Plan

INTRODUCTION
Axe I : Champ dapplication de la taxe professionnelle
A- Profession imposables
B- Personnes imposables
C- Territorialit
D- Exemptions
Axe II : Base dimposition
A- Le classement dans les tableaux de la taxe professionnelle
B- Elments constitutifs de la taxe professionnelle
Axe III : Taux et calcul de la taxe professionnelle
A- Taux par classe
B- Calcul de la taxe professionnelle
Axe IV : Annualit de la taxe professionnelle et
obligations dclaratives
A-Principe de lannualit
B- Drogation au principe de lannualit
C- Lieu et priode dimposition
D-Obligations des contribuables en matire de taxe
professionnelle

CONCLUSION

INTRODUCTION
La taxe professionnelle est due chaque anne par les
personnes physiques ou morales qui exercent au Maroc, titre
habituel,
une
activit
professionnelle
non
salarie.
Certaines structures en sont exonres. Il sagit des activits
but non lucratif, but purement priv, des tablissements
denseignement privs, des activits agricoles, et, dans certains
cas des activits artisanales. Les entreprises ne paient pas non
plus de taxe professionnelle lanne de leur cration.
Elle est due toutes les communes sur lesquelles ces
personnes possdent des locaux et des terrains au 1er janvier.

La taxe professionnelle reprsente 50% des ressources

fiscales des collectivits locales. Elle sert financer le budget
des communes, des dpartements, des rgions, des chambres
de commerce et de lindustrie, des chambres des mtiers
Elle est due pour une anne, ds lors que lentreprise possde
des locaux ou terrains sur la commune au 1er janvier. Si elle est
implante sur plusieurs communes, elle reoit plusieurs avis
dimposition.
Plus de dtails seront prsents dans notre expos.

Axe I : Champ dapplication de la

taxe professionnelle
La taxe professionnelle est le rsultat de la rforme de la
patente. Cest un impt direct qui sapplique sur la
situation permanente que prsente lexercice dune
profession en tenant compte de certaines incidences
extrieurs tels que :
-La nature des conditions dexercice de la profession ;
-Limportance des lments de la taxe professionnelle ;
-La valeur locative et installations.
La TP apparat comme un impt forfaitaire ne tenant compte ni
du chiffre daffaires, ni des bnfices, mais li la capacit de
production (machines, local).
Elle est tablie par voie de taxation administrative ne
ncessitant aucune dclaration pralable du contribuable, mais
en sappuyant sur un recensement effectu chaque anne par
ladministration fiscale. En effet la TP est une taxe de
constatation, les inspecteurs des impts commissionns cet
effet peuvent visiter, toute priode de lanne, aux heures
lgales, les locaux servant lexercice dun commerce, dune
industrie ou dune profession, pour procder toutes
constatations utiles la dtermination de la base de la TP.
Le champ dapplication de la TP sera apprhend travers les
professions et les personnes imposables ainsi qu travers
la dlimitation du territoire fiscal et les exemptions.

A-

PROFESSIONS IMPOSABLES

Toute profession est passible de la TP ds lors quelle nest

pas expressment exonre.
Il y a exercice dune profession ds que les trois conditions
suivantes sont remplies :

 Exercice de lactivit titre effectif et habituel

dune profession : Lexercice dune activit titre
effectif suppose lexistence dune clientle et surtout que
la profession soit exerce titre habituel abstraction faite
des oprations occasionnelles ou accidentelles. Dans la
pratique, lexercice dune activit devient effectif ds les
premires oprations dapprovisionnement pour le
commerant et lindustriel ou la premire prestation de
service.
Exercice de lactivit pour son propre compte : Le
contribuable doit exercer pour son propre compte et ses
risques et prils. Dans le cas dun tablissement exploit
par un grant, le grant salari est exonr.
Exercice de lactivit dans un but lucratif : La
profession doit tre exerce dans un but lucratif. Cette
condition ne signifie pas que le bnfice est ncessaire
pour motiver limposition. Il suffit que laffaire soit
susceptible de procurer des bnfices.

B- PERSONNES IMPOSABLES
Toute personne physique ou morale de nationalit marocaine
ou trangre qui exerce au Maroc une activit professionnelle
est assujettie la TP.
Personnes physiques
La loi rgissant la TP ne prvoit aucune exception en ce qui
concerne la nationalit, lge et la capacit juridique : homme
et femme quel que soit leur rgime matrimonial, majeur ou
mineur, les interdits et toutes autres personnes empches
dexercer par elle-mme ds linstant o la profession est
exerce en leur nom par des mandataires ou prposs. La TP
est un impt personnel.
Personnes morales

Sont apprhendes ce titre les collectivits quelle que soit

leur forme et leur nature (prives ou publiques).
*Collectivits prives : Il est question ici des socits
commerciales quil sagisse de socit de personnes (SNC, SCS)
ou de socit de capitaux (SA, SARL, SCA).
La TP des socits de personnes ou de capitaux est tablie au
nom de la raison sociale.
Sont galement soumis cette taxe, les fonds crs par voie
lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit
morale et dont la gestion est confie des organismes de droit
public ou priv. Limposition est tablie au nom de leur
organisme gestionnaire.
*Collectivits publiques : Tous les offices et rgies ayant
lautonomie financire et assurant la gestion de certains
services (tablissements publics) tels que lONE, lOCP, la RAD,
lONT, la rgie des tabacs, etc. Sont soumis la TP. Mais les
tablissements publics caractre administratif prpondrant
ne sont pas imposables (CNSS, BRPM, etc.).

C- TERRITORIALIT
Est passible la TP, toute personne physique ou morale de
nationalit marocaine ou trangre qui exerce au Maroc une
activit professionnelle. La personne imposable doit disposer au
Maroc dune installation matrielle (locale) ou y exerce de faon
visible son activit titre habituel. Les socits ayant leur sige
ltranger ne sont imposables quau moment o lexercice
habituel est matrialis par lexistence dun tablissement
autonome ou succursale au Maroc.

D- EXEMPTIONS
Sont exempts de la TP bien quexercent des professions
inscrites aux tarifs de la TP :

-Les professions de fonction publique

-Les exploitations agricoles
-Les coopratives et leurs unions
-Les entreprises nouvellement cres
-Les nouveaux investissements
-Les investissements dpassant cinquante millions de dirhams
-Les investissements dans le cadre de conventions
-Les contribuables exerant dans lex-province de Tanger
-Les entreprises exerant dans les zones franches dexportation
-Ainsi que dautres bnficiaires.

Axe II : Base dimposition

La nature de la profession exerce dtermine le classement
dans les classes de la TP et, par suite, les taux appliquer la
valeur locative totale.

A- LE CLASSEMENT DANS LES TABLEAUX DE LA TAXE

PROFESSIONNELLE

Les activits professionnelles sont classes, daprs leur

nature, dans lune des trois classes de la nomenclature des
professions prvue cet effet.
- La classe 1
Dans cette classe (C1), la prise en compte dun matriel ne
joue pas un rle essentiel.
La classe 1 est la plus coteuse en terme de TP. Elle regroupe
les activits caractrises par leur facult dgager une
grande marge bnficiaire. Il sagit en gnral des activits

de commerce en gros et quelques activits de prestation de

service.
A tire dexemple dactivits de la classe 1, on peut citer :
-Banque
-Marchand ou
limportation

intermdiaire

effectuant

lexportation

et

-Laboratoire danalyses mdicales, chimiques ou industriel

-Architecte occupant plus de trois dessinateurs, calculateurs,
secrtaires ou dactylographes
-Tenant un magasin pour la vente en gros darticles
mnage

de

-Entrepreneur dassurance maritime

-exploitant un tablissement de crdit bail (leasing)
-Marchand en gros de voitures automobiles
-Avocat occupant un confrre ou plus et une secrtaire, soit
trois secrtaires ou plus
-Bureau dtudes, denqutes et de recherches
-La classe 2
La classe (C2) regroupe les marchands et les prestataires de
services dont lampleur est infrieure celle de la classe 1.
On cite titre dexemple :
-Agence de voyage
-Agence daffaires
-Loueur dagrment de transport de personnes ou de
marchandises
-tenant un magasin dalimentation gnrale

-mdecin
-architecte travaillant
dessinateurs

seul

ou

occupant

un

trois

-marchand daccessoires ou de pices dtachs pour voitures

-marchands de voitures doccasion
-avocat occupant, au plus, un ou deux dactylographes ou
secrtaires
-La classe 3
La classe (C3) tient compte de loutillage et dautres moyens
de production. Elle vise essentiellement les industriels, les
constructeurs et les confectionneurs. En parallle, cette
classe regroupe des activits de commerce et de prestation
de services de minime importance.
On peut citer comme exemples dactivits faisant partie de la
classe 3 :
-fabricant daccumulateurs lectriques
-fabricants des agglomrs, de ciment, briques et tuiles
-monteur davion
-fabricant dalcool
-exploitant de fonderie daluminium
-fabricant de pices de prothses dentaires
-entrepreneur de transport urbain par autobus
-exploitant un tablissement pour lentretien des voitures
-auteur douvrages ou darticles littraires, scientifiques et
autres
-marchand en dtail daliments composs
-adel

B- ELMENTS CONSTITUTIFS DE LA TAXE

PROFESSIONNELLE
La TP est dtermine en fonction de la rentabilit virtuelle de la
profession exerce et en fonction des principaux signes
extrieurs (indices).
La TP est tablie sur la valeur locative normale et actuelle
Elments retenir pour le calcul de la TP sont :
Les lments dactif immobilis prendre en considration pour
le calcul de la TP sont :
-Btiments et terrains : La TP est tablie sur la valeur locative
(VL) des magasins, boutiques, usines, ateliers, lieu de dpt et
tous les locaux et emplacements servant lexercice de la
profession imposable.
-Agencements et amnagements : les agencements se
rapportent aux btiments industriels et consistent en travaux et
installations rendant un btiment propre lutilisation.
-Matriel mcanographique : Les machines mcanographiques
en gnral, ce sont les ordinateurs et leurs accessoires.
-Machines lectroniques : ce sont les machines comptables.
-Appareils techniques : Il sagit par exemple des appareils de
projection dun cinma, du bloc opratoire dun chirurgien, des
appareils du radiologue, etc.
-Outillages, force motrice naturelle et moyens de production
des tablissements industriels : Pour les tablissements
industriels, la TP porte sur :
-les dpenses des btiments, canalisation et voie ferr qui sont
considres comme des moyens de production
-force motrice naturelle : cest leau servant le production
dnergie.

-loutillage : que ce soit outillage fixe ou mobile lexclusion

des outilles mains et du matriels roulant (matriel de
transport)
Dtermination de la base de la TP :
La base imposable la TP consiste en la VL dont on traitera la
dfinition et les mthodes dvaluation.
-Dfinition de la VL :
La VL imposable la TP est la VL annuelle, brut, normale et
actuelle des magasins, boutiques, usines, ateliers, chantiers,
lieux de dpts, et de tous locaux, emplacements et
amnagements
servant

lexercice
des
activits
professionnelles imposables.
Le caractre normal et actuel de la VL signifie que le loyer doit
tre rel ou actuel.
-Mthodes dvaluation de la VL :
On distingue trois mthodes dvaluation de la VL :
-valuation par voie de baux et actes de location : cette
mthode est utilise lorsque les baux et actes de location sont
normaux.
-valuation par comparaison : lvaluation par comparaison,
dite aussi actualisation, est applicable aux locaux occups par
leurs propritaires ou bien dans le cas de loyer anormale,
ancien, non rgulier, etc.
-valuation par apprciation directe :pour les usines, les
tablissements industriels ou de prestation de services la TP est
calcule sur la VL de ces tablissements pris dans leur
ensemble et munis de tous leurs moyens matriels de
production y compris les biens lous ou acquis par voie de
crdit-bail.
Pour les biens lous ou acquis par vois de crdit-bail, la VL est
dtermine sur la base du prix de revient desdits bien figurant

au contrat initial de crdit-bail, mme aprs la leve doption

dachat.
En matire de TP, la VL des usines, des tablissements
industriels, commerciaux et des prestataires de service est
dtermine par application aux prix de revient des terrains,
constructions, agencements, matriels et outillages dun taux
unique de 3%.
EXEMPLE :
Une entreprise industrielle classe la classe 3 a acquis en
2002 les immobilisations suivantes :
- Terrains :

600000

- Constructions :

2400000

- Matriel fixe :

3000000

- Agencement et amnagement :

300000

- Matriel mobile : 700000

Total immobilisation : 7000000
Valeur locative= 7000000*3%= 210000 DH

Axe III : Taux et calcul de la taxe

professionnelle

Une fois la VL arrte, il reste lui appliquer le taux

correspondant au classement dans le tableau de la TP de
lactivit en question.

A-

LES TAUX PAR CLASSE:

La TP est obtenue en appliquant la VL les taux prvus cet

effet. Ces derniers se prsentent, en fonction des classes de la
TP comme suit :
Classes

Taux
10%
20%
30%

Classe 3 (C3)
Classe 2 (C2)
Classe 1 (C1)

Pour chaque tablissement, le montant de la TP acquitter ne

peut tre infrieur aux tarifs ci-aprs :
Classes
Communes urbaines
Communes rurales
Classe 3 (C3)
300DH
100DH
Classe 2 (C2)
600DH
200DH
Classe 1 (C1)
1200DH
400DH
De mme, les cotes dont le montant est infrieur 100 DH ne
sont pas mises

B-

CALCUL DE LA TP:

La TP est gale au produit de la VL par les taux dimposition.

Plusieurs situations peuvent tre envisages :
Une seule profession exerce dans un local unique :
Il est d une seule TP conformment au classement de la
profession par application du taux appropri la VL.

Professions exerces
plusieurs personnes :

dans

un

mme

local

par

Lorsque plusieurs personnes exercent des professions dans un

mme local, la TP est tablie pour chaque contribuable au
prorata de la VL correspondant la partie occupe dudit local.
Plusieurs professions exerces par
personne dans des locaux diffrents :

une

mme

Dans pareil cas, il est d autant de TP que de professions.

Plusieurs
local :

professions

exerces

dans

un

mme

Le contribuable qui exerce plusieurs activits professionnelles

dans un mme local est imposable daprs la classe de lactivit
principale.
Exemple :
Soit une entreprise de confection classe la classe C3 et
possdant les immobilisations suivantes :
Nature des lments

Prix de revient

Terrain

300000

Btiment

600000

Outillage neuf

400000

Outillage doccasion

100000

Pour calculer la taxe professionnelle, on calcule dabord la

valeur locative :
Nature des lments

Prix de revient

Taux

VL imposable

Terrain

300000

3%

9000

Btiment

600000

3%

18000

Outillage neuf

400000

3%

12000

Outillage doccasion

100000

3%

3000

Total

42000

La VL totale nest autre que la totalisation des VL partielles soit,

42000 DH. Sagissant dun tablissement de fabrication de la
classe C3, la taxe professionnelle est gale 42000*10%=
4200.

Axe IV : Annualit de la taxe

professionnelle et obligations
dclaratives
Le principe de lannualit de la TP veut que cet impt prenne en
considration la situation au dbut de lanne. Des drogations
sont envisages dans certains cas particuliers.
A- Principe de lannualit :
La taxe professionnelle est tablie et due pour lanne
entire raison de faits existants au mois de janvier de
chaque anne.
Limposition donc est subordonne :
-Lexistence dun contribuable au mois de janvier. La
personne physique ou morale soumise la taxe
professionnelle doit avoir au moins de janvier une existence
professionnelle indiscutable et opposable au tiers.
-lexistence dune profession imposable au mois de janvier.
Mais il nest pas ncessaire que tous les actes professionnels
soient excuts en mme temps.
Ainsi le commerant qui a consacr le dbut de lanne
lapprovisionnement et na ralis ses premires ventes que
dans le courant de la dite anne est imposable.
Limposition, suivant ce principe, est tablie en raison des
faits pour lanne entire mme si la profession nest pas
exerce pendant toute lanne.
B- Drogation au principe de lannualit :
Dans le cas o le dbut dactivit a eu lieu en cours danne
(aprs janvier),
La taxe professionnelle nest due qu compter du premier
du mois au cours
duquel lexercice dactivit a commenc.

 Cration ou investissement en cours danne

Les contribuables qui entreprennent, aprs le mois de
janvier, une activit nouvellement cre de viennent
passibles de la taxe professionnelle partir du premier
janvier de lanne qui suit celle de lexpiration de
lexonration quinquennale.
De mme, les extensions ralises en cours dexploitation,
aprs le mois de janvier, par lacquisition de terrains,
constructions de toute nature, additions de constructions,
matriels et outillage neufs sont imposables partir du
premier janvier de lanne qui suit celle de lexpiration de
lexonration quinquennale.
Le matriel doccasion acquis aprs le mois de janvier est
imposable compter du premier janvier de lanne suivante.
Dsinvestissement ou cessation
Les rductions des lments imposables survenus aprs le
mois de janvier ne sont prises en considration qu partir du
premier janvier de lanne suivante.
En cas de cessation en cours de lanne de lexercice dune
profession, la taxe est due pour lanne entire et aucun droit
rduction nest accord, moins que la cessation rsulte
de dcs, la liquidation judiciaire, dexpropriation ou
dexpulsion. Dans ce cas, les droits sont dus pour la priode
antrieure et le mois courant.
Cas de chmage et de professions saisonnires
En cas de chmage partiel ou total dune entreprise, pendant
une dure dune anne civile, le contribuable peut obtenir
dgrvement ou dcharge de la taxe professionnelle.
De mme, les professions saisonnires sont imposables
pour la totalit de lanne de lanne quelle que soit la dure
de la priode de lexercice de leur activit. Exemple : le
loueur de tente de plage paie limpt pour toute lanne
mme sil nexerce que pendant les 3 mois dt.
C- Lieu et priode dimposition :
La taxe professionnelle est tablie au lieu de situation des
locaux et installations professionnelles imposables. Les

personnes nayant pas de locaux ou dinstallations

professionnelles sont tenues dlire un domicile fiscal.

D-Obligations des contribuables en matire de taxe

professionnelle :
Les contribuables assujettis la taxe professionnelle sont
tenus dobserver un certain nombre dobligations
dclaratives. Il sagit des obligations suivantes :
Dclaration dinscription la taxe professionnelle
Toute personne soumise la TP doit, dans un dlai maximum
de 30 jours suivant la date du dbut dactivit, souscrire au
service local des impts, dans le ressort duquel se trouve son
sige social, son principal tablissement ou son domicile
fiscal, une dclaration dinscription la TP.
Au vu de cette dclaration, un numro didentification est
attribu au contribuable requrant.
Dclaration des lments imposables
Les entreprises tenant une comptabilit, doivent produire une
dclaration rcapitulative faisant ressortir, par tablissement
exploit, les terrains et constructions, agencements,
amnagement, matriels et outillage, indiquant la date de
leur acquisition, mise en service ou installation, le lieu
daffectation et leur prix de revient au plus tard le 31 janvier
de lanne suivant celle du dbut dactivit.
Ces entreprises sont galement tenues de produire une
dclaration indiquant toute modification ayant pour effet
daccrotre ou de rduire les lments imposables au plus
tard le 31 janvier de lanne suivant celle de la ralisation de
la modification.
Ces dclarations doivent tre adresses ou remises contre
rcpiss au service local des impts du lieu de situation du
sige social, du principal tablissement ou du domicile fiscal.
Affichage du numro didentification la taxe
professionnelle

Les contribuables soumis la TP doivent afficher le numro

dindentification lintrieur de chacun des tablissements
dans lesquels ils exercent leurs activits.
Laffiche prvue cet effet doit tre placarde de manire
tre apparente et parfaitement lisible.
claration de chmage dtablissement
En cas de chmage partiel ou total, le contribuable doit
produire, au plus tard le 31 janvier de lanne suivante, au
service local des impts dans le ressort duquel se trouve son
sige social, son principal tablissement ou son domicile
fiscal, une dclaration indiquant son numro didentification
la TP, la situation de ltablissement concern, les motifs,
les justificatifs et la description de la partie en chmage.
Le chmage partiel sentend du chmage de lensemble des
biens dun tablissement pouvant faire lobjet dune
exploitation spare.
Dclaration de cession, cessation, transfert dactivit ou
transformation de la forme juridique
En cas de cession, cessation, transfert dactivit ou
transformation de la forme juridique, les contribuables
doivent, dans un dlai de 45 jours, compter de la date de la
ralisation de lun de ces vnements, souscrire une
dclaration auprs du service local des impts du lieu de
situation de leur sige social, leur principal tablissement ou
leur domicile fiscal.
En cas de dcs du contribuable, le dlai de dclaration par
les ayants droit est de 3 mois compter de la date du dcs.
Lorsque les ayants droit continuent lexercice de lactivit du
contribuable dcd, ils doivent en faire mention dans la
dclaration prcite afin que limposition soit tablie au nom
de lindivision.

Conclusion
la taxe professionnelle est impt direct qui s'applique sur la
situation permanente que reprsente l'exercice d'une profession
en tenant compte de certains indices tel que:
- la nature de la profession ( mdecin, avocat, tavaux
divers...etc)
- l'importance des lments de la taxe
- la population du lieu ou s'exerce la profession
- la valeur locatives des locaux et installations
Cependant, le tarif de la taxe n'est pas fix du fait que les
tableaux qu'il comporte avec dnomination et classement des
profession n'ont pas un caractre definitif.il doit rgulirement
tre modifie ou complt suivant l'volution continue des
professions, la disparition et la cration de nouvelles profession.