Los Estados Financieros de Las Entidades Sin Fines Lucrativos

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD
Los Estados Financieros de las Entidades Sin Fines

Lucrativos
Trabajo Fin de Grado presentado por Myriam Bellido Cullar, siendo el tutor del
mismo D. Jos Antonio Donoso Ans.
V. B. del Tutor/a/es/as:
D. Jos Antonio Donoso Ans.
Alumno/a:
D. Myriam Bellido Cullar
Sevilla. Julio de 2014
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2013-2014]
TTULO:
LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS
AUTOR:
MYRIAM BELLIDO CULLAR
TUTOR:
DR. D. JOS ANTONIO DONOSO ANS
DEPARTAMENTO:
CONTABILIDAD Y ECONOMIA FINANCIERA
REA DE CONOCIMIENTO:
ECONOMA FINANCIERA Y CONTABILIDAD
RESUMEN:
Las entidades sin fines lucrativos, como su propio nombre indica son entidades cuyo
objetivo no se basa en su maximizacin de beneficios o riqueza personal, sino en que
persiguen una finalidad social, humanitaria o comunitaria, que ser financiada
mediante subvenciones de personas, entidades fsicas o jurdicas, etc.
Debido a ello, surge una problemtica contable en lo que se refiere al registro y
valoracin de los elementos que componen sus cuentas anuales, as como en la
elaboracin de sus estados financieros, rgimen fiscal, etc.
Este trabajo trata de recoger las diferentes adaptaciones que surgen con respecto al
Plan General de Contabilidad de entidades lucrativas, como tambin las distintas
peculiaridades que presentan estas entidades.
PALABRAS CLAVE:
Contabilidad de entidades sin fines lucrativos; estados financieros; Estados financieros
de entidades sin fines lucrativos; Plan General de Contabilidad; Entidades sin fines
lucrativos; Cuentas anuales; Plan general de contabilidad de entidades sin fines
lucrativos
TFG-FICO. Los Estados Financieros de las ESFL
NDICE
1. INTRODUCCION A LAS ESFL ____________________________________________________________________________________________ 1
1.1. CONCEPTOS BSICOS DE LAS ESFL ___________________________________________________________ 1
1.2. ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS MS SIGNIFICATIVAS __________ 3
1.2.1. Fundaciones ______________________________________________________________________________________________ 3
1.2.2. Asociaciones _______________________________________________ 4
1.2.3. Federaciones, coordinadoras, confederaciones y uniones ___________ 4
1.2.4. Sindicatos de trabajadores ____________________________________ 4
1.2.5. Partidos polticos ___________________________________________ 4
1.2.6. Cruz roja espaola __________________________________________ 5
1.2.7. ONCE ____________________________________________________ 5
1.3. MARCO FISCAL DE LAS ESFL ______________________________________ 6
1.4. LEGISLACIN APLICABLE A LAS ESFL _______________________________ 7
2. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE LAS ESFL __________________________ 9
2.1.NORMATIVA CONTABLE __________________________________________________________________________________ 9
2.2. MARCO CONCEPTUAL _________________________________________ 11
2.3. DESTINO OBLIGATORIO DE RENTAS E INGRESOS _________________ 11
3. CUENTAS ANUALES DE LAS ESFL ________________________________________ 13
3.1. NORMAS DE ELABORACIN DE LAS ESFL ________________________________________________ 13
3.1.1. Documentos que la integran ____________________________________________________________________ 13
3.1.2. Formulacin de las CCAA ___________________________________ 13
3.1.3. Estructura de las CCAA _____________________________________ 13
3.1.4. Normas comunes a Balance y PYG ____________________________ 14
3.2. LOS ESTADOS FINANCIEROS ___________________________________ 14
3.2.1. El Balance ________________________________________________________________________________________________ 15
3.2.2. La Cuenta de Resultados ____________________________________ 15
3.2.3. La Memoria _______________________________________________ 16
3.2.4. El Estado de Flujos de Efectivo _______________________________ 16
3.2.5. El Inventario ______________________________________________ 17
4. EL BALANCE __________________________________________________________ 19
4.1. ELEMENTOS QUE LO COMPONEN ______________________________________________________________ 19
4.1.1. Activo _______________________________________________________________________________________________________ 19
4.1.2. Patrimonio Neto ___________________________________________ 19
4.1.3. Pasivo ___________________________________________________ 20
4.2. ELEMENTOS DIFERENCIADORES DE LAS ESFL ___________________ 20
4.2.1.Inmovilizado ______________________________________________________________________________________________ 20
4.2.1.1. Inmovilizado Material _____________________________________ 21
4.2.1.2. Inmovilizado Intangible ___________________________________ 22
4.2.2. Inversiones Financieras _____________________________________ 23
4.2.3. Bienes de Patrimonio Histrico _______________________________ 23
4.2.4. Existencias _______________________________________________ 24
4.2.5. Crditos y Dbitos de actividad propia __________________________ 26
4.2.6. Fondos Propios____________________________________________ 27
4.2.7. Subvenciones _____________________________________________ 29
4.2.8. Pasivo Financiero __________________________________________ 33
4.3. COMPARACIN CON EL RESTO DE ENTIDADES ___________________ 34
5. CUENTA DE RESULTADOS _____________________________________________________________________________________________ 35
5.1. INTRODUCCIN _____________________________________________________________________________________________ 35
5.2. ELEMENTOS A TENER EN CUENTA ______________________________ 35
5.2.1. Excedente del Ejercicio ___________________________________________________________________________ 36
5.2.2. Ajuste por cambios en criterios contables y correcciones de errores __ 37
5.2.3. Variacin a la dotacin fundacional o fondo social ________________ 37
-I-
Bellido Cullar, Myriam
5.3. PARTICULARIDADES DE LAS ESFL _________________________________ 37

5.3.1. Arrendamientos _______________________________________________________________________________________ 37
5.3.2. Ingresos por actividad propia _________________________________ 39
5.3.3. Gastos por actividad propia __________________________________ 40
5.3.4. Gastos de administracin ____________________________________ 40
6. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOS ______________________________________ 41
6.1. INTRODUCCIN _____________________________________________________________________________________________ 41
6.2. ELABORACIN _______________________________________________ 41
6.3. MODELO PARA LAS ESFL ______________________________________ 42
7. MEMORIA _____________________________________________________________ 43
7.1. INTRODUCCIN _____________________________________________________________________________________________ 43
7.2. CLASIFICACIN ______________________________________________ 43
7.2.1. Memoria de Actividades __________________________________________________________________________ 44
7.2.2. Memoria Econmica ________________________________________ 44
7.3. CONTENIDO _________________________________________________ 44
8. BIBLIOGRAFIA _________________________________________________________ 47
9. ANEXOS ______________________________________________________________ 49
-II-
CAPTULO 1
INTRODUCCIN A LAS ESFL
1.1 CONCEPTOS BSICOS A LAS ESFL.
Las Entidades Sin Fines Lucrativos (ESFL) son entidades que no persiguen un fin o
beneficio econmico, sino que su finalidad es la de realizar acciones sociales,
humanitarias o comunitarias a travs de actividades que permiten desarrollar o
favorecer a las personas con dificultades, a zonas desfavorecidas, o para ayudar al
progreso o bien de la sociedad.
Las entidades no lucrativas, comienzan a tener importancia a partir de los aos 60,
cuando se descubrieron que ciertas entidades no posean las mismas caractersticas
que el resto de las entidades. A principios de surgir estas entidades no recibieron el
nombre que actualmente tienen si no que fueron llamadas Organizaciones no
Gubernamentales, Organizaciones voluntarias, Sector No lucrativo, etc.
Posteriormente estas entidades han pasado a llamarse Entidades sin fines lucrativos,
Entidades no lucrativas, Entidades sin nimo lucrativo, etc.
Las primeras ESFL empiezan a aparecer despus de la Primera Guerra Mundial,
como consecuencia de la aparicin del estado de bienestar y las polticas de la
Keynesia para llevar a cabo polticas de estabilizacin de la economa.
Es por ello que empiezan a aumentar en un nmero bastante significativo las
entidades que persiguen fines sociales.
Las primeras ESFL que fueron creadas en Espaa, as como tambin en la mayora
de los pases, fueron aquellas creadas para prestar servicios religiosos y que
desempean labores sociales como por ejemplo podemos destacar Cruz Roja.
Las mayores incorporaciones vinieron del siglo pasado alrededor de los aos ochenta
en la cual se reconoce la existencia de Fundaciones y Asociaciones como un derecho
recogido en la Constitucin Espaola.
Figura 1.1. Constitucin y extincin de Fundaciones. Fundaciones por provincias

Fuente: AEF
-1-
El documento n 4 Identidad de las Entidades Sin Fines Lucrativos (AECA) seala las
siguientes caractersticas en estas entidades:
Son entidades privadas y separadas del sector pblico, aunque esto no impide
que puedan colaborar con distintas administraciones o organismos pblicos.
No reparten beneficio.
Tienen autonoma en su gestin.
Son de agregacin voluntaria
El documento seala que estas entidades han sido creadas para desarrollar una serie
de actividades especficas entre las que podemos destacar:
Poner a disposicin de las personas o empresas que la controlan una serie de
servicios beneficiarios.
Realizar actividades, producir bienes o prestar servicios de carcter caritativo
para aquellas personas necesitadas
Realizar servicios sanitarios o educativos con contrapartida econmica pero
este se destinar a cumplir fines sociales y no a generar excedente econmico.
Promover a grupos de presin en negocios.
En relacin a las caractersticas anteriormente mencionadas, para cada caso hay que
tener en cuenta:
-
Las ESFL como entidades privadas:

Son entidades de inversores privados, que no tienen nada que ver con el
sector pblico.
Las entidades consideradas de carcter privado sern aquellas que renan las
siguientes caractersticas:
Tienen personalidad jurdica propia y estn sometidas a derecho privado.

No estn sujetas a los poderes pblicos.
No tienen responsabilidades polticas en su gestin y resultados.
Carecen de competencias administrativas de carcter pblico.
Entidades sin fines lucrativos:

Son entidades cuyos principios vienen marcados por actividades sociales o
humanas para la consecucin de sus fines y que son realizadas sin intencin
de obtener una ganancia para su reparto.
Todas estas entidades deben de tener como objetivo o finalidad la consecucin
de fines sociales, humanitarios o comunitarios ya que si no carecera de
sentido y no se justificara su razn de ser.
Tenemos que resaltar que son los fines y no las actividades las que definen el
carcter no lucrativo de una entidad. Por lo cual cuando despus de cubrir
todas las necesidades que requieran los fines sociales, el excedente que haya
quedado libre ser destinado a fines sociales y no podr ser distribuido entre
sus socios, dueos, miembros o personal de la entidad.
Entidades de inters general:

Son entidades movidas por la existencia de derechos que se tienen de
manera bsica se lleguen o no a ejercitar, y que para acceder a ellos no hace
falta realizar ninguna demanda. Por ello debemos distinguir entre:
Inters particular: son los que afectan solamente a una persona.
-2-
Inters colectivo: afecta a un conjunto bastante grande de personas que

renen una serie de condiciones o atributos.
Inters general: este inters favorece y afecta a todos los individuos ya sea
de manera individual o colectiva sin hacer ninguna excepcin.
Inters o bien comn: conjunto de condiciones que favorecen el desarrollo
de los miembros que integran una comunidad.
-
La inexistencia de capital-propiedad:
Esta caracterstica de las ESFL es la principal diferencia que observamos en
comparacin con las entidades lucrativas, ya que en las entidades lucrativas el
resultado conseguido en el ejercicio econmico es repartido entre sus socios o
miembros, remunerando as la aportacin de capital realizada por cada uno de
ellos.
Sin embargo en las ESFL, esto no ocurre, ya que su condicin de fines
sociales, hace que el excedente obtenido en el ejercicio no se reparta ni
distribuya entre sus miembros y sea utilizado para la inversin y consecucin
de los fines para los que fue creada dicha entidad. Por tanto podemos sealar
que las ESFL no tienen la condicin de propiedad entre sus socios.
Capacidad de organizacin y financiacin

Aunque estas entidades reciban aportaciones de Administraciones Pbicas
o del Estado, esto no implica que al realizar estas aportaciones tengan el
derecho sobre la entidad de organizacin, ya que estas entidades disponen de
autogobierno y sus rganos de gobiernos propios. La financiacin en las ESFL
puede provenir de diversas fuentes como:
Las cuotas entregadas por los afiliados de la entidad.

Mediante la explotacin de su patrimonio propio.
Por la contraprestacin recibida a cambio de realizar las actividades.
A travs de subvenciones pblicas o donaciones.
O por cualquier otro mtodo siempre que este permitido por Ley.
1.2 ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS MS SIGNIFICATIVAS.

1.2.1
FUNDACIONES
Una fundacin es una organizacin sin fin de lucro que, por voluntad de sus creadores,
tiene afectado de modo duradero su patrimonio a la realizacin de fines de inters
general y cuyos beneficiarios son colectividades genricas de personas.
Entre los fines de inters general que puede una fundacin perseguir se encuentran,
entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y
actos violentos, asistencia social e inclusin social, cvicos, educativos, culturales,
cientficos, deportivos, sanitarios, laborales, de fortalecimiento institucional, de
cooperacin para el desarrollo, de promocin del voluntariado, de promocin de la
accin social, de defensa del medio ambiente, de fomento de la economa social, de
promocin y atencin a las personas en riesgo de exclusin social, de promocin y
atencin a las personas en riesgo de exclusin por razones fsicas, sociales o
culturales, de promocin de los valores constitucionales y defensa de los principios
democrticos, de fomento de la tolerancia, de desarrollo de la sociedad de la
informacin, o de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico.
Las fundaciones se rigen por la voluntad del fundador, por sus estatutos y, en todo
caso por la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, y los RD 1337/2005, de
11 noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de fundaciones de competencia
-3-
estatal y RD 1611/2007, de 7 de diciembre, del Registro de Fundaciones de

Competencia Estatal.
1.2.2
ASOCIACIONES
Una asociacin es una entidad formada por un conjunto de asociados o socios para la
persecucin de un fin de forma estable, sin nimo de lucro y con una gestin
democrtica. La asociacin est normalmente dotada de personalidad jurdica, por lo
que desde el momento de su fundacin es una persona distinta de los propios socios y
es titular del patrimonio dotado originariamente por estos, del que puede disponer para
perseguir los fines que se recogen en sus estatutos.
Las asociaciones se rigen por los estatutos y por la Ley 1/2002, de 22 de marzo,
reguladora del Derecho de Asociacin.
1.2.3
FEDERACIONES, COORDINADORAS, CONFEDERACIONES Y UNIONES
En este apartado podemos distinguir entre Federaciones, Coordinadoras,

Confederaciones y Uniones, que seran las entidades formadas por la agrupacin de
varias Asociaciones o varias Federaciones. Los aspectos legales, fiscales,
econmicos, administrativos, etc., del funcionamiento de las Federaciones,
Coordinadoras, Confederaciones y Uniones; son prcticamente iguales, con la nica
diferencia de que en las Coordinadoras y las Confederaciones, los socios sern
personas jurdicas, es decir, las Asociaciones que pertenezcan a la Federacin o
Coordinadora o las Federaciones que pertenezcan a Confederaciones, y as se
especificar en sus estatutos. As se establece en el Artculo 3 de la Ley Orgnica
1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociacin, en su apartado f,
donde dice:
-
1.2.4
Las asociaciones podrn constituir federaciones, confederaciones o uniones,

previo el cumplimiento de los requisitos exigidos para la constitucin de
asociaciones, con acuerdo expreso de sus rganos competentes.
SINDICATOS DE TRABAJADORES
Se trata de una asociacin integrada por trabajadores en defensa y promocin de sus

intereses laborales, con respecto al centro de produccin o al empleador con el que
estn relacionados contractualmente.
Los sindicatos, tras reunirse con sus afiliados, informarles y llegar a acuerdos previos
o tomar conciencia de las necesidades del momento, negocian en nombre de estos
(negociacin colectiva) los salarios y condiciones de trabajo (jornada, descansos,
vacaciones, licencias, capacitacin profesional, etc.) dando lugar al contrato colectivo
de trabajo.
El sindicato tiene como objetivo principal el bienestar de sus miembros, es decir,
asegurar condiciones dignas de seguridad e higiene laboral y generar mediante la
unidad, la suficiente capacidad de negociacin como para establecer una dinmica de
dilogo social entre el empleador y los trabajadores. La libertad sindical de los
trabajadores para crear, organizar, afiliarse, no afiliarse o desafiliarse, cambiar de
sindicato es libre y sin injerencias del Estado, patrones, empleadores u otros
sindicatos, regulada por la Ley Orgnica 11/1985, de 2 de agosto, de Libertad Sindical.
1.2.5
PARTIDOS POLTICOS
Un partido poltico es una entidad de inters pblico con el fin de promover la

participacin de los ciudadanos en la vida democrtica y contribuir a la integracin de
la representacin nacional; los individuos que la conforman comparten intereses,
visiones de la realidad, principios, valores, proyectos y objetivos comunes, para de una
forma u otra alcanzar el control del gobierno o parte de l, para llevar a la prctica
-4-
esos objetivos. Es el encargado de presentar candidatos para ocupar los diferentes

cargos polticos, y para eso, moviliza el apoyo electoral. Tambin contribuye a
organizar y orientar la labor legislativa, y articula y agrega nuevos intereses y
preferencias de los ciudadanos. Es esencial para contribuir a estructurar el apoyo
poltico a determinados programas, intereses socio-econmicos, y valores. Tambin
interpreta y defiende las preferencias de los ciudadanos, forma gobiernos, y establece
acuerdos polticos en el mbito legislativo.
Este tipo de asociaciones se regula fundamentalmente por la Ley Orgnica 6/2002, de
27 de Junio, de Partidos Polticos.
1.2.6
CRUZ ROJA ESPAOLA
La Cruz Roja Espaola es una institucin humanitaria, de carcter voluntario y de

inters pblico, que desarrolla su actividad bajo la proteccin del Gobierno de Espaa
y el Alto Patronazgo de los Reyes de Espaa.
Las normativas que regula la Cruz Roja Espaola son los convenios internacionales
sobre la materia en los que sea parte Espaa; el Real Decreto 415/1996, de 1 de
marzo (BOE nm. 56, de 05.03.96), modificado por el Real Decreto 2219/1996, de 11
de octubre (B.O.E. nm. 247, de 12.10.96), por el que establece las normas de
ordenacin de la Cruz Roja Espaola y en general, la legislacin que le sea aplicable.
1.2.7
ONCE
La Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles (ONCE) es una entidad de Derecho

Pblico de carcter social y democrtico sin nimo de lucro, que tiene el propsito
fundamental de mejorar la calidad de vida de los ciegos y deficientes visuales de toda
Espaa.
Se trata de una organizacin muy activa que participa en los diversos foros nacionales
e internacionales sobre ceguera y discapacidad, promoviendo tambin distintas
iniciativas para lograr su funcin.
Para llevar a cabo su labor cuenta con el apoyo y beneplcito de la Administracin
pblica a travs del Consejo del Protectorado en el que se integran los ministerios de
Economa y Hacienda, Trabajo y Asuntos Sociales e Interior.
Es socio fundador del Comit Espaol de Representantes de Personas con
Discapacidad, ms conocido por sus siglas, CERMI.
La ONCE se regula actualmente por el RD 394/2011, de 18 se marzo, por el que se
modifica el RD 358/1991, de 15 de marzo, por el que se reordena la Organizacin
Nacional de Ciegos Espaoles.
Figura 1.2. Tipos de Fundaciones (pblicos o privados)

Fuente: AEF
-5-
Figura 1.3. Fundaciones por mbito de Actuacin Principal

Fuente: AEF
1.3 MARCO FISCAL DE LAS ESFL

El rgimen fiscal de las Entidades Sin Fines Lucrativos viene regulado en la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen Fiscal de las Entidades Sin Fines Lucrativos
y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo (BOE n 307 de 24-12-2002), siendo esta
norma una consecuencia de la importancia alcanzada en los ltimos aos por el
denominado tercer sector, as como de la experiencia acumulada desde la aprobacin
de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la
Participacin Privada en Actividades de Inters General (BOE n 282 de 25-11-1994).
Esta Ley tiene una finalidad eminentemente incentivadora de la colaboracin particular
en la consecucin de fines de inters general, en atencin y reconocimiento a la cada
vez mayor presencia del sector privado en la tarea de proteger y promover
actuaciones caracterizadas por la ausencia de nimo de lucro, cuya nica finalidad es
de naturaleza general y pblica.
La Ley tiene por objeto regular el rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
definidas en la misma, en consideracin a su funcin social, actividades y
caractersticas, as como los incentivos fiscales al mecenazgo, a cuyos efectos se
entiende por mecenazgo la participacin privada en la realizacin de actividades de
inters general.
Las entidades sin fines lucrativos son asociaciones o fundaciones acogidas a un
especfico rgimen fiscal, al destinar al menos el 70% de determinadas rentas e
ingresos a fines de inters general (como la defensa del medio ambiente, la promocin
y atencin a las personas en riesgo de exclusin por razones fsicas, econmicas o
culturales, la promocin de los valores constitucionales, la defensa de los principios
democrticos, el fomento de la tolerancia y de la economa social, el desarrollo de los
derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y actos violentos, la asistencia social
e inclusin social, cvicos, educativos, culturales, cientficos, deportivos, sanitarios,
laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperacin para el desarrollo, de
promocin del voluntariado, de promocin de la accin social, de la sociedad de la
informacin, o de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico), estando reguladas
por la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
-6-
1.4 LEGISLACIN APLICABLE A LAS ESFL

La legislacin aplicable a las ESFL son por lo general bastante breves. Entre estas
podemos destacar tres tipos de leyes como son la Ley especifica , Ley orgnica y
Ley de carcter general.
Las Leyes especificas estn dirigidas a diversos grupos entre los que destacamos los
siguientes:
-
Asociaciones juveniles: Real Decreto 397/1988, de 22 de abril por el que se

regula la inscripcin registral de Asociaciones Juveniles.
Asociaciones de alumnos: Articulo 7 de la Ley Orgnica 8/1985/ del derecho a
la educacin y Real Decreto 1532/1986 que regula las Asociaciones de
Alumnos.
Asociaciones de estudiantes universitarios: Artculo 46.2 g de la Ley Orgnica
6/2001, de 21 de diciembre de Universidades ; Real decreto 2248/1968, sobre
Asociaciones de Estudiantes y la Orden de 9 de noviembre de 1968 sobre
normas de registro de Asociaciones de Estudiantes
Asociaciones deportivas: Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte.
Asociaciones de padres y madres: Artculo 5 de la Ley Orgnica 8/1985, de 11
de julio, reguladora del derecho a la educacin y Real Decreto 1533/1989, de
11 de julio, por el que se regulan las asociaciones de padres de alumnos.
Asociaciones de consumidores y usuarios: Real Decreto Legislativo 1/2007, de
16 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General
para la Defensa de los Consumidos y Usuarios y otras leyes complementarias.
Asociaciones empresariales: Ley 19/1977, de 1 de abril, sobre regulacin del
Derecho de Asociacin Sindical y Real Decreto 873/1977, de 22 de abril, sobre
depsito de los estatutos de las organizaciones constituidas al amparo de la
Ley 19/1977 reguladora del derecho sindical.
La normativa estatal, viene determinada por las siguientes leyes y decretos:

- Ley Orgnica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociacin.
- Real Decreto 1740/2003, de 19 de diciembre, sobre procedimientos relativos a
asociaciones de utilidad pblica.
- Real Decreto 11497/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el
Reglamento del Registro Nacional de Asociaciones y de sus relaciones con los
restantes registros de asociaciones.
En cuanto a la normativa autonmica, vamos a centrarnos en aquella dirigida a
Andaluca, esta viene recogida en:
- Ley 10-2005, de 31 de mayo, de Fundaciones de la Comunidad Autnoma de
Andaluca.
- Ley 4/2006, de 23 de junio, de Asociaciones de Andaluca. ( BOJA nm. 126,
de 3 de julio; BOE nm. 185, de 4 de agosto).
- Decreto 32/2008, de 5 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento de
Fundaciones de la Comunidad Autnoma de Andaluca.
- Decreto 279/2003, de 7 de octubre, por el que se crea el Registro de
Fundaciones de la Comunidad Autnoma de Andaluca.
-7-
-8-
CAPTULO 2
INTRODUCCIN A CONTABILIDAD DE LAS ESFL
2.1 NORMATIVA CONTABLE.
Las entidades sin fines lucrativos vienen desarrollando un papel importante en nuestra
sociedad. Entre sus objetivos est el suministrar la informacin econmica financiera a
sus beneficiarios, fundadores, donantes, etc.
La adaptacin del Plan General de Contabilidad para Entidades Sin Fines Lucrativos
(PGCESFL) no es algo que se haya producido en los ltimos aos, sino que se
remonta al Real Decreto (RD) 776/1998 de 14 de Mayo con el que se aprueba la
primera adaptacin del PGCESFL y queda justificado debido a la principal
caracterstica que poseen las Entidades Sin Fines Lucrativo (ESFL): entre sus
objetivos principales no buscar la obtencin de un benfico y su correspondiente
reparto entre sus socios. Es por ello que surge la necesidad de adaptacin de un Plan
General de Contabilidad (PGC) en el cual estas entidades puedan mostrar de manera
eficaz la informacin contenida en sus estados financieros.
Cuatro aos despus se inicia el proceso de dicha reforma, que queda recogida en la
disposicin final tercera de la Ley 50/2002 de 26 de Diciembre, la cual fija un plazo
mximo de un ao para estar aprobadas las normas de elaboracin del plan de
actuacin de estas entidades y poder reformar as la norma de 1998, pero esta
modificacin nunca lleg a producirse.
En 2007, se concluye la adaptacin del PGC a la normativa contable internacional y se
aprueban los RD 1514/2007 y 1515/2007 de 16 de noviembre por los cuales se
aceptan el PGC y el PGC para microempresas. Sin embargo, esta situacin no
favoreci a las ESFL ya que les ocasion dificultades relacionadas con la elaboracin
de las Cuentas Anuales (CCAA).
Debido a que surgieron estos problemas, la Asociacin Espaola de Fundaciones
solicita al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) que realice tareas
para adaptar el nuevo PGC 2007 a las ESFL. Estas tareas comienzan en 2010,
cuando debido al importante crecimiento que sufre el sector no lucrativo en Espaa, se
haca necesario tener un marco normativo ajustado a la naturaleza de estas entidades.
La conclusin de estos trabajos termina con la aprobacin del RD 1491/2011 mediante
el cual quedan aprobadas las normas de adaptacin del PGCESFL, as como su plan
de actuacin.
Queda por tanto un ltimo paso, para que las entidades puedan conocer, interpretar y
aplicar de una manera ms fcil el nuevo marco normativo de las ESFL; y el ICAC
procede a la aprobacin de las Resoluciones de 26 de marzo de 2013.
Una vez expuesta la evolucin de las distintas adaptaciones del PGCESFL, vamos a
presentar las diferentes partes que forman el PGCESFL 2013:
- Primera parte. Marco conceptual de la contabilidad
-
Segunda parte. Normas de registro y valoracin
Tercera parte. Cuentas anuales
Cuarta parte. Cuadro de cuentas
Quinta parte. Definiciones y relaciones contables.

-9-
Antes de entrar en la presentacin de la estructura indicada, debemos hacer mencin

a las peculiaridades que presentan las ESFL con respecto al resto de las entidades, y
que vienen recogidas en el PGCESFL2013:
-
La primera diferencia la encontramos en la parte relativa a normas y registro de

valoracin, en la cual se crean normas nuevas que sern de aplicacin junto a
las recogidas en la norma contable general. Los elementos que han sufrido
variaciones y los cuales analizaremos con ms detalles en los captulos
posteriores son:
Inmovilizados
Existencias, distinguiendo entre las generadoras de flujos de efectivo de
las que no.
Bienes de patrimonio histrico
Crditos y dbitos generados por la actividad propia
Gastos e ingresos de actividades especficas
Subvenciones donaciones y legados
Aportaciones a la dotacin fundacional o fondo social
Aportaciones a la dotacin fundacional o fondo social
La segunda, afecta a los documentos que integran las Cuentas anuales de
estas entidades, en las que podemos distinguir:
-
La nueva estructura o desarrollo de la Cuenta de resultados, como

hemos mencionado estas entidades no buscan la maximizacin de sus
beneficios, por tanto con la aplicacin de este nuevo modelo quedan
reflejados los aumentos y disminuciones del patrimonio y el resultado de
la entidad expresado en funcin de las aportaciones y dotaciones
fundacionales, como tambin por lo que los gastos e ingresos en los que
incurren para poder llevar a cabo su actividad, y los imputables
directamente al patrimonio.
Una vez que hemos llevado a cabo los cambios, la informacin se
refleja en la variacin del patrimonio, y no se incluir como un indicador
del rendimiento de la entidad ya que no se considera parte del resultado.
Otro documento que ha sufrido modificaciones ha sido la Memoria. En

este documento se recoge toda la normativa a incluir en materia de
adaptacin para dichas fundaciones/asociaciones, as como todo lo
necesario para la redaccin de su balance o cuenta de resultados y
homogeneizacin de informacin que ser necesaria para los usuarios.
Una cuestin importante a abordar en materia de la normativa contable es la

relacionada a los distintos tipos de fundaciones o asociaciones hacia los que va
dirigida dicha normativa. Podemos distinguir entre:
-
Fundaciones de competencia estatal
Fundaciones de competencia autonmica

Fundaciones del sector pblico
Asociaciones
Adems, dentro de la normativa contable tenemos que destacar la posibilidad de que

algunas entidades sean declaradas de utilidad pblica. Estas tienen la obligacin de
elaborar las cuentas anuales que expresen la imagen fiel del patrimonio, resultado y
situacin financiera en un plazo de 6 meses, y tambin de la elaboracin de la
memoria de actividades.
-10-
2.2.
MARCO CONCEPTUAL DE LAS ESFL.
El PGC 2013 define el Marco conceptual como: Conjunto de elementos, principios y

conceptos bsicos cuyo cumplimiento conduce, en un proceso lgico deductivo, al
reconocimiento y valoracin de elementos de las cuentas anuales.
Esta parte tiene como objetivo garantizar el rigor y la coherencia de la elaboracin de
las normas de registro y valoracin, as como tambin su posterior interpretacin.
La estructura del marco conceptual propuesta en el PGC de las ESFL es el siguiente:
- Documentos de las Cuentas anuales.
- Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales.
- Principios contables.
- Elementos de las cuentas anuales.
- Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas
anuales
- Criterios de valoracin.
Se observan las siguientes diferencias con respecto al PGC 2013:
- En primer lugar, una de las modificaciones ms relevantes se corresponde con
los documentos contables que integran las cuentas anuales, ya que las ESFL
integran en un mismo estado la cuenta de resultados y las variaciones en el
patrimonio neto, mientras que por el contrario las empresas mercantiles
muestran de manera separada dicha informacin a travs de la cuenta de
prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto.
- En segundo lugar, se representa la obligacin de presentar el estado de flujos
de efectivo para las ESFL que no presenten los modelos abreviados, y este
ser incluido dentro de la memoria.
- Tercero, la modificacin cualitativa de la denominacin de las partidas que
integran las CCAA. En el activo aparece una nueva distincin como
consecuencia de las caractersticas especiales de las ESFL, en la cual se
separarn aquellos activos generadores de flujo de efectivo de los que no sean
generadores de flujo de efectivo.
- En cuarto lugar, cabe destacar la novedad introducida en los criterios de
valoracin, ya que estas entidades incorporan el coste de reposicin en vez
del valor en uso para los activos no generadores de flujos de efectivo para el
clculo de su deterioro.
- Por ltimo, tambin debemos de hacer mencin a la debida separacin de las
actividades mercantiles y actividades propias. Pero en este aspecto los
criterios contables aplicados por las ESFL en su ejercicio no diferirn de los
aplicados a empresas normales.
2.3.
DESTINO OBLIGATORIO DE RENTAS E INGRESOS.
En primer lugar debemos tener en cuenta que una ESFL tambin puede realizar
actividades mercantiles de manera indirecta mediante la participacin en sociedades
mercantiles o como complemento a las actividades no lucrativas, siempre que la
participacin en estas sociedades no respondan a sus deudas sociales, de este modo
se consigue la proteccin del patrimonio fundacional.
-11-
Uno de los motivos por el cual se lleva a cabo esta obligacin, es evitar que se creen
fundaciones inactivas con el objetivo de poder proteger su patrimonio aportado o
acumularlo de manera injustificada.
Por ello la Ley de ESFL establece unas normas para la obtencin de ingresos, la cual
tendr como contrapartida, la obligacin de destinar un alto porcentaje de dichas
rentas a la consecucin de sus fines no lucrativos. En el caso de las ESFL este
porcentaje se corresponde con un 70% del total de las rentas e ingresos que se hayan
obtenido durante el periodo y que deber de cumplirse en los 4 aos posteriores al
cierre de su ejercicio segn establece la Ley 50/2002.
Hay ingresos que se generan durante el ejercicio y que la entidad no puede repartir, ya
que debern de ser destinados de manera obligatoria a la consecucin de los fines
sociales por los que fueron generados. Sin embargo, las actividades que realice
tendrn un beneficio correspondiente, ya que son las entidades las que no se lucran
del beneficio y lo destinan a la consecucin de los fines, pero ello no implica que las
actividades realizadas no tengan coste alguno.
Debido a que la Ley obliga a las ESFL a tener que destinar obligatoriamente los
ingresos obtenidos a sus fines, estas no pueden autofinanciarse, y esto les supone un
peligro a la hora de enfrentarse a situaciones de especial dificultad para obtener
ingresos y por tanto tener que utilizar sus fondos propios para hacer frente a ello.
-12-
TFG-FICO. Los Estados Financieros de las Entidades Sin Fines Lucrativos
CAPTULO 3
CUENTAS ANUALES DE LAS ESFL
3.1 NORMAS DE ELABORACIN DE LAS CCAA.
3.1.1
Documentos que las integran.
Segn el PGCESFL 2013, los documentos que componen las CCAA y que debern
formar una unidad son:
-
El balance
La cuenta de resultados
La memoria
El objetivo perseguido por dichos estados es mostrar la imagen fiel del patrimonio,
situacin financiera, actividades realizadas y de los resultados de la entidad.
Debemos hacer una distincin de las asociaciones que han obtenido la caracterstica
de utilidad pblica, ya que estas pueden favorecerse de ciertos beneficios
fiscales/econmicos, por lo que debern:
- Elaborar las cuentas anuales que expresen la imagen fiel de su patrimonio,
resultado y situacin financiera, as como todas aquellas cuantas, su origen,
destino y aplicacin de los ingresos recibidos de la entidad pblica.
- Elaborar y presentar dichas cuentas en el periodo de 6 meses.
- Elaborar una memoria de actividades.
3.1.2
Formulacin de cuentas anuales.
Existen un conjunto de normas comunes para la elaboracin de las cuentas anuales;

estas vienen recogidas en la tercera parte del PGCESFL 2013 y son las siguientes:
-
La periodicidad con la que sern elaboradas las cuentas anuales ser de 12

meses.
- Ests sern formuladas en un plazo mximo de 6 meses por el rgano de
gobierno desde que se produce el cierre del ejercicio, salvo que dichas cuentas
deban de ser sometidas a auditora en tal caso el plazo sera de 3 meses.
- Los estados contables debern de estar claramente definidos as como su
nombre, entidad a la que pertenecen y el ejercicio contable.
- La moneda en la que se expresarn los estados ser el Euro, a excepcin de
circunstancias peculiares que permitan el uso de miles o millones.
La singularidad a destacar en la formulacin de las cuentas anuales de las ESFL es

que aquellas que sean de utilidad pblica tienen la obligacin de presentar y formular
una memoria de actividades complementaria a sus cuentas anuales.
3.1.3
Estructura de las cuentas anuales.
Una vez analizada la estructura de las cuentas anuales recogidas en el PGCESFL

2013, debemos tener en cuenta algunos aspectos:
- En primer lugar, se aplica el PGCESFL 2013, el cual debe de adaptarse al
modelo normal, pero para algunas excepciones podra utilizarse el modelo
abreviado.
-13-
- Cuando se trate de una micro entidad, las entidades que apliquen el PGCESFL
2013, podrn elaborar balance y cuenta de resultados como las entidades
normales, pero en la elaboracin de la memoria podrn utilizar el modelo
abreviado.
- En el caso de que la entidad se decida a elaborar el modelo de memoria
abreviada deber de aadir informacin contenida en la memoria normal
cuando realicen actividades reguladas en el modelo normal, ya que el abreviado
tiene condicin de informacin mnima.
3.1.4
Normas comunes a Balance y Cuenta de Resultados.
Para la elaboracin de balance y cuenta de resultados, de acuerdo con el PGCESFL

2013, deber tenerse en cuenta lo siguiente:
- Adems de las cifras del ejercicio actual, en cada partida debern incluirse las
correspondientes al ejercicio anterior.
- No podr modificarse la estructura de un ejercicio, en caso de no ser
comparable deber indicarse en la memoria.
- Podrn realizarse referencias cruzadas con la informacin correspondiente de la
memoria.
- Se crearn las partidas correspondientes para registrar los crditos y deudas
con entidades del grupo y asociadas, as como los gastos e ingresos
relacionados con estas.
- Se podr llevar a cabo una subdivisin ms detallada de las partidas que
aparecen en los modelos.
- Podrn incluirse tantas partidas como fuesen necesarias, siempre y cuando se
rija por los criterios del PGCSEFL 2013.
3.2 Los Estados Financieros.
Los estados financieros son documentos, informes que las entidades o instituciones
utilizan para mostrar su situacin econmica y financiera, as como los cambios que se
produzcan a lo largo del ejercicio.
Esta informacin resulta de gran utilidad para los usuarios, externos e internos, de
la informacin contable; entre los que podemos destacar:
- Administradores; aquellas personas que son responsables de gestionar y
conservar todos los datos de su empresa.
- Propietarios; tienen la propiedad o el derecho de uso sobre bienes ya sean
muebles o inmuebles.
- Accionistas. En este caso sern personas fsicas o jurdicas que poseen
acciones de la entidad, pueden llamarse tambin inversores.
- etc.
Los estados financieros de las ESFL estn formados por:

- El balance
- La cuenta de resultados
- La memoria.
- El estado de flujos de efectivo
- La cifra anual de negocios.
- El inventario.
En primer lugar debemos sealar que los estados financieros de las ESFL
presentan una serie de limitaciones con respecto al resto de los estados financieros
para las dems entidades. El PGCESFL 2013 hace referencia a las siguientes:
-14-
- No presenta el valor de la entidad.

- Se consideran estimaciones o provisiones (no son exactos)
- Se cuantifican de acuerdo a lo devengado.
- Miden de manera incompleta la eficiencia y efectividad.
Hay que destacar que todas las normas estn de acuerdo en la necesidad de
presentar el balance y la cuenta de resultados.
Sin embargo, la principal diferencia con respecto al PGC para entidades lucrativas
reside en que el estado de flujos de efectivo ya no es un estado financiero exigible
para las ESFL y se puede incluir junto con la cuenta de resultados.
Con respecto a la memoria, es un documento que incluye una informacin ms
detallada de actividades, legislacin etc. Por lo que para las ESFL dicho documento es
mucho ms exigente que para las sociedades mercantiles.
El inventario es un documento de obligado cumplimiento para las ESFL y deber de
incluirse en la memoria, indicando los elementos que lo componen y su valoracin.
3.2.1 El Balance.
El balance es un documento en el cual se detalla el patrimonio de la entidad,
diferenciando sus dos elementos, por un lado podemos encontrar el activo o los
recursos econmicos y por otro lado el pasivo, es decir, la manera de financiarlo en el
cul se recogern las obligaciones de pagar dicha financiacin. La diferencia entre
ambos elementos es el patrimonio neto.
El balance de las ESFL tiene una estructura de similares caractersticas a la de las
entidades lucrativas recogido en el PGC 2013, pero con leves modificaciones como:
- Inclusiones de nuevas partidas.
- Diferenciacin obligatoria de manera separada de los activos y pasivos en
corrientes y no corrientes o mantenidos para la venta.
- Denominaciones propias de las entidades sin fines lucrativos.
- Creacin de cuentas que recojan la financiacin propia de cada actividad.
- Clasificacin de fondos con uso restringido, ya sea de manera temporal o
permanente.
- Correcta clasificacin de efectivo.
El PGCESFL recoge la elaboracin de tres modelos distintos de balance:
- Modelo Normal
- Modelo Abreviado
- Modelo para pequeas y medianas empresas sin fines lucrativos (PMESFL)
3.2.2 Cuenta de Resultados.
La cuenta de resultados es la que presenta los cambios ms significativos, ya que
pasa de ser un estado que recoga ingresos y gastos, que se imputaban a resultado, a
un modelo en el cual se recogen todas las variaciones producidas en patrimonio.
Destacamos las siguientes peculiaridades segn el contenido del PGCESFL:
- Excedente del ejercicio.
- Reclasificacin del excedente del ejercicio.
- Ingresos y gastos imputados al patrimonio.
- Aportaciones o disminuciones a la dotacin funcional.
Al introducir estas modificaciones, estamos incluyendo en un solo estado:
- La cuenta de resultados.
-15-
- Las variaciones producidas en el Patrimonio Neto.

- El estado de cambio en el Patrimonio Neto.
Esta modificacin se debe principalmente a que las ESFL no buscan como principal
objetivo la obtencin de un beneficio econmico, y si se llegan a obtener estos
beneficios no son distribuible, por lo que la formulacin de la cuenta de resultados en
estas entidades carece de sentido.
La cuenta de resultado segn la normativa del PGCESFL se puede presentar en
varios formatos:
- Modelo Normal
- Modelo Abreviado
- Modelo PMESFL
3.2.3 La Memoria.
La memoria de las ESFL es el documento contable que mayor informacin sobre la
entidad recoge. Este documento tiene como objetivo la explicacin, el desarrollo y la
comprensin del contenido de balance y cuenta de resultados.
La memoria se compone de varios elementos, pero debemos diferenciar sobre todo la
informacin de carcter econmica financiera de la obligada segn la legislacin
sustantiva. Podemos destacar:
- Informacin obligatoria segn legislacin sustantiva. Se incluir informacin
sobre las actividades realizadas, es decir si son propias o de carcter mercantil,
sobre el inventario de los elementos patrimoniales, informacin sobre el
cumplimiento del destino obligatorio de las rentas, cambios en rganos de
gobiernos, elementos patrimoniales que estn afectos a actividades
mercantiles, etc.
- Informacin econmica-financiera, en la que podemos sealar: el reparto de
excedente del ejercicio, el estado de flujo de efectivos (solo para el modelo
normal) y informacin sobre los diferentes elementos patrimoniales como
pueden ser los inmovilizados, subvenciones, etc.
3.2.4 Flujo de Efectivos.
Los flujos de efectivo recogen todas las variaciones correspondientes al efectivo
durante un periodo determinado. Formarn parte de dicho efectivo: tesorera, ya sea
dinero en caja o en cuenta corriente a la vista, o instrumentos financieros que puedan
convertirse en dinero en un plazo inferior o igual a tres meses.
Los flujos de efectivo correspondiente a las actividades de explotacin y otras
actividades de las entidades son su principal fuente de ingresos.
El estado de flujos de efectivo es un documento que entra a formar parte de las
cuentas anuales del PGC a partir de 2008. Este documento no tiene carcter
obligatorio para todas estas entidades, ya que aquellas que puedan presentar los
modelos abreviados (Balance y ECPN) no se vern en la obligacin de elaborarlo,
pero si la entidad opta por su elaboracin este deber de incluirse dentro de la
memoria.
La informacin contenida en los estados financieros no figurar como estado
independiente, y por tanto tampoco como componente de las cuentas anuales, si no
como parte de la memoria.
-16-
Pero, sin embargo podemos sealar que existen empresas que no elaboran los
modelos normales acogidos al PGCESFL, si no que elaboran modelos abreviados, por
lo tanto estas entidades no tienen porque elaborar este documento ni incluirlo como
una de las partes de la memoria.
2.2.5 Inventario.
El inventario es un documento que debern de elaborar todas las entidades estatales
de manera obligatoria, as como tambin para las de competencia autonmica.
Este documento, al llevarse a cabo la adaptacin del PGCESFL no queda recogido
dentro de las CCAA, si no que se elaborar como documento independiente y estar
compuesto por los elementos patrimoniales que componen el balance, clasificando los
elementos en activos o pasivos, derechos u obligaciones.
Los elementos que deben incluirse en el inventario segn el PGCESFL 2013 y
PGCPMSFL son los siguientes:
- Descripcin del elemento.
- Fecha de adquisicin.
- Valor contable.
- Perdidas por deterioro, amortizaciones o cualquier otra partida compensadora.
- Valoraciones que se produzcan en la valoracin.
- Cualquier otra circunstancia que afecte a los elementos patrimoniales de
manera significativa.
-17-
-18-
CAPTULO 4
BALANCE
4.1. ELEMENTOS QUE LO COMPONEN.
En el balance de cualquier entidad ya sea con o sin fines lucrativos, deber de figurar
por separado Activo, Patrimonio Neto y Pasivo.
4.1.1 Activo
El activo est formado por el conjunto de elementos que permiten a la entidad obtener
liquidez mediante su uso, y pueden clasificarlos en Activos corrientes o no corriente
dependiendo de su plazo de vencimiento.
Dentro del primer grupo, los llamados activos corrientes encontraremos todos los
elementos financieros que posean las siguientes caractersticas:
- Aquellos activos que la entidad espera vender, realizar o consumir en un
periodo corto, es decir como mximo de un ao.
- Los activos financieros contabilizados a valor razonable, excepto aquellos cuyo
vencimiento supere el plazo mximo de un ao.
- Efectivo y dems equivalentes lquidos que no estn restringidos para poder
intercambiarlos o usarlos para cancelar el pasivo en el prximo ao al cierre del
ejercicio.
El resto de activos que no puedan incluirse dentro de las definiciones anteriores
debern de figurar dentro del Activo no corriente, dentro del cual se incluirn los
Bienes de Patrimonio Histrico.
4.1.2. Patrimonio Neto
El patrimonio Neto de estas entidades estar formado por los recursos propios
aportados como son los Fondos propios y los generados Subvenciones, donaciones
y legados.
Dentro de los Fondos propios de las ESFL encontramos las siguientes peculiaridades
en relacin al resto de entidades:
1. La principal diferencia con el resto de las entidades la podemos encontrar en el
resultado del ejercicio, ya que estas entidades se caracterizan por no buscar un
objetivo o beneficio econmico, lo cual lleva a sus socios o aportantes de los
recursos a no repartir el resultado positivo obtenido durante el ejercicio.
2. En estas entidades el concepto de Capital Social desaparece, ya que en este
caso la aportacin de los socios recibe el nombre de Fondo Social o
Dotacin Fundacional.
3. Como hemos indicado anteriormente, el resultado no se distribuye, pero
aunque este reparto no se lleve a cabo, afecta a los fondos propios de la
entidad, y queda recogido en la cuenta de Reservas.
4. Al igual que una entidad puede generar un resultado positivo, podemos
encontrarnos con el caso de que este resultado sea negativo, en este caso se
refleja dentro de los fondos propios y genera una minoracin en el patrimonio
neto de la entidad.
Por otro lado este apartado recoge todas las donaciones y subvenciones que recibe la
entidad y que son de carcter no reintegrable, y que debern de destinarse segn la
normativa a aquellas actividades ya sean de financiacin o inversin para las que
-19-
fueron otorgadas y a las condiciones impuestas por la persona que la concede, ya

que suponen una fuente de ingresos fundamental. Este apartado se explica de manera
ms desarrollada en el punto de los elementos diferenciadores con las dems
entidades.
4.1.3. Pasivo
Al igual que ocurre con el Activo, aqu deber de realizarse la correspondiente
separacin de los pasivos corrientes y no corrientes.
Por tanto quedarn clasificados como pasivos no corrientes aquellos que no se
puedan englobar dentro de la definicin establecida para los pasivos corrientes. Entre
los pasivos corrientes podemos incluir:
- Deudas que se contraigan con los beneficiarios por la concesin de ayudas.
- Obligaciones con un vencimiento a corto plazo.
- Los pasivos financieros a valor razonable, excepto aquellos que venzan en un
plazo
4.2 ELEMENTOS DIFERENCIADORES DE LAS ESFL.
4.2.1. Inmovilizado.
El inmovilizado est formado por todos aquellos activos que permanecern de manera
duradera en la empresa, y que no fueron adquiridos con el objetivo de destinarlos a la
venta posteriormente. Tambin formarn parte de esta partida las inversiones
inmobiliarias, el inmovilizado material e inmaterial que forme parte del Patrimonio
histrico y las inversiones financieras cuyo vencimiento sea superior a un ao.
Podemos realizar la siguiente clasificacin de inmovilizado para las ESFL atendiendo a
su naturaleza y su ubicacin en Balance:
Clasificacin por
Naturaleza
Elementos de Activo
Clasificacin de
Balance
Inmovilizado material
Inmovilizado inmaterial
No corrientes
Inversiones inmobiliarias
Naturaleza
No financiero
Patrimonio Histrico
Arrendamientos
Financieros
Existencias
Corrientes
Derechos de cobro C/P

Cartera de valores C/P
Financiero
Derechos de cobro L/P
No corrientes
Cartera de valores L/P
Figura 4.1. Clasificacin de Inmovilizado en las ESFL
Fuente: Elaboracin propia
-20-
Una caracterstica distintiva de las ESFL con respecto a su inmovilizado, es que estas
entidades realizan una clasificacin de su activo atendiendo a si estos son
generadores o no de flujos de efectivo:
-
Se consideran generadores de flujos de efectivo a aquellos inmovilizados que

se poseen con el objetivo de obtener un beneficio o generar un rendimiento a
travs de la entrega de bienes o la prestacin de un servicio.
Por el contrario, sern clasificados como no generadores de flujos de efectivo,

aquellos cuya finalidad no es la de generar un rendimiento, si no que buscan
beneficiar a la colectividad, obteniendo de esta manera un beneficio social.
4.2.1.1. Inmovilizado Material

Formaran parte del inmovilizado material (IM) todos aquellos activos que formen parte
de la actividad de la empresa de manera duradera.
La valoracin inicial, as como las permutas, valoracin posterior y bajas contenidas en
la NRV 2 segn el PGCESFL 2013, no presenta diferencias en cuanto a lo
establecido en el PGC 2013 para el resto de entidades.
El PGCESFL recoge la necesidad de diferenciar aquellos bienes que generan flujos de
efectivo de los que no.
Una peculiaridad que encontramos en este apartado y que tiene especial relevancia,
es que estas entidades ceden algunos inmovilizados de su activo de manera gratuita,
y de igual modo estas entidades pueden recibir el derecho de poder utilizar distintos
activos durante un tiempo sin pagar contraprestacin alguna. Estos se valoraran por
su valor razonable y se incluir dentro de la cuenta 207 Derechos sobre activos
cedidos en uso, que se habilitara para este caso.
Tenemos que distinguir entre aquellos con un periodo superior o igual a su vida til y
los de inferior o igual a su vida til.
Ejemplo de Derechos de cesin de uso gratuito:
Nuestra Fundacin ha decido ceder bienes de inmovilizado a la Fundacin MBC ya
que no los estaba utilizando, la fecha de dicha cesin ser el 11 de Junio de 2014 y los
bienes cedidos son:
a) Inmueble para una cesin de los prximos 8 aos
Coste histrico: 1.000.000 (20% del valor del terreno)
Amortizacin hasta la fecha: 100.000
Vida til: 40 aos (amortizacin lineal)
b) Furgoneta durante los prximos 6 aos
Coste histrico: 60.000
Amortizacin hasta la fecha: 36.000
Vida til: 5 aos (amortizacin lineal.
-
En el primer caso nos encontramos con que el periodo de cesin es inferior

a la vida til (V.U):
-21-
11 Junio 2014
160.000
(651) Ayudas no monetarias
(1000000-20%*1000000)/40*8
a
(283) Cesiones de uso sin

contraprestacin
160.000
31 Diciembre 2014
10.000
(283) Cesiones de uso sin

contraprestacin
(800000/40)/12*6
a
(281) Amortizacin acumulada

inmovilizado material
10.000
De este modo disminuimos el valor contable del bien y lo registramos como un

gasto correspondiente por ayuda no monetaria que se imputar al excedente del
ejercicio.
-
En el segundo caso para los elementos de transporte, el periodo de cesin

es superior a la V.U:
11 Junio 2014
24.000 (651) Ayudas no monetarias
36.000 (281) Amortizacin Acumulada IM
a
(218) Elementos de Transporte 60.000
En este caso debemos de proceder a la baja del inmovilizado, puesto que cuando
finalice el periodo de cesin del bien este ya no tendrn ningn valor contable, y
debemos de registrar la ayuda monetaria por el valor contable que tenga dicho bien en
el momento en el que se produzca la cesin.
4.2.1.2. Inmovilizado Intangible.
Se incluirn todos aquellos cuya naturaleza se corresponda con la estructura bsica o
productiva de la entidad y que no estn destinados a su venta.
El inmovilizado intangible se rige por las mismas normas de valoracin y registro que
el inmovilizado material del PGCESFL 2013.
Con respecto a los derechos de cesin de uso gratuitos, estos a diferencia de los
correspondientes a inmovilizado material, no tiene precio de adquisicin si no que
debido a su forma de obtencin, se registrarn por su valor razonable. Todo lo dems
se realiza de igual manera que en el inmovilizado material.
Ejemplo de Inmovilizado Intangible
Tras reunirse, el rgano de gestin de la fundacin MBC decide realizar una aplicacin
de actividades realizadas, y para ello adquiere una ONG que cuenta con gran
aceptacin en la sociedad. Esta ONG es adquirida por el importe de 8.000
El balance de esta ONG es el siguiente:
-22-
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
BANCOS
9.000
DOTACIN FUNDACIONAL
7.700
MOBILIARIO
2.000
AMORT. ACUM. IM
5.800
TOTAL
13.500
EQUIPOS
INFORMACIN
DE
TOTAL
2.500
13.500
El total de Activo= (9.000+ 2.000+ 2.500) (5.800) = 7.700

Total de Patrimonio Neto = 7.700
Total de Pasivo = 0
Para el clculo del Fondo de Comercio (FC) de la ONG, debemos de tener en cuenta
el valor pagado por la entidad y el valor patrimonial.
FC= 8.000-7.700 = 300
1.000 (572) Bancos
2.000 (225) Mobiliario
2.500 (226) EPI
300 (213) Fondo Comercio
a
(282) Amort. Acumulada IM
5.800
El importe del banco queda minorado como consecuencia del pago de 8.000 para la
adquisicin.
4.2.2. Inversiones Financieras.
Las inversiones financieras estn constituidas por aquellos bienes que son adquiridos
por la entidad y que no estn dedicados a la realizacin de actividades si no a generar
flujos mediante arrendamiento u operaciones de venta.
Sus normas de registro y valoracin se adaptan a las establecidas en el PGC 2013
para el resto de entidades, por lo que no presentan ninguna peculiaridad.
Ejemplo de inversiones financieras
La fundacin MBC decide realizar una ampliacin de capital, y emite acciones de 500
en la proporcin de una accin nueva por cada cuatro antiguas. La fundacin JBG
posee 1.000 acciones. La inversin se realiza con carcter permanente.
El nmero de acciones que puede suscribir son 1.000/4 = 250 acciones
El desembolso que deber de realizar ser 250*500 = 125.000
125.000
(250) Inversiones Financieras

Permanentes en capital
a (572) Bancos
125.000
4.2.3. Bienes de Patrimonio Histrico.

Estos bienes son distintivos de las ESFL, y en ellos se recogern todos los bienes
que la comunidad considera preservar por razones artsticas o culturales, y que no se
pueden reemplazar.
-23-
Estos bienes se regirn por las mismas normas que los Inmovilizados Materiales,
salvo lo expresado en la Norma de registro y valoracin 8. Bienes de Patrimonio
Histrico.
Debemos de tener en cuenta:
- Si han sido adquiridos de manera gratuita, si no puede valorarse de forma
fiable o si el valor inicial esta constituido por gastos de acondicionamiento.
-
De igual manera, las instalaciones o elementos de carcter permanente no

se incluirn dentro de esta partida.
Estos bienes necesitarn una adecuada conservacin que denominaremos Grandes

reparaciones, as como tambin ser necesario realizar provisiones de riesgos y
gastos que se recoger en la cuenta de Provisin para reparaciones y conservaciones
de BPH.
Ejemplo de registro y valoracin de los BPH:
La fundacin MBC ha adquirido unas alfombras que son consideradas como
Patrimonio Histrico Espaol para exponerlas, pagando por ellas 500.000 ms
5.000 en concepto de traslado. Adems se han adquirido unas vitrinas por importe de
6.000.
Al mismo tiempo se recibieron en forma de donacin unos jarrones que tambin son
considerados como Patrimonio Histrico y cuyo valor razonable es de 60.000
505.000
(244) Bienes muebles
6.000 (219) Otro inmovilizado material

a
Bancos
(572)
511.000
60.000 (244) Bienes muebles

a
(941) I donaciones y legados
60.000
Ejemplo de adquisicin de BPH:
la fundacin MBC ha aceptado la donacin de un museo por valor de 35.000. Los
gatos de acondicionamiento de dicho museo ascienden a 2.500
2.500 (233) Museo
a
(572) Bancos
2.500
4.2.4. Existencias.
Las existencias son aquellos bienes que posee la empresa y que son destinados a su
venta para obtener a travs de ellas un rendimiento o beneficio.
Las existencias pueden ser clasificadas en funcin de tres grupos:
-
Comerciales: Bienes destinados a la actividad como las mercaderas.
Industriales: Materias primas, productos en curso, semiterminados
Servicios: Otros
embalajes
aprovisionamientos
-24-
como
repuestos,
combustibles,
Como hemos sealado anteriormente, las ESFL pueden recibir mercaderas de

manera gratuita o a precios inferiores a los que encontramos en el mercado. De la
misma manera que pueden entregarlas sin recibir nada a cambio o recibirlas a un
precio inferior al mercado. Estas sern registradas por el valor razonable
correspondiente al momento de recibirlas.
En primer lugar, la valoracin de las existencias que son recibidas sin
contraprestacin o a un precio inferior al de mercado, la norma de valoracin N6 del
PGC, establece que sern registradas por su valor razonable.
Las cuentas que aparecern dentro de esta clasificacin son la de compras (600),
con una contrapartida a las cuentas del grupo (74) pudindose considerar de entre las
distintas posibilidades la cuenta de Subvenciones o donaciones de mercaderas (740).
En segundo lugar, aquellas existencias que son entregadas por las entidades
sin contraprestacin, debern de contabilizarse como un gasto que recoger el valor
contable de dichos bienes o productos. El valor contable se corresponder con su
coste histrico o valor razonable dependiendo si estas han sido adquiridas o no en una
operacin comercial. El mtodo de asignacin de valor ms utilizado por las entidades,
cuando estas disponen de varias partidas, ser el criterio de valoracin del PMP.
Debido a las diferencias de precios de contraprestacin o sin contraprestacin
deberamos crear una cuenta especfica en la cual se recojan aquellos ingresos
correspondientes a la venta normal de mercaderas dentro del grupo 7.
En el momento de su entrega, deberemos de contabilizar un gasto por ayuda no
monetaria al igual que hacamos con la cesin de bienes por su valor contable.
Ejemplo de existencias recibidas y entregadas sin contraprestacin:
La fundacin MBC tiene dentro de sus fines sociales, recibir ropa para la
distribucin gratuita entre los ms desfavorecidos.
En Junio de 2014 ha recibido 750 prendas por un valor razonable de 8.150.
Llegado el final del ejercicio, la fundacin solo ha repartido la mitad de las prendas
por un importe de 5.500, y el resto quedan con un coste de reposicin de 1.500.
En mayo de 2015 ha entregado la totalidad de las prendas que quedaban a la
comunidad de poblados marginales de Sevilla.
Junio 2014
8.150 (300) Mercaderas
a (941) I donaciones y legados
8.150
31 diciembre 2014
1.150 (6931) Perdida por deterioro de
Existencias de bienes de actividad propia
a (390) Deterioro de valor de los
bienes destinados a la actividad 1.150
1150 (841) Transferencia dona, y legad
a (746) Subvenciones, donaciones y legados
de capital transferidos a Resultado
del ejercicio
-25-
1.150
8.150 (941) Ingresos de donaciones y legadados

a (841) Transferencia de Donaciones
y legados
(131) Dona y legados de cap
1.150
7.000
Mayo 2015
1.500 (651) Ayudas no monetarias
1.150 (390) Deterioro de valor de bienes
de bienes de actividad propia
a (300) Mercadera
2.650
31 Diciembre 2015
1.150 (841) Transferencia donaciones y legados
a (746) Subvenciones, donaciones y legados
de capital transferidos a Resultado
del ejercicio
1.150
1.150 (131) Donaciones y legados de cap

a (841) Transferencia Donaciones y
legados
1.150
4.2.5. Crditos y dbitos de la actividad propia.

La norma de registro y valoracin N11 del PGCESFL, diferencia entre:
-
Crditos por la actividad propia: se incluirn los derechos de cobro

originados por el desarrollo de la actividad.
Dbitos por la actividad propia: obligaciones que se originan por la

concesin de ayudas a los beneficiarios de la entidad.
La valoracin inicial de los crditos corresponde con aquellos de vencimiento a corto

plazo que se deriven de las cuotas de asociados, donativos, o ingreso de actividades
econmicas realizadas como actividad propia, etc, y que originaran un derecho de
cobro. Si el vencimiento fuese a largo plazo, su valoracin inicial se har por su valor
actual y se registrar su valoracin posterior por el criterio del coste amortizado.
Entre los crditos que pueden recibir a la empresa se encuentran los recibidos a un
tipo de inters cero o por debajo del inters de mercado. En este caso el hecho de no
recibir intereses o hacerlo a un tipo inferior al de mercado se considera como ayuda
monetaria y se devengaran en el momento de su concesin, por lo que sern
reconocidos como gastos en el ao en que se realice.
Con respecto a la valoracin de Dbitos, tenemos que distinguir entre los que venzan
a corto y largo plazo, originando dicho reconocimiento un pasivo por su valor nominal.
Existen varios tipos de dbitos entre los que podemos distinguir:
- Los derivados de ayudas plurianuales.
-
Los prstamos recibidos a tipo de inters cero o por debajo del inters de
mercado.
El tratamiento contable de este tipo de activos radica en que se contabilizar por su

valor razonable, imputndose la diferencia entre dicho valor y el importe entregado
como gasto en el excedente de la cuenta de resultados. En el caso de no cobrar
-26-
intereses al receptor del crdito se considerar como una ayuda monetaria que se
devengar en el momento de su concesin.
Ejemplo de Crditos de actividad propia:
A comienzos de 2014 la fundacin MBC recibe 12.000 de un acuerdo que firmo con
el patrocinador JABG para una campaa de recogida de alimentos para aquellas
zonas seleccionadas geogrficamente. El importe ser satisfecho en dos plazos, el
primero en junio por el 50% y el segundo al finalizar el ao por el resto.
1 Enero 2014
12.000 (4480) Patrocinadores
a (7230) I Patrocinio
12.000
30 Junio 2014
6.000 (572) Bancos
a (4480) Patrocinadores
6.000
a (4480) Patrocinadores
6.000
31 Diciembre 2014
6.000 (572) Bancos
Ejemplo de Dbitos de actividad propia:

La fundacin MBC, tiene como una de sus actividades financiar ESFL, por lo que
concede a la entidad JABG un prstamo por importe de 150.000 a un tipo de inters
cero, para que esta puede realizar labores de reconstruccin de sus instalaciones
sociales.
El prstamo ser amortizado en 4 aos lineales por su nominal. El tipo inters
normal del mercado es del 4%.
La empresa JABG deber de hacer:
Enero 2014
150.000
(572) Bancos
a (171) Deuda L/P
128.220
(150.000*(1+0.04)^-4)
(942) I Otras subvenciones,
Donaciones y legados
21.780
Una vez acabado el ejercicio se proceder a registrar los intereses devengados por el
importe del gasto financiero que en nuestro primer ejercicio seria de 128.220*0.04, lo
que supone una cifra de 5.129.
De igual manera debemos de proceder a realizar el traspaso de la subvencin al
Excedente del ejercicio por la misma cantidad.
4.2.6. Fondos Propios.
Los fondos propios reflejan la estabilidad patrimonial de la entidad, por lo que
debern de considerarse como el componente principal del patrimonio neto. Estos
fondos estn constituidos por:
-27-
Aportacin realizada por los creadores de la entidad: distinguiendo en su caso

la dotacin fundacional o el fondo social.
Reservas o Excedente positivo: compuesto del excedente obtenido en

ejercicios anteriores y que por las caractersticas de estas entidades no se
pueden repartir y quedan en la entidad como autofinanciacin.
Excedentes negativos: cuando el resultado obtenido por la entidad en el

transcurso de su ejercicio es negativo, se reflejar con signo negativo y
comportar una reduccin del patrimonio neto de la entidad.
Con respecto a la dotacin fundacional o fondo social, debemos de distinguir cada uno
de los casos. El primero hace mencin a las fundaciones y se define como entidades
patrimoniales cuya aportacin a la dotacin tiene como finalidad que con los bienes
aportados se generen ingresos para la consecucin de un fin. Respecto a los
segundos se refieren a fondos de asociaciones, en los cuales las personas que la
constituyen podrn realizar aportaciones iniciales con el principal objetivo de realizar
las actividades de la misma. Estas aportaciones pueden realizarse de dos maneras
diferentes, la primera de manera dineraria (aportaciones en metlico) y la segunda no
dinerarias (para bienes y derechos que no se realicen en aportaciones metlicas).
La principal diferencia que surge entre estos dos concepto hace referencia a la
regulacin de las fundaciones en materia de establecimiento de una cuanta mnima
de aportacin y en el caso de realizarse se denomina fondo social.
Por otro lado, hay que mencionar que las reducciones de la dotacin no son
habituales, y su fundador no podr retirar los bienes aportados, y la nica manera que
existe de reducir dichos fondos, se debe a la imputacin de excedentes negativos.
En cuanto a los incrementos, pueden producirse por alguna de las siguientes causas:
- Nuevas aportaciones de los fundadores.
-
Afectacin de bienes o derechos que son propiedad de la fundacin.
Una de las circunstancias de difcil tratamiento contable la encontramos cuando en

una operacin de enajenacin se produce una diferencia entre su valor en libros y el
obtenido de su venta, el cual deber de llevarse al excedente del ejercicio, y no se
imputar directamente a la dotacin fundacional.
Dentro de este apartado encontramos tambin las Reservas que constituyen el
excedente positivo de ejercicios anteriores generados por la entidad.
Dado la imposibilidad de reparto del excedente por las asociaciones y fundaciones,
estos resultados supondrn un aumento de patrimonio neto, que se integrarn en el
apartado de reservas. En caso de excedente negativo se traspasarn a excedentes
negativos de ejercicios anteriores y se eliminarn con las reservas existentes o con
los excedentes positivos que se obtengan en ejercicios futuros.
Ejemplo de aportacin a la dotacin fundacional o fondo social:
Dos personas, deciden crear una fundacin para proteger a la naturaleza, y para ello
deciden aportar el 50% en el momento inicial y el resto posteriormente. El valor de la
dotacin es de 640.000 y ser aportado en partes iguales por ambas partes.
Adems cada socio aportar:
-
Socio A: 7.000 metlico, un inmueble valorado en 100.000 el terrero y

50.000 la construccin y dos ordenadores de 1.500 cada ordenador.
Socio B: dos furgonetas por importe de 80.000 cada una.
-28-
Momento constitucin
7.000 (572) Bancos
100.000 (210) Terrenos y B. Nat
50.000 (211) Construcciones
3.000 (217) Equipos proceso informacin
160.000 (218) Elementos de transporte
320.000 (104) Fundadores por desembolso no Exigido
a
(100) Dotacin fundacional
640.000
4.2.7. Subvenciones.
Antes de entrar a describir su tratamiento contable, presentamos los distintos tipos de
subvenciones que podemos encontrarnos segn el PGC 2013:
-
Subvencin. Entendidas como las cuantas monetarias que recibe una

entidad para poder financiar elementos patrimoniales comprendidos en su
estructura fija, o para poder garantizar la rentabilidad mnima de su
actividad, as como tambin compensar en su caso dficit que se puedan
producir.
Donacin. Supone la aceptacin de activos sin contraprestacin que son

entregados por otras entidades para que estas la incorporen a su estructura.
Legado. Hace referencia a las herencias y estn compuestos por bienes o

derechos recibidos por la entidad como consecuencia de una transmisin,
esta manera es una de las ms habituales que utilizan las entidades no
lucrativas.
Las subvenciones pueden clasificarse atendiendo a diferentes caractersticas:

- En funcin de la obligacin de devolucin o no de los fondos recibido.
Siendo en su caso dos tipos de subvenciones las que podemos encontrar.
Por un lado las no reintegrables cuando no exista la obligacin de
devolverlas. Y por otro las reintegrables, cuando exista la obligacin de
devolucin.
-
Segn la finalidad o destino de los fondos. Ya que las subvenciones se

pueden utilizar para la propia actividad, para financiar gastos especficos y
subvenciones al capital.
Por ltimo, dependiendo la actividad que financien o a donde se destinen los

bienes o derechos que se reciben. Distinguiendo entre actividades no
lucrativas (propias de la entidad) y actividades lucrativas (actividades
distintas de las que realiza la propia entidad).
La norma que regula las Subvenciones y Donaciones es la N 20. Subvenciones,

donaciones y legados recibidos. En ella se regula su reconocimiento inicial y su
tratamiento posterior
Las subvenciones no reintegrables suponen una mayor problemtica que las que son
reintegrables, ya que estas al traer una condicin impuesta por la persona que las
otorga debern de ser devueltas en caso de incumplimiento. Pero estas condiciones
deben cumplirse como norma general a posteriori y esto dificulta el reconocimiento
inicial de la subvencin no reintegrable.
-29-
Cabe destacar, que aquellas subvenciones clasificadas como no reintegrables, se

contabilizarn como ingreso imputado directamente al patrimonio neto para poder
imputarlos luego a los ingresos de excedente del ejercicio en la cuenta de resultados.
En el caso de que se trate de subvenciones reintegrables, esta se registrar como un
pasivo corriente o no corriente segn su vencimiento.
No debemos de olvidar que en las ESFL, las subvenciones y donaciones son partidas
bsicas y habituales que reciben estas entidades y por lo tanto se deben de establecer
las condiciones posteriores a su recepcin. Dichas aportaciones debern de
destinarse segn lo previsto y cumpliendo determinados requisitos.
Por ltimo, debemos de recordar que la condicin de no reintegrable no se adjudica
en el momento de cobro de la subvencin por lo que aunque no se cobre, habr que
registrar el derecho de cobro al que da lugar.
Con respecto a la imputacin de las subvenciones no reintegrables al excedente del
ejercicio, debemos de mencionar que por su condicin ya suponen un ingreso en la
cuenta de resultados, que se ver reflejado en las cuentas del grupo 9 y posterior
mente se imputar al excedente en la cuenta de resultados. Los criterios para realizar
la imputacin de estos ingresos segn el PGCESFL 2013 son:
- Si la subvencin ha sido clasificada como no reintegrable esta constituye
de manera automtica un ingreso en la cuenta de resultados, que
posteriormente se llevara a la cuenta de resultados.
- Si la subvencin ha sido otorgada para la actividad, est supondr un
ingreso en el ejercicio.
- Cuando la subvencin sea para financiar gastos especficos, dicho ingreso
se imputar al excedente del ejercicio en funcin del devengo de dichos
gastos.
- Para las clasificadas como capital, ser necesario realizar un seguimiento
del activo financiado, y cuando se produzca su amortizacin o deterioro que
constituye su imputacin a excedente, se imputar el ingreso.
- En el caso de que dicha subvencin se utilice para la cancelacin de una
deuda, deber realizarse un seguimiento del activo por el pasivo condonado,
y imputar de esa manera la subvencin en funcin de su naturaleza.
- Cuando no se pueda determinar la finalidad concreta de dichos fondos,
estos se considerarn como ingresos contables en el momento de su
reconocimiento.
Otra cuestin a abordar es la relativa a las cesiones de activos no monetarios y de
servicios sin contraprestacin.
Entre lo anteriormente citado podemos encontrar:
- Cesin de uso de un terreno de forma gratuita y por tiempo determinado.
Cuando se recibe de manera gratuita el derecho sobre un activo no
monetario, que dicha entidad reconocer como un inmovilizado intangible
por el valor que se corresponde al derecho de uso cedido, as como tambin
simultneamente se reconocer un ingreso directo en patrimonio neto, con
reclasificacin al excedente del ejercicio.
-
Cesin de uno de un terreno y una construccin de forma gratuita y tiempo

determinado. Estos sern tratados de la misma manera que los anteriores,
pero con la diferencia en que pueden ser cedidos por un plazo superior a la
vida til de la construccin, en cuyo caso el derecho a uso se contabilizara
como inmovilizado material.
Cesin de un inmueble de forma gratuita por un periodo de un ao

prorrogable por periodos iguales, o por tiempo indefinido. Se produce en los
casos en los que la cesin se pacta por periodos anuales con posibles
-30-
renovaciones a finales del ejercicio. En este caso se limita al reconocimiento

de un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso en el excedente por
la estimacin del derecho cedido.
En cuanto a los servicios recibidos sin contraprestacin, la entidad deber de
reconocer en el excedente un gasto y un ingreso simultneamente atendiendo a su
naturaleza en concepto de la subvencin por su valor razonable recibido.
Se trata de una novedad para el PGCESFL, ya que es frecuente de que estas
entidades reciban servicios de manera gratuita, por lo que se hace necesario el
registro contable de las donaciones para reflejar la imagen fiel de las entidades. Del
mismo modo no se incluirn como servicios prestados aquellos realizados por el
voluntariado de la entidad.
Otra de las diferencias con el PGC de las dems entidades radica en que la NRV 18
indica un apartado especfico para subvenciones que otorgan los socios propietarios
de la entidad, y la cual hace referencia a que si no son reintegrables se imputaran en
patrimonio neto, y si son reintegrables formaran parte del pasivo. La diferencia
sustancial con respecto a la norma general es que cuando no son reintegrables van
directamente a la cuenta de reservas dentro del patrimonio neto, y no se registran
como un ingreso de la cuenta de prdidas y ganancias. Pero sin embargo como las
ESFL no tienen propietarios, esta norma segn el PGCESFL no es de aplicacin.
Por tanto hay que diferenciar entre el caso en que los fundadores aporten dotacin
fundacional, que irn a fondos propios de manera directa, y las aportaciones en forma
de subvencin por parte de terceros y que se reconocern como ingresos en el
excedente en la cuenta de resultados.
Con respecto a la repercusin en los estados contables, hay que diferenciar:
- Balance. Se registrarn dentro de los apartados de PN o Pasivo.
-
Cuenta de Resultados. Como ingreso en el excedente del ejercicio.
Memoria Contable. Dentro de un apartado destinado a dar informacin ms

detallada y desarrollada sobre las subvenciones y donaciones.
Ejemplo de subvenciones no reintegrables en las ESFL:

El ministerio de Cultura, el 1 de Junio de 2014, concede a la fundacin MBC por
importe de 10.000, una subvencin con el propsito de que pueda adquirir nuevos
equipos de informacin y renovar as los antiguos. La subvencin no es cobrada hasta
Marzo de 2015, fecha en la cual se proceder a la adquisicin de los equipos. La nica
condicin establecida por el aportador es que la subvencin se dedique a la inversin
en equipos tecnolgicos y la empresa considera que no podr cumplirlo.
10.000 (4708) HP; deudora por subvenciones concedidas
a
(522) Deudas a C/P transformables en

Subvenciones, donaciones y legados 10.000
10.000
(572) Bancos
a
(4708) Admn. Pblica, deudora

Subvenciones concedidas
10.000
Por tanto una vez que hemos contabilizado el registro y el cobro de la subvencin y
tras la valoracin de la empresa de no poder realizar la condicin mnima de
adquisicin de los equipos se deber proceder a la devolucin de la subvencin.
-31-
10.000
(572) Deudas a C/P transformables

En subvenciones
a (4758) Admn. Pblica, acreedora
Subvenciones a reintegrar
10.000
10.000
(4758) Admn. Pblica, acreedora

Subvenciones a reintegrar
a (572) Bancos
10.000
Ejemplo de subvenciones reintegrables en las ESFL:

El ministerio de educacin, concede a MBC, el 1 de Noviembre de 2013 una
subvencin por importe de 50.000 que es cobrada en el mismo mes para poder
financiar el acondicionamiento de zonas de descanso en la entidad. Dichos fondos
estn sujetos a la condicin de que se den los permisos necesarios por las
autoridades locales para realizar dichas obras, en caso contrario, proceder a la
devolucin de los fondos.
50.000 (572) Bancos
a
(172) Deudas a L/P transformables en

Subvenciones, donaciones y
legados
50.0000
50.000 (231) Construcciones en curso

a (572) Bancos
50.000
Ejemplo de subvenciones imputables al excedente del ejercicio en las ESFL:

La Comunidad Autnoma le ha concedido a MBC una subvencin de 60.000 para la
adquisicin de unos ordenadores. Esta subvencin fue concedida el 30 de Junio de
2014, y al mismo tiempo se realizo la compra de dichos ordenadores. La vida til de
estos es de 4 aos con amortizacin lineal. La subvencin se cobra el 1 de Noviembre
de 2014 y en esta fecha la sociedad abona la deuda al proveedor.
60.000 (4708) HP, deudora por subvenciones concedidas
a (940) I de subvenciones oficiales de
Capital
10.000
60.000 (217) Equipos proceso informacin

a
(523) Proveedores de inmovilizado C/P 60.000
1 Noviembre 2014
60.000 (572) Bancos
a
(4708) HP, deudora por

Subvenciones concedidas
60.000
60.000 (523) Proveedores de inmovilizado C/P

a (572) Bancos
-32-
60.000
Una vez realizado todos los asientos anteriores y llegados el final del ejercicio se
procede a realizar la amortizacin de los elementos as como tambin su imputacin al
excedente del ejercicio a 31 Diciembre de 2014:
7.5000 (681) Amortizacin IM
(60.000/4)*6/12
7.500
(840) Trasferencia de subvenciones

Oficiales de capital
a (281) A. Acumulada del IM
(745) Sub. Cap. Transferidas
7.500
7.500
De este modo, queda registrada nuestra cuenta de subvenciones por 52.500 (60.0007.500)
4.2.9. Pasivos Financieros.
Por pasivos financieros entendemos aquella obligacin contractual de entregar
efectivo u otro equivalente financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros
con terceros en condiciones potencialmente desfavorables. Estn regulados por la
NRV 10 del PGCESFL
Los pasivos financieros se clasifican segn las siguientes categoras:
- Dbitos y partidas a pagar. Entre ellos podemos encontrar los dbitos por
operaciones comerciales y por operaciones no comerciales. Estos se valorarn
inicialmente por su VR.
Los dbitos y partidas a pagar, pueden tener una valoracin posterior a su
coste amortizado por lo cual esos intereses se debern de registrar una vez se
devenguen en el excedente del ejercicio.
Ejemplo de dbitos y partidas a pagar:
La fundacin MBC realiza actividades mercantiles para destinar los resultados que ha
obtenido en el logro de sus objetivos, y adquiere en Junio de 2014 una partida de
camisetas con el logo de la empresa por valor de 5.520 , la cancelacin de la deuda
est prevista a finales de Agosto, y no figuran en factura importe alguno en concepto
de interese.
Junio 2014
5.520
(600) Compra de mercaderas

a
(400) Proveedores
Agosto 2014
5.520
(400) Proveedores
a
5.520
(572) Bancos
5.520
Pasivos Financieros mantenidos para negociar. Existen varios casos por el cual
un pasivo puede ser clasificado como mantenido para negociar:
a. Que sea emitido con el propsito de ser readquirido en el corto
plazo.
b. Que sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un
contrato de garanta.
c. Que forme parte de una cartera de instrumentos financieros.
-33-
Otros pasivos financieros a VR con cambios en el excedente del ejercicio.

Figurarn aquellos pasivos hbridos, es decir, aquellos que combinan un
contrato no derivado y uno derivado, y que no puede ser transferido de manera
independiente.
Ejemplo de pasivo financiero mantenido para negociar:

La fundacin MBC decide cancelar antes del vencimiento un prstamo con una
entidad financiera cuyas condiciones contractuales son las siguientes:
Coste amortizado a fecha de liquidacin 65.000
Valor nominal de la deuda 67.000
Valor de liquidacin pactado 62.000
Comisin cancelacin anticipada 0,8% de su nominal
65.000 (170) Deuda L/P entidades financieras

a
(572) Bancos
(769) O. Ingresos financieros
536
3.000
(669) Otros gastos financieros

a
4.3
62.000
(572) Bancos
536
COMPARACIN CON LAS DEMAS ENTIDADES.
A modo de resumen, y comparando ambos balances, el de las ESFL recogido en el

Anexo 1 y el de las dems entidades obtenemos las siguientes diferencias:
- En el Activo no corriente, la estructura se mantiene prcticamente igual en
ambos casos excepto por la aparicin de los Bienes de Patrimonio Histrico
como ya hemos comentado anteriormente.
-
En el Activo corriente, tambin es otra diferencia la que aparece para el

caso de las ESFL ya que al tener que hacer mencin a actividades propias,
estas dan lugar a la aparicin de usuarios y otros deudores de la actividad
propia que recogern los importes insatisfechos por dichos usuarios en el
ejercicio tpico de nuestra entidad.
Con respecto al Patrimonio Neto, estas entidades no poseen capital social,

ya que las aportaciones realizadas por los socios de la entidad se
contabilizar en la cuenta Dotacin fundacional/Fondo social.
De igual manera desaparece la prima de emisin ya que estas entidades no

realizan ampliaciones de capitales y tambin se eliminan las participaciones
y acciones en Patrimonio propias, ya que los aportantes de dichos fondos no
tienen la consideracin de propietarios si no de socios.
Como ya hemos mencionado anteriormente estas entidades no buscan la

obtencin de beneficios, por lo cual el nombre de la cuenta de Resultados
del ejercicio actual y anteriores queda sustituido por el de excedente del
resultado, y de la misma manera desaparece por la explicacin anterior la
cuenta de dividendos ya que ese resultado no podr ser objeto de reparto
en ninguno de los casos entre sus socios.
El Pasivo no corriente para ambos casos mantiene la misma estructura.
Por ltimo, el Pasivo corriente, registra una breve diferencia ya que incluye
entre sus elementos la cuenta de Beneficiarios-acreedores para registrar el
cobro de subvenciones y fondos en nuestra entidad.
-34-
CAPTULO 5
CUENTA DE RESULTADOS
5.1.
INTRODUCCIN.
Como hemos mencionado en el captulo 3, Pto 3.2.2 la cuenta de resultados es la que

ms modificaciones ha sufrido en la adaptacin realizada a las ESFL.
En esta cuenta de resultado se recogern todas las operaciones llevadas a cabo con
la empresa siempre y cuando afecten a la composicin o la cuanta de su patrimonio
neto. En resumen lo que pretende es mostrar informacin necesaria sobre las
modificaciones que se produzcan en el ejercicio sobre el patrimonio.
La funcin que persigue este estado financiero es la de poder mostrar en un solo
estado la cuenta de resultados, las variaciones de patrimonio y el estado de cambio de
patrimonio neto, ya que estos estados por separado no sirven de nada a estas
entidades, y adems el beneficio no es su objetivo principal ya que slo representa
variaciones de patrimonio al no poder ser distribuido.
Los elementos patrimoniales que forman la cuenta de resultado en las ESFL, segn el
PGC 2013 son:
- La cuenta de resultados: esta cuenta se realiza con el objetivo de poder
calcular y explicar los gastos y ingresos en los que incurre la entidad.
-
El estado de cambios en el patrimonio neto: est formado por dos partes, la

primera recoge todos los cambios de patrimonio provocados por los gastos
e ingresos que le afectan y recibe el nombre de estados de gastos e
ingresos reconocidos, y la segunda parte la forma las variaciones en el
patrimonio neto.
Las variaciones en el patrimonio neto: est compuesto por la variacin que

se producen en el patrimonio como consecuencia de operaciones con
socios o propietarios de la empresa.
5.2. ELEMENTOS A TENER EN CUENTA.

Los elementos que debemos de tener en cuenta en la elaboracin de la cuenta de
resultados, que han sido objeto de adaptacin vienen recogidos en el Anexo 2 entre
los cuales podemos sealar:
- Excedente del ejercicio
- Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto y
reclasificaciones
- Ajustes debidos en criterios contables y correccin de errores
- Variaciones en la dotacin fundacional o fondo social
- Dems variaciones en el patrimonio neto
Por otro lado, segn el PGC 2013, los estados financieros que se integran en la cuenta
de resultados son:
- La cuenta de Resultados
- Las variaciones en el patrimonio neto que se muestran en prdidas y
ganancias.
- El estado de cambios en el patrimonio neto.
-35-
5.2.1. Excedente del ejercicio.

El excedente del ejercicio, es aquella cantidad que se obtiene del resultado del
ejercicio y que puede ser:
-
Positivo: si el resultado obtenido es positivo, representa un ahorro para la

entidad, imputndose a la cuenta de reservas. Este resultado positivo
permite poder cumplir los planes de futuro.
Negativo: si por el contrario el resultado es negativo, supondr un desahorro
para la entidad ya que supondr un cargo en la cuenta de reservas,
disminuyendo su cantidad e imposibilitando de esta manera poder hacer
frente a sus expectativas futuras.
El clculo del excedente afecta directamente sobre las partidas de balance de Fondos
propios, ya que un resultado positivo o negativo, producir un aumento o disminucin
respectivamente de nuestras partidas.
En este clculo, se incluirn todas las cuentas comprendidas en los grupos 6 y 7
recogidas en el PGCESFL 2013.
A la hora de realizar el reparto del excedente debemos de separar las dos situaciones
posibles:
- Resultado positivo: para los resultados positivos, la cuenta de Excedente del
ejercicio (129) recoger un saldo acreedor y se cerrar en su caso con
cargos a las diferentes cuentas que correspondan, como sern en su caso
las reservas, el fondo social, la dotacin fundacional, remanente, etc.
- Resultado negativo: cuando el resultado es negativo, la cuenta que recoge
este resultado, Excedente del ejercicio (129), se mostrar con un saldo
deudor, y por tanto deber de cerrarse en el ejercicio siguiente con un
abono a la cuenta de Excedentes negativos de ejercicios anteriores (121).
Ejemplo de distribucin del excedente:
A finalizar el ejercicio de 2013, se obtuvo un resultado positivo de 60.300.
En marzo de 2014, la Junta de Gobierno se rene y acuerda la siguiente distribucin:
A excedentes negativos de aos anteriores 10.200
A reservas legales 12.000
A reservas voluntarias 28.000
A remanente: 3.100
A incrementar en la dotacin fundacional el resto
Marzo 2014
60.300
(129) Excedente del ejercicio

a
(121) Excedente negativos de
ejercicios anteriores
(116) Reservas legales
(117) Reservas voluntarias
(120) Remanente
-36-
10.200
12.000
28.000
3.100
7.000
5.2.2. Ingresos y gastos reconocidos en el patrimonio neto.

En este apartado se incluirn todos los activos no corrientes mantenidos para la venta
(ANCMV) o bien los pasivos que estn vinculados con estos y cuya valoracin deba de
imputarse a patrimonio neto.
Se crearn las partidas correspondientes para poder registrar los ingresos y gastos
imputados directamente al patrimonio, la cuenta para reclasificaciones del excedente
del ejercicio, as como tambin las subvenciones, donaciones y legados que tengan la
consideracin de no reintegrables, estas ltimas se reconocern como ingresos
imputados a patrimonio neto y luego en el excedente tambin aparecer como ingreso.
5.2.3. Variaciones en la dotacin fundacional o fondo social.
Este apartado de la cuenta de resultados recoge todas las aportaciones que realizan
los socios, fundadores a la dotacin fundacional, como otras variaciones de estas
partidas que por su reclasificacin afecten a patrimonio neto.
Ejemplo de variacin en la dotacin fundacional:
En junio de 2013, los socios realizan una ampliacin de capital con cargo a reservas
por la cantidades de 56.000
Marzo 2014
56.000 (117) Reservas
a
56.000
5.3. PARTICULARIDADES DE LA CUENTA DE RESULTADOS.

Una vez desarrollados los elementos que debemos de tener en cuenta, as como la
composicin de la cuenta de resultados, no debemos olvidar que existen elementos
que toman especial importancia debido a la adaptacin a las ESFL y que en las dems
entidades no tienen este comportamiento si no que actan de manera natural.
Estos elementos son:
- Arrendamientos
- Ingresos por actividad propia
- Gastos por actividad propia
- Gastos de administracin
5.3.1.
Arrendamientos.
El primer elemento caracterstico de la cuenta de resultados en las ESFL son los

arrendamientos, este deber de registrarse de acuerdo con la NRV 9 Arrendamientos
y otras operaciones de naturaleza similar del PGCESFL 2013.
Esta norma define el arrendamiento como el acuerdo por el que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de recibir una suma o serie de pagos, el derecho a utilizar un
activo durante un tiempo determinado de tiempo.
Tenemos que destacar que existen diferentes tipos de arrendamiento y que adems el
PGCESFL 2013 en su NRV 9, apdo. 1.1 recoge los requisitos de reconocimiento de
cada uno de ellos para su posterior contabilizacin:
- Arrendamiento Financiero: se produce un contrato de arrendamiento
financiero, cuando todos los riesgos y beneficios que produce la titularidad
del activo son transferidos con el uso de ste.
-37-
Arrendamiento Operativo: este contrato consiste en un acuerdo en el que el

arrendador se compromete a ceder el uso del activo por un tiempo
determinado al arrendatario, recibiendo a cambio una cantidad de dinero.
En el registro y valoracin de las operaciones por arrendamiento, debemos de tener en

cuenta cada tipo de contrato para poder contabilizarlo de manera adecuada.
- Registro y valoracin de los arrendamientos financieros:
En este caso, el arrendatario en el momento de la firma del contrato deber de
registrar un activo, segn se trate de IM o II y sucesivamente un pasivo financiero
por el mismo importe que corresponda al activo. Adicionalmente tambin se
recogern todos los gastos directos relacionados con la operacin.
El arrendador por el contrario en el momento de la firma reconocer un crdito por
el valor actual de los cobros que debe recibir del arrendamiento ms el valor
residual del activo que ser descontado al tipo de inters del contrato. La cantidad
que corresponde a los intereses no devengados y que corresponde a la diferencia
entre el crdito registrado en balance y lo que realmente ha cobrado, se imputada al
excedente del ejercicio segn estos se vayan devengando.
-
Registro y valoracin de los arrendamientos operativos:
En este caso todos los gastos e ingresos que se deriven de estos contratos y que
correspondan a arrendatario y arrendador, se imputarn al excedente de la cuenta
de resultados segn la NRV 9, apdo. 2.
El arrendador por su parte debe de seguir presentando y valorando los activos que
cede en arrendamiento.
Ejemplo de arrendamiento:
A inicios del ejercicio 2013 la fundacin MBC alquila a la sociedad mercantil JABG un
edificio en el que poder desarrollar su actividad propia, firmndose un contrato con una
duracin de 3 aos, y una cuota anual de alquiler de 10.000.
El edificio se encuentra en la contabilidad del arrendador por la cantidad de 150.000 y
su vida til es de 40 aos.
Contabilidad para el arrendatario.
31 Diciembre 2013 (devengo alquiler anual)

10.000 (621) Arrendamientos y cnones
a (410) Acreedores prestacin servicios 10.000
Pago alquiler anual
10.000 (410) Acreedores prestacin servicios
a (572) Bancos
10.000
Contabilidad para el arrendador.
31 Diciembre 2013
10.000 (440) Deudores
a
(752) Ingresos por arrendamientos

-38-
10.000
Cobro alquiler
10.000 (572) Bancos
a
(440) Deudores
10.000
Registro amortizacin
3.750
(681) Amortizacin IM
a
(210) Amortizacin acumulada IM 3.750
5.3.2. Ingresos por actividad propia.

Dentro de este apartado debemos de diferenciar dos tipos de ingresos como son los
recogidos en el subgrupo 72 Ingresos propios de la entidad y los recogidos en el
subgrupo 70 Venta de mercaderas, produccin propia, de servicio, etc. del
PGCESFL 2013.
En el primer caso hace referencia a tres subcategoras:
-
Primero las cuotas fijas de usuarios o afiliados. Son cuotas que pagaran de
manera peridica todas las personas afiliadas, con motivo de la participacin
en la actividad propia de la entidad.
Los ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones. Aquellas cantidades
ingresadas por el reintegro de ayudas de la actividad propia que han sido
recogidas en el subgrupo 65, y que por incumplimiento de las condiciones
que se han exigido no se ha llevado a cabo.
Ingresos por promociones para la captacin de recursos, patrocinadores y
colaboraciones. Ingresos que surgen de las campaas de la captacin de
recursos, o las que se perciben de los patrocinadores para contribuir al
objetivo de a realizacin de los fines de la entidad.
El segundo apartado hace referencia a la venta de mercadera, que como ya

explicamos en el apartado de existencia, puede hacerse por un precio inferior al de
mercado, o entregarse de manera gratuita.
Ejemplo de ingreso por actividad propia.
Durante el ejercicio 2013 la fundacin MBC ha obtenido los siguientes ingresos:
Aportacin de socios por un total de 520.000 al ao
Venta de mercaderas en el tercer mundo, que han supuesto unos ingresos
de 152.000, 10% quedan pendiente para el prximo ao
Actividad mercantil que consiste en la venta de muebles con una facturacin
de 188.000, quedando pendiente un 20% de cobro.
Aportacin socios propietarios
520.000 (572) Bancos
a
(720) Cuota de asociados y afiliados 520.000
Venta de mercadera
136.800 (572) Bancos
15.200 (447) Usuarios, deudores
a (721) Cuota de usuarios
-39-
152.000
Venta de muebles
150.400 (572) Bancos
37.600 (430) Clientes
a
(705) Prestacin de servicios
188.000
5.3.3. Gastos por actividad propia.

Estos gastos son una especialidad de la adaptacin del PGCESFL 2013, y estn
recogidos en las cuentas del subgrupo 65 Ayudas monetarias y otros gastos de
gestin. El PGCESFL define los gastos como aquellos decrementos de patrimonio
neto que sufre la entidad durante el ejercicio.
Desde 2007, se ha eliminado de esta definicin aquellos que tengan su origen en las
distribuciones a los socios ya sean monetarias o no, o a sus propietarios.
Tradicionalmente, los gastos han formado parte del grupo 6, pero desde las distintas
adaptaciones llevadas a cabo, el PGCESFL 2013 recoge el nuevo subgrupo 8
Gastos imputados a patrimonio neto. De esta manera se recogern en el grupo 6
aquellos relacionados con compras y gastos de aprovisionamiento o adquisicin de
productos o servicio y en el grupo 8 todos aquellos que se imputen directamente a
patrimonio neto.
Los gastos por actividad propia podrn clasificarse segn distintos criterios:
-
Segn la naturaleza del gasto

Por el periodo de materializacin
Dependiendo de la diferenciacin de las actividades mercantiles
Por su relacin directa con la actividad propia de la entidad
Segn la estructura de la cuenta de resultados
Estos gastos supondrn una disminucin de los recursos de la empresa, y

simultneamente puede ocasionar el aumento de un pasivo, disminucin de un activo,
reconocimiento de un ingreso o reconocimiento de una partida de patrimonio neto.
Las NRV por las cuales se rigen los gastos son:
-
Norma 14: Impuesto sobre valor aadido (IVA)

Norma 15: Impuesto sobre beneficios
Norma 16: Gastos e ingresos propios de las entidades no lucrativas
Norma 19: Retribuciones a largo plazo de aportaciones definidas.
5.3.4. Gastos de administracin.

Este apartado recoge todos los gastos en los que incurre la entidad y que su propio
nombre indica que estn relacionados con gastos de administracin. Estos gastos
tienen la condicin de excepcionales y no peridicos.
Estos gastos suelen estar ocasionados por los rganos de gobierno, por la
administracin del patrimonio de la fundacin y no solo a los que ocasionen los
miembros del patronato, estos minimizarn la cantidad de gastos imputables a los
gastos generales en las dems entidades.
-40-
CAPTULO 6
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
6.1.
CONTENIDO
El Estado de Flujos de Efectivo (EFE) son los cobros y pagos de tesorera que
provienen de las actividades de la entidad.
Por lo tanto es un documento que ofrece a las entidades que lo elaboran informacin
de tipo financiera basada en el criterio de caja. Este criterio est basado en el registro
de los gastos en el momento en los que se producen los pagos, al igual que los
ingresos en el momento que se reciben.
Es un documento que con anterioridad no estaba incluido en las cuentas anuales de
las entidades mercantiles, y que pasa a estarlo a partir de 2008, pero sin embargo, no
tiene carcter obligatorio ya que las empresas que puedan elaborar el balance, ECPN
y memoria de manera abreviados no tendrn obligacin de elaborarlo.
Como efectivo y otros activos equivalentes segn la N 8 del PGCESFL 2013,
formarn parte:
-
Todos aquellos importes que se encuentren en las cuentas corrientes y en la

caja de la entidad.
Las inversiones financieras que tengan un vencimiento a corto plazo y los

activos financieros que sean fcilmente convertibles en lquido sin que vare su
valor.
Cabe destacar tambin que dentro de los elementos que forman parte de este estado
contable se incluyen tambin descubiertos ocasionales que correspondan a la gestin
de efectivo realizada por la entidad.
6.2. ELABORACIN
La elaboracin de este estado contable se rige por la normativa contable nacional, la
cual establece un modelo nico de flujos de efectivo, as como el mtodo de clculo.
A continuacin vamos a desarrollar el mtodo de elaboracin para cada uno de los
elementos que forman parte de la estructura del EFE:
-
Flujo de efectivo de las actividades de explotacin y gestin: estos figurarn por

el importe neto y se informar de manera separada los intereses, dividendos e
impuestos sobre beneficios.
En cuanto a los flujos de caja derivados del excedente del ejercicio antes de
impuesto se debern de realizar los ajustes correspondientes de manera
individual y que se recogern en el punto 30 de la memoria.
Dentro del clculo para determinar los flujos de caja de explotacin se incluyen
el excedente del ejercicio, el ajuste del resultado y los ingresos y gastos que se
consideran que forman parte de la explotacin.
Flujo de efectivo de las actividades de financiacin:

Estos flujos se recogern en un apartado distinto a los de explotacin, y en l
se incluirn todos los cobros y pagos derivados de las distintas fuentes de
financiacin de la entidad ya sean propias o ajenas, exceptuando el cobro de
intereses que se considera dentro de la actividad normal de la empresa, y por
tanto se incluir en los flujos de explotacin.
-41-
Estos flujos no requieren llevar a cabo ningn ajuste y solo deber de tenerse
en cuenta que los cobros irn con signo positivo y los pagos irn en negativo.
-
Flujo de efectivo de las actividades de inversin: estarn ligados a todos

aquellos activos de la entidad que estn al margen de los de explotacin y se
incluirn los pagos por la adquisicin y los cobros derivados de la venta de
activos no corrientes, los pagos por adquisicin de otros activos no
relacionados con la actividad y los cobros por la amortizacin de determinados
activos financieros.
6.3. MODELO PARA LAS ESFL

Este modelo se representa en forma de lista en el que se muestran en un nico estado
los flujos de efectivo y otros medios lquidos equivalentes derivados de las actividades
de explotacin, financiacin e inversin.
Este documento presenta algunas incorporaciones distintas con respecto al modelo
normal para las entidades lucrativas segn el PGCESFL 2013:
-
La primera diferencia la observamos en el clculo del flujo de efectivo de

actividades de inversin, ya que las ESFL necesitan incluir para su clculo los
bienes de patrimonio histrico tanto en los pagos como cobros necesarios.
En el apartado C, flujos de efectivo de las actividades de financiacin se

observa la segunda diferencia. El punto 9 que hace referencia a los cobros y
pagos por instrumentos de patrimonio el modelo de las entidades lucrativas
recoge la emisin de instrumentos de patrimonio, su amortizacin, adquisicin
o enajenacin as como tambin las subvenciones, donaciones y legados
recibidos. Sin embargo el modelo para ESFL slo recoge las aportaciones o
disminuciones a la dotacin fundacional y las subvenciones, donaciones y
legados recibidos.
Y otra de las diferencias que se produce es la relativa a la caracterstica que
renen las ESFL de no repartir dividendos, por tanto el modelo para las
entidades lucrativas recogen los dividendos repartidos en el apartado 11. Sin
embargo como hemos mencionado estas actividades no distribuyen sus
excedentes lo cual este punto desaparece en el modelo de las ESFL.
Este documento finaliza con la indicacin de los importes iniciales y finales del
ejercicio al que se refiere y que deber de coincidir con la variacin neta de flujos de
efectivo recogida en el modelo.
El modelo de elaboracin utilizado por las ESFL se encuentra expuesto en el anexo
N3 de este trabajo.
-42-
CAPTULO 7
LA MEMORIA
7.1.
INTRODUCCIN.
La memoria es el estado financiero que ms informacin posee sobre la entidad, en

este documento se incluir informacin acerca del contenido de balance, cuenta de
resultados, rganos de gobiernos, convenios con otras entidades, informacin que
considere importante y relevante, etc.
Sin embargo, como particularidad de adaptacin del PGCESFL 2013 encontramos que
las entidades adems de proporcionar la informacin mencionada anteriormente,
tambin debern de incluir datos sobre las actividades que se llevan a cabo, grado de
cumplimiento del plan de actuacin, inventario de los elementos patrimoniales, as
como tambin la legislacin de dicha entidad.
Cabe destacar tambin que para las entidades declaras de utilidad pblica, debern
de incluir informacin sobre nmero de asociados, actividades que desarrolla y los
resultados que se consiguen, nmero de beneficiario de sus actividades, personal,
medios y recursos disponibles, etc.
Dentro del PGCESFL 2013, este documento se presenta en la tercera parte donde se
recogen las normas de elaboracin para cada elemento registrado en la memoria.
El modelo de la memoria, as como su contenido mnimo no fue estandarizado hasta a
partir del ao 2001, ya que el documento que con anterioridad recoga estos datos
despus de la ltima reforma de 2007 era el BOICA 76 slo indicaba las 3 siguientes
pautas para su elaboracin:
-
Informacin exigida en el PGC 2007
Normas de adaptacin del PGCESFL 98
Normativa sustantiva que sea aplicable
Sin embargo, esto ocasion que las entidades elaboraran distintos modelos. Para
unificar esta informacin se llevo a cabo la nueva norma de adaptacin recogida en la
resolucin 26 de Marzo del ICAC y la cual recoga cuatro modelos de memoria:
-
Modelo normal: para todas las ESFL
Modelo abreviado: slo para aquellas ESFL que cumplan los requisitos
Modelo para pequeas y medianas empresas: aquellas que re rijan por el
PGCPMESFL 2013
Modelo simplificado: para aquellas empresas consideradas microempresas.
7.2. CLASIFICACIN.
La memoria es un documento que recoge informacin de diverso ndole, por ello
conviene separar la informacin contenida y distinguir as en tres tipos de memorias,
las cuales recogern informacin determinada para cada caso. Los dos tipos de
memoria que podemos encontrar en las ESFL son:
- Memoria de actividades
- Memoria econmica
-43-
7.2.1. Memoria de actividades.

Consiste en una herramienta cuya funcin principal es la de informar sobre:
-
Programas
Proyectos
Actividades
Estas tareas son las que sern desarrolladas por las ESFL durante un determinado periodo de
la manera ms eficaz y eficiente posible.

7.2.2. Memoria econmica.
Esta tipologa recoger la informacin de carcter econmica-financiera, adems de
toda aquella informacin necesaria que nos permita saber la evolucin y la situacin
de la entidad.
En ella se incluirn:
- Programas
- Recursos econmicos
- Recursos financieros
7.3. CONTENIDO.
Segn el PGCESFL 2013, la informacin mnima que debe incluir cada modelo es:
1.
3.
5.
7.
9.
11.
13.
15.
17.
19.
21.
23.
25.
27.
29.
31.
MEMORIA MODELO NORMAL

Actividad de la entidad
2. Ingresos y gastos
Bases de presentacin de CCAA
4. Provisiones y contingencias
Excedente del ejercicio
6. Informacin sobre M. ambiente
Normas de registro y valoracin
8. Retribucin l/p personal
10. Subvenciones, dona. Y lega.
Bienes de Patrimonio Histrico
12. Fusiones entre ESFL y C. negocios
14. Negocios conjuntos
Inmovilizado intangible
16. Ampliacin de E. patrimoniales
Arrendamientos y otras operaciones
18. ANC mantenido para la venta
Instrumentos financieros
20. 26. Hechos posteriores al cierre
Usuarios y O. deudores de activid propia
22. Operaciones partes vinculadas
Beneficiarios- Acreedores
24. Otra informacin
Fondos propios
26. Informacin segmentada
Existencias
28. Estado flujos efectivo
Moneda extranjera
30. Inventario
Situacin fiscal
Figura 7.1. Modelo Memoria Normal en las ESFL
-44-
MEMORIA MODELO ABREVIADO

2. Usuarios y O. deudores de actividad
1. Actividad de la entidad
propia
3. Bases de presentacin de CCAA
4. Beneficiarios- Acreedores
5. Excedente del ejercicio
6. Fondos propios
7. Normas de registro y valoracin
8. Situacin fiscal
9. Inmovilizado material
10. Ingresos y gastos
11. Bienes de Patrimonio Histrico
12. Subvenciones, donaciones y legados
13. Inversiones inmobiliarias
14. Ampliacin E. patrimoniales
15. Inmovilizado intangible
16. Operaciones parte vinculadas
17. Activos financieros
18. Otra informacin
19. Pasivos financieros
20. Inventario
Figura 7.2. Modelo Memoria Abreviado
MEMORIA MODELO PARA LAS MICRO PYMES
1. Actividad de la entidad
2. Usuarios y O. deudores de actividad
propia
3.
5.
7.
9.
11.
13.
15.
17.
19.
Bases de presentacin de CCAA

Excedente del ejercicio
Normas de registro y valoracin
Bienes de Patrimonio Histrico
Inmovilizado intangible
Activos financieros
Pasivos financieros
4.
6.
8.
10.
12.
14.
16.
18.
20.
Beneficiarios- Acreedores
Fondos propios
Situacin fiscal
Ingresos y gastos
Subvenciones, donaciones y legados
Ampliacin E. patrimoniales
Operaciones parte vinculadas
Otra informacin
Inventario
Figura 7.3. Modelo Memoria Micro Pymes

-45-
-46-
Bibliografa
Real Decreto 1514/2007 y 1515/2007, de 16 de Noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables
especficos para microempresas.
Real Decreto 1491/2011, de 24 de Octubre, por el que se aprueban las normas de adaptacin
al Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo del plan de
actuacin de las entidades sin fines lucrativos.
Resolucin de 26 de Marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditora de cuentas, por el
que se aprueba el Plan de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos (BOE 89, de 10
de Abril de 2013).
Andrados, M Concepcin; Barato, L; Corona, E; Herrador, T. Carmen; Segovia, A. Isabel
(2001) Manual prctico de contabilidad para las Entidades Sin Fines Lucrativos. Editorial
Tirant Lo Blanch Valencia.
Socias, A; Horrach, P; Herranz, R; Mulet, C (2013) Contabilidad de Entidades Sin Fines
Lucrativos. Nociones bsicas, el PGC de 2011 y anlisis contable. Ediciones Pirmide
Madrid.
AECA, Marco conceptual de la Informacin Financiera para Entidades sin Fines Lucrativos
2008 (Reeditado en 2012). Comisin de estudio de entidades sin fines lucrativos.
AECA, Los estados contables de las Entidades sin Fines Lucrativos 2010. Comisin de estudio
de entidades sin fines lucrativos.
Boal Velasco, N y Ra Alonso de Corrales, E (2012) Aplicacin prctica de las normas de
adaptacin del PGC a las ESFL.
Larriba Daz-Zorita, A (2012) Nuevo marco contable para las entidades sin fines lucrativos.
AECA: Revista de la Asociacin Espaola de Administracin y Direccin de Empresas.
Romano Aparicio, J (2013) Manual contable de entidades no lucrativas. Ediciones CEF Madrid.
www.fundaciones.org
-47-
-48-
Anexos
ANEXO 1:
BALANCE ESFL (PGCESFL 2013)
-49-
-50-
ANEXO 2:
CUENTA DE RESULTADOS DE LAS ESFL (PGCESFL 2013)
-51-
-52-
-53-
ANEXO 3:
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ESFL
-54-
-55-

Los Estados Financieros de Las Entidades Sin Fines Lucrativos

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FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

Los Estados Financieros de las Entidades Sin Fines

D. Jos Antonio Donoso Ans.

D. Myriam Bellido Cullar

Sevilla. Julio de 2014

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

TFG-FICO. Los Estados Financieros de las ESFL

Bellido Cullar, Myriam

5.3. PARTICULARIDADES DE LAS ESFL _________________________________ 37

TFG-FICO. Los Estados Financieros de las ESFL

Figura 1.1. Constitucin y extincin de Fundaciones. Fundaciones por provincias

Bellido Cullar, Myriam

Las ESFL como entidades privadas:

Tienen personalidad jurdica propia y estn sometidas a derecho privado.

Entidades sin fines lucrativos:

Entidades de inters general:

Inters particular: son los que afectan solamente a una persona.

TFG-FICO. Los Estados Financieros de las ESFL

Inters colectivo: afecta a un conjunto bastante grande de personas que

Capacidad de organizacin y financiacin

Las cuotas entregadas por los afiliados de la entidad.

1.2 ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS MS SIGNIFICATIVAS.

Bellido Cullar, Myriam

estatal y RD 1611/2007, de 7 de diciembre, del Registro de Fundaciones de

FEDERACIONES, COORDINADORAS, CONFEDERACIONES Y UNIONES

En este apartado podemos distinguir entre Federaciones, Coordinadoras,

Las asociaciones podrn constituir federaciones, confederaciones o uniones,

Se trata de una asociacin integrada por trabajadores en defensa y promocin de sus

Un partido poltico es una entidad de inters pblico con el fin de promover la

TFG-FICO. Los Estados Financieros de las ESFL

esos objetivos. Es el encargado de presentar candidatos para ocupar los diferentes

CRUZ ROJA ESPAOLA

La Cruz Roja Espaola es una institucin humanitaria, de carcter voluntario y de

La Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles (ONCE) es una entidad de Derecho

Figura 1.2. Tipos de Fundaciones (pblicos o privados)

Bellido Cullar, Myriam

Figura 1.3. Fundaciones por mbito de Actuacin Principal

1.3 MARCO FISCAL DE LAS ESFL

TFG-FICO. Los Estados Financieros de las ESFL

1.4 LEGISLACIN APLICABLE A LAS ESFL

Asociaciones juveniles: Real Decreto 397/1988, de 22 de abril por el que se

La normativa estatal, viene determinada por las siguientes leyes y decretos:

Bellido Cullar, Myriam

TFG-FICO. Los Estados Financieros de las ESFL

Segunda parte. Normas de registro y valoracin

Tercera parte. Cuentas anuales

Cuarta parte. Cuadro de cuentas

Quinta parte. Definiciones y relaciones contables.

Bellido Cullar, Myriam

Antes de entrar en la presentacin de la estructura indicada, debemos hacer mencin

La primera diferencia la encontramos en la parte relativa a normas y registro de

La nueva estructura o desarrollo de la Cuenta de resultados, como

Otro documento que ha sufrido modificaciones ha sido la Memoria. En

Una cuestin importante a abordar en materia de la normativa contable es la

Fundaciones de competencia estatal

Fundaciones de competencia autonmica

Adems, dentro de la normativa contable tenemos que destacar la posibilidad de que

TFG-FICO. Los Estados Financieros de las ESFL

MARCO CONCEPTUAL DE LAS ESFL.

El PGC 2013 define el Marco conceptual como: Conjunto de elementos, principios y

DESTINO OBLIGATORIO DE RENTAS E INGRESOS.

Bellido Cullar, Myriam