Direito Financeiro

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Direito Financeiro / Obra organizada pelo Instituto

IOB - So Paulo: Editora IOB, 2013.
ISBN 978-85-8079-025-2

Sumrio

Captulo 1 Teoria Geral do Direito Financeiro, 5

1. Necessidades Pblicas e Bsicas do Estado Atividade Financeira
do Estado, 5
2. Direito Financeiro Conceito, Objeto, Autonomia e Constituio
Financeira, 7
Captulo 2 Despesa Pblica, 9
1. Direito Financeiro: Despesa Pblica Conceito Classificao
Doutrinria, 9
2. Direito Financeiro: Classificao Doutrinria, 11
3. Classificao Doutrinria Continuao, 12
4. Classificao Econmica, 13
5. Classificao Econmica Continuao I, 15
6. Transferncias de Capital, 16
7. Classificao de Acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal, 17
8. Processamento da Despesa Pblica I, 18
9. Processamento da Despesa Pblica II, 19
10. Precatrios, 21

Captulo 3 Receita Pblica, 23

1. Classificao doutrinria, 23
2. Classificao Doutrinria Continuao, 25
3. Classificao Econmica, 26
4. Classificao Econmica Continuao, 27
5. Teoria dos Preos e Fases do Processamento, 28
6. Receita Pblica Restituio e Anulao de Receitas Dvida
Ativa, 29
Captulo 4 Oramento Pblico, 32
1. Oramento Pblico Aspectos Conceituais Natureza Jurdica
Demais Caractersticas, 32
2. Oramento Pblico Controle de Constitucionalidade do
Oramento Oramento Participativo Oramento Base Zero
Oramento Programa, 34
3. Espcies de Oramento, 35
4. Espcies de Oramento Lei Oramentria Anual, 36
5. Princpios Oramentrios I, 37
6. Princpios Oramentrios II, 38
7. Princpios Oramentrios III, 38
8. Princpios Oramentrios IV, 39
9. Princpios Oramentrios V, 40
10. Processo Legislativo, 41
Captulo 5 Crdito Pblico, 43
1. Natureza Jurdica e Classificao, 43
2. Classificao, 44
3. Classificao Legal de Emprstimo Pblico, 46
Captulo 6 Vedaes Oramentrias Constitucionais, 47
1. Vedaes Constitucionais, 47
2. Transposio, Remanejamento e Transferncia, 49
Captulo 7 Fiscalizao Contbil, Financeira e Oramentria, 50
1. Principais Aspectos e Forma de Controle, 50
2. Tribunal de Contas, 52
Gabarito, 54

Captulo 1

Teoria Geral do Direito

Financeiro

1. Necessidades Pblicas e Bsicas do Estado

Atividade Financeira do Estado
1.1 Apresentao
Nesta unidade, trataremos do tema Teoria Geral do Direito Financeiro
com nfase na necessidade do Estado e nas necessidades pblicas.

1.2 Sntese
Nem sempre o que considerado necessidade pblica tambm a necessidade do Estado.
Quando se fala em necessidade pblica, deve-se entender que se trata da
necessidade que visa o interesse geral em determinado grupo social, podendo
ser esta primria ou secundria.

Direito Financeiro

A necessidade pblica primria a que visa o interesse da coletividade, e a

secundria aquela que visa o interesse do Estado.
As caractersticas importantes da necessidade pblica so as seguintes:
A no individualidade: visa que toda necessidade pblica tem natureza coletiva. A coao: a forma coercitiva que o Estado se utiliza para obter riquezas
dos particulares para satisfao das suas necessidades.
Nem sempre o Estado se utiliza de coao para obteno de recursos
pblicos.
Acerca da atividade financeira do Estado, certo dizer que se trata da
procura de meios de que o Estado dispe para a satisfao das necessidades
pblicas, no podendo confundi-la (interesse coletivo) com a necessidade do
Estado.
Quando temos o interesse pblico em questo, quando primrio, esse visa
o interesse da coletividade, ou seja, aplicao bsica da supremacia do interesse
pblico sobre o particular.
No caso da necessidade do Estado, passa a ser a necessidade da Administrao Pblica, ou seja, prevalncia do interesse da Administrao Pblica em
relao ao prprio particular.
Quando se fala em necessidade pblica, esta seria a que cuida do interesse
da coletividade, sendo o interesse pblico primrio. Neste caso, o Estado no
est em grau de desigualdade em relao ao particular, mas sim no mesmo
nvel, a coletividade est acima. Quando se fala em necessidade do Estado, esta
cuida do interesse pblico secundrio, buscando o interesse da Administrao
Pblica. No h supremacia do interesse pblico primrio (nfase coletividade) e sim a supremacia do poder pblico (grau de coero).
A necessidade ltima do Estado o bem comum, porm, muitas vezes a
Administrao busca interesses que no so aqueles imediatos da populao.
A Atividade Financeira do Estado analisar quatro itens interessantes:
Despesa pblica.
Receita pblica.
Oramento.
Crdito Pblico.
Essa a base do estudo da Teoria Geral do Direito Financeiro.
O Crdito Pblico pode tambm ser expresso como emprstimo pblico.

Exerccio
1. Assinale a alternativa correta:
a) As necessidades pblicas se confundem com as necessidades do
Estado.

7
b) As necessidades do Estado podem ser entendidas como sendo parte
do interesse pblico primrio.
c) Entende-se por interesse pblico primrio o interesse geral da coletividade que muitas vezes no se confunde com o interesse do
Estado.
d) Nenhuma das alternativas anteriores.

2. Direito Financeiro Conceito, Objeto,

Autonomia e Constituio Financeira
2.1 Apresentao
Nesta unidade, ser tratada a parte conceitual, o objeto e a autonomia
de Constituio Financeira.

O Direito Financeiro cuida da disciplina jurdica das obtenes de receita

para fazer frente s despesas pblicas.
O objeto central do Direito Financeiro a atividade financeira do Estado.
A atividade financeira do Estado cuidar de quatro reas distintas:
Despesa Pblica.
Receita Pblica.
Oramento Pblico.
Crdito Pblico ou Emprstimo Pblico.
A autonomia de uma matria dentro do Direito existe para finalidade meramente didtica, ou seja, para conhecer o Direito Financeiro, se faz necessrio
o conhecimento de outros ramos do Direito, como o Direito Constitucional e o
Direito Tributrio.
O Direito Financeiro estuda as questes especficas para obteno de receita para fazer frente aos gastos, porm, esses gastos pblicos mudaro em razo
do tempo e do espao, ou seja, para estud-lo ser necessrio acompanhar a
antropologia, sociologia entre outras cincias.
Em relao existncia de princpios prprios, o Direito Financeiro pode
ser considerado autnomo. Em se tratando de uma cincia do Direito, a autonomia meramente didtica.
A CF de 1988 analtica, ela no trata apenas da estrutura do Estado e
organizao dos poderes, mas trata tambm de desporto, da cultura, do idoso,
entre outros, incluindo o tema de finanas pblicas em seus arts. 163 ao 169.

Direito Financeiro

2.2 Sntese

8
O STF j salientou que a Constituio Federal pode ser considerada tambm uma Constituio Social, Tributria, Econmica e Financeira.
Esta Constituio Financeira pode ser Formal ou Material.
Constituio Financeira formal:
Tem artigos prprios na Constituio que se referem temtica de finanas
pblicas (prevista nos arts. 163 ao 169).
Constituio Financeira material:
Refere-se a outros artigos na Constituio que reflexamente atingem o
campo financeiro. Como exemplo, pode-se citar que o meio usado para obter
recursos e fazer frente s despesas, visa o tratamento mais digno ao ser humano, desta forma, pode ser feita referncia ao art. 1, III, da CF, que trata da
dignidade da pessoa humana.

Exerccio

Direito Financeiro

2. Assinale a assertiva correta:

a) A atividade financeira do Estado visa apenas analisar a disciplina
jurdica das finanas pblicas.
b) A Lei n 4.320/1964 que versa sobre finanas pblicas uma lei
ordinria, sendo, portanto, uma afronta constitucional que determina a existncia de lei complementar para versar sobre o tema.
c) Constituio Financeira formal aquela que versa sobre todas as
matrias de finanas pblicas em toda a Constituio Federal, atingindo de forma reflexa a temtica.
d) Constituio Financeira material aquela que versa sobre todas
as matrias de finanas Pblicas em toda a Constituio Federal,
atingindo de forma reflexa a temtica.

Captulo 2

Despesa Pblica

1. Direito Financeiro: Despesa Pblica

Conceito Classificao Doutrinria
1.1 Apresentao
Nesta unidade, ser analisado o conceito de despesa pblica e a classificao dessas despesas.

1.2 Sntese
No caso do Estado, antes de se falar de receita pblica h de se falar em
despesa pblica, pois esta deve ser analisada para alcanar a estimativa de quanto
ser obtido, a fim de que no importe em enriquecimento sem causa do Estado.
A Lei n 4.320/1964 cuida de finanas pblicas. Essa lei tem formalidade
de lei ordinria, e foi recepcionada pela Constituio Federal de 1988 como
lei complementar.

10
Existem duas legislaes que vo tratar sobre a despesa pblica: A Lei n
4.320/1964 e a Lei Complementar n 101/2000.
O conceito de despesa pblica pode ser dividido em dois grupos: oramentrio e cientfico.
O conceito oramentrio diz que a despesa pblica passa a ser a aplicao
de certa quantidade de dinheiro por parte da administrao pblica, e de uma
autorizao por lei, para a execuo de um fim determinado do Estado.
O conceito cientfico diz que a despesa pblica a soma de todos os gastos realizados pelo Estado, para a realizao de obras e prestao de servios
pblicos.
O conceito mais utilizado nos concursos pblicos o que versa sobre a
parte cientfica.
A despesa pblica pode ser classificada como doutrinria, legal (Lei n
4.320/1964) ou econmica (Lei de Responsabilidade Fiscal).
A primeira espcie de despesa a oramentria:
A despesa oramentria aquela prevista no oramento pblico, ou seja,
aquela despesa previsvel.
A deciso de gastar poltica, pois quem decide sobre o gasto o Poder
Executivo, mas para isso ele necessita de uma autorizao do Poder Legislativo.
Assim sendo, ele vai estimar quais so as despesas, determinar quais so em
tese os gastos e as quantias necessrias para fazer frente a esses gastos pblicos,
para aps esses procedimentos ter a autorizao Legislativa.
O Senado, atravs de uma comisso mista, dever analisar a pea oramentria para saber se os gastos ali colocados so condizentes com o que o Estado
necessita.
A chamada despesa extraoramentria, aquela no prevista no oramento
pblico, ou seja, imprevisvel, ou ainda, aquela despesa que at previsvel,
mas no se sabe quando ser paga, por exemplo no caso dos precatrios.
Uma vez que a despesa extraoramentria, obviamente a receita tambm
no estar prevista, por isso existe a possibilidade da receita extraordinria, justamente para fazer frente a estes gastos.

Direito Financeiro

Exerccio
3. Assinale Verdadeiro ou Falso:
a) Toda despesa pblica depender de prvia dotao oramentria. ( )
b) Dotao o recurso fixado em decreto legislativo correspondente
para atendimento das necessidades de determinado fundo, rgo
ou despesa. ( )
c) Despesa oramentria aquela que depende de autorizao legislativa, no podendo ser realizada sem o crdito oramentrio. ( )

11
d) Despesa extraoramentria aquela que ser paga margem da lei
oramentria, independentemente de autorizao legislativa. ( )

2. Direito Financeiro: Classificao

Doutrinria
2.1 Apresentao
Nesta unidade, ser tratado sobre a classificao das despesas pblicas.

As classificaes das despesas podem ser de acordo com a Doutrina, com

a Lei de Finanas Pblicas ou ainda com a Lei da Responsabilidade Fiscal.
Classificaes doutrinrias
Despesa ordinria:
Essa despesa visa o atendimento das necessidades pblicas consideradas
estveis, permanentes, as quais esto periodicamente previstas no oramento.
Visa o custeio de atividades permanentes do Estado.
Despesa extraordinria:
Tem por objetivo central satisfazer as necessidades pblicas consideradas
acidentais; so despesas imprevisveis, como despesas decorrentes de guerra.
Por tais despesas serem consideradas urgentes e tambm inadiveis, no h
como esperar um processo prvio de autorizao legislativa, nesse caso, estas
estaro sempre margem do oramento.
As receitas obtidas para fazer frente a essas despesas extraordinrias no sero as contidas na estimativa oramentria.
O governo poder se utilizar do emprstimo compulsrio (art. 148 da Constituio Federal), e este emprstimo no ser destinado comoo interna.
A Unio tambm pode se utilizar do previsto no art. 154, I, da CF, devendo
criar este imposto extraordinariamente, ainda com a possibilidade de utilizar-se de fatos geradores prprios dos impostos j previstos no texto, em quaisquer
esferas governamentais.
Despesa especial:
Essa despesa tem por finalidade permitir o atendimento de necessidades
pblicas consideradas novas, que surgem no decorrer do exerccio financeiro,
aps a aprovao oramentria.
Essas despesas no apresentam caractersticas de imprevisibilidade e urgncia,
assim, dependem de prvia lei para sua efetivao.

Direito Financeiro

2.2 Sntese

12
Exemplo: Despesa que o Estado tem em virtude de uma sentena condenatria; esta depender do processo, ento poder estar ou no prevista nas
despesas oramentrias.

Exerccio
4. Assinale Verdadeiro ou Falso:
a) Despesa ordinria aquela voltada para cumprimento de situaes
urgentes e imprevisveis. ( )
b) Despesa especial aquela que visa cumprir as necessidades pblicas denominadas permanentes. ( )
c) Despesa extraordinria aquela no prevista na Lei Oramentria
surgindo em virtude de situaes urgentes e relevantes. ( )
d) Despesas pblicas que surgem aps a aprovao do oramento,
mas que so desprovidas de carter de urgncia e so denominadas
de despesas especiais. ( )

3. Classificao Doutrinria Continuao

3.1 Apresentao
Esta unidade dar continuidade ao estudo das despesas pblicas, classificao da despesa reprodutiva, despesa de compra e transferncia e tambm a despesa pblica interna e externa.

Direito Financeiro

3.2 Sntese
Despesa reprodutiva:
A denominada despesa reprodutiva, alm de visar cumprir com todas as
necessidades pblicas bsicas, visa tambm o enriquecimento do patrimnio
do Estado, ou ainda aumenta a capacidade econmica do contribuinte.
Essa despesa reprodutiva no comum, que apenas gera gasto pblico, mas
tem como ideia ser utilizada como fonte de enriquecimento do Estado.
Exemplo: Construo de portos, estradas de ferro, entre outras obras
pblicas.
A despesa reprodutiva no incio uma despesa pblica, mas a mdio ou
longo prazo, gerar grande retorno para o Estado (lucratividade).
Despesas meramente reprodutivas:
So aquelas que no geram um benefcio de ordem econmica em favor
da coletividade, mas visam apenas cumprir com o objetivo de gastos pblicos.

13
Exemplo: Pagamento de folha de servidores pblicos.
Esse tipo de despesa no vai gerar retorno para o Estado.
Despesa compra:
o tipo de despesa que o Estado forma, quando da compra de determinados produtos ou servios.
Exemplo: Compra de material de higiene e limpeza em reparties pblicas.
So despesas de pequena monta, que visam o custeio das necessidades de
consumo do dia a dia.
Despesa transferncia:
Esta se d quando o Estado se limita a transferir o poder de compra dele
para outra pessoa ou entidade. Neste caso, o Estado no est adquirindo nada,
mas apenas oferecendo auxlio financeiro a outra entidade pblica ou privada.
Exemplo: Concesso de incentivos ou de recursos.
Despesa pblica interna e externa:
A despesa pblica interna aquela realizada dentro da Unidade Federativa;
so as despesas dos Municpios, dos Estados e da Unio, sejam estas ordinrias
ou extraordinrias.
A despesa pblica externa se refere dvida que o pas tem em relao a
outros pases ou em relao a outras instituies mundiais, tais como dvidas
com o Banco Mundial, FMI, ou outras instituies autorizadas pelo governo,
em que o pas adquire emprstimos pblicos.
Esses emprstimos arrecadados no exterior so amortizados aos poucos, ento so separados recursos dentro do oramento para amortizao paulatina
desses recursos pblicos adquiridos ao longo do tempo.

4. Classificao Econmica
4.1 Apresentao

4.2 Sntese
Classificao econmica da despesa pblica prevista na Lei n 4.320/1964
Lei de Finanas Pblicas.
Essa Lei tem status material de Lei Complementar, apesar de ser Lei Ordinria no sentido formal.

Direito Financeiro

Nesta unidade, sero tratados os temas classificao das despesas pblicas e o que dita despesa de acordo com a Lei de Finanas Pblicas.

Direito Financeiro

14
Despesas correntes:
So aquelas que no visam o enriquecimento do patrimnio pblico, mas
so necessrias para a execuo dos servios pblicos e da prpria vida e funcionamento do Estado.
Tais despesas so operacionais, que economicamente so improdutivas,
no visam a evoluo de recursos ao Estado, so gastos comuns.
Dentro das despesas correntes, temos o subitem despesas de custeio, que
so aquelas feitas com o objetivo de assegurar o funcionamento dos servios
pblicos.
So despesas destinadas a atender obras de conservao e adaptao de
bens imveis, e o Estado recebe em contraprestao bens e servios.
Consideradas despesas para uso comum da mquina pblica, esto dispostas no art. 12, 2, e tambm no art. 13 da Lei de Finanas Pblicas.
Espcies de despesas de custeio:
Despesas com pessoal civil: pagamento de servidores civis, militares, e
de material de consumo, servios prestados por terceiros, entre outros.
Tais despesas podem ser utilizadas para custear determinadas licitaes,
contratos administrativos que o Estado firma com o particular, pois nesta situao, o Estado no deixa de ser titular do servio pblico, porm, determina que
a execuo desse servio seja feita pelo particular. O que a entidade pblica
transfere a prestao e no a titularidade do servio pblico, esta permanece
com a figura Estatal.
Quando o particular realiza a prestao de servio ele recebe a contraprestao, e neste caso, at mesmo os valores pagos a ttulo de contratos administrativos precedidos de uma licitao tambm fazem parte das despesas de custeio.
Outra classificao dentro de despesas correntes so as denominadas transferncias correntes.
Transferncias correntes:
So aquelas que se limitam a criar rendimentos para os indivduos, e ao
cri-los, o Estado no tem qualquer contraprestao direta em bens ou servios.
Nessa situao, o Estado apenas realiza a contraprestao em pagamento
ou transferncia de recursos aos indivduos. Quando o Estado transfere tais recursos, ele no est tendo uma contraprestao direta em bens ou servios, apenas est transferindo o patrimnio ao particular ou para outra entidade pblica.
As transferncias correntes compreendero todos os gastos que no tm
aplicao governamental direta de recursos de produo nacional de bens ou
de servios.
Essas transferncias esto previstas tambm nos arts. 12 e 13 da Lei de Finanas Pblicas.
Podem ser classificadas como sendo transferncias correntes: a concesso de
subvenes sociais, subvenes econmicas, o pagamento que se faz a inativos
e pensionistas, pagamento ao particular de salrio famlia e de abono familiar.

15
Quando se pagam apenas os juros da dvida pblica amortizando os emprstimos, os juros da dvida pblica so considerados transferncias correntes,
assim como as contribuies da previdncia social, pois estas contribuies visam o atendimento de trs reas distintas. Neste caso, quando se est diante da
previdncia social, ela passa a ser uma das reas da Seguridade Social; quando a
legislao cita contribuies de previdncia social, entende-se contribuies da
seguridade. Nelas se englobam: contribuies para a rea de sade, assistncia
social e previdncia social.
A CF estabelece as contribuies previdencirias a partir do art. 195 e tambm nos arts. 239 e 240.
Dentre essas contribuies previdencirias que fazem parte das chamadas
transferncias correntes, tambm podem existir as contribuies previdencirias dentro dos Estados, DF e dos Municpios, nos termos do art. 149, 1, para
o custeio dos servidores pblicos destas entidades.

5. Classificao Econmica Continuao I

5.1 Apresentao
Nesta unidade, continuar a explicao sobre o tema classificao das
despesas pblicas, prevista na Lei n 4.320/1964, e despesa de capital.

So as que determinam uma modificao no patrimnio pblico atravs de

seu crescimento, sendo, pois, economicamente produtiva. Visam investimento
para um possvel enriquecimento do Estado e assim se dividem:
Despesas de investimentos:
So as que no revelam fins reprodutivos.
Exemplos:
Obras pblicas.
Servios em regime de programao especial.
Equipamentos e instalaes.
Material permanente.
Participao na constituio ou aumento de capital de empresas ou
entidades industriais ou agrcolas.
No criam de imediato, reproduo no patrimnio pblico, servem como
investimento para em um lapso temporal, observar o retorno financeiro.

Direito Financeiro

5.2 Sntese

16
O Estado pode obter recursos e ter gastos de diversas formas. Esse tipo de
despesa de investimento, no que tange participao na constituio de empresas industriais ou agrcolas, se d quando da participao tanto das estatais
quanto das sociedades privadas.
Quando se fala sobre a participao de dinheiro pblico nas estatais, esta
se d na participao de empresas pblicas ou sociedades de economia mista,
quando estas so exploradoras de atividade econmica.
Na Constituio, se fala em estatais, quando o assunto sobre aumento
de capital, este aumento pode se dar tanto nas estatais como nas sociedades
empresrias, desde que o Estado no seja controlador.
Inverses financeiras: so as que correspondem a aplicaes feitas pelo Estado e suscetveis de lhe produzir rendas (arts. 12, 5, e 13, CF).
Exemplos:
Aquisio de imveis.
Participao em constituio ou aumento de capital de empresas ou
entidades comerciais ou financeiras.
Aquisio de ttulos representativos de capital de empresas em funcionamento.
Constituio de fundos rotativos.
Concesso de emprstimos.
Quando se participa na constituio de empresas ou no aumento de capital
de empresas que so das reas agrcolas ou industriais, isto faz parte, dentro da
classificao da legislao, de despesas de investimento. No entanto, quando
tem-se uma participao e aplicao de recursos para empresas comerciais ou
financeiras, estamos diante das chamadas inverses financeiras.

6. Transferncias de Capital
6.1 Apresentao
Nesta unidade, sero explicados os temas classificao das despesas pblicas, transferncias de capital e despesas de transferncia.

Direito Financeiro

6.2 Sntese
Despesas de transferncia:
So as que correspondem a dotaes para investimentos ou inverses financeiras a serem realizadas por outras pessoas jurdicas de direito pblico ou
de direito privado, independentemente de contraprestao direta em bens ou

17
servios, constituindo estas transferncias, auxlios ou contribuies entre os
entes pblicos e tambm de entes pblicos para particulares. Estas despesas
derivam diretamente da lei de oramento ou de lei especial anterior. So despesas que tambm servem como dotaes para amortizao da dvida pblica
(arts. 12, 6, e 13).
Quando se fala em pessoa jurdica, h as pessoas jurdicas consideradas de
direito pblico ou de direito privado.
Pessoas jurdicas de direito pblico podem se dividir nos entes pblicos
federativos: Unio, Estado, DF e Municpio, ou nas autarquias e fundaes.
As pessoas jurdicas de direito privado podem ser estatais ou no estatais.
Nas estatais temos as empresas pblicas e as sociedades de economia mista.
Nas no estatais temos as associaes, fundaes e sociedades.
Quando existe transferncia de recursos pblicos dos entes federados para
entidades autrquicas fundacionais, e essa transferncia a ttulo de auxlio
para estas entidades, ou mesmo quando se repassa recurso dessas entidades
para estatais ou no estatais, estas despesas sao chamadas de transferncia de
capital.
Exemplos:
Amortizao da dvida pblica.
Auxlios para obras pblicas.
Auxlios para equipamentos e instalaes.
Auxlios para inverses financeiras.
Outras contribuies.

7. Classificao de Acordo com a Lei de

Responsabilidade Fiscal
7.1 Apresentao

7.2 Sntese
Classificao das despesas pblicas de acordo com a Lei de Responsabilidade Fiscal n 101/2000
Essa lei veio em socorro ao princpio da moralidade e eficincia nos gastos
pblicos.

Direito Financeiro

Nesta unidade, sero tratados os temas classificao das despesas pblicas

e classificao pela Lei de Responsabilidade Fiscal.

18
Nela se observa de que forma os gastos so realizados, aportados, se existe
falta de razoabilidade e proporcionalidade em sua aplicao. Verifica-se acerca
dos gastos, se so inconstitucionais e ilegais.
Despesa adequada:
aquela que passa a ser objeto de uma dotao especfica e suficiente, ou
ainda, que esteja abrangida por um crdito genrico, de forma que somada
todas as despesas da mesma espcie, no estejam ultrapassando os limites para
aquele exerccio.
Despesa compatvel:
Deve ser a despesa que se compatibiliza com o plano plurianual e com a
lei de diretrizes oramentrias. Passa a ser aquela despesa que se conforma com
todas as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstas nestes instrumentos
legislativos.
A ideia dessa despesa buscar no infringir qualquer das disposies constantes nas leis oramentrias.
Despesa irrelevante:
aquela despesa de pequena monta, que passa a ser estipulada na Lei de
Diretrizes Oramentrias e que muitas vezes, passa a ser objeto de dispensa na
licitao, devido ao seu baixo valor.
So despesas pequenas, de compras ou servios, de valores nfimos para a
mquina estatal.
A Lei n 8.666/1993, nos arts. 17 e 24, trata da dispensa de processo licitatrio no caso dos baixos valores.

8. Processamento da Despesa Pblica I

8.1 Apresentao
Nesta unidade, sero discutidos os temas despesas pblicas e seu processamento.

Direito Financeiro

8.2 Sntese
O processamento da despesa pblica tambm chamado de fases da despesa pblica, com base na Lei n 4.320/1964.
Pela regra geral, so necessrias quatro etapas para a realizao da despesa
pblica:
Empenho:
a etapa inicial para que uma despesa pblica seja realizada. Nada mais que
uma representao da reserva de recursos na respectiva dotao oramentria

19
inicial, ou no saldo que a pessoa jurdica de direito pblico tenha. Passa a ser o
ato advindo de uma autoridade administrativa competente, que criar para o Estado uma obrigao de realizar um pagamento pendente, e que no depende
de condio, visando assim, garantir os diferentes credores de Estados, conforme art. 58 da Lei n 4.320/1964.
De acordo com Celso Bastos, o Empenho por si s no cria uma obrigao
de cunho jurdico de pagar, mas consiste em uma medida destinada a destacar
nos fundos oramentrios, destinados satisfao daquela despesa, uma quantia necessria ao resgate do dbito.
O Empenho passa a ser materializado por um documento, chamado Nota
de Empenho.
Liquidao:
Passa a se proceder numa fase que, de acordo com o doutrinador Alberto
Deldato, faz-se necessrio observar o direito adquirido pelo credor, tendo por
base ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Segundo Celso Bastos, que cita Jos Afonso da Silva, no se cria direito
algum por meio da liquidao, mas esta serve apenas como forma de confirmao do direito que foi criado por um contrato estabelecido entre as partes. Esta
a dinmica de atendimento mais aceitvel
Ordem de Pagamento:
Caracteriza-se pelo despacho da autoridade competente. Este despacho
visa determinao do pagamento da despesa pblica. A autoridade competente verifica que existe documento comprobatrio e o direito creditcio, e a
partir da dada a ordem para que este crdito seja liquidado.
Pagamento:
Ato pelo qual tem-se por extinta a obrigao de pagar o crdito e realiz-lo.
o cumprimento da obrigao, ou seja, quando o recurso pblico transferido
para o particular.
Geralmente, este recurso pblico transferido mediante cheque administrativo ou transferncia bancria, mas o pagamento em si j a liquidao do
dbito por si s existente.

9. Processamento da Despesa Pblica II

Nesta unidade, sero explicados os itens do processamento da despesa

pblica, as formas de processamento perante a Lei e o que a doutrina
entende ser relevante dentro dessas consideraes.

Direito Financeiro

9.1 Apresentao

20

Direito Financeiro

9.2 Sntese
Fases comuns: Empenho, Liquidao, Ordem de Pagamento e Pagamento.
Por uma questo doutrinria, existem outros itens dentro das fases do processamento interessantes de serem discutidos:
Momento da fixao (antes do empenho): aquele previsto na lei oramentria. A ideia central de se estudar antes do empenho o momento da fixao,
determinar que j havia um interesse do poder pblico em ter a realizao
daquela obra ou servio e o dinheiro separado. Este valor seria previsto diretamente na lei oramentria. No se tratam de despesas imprevisveis, mas sim
adequadas e compatibilizadas com o plano plurianual, com a Lei de Diretrizes
Oramentrias ou com a Lei Oramentria Anual.
Regime de Adiantamento:
previsto no art. 68 da Lei n 4.320/1964, Lei de Finanas Pblicas. Fala
sobre a possibilidade da administrao pblica repassar recursos pblicos, dispensando a emisso da nota de empenho, que no obrigatria em todos os
casos.
Formas de Empenho:
Empenho ordinrio:
aquele em que se utilizam despesas normais, comuns ao dia a dia da
administrao pblica.
Empenho por estimativa:
No se pode determinar o montante da despesa, ento este documento far
uma estimativa do valor total a ser gasto.
No caso destes gastos ultrapassarem o valor da estimativa, ser necessrio
outro documento, o chamado subempenho, que um documento empregado com a finalidade de se utilizar daquele empenho por estimativa, de valor
que est superior ao clculo aproximado que o administrador pblico fez para
aqueles gastos.
Empenho global:
Utilizado no caso de despesas contratuais que so sujeitas a uma espcie
de parcelamento, quando a Administrao pblica paga parceladamente ao
particular.
Neste caso, a Administrao pblica emite o empenho deduzindo a correspondente cota durante os exerccios.
Restos a pagar:
Situaes em que a despesa est empenhada, mas esta no foi paga at o
trmino do exerccio financeiro.
Essa despesa ficar para o ano seguinte, nos termos do art. 42 da Lei de
Responsabilidade Fiscal.

21

10. Precatrios
10.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas despesas pblicas e o regime jurdico dos precatrios.

No que tange aos dbitos originrios de condenao judicial do Estado,

as etapas supramencionadas tambm devem ser respeitadas. Alm das etapas,
certos requisitos expressos no art. 100 da Constituio Federal, alterado pela
Emenda Constitucional n 30/2000, devero ser observados.
Assim, esses dbitos so requisitados pelo Presidente do Tribunal que proferiu a deciso a ser executada, por meio de precatrio, sendo este inserido pela
autoridade poltica devedora na ordem cronolgica de apresentao.
O precatrio passa a ser um documento consubstanciado numa condenao judicial que o Estado teve. A partir do momento que o Estado foi condenado, ele tem de pagar. Dependendo da natureza e do valor, ele pode pagar em
dinheiro de forma rpida ou pode conferir um documento creditrio, que ter
um prazo para ser resgatado pelo Estado.
No caso do precatrio, nem todos os crditos que o contribuinte tem direito
a receber esto em uma ordem cronolgica especfica. Em se tratando dos
crditos considerados de natureza alimentcia, a ordem passa a ser outra, ou
seja, existe uma ordem de pagamento para dbitos que o Estado tem, que so
comuns, e outra ordem para dbitos de natureza alimentcia.
Os crditos de natureza alimentcia so os expressamente previstos no
1-A do art. 100 da Constituio Federal.
O Executivo no ficar obrigado a requerer abertura de crdito especial
para atendimento dos precatrios, no caso de estarem esgotados os recursos
oramentrios. Diante disso, dever ser demonstrada ao rgo judicial competente a impossibilidade de cumprir a deciso judicial.
Esta situao foi colocada pela questo do princpio da reserva do possvel.
Quando o poder judicirio determina que o Estado deva cumprir com certas
condies, o Estado s vai cumprir se ele tiver a possibilidade de faz-lo.
O precatrio deve ser remetido at 1 de julho de cada ano, data esta em
que sero atualizados todos os seus valores, para fins de incluir este crdito
nas dotaes oramentrias especficas, ou abertura de respectivos crditos ao
poder judicirio.

Direito Financeiro

10.2 Sntese

22

Direito Financeiro

O presidente do Tribunal passa a ser o rgo competente para execuo de

precatrio, cabendo a ele decidir o destino do mesmo, sua exatido, e se est
dentro dos parmetros legais e constitucionais.
Uma vez que o precatrio expedido em julho, a entidade de direito pblico ter at dezembro do ano seguinte para poder cumpri-lo. Neste perodo,
no h incidncia de juros.

Captulo 3

Receita Pblica

1. Classificao doutrinria
1.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas sobre receita pblica, conceito e
classificao.

1.2 Sntese
O conceito fornecido pela Lei Geral de Finanas Pblicas n 4.320/1964,
entende como receita todo o ingresso de dinheiro aos cofres do Estado para que
este faa o atendimento das suas finalidades bsicas.
Segundo a doutrina, faz-se diferena entre receita e mero ingresso ou entrada. De acordo com a determinao doutrinria, quando se fala em receita
pblica, entende-se como todo o ingresso definitivo de dinheiro aos cofres pblicos, ou seja, recursos que entram e permanecem nesses cofres.

Direito Financeiro

24
Nesse caso, no se consideraria como receita os emprstimos, valores que o
Estado tem de devolver ou mera movimentao de caixa.
Classificao da Receita Pblica (Doutrinria):
Receitas oramentrias:
Passa a ser toda e qualquer receita que entra nos cofres pblicos e que esteja
prevista no oramento. So aquelas que o Estado j espera receber. Exemplo:
receitas advindas de tributos.
Receitas extraoramentrias:
Existem certas receitas no esperadas, no previstas, como as heranas vacantes e doaes. So determinados bens que entram nos cofres pblicos, mas
que no esto previstos nos oramentos, pois at ento, no se sabe se o Estado
ir receber ou quando. Esta a diferena entre a receita oramentria e a
extraoramentria.
Receitas ordinrias:
Todas as receitas consideradas peridicas, de carter constante, que se renovam de ano em ano na pea oramentria, servem para o custeio das despesas
comuns do dia a dia.
So receitas previstas no oramento. Assim, todos os tributos especificados
na pea oramentria vo constituir-se como receita ordinria.
Receitas extraordinrias:
So Receitas consideradas inconstantes, espordicas e muitas vezes excepcionais. Por isso tais receitas no se renovam de ano em ano na pea oramentria, pois estas no so esperadas.
Receitas originrias (classificao alem):
So aquelas que advm da explorao da atividade econmica do prprio
Estado. Sua origem no prprio patrimnio pblico, ou na atuao do Estado
como ente produtor de bens e servios.
Estas receitas podem decorrer da alienao de bens pblicos, da explorao
econmica, podendo ser subdivididas em receitas patrimoniais e originrias
empresariais.
Receitas consideradas patrimoniais:
So aquelas que provm da alienao de bens do domnio pblico, como
rendas decorrentes de arrendamento, locao, entre outros.
Receitas consideradas originrias empresariais:
So aquelas que decorrem da atividade propriamente econmica do Estado, relacionadas com a produo de bens e servios, como empreendimentos
industriais, comerciais, agrcolas, entre outros.

25

2. Classificao Doutrinria Continuao

2.1 Apresentao
Nesta unidade, tero continuidade os temas sobre receita pblica, conceito
e classificao.

Receitas Derivadas:
Se contrapem s receitas originrias. So aquelas que se embasam na imposio do Estado, na retirada de parte das rendas do particular para os cofres
pblicos.
O Estado obtm dinheiro explorando o patrimnio de terceiros. Isso se d
por meio de tributos, multa, confisco, perdimento de bens etc. Sempre que
existir a imposio do Estado, existir ingresso atravs da denominada receita
derivada.
O grande estudo que se faz da receita derivada o tributrio.
A definio de tributo pode ser encontrada nos arts. 3 do CTN e 9 da Lei
n 4.320/1964.
A definio do art. 3 tem natureza tributria e a do art. 9 uma definio
do tributo pela tica do Direito Financeiro.
Espcies tributrias que podem ser adquiridas pelo Estado:
Imposto.
Taxa.
Contribuio de melhoria.
Emprstimo compulsrio.
Contribuies especiais.
Definio de emprstimo compulsrio segundo a doutrina:
Conforme o art. 148 da CF emprstimo compulsrio um tributo restituvel, mas pela doutrina este emprstimo no entraria como receita pblica,
mas seria um mero ingresso de valores aos cofres pblicos numa situao de
urgncia e relevncia, pois a doutrina entende que, para ser receita, o ingresso
dever ser definitivo e no temporrio.
Repartio de receitas tributrias:
As receitas obtidas por meio de tributos podem sofrer uma repartio (arts.
158 e 159 da CF).
Atualmente grande parte dos entes pblicos se mantm atravs de tributos.

Direito Financeiro

2.2 Sntese

26
Na Federao os Estados mantm a autonomia, no gozam mais de soberania. Esta autonomia passa a ser administrativa, poltica e financeira. Quando
um ente pblico possui uma autonomia financeira advinda de tributos, d-se o
nome de Federalismo Fiscal.
A Unio reparte receita para o Estado, Distrito Federal e Municpios, e
o Estado para os Municpios, porm, o inverso jamais ocorre, sempre o ente
maior passa para o menor.
Impostos que no sofrem repartio:
Na esfera Federal:
Imposto sobre importao.
Imposto sobre exportao.
Imposto extraordinrio de guerra se for institudo.
Imposto sobre grandes fortunas se for institudo.
Na esfera estadual:
ITCD.
No caso dos municpios:
ISS, ITBI e o IPTU.

3. Classificao Econmica
3.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas receita pblica e receitas correntes.

Direito Financeiro

3.2 Sntese
Receitas Correntes:
Decorrem do poder impositivo do Estado, ora da explorao da atividade
econmica.
Fazem parte das receitas correntes os tributos em geral, e tambm no caso
de explorao de atividade econmica por parte do Estado.
Quando o Estado intervm na economia do pas, pode ser de duas formas:
Como agente normativo e como agente regulador, nos termos do art. 174 da CF.
o agente econmico, agindo nas mesmas condies que o particular,
competindo com este na atividade econmica.
Nos termos do art. 173 da CF, o Estado pode atuar na economia do pas,
desde que esta atuao seja subsidiria, ou seja, deixa-se inicialmente o particular na economia, e depois o Estado pode tambm agir, como o faz ao explorar
a atividade econmica.

27
Receitas Tributrias:
So aquelas decorrentes de atividades agropecurias, industriais e so as
fontes de que compem rendas provenientes da utilizao de bens pertencentes ao Estado, tais como aluguis, arrendamentos, juros, laudmios, bem como
da indstria extrativa mineral, transformao e construo.
Receita Corrente:
A receita corrente propriamente dita, a que advm da explorao de outros recursos do Estado, que no seja o tributrio.
Receita Patrimonial:
aquela decorrente das atividades agropecurias, industriais, que acabam
sendo fontes que compem as rendas provenientes da utilizao dos bens do
Estado.
Transferncias Correntes:
Se constituem em fonte de recursos financeiros que so recebidos de outras
entidades de direito pblico ou privado, destinados ao atendimento de gastos
classificados como despesas correntes. So transferncias de recursos.
Receitas de Servio:
Se originam de servios considerados comerciais, financeiros, de transporte, comunicao, tarifas que so pagas em aeroportos, portos, pedgios, dentre
outros valores.

4. Classificao Econmica Continuao

4.1 Apresentao
Nesta unidade, sero discutidos os temas receita pblica, receitas de capital e suas subdivises.

Receitas de Capital:
So aquelas provenientes da realizao de recursos financeiros, oriundos
notadamente de constituio de dvidas.
o retorno obtido dos investimentos que foram realizados em operaes
anteriores; sorecursos obtidos por meio de dvidas que foram pagas e tiveram
retorno.
Altos gastos so precedidos de audincia pblica, para dar transparncia no
oramento e na gesto pblica.

Direito Financeiro

4.2 Sntese

28
As Receitas de capital podem se subdividir em:
Operaes de crdito:
Se originam de recursos financeiros que so decorrentes de dvidas contradas por emprstimos e financiamentos, sejam estes internos ou externos.
Amortizaes de emprstimos:
Iro se constituir com os valores recebidos dos pagamentos dos emprstimos que foram concedidos.
Transferncias de capital:
Os recursos obtidos que entram nos cofres pblicos como receita, so provenientes de outras entidades de direito pblico ou privado, destinadas a atender despesas que so classificveis como despesas de capital.

5. Teoria dos Preos e Fases do Processamento

5.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas sobre a teoria dos preos e fases do
processamento da receita pblica.

Direito Financeiro

5.2 Sntese
Teoria dos Preos
Quando se fala em teoria dos preos, quer se demonstrar a diferena do
tipo de receita que h, pois existem receitas obtidas pelo Estado que no so
consideradas como tributos.
Todas as importncias que o Estado recebe, provenientes da produo de
bens ou servios, ou ainda, da alienao de bens pblicos (receitas originrias),
so designadas preos.
Para diferenci-los dos tributos basta realar que estes pertencem ao quadro
das receitas que derivam da atividade financeira coercitiva do Estado, ditas
receitas derivadas.
As atividades e os servios que so prestados pelo Estado e que vinculam a
formao dos preos so mais diversificados, entre outros: transporte ferrovirio, rodovirio, areo, distribuio de energia eltrica, gs, rede de telefone etc.
Quando o Estado recebe recursos, no de uma forma coercitiva do particular,
mas pela efetiva utilizao, estamos diante do preo pblico.
Existe uma diferena entre a taxa (tributo) e a tarifa (preo pblico).
A taxa um tributo vinculado a uma determinada atividade estatal, decorre
de lei.

29
Sendo a taxa um tributo, existe a compulsoriedade. Geralmente o servio
prestado direta ou indiretamente pelo poder pblico.
A tarifa no tributo, um valor pago pela utilizao de um servio, que
decorre de um contrato.
Em se tratando da tarifa ou preo pblico, existe uma facultatividade, e
o particular s pagar aquele preo se utilizar o servio. No caso de tarifa ou
preo pblico, o servio geralmente prestado por meio de concesso ou permisso, pois quem presta servio o particular.
A diferenciao da teoria dos preos consiste em que no se pode confundir
toda receita obtida como advinda de tributos.
Estgios da receita pblica:
Previso: corresponde quantia que a lei oramentria consigna. Trata-se de uma estimativa dos gastos pblicos realizados em decorrncia de
um planejamento.
Lanamento: o estgio previsto no art. 53 da Lei n 4.320/1964 e no
art. 142 do CTN.
utilizado na arrecadao de tributos, sendo recomendvel tambm que
o Estado se utilize de tais procedimentos para obteno de direitos lquidos e
certos decorrentes de leis, regulamentos e contratos.
Arrecadao e Recolhimento:
Compe a etapa em que so pagas as despesas pblicas ao agente arrecadador.
Entende-se como agente arrecadador toda repartio competente, que esteja autorizada a arrecadar rendimentos de direitos do errio pblico, tais como
agncias bancrias, correios etc.

6. Receita Pblica Restituio e Anulao

de Receitas Dvida Ativa
6.1 Apresentao

6.2 Sntese
Restituio e Anulao de Receita Pblica
Os procedimentos de restituio e anulao de receitas pblicas se prestam para o processamento da receita que fora indevidamente recolhida pelo

Direito Financeiro

Nesta unidade, sero explicados os temas sobre restituio e anulao da

receita pblica.

Direito Financeiro

30
contribuinte. Tais procedimentos se voltam para as receitas oramentrias
em que se constata o recolhimento indevido, como o imposto municipal de
transmisso de bem imvel, cuja venda, ao final, no se concretizou, no
havendo a transferncia da propriedade.
No caso do desfazimento do negcio, o contribuinte deve encaminhar um
pedido de devoluo do valor pago, mencionando o fato e juntando a guia de
recolhimento do tributo pago.
Nos termos do art. 165 do CTN, houve no caso especfico o recolhimento
indevido. O contribuinte pode pleitear a devoluo na esfera judicial, tendo o
prazo de cinco anos a contar da data do recolhimento indevido. O contribuinte
tambm pode pleitear essa devoluo na via administrativa, a diferena que
se o seu pedido for denegado, ser contado, da data da denegao, o prazo de
dois anos para ingressar na via judicial.
Ocorrer a anulao de receita se o requerimento do contribuinte for deferido dentro do exerccio a que se refere o tributo. Havendo deciso administrativa que autorize a devoluo no mesmo exerccio em que o tributo for recolhido
indevidamente, haver a devoluo e a consequente anulao da receita oramentria, com o devido estorno e a retificao da receita arrecadada.
Ocorrer a restituio da receita se a autorizao da restituio ocorrer somente no exerccio seguinte quele a que se refere o tributo.
No caso de restituio no exerccio seguinte, haver a necessidade de emisso de nota de empenho, nos termos do art. 59 da Lei n 4.320/1964 conta
de dotao oramentria de restituies e indenizaes, onerando a despesa
oramentria do exerccio em que se realizar a restituio.
Dvida Ativa
A dvida ativa se constitui de somas relativas a tributos, multas e demais
crditos da Fazenda Pblica, lanados e no recebidos dentro do prazo de vencimento, devendo ser devidamente inscritos internamente para sua cobrana.
A dvida ativa tributria o crdito que a Fazenda possui proveniente de
obrigao legal relativa a tributos e multas, ao passo que a dvida ativa no
tributria se compor dos demais crditos que no sejam de origem tributria,
tais como foros, laudmios, alugueres, taxas de ocupao, preos dos servios
pblicos prestados, indenizaes, reposies e outras obrigaes legais, nos termos do art. 39, 2 da Lei n 4.320/1964.
A inscrio em dvida ativa se faz em livro especial, numerado e que contenha os requisitos dos arts. 201 do CTN e 2 da Lei n 6.830/1980.
Realizada a inscrio, emite-se uma certido de dvida ativa, sendo este um
ttulo executivo extrajudicial que tem por escopo compor a execuo fiscal.
Dvida ativa o crdito do Estado a ser cobrado executivamente.
Esgotado o prazo de pagamento fixado pela lei ou por deciso administrativa de que no caiba mais recurso, o crdito tributrio inscrito no Livro de
Inscrio da Dvida Ativa pela Procuradoria da Fazenda.

31

Direito Financeiro

A Lei n 6.830, de 22/09/1980, todavia, amplia o conceito do que seja dvida ativa, abrangendo aquela definida como tributria ou no tributria na Lei
n 4.320, de 17/03/1964, dispondo, assim, que qualquer valor, cuja cobrana
seja atribuda por lei s entidades polticas e respectivas autarquias, ser considerado dvida ativa da Fazenda Pblica.

Captulo 4

Oramento Pblico

1. Oramento Pblico Aspectos Conceituais

Natureza Jurdica Demais Caractersticas
1.1 Apresentao
Nesta unidade, ser explicado o tema conceito de oramento pblico.

1.2 Sntese
Aspectos Conceituais do Oramento Pblico
conhecido como uma pea que contm a aprovao prvia das receitas e
das despesas para um perodo determinado. Atualmente, no caracteriza mero
documento de natureza contbil, mas espelha toda a vida econmica de uma
nao.
O desvio na realizao dos gastos pblicos normalmente ocorre atravs dos
seguintes expedientes:

 Superestimao de receitas;
Contingenciamento de despesas;
Anulao dos valores empenhados (valores a pagar empenhados e no
liquidados at o final do exerccio so transformados em restos a
pagar); e
Instituio de fundos.
Conceito: o ato pelo qual o Poder Legislativo prev e autoriza ao Poder
Executivo por certo perodo, a realizao de despesas destinadas ao funcionamento dos servios pblicos e outros fins, adotados pela poltica econmica ou
geral do pas, assim como a arrecadao de receitas j previstas em lei.
O oramento no contm todas as autorizaes para todas as receitas e
despesas dentro de um determinado perodo, uma vez que podem ocorrer fatos supervenientes, dotaes insuficientes e outras causas que exigem crditos
adicionais.
Jurdico: representado por um diploma legal, com todas as peculiaridades que o caracteriza.
Poltico: reflete o plano de ao governamental, elaborado com base
numa deciso poltica.
Econmico: racionalidade econmica para o administrador que compatibiliza necessidades da coletividade com a estimativa de receita.
Tcnico: so as classificaes contbeis e metodolgicas utilizadas para
dar transparncia e realidade ao oramento.
Natureza Jurdica do Oramento:
1 corrente: Oramento sempre uma lei porque emana de um rgo que
eminentemente legiferante (poder legislativo).
2 corrente: Oramento apresenta-se extrinsecamente como uma lei, mas
seu contedo de mero ato administrativo. a corrente mais adotada nos
concursos.
3 corrente: um simples ato administrativo.
4 corrente: No pode ser defendido como lei, embora tenha aspecto formal e aparncia de lei, pois possui prazo determinado, sendo considerado mero
ato-condio.
A CF confere ao oramento natureza jurdica de lei (critrio formal) para
vigorar pelo prazo determinado de um ano. lei no sentido formal sem ser no
sentido material, pois lei material ato normativo genrico, abstrato e permanente, enquanto que a lei oramentria lei para efeitos concretos, particulares
e destinada a vigorar por um s exerccio.
No cria direitos subjetivos e se afigura apenas como lei autorizativa.
Demais caractersticas do Oramento
A lei oramentria de iniciativa privativa do Chefe do Poder Executivo,
nos termos do art. 84, XXIII, da CF, sendo que o Poder Executivo dever en-

Direito Financeiro

33

34
caminhar suas propostas e tambm as dos demais Poderes, bem como do Ministrio Pblico e da Defensoria Pblica para aprovao pelo Poder Legislativo.
Ademais, trata-se de iniciativa vinculada, sob pena de crime de responsabilidade. Tambm possui carter temporrio.

2. Oramento Pblico Controle de

Constitucionalidade do Oramento
Oramento Participativo Oramento Base
Zero Oramento Programa
2.1 Apresentao
Nesta unidade, sero discutidos os temas sobre oramento pblico e controle de constitucionalidade de lei oramentria.

Direito Financeiro

2.2 Sntese
Controle de Constitucionalidade do Oramento
O Brasil adota um sistema misto, no qual todos os Poderes podem exercer
o controle de constitucionalidade, seja o Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio, podendo tal controle ser feito no formato preventivo (antes do ato normativo entrar em vigor) ou repressivo (depois que ele j se encontra em vigor).
O controle pode ser realizado de forma preventiva ou repressiva, porm, de
atos que sejam considerados abstratos, genricos, que no tenham um prazo
determinado de durao, ou seja, situaes que no se coadunam com a lei
oramentria.
O STF na ADIn n 2.100 decidiu considerar que a lei oramentria lei
formal de efeitos concretos, salvo quando estabelea norma geral e abstrata,
portanto, insuscetvel de realizao de controle de constitucionalidade de lei
meramente formal.
O Poder Judicirio, ainda no pode determinar a implementao de polticas pblicas, ao arrepio da existncia de dotaes oramentrias (princpio da
reserva do possvel).
Atual entendimento do STF:
Na ADIn n 2.290-QO, o STF decidiu julgar prejudicada a ADIn por perda
de objeto, em vista de a lei oramentria ser temporria e, ao tempo do julgamento, j no estar mais em vigor, o que revela a dificuldade de conjugao do
carter temporrio da lei com a necessria celeridade processual para o julga-

35
mento de tais dispositivos das leis oramentrias. Isso ocorre porque o STF, no
controle abstrato, s analisa lei em plena vigncia.
Em se tratando de ADPF, possvel o exerccio do controle de constitucionalidade, tanto de lei que j no esteja em vigor quanto do controle da omisso
oramentria, conforme decidido na ADPF n 45, em que o STF fez o controle
de constitucionalidade de veto presidencial, que frustrava verba destinada
prestao ligada ao mnimo existencial, no caso, de recursos mnimos para a
sade. No entanto, o Poder Judicirio no poder determinar a implementao
de polticas pblicas, ao arrepio da existncia de dotaes oramentrias (princpio da reserva do possvel). Nesse sentido, RE n 271.286.
Oramento participativo. Oramento base zero. Oramento programa
Oramento participativo: estabelece a democracia participativa como
instrumento da gesto fiscal, o que se obtm, nos termos do art. 48 da
LRF mediante o incentivo da populao a participar da gesto pblica,
bem como na realizao de audincias pblicas durante o processo de
elaborao e discusso dos planos e leis oramentrias.
O Estatuto da Cidade (Lei n 10.257) dispe, em seu art. 44 que, no mbito
municipal, a gesto participativa incluir a realizao de debates, audincias
e consultas pblicas sobre as propostas do plano plurianual, da LDO e do oramento anual, como condies obrigatrias para sua aprovao na Cmara
Municipal.
Oramento base zero: implica no reexame crtico dos dispndios de
cada rea governamental, no existindo nenhum compromisso ou direito adquirido em relao s dotaes consignadas no oramento ou
ao nvel de promoo de atividades de fomento realizadas no exerccio
anterior, devendo o administrador a cada novo exerccio justificar todos
os recursos.
Oramento programa: permite identificar os projetos e as atividades que
o Governo pretende realizar, alm de estabelecer os objetivos, as metas,
os custos e os resultados esperados e oferecer maior transparncia aos
gastos pblicos. Suas etapas se revelam no planejamento, programao,
projeto, oramentao e avaliao.

3.1 Apresentao
Nesta unidade, sero discutidas as espcies oramentrias, PPA, LDO
e LOA.

Direito Financeiro

3. Espcies de Oramento

36

3.2 Sntese
Existem trs espcies de oramento: PPA, LDO e LOA.
Lei do Plano Plurianual
Principais caractersticas da Lei do PPA: visa estabelecer programas e metas
governamentais de longo prazo. Dever assinalar as despesas de capital e as
relativas a programas de durao continuada (art. 165, 2, CF).
Em sntese, objetiva balizar a ao governamental para o desenvolvimento
econmico, garantindo o bem-estar social, orientar o planejamento sincronizado com a programao e o oramento, obedecendo aos princpios da regionalizao da economia, estabelecer as diretrizes para o oramento fiscal e de
investimentos, possibilitando a reduo das desigualdades regionais e sociais,
disciplinar a execuo das despesas com investimentos que redundaro em benefcio da sociedade.
Lei de Diretrizes Oramentrias principais caractersticas: compreende
as metas e prioridades da Administrao Pblica Federal, incluindo as despesas
de capital para o exerccio financeiro subsequente. Ir orientar a elaborao da
LOA. Tambm ir dispor sobre a alterao da legislao tributria e estabelecer
a poltica de aplicao das agncias financeiras de fomento. Deve ser elaborada
no primeiro semestre, compatibilizando oramento de trs anos.
Tem como grande papel orientar a elaborao da LOA, dispondo sobre
eventuais alteraes na legislao tributria, o que no significa criar tributos,
uma vez que o processo legislativo destes diverso, bem como estabelecer as escolhas governamentais de investimento pblico e social para as agncias de fomento que so: CEF, BB, Banco do Nordeste, Banco da Amaznia e BNDES.

4. Espcies de Oramento Lei Oramentria

Anual
4.1 Apresentao

Direito Financeiro

Nesta unidade, sero tratadas as espcies oramentrias da LOA.

4.2 Sntese
Lei Oramentria Anual LOA
o oramento fiscal que reflete os poderes da Unio, seus fundos, rgos
e entidades da Administrao Pblica Indireta, o oramento de investimento

37
das empresas em que a Unio detenha a maioria do capital social com direito a
voto e o oramento da seguridade social.
A LOA se subdivide em: Oramento fiscal, de investimento e da Seguridade Social.
Oramento fiscal: refere-se ao oramento dos Poderes da Unio (Executivo, Legislativo e Judicirio), seus fundos, rgos e entidades da Administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico.
Oramento de investimento: trata-se do oramento das empresas em
que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto.
Oramento da seguridade social: abrange o oramento de todas as entidades e rgos a ela vinculados, da Administrao direta ou indireta, bem
como os fundos e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.
O oramento fiscal e de investimentos das empresas, compatibilizados com
o plano plurianual, tero, entre as suas funes, a de reduzir as desigualdades
inter-regionais, segundo o critrio populacional.
Adotando o princpio da exclusividade em seu contedo, a LOA no poder conter dispositivos estranhos previso da receita e a fixao da despesa,
no se incluindo a proibio da autorizao para a abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita.

5. Princpios Oramentrios I
5.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas sobre o direito oramentrio e as
disposies expressas sobre os princpios oramentrios.

Os princpios so os alicerces onde se estruturam as normas jurdicas, segundo o jurista Celso Antnio Bandeira de Mello.
Princpio da Legalidade art. 37, caput, da CF, trata sobre a legalidade
administrativa. O Administrador pblico s pode fazer aquilo que a lei determinar. Dentro da matria financeira, o princpio da legalidade abarca os planos,
programas, operaes e aberturas de crditos, transposio e remanejamento

Direito Financeiro

5.2 Sntese

38
de receita ou transferncia de recurso de uma dotao para a outra. Todos
esses atos realizados dentro do oramento, devem ser realizados com previso
expressa na lei oramentria.
Princpio da Exclusividade diz respeito ao contedo do oramento (art.
165, 2, da CF), no podendo conter na lei oramentria nenhum dispositivo
estranho previso de receita e fixao de despesa.
Exceo: Autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que para antecipao de receita.

6. Princpios Oramentrios II
6.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os princpios da programao, equilbrio
oramentrio e da universalidade.

6.2 Sntese
Princpio da Programao:
Todo oramento moderno est ligado a um plano de ao governamental,
coerente com a realidade social, da estrutura do povo. Deve estar pronto para
fazer frente ao que realmente necessrio.
Princpio do Equilbrio Oramentrio:
Limita o endividamento, fixa as despesas, estabelece os mecanismos de
controle das despesas, probe a abertura de crditos suplementar ou especial
sem a indicao de recursos correspondentes.
Princpio da Universalidade:
Prev que todas as parcelas de receita e da despesa devem figurar em bruto
no oramento, sem qualquer deduo (globalizao oramentria). Tudo o que
entra nos cofres pblicos receita, tudo o que sai dos cofres pblicos despesa.

Direito Financeiro

7. Princpios Oramentrios III

7.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os princpios da anualidade ou da periodicidade e da no vinculao.

39

7.2 Sntese
Princpio da Anualidade ou da Periodicidade:
Este princpio no pode ser confundido com o princpio da anualidade
tributria, que foi modificado e extinto pela Emenda Constitucional n 1/1969,
o qual impossibilitava a cobrana de tributos no previstos na lei oramentria.
A anualidade tributria foi substituda pelo princpio da anterioridade tributria, que no vincula o tributo previsto ou no no oramento. A anterioridade
tributria diz que todo e qualquer tributo que institudo ou majorado no exerccio, s pode ser exigido e cobrado no prximo exerccio.
O princpio da anualidade ou periodicidade em Direito Financeiro, fala
sobre a vigncia temporal do oramento pelo perodo de um ano.
Impossibilita a cobrana de tributos no previstos na lei oramentria
(anualidade tributria). Este princpio fala sobre a vigncia temporal do oramento pelo perodo de um ano.
Princpio da No Vinculao:
Fica vedada a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa,
salvo nos casos de repartio de receita tributria, recursos para o ensino e para a
sade, prestaes de garantia s operaes de crdito por antecipao de receita,
contra garantia da Unio para pagamento de dbitos, incluso de promoo social dos Estados e DF e de vinculao ao fundo estadual de fomento cultura.
Princpio da Quantificao dos Crditos Oramentrios:
Fica vedada a concesso ou utilizao de crditos ilimitados, o que, em dilogo com o art. 100 da CF, que trata dos precatrios, revela a preocupao do
ordenamento constitucional com o desregramento na contratao de dvidas e
pagamento de dbitos por parte do errio.
Por este princpio, portanto, veda-se no s a concesso, mas tambm a utilizao de crditos ilimitados, devendo estes serem predeterminados, de sorte
que possam ser fiscalizados, com a consequente frustrao de ilegalidades tanto
na origem quanto na execuo da despesa.
Dessa forma, o Estado se limita reserva do possvel, isto , mesmo que
o ordenamento prescreva uma prestao positiva, dever haver previso oramentria suficiente para cobri-la.

8.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os princpios da transparncia, responsabilidade, sinceridade e clareza ou inteligibilidade.

Direito Financeiro

8. Princpios Oramentrios IV

40

8.2 Sntese
Princpio da Transparncia:
Implcito na CF, determina o esclarecimento aos consumidores dos impostos indiretos. Deve haver na reserva de Lei Especfica, a forma de renncia de
receita e concesso de subsdios.
Este princpio probe o Banco Central de conceder emprstimos ao Tesouro
Nacional.
O prprio texto do art. 165 da CF determina a unificao dos oramentos,
visando a transparncia dos incentivos e apresentao de demonstrativos regionalizados.
Princpio da Responsabilidade ou Responsividade:
Implica na observncia da legalidade do administrador pblico, respondendo ele de forma poltica, administrativa, penal e civil pelos seus atos.
a obrigao de o administrador responder pela violao da legitimidade, pela
postergao ou deformao administrativa da vontade geral, que foi regularmente expressa, explcita ou implicitamente, na ordem jurdica.
Princpio da Sinceridade:
A elaborao do oramento h de fundamentar-se num diagnstico bsico
que d a exata dimenso da situao existente e indique a soluo dos problemas identificados, em base realstica determinando os recursos necessrios,
sem otimismo, sem superestimar os recursos nem subavaliar os gastos necessrios para atingir os objetivos fixados.
Princpio da Clareza e Inteligibilidade:
O oramento deve ser de fcil compreenso pelo povo e de fcil controle
pelos seus representantes.
No se confunde com a ideia de publicidade do oramento. De nada adianta uma pea oramentria cuja publicidade foi ampla se se configura em pea
ininteligvel.

9. Princpios Oramentrios V
9.1 Apresentao

Direito Financeiro

Nesta unidade, sero discutidos os princpios da publicidade do oramento.

9.2 Sntese
Para que os atos que a Administrao Pblica pratica possam gozar de eficcia, h a necessidade destes atos serem publicados.

41
Os atos administrativos s vo produzir efeitos no mundo jurdico, depois
que forem publicados na Imprensa Oficial.
Os projetos de leis oramentrias devem ordenar a publicao pelo Poder
Executivo at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre, de relatrio resumido de toda a execuo oramentria.
A principal finalidade da gesto da publicidade fortalecer o controle externo das pessoas interessadas na execuo daquele oramento.
Princpio da Flexibilidade:
Fundamenta-se no critrio de que a execuo do oramento h de se ajustar, no essencial, s determinaes do programa do rgo, aprovado pelo Poder Legislativo ou pela autoridade a quem a CF ou as leis tenham delegado a
competncia.
O art. 167, VI, autoriza, mediante o dispositivo legislativo especfico, a
transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, trazendo a necessria plasticidade operativa para que a pea oramentria possa ser usada sem
que haja abusos.
Se a flexibilidade for sempre colocada como regra, vai gerar inevitveis abusos.
Princpio da Especificao:
As receitas e as despesas oramentrias devem ser autorizadas pelo Poder
Legislativo em parcelas discriminadas, no em globo.
Na tcnica do oramento-programa a especializao se revela na classificao dos recursos e das despesas e, depois, dentro de cada classe, que se realiza
a discriminao.

10. Processo Legislativo

10.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os aspectos relevantes do processo legislativo.

Processo Legislativo de Legislao Oramentria

Nos termos do art. 166 da CF, toda parte do processo legislativo oramentrio ser tratado especificamente por lei complementar.
Por no haver lei complementar que verse sobre o processo legislativo de
legislao oramentria, ainda so utilizados os atos das disposies constitucionais transitrias.

Direito Financeiro

10.2 Sntese

42

Direito Financeiro

Os projetos de leis oramentrias sero apreciados pelas duas casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum.
A LOA, a LDO e o PPA devem ser compatveis entre si, guardando uma
relao de eficcia. Outra condio que a emenda deve atender para ser objeto
de aprovao a indicao dos recursos necessrios para cobrir as despesas pretendidas. Disso resulta que no podem ser indicadas outras formas de obteno
de recursos, seno aqueles originados de anulao de despesas.
O projeto de lei pode receber emendas, como vimos, que visem corrigir erros ou omisses; necessrio, porm, que guardem afinidade lgica (relao de
pertinncia) com a proposio original, evitando-se a utilizao dos dispositivos
como vlvula de escape para a burla das vedaes impostas.
A CF no permite a rejeio do projeto de LDO, posto que a sesso legislativa no ser interrompida sem sua aprovao.
Nosso ordenamento, no entanto, admite a rejeio da LOA. Se a rejeio
for total, as despesas sero realizadas mediante crditos especiais ou suplementares, mediante autorizao legislativa especfica.
Se o Legislativo no receber a proposta oramentria no prazo fixado na
CF, CE ou Leis Orgnicas, ser considerada como proposta a lei vigente.
De acordo com o art. 35, 2, do ADCT, o projeto do PPA para vigncia
at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subsequente ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro
exerccio financeiro e devolvido para a sano at o encerramento da sesso
legislativa.
O projeto da LDO ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento
do primeiro perodo da sesso legislativa.
O projeto da LOA ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para a sano at o encerramento
da sesso legislativa.

Captulo 5

Crdito Pblico

1. Natureza Jurdica e Classificao

1.1 Apresentao
Nesta unidade, sero discutidos os temas crdito pblico, conceito, anlise da natureza jurdica e classificao.

1.2 Sntese
O Crdito Pblico, tambm pode ser chamado de emprstimo pblico.
a aptido econmica e jurdica de que desfruta o ente pblico para, de
acordo com a confiana que possa gozar perante outros entes pblicos ou privados, nacionais ou estrangeiros, ou junto ao povo, obter os recursos de que
necessita para atender s despesas do interesse pblico, mediante a promessa
de reembolso.

44
O constitucionalista Celso Ribeiro Bastos traz esclarecimentos sobre os
termos utilizados, ou seja, embora as expresses crdito pblico e emprstimo pblico tenham muitas afinidades, no se confundem. A noo de
crdito mais ampla. Tem um duplo sentido, pois envolve tanto operaes
em que o Estado toma dinheiro como aquelas em que fornece pecnia. O
que est sempre presente a dilao temporal, dizer, trata-se de entrega
de algo no presente em troca de contraprestao no futuro. J o emprstimo
pblico aquele ato pelo qual o Estado se beneficia de uma transferncia
de liquidez com a obrigao de restitu-lo no futuro, normalmente com o
pagamento de juros.
De outro lado, o emprstimo pblico no se confunde com o privado; um
ato que tem regras prprias de direito pblico e, inclusive, abarca modalidades
no encontrveis nos emprstimos privados.
Outra distino significante a feita por Regis Fernandes de Oliveira e
Estevo Horvath ao traarem um paralelo entre emprstimo pblico e emprstimo compulsrio, ou seja, defendem a tese de que o primeiro possui natureza
contratual e, portanto, pressupe manifestao livre da vontade, o segundo,
em virtude de sua natureza tributria possui a caracterstica da obrigatoriedade
dos tributos.
Natureza Jurdica:
A Natureza jurdica de forma contratual, passa a ser aquela em que a pessoa
exprime o desejo de emprestar ao Estado.
Classificao dos crditos pblicos:
Quanto forma:
Crdito pblico voluntrio:
So aqueles crditos obtidos junto ao mercado de capitais ou mediante a
emisso de ttulos.
Crditos semiobrigatrios:
So aqueles crditos adquiridos sob coao indireta, como apelos, propaganda, presso social.

Direito Financeiro

2. Classificao
2.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas crdito pblico, conceito e classificao quanto forma.

45

Classificao dos crditos pblicos quanto forma:

Crditos Forados Obrigatrios ou coativos:
So emprstimos forados, de subscrio obrigatria, podendo tambm
ocorrer mediante autorizao de emisso de moeda por via do Banco Central.
Classificao quanto origem:
Crdito Emprstimo Interno:
aquele exercido dentro do prprio pas. O governo realiza esse emprstimo com outras entidades de direito pblico ou at mesmo entidades privadas,
como bancos por exemplo.
Crdito Emprstimo Externo:
So emprstimos que o Governo faz perante rgos ou entidades que
emprestam dinheiro aos pases. Isso pode acontecer com outros pases que emprestam dinheiro ao Brasil, rgos ou bancos especficos, fundos criados com
a finalidade de emprestar determinados montantes para os pases pagarem em
determinado tempo e com determinada quantidade de juros.
Classificao quanto ao prazo de resgate
A curto prazo ou temporrios:
So aqueles emprstimos pblicos em que o resgate ocorrer dentro
do prprio exerccio financeiro. Geralmente so aqueles emprstimos
utilizados para o fluxo de caixa do governo.
A longo prazo: so resgatveis em exerccio diferente daquele do contrato, podendo serem tambm nominados de perptuos, quando no tem
data de resgate. Tais emprstimos podem ser remveis, reservando-se
ao Estado uma data para resgat-los, ou irremveis, no havendo essa
previso.
Emprstimos Pblicos Perptuos so aqueles que no apresentam data
de resgate, ficando o Estado obrigado apenas ao pagamento anual de
juros aos subscritores.
Remveis o Estado reserva para si a faculdade de efetuar o reembolso
quando quiser.
Irremveis a faculdade do Estado inexiste, sendo impossvel o reembolso. considerado ilegal, pois o Estado no se obriga em nenhuma
forma a reembolsar.

Direito Financeiro

2.2 Sntese

46

3. Classificao Legal de Emprstimo Pblico

3.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas crdito pblico e sua classificao
legal.

3.2 Sntese

Direito Financeiro

Classificao Legal de Emprstimos Pblicos

Dvida flutuante
aquela decorrente de um emprstimo a curto prazo, ficando dentro do
mesmo exerccio financeiro, sendo lastreada na previso de arrecadao.
Dvida fundada
uma dvida de mdio a longo prazo, destinada em geral a financiar investimentos rentveis e durveis.
Subdivide-se em amortizvel (contrada com prazo certo de resgate) e perptua (consolidada, contrada por perodo indefinido, obrigando-se o Estado
somente a pagar os juros).
Hipteses de Interveno Estatal em decorrncia de emprstimo pblico:
Interveno a forma mais violenta de retirada da prpria democracia da
autonomia de um ente. O no pagamento, pelos Estados e Municpios, de
dvida fundada por mais de dois anos consecutivos, sem motivo de fora maior,
enseja respectivamente a interveno da Unio e do Estado (arts. 34, V e 35,
I, da CF).
Formas de Extino da Dvida Pblica
A forma mais natural o pagamento na data do vencimento, recebendo o
nome de amortizao, que significa a diminuio do principal da dvida pblica no montante do reembolsado ao credor.
O Estado pode alterar o prazo de vencimento, dando-se o nome de converso de dvida, que pode ser voluntria ou forada.

Captulo 6

Vedaes Oramentrias
Constitucionais

1. Vedaes Constitucionais
1.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas sobre vedaes constitucionais
oramentrias, os tipos de vedaes e crditos oramentrios e leis de diretrizes oramentrias.

1.2 Sntese
Vedaes Constitucionais Oramentrias
A prpria Constituio vai colocar explicitamente vedaes para o oramento,
e a prpria jurisprudncia de forma implcita vai colocar as outras vedaes.
Regra da Vinculao do Plano Plurianual ao Oramento Anual
O sistema de oramento programa exige que a estrutura dos planos plurianuais se integre, em cada ano, na estrutura do oramento anual, que por

Direito Financeiro

48
sua vez, condiciona a estrutura da programao financeira de desembolso
durante a execuo oramentria.
Essa integrao que d ao oramento anual a operatividade de todo o
sistema de planejamento. esta processualstica que se d ao sistema de oramentos pblicos em sua natureza de oramento programa.
O art. 167, I, CF afirma que os programas e projetos do plano s sero executados, caso se integrem no contedo do oramento anual. O inciso I revela a
natureza do oramento anual como instrumento de execuo dos programas e
projetos que contm no plano plurianual.
Crditos Oramentrios e Adicionais
O oramento programa significa tambm a apreciao dos custos e meios
necessrios para executar os programas estruturados na lei oramentria. Tais
meios so os crditos que, por lei, se abrem ao Poder Executivo ou ele autorizado a abrir, para a execuo dos programas estabelecidos.
Ditos crditos devem ser fixados em quantia certa, por isso vedada a realizao de despesas ou assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos
oramentrios e adicionais, bem como a concesso ou utilizao de crditos ilimitados.
Os crditos oramentrios so aqueles previstos no oramento anual para
acorrerem s despesas previstas para a execuo dos programas, atividades e
projetos governamentais.
So estabelecidos em favor das unidades oramentrias, que so unidades
administrativas responsveis pela execuo do oramento.
As dotaes oramentrias so parcelas desse crdito destinadas a alguma
despesa, servio ou rgo.
No direito oramentrio, designa-se dotao a quantia de recursos financeiros que o oramento destina s unidades oramentrias, ou seja, a importncia consignada no oramento em favor da unidade oramentria, para fazer
face s despesas com os servios a seu cargo.
Crditos Suplementares:
So aqueles que se destinam a reforar a dotao oramentria que se tornou insuficiente durante a execuo do oramento.
Crditos Especiais:
Visam atender despesas para as quais no fora prevista dotao especfica
na lei oramentria.
Crditos Extraordinrios:
Constituem uma modalidade de crditos adicionais e destinam-se s despesas imprevisveis e urgentes (guerra, calamidade etc.). Pela urgncia que os
motiva no comportam autorizao legislativa prvia, podendo ser abertos por
medida provisria, embora as LDO venham autorizando a abertura de crdito
extraordinrio por decreto.

49

2. Transposio, Remanejamento e
Transferncia
2.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas vedaes oramentrias, transposio, remanejamento e transferncia de recursos.

Transposio, Remanejamento e Transferncia de Recursos

So formas de movimentao de recursos oramentrios que o poder executivo pode efetuar, desde que tenha autorizao legislativa. A CF veda todo o
tipo de movimentao de recursos oramentrios, e no apenas de uma dotao para outra, mas de uma categoria de programao para outra, bem como
de um rgo para outro.
Trata-se de expresses sinnimas e formas de retirar recursos de uma programao e pass-los para outra, o que representa uma forma de burlar a lei
oramentria.
No entanto, podemos dizer que a transferncia a retirada de recursos de
um rgo para outro. Exemplo: A dotao especfica para o Ministrio da Sade no poder ser transferida para outro Ministrio.
O remanejamento est mais prximo do ato de recompor os recursos de
uma categoria de programa ou de um rgo.
A transposio deriva de anulao de uma dotao de algum programa ou
rgo com o objetivo de transport-la para outro.
Instituio de Fundos:
Os fundos so especificamente criados por lei, com uma finalidade para
utilizao de reserva de dotao.
Quando existe a repartio de receita entre os entes pblicos, damos o
nome de reparties de receitas tributrias diretas.
Quando h o repasse de receita tributria para fundos, temos as eparties
de receitas tributrias indiretas.
Transferncia Voluntria de Recursos e Concesso de Emprstimos:
Quando o ente pblico transfere recursos voluntariamente para um Estado
ou Municpio, isso um incentivo, portanto, no vedado na Constituio.
Tambm possvel concesso de emprstimos, utilizando-se de sua liberalidade, com a finalidade de fomentar a prpria estrutura da administrao.

Direito Financeiro

2.2 Sntese

Captulo 7

Fiscalizao Contbil,
Financeira e Oramentria

1. Principais Aspectos e Forma de Controle

1.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratadas as formas de fiscalizao contbil, financeira e oramentria previstas na CF, na lei de responsabilidade fiscal e
na legislao extravagante. rgo responsvel por julgar as legislaes e
quais so elas.

1.2 Sntese
Com a promulgao da Constituio de 1988, a atividade fiscalizadora do
Congresso Nacional foi ampliada, abrangendo todas as funes administrativas, nos termos do art. 70 da CF.
O Poder Legislativo personagem central na fiscalizao das atividades
administrativas do Poder Executivo, e auxiliando-o figura o Tribunal de Contas
da Unio.

As contas da administrao direta e indireta so julgadas pelo Tribunal de

Contas.
O Congresso Nacional, auxiliado pelo Tribunal de Contas, atua na fiscalizao por meio de trs nveis de controle:
Controle Interno
realizado hierarquicamente no mbito de cada um dos trs poderes da
Unio (Legislativo, Executivo e Judicirio) a partir da superviso encampada
pelos superiores sobre os atos de seus subordinados nas prticas oramentrias
e fiscais. um controle de legalidade, convenincia, oportunidade e eficincia. Os parmetros para esse controle esto dispostos no art. 74 da CF, visando
criar condies para a ideal eficcia do controle externo e a regularizao da
receita e da despesa, com o acompanhamento da execuo do oramento, seus
programas e resultados.
Controle Externo
Cabe exclusivamente ao Poder Legislativo, por meio das Comisses de Fiscalizao e Controle da Cmara dos Deputados e do Senado Federal. Objetiva
a fiscalizao contbil, financeira, oramentria e patrimonial das matrias oramentrias dos entes que compem a Administrao direta e indireta, quanto
sua legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao de subvenes e renncia de receitas. Seu campo de atuao est delimitado nos arts. 71 e 72 da
CF, sob trs modalidades: controle prvio, concomitante e posterior.
H autores que acrescentam ainda o controle privado (ou social) ao lado
dos outros dois.
inovao da Constituio de 1988, que se depreende do art. 74, 2, da
CF, ao dispor que qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato
parte legtima para, na forma da lei, denunciar irregularidades ou ilegalidades
perante o Tribunal de Contas da Unio.
Outras espcies de controle so:
Administrativo:
o Controle interno dos prprios rgos administrativos, e deriva do princpio da autotutela Smula n 473do STF.
Judicirio:
As questes envolvendo Finanas Pblicas podem ser levadas e discutidas
ao Poder Judicirio.
Legislativo:
Poder de controle externo, exercido diretamente pelo Congresso Nacional.
Social:
Possibilidade de a populao exercer efetivamente atos de fiscalizao,
controlando as prticas oramentrias da Administrao Pblica. Exemplos:
Petio e Ao Popular.

Direito Financeiro

51

52

2. Tribunal de Contas
2.1 Apresentao
Nesta unidade, sero tratados os temas sobre o Tribunal de Contas e
anlise sobre suas funes.

Direito Financeiro

2.2 Sntese
O Tribunal de Contas rgo auxiliar do Poder Legislativo criado para
fiscalizao e controle das contas de todas as pessoas (fsicas e jurdicas)
que movimentam recursos pblicos, podendo impor sanes em casos de
irregularidades.
O Tribunal de contas pode existir nas trs esferas governamentais:
Da Unio.
Dos Estados.
A CF/1988 vedou a criao de Tribunal de Contas nos Municpios,
mas aqueles que j possuam, por questo do ato jurdico perfeito, mantiveram sua criao, como So Paulo e Rio de Janeiro.
composto por nove Ministros, tem sede no Distrito Federal, alm de quadro prprio de pessoal e jurisdio em todo o Pas, possuindo assim, autonomia
administrativa.
Os requisitos para sua composio esto arrolados no art. 73 da CF. Os Ministros so nomeados entre os brasileiros com mais de 35 (trinta e cinco) anos
e menos de 60 (sessenta) anos de idade, com idoneidade moral e reputao ilibada, portadores de notrios conhecimentos jurdicos, contbeis, econmicos
e financeiros ou de administrao pblica. Um tero dos Ministros escolhido
pelo Presidente da Repblica, com aprovao do Senado e dois teros pelo
Congresso Nacional. Possuem as mesmas garantias, prerrogativas, impedimentos, vencimentos e vantagens dos Ministros do STJ.
A principal funo do Tribunal de Contas a fiscalizao das contas de
todas as pessoas que lidam com recursos pblicos, mas possui ainda funo
informativa, consultiva e sancionatria, em carter complementar.
O Tribunal de Contas, apesar de sua denominao e de sua funo de
julgar contas, no possui a competncia para o exerccio da atividade jurisdicional, restrita ao Poder Judicirio. No julga pessoas, apenas contas, sendo
sua deciso tcnica e no operando coisa julgada, demonstrando a natureza
administrativa da deciso, que pode ainda ser sempre reapreciada pelo Poder
Judicirio.

Pode, no entanto, realizar o controle difuso de constitucionalidade, como

determinado pela Smula n 347 do STF.
O quadro geral das competncias do Tribunal de Contas pode ser conferido no art. 71 da Constituio, o qual as define resumidamente como:
Apreciar a prestao de contas anual do Presidente da Repblica;
Julgar contas de todos os administrados e responsveis por recursos e
bens pblicos;
Apreciar a legalidade dos atos de admisso de pessoal da Administrao
Pblica direta ou indireta;
Realizar inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial;
Fiscalizar contas das empresas supranacionais com composio de parte do capital social pela Unio;
Fiscalizar a aplicao de qualquer recurso repassado Unio;
Prestar informaes solicitadas pelo Congresso Nacional;
Aplicar sanes previstas em lei, em caso de infraes;
Designar prazo para o exato cumprimento da lei, quando constatadas
ilegalidades;
Sustar a execuo do ato impugnado quando no atendida e
Representar ao Poder competente a respeito de irregularidades ou abusos detectados.
Em relao ao sigilo bancrio, era constante a dvida quanto legalidade
de um Tribunal de Contas obter informaes sigilosas por meio de requisio
direta aos bancos. O sigilo das instituies financeiras foi regulado pela Lei Federal n 4.595/1964, instituindo que a quebra de sigilo crime, exceto quando
houver:
Determinao judicial;
Solicitao provinda de CPI e
Solicitao de agentes fiscais da Unio e dos Estados.
Algumas das competncias estabelecidas pela Constituio ao Tribunal de
Contas no seriam exercidas em sua plenitude no caso da impossibilidade de
requerer dados aos bancos para eventuais confrontos e verificao do uso correto do dinheiro pblico. Assim, entende-se como decorrncia direta do art. 71
da CF que, uma vez comprovada a necessidade no caso concreto, legal a obteno de dados bancrios sigilosos pelo Tribunal de Contas, todavia vedada
a quebra de sigilo bancrio diretamente por autoridade administrativa, pois isso
viola a garantia constitucional de proteo intimidade.
Para realiz-la deve-se fazer requerimento ao juiz para que instaure procedimento administrativo ou judicial e libere os documentos.

Direito Financeiro

53

54

Gabarito

Direito Financeiro

1.
2.

Letra C.
Letra D.

3.
4.

Falso, Falso, Falso, Verdadeiro.

Falso, Falso, Verdadeiro, Verdadeiro.