Sunteți pe pagina 1din 46

CUPRINS

INTRODUCERE

CAPITOLUL 1. Contabilitatea consideraii generale


1.1 Impozitele i taxele principalele surse de venit la bugetul de
stat
1.2 Terminologia i delimitrile conceptuale privind impozitele
indirecte
1.3 Analiza i evoluia structurii impozitelor indirecte n bugetul de
stat al Romniei

4
4

CAPITOLUL 2. Prevederile generale privind taxa pe valoarea adaugat


2.1 Aspecte definitorii privind taxa pe valoarea adaugat
2.2 Caracteristicile principale
2.3 Reforma sistemului fiscal romnesc
2.3.1 Scurt istoric privind taxa pe valoarea adugat
2.3.2 Armonizarea TVA cu directivele europene
2.4 Categoriile de persoane impozabile i obligaiile acestora
2.5 Baza i cotele de impozitare
2.6 Operaiunile scutite i regimul deducerilor taxei pe valoarea
adaugat
2.7 Modul de colectare i documentele justificative privind taxa pe
valoarea adugat

10
10
11
12
12
13
15
16
18

CAPITOLUL 3. Sistemul contabil al taxei pe valoarea adugat analiza


i funcionarea conturilor
3.1 Contabilitatea taxei pe valoarea adugat de plat
3.2 Contabilitatea taxei pe valoarea adugat de recuperat
3.3 Contabilitatea taxei pe valoarea adugat deductibil
3.4 Contabilitatea taxei pe valoarea adugat colectat
3.5 Contabilitatea taxei pe valoarea adugat neexigibil

22

CAPITOLUL 4. Studiu de caz la S.C. DANIEL TRADING S.R.L


4.1 Prezentarea societii
4.2 Contabilizarea taxei pe valoarea adugat

27
27
30

CONCLUZII GENERALE

43

BIBLIOGRAFIE

45

7
7

19

22
23
23
24
25

ANEXE

INTRODUCERE

Alegerea acestei teme Contabilitatea taxei pe valoarea adugat a fost


determinat de faptul c TVA-ul, a fost mereu un subiect bogat, care a strnit
controverse n mediul de afaceri, uneori din cauza importanei TVA ca surs de
venituri la bugetul statului, iar alteori din cauza aspectelor destul de tehnice ce
caracterizeaz fenomenul TVA.
Subiectul lucrrii de licen este reprezentat aadar de studierea, descrierea
principalelor aspecte legate de taxa pe valoare adugat, iar n acest sens am optat
ca lucrarea s fie structurat pe patru capitole, concluzii i respectiv anexe.
n cadrul primului capitol, intitulat Contabilitatea TVA-ului consideraii
generale am abordat problematica impozitelor i taxelor, ntruct acestea dein
ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare ale statului.
Am prezentat noiunile de impozit i tax, caracteristicile i modul de
clasificare a acestora, urmnd apoi, n cadrul subcapitolului 1.3, o prezentare
succint a evoluiei structurii impozitelor indirecte n bugetul de stat al Romniei.
Cel de-al doilea capitol aduce n prim plan conceptul teoretic al taxei pe
valoarea adugat, sfera de aplicare, precum i detalii cu privire la persoanele i
operaiunile impozabile, baza i cotele de impozitare, modul de colectare i
documentele justificative aferente.
ntruct Romnia a devenit stat membru al Uniunii Europene n anul 2007,
am considerat oportun prezentarea n cadrul acestui capitol a unei scurte
incursiuni n reforma sistemului fiscal romnesc, n ceea ce privete taxa pe
valoarea adugat.
Tranziia spre tipul de economie de pia funcional i spre integrarea n
Uniunea European a presupus i mai presupune nc transformri n toate
domeniile de activitate, n special pe linia armonizrii i a coordonrii fiscale.
n cadrul capitolului trei, sunt descrise aspectele generale privind
contabilitatea taxei pe valoarea adugat, analiza i funcionarea conturilor
specifice.
Ultimul capitol al acestei lucrri a fost dedicat studiului de caz realizat pentru
S.C. DANIEL TRADING S.R.L, societate sibian, cu domenii de activitate precum
comerul cu amnuntul al articolelor de fierrie, sticl i a celor pentru vopsit, n
magazine specializate, comer cu materiale de construcii i lucrri de instalaii
sanitare, ncalzire i de aer condiionat.
Au fost prezentate operaiunile contabile aferente lunii martie 2012,
urmrindu-se modul de aplicare i determinare al taxei pe valoarea adugat n
vederea stabilirii sumelor de bani ce ar trebui virate sau dimpotriv recuperate de la
bugetul consolidat al statului.

CAPITOLUL 1
CONTABILITATEA I TVA CONSIDERAII GENERALE

1.1. Impozitele i taxele principalele surse de venit la bugetul de stat


ntr-o economie de pia, statul este prezent att n viaa politic, ct i n viaa
economic i social, prin intermediul fiscalitii i are drept scop, asigurarea
bunurilor i serviciilor publice, printr-un sistem de legi, regulamente i dispoziii,
cu privire la stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor ce alctuiesc venituri ale
statului.1 n acest context, este evident faptul c fiscalitatea exercit o puternic
influen asupra economiei n ansamblul su, dar i asupra membrilor societii,
fiind o component esenial a politicii generale a statului, ce influeneaz n mod
hotrtor viaa economico-social.
Rolul sistemului fiscal este acela de a asigura o surs stabil i solid de
venituri publice i totodat de finanare a economiei publice pe calea prelevrilor
fiscale, alturi de alte mijloace care s permit statului intervenia n economia
naional, pentru corectarea unor fluctuaii negative ale ciclului economic.2
Sistemul fiscal este un organism complex, care manifest interdependene
semnificative cu mediul economic intern i extern.
Buna desfurare a activitii, continua dezvoltare a domeniului socialcultural, funcionarea normal a administraiei publice sau dezvoltarea activitilor
din sectorul economic, implic o cretere i diversificare a nevoilor de finanare a
statului.
Astfel, pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii, este necesar
constituirea unor importante fonduri bneti, aflate la dispoziia autoritilor
publice, impozitele i taxele reprezentnd principalele resurse de natur fiscal ale
bugetul de stat.
n ceea ce privete noiunea de impozit, aceasta poate varia, n funcie de
punctul de vedere din care este abordat. Astfel, se poate spune c impozitul
reprezint procedeul de repartizare a cheltuielilor bugetare ntre indivizi, n funcie
de facultile lor contributive. Este o definiie clasic, n care apare scopul su
principal acela de a asigura resursele necesare acoperirii cheltuielilor publice.
O alt definiie prezint impozitele ca vrsminte obligatorii, efectuate fr
contrapartid, n favoarea administraiei publice, de ctre persoanele fizice i
juridice, pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.3
Taxele reprezint plile efectuate de persoane fizice i juridice, de regul
pentru serviciile prestate acestora de ctre stat.
Impozitele i taxele au la baz n toate cazurile, acte normative emise de
Parlament sau de alte organe centrale sau locale ale autoritii publice.
Prin urmare, prin intermediul contribuiilor bneti sub form de impozite i
taxe, se poate asigura dezvoltarea unitilor administrativ-teritoriale, aprarea
1
2

Comniciu Carmen Fiscalitatea - ntre independen i interdependen, Tribuna Economic, 2006, pag. 78;
Radu Danciu, Marius Deac Bazele contabilitatii, Editura Cliuj.

naional, ordinea public, refacerea bunurilor distruse n urma calamitilor


naturale, plata persoanelor aflate n incapacitate temporar sau definitiv de
munc.
Ceea ce trebuie ns urmrit prin impozit este stimularea activitii i a
produciei, deoarece prin stimularea anumitor activiti, se mrete baza de
impozitare, deci i volumul veniturilor la bugetul statului crete. Aadar, printr-o
politic fiscal care s nu fie ndreptat spre continua cretere a impozitelor, ci spre
lrgirea bazei de impozitare, se va crete rentabilitatea. n acest fel, utilizarea
impozitelor i taxelor ca prghii de influenare a comportamentului
macroeconomic, ar putea conduce la relansarea economiei.
Pentru realizarea celor mai sus enunate, eficiena impozitelor i taxelor este
condiionat ns de o serie de factori, printre care foarte importani, consider a fi
urmtorii:
A. Stabilitatea legislaiei i emiterea unor acte normative i norme de
aplicare a acestora clare, care s nu creeze confuzii n interpretare.
De asemenea, n vederea atingerii obiectivelor financiare, economice i
sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar, ca reglementrile
fiscale cu privire la taxe i impozite s fie cunoscute i respectate att de organele
fiscale, ct i de contribuabili.
Drept urmare, n legile prin care se instituie impozite, se precizeaz
persoanele n sarcina crora cade plata acestor, materia supus impunerii, mrimea
relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor
fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite
sau ncalc alte dispoziii ale reglementrilor legale, n vigoare.
Aadar, avnd n vedere faptul c fiecare impozit i tax este prevzut prin
lege, acesta trebuie s conin n mod obligatoriu, urmtoarele elemente4:
denumirea ce reflect natura economic a impozitului sau a taxei
respective;
subiectul impozabil reprezint persoana fizic sau juridic obligat prin
lege s suporte plata unui impozit sau a unei taxe. n mod curent, subiectul
impozabil se mai numete i contribuabil.
pltitorul de impozit persoana obligat s efectueze calculul i plata
obligaiei fa de buget. De cele mai multe ori, pltitorul este nsui subiectul
impozabil, dar exist i cazuri n care pltitorul nu este i subiect (impozitul pe
salarii, pe dividende).
baza impozabil desemneaz suma asupra creia se aplic o cot de
impozit, pentru a se determina astfel cuantumul impozitului datorat;
sursa mijloacele din care se pltete impozitul sau taxa respectiv;
cota de impunere o sum sau un procent care se aplic bazei de
impozitare;
termenul de plat perioada de timp n care impozitul poate fi pltit.
B. Aplicarea unui tratament fiscal echitabil tuturor contribuabililor i o
analiz mult mai temeinic de acordare a unor faciliti fiscale.
4

Mihaela Nicoara, Contabilitatea de gestiune, teorie si aplicatii Ed. Risoprint Cluj-Napoca 2011

n general, un sistem fiscal este ntotdeauna un compromis ntre necesitatea


colectrii veniturilor publice i preocuparea pentru echitate, corelnd mrimea
impozitelor cu capacitatea contributiv a subiecilor impozabili.
Oricare ar fi sistemul de impozitare ales, acesta nu poate i nu va reui s
mulumeasc niciodat toate categoriile de contribuabili, ns, alegerea unui
anumit sistem de impozitare, trebuie analizat cu pruden de ctre factorii
decideni,
ulterior unei evaluri ct mai obiective, bazat pe realitile
momentului.
C. Descurajarea evaziunii fiscale i lichidarea economiei subterane, prin
stabilirea unui grad de fiscalitate suportabil, care s stimuleze dezvoltarea
economiei i acceptarea de ctre contribuabili a sarcinilor fiscale.
Nu se poate ns cuantifica exact acest nivel, iar tendina contribuabililor de a
respinge obligaiile fiscale, de a se sustrage de la impunere, de a specula
imperfeciunile legislaiei, precum i cea a autoritilor publice de a obine o mas
de venituri bugetare ct mai mare, fr a lua n considerare ntotdeauna realitile
economice, genereaz multe dificulti n asigurarea funcionalitii unui sistem
fiscal.
Astfel, se poate afirma c gestionarea eficient a resurselor bugetare,
planificarea ct mai realist a acestora, adoptarea i implementarea unor acte
normative care s previn risipa de resurse bugetare i colectarea lor eficient,
stabilitatea politic i legislativ, sunt doar o parte a factorilor care pot contribui la
stabilizarea macroeconomic i reducerea impactului fiscal asupra cetenilor i a
mediului de afaceri n general.
Relaia contabilitate-fiscalitate
Apariia impozitelor n sarcina entitilor, a fost determinat de nevoia de bani
a statului i a generat, la rndul ei, necesitatea introducerii unor criterii ct mai
riguroase pentru stabilirea bazei de impozitare. Astfel, a fost lansat contabilitii o
nou comand social: prin bilan i contul de profit i pierdere, contabilitatea este
n msura s prezinte toate cantitile patrimoniale productoare de venit, ct i
toate veniturile produse.
Astfel, contabilitatea reprezint o surs privilegiat de informaii pentru
organele fiscale, majoritatea informaiilor de natur fiscal fiind stabilite pe baza
datelor din contabilitate.
Influena contabilitii asupra dreptului fiscal se explic prin aceea c, pentru
msurarea materiei impozabile, fiscul a fost nevoit s gseasc reguli de evaluare,
delimitare n timp, de amortizare. Ar fi fost inutil crearea de reguli proprii, n
condiiile n care contabilitatea dispunea deja de proceduri consacrate i folosite cu
succes n obinerea de informaii destinate terilor.

1.2. Terminologia i delimitrile conceptuale privind impozitele indirecte


6

n practica financiar se ntlnesc diverse categorii de impozite, care se


deosebesc nu numai ca form, ci i n ceea ce privete coninutul lor.
Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite
directe i indirecte.
Impozitele indirecte sunt acele impozite nenominale, aezate asupra
vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii, ceea ce confer acestora caracterul
de impozit pe cheltuieli sau de impozit pe consum.5
Acestea nu sunt nominative nu se cunosc datele de identificare fiscal ale
contribuabilului, se stabilesc pentru consumul unor produse sau servicii i sunt
incluse n preul acestora.
Drept urmare, scopul impozitelor indirecte este acela de a taxa o parte din
veniturile populaiei, ntr-un mod invizibil sau indirect, prin includerea lor n preul
produselor sau serviciilor.
Unii economiti consider c impozitele indirecte ar avea un caracter benevol,
deoarece renunndu-se la consumul de bunuri i servicii impozitate exist
posibilitatea ca ele s fie evitate. n condiiile n care impozitele indirecte se percep
cu deosebire la vnzarea bunurilor de larg consum, aceast afirmaie rmne ns
fr acoperire.
Dac aceste impozite ar fi percepute numai la vnzarea obiectelor de lux,
atunci s-ar putea vorbi de caracterul lor voluntar, fiindc astfel de bunuri nu sunt
indispensabile vieii.
Prin urmare, n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de o constrngere
politic, aa cum se ntmpl la impozitele directe, ci de una de ordin economic.
Principalele categorii de impozite indirecte sunt urmtoarele:
taxele de consum6
accizele,
taxa pe valoarea adugat.
taxele vamale
impozite indirecte percepute de ctre stat asupra bunurilor
i serviciilor, atunci cnd acestea trec graniele vamale ale
Romniei.
taxele generale
judectoreti, de consulat, notariale, de administraie, de
timbru, de nregistrare.
Sistemele fiscale n care predomin impozitele indirecte sunt specifice rilor
subdezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic.7
1.3. Analiza i evoluia structurii impozitelor indirecte
n bugetul de stat al Romniei
Impozitele indirecte trebuie analizate n contextul economiei romneti, din
dou puncte de vedere:
a. ca instrument de intervenie i
b. ca surs de venituri bugetare.
5

Stroe Radu, Armeanu Dan - Finane, Ediia a II-a revizuit, Editura A.S.E., Bucureti, 2004.
Mihaela Nicoara, Contabilitatea de gestiune, teorie si aplicatii Ed. Risoprint Cluj-Napoca 2011
7
Radu Danciu, Marius Deac, Rosana Buzgau, Bazele contabilitatii. Teme de dezbatere si aplicatii practice Ed.
Risoprint Cluj-Napoca 2012
6

Ca instrument de intervenie, prin intermediul impozitelor indirecte se poate


determina modificarea comportamentului consumatorilor, orientndu-le consumul.
Acestea pot constitui un stimulent al consumului (pentru impulsionarea anumitor
bunuri i servicii) sau o frn n calea acestuia (prin taxarea sporit a anumitor
bunuri i servicii, n special a celor duntoare sntii sau al crui consum
reprezint pericol social).
Pe de alt parte, impozitele indirecte reprezint o surs important de venituri
bugetare, fiind suportate de ctre consumatorii finali. Opinia economitilor, este
aceea c o majorare rapid a veniturilor bugetare se poate realiza numai prin
intermediul impozitelor indirecte, ntruct acestea sunt aezate asupra consumului,
consecina nefavorabil a majorrii lor fiind creterea preurilor i a tarifelor.
n opinia autorului Iulian Vcrel, preferina pentru impozitele indirecte se
poate explica prin aceea c:8
necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de
instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pn ce acestea
devin operaionale;
presupun cheltuieli relativ modice de percepere i urmrire;
sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor/
serviciilor, iar nemulumirea clienilor/ beneficiariilor se ndreapt mpotriva
agenilor economici care practic preuri/ tarife majorate i nu asupra statului care
a decis n fapt sporirea acestora.
Analiznd aceste impozite n funcie de structura lor, am constatat, dup cum
se poate observa i n tabelul nr. 1.1, faptul c taxa pe valoarea adugat a deinut
pe ntreaga perioad analizat, 2006-2010, cea mai mare pondere n aceste
impozite, aporturi mai mici aducnd accizele i taxele vamale.
Tabel nr. 1.1 Evoluia structurii impozitelor indirecte ale bugetului de stat
2008
(%)

2009
(%)

2010
(%)

2011
(%)

2012
(%)

TVA

50,10

55,20

60,70

71,94

66,76

Accize

37,60

37,00

34,00

26,30

31,71

Taxe vamale

9,80

2,80

2,60

1,65

1,33

Alte impozite indirecte


Total impozite indirecte

2,50

5,00

2,70

0,11

0,19

100

100

100

100

100

Indicator/ An

Sursa: Calcule proprii pe baza datelor furnizate de: www.mfinante.ro


(Bugete de stat pe anii 2008-2012)

Se remarc aadar, faptul c TVA mpreun cu accizele au contribuit n


cea mai mare msur la realizarea impozitelor indirecte, nregistrnd n general, n
anii supui analizei, un trend ascendent.
8

Vcrel Iulian Finane publice, Ediia a III-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001.

Datorit ponderii sale mari: 50.1% n anul 2008, 55.2% n anul urmtor,
60.7% n 2010, respectiv 71.94 i 66.76% n anii 2011 i 2012, taxa pe valoarea
adugat este cel mai important impozit general pe consum, astfel c se percepe,
cu foarte puine excepii, asupra tuturor activitilor de producie, comer sau
prestri de servicii.
Sfera sa larg de cuprindere i confer rolul de principal impozit indirect,
ocupnd un loc privilegiat n cadrul veniturilor fiscale n ansamblu a se vedea i
figura nr. 1.1.
Fig. nr. 1.1. Structura impozitelor indirecte n anul 2012

Aceast situaie poate fi explicat prin faptul c impozitarea consumului


reprezint cea mai sigur i rapid surs de venit la bugetul de stat, n condiiile
unei economii care nu funcioneaz la parametrii normali, a unei economii n care
se manifest un grad ridicat de evaziune fiscal i numeroase blocaje economice.

CAPITOLUL 2
PREVEDERILE GENERALE PRIVIND
TAXA PE VALOAREA ADUGAT
2.1. Aspecte definitorii privind taxa pe valoarea adaugat
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect datorat bugetului
de stat, de ctre persoanele impozabile, conform legii. Este denumit impropriu
tax, deoarece impozitul este o prelevare obligatorie i fr contraprestaie, pe cnd
taxa presupune o contraprestaie de servicii de ctre stat sau instituii ale statului.9
Actul normativ de reglementare este Ordonana de Urgen a Guvernului
nr. 17 din martie 2000, cu modificrile i completrile ulterioare, care definete
taxa pe valoarea adugat ca fiind un venit al bugetului de stat, din categoria
impozitelor indirecte, care se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de
bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importul de bunuri,
prestrilor de servicii, precum i operaiunilor asimilate acestora.
TVA se aplic n ara n care se consum bunurile i serviciile i nu n ara n
care se produc acestea, iar n Romnia, dup 1 ianuarie 2000, constituie cea mai
important surs de venit a bugetului de stat.10
Valoarea adugat este egal cu diferena dintre valoarea vnzrilor i
valoarea cumprrilor, ale aceluiai stadiu al circuitului economic. Stadiu al
circuitului economic al unui produs, trebuie neles ca intervalul de timp dintre
momentul cumprrii i momentul vnzrii acestuia, n cadrul aceluiai agent
economic, care se poate ntinde pe o lun, mai multe sau chiar mai muli ani.11
Potrivit Codului Fiscal, n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se
cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a.constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
efectuate cu plat;
b. locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n
Romnia;
c.livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan
impozabil;
d. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezult din una din activitile
economice urmtoare: activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor
de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere
sau asimilate acestora.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat nu se includ operaiunile
privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea specific
autorizat, efectuate de asociaiile fr scop lucrativ pentru activitile cu caracter
social-filantropic, organizaiile care desfoar activiti de natur religioas,
politic sau civic.
9

Marius Deac, Rosana Buzgau Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Cluj Napoca 2011;
Evoluia reglementrilor privind taxa pe valoarea adugat, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000.
11
Ghidul specialistului n fiscalitate, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009.
10

10

Mecanismul de determinare a TVA n Romnia, la fel ca n majoritatea


rilor Uniunii Europene, este indirect. Astfel, mai nti se determin TVA colectat
aferent vnzrilor i TVA deductibil aferent cumprrilor, pe baza documentelor
justificative. Apoi, se determin TVA de plat, dac taxa colectat este mai mare
dect cea deductibil, sau TVA de recuperat n situaia contrar.
Acest impozit are o mare elasticitate fa de procesele economice, n sensul
c, dac afacerile se dezvolt i TVA colectat, respectiv de plat vor fi mai mari.
Dac vnzrile stagneaz i cuantumul TVA va fi mai mic, n consecin i
ncasrile statului vor fi mai reduse.
TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit
indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea ca devine regresiv n
raport cu creterea veniturilor i nu se preteaz la un minim neimpozabil. Astfel,
taxa pe valoarea adugat afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe
cele care i aloc o mare parte a veniturilor pentru cheltuieli de consum.
Succint, n Romnia, TVA a fost introdus n urm cu ctiva ani, din
urmtoarele considerente (dezvoltarea subiectului n subcapitolul 2.3):
necesitatea nlocuirii fostului impozit pe circulaia mrfurilor;
pentru creterea resurselor statului;
din raiuni de compatibilizare cu sistemele fiscale din rile europene.
2.2. Caracteristicile principale
Fiind n prezent cel mai important impozit indirect, taxa pe valoarea
adugat prezint o serie de caracteristici, descrise succint n tabelul nr. 2.1:
Tabel nr. 2.1 Caracteristici principale ale taxei pe valoarea adugat
CARACTERISTICI
PRINCIPALE

DESCRIERE

- se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor


din economie, rezultate att din activitatea curent de
Caracter universal
exploatare, ct i din activitatea de fructificare a
capitalurilor disponibile.
- neutralitatea se refer la faptul c acest impozit se
prezint sub forma unei cote, care se aplic tuturor
Impozit neutru, unic, dar activitilor economice.
- fracionarea deriv din faptul c TVA-ul se
cu plata fracionat
calculeaz pe fiecare stadiu care particip la
realizarea i valorificarea produsului finit.
- deoarece ea permite fiecrui agent economic s
Transparen
cunoasc exact i concret care este mrimea obligaiei
de plat ce-i revine.
Eficacitate
- ntruct, ca o tax cumulativ, este perceput la
fiecare tranzacie privind produsele i serviciile.
Din analiza acestor trsturi caracteristice rezult c TVA nu are numai un rol
pur tehnic, de colectare a veniturilor bugetare, ci constituie un important
11

instrument de politic economic i fiscal prin care sunt contracarate


dezechilibrele macroeconomice.
Taxa pe valoarea adaugat nu respect principiul egalitii impunerii,
deoarece nu ine cont de veniturile sau averea contribuabilului. Cota de impunere
este egal pentru toi contribuabilii, dar dac se ine cont de veniturile realizate de
acetia, sarcina fiscala ce apas asupra lor este diferit (mai mare pentru cei cu
venituri mai mici). Se poate considera aadar ca ea acioneaz regresiv, dac se
face raportarea la mrimea venitului.
2.3. Reforma sistemului fiscal romnesc
Tranziia Romniei spre tipul de economie de pia funcional i spre
integrarea n Uniunea European a presupus i mai presupune nc transformri n
toate domeniile de activitate. Dintre acestea, domeniul fiscal reprezint cu
certitudine unul dintre cele mai vulnerabile domenii, prin intermediul cruia
politica statului poate influena ntr-o mare msur dezvoltarea economic i, n
consecin, creterea nivelului de trai a populaiei.
Aezarea pe baze noi a sistemului veniturilor publice, a reprezentat dup anul
1989, o dat cu nlturarea vechiului regim, nceputul reformei fiscale n Romnia,
impus de necesitatea crerii unei economii bazat pe legile pieei.
2.3.1. Scurt istoric privind taxa pe valoarea adugat
Una dintre msurile fundamentale ntreprinse pe linia reformrii politicii
fiscale romneti a fost renunarea la veniturile fiscale generate de impozitul pe
circulaia mrfurilor (ICM) i introducerea unui nou venit fiscal taxa pe valoarea
adugat.
ICM a fost tot un impozit indirect care s-a perceput n fiecare stadiu al
circuitului economic, pornind de la productorul iniial i ajungnd la
consumatorul final. Principalul dezavantaj i totodat principala diferen fa de
TVA, a fost aceea c impozitul pe circulaia mrfurilor era un impozit n cascad,
adic presupunea perceperea i aplicarea de impozit la impozit.12
La instituirea taxei pe valoarea adugat s-a avut n vedere i obiectivul
Romniei de a deveni stat membru al Uniunii Europene, motiv pentru care au fost
ntreprinse diverse msuri, pentru a se asigura o compatibilitate a sistemului fiscal
romnesc cu cel al statelor membre.
n perioada analizat, reglementrile privind TVA au fost deseori modificate,
obiectul acestora viznd n principal sfera de aplicare a impozitului, cotele de
impozitare i obligaiile pltitorilor.
n Romnia, TVA-ul a fost instituit la 1 iulie 1993, prin Ordonana
Guvernului nr. 3/1992, republicat de dou ori, urmnd apoi o serie de modificri
reglementate prin O.U.G. nr. 17/2000, Legea nr. 345/2002, Legea 571/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare.
12

Vintil Georgeta Fiscalitate: Metode i tehnici fiscale, Ediia a doua, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag.
301.

12

Iniial a fost introdus un sistem de impunere bazat pe dou cote, o cot


normal de 18% i cota zero, n principal pentru export i operaiuni asimilate
exportului.
La scurt timp, sistemul de impunere a fost diversificat din raiuni sociale, prin
impozitarea unor produse cum ar fi cele alimentare, medicamentele, aparatura
medical, cu cota de 9%, realizndu-se n acest fel trei niveluri de impozitare i
totodat o reducere a sarcinii fiscale suportat de consumatorul final.
Cotele de TVA au fost modificate ncepnd cu 1 februarie 1998 13 astfel: cota
normal de 18% a crescut la 22%, cota redus de 9% a crescut la 11%, cota zero
rmnnd n continuare pentru bunurile i serviciile prevzute n O.G. nr. 3/1992.
ncepnd cu 1 ianuarie 2000 nu s-a mai aplicat cota redus, doar cota normal
(diminuat la 19%) i cota zero, considerndu-se c nu se dispune de capacitatea
de administrare eficient a unui sistem cu rate multiple.
Apoi, ncepnd cu 1 iunie 2002 sintagma de cota zero a fost nlocuit cu
sintagma scutit cu drept de deducere.
O dat cu anul 2004, regimul TVA a fost reglementat de Codul fiscal n Titlul
VI Taxa pe valoarea adugat. Pe lng utilitatea acestui document de a include
ntr-un singur act normativ principalele impozite i taxe datorate de contribuabili,
au fost aduse o serie de modificri n ceea ce privete legislaia n materie de TVA.
Din luna iulie a anului 2010, Guvernul a decis prin O.U.G nr. 58/2010,
mrirea TVA cu 5 procente, astfel, intrnd n vigoare cota de 24%.
Numeroasele prevederi legale, modificate uneori chiar la o perioad foarte
mic de timp, care au coninut i serioase neclariti n interpretare i aplicare, au
constituit i constituie n continuare o grea povar, att pentru contribuabili, ct i
pentru organele de control.
Nu trebuie uitat nici faptul c, n principiu, se consider c stabilitatea
legislaiei dintr-o ar este un indicator privind stabilitatea statului. Acest adevr l-a
exprimat i Tacitus n urm cu 2000 de ani, dar sub o alt form Cu ct un stat
este mai corupt, cu att are mai multe legi.14
2.3.2. Armonizarea TVA cu directivele europene
Strategia fiscal european are ca obiectiv final armonizarea economiilor
rilor membre, avnd n fiscalitate prghia sistematic i concentrat de aciune.
Pentru participanii la activitatea economic, un rol deosebit l au directivele
care sunt obligatorii pentru toate statele membre. Acestea cuprind principii care
trebuie preluate de statele membre, prin emiterea de acte normative ce transpun
coninutul directivelor europene.
Romnia i-a armonizat succesiv i metodic n ultimii ani, regimul de
impozitare n ceea ce privete TVA.
O modificare important a legislaiei naionale const n desfiinarea
barierelor vamale ntre statele membre ale Uniunii Europene. Au fost nlocuite
noiunile de export i respectiv import, n relaiile dintre statele membre, cu
13
14

Ordonana Guvernului nr. 2 din 1998 pentru modificarea prevederilor Ordonanei nr. 3/1992;
Evoluia reglementrilor privind taxa pe valoarea adugat, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000.

13

cele de achiziie intracomunitar i respectiv livrare intracomunitar. Prin


livrare intracomunitar se nelege o livrare de bunuri, ce sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru, n alt stat membru, de ctre furnizor sau de
persoana ctre care se efectueaz livrarea.
Terminologia specific, din punct de vedere al regimului TVA, a mai fost
completat cu noiunile transfer de bunuri sau non-transfer, aceste operaiuni
fiind aplicate operaiunilor de expediere de bunuri din Romnia, n alte state
membre, pentru bunurile care sunt plasate n alt stat membru n vederea prelucrrii,
transformrii, reparrii.
Operatorii economici nregistrai n Romnia n scopuri de pltitori tax pe
valoarea adugat, care expediaz bunuri ntr-un alt stat membru al U.E, sau care
primesc bunuri dintr-un alt stat al Uniunii, au obligaia de a depune lunar o
declaraie numit INTRASTAT. Cadrul legal al acestei operaii l constituie
Regulamentul Parlamentului i Consiliul European nr. 638/2004, privind statisticile
comunitare referitoare la schimburile de bunuri ntre statele membre al Uniunii
Europene i Legea 422/2006, privind organizarea i funcionarea sistemului
statistic de comer internaional cu bunuri.
Obligaia furnizrii de date statistice Intrastat, revine tuturor operatorilor
economici care ndeplinesc simultan urmtoarele condiii15:
sunt nregistrai n scopuri de tax pe valoarea adaugat;
realizeaz schimburi de bunuri cu alte state membre ale Uniunii
Europene;

valoarea total anual a schimburilor de bunuri pentru fiecare din cele


dou fluxuri, introduceri respectiv expedieri, depete pragul valoric
Intrastat stabilit pentru fiecare an.
Au fost implementate n legislaia naional, cu aplicabilitate de la data
aderrii, o serie de reglementri speciale care vizeaz bunurile ce fac obiectul
contractelor de consignaie, bunurile puse la dipoziia clientului. De asemenea au
fost introduse regimuri speciale pentru agenii de turism, opere de art, obiecte de
colecie i antichiti.
n legea armonizat privind TVA, au fost transpuse derogrile obinute de
Romnia n acest domeniu, respectiv scutirea de TVA pentru transportul
internaional de persoane.
Au fost de asemenea introduse n legislaia naional o serie de scutiri de
TVA, precum: scutirea serviciilor potale, scutirea pentru operaiunile de leasing cu
bunuri imobile.
Au fost transpuse i prevederile Directivei 92/2003/CEE referitoare la regulile
privind locul impozitrii pentru furnizarea de gaz i electricitate.

Un element de noutate l constituie i renunarea la obligativitatea de a


utiliza facturi fiscale cu regim special. Se utilizeaz n schimb, facturi care trebuie
s respecte un minim de informaii, prevzute de legislaia armonizat n domeniul
TVA. De asemenea, operatorii economici, pot s-i personalizeze, fr a exista
aceast obligativitate, aceste documente i cu informaii suplimentare.
15

www.intrastat.ro

14

Contribuia la bugetul comunitar


Odat cu dobndirea statutului de ar membr a Uniunii Europene, Romnia
trebuie s asigure plata contribuiei sale pentru finanarea bugetului comunitar.
Bugetul comunitar se finaneaz integral pe seama resurselor proprii, fiecare stat
membru trebuind s asigure plata contribuiei pentru finanarea acestuia.
n ceea ce privete cuantumul resursei bazate pe TVA, determinat pe baza
reglementrilor comunitare, calculat asupra bazelor armonizate de TVA, acesta
reprezint o cot parte de 1,4% din totalul ncasrilor de TVA, dar nu mai mult de
55% din produsul naional brut.
Una din principalele probleme ale sistemului fiscal analizat n subcapitolul
2.3. a constituit-o instabilitatea politic i legislativ, impozitul, cunoscnd
numeroase modificri, ceea ce a fcut dificil aplicarea acestuia i consolidarea
sistemului privat.
n ceea ce privete investitorii strini, poziia acestora este binecunoscut: cei
mai muli refuz plasarea de capitaluri n ara noastr datorit instabilitii
legislative i aa confuz, susceptibil de interpretri.
Se impune aadar stabilizarea mediului politic i asumarea rspunderii celor
ce elaboreaz acte normative.
2.4. Categoriile de persoane impozabile i obligaiile acestora
Prin persoan impozabil se nelege orice persoan care desfoar, de o
manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura:
activitilor productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv de
natura activitilor extractive, agricole i activitilor profesiilor libere sau
asimilate acestora, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.16
Ca urmare a acestui fapt, n categoria pltitorilor de tax intr:
regiile autonome,
societile comerciale,
societile agricole,
liber profesioniti autorizai,
persoane fizice i asociaii familiale autorizate s desfoare activiti
economice pe baza liberei iniiative,
instituiile publice,
organizaii i organisme internaionale care funcioneaz n Romnia.
Aadar, legislaia n vigoare prevede c n calitate de pltitori TVA, apar o
serie de ageni economici, persoane fizice sau juridice, care ar trebui s
ndeplineasc o serie de condiii, dintre care amintesc:

16

Codul fiscal, Titlul VI, Taxa pe valoare adugat, Cap. III, Persoane impozabile art. 127, alin. (1).

15

agenii economici nregistrai la organele fiscale competente ca pltitori de

TVA, pentru livrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobiliare


i prestrile de servicii supuse taxei n cotele prevzute de lege;
titularii operaiunilor de import de bunuri efectuate direct, prin comisionari
sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului
operaiunii de import;
persoane juridice sau fizice, indiferent dac au fost nregistrate sau nu ca
ageni economici, datoreaz TVA dac produc sau comercializeaz bunuri i
servicii care intr n sfera TVA.
Obligaiile pltitorilor de TVA
Contribuabilii care realizeaz operaiuni impozabile, au de ndeplinit o serie
de obligaii cu privire la nregistrarea la organele fiscale, ntocmirea documentelor,
evidena operaiunilor cu privire la plata taxei pe valoarea adugat.
n ceea ce privete:
a) nregistrarea la organele fiscale, contribuabilii trebuie s respecte
prevederile Ordinului M.F.P. nr. 1984/2011, ordin ce stabilete criteriile pentru
condiionarea nregistrarii n scopuri de TVA.
n caz de ncetare a activitii, contribuabilii sunt obligai s solicite organului
fiscal scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
b) ntocmirea documentelor, pltitorii de TVA trebuie s:
consemneze livrrile de bunuri sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau
alte documente legal aprobate, iar acestea la rndul lor, s fie completate
corespunztor cu toate datele cerute de formular;
solicite prestorilor sau furnizorilor, facturi fiscale pentru toate bunurile i
serviciile achiziionate i s verifice ntocmirea corect a acestora.
c) evidena operaiunilor are n vedere:
ntocmirea i depunerea la organul fiscal competent, a decontului de tax pe
valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice
formularul 300, Decont de tax pe valoarea adugat, emis la sfritul anului
trecut.
evidena contabil, care trebuie s se in conform legislaiei n vigoare.
d) plata taxei pe valoare adugat se face, potrivit decontului de TVA a se
vedea subcapitolul 2.7 Modul de colectare i documentele justificative privind
taxa pe valoarea adugat.
2.5. Baza i cotele de impozitare
Pentru calculul taxei pe valoarea adugat este necesar cunoaterea a dou
elemente:
1. Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Aceasta reprezint
elementul principal care st la baza determinrii TVA, fiind constituit pentru
livrrile de bunuri i prestrile de servicii din toate sumele, valorile, bunurile sau
16

serviciile primite sau care urmeaz a fi primite de la furnizori sau prestatori, n


contrapartid cu livrarea de bunuri sau prestarea de servicii efectuate, exclusiv
TVA.
Este specific fiecrei categorii de operaiuni, ns n structura ei intr:
preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, cuprinznd att accizele
stabilite prin lege, ct i unele cheltuieli datorate de cumprtori pentru livrrile de
bunuri i care nu au fost incluse n pre;
tarifele negociate pentru serviciile prestate;
preurile de vnzare pentru mrfurile vndute din depozitele vmii sau
stabilite prin licitaie.
Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:17
rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate
de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;
Rabatul, remiza i risturnul sunt reduceri de natur comercial, cu o influen
asupra mrimii nete a unei facturi, iar scontul este o reducere de natur financiar.
sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc
definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru
nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute
peste preurile i/sau tarifele negociate;
dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu
ntrziere;
valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin
schimb, fr facturare;

sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei


persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o
persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane.
2. Cotele de impozitare, se regsesc mai jos, n cadrul tabelului nr. 2.2:
Tabel nr. 2.2 Cotele de impozitare

Cota standard
de 24%
Cota redus
de 9%

Se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile


impozabile, care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt
supuse cotelor reduse.
Se aplic asupra bazei de impozitare pentru:
serviciile constnd n permiterea accesului la castele,
muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologice, grdini
zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente
culturale, cinematografe;
livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu
excepia celor destinate exclusiv sau n principal

17

Ordonana de Urgen nr. 30 din 31 august 2011, pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003, privind
Codul fiscal, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale.

17

publicitii;
livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu
excepia protezelor dentare;
livrarea de produse ortopedice;
livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor
cu funcie similar.
Se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea
Cota redus
locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului
de 5%
pe care sunt construite.
Cota aplicabil pentru importul de bunuri, este cota aplicabil pe teritoriul
Romniei pentru livrarea aceluiai bun.
Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri, este cota aplicat
pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la
data la care intervine exigibilitatea taxei.
Sursa: Ordonana de Urgen nr. 30 din 31 august 2011, pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul fiscal, precum i pentru reglementarea
unor msuri financiar-fiscale.

2.6. Operaiunile scutite i regimul deducerilor taxei pe valoarea adaugat


Se exonereaz de la plata taxei pe valoarea adugat att livrrile de bunuri, ct
i prestrile de servicii, atunci cnd sunt efectuate de anumite organisme i uniti
expres prevzute de lege.
Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax:18
spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea,
desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de
organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de
diagnostic;
prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre
stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de
stomatologi i tehnicieni dentari;
prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i
paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie;
transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special
amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a
adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de
aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate;
18

Ordonana de Urgen nr. 30 din 31 august 2011, pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003, privind
Codul fiscal, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale.

18

meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul


nvmntului colar, preuniversitar i universitar;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena
i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
recunoscute ca avnd caracter social;
prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n
interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de
organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical,
religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic;
prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de
acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop
patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor;
activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect
activitile de natur comercial;
serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora.

2.7. Modul de colectare i documentele justificative privind


taxa pe valoarea adugat
Calculul taxei pe valoarea adugat se face lunar, ca i plata acesteia de altfel,
ca diferen ntre TVA colectat i TVA deductibil din luna pentru care se
ntocmete declaraia privind obligaiile de plat.
Dac TVA deductibil > TVA colectat
Dac TVA deductibil < TVA colectat

TVA de recuperat.
TVA de plat.

TVA de recuperat se poate compensa cu TVA datorat bugetului de stat n


lunile urmtoare sau se poate ncasa pe baza cererii de rambursare depus de
pltitor la organul fiscal competent.
n cazul n care se constat c la calculul taxei pe valoarea adugat aferent
livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii nscrise n facturi fiscale sau alte
documente legale emise, s-au produs erori de calcul, agentul economic are
obligaia s le corecteze i s le reflecte n declaraia lunii pentru care se face
decontarea.
n ceea ce privete documentele financiar-contabile privind taxa pe valoarea
adugat, acestea sunt urmtoarele:
1. Factura fiscal se ntocmete, n cel puin dou exemplare, pentru livrrile
de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate i servete ca:
document pe baza cruia se realizeaz decontarea bunurilor livrate, lucrrilor
executate i a serviciilor prestate;
document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului;
document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a
cumprtorului.
19

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, factura nu mai intr n categoria


documentelor cu regim special. Aceasta este considerat formular cu regim intern
de tiprire i numerotare, ns avnd n vedere prevederile Codului fiscal, ea
trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii:
numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura
n mod unic;
data emiterii facturii;
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale persoanei impozabile
care emite factura;
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale cumprtorului de
bunuri sau servicii, dup caz;
denumirea i cantitatea bunurilor livrate, a serviciilor prestate;
data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui
avans, cu excepia cazului n care factura este emis nainte de data
livrrii/prestrii sau ncasrii avansului;
baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau
operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele,
risturnele i alte reduceri de pre;
indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei
colectate, exprimate n lei.
2. Bonul fiscal emis de casa de marcat i folosit pentru consemnarea
vnzrilor n unitile cu amnuntul. Trebuie s aib nscrise cel puin urmtoarele
date:
denumirea, adresa i codul fiscal ale agentului economic emitent;
logotipul i seria aparatului de marcat;
numrul de ordine al bonului, data i ora emiterii;
denumirea bunurilor sau serviciilor livrate, cantitile, preurile unitare,
valoarea i cota de TVA aplicat;
valoarea total a bonului, valoarea aferent TVA i valoarea altor taxe
necuprinse n baza de impozitare a TVA.
3. Jurnalul pentru cumprri, n care se nregistreaz toate cumprrile n
baza facturilor fiscale sau a altor documente justificative.
4. Jurnalul de vnzri ce are scopul de a asigura baza de control i de
contabilizare a TVA i a veniturilor.
La ntocmirea acestuia stau documentele primare justificative. Jurnalul de
vnzri nu este ns un formular tipizat stabilit de Ministerul Finanelor Publice,
fiecare persoan impozabil putnd s i stabileasc modelul documentului pe
baza cruia determin taxa colectat, conform specificului propriu de activitate.
5. Decontul de TVA
Formularul (300) Decont de tax pe valoarea adugat se depune n format
electronic, astfel:
la registratura organului fiscal competent;
la pot, prin scrisoare recomandat;
20

prin completare pe pagina de internet a Ministerului Economiei i Finanelor,


de ctre contribuabilii eligibili, conform reglementrilor de utilizare a serviciului;
prin Sistemul electronic naional (SEN), de ctre marii contribuabili.
Acesta se depune la organul fiscal competent, la urmtoarele termene:19
lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este luna
calendaristic;
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor
celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care
perioada fiscal este trimestrul calendaristic;
semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmtor
celui pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul
fiscal competent a aprobat ca perioad fiscal semestrul calendaristic;
anual, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care
se depune decontul, de persoanele impozabile prevzute la pct. 80 alin. (4) din
Normele metodologice i de persoanele impozabile pentru care organul fiscal
competent a aprobat ca perioad fiscal anul calendaristic, potrivit prevederilor art.
156 alin. (7) din Codul fiscal i ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice20.

19

Cod fiscal i Ordinul Preedintelui ANAF nr. 3665/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 1/2012.
Art. 156, alin. (7) - Prin norme se stabilesc situaiile i condiiile n care se poate folosi o alt perioad fiscal
dect luna sau trimestrul calendaristic, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc un an calendaristic.
Norme metodologice, punctul 80: (2) n sensul art. 156 alin. (7) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot
aproba, la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv:
a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 3 luni
calendaristice dintr-un semestru;
b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 6 luni
calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic.
20

21

CAPITOLUL 3
SISTEMUL CONTABIL AL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR
Contabilitatea taxei pe valoarea adugat se ine cu ajutorul contului
442 Taxa pe valoarea adugat, care dup coninutul economic este cont de
creane sau datorii, iar dup funcia contabil este cont bifuncional.
Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat, contabilitatea
financiar utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 4423 TVA de plat
- 4424 TVA de recuperat
- 4426 TVA deductibil
- 4427 TVA colectat
- 4428 TVA neexigibil
3.1. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat de plat
Contul 4423 TVA de plat, dup coninutul economic este un cont de
datorii curente, iar dup funcia contabil este cont de pasiv.
Tipurile de operaii semnificative privitoare la contul 4423 TVA de plat,
pot fi reflectate n contabilitate astfel:21
Se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat datorat bugetului statului,
calculat ca diferen ntre taxa pe valoare adugat colectat mai mare i taxa pe
valoare adugat deductibil, mai mic, n coresponden cu debitul contului 4427
TVA colectat:
4427 TVA colectat

4423 TVA de plat

Se debiteaz cu:
- taxa pe valoarea adugat decontat asupra bugetului statului:
4423 TVA de plat

5121 Conturi la bnci n lei

- taxa pe valoarea adugat compensat cu bugetul statului:


4423 TVA de plat

4424 TVA de recuperat

! Soldul contului este creditor i reprezint taxa pe valoarea adugat


datorat bugetului consolidat al statului.

21

Radu Danciu, Marius Deac, Rosana Buzgau, Bazele contabilitatii. Teme de dezbatere si aplicatii practice Ed.
Risoprint Cluj-Napoca 2012

22

3.2. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat de recuperat


Contul 4424 TVA de recuperat, evideniaz taxa pe valoarea adugat de
recuperat de la bugetul statului. Dup coninutul economic este cont de creane, iar
dup funcia contabil este cont de activ.
Se debiteaz la finele lunii, cu diferena ntre taxa pe valoarea adugat
colectat mai mic i taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare, n
coresponden cu creditul contului 4426 TVA deductibil.
4424 TVA de recuperat

4426 TVA deductibil

Se crediteaz cu:
- taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul de stat:
5121 Conturi la bnci n lei

4424 TVA de recuperat

- taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat n perioadele urmtoare


cu taxa pe valoarea adugat de plat:
4423 TVA de plat

4424 TVA de recuperat

! Soldul contului este debitor i reprezint taxa pe valoarea adugat de


recuperat de la bugetul consolidat al statului.
3.3 Contabilitatea taxei pe valoarea adugat deductibil
Contul 4426 TVA deductibil, evideniaz taxa pe valoarea adugat
aferent achiziiilor efectuate de entitatea economic. Dup coninutul economic
este cont de creane asupra bugetului statului, iar dup funcia contabil este cont
de activ.
Tipurile de operaii semnificative, privitoare la contul 4426 TVA
deductibil, pot fi reflectate n contabilitate astfel:22
Se debiteaz cu taxa pe valoarea adugat calculat n cot procentual
aferent bunurilor, lucrrilor sau serviciilor achiziionate de la teri, n
coresponden cu:
- creditul conturilor 401 Furnizori, 404 Furnizori de imobilizri:
4426 TVA deductibil

401 Furnizori sau


404 Furnizori de imobilizri

- taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor pltite furnizorilor:


4426 TVA deductibil

409 Furnizori-debitori

22

Radu Danciu, Marius Deac, Rosana Buzgau, Bazele contabilitatii. Teme de dezbatere si aplicatii practice Ed.
Risoprint Cluj-Napoca 2012

23

- taxa pe valoarea adugat deductibil, evideniat anterior ca tax pe valoare


adugat neexigibil:
4426 TVA deductibil

4428 TVA neexigibil

Se crediteaz la finele lunii cu:


- taxa pe valoarea adugat deductibil, decontat asupra taxei pe valoarea
adugat colectat, n coresponden cu debitul contului 4427 TVA colectat:
4427 TVA colectat

4426 TVA deductibil

- taxa pe valoarea adugat de recuperat (n situaia n care TVA deductibil


este mai mare dect TVA colectat), n coresponden cu debitul contului 4424
TVA de recuperat:
4424 TVA de recuperat

4426 TVA deductibil

! La finele lunii, contul nu prezint sold.


3.4 Contabilitatea taxei pe valoarea adugat colectat
Contul 4427 TVA colectat evideniaz sumele datorate de ctre entitatea
economic bugetului statului, provenite din taxa pe valoarea adugat aferent
vnzrilor de bunuri, executrilor de lucrri sau prestrilor de servicii ctre teri.
Dup coninutul economic este cont de datorii curente, iar dup funcia
economic este cont de pasiv.
Se crediteaz cu:23
- taxa pe valoarea adugat colectat calculat procentual asupra vnzrilor de
bunuri, executrilor de lucrri sau prestrilor de servicii ctre teri:
%
4111 Clieni
5311 Casa n lei

4427 TVA colectat

- taxa pe valoarea adugat colectat aferent lipsurilor n gestiune, imputate


salariailor sau terilor:
%
4282 Alte creane n legtur cu
personalul
461 Debitori diversi

4427 TVA colectat

- taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit TVA colectat:


4428 TVA neexigibil

4427 TVA colectat

23

Radu Danciu, Marius Deac, Rosana Buzgau, Bazele contabilitatii. Teme de dezbatere si aplicatii practice Ed.
Risoprint Cluj-Napoca 2012

24

- taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate:


419 Clieni-creditori

4427 TVA colectat

Se debiteaz la finele lunii, n coresponden cu creditul urmtoarelor


conturi:
- 4426 TVA deductibil, cu taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor de
bunuri, lucrri sau servicii de la furnizori:
4427 TVA colectat

4426 TVA deductibil

4423 TVA de plat, cu taxa pe valoarea adugat datorat bugetului


statului (diferena ntre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic):
4427 TVA colectat

4423 TVA de plat

- 4118 Clieni inceri sau n litigiu, cu taxa pe valoarea adugat aferent


clienilor insolvabili, scoi din eviden:
4427 TVA colectat

4118 Clieni inceri sau n litigiu

! La finele lunii contul nu prezint sold.


3.5

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat neexigibil

Contul 4428 TVA neexigibil, evideniaz taxa pe valoarea adugat


neexigibil, rezultat din: vnzrile i cumprrile de bunuri, servicii, lucrri
efectuate cu plata n rate, aprovizionrile sau livrrile pentru care nu s-au ntocmit
facturi.24
Dup coninutul economic, este cont de datorii sau creane, iar dup funcia
contabil este cont bifuncional.
Se crediteaz cu:
- taxa pe valoarea adugat neexigibil, aferent livrrilor de bunuri,
executrilor de lucrri sau prestrilor de servicii cu plata n rate:
4111 Clieni

4428 TVA neexigibil

- taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent livrrile de bunuri, executrilor


de lucrri sau prestrilor de servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi:
418 Clieni- facturi de ntocmit

4428 TVA neexigibil

- taxa pe valoarea adugat neexigibil, aferent mrfurilor din unitile


comerciale cu amnuntul:
24

Radu Danciu, Marius Deac, Rosana Buzgau, Bazele contabilitatii. Teme de dezbatere si aplicatii practice Ed.
Risoprint Cluj-Napoca 2012

25

371 Mrfuri

4428 TVA neexigibil

- taxa pe valoarea adugat aferent garaniilor pentru buna execuie a


lucrrilor, reinut de ctre beneficiari:
4427 TVA colectat

4428 TVA neexigibil

Se debiteaz cu:
- taxa pe valoarea adugat neexigibil, aferent cumprrilor efectuate cu plata
n rate:
4428 TVA neexigibil

401 Furnizori sau


404 Furnizori de imobilizri

- taxa pe valoarea adugat neexigibil, aferent facturilor nesosite de la


furnizori:
4428 TVA neexigibil

408 Furnizori facturi nesosite

- taxa pe valoarea adugat neexigibil, aferent scderii din gestiune a


mrfurilor vndute, constatate lips la inventariere, distruse de calamiti sau
depreciate (cnd evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul), n
coresponden cu creditul contului 371 Mrfuri:
4428 TVA neexigibil

371 Mrfuri

- taxa pe valoarea adugat, aferent vnzrilor de bunuri, lucrri sau servicii,


devenit exigibil n cursul exerciiului, n coresponden cu creditul contului
4427 TVA colectat:
4428 TVA neexigibil

4427 TVA colectat

- taxa pe valoarea adugat neexigibil, amnat la plat:


4428 TVA neexigibil

446 Alte impozite, taxe i


vrsminte asimilate

! Soldul contului poate fi:


- creditor i reprezint TVA neexigibil aferent mrfurilor aflate n stoc
evaluate la preul de vnzare cu amnuntul; livrrilor cu plata n rate; livrrilor
pentru care nu s-au ntocmit facturi;
- debitor i reprezint TVA neexigibil aferent cumprrilor cu plata n rate i
a cumprrilor pentru care nu s-au primit facturi.

26

CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ LA S.C. DANIEL TRADING S.R.L.
4.1. Prezentare general

DANIEL TRADING, o societate


comercial cunoscut pe piaa local a
DANIEL
materialelor de construcii, ce se
TRADING
adreseaz att persoanelor fizice ct i
celor juridice, s-a nfiinat n anul 1996
Sediul social: Calea
n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu
Fgraului,
modificrile ulterioare, n Avrig, judeul
loc. Avrig, jud. Sibiu
Sibiu, sub form de societate cu
Domenii activitate:
rspundere limitat.
-comer cu amnuntul al
Domeniul
articolelor de fierrie, sticl i a
principal
de
celor pentru vopsit, n
magazine specializate
activitate,
-comer cu materiale de
conform actului
construcii -lucrri de constitutiv
instalaii
l reprezint comerul cu amnuntul al
sanitare, ncalzire i de aer
articolelor de
condiionat.
Numr angajai: 30. fierrie, sticl i a celor pentru vopsit, n
magazine specializate clasa CAEN 475.
De asemenea, DANIEL TRADING S.R.L. are o bun experien n ceea ce
privete realizarea instalaiilor electrice, sanitare, de nclzire i aer condiionat
pentru construciile civile i industriale, design interior, fabricarea de elemente
pentru dulgherie i tmplrie din metal, ct i transportul materialelor de
construcii.
n ceea ce privete gama de produse comercializat, aceasta este variata i
cuprinde:
crmizi, igle i pavaje
profile metalice i evi
srm i cuie
materiale izolatoare
produse instalaii electrice
obiecte sanitare, baterii
gresie, faian, adezivi
centrale, boilere, etc.
Privire de ansamblu
Numrul de nmatriculare la Registrul
J 32/464/1996
Comerului:
Codul de identificare fiscal:
RO 8771631
27

Capitalul i prile sociale:


Asociai:

Administrator:

600.000 RON, divizat n 60.000 pri


sociale, n valoare de 10 RON fiecare.
Sechila Nicuor, ce deine un numr de
45.000 pri sociale (75% din capital) i
Sechila Dorina (25% din capital); toate
prile sociale confer deintorilor
drepturi egale (implicit drept de vot n
Adunarea General a Acionarilor).
Sechila Nicuor.

Conducerea executiv este asigurat de directorul general Sechila Nicuor,


cel care poart responsabilitatea pentru rezultatele organizaionale i ia decizii att
n privina activitii entitii, ct i referitor la politicile sale economice i
comerciale.
Are n subordine direct cele patru compartimente ale societii:
Departamentul financiar, asigur organizarea i desfurarea activitii
financiar contabile n conformitate cu dispoziiile legale, fiind reprezentant de
doamna Sechila Dorina n calitate de Director financiar, ce rspunde n cadrul
societii pe linia problemelor financiar contabile i de gestionarea patrimoniului
entitii.
Pentru ntocmirea documentelor contabile cerute de legislaia n vigoare, la
nivelul firmei se folosete un pachet de programe de contabilitate permanent
actualizat CoBoSS, proiectat i dezvoltat de societatea COMPARD S.R.L, care
ofer posibilitatea nregistrrii sau producerii on-line a diverselor documente ce
apar n activitatea zilnic, permind astfel evidenierea att a intrrile, ct i a
activitii clienilor, ncasrilor i activitilor financiar bancare (spre exemplu:
facturi, note de recepie, bonuri de consum, avize de expediere, note de predare,
registru de cas, jurnale de vnzri i de cumprri, state de plat, fie fiscale).
Departamentul de calitate serviciile prestate i lucrrile executate sunt
n conformitate cu cerinele standardelor internaionale, societatea avnd stabilit i
implementat un Sistem de Management al Calitii (ISO 9001), Mediului
(ISO 14001) i Sntii i securitii ocupaionale (OHSAS 18001), prin aplicarea
metodelor i procedurilor specifice.
Departamentul resurse umane, reprezentat de Director Resurse Umane
Clin Maria, responsabil de monitorizarea proceselor de aplicare a politicilor de
resurse umane, recrutare i selecie, integrarea n companie a noilor angajai,
promovare i reprezentare societate n relaia cu Inspectoratul Teritorial de Munc
Sibiu.
Departamentul comercial, reprezentat de Lctuu Mihaela, ce are n
subordine depozitul de materiale pentru construcii i echipa de vnzri.
n cadrul unitii echipa de vnzri, este n mod constant pregtit s ofere i
servicii de consultan tehnic pentru proiectele sau construciile pe care clienii le
au n derulare, s asigure informaii referitoare la calcularea consumurilor

28

specifice, alegerea celor mai bune alternative constructive, ct i n privina


metodelor de utilizare i aplicare a diverselor materiale.
n ceea ce privete furnizorii, n general se apeleaz la: S.C. AMBIENT
S.A, BAUMAXX S.R.L, ARABESQUE S.R.L pentru achiziia de materiale
construcii, scule, utilaje; MECHEL SERVICE ROMANIA S.A achiziia de
produse metalurgice; KBER chituri, grunduri, vopsele, emailuri, lacuri, diluani
i rini sintetice; ELPRECO S.A pentru achiziia de BCA, adezivi, unelte,
jgheaburi, burlane i accesorii din beton.
Furnizorii sunt monitorizai i analizai cu mult atenie, ntruct problemele
acestora pot afecta pe termen scurt livrrile, iar pe termen lung pot avea o influen
negativ asupra renumelui de care se bucur organizaia n rndul cumprtorilor
si i astfel s determine trecerea acestora la concuren.
Sub form grafic, structura managerial a S.C. DANIEL TRADING
S.R.L. este reprezentat n cadrul figurii nr. 4.1.
Fig. nr. 4.1 Structura managerial a S.C. DANIEL TRADING S.R.L.
Administrator
(Sechila Nicuor)

Departament
Financiar
(Sechila Dorina)

Departament
resurse umane
(Clin Maria)

Departament
comercial
(Lacatuu Mihaela)

Departament
calitate
(Mihnea Cristian)

Pe plan local, concurena este reprezentat de numeroase alte firme, dintre


care amintesc:
UNIVERSAL CONSTRUCT MARKET S.A.
UNIMAT S.R.L.
ATLAS CONS S.R.L.
concureni din sectorul
FLOREA GRUP S.R.L.
materialelor de construcii
MATCONSIB S.R.L.
INSTAL SANITERM S.R.L.
INSTAL SIB S.R.L.
THERMO-TOM S.R.L.
concureni din sectorul
TERMO SIBIU SRL
prestrii de servicii instalaii
29

RUBE SRL

electrice, termice i sanitare.

n ceea ce privete situaia financiar, analiznd succint bilanul contabil


(Anexa nr. 1) i contul de profit i pierdere aferent ultimilor doi ani, o parte a
indicatorilor economico-financiari sunt sintetizai n cadrul tabelului cu nr. 4.1.
Tabel nr. 4.1 Evoluia principalilor indicatori economico financiari
afereni anilor 2010 i 2011

ANUL
2011
2012

INDICATORI

CONCLUZII

Solvabilitate
(

Capitaluri proprii
x
Total resurse

46,34%

57,25%

0,74%

0,87%

4,70%

2,06%

100)

Lichiditate curent
(

Active curente
)
Datorii curente

Gradul de ndatorare
(

Capital imprumutat
Capital propriu

x 100)

Rata profitului
(

Rezultatul brut
x 100)
Cifra de afaceri

Avnd n vedere rezultatele obinute de


46,34% i respectiv 57,25%, (valori ce
depesc pragul de 30%, pragul minim
pentru ca ea s fie considerat bun), se
poate afirma c unitatea este capabil s-i
achite datoriile ajunse la scaden, entitatea
fiind considerat solvabil.
Dei nivelul indicatorului se afl n cretere
de la un an la altul, lichiditatea nu poate fi
apreciat drept corespunztoare, ntruct n
general, o lichiditate curent mai mic dect
1 este un semnal negativ.
Societatea i finaneaz activitatea doar din
surse proprii, neavnd n ultimii doi ani
niciun credit contractat.
Acest indicator aflat n declin de la un an la
altul, arat profitul obinut la o unitate
monetar cifr de vnzri.

Sursa: Calcule proprii, pe baza datelor din bilan.

Capital propriu 2011=724.964


Total resurse 2011 =1.564.308
Active curente 2011 =623.058
Datorii curente 2011 =839.344
Rezultat brut 2011 =149.494
Cifra de afaceri 2011= 3.182.637
4.2.

Capital propriu 2012 = 892.761


Total resurse 2012 = 1.559.319
Active curente 2012 = 726.483
Datorii curente 2012 = 837.312
Rezultat brut 2012 = 68.842
Cifra de afaceri 2012 = 3.342.103

Contabilizarea taxei pe valoarea adugat

30

n cursul lunii martie, anul curent, n cadrul S.C. DANIEL TRADING


S.R.L. au loc o serie de ieiri: livrri de produse, lucrri executate i servicii
prestate, care genereaz tax pe valoarea adugat colectat, dar i achiziii de
bunuri, lucrri, servicii, ca urmare entitatea trebuie s-i deduc taxa pe valoarea
adugat aferent.
Pentru a determina dac unitatea supus analizei n prezenta lucrare, are de
virat n perioada urmrit, anumite sume de bani la bugetul consolidat al statului
sau dimpotriv, aceasta se afl n situaia de a recupera diferena dintre taxa pe
valoarea adugat colectat mai mic i taxa pe valoarea adugat deductibil mai
mare, prezint n continuare operaiunile aferente lunii martie 2012.
1. S.C. DANIEL TRADING S.R.L. achiziioneaz n data de 01.03.2012,
de la S.C. AMBIENT S.A, pe baza facturii numrul 57046 (Anexa nr. 2), mrfuri
n valoare total de 1.552,88 lei.
- nregistrarea facturii primite de la furnizor:
%
=
401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

1.552,88
1.252,82
300,56

2. n ziua urmtoare, pe data de 03.03.2012, ulterior recepiei finale a


lucrrii de montare a unui aparat de aer condiionat, se emite i nregistreaz
factura fiscal cu numrul 50 (Anexa nr. 3), n valoare de 2.000 lei, TVA 24%,
ctre S.C. MIRAX MOLDOVA S.R.L.
- nregistrarea facturii fiscale emise de S.C. DANIEL TRADING S.R.L:
4111 Clieni
=
%
2.480,00
704 Venituri din lucrri
2.000,00
executate i servicii prestate
480,00
4427 TVA colectat
3. n aceeai zi se achiziioneaz, pe baza de factur (Anexa nr. 4),
combustibil, de la S.C. LUKOIL ROMANIA S.R.L, la cost de achiziie de
1.375,02 lei.
- nregistrarea facturii de combustibil:
(TVA deductibil 50% conform normelor n vigoare, ncepnd cu 01.01.2012)
%
=
401 Furnizori
1.705,03
3022 Combustibili
1.375,02
4426 TVA deductibil
330,01
- darea combustibilului n consum:
6022 Cheltuieli privind
=
3022 Combustibili
combustibilul

1.375,02

31

6022.02

4426 TVA deductibil

150,01

Observaie: Potrivit art. I pct. 57 din Ordonana de urgen a Guvernului


nr. 125/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, art. 1451 intitulat "Limitri speciale ale dreptului de deducere" din Codul
fiscal, a fost modificat n sensul trecerii de la limitarea total la limitarea parial n
procent de 50% a deducerii taxei pe valoarea adaugat aferente achiziiilor de
vehicule cu o greutate sub 3500 kg avnd maximum 9 scaune de pasageri,
destinate exclusiv transportului de persoane i a taxei aferente achiziiilor de
combustibil necesar utilizrii pentru vehiculele de acelai tip, aflate n proprietatea
sau n folosina persoanelor impozabile.
4. n data de 05.03.2012, S.C. DANIEL TRADING S.R.L. primete factura
fiscal de la S.C. APA CANAL S.A. (Anexa nr. 5) cu suma total de 58,28 lei.
- nregistrarea facturii emise de S.C. APA CANAL S.A:
%
=
401 Furnizori
605 Cheltuieli privind
energia i apa
4426 TVA deductibil

58,28
47,00
11,28

5. Pe aceeai dat, 05.03.2012, se aprovizioneaz cu marf n valoare de


1.493,34 lei, TVA 24%, pe baza avizului de livrare nr. 021126102537, de la
S.C. ARABESQUE S.R.L.
-

recepia mrfurilor pe baza avizului de nsoire:


%
=
408 Furnizori facturi
371 Mrfuri
nesosite
4428 TVA neexigibil

1.851,86
1.493,34
358,42

6. n data de 06.03.2012, S.C. DANIEL TRADING S.R.L. primete factura


nr. 1456 de la furnizorul su, S.C. ARABESQUE S.R.L, aferent mrfurilor livrate
pe baz de aviz.
stornarea nregistrrii contabile efectuate pe baz de aviz de nsoire a
mrfii:
%
=
408 Furnizori facturi
-1.851,86
371 Mrfuri
nesosite
-1.493,34
4428 TVA neexigibil
- 358,42
- evidenierea datelor nscrise n factura emis de S.C. ARABESQUE S.R.L:
%
=
401 Furnizori
1.851,86
371 Mrfuri
1.493,34
32

4426 TVA deductibil

358,42

7. n data de 06.03.2012 are loc i nregistrarea facturii numrul 585540,


valoare total 240,05 lei, factur emis de S.C. ROMTELECOM S.A (Anexa nr.
6), ce reprezint contravaloarea convorbirilor telefonice aferente lunii februarie.
- nregistrarea facturii emise de ctre S.C. ROMTELECOM S.A:
%
626 Cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

240,05
193,59
46,46

8. Apoi, are loc livrarea de marf pe baza facturii numrul 51, ce reprezint
avans materiale construcii, ctre clientul S.C. HIDROAV S.A. (Anexa nr. 7), n
valoare de 16.129,03 lei, plus TVA aferent i ncasarea prin banc, conform
ordinului de plat (Anexa nr. 7).
-

livrarea mrfurilor pe baza facturii emise ctre S.C. HIDROAV S.A:


4111 Clieni
=
%
20.000,00
707 Venituri din vnzarea
16.129,03
mrfurilor
3.870,97
4427 TVA colectat

- ncasarea, conform ordinului de plat, a materialelor de construcii livrate:


5121 Conturi curente la
=
4111 Clieni
20.000,00
bnci
9. Se achiziioneaz materiale de la S.C. AMBIENT S.A, pe baza facturii
numrul 57100, cost de achiziie 1.322,20 lei, TVA 24%, materiale care pe
07.03.2012 se dau n consum (Anexa nr. 8).
- achiziia materialelor de la S.C. AMBIENT S.A:
%
=
401 Furnizori
302 Materiale
consumabile
4426 TVA deductibil

1.639,53
1.322,20
317,33

- darea n consum a materialelor achiziionate, pe baza bonului de consum nr.


65 din 07.03.2012:
602 Cheltuieli cu
= 302 Materialele
1.322,20
materialele consumabile
consumabile
33

10. n data de 08.03.2012, se nregistreaz de ctre S.C. DANIEL TRADING

S.R.L, factura numrul 2153, cu valoarea total de 11,20 lei, factur emis de S.C.
COPY SOLUTION S.R.L, reprezentnd contravaloare copii xerox.
- nregistrare factur emis de S.C. COPY SOLUTION S.R.L:
%
=
401 Furnizori
11,20
628 Alte cheltuieli cu
9,03
serviciile executate de teri
2,17
4426 TVA deductibil
11. Se achiziioneaz, cu ocazia zilei Internaionale a Femeii, de la florria
BOUQUET SIBIU, cinci buchete de flori, pre unitar 15 lei.
- nregistrarea pe cheltuieli protocol a buchetelor de flori:
%
=
401 Furnizori
623 Cheltuieli de
protocol, reclam i
publicitate
4426 TVA deductibil

93,00
75,00
18,00

12. Se execut o lucrare ctre beneficiarul S.C. SOMAREST S.R.L. n valoare


de 10.000 lei, TVA 24%, pentru care se ntocmete factura numrul 52 din
09.03.2012.
- emitere factur fiscal ctre S.C. SOMAREST S.R.L:
4111 Clieni
%
=
704 Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
4427 TVA colectat
- nregistrarea garaniei de bun execuie, inclusiv TVA aferent:
2678 Alte creane imobilizate
=
4111 Clieni
4427 TVA colectat

4428 TVA neexigibil

- se regularizeaz TVA aferent garant:


4428 TVA neexigibil
=
4427 TVA colectat

12.400,00
10.000,00
2.400,00

1.240,00
240,00

240,00

13. Se achiziioneaz cu numerar, rechizite birou de la S.C. DIVERTA 3000


S.A. conform facturii numrul 678.
- achiziie rechizite birou:
34

%
628 Cheltuieli privind
materialele nestocate
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

26,50
21,37
5,13

- plata cu numerar a datoriei ctre furnizor (S.C. DIVERTA 3000 S.A.):


401 Furnizori
=
5311 Casa n lei
26,50

14. Tot n aceeai zi, 09.03.2012, se transmite ctre un colaborator un plic,


recomandat, conform facturii cu numrul 1097, factur emis de POTA
ROMN, taxe potale achitate n numerar (Anexa nr. 9).
- nregistrarea taxelor potale:
%
=
626 Cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii
4426 TVA deductibil
-

achitarea facturii prin casierie:


401 Furnizori
=

401 Furnizori

5,40
4,35
1,05

5311 Casa n lei

5,40

15. S.C. DANIEL TRADING S.R.L. livreaz pe baza facturii numrul 53 din
data de 12.03.2012 ctre HIDROCONSTRUCTIA S.A. mrfuri n valoare de
14.400 lei, TVA 24%. S-a acordat clientului o remiz de 10%. La data de
14.03.2012 se ncaseaz conform chitanei, suma de 5.000 lei reprezentnd o parte
din contravaloarea produselor livrate, diferena ncasndu-se n data de 25.03.2012
prin contul de la banc conform ordinului de plat.
Observaii: Valoarea produselor = 14.400; Remiz = 14.400 x 10% = 1.440
Valoare final = 14.400-1.440 = 12.960,00
TVA aferent = 12.960 x 24% = 3.110,40
Total de plat = 12.960+3.110,40= 16.070,40
- vnzare marf:
4111 Clieni
=
%
16.070,40
707 Venituri din vnzarea
12.960,00
mrfurilor
3.110,40
4427 TVA colectat
-

ncasarea sumei de 5.000 de lei, conform chitanei:


5311 Casa n lei
=
4111 Clieni

5.000

ncasarea n 25.03.2012 a diferenei de plat, conform ordinului de plat:


35

5121 Conturi curente la


bnci

4111 Clieni

11. 070,40

16. n vederea aprovizionrii cu marf, n data de 13.03.2012, S.C. DANIEL


TRADING S.R.L, acord din contul bancar furnizorului su, S.C. AMBIENT S.A.
un avans n sum de 1.240 lei. Valoarea facturii emise de furnizor (Anexa nr. 10)
nsumeaz 3.829,12 lei.
- achitarea avansului ctre societatea furnizoare:
4091 Furnizori-debitori
=
5121 Conturi curente la
bnci
- nregistrarea recepiei mrfurilor:
%
=
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

- regularizarea avansului acordat furnizorului:


401 Furnizori
=
4091 Furnizori-debitori
- achitarea ctre S.C. AMBIENT S.A. a diferenei:
401 Furnizori
=
5121 Conturi curente la
bnci

1.240,00

3.829,12
3.088,00
741,12
1.240,00
2.589,12

17. n data de 14.03.2012, are loc ncheierea procesului verbal de


donaie nr. 01 (Anexa nr. 11), ca urmare a donrii sumei totale de 500 lei ctre
grdinia Avrig nr. 1, judeul Sibiu.
nregistrare donaie:
6582 Donaii i subvenii
=
acordate
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte
asimilate

5311 Casa n lei

500,00

4427 TVA colectat

120,00

18. Se achiziioneaz vopsele pe 14.03.2012, de la S.C. KOBER S.R.L, n


valoare de 10.129,04 lei plus TVA aferent, cu factura numrul 00352/ 2012.
-

achiziia vopselelor:
%
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

401 Furnizori

12.560,00
10.129,04
2.430,96
36

19. Se constat un minus de inventar la mrfuri, imputabil, n valoare de 300


lei i se ncheie decizia de impunere nr. 05/ 15.03.2012 (Anexa nr. 12).
descrcarea gestiunii:
607 Cheltuieli privind
=
mrfurile
-

300,00

nregistrarea imputrii:
461 Debitori diveri

371 Mrfuri

nregistrarea ncasrii sumei:


5311 Casa n lei
=

%
758 Alte venituri din
exploatare
4427 TVA colectat
461 Debitori diveri

372,00
300,00
72,00

5.000

20. n data de 21.03.2012, se achiziioneaz marf de la S.C. MASTERPLAST


S.R.L, cu factura nr. 1201049 n valoare de 7430,85 lei, TVA 24%.
- nregistrarea mrfurilor achiziionate:
%
=
401 Furnizori
9.214,25
371 Mrfuri
7.430,85
4426 TVA deductibil
1.783,40
21. Se ncaseaz, conform extrasului de cont, un avans marf, pe 21.03.2012,
de la S.C. HIDROCONSTRUCTIA S.A, n valoare de 2.000 lei, TVA aferent.
- nregistrarea avansului ncasat:
5121 Conturi curente la
=
bnci

%
419 Clieni-creditori
4427 TVA colectat

2.480,00
2.000,00
480,00

22. S.C. DANIEL TRADING S.R.L. livreaz marfa clientului su,


S.C. HIDROCONSTRUCTIA S.A, conform facturilor nr. 63, 64 i 65/ 22.03.2012
(Anexa nr. 13).
Operaiunile efectuate sunt:
- nregistrarea facturilor nr. 63, 64 i 65, emise de S.C. DANIEL TRADING:
4111 Clieni
=
%
11.935,61
707 Venituri din vnzarea
9.625,49
mrfurilor
2.310,12
4427 TVA colectat
37

- nregistrarea decontrii avansului i ncasarea celor trei facturi emise


clientului:
%
=
4111 Clieni
11.935,61
419 Clieni-creditori
2.000,00
5121 Conturi curente la
9.455,61
bnci
480,00
4427 TVA colectat
23. S.C. DANIEL TRADING S.R.L. livreaz 600 saci ciment ctre Primria
Cra (Anexa nr. 14), pe baza facturii numrul 62 din 22.03.2012.
-

nregistrarea livrrii sacilor de ciment:


4111 Clieni
=
%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat

12.000,00
9.677,58
2.322,62

24. n data de 26.03.2012 se emite factura nr. 67, factur prestri servicii
contravaloare transport, ctre S.C. AMBIENT S.A.
- nregistrarea facturii de prestri servicii:
4111 Clieni
=
%
704 Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
4427 TVA colectat

434,00
350,58
84,00

25. n ziua urmtoare se cumpr oel beton de la S.C. MENCHEL SERVICE


ROMANIA S.R.L cu factura numrul 220250/27.03.2012 n valoare de 23.468,56,
TVA 24%.
- achiziie oel beton de la S.C. MENCHEL SERVICE ROMANIA S.R.L:
%
=
401 Furnizori
29.101,09
371 Mrfuri
23.468,56
4426 TVA deductibil
5.632,45

26. Pe baza avizului de nsoire a mrfii societatea DANIEL TRADING S.R.L


livreaz ctre clientul su, S.C. INTERNATIONAL TRANS S.R.L, mrfuri n
valoare de 7.445,91 lei, TVA inclus. Factura numrul 77 se ntocmete n aceeai
dat.
- nregistrarea livrrii de mrfuri pe baza avizului:
418 Clieni-facturi de
=
%

7.445,91
38

ntocmit

707 Venituri din vnzarea


mrfurilor
4428 TVA neexigibil

- reemitera facturii ctre S.C. INTERNATIONAL TRANS S.R.L:


4111Clieni
=
418 Clieni-facturi de
ntocmit

6.004,91
1.441,00

7.445,91

4428 TVA neexigibil


=
4427 TVA colectat
1.441,00
27. Cu factura numrul 3340 din data de 29.03.2012 se achiziioneaz de ctre
DANIEL TRADING S.R.L, 24 tone de ciment, furnizor GINROM INVEST SRL.
- nregistrarea achiziiei conform facturii numarul 3340:
%
=
401 Furnizori
90.000,00
371 Mrfuri
7.258,06
4426 TVA deductibil
1.741,94
28. Societatea livreaz pe data de 30.03.2012 ctre CEHLER MECANICA
S.R.L. mrfuri n valoare de 10.000 lei, TVA 24%. Conform obligaiilor
contractuale, achitarea contravalorii mrfurilor se face n rate, n dou trane lunare
egale, cu o dobnd de 2% pe lun.
- livrarea mrfurilor pe baza facturii fiscale numrul 78 din 30.03.2012:
4111Clieni
=
%
12.648,00
707 Venituri din vnzarea
10.000,00
mrfurilor
248,00
472 Venituri nregistrate
n avans
2.400,00
4427 TVA colectat
- ncasarea primei rate:
5121 Conturi la bnci n
lei

4111 Clieni

- trecerea dobnzii la venituri financiare:


472 Venituri nregistrate n
=
766 Venituri din dobnzi
avans

6.324,00

248,00

29. n aceeai zi, 30.03.2012 , se achiziioneaz materiale de construcii de la


S.C. ARABESQUE S.R.L. pe baza facturii numrul 387890/ 30.03.2012.
-

nregistrarea facturii numrul 387890:


%
=
401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

17.355,49
13.996,36
3.359,13

39

30. S.C. DANIEL TRADING S.R.L. achiziioneaz pentru salariaii unitii,


echipament de lucru de la S.C. BAUMAXX S.R.L cu factura numrul 3458 din
31.03.2012, valoare total 1.150 lei.
- nregistrarea facturii de achiziie echipament de lucru:
%
=
401 Furnizori
1.150,00
303 Materiale de natura
927,42
obiectelor de inventar
222,58
4426 TVA deductibil
-

distribuia echipamentului ctre angajai:


%
=
303 Furnizori
603 Cheltuieli privind
materialele de natura
obiectelor de inventar
4282 Alte creane n
legtur cu personalul

927,42
500,00
427,42

31. La sfritul lunii se nregistreaz vnzrile n numerar pe baza centralizrii


monetarelor zilnice, astfel:
5311 Casa n lei
=
%
26.879,00
707 Venituri din vnzarea
21.676,61
mrfurilor
5.202,39
4427 TVA colectat
Pentru verificarea nregistrrilor contabile efectuate i n vederea determinrii
rulajului debitor i creditor, precum i a soldului conturilor de TVA, la finalul lunii
martie 2012, am ntocmit fiele conturilor de TVA.
Fig. nr. 4.2 Fiele de cont la 31.03.2012

40

D 4426 TVA deductibil C

4427 TVA colectat C

300,56
17.301,99
330,01
11,28
358,42
46,46
317,33
2,17
18,00
5,13
1,05
741,12
2.430,96
1.783,40
5.632,45
1.741,94
3.359,13
222,58
Rd: 17.301,99 Rc: 17.301,99
Tsd: 17.301,99 Tsc: 17.301,99
240,00
480,00

480,00
3.870,97
2.400,00
240,00
3.110,40
120,00
72,00
480,00
2.322,62
2.310,12
84,00
1.441,00
2.400,00
5.202,39

D 4428 TVA neexigibil C


358,42
240,00
6.511,51
-358,42
1.441,00
A 240,00
SFC: 6.511,51
1.441,00
Tsd: 1.681,00 Tsc: 1.681,00

D
4423
TV
de
plat
C

Rd: 720,00
Rc: 24.533,50
23.813,50
Tsd:24.533,50 Tsc: 24.533,50
Aadar, pe baza datelor nscrise n figura nr. 4.2. se constat urmtoarele:
Valoarea TVA deductibil este de 17.301,99 lei
41

Valoarea TVA colectat este de 23.813,50 lei


TVA deductibil: 17.301,99 < TVA colectat: 23.813,50
TRADING S.R.L. nregistreaz TVA de plat, calculat astfel:

S.C. DANIEL

TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil =


= 23.813,50 17.301,99 = 6.511,51 lei
Astfel, pentru luna analizat, S.C. DANIEL TRADING S.R.L. nregistreaz
TVA de plat ctre bugetul statului n valoare de 6.511,51 lei.
nchiderea conturilor de TVA se opereaz astfel:
4427 TVA colectat
=
%
4426 TVA deductibil
4423TVA de plat

23.813,50
17.301,99
6.511,51

Avnd n vedere faptul c jurnalul de vnzri ocup un rol deosebit de


important n cadrul S.C. DANIEL TRADING S.R.L, fiind un document ce are
scopul de a asigura baza de control i de contabilizare a TVA-ului, servind drept:
jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a
prestrilor de servicii;
document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adaugat colectat;
document ce st la baza ntocmirii decontului de TVA (Anexa nr. 15)
pe baza datelor nscrise mai sus, prezint n continuare, n tabelul nr. 4.3,
jurnalul aferent lunii martie, anul curent, n cadrul entitii supus analizei n
prezenta lucrare.

42

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.

Tabel nr. 4.2 Jurnal vnzri 01.03.2012-31.03.2012, SC DANIEL TRADING SRL


Cod de
TVA
Total,
Baza
Data
Nr.
Denumire client
nregistrare
colectat,
inclusiv TVA,cota
document doc.
n scopuri de
cota
TVA
standard
TVA
standard
01.03.2012 85 Monetar
1136,00
916,13
219,87
03.03.2012 50 SC Mirax Moldova
RO 26431520 2480,00
2000,00
480,00
03.03.2012 86 Monetar
985,00
794,35
190,65
05.03.2012 87 Monetar
1024,00
825,81
198,19
06.03.2012 88 Monetar
1256,00
1012,90
243,10
06.03.2012 51 SC Hidroav SA
RO7119573
20000,00 16129,03
3870,97
07.03.2012 89 Monetar
875,00
705,65
169,35
08.03.2012 90 Monetar
1350,00
1088,71
261,29
09.03.2012 52 SC Somarest SRL
RO 14252261 12400,00 10000,00
2400,00
09.03.2012 91 Monetar
1053,00
849,19
203,81
11.03.2012 92 Monetar
1168,00
941,94
226,06
12.03.2012 93 Monetar
1235,00
995,97
239,03
12.03.2012 53 SC Hidroconstructia RO 1556820 16070,40 12960,00
3110,40
13.03.2012 94 Monetar
865,00
697,58
167,42
14.03.2012 95 Monetar
1135,00
915,32
219,68
14.03.2012 01 Proces verbal
620,00
500,00
120,00
15.03.2012 96 Monetar
1087,00
876,61
210,39
15.03.2012 05 Decizie imputare
372,00
300,00
72,00
16.03.2012 97 Monetar
1125,00
907,26
217,74
19.03.2012 98 Monetar
1265,00
1020,16
244,84
20.03.2012 99 Monetar
878,00
708,06
169,94
21.03.2012 100 Monetar
1125,00
907,26
217,74
22.03.2012 62 Primaria Carta
4241249
12000,00
9677,42
2322,58
22.03.2012 63 SC Hidroconstructia RO 1556820
5191,60
4186,77
1004,83
22.03.2012 64 SC Hidroconstructia RO 1556820
2642,36
2130,94
511,42
22.03.2012 65 SC Hidroconstructia RO 1556820
4101,65
3307,78
793,87
22.03.2012 101 Monetar
1321,00
1065,32
255,68
26.03.2012 102 Monetar
1210,00
975,81
234,19
26.03.2012 67 SC Ambient SA
RO 3099430
434,00
350,00
84,00
27.03.2012 103 Monetar
1136,00
916,13
219,87
28.03.2012 104 Monetar
1256,00
1012,90
243,10
28.03.2012 77 International Trans
RO 21274700 7445,91
6004,91
1441,00
29.03.2012 105 Monetar
954,00
769,35
184,65
30.03.2012 106 Monetar
1150,00
927,42
222,58
30.03.2012 107 Monetar
1060,00
854,84
205,16
31.03.2012 68 SC Cehler Mecanica RO 21468463 12400,00 10000,00
2400,00
123036,92
TOTAL:
99223,42 23813,50
Sursa: Calcule proprii, pe baza documentelor justificative
43

Tabel nr. 4.3 Jurnal cumprri 01.03.2012-31.03.2012


- S.C. DANIEL TRADING S.R.LNr.
crt.

Data
document

1.
01.03.2012
2.
3.

03.03.2012
05.03.2012

4.
5.

06.03.2012
06.03.2012

6.
06.03.2012
7.
8.
9.

08.03.2012
08.03.2012
09.03.2012

10.
11.

09.03.2012
13.03.2012

12.
13.
14.
15.

14.03.2012
21.03.2012
27.03.2012
29.03.2012

16.

30.03.2012

17.

31.03.2012

Nr.
doc.

Denumire
furnizor

S.C. Ambient
57046 S.A
S.C. Lukoil
78 Romania S.R.L.
SC Apa Canal
315911 SA
S.C. Arabesque
1456 S.R.L.
S.C.
585540 Romtelecom
S.C. Ambient
57100 S.A
S.C. Copy
2153 Solutions S.R.L.
145 SC Bouquet SRL
S.C. Diverta
678 3000
CN Posta
1097 Romana S.A.
S.C. Ambient
57197 S.A
S.C. Kober
352 S.R.L
1201049 S.C. Masterplast
S.C. Mechel
95310 Service S.R.L.
S.C. Ginrom
3340 Invest S.R.L.
S.C. Arabesque
387890 S.R.L.
S.C. Baumax
3458 S.R.L.

Cod de
nregistrare
n scopuri de
TVA

Total,
inclusiv
TVA

RO 309430

1552,88

1252,32

300,56

RO10547022

1705,03

1375,02

330,01

RO2684940

58,28

47,00

11,28

RO 5340801

1851,86

1493,44

358,42

RO 427320

240,05

193,59

46,46

RO 309430

1639,53

1322,20

317,33

RO17008408

11,20
93,00

9,03
75,00

2,17
18,00

RO16525392

26,50

21,37

5,13

RO13874290

5,40

4,35

1,05

3829,12

3088,00

741,12

12560,00
9214,25

10129,03
7430,85

2430,97
1783,40

RO23463101 29101,02

23468,57

5632,45

RO 309430
RO 2005144
RO13718003

TVA
Baza
deductibil,
TVA,cota
cota
standard
standard

RO27917480

9000,00

7258,06

1741,94

RO 5340801

17355,49

13996,36

3359,13

RO19128133 1150,00
TOTAL: 89393,61

927,42
72091,62

222,58
17301,99

Sursa: Calcule proprii, pe baza datelor preluate de la S.C. DANIEL TRADING S.R.L.

44

CONCLUZII
n urma cercetrii i documentrii realizate pe parcursul ultimelor luni, cu
privire la tema prezentei lucrri de licen - Contabilitatea i fiscalitatea taxei pe
valoarea adugat, am ajuns la concluzia c acest subiect este unul extrem de
complex, datorit importanei sale att pentru activitatea firmei ct i ca resurs
financiar la bugetul statului, una din glumele specialitilor n TVA venind chiar
din rndurile necunosctorilor care adesea afirm: "Ce-i aa greu n TVA? 24%!".
Fiind un impozit indirect care se percepe practic din rulajul bunurilor i
prestrii serviciilor, TVA-ul este suportat pn la urm de consumatorul final i nu
de agenii economici, iar sarcina fiscal ce apas asupra contribuabilor este
diferit, mai mare pentru cei cu venituri mai mici (ntruct cota este aceeai pentru
toi).
Sunt de prere c impozitarea consumului reprezint la momentul actual
pentru cei aflai la conducere, cea mai sigur i rapid surs de venit la bugetul de
stat, n condiiile unei economii care nu funcioneaz la parametrii normali, a unei
economii n care se manifest un grad ridicat de evaziune fiscal i numeroase
blocaje economice.
Pentru atingerea obiectivelor financiare i sociale urmrite de ctre stat n
momentul introducerii acestui impozit, este necesar, ca reglementrile fiscale cu
privire la taxa pe valoare adugat s fie cunoscute i respectate, att de organele
fiscale, ct i de contribuabili, fiind binecunoscut faptul c instabilitatea politic i
legislativ ce caracterizeaz la ora actual Romnia, i determin pe investitorii
strini s refuze plasarea de capitaluri n ara noastr.
Se impune aadar stabilizarea mediului politic i asumarea rspunderii celor
ce elaboreaz acte normative, astfel consider c se pot avea n vedere urmtoarele:
impunerea de penaliti severe pentru solicitrile frauduloase;
asigurarea stabilitii legislaiei i evitarea emiterii unor legi speciale
care s favorizeze anumite entiti;
plata prompt a rambursrilor de tax pe valoarea adugat ntruct n
practic o mare parte a celor ce au de recuperat sume de la bugetul de stat se feresc
s le solicite, n ideea evitrii unui control amplu al inspectorilor ANAF;
creterea eficienei n colectarea taxei pe valoarea adugat.
Cu privire la studiul de caz: S.C. DANIEL TRADING S.R.L, o societate ce
activeaz n domeniul comerului cu materiale de construcii i achiziioneaz n
permanen diverse bunuri att pentru investiii, ct i pentru derularea curent a
activitii sale, a fost nregistrat nc de la nfiinare, ca entitate pltitoare de
TVA, tocmai pentru a deduce TVA-ul aferent acestor investiii.
n momentul achiziiei bunurilor se pltete implicit taxa pe valoarea
adugat, pentru c acestea sunt achiziionate de la societi nregistrate, astfel spus
n momentul cumprrii se pltete practic cu 24% mai mult dect costul standard
i atunci automat managementul entitii a dorit deducerea acestor sume.
Ca pltitor de TVA, la finele fiecrei perioadei fiscale, n cazul de fa, lunar,
se depune de ctre persoana desemnat din cadrul departamentului financiar
45

contabil - Decontul 300, decontul aferent taxei pe valoarea adugat, n care sunt
surprinse principalele categorii de operaiuni: livrrile, respectiv achiziiile din
timpul lunii.
Avnd n vedere faptul c n cursul lunii martie, anul curent, n cadrul
S.C. DANIEL TRADING S.R.L. au avut loc o serie de ieiri: livrri de produse,
lucrri executate i servicii prestate, care au generat tax pe valoarea adugat
colectat, dar i achiziii de bunuri, lucrri, servicii, pentru a putea determina dac
unitatea are de virat anumite sume de bani la bugetul consolidat al statului sau
dimpotriv, aceasta se afl n situaia de a recupera diferena dintre taxa pe
valoarea adugat colectat mai mic, am realizat nregistrrile contabile aferente
perioadei amintite.
Ulterior colectrii i analizei datelor, am obinut urmtoarele informaii: taxa
pe valoarea deductibil este de 17.301,99 lei, iar valoarea TVA-ului colectat este
de 23.813,50 lei, S.C. DANIEL TRADING S.R.L. nregistrnd astfel TVA de
plat. Suma rezultat n urma diferenei, respectiv cei 6.511,51 lei vor trebui
achitai pn la data de 25 a lunii urmtoare.

46

BIBLIOGRAFIE

1. Radu Danciu, Marius Deac, Rosana Buzgau, Bazele contabilitatii. Teme


de dezbatere si aplicatii practice Ed. Risoprint Cluj-Napoca 2012
2. Corduneanu Carmen Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura
Codecs, Bucureti, 1998;
3. Gheorghe Starneanu, Mugurel G. S. Pop Gestiunea financiara a
interprinderii, Editura Risoprint Cluj Napoca, 2011
4. Radu Danciu, Marius Deac, Rosana Buzgau Contabilitatea financiar
a ntreprinderii, Editura Risoprint Cluj Napoca 2011
5. Stroe Radu, Armeanu Dan - Finane, Ediia a II-a revizuit, Editura
A.S.E., Bucureti, 2004;
Articole n reviste de specialitate:
* Comniciu Carmen Fiscalitatea - ntre independen i interdependen,
Tribuna Economic, 2006.
Acte normative:
*
Ordonana Guvernului nr. 2 din 1998 pentru modificarea prevederilor
Ordonanei nr. 3/1992.
** Codul fiscal, Titlul VI, Taxa pe valoare adugat, Cap. III, Persoane
impozabile art. 127, alin. (1).
*** Ordonana de Urgen nr. 30 din 31 august 2011, pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul fiscal, precum i pentru
reglementarea unor msuri financiar-fiscale.
**** Ordinul Preedintelui ANAF nr. 3665/2011, publicat n Monitorul
Oficial nr. 1/2012.
Site-uri web:
* www.intrastat.ro

47