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Auditoria

Prof. Ahmed Sameer El Khatib

Evoluo da Auditoria

Nasce a Contabilidade,
impulsionada pela necessidade de
controle das diferentes transaes
comerciais.

Sculo XV

Sculos XVIII e XIX

Apesar de, no Brasil, as primeiras


empresas de auditoria terem
comeado a atuar no incio do Sculo
XX, somente em 1972 a profisso foi
regulamentada.

Sculo XX

Com a Revoluo Industrial, surgem problemas mais complexos e sistemas de controles internos
so criados a implementados.
Com o nascimento da figura do investidor capitalista, o auditor passa a ser essencial para garantir a
integridade dos investimentos.

Nota : Arthur Andersen S/C e PriceWaterHouseCoopers


Nota : Ato conjunto do BACEN e CFC

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

O que Auditoria?
Podemos definir Auditoria como o exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em
determinada empresa ou setor. Auditar , antes de tudo, Avaliar.

Auditoria Interna

O que diz
o CFC?

Nota : NBC T 12, item 12.1.1.1


Nota : NBC TA 200

Auditoria Externa ou
Independente

Procedimentos tcnicos que tem


por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia
dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis,
financeiras e operacionais da
Entidade .

Procedimentos tcnicos (tcnica


contbil) que tem por objetivo a
expresso de uma opinio sobre
se as demonstraes contbeis
foram elaboradas em
conformidade com uma estrutura
de relatrio financeiro aplicvel .

Atividades de avaliao
conduzidas pela prpria
Administrao

Atividades de avaliao
conduzidas por entidades
externas Administrao
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Objetivo da Auditoria
A auditoria das demonstraes contbeis uma tcnica da contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes
financeiras de uma Entidade.

O que no objetivo da Auditoria

O objetivo da auditoria aumentar o grau de


confiana nas demonstraes contbeis por
parte dos usurios. Isso alcanado mediante
a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes,
em conformidade com uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
NBC TA 200

Elaborar as demonstraes contbeis

Prevenir e identificar fraudes e erros


Garantir que todos (100%) os lanamentos
contbeis foram efetuados corretamente
Representar garantia de viabilidade futura
da Entidade

Atestar a eficcia da Admininstrao na


gesto dos Negcios

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Por que fazer Auditoria?


Os motivos que levam a contratao do auditor independente podem ser devidos a determinaes legais ou
imposies do prprio Negcio.

Companhias
Abertas

A Lei 6.404/76 estabele que as Companhias Abertas devem ser


auditadas por auditores independentes registrados na CVM.

Empresas de
Grande Porte

A Lei 11.638/07 estabelece que as Sociedades de Grande Porte, ainda


que no sejam S.A., devem ser auditadas por auditores independentes
registrados na CVM.

Instituies
Financeiras e
Seguradoras

O Banco Central e a SUSEP determinam que as instituies financeiras e


seguradoras sejam auditadas por auditores independentes.

Outras
Entidades

Em funo de medidas de controle dos prprios proprietrios, imposio


de credores ou bancos e para efeito de fuso, incorporao ou ciso.

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Critrios utilizados pelo auditor independente

As novas normas convergidas para os padres internacionais dispem


que, no caso do Brasil, as prticas contbeis adotadas compreendam:

a Legislao Societria Brasileira


as Normas Brasileiras de Contabilidade emitidas pelo CFC
os Pronunciamentos, as Interpretaes e as Orientaes
emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores e;
Prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados,
desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e,
consequentemente, em consonncia com as normas contbeis
internacionais.

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Outros detalhes importantes

Nas normas em vigor a partir de 2010 no se fala mais em parecer de auditoria e,


sim, em opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis. Tal opinio trata de
determinar se as demonstraes contbeis so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.

Estrututura de Relatrio Financeiro Aplicvel a estrutura de relatrios


financeiros (BP, DRE etc.) adotada pela Administrao que considerada
aceitvel em vista da natureza da Entidade e do objetivo das demonstraes
contbeis ou que seja exigida por Lei ou Regulamento.

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Auditoria Interna
Auditoria Interna o conjunto de atividades de avaliao independente e de assessoramento conduzidas pela
prpria Admnistrao.

Atividade independente e objetiva


que presta servios de avaliao
(assurance) e de consultoria e tem
como objetivo adicionar valor e
melhorar as operaes de uma
organizao.
Normas Internacionais para o Exerccio profissional de auditoria
interna
(Institute of Internal Auditors IIA)

Procedimentos tcnicos que tem


por objetivo examinar a
integridade, adequao e eficcia
dos controles internos e das
informaes fsicas, contbeis,
financeiras e operacionais da
entidade.
NBT 12
(Conselho Federal de Contabilidade CFC)

O Auditor Interno vai alm da simples verificao da correta aplicao de normas e


procedimentos, atuando como consultor para a Empresa. Dizemos que, alm da auditoria
contbil, tambm realiza auditoria operacional.

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Auditoria Interna Posio Hierrquica


Apesar de ser subordidado Administrao, o auditor interno deve ter certa autonomia. Naturalmente, essa
autonomia ser menor do que a do auditor independente. Contudo, aquele auditor deve produzir um trabalho
livre de interferncias internas.

Presidncia

Auditoria Interna

Diretoria Tcnica

Diretoria
Operacional

Diretoria
Financeira

Controladoria

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Auditoria Interna Objetivos

Verificar se as Normas relativas ao sistema contbil


e de controles internos esto sendo cumpridas

Promover medidas de incentivo para o


cumprimento das normas contbeis e dos controles
internos

Verificar a necessidade de aperfeioamento e


propor novas normas para o sistema contbil e de
controles internos

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Auditoria Externa X Auditoria Interna

Caracterstica

Auditoria Interna

Auditoria Externa

Relao com a Empresa

subordinado empresa

No est subordinado empresa

Grau de Independncia

Menor

Maior

Finalidade

Adicionar Valor

Opinar sobre as DFs

Principais Interessados

Administrao

Pblico Externo e Administrao

Documento Emitido

Tipos de Auditoria

Relatrio

Contbil e Operacional

Contbil

Continuidade do Trabalho

Maior

Menor

Intensidade do Trabalho

Maior

Menor

Quem executa o trabalho?

Contador com registro no CRC

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Princpios Fundamentais de Contabilidade

Entidade

Continuidade

Oportunidade

Resoluo
1.282/10

Registro pelo Valor Original

Competncia

Prudncia

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Normas Brasileiras de Auditoria


As Normas Brasileiras de Auditoria so normas de auditoria e so as regras
ditadas pelos rgos reguladores da profisso contbil do Brasil e tem por objetivo
a regulao da profisso e atividades, bem como estabelecer diretrizes a serem
seguidas pelos profissionais no desenvolver de seus trabalhos.

As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem:


1)
2)
3)
4)
5)

Cdigo de tica Profissinal de Contabilidade


Normas de Contabilidade
Normas de Auditoria Independente e Assegurao
Normas de Auditoria Interna
Normas de Percia

Essas Normas so classificadas em Normas Tcnicas e Normas Profissionais.

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Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs)

Estrutura Conceitual para os Trabalhos de


Assegurao

Informaes
Histricas

NBC TAs

NBC TR

Outras
Informaes

Servios Correlatos

NBC TC

NBC TO

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NBC TAs
Seo 200 Princpios Gerais e Responsabilidades
200 Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria de acordo
com as normas de auditoria

210 Concordando com os termos de um trabalho de auditoria


220 Controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes contbeis
230 Documentao de auditoria
240 Responsabilidades do auditor relacionadas com fraude em uma auditoria de
demonstraes contbeis.
250 Considerao de leis e regulamentos em uma auditoria de demonstraes contbeis
260 Comunicao com os responsveis pela governana
265 Comunicao de deficincias nos controles internos aos responsveis pela governana e
administrao

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NBC TAs
Sees 300 e 400 Avaliao dos Riscos e Respostas aos riscos avaliados
300 Planejamento de uma auditoria de demonstraes contbeis
315 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da
entidade e de seu ambiente
320 Materialidade no planejamento e na execuo de uma auditoria
330 Respostas do auditor aos riscos avaliados
402 Consideraes de auditoria referentes ao uso por uma entidade de uma outra organizao de
servios
450 Avaliao das distores identificadas durante a auditoria

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NBC TAs
Seo 500 Evidncia de Auditoria
501 Evidncias de auditoria - Consideraes especficas para itens selecionados
505 Confirmaes externas
510 Trabalhos iniciais -- Saldos iniciais

520 Procedimentos analticos


530 Amostragem em auditoria

540 Auditoria de estimativas contbeis, incluindo estimativas contbeis de valor justo, e


divulgaes relacionadas
550 Partes relacionadas
560 Eventos subseqentes

570 Continuidade
580 Representaes formais da administrao.

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NBC TAs
Seo 600 Utilizao do Trabalho de Outros
600 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis de grupos (incluindo o
trabalho dos auditores de componentes)

610 Utilizao do trabalho de auditoria interna


620 Utilizao do trabalho de especialistas

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NBC TAs
Seo 700 Concluso dos Trabalhos e Relatrios
700 Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor independente sobre as
demonstraes contbeis.

705 Modificaes na opinio do auditor independente


706 Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no parecer do auditor
independente
710 Informaes comparativas - Valores correspondentes e demonstraes contbeis
comparativas
720 Responsabilidade do auditor em relao a outras informaes includas em documentos
que contenham demonstraes contbeis auditadas

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NBC TAs
Seo 800 reas Especficas
800 Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis preparadas de acordo
com estruturas conceituais de contabilidade para propsitos especiais

805 Consideraes especiais - Auditoria de quadros isolados das demonstraes contbeis e


de elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis.
810 Trabalhos para reportar sobre demonstraes contbeis condensadas

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Outras NBCs
Seo 800 reas Especficas
NBC PA - Controle de qualidade para auditores (pessoas jurdicas e fsicas) que executam
exames de auditoria e revises de informao contbil histrica, outros trabalhos de
assegurao e servios correlatos.
NBC TR 2400 Trabalhos de Reviso de Demonstraes Contbeis

NBC TR 2410 Reviso de Demonstraes Contbeis Intermedirias Executadas pelo


Auditor Independente da Entidade
NBC TSC 4400 Trabalhos de Execuo de Procedimentos Acordados Relacionados com
Informao Contbil
NBC TA 4410 Trabalhos de Compilao

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NBC TA 200
Objetivos Gerais
Trata das responsabilidades gerais do auditor independente na conduo de uma auditoria de
demonstraes contbeis em conformidade com as NBC Tas e contempla os seguintes
aspectos:
Objetivos Gerais do Auditor
Natureza e alcance de uma auditoria para possibilitar ao auditor independente o
cumprimento desses objetivos
Alcance, autoridade e estrutura das NBC TA s e responsabilidades gerais do auditor
independente aplicveis em todas as auditorias.

Destaca diferentes responsabilidades, papis e


alcance das partes envolvidas num processo de
elaborao de demonstraes contbeis e sua
auditoria.

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NBC TA 200
Objetivos Gerais
Dessa forma, a NBC TA 200 serve como base para estabelecer uma referncia e adequada
expectativa entre as partes envolvidas numa auditoria, em relao a natureza, alcance,
limitaes inerentes e bases para um trabalho de auditoria.
Destacamos:

Objetivo de uma auditoria: O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.

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NBC TA 200
Auditoria de Demonstraes Contbeis Objetivo de uma Auditoria (Ilustrao!)
Tenho a responsabilidade pela elaborao das DCs de acordo com
IFRS/prticas contbeis adotadas no Brasil. Preciso de uma opinio
emitida por uma auditoria independente para que possa
apresent-la aos demais usurios.

Avaliamos os riscos de distoro relevantes na DC


apresentada. Obtivemos entendimento dos controles
internos da empresa e tambm evidncia da empresa
Usurios previstos suficiente de que o desenho e a
implementao das respostas aos riscos identificados esto
razoavelmente adequados, bem como os critrios adotados
para preparao e divulgao da DC em IFRS/prticas
contbeis adotadas no Brasil. Tendo a base para nossa
opinio obtida, emitimos nossa opinio independente.

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NBC TA 200
Contexto da NBC TA 200
Nvel de segurana e Limitao inerente de uma auditoria:

O auditor no obrigado e no pode reduzir o risco de auditoria a zero e, portanto, no pode


obter segurana absoluta de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro
relevante devido a fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitaes inerentes, e,
como resultado, a maior parte das evidncias de auditoria de que o auditor extrai suas
concluses e
na qual baseia a sua opinio so persuasivas ao invs de conclusivas.
As limitaes inerentes de uma auditoria originam-se de:

a natureza das informaes financeiras;


a natureza dos procedimentos de auditoria; e
a necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro
de um perodo de tempo e a um custo razoveis.

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tica Profissional

Independncia
O auditor deve ser absolutamente independente e imparcial na interpretao de tudo
que lhe for apresentado, atestando a cada dado um pronunciamento conclusivo. A
independncia necessita orientar o trabalho do auditor no sentido da verdade, evitando
interesses, conflitos, vantagens, sendo factual em suas afirmaes.
Integridade
O auditor deve ser ntegro em todos os seus compromissos que envolvam a empresa
auditada, o pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida e a entidade de
classe a qual pertena.
Eficincia
O servio de auditoria independente precisa ser estabelecido mediante uma abrangncia
tcnica adequada, estimando-se, dentro do possvel, perspectivas de sua concretizao
quanto a prazos, extenso e momento de obteno das provas.
Confidencialidade
A confidencialidade torna-se elementar na atividade da auditoria e as informaes
obtidas somente podem ser usadas na execuo do servio para o qual o auditor foi
contratado, no devendo ele, em nenhuma hiptese, divulgar fatos que conhea e/ou
utilizar dessas informaes em seu prprio benefcio ou de terceiros.
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tica Profissional

Conhecimento tcnico

Sigilo e discrio

Independncia

Objetividade

Imparcialidade
Cautela e zelo profissional

Comportamento tico

Soberania

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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Definies Gerais
Ao se iniciar qualquer trabalho de auditoria, esse deve ser cuidadosamente planejado tendo em vista seu
objetivo.

O planejamento da auditoria envolve a definio da estratgia global para o trabalho e o


desenvolvimento do plano de auditoria.

A estratgia global define o


alcance, a poca e a direo da
auditoria, para orientar o
desenvolvimento do plano de
auditoria.

O plano de auditoria mais


detalhado que a estratgia global
de auditoria visto que inclui a
natureza, a poca e a extenso
dos procedimentos de auditoria a
serem realizados pelos membros
da equipe de trabalho.

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Planejamento de Auditoria
FASES

APLICAO EMPRESA FEI S.A.

1. Pr-Planejamento
1.1 Aceitao de novo cliente e continuidade

A Cia FEI um cliente em continuao. Nenhuma circunstncia foi


identificada em nossa reviso que indicasse descontinuidade

1.2 Identificar as razes do cliente para a contratao da auditoria

A Legislao Societria obriga a contratao de auditoria independente,


por se tratar de uma empresa da capital aberto.

1.3 Estruturar um grupo de auditoria para um trabalho no cliente

Designados scios, Sr. Joo; Gerente Snior, Sr. Marco e assistente,


Joana, alm de dois trainees.

1.4 Obter o contrato de prestao de servios de auditoria

O modelo real segue o formato de um contrato de prestao de servios.

2. Informaes bsicas
2.1 Obter conhecimento da indstria e negcios do cliente

O Sr. Joo, scio, discutiu o assunto com o Sr. Marco e atualizou os


arquivos permanentes da auditoria.

2.2 Visitar as operaes e administrao

Marco e Joana visitaram a operao da empresa. O campus de SBC.

2.3 Revisar as polticas do cliente

Marco revisou as informaes do arquivo permanente e discutiu com o


gerente de contabilidade as principais mudanas.

2.4 Identificar as partes relacionadas

Marco revisou as informaes do arquivo permanente e discutiu com o


gerente de contabilidade as principais mudanas.

2.5 Avaliar as necessidades de especialistas externos

No requerido.

3. Obrigaes e Legais
3.1 Contrato Social e Estatutos

Sr. Joo discutiu com o gerente da contabilidade e o scio da empresa


para verificar se houveram alteraes contratuais.

3.2 Atas de Reunies

Todas as atas foram lidas pela equipe de auditoria.

3.3 Contratos

Todos os contratos foram revisados.


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Benefcios do Planejamento
Auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas
importantes da auditoria;
Auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente
problemas potenciais;
Auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de
auditoria para que ele seja realizado de forma eficaz e eficiente;

BENEFCIOS

Auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com


niveis apropriados de capacidade e competncia para responderem
aos riscos esperados e na alocao apropriada de tarefas;
Facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de
trabalho e a reviso de seu trabalho;
Auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por
outros auditores e especialistas.

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1 Auditoria
Exceto se for proibido por Lei ou Norma, manter contato com o auditor antecessor, para conduzir a
reviso dos seus papis de trabalho;
Os procedimentos de auditoria necessrios para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada se:
1) Os saldos iniciais contem distores que afetam de forma relevante as demonstraes contbeis do
perodo corrente; e

2) As polticas contbeis apropriadas refletidas nos saldos iniciais foram aplicadas de maneira uniforme nas
demonstraes contbeis do perodo corrente, ou as mudanas nessas polticas contbeis esto devidamente
registradas e adequadamente apresentadas e divulgadas de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Quaisquer assuntos importantes discutidos com a administrao e relacionados escolha do auditor, a
comunicao desses temas aos responsveis pela governana e como eles afetam a estratgia global de
auditoria e o plano de auditoria
Outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de qualidade da firma de auditoria para
trabalhos de auditoria inicial (por exemplo, esse sistema pode exigir o envolvimento de outro scio ou
profissional experiente para a reviso da estratgia global de auditoria antes de iniciar procedimentos de
auditoria significativos ou de reviso dos relatrios antes de sua emisso)

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Risco de Auditoria
O modelo de risco de auditoria orienta os auditores na coleta de evidncias, para que possam emitir uma
opinio, com razovel segurana.

Risco de Auditoria
Risco de que o auditor expresse
uma opinio de auditoria
inadequada quando as
demonstraes contbeis
contiverem distoro relevante.

Risco de
Distoro
Relevante

Risco
Inerente
Risco de
Controle

Risco de
Deteco

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Tipos de Risco
O modelo de risco de auditoria orienta os auditores na coleta de evidncias, para que possam emitir uma
opinio, com razovel segurana.

Risco Inerente

Risco de
Controle

Risco de
Deteco

a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao,saldo


contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante,
individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da
considerao de quaisquer controles relacionados.

o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao


sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa
ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores,
no seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo
controle interno da entidade.

o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir


o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma
distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em
conjunto com outras distores.

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Relao entre os diferentes Tipos de Risco


H uma relao inversa entre o risco de deteco e o risco de distoro relevante. Quanto maior o risco de
deteco, menor o risco de distoro relevante a ser aceito pelo auditor (e vice-versa).

Risco de
Auditoria

Risco Inerente

Risco de
Controle

Risco de
Deteco

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Relao entre os diferentes Tipos de Risco


H uma relao inversa entre o risco de deteco e o risco de distoro relevante. Quanto maior o risco de
deteco, menor o risco de distoro relevante a ser aceito pelo auditor (e vice-versa).

Risco de
Auditoria

Risco Inerente

Risco de
Controle

Risco de
Deteco

Quando o auditor se depara com um alto risco de distoro relevante, deve garantir
que o risco de deteco ser baixo.
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Relao entre os diferentes Tipos de Risco


H uma relao inversa entre o risco de deteco e o risco de distoro relevante. Quanto maior o risco de
deteco, menor o risco de distoro relevante a ser aceito pelo auditor (e vice-versa).

Risco de
Auditoria

Risco Inerente

Risco de
Controle

Risco de
Deteco

Quando o auditor se depara com um alto risco de distoro relevante, no precisa se


preocupar e pode elevar o risco de deteco.
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Nvel dos Riscos de Distoro Relevante


Os riscos de distoro relevante podem existir em dois nveis, no nvel geral da demonstrao contbil e no nvel
da afirmao para classes de transaes, saldos contbeis e divulgaes.

Nvel geral da
Demonstrao Contbil

Riscos que se relacionam de forma


disseminada s demonstraes
contbeis como um todo e que
afetam potencialmente muitas
afirmaes.

Nvel da Afirmao

Riscos relacionados ao nvel de


classes de transaes, saldos
contbeis e divulgaes e so
avaliados para que se determine a
natureza, a poca e a extenso dos
procedimentos.

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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Procedimentos de Auditoria
Definimos procedimentos de auditoria como o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias
ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas
e abrangem testes de controle e procedimentos substantivos.

Testes de Controle
(Exame de Aderncia)

Visam avaliar a efetividade


operacional dos controles
internos na preveno ou
deteco e correo de distores
relevantes no nvel de afirmaes.

Testes Substantivos
Visam detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes.

Testes de
detalhes

Procedimentos
analticos
substantivos

Testes de Auditoria Procedimentos Substantivos


Os procedimentos substantivos compreendem duas categorias: os de detalhes e os procedimentos analticos
substantivos.

So aqueles que fornecem evidncias nas quais o auditor verifica


se os fatos contbeis foram adequadamente registrados.

Testes de Detalhes

Reviso Analtica

Em determinadas situaes, as empresas registram operaes


ficticias, sem suporte documental, com o objetivo de mascarar
determinada evidncia ou apresentar uma situao diferente da
real.

Consiste na verificao do comportamento de valores


significativos, mediante indices, quocientes, quantidades absolutas
ou outros meios, com vistas identificao de situao ou
tendncia atpicas.

Compreende um cojunto de indices e indicadores que funcionam


como sinal de alerta para o auditor.

Testes de Auditoria Procedimentos Substantivos


Os procedimentos substantivos compreendem duas categorias: os de detalhes e os procedimentos analticos
substantivos.

Tipo de Afirmao

Dimenso

Afirmaes sobre classes de


transaes e eventos para o perodo
sob auditoria.

Ocorrncia: transaes ou eventos que foram registrados


ocorreram e so da entidade.
Integridade: todas as transaes e eventos que deviam ser
registrados foram registrados.
Exatido: valores e outros dados relacionados a transaes
e eventos registrados foram registrados adequadamente.
Corte: as transaes e eventos foram registrados no
perodo contbil correto.
Classificao: as transaes e eventos foram registrados nas
contas corretas.

Existncia: ativos, passivos e elementos do PL existem.


Direitos e Obrigaes: a entidade detem ou controla os
direitos sobre os ativos e os passivos so as obrigaes da
entidade.
Afirmaes sobre saldos de contas no Integridade: todos os ativos, passivos e PL que deveriam ser
fim do perodo.
registrados foram registrados.
Valorizao e alocao: ativos, passivos e PL esto incluidos
nas demonstraes contbeis nos valores apropriados e
quaisquer ajustes resultantes de valorizao e alocao esto
adequadamente registrados.

Tcnicas de Auditoria
Os procedimentos de auditoria correspondem ao conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter
evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opnio sobre as demonstraes contbeis
auditadas.

Tcnicas de Auditoria
previstas na NBC TA 500

INSPEO
OBSERVAO
INDAGAO
CONFIRMAO EXTERNA
RECLCULO
PROCEDIMENTOS ANALITICOS
REEXECUO

Procedimentos de Auditoria - Inspeo


Consiste no exame de registros e documentos (=exame documental) e de ativos tangveis (=inspeo fsica).

Exame Documental
Busca avaliar se:

Inspeo Fsica

as transaes realizadas esto


devidamente documentas

Constatao in loco que dever


fornecer ao auditor a certeza da
existncia ou no, do objeto ou
item verificado.

a documentao que suporta a


operao contem indicios de
inidoneidade

Localizao de bens (estoques,


obras etc.)

a transao e a documentao
suporte foram autorizadas por
pessoas responsveis
se a operao realizada
adequada em funo das
atividades do rgo/entidade.

Identificao de funcionrios ou
firmas fantasmas
Identificao de bens
danificados.

Observao, Reclculo, Reexecuo

Consiste em olhar como um determinado processo ou


procedimento est sendo executado por outros.

Observao

Reclculo

Reexecuo

Conferncia da exatido aritmtica de documentos


comprobatrios, registros e demonstraes contbeis
e outras circunstncias.

Execuo independente pelo auditor de


procedimentos ou controles que foram originalmente
realizados como parte do controle interno da
entidade.

Procedimentos Analticos
Resposta escrita de terceiros (a parte que confirma) ao auditor, em forma
escrita, eletrnica ou em outra mdia.

Esse procedimento utilizado pelo auditor para confirmar, por meio de carta, bens de
propriedade da empresa em poder de terceiros, direitos a receber, obrigaes etc.
Dinheiro em conta corrente bancria

Contas a receber de clientes


Estoques ou ttulos em poder de terceiros
Contas a pagar a fornecedores

Pendncias Judiciais

Confirmao Externa

Anlise do comportamento de valores significativos, mediante indices,


quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situaes ou tendncias atpicas.

Na aplicao dessa tcnica, deve-se levar em considerao:

O objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis


A natureza do rgo/entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores
A disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade

Circularizao Como funciona?


Chamamos de circularizao (pedido de confirmao) a confirmao, junto a terceiros, de fatos alegados pela
entidade.

2
A empresa auditada solicita
essa informao do Cliente X

1
O Cliente X confirma a
informao diretamente para o
auditor

3
O auditor pede que a empresa
confirme se o Cliente X deve
uma determinada quantia a
empresa

Circularizao Classificao

Negativa

A falta de confirmao por parte da consultada implica que


concorda com o que foi perguntado (somente se discordar da
informao, vai enviar a resposta para o auditor)

Circularizao

Branca

Quando os valores
no so indicados
no pedido de
confirmao.

Preta

Quando os valores
so indicados no
pedido de
confirmao.

Positiva
necessrio que a parte
consultada se manifeste para
que o auditor tire alguma
concluso ( o silncio, neste
caso, nada diz)

Amostragem Estatstica
A amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado
universo ou populao, por meio do exame de uma parte desse conjunto denominada amostra.

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

Populao

Amostra

Aplica-se um procedimento de
auditoria a menos de 100% dos
itens, ou seja, sobre somente uma
parte da totalidade da populao
que compe um saldo de conta ou
classe de transaes
Com esse procedimento ou auditor
chega a uma concluso sobre
aquela parcela da populao
testada extrapola essa concluso
para toda a populao.

Amostragem Estatstica Quando utilizar?


Em certas ocasies a amostragem estatstica pode no ser recomendada...

Seleo de todos
os itens (exame de
100% ou censo)

Seleo de itens
especficos

Um exame de 100% (censo) pode ser apropriado quando, por


exemplo:
1) A populao constitui um nmero pequeno de itens de grande
valor
2) H um risco significativo e outros meios no fornecem
evidncia de auditoria apropriada e suficiente ou
3) A natureza repetitiva de um clculo ou outro processo
executado automaticamente pelo sistema de informao torna
um exame de 100% rpido ou eficiente, ou seja, a realizao do
censo no custosa.
possvel selecionar itens especficos de uma populao (sem
realizar amostragem), por terem, por exemplo:
1) Valor elevado ou alguma caracterstica suspeita/no usual
2) Propenso a risco ou histrico de erros.

Tipos de Amostragem
O auditor tem liberdade para definir o tipo de amostragem que ser utilizada de acordo com sua experincia e a
considerao da relao custo/benefcio.

Independente do tipo de
amostragem que decidir utilizar,
o auditor no deve direcionar,
padronizar ou dirigir critrios de
seleo dos itens que iro
compor a amostra.

Amostragem

No-Estatstica

Simples
a ba ba
b a b a
a
b a

Estatstica

Estratificada
a aa aa
a a aa
a
a a

b bb bb
b b bb
b
b b

Conglomerados
a ba ba
b a b a
a
b a

a ba ba
b a b a
a
b a

Determinando a Amostra
O auditor deve considerar que a amostra selecionada deve ter relao direta com o volume de transaes
realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto do exame, como tambm com o efeito na posio
patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo.

Aspectos para Determinao da Amostra


Objetivos da
Auditoria

Populao

Estratificao

Tamanho da
Amostra

Risco de
Amostragem

Erro
Tolerado

Erro
Esperado

Determinando a Amostra Objetivos da Auditoria


Aspectos para Determinao da Amostra
Objetivos da
Auditoria

Populao

Estratificao

Tamanho da
Amostra

Risco de
Amostragem

Erro
Tolerado

Erro
Esperado

De acordo com os objetivos especficos da auditoria, deve-se avaliar quais procedimentos de


auditoria tem maior probabilidade de proporcionar o alcance desses objetivos.
No caso de executar testes de observncia sobre os procedimentos de compra numa entidade, o
auditor est interessado em aspectos como, por exemplo:
1) Se houve aprovao apropriada e verificao aritmtica de uma fatura
Por outro lado, ao executar procedimentos de comprovao sobre faturas processadas
durante o perodo, o auditor est interessado em aspectos relacionados com:
1) Os valores monetrios dessas faturas e
2) Se esses valores foram, apropriadamente, refletidos nas Demonstraes Contbeis.

Determinando a Amostra Populao


Aspectos para Determinao da Amostra
Objetivos da
Auditoria

Populao

Estratificao

Tamanho da
Amostra

Risco de
Amostragem

Erro
Tolerado

Erro
Esperado

A populao a totalidade dos dados do qual o auditor deseja tirar a amostra para chegar a
uma concluso.
O auditor precisa determinar se a populao da qual a amostra vai ser extrada apropriada
para o objetivo de auditoria especfica.
Cada item que compe a populao conhecido como unidade de amostragem.
a) O Auditor define a unidade de amostragem para obter uma amostra eficiente e eficaz para
atingir os objetivos de auditoria em particular
b) No caso, se o objetivo do auditor for testar a validade das contas a receber, a unidade de
amostragem pode ser definida como saldos de clientes ou faturas de clientes individuais.

Determinando a Amostra Estratificao da Populao


Aspectos para Determinao da Amostra
Objetivos da
Auditoria

Populao

Estratificao

Tamanho da
Amostra

Risco de
Amostragem

Erro
Tolerado

Erro
Esperado

o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de


unidades de amostragem com caracteristicas homogneas ou similares.
Permite que o auditor dirija esforos de auditoria para os itens que contenham maior
potencial de erro, por exemplo, os itens de maior valor que compem o saldo de contas a
receber, para detectar distores relevantes por avaliao a maior.
Alm disso, a estratificao pode resultar em amostra com tamanho menor.
Os estratos precisam ser, explicitamente, definidos, de forma que cada unidade de
amostragem somente possa pertencer a um estrato.

Determinando a Amostra Tamanho da Amostra


Aspectos para Determinao da Amostra
Objetivos da
Auditoria

Populao

Estratificao

Tamanho da
Amostra

Risco de
Amostragem

Erro
Tolerado

Erro
Esperado

Ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco da amostragem, bem


como os erros tolerveis e os esperados.
Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco de controle, a reduo no risco de
deteco devido a outros testes executados relacionados com as mesmas asseres, nmero de
itens da populao e valor envolvido, afetam o tamanho da amostra e devem ser levados em
considerao pelo auditor.
Para que a concluso a que chegou o auditor, utilizando uma amostra, seja corretamente
planejada para aplicao populao necessrio que a amostra seja:
a) Representativa da populao
b) Que todos os itens da populao tenham oportunidade idntica de serem selecionados

Determinando a Amostra Risco de Amostragem


Aspectos para Determinao da Amostra
Objetivos da
Auditoria

Populao

Estratificao

Tamanho da
Amostra

Risco de
Amostragem

Erro
Tolerado

Erro
Esperado

O risco de amostragem surge de possibilidades de que a concluso do auditor, com base em


uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao
estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria.
O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes de controle e nos teste de detalhes.
O tamanho da amosta afetado pelo nvel do risco de amostragem que o auditor est
disposto a aceitar dos resultados da amostra.
Quanto mais baixo o risco que o auditor estiver disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho
da amostra.

Determinando a Amostra Risco de Amostragem


Aspectos para Determinao da Amostra
Objetivos da
Auditoria

Populao

Estratificao

Tamanho da
Amostra

TESTES DE CONTROLE

Risco de
Amostragem

Erro
Tolerado

Erro
Esperado

TESTES DE DETALHES

Risco de Subavaliao
de confiabilidade

Risco de Supervaliao
de confiabilidade

Risco de Rejeio
Incorreta

Risco de Aceitao
Incorreta

Concluir que o
controle no funciona,
quando, na verdade,
funciona.

Concluir que o
controle funciona,
quando, na verdade,
no funciona.

Concluir que o saldo


est errado, mas
efetivamente, no
est.

Concluir que o saldo


est correto, mas
efetivamente, est
errado.

Problema de Eficincia

Problema de Eficcia

Problema de Eficincia

Problema de Eficcia

Determinando a Amostra Erro Tolervel


Aspectos para Determinao da Amostra
Objetivos da
Auditoria

Populao

Estratificao

Tamanho da
Amostra

Risco de
Amostragem

Erro
Tolerado

Erro
Esperado

O erro amostral a diferena entre o valor obtido no processo de amostragem e o verdadeiro


valor do parmetro que se deseja estimar.
Erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda
assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria.
a) Taxa Tolervel de desvio (testes de controle): taxa mxima de desvio de um procedimento
de controle estabelecido que o auditor est disposto a aceitar, baseado na avaliao
preliminar de risco de controle.
b) Distoro tolervel (testes de detalhes): erro monetrio mximo no saldo de uma conta ou
uma classe de transaes que o auditor est disposto a aceitar.
Quanto menor o erro tolervel, maior dever ser o tamanho da amostra.

Determinando a Amostra Erro Esperado


Aspectos para Determinao da Amostra
Objetivos da
Auditoria

Populao

Estratificao

Tamanho da
Amostra

Risco de
Amostragem

Erro
Tolerado

Erro
Esperado

a expectativa de erro que o auditor tem, com base em aspectos como, por exemplo, os
nveis identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e
evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria.

a) Taxa esperada de desvios (testes de controle): corresponde ao erro que o auditor espera
encontrar em determinado procedimento de controle.
b) Distoro esperada na populao (teste de detalhes): o erro que o auditor espera
encontrar em determinado saldo avaliado em um teste de detalhes.

Determinando a Amostra Fatores que influenciam o


tamanho da amostra

TESTES DE CONTROLE
(Amostragem de Atributos)

TESTES DE DETALHES
(Amostragem de Variveis)

Fator

Efeito

Fator

Efeito

Aumento do Risco de
Amostragem

Aumento

Aumento do Risco de
Amostragem

Aumento

Aumento na taxa
tolervel de desvio

Reduo

Aumento na distoro
tolervel

Reduo

Aumento na taxa
esperada do desvio

Aumento

Aumento na distoro
esperada

Aumento

Tamanho da
Populao

Efeito Negligencivel

Tamanho da
Populao

Efeito Negligencivel

Determinando a Amostra Selecionando a Amostra

Aleatria
(Randmica)
Sistemtica
(Por Intervalo)

Todos os itens da populao ou do estrato fixado tenham idntica


possibilidade de serem escolhidos.
A seleo dos itens procedida de maneira que haja sempre um
intervalo constante entre cada item selecionado.

Casual
(Por acaso)

O auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada, de


acordo com sua experincia.

Por blocos

O auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada, de


acordo com sua experincia.

Unidade
Monetria

A populao estratificada por valor monetrio, permitindo que o


trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para os itens de valor
maior.

Superavaliao e Subavaliao
Testes de Superavaliao e Subavaliao

SUPERAVALIAO

Durante os testes substantivos, o


auditor deve saber que o saldo de
uma conta do balano patrimonial
(BP) ou Demonstrao do
Resultado do Exerccio (DRE) pode
estar errado para mais
(superavaliao) ou para menos
(subavaliao).

mais prtico dirigir os


testes principais

Contas devedoras
(normalmente, as contas do
ativo e despesas)

SUBAVALIAO
Contas credoras
(geralmente, contas do
passivo e receitas)

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Testes Principais e Testes Secundrios

TESTE PRINCIPAL

TESTE SECUNDRIO

Testes na conta duplicatas a receber


indicaram que estava superavaliada

devido a uma venda realizada em


2010 ter sido contabilizada em 2009
(conta de receita bruta superavaliada)

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2

Testes na conta de fornecedores a


pagar indicaram que estavam
subavaliada

pois uma nota fiscal de competncia


2010, referente a compra de matria
prima, foi registrada somente na
ocasio de seu efetivo pagamento em
2011 (conta de estoques subavaliada)

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3

Testes na conta de mquinas e


equipamentos indicaram que estava
superavaliada

pois foram debitadas no ativo peas


de reposio, que, de acordo com os
principios contbeis deveriam ser
registradas como despesas (grupo de
despesas subavaliada)
Prof: Ahmed Sameer El Khatib
Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Ativos e Passivos Fictcios e Ocultos

Ativo Fictcio
(supervaliao)

Representa os valores que somente existem no Balano Patrimonial, mas


de fato no constam no Patrimnio da Empresa.

Ativo Oculto
(subavaliao)

Representa valores que existem na realidade e no so apresentados no


Balano Patrimonial.

Passivo Oculto
(subavaliao)

So obrigaes que existem e no esto contabilizadas nas


demonstraes.

Passivo Fictcio
(superavaliao)

So as obrigaes que somente constam nas demonstraes, mas de


fato no existem ou j foram quitadas.

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Testes em reas especficas das DFs reas de Interesse

Caixa e Bancos
Clientes
Estoques
Investimentos
Imobilizado
Fornecedores
Folha de Pagamento
Seguros
Advogados

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Caixa e Bancos
Caixas e Bancos so os ativos de maior liquidez, sendo os mais sujeitos utilizao indevida.

Contagem de Caixa

Os testes de auditoria
so dirigidos para
superavaliao e o
principal objetivo
verificar a existncia
do ativo.

Confirmao dos saldos bancrios

Corte de cheques

Testes de conciliaes bancrias

Testes de transferncias bancrias

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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Clientes
Contas a receber representam os direitos adquiridos por vendas a prazo de bens e servios.

Confirmao de contas a receber de clientes (circularizao)

Uma listagem de todos os ttulos a receber serve como base para


obteno de confirmao direta do devedor.

Os principais pontos
que o auditor deve
cobrir so existncia,
avaliao e
classificao.

Testes de avaliao das contas a receber

Avaliao do valor lquido realizvel de cada recebvel inspeo


para comparao com os anos anteriores dos mapas de idades e
indices de recebimento.
- Constituio de Estimativas de Perdas (conhecidas e estimadas)
Testes de duplicatas descontadas
Identificao das duplicatas descontadas por meio de confirmao
bancria.

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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Estoques
Estoques so bens destinados venda ou fabricao, relacionados com os objetivos e atividades da empresa.

Verificao da existncia fsica

O objetivo do auditor
verificar se:

Inspees fsicas acompanhadas de contagens para assegurar a


real existncia dos estoques

-Os estoques existem


- Existem nus sobre
os estoques
- H obsolncia,
defeitos e m
conservao
- Os critrios de
avaliao so
adequados

Acompanhamento do Inventrio Fsico


Acompanhamento da contagem fsica dos bens e confronto dos
resultados com os registros contbeis
Cortes
Definio do momento em que os registros contbeis refletem o
inventrio (definir uma data-limite para interromper a
contabilizao de novas transaes)
Testes de avaliao dos estoques
Reviso do sistema de alocao de custos aos estoques (UEPS e
PEPS) e conferncia dos clculos
Prof: Ahmed Sameer El Khatib
Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Investimentos
Os investimentos da empresa so constitudos por participao no capital social de outras empresas e outros
investimentos.

Exame documental de ttulos de investimento

O objetivo do exame
nessa rea verificar o
comportamento dos
investimentos
realizados pela
empresa auditada.

Verificar os documentos comprobatrios da existncia dos


investimentos, como cautela de aes, certificados e contratos
sociais.
Verificao da contabilizao do investimento
Conferir clculos, levando em considerao as aquisies e
variaes dos investimentos, confrontando com os registros
contbeis e com a carta de responsabilidade da administrao.
Avaliao dos investimentos em controladas e coligadas
Avaliar a aplicao do Mtodo da Equivalncia Patrimonial MEP,
verificando:
-Descrio dos investimentos (companhia, natureza da ao,
participao etc.
- Aquisies e baixas de aes/quotas no perodo

- Ajustes de equivalncia patrimonial (gios, desgios etc)


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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Imobilizado
Os bens do imobilizado representam, geralmente, uma parcela significativa dos ativos da empresa.

Os objetivos bsicos
do exame do
imobilizado so
constatar:
-Existncia, posse e
propriedade dos bens
- Existncia de nus

- Possvel
superavaliao dos
bens
- Possvel subavaliao
da depreciao

Verificao da existncia fsica do bem

Inspeo fsica para avaliar se os bens realmente existem e o seu


estado de conservao.
Verificao da propriedade e da existncia de nus
Exame documental dos certificados de propriedade de veculos e
certides atualizadas dos registros de imveis.
Testes das despesas de manuteno e reparo
Averiguar se esto sendo tratadas como despesas do ano.
Testes das depreciaes
Exames documentais e de registros contbeis, bem como
conferncia dos clculos, com o intuito de verificar a vida til dos
bens e as taxas de depreciao utilizadas.
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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Fornecedores
As aquisies de bens e servios so contabilizadas no grupo de fornecedores a pagar.

Listagem de Fornecedores

Identificar os fornecedores por meio de uma listagem analtica de


todos os passivos da empresa em determinada data.

O auditor tem como


objetivo assegurar-se
de que as obrigaes
passivas relativas aos
Fornecedores, esto
contabilizadas e so
realmente devidas.

Verificao dos valores de contas a pagar


Conferncias de clculos e exames documentais para conciliar as
notas/faturas com as contas contbeis.
Confirmao direta com fornecedores
A circularizao dos passivos sempre se revela mais eficiente que a
circularizao dos ativos e mostra o meio mais adequado para
detectar passivos ocultos.

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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Seguros e Folha de Pagamento

Seguros
O objetivo principal
nessa rea constatar
qual a cobertura
existente para os ativos
da empresa.

Folha de Pagamento
Os testes devem ser
orientados para
verificar a
razoabilidade no saldo
final a pagar.

Exame das aplices vigentes

Entrevistas com funcionrios da empresa e exame documental das


aplices para identificar quais ativos esto segurados.
Circularizao com seguradoras
Confirmar com seguradoras a validade das aplices, bem como
valores de prmios e seguros a pagar.

Conciliaes contbeis com as folhas de pagamento

Confronto das folhas de pagamento de diferentes perodos com os


registros contbeis

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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Circularizao de Advogados
A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o auditor obter confirmao independente das
informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao
ou questes tributrias.

O auditor deve verificar se as contingncias relevantes esto devidamente


tratadas nas demonstraes contbeis, seja pela contabilizao, seja pela
divulgao, de acordo com a probabilidade de sua ocorrncia.

A recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada, por


meio de circularizao ou reunio, ou a ausncia de opinio de outro
consultor jurdico independente nas condies consideradas necessrias
uma limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de
uma opinio sem ressalvas.

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Continuidade Operacional e Estimativas Contbeis


De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade vista como continuando em operao
em futuro previsvel.

Segundo a NBC TA 530, o auditor


deve revisar a avaliao da
administrao sobre a capacidade
operacional.

Obter evidncia de auditoria suficiente sobre a


adequao do uso do pressuposto de continuidade
operacional na elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis.

Expressar uma concluso sobre se existe incerteza


significativa sobre a capacidade de continuidade
operacional.

No cabe ao auditor garantir a continuidade operacional da entidade, pois ele no pode prever eventos ou
condies futuras que venham a causar uma descontinuidade.
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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Continuidade Operacional e Estimativas Contbeis


Na execuo de procedimentos de avaliao de risco o auditor deve verificar se h eventos ou condies
(=indicadores) que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional da
entidade.

FINANCEIRAS

Passivo a Descoberto
Capital Circulante
Lquido Negativo

Principais indices
financeiros adversos
Emprstimos com prazo
fixo sem previses
realistas de renovao ou
liquidao

Utilizao excessiva de
emprstimos de curto
prazo para financiar
ativos de longo prazo etc.

OPERACIONAIS
Perda de pessoal chave
da administrao, sem
que haja substituio.
Intenes da
administrao de liquidar
a entidade ou
interromper as operaes
Dificuldade na
manuteno de mo-deobra
Falta de suprimentos
importantes
Perda de mercado
importante, clientes
importantes ou principais
fornecedores.

OUTRAS INDICAES
Descumprimento de
exigncias de capital
mnimo ou de outras
exigncias legais ou
regulamentadas, inclusive
as estatutrias
Contingncias ou
processos legais e
administrativos
pendentes contra a
entidade, que resultem
em obrigaes que no
possam ser cumpridas
Alteraes na legislao
ou na poltica
governamental que
afetem a entidade de
forma adversa.

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Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Continuidade Operacional e Estimativas Contbeis


A estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item contbil que envolve julgamentos baseados
nas melhores evidncias disponiveis (normalmente, feita a comparao com o comportamento dos itens no
perodo anterior ao das Demonstraes Contbeis).

Estimativa de Perda (crditos de liquidao duvidosa)


Estoques obsoletos
Provises para:
- Reduzir ativos ao seu valor provvel de realizao
- Alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas teis estimadas
(depreciao, exausto ou amortizao)
- Perdas em geral
- Obrigaes decorrentes de garantias
- Indenizaes

O clculo das estimativas contbeis de exclusiva responsabilidade da


administrao da entidade.
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Continuidade Operacional e Estimativas Contbeis

O entendimento dos procedimentos de estimativas contbeis


importante para o auditor planejar a natureza, a oportunidade
e a extenso dos procedimentos de auditoria.

Analisar a fundamentao matemticoestatistica dos procedimentos utilizados


pela entidade na quantificao das
estimativas.
Verificar a coerncia das estimativas
com o comportamento dos itens
estimados em periodos anteriores, as
prticas correntes em entidades
semelhantes, os planos futuros da
entidade, a conjuntura econmica e as
suas projees.

Quando possvel, o auditor deve comparar as


estimativas contbeis de perodos anteriores com
os resultados reais desses perodos.
Se o auditor apurar que houve uma diferena
significativa entre as estimativas feitas em perodos
anteriores e os resultados reais desses perodos ele
deve verificar se houve o competente ajuste nos
procedimentos, de forma a permitir estimativas
mais apropriadas no perodo em exame.

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Importncia da Auditoria Interna

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Importncia da Auditoria Interna

Qual a percepo do nvel de confiana da Alta Administrao nas funes de Auditoria Interna?
Resultados de pesquisas demonstram um alto grau de concordncia das percepes de auditores e
executivos de negcios (CEOs, CFOs e outros executivos em cargos de liderana) em relao ao nvel
de confiana no trabalho da auditoria interna das suas empresas.

Fonte: Pesquisa Deloitte Auditoria Interna

Fonte: Pesquisa Deloitte Auditoria Interna

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


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Elementos da Auditoria Interna

Expectativas dos
acionistas, Alta
Administrao e
usurios
(stakeholders)

Papel da
Auditoria Interna
na estrutura de
governana
corporativa

Processo
ENTREVISTAS
PESQUISAS
EXAME DE DOCUMENTOS:
- PAPIS DE TRABALHO
- RELATRIOS
- ARQUIVOS ELETRNICOS
ABRANGNCIA
GERENCIAMENTO
REPORTE/COMUNICAO

Tendncias e
melhores prticas
nacionais e
internacionais

Padres da
prtica profissional
de auditoria interna

Exigncia de
orgos reguladores
(ex: CMN, CVM, BACEN)

Relatrio

DIRETRIZES

Independncia

OBJETIVIDADE
TICA/CONDUTA
STATUS
DISPONIBILIDADE
ESTRUTURA
ORAMENTO

Capacitao
Profissional

CONHECIMENTO
ESPECIALIZAO
PROFUNDIDADE
TREINAMENTO
SUPERVISO

Escopo de
Trabalho

FOCO EM RISCOS
FINANCEIRO
OPERACIONAL
COMPLIANCE
RESPOSTA A
MUDANA
ABRANGNCIA

Execuo
FERRAMENTAS
METODOLOGIAS
RELATRIOS
PAPIS DE
TRABALHO
CONTRIBUIO
PRODUTIVIDADE
EMPREGO DE
TECNOLOGIA
(SOFTWARE E
HARDWARE)

Gerenciamento e
Suporte
ESTRUTURA
PLANOS
POLTICAS
PESSOAL DE
SUPORTE
CONTROLE DE
QUALIDADE
INDICADORES DE
PERFORMANCE

ESTRUTURA E PADRO
FOCO EM RISCOS
RATING E NOTAS
MELHORES PRTICAS
QUANTIFICAO DE
VALOR AGREGADO
PLANO DE AES
REVISO
VALIDAO
DIVULGAO
FOLLOW-UP

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


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Modelo BM&FBOVESPA

Comit de
Auditoria

Conselho de
Administrao

Comit de
Riscos

Diretor Presidente

Riscos
Corporativos

Auditoria Interna
Auditoria Interna
Auditoria de Participantes (PQO)
Cdigo de Conduta

Diretores
Executivos

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria

Papis de Trabalho
Uma das normas de auditoria geralmente aceitas estabelece que o auditor deve colher elementos
comprobatrios suficientes a fim de apoiar sua opnio sobre as demonstraes financeiras (BP, DRE, ETC)
examinadas. Com a finalidade de atender a essa norma, os auditores elaboram papis de trabalho, que
representam o registro de todas as evidencias obtidas ao longo da execuo do servio de auditoria. Cabe
informar que os papeis de trabalho podem ser elaborados manualmente ou por computador.

Alguns exemplos de tiques:

Soma conferida;
Conferimos com o razo geral;
Conferimos com nossos papis de trabalho;
Soma conferida;
Conferimos com o somatrio dos registros analticos;
Conferimos com documento suporte;
Totalizado;

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Carta de Responsabilidade da Administrao


O que ?

A Carta de Responsabilidade da Administrao (NBC T 11) ou


Representaes Formais (NBC TA) consiste em uma declarao escrita pela
Administrao, fornecida pelo auditor, para confirmar certos assuntos ou
suportar outra evidncia de auditoria.

Reconhecimento por parte da


Administrao de sua
responsabilidade pelas
Demonstraes Contbeis.

Declarao por escrito sobre


assuntos significativos sempre
que no exista outra evidncia
de auditoria pertinente.
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Reconhecimento da responsabilidade pelas DCs


Reconhecimento por parte da administrao de sua responsabilidade pelas
demonstraes contbeis.

O auditor deve obter evidncia de que a Administrao reconhece sua


responsabilidade pela preparao e apresentao adequada, assim como
pela aprovao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas
contbeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de normas contbeis que
sejam aplicveis s circunstncias.

Reconhece sua responsabilidade pela


elaborao e implementao de
controles internos para prevenir e
identificar erros.

Acredita que os efeitos agregados de


distores no-ajustadas so
irrelevantes, individualmente ou em
conjunto, para as Demonstraes
Contbeis como um todo.

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Evidncias de assuntos signficativos


Declarao por escrito sobre assuntos significativos sempre que no exista outra evidncia, espontaneamente de
auditoria pertinente.

No decorrer da auditoria, a Administrao da entidade auditada faz declaraes ao auditor,


espontaneamente ou em resposta sobre indagaes especificas.

Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para
as Demonstraes Contbeis, o auditor deve:
Buscar evidncia com base em fontes dentro e fora da entidade

Avaliar se as declaraes feitas pela Administrao so razoveis e consistentes com


outras evidncias obtidas, incluindo outras declaraes;
Analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas beminformadas acerca dos assuntos especficos sobre os quais emitiram suas declaraes.

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Evidncias de assuntos signficativos


Declarao por escrito sobre assuntos significativos sempre que no exista outra evidncia, espontaneamente de
auditoria pertinente.

Em certos casos, uma declarao da administrao pode ser a nica evidncia de


auditoria que, normalmente, est disponvel como:
inteno da administrao de manter um investimento especfico a longo prazo
no ter conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que possa ter efeito
relevante nas Demonstraes Contbeis

confirmar que no existe nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade
normal das atividades da empresa
confirmar que no existem planos ou intenes que possam afetar, substancialmente,
o valor ou a classificao de ativos ou passivos.
O Auditor deve obter declaraes por escrito da Administrao sobre assuntos
significativos para as Demonstraes Contbeis sempre que no se possa ter
expectativa razovel quanto existncia de outra evidncia de auditoria pertinente.

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Carta de Responsabilidade da Administrao


Consequncia da recusa em emitir Representaes Formais

A recusa da Administrao
em fornecer, parcial ou
totalmente as
representaes formais
constitui uma limitao de
escopo.

Ressalva

Absteno de
Opnio

No caso de declarao parcial, o auditor deve reavaliar a confiana


depositada em outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da
auditoria.

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Algumas formalidades importantes

Ser endereada ao auditor independente

A data das representaes formais deve ser to prxima


quanto praticvel, mas no posterior data do relatrio do
auditor sobre as demonstraes contbeis.

Assinada pelos membros da administrao que sejam os


principais responsveis pela entidade e sua movimentao
financeira, assim como pelo contabilista responsvel.

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Divulgao sobre Partes Relacionadas

Alcance
Divulgaes necessrias para evidenciar a possibilidade de que sua posio
financeira e patrimonial - BP e seu resultado tenham sido afetados pela
existncia de partes relacionadas e de transaes e saldos existentes com tais
partes.

Quem so partes relacionadas?


Essncia sobre a forma
Divulgao s/ a remunerao dos administradores-chave
Deve divulgar transaes e saldos com as parte relacionadas

Definio de Partes Relacionadas

Parte Relacionada

Controle

a)
b)
c)
d)
e)

Controladoras
Subsidirias
Coligadas
Joint Ventures
Outras Entidades controladas por ou
que exeram influncia significativa em
a.b.c.

Influncia Significativa

Plano de Benefcio Ps-Emprego


Membro chave da administrao da entidade ou de sua
controladora ou membro prximo de sua famlia de
qualquer indivduo da administrao ou das entidades
mencionadas.

Novidades da Divulgao

Divulgao dos relacionamentos entre controladora e controladas ou coligadas,


independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes
relacionadas
Prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da
estrutura fsica ou de pessoal da entidade por outras partes relacionadas,
mesmo sem contraprestao financeira

permitido divulgar que as transaes com partes relacionadas foram


realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes com
partes independentes, somente se estes termos puderem ser efetivamente
comprovados

Novidades da Divulgao

Divulgao da remunerao do pessoal-chave da administrao no total e para


cada uma das seguintes categorias:

Benefcios de curto prazo a empregados e administradores

Benefcios ps-emprego
Outros benefcios de longo prazo
Benefcios de resciso de contrato de trabalho

Remunerao baseada em aes

Opinio de Auditoria
O que ?

Caractersticas do Relatrio do Auditor

O Relatrio de Auditoria o produto


final da auditoria que deve conter a
expresso da opnio do auditor, sobre
se as demonstraes contbeis (que
inclui as respectivas notas explicativas)
so elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura
de relatrio financeiro aplicvel.

NBC TA 700

O auditor assume responsabilidade tcnicoprofissional, por meio do relatrio de auditoria.


endereado s pessoas para quem o relatrio
de auditoria elaborado, frequentemente para os
acionistas ou para os responsveis pela governaa
da entidade.
Deve identificar as demonstraes contbeis
sobre as quais o auditor est expressando sua
opnio (nome da entidade e datas).
Deve ser assinado pelo contador responsvel
pelos trabalhos e conter seu CRC.
O Relatrio no pode ter data anterior data
em que o auditor independente obteve evidncia
de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis.

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Tipos de Opinio de Auditoria

A Opinio classifica-se, segundo a natureza da opinio do auditor


independente em...

Sem Ressalva

Com Ressalva

Adverso

Com absteno de
opnio

As novas normas de auditoria no trazem mais


a expresso parecer!
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Opinio sem Ressalva

A opnio sem ressalva indica que o


auditor est convencido de que:

As Demonstraes Contbeis foram


preparadas de acordo com a
estrutura do relatrio financeiro
aplicvel.

H apropriada divulgao de todos


os assuntos relevantes s
demonstraes contbeis.
Tendo havido alteraes em
procedimentos contbeis, os seus
efeitos foram adequadamente
determinados e revelados nas
demonstraes contbeis.

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Relatrio com Opinio de Auditoria

Circunstncias que modificam a


opinio do auditor:

Discordncia com a administrao da


entidade a respeito do contedo
e/ou forma da apresentao das
Demonstraes Contbeis.
Normas contbeis, prprias ao
segmento econmico (entidades com
regulao especfica), que forem
significativamente conflitantes com
as prticas contbeis brasileiras.

Limitao na extenso do seu


trabalho.

Com Ressalva ou Adverso

Com Ressalva ou Absteno de


Opinio
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Opinio de Auditoria Modificada

Quais so os efeitos ou possveis efeitos sobre as


Demonstraes Contbeis?

O que gerou a modificao


de opinio?

As Demonstraes
Contbeis apresentam
distores relevantes.
Impossibilidade de obter
evidncia de auditoria
apropriada e suficiente.

Relevante, mas no
generalizado.

Relevante e generalizado.

Opinio com Ressalva

Opnio Adversa

Opinio com Ressalva

Absteno de Opinio

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Absteno de Opinio

A absteno de opinio ocorre


quando o auditor deixa de emitir
opinio sobre as demonstraes
contbeis, por no ter obtido
comprovao suficiente para
fundament-la.

Limitao
de
Extenso

Incertezas

Limitaes impostas pela Administrao


da Entidade

Limitaes circunstanciais

Fatos incertos que podem afetar as


demonstraes e que impeam a
formao de opinio do auditor.

A absteno de opnio em relao as demonstraes contbeis tomadas em conjunto


no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatrio, qualquer desvio
relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas informaes.

Quando de deparar com Incertezas do auditor pode...

Acionar o pargrafo de nfase

Emitir uma opinio com


ressalva ou adversa

Emitir uma opinio com


ressalva ou absteno de
opnio

Quando ocorrer incerteza em relao a fato


relevante, mas esteja devidamente divulgada nas
demonstraes contbeis (opinio continua sem
ressalva).

Se o auditor concluir que a matria envolvendo


incerteza relevante no est adequadamente
divulgada nas demonstraes contbeis.

Quando as incertezas impedem a formao de


opinio do auditor.

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Eventos Subsequentes

Eventos ocorridos entre a data do balano e a data do relatrio de auditoria, bem


como, a fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a
data do seu relatrio que possam demandar ajustes das Demonstraes
Contbeis.
O Auditor deve considerar em sua opnio os efeitos decorrentes de transaes e
eventos subsequentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, como:

Perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor


Pagamento ou sentena judicial
Destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinisto

Pargrafo de
nfase

Opinio com
Ressalva

Opinio Adversa

Situaes de Eventos Subsequentes

Conhecidos aps a
divulgao das
Demonstraes Contbeis.

Ocorridos e conhecidos
entre a data do trmino
do exerccio social e a data
de emisso do relatrio
(perodo subsequente).

Trmino do
Exerccio Social

Emisso do relatrio
de Auditoria

Conhecidos depois do trmino


do trabalho de campo e a data
de emisso do relatrio e antes
da divulgao das DCs.

Divulgao das
demonstraes

Ocorridos entre o trmino do exerccio e a emisso do relatrio

O perodo subsquente deve considerado parte normal da auditoria.


Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer
ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis devem ser executados to
prximo da data do relatrio de auditoria quanto for praticvel, e,
normalmente incluem o seguinte:
reviso dos procedimentos da administrao para assegurar que eventos
subsequentes sejam identificados;
leitura de atas de assembleia de acionistas e quotistas e de reunio dos
conselhos de administrao e fiscal, da diretoria;
obteno de representaes formais.

Quando tais eventos no receberam tratamento adequado nas demonstraes e a administrao decida
no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir uma opnio com ressalva ou adversa.
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Ocorridos entre o a emisso do relatrio e a divulgao das


demonstraes contbeis

O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes


sobre as Demonstraes Contbeis aps a data de sua Opnio, sendo a
Administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as
Demonstraes Contbeis.

Quando a administrao alterar as demonstraes, o auditor deve executar os


procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer novo relatrio sobre
as demonstraes ajustadas.

Quando a administrao no alterar as demonstraes e o relatrio no tiver


sido liberado para a entidade, o auditor deve revis-lo e, se for o caso,
expressar uma opinio com ressalva ou adversa.

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Conhecidos aps a divulgao das demonstraes contbeis

O auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes.

Quando o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu Relatrio e que, se
fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir opinio diversa do que foi, deve
decidir se as demonstraes precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e
tomar as medidas apropriadas s circunstncias.

Administrao toma as
medidas necessrias

Executa procedimentos adicionais e


emite novo relatrio com pargrafo
de nfase.
Pode julgar desnecessria a
alterao das Demonstraes e a
emisso de novo relatrio.

Administrao no toma as
medidas necessrias

Informar Administrao que


poder tomar medidas para impedir
que seu relatrio seja utilizado por
terceiros, resguardando, assim, seus
direitos e obrigaes legais.

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Comparativo entre as trs situaes

O Auditor tem
responsabilidade em
indagar por eventos
subsequentes?
O que acontece
quando a
Administrao faz as
alteraes
necessrias?
O que acontece
quando a
Administrao no
faz as alteraes
necessrias?

Entre o trmino do
exerccio e a
emisso do
relatrio.

Entre a emisso do
relatrio e a
divulgao das
demostraes.

Aps a divulgao
das demonstraes
contbeis.

SIM

NO

NO

Emite opinio sem


ressalvas

Emite novo relatrio


(data posterior
data das
modificaes)

Emite novo relatrio


com pargrafo de
nfase (data
posterior data das
modificaes)

Opinio com
Opnio com
ressalvas ou adversa ressalvas ou adversa

Medidas para
impedir que o
relatrio seja
utilizado por
terceiros
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Resumo (Tipos de Opinio)

Sem ressalvas (...refletem fidedignamente...);


Com ressalvas (exceto por ..., refletem
fidedignamente);

Absteno de opinio (tendo em vista..., no temos


condies de expressar uma opinio...);
Adverso (em virtude..., as demonstraes financeiras
no refletem fidedignamente...).

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Exemplos de Opinio de Auditoria

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


Ao Conselho de Administrao e aos Acionistas da
Klabin S.A.
1. Examinamos os balanos patrimoniais (individuais e consolidados) da Klabin S.A (Companhia),
levantados em 31 de dezembro de 2009 e de 2008, e as respectivas demonstraes do resultado, das
mutaes do patrimnio lquido, dos fluxos de caixa e do valor adicionado, correspondentes aos exerccios
findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua Administrao. Nossa responsabilidade a
de expressar uma opinio sobre essas demonstraes financeiras.
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas brasileiras de auditoria e compreenderam: (a)
o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e os sistemas
contbil e de controles internos da Companhia; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos
registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e
das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela Administrao da Companhia, bem como da
apresentao das demonstraes financeiras tomadas em conjunto.

3. Em nossa opinio, as demonstraes financeiras referidas no pargrafo 1 representam adequadamente,


em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Klabin S.A., em 31 de dezembro de
2009 e de 2008, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido, os fluxos de caixa e
os valores adicionados nas operaes referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil.
So Paulo, 18 de fevereiro de 2010
DELOITTE TOUCHE TOHMATSU
Auditores Independentes
CRC n 2 SP 011609/O-8

Gilberto Grandolpho
Contador
CRC n 1 SP 139.572/O-5

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Exemplos de Opinio de Auditoria

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


Aos Administradores e Acionistas
Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros
1. Examinamos os balanos patrimoniais da Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros e da Bradesco Auto/RE
Companhia de Seguros (Seguradora) e empresas controladas (consolidado) em 31 de dezembro de 2009 e de
2008 e as correspondentes demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de
caixa dos exerccios findos nessas datas, elaborados sob a responsabilidade da sua administrao. Nossa
responsabilidade a de emitir parecer sobre essas demonstraes financeiras.
2. Exceto pelo mencionado no pargrafo seguinte, nossos exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria aplicveis no Brasil, as quais requerem que os exames sejam realizados com o objetivo
de comprovar a adequada apresentao das demonstraes financeiras em todos os seus aspectos relevante.
Portanto, nossos exames compreenderam, entre outros procedimentos: (a) o planejamento dos trabalhos,
considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e os sistemas contbil e de controles internos
da Seguradora, (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os
valores e as informaes contbeis divulgados e (c) a avaliao das prticas e estimativas contbeis mais
representativas adotadas pela administrao da Seguradora, bem como da apresentao das demonstraes
financeiras tomadas em conjunto.

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Exemplos de Opinio de Auditoria

3. As demonstraes financeiras do IRB Brasil Resseguros S.A., mencionado na nota explicativa 7, que
serviram de base para os clculos de equivalncia patrimonial do exerccio de 2009, no foram examinadas
por auditores independentes. O valor do investimento em 31 de dezembro de 2009 e o resultado de
equivalncia patrimonial registrado no exerccio foram de R$ 445.171 mil e R$ 34.161 mil, respectivamente.
4. Somos de parecer que, exceto pelos efeitos de eventuais ajustes que poderiam vir a ser requeridos se as
demonstraes financeiras da investida mencionada no pargrafo anterior houvessem sido examinadas por
auditores independentes, as referidas demonstraes financeiras apresentam adequadamente, em todos os
aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros e da
Bradesco Auto/RE Companhia de Seguros e empresas controladas (consolidado) em 31 de dezembro de 2009
e 2008 e o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e os fluxos de caixa dos exerccios
findos nessas datas, bem como o resultado consolidado das operaes e os fluxos de caixa consolidados
desses exerccios, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

5. Consoante mencionado na nota explicativa 1, durante o exerccio de 2009 a companhia absorveu parcela
de patrimnio lquido contbil da controlada Atlntica Companhia de Seguros. Os atos societrios encontramse em fase de aprovao pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).
Rio de Janeiro, 24 de fevereiro de 2010
PriceWaterhouseCoopers
Auditores Independentes
CRC 2SP000160/O-5 FRJ

Edison Arisa Pereira


Contador
CRC 1SP127241/O-0 S RF
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Exemplos de Opinio de Auditoria

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


Aos
Acionistas e Administradores da
CPFL Energia S.A.
So Paulo - SP

1. Examinamos os balanos patrimoniais da CPFL Energia S.A. (Companhia) e os balanos patrimoniais


consolidados dessa Companhia e suas controladas, levantados em 31 de dezembro de 2009 e de 2008, e as
respectivas demonstraes dos resultados, das mutaes do patrimnio lquido, dos fluxos de caixa e do
valor adicionado, correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade
de sua Administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes
financeiras.
2. As demonstraes financeiras da controlada indireta em conjunto BAESA - Energtica Barra Grande S.A.
relativas aos exerccios findos em 31 de dezembro de 2009 e 2008 foram examinadas por outros auditores
independentes, cujo relatrio - que nos foi fornecido - foi emitido em 22 de janeiro de 2010, sem ressalvas.
A CPFL Energia S.A. avalia sua participao na BAESA - Energtica Barra Grande S.A. pelo mtodo de
equivalncia patrimonial bem como consolida esse investimento indireto pelo mtodo proporcional. Em 31
de dezembro de 2009 o saldo desse investimento indireto de R$ 154.318 mil (R$ 138.530 mil em 2008), e
o resultado da equivalncia patrimonial desse investimento indireto no resultado do exerccio de R$
15.940 mil de ganho (7.268 mil de ganho em 2008). As demonstraes financeiras dessa investida includas
nas demonstraes financeiras consolidadas apresentam ativos proporcionais de R$ 355.596 mil em 31 de
dezembro de 2009 (R$ 373.953 mil em 2008). Nosso relatrio, no que se refere aos saldos e valores
relacionados a esse investimento indireto, est fundamentado exclusivamente no parecer dos auditores
independentes da BAESA - Energtica Barra Grande S.A.

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Exemplos de Opinio de Auditoria

3. As demonstraes financeiras da controlada indireta em conjunto Campos Novos Energia S.A. relativas
ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2009 foram examinadas por outros auditores independentes, cujo
relatrio - que nos foi fornecido - foi emitido em 22 de janeiro de 2010, sem ressalvas. A CPFL Energia S.A.
avalia sua participao na Campos Novos Energia S.A. pelo mtodo de equivalncia patrimonial bem como
consolida esse investimento indireto pelo mtodo proporcional. Em 31 de dezembro de 2009 o saldo desse
investimento indireto de R$ 334.890 mil, e o resultado da equivalncia patrimonial desse investimento no
resultado do exerccio de R$ 75.420 mil de ganho. As demonstraes financeiras dessa investida includas
nas demonstraes financeiras consolidadas apresentam ativos proporcionais de R$ 749.991 mil em 31 de
dezembro de 2009. Nosso relatrio, no que se refere aos saldos e valores relacionados a esse investimento
indireto, est fundamentado exclusivamente no parecer dos auditores independentes da Campos Novos
Energia S.A.

4. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria aplicveis no Brasil e
compreenderam: a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de
transaes e os sistemas contbil e de controles internos da Companhia e de suas controladas; b) a
constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes
contbeis divulgados; e c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas
adotadas pela Administrao da Companhia e de suas controladas, bem como da apresentao das
demonstraes financeiras tomadas em conjunto.

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Exemplos de Opinio de Auditoria

5. Em nossa opinio, com base em nossos exames e nos pareceres emitidos por outros auditores
independentes sobre os saldos decorrentes das referidas investidas indiretas, conforme mencionado nos
pargrafos 2 e 3, as demonstraes financeiras referidas no primeiro pargrafo representam
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da CPFL Energia S.A. e
a posio patrimonial e financeira consolidada dessa Companhia e suas controladas em 31 de dezembro de
2009 e de 2008, os resultados de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido, os seus fluxos de
caixa e os valores adicionados nas operaes, referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo
com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
6. Conforme detalhado na Nota Explicativa 3 (c.5) s demonstraes financeiras, em decorrncia do
reajuste tarifrio de 2009, previsto no contrato de concesso, a ANEEL homologou, em carter provisrio, o
componente financeiro relacionado sobrecontratao das controladas diretas Companhia Piratininga de
Fora e Luz e Companhia Paulista de Fora e Luz. Os possveis efeitos decorrentes dos reajustes definitivos,
se houver, sero refletidos na posio patrimonial e financeira da Companhia em exerccios subseqentes.
8 de fevereiro de 2010
KPMG Auditores Independentes
CRC 2SP014428/O-6
Jarib Brisola Duarte Fogaa
Contador CRC 1SP125991/O-0

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Exemplos de Opinio de Auditoria

PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


Ao
Conselho de Administrao, Acionistas e Administradores do
Banco do Nordeste do Brasil S.A.
Fortaleza - CE

1. Examinamos os balanos patrimoniais do Banco do Nordeste do Brasil S.A. (Banco), levantados em 31


de dezembro de 2009 e de 2008, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio
lquido, dos fluxos de caixa e do valor adicionado correspondentes aos exerccios findos naquelas datas e o
semestre findo em 31 de dezembro de 2009, elaborados sob a responsabilidade de sua Administrao. Nossa
responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes financeiras.
2. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria aplicveis no Brasil e
compreenderam: a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de
transaes e os sistemas contbil e de controles internos do Banco; b) a constatao, com base em testes,
das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e c) a
avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela Administrao do
Banco, bem como da apresentao das demonstraes financeiras tomadas em conjunto.
3. Em nossa opinio, as demonstraes financeiras acima referidas representam adequadamente, em todos
os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira do Banco do Nordeste do Brasil S.A. em 31 de
dezembro de 2009 e de 2008, os resultados de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido, os
seus fluxos de caixa e os valores adicionados nas operaes, referentes aos exerccios findos naquelas datas
e ao semestre findo em 31 de dezembro de 2009, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.

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Exemplos de Opinio de Auditoria

4. A Lei n 11.775, de 17 de setembro de 2008, e alteraes posteriores instituram medidas de


estmulo liquidao, regularizao, renegociao ou alongamento de dvidas originrias de operaes
de crdito rural e de crdito fundirio. Tais medidas so estendidas, entre outras, s operaes do
Programa de Recuperao da Lavoura Cacaueira Baiana, de financiamentos de investimento rural no
mbito do Programa Nacional da Agricultura Familiar - PRONAF; grupos C, D, E e linhas especiais
contratadas com recursos do FNE e grupos A e B contratadas com quaisquer fontes, a individualizao
de operaes de crdito rural, grupais e coletivas dos grupos A e B do PRONAF, operaes enquadradas
na Resoluo n 2.471 do Conselho Monetrio Nacional, de 26 de fevereiro de 1998; operaes com
recursos do Fundo de Terras e da Reforma Agrria e operaes ao amparo do Programa de Revitalizao
de Cooperativas de Produo Agropecuria - RECOOP. Referidas medidas estabelecem, tambm, a
reclassificao para o Fundo Constitucional de Financiamento do Nordeste - FNE de operaes
contratadas com recursos do FAT, bem como admite a reclassificao, para o mbito exclusivo do FNE,
de operaes de crdito rural contratadas com recursos mistos do FNE com outras fontes. O Banco vem
procedendo ao estabelecido na referida Lei n 11.775/08 e alteraes posteriores, porm, os efeitos que
resultaro nas suas demonstraes financeiras s sero totalmente conhecidos quando da finalizao
desses processos de liquidaes, regularizaes ou renegociaes de dvidas.
Fortaleza, 5 de fevereiro de 2010
DELOITTE TOUCHE TOHMATSU
Auditores Independentes
CRC 2SP 011.609/O-8 F CE

Claudio Lino Lippi


Contador
CRC-SP N 97.866 - TPE S/CE

Prof: Ahmed Sameer El Khatib


Ps -Graduao em Controladoria e Auditoria