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com
fiscalit
-

Les produits accessoires

Ils sont imposs, ils comprennent principalement 4 lments :

Loyers reus.

Transports facturs.

Commissions reues.

Jetons de prsence.

II- Les produits financiers

Ils sont en principe imposables lexception des revenus financiers perus par la socit en sa
qualit dassoci dune autre Socit qui bnficie de labattement de 100 % (exonration), les
revenus financiers qui bnficient de labattement de 100 % sont appels par la loi produits de
participation , ils comprennent notamment les lments suivants :

Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement).

Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation).

Amortissements du Capital : cest un remboursement au totalit ou partie de la valeur

nominale des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, C.S restant
inchang.

II- Subventions
On distingue deux catgories de subventions :

Subventions dexploitation : sont imposables intgralement.

Subventions dquipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque
anne (20% 1/5) de subvention est vire au compte de produits.

IV- Travaux faits par lEntreprise pour elle-mme

Il sagit des Immobilisation qui ont t produites par lEntreprise, et utilises de faon permanente
pour ses propres besoins, cette Production immobilise est imposable.
V- Rgime fiscal des plus values nettes de cession
En cas de cession des immobilisations, les plus values nettes de cession bnficient dun rgime
fiscal particulier.

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On distingue ce niveau deux points :

Si la St sengage par crit rinvestir lintgralit le prix de cession, les plus values de
cession bnficient dun abattement de 100% (on ne veut pas handicaper linvestissement).

Si lentreprise ne sengage pas rinvestir le prix de cession, la plus value de cession

bnficient dabattements en fonction de la dure de dtention des immobilisations cdes.

Les taux dabattement et les dures:

0 % si D 2 ans

25 % si2 < D 4 ans

50 % si 4 < D 8 ans

70 % si.+ de 8 ans

Cas :
La socit ABC a ralis au titre de lexercice 2006, un bnfice avant impt de 245 825,40 dhs.

Les charges comptabilises non dductibles fiscalement sont 175 500 dhs

VNA des Immobilisation. cdes 120 000 dhs.

Parmi les produits figurent les lments suivants :

1.

Avances Clients sur commandes non encore livres.10 000

2.

Transports facturs aux clients20 500

3.

Jetons de prsence perus21 200

4.

Intrts bancaires reus42 000

5.

Dividendes reus 15 000

6.

Profit de change .12 400

7.

Subventions dexploitation 34 000

8.

Dgrvement dun impt dductible ( patente ).15 000

9.

Reprise sur des provisions non dductibles12 000

10.

Produits de cession des Immobilisation. Cdes300 000

Cette cession a donn lieu une +value ( calculer), qui se compose comme suit :

+value sur cession dun terrain achet en 1990 80 000

+value sur cession dun matriel de transport acquis en 2000 60 000

+value sur cession dun matriel de production acquis le 01/01/2005 40 000.

TAF
- Dterminez lIS de cette St en tenant compte des lments suivants ?
Remarque
La St ne compte pas rinvestir les produits de cession.

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Elle dispose dun dficit reportable de 24 500.

Corrig

Commentaires :
1.

Avances clients : le critre de rattachement est la livraison, il faudrait le sortir de lassiette,

il sagit dune dette et non pas dun produit ( dduire).

2.

Le transport factur aux clients est un produit accessoire imposable.

3.

Les jetons de prsence reus : Produit imposable.

4.

Intrts bancaires reus : Produits financiers imposables.

5.

Dividendes reus : Produits financiers (Produits de participation) bnficiant dun

abattement de100%

6.

Profits de change : Produits financiers imposables.

7.

Subventions dexploitations : Produits imposable (pour les subventions dquipement, on

impose la partie vire : r)

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8.

Dgrvement dun impt dductible est un produit imposable # et celui dun impt non
dductible est un produit non imposable.

9.

Reprise / provision non dductible est un produit imposable # Reprise / provision

dductible est un produit non imposable.

10.

Si la St veut rinvestir la totalit c Taux dabattement est de 100 %

Si elle ne veut pas rinvestir la totalit c la dmarche se droule comme suit :

0 % si.D 2 ans

25 % si.. 2 < D 4 ans

50 % si . 4 < D 8 ans

70 % si+ de 8 ans

R.F =R.C + Rintgrations Dductions = 245 825, 40 + 175 500 123000

R F = 298 325, 40
R.F imposable = R.F-Reports dficitaires fiscaux = 298 325,40 24 500
R F imposable = 298 325, 40
Remarque:
Les bases de lIS, lIGR, et la cotisation minimale doivent tre arrondies la dizaine infrieure.
Exp :
273 825 ,40 ==> 273 820.
LIS, lIGR, ainsi que la CM doivent tre arrondis au DH suprieur.
Exp :
132 826 ,02 ==> 132 827.

Cotisation minimal
La cotisation minimale est le minimum dimpt quune entreprise passible de limpt sur les
socit devrait acquitter au titre dun exercice. Ce minimum est du par toutes les socits
redevables de lIS, sauf les socits trangres ayant opt pour leur imposition forfaitaire.
La base de calcul de la cotisation minimale est compose du chiffre daffaires (hors TVA), des
produits accessoires (hors TVA), des produits financiers, lexepction des produits de
participation, et des subventions et dons reus.
Ne sont pas compris dans la base de calcul de la cotisation minimale les autres produits
exceptionnels tels les produits de cession des lments dactif et les indemnit dassurance.
Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5%. Les entreprises qui produisent ou
commercialisent certains produits de premire ncessit ( Il sagit principalement de leau,

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lectricit, gaz,produits ptroliers, huile, farine, sucre, beurre), marge rglemente, bnficient
dun taux rduit de 0,25%.
Cotisation Minimale (CM) = Base x Taux
La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants :

CA net HT

Produits accessoires HT

Produits financiers (abattement sur les produits de participation)

Subventions et dons reus

Remarque:

le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1500 dh

la cotisation minimale nest pas due au cours des 3 premiers exercices dexploitation, en
cas de non exploitation ce dlai est port 5 ans.

La cotisation minimale est calcule au mme temps que lIS et elle est due lorsque
lentreprise dgage un rsultat fiscal dficitaire ou lorsque le rsultat bnficiaire est
insuffisant pour dgager un impt gal la cotisation minimale.

Dans le cas ou une firme exerce plusieurs activits dont certaines sont exonres
totalement ou partiellement de lIS La cotisation minimale est dtermine en appliquant un
prorata qui prend au numrateur les produits dexploitation affrents lactivit imposable et
au dnominateur lensemble des produits dexploitation.

Imputation de la cotisation minimale:

Si lentreprise acquitte la cotisation minimal au cours dun exercice, lexcdent de cette cotisation
minimale sur le montant de lIS calcul sur la base du rsultat fiscal dgag est imputable sur
lexcdent de lIS sur la cotisation minimale de lexercice suivent.
A dfaut de cet excdent, ou en cas dun excdent insuffisant, le reste de la cotisation minimale
reste imputable dans les mme conditions jusquau troisime exercice suivent lexercice ayant
fait lobjet du paiement de la cotisation minimale.
tude

de

Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante :

Ventes : 15 590

RRR obtenus : 90 640

Produits accessoires : 300 000

Variation des stocks de produits finis : 420 000

Produits financiers, dont : 250 000

Intrts reus : 90 000

Escomptes de rglement obtenu : 60 000

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Cas:

Dividendes : 100 000

Subventions dexploitation : 120 000

Production Immobilise : 700 000

Produits de cession des IC : 395 000

Reprises sur provisions : 30 000

TAF: Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal imposable
est de 1200000.
Corrig:
Calcul de lIS :
IS = Rsultat fiscal * 35% = 120 000 * 35% = 42 000 dh
Calcul de la CM :
La base de la cotisation minimale : On travaille toujours avec des montants HT.

CA net HT (Ventes RRR obtenus)

Produits accessoires

Produits financiers (Sauf dividendes)

Subventions dexploitation

Le montant de la cotisation minimale = 13 070 000 * 0.5% = 13 070 000*0.005= 65 350 dh

LIS effectif:
CM > IS ==> 65 350 > 42 000 ==> CM = 65 350 dh.
Le sort de la CM
Si la CM > IS, cest le montant de la cotisation minimale qui constitue lIS exigible ou effectif ;
cependant, lexcdent de la cotisation minimale par rapport lIS (dans notre cas 23 350 dh) peut
tre imput sur lexcdent de lIS par rapport la CM des 3 exercices suivants.

TAF

Quel est le sort de lexcdent de la cotisation minimale par rapport lIS de lexercice N ?

Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?

Corrig
Pour lexercice N ==> CM > IS ==> 1 000 > 300 ==> IS exigible = 1 000 dh.
Pour lexercice N+1==> CM < IS ==> 500 < 750

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En principe lIS effectif est de 250 dh, mais la socit peut imputer une partie de lexercice
prcdent de lexcdent CM/IS en N
Le montant imputer est : 750 500 = 250
Donc lIS effectif est de 500
Reste imputer = 700 250 = 450
Pour lexercice N+2==> CM < IS ==> 600 < 800==> IS effectif 800 dh
Le montant imputer est de 200
Reste imputer 450 200 = 250
Pour lexercice N+3 ==> CM < IS ==>650 < 720==> IS effectif 650 dh
Le montant imputer est de 720 650 = 70
Solde perdu 250 70 = 180 dh
Paiement de lIS:
Le rsultat fiscal de lexercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera pay aprs le 31/03/N+1.
LEtat exige aux socits de payer lIS avant mme son calcul, en se basant sur le rsultat de
lexercice prcdent, sous forme de 4 acomptes.

Le 31/03/N 25% de lIS de N-1

Le 30/06/N 25% de lIS de N-1

Le 30/09/N 25% de lIS de N-1

Le 31/12/N 25% de lIS de N-1

LIS de lexercice N est pay en partie sous forme davances ou acomptes provisionnels calculs
sur la base de lIS de lexercice prcdent N-1, le solde (diffrence entre IS et le total des
acomptes) est vers au 31/03/N+1.

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Dtermination du rsultat fiscal et calcul impt

La ralisation et le partage des bnfices sont le but de tout contrat de socit. Toutefois, avant
lopration de rpartition, le bnfice ralis doit faire lobjet dune imposition.

Dtermination du bnfice imposable : Rsultat fiscal.

La base de calcul de lIS est constitue par le rsultat fiscal qui se calcule de la manire
suivante :
Rsultat fiscal = RSULTAT COMPTABLE (avant impts) + RINTGRATIONS (charges non
dductibles) DDUCTIONS (produits non imposables) REPORT DFICITAIRE ANTRIEUR
(ventuel).
CALCUL ET TAUX DE LIMPT :

Le calcul de lI.S. se fait en appliquant au rsultat fiscal le taux de lI.S. en vigueur

(actuellement il est fix 30%).

I.S. = Rsultat fiscal x taux de lI.S.

DTERMINATION DU RSULTAT FISCAL ET CALCUL DE LIMPOT:

COTISATION MINIMALE : C.M.
Cest un minimum dimpt payer par la socit dans deux cas :
- Rsultat dficitaire;
- I.S calcul < C.M.
Les socits sont exonres de la C.M. pendant les 36 premiers mois dactivit sans que cette
exonration puisse dpasser 60 mois compter de la date de constitution.
Base de C.M. = C.A.H.T (net des R.R.R. Accordes) + PRODUITS ACCESSOIRES H.T +
PRODUITS FINANCIERS H.T + SUBVENTIONS & DONS REUS

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Taux de C.M = 0,5%

C.M = Base de C.M x Taux de C.M
N.B: Le montant de la C.M ne peut tre < 1 500 DH.
LIQUIDATION DE LIMPT:
La liquidation de limpt se fait par quatre acomptes provisionnels reprsentant chacun 25% de
lI.S d au titre du dernier exercice clos. Ils doivent tre pays avant la fin de 3, 6, 9 et 12
mois de lexercice comptable.
Une fois lI.S de lanne concerne calcul, on le compare avec la somme des acomptes
provisionnels pays au titre de lexercice :

Si lI.S. calcul > somme Acomptes : la diffrence doit tre verse avant la fin du 3 mois
suivant la date de clture de lexercice.

Si lI.S. calcul < somme Acomptes : le reliquat doit tre dduit des acomptes de
lexercice suivant.

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