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VI

INFORMES ESPECIALES

APLICACIN PRCTICA

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Planificacin de los Costos de Produccin (Parte final)................................................................................................

VI-1

El Costeo Directo, una Necesidad para la Toma de Decisiones ..........................................

VI-2

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y su incidencia


tributaria aplicables en las empresas de servicios (Parte final) .....................................................................

VI-6

La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable


General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................

VI-9

.................................................................................................................................................................................................................................................................................................

VI-12

Planificacin de los Costos de Produccin (Parte final)


Ficha Tcnica

Caso Prctico N 7

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo


Ttulo : Planificacin de los Costos de Produccin (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008

La Empresa de Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de mano de obra directa para la produccin de una
mquina:
Mano obra directa

Caso Prctico N 6
A continuacin, se detalla el enlace entre el presupuesto de
produccin y el requerimiento de materia prima directa:
Compaa Industrial ABC
Presupuesto de Produccin
Para el Ao terminado el 31 Diciembre 2008 - Trimestres
Concepto

1
2
3
4
Total
trimestre trimestre trimestre trimestre anual
800

700

900

800

Inventario Final

Ventas

70

90

80

100

3 200
100

Necesidad Total

870

790

980

900

3 300

(-) Inventario Inicial

80

70

90

80

80

Unidades a producir

790

720

890

820

3 220

Cuando se ha calculado el nivel de produccin, se deber elaborar un presupuesto de materiales directos para mostrar qu tanto
material directo se requerir para produccin y cunto material
se debe comprar para cumplir este requisito de produccin. La
compra depender de la utilizacin esperada de materiales y
de los niveles de inventario.
Compaa Industrial ABC
Presupuesto de Materiales Directos
Para el Ao Terminado el 31 de Diciembre 2008 - Trimestres
Concepto
Unidades a producir

1
2
3
4
trimestre trimestre trimestre trimestre
790

720

890

820

Total
anual
3 220

Necesidad material por unidad

X3

X3

X3

X3

Nec. material para produccin

2 370

2 160

2 670

2 460

9 660

216

267

246

250

250

2 586

2 427

2 916

2 710

9 910

+ Invent. nal deseado


Necesidad Total
(-) Inventario inicial

237

216

267

246

237

Material a comprar

2 349

2 211

2 649

2 464

9 673

Precio unitario
Costo de Compra

N 170

X S/. 2

X S/. 2

X S/. 2

X S/. 2

X S/. 2

S/.4 698

S/.4 422

S/.5 298

S/.4 928

S/.19 346

Primera Quincena - Noviembre 2008

Tiempo requerido

Tasa por hora

Maquinado

S/. 10

Ensamblaje

10

Informes Especiales

Contenido

Las ventas pronosticas para los meses de junio, julio, agosto y


septiembre son 6 000, 5 000, 8 000 y 7 000 unidades, respectivamente. El inventario inicial en junio 1 del conjunto de
mquinas fue de 1 500. El inventario nal deseado cada mes
es la mitad de las ventas pronosticadas para el siguiente mes.
Prepare un presupuesto de produccin para los meses de junio,
julio y agosto.
Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de
junio, julio y agosto.
Solucin

Herramientas SAC
Presupuesto de Produccin
Tercer Trimestre
Concepto

Junio

Julio

Agosto

Ventas pronosticadas en unidades

6 000

5 000

Ms: Inventario nal en unidades

2 500

4 000

8 000
3 500

Necesidad total de unidades

8 500

9 000

11 500

Menos: Inventario inicial unidades

1 500

2 500

4 000

Unidades a fabricar

7 000

6 500

7 500

El presupuesto de produccin est indicando las unidades


planicadas a producir, las mismas que servirn de base para
presupuestar las horas y el costo de la mano de obra directa.
Herramientas SAC
Presupuesto de Mano de Obra Directa
Tercer Trimestre
Maquinado
Produccin presupuestada

Junio
7 000

Horas de mano de obra directa por


6
unidades
Total horas
42 000
Tasa hora de mano de obra
S/.10
Costo Mano Obra
S/.420 000

Julio

Agosto

6 500

7 500

39 000
45 0 00
S/.10
S/.10
S/.390 000 S/.450 000

Actualidad Empresarial

VI-1

VI

Informe Especial

El presupuesto de mano de obra directa est indicando el costo


de la mano de obra directa del centro de costos de maquinado.
Esto permitir su evaluacin al termino del proceso productivo
comparado con la produccin real.
A continuacin, se indica el presupuesto de la mano de obra
directa del centro de costos de ensamblaje:

Ensamblaje

Junio

Produccin presupuestada

Julio

7 000

Horas de mano de obra directa por


unidad
Total horas
Tasa

7 500

10

10

10

70 000

65 000

75 0 00

S/.8

S/.8

S/.8

Costo Mano Obra

Agosto

6 500

S/.560 000

S/.520 000 S/.600 000

El Costeo Directo, una Necesidad para la


Toma de Decisiones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : El Costeo Directo, una Necesidad para la
Toma de Decisiones
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008

Introduccin
Cabe hacer notar que, en la mayora
de las empresas, el costo principal es el
costo de ventas. Es aqu donde los costos
juegan un rol importante en la determinacin de la utilidad. El costo de ventas
forma parte de la estructura del Estado de
Ganancias y Prdidas, que sirve de base
para calcular la utilidad o la prdida del
ejercicio econmico de la empresa.
La gestin de costos nos ofrece varias
opciones de costeo, entre las cuales
podemos citar:
- Costeo Directo.
- Costeo por Absorcin.
Nuestro foco de atencin es el costeo directo, cuyo anlisis en la contabilidad no
es tan reciente; el boletn de la Asociacin
Nacional de Contadores de Costos de los
Estados Unidos de Norteamrica public
el primer artculo que se conoce como
costeo directo el 15 de enero de 1936;
sin embargo, se tiene noticias de que en
1908 una compaa haba implantado
un sistema de costos que permita la
acumulacin separada de los costos jos
y variables con el propsito de obtener
datos sobre el costo marginal a n de
jar precios.1

Fundamentacin del Costeo


Directo
El costeo absorbente es el procedimiento
de costeo ms usado para nes externos
e incluso para tomar decisiones en la
mayora de las empresas del pas. Este
mtodo trata de incluir dentro del costo
del producto todos los costos de la fun1 Du Tilly, Roberto; Fiol, Michel. Desarrollo contemporneo en
la contabilidad y control de costos. Biblioteca de Ciencias de la
Administracin, Mxico D.F., Editorial Trillas; 1974. P. 54

VI-2

Instituto Pacfico

cin productiva, independientemente


de su comportamiento jo o variable. El
argumento en que se basa dicha inclusin
es que para llevar a cabo la actividad de
producir se requiere de ambos costos. En
sntesis, los que proponen este mtodo
de costeo absorbente arman que ambos
tipos de costos jos y variables contribuyeron para la produccin y, por lo tanto,
deben incluirse los dos costos, sin olvidar
que los ingresos deben cubrir los costos
tanto variables y costos jos.
Los que proponen el mtodo de costeo
directo y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, arman que los costos
jos de produccin se relacionan con
la capacidad instalada y esta, a su vez,
est en funcin dentro de un perodo
determinado, pero jams con el volumen
de produccin.
El hecho de contar con una determinada
capacidad instalada genera costos jos
que, independientemente del volumen
que se produzca, permanecen constantes
en un perodo determinado; por tanto,
los costos jos de produccin no estn
condicionados por el volumen de esta,
ya que no son modicables por el nivel
al cual se opera. De ah que para costear
bajo el mtodo de costeo directo se incluyan nicamente los costos variables.
Los costos jos de produccin deben
llevarse al perodo de costos, es decir,
enfrentarse a los ingresos del ao de que
se trate, lo que atrae aparejado que no se
le asigne ninguna parte de ellos al costo
de la unidades producidas.
Se puede armar que las diferencias entre
ambos mtodos de costeo son:
El costeo directo considera los costos
fijos de produccin como costos del
perodo, mientras que el costeo por absorcin los distribuye entre las unidades
producidas.

Las utilidades tienen el siguiente efecto al


utilizar ambos mtodos de costeo:
La utilidad ser mayor en el costeo directo, si el volumen de ventas es mayor
que el volumen de produccin.
En el costeo por absorcin la utilidad ser
mayor si el volumen de ventas es menor
que el volumen de produccin.
En ambos mtodos tenemos utilidades
iguales, cuando el volumen de ventas
coincide con el volumen de produccin.

Caractersticas del Costeo Directo


Todos los costos de produccin y operativos de la empresa se clasican en dos
grupos principales: costos jos y costos
variables.
Los elementos que integran el costo de
produccin son solamente los costos variables de produccin, es decir, materia
prima directa, mano de obra directa y slo
costos indirectos de fabricacin. Los costos
indirectos jos se excluyen y se contabilizan
como costos del perodo que afectan los
resultados del mismo perodo.
La valuacin de los inventarios, de
produccin en proceso, de productos
terminados y desde luego el costo de los
productos vendidos se hace con base en
el costo unitario directo de produccin
(costo variable de produccin).
Los costos variables operativos no se
incorporan al costo de los productos
para nes de valuacin de inventarios,
toma de decisiones y para la planeacin
de utilidades de la empresa.
En el estado de resultados, a los ingresos
por ventas menos el costo total variable,
se le llama contribucin marginal o utilidad marginal.

Para valuar los inventarios, el costeo


directo slo contempla aquellos que son
variables; el costo por absorcin incluye
ambos costos, variables y jos.

Todos los costos jos, tanto de produccin como operativos, se contabilizan


como costos del perodo que afectan los
resultados del mismo.

La forma de presentar la informacin en


el Estado de Ganancias y Prdidas existe
separacin entre los costos variables y los
costos jos si se utiliza el costeo directo.

Pueden aplicarse contablemente a los sistemas de costos por rdenes de produccin o por procesos, en forma histrica
o predeterminada.
N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

rea Contabilidad y Costos


Caso Prctico N 1
La Compaa Santa Rosa SAC est interesada en comparar sus
resultados en dos perodos diferentes. Los datos de operacin
de la compaa aparecen a continuacin en el cuadro N 01
son:2
Costo
Unitario

Produccin estndar en unidades


Produccin real en unidades
Venta en unidades
Precio de venta por unidad S/.
Costo de produccin variable unidad
Materia Prima Directa S/.
Mano de Obra Directa S/.
Costo Indirecto Fabricacin S/.
Costo Indirecto Fijo, S/.
Gastos de administracin y venta S/.

El costo unitario de produccin es de S/. 6.00, correspondiente


nicamente a los costos variables, aplicable al mtodo de costeo
directo; como resulta obvio, en el costeo directo no interviene
el costo unitario jo, razn por la cual el costeo directo es un
procedimiento cortoplacista que se emplea en la toma de
decisiones coyunturales de la empresa. El uso de un mtodo y
otro incide en la obtencin de los resultados, tal como se puede
indicar a continuacin:
Diferencia de Utilidades

Cuadro N 01
Concepto

Perodo I

S/.

Perodo II

30,000
30,000
25,000
15.00

30,000
25,000
30,000
15.00

1.50
2.50
2.00
4.00 120,000.00 120,000.00
50,000.00 60,000.00

Costeo por Absorcin


Costeo Directo

S/. 20,000.00
=======

A continuacin, se analizan los costos del Perodo II, utilizando


el mtodo de costeo por absorcin y el mtodo de costeo
directo.
Estado de Ganancias y Prdidas, Perodo II:
Cuadro N 04

Costeo por absorcin.


Costeo Directo.
Explicar la diferencia obtenida entre ambos procedimientos
de costeo.

Solucin
a. Estado de Ganancias y Prdidas, Perodo I:

Costo de Venta:
Costo de Produccin, 30,000 unidades a S/. 10.00
Menos: Inventario nal, 5,000 unidades a S/. 10.00
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin y Venta
Utilidad de Operacin

Ventas 30,000 unidades a S/. 15.00


Costo de Ventas:
Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 10.00
Costo de produccin, 25,000 unidades a S/. 10.00

Utilidad Bruta
Menos: Costo Indirectos sub absorbidos*
Menos : Gastos de administracin y venta

Costeo de Absorcin
Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00

Costeo por Absorcin

Menos: Inventario nal


Costo de Ventas

Cuadro N 02

375,000.00

300,000.00
(50,000.00)

250,000.00

125,000.00
(50,000.00)

75,000.00

Podemos observar del cuadro N 02, que el costo unitario total


es de S/. 10.00, es decir, la suma del costos variable de S/.6.00,
ms los S/.4.00 de costos jos. Debe notarse que cuando el
volumen de produccin es mayor que el volumen de ventas, la
utilidad es mayor mediante el costeo por absorcin; en este caso
nos da una utilidad de S/. 75,000.00, segn el cuadro N 02.

Utilidad de operacin

Costo Indirecto Real


Absorbidos (25, 000 x S/. 4.00)
Costos Indirectos subabsorbidos

450,000.00

50,000.00
250,000.00

0,00
300,000.00

150,000.00

(20,000.00)
(60,000.00)

S/. 70,000.00

S/. 120,000.00
100,000.00

20,000.00*
=======

El costo indirecto subabsorbido es consecuencia de haber dejado


de producir 5,000 unidades, si tenemos en cuenta que se planic 30,000 unidades y slo se fabricaron 25,000 unidades, por
razones mltiples como, por ejemplo, demanda del producto,
precio del producto, calidad del producto, falta de marketing,
carencia de creacin de valor, etc.

Cuadro N 03

A continuacin, en el cuadro N 05 se desarrolla el estado de


resultados, utilizando el mtodo de costeo directo, donde podemos observar una utilidad de operacin de S/. 90,000.

Costeo Directo

Cuadro N 05

Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00


Costo de Ventas:
Costo variable de produccin, 30,000 a S/. 6.00
Menos: Inventario nal, 5,000 a S/. 6.00
Costo de venta variable
Margen de contribucin
Menos: CIF Fijos
Menos: Gastos de administracin y venta jos
Utilidad de operacin

2 Contabilidad de costos: James Cashin, Bogot

N 170

S/. 75,000.00
55,000.00

Diferencia

Se le solicita preparar:
-

VI

Primera Quincena - Noviembre 2008

Costeo Directo

375,000.00

180,000.00
(30,000.00)

150,000.00

225,000.00
(120,000.00)
(50,000.00)

55,000.00

Ventas, 30,000 unidades a S/. 15.00


Costo de Ventas:
Costo de Ventas:
Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 6.00
Costo produccin variable, 25,000 a S/. 6.00
Menos: Inventario nal
Costo de ventas
Margen de contribucin
Menos: Costos Indirecto fabricacin jos
Menos: Gastos de administracin y venta
Utilidad de operacin

S/. 450,000.00

30,000.00
150,000.00
0.00
180,000.00

270,000.00

(120,000.00)
(
60,000.00)
90,000.00

Actualidad Empresarial

VI-3

VI

Informe Especial

A continuacin, calculamos la diferencia de resultados entre el


mtodo de costeo por absorcin y el mtodo de costeo directo,
que dicho sea de paso asciende a S/.20, 000.

Solucin:
Cuadro N 07
(a) Costeo
Directo

Concepto
Comparacin de resultados:
Costeo por Absorcin
Costeo Directo

S/. 70,000
90,000

S/. 20,000
======

Diferencia de resultados

La diferencia de resultados de S/. 20,000 se debe a que se


dej de producir 5,000 unidades con un costo jo unitario de
S/. 4.00:
Inventario nal en unidades:
5000 x S/.4 (CF) = S/.20, 000, es una forma de probar la
diferencia de utilidades.
Cabe incidir que en el Perodo II, el volumen de produccin
fue de 25,000 unidades y el volumen de ventas de 30,000
unidades (5,000 unidades iniciales que vienen del perodo
I), es decir, el volumen de ventas fue mayor que el volumen
de produccin. En este caso, la utilidad es mayor si se calcula
mediante el mtodo de costeo directo.

(b) Costeo por


absorcin

Materia prima directa


Mano de obra directa
Costo indirecto variable:
Embalaje
Mantenimiento
Varios
Costo Indirectos Fijos
Mantenimiento
Supervisin
Depreciacin
Seguros
Varios
Gastos de administracin

S/. 1.00
1.50

S/. 1.00
1.50

0.10
0.25
0.20

0.10
0.25
0.20

0
0
0
0
0
0.75

0.15
0.50
0.75
0.05
0.25
0.0

Costo Unitario Total

S/. 3.80

S/. 4.75

Los costos unitarios se han obtenido dividiendo los costos totales


de produccin entre las unidades producidas.
Es importante observar que en el cuadro N 07, los costos unitarios se han obtenido dividiendo el costo total entre el volumen
de produccin
c) Valor del Inventario nal

Caso Prctico N 2
La Empresa Industrial San Remo S.A. comenz sus operaciones el 1 de enero del presente ao. Durante este primer
ao de operaciones ha producido y vendido una sola lnea de
productos.
Tomando como base los datos del cuadro N 06 se calcular:
a) El Inventario nal por el mtodo del costeo directo.
b) El inventario nal por el mtodo del costeo por absorcin.
c) La diferencia en la utilidad neta obtenida con los dos mtodos de costeo.
Informacin:
Se vendieron 50 000 unidades a S/.10.00 por unidad de
las 60 000 unidades producidas, no habindose producido
unidades defectuosas.
Cuadro N 06
Concepto

Costos y Gastos:
Materia prima directa
Mano de Obra Directa
Mantenimiento
Embalaje
Supervisin de produccin
Depreciacin:
Produccin
Administracin
Seguro de Equipo:
Produccin
Administracin
Costos indirectos varios
Gastos de administracin

VI-4

Instituto Pacfico

Costo
variable
Unidad
S/.

1.00
1.50
0.25
0.10

Costo
Variable
Total

Costo
Fijo
Total

S/.
S/.
60,000.00
90,000.00
15,000.00
9,000.00
6,000.00
30,000.00
45,000.00
5,000.00

0.20
0.75

12,000.00
45,000.00

3,000.00
2,000.00
15,000.00
60,000.00

Costo directo, 10,000 unidades a S/. 3.80


Costeo por Absorcin, 10,000 unidades
a S/. 4.75
Diferencia en las utilidades

S/. 38,000.00
47,500.00

9,500.00

Cuadro N 08
Empresa Industrial San Remo S.A.
Estados de Resultados
Costeo por Absorcin
Ventas 50,000 unidades a S/. 10.00
Costo de Ventas 50,000 a S/. 4.75
Utilidad Bruta
Gastos de administracin
Otros gastos:
Depreciacin
Seguros

S/. 500,000.00
237,500.00

262,500.00
105,000.00
5,000.00
2,000.00

150,500.00

Utilidad antes de impuesto

Cuadro N 09
Empresa Industrial San Remo S.A.
Estado de Resultados
Costeo Directo
Ventas 50,000 unidades a S/. 10.00
Costo de ventas variable, 50,000 unid. a S/. 3.05
Gastos de adm. y venta, var. (50,000 x S/. 075)
Margen de contribucin
Menos: Costos jos:
Mantenimiento
Supervisin
Depreciacin
Seguros
Varios
Gastos de administracin
Utilidad antes del Impuesto

N 170

S/. 500,000.00
152,500.00
37,500.00

310,000.00
9,000.00
30,000.00
50,000.00
5,000.00
15,000.00
60,000.00
S/. 141,000.00

Primera Quincena - Noviembre 2008

VI

rea Contabilidad y Costos


Cuadro N 13
Costeo Directo

Caso Prctico N 3

2006

Cuadro N 10
Estadsticas de produccin
Concepto

2006

Unidades iniciales
Unidades producidas
Unidades vendidas
Unidades nales

2007

0
25,000
25,000
0

2008

0
35,000
30,000
5,000

5,000
30,000
33,000
2,000

Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos perodos fueron como sigue:
Cuadro N 11
Concepto

2006

2007

2008

Costo real de materia prima S/. 50,000.00 72,000.00 63,600.00


Costo real de mano de obra S/. 75,000.00 108,000.00 87,000.00
Horas reales de mano obra
50,000.00 72,000.00 58,000.00
Carga indirecta variable S/.
24,000.00 36,000.00 28,000.00
Carga Indirecta Fija S/.
36,000.00 36,000.00 35,000.00
Gastos de venta variable S/.
125,000.00 150,000.00 170,000.00
Gastos administracin jos S/.
25,000.00 25,000.00 25,000.00

Solucin
Cuadro N 12
Costeo por Absorcin
2006

2007

2008

500,000

Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00

600,000

30,000 Unidades a S/. 20.00

660,000

33,000 Unidades a S/.20.00


Costo de ventas:
36,000

Inventario inicial
Material directo

50,000

72,000

63,600

Mano de obra directa

75,000

108,000

87,000

Costo indirecto variable

24,000

36,000

28,000

Costo indirecto jo

36,000

36,000

35,000

185,000

252,000

249,600

Total

2008

600,000

500,000

Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00

A continuacin, se ofrece la informacin de costos de produccin


y de venta de la Compaa Manufacturera Aragn S.A. durante
los tres ltimos aos: 2006, 2007, 2008. Se solicita de usted
que, con esta informacin prepare Estados de Ganancias y
Prdidas Comparativos para los tres aos, usando primero los
procedimientos del costeo de absorcin y, segundo, usando los
procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad
para cada ao por cada uno de los mtodos, suponiendo que
la empresa produce un solo artculo con destino a la venta;
tambin calcule los inventarios de cierre. El precio de venta por
unidad es de S/. 20.00.

2007

660,000

30,000 Unidades a S/.20.00


33,000 Unidades a S/.20.00
Costo venta variable
30,857

Inventario inicial
Materia prima directa

50,000

72,000

63,000

Mano de obra directa

75,000

108,000

87,000

Costo inidirecto variable

24,000

36,000

28,000

149,000

216,000

209,457

Total
Menos: inventario nal

Nada

30,857

5,000 Unidades

11,907

2,000 Unidades

197,550

149,000

185,143

462,450

Utilidad bruta marginal

351,000

414,857

170,000

Menos: gastos variables

125,000

150,000

292,450

Utilidad marginal

226,000

264,857

(-) Costo indirecto jo

36,000

(-) Gastos jos

25,000

Utilidad neta

36,000
61,000
165,000

25,000

61,000

35,000

60,000

25,000

232,450

203,857

Comentarios
1. La utilidad de S/. 165,000, en el ao 2006, es igual por
ambos mtodos; porque tanto el volumen de produccin
es igual al volumen de venta, es decir, se fabrican 25,000
unidades y se venden 25,000 unidades. No existe inventario
nal de productos terminados.
2. La utilidad en el ejercicio del 2007 es mayor en el mtodo de
Costeo por Absorcin respecto al Mtodo de Costeo Directo,
porque el volumen de produccin es de 30,000 unidades y
se venden 25,000 unidades, es decir, la produccin es mayor
que la venta.
3. La utilidad del ao 2008 en el Costeo por Absorcin es menor
respecto al Costeo Directo, porque el volumen de produccin
es menor que el volumen de ventas, es decir, se fabricaron
30,000 unidades y se vendieron 33,000 unidades, las cuales
se completaron con las unidades iniciales.
4. El inventario nal del ao 2007 por el Costeo de Absorcin
se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del perodo
entre el nmero de unidades producidas, por ejemplo:
S/. 252,000/ 35,000 unidades = S/.7.20 costo unitario de
produccin, que debe multiplicarse por las 5,000 unidades
nales que importa un total de S/. 36,000.
5. El inventario nal del ao 2008 por el Costeo de Absorcin
se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del perodo
entre el nmero de unidades producidas, por ejemplo, el
costo corriente est formado por: S/.63,600 + S/. 87,000 +
S/. 28,000 + S/. 35,000 = S/. 213,600, costo corriente que
debe dividirse entre las unidades terminadas que ascienden
a 30,000, es decir, S/. 213,600/ 30,000 unidades = S/. 7.12,
costo unitario que debe multiplicarse por las 2,000 unidades
nales que equivale a S/. 14,240.
6. En forma similar se calculan los valores de existencias nales
por el Mtodo de Costeo Directo.

Menos: inventario nal


0

Nada

Caso Prctico N 4

36,000

5,000 Unidades

14,240

2,000 Unidades
Costo de venta real

185,000

216,000

235,360

Utilidad bruta en ventas

315,000

384,000

424,640

Gastos de operacin:
Gasto de venta variable
Gastos administracin jos

125,000

150,000

170,000

25,000

25,000

25,000

Total Gastos de Operacin

150,000

175,000

195,000

Utilidad

165,000

209,000

229,640

N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

La gerencia de la Compaa Abascal S.A. est ansiosa de hacer


un estudio comparativo del efecto de los dos mtodos de costos
sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de fabricacin y
venta durante el ao pasado.
Los costos estndares del nico producto fabricado por la empresa son:
Actualidad Empresarial

VI-5

VI

Informe Especial
Materia Prima
Mano de Obra Directa
Costo Indirecto variable
Gastos de venta variable

S/.1.50
2.50
1.30
0.70

S/.6.00

Costo de fabricar y vender

Informacin estadstica
Cuadro N 14
Costo indirecto presupuestado (S/.)
Capacidad presupuest.de la fbrica para el perodo
Produccin real del perodo
Unidades vendidas durante el per., cada una S/.12
Costo Indirecto jo de produccin (S/.)
Gasto de venta jo (S/.)
Gasto de administracin jo (S/.)
Variaciones sobre el estndar (S/.)
Variaciones bajo el estndar (S/.)

120.000.00
200,000 unid.
180,000 unid.
170,000 unid.
120,000.00
80,000.00
60,000.00
15.00.00
9,000.00

Comentarios
1. Los S/.6,000 que corresponde a la variacin de operacin
es producto de restar los costos reales de los costos estndares, es decir: S/. 15,000 S/. 9,000 = S/.6,000, costo
que representa un mayor desembolso con respecto a lo
planeado en el estndar y, por lo tanto, constituye una
menor utilidad, razn por la cual se est restando de la
utilidad bruta estndar.
2. La variacin de volumen de S/. 12,000 es como consecuencia de haber fabricado una menor cantidad de
unidades, es decir, se planic fabricar 200,000 unidades
y, a ese nivel, el costo indirecto presupuestado ascendi
a S/. 120,000, es decir, se tiene como unitario S/. 0.60;
y, por otro lado, slo se ha fabricado 180,000 unidades.
Quiere decir que hubo una capacidad dejada de producir
de 20,000 unidades, que representa un costo oculto de
20,000 x S/. 0.60 = S/. 12,000, monto que disminuye
la utilidad bruta estndar.

Con la informacin anterior, se prepararlos estados de Ganancias y Prdidas


de la empresa, usando mtodos de: a) Costeo de Absorcin y b) Costeo
Directo.

Solucin
Cuadro N 15
Costeo por Absorcin

Aplicacin Prctica

Ventas 170,000 a S/. 12.00


Menos: costo de venta estndar
Inventario inicial
Materiales directos
Mano obra directa
Costo indirecto variable
Costo indirecto jo
Total
Utilidad bruta estndar
Menos: variaciones:
Variacion de operacin
Variacion de volumen
Utilidad bruta
Gastos de venta variable
Gastos de venta jos
Gastos de administracin jos
Utilidad neta

S/.
0
255,000
425,000
221,000
102,000

6,000
12,000
119,000
80,000
60,000

S/. 2,040,000

1,003,000
1,037,000
18,000
1,019,000

259,000
S/. 760,000

Cuadro N 16
Costeo Directo
Ventas 170,000 a s/. 12.00
(-) Costo de venta estndar
Materiales directos
Mano de obra directa
Costo indirecto variable
Total
Utilidad marginal
(-) Gastos de venta variable
Margen de contribucin
(-) Variaciones de operacin
Utilidad marginal
(-) Costo jos:
Costos indirectos de fabricacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad neta

S/.
255,000
425,000
221,000

120,000
80,000
60,000

S/. 2,040,000

901,000
1,139,000
119,000
1,020,000
6,000
1,014,000

260,000
S/. 754,000

Se puede observar que en el costeo directo no interviene la


variacin del volumen o capacidad de la fbrica, por cuanto se
est costeando los costos variables. En cambio, si interviene la
variacin de las operaciones que este caso representa S/. 6,000
determinados por el mtodo anterior.

Normas Internacionales de Informacin Financiera


(NIIF) y su incidencia tributaria aplicables en las
empresas de servicios (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) y su incidencia tributaria
aplicables en las empresas de servicios
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008

VI-6

Instituto Pacfico

Caso Integral
Empresa Radiovisin1
Seguidamente se expone un caso
prctico integral con aplicacin de los
1 Caso adaptado del elaborado y cedido por el CPC Carlos Valdivia
Loayza.

criterios contables y tributarios, incluyendo cambio de tasa (impuesto), para


la determinacin de las deducciones de
la utilidad del ejercicio.
Enunciado
1. RADIOVISIN tuvo que pagar una
sancin tributaria de 20 mil nuevos
soles en el ao 1.
2. Operaciones en el ao 1 con incidencia en el ao 2 y ao 3.
N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

VI

rea Contabilidad y Costos


a) Efectu ventas a plazos mayores a 13 meses por 260 mil
nuevos soles, pagaderas en cuotas de 20 mil nuevos
soles a partir del 30 de julio. La utilidad neta es del
50% del valor de venta.
b) Adquiri una mquina por 200 mil nuevos soles se le ha
estimado una vida til de 5 aos. Sin embargo, como
incentivo tributario, puede ser depreciada en dos aos
por norma tributaria (supuesto).
c) Efectu una provisin para ajustar existencias al valor
neto de realizacin de 20 mil nuevos soles; se espera
vender el stock en el ao 3.
3. La participacin a los trabajadores es 10% en los aos 1
y 2.
4. La tasa del Impuesto a la Renta fue 27% (supuesto) en ao
1 y 30% en el ao 2.

b) Determinacin del Gasto Tributario y Participaciones


de Trabajadores (Criterio Financiero)
(Aplicando la NIC 12)
Utilidad Contable Antes de Deducc.
Ms: Diferencia Permanente
Participacin de los Trabaj.,10%
Impuesto a la Renta, 27% / 30%
Gasto Tributario

Utilidad Contable
antes de Deducciones
- Diferencias Permanentes:
Sanciones Fiscales
- Diferencias Temporales:
Desvalor. de existencias
Diferencia de Depreciaciones
Utilidad diferida-Ventas a plazo

Utilidad Imponible
Participacin de los
trabajadores, 10%
Impuesto a la Renta, 27% /30%

Ao 1

Ao 2

320,000

460,000

20,000

340,000

460,000

20,000
(60,000)
(70,000)

(110,000)
=====

(60,000)
70,000

10,000
====

230,000

470,000

( 23,000)

207,000

(47,000)

423,000

(55,890)

(126,900)

Ao 1
Ventas
Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
Utilidad de Operacin
Gastos Financieros
Otros Egresos
Utilidad antesde Deducc.
Participacin de Trabaj.
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

N 170

1200,000
(600,000)

600,000
(80,000)
(110,000)

(190,000)

410,000
(40,000)
(50,000)

320,000
(23,000) 7.19%

297,000
(55,890) 18.82%

241,110
====

Primera Quincena - Noviembre 2008

Ventas
Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
Utilidad de Operacin
Gastos nancieros
Otros Egresos

Radiovisin
Estado de Resultados
(Nuevos Soles)
(Sin aplicar la NIC 12)
Ao 2
1380,000
(690,000)

690,000
(100,000)
(120,000)

(220,000)

470,000
(10,000)

460,000
(47,000) 10.22%

413,000
(126,900) 30.73%

226,100
=====

Ao 2
460,000

460,000
( 46,000)

414,000
( 124,200)

124,200
=====

Radiovisin
Estado de Resultados
(Nuevos Soles) - (Aplicando la NIC 12)

Solucin
a) Determinacin de la Renta Imponible e Impuesto a la
Renta
(Sin aplicar la NIC 12)

Ao 1
320,000
20,000

340,000
( 34,000)

306,000
( 82,620)

82,620
=====

Participacin de Trabajadores:
Corriente
Diferido

Impuesto a la Renta:
Corriente
Diferido
Utilidad Neta

Ao 1

Ao 2

1200,000
( 600,000)

600,000
( 80,000)
( 110,000)

( 190,000)

410,000
( 40,000)

( 50,000)

320,000

1380,000
( 690,000)

690,000
( 100,000)
( 120,000)

( 220,000)

470,000
( 10,000)

( 23,000)
( 11,000)

( 34,000)

286,000

47,000)
1,000

( 46,000)

414,000

( 55,890)
( 26,730)

( 82,620)

203,380
=====

( 126,900)
2,700

( 124,200)

289,800
=====

460,000

c) Valor Contable y Base Tributaria


(Nuevos Soles)

Existencias
Valor Contable :
Costo
Menos provisin por desvalorizac.
Variacin de existencias
Valor Contable
Base Tributaria :
Valor contable
Reversin de la prov. p. desvalorz.
Valuacin de existencias
Base Tributaria
Maquinaria
Valor Contable:
Costo
Depreciacin anual 20%
Depreciacin acumulada
Valor Contable
Base Tributaria :
Saldo al 31 de diciembre
Depreciacin anual 50%
Depreciacin acumulada
Base Tributaria

Ao 1

Ao 2

260,000
( 20,000)

240,000

240,000
20,000

260,000

Ao 3

220,000

240,000 460,000

220,000

260,000 480,000
===== =====
200,000 200,000
( 40,000) ( 40,000)
( 40,000) ( 80,000)

160,000 120,000

200,000
(100,000)
(100,000)

100,000
=====

200,000
( 40,000)
(120,000)

80,00

200,000 200,000
(100,000)
(200,000) (200,000)

0
0
===== =====

Actualidad Empresarial

VI-7

VI

Aplicacin Prctica

d) Activos, Pasivos y Gastos Tributarios Diferidos Ao 1


(Nuevos Soles)

Activo
Caja
Cuentas por Cobrar
Existencias
Pagos Anticipados
Inmueble, maquinaria y equipo
Impuesto a la Renta y Particip.
Activo Diferido (1)
Total Activo
Pasivo
Impuesto a la renta por pagar
Participacin de trabaj. p.pagar
Utilidad diferida
Impuesto a la Renta y Partic.
Pasivo Diferido (1)
Total Pasivo

Valor
Contable

Base
Tributaria

Diferenc.
Temporales

240,000
780,000
240,000
100,000
160,000

240,000
780,000
260,000
100,000
100,000

20,000
( 60,000)

6,860

1526,860

6,860

1486,860

( 40,000)

55,890
23,000

79,890

55,890
23,000
70,000

148,890

44,590

123,480

44,590

193,480

( 70,000)

Radiovisin
Activos, Pasivos y Gastos Tributarios Ao 2

Activo
Caja
Cuentas por Cobrar
Existencias
Pagos Anticipados
Inmueble, Maquinaria y Equipo
Activo Diferido (2)
Total Activo
Pasivo
Impuesto a la Renta por Pagar
Participacin de Trabaj. p.Pagar
Pasivo Diferido (2)
Total Pasivo

Patrimonio
Capital
Utilidades acumuladas
Total de Pasivo y Patrimonio Neto

1200,000
203,380

1526,860

1200,000
93,380

1486,860

Impuesto a la Renta y Partic.


Pasivo Diferido (1)

( 110,000)
11,000

99,000
26,730

Diferencias temporales
Participacin de trabajadores diferida al 10% de 110,000
Impuesto a la Renta diferido 27% de 99,000

Impuesto Renta 27%

- Deprec. Activo Fijo


- Utilidad Diferida
Trabajadores 10%
Impuesto Renta 27%

20,000
( 2,000)

18,000
( 4,860)

60,000
70,000

130,000
( 13,000)

117,000
( 31,590)

Activo Diferido
2,000
4,860

6,860

13,000
31,590

44,590

DEBE

HABER

871 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES CTE. 23,000


881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE
55,890
4017 TRIBUTOS POR PAGAR
413 PARTICIPAC. P. PAGAR

78,890

55,890
23,000

78,890

DEBE

HABER

872 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES -DIF. 11,000


882 IMPUESTO A LA RENTA - DIFERIDO
26,730
4912 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - RESULT.
4922 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
DIFERIDA - RESULTADOS

37,730

Instituto Pacfico

Base
Tributaria

180,000
543,900
460,000
420,000
120,000
7,400

1731,300

180,000
543,900
480,000
420,000
7,400

1631,300

126,900
47,000
44,400

218,300

126,900
47,000
44,400

218,300

44,590

123,480

44,590

193,480

1200,000
313,000

1731,300

1200,000
213,000

1631,300

Impuesto a la Renta Diferido 30% de 90,000


Ajuste por cambio de tasa 3% de 99,000 (Ao 1 )

11,000

37,730

20,000
( 120,000)

( 100,000)

( 100,000)
10,000

90,000
27,000
( 2,970)

Diferencias Temporales
- Existencias
Trabajadores, 10%
Impuesto Renta 30%

- Deprec. Activo Fijo


Trabajadores 10%
Impuesto Renta 30%

26,730

Diferenc.
Temporales

Radiovisin
(1) Activos y Pasivos Diferidos Ao 1

Pasivo Diferido

e) Asientos Contables Ao 1
1

Patrimonio
Capital
Utilidades Acumuladas

Valor
Contable

Diferencias temporales
Participacin de trabajadores diferida al 10% de 100,000

Diferencias Temporales
- Existencias
Trabajadores, 10%

Total Pasivo

Total de Pasivo y Patrimonio Neto

Radiovisin
(1) Activos y Pasivos Diferidos Ao 1

VI-8

Para registrar el gasto tributario y participaciones por pagar


y diferidas

20,000
( 2,000)

18,000
( 5,400)

120,000
( 12,000)

108,000
( 32,400)

Activo Diferido
2,000
5,400

7,400
Pasivo Diferido
12,000
32,400

44,400

f) Ajuste de Operaciones Diferidas Ao 2

Al 31.Dic. Ao 2
Menos.
Saldo Inicial (31 Dic. Ao 1)

Participacin
Diferida

Impuesto
Diferido

10,000

24,030(*)

( 11,000)

( 1,000)

( 26,730)

( 2,700)

(*) ( 27,000 2,970 ) = 24,030

N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

VI

rea Contabilidad y Costos


g) Asientos Contables Ao 2
1

DEBE

871 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES CTE. 47,000


881 IMPUESTO A LA RENTA - CORRIENTE
126,900
4017 TRIBUTOS POR PAGAR
126,900
413 PARTICIPAC. P. PAGAR
47,000

173,900 78,890
2

DEBE

4912 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO-RESULT.


4922 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
DIFERIDA - RESULTADOS
872 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJ. - DIFERIDA
882 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

2,700

HABER

1,000
1,000

3,700

Radiovisin
Nota a los Estados Financieros
Impuesto a la Renta Diferido y Participacin Diferida
(Nuevos Soles)

HABER

2,700

3,700

Participacin
Diferida
(10%)
Movimiento del Rubro en el ao 2:
Saldo al 1 de enero del ao 2
Reversin de la Diferencia Temporal Ventas
diferidas en 70 mil nuevos soles
Aumento de Diferencia Temporal Inmueble,
Maquinaria y Equipo en 60 mil nuevos soles
Ajuste por aumento tasa Impto.Renta 3 %
Saldo al 31 de diciembre del ao 2
Los cuales se presentan en el Balance:
Activo Diferido ( 7,400)
Pasivo Diferido ( 44,400)

Para registrar el gasto tributario y participaciones por pagar y


diferidas:

Impuesto
Diferido
(30%)

11,000

26,730

( 7,000)

( 8,900)

6,000

10,000

16,200
2,970

27,000

2,000
( 12,000)

10,000
=====

5,400
( 32,400)

27,000
=====

La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008

En este artculo tratamos la cuenta 16


Cuentas por Cobrar Diversas Terceros,
del Plan Contable General para Empresas
que ha sido modicada con relacin a la
cuenta original 16 Cuentas por Cobrar
Diversas del Plan Contable General Revisado. Cabe destacar que esta cuenta
ha sufrido cambios en su nombre que
consiste en el incremento del trmino
- Terceros, as como tambin se han adicionado mayor cantidad de divisionarias
para tener mayor detalle de sus saldos.
En esta cuenta, se ha considerado los
prstamos, reclamaciones de terceros,
intereses, regalas y dividendos, as como
los depsitos en garanta, las cuentas por
cobrar por venta de los activos inmovilizados, y otros conceptos distintos a las
cuentas por cobrar por venta de bienes
y servicios de la actividad principal del
negocio. Cabe destacar, sin embargo, que
estas cuentas por cobrar sern las que

N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008

provienes de personas que no tienen ninguna relacin o vinculacin econmica


con la empresa a las que hace referencia
la NIC 24 Informacin a revelar sobre
partes relacionadas.
En esta nueva cuenta tambin se ha
incluido una subcuenta para considerar
en ella las reclasicaciones que se llevan
a cabo por concepto de provisiones para
cuentas de cobranza dudosa, relacionadas con las deudas de terceros por
diversos conceptos que se registran en
la cuenta de valuacin 19 Estimacin de
Cuentas de Cobranza Dudosa.

Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan los montos adeudados por
terceros que no tienen relacin o vinculacin econmica con la empresa que se
derivan de transacciones distintas a las
del objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
161
162
163
164
165
166

Prstamos
Reclamaciones a terceros
Intereses, regalas y dividendos
Depsitos otorgados en garanta
Venta de activo inmovilizado
Activos por instrumentos financier.
derivados
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa

161 Prstamos. Comprende los crditos


no comerciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye
los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 Intereses, regalas y dividendos.
Incluye los derechos de cobro por
intereses y regalas devengados, y
por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se
mantiene inversiones.
164 Depsitos otorgados en garanta.
Comprende los montos entregados
en garanta, tales como depsitos por arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles, depsitos
por cartas anza u otras garantas
entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado.
Derechos de cobro por venta de
inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria
y equipo; y otros activos de largo
plazo.
166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los
efectos favorables relacionados con
la medicin a valor razonable de los
derivados nancieros, tales como
contratos a plazo, intercambios,
entre otros.

Actualidad Empresarial

VI-9

VI

Aplicacin Prctica

168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier
cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.
169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a
terceros, diferentes de los del objeto del negocio, cuya
recuperacin es considerada incierta por la empresa.

Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO

161 Prstamos a terceros

Reconocimiento y Medicin
Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable
de la transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su
reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado.

Por los prstamos otorgados a


terceros con garanta.

Las cuentas en moneda extranjero pendiente de cobro a la fecha de los estados nancieros se expresarn al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
161 Prstamos a terceros
162 Reclamaciones a terceros
163 Intereses por Cobrar
164 Depsitos en garanta
168 Otras cuentas por cobrar div.
169 Cobranza Dudosa

PLAN CONTABLE GENERAL


PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
TERCEROS
161 Prstamos
1611 Con garanta
1612 Sin garanta
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
1622 Transportadoras
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalas
1632 Dividendos
164 Depsitos otorgados en garanta
1641 Prstamos de instituc. no nancieras
1642 Prstamos de instituciones nancieras
165 Venta de activos inmovilizados
1651 Inversin mobiliaria
1652 Inversin inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Otros activos
166 Activos por instrumentos nanc. derivados
1661 Cartera de negociacin
1662 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
1691 Prstamos
1692 Reclamaciones a terceros
1693 Intereses, regalas y dividendos
1694 Depsitos otorgados en garanta
1695 Venta de activos inmovilizados
1698 Otras cuentas por cobrar diversas

Comentario
Analizado esta cuenta en el Nuevo Plan Contable General para
Empresas comparado con el Plan Contable General Revisado,
contiene mayor cantidad de subcuentas y divisionarias. Cabe
mencionar que en el plan contable actual esta cuenta registra
todo tipo de operaciones con terceros, incluyendo operaciones relacionadas con las liales o subsidiarias con la matriz o
principal que seala la NIC 24 Informacin a revelar sobre
partes relacionadas. Sin embargo, en el nuevo plan de cuantas
esta cuenta slo registrara las operaciones relacionados con
terceros.

VI-10

Instituto Pacfico

------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS 2,500

------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS
2,500
10 CAJA Y BANCOS

Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar,


el importe de esta cuenta se reducir mediante una cuenta de
valuacin, para efectos de su presentacin en estados nancieros.

PLAN CONTABLE GENERAL


PARA EMPRESAS

161 Prstamos a terceros


2,500

1611 Con garanta


10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas corrientes

2,500

104 Cuentas corrientes en


Instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes
Operativas
Por los prstamos otorgados a
terceros con garanta.

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS


3,000

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS


3,000

101 Cajas

101 Cajas

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS

3,000

162 Reclamaciones a terceros

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS

Por la cobranza de reclamaciones


a terceros.

Por la cobranza de reclamaciones


a terceros.

------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS
6,000

------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS 6,000

164 Depsitos en garanta


10 CAJA Y BANCOS

3,000

162 Reclamaciones a terceros

164 Depsitos en garanta


6,000

104 Cuentas corrientes

1642 Prstamos de inst.


nanc.
10 CAJA Y BANCOS

Por la entrega de depsitos en


garanta.

6,000

104 Cuentas corrientes en


Instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes
Operativas
Por la entrega de depsitos en
garanta.

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS


8,400

------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS


8,400

101 Cajas

101 Cajas

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS

8,400

164 Depsitos en garanta


Por los depsitos en garanta
devueltos despus de cumplir
con los acuerdos, previamente
convenidos.

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS

8,400

164 Depsitos en garanta


1642 Prstamos de inst.
nanc.
Por los depsitos en garanta devueltos
despus de cumplir con los acuerdos,
previamente convenidos.

Dinmica de la Cuenta 16
Es Debitado por

Es Debitado por

- Los prstamos otorgados.

- Las cobranzas efectuadas.

- Las reclasicaciones.

- La eliminacin (castigo) de las


cuentas por cobrar diversas de
las deudas incobrables.

- Los intereses, las regalas y los


dividendos por cobrar.
- Los depsitos otorgados en
garanta.
- Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los
derivados nancieros.
- La diferencia de cambio si el tipo
de cambio se incrementa.

N 170

- La disminucin de los efectos


favorables en la medicin al
valor razonable de los derivados
nancieros.
- La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

Primera Quincena - Noviembre 2008

rea Contabilidad y Costos


x

Caso Prctico N 1

68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,300

1. Se ha efectuado un prstamo a la
empresa Colina S.A. por S/. 5,000
con un inters de S/. 500.
2. La empresa Colina nos ha amortizado
una parte de la deuda por S/. 1,200.
3. Por el devengado de los intereses del
prstamo concedido.
4. Se registra una estimacin de cobranza dudosa del saldo de la deuda de la
empresa Colina S.A. al haberse cumplido el plazo y de existir evidencia
de que no ser posible cobrar el saldo
pendiente.
5. Se castiga las cuentas estimadas
como dudosas debido a que se ha
comprobado, que ya no ser posible
efectuar la cobranza a la empresa
Colina S.A.
6. Posteriormente, en forma imprevista, la empresa Colina ha pagado
S/. 1,500.
x

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS

5,500

5,000

104 Cta. Ctes. En Inst. nanc.


1041 Ctas. Ctes. Operativas
500

1941 Prestamos
Por la estimacin de las cuentas
de cobranza dudosa de los prstamos diversos.
x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,300
79 GASTOS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS

4,300

Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa.

4931 Intereses no devengados en


transacciones con terceros
Por el prstamo a la empresa
Colina S.A. ms intereses por
devengar.

x
4,300

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS. - TERCEROS

4,300

1612 Sin garanta

x
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA

x
104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.

1941 Prstamos

1041 Ctas. Ctes. Operativas


16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS

1,200

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS - TERCEROS

4,300

169 Cobranza dudosa

161 Prstamos
1612 Sin garanta
Por la cobranza de una parte del
deuda de la empresa Colina S.A.

1691 Prstamos
Por el castigo de las cuentas estimadas como dudosas.

500

10 CAJA Y BANCOS

493 Intereses diferidos

1,500

104 Cta. Ctes. en Inst. nanc.

4931Intereses no devengados
en transacciones con terc.

1041 Ctas. Ctes. Operativas


500

772 Rendimientos ganados


7723 Prestamos otorgados
Por el devengado de los intereses
de los prstamos a terceros.

Primera Quincena - Noviembre 2008

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN


759 Otros ingresos de gestin
Por la cobranza de deudas que
inicialmente estaban
castigadas.

NIIF, NIC e Interpretaciones que


tienen referencia
Presentacin de estados financieros (en lo referido a la
presentacin de cuentas)
NIC 21 Estado de las variaciones de los
tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos nancieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 7 nstrumentos nancieros: Informacin a revelar
CINIIF 5 Derechos por la Participacin
en Fondos para el Retiro del
servicio la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental.

Aspecto Tributario

4,300

194 Cuentas por cobrar


diversas Terceros

1,200

a) Los intereses por cobrar conforme se


vayan devengado,
b) En el caso de las regalas por el monto
devengado en concordancia con los
trminos del contrato que les dio
origen.
c) Con relacin a los dividendos en la
fecha que es reconocido el derecho
del accionista a recibir el pago.
La cuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 194
Cuentas por cobrar diversas Terceros,
por lo que ambas deben mostrar el
mismo monto

NIC 1

Por la reclasificacin de las


cuentas.
Por cobrar estimadas como dudosas.

493 Intereses diferidos

N 170

4,300

161 Prstamos

49 PASIVO DIFERIDO

77 INGRESOS FINANCIEROS

19 ESTIMACIN DE
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
194 Cuentas por cobrar
diversas Terceros

1691 Prstamos

10 CAJA Y BANCOS

49 PASIVO DIFERIDO

6841 Estimacin de
cuentas de
cobranza
dudosa

169 Cobranza dudosa

1612 Sin garanta

Comentario sobre la Subcuenta


Intereses y Regalas y Dividendos
La subcuenta Intereses, regalas y dividendos registra estos conceptos de acuerdo
a lo siguiente:

684 Valuacin de activos

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS. - TERCEROS

161 Prstamos

10 CAJA Y BANCOS

DEBE HABER

VI

1,500

El texto nico Ordenado de la Ley del


Impuesto a la Renta D. AEG. 774
D.S. N 179-2004-EF y su reglamento
determina el tratamiento tributario de
las cuentas por cobrar, las provisiones
para cuentas incobrables y sus castigos
correspondientes.
Cabe destacar, sin embargo, que en todos
los casos los asientos contables en los
libros se realizan tomando en cuentas las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), mientras que las operaciones que tienen como base las normas
tributarias y que discrepen con estas normas internacionales, su registro y control
se realizar en forma extracontables y
para efectos de pagos del impuesto a la
renta y participaciones se determinar
efectuando adiciones y deducciones del
resultado contable obtenido con aplicacin de las NIIFs, debiendo contabilizarse
dichas diferencias de acuerdo a la NIC 12
Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial

VI-11

VI

Aplicacin Prctica

Para efectos de conocer los aspectos


que se deben tomar en cuenta para
determinar los resultados tributarios en
el caso de la valuacin de las cuentas
por cobrar, se describe a continuacin la
normatividad relacionada con este tema
contenido en el Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento correspondiente.
El inciso i) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta D. AEG. 774 D.S. N 179-2004EF establece que los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda
incobrable a:
Las deudas contradas entre s por partes
vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas
del sistema nanciero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra
de venta con reserva de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.

Que la provisin al cierre de cada ejercicio gure en el Libro de Inventarios y


Balances en forma discriminada.

El inciso f) del artculo 21 del Decreto


Supremo N 122-94.EF Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo siguiente:

La provisin, en cuanto se refiere al


monto, se considera equitativa si guarda
relacin la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.

f) Para efectuar la provisin de deudas


incobrables a que se reere el inciso i)
del artculo 37 de la Ley, se deber
tener presente tener en cuenta las
siguientes reglas:
El carcter de deuda incobrable o no
deber vericarse en el momento en
que se efecta la provisin contable.
Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:

Par efectos del acpite (i) del inciso i) del


artculo 37 de la Ley, adicionalmente,
se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas
cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la
obligacin a cargo del deudor, ocurre
lo siguiente:

Que la deuda se encuentre vencida y se


demuestre la existencia de dicultades
nancieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro, luego del vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o que hayan transcurrido
ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sin que
esta haya sido satisfecha; y

Preguntas y Respuestas

a) Cambio de titularidad en el deudor


o el acreedor, sea por cesin de la
posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o por
la celebracin de cualquier otro acto
jurdico; de lo cual resultara que las
partes de encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos
en el artculo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculacin de las
partes.

rea Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de octubre de 2008


1. Qu son contratos de construccin, segn
la NIC 11?
Es un convenio negociado especcamente para
la construccin de un activo o combinacin de
activos, estrechamente interrelacionados en
trminos de su diseo, tecnologa, funcin o
de su ltimo propsito o de funcin nal.
Esta norma tiene como objetivo establecer el
tratamiento contable que debe aplicarse a los
ingresos y costos relacionados con los contratos
de construccin, teniendo en consideracin que
generalmente una construccin se desarrolla
durante varios perodos. El objetivo principal
es dar pautas contables respecto a la asignacin
de los ingresos y de los costos del contrato a

los perodos contables en los que se realiza el


trabajo de construccin.
2. Que son contrato a precio jo, segn la
NIC 11?
Es un contrato de construccin en que el contratista, o una tasa jada por unidad producida.
En algunos casos, est sujeta a una escala
progresiva de costos. A este tipo de contratos
en nuestro medio. Tambin se le conocen como
contrato de suma alzada.
3. Que es un contrato por activo adicional,
segn la NIC 11?
Un contrato puede considerar la construccin de
un activo adicional a opcin del cliente o puede

ser modicado para incluir la construccin de un


activo adicional, la construccin de dicho activo
adicional debe tratarse como un activo con un
contrato por separado, cuando: el contrato
de activo adicional, los activos cubiertos por el
contrato son diferentes signicativamente en
diseo, tecnologa o funcin del activo.
El precio del bien es negociado sin considerar
el precio del contrato original.
Ejemplo.
Citamos el caso de existir un contrato para
construir una casa, y se efecta un contrato
adicional por la construccin de una piscina
para la misma cosa.

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de noviembre de 2008
1. Qu son Ingresos por Reclamos, segn NIC 11?
2 Qu son Ingresos por Incentivos, segn NIC11?
3. Qu es un Contrato basado en el Costo ms Honorario, segn NIC 11?

VI-12

Instituto Pacfico

N 170

Primera Quincena - Noviembre 2008