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El sistema de partida doble es el mtodo o sistema de registro de las operaciones

ms usado en la contabilidad. Este se asemeja a una balanza, ya que tienen que estar en
iguales condiciones para estar en equilibrio. Aqu tienen que ver dos conceptos: el debe y el
haber. El debe es debitar, cargar o adeudar. El haber es acreditar, abonar. Al examinar
cualquier operacin mercantil y recordar el manejo de las cuentas se descubrir que en cada
una de ellas se manejan por lo menos dos cuentas: una que se debita y otra que se acredita.
La contabilidad solo podr llevarse en idioma espaol por el sistema de partida doble y en
libros registrados de manera que suministre una historia concreta de los negocios del
empresario a las reglamentaciones que determine el gobierno.

Ante los modernos sistemas de procesamiento de datos, se sostiene la conveniencia de


separar los conceptos ACTIVO, PASIVO y RESULTADO en sendas columnas, para convertir
el DIARIO en un soporte con calidad informtica.1
ndice
[ocultar]

1 Historia

2 Regulacin legal

3 Funcionamiento del sistema


o

3.1 Ejemplos

4 Notas y referencia

5 Enlaces externos

Historia[editar]
La historia de la contabilidad y su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y
la industria como actividades econmicas. Desde su comienzo, se busc la manera de
conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad
comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo
Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera bsica
constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La
utilizacin de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba
una evolucin semejante en una economa de trueque. El mtodo de partida doble fue
inventado en la poca del Renacimiento en Europa y popularizado por el fraile Luca Pacioli.

Regulacin legal[editar]

Es general entre los contadores que la contabilidad por partida doble debe usarse, so pena de
sancin, por los negocios y "otras organizaciones".

Funcionamiento del sistema[editar]


Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto significa
que, considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento
disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un
elemento es porque hay una salida de otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una
cuenta (o cuentas) supone siempre tener que hacer un abono en otra (u otras).
Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operacin que realiza una empresa hay que
buscar siempre una doble modificacin en los elementos patrimoniales de la misma. El
registro contable se realiza anotando dos veces la cantidad de la operacin: al Debe de una
cuenta y al Haber de otra.
Cada transaccin se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores
de dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito. La mayora de las
transacciones consisten en dos entradas, pero pueden tener tres o ms entradas (ej.: Total de
Facturas de Suministro = Valor Neto + Impuestos). Este sistema se llama de doble partida
porque todas las transacciones deben estar "equilibradas" - los lados de dbito y crdito
deben equivaler el mismo monto.
Histricamente, las entradas de dbito han sido registradas al lado izquierdo y los valores de
crdito al derecho de una cuenta general de Mayor. Las cuentas del Mayor se establecen
como cuentas T, as llamadas porque recuerdan la letra T cuando la cuenta est vaca o llena,
y cuando esto sucede hay que anular la cuenta.

Ejemplos[editar]

Si nos conceden una subvencin pero nos la dejan a deber y no nos la pagan hasta tres
meses ms tarde, apuntaremos el ingreso en el momento de la concesin y el cobro
cuando nos la paguen, y mientras tanto esa cantidad estar recogida en una cuenta de
deudores, porque tenemos derecho a que nos la paguen.

Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Dbito), tambin debe ser pagado
(Cuenta de Banco de Crdito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de
Crdito), entonces tambin se le debe cobrar por l a la compaa (Cuenta de Banco de
Dbito).

1 Vendemos mercancas por $4.400.000 nos cancelan $400.000 y el resto lo damos a 30 das

Registro horizontal

CODIGO

CUENTA

DEBE o cargo. HABER o Abono.

110505

Caja general

400.000

130505

Clientes nacionales

4.000.000

413524

Venta de productos textiles

4.400.000

Registro en cuenta T

DEBE

HABER

400000

4000000

4400000

http://es.wikipedia.org/wiki/Partida_doble

PARTIDA DOBLE
Sistema de registro contable consistente en considerar dos aspectos de una mismaoperacin: el
origen o financiacin y el destino o inversin. Toda transaccineconmica se consigna
por duplicado (es decir, dos veces): una en la cuenta de origen, que se denomina abono, y otra
en la de destino, que se denomina cargo. Elsistema de partida doble halla su fundamento en la
dualidad econmico-financiera del fenmeno empresarial: toda operacin de inversin comporta
otra de financiacin, y viceversa. Este mtodo o tcnica

deregistro contable era prctica habitual entre los comerciantes y banqueros italianos de
la Baja Edad Media. Fue divulgada por el monje veneciano Fray Luca Paccioli en su libro Summa
de Aritmtica, Geometra, Proporcioni et Propor-cionalit, publicado en 1494. Supuso unnotable
avance con respecto a la partida simple, segn la cual solamente se registra un nico aspecto de
la operacin. La denominada partida mltiple, pormedio de la cual se pretende generalizar
el sistema de partida doble al anotar a untiempo ms de dos aspectos de una misma operacin,
presenta por ahora mayorcomplejidad que utilidad prctica.

Mtodo contable en que se llevan a la par el cargo y el abono. Double-entry.

(En ingls: double-entry )

Sistema contable caracterizado porque cada apunte se registra con una o varias anotaciones
o cargos en el debe de una cuenta y con una o varias anotaciones oabonos en el haber de otra u
otras cuentas por el mismo importe. La contabilidad por partida doble fue divulgada por el monje
italiano Luca Paccioli, amigo de Leonardo da Vinci, en 1494. Responde al principio contable por
el que cada transaccin econmica tiene un origen de la inversin y un destino.
Este sistema de representacin, en el que el total del debe tiene que ser igual al total del haber,
garantiza el cuadre de lascuentas y su uso est generalmente aceptado.

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PARTIDA DE BALANCE

PARTIDA EN SUSPENSO

http://www.economia48.com/spa/d/partida-doble/partida-doble.htm

Mtodo de la partida doble

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas,
movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble
es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial

La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor
pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y
el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin
u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien,
debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble:

Quien recibe debe a quien entrega


No

existe

deudor

sin

acreedor,

ni

acreedor

sin

deudor

Claro esta que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en
movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a
un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que
seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como
caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No
pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta
se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor
negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo
corresponde a un debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser
igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el
crdito.
En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los debitos y los crditos
de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los
dbitos

el

resultado

debe

ser

cero.

Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial. Si los dbitos
representan lo que se tiene, los crditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo
y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial (Activo es igual
a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio)
La tcnica contable de hoy da, est fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el
aumento y disminucin de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente
econmico.
Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera:

Dbitos

Crditos

Aumento de activos

Disminuciones del Activo

Disminuciones del Pasivo

Aumento de pasivos

Disminuciones del PatrimonioAumento de patrimonio


Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble:
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos,
debe

proceder

de

algn

lado)

3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (Es la base del equilibrio de la ecuacin
patrimonial)
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta as como
se

crea

se

debe

tambin

eliminar

de

la

misma

forma)

La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero fue en
realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de Aritmtica,
Geometra, Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de tenedura
de libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble.

Origen de la partida doble


Documento enviado como respuesta y complementacin al artculo Mtodo de la partida doble
publicado aqu
Aun cuando parezca no tener importancia, soy un aferrado tradicionalista y he discurrido en
diferentes medios tratando de que se aclare el nombre del precursor de la partida doble en
contabilidad, que a m juicio, y tambin de otros que coinciden conmigo, es LUCA PACIOLI.(1)
Es cierto que muchos autores, incluso enciclopedias especializadas lo nombran bien como Luca
Paciolo o Lucas Pacioli, a veces con doble c, pero no obstante me remito a la forma original
expresada en otros muchos documentos de gran relevancia histrica.
Pero si de pronto no es trascendental el que se identifique con estas ligeras variaciones, no se
puede predicar lo mismo de su afirmacin respecto de la autora del tratado de la matemtica,
que le resta reconocimiento a su autor.
Comentan ustedes:
La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo (sic), pero fue
en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de

Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de


tenedura de libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble.
La obra aqu citada es precisamente la que mayor proyeccin le ha dado a su autor Pacioli y es,
naturalmente por la que mas se le conoce.
() Lo que entre otros trabajos importantes di celebridad en el mundo cientfico al nombre de
Luca Pacioli, fue su obra monumental, la Summa de Aritmetica, Geometra, Proportioni et
Proportionalita, escrita en un italiano brbaro, lleno de formas dialectales y de latinismos,
impresa por Paganino de Paganini, en Venecia, el 10 de noviembre de 1494, y reimpresa en
Toscolano por el mismo editor en 1523. Se trata de una especie de enciclopedia de las ciencias
matemticas: aritmtica, lgebra, matemtica financiera, clculo

de

probabilidades,

contabilidad, geometra, etc., y en la que se encuentra igualmente una especie de repertorio de


costumbres comerciales de las principales regiones mercantiles del mundo ()(2)
() La originalidad de la obra de Pacioli se ha puesto a menudo en tela de juicio. En primer
lugar, se ha pretendido que a este sabio no poda considerrsele como el primer autor contable,
por que dicho titulo corresponda a Benedetto Cotrugli. Esta afirmacin se basa evidentemente
en una confusin terminolgica, porque si bien Cotrugli ha escrito sobre contabilidad antes que
Pacioli, este ltimo es el primero que ha publicado un tratado de contabilidad impreso. Treinta y
seis aos antes de esta publicacin; es decir, en 1458, Benedetto Cotrugli, que se denomina
as mismo,Raugeo (raguseo), escribi en el castillo de Serpici, prximo a Npoles, una obra
titulada Della Mercatura e del Mercante perfetto. Cotrugli, que naci en Ragusa (Yugoeslacia) y
desempe cierto papel en el gobierno de Dalmacia, residi largo tiempo en Npoles en calidad
de cnsul de su pas. Su libro permaneci manuscrito hasta que 115 aos mas tarde, en 1573,
uno de sus compatriotas llamado Francisco Patricio Dlmata, public el manuscrito en Venecia
()(3)
() No slo el tardamente impreso tratado de Cotrugli ha permitido a ciertos autores sostener
que Pacioli no es el autor de la primera obra de contabilidad, sino que da pie para hacer una
asercin ms grave: la de que en definitiva la obra de Pacioli no es ms que un plagio. En efecto,
es indudable que muchas expresiones que aparecen en la obra de Cotrugli figuran tambin en
el tratado de Pacioli. Ahora bien, este ltimo no ha podido plagiar al primero porque el
manuscrito de Cotrugli no se public hasta setenta y nueve aos despus de haber sido impreso
el libro del franciscano de Borgo San Sepulcro. De esto a llegar a la conclusin de que ambos
autores han bebido en una fuente comn, no hay ms que un paso. Evidentemente, es una
hiptesis plausible. No sera extrao que Cotrugli y Pacioli hubieran aprendido los rudimentos
de la contabilidad, tanto de los mercaderes como en los manuales de los abachisti venecianos,
lo que explicara la similitud de las expresiones corrientemente utilizadas por los comerciantes
de la ciudad de los canales. En cuanto a Cotrugli se refiere, es preciso sealar que la enseanza
de la contabilidad comercial era obligacin en Ragusa en el siglo XV () (4)

() En todo caso, no pueden compararse la extensin y la amplitud de la obra de Pacioli con


las someras notas contenidas en el captulo del libro de Cotrugli () (5)
De lo aqu trascrito, es fcil concluir apreciados seores, la autora de Pacioli del clebre tema.
De manera que, el monje franciscano a que ustedes se refieren , no puede ser otro que, Luca
de Burgo Santo Sepulcro por su nombre religioso o Luca Pacioli, por su nombre de pila.
Formulo este comentario teniendo en cuenta que su pgina es muy visitada, consultada y
seguida por estudiantes de varias disciplinas y en particular de la materia contable, por quienes
estimo, que es prudente que tambin conozcan otros conceptos.

Sobre la cuenta contable


La cuenta contable el instrumento que permite identificar, clasificar y registrar un elemento o
hecho econmico realizado por una empresa.
La cuenta est compuesta de los siguientes elementos:
Cdigo de la cuenta
Nombre de la cuenta
Debito
Crdito
Cdigo de la cuenta: es el conjunto nmeros que identifica un elemento de la ecuacin
patrimonial o un hecho econmico.
En nuestro plan de cuentas el primer digito representa la clase de la cuenta (activo, pasivo,
patrimonio, ingresos, gastos, costos de venta, costos de produccin o cuentas de orden).
El segundo digito representa el grupo de la respectiva clase. Cada clase, para mayor claridad y
puntualidad, se divide en varios grupos. Tenemos que en la clase 1 (activo), se tiene el grupo 1
que hace referencia al disponible, el grupo 2 que hace referencia a las inversiones, etc.
Los dgitos 3 y 4 identifican la cuenta como tal, y es el nombre general de un concepto o hecho
econmico.
Los dgitos 5 y 6, son la subcuenta y especifican ms la cuenta, como por ejemplo la cuenta
flota y equipo de transporte es muy general, por lo que se requiere de la subcuenta autos,
camionetas y camperos, para identificar uno de los muchos tipos posibles de flota y equipo de
transporte.
Los dgitos 7 y 8 son los auxiliares y permiten especificar aun ms en un determinado concepto.

Una cuenta con 8 dgitos sera 154005. El primer digito nos dice que se trata de un activo, el
segundo que se trata de una propiedad plante y equipo, los dos siguientes dgitos nos dice que
se trata de una flota y equipo de transporte, y los dos ltimos dgitos dicen que especficamente
se refiere a autos camionetas y camperos. Si aun queremos se mas especficos, le agregamos
dos dgitos mas 15400501, ya que es posible que existan diferentes tipos de autos, como por
ejemplo un auto de una u otra marca.
Nombre de la cuenta. Es el nombre que identifica el hecho econmico codificado, por ejemplo
caja general, bancos, proveedores, clientes, arrendamiento, etc.
Debito. Es el lado izquierdo de la cuenta
Crdito. Es el lado derecho de la cuenta
Otra forma de explicar el tema sera:
Cuenta contable es una representacin numrica (cdigo) que identifica y representa un
concepto o hecho econmico de la empresa, como por ejemplo la compra de una mercanca, la
venta de la mercanca, un pago a un tercero, la consignacin de un dinero en el banco, etc.
La estructura de una cuenta es la siguiente:

Clase

El primer dgito.

Grupo

Los dos primeros dgitos.

Cuenta

Los cuatro primeros dgitos.

Subcuenta Los seis primeros dgitos.


Las clases que identifica el primer dgito son:

Clase 1:

Activo.

Clase 2 :

Pasivo.

Clase 3:

Patrimonio.

Clase 4 :

Ingresos.

Clase 5 :

Gastos.

Clase 6 :

Costos de Ventas.

Clase 7 :

Costos de Produccin o de Operacin.

Clase 8 :

Cuentas de Orden Deudoras.

Clase 9 :

Cuentas de Orden Acreedoras.

Cada clase a su vez se divide en grupos, y cada grupo se divide en cuenta, y esta en
subcuentas:
Clase 1, grupo 1 genera el cdigo 11
Clase 1, grupo 1, cuenta 05 genera el cdigo 1105
Clase 1, grupo 1, cuenta 05 y subcuenta 05 genera el cdigo 110505
La cuenta se compone de los siguientes elementos:
Cdigo, Concepto, Debito, Crdito
Cdigo es el nmero de dgitos que contiene cada cuenta, ejemplo 110505
Concepto es el nombre de la cuenta, que en este caso sera Caja General para el cdigo
110505
Dbito es lado debito o lado izquierdo de la cuenta, conocido tambin como el debe
Crdito es el lado derecho de la cuenta, que se conoce tambin como el haber
Grficamente una cuenta se puede representar de la siguiente forma:

Lo anterior es lo que se conoce como cuenta T, la cual representa los dos lados que tiene toda
cuenta, puesto que una cuenta tiene un debito como un crdito, esto debido a que toda cuenta
pueda dar (dbito) y recibir (debito) [recordar la partida doble]

Entendiendo la cuenta T en Excel


Entender la cuenta T y su dinmica, puede ser una tarea difcil para el principiante
en contabilidad, e incluso llega a ser difcil para quien pretende explicarla.

Ecuacin patrimonial
La ecuacin patrimonial y sus elementos.
La ecuacin patrimonial, que en realidad no es una ecuacin sino una igualdad, puesto que no
existe ninguna incgnita, presupuesto esencial de las ecuaciones, es junto con el Mtodo de la

partida

doble,

los

pilares

de

la

contabilidad

actual.

La ecuacin patrimonial est fundamentada en el Mtodo de la partida doble, la cual permite


tener un equilibrio en la medida en que lo que se tiene se debe, y es en la ecuacin patrimonial
donde se comprende la importancia y la esencia de la partida doble.
En principio la ecuacin patrimonial seala que el activo es igual al patrimonio, pero cuando
surge el pasivo la ecuacin se convierte en activo = pasivo + patrimonio.
La ecuacin tiene tres variables o elementos que a continuacin se explican:

Activo. Los bienes y derechos de la empresa


Pasivo. Las deudas de la empresa con terceros
Pasivo. Las deudas de la empresa con los socios
Las anteriores variables son dinmicas teniendo en cuenta que como resultado de las
operaciones econmicas de la empresa, estas tres variables pueden cambiar. El pasivo puede
cambiar por aplicacin directa del activo y el patrimonio puede cambiar por los resultados del
ejercicio econmico de la empresa, que viene dado de restar a los ingresos los costos y los
gastos. El activo puede tambin cambiar por accin del pasivo y del patrimonio. Ms adelante
se tratara con ms detalle las disminuciones y aumentos de cada una de las variables de la
ecuacin patrimonial.
Una empresa para poder operar requiere de unos activos y de un Capital de trabajo que permita
operar dichos activos. As que para poder adquirir esos activos, debe la empresa
necesariamente recurrir a una financiacin, puesto que segn los principios de la partida doble,
los recursos no se pueden crear por si mismos sino que debe provenir de otra fuente, que en
este caso es la otra parte. Una parte es la empresa y la otra parte es quin financia la empresa,
puesto que est sola no puede operar sino con los recursos que le provea la otra parte, la
contrapartida.
Siendo as las cosas, la empresa puede recurrir a dos tipos de financiacin para obtener los
recursos para sus activos y su capital de trabajo necesarios para operar. En primer lugar, la
financiacin proviene de los socios, accionistas o dueos de la empresa. Aqu entonces la
ecuacin patrimonial ms primitiva: Activo = Patrimonio. Activos son los bienes y el capital de
trabajo de la empresa y patrimonio son los recursos pertenecientes a los socios, accionistas o
dueos que le suministraron a la empresa para la adquisicin de esos activos y del capital de
trabajo.
Pero, que sucede cuando los socios, accionistas o dueos de la empresa no cuentan con los
recursos necesarios para financiar todos los activos y el capital de trabajo que requiere la
empresa para operar? Es aqu donde hace aparicin la otra variable de la ecuacin patrimonial

que es el pasivo. Cuando los socios no disponen de los recursos que su empresa requiere, se
hace necesario recurrir a terceros para su financiacin, son estas obligaciones adquiridas con
esos terceros lo que se denomina pasivo, con lo cual se completa la ecuacin patrimonial: Los
activos son financiados en un 100%; una parte por los dueos (Patrimonio) y la parte restante
por terceros (Pasivo)
La ecuacin patrimonial opera mediante la partida doble que se basa en el movimiento de ciertas
cuentas que representan las disminuciones y/o aumentos en cada una de las variables o
elementos de la ecuacin patrimonial.

Lo anterior se puede sintetizar de la siguiente forma:

Dbitos

Crditos

Aumento de Activos

Disminuciones del Activo

Disminuciones del Pasivo

Aumento de Pasivos

Disminuciones del Patrimonio Aumento de Patrimonio


La ecuacin patrimonial representa un equilibrio entre los lo que se tiene (Activos) y lo que se
debe (Pasivo, Patrimonio), ecuacin que es dinamizada por los resultados econmicos de la
empresa durante un periodo determinado.
Es as como se observa que el activo se puede afectar de diferentes formas. Este se aumenta
cuando los pasivos o el patrimonio se incrementan; esto se debe a que como ya se ha explicado,
la nica forma de adquirir activos es mediante la financiacin que ofrecen los pasivos y el
patrimonio. Ejemplo cuando un socio aporta bienes, estos se convierten en activos de la
empresa, o cuando un banco hace un crdito a la empresa, este crdito se convierte en dinero
en efectivo, dinero que es un activo.
Caso contrario; el activo se disminuye mediante la disminucin de los pasivos o el patrimonio.
Un caso puede ser cuando la empresa cancela un crdito que tenia con un banco, para esto
debe destinar de su activo, un dinero para pagar esa obligacin, por lo que la cuenta de efectivo
se ver disminuida. Igual sucede con la disminucin del patrimonio, esto pude suceder por
ejemplo cuando se distribuyen utilidades, las que se deben pagar en cheque disminuyendo una
cuenta de activo como lo es la de bancos.
Se puede dar el caso tambin, que el patrimonio se aumente por medio de una disminucin de
pasivos, como cuando se decide capitalizar un pasivo, es decir, se paga el pasivo con acciones.
Igualmente, el patrimonio se puede disminuir con el aumento de un pasivo, como seria pagar
utilidades

con

un

sobregiro

de

bancos.

Otra de las formas de afectar el patrimonio es va resultado del ejercicio, y que quizs es la ms

importante, puesto que esta representa la utilidad o la perdida en la empresa, y de este resultado
depende la viabilidad futura de cualquier ente econmico.
Los resultados del ejercicio estn dados de la diferencia entre ingresos, costos y gastos. Si el
primero es mayor que los otros se presentan utilidad, de lo contrario se configura una perdida.
La utilidad es un crdito a la cuenta del patrimonio y la prdida es un debito a la cuenta del
patrimonio, que como se sabe, las cuentas del patrimonio son de carcter crdito, de modo tal
que

los

dbitos

vienen

disminuir

el

valor

del

patrimonio.

La disminucin del patrimonio por causa de una perdida, significa al tiempo una disminucin de
los activos; esto porque para generar ingresos se debi realizar activo, activo que fueron
mayores a los ingresos recibidos por la enajenacin de dichos activos.
Grficamente podramos expresar:

Activo1.000

Pasivo 400
Patrimonio 600

Activo1.000

Patrimonio1.000

Activo1.000

Pasivo 600
Patrimonio 400

Las variables de la ecuacin pueden variar creando infinitas combinaciones, pero siempre se
mantendr la igualdad.
El juego de la ecuacin seria:
Si tenemos por ejemplo, un pasivo de 4.000 y unos activos de 10.000, partiendo de la ecuacin
se

puede

determinar

que

el

patrimonio

es

igual

10.000

4.000

6.000.

(A-P) = PT.
O si tenemos un patrimonio de 15.000 y unos activos de 20.000, el pasivo se determina restando
el

patrimonio

los

activos

(20.000

15.000)

5.000.

P = (A PT)
Si se tiene un pasivo de 20.000 y un patrimonio de 30.000, los activos son el resultado de sumar
pasivos

A = (P + PT).

patrimonio,

lo

que

da

20.000

40.000

50.000

La cuenta T
Podemos definir la cuenta T como la representacin grfica de la cuenta contable con sus
diferentes elementos.
La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma mas utilizada para registrar los
diferentes hechos econmicos.

Aqu vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son:


1. Concepto o nombre de la cuenta
2. Cdigo de la cuenta
3. Su lado debito
4. Su lado crdito
5. Sus movimientos dbitos y crdito
6. Su saldo
El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los dbitos el valor de los crditos. En el caso
de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es dbito, el
saldo debe ser debito. Caso contrario sucede en una cuenta de naturaleza crdito como el
pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser tambin crdito.
La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado debito y un
lado crdito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la capacidad de dar y recibir,
cumplindose as el principio de la partida doble, segn el cual, en toda contabilizacin, en todo
registro contable, siempre hay como mnimo una cuenta que entrega y una cuenta que recibe y
que cada cuenta est en condiciones tanto de recibir como de dar.

Periodo contable
El periodo contable, como uno de los principios de Contabilidad considerados por nuestra
legislacin, se refiere a que las operaciones econmicas de una empresa se deben reconocer
y registrar en un determinado tiempo, que por regla general es de un ao, que va desde el 01
de enero a 31 de diciembre, aunque se puede tambin trabajar con periodos de tiempo
diferentes como el mes, semestre, trimestre, etc.
Este principio supone que las operaciones econmicas, as como los efectos de ellas derivados,
se contabilizan de forma tal que se correspondan con el perodo econmico en que ocurren,
para que las informaciones contables muestren con claridad el perodo a que stas
corresponden y pueda determinarse el resultado de cada ejercicio econmico.
El existir el periodo contable, nos permite medir el desempeo de la empresa al compararlo con
otros periodos. El periodo contable permite que se cumpla uno de los principales objetivos de
la contabilidad que es su utilidad. La informacin contable es til cuando permite ser comparada,
y es el periodo contable el que permite esa comparacin. Es la comparacin la que permite
analizar la informacin contable, para con base a ella tomar las decisiones econmicas y
financieras.
Como se puede ver, el periodo contable es mucho mas importante de lo que en principio parece,
tiene un connotacin de suma importancia al permitir que mediante la Contabilidad se pueda
determinar la realidad econmica y financiera de una empresa, en cuanto permite hacer los
anlisis comparativos que luego de conocer la realidad de la empresa, permite proyectarla con
base a los antecedentes que precisamente gracias a comparabilidad que permite el periodo
contable. El periodo contable facilita el proceso de diagnostico y anlisis de los resultados
econmicos en cuanto posibilita el estudio de su comportamiento.
El periodo contable tambin es aplicado a lo relacionado con impuestos, en donde existe el
periodo fiscal, el cual corresponde generalmente al mismo periodo contable, el cual tambin es
regido por los mismos principios.
Los ingresos, gastos e impuestos deben registrarse en el perodo econmico en que ocurren.
Claro esta que esto no impide que en el caso que existan errores, estos no se puedan corregir.
La correccin se har haciendo los respectivos ajustes en el ao o periodo en que se adviertan;
en ningn momento se puede hacer las modificaciones en los periodos en que estos errores
ocurrieron, puesto que significara tambin corregir los periodos siguientes.
Los ingresos, gastos e impuestos de perodos anteriores no registrados en su oportunidad
deben contabilizarse en cuentas independientes a las de las correspondientes al perodo

econmico en que se detecten, esto para dejar en claro que es lo que corresponde a un periodo
y que al otro para no desfigurar los resultados que pueden afectar el anlisis y estudios que se
hagan.
Cuando nos referimos que el periodo contable es por lo general de un ao, significa que no
siempre debe ser ese lapso de tiempo, puesto que se puede dar el caso de las empresas que
inician operaciones dentro del ao, caso el cual, el periodo ser desde la fecha en que se
iniciaron operaciones hasta el 31 de diciembre el respectivo ao. Igual sucede con las empresas
que se liquidan dentro del mismo ao, en cuyo caso periodo tanto contable como fiscal
corresponden desde el 1 de enero hasta la fecha en que se realiza la liquidacin del ente.
En el campo fiscal, existen diferentes periodos dependiendo el impuesto. En Colombia, el
impuesto de renta tiene un periodo anual, el impuesto sobre las ventas (Iva) es bimestral, el
Impuesto de industria y comercio en la mayor parte de los municipios es bimestral, el Gravamen
a los movimientos financieros se presenta semanal, la retencin en la fuente es de periodo
mensual.
Existen otros tipos de periodos diferentes al contable y al fiscal que son de gran utilidad para el
seguimiento, estudio y anlisis de diferentes aspectos como el crecimiento econmico, que por
lo general se registra cada trimestre, el comportamiento de la inflacin, la devaluacin, el
desempleo, etc.

Principio de causacin
El principio de causacin es otro de los principios elementales de la Contabilidad. Este principio
habla que los hechos se debe reconocer cuando estos se realicen y no cuando se reciba o se
haga el pago, es decir, se causan cuando venda el producto o se preste el servicio,
independientemente a si se recibe el pago o no. Se entiende que cuando se realiza el hecho
econmico, esta ha constituido una obligacin o un derecho exigibles.
La Contabilidad por causacin, contrario a la Contabilidad por el sistema de caja, reconoce un
hecho en el momento en que nace la obligacin frente a un tercero, o cuando nace el derecho
exigible a favor del ente.
Este principio esta ntimamente relacionado con el Principio de realizacin, en cuanto se afirma
que solo se deben causar hechos realizados, y sabemos que un hecho se ha realizado cuando
nace la obligacin o el derecho, por lo que el principio de causacin no puede existir sin primero
haber existido el Principio de realizacin.
La aplicacin del principio de causacin significa que los hechos econmicos deben
reconocerse y contabilizarse en el Periodo contable en que estos ocurran, es decir, en el periodo

en que se venda el bien, se preste el servicio o en que se configure jurdicamente la obligacin


o el derecho.
El Consejo Tcnico de la Contadura, en concepto 054 de 2002 considera:
PROBLEMA CONSULTADO:
Mi cliente realiz un contrato de rescisin por venta de un lote destinado a construir aptos para
VIS. De esta negociacin se recibi un dinero en efectivo al cual se le dio entrada por caja y se
pago el respectivo impuesto de industria y Comercio; y adems se recibieron unos pagares con
fecha del ao 2002 y 2004. Como esto se trata de una venta real pero mis pagares los tengo
por su valor nominal donde no est denominado ninguna clase de inters de que manera debo
contabilizar mis pagares y cul es el tratamiento contable y tributario ya que tengo las siguientes
inquietudes:
1. Si reconozco mi ingreso hoy me genera el impuesto de ICA sobre un valor que voy a
recibir en dos aos y adems si lo contabilizo de esta manera creo que no estara
haciendo lo correcto porque mi valor presente no es el determinado a pagar con
fechas 2003 y 2004.
2. Existe alguna forma de que si lo contabilizo lo haga por el valor presente, de qu
forma lo hara y por supuesto lo ira corriendo mes a mes hasta que se genere la
totalidad del ingreso en su fecha de vencimiento.
3. Qu pasa si hoy reconozco mi ingreso por el valor nominal de fecha 2003 y 2004 y
de repente vendo o negocio estos pagares por un valor muchsimo menor como
contabilizo esta desvalorizacin. Debo de perder (P&G) lo pagado por el impuesto
ICA y adems la desvalorizacin por el menor valor que negocie mis pagares.
4. Si reconozco mi ingreso hoy por su valor nominal tengo una utilidad inmensa que al
31 de agosto me hara pagar un impuesto ms alto de seguridad democrtica.
5. Es correcto que yo contabilice en cuentas de orden y reconozca mi ingreso solo
cuando lo reciba.
6. Se supone que la compaa que compro este lote me tiene como un pasivo que
informara en sus medios magnticos del prximo ao y si yo no lo tengo que debo
hacer
CONSIDERACIONES
- El artculo 1o del D.R 2649 de 1993 expresa que la contabilidad se debe ceir a los principios
y normas que la regulan, de tal manera que le permita identificar, medir, clasificar, registrar,
interpretar, analizar, evaluar, e informar, las operaciones del ente econmico en forma clara,
completa y fidedigna.

El artculo 4o (Ibdem), cualidades de la informacin contable. Para poder satisfacer


adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos
casos
La
La
La

se

requiere,

informacin

es
es

que

comprensible

informacin
informacin

adems,

es

til

pertinente

la

cuando

informacin
es

cuando
cuando

clara

sea

fcil

es

pertinente

valor

de

posee

comparable.
de
y

entender.
confiable.

realimentacin,

valor

de

prediccin y es oportuna.
La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual
represente fielmente los hechos econmicos.

La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.


El concepto de realizacin expresado en el artculo 12 del mismo decreto como norma bsica
expresa que un hecho econmico se ha realizado cuando pueda comprobarse que el ente
econmico

tiene

tendr

un

beneficio

un

sacrificio

econmico.

Articulo 47 (Ibdem), expresa que el hecho econmico debe ser identificado, registrado e
incorporado a la contabilidad teniendo en cuenta su correspondencia con un elemento de los
estados financieros; en este caso con Ingresos, que pueda ser medido, que el caso que nos
ocupa es un contrato de compraventa con pagos futuros y que debe ser representado
confiablemente

en

el

momento

en

que

se

hace

la

transaccin.

- Articulo 48 (Ibdem) Contabilidad de causacin o por acumulacin. Los hechos


econmicos deben ser reconocidos en el perodo en el cual se realicen y no
solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente.
- Articulo 27 del Estatuto tributario. Realizacin del ingreso. Se entienden realizados
los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que
equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por
cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o
confusiones.

Por

consiguiente,

los

ingresos

recibidos

por

anticipado,

que

correspondan a rentas no causadas, slo se gravan en el ao o perodo gravable en


que se causen.

Se exceptan de la norma anterior:


a) Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de
causacin. (lo resaltado es nuestro) Estos contribuyentes deben denunciar los ingresos
causados en el ao o perodo gravable, salvo lo establecido en este estatuto para el caso de
negocios

con

sistemas

regulares

de

ventas

plazos

por

instalamentos;

c) Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles, se entienden realizados

en la fecha de la escritura pblica correspondiente, salvo que el contribuyente opte por acogerse
al sistema de ventas a plazos.
CONCEPTO
A pesar de la ambigedad de la pregunta, ya que el consultante plantea inicialmente la rescisin
del contrato y ms adelante expresa el hecho de una venta real, este Consejo concepta que
la contabilidad se debe llevar aplicando la norma tcnica de causacin; no puede entonces,
determinarse el momento de la contabilizacin del ingreso, atendiendo a reglas diferentes de
la lgica de la causacin, como lo ha pretendido el consultante, sino que sta debe ceirse a
las reglas del sistema de causacin, como quiera que ste es el sistema contable al cual estn
obligadas las sociedades comerciales.
Para el manejo tributario, que es lo que preocupa al consultante, vale decir que al ente
econmico organizado le asiste una responsabilidad frente a la carga impositiva, la cual habr
de tasarse en muchos casos sobre sus ingresos y la manipulacin contable no puede ser una
herramienta para evadirlos; as las cosas, si las operaciones referidas generan ingresos
gravados, stos sern tomados como base de los tributos en forma obligatoria y definitiva.
El presente concepto fue aprobado por la Sala Plena del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, en la sesin realizada el 12 de Noviembre de 2002, actuando como ponente el
Consejero Hctor Jaime Correa Pinzn y con los votos positivos de los Consejeros Luis Alfredo
Caicedo Ancines, Norma Dolly Castaeda Mesa, Mara Ofelia Polanco Mayorga, Ernesto
Fajardo Rodrguez, Luis Antonio Anaya Bernal, Jess Mara Pea Bermdez y Neftal Ros
Serrano. Este concepto tiene los alcances previstos en el artculo 25 del Cdigo Contencioso
Administrativo.

Principio de realizacin
La legislacin contable colombiana, establece como uno de los principios bsicos de la
Contabilidad, el principio de la realizacin, el cual es contemplado por el artculo 12 del decreto
2649 de 1993 que seala:
Slo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que un hecho econmico
se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de
transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o tendr un
beneficio o un sacrifico econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y
otro caso razonablemente cuantificables.
PAR.Adicionado. D. R. 2337/95, art. 3. El beneficio o sacrificio econmico, o el cambio en
los recursos a que se refiere el presente artculo, podr cuantificarse estimando la variacin en
el valor de realizacin o de mercado a que se refiere el artculo 10 del presente decreto.

En este orden de ideas, bajo este principio, solo se reconoce un hecho econmico cuando
jurdicamente se ha configurado, cuando jurdica y legalmente haya nacido el derecho o la
obligacin como consecuencia de la ocurrencia de un hecho o evento econmico. Segn este
principio, y dndole una interpretacin estricta, mientras no exista la certeza de la existencia del
derecho o la obligacin, mientas ese derecho o esa obligacin no sean jurdicamente oponibles
a terceros, un; hecho econmico no se debe reconocer.
La anterior interpretacin, claro est, deja por fuera un sinnmero de hechos y situaciones que
se hace necesario reconocer aun cuando no se tenga la certeza de sus efectos econmicos,
como es del caso de las provisiones y contingencias, las cuales parten de supuestos en los que
aun no ha ocurrido ningn hecho econmico, pero que con base a otros hechos ya ocurridos, y
haciendo uso de las estadsticas y de la probabilidad, es preciso anticipar, no para representar
la situacin econmica real de la empresa como debiera ser si se mira este principio en su
esencia ms pura, sino con el objetivo de preservar la estabilidad econmica y financiera de la
empresa, puesto que son estas estimaciones la que permiten prever circunstancias, que
pudieran comprometer el futuro econmico y financiero de un ente, y permiten tambin disear
planes de contingencia y alternativas de solucin ante la eventual ocurrencia de lo estimado y
previsto.
El principio de realizacin permite el cumplimiento de algunos de los principales objetivos de la
contabilidad, como lo es el de servir como medio de informacin y de control; cuando se
reconocen debida y oportunamente los hechos, adems de informar fielmente la realidad
contable de la empresa, permite tener un control de la misma, en tanto que al tener un registro
histrico de los eventos y hechos de la empresa, permite un anlisis sobre la informacin que
se tiene, sobre la que se ha de tomar decisiones.
Si el principio de la realizacin, es uno de los elementos bsicos para poder hacer adems de
un debido control, informar a las directivas de la empresa para la toma de decisiones, se
convierte este principio en uno de los pilares de uno de los principales paradigmas de a
contabilidad, que lo es el paradigma de la utilidad.
Si bien el principio de realizacin no se aplica de una forma estricta, si es el elemento bsico
para estructurar un sistema de informacin contable que permita, adems de informar lo
sucedido dentro de la empresa, prever situaciones futuras que se pueden, o bien minimizar si
son negativas, o aprovechar si son positivas, lo que lo convierte en uno de los pilares de la
contabilidad.
El principio de realizacin se identifica con el Principio de causacin, cuando quiera que este se
basa precisamente en el principio de realizacin, ya que segn el principio de causacin, los
hechos deben ser reconocidos en el periodo en que se realicen, y armonizado con el artculo

12 del decreto 2649 que seala que solo se deben reconocer hechos realizados, podemos
concluir que un hecho no se puede causar hasta tanto no se haya realizado.
Es comn confundir el principio de realizacin con el Principio de causacin, por lo que es
preciso hacer claridad sobre el concepto de cada uno de ellos:
En primer lugar, se entiende que un hecho se realiza cuando de un hecho econmico se
desprende una obligacin o un derecho, o al menos se puede evidenciar o suponer con bases
ciertas y que adems se puede hacer una cuantificacin razonable que como consecuencia se
tendr un beneficio o sacrificio econmico. As las cosas, el primer paso es que ocurra un
sucedo, un suceso que cumpla con las condiciones y requisitos ya sealados. Luego hasta aqu,
apenas se confitura el principio de realizacin; ha sucedido un hecho econmico que a la luz de
lo conceptuado por el mismo principio de realizacin,; se puede considerar realizado,
consumado, finiquitado.
En segundo lugar, y una vez realizado el hecho, este se debe reconocer. Notemos que primero
debe existir el suceso para luego reconocerlo, y el hecho de reconocerlo es precisamente lo que
hace el Principio de causacin; reconoce, registra en los libros de contabilidad un hecho
econmico sucedido y reconocido.

Principio de causacin vs Principio de realizacin


Uno de los fundamentos de la contabilidad son los principios de causacin y realizacin, lo
cuales debemos comprender y diferenciar para poder entender con claridad el proceso contable.
Para algunas personas, en especial estudiantes, el diferenciar y comprender estos dos
principios les representan cierta dificultad.

Los principios de contabilidad nos dicen que un hecho econmico se causa una vez haya sido
realizado. De aqu se desprende que un hecho econmico slo se puede causar si antes se ha
realizado, es decir, que no se pueden causar hechos econmicos no realizados. Se concluye
entonces, que primero debe existir la realizacin, y luego la causacin.
Veamos que causar. Causar es contabilizar. Es reconocer y registrar en la contabilidad la
ocurrencia de un hecho econmico. Cuando se hace una compra o una venta, se procede a
llevar a la contabilidad. Se debe tener en cuenta que lo que se causa es la ocurrencia de un
hecho econmico, ms no necesariamente el pago o recibo de dinero. Por lo que una venta, as
no se haya recibido el dinero, se contabiliza como una venta. Es un ingreso.
Veamos que es realizar. Un hecho econmico se realiza cuando nace un derecho o una
obligacin. Cuando se consolida la obligacin o el derecho. Por ejemplo, una promesa de
compra no es una compra realizada, es slo una promesa. La compra se entiende realizada

una vez se ha facturado, es all cuando nace el derecho de cobrar la factura por parte del
vendedor, y la obligacin del comprador de pagarla. Recordemos que el cdigo de comercio
asimila la factura a una letra de cambio, es decir, a un ttulo valor el cual puede ser recuperado
mediante accin judicial.
El principio de causacin, tiene como base la realizacin de un hecho econmico, y un hecho
econmico se realiza cuando nace una obligacin o un derecho. Para que un hecho econmico
se considere realizado, basta con que el derecho o la obligacin surja, ms no que se hagan
efectivos. Esto quiere decir, que por ejemplo, en el caso de hacer una compra, para considerarla
como tal, no es necesario recibir el pago. En este hecho, al momento de facturar nace el derecho
y la obligacin de las partes, y por tal razn ya se considera realizado el hecho econmico.
Siendo as, no importa que la compra se haga a crdito. As el dinero no se reciba, el hecho ya
est realizado y se debe reconocer como tal, es decir, que se debe causar, contabilizar el
respectivo

ingreso.

Queda claro, pues, que primero debe suceder el hecho econmico (Realizar) para poderlo
contabilizar (Causar).
Recordemos que se debe entender como hecho econmico cualquier operacin que una
empresa realice, ya sea externa o internamente (compras, ventas, crditos, aportes, distribucin
de dividendos, etc.)

Principio de asociacin
Uno de los principios de contabilidad ms importantes es el principio de asociacin.
El principio de asociacin hace referencia a la relacin que debe existir entre los ingresos y los
costos y gastos incurridos para generar dichos ingresos.
Desde el punto de vista econmico, no puede existir un ingreso sin costo o gasto.
Necesariamente se debe invertir o gastar algo para poder obtener un ingreso, por consiguiente
siempre habr un costo o gasto relacionado con cualquier ingreso.
Respecto al ingreso podemos decir sin temor a equvocos que todo ingreso tendr algn gasto
o costo asociado, pero no podemos afirmar en cambio que todo gasto o costo generar por
obligacin algn ingreso, puesto que en algunos casos no se obtienen recurso alguno de lo
invertido o gastado.
El principio de asociacin es muy importante para determinar la utilidad de un periodo, puesto
que la utilidad ser el resultado de imputar a los ingresos obtenidos los gastos y costos
relacionados con esos ingresos, y tanto los ingresos como los gastos y costos deben pertenecer
a un mismo periodo, por tanto el periodo contable ir siempre de la mano con el principio de

asociacin, pues de lo contrario no se podra tener una referencia en el tiempo para poder
asociar los unos y los otros.
El principio de asociacin es de suma importancia tanto en la parte contable financiera como en
la fiscal. Respecto a la parte fiscal, no es posible deducir un gasto o costo que no est asociado
a un ingreso [relacin de causalidad].
Sobre el principio de asociacin, dice el artculo 13 del decreto 2649 de 1993, decreto que
constituyen los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia:
Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las
cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya
que no generar beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las
cuentas de resultados en el perodo corriente.
La aplicacin correcta del principio de asociacin permitir a la empresa determinar con
exactitud la utilidad del ejercicio, puesto que se podr tener certeza que se ha considerado cada
erogacin incurrida en la obtencin de los ingresos, lo cual har que la contabilidad sea ms
confiable y til.

Principio de la esencia sobre la forma


CONCEPTO DE ESENCIA SOBRE FORMA
(Concepto CCTCP 210 de Diciembre 28 de 1998)

1. SNTESIS DE LA CONSULTA
1. El principio de contabilidad generalmente aceptado en Colombia contenido en el Art. 11 del
Decreto 2649/93 que se refiere a la Esencia sobre Forma, debe ser aplicado en forma
obligatoria para registrar todos los hechos econmicos ocurridos en una sociedad?
2. Existen excepciones a este principio?
3. Si existen cuales seran?
2. ANTECEDENTES
En el libro Las normas de contabilidad en Colombia, el C.P. Yanel Blanco Luna explica en la
pgina 82 : La sustancia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con
lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una empresa puede vender un
activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada d a entender que la propiedad

ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren
a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en
cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta podra
no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que verdaderamente haya
habido

tal

transaccin).

A su vez el C.P. Luis Alirio Tllez, en su artculo El dilema entre forma y contenido, publicado
en la revista Memorando Econmico, Bermdez y Valenzuela, volumen XIV, nmero 7 de Julio
de

1996,

hace

las

siguientes

anotaciones:

(). La esencia apunta a la realidad econmica, vale decir, a si se concreta de manera cierta
e

indiscutible

la

transaccin

contable

su

efecto

econmico.

La forma se orienta a si un hecho econmico se fundamenta en requisitos de orden legal, vale


decir formalidad legal para poder reconocer y revelar la ocurrencia de un evento econmico.
().
Por regla general, la enajenacin de bienes o la prestacin de servicios sujetos a condicin o
eventos por cumplir, tipifican la nocin de esencia sobre forma, que en cada caso deben ser
evaluados cuidadosamente para definir si un hecho econmico debe ser reconocido y revelado
en su esencia y forma o en su esencia o en su forma, lo cual significa que no existe una regla o
frmula que permita de por s concretar el lmite tenue entre la realidad econmica y su
formalidad legal; ().
La adecuada asociacin de la realidad econmica con la forma legal es su factor primordial, por
lo general subjetivo, para definir la incidencia de sus posibles conflictos de interpretacin y
delimitar

con

razonabilidad

la

incidencia

en

los

estados

financieros.

La esencia sobre forma, en oportunidades, la definen las caractersticas y cualidades de los


entes

econmicos

que

participan

en

el

evento

econmico.

().

La esencia sobre forma, en otras oportunidades depende de la naturaleza y caractersticas de


los

negocios

jurdicos

explcitos

implcitos

en

determinados

eventos.

().

La esencia de un evento econmico debe prevalecer sobre su forma, sin perjuicio de la


realizacin y la causacin para que se puedan cumplir los objetivos y las cualidades de la
informacin contable, vista sta como la base para la toma de decisiones comerciales o no
comerciales.

3. FUNDAMENTACIN LEGAL
La norma legal sobre el tema aparece, como la consultante lo indica en su carta, en el artculo
11 del Decreto 2649 de 1993 que dice: Los recursos y hechos econmicos deben ser
reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en
su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos
de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto
ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre situacin financiera y los
resultados del ejercicio.
Por su parte el Consejo de Estado, con fecha 30 de Abril de 1998, expediente 8725, con
ponencia

del

doctor

Delio

Gmez,

profiri

sentencia

sobre

el

tema

as:

En el caso sub-judice, la Administracin, inici la investigacin () encontrando que si bien los


registros contables de () se encontraban respaldados por comprobantes internos y externos,
esto es las correspondientes facturas de compra, oficios de transferencias de fondos y
comprobantes de egreso en algunos casos, se puso de manifiesto la ausencia de
establecimiento de comercio () como instrumento indispensable para la realizacin de los
fines de la empresa en relacin con la sociedad primeramente citada y la falta de credibilidad
de

las

operaciones

realizadas

con

las

dems

()

Tales hechos indicadores, a juicio de la sala, permiten afirmar, sin lugar a duda, que los libros
de contabilidad de la sociedad actora no constituyen prueba suficiente por haber quedado
desvirtuados a travs de las verificaciones efectuadas por la Administracin ()
En tales condiciones el certificado expedido por el Revisor Fiscal de la sociedad actora
arrimado al proceso para demostrar las compras discutidas, no presta mrito probatorio pues
adolece de la misma falta de credibilidad de la contabilidad, por carencia de prueba respecto a
la

realizacin

de

las

operaciones

()

Si bien () en el expediente obra certificacin de la Cmara de Comercio acerca de la


existencia y representacin legal de la sociedad (), tal certificacin no demuestra la realidad
de las operaciones que fueron glosadas por la Administracin, pues ni siquiera posee
establecimiento de comercio de la sociedad y por ende falta de credibilidad de las operaciones
(). No basta con la prueba de la existencia jurdica de la sociedad, para entender que se han
efectuado las operaciones contractuales discutidas, pues el punto en examen no es ese, sino,
concretamente, el de la realidad de las compras, para lo cual es indispensable, sin lugar a
equvocos, que ambas partes hayan manifestado su voluntad para el perfeccionamiento del
negocio jurdico ().
Las certificaciones del Banco () en donde ste certifica () acerca del pago de cheques ()
girados a favor de (), tampoco tienen la virtualidad de enervar la actuacin administrativa,
puesto que con ella solamente confirma el aspecto formal de la operacin, no la realidad; que
constituye el motivo de rechazo ().
Complementariamente debemos recordar que el artculo 47 del Decreto 2649 de 1993 se refiere
al reconocimiento de los hechos econmicos as: El reconocimiento es el proceso de identificar
y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos realizados (Lo subrayado
no es del texto).

Como lo anota el consultante, el principio comentado est contenido en un decreto expedido


por el Gobierno Nacional previo el cumplimiento de las disposiciones legales sobre la materia,
decreto que se encuentra vigente y el cual es de obligatorio cumplimiento de acuerdo con lo
dispuesto por el artculo 18 del Cdigo Civil Colombiano, concordante con lo estipulado por el
artculo

Ibdem,

normas

que

en

su

orden

rezan:

Artculo 18. La ley es obligatoria tanto a los nacionales como a los extranjeros residentes en
Colombia.

Artculo 9. La ignorancia de la ley no sirve de excusa.


4.

CONCEPTOS

DEL

CONSEJO

TCNICO

DE

LA

CONTADURA

PBLICA

Una vez estudiados los puntos anteriores, el CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA


PBLICA, aprob los siguientes conceptos:

1. Se puede concluir que la norma de Esencia sobre Forma es de obligatorio cumplimiento pero,
como el mismo principio contempla, cuando existan normas superiores que no permitan el
reconocimiento, no se debern registrar, sino indicar su efecto ocasionado, en notas a los
Estados Financieros. De tal suerte que todos los hechos econmicos ocurridos en la Sociedad
tendrn de acuerdo con la norma de Esencia sobre Forma dos alternativas :
a. Reconocerse y registrarse, cuando las normas superiores no impidan tal reconocimiento, o
b. Mediante notas a los estados financieros, indicarse el efecto ocasionado por el cumplimiento
de

las

normas

superiores,

cuando

impidan

el

reconocimiento.

2. No existen excepciones al principio de Esencia sobre Forma, sino que el mismo principio
determina cundo no pueden ser reconocidos los hechos econmicos de acuerdo con su
esencia.

Principio de asociacin
Uno de los principios de contabilidad ms importantes es el principio de asociacin.
El principio de asociacin hace referencia a la relacin que debe existir entre los ingresos y los
costos y gastos incurridos para generar dichos ingresos.
Desde el punto de vista econmico, no puede existir un ingreso sin costo o gasto.
Necesariamente se debe invertir o gastar algo para poder obtener un ingreso, por consiguiente
siempre habr un costo o gasto relacionado con cualquier ingreso.
Respecto al ingreso podemos decir sin temor a equvocos que todo ingreso tendr algn gasto
o costo asociado, pero no podemos afirmar en cambio que todo gasto o costo generar por

obligacin algn ingreso, puesto que en algunos casos no se obtienen recurso alguno de lo
invertido o gastado.
El principio de asociacin es muy importante para determinar la utilidad de un periodo, puesto
que la utilidad ser el resultado de imputar a los ingresos obtenidos los gastos y costos
relacionados con esos ingresos, y tanto los ingresos como los gastos y costos deben pertenecer
a un mismo periodo, por tanto el periodo contable ir siempre de la mano con el principio de
asociacin, pues de lo contrario no se podra tener una referencia en el tiempo para poder
asociar los unos y los otros.
El principio de asociacin es de suma importancia tanto en la parte contable financiera como en
la fiscal. Respecto a la parte fiscal, no es posible deducir un gasto o costo que no est asociado
a un ingreso [relacin de causalidad].
Sobre el principio de asociacin, dice el artculo 13 del decreto 2649 de 1993, decreto que
constituyen los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia:
Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las
cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya
que no generar beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las
cuentas de resultados en el perodo corriente.
La aplicacin correcta del principio de asociacin permitir a la empresa determinar con
exactitud la utilidad del ejercicio, puesto que se podr tener certeza que se ha considerado cada
erogacin incurrida en la obtencin de los ingresos, lo cual har que la contabilidad sea ms
confiable y til.

Contabilidad
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Tradicionalmente la contabilidad se ha definido el lenguaje de los negocios por el hecho de
ser, dentro de la organizacin, una actividad de servicio encargada de identificar, medir y
comunicar la informacin econmica que permite a los diferentes usuarios formular juicios y
tomar decisiones.
La contabilidad es un sistema de informacin integrado a la empresa cuyas funciones son:
recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la informacin financiera de la
organizacin.
Las actividades de clasificacin, registro y resumen son de carcter rutinario y repetitivo y no

constituyen funciones finales de la contabilidad. El desarrollo y la sistematizacin de la


contabilidad ha liberado al contador de esta fase del proceso, permitindole dedicar ms tiempo
a labores de mayor importancia, como el anlisis e interpretacin de la informacin.
El objetivo primordial de la contabilidad es el de proporcionar informacin financiera de la
organizacin a personas naturales y entidades jurdicas interesadas en sus resultados
operacionales y en su situacin econmica. Los administradores de la empresa, los accionistas
el gobierno, las entidades crediticias, los proveedores y los empleados son personas e
instituciones que constantemente requieren informacin financiera de la organizacin para sus
respectivos anlisis.
La contabilidad suministra informacin de la empresa a los administradores, como una
contribucin a sus funciones de planeacin, control y toma de decisiones; los mismos requieren
de informacin financiera confiable, comprensible, objetiva, razonable u oportuna.
Los accionistas o propietarios de la empresa requiere de informacin financiera con el fin de
determinar el rendimiento de su capital invertido y confiando a la administracin.
Los empleados y organizaciones sindicales necesitan de informacin contable de la empresa,
la cual les permite fundamentar sus peticiones laborales y lograr as, acuerdos con sus patronos.
El gobierno tambin hace uso de la informacin suministrada por contabilidad.
Cuando determina el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros tributos a
cargo de la empresa. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa informacin
financiera con el fin de determinar su capacidad de pago y decidir la autorizacin de un
prstamo.
La complejidad y gran nmero de transacciones comerciales han presentado la necesidad de
registrar todas las operaciones comerciales.
Esta tcnica desempea un papel importantsimo en la vida econmica de un negocio,
cualquiera que sea su naturaleza.
La importancia se basa en unos propsitos principales como:
Para el uso en la planeacin y control de las operaciones normales de la empresa.
Para seleccionar alternativas que permitan la toma de decisiones y la formulacin de las polticas.
Rendir informes externos a la empresa.

LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA


La Contabilidad puede definirse como una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar y
generalizar los mtodos contables, al tiempo que investiga la consecucin de otro nuevos.

Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en instrumentos o mtodos.


La ciencia de la contabilidad se dirige a la construccin de un cuerpo metodolgico, que
proporcione una herramienta de anlisis a otras ciencias, particularmente la economa de la
empresa.
Debido a esto ltimo, hay una clara subordinacin de la contabilidad respecto a la economa, y
tambin en gran medida al derecho.
Las obligaciones y derechos que integran el patrimonio de la empresa, su vida entera en suma,
estn

minuciosamente

relacionados

por

el

ordenamiento

jurdico.

Muchas anotaciones contables se hallan obligatoriamente prefijadas por ley que concede
importancia probatoria e impone requisitos formales a la manera de llevar la tenedura de libros.
A continuacin relacionaremos algunas carreras afines con la Contabilidad.

1.4.1 La Macro Contabilidad.


Se define como la contabilidad encaminada al conocimiento de las magnitudes
macroeconmicas es decir, a la determinacin en cifras de la situacin econmica de un pas,
tambin denominada Contabilidad Nacional. La Contabilidad Nacional presenta tanto las
medidas reales de las variables macroeconmicas tales como la produccin y el ingreso, como
un

marco

conceptual

en

el

que

se

relacionan

unas

magnitudes

con

otras.

La Contabilidad Nacional nos ofrece una medida bsica del desempeo de la economa de la
produccin de bienes y servicios, y tambin pone de manifiesto las relaciones existentes entre
las 3 variables macroeconmicas fundamentales.

La relacin que existe entre las 3 variables desempea un papel importante en la determinacin
de los niveles de ingreso y produccin en la economa. A pesar de la sencilla apariencia entre
estas 3 relaciones es que existe una considerable complejidad para relacionar el PNB, con
ingreso Nacional y gasto nacional, estas complicaciones se derivan, en gran medida, por el
efecto que producen los impuestos directos e indirectos, en el ingreso Nacional en relacin con
el PNB, y por el efecto del Comercio Exterior.

1.4.2 La Micro Contabilidad.


Se define como la Contabilidad aplicada a unidades econmicas individuales, bien sean
personas

fsicas

sociales,

tambin

denominada

Contabilidad

de

Empresa.

La Microcontabilidad recoge hechos Contable Concretos, finalmente reconocibles tales como:

compras, ventas y comisiones, sin embargo la Contabilidad Nacional trata de determinar


magnitudes econmicas con un notable grado de abstraccin, que requieren una cuidadosa
definicin previa.
La Microcontabilidad trata de determinar tanto el patrimonio de la empresa como los resultados
obtenidos

en

un

determinado

periodo

de

tiempo.

La Contabilidad Social concede muy poca importancia al estado patrimonial y dedica lo mejor
de sus esfuerzos a la determinacin de los flujos econmicos financieros.
1.4.3 Contabilidad Financiera: General o Externa.
Es la encargada de contabilizar las operaciones por medio de las cuales la empresa se relaciona
con el mundo exterior (compras, ventas, financiacin). Su principal cometido es la elaboracin
de Balances y Cuentas de Resultado, para ello desarrolla un completo procedimiento de registro
de todas y cada una de las actividades de la empresa que constituyen hechos contables.
Contabilidad Interna: Es la contabilidad que trata de los procedimientos empleados para
planificar y controlar los procesos de produccin.
Analiza los procesos de produccin desde el punto de vista cuantitativo, de costes y
rendimientos y proporciona a los directivos de la empresa una informacin fundamental, a fin
de establecer decisiones de poltica empresarial en lo que se refiere a la programacin y el
control de la actividad productiva.
2.1 QUE ES CONTABILIDAD
Es la ciencia y tcnica que ensea a recopilar, clasificar y registrar de una forma sistemtica y
estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir
informes que, analizados e interpretados, permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre
la actividad de la empresa.

2.2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD


Obtener en cualquier momento una informacin ordenada y sistemtica sobre el desenvolvimiento
econmico y financiero de la empresa.
Establecer en trminos monetarios, la cuanta de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la
empresa.
Llevar un control de todos los ingresos y egresos.
Facilitar la planeacin, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operacin mercantil, sino
que permite prever situaciones futuras.
Determinar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable.

Servir de fuente fidedigna de informacin ante terceros.

2.3 CONTABILIDAD DE CAUSACIN

Ms conocido como el Principio de causacin que significa que los hechos econmicos deben
ser reconocidos en el perodo en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o
pagado el efectivo o su equivalente.

2.4 PARTIDA DOBLE


El Mtodo de la partida doble, es un principio universal introducido por Fray Lucas Paciolo,
segn el cual si se debita una cuenta por un valor, se debe acreditar otra u otras por igual valor.
Es un sistema universalmente aceptado para el registro contable de transacciones comerciales.
Se fundamenta en el siguiente hecho:
Cuando una persona vende, hay otra que compra.
Cuando una persona entrega, hay otra que recibe.
No puede existir deudor sin acreedor.
No puede existir acreedor sin deudor.

Tal situacin da lugar a los asientos de contabilidad, que no son otra cosa que el registro de las
transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas afectadas.
Esto quiere decir que toda transaccin comercial implica: entrega de mercancas o servicios y
entrega

de

efectivo

aceptacin

de

la

deuda.

El principio universal de la Partida Doble significa que en cualquier asiento contable, la suma de
los dbitos debe ser igual a la suma de los crditos.

2.5 VENTAJAS DE LA PARTIDA DOBLE

Permite el control matemtico de las anotaciones: como siempre se da entrada y salida


simultneamente a dos valores que se cambian, el ordenamiento de los mismos en dos
columnas separadas; izquierda y derecha, fija como condicin de exactitud que sus respectivas
sumas

coincidan

entre

s.

Permite incluir en la contabilidad un panorama completo del negocio: no es solamente el


movimiento de valores tangibles lo que se registra; inventarios, cuentas por cobrar o por pagar
por ejemplo, sino tambin todos los elementos abstractos que contribuyen a establecer, por

diferencia, el total de gastos y beneficios del ente, haciendo posible conocer sus montos sin
necesidad de formular un balance general.

2.6 ASIENTOS CONTABLES

Son los registros de las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de contabilidad,
pueden ser asientos simples y asientos compuestos; simple cuando se utilizan dos cuentas, un
dbito y un crdito; compuesto cuando se emplean ms de dos cuentas.

2.6.1 Comprobantes de Contabilidad.

Las partidas asentadas en los libros de resumen y en aquel donde se asienten en orden
cronolgico las operaciones deben estar respaldadas en comprobantes de contabilidad
elaborados previamente. Dichos comprobantes deben presentarse con fundamento en los
soportes, por cualquier medio y en el idioma castellano.

Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutivamente, con indicacin del
da de su preparacin y de las personas que los hubieren elaborado y autorizado.

2.6.2 Contenido del comprobante.


Fecha
Origen
Descripcin
Y cuanta de las operaciones, as como las cuentas afectadas con el asiento.

La descripcin de las cuentas y de las transacciones pueden efectuarse por palabras, cdigos
o smbolos numricos, caso en el cual deber registrarse en el auxiliar respectivo el listado de
cdigos

smbolos

utilizados

segn

el

concepto

que

corresponda.

Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resmenes peridicos, a lo sumo


mensuales.

Los comprobantes de contabilidad deben guardar la debida correspondencia con los asientos
en

los

libros

auxiliares

en

aquel

en

que

se

registre

en

orden.

2.7 ECUACIN PATRIMONIAL

La Ecuacin patrimonial es la resultante de comparar el activo y el pasivo de una empresa, con


el objeto de obtener el valor del Patrimonio y Capital. Desde su inicio, toda empresa o ente
econmico puede expresar su ecuacin patrimonial, la que se conservar a travs de toda la
vida de la empresa, aun cuando los valores que involucra aumenten o disminuyan el Activo o el
Pasivo.

2.7.1 Descripcin de la Ecuacin patrimonial.

Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de Pasivo y de
Patrimonio de una empresa. Para determinar el equilibrio entre estas cuentas, se utiliza una
frmula matemtica que da a conocer, independientemente, el valor del Activo, del pasivo o del
Patrimonio,
Al cambiar un Activo por otro Activo el Patrimonio permanece igual.
2.8 CONCEPTO DE CUENTA

Es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente
realiza una empresa.

Cuenta es el registro de valores homogneos relativos a una persona o cosa, bajo un ttulo
apropiado,

que

facilita

la

interpretacin

de

las

operaciones

en

los

libros.

Cuenta es un trmino usado en contabilidad para designar derechos, bienes, obligaciones y


resultados; en ella se hacen registros sistemticos y anlogos que permiten la interpretacin de
las operaciones de un ente econmico.

2.8.1 Partes de una cuenta.


Ttulo o nombre.
Fecha.
Descripcin: corresponde al detalle o concepto por el cual se est registrando.

Debe: columna de la izquierda donde se anotan los valores que se debitan o cargan y constituyen un
aumento (dbito).
Haber: columna de la derecha donde se registran los valores que se acreditan o abonan y constituyen
una disminucin (crdito).
Saldo: lo constituye la diferencia entre el debe y el haber y puede ser: Saldo deudor: cuando los dbitos
son mayores que los crditos. Saldo acreedor: si la suma de los crditos es mayor a la de los dbitos.

2.8.2 Clasificacin de las cuentas.

2.8.2.1 Cuentas Reales o de Balance.

Son las que representan valores tangibles como las propiedades y las deudas; forman parte del
balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o
Patrimonio.

Activo. Es la cuenta que nos representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de
propiedad de la empresa. Se entiende por bien, entre otros, el dinero en bancos o en caja, las
mercancas, los muebles y los vehculos; por derechos, las cuentas por cobrar y todos los
crditos a su favor.

Es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado


de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios
econmicos futuros.

Caractersticas de los activos. Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.


Estar bajo el control de la Empresa.
Generar un derecho de reclamacin.

Pasivo. Es la cuenta que representa todas las obligaciones contradas por la empresa para su
cancelacin en el futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto.
Es la representacin financiera de las obligaciones presentes del ente econmico, derivadas de
eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos
o proveer servicios de otros entes.

Caractersticas de los pasivos.

La obligacin tiene que haberse causado.


Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Representa para la empresa una obligacin presente.
Una obligacin es un deber o responsabilidad para actuar en cierta manera.
Las obligaciones pueden ser legalmente exigibles como consecuencia de un compromiso contractual,
o de un requerimiento estatutario.

Las obligaciones surgen tambin de prcticas normales de negocios, del deseo y la costumbre
de mantener buenas relaciones de negocios, o de actuar de una manera equitativa.
Una obligacin normalmente surge slo cuando un activo es entregado, o la empresa acuerda
irrevocablemente la adquisicin de un activo.

La liquidacin de una obligacin de una obligacin presente usualmente implica el que la


empresa entregue recursos que conlleve beneficios econmicos con objeto de satisfacer los
reclamos de la otra parte interesada.

Patrimonio. Es la cuenta que representa los aportes del dueo o de los dueos para constituir
la empresa y adems incluye las utilidades y reservas. Matemticamente, se calcula por la
diferencia entre el Activo y el Pasivo.

Caractersticas del patrimonio. Est constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de
los propietarios de la empresa.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las prdidas del ejercicio contable.
Representa los recursos invertidos por los dueos de la empresa
Es igual al activo total menos el pasivo total.
El derecho de los dueos de la empresa es un derecho residual porque los derechos de los acreedores
tienen prioridad desde el punto de vista legal.
Aportes efectuados por el propietario
Utilidades provenientes de las operaciones del negocio.
La disminucin del patrimonio en una empresa se origina de dos manera
Retiros de dinero y otros activos por parte de los dueos de la empresa.
Prdidas provenientes de operaciones improductivas de la empresa.

2.8.2.2 Cuentas Nominales, De Resultado o Transitorias.

Son las que a final del ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos, son
transitorias porque se cancelan al cierre del perodo contable.

2.8.2.3 Cuenta de Orden.

Son los dineros, documentos y bienes que estn en poder de la empresa y no son de su
propiedad, sino que los ha recibido de otra empresa para su custodia, manejo o negociacin.
2.8.2.4 Cuentas de Orden Contingentes.

Son las que reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera
de un ente econmico.

2.8.2.5 Cuentas de Orden Fiduciarias.

Son las que reflejan los activos, pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por
virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administracin del ente
econmico.

2.8.2.6 Cuentas de Orden Fiscales.

Son las que reflejan las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el Balance y
en el Estado de Resultados y las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias,
en

forma

tal

que

puedan

conciliarse.

2.8.2.7 Cuentas de Orden de Control.

Las que se utilizan por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros
que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul, se usan tambin para ejercer
control interno.
2.9 INGRESO

Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin
de obtener una utilidad.

2.10 GASTO

Son los pagos que debe efectuar la empresa por los servicios o elementos necesarios para el
buen funcionamiento, estos valores no son recuperables.

2.11 COSTO DE VENTAS

Es el que representa la adquisicin de los artculos destinados para la venta.


2.12 CUENTAS POR COBRAR

Corresponde a una de las partidas del activo y refleja los derechos que tiene la empresa sobre
los clientes por mercancas vendidas a crdito. Tambin se conoce como deudores comerciales
o cuentas de clientes. Se obtiene este rubro de las siguientes maneras, cuentas por cobrar
inciales mas las ventas a crdito del periodo menos los cobros efectuados durante el mismo
periodo.

2.13 BALANCE GENERAL

El Balance general, es el informe bsico que muestra la situacin financiera de un ente


econmico, en una fecha determinada. Contiene informacin sobre los activos, pasivos y
patrimonio, los cuales deben relacionarse unos con otros para reflejar dicha situacin financiera.

2.14 ESTADO DE RESULTADO

El Estado de resultados, es el informe bsico que muestra el resultado neto de las operaciones
de un ente econmico, durante el periodo contable. Sus elementos son: ingresos, costos, gastos
y correccin monetaria.

2.15 REGISTRO

Los hechos deben contabilizarse mediante procedimientos tcnicos adecuados a la


organizacin de la entidad, observando las etapas del proceso contable relativas a la
identificacin con sujecin a las tcnicas de valuacin que permitan el debido reconocimiento,

garantizando

la

contabilidad

utilidad

social

de

la

informacin.

2.16 ESENCIA SOBRE LA FORMA

La esencia sobre la forma econmica y social de los hechos debe primar sobre el requisito de
forma o instrumental, al momento de reconocimiento de los eventos y transacciones que los
generan, respecto de los cuales se presume la debida observacin de las realidades jurdicas y
presupuestales

que

rigen

al

ente

econmico.

2.17 PRUDENCIA

En relacin con los ingresos, deben contabilizarse nicamente durante el periodo contable y no
los potenciales o sometidos a condicin alguna. Igualmente y con referencia a los gastos deben
contabilizase no solo los realizados, sino tambin aquellos potenciales, desde cuando se tenga
conocimiento, es decir aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo
origen se determine en el periodo actual o en periodos anteriores.

2.18 INVERSIONES

Recursos aplicados en la creacin y fortalecimiento de los entes pblicos, as como en la


adquisicin de ttulos valores, destinados al cumplimiento de las polticas sociales, econmicas
y financieras del estado.

2.19 PERIODO CONTABLE

El Periodo contable, corresponde al tiempo mximo que regularmente el ente pblico debe
medir los resultados de sus operaciones financieras, econmicas y sociales de ejecucin
presupuestal, y el cumplimiento de las metas de su programacin de actividades, efectuando
los ajustes y el cierre. Normalmente, el periodo contable va del 1 de enero al 31 de diciembre.

2.20 CUENTAS POR PAGAR

Uno de los rubros que conforman el pasivo circulante. Obligacin que la empresa contrae a
corto

plazo

con

terceros,

en

especial

con

los

proveedores.

2.21 DEPRECIACIN

Prdida del valor de los elementos del activo fijo o inmovilizado de cualquier institucin, o
empresa, al prestar la funcin que le es propia. Resulta de dividir el costo original del elemento
o bien por su vida til. Aunque no es una erogacin real de efectivo, la legislacin tributaria
permite tratar esta partida como un gasto, disminuyendo las utilidades y convirtiendo as en un
crdito tributario.

2.22 EMPRESA

Se entender por empresa toda actividad econmica organizada para la produccin,


transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes o para la prestacin de
servicios. Dicha actividad se realizar a travs de uno o ms establecimientos de comercio.
2.23 ENTE ECONOMICO

En la empresa, esto es la actividad econmica organizada como una unidad, respecto de la cual
se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que
se distinga de otros entes.

2.24 PERSONA NATURAL

Es aquel individuo que profesionalmente, se ocupa en alguna de las actividades que la ley
considera mercantiles. La totalidad de su patrimonio, incluyendo el personal y familiar, sirve
como prenda de garanta por la totalidad de las obligaciones que adquiera en desarrollo de la
actividad de la empresa. (Gua para construir y formalizar una empresa Cmara de Comercio
de Bogot pgs. 15,16).

2.25 PERSONA JURIDICA

La Persona jurdica Es una persona ficticia, capaz de ejercer derechos, contraer obligaciones y
de ser representada judicial y extrajudicialmente. Las sociedades son comerciales cuando
contemplan dentro de su objeto social, la ejecucin de una o ms actividades mercantiles y
adquieren personera jurdica cuando se constituyen por Escritura Pblica.

2.26 ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO

Se define un establecimiento de comercio, como un conjunto de bienes organizados por el


empresario para realizar los fines de la empresa. Una misma persona podr tener varios
establecimientos de comercio y a su vez, un solo establecimiento de comercio podr pertenecer
a varias personas y destinarse al desarrollo de diversas actividades comerciales.

2.27 SOCIEDADES COMERCIALES

Las sociedades comerciales surgen de un acuerdo entre dos o ms personas que se obligan a
hacer un aporte en dinero, trabajo o especie, para realizar un proyecto empresarial que incluya
una o ms actividades consideradas por la ley como mercantiles, con el fin ltimo de generar
utilidades y repartirlas entre socios. La sociedad, una vez constituida legalmente, forma una
persona

jurdica

diferente

de

los

socios.

2.28 COMERCIANTES

Son las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley
considera mercantil o Actos mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere aunque la
actividad mercantil se ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona.
(Art. 10 Cdigo de Comercio).

Ellos deben inscribirse en el Registro Mercantil, obtener permiso para el funcionamiento del
negocio y llevar libros de contabilidad, de acuerdo con la legislacin.
2.29 CICLO CONTABLE

Es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la elaboracin de

comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparacin de estados financieros.


2.29.1 Partes del ciclo contable.

Consta de las siguientes partes:

Apertura. Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del diseo o
socios registrados en el inventario general inicial. Con el inventario general inicial se elaboran
el balance general inicial y el comprobante diario de contabilidad, denominado comprobante de
apertura

que

sirve

para

abrir

libros

principales

auxiliares.

Movimiento. Las transacciones comerciales que diariamente realiza una empresa deben estar
respaldadas por un soporte que permite su registro en el comprobante diario y traslado a los
libros

principales

auxiliares

de

contabilidad.

El registro del movimiento operativo de la empresa, de acuerdo con sus necesidades, se puede
realizar en forma diaria, semanal, quincenal o mensual, en comprobante diario y libros. Al final
se elabora el balance de prueba, y

Cierre. En esta etapa se elabora lo siguiente:


1.
Asiento de ajuste. Registrado en el comprobante diario de contabilidad,
denominado comprobante de ajustes, el cual se traslada a los libros principales y auxiliares.
2.
Hoja de trabajo. Se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar
los estados financieros: balance general y estado de ganancias y prdidas.
3.
Comprobante de cierre. Se elabora anualmente para cancelar las cuentas
nominales de resultado y se traslada a los libros principales y auxiliares.

El inventario general final y el balance general consolidado, elaborados en la etapa de cierre,


constituyen el inventario general inicial y el balance general inicial para comenzar un nuevo ciclo
contable.

2.31 LIBROS DE CONTABILIDAD

Las caractersticas bsicas de los Libros de contabilidad deben remitirse, en principio, a una
fecha de registro, una descripcin del registro y unas columnas donde se registra el valor de
acuerdo al concepto, ya sea entrada o salida (debe o haber). La tecnologa actual agiliza el
manejo de los libros contables, pues elimina el uso del registro manual, pero esto no quiere
decir

que

pierda

sus

caractersticas

2.31.1 Registro de los libros de comercio.

enunciadas

anteriormente.

El

registro

de

los

Libros

de

comercio

se

har

en

la

siguiente

forma:

En el libro se firmar por el secretario de la cmara de comercio una constancia de haber sido
registrado, con indicacin de fecha y folio del correspondiente registro, de la persona a quien
pertenezca, del uso a que se destina y del nmero de sus hojas tiles, las que sern rubricadas
por dicho funcionario.

En un libro destinado a tal fin se har constar bajo la firma del secretario, el hecho del registro
y

de

los

datos

mencionados

en

el

ordinal

anterior.

(Art.

39

C.Co.).

Los estados financieros deben ser elaborados con fundamento en los libros en los cuales se
hubieren asentado los comprobantes.

Los libros deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se garantice su autenticidad e
integridad. Cada libro, de acuerdo con el uso a que se destina, debe llevar una numeracin
sucesiva y contina. Las hojas y tarjetas deben ser codificadas por cada clase de libros.
Atendiendo las normas legales, la naturaleza del ente econmico y a la de sus operaciones, se
deben llevar los libros necesarios para:
1.
Asentar en orden cronolgico todas las operaciones, bien en forma individual o por
resmenes globales no superiores a un mes.
2.
Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cada cuenta, sus
movimientos dbito y crdito, combinando el movimiento de los diferentes establecimientos.
3.
Determinar la propiedad del ente, el movimiento de los aportes de capital y las
restricciones que pesen sobre ellos.
4.
Permitir el completo entendimiento de los anteriores. Para tal fin se deben llevar,
entre otros los auxiliares necesarios para:

a. Conocer las transacciones individuales, cuando stas se registren en los libros de resumen
en forma global;

b. Establecer los activos y obligaciones derivadas de las actividades propias de cada


establecimiento, cuando se hubiere decidido llevar por separado la contabilidad de sus
operaciones;
c. Conocer los cdigos o series cifradas que identifiquen las cuentas, as como los cdigos o
smbolos utilizados para describir las transacciones, con indicacin de las adiciones,
modificaciones,

sustituciones

cancelaciones

que

se

hagan

de

unas

otras;

d. Controlar el movimiento de las mercancas, sea por unidades o por grupos homogneos, y
e. Conciliar los estados financieros bsicos con aquellos preparados sobre otras bases
comprensivas de contabilidad.

1.
Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los rganos colegiados de
direccin, administracin y control del ente econmico.
2.
Cumplir las exigencias de otras normas legales.

2.31.2 Forma de llevar los Libros de contabilidad.

Se aceptan como procedimientos de reconocido valor tcnico contable, adems de los medios
manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma mecanizada o
electrnica, para los cuales se utilicen mquinas tabuladoras, registradoras, contabilizadoras,
computadores o similares.

El ente econmico debe conservar los medios necesarios para consultar y reproducir los
asientos contables.

En los libros se deben anotar el nmero y fecha de los comprobantes de contabilidad que los
respalden.

Las cuentas, tanto en los libros de resumen como en los auxiliares, deben totalizarse por lo
menos a fin de cada mes, determinando su saldo.

En los libros est prohibido:


1.
Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren.
2.
Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones al texto de los asientos o a
continuacin de los mismos. En los libros de contabilidad producidos por medios
mecanizados o electrnicos no se consideran espacios en blanco los renglones que no es
posible utilizar, siempre que al terminar los listados los totales de control incluyan la
integridad de las partidas que se han contabilizado.
3.
Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos.
4.
Borrar o tachar en todo o en parte los asientos.
5.
Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

Sin perjuicio de los dems requisitos legales, los libros, incluidos los auxiliares, tendrn valor
probatorio cuando en los mismos no se hayan cometido los actos prohibidos por este artculo.

2.31.3 Actos prohibidos en los Libros de comercio.

En los libros de comercio se prohbe:

1.- Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren.
2.- Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a
continuacin de los mismos.
3.- Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u omisin
se

salvar

con

un

nuevo

asiento

en

la

fecha

en

que

se

advirtiere.

4.- Borrar o tachar en todo o en parte los asientos.


5.- Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

La partida doble no siempre afecta dos cuentas


Por regla general la partida doble afecta dos cuentas, pero esto no siempre es as, puesto que
en algunos casos se pueden afectar 3, 4 o ms cuentas. Lo que es un hecho definitivo, es que
la partida doble no puede afectar una sola cuenta, pues no se podra hablar de partida doble.
El principio de la partida doble reza que siempre que se registre un hecho econmico en la
contabilidad, este registro debe hacerse por lo menos en dos cuantas, de modo que si una
cuenta se afecta en su lado positivo, la otra cuenta se afecta en su lado negativo; de esta forma
se conserva la ecuacin o equilibrio que debe existir.
As, si en la cuenta bancos se afecta en su lado positivo, la otra cuenta se afectar en su lado
negativo. Un claro ejemplo de ello es cuando se retira plata del banco para comprar una
mquina. En este ejemplo, al retirar plata del banco, la cuenta de bancos se afectar en su lado
negativo puesto que se habr disminuido, y a su vez se afecta la cuenta de maquinaria y equipo
en su lado positivo, puesto que al comprar la mquina, esta cuenta se incrementa.
Pero hay casos en que se afecte ms de dos cuentas. Veamos:
Siguiendo el mismo ejemplo de la compra de la mquina pero suponiendo que slo se paga la
mitad y se queda debiendo la mitad, tendremos que se afectan tres cuentas: la de bancos, la
de maquinaria y equipo, y la de cuentas por pagar.
Supongamos que la mquina cuesta $10.000.000 y se pagan $5.000.000 de modo que se queda
debiendo la suma de $5.000.000, deuda que constituye un pasivo.
En este caso tenemos dos cuentas del activo y una del pasivo. Las cuentas del activo son
bancos, y maquinaria y equipo. La del pasivo es cuentas por pagar.

En este caso se han utilizado tres cuentas y obsrvese que la ecuacin o equilibro se siguen
conservando, puesto que los lados positivos tienen $10.000.000 y los negativos tienen tambin
$10.000.000 [5 en bancos y 5 en cuentas por pagar].
No importa cuntas cuentas se afecten, el equilibrio se debe conservar. Para asegurarnos de
que la igualdad se mantiene, sumamos las cuentas con saldo negativo y las cuentas con saldo
positivo, y el resultado debe ser igual.
En el ejemplo, la cuenta con saldo positivo es maquinaria y quipo [10.000.000]. Las cuentas con
saldos negativos son bancos y cuentas por pagar, cada una con 5 millones, por lo que al final
tendremos 10 millones a cada lado.
Hay operaciones econmicas en las que se pueden afectar ms cuentas como en el caso de
una compra o venta en la que se cobra Iva y se aplica retencin por renta, Ica e Iva, y adems
se hace a una parte a crdito. En una situacin as se estn utilizando 7 cuentas.

Mtodo de la partida doble


Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas,
movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble
es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor
pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y
el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin
u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien,
debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto

explica

dos

de

los

principios

bsicos

de

la

partida

doble:

Quien recibe debe a quien entrega


No

existe

deudor

sin

acreedor,

ni

acreedor

sin

deudor

Claro est que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en
movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a
un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que
seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como
caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No

pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta
se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor
negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo
corresponde a un debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser
igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el
crdito.
En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los dbitos y los crditos
de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los
dbitos el resultado debe ser cero.

Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial. Si los dbitos
representan lo que se tiene, los crditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo
y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial (Activo es igual
a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio)
La tcnica contable de hoy da, est fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el
aumento y disminucin de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente
econmico.

Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera:

Dbitos

Crditos

Aumento de activos

Disminuciones del Activo

Disminuciones del Pasivo

Aumento de pasivos

Disminuciones del PatrimonioAumento de patrimonio


Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble:
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos,
debe proceder de algn lado)
3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (De la base del equilibrio de la ecuacin
patrimonial)
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta as como
se

crea

se

debe

tambin

eliminar

de

la

misma

forma)

La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero fue en
realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de Aritmtica,
Geometra, Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de tenedura
de libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble.

Origen de la partida doble


Documento enviado como respuesta y complementacin al artculo Mtodo de la partida doble
publicado aqu
Aun cuando parezca no tener importancia, soy un aferrado tradicionalista y he discurrido en
diferentes medios tratando de que se aclare el nombre del precursor de la partida doble en
contabilidad, que a m juicio, y tambin de otros que coinciden conmigo, es LUCA PACIOLI.(1)
Es cierto que muchos autores, incluso enciclopedias especializadas lo nombran bien como Luca
Paciolo o Lucas Pacioli, a veces con doble c, pero no obstante me remito a la forma original
expresada en otros muchos documentos de gran relevancia histrica.
Pero si de pronto no es trascendental el que se identifique con estas ligeras variaciones, no se
puede predicar lo mismo de su afirmacin respecto de la autora del tratado de la matemtica,
que le resta reconocimiento a su autor.
Comentan ustedes:
La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo (sic), pero fue
en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de
Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de
tenedura de libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble.
La obra aqu citada es precisamente la que mayor proyeccin le ha dado a su autor Pacioli y es,
naturalmente por la que ms se le conoce.
() Lo que entre otros trabajos importantes di celebridad en el mundo cientfico al nombre de
Luca Pacioli, fue su obra monumental, la Summa de Aritmetica, Geometra, Proportioni et
Proportionalita, escrita en un italiano brbaro, lleno de formas dialectales y de latinismos,
impresa por Paganino de Paganini, en Venecia, el 10 de noviembre de 1494, y reimpresa en
Toscolano por el mismo editor en 1523. Se trata de una especie de enciclopedia de las ciencias
matemticas: aritmtica, lgebra, matemtica financiera, clculo

de

probabilidades,

contabilidad, geometra, etc., y en la que se encuentra igualmente una especie de repertorio de


costumbres comerciales de las principales regiones mercantiles del mundo ()(2)

() La originalidad de la obra de Pacioli se ha puesto a menudo en tela de juicio. En primer


lugar, se ha pretendido que a este sabio no poda considerrsele como el primer autor contable,
por que dicho ttulo corresponda a Benedetto Cotrugli. Esta afirmacin se basa evidentemente
en una confusin terminolgica, porque si bien Cotrugli ha escrito sobre contabilidad antes que
Pacioli, este ltimo es el primero que ha publicado un tratado de contabilidad impreso. Treinta y
seis aos antes de esta publicacin; es decir, en 1458, Benedetto Cotrugli, que se denomina
as mismo,Raugeo (raguseo), escribi en el castillo de Serpici, prximo a Npoles, una obra
titulada Della Mercatura e del Mercante perfetto. Cotrugli, que naci en Ragusa (Yugoeslacia) y
desempe cierto papel en el gobierno de Dalmacia, residi largo tiempo en Npoles en calidad
de cnsul de su pas. Su libro permaneci manuscrito hasta que 115 aos mas tarde, en 1573,
uno de sus compatriotas llamado Francisco Patricio Dlmata, public el manuscrito en Venecia
()(3)
() No slo el tardamente impreso tratado de Cotrugli ha permitido a ciertos autores sostener
que Pacioli no es el autor de la primera obra de contabilidad, sino que da pie para hacer una
asercin ms grave: la de que en definitiva la obra de Pacioli no es ms que un plagio. En efecto,
es indudable que muchas expresiones que aparecen en la obra de Cotrugli figuran tambin en
el tratado de Pacioli. Ahora bien, este ltimo no ha podido plagiar al primero porque el
manuscrito de Cotrugli no se public hasta setenta y nueve aos despus de haber sido impreso
el libro del franciscano de Borgo San Sepulcro. De esto a llegar a la conclusin de que ambos
autores han bebido en una fuente comn, no hay ms que un paso. Evidentemente, es una
hiptesis plausible. No sera extrao que Cotrugli y Pacioli hubieran aprendido los rudimentos
de la contabilidad, tanto de los mercaderes como en los manuales de los abachisti venecianos,
lo que explicara la similitud de las expresiones corrientemente utilizadas por los comerciantes
de la ciudad de los canales. En cuanto a Cotrugli se refiere, es preciso sealar que la enseanza
de la contabilidad comercial era obligacin en Ragusa en el siglo XV () (4)
() En todo caso, no pueden compararse la extensin y la amplitud de la obra de Pacioli con
las someras notas contenidas en el captulo del libro de Cotrugli () (5)
De lo aqu trascrito, es fcil concluir apreciados seores, la autora de Pacioli del clebre tema.
De manera que, el monje franciscano a que ustedes se refieren , no puede ser otro que, Luca
de Burgo Santo Sepulcro por su nombre religioso o Luca Pacioli, por su nombre de pila.
Formulo este comentario teniendo en cuenta que su pgina es muy visitada, consultada y
seguida por estudiantes de varias disciplinas y en particular de la materia contable, por quienes
estimo, que es prudente que tambin conozcan otros conceptos.

http://contabilidad-conta.blogspot.com/2011/09/metodo-de-la-partida-doble.html

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