De la deduccin:

Los impuestos tienen que cumplir cuatro requisitos para calificar para el crdito:
1.
2.
3.
4.

El impuesto tiene que ser una obligacin tributaria extranjera legal y real
El impuesto tiene que serle impuesto a usted
Se tiene que haber pagado o devengado el impuesto
El impuesto tiene que ser un impuesto sobre el ingreso (o un impuesto sustitutivo de un
impuesto sobre el ingreso)

Por lo general, solo los impuestos sobre ingresos pagados o devengados a un pas extranjero o
posesin de los EE. UU, (conocido tambin como territorio de los Estados Unidos), o los
impuestos pagados o devengados a ese pas o territorio en lugar de impuestos sobre ingresos,
califican para el crdito por impuestos extranjeros. Los impuestos extranjeros calificados no
incluyen:

Impuestos que sean reembolsables

Impuestos que se usen para proveer una subvencin a ttulo personal o de alguna persona
relacionada directamente con el deudor.
Impuestos que no exige la ley, debido a que se pudo haber evitado el pago de los
impuestos al pas extranjero
Impuestos que se le pagan o devengan a un pas si los ingresos que originaron dichos
impuestos son por un perodo (perodo de sancin) durante el cual:
o El Secretario de Estado de los Estados Unidos ha sealado a ese pas como un
pas que repetidamente respalda actos de terrorismo internacional,
o Los Estados Unidos ha cancelado las relaciones diplomticas o no mantiene
relaciones diplomticas con ese pas, o
o Los Estados Unidos no reconoce el gobierno de dicho pas, a menos que dicho
gobierno sea elegible para la compra de artculos o servicios de defensa conforme
a la Ley de Control de Exportacin de Armas.
o Aviso: Estos impuestos pueden reclamarse como una deduccin detallada.

Se puede optar por tomar la cantidad de todo impuesto extranjero calificado pagado durante el ao,
en concepto de crdito por impuestos extranjeros o una deduccin detallada. Para elegir la
deduccin, tiene que detallar sus deducciones en el Anexo A del Formulario 1040. Para optar por el
crdito por impuestos extranjeros, normalmente tiene que completar el Formulario 1116, en ingls,
y adjuntarlo a su Formulario 1040 o Formulario 1040-NR. Tiene que elegir o el crdito por
impuestos extranjeros o la deduccin detallada de todos los impuestos extranjeros pagados o
devengados durante el ao. Esta es una opcin anual.
Si usted es un contribuyente que usa el mtodo contable a base de efectivo, slo puede tomar el
crdito por impuestos extranjeros en el ao en que pague el impuesto extranjero calificado, salvo
que opte por reclamar el crdito por impuestos extranjeros en el ao en que se devenguen los
impuestos extranjeros. Una vez que haga su eleccin, no puede modificar su decisin y, en un ao
siguiente, reclamar los impuestos en el ao en que los pague.
Usted puede reclamar el crdito por impuestos extranjeros calificados sin presentar el Formulario
1116, si satisface todos los requisitos enumerados a continuacin:
Todos sus ingresos de fuentes extranjeras es ingreso pasivo, tal como intereses y
dividendos,

Todos sus ingresos extranjeros y los impuestos sobre los ingresos provenientes del
extranjero se le reportan en un formulario para personas que reciben ciertos pagos, tal
como el Formulario 1099-INT o el Formulario 1099-DIV o Anexo K-1 de una sociedad
colectiva, corporacin S, patrimonio hereditario o fideicomiso, y
El total de sus impuestos extranjeros calificados no supera el lmite indicado en las
instrucciones del Formulario 1040 (en formato pdf) correspondiente al estado civil para
efectos de la declaracin que est usando, o en las instrucciones para el Formulario 1040NR (en formato pdf) (si presenta el Formulario 1040-NR).

SUSTENTO TERICO:
Si se tiene ingresos de inversiones acciones cotizadas en una bolsa extranjera, fondos mutuos
o de una participacin en una sociedad colectiva en un pas en el extranjero de inversiones,
puede haber pagado el impuesto a la renta en otro pas. Normalmente este impuesto
extranjero est retenido de los pagos y distribuciones. Vemos as el fondo mutuo en los EE.UU.
que tiene inversiones en el extranjero puede incurrir en impuestos extranjeros sobre los
intereses o dividendos. Si el fondo cumple ciertos requerimientos, puede traspasar el impuesto
extranjero a sus accionistas. Y el accionista, podra tener derecho a reducir su impuesto a la
renta en los EE.UU. por el impuesto extranjero que se le cobr sobre esos ingresos.
El ciudadano o residente estadounidense, por lo general est sujeto al impuesto a la renta en
los EE.UU. sobre sus ingresos mundiales. Pero los impuestos a la renta que paga en el
extranjero pueden reclamarse como una deduccin, que reduce sus ingresos afectos al
impuesto en los EE.UU., o como crdito, que reduce directamente el impuesto en los EE.UU.
Esta deduccin o crdito por impuestos extranjeros tiene el fin de reducir o eliminar la carga
impositiva doble que de otra manera se produce cuando los mismos ingresos estn afectos al
impuesto en un pas extranjero y tambin en los EE.UU. El crdito por impuestos extranjeros
generalmente es el menor entre el impuesto extranjero efectivamente pagado o devengado y el
monto del impuesto a la renta que se aplicara en los EE.UU. sobre esos ingresos de fuente
extranjera.
SOBRE LA DOBLE CARGA TRIBUTARIA
La aprobacin de convenios de Estados Unidos para evitar la doble imposicin tiene la
finalidad de prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la renta y al patrimonio, y
su protocolo.
Persigue tambin eliminar la doble imposicin internacional a la que estn afectos los
contribuyentes que desarrollan actividades transnacionales entre ambos pases; asignar
los respectivos derechos de imposicin entre los Estados Contratantes; y otorgar
estabilidad y certeza a dichos contribuyentes, respecto de su carga tributaria total y de la
interpretacin y aplicacin de la legislacin que les afecta.
Por ejemplo en Convenio entre los gobiernos de Chile y Estados Unidos 1, se establecen
mecanismos que ayuden a prevenir la evasin fiscal por medio de la cooperacin entre las
administraciones tributarias de Chile y Estados Unidos y el intercambio de informacin
entre ellas; se protege a los nacionales de un pas que invierten en el otro o desarrollen
actividades de discriminaciones tributarias; y establece, mediante un procedimiento de

Washington el 4 de febrero de 2010, Convenio entre los gobiernos de Chile y Estados Unidos para
evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal

acuerdo mutuo, la posibilidad de resolver las disputas tributarias que se produzcan en la

aplicacin del Convenio.
El mensaje de los Ejecutivo explica que si la aplicacin de estos Convenios podra suponer
una disminucin de la recaudacin fiscal respecto de determinadas rentas, el efecto final
en el mbito presupuestario es menor, entre otras razones porque una menor carga
tributaria incentiva el aumento de las actividades transnacionales susceptibles de ser
gravadas con impuestos, con lo que se compensa la disminucin inicial. 2
Aunque hay reciprocidad, de alguna manera los pases involucrados en estos convenios
sacrifican alguna recaudacin (sobre todo en impuestos de retencin por pagos al
extranjero), y por eso ha habido cierta resistencia o reticencia respecto a la celebracin de
estos tratados, principalmente por parte de los pases en que predomina la recepcin de
inversiones extranjeras; sin embargo no cabe duda de que en su conjunto, los beneficios
econmicos de una inversin extranjera, bien proyectada y estructurada, deben sobrepasar
a cualquier aspecto negativo que se pudiera identificar, pero sobre todo dicha inversin
debe de propiciar una mayor recaudacin a nivel local.
El esquema del Impuesto Sobre la Renta (ISR) tanto empresarial como personal, ha sufrido
a lo largo de los aos una serie de modificaciones que lo han modernizado para convertirlo,
probablemente, en el impuesto al ingreso ms moderno del mundo en cuanto a su
estructura. No slo en este gravamen -sino en los diversos impuestos- se ha dado un
proceso de reformas fiscales que se inici, podramos decir en 1980, y que contina hasta
la fecha. Este proceso ha cambiado radicalmente la estructura del sistema fiscal. Si se
observa, estos ltimos 20 aos.
TRATADOS QUE EVITAN LA DOBLE CARGA TRIBUTARIA
En la actualidad, son dos los modelos de convenio ms utilizados internacionalmente: el de
Naciones Unidas (ONU) y el de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico
(0CDE). Ambos modelos estn previstos para ser celebrados bitaleralmente y reconocen a
los Estados suscriptores el derecho de gravar tanto en el pas donde se ubica la fuente
generadora de la renta como en el pas donde se encuentre la residencia del sujeto que la
obtuvo. Sin embargo, es de notar que el MCONU concede ms importancia al principio de
la fuente que el MCOCDE tomando en cuenta la conveniencia de repartir los ingresos con
el pas que aporte el capital.'
Despus de ms de 20 aos de vigencia del Modelo ONU 1980, el Comit Directivo aprob
su revisin y actualizacin en una reunin celebrada en Nueva York del 12 al 14 de abril de
2000

2 Diario chileno LA TERCERA, seccin negocios 26/09/2014

http://www.irs.gov/taxtopics/tc856.html
http://www.irs.gov/Spanish/Tema-856,-Cr%C3%A9dito-por-impuestos-extranjeros
http://www.impuestoseeuu.com/?tag=credito-por-impuesto-extranjero
http://www.latercera.com/noticia/negocios/2014/09/655-597510-9-camara-de-diputadosaprobo-convenio-que-elimina-la-doble-tributacion-entre-chile.shtml
http://www.vocesenelfenix.com/content/%C2%BFtratados-tributarios-para-evitar-la-dobleimposici%C3%B3n-internacional-o-para-transferir-recurs
http://html.rincondelvago.com/doble-tributacion_1.html