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El Sistema Tributario, por ser el regulador de los tributos que son aplicados
en un pas representa una gran importancia, ser el que centrar la presente
investigacin, en tal sentido que para el Servicio de Administracin Tributaria
del Distrito Capital (SATDC) es significativo analizar y ejecutar procesos
exitosos de recaudacin, control y fiscalizacin especficamente del punto
interno del tema de estudio que es, las solicitudes presentadas referentes al
expendio de bebidas alcohlicas del periodo 2012, segn lo establecido en la
Ley especial de Timbres Fiscales para el Distrito Capital.
Principalmente el problema de la investigacin se enfoca en la confusin o
informacin tributaria que manejan los contribuyentes para realizar el pago
de las estampillas al Servicio de Administracin Tributaria del Distrito Capital
(SATDC), ya que los sujetos previamente tienen que pagar una tasa a la
Superintendencia Municipal de Administracin Tributaria (SUMAT) por la
Autorizacin de la Licencia del Expendio de Bebidas Alcohlicas que
coincidencialmente es el mismo monto que se debe pagar en el SATDC,
influyendo directamente en la recaudacin de dicho ente.
Siendo as que, los Servicios establecidos por el SATDC, si le corresponden
legalmente
al
Distrito
Capital
por
las
atribuciones
conferidas
EL PROBLEMA
nacional para lograr un mejor nivel de vida del colectivo, a travs de las
cobranzas de los tributos establecidos en la ley.
El Gobierno del Distrito Capital se crea el 13 de Abril del ao 2009 con el fin
de organizar polticamente el Distrito Capital, en concordancia con lo
establecido en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela en
el artculo 18, una ley especial establecer la unidad poltico territorial de
la ciudad de Caracas, que integre un sistema de gobierno municipal a dos
niveles, los municipios del Distrito Capital y los correspondientes del Estado
Miranda. Dicha ley establecer su organizacin, gobierno, administracin,
competencia y recursos, para alcanzar un desarrollo armnico e integral de
la ciudad en el artculo 17 de la Ley Especial Sobre la Organizacin y
Rgimen del Distrito Capital.
con
las
potestades
de
gestin,
administracin,
inspeccin,
la
procedimientos
aplica
el
SATDC
para
efectuar
una
Recaudacin efectiva?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Objetivos Especficos
Metodologa de la Investigacin
11
Estas son las distintas formas en las cuales se obtuvo informacin para el
anlisis de las diversas fuentes documentales, en el proceso del anlisis de
la recaudacin de timbres fiscales por las solicitudes referentes al expendio
de bebidas alcohlicas en la jurisdiccin del Distrito Capital, las cuales fueron
las siguientes.
12
1. Observacin
documental,
se
recab
informacin
elemental
parte
fundamental de la investigacin.
3. Resumen analtico, ya resumida la informacin se procede a analizar
metdicamente lo seleccionado.
4. Anlisis crtico,
Antecedentes de la Investigacin
Metropolitano
de
Administracin
Tributaria
para
otorgar
la
distribucin y control del timbre fiscal mvil y sus posibles efectos sobre la
recaudacin de ste tributo en el Distrito Metropolitano de Caracas durante el
periodo 1997-2000, mediante una Metodologa de investigacin de tipo
documental en la cual destacaron el enfoque, criterios, conceptualizaciones,
reflexiones y conclusiones de
El presente Trabajo Especial de Grado guarda una estrecha relacin con los
sealados anteriormente, en vista de que los dos primeros estudian el
proceso, anlisis e importancia de la recaudacin de timbres fiscales por
concepto de expendio de bebidas alcohlicas, y el tercer trabajo radica ms
la vital importancia de los timbres fiscales para la tramitacin de documentos
legales o acto de carcter mercantil, de lo que hay que resaltar que sin estos,
cualquier acto ante los Registros Mercantiles gozaran de nulidad; siendo as
que la presente investigacin centra su problemtica de estudio en la
recaudacin ejercida por el Servicio de la Administracin Tributaria del
Distrito Capital (SATDC) y en los mecanismos de control que dicho
organismo aplica con la finalidad de cumplir las metas propuestas
principalmente por concepto de timbres fiscales en el ramo de estampillas,
de los cuales se tiene que la no utilizacin de las especies fiscales
indudablemente repercute de manera directa en la Recaudacin del Servicio
15
de Administracin Tributaria del Distrito Capital ya que los ingresos por este
rubro son de especial consideracin. El SATDC, establece y ejecuta
procedimientos para que los contribuyentes efecten el pago de los timbres
fiscales de manera obligatoria por los trmites realizados en materia de
licores en relacin a la solicitud de instalacin, transformacin, traslados,
traspasos
de
expendios
de
bebidas
autorizaciones.
16
alcohlicas
renovacin
de
CAPTULO I
por
las
atribuciones
que
confiere
partiendo
desde
la
Artculo
Artculo 16.
Anlisis
La importancia de este artculo radica
en que el territorio nacional se
17
Organizacin
PolticoTerritorial.
Constitucin
de la
Repblica
Bolivariana de
Venezuela.
Artculo 18.
Ciudad de
Caracas y la
creacin de
su Ley
Especial.
Ley
Artculo
Artculo 164.
Competencia
de los
Anlisis
Establece todas las atribuciones que
poseen
los
Estados,
en
los
concerniente a los timbres fiscales:
...La
creacin,
organizacin,
18
Estados.
Artculo 167.
Constitucin
Ingresos del
de la
Estado
Repblica
Bolivariana de
Venezuela.
Artculo 316.
Principio de
Progresividad.
19
Artculo
Anlisis
Artculo 6.
Ley Especial
Sobre la
Organizacin
y Rgimen del
Distrito
Capital.
Artculo
Artculo 1.
Sobre Ley
Objeto de la
Especial de
Ley.
Transferencia de
los Recursos y
Bienes
administrados
Transitoriamente
Anlisis
Esta Ley tiene por objeto regular todo lo
concerniente a la transferencia de los
recursos y bienes que le correspondan
al
Distrito
Federal
y
que
transitoriamente administra de manera
especial y provisional el Distrito
Metropolitano
de
Caracas,
de
conformidad con lo establecido en la
Disposicin Transitoria Primera de la
Ley Especial sobre la Organizacin y
Rgimen del Distrito Capital.
por el Distrito
Metropolitano de
Caracas al
Distrito Capital.
Fuente: Julieska Bapista y Migledys Garrido (2012)
Ley
Ley Especial
Artculo
Artculo 2.
Sobre Ley
Transferencia
Especial de
Orgnica y
Transferencia de
Administrativa
Anlisis
Se declara la transferencia orgnica y
administrativa y quedan adscritos al
distrito capital las dependencias,
entes, servicios autnomos, dems
forma de administracin funcional y
21
los Recursos y
al Distrito
Bienes
Capital.
administrados
Transitoriamente
por el Distrito
Metropolitano de
Caracas al
Distrito Capital.
recaudadores
utilizados;
22
respetando,
divulgando
Artculo
Anlisis
Ley Especial
Artculo 1.
de Timbre
Objeto de La
Fiscal Para el
Ley
Dtto Capital.
Ley
Fiscales.
Artculo 3.
Sujeto Activo.
Ley Especial
de Timbre
Fiscal Para el
Distrito
Artculo 4.
Sujeto Pasivo
Capital.
Artculo 5.
Potestades del
SATDC.
Artculo 6.
Hecho
Imponible.
Ley
Artculo
Anlisis
Ley Especial
Artculo 7.
de Timbre
Documentos y
actos sujetos al
Fiscal Para el
24
Distrito
Capital.
pago de los
tributos.
Artculo
Artculo
Artculo 12.
Artculo
Valor de14.
la
Anlisis
Anlisis
Los
actos,
documentos
y peticiones
Las actuaciones y servicios
realizados
presentados
ante tributaria
la
autoridad
por la administracin
del
distrito
de Timbre
competente
del
Distrito
Capital,
deben
capital o la unidad administrativa que
Las
adjuntarse
con lapagaran
estampilla
Distrito
haga sus veces
lasdel
siguientes
Fiscal para el
Certificacin
Capital,
tasas: en los siguientes casos:
Solicitudes
Distrito
de
Ingresos. 1 La
(omissis).
solicitud de la autorizacin de
presentadas
industrias
productoras de alcohol y
Capital.
3- Expedicin de constancias o
especies
alcohlicas
ampliacin dea
solvencias: estampillaso equivalentes
en la
las
instaladas:
de doscientos
tres ya
decimas
de Unidad
Tributaria
Ley Especial
jurisdiccin del cincuenta
Unidades
Tributarias
(0,3U.T)
(250U.T). El documento expedido por
de Timbre
Distrito
Fuente: Julieska
Bapista concepto
y MigledysdeGarrido
(2012)debe contener
renovacin
Fiscal para el
Capital.
la estampilla del Distrito Capital
equivalente al cincuenta por ciento (50
Distrito
%) de la alcuota establecida.
Capital.
3 La solicitud de la autorizacin para
instalacin de expendio de bebidas
25
Artculo
Anlisis
Articulo 21.
Valor nominal.
Ley Especial
de Timbre
Fiscal Para el
Distrito
Capital.
Artculo 25.
Medios de
recaudacin
por timbre
fiscal
26
Cuadro N7. Cuadro resumen de los artculos del C.O.T que aplican al
tema de estudio.
Ley
Artculo
Anlisis
Artculo 18.
Sujeto Activo.
Artculo 19.
Sujeto Pasivo.
Cdigo
Artculo 36.
Orgnico
Hecho
27
Tributario.
Imponible
Artculo 39.
Medios de
Extincin de la
Obligacin
Tributaria.
Ley
Artculo
Anlisis
Artculo 94.
1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos
materiales objeto del ilcito o utilizados
para cometerlo.
4. Clausura temporal del
establecimiento.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de
oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin del registro
y autorizacin de industrias y expendios
de especies gravadas y fiscales.
La Administracin Tributaria podr
verificar las declaraciones presentadas
por los contribuyentes o responsables a
los fines de realizar los ajustes
respectivos y liquidar las diferencias a
que hubiere lugar.
Asimismo, la Administracin Tributaria
podr verificar el cumplimiento de los
Las sanciones
aplicables
Cdigo
Orgnico
Tributario.
Artculo 172.
Verificacin de
Deberes
Formales
28
deberes
Cdigo
carcter
agentes
imponer
lugar.
Artculo 173.
Sancin por
Incumplimiento
de Deberes
Formales
29
30
El Poder Ejecutivo forma parte del Poder Nacional, y es aquel que dirige la
accin de Gobierno en sus distintas divisiones polticas territoriales. A
continuacin se presentaran quienes desempean dicha accin en los
distintos niveles de Gobierno:
el ciudadano
Gobernador o Gobernadora.
El Poder Estadal
31
Distrito
Metropolitano
de
Caracas
correspondiente
al
Servicio
34
35
37
Tributos
38
39
a) Impuestos Generales: Es aquel que grava todas las rentas, todos los
consumos o gastos, o todas las personas que efectan un gasto
determinado.
b) Impuestos Especiales: Es el que grava slo un tipo de contribuyente.
2.- Impuestos Personales y Reales: Se definen de la siguiente manera:
a) Impuesto Personal: Son los que se establecen tomando en cuenta
fundamentalmente las circunstancias personales del contribuyente,
como su capacidad tributaria total y su carga familiar.
b) Impuestos Reales: Es as, debido a que se establece en funcin de la
calidad y cantidad de mercanca gravada sin consultar las condiciones
del contribuyente.
3.- Impuestos directos e indirectos: Se definen de la siguiente manera:
a) Impuestos Directos: Es aquel donde el impuesto no puede ser
trasladado y en ellos coinciden el sujeto de hecho y de derecho.
Ejemplo: el Impuesto sobre la Renta (ISLR).
b) Impuestos Indirectos: Es aquel que paga el importador y la relacin
jurdica se establece entre el importador y el fisco, pero lo soporta, en
definitiva el consumidor. Ejemplo: el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
4.- Impuestos proporcionales y progresivos: Se definen de la siguiente
manera:
a) Impuestos proporcionales: es en el cual se establece una proporcin
para el pago.
b) Impuestos progresivos: es la que se establece en la medida que se
obtenga ms rentas, se paga mayor impuesto, y as en forma
escalonada, se va aumentando el porcentaje.
5.- Impuestos ordinarios y extraordinarios: Se definen de la siguiente
manera:
40
Tasas
41
Tasas Judiciales.
Tasas Administrativas.
Contribuciones
Contribuciones Especiales
Timbres fiscales
Los timbres fiscales del Distrito Capital podrn ser utilizados para cancelar
las tasas correspondientes a los siguientes trmites:
1. Pago de las Tasas por actos o documentos tales como:
Legalizacin de firmas de funcionarios pblicos o funcionarias
pblicas; solicitudes, escritos y peticiones de beneficios contractuales,
entre otras.
2. Pago de las Tasas por actuaciones y servicios tales como:
Consultas sobre la aplicacin o interpretacin de normas jurdicas de
contenido impositivo; expedicin de constancias o solvencias, entre
otras.
45
3. Los
actos,
documentos
peticiones
presentados
en
la
46
Micro
Impresin:
Letras
muy
pequeas
de
alta
resolucin
El SATDC por ser el ente recaudador tributario del Distrito Capital y por lo
tanto, tener la tarea de velar por lo recaudado por concepto de timbres
fiscales por las solicitudes relativas al expendio de bebidas alcohlicas,
aplica operativos de divulgacin, verificacin y fiscalizacin de acuerdo al
grado de recaudacin medido semanal o mensualmente dependiendo de las
metas propuestas. Esto con la finalidad de cumplir con las exigencias legales
y poder responder a las competencias que le fueron atribuidas, dichos
procedimientos son:
47
Operativos de Divulgacin:
La Coordinacin de Recaudacin:
es
la
Coordinacin
que
49
emitir
las
debidas
al
contribuyente
procediendo
posteriormente
la
50
52
53
Procedimiento de Verificacin.
El/la Coordinador/Coordinadora de Inspeccin y Fiscalizacin deber:
-
Recibir
las
Providencias
Administrativas
practicar
el
de
renovacin,
traslado,
traspaso,
instalacin
de
lugares
CAPITULO III
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
189.642,00
189.642,00
189.642,00
189.642,00
189.642,00
189.642,00
189.642,00
189.642,00
189.642,00
189.642,00
189.642,00
189.642,00
2.275.704,00
187.555,15
151.158,47
133.606,42
139.164,97
251.142,72
270.762,51
248.122,06
201.764,17
113.011,19
119.881,94
169.415,38
145.701,28
2.131.286,26
-2.086,85
-38.483,53
-56.035,58
-50.477,03
61.500,72
81.120,51
58.480,06
12.122,17
-76.630,81
-69.760,06
-20.226,62
-20.226,62
-144.417,74
56
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
100,00%
98,90%
79,71%
70,45%
73,38%
132,43%
142,78%
130,84%
106,39%
59,59%
63,21%
89,33%
76,83%
93,65%
-1,10%
-20,29%
-29,55%
-26,62%
32,43%
42,78%
30,84%
6,39%
-40,41%
-36,79%
-10,67%
-23,17%
-6,35%
Presupuestada vs Ejecutada
los
actos,
documentos
peticiones
referidas
las
58
CONCLUSIONES
Uno de los instrumentos fiscales ms frecuentes en los pases de Amrica
Latina, est constituido por el Sistema de Timbres Fiscales y dentro de su
clasificacin, se encuentran las Estampillas, las cuales deben ser pagadas e
inutilizarse con motivo de la realizacin de trmites administrativos y
particularmente, de la formulacin de peticiones ante la administracin.
Los Timbres Fiscales en todos los pases tienen diferentes utilizaciones, en
cuanto algunos son gratis, por ejemplo en Colombia ni contemplan su
utilizacin, pero en Venezuela los timbres fiscales tienen su valor nominal
medido en Unidades Tributarias y cada trmite realizado ante la
Administracin Estadal o Municipal llevar el pago del tramite indicado en las
leyes, reglamentos o decretos que regulen la materia.
Ahora bien, en Venezuela se tiene que la cultura tributaria ha ido surgiendo
considerablemente desde hace unos aos y ya para el ao 2012 se obtenan
buenos ingresos en las diferentes Administraciones Tributarias de la Nacin
haciendo especial nfasis en la del Distrito Capital, lo cual se sustenta en el
Ordenamiento Legal descrito en el Captulo I de este Trabajo Especial de
Grado, donde al separar la divisin poltica Territorial segn la Carta Magna,
se asume que Venezuela tiene un Distrito Capital con sus respectivas bases
legales para su Administracin, Organizacin e implementacin de sus
recursos, por lo cual se crearon La Ley Especial Sobre la Organizacin y
59
Bienes
Administrados
Transitoriamente
por
el
Distrito
RECOMENDCIONES
En virtud de la investigacin realizada y basndonos en la importancia de la
administracin, recaudacin y control del ingreso de Tasas por Servicios, las
autoras del presente Trabajo Especial de Grado, consideramos pertinente en
virtud de las competencias atribuidas por la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela al Distrito Capital, as como los dems
instrumentos jurdicos que regulen dicho tributo, establecer en forma clara los
elementos que conforman lo recaudado por concepto de Expendio de
Bebidas Alcohlicas, ya que en la Ley que regula Los Timbres Fiscales del
SATDC debe indicarse que los impuestos all pagados son por concepto de
la Certificacin de la Renovacin otorgada previamente por el SUMAT de la
Alcalda del Municipio Libertador.
Adicionalmente se recomienda que se implementen sistemas electrnicos en
donde el contribuyente pueda agilizar las gestiones que realiza ante el
SATDC con la finalidad de mejorar la recaudacin tributaria y brindar
comodidad y facilidad a los distintos sujetos pasivos, tal como lo establece
las competencias del SATDC en el Artculo 5 de la Ley de Creacin del
Servicio de la Administracin Tributaria del Distrito Capital.
61
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
62
Documentos Jurdicos
Cdigo Orgnico Tributario Gaceta Oficial Ordinaria de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 37.305 de fecha Diesisiete (17) de Octubre
de 2001.
63
37.320, del
Ricardo
Lanz
como
Superintendente
del
Servicio
de
Gonzlez
como
nuevo
Superintendente
del
Servicio
de
Verificacin de Deberes
65
ANEXO
DEFINICION DE TERMINOS
Acta de conformidad: acta que se elabora al culminar la fiscalizacin en
caso que se estimare correcta la situacin tributaria del contribuyente o
responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base
imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin.
Acta de recepcin: acta a travs de la cual se hace constar la recepcin de
documentos exigidos en el curso de una fiscalizacin.
Acta de reparo: acta que se elabora al culminar la fiscalizacin en caso de
que no se estimare correcta la situacin tributaria del contribuyente o
responsable, respecto a los tributos, perodos, elementos de la base
imponible fiscalizados o conceptos objeto de comprobacin; indicando los
elementos fiscalizados de la base imponible, hechos u omisiones
constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin, entre otros.
Acta de requerimiento: acta elaborada por el funcionario fiscal, mediante la
cual se solicitan los libros y documentos necesarios para realizar una
fiscalizacin.
Acta de Verificacin: Es el acto administrativo realizado por un fiscal de la
Administracin Tributaria Distrital, en el cual se plasma el resultado del
procedimiento de verificacin ejecutado al sujeto pasivo.
66
del impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas de
impuesto.
Bebidas Alcohlicas: Son las especies alcohlicas aptas para el consumo
humano, provenientes de la fermentacin, destilacin, preparacin o mezcla
de productos alcohlicos de origen vegetal, salvo las preparaciones
farmacuticas, jarabes similares. (Art. 1, num. 10, R.L.I.S.A.E.A.).
Beneficios fiscales: toda actividad desarrollada por el Estado para estimular
o mejorar las condiciones econmicas de personas o grupos en particular
con el fin de favorecer algn sector productivo de intercambio de bienes o
servicios.
Cdigo Orgnico Tributario: fuente de derecho tributario en Venezuela.
Norma jurdica rectora del mbito tributario.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales,
personas jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma
funcional.
Deberes formales: obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario
o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros.
Derecho tributario: rama del derecho administrativo que estudia todo lo
relativo a los tributos y, como consecuencia de ello, las relaciones jurdicas
entre el estado y los contribuyentes.
68
69
Enterar: pagar, abonar dinero. Accin de pagar los tributos ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales.
Especies fiscales: Son los medios fsicos, que reflejan un valor, para hacer
efectivo el pago de los tributos previstos en la Ley (estampillas, papel sellado
y timbre fiscal).
Estampilla: Es una especie fiscal con una medida de valor para adherirse a
los documentos.
Expediente administrativo: Es una herramienta, en la cual se recoge, en
forma ordenada, cronolgica y debidamente foliada, toda la tramitacin,
documentacin, o actas, que se susciten en el curo de un procedimiento.
70
71
72
en
la
percepcin
de
las
cantidades
debidas
por
los
perodos,
Observaciones
elementos
realizadas
por
de
la
base
imponible,
la
Administracin
entre
otros.
Tributaria sobre el
administracin
tributaria,
la recaudacin,
inspeccin,
verificacin,
76
78