, potrivit legii;
sumele reprezentnd ajustri ale taxei pe valoarea
adugat deductibile pentru achiziiile de bunuri i servicii, altele
dect bunurile de capital, n favoarea persoanei impozabile,
potrivit legii.
n creditul contului 4426 Taxa pe valoarea adugat
deductibil se nregistreaz:
sumele compensate la sfritul perioadei din taxa pe
valoarea adugat colectat (4427);
diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe
valoarea adugat deductibil mai mare i taxa pe valoarea
adugat colectat (4424);
taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil prin
aplicarea prorata (635);
regularizarea taxei pe valoarea adugat aferente
avansurilor sau a facturilor pariale emise, potrivit legii;
ajustarea bazei impozabile la beneficiar i sumele ce
rezult din corectarea facturilor sau a altor documente care in
loc de factur, n cazurile prevzute de lege;
ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile pentru
achiziiile de bunuri i servicii, altele dect bunurile de capital, n
favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
ajustarea taxei pe valoarea adugat deductibile aferente
bunurilor de capital n favoarea bugetului de stat, potrivit legii.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoarea
adugat colectat, potrivit legii.
Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat este un
cont de pasiv.
n creditul contului 4427 Taxa pe valoarea adugat
colectat se nregistreaz:
taxa pe valoarea adugat colectat aferent livrrilor de
bunuri i prestrilor de servicii taxabile, avansurilor pentru livrri
de bunuri sau prestri de servicii taxabile (411, 428, 451, 453,
461, 531), precum i taxa aferent operaiunilor pentru care se
aplic taxare invers, potrivit legii (4426);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor care
sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii,
taxabile potrivit legii (428, 461, 635);
taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil
(4428).
n debitul contului 4427 Taxa pe valoarea adugat
colectat se nregistreaz:
regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor
pariale emise;
ajustarea bazei impozabile la furnizor i sumele ce rezult
din corectarea facturilor sau a altor documente care in loc de
factur, n cazurile prevzute de lege;
taxa pe valoarea adugat deductibil, compensat la
sfritul perioadei, potrivit legii (4426);
taxa pe valoarea adugat de plat, datorat bugetului
statului, stabilit potrivit legii (4423).
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil
n acest cont se evideniaz, potrivit legii, taxa pe valoarea
adugat neexigibil.
Contul 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibil este
un cont bifuncional.
Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat
neexigibil.
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe
veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare, datorate
bugetului statului.
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor este un
cont de pasiv.
n creditul contului 444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor se nregistreaz:
sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura
salariilor, reinut din drepturile bneti cuvenite personalului,
potrivit legii (421, 423, 424);
sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre
colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia (401).
n debitul contului 444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor se nregistreaz:
sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul
pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare (512);
sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura
salariilor, anulate potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 Subvenii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind
subveniile aferente activelor i a celor aferente veniturilor,
distinct
pe
subvenii
guvernamentale,
mprumuturi
nerambursabile cu caracter de subvenii i alte sume primite cu
caracter de subvenii.
Contul 445 Subvenii este un cont de activ.
n debitul contului 445 Subvenii se nregistreaz:
subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile
cu caracter de subvenii pentru investiii i alte sume de primit,
cu caracter de subvenii pentru investiii (475);
valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadei
(741);
valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor
viitoare (472).
n creditul contului 445 Subvenii se nregistreaz:
valoarea subveniilor ncasate (512).
Soldul contului reprezint subveniile de primit.

117

Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu
bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele
i vrsmintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe ieiul
din producia intern i pe gaze naturale, impozitul pe dividende,
impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat, vrsminte din profitul net al
regiilor autonome, alte impozite i taxe.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este
un cont de pasiv.
n creditul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate se nregistreaz:
valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate
datorate bugetului statului sau bugetelor locale (635);
vrsminte din profitul net al regiilor autonome (117);
impozitul pe dividende datorat (457);
valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din
import (213, 214, 301, 302, 303, 371, 381).
n debitul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate se nregistreaz:
plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale
privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (512);
sume reprezentnd alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului
sau bugetelor locale.
Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a
vrsmintelor efectuate ctre alte organisme publice, potrivit
legii.
Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
este un cont de pasiv.
n creditul contului 447 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate se nregistreaz:
datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor
legale, ctre alte organisme publice (635).
n debitul contului 447 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate se nregistreaz:
plile efectuate ctre organismele publice (512);
sume reprezentnd fonduri speciale taxe i vrsminte
asimilate, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate.
Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i
creane cu bugetul statului.
Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului este
un cont bifuncional.
n creditul contului 448 Alte datorii i creane cu bugetul
statului se nregistreaz:
valoarea despgubirilor, amenzilor, penalitilor datorate
bugetului (658);
sume restituite de la buget, reprezentnd vrsminte
efectuate n plus din impozite, taxe i alte creane (512).
n debitul contului 448 Alte datorii i creane cu bugetul
statului se nregistreaz:
sumele virate la bugetul statului reprezentnd alte datorii
cu bugetul statului (512);
sumele cuvenite entitii, datorate de bugetul de stat,
altele dect impozite i taxe (758);
sume reprezentnd alte datorii cu bugetul statului,
prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate
bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la
bugetul de stat.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

118

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

GRUPA 45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI


Din grupa 45 Grup i acionari/asociai fac parte:
Contul 451 Decontri ntre entitile afiliate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena operaiunilor ntre
entitile afiliate.
Contul 451 Decontri ntre entitile afiliate este un cont
bifuncional.
n debitul contului 451 Decontri ntre entitile afiliate se
nregistreaz:
sumele virate altor entiti afiliate (512);
sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de
servicii ctre entiti afiliate, precum i taxa pe valoarea
adugat aferent (701 la 708, 4427);
preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale
cedate entitilor afiliate, precum i taxa pe valoarea adugat
aferent (758, 4427);
preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate la
entiti afiliate (764);
dividende aferente investiiilor deinute la entiti afiliate
(761, 762);
valoarea creanelor reactivate (754);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate
de entitile afiliate (758);
dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate
entitilor afiliate (766);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n
valut fa de entitile afiliate, la decontarea acestora (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile
afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei valute, la
decontarea acestora (768);
diferenele favorabile de curs valutar la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, din evaluarea
soldului n valut, aferent decontrilor fa de entiti afiliate
(765);
diferenele favorabile aferente soldului decontrilor fa
de entiti afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei valute,
la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768).
n creditul contului 451 Decontri ntre entitile afiliate se
nregistreaz:
sumele ncasate de la alte entiti afiliate (512);
valoarea imobilizrilor facturate de furnizori entiti
afiliate sau a serviciilor prestate de teri pentru realizarea acestor
imobilizri (203, 205, 206, 208, 211, 212, 213, 214, 215, 216,
217, 231, 235);
valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a
materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de
natura obiectelor de inventar etc. primite de la entiti afiliate
(301, 302, 303, 308, 361, 368, 371, 381, 388);
taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
dobnzile datorate aferente mprumuturilor angajate
(666);
ncasarea dividendelor din participaii (512);
valoarea debitelor sczute din eviden (654);
diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa
de entitile afiliate, cu ocazia decontrii acestora (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de
entitile afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei valute, cu
ocazia decontrii acestora (668);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea
soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente soldului decontrilor cu
entitile afiliate, cu decontare n funcie de cursul unei valute,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint creanele entitii, iar
soldul creditor, datoriile entitii n relaiile cu entitile afiliate.

Contul 453 Decontri cu entitile asociate i entitile


controlate n comun
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu
entitile asociate i entitile controlate n comun.
Contul 453 Decontri cu entitile asociate i entitile
controlate n comun este un cont bifuncional.
n debitul contului 453 Decontri cu entitile asociate i
entitile controlate n comun se nregistreaz:
sumele virate entitilor asociate i entitilor controlate n
comun (512);
sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de
servicii ctre entiti asociate i entiti controlate n comun,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent (701 la 708,
4427);
preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale
cedate entitilor asociate i entitilor controlate n comun,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent (758, 4427);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor de
ncasat de la entitile asociate i entitile controlate n comun
(758);
dividende aferente investiiilor deinute la entitile
asociate i entitile controlate n comun (761);
preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate
entitilor asociate i entitilor controlate n comun (764);
dobnzile cuvenite aferente mprumuturilor acordate
entitilor asociate i entitilor controlate n comun (766);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor n
valut fa de entitile asociate i entitile controlate n comun,
nregistrate la decontarea acestora (765);
diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile
asociate i entitile controlate n comun, cu decontare n funcie
de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora (768);
diferenele favorabile de curs valutar din evaluarea
soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente decontrilor fa de
entitile asociate i entitile controlate n comun, cu decontare
n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (768);
valoarea creanelor reactivate (754).
n creditul contului 453 Decontri cu entitile asociate i
entitile controlate n comun se nregistreaz:
sumele ncasate de la entitile asociate i entitile
controlate n comun (512);
valoarea imobilizrilor facturate de furnizori entiti
asociate i entiti controlate n comun sau a serviciilor prestate
de teri pentru realizarea acestor imobilizri (203, 205, 206, 208,
211, 212, 213, 214, 215, 216, 217, 231, 235);
valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit) a
materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de
natura obiectelor de inventar etc. primite de la entiti asociate
i entiti controlate n comun (301, 302, 303, 308, 361, 368,
371, 381, 388);
taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor (4426);
dobnzile datorate aferente mprumuturilor primite de la
entiti asociate i entiti controlate n comun (666);
ncasarea dividendelor din participaii (512);
valoarea debitelor sczute din eviden (654);
diferenele nefavorabile aferente creanelor n valut fa
de entiti asociate i entiti controlate n comun, cu ocazia
decontrii acestora (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entiti
asociate i entiti controlate n comun, cu decontare n funcie
de cursul unei valute, cu ocazia decontrii acestora (668);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea
soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


diferenele nefavorabile aferente decontrilor cu entiti
asociate i entiti controlate n comun, cu decontare n funcie
de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (668).
Soldul debitor al contului reprezint creanele privind
interesele de participare, iar soldul creditor, datoriile privind
interesele de participare.
Contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor lsate
temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai.
Contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor este un
cont de pasiv.
n creditul contului 455 Sume datorate acionarilor/
asociailor se nregistreaz:
sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre
acionari/asociai (512, 531);
dobnzile aferente sumelor depuse de acionari/asociai
(666);

sumele
reprezentnd
dividende
cuvenite
acionarilor/asociailor i lsate la dispoziia entitii (457);
diferenele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea
soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 455 Sume datorate acionarilor/
asociailor se nregistreaz:
sumele restituite acionarilor/asociailor (512, 531);
diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor fa
de acionari/asociai (765);
sume reprezentnd datorii fa de acionari/asociai,
prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezint sumele datorate de entitate
acionarilor/asociailor.
Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu
acionarii/asociaii privind capitalul.
Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
este un cont bifuncional.
n debitul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul se nregistreaz:
capitalul subscris de acionari/asociai, n natur i/sau
numerar, capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea
de noi aciuni/pri sociale, precum i capitalul preluat n urma
operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (101);
valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii,
fuziunii/divizrii, aportului la capital i/sau din conversia
obligaiunilor n aciuni (104);
sumele achitate acionarilor/asociailor cu ocazia reducerii
capitalului, n condiiile legii (512, 531);
diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului n
valut (765).
n creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul se nregistreaz:
aportul n natur al acionarilor/asociailor la capitalul
entitii (205, 208 la 217, 231, 235, 301, 302, 303, 361, 371,
381);
sumele depuse ca aport n numerar (512, 531);
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n
aciuni (161);
capitalul social retras de acionari/asociai, precum i
capitalul social lichidat, potrivit legii (101);
decontarea capitalurilor proprii ctre acionari/asociai n
cazul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii (106);

119

diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la


finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu
ocazia vrsrii capitalului social subscris n valut (665);
valoarea aciunilor deinute de societatea absorbit la
societatea absorbant, preluate de societatea absorbant ca
urmare a fuziunii prin absorbie (109).
Soldul debitor al contului reprezint aportul la capital subscris
i nevrsat, iar cel creditor, datoriile entitii fa de
acionari/asociai.
Contul 457 Dividende de plat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dividendelor
datorate acionarilor/asociailor corespunztor aportului la
capitalul social.
Contul 457 Dividende de plat este un cont de pasiv.
n creditul contului 457 Dividende de plat se nregistreaz:
dividendele datorate acionarilor/asociailor din profitul
realizat n exerciiile precedente (117).
n debitul contului 457 Dividende de plat se nregistreaz:
sumele achitate acionarilor/asociailor, reprezentnd
dividende datorate acestora (512, 531);
impozitul pe dividende (446);
sumele lsate temporar la dispoziia entitii, reprezentnd
dividende (455);
sume reprezentnd dividende datorate acionarilor/
asociailor, prescrise potrivit legii (758).
Soldul
contului
reprezint
dividendele
datorate
acionarilor/asociailor.
Contul 458 Decontri din operaiuni n participaie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor din
operaiuni n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i
veniturilor realizate din operaiuni n participaie, precum i a
sumelor virate ntre coparticipani.
Contul 458 Decontri din operaiuni n participaie este un
cont bifuncional.
n creditul contului 458 Decontri din operaiuni n
participaie se nregistreaz:
veniturile realizate din operaiuni n participaie transferate
coparticipanilor, conform contractului de asociere (701 la 781);
cheltuielile primite prin transfer din operaiuni n
participaie, inclusiv amortizarea calculat de proprietarul
imobilizrii (601 la 681);
sumele primite de la coparticipani (512, 531).
n debitul contului 458 Decontri din operaiuni n
participaie se nregistreaz:
veniturile primite prin transfer din operaiuni n participaie
(701 la 781);
cheltuielile transferate din operaiuni n participaie,
inclusiv amortizarea calculat de proprietarul imobilizrii, ce se
transmite coparticipantului care ine evidena operaiunilor n
participaie conform contractelor (601 la 681);
sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al
operaiunilor n participaie (512, 531).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate
coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaiuni n
participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru
acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaiuni n
participaie.
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat de la
coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi
nregistrate din operaiuni n participaie, precum i sumele ce
urmeaz a fi ncasate de coparticipani din operaiuni n
participaie ca rezultat favorabil (profit).

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

120

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

GRUPA 46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI


Din grupa 46 Debitori i creditori diveri fac parte:
Contul 461 Debitori diveri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor provenii
din pagube materiale create de teri, alte creane provenind din
existena unor titluri executorii i a altor creane, altele dect
entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n
comun.
Contul 461 Debitori diveri este un cont de activ.
n debitul contului 461 Debitori diveri se nregistreaz:
valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate,
imputate terilor (758, 4427);
preul de vnzare al imobilizrilor corporale i necorporale
cedate (758, 4427);
valoarea imobilizrilor financiare cedate (764);
valoarea debitelor reactivate (754);
suma mprumuturilor obinute prin obligaiunile emise
(161);
sumele de ncasat reprezentnd alte mprumuturi i datorii
asimilate (167);
dividende de ncasat aferente titlurilor imobilizate sau
celor pe termen scurt (761, 762);
valoarea titlurilor de plasament pe termen scurt i a
aciunilor proprii pe termen scurt, cedate, precum i diferena
favorabil dintre preul de cesiune i preul de achiziie al
acestora (501, 506, 508, 764);
valoarea sumei de ncasat din vnzarea aciunilor proprii
rscumprate (109, 141);
valoarea veniturilor nregistrate n avans (472);
sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate de
ctre entitate persoanelor fizice, altele dect propriii salariai,
nedecontate pn la data bilanului (542);
valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri
(758);
sumele datorate de teri pentru redevene, locaii de
gestiune i chirii (706);
dobnzile datorate de ctre debitorii diveri (766);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente creanelor
n valut, nregistrate cu ocazia evalurii acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creanelor cu decontare n
funcie de cursul unei valute, nregistrate cu ocazia evalurii
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (768);
rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor
contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente
exerciiilor financiare precedente (117).
n creditul contului 461 Debitori diveri se nregistreaz:
valoarea debitelor ncasate (512, 531);
valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden
a debitorilor (654);
creane prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (658);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
creanelor n valut, nregistrate la decontarea acestora sau la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente creanelor cu decontare
n funcie de cursul unei valute, nregistrate cu ocazia decontrii
acestora sau la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (668).
Soldul contului reprezint sumele datorate entitii de ctre
debitori.
Contul 462 Creditori diveri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor datorate
terilor, pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale
entitii fa de teri provenind din alte operaiuni, alii dect
entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n
comun.

Contul 462 Creditori diveri este un cont de pasiv.


n creditul contului 462 Creditori diveri se nregistreaz:
sumele ncasate i necuvenite (512, 531);
cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii
(201);
sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i
penaliti (658);
partea din subvenii aferente activelor sau veniturilor, de
restituit (4751, 472);
diferenele nefavorabile de curs valutar din evaluarea
soldului n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile aferente creditorilor cu decontare
n funcie de cursul unei valute, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (668);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor
contabile, constatate n exerciiul financiar curent, aferente
exerciiilor financiare precedente (117);
cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri
proprii atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru
recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de
capitaluri proprii (149).
n debitul contului 462 Creditori diveri se nregistreaz:
sume achitate creditorilor (512, 531);
valoarea la pre de nregistrare a produselor cuvenite
unitilor prestatoare ca plat n natur, potrivit prevederilor
contractuale (345);
sconturile obinute de la creditori (767);
sume reprezentnd datorii fa de creditori diveri,
prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758);
diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor
ctre creditori diveri, nregistrate la decontarea acestora sau
cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile aferente creditorilor cu decontare n
funcie de cursul unei valute, nregistrate la decontarea acestora
sau cu ocazia evalurii lor la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (768).
Soldul contului reprezint sumele datorate creditorilor diveri.
GRUPA 47 CONTURI DE SUBVENII, REGULARIZARE I
ASIMILATE
Din grupa 47 Conturi de subvenii, regularizare i asimilate
fac parte:
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor
efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe
cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele/exerciiile
financiare viitoare.
Contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans este un cont de
activ.
n debitul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans se
nregistreaz:
sumele reprezentnd chiriile, abonamentele, certificatele
de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate, sumele
aferente prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena
tehnic) i alte cheltuieli efectuate anticipat (401, 512, 531).
n creditul contului 471 Cheltuieli nregistrate n avans se
nregistreaz:
sumele repartizate n perioadele/exerciiile financiare
urmtoare pe cheltuieli, conform scadenarelor (605, 611 la 628,
652, 658, 666).
Soldul contului reflect cheltuielile efectuate n avans.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Contul 472 Venituri nregistrate n avans
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor efectuate
n avans.
Contul 472 Venituri nregistrate n avans este un cont de
pasiv.
n creditul contului 472 Venituri nregistrate n avans se
nregistreaz:

veniturile
nregistrate
n
avans,
aferente
perioadelor/exerciiilor financiare urmtoare, cum sunt: sumele
facturate sau ncasate din chirii, abonamente, asigurri, sume
aferente prestrii ulterioare de servicii (de exemplu, asistena
tehnic) etc. (411, 461, 512, 531);
valoarea subveniilor pentru venituri, aferente perioadelor
viitoare (445).
n debitul contului 472 Venituri nregistrate n avans se
nregistreaz:
veniturile nregistrate n avans i aferente perioadei
curente sau exerciiului financiar n curs (704, 705, 706, 708,
766);
valoarea subveniilor pentru venituri, nregistrate anterior
ca venituri n avans (741);
partea din subveniile aferente veniturilor, restituit sau de
restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint veniturile nregistrate n avans.
Contul 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor n curs de
clarificare, ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli/venituri, sau n
alte conturi n mod direct, fiind necesare cercetri i lmuriri
suplimentare.
Contul 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare
este un cont bifuncional.
n debitul contului 473 Decontri din operaiuni n curs de
clarificare se nregistreaz:
plile pentru care n momentul efecturii sau constatrii
acestora nu se pot lua msuri de nregistrare definitiv ntr-un
cont, necesitnd clarificri suplimentare (512);
sumele restituite, necuvenite unitii (512, 531).
n creditul contului 473 Decontri din operaiuni n curs de
clarificare se nregistreaz:
sumele ncasate i necuvenite entitii (512, 531);
sumele clarificate trecute pe cheltuieli (601 la 658).
Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare.
Contul 475 Subvenii pentru investiii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena subveniilor
guvernamentale pentru investiii, mprumuturilor nerambursabile
cu caracter de subvenii pentru investiii, donaiilor pentru
investiii, plusurilor de inventar de natura imobilizrilor i a altor
sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii.
Contul 475 Subvenii pentru investiii este un cont de pasiv.
n creditul contului 475 Subvenii pentru investiii se
nregistreaz:
subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile
cu caracter de subvenii pentru investiii i alte sume de primit cu
caracter de subvenii pentru investiii (445);
valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite
drept subvenii guvernamentale (conturile corespunztoare
imobilizrilor respective);
valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite cu
titlu gratuit sau constatate plus la inventar (conturile
corespunztoare imobilizrilor respective).
n debitul contului 475 Subvenii pentru investiii se
nregistreaz:
cota-parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri,
corespunztor amortizrii calculate sau la scoaterea din
eviden a activelor (758);

121

partea din subvenia pentru investiii restituit sau de


restituit (512, 462).
Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii,
netransferate la venituri.
Contul 478 Venituri n avans aferente activelor primite prin
transfer de la clieni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriei
corespunztoare valorii activelor primite de entitate de la clienii
si, sub form de imobilizri corporale sau numerar care are ca
destinaie achiziia ori construirea de imobilizri corporale,
pentru a-i conecta la o reea de electricitate, gaze, ap sau
pentru a le furniza accesul continuu la anumite bunuri ori servicii,
potrivit legii.
Contul 478 Venituri n avans aferente activelor primite prin
transfer de la clieni este un cont de pasiv.
n creditul contului 478 Venituri n avans aferente activelor
primite prin transfer de la clieni se nregistreaz:
datoria corespunztoare valorii activelor (imobilizri
corporale i/sau numerar) primite de entitate de la clienii si.
n debitul contului 478 Venituri n avans aferente activelor
primite prin transfer de la clieni se nregistreaz:
cota-parte din valoarea veniturilor n avans aferente
activelor primite de entitate de la clienii si, trecut la venituri,
pe msura amortizrii imobilizrii corporale sau a prestrii
serviciului ctre clieni, dup caz (758).
Soldul contului reprezint valoarea veniturilor n avans
aferente activelor primite de entitate de la clienii si,
netransferat la venituri.
GRUPA 48 DECONTRI N CADRUL UNITII
Din grupa 48 Decontri n cadrul unitii fac parte:
Contul 481 Decontri ntre unitate i subuniti
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre
unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, care
conduc contabilitate proprie.
Contul 481 Decontri ntre unitate i subuniti este un cont
bifuncional.
n debitul contului 481 Decontri ntre unitate i subuniti
se nregistreaz:
valori materiale i bneti transferate subunitilor (n
contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitii)
(301, 302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
n creditul contului 481 Decontri ntre unitate i subuniti
se nregistreaz:
valori materiale i bneti primite de unitate de la
subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite de
subunitate de la unitate (n contabilitatea subunitilor) (301,
302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezint sumele de ncasat, iar
soldul creditor, sumele datorate pentru operaiuni din cadrul unei
entiti cu subuniti fr personalitate juridic.
Contul 482 Decontri ntre subuniti
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor ntre
subunitile fr personalitate juridic din cadrul aceleiai uniti,
care conduc contabilitate proprie.
Contul 482 Decontri ntre subuniti este un cont
bifuncional.
n debitul contului 482 Decontri ntre subuniti se
nregistreaz:
valori materiale i bneti transferate ntre subuniti (301,
302, 303, 341, 361, 371, 381, 512, 531).
n creditul contului 482 Decontri ntre subuniti se
nregistreaz:
valori materiale i bneti primite (301, 302, 303, 341,
361, 371, 381, 512, 531).
Soldul debitor reprezint sumele de ncasat de la alte
subuniti, iar soldul creditor, sumele datorate pentru operaiuni
fa de subuniti ale aceleiai entiti.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

122

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

GRUPA 49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA


CREANELOR
Din grupa 49 Ajustri pentru deprecierea creanelor fac
parte:
Contul 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite
pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni.
Contul 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni
este un cont de pasiv.
n creditul contului 491 Ajustri pentru deprecierea
creanelor clieni se nregistreaz:
valoarea ajustrilor constituite pentru clieni inceri,
dubioi, ru-platnici sau aflai n litigiu (681).
n debitul contului 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor
clieni se nregistreaz:
diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru
deprecierea creanelor clieni (781).
Soldul contului reprezint ajustrile pentru depreciere
constituite.
Contul 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite
pentru deprecierea creanelor evideniate n conturile de
decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii.
Contul 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor
decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii este un cont
de pasiv.
n creditul contului 495 Ajustri pentru deprecierea
creanelor decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii se nregistreaz:
constituirea ajustrilor pentru depreciere de natur
financiar, constatate n cadrul conturilor de decontri n cadrul
grupului i cu acionarii/asociaii (686).
n debitul contului 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor
decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii se
nregistreaz:
diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru
deprecierea creanelor din conturile de decontri n cadrul
grupului i cu acionarii/asociaii (786).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
Contul 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori
diveri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajustrilor constituite
pentru deprecierea creanelor debitori diveri.
Contul 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori
diveri este un cont de pasiv.
n creditul contului 496 Ajustri pentru deprecierea
creanelor debitori diveri se nregistreaz:
ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor din
conturile de debitori diveri (681).
n debitul contului 496 Ajustri pentru deprecierea
creanelor debitori diveri se nregistreaz:
diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru
deprecierea creanelor din conturile de debitori diveri (781).
Soldul contului reprezint ajustrile constituite.
CLASA 5 CONTURI DE TREZORERIE
Din clasa 5 Conturi de trezorerie fac parte urmtoarele
grupe de conturi: 50 Investiii pe termen scurt, 51 Conturi la
bnci, 53 Casa, 54 Acreditive, 58 Viramente interne,
59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie.
GRUPA 50 INVESTIII PE TERMEN SCURT
Din grupa 50 Investiii pe termen scurt fac parte:
Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor deinute la
entitile afiliate, cumprate n vederea obinerii de venituri
financiare ntr-un termen scurt.

Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate este un cont


de activ.
n debitul contului 501 Aciuni deinute la entitile afiliate
se nregistreaz:
valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la
entitile afiliate (509, 512, 531);
contravaloarea aciunilor pe termen scurt primite fr
plat, potrivit legii (768);
diferenele favorabile din evaluarea la ncheierea
exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat (768);
creterea valorii activelor financiare disponibile pentru
vnzare, inclus direct n capitalul propriu, n cadrul situaiilor
financiare anuale consolidate (103).
n creditul contului 501 Aciuni deinute la entitile afiliate
se nregistreaz:
preul de cesiune al aciunilor deinute pe termen scurt la
entitile afiliate, cedate (461, 512, 531);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil
a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune
(664);
diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea
exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat (668);
ajustarea rezervei de valoare just, ca urmare a
diferenelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor
financiare disponibile pentru vnzare, n cadrul situaiilor
financiare anuale consolidate (103).
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor deinute pe
termen scurt la entitile afiliate.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise
i rscumprate.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate este un cont
de activ.
n debitul contului 505 Obligaiuni emise i rscumprate
se nregistreaz:
valoarea obligaiunilor emise i rscumprate (509, 512,
531).
n creditul contului 505 Obligaiuni emise i rscumprate
se nregistreaz:
valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate
(161).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i
rscumprate, neanulate.
Contul 506 Obligaiuni
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor
cumprate.
Contul 506 Obligaiuni este un cont de activ.
n debitul contului 506 Obligaiuni se nregistreaz:
valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate
(509, 512, 531);
diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea
exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat (768).
n creditul contului 506 Obligaiuni se nregistreaz:
preul de cesiune al obligaiunilor deinute (461, 512, 531);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil
a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune
(664);
diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea
exerciiului financiar a valorilor mobiliare pe termen scurt admise
la tranzacionare pe o pia reglementat (668).
Soldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Contul 507 Certificate verzi primite
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena certificatelor verzi
primite de entitate, potrivit legii, cu excepia celor a cror
tranzacionare a fost amnat.
Contul 507 Certificate verzi primite este un cont de activ.
n debitul contului 507 Certificate verzi primite se
nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi primite, cu excepia celor a
cror tranzacionare a fost amnat, potrivit legii (445);
valoarea certificatelor verzi primite, dar a cror
tranzacionare a fost amnat iniial, potrivit legii (266);
diferenele favorabile constatate la data primirii
certificatelor verzi, inclusiv a celor a cror tranzacionare a fost
amnat, potrivit legii, reprezentnd diferena ntre preul de
tranzacionare de la data primirii acestora i preul de
tranzacionare de la data constatrii dreptului de a le primi (768);
diferenele favorabile din evaluarea, la ncheierea
exerciiului financiar, a certificatelor verzi (768).
n creditul contului 507 Certificate verzi primite se
nregistreaz:
valoarea certificatelor verzi vndute (461, 512);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil
a certificatelor verzi i preul lor de vnzare (664);
diferenele nefavorabile din evaluarea, la ncheierea
exerciiului financiar, a certificatelor verzi (668);
certificate verzi anulate, potrivit legii (668).
Soldul contului reprezint valoarea certificatelor verzi
existente.
Contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane
asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena depozitelor bancare
pe termen scurt a altor investiii pe termen scurt i creane
asimilate, cumprate.
Contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane
asimilate este un cont de activ.
n debitul contului 508 Alte investiii pe termen scurt i
creane asimilate se nregistreaz:
valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen
scurt i creane asimilate cumprate (509, 512, 531);
diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori
de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar (765).
n creditul contului 508 Alte investiii pe termen scurt i
creane asimilate se nregistreaz:
preul de cesiune al altor investiii pe termen scurt (461,
512, 531);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil
a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune
(664);
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor
valori de trezorerie cum sunt depozitele pe termen scurt n
valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar, sau la lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezint valoarea altor investiii pe termen
scurt i creane asimilate existente.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe
termen scurt
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de
efectuat pentru investiiile pe termen scurt cumprate.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe
termen scurt este un cont de pasiv.
n creditul contului 509 Vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt se nregistreaz:
valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt
cumprate (501, 505, 506, 508);

123

diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma


evalurii datoriilor n valut, reprezentnd vrsminte de
efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
n debitul contului 509 Vrsminte de efectuat pentru
investiiile pe termen scurt se nregistreaz:
valoarea achitat a investiiilor pe termen scurt cumprate
(512, 531);
diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii datoriilor n valut, reprezentnd vrsminte de
efectuat pentru investiiile pe termen scurt, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau n urma achitrii
acestora (765).
Soldul contului reprezint valoarea datorat pentru investiiile
pe termen scurt cumprate.
GRUPA 51 CONTURI LA BNCI
Din grupa 51 Conturi la bnci fac parte:
Contul 511 Valori de ncasat
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor de ncasat,
cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni.
Contul 511 Valori de ncasat este un cont de activ.
n debitul contului 511 Valori de ncasat se nregistreaz:
valoarea cecurilor i a efectelor comerciale primite de la
clieni (411, 413).
n creditul contului 511 Valori de ncasat se nregistreaz:
valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (512);
valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezint valoarea cecurilor i a efectelor
comerciale nencasate.
Contul 512 Conturi curente la bnci
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena disponibilitilor n lei
i valut aflate n conturi la bnci, a sumelor n curs de
decontare, precum i a micrii acestora.
Contul 512 Conturi curente la bnci este un cont
bifuncional.
n debitul contului 512 Conturi curente la bnci se
nregistreaz:
sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasrile
n numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive
etc. (581);
valoarea subveniilor primite i ncasate (445);
valoarea sumei ncasate din vnzarea aciunilor proprii
(109, 141);
suma mprumuturilor obinute prin emisiuni de obligaiuni
(161);
creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate (162,
519);
sumele ncasate de la entiti afiliate sau de la entiti
asociate i entiti controlate n comun (166, 451, 453);
sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i datorii
asimilate (167);
valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente
ncasate, precum i a garaniilor restituite (267);
sumele ncasate de la clieni (411, 413);
sumele recuperate din debite ale personalului (428);
taxa pe valoarea adugat de recuperat, ncasat de la
bugetul statului (4424);
sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte
efectuate n plus n relaia cu bugetul statului i asigurrile
sociale (448, 438);
sumele lsate temporar la dispoziia entitii de ctre
acionari/asociai (455);
sumele depuse ca aport n numerar la capitalul social
(456);
sumele primite ca rezultat al operaiunilor n participaie
(458);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

124

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

sumele ncasate de la debitori diveri (461);


sumele ncasate de la creditori diveri (462);
sumele ncasate n avans i care privesc exerciiile
urmtoare (472);
sumele ncasate, n curs de clarificare (473);
sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea
unitii) sau subunitilor, de ctre unitate (n contabilitatea
subunitilor) (481, 482);
valoarea investiiilor pe termen scurt cedate, inclusiv a
diferenelor favorabile din cedare (501, 506, 508, 764);
valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate (511);
sumele ncasate reprezentnd redevene, locaii de
gestiune i chirii (706);
sumele ncasate din activiti diverse (708);
sumele ncasate reprezentnd dobnzile aferente
disponibilitilor n conturi la bnci, precum i cele aferente
creanelor imobilizate (766);
dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n
conturile curente (518);
sumele ncasate reprezentnd subvenii aferente
veniturilor (741);
sumele ncasate reprezentnd alte venituri din exploatare
(758);
sumele ncasate reprezentnd dividendele pentru
participaiile la capitalul altor societi (761, 762);
sumele ncasate din investiii financiare cedate (764);
valoarea sconturilor ncasate de la furnizori sau ali
creditori (767);
creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc
pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte (519);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente
operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau
disponibilitilor la banc, n valut, existente la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765);
diferenele favorabile, aferente operaiunilor cu decontare
n funcie de cursul unei valute, n cursul exerciiului (768).
n creditul contului 512 Conturi curente la bnci se
nregistreaz:
sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alt cont
de trezorerie (581);
sumele pltite reprezentnd rambursarea mprumuturilor
din emisiuni de obligaiuni (161);
creditele pe termen lung i scurt rambursate (162, 519);
sumele restituite entitilor afiliate, entitilor asociate i
entitilor controlate n comun sau altor entiti (451, 453, 166);
sumele pltite reprezentnd rambursarea altor
mprumuturi i datorii asimilate, precum i garaniile de bun
execuie restituite terilor (167);
valoarea de achiziie a imobilizrilor financiare i a
investiiilor pe termen scurt cumprate (261, 262, 263, 265, 501,
505, 506, 508);
vrsmintele efectuate pentru partea neachitat a
imobilizrilor financiare i a investiiilor pe termen scurt (269,
509);
sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al
operaiunilor n coparticipaie (458);
suma dobnzilor pltite (168, 518, 519, 666);
valoarea mprumuturilor acordate pe termen lung (267);
plile efectuate ctre furnizori de bunuri i servicii, inclusiv
prin intermediul efectelor comerciale (401, 403, 404, 405);
plile efectuate ctre personalul entitii (421, 423, 424,
425, 426, 428);
sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri
din salarii (427);
partea din subveniile aferente activelor sau veniturilor,
restituit (4751, 4752, 472);

pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii


(201);
sume achitate colaboratorilor (401);
cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri
proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru
recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de
capitaluri proprii (149);
sumele achitate reprezentnd cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile, redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, primele
de asigurare, studiile i cercetrile, comisioanele i onorariile,
protocol, deplasri, detari, transferri, potale i taxe de
telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de
teri (611 la 614, 622 la 626, 628);
valoarea serviciilor bancare pltite (627);
pli efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare
(658);
sumele pltite anticipat (471);
sumele pltite pentru aciuni proprii rscumprate (109);
valoarea sconturilor reinute de bnci (667);
sumele achitate reprezentnd contribuia la asigurrile
sociale i la asigurrile sociale de sntate (431);
sumele achitate reprezentnd contribuia entitii i a
personalului la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj
(437);
sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii
sociale (438);
sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele
de pensii facultative, respectiv la primele de asigurare voluntar
de sntate (438);
sumele pltite la buget, reprezentnd impozitul pe
profit/venit (441);
plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorate i
a taxei pe valoarea adugat pltite n vam (4423, 4426);
plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura
salariilor (444);
plile efectuate ctre organismele publice privind taxele
i vrsmintele asimilate datorate (447);
plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe
i vrsminte asimilate (446, 448);
sumele achitate acionarilor/asociailor (455, 456);
sumele achitate acionarilor/asociailor din dividendele
cuvenite (457);
taxele de mediu achitate (652);
sumele achitate creditorilor diveri (462);
restituirea sumelor aflate n curs de clarificare (473);
plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre
unitate i subuniti (481, 482);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
operaiunilor n valut, efectuate n cursul perioadei, sau
disponibilitilor aflate n conturi la banc n valut, la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665);
diferenele nefavorabile, aferente operaiunilor cu
decontare n funcie de cursul unei valute, n cursul perioadei
(668).
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut, iar
soldul creditor creditele primite.
Contul 518 Dobnzi
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor datorate,
precum i a dobnzilor de ncasat, aferente creditelor acordate
de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor aflate n
conturile curente.
Dobnzile datorate i cele de ncasat, aferente exerciiului n
curs, se nregistreaz la cheltuieli financiare, respectiv venituri
financiare.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Contul 518 Dobnzi este un cont bifuncional.
n debitul contului 518 Dobnzi se nregistreaz:
dobnzile de ncasat aferente disponibilitilor aflate n
conturile curente (766);
dobnzile pltite, aferente mprumuturilor primite (512).
n creditul contului 518 Dobnzi se nregistreaz:
dobnzile datorate, aferente creditelor acordate de bnci
n conturile curente (666);
dobnzile ncasate aferente disponibilitilor aflate n
conturile curente (512).
Soldul debitor reprezint dobnzile de primit, iar soldul
creditor, dobnzile de pltit.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor acordate
de bnci pe termen scurt.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este un cont
de pasiv.
n creditul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se
nregistreaz:
creditele bancare pe termen scurt, acordate de banc
pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv
dobnzile datorate (512, 666).
n debitul contului 519 Credite bancare pe termen scurt se
nregistreaz:
creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv
dobnzile pltite (512).
Soldul contului reprezint creditele bancare pe termen scurt
nerestituite.
GRUPA 53 CASA
Din grupa 53 Casa fac parte:
Contul 531 Casa
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat n
casieria entitii, precum i a micrii acestuia, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate.
Contul 531 Casa este un cont de activ.
n debitul contului 531 Casa se nregistreaz:
sumele ridicate de la bnci (581);
sumele ncasate de la clieni (411);
sumele ncasate de la acionari/asociai i din operaiuni
n participaie (455, 458);
sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social
(456);
debite ncasate de la salariai i debitori diveri (428, 461);
sumele ncasate de la creditori diveri (462);
sumele ncasate reprezentnd venituri anticipate (472);
sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
sumele virate unitii de ctre subuniti (n contabilitatea
unitii) sau subunitilor de ctre unitate (n contabilitatea
subunitilor) (481, 482);
sumele restituite n numerar reprezentnd avansuri de
trezorerie neutilizate (542);
sumele ncasate din servicii prestate, vnzarea mrfurilor
i alte activiti (704, 707, 708, 4427);
sumele ncasate din studii, redevene, locaii de gestiune
i chirii (705, 706);
sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din
exploatare (758);
ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt
la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil (764);
diferenele favorabile de curs valutar aferente operaiunilor
efectuate n valut n cursul perioadei sau disponibilitilor n
valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar (765).

125

n creditul contului 531 Casa se nregistreaz:


depunerile de numerar la bnci (581);
costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate n
numerar (261, 262, 263, 265, 267, 269, 501, 505, 506, 508,
509);
plile efectuate ctre furnizori (401, 404);
sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426,
428);
pli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii
(201);
sumele achitate colaboratorilor (401);
plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre
unitate i subuniti (481, 482);
sumele achitate reprezentnd cheltuielile cu redevenele,
chiriile, primele de asigurri, comisioanele, onorariile, protocol,
deplasri, detari, transferri, taxe potale i taxe de
telecomunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de
teri (612, 613, 622 la 626, 628);
plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare
(658);
sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri
din remuneraii (427);
sumele pltite din operaiuni n participaie (458);
sumele restituite asociailor/acionarilor (455, 456);
dividendele pltite acionarilor/asociailor (457);
sumele achitate creditorilor diveri (462);
sumele pltite anticipat (471);
sumele ncasate i necuvenite unitii (473);
plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre
unitate i subuniti, precum i ntre subuniti (481, 482);
cheltuieli legate de emiterea instrumentelor de capitaluri
proprii, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile pentru
recunoaterea lor ca imobilizri necorporale (149);
alte cheltuieli legate de rscumprarea instrumentelor de
capitaluri proprii (149);
plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate
(532);
avansurile de trezorerie acordate (542);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
operaiunilor n valut efectuate n cursul perioadei sau
disponibilitilor n valut existente la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (665).
Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie.
Contul 532 Alte valori
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena bonurilor valorice,
timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn,
tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, a altor
valori, precum i a micrii acestora.
Contul 532 Alte valori este un cont de activ.
n debitul contului 532 Alte valori se nregistreaz:
valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale,
biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de
cltorie, tichetelor de mas i a altor valori, achiziionate (401,
531, 542).
n creditul contului 532 Alte valori se nregistreaz:
valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale i potale,
biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie
i a altor valori, consumate (302, 428, 624, 625, 626);
valoarea tichetelor de mas acordate salariailor (642).
Soldul contului reprezint alte valori existente.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

126

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

GRUPA 54 ACREDITIVE
Din grupa 54 Acreditive fac parte:
Contul 541 Acreditive
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena acreditivelor
deschise n bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor.
Contul 541 Acreditive este un cont de activ.
n debitul contului 541 Acreditive se nregistreaz:
valoarea acreditivelor deschise la dispoziia terilor (581);
diferenele favorabile de curs valutar, aferente soldului
privind acreditivele deschise n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 541 Acreditive se nregistreaz:
sumele pltite terilor sau virate n conturile de
disponibiliti ca urmare a ncetrii valabilitii acreditivului (401,
404, 581);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
operaiunilor efectuate n valut n cursul perioadei sau soldului
privind acreditivele deschise n valut, la finele lunii, respectiv
la nchiderea exerciiului financiar sau la lichidarea acestora
(665).
Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise n
bnci, existente.
Contul 542 Avansuri de trezorerie
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena avansurilor de
trezorerie.
Contul 542 Avansuri de trezorerie este un cont de activ.
n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie se
nregistreaz:
avansurile de trezorerie acordate (531);
diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor
de trezorerie n valut, nregistrate la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (765).
n creditul contului 542 Avansuri de trezorerie se
nregistreaz:
avansurile de trezorerie justificate prin achiziia de stocuri,
inclusiv diferenele de pre nefavorabile aferente (301 la 303,
308, 361, 368, 371, 381, 388, 401);
cheltuieli reprezentnd valoarea materialelor nestocate,
consumurilor de energie i ap, ntreinere i reparaii, primele
de asigurare, studii i cercetare executate de teri, comisioane
i onorarii, protocol, reclam i publicitate, transport de bunuri,
deplasri, potale i telecomunicaii, alte servicii executate de
teri (602, 604, 605, 611 la 614, 622 la 626, 628);
sume reprezentnd avansuri nejustificate (428);
sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, nedecontate
pn la data bilanului (461, 428);
sume restituite n numerar reprezentnd avansuri de
trezorerie neutilizate (531);
sume utilizate pentru achitarea altor valori (532);
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
avansurilor de trezorerie n valut, nregistrate la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau la lichidarea
acestora (665).
Soldul contului reprezint sumele acordate ca avansuri de
trezorerie, nedecontate.
GRUPA 58 VIRAMENTE INTERNE
Din grupa 58 Viramente interne face parte:
Contul 581 Viramente interne
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena viramentelor de
disponibiliti ntre conturile de trezorerie.
Contul 581 Viramente interne este un cont de activ.
n debitul contului 581 Viramente interne se nregistreaz:
sumele virate dintr-un cont de trezorerie n alt cont de
trezorerie (512, 531, 541).
n creditul contului 581 Viramente interne se nregistreaz:
sumele intrate ntr-un cont de trezorerie din alt cont de
trezorerie (512, 531, 541).
De regul, contul nu prezint sold.

GRUPA 59 AJUSTRI PENTRU PIERDEREA DE


VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE
Din grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie fac parte conturile:
591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute
la entitile afiliate;
595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor
emise i rscumprate;
596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor;
598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe
termen scurt i creane asimilate.
Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena
constituirii ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor
financiare la entiti afiliate, a obligaiunilor emise i
rscumprate, obligaiunilor i a altor investiii financiare i
creane asimilate, precum i a suplimentrii, diminurii sau
anulrii acestora, dup caz.
Conturile din aceast grup sunt conturi de pasiv.
n creditul conturilor din grupa 59 Ajustri pentru pierderea
de valoare a conturilor de trezorerie se nregistreaz:
valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, dup caz
(686).
n debitul conturilor din grupa 59 Ajustri pentru pierderea de
valoare a conturilor de trezorerie se nregistreaz:
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor
pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie (786).
Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite
pentru pierderile de valoare, existente la sfritul perioadei.
CLASA 6 CONTURI DE CHELTUIELI
Din clasa 6 Conturi de cheltuieli fac parte urmtoarele
grupe de conturi: 60 Cheltuieli privind stocurile, 61 Cheltuieli
cu serviciile executate de teri, 62 Cheltuieli cu alte servicii
executate de teri, 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate, 64 Cheltuieli cu personalul, 65 Alte
cheltuieli de exploatare, 66 Cheltuieli financiare, 68 Cheltuieli
cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare i 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte
impozite.
Conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli sunt conturi cu
funcie de activ, cu excepia contului 609 Reduceri comerciale
primite, care are funcie de pasiv.
Conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli pot fi creditate n
cursul perioadei, pentru operaiunile n participaie, cu sumele
transmise pe baz de decont.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer
asupra contului de profit i pierdere (121).
GRUPA 60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
Din grupa 60 Cheltuieli privind stocurile fac parte:
Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
materiile prime.
n debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime se
nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime incluse
pe cheltuieli, constatate lips la inventar sau distruse, pierderile
din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a
diferenelor de pre nefavorabile, aferente (301, 308, 351);
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime
aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent
(401);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
materialele consumabile.
n debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar, pierderile din
deprecieri ireversibile, precum i a celor aflate la teri i a
diferenelor de pre nefavorabile aferente (302, 308, 351);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile
aprovizionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent
(401);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
valoarea materialelor consumabile achitate din avansuri
de trezorerie (542).
Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor
de inventar
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
materialele de natura obiectelor de inventar la darea n folosin
a acestora.
n debitul contului 603 Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, pierderile din deprecieri ireversibile i a celor aflate la
teri i a diferenelor de pre nefavorabile, aferente (303, 308,
351);
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar aprovizionate, n cazul folosirii inventarului
intermitent (401);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
materialele nestocate.
n debitul contului 604 Cheltuieli privind materiale nestocate
se nregistreaz:
valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la
furnizori (401, 408);
sume n curs de clarificare (473);
valoarea materialelor nestocate achitate din avansuri de
trezorerie (542).
Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
consumurile de energie i ap.
n debitul contului 605 Cheltuieli privind energia i apa se
nregistreaz:
valoarea consumurilor de energie i ap (401, 408, 471,
542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura
stocurilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
animalele i psrile ieite din unitate.
n debitul contului 606 Cheltuieli privind activele biologice
de natura stocurilor se nregistreaz:
valoarea la pre de nregistrare a activelor biologice de
natura stocurilor vndute, constatate lips la inventar, precum
i diferenele de pre nefavorabile, aferente (361, 368);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

127

Contul 607 Cheltuieli privind mrfurile


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
mrfurile.
n debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile se
nregistreaz:
valoarea mrfurilor vndute, constatate lips la inventar,
depreciate ireversibil (371);
valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri pentru
care au fost emise documentele de livrare sau constatate lips
la inventar (354, 357);
valoarea mrfurilor achiziionate, n cazul folosirii metodei
inventarului intermitent (401);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 608 Cheltuieli privind ambalajele
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
ambalajele.
n debitul contului 608 Cheltuieli privind ambalajele se
nregistreaz:
valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri, pentru
care au fost emise documentele de vnzare (358);
valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute,
constatate lips la inventariere, precum i a diferenelor de pre
nefavorabile, aferente (381, 388);
valoarea ambalajelor achiziionate, n cazul folosirii
metodei inventarului intermitent (401);
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire,
degradate (409);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 609 Reduceri comerciale primite
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena reducerilor
comerciale primite ulterior facturrii.
n creditul contului 609 Reduceri comerciale primite se
nregistreaz:
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii i
care nu corecteaz costul stocurilor la care se refer (401).
GRUPA 61 CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE
TERI
Din grupa 61 Cheltuieli cu serviciile executate de teri fac
parte:
Contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
ntreinerea i reparaiile executate de teri.
n debitul contului 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
se nregistreaz:
valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de
teri (401, 408, 471, 512, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i
chiriile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile.
n debitul contului 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile se nregistreaz:
cheltuielile cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
datorate sau pltite (401, 408, 471, 512, 531, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
primele de asigurare.
n debitul contului 613 Cheltuieli cu primele de asigurare se
nregistreaz:
valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate
conform contractelor de asigurare (401, 408, 471, 512, 531,
542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

128

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

Contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
studiile i cercetrile.
n debitul contului 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile se
nregistreaz:
valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri (401,
408, 471, 512, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 615 Cheltuieli cu pregtirea personalului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
pregtirea personalului.
n debitul contului 615 Cheltuieli cu pregtirea personalului
se nregistreaz:
sumele reprezentnd cheltuielile cu pregtirea
personalului (401).
GRUPA 62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE
DE TERI
Din grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri fac
parte:
Contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
colaboratorii.
n debitul contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii se
nregistreaz:
sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile efectuate
(401, 471);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor
reprezentnd comisioanele datorate pentru cumprarea sau
vnzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de
plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de
consiliere, contencios, expertizare, precum i a altor cheltuieli
similare.
n debitul contului 622 Cheltuieli privind comisioanele i
onorariile se nregistreaz:
sumele datorate privind comisioanele i onorariile (401,
408, 471, 512, 531, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de
protocol, reclam i publicitate.
n debitul contului 623 Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate se nregistreaz:
sumele datorate sau achitate care privesc aciunile de
protocol, reclam i publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
transportul de bunuri i personal, executate de teri.
n debitul contului 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i
personal se nregistreaz:
sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri,
precum i pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471,
512, 531, 532, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
deplasrile, detarile i transferrile personalului.
n debitul contului 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri se nregistreaz:
sumele datorate sau achitate reprezentnd cheltuieli cu
deplasri, detari i transferri (inclusiv transportul) (401, 408,
471, 512, 531, 532, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).

Contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale
i a taxelor de telecomunicaii.
n debitul contului 626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii se nregistreaz:
valoarea serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii
datorate sau achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
serviciile bancare i asimilate.
n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate se nregistreaz:
valoarea serviciilor bancare i asimilate pltite (471, 512);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
Contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli cu
serviciile executate de teri.
n debitul contului 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate
de teri se nregistreaz:
sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate
de teri (401, 408, 471, 512, 531, 542);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I
VRSMINTE ASIMILATE
Din grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate face parte:
Contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului
sau altor organisme publice.
n debitul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate se nregistreaz:
prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil
devenit nedeductibil (4426);
taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i
serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit care
depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor
peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i
serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur
(4427);
decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i
vrsminte asimilate, cum sunt: diferenele de pre la gaze i
iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i
impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate
de stat, precum i alte impozite i taxe (446);
datoriile i vrsmintele de efectuat ctre alte organisme
publice, potrivit legii (447);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473).
GRUPA 64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
Din grupa 64 Cheltuieli cu personalul fac parte:
Contul 641 Cheltuieli cu salariile personalului
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
salariile personalului.
n debitul contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului se
nregistreaz:
valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului
(421);
drepturi de personal pentru care nu s-au ntocmit statele
de plat, aferente exerciiului ncheiat (428).

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


Contul 642 Cheltuieli cu avantajele n natur i tichetele
acordate salariailor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
avantajele n natur, respectiv cu tichetele de mas, de vacan,
de cre i cadou acordate salariailor, potrivit legii.
n debitul contului 642 Cheltuieli cu avantajele n natur i
tichetele acordate salariailor se nregistreaz:
contravaloarea avantajelor n natur acordate salariailor
(421);
valoarea tichetelor acordate salariailor (532).
Contul 643 Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de
capitaluri proprii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
remunerarea n instrumente de capitaluri proprii.
n debitul contului 643 Cheltuieli cu remunerarea n
instrumente de capitaluri proprii se nregistreaz:
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate
angajailor (103).
Contul 644 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea
personalului la profit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
primele reprezentnd participarea personalului la profit,
acordate potrivit legii.
n debitul contului 644 Cheltuieli cu primele reprezentnd
participarea personalului la profit se nregistreaz:
valoarea primelor reprezentnd participarea personalului
la profit, acordate acestora (424).
Contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
asigurrile i protecia social.
n debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social se nregistreaz:
sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru
protecia social (423);
contribuia unitii la asigurrile sociale i de sntate
(431);
contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul
de omaj (437);
contribuia unitii la fondurile de pensii facultative (438);
contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de
sntate (438);
contribuia unitii la asigurrile de via (438).
GRUPA 65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Din grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare fac parte:
Contul 652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
protecia mediului nconjurtor, aferente perioadei.
n debitul contului 652 Cheltuieli cu protecia mediului
nconjurtor se nregistreaz:
taxele de mediu achitate (5121);
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser
achiziionate (401);
cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs
(471).
Contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din
creane.
n debitul contului 654 Pierderi din creane i debitori diveri
se nregistreaz:
sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din
eviden a clienilor inceri sau a debitorilor (411, 451, 453, 461);
diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul
titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data
dobndirii acelor titluri (411).

129

Contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor


corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena descreterii
rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale.
n debitul contului 655 Cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor corporale se nregistreaz:
valoarea descreterii rezultate din reevaluarea
imobilizrilor corporale, recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu
este nregistrat o sum referitoare la acel activ (211 la 217).
Contul 658 Alte cheltuieli de exploatare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de
exploatare.
n debitul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare se
nregistreaz:
cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului n curs
(471);
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate
sau pltite terilor i bugetului (401, 404, 448, 462, 408, 512);
valoarea donaiilor acordate (301, 302, 303, 345, 347,
371, 381, 512, 531);
valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau
corporale, scoase din activ (203, 205, 206, 2071, 208, 211, 212,
213, 214, 215, 216, 217);
valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden (231,
235);
valoarea stocurilor distruse prin calamiti (301, 302, 303,
341, 345, 347, 361, 371, 381);
sume clarificate trecute pe cheltuieli (473);
sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor
legale n vigoare, reprezentnd creane fa de clieni, debitori
diveri etc. (411, 461 i alte conturi n care urmeaz s se
evidenieze sumele prescrise sau anulate);
cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n
baza unor acte normative speciale, altele dect cele prevzute
de Codul fiscal.
GRUPA 66 CHELTUIELI FINANCIARE
Din grupa 66 Cheltuieli financiare fac parte:
Contul 663 Pierderi din creane legate de participaii
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena pierderilor din
creane imobilizate.
n debitul contului 663 Pierderi din creane legate de
participaii se nregistreaz:
valoarea pierderilor din creane imobilizate (267).
Contul 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
investiiile financiare cedate.
n debitul contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare
cedate se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ (261,
262, 263, 265);
pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil
a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune
(501, 506, 508).
Contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
diferenele de curs valutar.
n debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar se nregistreaz:
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
ncasrii creanelor n valut (267, 411, 413, 451, 453, 456, 461);

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

130

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014

diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma


evalurii creanelor n valut, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (267, 411, 413, 418, 451, 453,
456, 461);
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
achitrii datoriilor n valut (512, 531, 541);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea datoriilor n valut, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 269,
401, 403, 404, 405, 408, 451, 453, 455, 462, 509);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului
financiar, a disponibilitilor bancare n valut, a disponibilitilor
n valut existente n casierie, precum i a depozitelor i altor
valori de trezorerie n valut (512, 531, 541, 542, 267, 508);
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din
lichidarea depozitelor, a acreditivelor i avansurilor de trezorerie
n valut (267, 508, 541, 542);
diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la
cedarea unei participaii ntr-o entitate extern care a fost
cuprins n consolidare (107);
diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate n
situaiile financiare anuale consolidate, aferente unui element
monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o
entitate strin (103).
Contul 666 Cheltuieli privind dobnzile
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
dobnzile.
n debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile se
nregistreaz:
valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate (168);
dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar (404);
valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor
ncasate de la entiti afiliate, entiti asociate i entiti
controlate n comun (451, 453);
valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor/asociailor pentru
disponibilitile lsate temporar la dispoziia entitii (455);
valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru
operaiunile de cumprare cu plata n rate (471);
valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate
de bnci n conturile curente (512);
valoarea dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen
scurt (518, 519).
Contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor privind
sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor.
n debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
se nregistreaz:
valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau
reinute de bnci (411, 461, 511, 512).
Contul 668 Alte cheltuieli financiare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor
financiare, altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din
aceast grup.
Contul 668 Alte cheltuieli financiare funcioneaz similar
celorlalte conturi din grupa 66 Cheltuieli financiare.
n debitul contului 668 Alte cheltuieli financiare se
nregistreaz:
diferenele nefavorabile aferente furnizorilor i creditorilor,
a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor
(401, 404, 408, 462, 512);

diferenele nefavorabile aferente datoriilor din leasing


financiar, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar (167);
diferenele nefavorabile aferente clienilor i debitorilor, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate
din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (411, 418, 461);
diferenele nefavorabile aferente datoriilor fa de entitile
afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun,
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia
decontrii lor (451, 453, 512);
diferene nefavorabile aferente creanelor fa de entitile
afiliate, entitile asociate i entitile controlate n comun,
precum i a creanelor imobilizate, exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii lor (451, 453, 267);
diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea
exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat (501, 506);
partea cuvenit investitorului din pierderea nregistrat n
exerciiul financiar curent de entitile asociate i entitile
controlate n comun, cu ocazia consolidrii prin metoda punerii
n echivalen a participaiilor deinute de investitor n aceste
entiti (264).
GRUPA
68
CHELTUIELI
CU
AMORTIZRILE,
PROVIZIOANELE I AJUSTRILE PENTRU DEPRECIERE
SAU PIERDERE DE VALOARE
Din grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare fac parte:
Contul 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de
exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere.
n debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere se
nregistreaz:
valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor
corespunztoare primelor ce urmeaz a se acorda personalului
din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (151);
amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i
corporale (280, 281);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale sau corporale, constituite sau majorate (290, 291,
293);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea fondului comercial
(2071);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a
produciei n curs de execuie, constituite sau majorate (391 la
398);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor
nencasabile i a clienilor dubioi, ru-platnici sau n litigiu,
constituite sau majorate (491, 496).
Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru pierdere de valoare
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor
financiare cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
pierdere de valoare.

Va asteptam pe pagina contabililor - facebook.com/fiscalitate

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 963/30.XII.2014


n debitul contului 686 Cheltuieli financiare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru pierdere de
valoare se nregistreaz:
valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor
datorii, amortizate (169);
valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare (296);
valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din
decontri din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii, constituite
sau majorate (495);
valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
investiiilor pe termen scurt, constituite sau majorate (591, 595,
596, 598);
valoarea actualizrii provizioanelor (151).
GRUPA 69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I
ALTE IMPOZITE
Din grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
fac parte:
Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
impozitul pe profit.
n debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit se
nregistreaz:
valoarea impozitului pe profit (441).
Contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite
care nu apar n elementele de mai sus
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a altor impozite,
conform reglementrilor emise n acest scop.
n debitul contului 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu
alte impozite care nu apar n elementele de mai sus se
nregistreaz:
valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor (441).
CLASA 7 CONTURI DE VENITURI
Din clasa 7 Conturi de venituri fac parte urmtoarele grupe:
70 Cifra de afaceri net, 71 Venituri aferente costului
produciei n curs de execuie, 72 Venituri din producia de
imobilizri, 74 Venituri din subvenii de exploatare, 75 Alte
venituri din exploatare, 76 Venituri financiare i 78 Venituri
din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare.
Conturile din clasa 7 Conturi de venituri sunt conturi cu
funcie de pasiv. Fac excepie conturile 709 Reduceri
comerciale acordate, care are funcie de activ, i cele din grupa
71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie,
care sunt bifuncionale.
Conturile din clasa 7 Conturi de venituri pot fi debitate, n
cursul perioadei, cu veniturile realizate din operaiuni de
participaie transferate coparticipanilor.
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer
asupra contului de profit i pierdere (121).
GRUPA 70 CIFRA DE AFACERI NET
Din grupa 70 Cifra de afaceri net fac parte:
Contul 701 Venituri din vnzarea produselor finite,
produselor agricole i a activelor biologice de natura stocurilor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vnzrilor de
produse finite, produse agricole i active biologice de natura
stocurilor.

131

n creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor


finite, produselor agricole i a activelor biologice de natura
stocurilor se nregistreaz:
preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole
i al activelor biologice de natura stocurilor, vndute clienilor
(411);
preul de vnzare al produselor finite, produselor agricole
i al activelor biologice de natura stocurilor, pentru care nu s-au
ntocmit facturi (418);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii
ctre entiti afiliate, entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453).
Contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din
vnzarea semifabricatelor.
n creditul contului 702 Venituri din vnzarea
semifabricatelor se nregistreaz:
preul de vnzare al semifabricatelor, vndute clienilor
(411);
preul de vnzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au
ntocmit facturi (418);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii
ctre entiti afiliate, entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453).
Contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din
vnzarea produselor reziduale.
n creditul contului 703 Venituri din vnzarea produselor
reziduale se nregistreaz:
preul de vnzare al produselor reziduale, vndute
clienilor (411);
preul de vnzare al produselor reziduale pentru care nu
s-au ntocmit facturi (418);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii
ctre entiti afiliate, entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453).
Contul 704 Venituri din servicii prestate
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din
servicii prestate.
n creditul contului 704 Venituri din servicii prestate se
nregistreaz:
tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor (411);
tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit
facturi (418);
venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente
sau exerciiului n curs (472);
tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar (531);
sume cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii
ctre entiti afiliate, entiti asociate i entiti controlate n
comun (451, 453).
Contul 705 Venituri din studii i cercetri
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor din studii
i cercetri.
n creditul contului 705 Venituri din studii i cercetri se
nregistreaz:
valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate
clienilor (411);
valoarea studiilor i a contractelor de cercetare pentru
care nu s-au ntocmit facturi (418);
valoarea s