A CONVERGNCIA

Ana Paula Vidal

Bruno Rafael Oliveira Alves

Fabrcio Lima
George Amado Ribeiro Reis
Joseane Souza

INTRODUO

A Contabilidade, por ser considerada uma cincia social, sofre

grandes influncias dos aspectos culturais, histricos, polticos e
econmicos do ambiente em que atua, influenciando nas prticas
contbeis de cada pas.
Niyama (2007) afirma que a Contabilidade considerada a
linguagem dos negcios e diante dos mercados globalizados utilizada
como ferramenta no processo de tomada de decises em nvel
internacional. Porm, essa linguagem divergente entre os pases uma
vez que possuem prticas contbeis prprias e diferentes entre si.
Iudcibus e Marion (2002) complementam afirmando que o atual
cenrio de globalizao em que as empresas esto inseridas representa
desafios

oportunidades

de

desenvolvimento

tanto

para

conhecimento contbil como para os contadores, sendo uma das

tendncias para a evoluo da Contabilidade, a harmonizao dos
princpios contbeis diante dos mercados internacionalizados.
Dessa forma, a fim de minimizar as divergncias internacionais e
facilitar a comunicao e comparao das informaes contbeis, existe
um consenso entre os diversos envolvidos para uma harmonizao dos
procedimentos contbeis.
A Contabilidade est diante de novos desafios causados pelas
constantes mudanas no cenrio econmico mundial, onde a economia
globalizada, o desenvolvimento do mercado de capitais internacional e o
aumento dos investimentos estrangeiros geram a necessidade de
utilizao de normas e procedimentos que contribuam para reduzir as
diferenas das informaes contbeis entre os pases.

Portanto, entende-se por harmonizao contbil, o processo que

busca um acordo entre os padres contbeis internacionais, mediante
um conjunto comum de princpios, preservando as particularidades de
cada

pas.

Atualmente

tal

processo

conhecido

pelo

termo

convergncia.
A funo do profissional contbil sempre esteve e estar vinculada
s necessidades da sociedade que evoluem a partir do desenvolvimento
dos negcios empresariais.
Marion (2005) ressalta que a profisso contbil est passando por
um momento de transio onde a fase mecnica foi substituda pela
tcnica e, atualmente, pela fase da informao.
No

mercado

atual,

dificilmente

contabilista

conseguir

sobreviver no papel do antigo escriturador ou guarda-livros. Dessa

forma, o profissional contbil deve estar em constante evoluo
apresentando atributos importantes para o exerccio da profisso.
S (2002) complementa ao afirmar que o profissional da
Contabilidade

deve

possuir

funo

de

orientar

ao

invs

de

simplesmente registrar os fatos ocorridos, oferecendo opinies e

direcionamento sobre os negcios da empresa.
Diante desse contexto, Merlo (2006) apresenta uma comparao
entre as exigncias do profissional contbil de ontem, de hoje e do
amanh:
ONTEM

HOJE

Baixa competitividade

Competitivo

AMANH
Alta Competitividade

Comrcio tradicional

Relaes
comerciais Globalizao/
complexas
Desregulamentao
nfase na escriturao nfase no registro
nfase nos negcios
Ensino comercial
Busca
padronizao
Pouco

Ensino tcnico
pela Padronizao legal

envolvimento Acompanhamento

Ensino de gesto
Adaptao
negcios

aos

da Proposio de solues

nos negcios

gesto

Baixa
complexidade Operaes complexas
das operaes

Operaes virtuais

No utilizao da TI

Business Inteligence

Luta
reconhecimento

Uso intensivo da TI

pelo Profisso reconhecida

Profisso fundamental

Quadro 01: Comparao entre as exigncias do profissional contbil

Fonte: Merlo (2006, p. 11).

Nossa (2010) ressalta que as mudanas na profisso tm como

foco tanto a Tecnologia da Informao (Sistema Pblico de Escriturao
Digital - SPED, Sistema Integrado de Informaes sobre Operaes
Interestaduais com Mercadorias - SINTEGRA, Nota Fiscal Eletrnica NF-e) como a internacionalizao das normas contbeis.

O PROCESSO DE MUDANA DA CONTABILIDADE

A Contabilidade sofreu grandes influncias com o advento da
Revoluo Industrial, no final do sculo XIX e incio do sculo XX,
principalmente nos Estados Unidos e na Inglaterra. Com a expanso
das indstrias, surgiu a necessidade de informaes sobre os custos de
produo e avaliao de estoques, bem como o clculo da depreciao,
surgindo a Contabilidade de Custos. Alm disso, diante da exigncia de
grandes quantias de capital, surgiram as sociedades por aes, sendo
necessria a separao de investidor e administrador. Isso contribuiu
para a expanso das informaes contbeis que passaram a ser
fornecidas, tambm, aos acionistas, investidores, credores e governo.
No incio do sculo XX as teorias e prticas contbeis norteamericanas foram fortemente impulsionadas pelo surgimento das
grandes corporaes, crescimento do mercado de capitais e acelerado
ritmo de desenvolvimento econmico no pas.

Segundo Iudcibus e Marion (2002) nessa poca a Escola Norteamericana foi alcanando destaque no cenrio contbil internacional
assumindo o domnio, at ento, exercido pela Escola Europia
(italiana).
Os autores apresentam alguns motivos que provocaram tal
mudana:
Algumas razes da Queda da Algumas razes da Ascenso da
Escola Europeia (especificamente Escola Norte-americana
italiana)

1.
Excessivo
Culto

Personalidade: grandes mestres e

pensadores
da
contabilidade
ganharam tanto notoriedade que
passaram a ser vistos como
orculos da verdade contbil.

1.
nfase
ao
Usurio
da
Informao
Contbil:
a
Contabilidade apresentada como
algo til para a tomada de decises,
evitando-se
endeusar
demasiadamente a contabilidade;
atender os usurios o grande
objetivo.

2. nfase a uma Contabilidade

Terica: as mentes privilegiadas
produziam
trabalhos
excessivamente
tericos,
difundindo-se ideias com pouca
aplicao prtica.

2.
nfase

Contabilidade
Aplicada:
principalmente

Contabilidade
Gerencial.
Ao
contrrio dos europeus, no havia
uma preocupao com a teoria das
contas, ou querer provar que a
Contabilidade uma cincia.

3. Pouca importncia Auditoria:

principalmente
na
legislao
italiana, o grau de confiabilidade e a
importncia da auditagem no eram
enfatizados.

3.
Bastante
Importncia

Auditoria: como herana dos

ingleses e transparncia para os
investidores
das
Sociedades
Annimas (e outros usurios) nos
relatrios contbeis, a auditoria
muito enfatizada.

4. Queda do nvel das principais 4. Universidades em busca de

faculdades:
principalmente
as qualidade: grandes quantias para

faculdades italianas, superpovoadas as pesquisas no campo contbil, o

de alunos.
professor em dedicao exclusiva, o
aluno em perodo integral valoriza o
ensino nos Estados Unidos.
Quadro 02: Comparao de duas escolas Fonte: Iudcibus e Marion
(2002, p.36).
Analisando essas diferenas, percebemos a existncia de critrios
divergentes e prprios para reconhecer e mensurar um mesmo fato,
onde conclumos que a ausncia de uniformidade das normas e
procedimentos contbeis compromete a comparabilidade das
informaes apresentadas atravs das demonstraes financeiras.
De acordo com Niyama e Silva (2008), a expanso das relaes
comerciais e internacionais no cenrio globalizado, a necessidade de
investimento e o avano tecnolgico que permite fcil acesso
informao, exige uma linguagem em comum entre os pases
estabelecendo padres contbeis uniformes.
Leite (2002) afirma que diante da globalizao dos mercados
torna-se inevitvel a padronizao contbil entre os pases, de modo
que sejam utilizadas normas transparentes e comparveis em todo o
mundo.

Da o processo de regulamentao das normas contbeis tem sido

submetido a uma srie de alteraes, tanto a nvel nacional como
internacional, e em 2005, aqui no Brasil, foi constitudo o comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), entidade que objetiva centralizar o
processo de emisso dessas normas.
Somente em dezembro de 2007 aprovada a Lei n 11.638, com a
alterao de trechos da Lei n 6404/76, fazendo com que as empresas
tenham que divulgar as demonstraes contbeis a partir de 2008, j
adaptadas s novas diretrizes, que visam promover a convergncia das
regras brasileiras ao padro internacional (IFRS).
O processo de emisso das normas contbeis tem essa estrutura
legal como parmetro principal, que inclui determinaes que abrangem
o processo de reconhecimento, mensurao e evidenciao.

Esta lei d a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) poderes que

efetuam normatizao adicional para as companhias abertas, que so
companhias que emitem valores mobilirios vendidos em oferta pblica.
Uma legislao complementar efetuada por entidades
governamentais controladoras de atividades reguladas, como por
exemplo, o BACEN para as instituies financeiras, a SUSEP para as
companhias seguradoras e a ANS para as operadoras de planos de
assistncia sade.
PRINCIPAIS INSTITUIES EMITENTES DE NORMAS CONTBEIS
NO BRASIL

CVM COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS

A lei que criou a CVM ( Lei n 6385/76) e a Sociedade por Aes
(Lei n 6404/76) disciplinaram o funcionamento do mercado de valores
mobilirios e a atuao de seus protagonistas assim classificados, as
companhias abertas, os intermedirios financeiros e os investidores,
alm de outros cuja atividade gira em torno desse universo principal.
Partes da normatizao contbil da Lei n 6404/76 foram
alteradas pelas leis n 10.303/01, 11.638/07 e 11.941/09.
A CVM tem poderes para disciplinar, normatizar e fiscalizar a
atuao dos diversos integrantes do mercado. Seu poder normatizador
abrange todas as matrias referentes ao mercado de valores mobilirios,
incluindo a normatizao da Contabilidade. A lei atribui a CVM
competncia para apurar, julgar e punir irregularidades eventualmente
cometidas no mercado. As penalidades que a CVM pode atribuir vo
desde a simples advertncia at a inabilitao para o exerccio de
atividades no mercado, incluindo multas pecunirias.
Se a CVM verificar que uma companhia aberta no seguiu suas
determinaes contbeis, poder punir a empresa. Uma das
penalidades obrigar a republicao das Demonstraes Contbeis e
Auditoria SNC acompanhada a atuao dos auditores independentes
das companhias abertas.

CPC COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

Entidade autnoma criada pela Resoluo CFC n 1.055/05, o
CPC tem como objetivos estudar, preparar e emitir Pronunciamentos

Tcnicos sobre Procedimentos de Contabilidade e divulgar informaes

dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade
reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu
processo de produo, levando em conta a convergncia da
Contabilidade Brasileira aos padres internacionais.
Na perspectiva da histria, ele o resultado da abertura da
economia brasileira para o exterior, que colocou nossas empresas em
contato direto com economias mais avanadas, inclusive com ttulos
negociados nas bolsas de maior movimento no mundo, e ao alcance dos
investidores sediados em outros pases.
O Comit de Pronunciamentos Contbeis foi idealizado a partir da
unio de esforos e comunho de objetivos das seguintes entidades:

ABRASCA (ASSOCIAO BRASILEIRA DAS COMPANHIAS

ABERTAS)
APIMEC (ASSOCIAO DOS ANALISTAS E PROFISSIONAIS
DE INVESTIMENTO DO MERCADO DE CAPITAIS)
BM&F BOVESPA
CFC (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE)
FIPECAFI (FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS
CONTBEIS, ATUARIAIS E FINANCEIRAS DA FEA/USP)
IBRACON (INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES
DO BRASIL)

A Lei n 11.638/07, que alterou a matria contbil regulada pela

Lei n 6404/76 tambm alterou a lei de criao da CVM,
autorizando que a CVM, o BACEN e demais agncias reguladoras
firmem convnio com uma entidade autnoma que tenha por
objetivo o estudo e a divulgao de princpios, normas e padres
de contabilidade e de auditoria. Tal entidade o CPC. Isto muito
importante, pois legitima e reveste de legalidade o CPC e os
pronunciamentos j emitidos.
O CPC totalmente autnomo das entidades representadas,
deliberando por 2/3 de seus membros. O Conselho Federal de
Contabilidade fornece a estrutura necessria. As seis entidades
citadas compe o CPC, mas outras podero vir a ser convidadas a
participar futuramente. Os membros do CPC, dois por entidade,
na maioria contadores, no auferem remunerao.

Alm de 12 membros atuais, sero sempre convidados a

participar representantes dos seguintes rgos:

Banco Central do Brasil

Comisso dos Valores Mobilirios
Secretaria da Receita Federal do Brasil
Superintendncia de Seguros Privados
Outras entidades ou especialistas podero ser convidadas.
Adicionalmente, podero ser formadas Comisses e Grupos
de Trabalho para temas especficos.

IBRACON INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO

BRASIL
O IBRACON tem a funo de discutir, desenvolver e aprimorar as
questes ticas da profisso de auditor e de contador e, ao mesmo
tempo, atuar como porta voz dessas categorias, diante de
organismos pblicos e privados e da sociedade em geral.
Alm disso, auxilia na difuso e na correta interpretao das
normas que regem a profisso, possibilitando aos profissionais
conhece-las e aplica-las de forma apropriada.
Atua no conjunto das entidades de ensino, colaborando para o
aprimoramento da formao profissional, por meio da divulgao
das atribuies, do campo de atuao e da importncia do
trabalho do auditor independente em nossa sociedade.
O IBRACON tem sede nacional em So Paulo e sete sees
regionais que cobrem todo o territrio nacional. Trabalha em
parceria com outras entidades nacionais e internacionais para
garantir a excelncia e a integridade da profisso.

CFC CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

Criado pelo Decreto-Lei n 9.295/46, o Conselho Federal de
Contabilidade uma autarquia especial de carter corporativo,
sem vnculo com a Administrao Pblica Federal. O CFC possui
representatividade de todos os estados da Federao e do Distrito
Federal. Tem por finalidade orientar, normatizar e fiscalizar o
exerccio da profisso contbil, por intermdio dos Conselhos
Regionais de Contabilidades. Um grande marco para a sua
atuao a Lei n 12.249/2010, que forneceu poder para o CFC

ser um rgo com poderes de normatizao, abrangendo todas as

empresas brasileiras que no possuem de forma direta um outro
rgo regulador.
Promove o desenvolvimento da profisso contbil, primado pela
tica e qualidade na prestao dos servios, realizando o registro e
a fiscalizao de profissionais e organizaes contbeis, e atuando
como fator de proteo da sociedade. A Lei n 12.249/2010 deu
poderes ao CFC para realizao do exame de suficincia para os
profissionais ingressarem na rea contbil. Ser conhecido como
um conselho atuante e representativo da profisso contbil faz
parte da viso e da misso da entidade. Entre suas diretrizes,
objetiva o fortalecimento da imagem dos sistema CFC/ CRCs e do
profissional da contabilidade, a otimizao do registro e da
fiscalizao e ampliao da participao poltica e social do
contabilista. O CFC emite Normas Brasileiras de Contabilidade de
Auditoria e Percia. A normatizao abrange a parte profissional
para regular a atuao prtica dos contabilistas, tendo emitido o
Cdigo de tica Profissional.

BM&F BOVESPA BOLSA DE VALORES DE SO PAULO

A BOVESPA o maior centro de negociao com aes da Amrica
Latina, concentrando cerca de 70% do volume de negcios
realizados na regio.
Ao longo de sua histria, a BOVESPA passou por mudanas para
aperfeioar sua estrutura. A mais recente ocorreu em 28 de
agosto de 2007, quando uma reestruturao societria resultou
na criao da BOVESPA Holding, que tem como subsidirias
integrais a Bolsa de Valores de So Paulo (BVSP) responsvel
pelas operaes dos mercados de bolsa e de balco organizado e
a Companhia Brasileira de Liquidao e Custdia (CBLC), que
presta servios de liquidao, compensao e custdia.
A reestruturao societria consolidou o processo de
desmutualizao, permitindo que o aceso s negociaes e demais
servios prestados pela bolsa sejam desvinculados da propriedade
de aes. No formato anterior da BOVESPA, apenas as corretoras
proprietrias podiam negociar em bolsa.
Atualmente, a BOVESPA o nico centro de negociao de aes
do Brasil e o maior da Amrica Latina.

Hoje, as negociaes realizadas na BOVESPA so feitas

exclusivamente por meio de seu sistema eletrnico, o que
possibilita maior agilidade e segurana nas transaes. A bolsa
dotada de uma base tecnolgica comparvel dos mercados mais
desenvolvidos do mundo e o Brasil, por sua vez, hoje um centro
de excelncia em infraestrutura do mercado de capitais,
tornando-se mundial.
A BOVESPA tambm mantm ainda um papel de destaque
perante os mercados internacionais, atuando na World Federation
of Exchanges (WFE), na Federao Ibero-americana de Bolsas
(FIAB) e na International Organization of Securities Commision
(IOSCO). Esta entidade tem como uma das suas funes promover
o desenvolvimento do mercado de aes brasileiro.
Uma das suas iniciativas foi a criao do Novo Mercado,
possibilitando a existncia de um conjunto de empresas que
propicia mais direitos ao investidor e maior transparncia para o
mercado. Um efeito para a Contabilidade foi a obrigatoriedade da
empresa de divulgar, alm de Demonstraes Contbeis de acordo
com a legislao brasileira, demonstraes de acordo com as
normas dos Estados Unidos (USGAAP) ou as normas
internacionais emitidas pelo International Accounting Standards
Board (IASB).
Devem ser destacadas tambm a atuao da ABRASCA e da
APIMEC. A primeira, ao aglutinar os responsveis pela
contabilidade das maiores empresas do pas, tem efetuado
grandes contribuies s audincias pblicas das novas normas.
Deve se destacar ainda, a atuao da CANC (Comisso de
Auditoria e Normas Contbeis).
A APIMEC tem gerado um grande apoio ao processo ao utilizar o
grande conhecimento tcnico dos profissionais que efetuam as
anlises das Demonstraes Contbeis das empresas e que
possuem um grande vnculo com as reas de Relaes com
Investidores (RI) das empresas brasileiras que captam recursos no
mercado de capitais.

PRINCIPAIS INSTITUIES INTERNACIONAIS

 IASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD

Foi criado a partir da transformao, no fim dos anos 90, com
origem no antigo International Accounting Standards Committee (IASC),
de 1973 depois das crises que afetaram diferentes pases asiticos.
Autoridades e especialistas concluram necessria a definio de
critrios uniformes de contabilidade, tecnicamente robustos e
claramente comprometidos com uma total transparncia do
desempenho empresarial. Constitui uma entidade independente com o
objetivo de definir critrios universais e padres para serem aplicados
por todos os pases de maneira idntica e compreensvel. As normas
emitidas pelo IASB so os International Financial Reporting Standards
(IFRS), as IFRS Interpretations (IFRIC), alm das International Accounting
Standards (IAS) anteriormente emitidas pelo IASC e no revogadas. Sua
formao abrange profissionais de todos os continentes, com previso
de 16 integrantes. Em 2009, o brasileiro Amaro Gomes da Silva foi
escolhido para participar do IASB. Os pronunciamentos IFRS so
considerados um grupo de standards baseados em princpios, pela
forma como as determinaes estabelecidas.

FASB FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD

a entidade responsvel pela emisso dos pronunciamentos
contbeis para serem observados pelas empresas dos Estados Unidos.
Foi constitudo em 1973 e reconhecido pelo SEC Securities and
Exchange Commission, que representa o rgo regulador para proteo
ao investidor norte-americano. O FASB possui uma caracterstica de
independncia.
O SEC (CVM americano), por sua vez, foi criado em 1934, cuja
fundao em parte foi justificada pela no existncia de uma
normatizao contbil de qualidade com aplicao obrigatria.
O PROCESSO DE CONVERGNCIA
A harmonizao das normas contbeis se faz necessria tendo em
vista que, diante da mundializao dos mercados, os negcios no esto
mais restritos apenas aos limites de um pas, como vimos
anteriormente.

Considerando que as multinacionais esto inseridas nesse

contexto, importante ressaltar que a participao dessas empresas a
nvel internacional vai alm de transaes somente com suas filiais,
envolvendo tambm os investimentos atravs da disponibilidade de
aes a serem negociadas na bolsa de valores de todo o mundo.
Visando facilitar a comunicao e comparabilidade das
informaes, minimizando as diferenas entre os pases, existe um
conjunto de esforos para que os procedimentos contbeis sejam
harmonizados.
Portanto a harmonizao contbil pode ser entendida como o
processo pelo qual diversos pases, a partir de um consenso, buscam a
compatibilidade das normas contbeis preservando as particularidades
e caractersticas de cada regio.
Niyama (2007) afirma que a harmonizao visa reconciliao
dos procedimentos contbeis entre os pases, respeitando suas
peculiaridades, de modo que as informaes sejam melhor
interpretadas e compreendidas. Diante da utilizao de diferentes
nomenclaturas ao abordar tal processo, alguns autores esclarecem a
relao existente entre elas.
Niyama e Silva (2008) estabelecem um vnculo entre os termos
padronizao e harmonizao. Contudo, a padronizao possui carter
mais amplo e impositivo, enquanto a harmonizao est associada
adequao das normas a nvel internacional permitindo comparao.
Atualmente, utiliza-se tambm o termo convergncia, que transmite a
idia de que o processo est se direcionando a um ponto em comum.
Para Lemes e Silva (2007) a harmonizao refere-se ao
alinhamento, consistncia e coerncia das normas e prticas contbeis
enquanto a convergncia visa eliminar as diferenas entre as normas
emitidas pelos diversos rgos contbeis que a partir de 2002, com o
Projeto de Convergncia FASB - Financial Accounting Standards Board X
IASB International Accounting Board, direcionaram o foco para a
convergncia ao invs da harmonizao.
Girotto (2008) apresenta alguns pontos favorveis para a
convergncia s normas internacionais, dentre eles, a necessidade das
empresas que possuem operaes no exterior e que precisam apresentar
informaes s suas controladoras.

Alm disso, a convergncia assegura transparncia e

confiabilidade s prticas e procedimentos contbeis e oferece
sustentao de normas contbeis de alta qualidade na evidenciao de
informaes sobre a situao patrimonial e financeira das empresas.
Complementando a ideia, Niyama e Silva (2008) apontam outros
benefcios que podem ser percebidos com o advento da harmonizao
contbil. Atravs desse processo, a divulgao das informaes dever
seguir um padro de acordo com a norma estabelecida, fazendo com
que os usurios tenham acesso s mesmas informaes. Tal situao
possibilita aos interessados a anlise e comparao de dados entre as
empresas, evitando, assim, a chamada assimetria da informao.
Outro fator de considervel importncia que, ao padronizar
normas e procedimentos, pode-se reduzir o custo de transao e de
pesquisa.

ESTRUTURA CONCEITUAL PARA ELABORAO E DIVULGAO DO

RELATRIO CONTBIL - FINANCEIRO
A partir de 2008, adotou-se no Brasil nova Estrutura Conceitual
Bsica da Contabilidade, emitida pelo CPC em linha com o framework
for the preparation and presentation of financial statements, emitido
pelo IASB e aprovada pela CVM por meio da Deliberao n 539/08. A
estrutura conceitual do CPC complementada no Brasil pela Resoluo
750/93 do CFC que foi alterada em 2010 pela Resoluo n 1282.
Em 02 de dezembro de 2011, o CPC efetuou uma mudana no
texto do Pronunciamento conhecido como CPC 00, que apresenta os
conceitos bsicos para atuao da contabilidade. O novo texto
representa parte do material desenvolvido pelo IASB e pelo FASB, que
esto efetuando a atualizao em etapas, tendo sido aprovado pela
Deliberao n 675 da CVM de 13 de dezembro de 2011 e pelo CFC n
1.374 de 08 de dezembro de 2011.
O objetivo deste Pronunciamento o de servir como fonte dos
conceitos bsicos e fundamentais a serem utilizados na elaborao e na
interpretao dos Pronunciamentos Tcnicos, na preparao e utilizao
das demonstraes contbeis das entidades e tambm para a
elaborao de outros relatrios.

A Estrutura Conceitual muito til para todos, pois estabelece os

fundamentos que devem amparar as estimativas, julgamentos e modelos
que so utilizados na elaborao dos relatrios contbil-financeiros.
Desta forma seu conhecimento se torna indispensvel para o
profissional que esteja no mundo dos negcios.
As informaes contidas nestes relatrios se destinam
primeiramente aos investidores, financiadores e outros credores, sem
hierarquia de prioridade, quando estes forem tomar decises
relacionadas ao fornecimento de recursos para a entidade.
CPC 00

Objetivo do Relatrio ContbilFinanceiro de propsito

geral: fornecer informaes contbilfinanceiras acerca da entidade
que reporta essa informao que sejam teis a investidores existentes e
em potencial, a credores por emprstimos e a outros credores, quando
da tomada de deciso ligada ao fornecimento de recursos para a
entidade. Essas decises envolvem comprar, vender ou manter
participaes em instrumentos patrimoniais e em instrumentos de
dvida, e a oferecer ou disponibilizar emprstimos ou outras formas de
crdito.
ainda assinalado que a performance financeira deve ser
refletida segundo o regime de Competncia, uma vez que este
proporciona informaes de melhor qualidade do que aquelas obtidas
atravs do movimento de caixa da empresa conhecido como regime de
caixa.
O Regime de Competncia retrata com prioridade os efeitos de
transaes e outros eventos e circunstancias sobre os recursos
econmicos e reivindicaes da entidade que reporta a informao nos
perodos em que ditos efeitos so produzidos, ainda que os
recebimentos e pagamentos em caixa derivados ocorram em perodos
distintos.
Caractersticas qualitativas da informao contbil til
As caractersticas qualitativas so atributos que tornam as
demonstraes contbeis teis aos seus leitores, objetivando o melhor
atendimento das necessidades dos usurios das demonstraes
contbeis, estas devem possuir:

Relevncia, para atender a necessidade dos usurios, e se

justifica por dois aspectos: materialidade e natureza da
informao.
Representao Fidedigna, que deve possuir trs atributos:
ser completa, neutra e livre de erro.
As caractersticas qualitativas fundamentais devem ser aplicadas
de forma conjunta, e o processo mais efetivo para aplicao delas
deve ter a seguinte apresentao:

Identificar o fenmeno econmico que tenha o potencial de

ser til para os usurios da informao contbil-financeira
reportada pela entidade.
Identificar o tipo de informao sobre o fenmeno que seria
mais relevante se estivesse disponvel e que poderia ser
representado com fidedignidade.
Determinar se a informao est disponvel e pode ser
representada com fidedignidade.

Caractersticas qualitativas de melhoria da informao

A Resoluo CFC 1374 de 2011 separa as caractersticas em
fundamentos e de melhoria, sendo que nas fundamentais so relevncia
e representao fidedigna.
A informao relevante aquela que pode fazer a diferena no
processo de tomada de deciso.
A representao fidedigna que substituiu a confiabilidade, pode
ser entendida da seguinte maneira, a informao contbil no basta ser
relevante, tem que representar este fato de forma fidedigna e para que
isto acontea ela deve ser completa, neutra

e no livre de todos os

erros, do fenmeno retratado.

A aplicao destas caractersticas qualitativas so realizadas em
trs passos:
1 identificar o fenmeno que tenha potencial de ser til: exemplo
a avaliao da empresa a ser adquirida

2 identificar o tipo de informao que representaria com maior

relevncia e fidedignidade.
3 identificar se possui todas as informaes disponveis para
representar com relevncia e fidedignidade,
As caractersticas de melhoria so quatro: comparabilidade,
verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade.

Comparabilidade, diferentemente de outras caractersticas, no

esta associada a um nico item, ou seja, precisa de mais dados
para poder haver a comparao. Imaginamos como exemplo o
valor encontrado na empresa a ser adquirida necessita ser
comprvel com outra empresa do mesmo segmento e do mesmo

porte, desta forma a informao ter uma maior relevncia.

Verificabilidade significa que diferentes observadores podem
chegar a um consenso, embora no cheguem a um completo
acordo. por exemplo, tanto o comprador quanto do vendedor
podem chegar em resultados divergentes, mas juntos, podem
analisar as bases de divergncia, aplicando a caracterstica de

verificabilidade e chegarem a um acordo.

Tempestividade, diz respeito ao fato de ter a informao contbil
a tempo de influenci-lo na deciso. Exemplo disto, imaginamos
que o profissional faa um excelente trabalho de anlise da
empresa

ser

adquirida,

com

informaes

relevantes

fidedignas, mas que chegou a mos do tomador de deciso

tardiamente, ou seja, no foi tempestiva, no auxiliou no

processo de tomada de deciso.

Compreensibilidade, a informao deve chegar ao tomador de
deciso de forma que entenda o resultado da anlise, por isto que
uma anlise, digamos da avaliao do valor de uma empresa com
a aplicao deve ser abrangente e explicativa de tal forma que o

tomador de deciso entenda com clareza o resultado da anlise e

tome a deciso de forma mais assertiva possvel.
Premissa Subjacente Continuidade
As demonstraes contbeis normalmente so elaboradas tendo
como premissa que a entidade est em atividade e ir manter-se em
operao por um futuro previsvel. Desse modo, parte-se do pressuposto
de que a entidade no tem a inteno, nem tampouco a necessidade, de
entrar em processo de liquidao ou de reduzir materialmente a escala
de suas operaes.
Por outro lado, se essa inteno ou necessidade existir, as
demonstraes contbeis podem ter que ser elaboradas em bases
diferentes e, nesse caso, a base de elaborao utilizada deve ser
divulgada.

Pronunciamentos Tcnicos j emitidos:

CPC 01
CPC 02

CPC 03
CPC 04
CPC 05
CPC 06
CPC 07
CPC 08

CPC
CPC
CPC
CPC
CPC

09
10
11
12
13

CPC 14

Reduo ao Valor Recupervel de

Ativos
Efeitos das mudanas nas taxas de
cmbio e converso de
demonstraes contbeis
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Ativo Intangvel
Divulgao sobre Partes
Relacionadas
Operaes de Arrendamento
Mercantil
Subveno e Assistncia
Governamentais
Custos de Transao e Prmios na
Emisso de Ttulos e Valores
Mobilirios
Demonstrao do Valor Adicionado
Pagamento Baseado em Aes
Contratos de Seguros
Ajustes a Valor Presente
Adoo Inicial da Lei n 11.638/07
e da Medida Provisria n 449/08
Instrumentos Financeiros:

CPC
CPC
CPC
CPC

15
16
17
18

CPC 19

CPC
CPC
CPC
CPC

20
21
22
23

CPC 24
CPC 25
CPC 26
CPC
CPC
CPC
CPC
CPC

27
28
29
30
31

CPC
CPC
CPC
CPC
CPC

32
33
35
36
37

CPC 38
CPC 39
CPC 40
CPC 41
CPC 43
CPC PME

Reconhecimento, Mensurao e
Evidenciao
Combinao de Negcios
Estoques
Contratos de Construo
Investimento em Coligada e em
Controlada
Investimento em Empreendimento
Controlado em Conjunto (Joint
Venture)
Custos de Emprstimos
Demonstrao Intermediria
Informaes por Segmento
Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro
Evento Subseqente
Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes
Apresentao das Demonstraes
Contbeis
Ativo Imobilizado
Propriedade para Investimento
Ativo Biolgico e Produto Agrcola
Receitas
Ativo No Circulante Mantido para
Venda e Operao Descontinuada
Tributos sobre o Lucro
Benefcios a Empregados
Demonstraes Separadas
Demonstraes Consolidadas
Adoo Inicial das Normas
Internacionais de Contabilidade
Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao
Instrumentos Financeiros:
Apresentao
Instrumentos Financeiros:
Evidenciao
Resultado por Ao
Adoo Inicial dos Pronunciamentos
Tcnicos CPC 15 a 40
Contabilidade para Pequenas e

Mdias Empresas
Quadro 03: Relao dos CPCs Fonte: CPC (2010)

PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (RESOLUO CFC n 1.282/10)

O CFC emitiu a Resoluo n 750/93, que versa sobre os
Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em 28 de maio de 2010
entra em vigor a Resoluo n 1.282/10, segundo a qual os PFC
citados, passam a denominar-se Princpios de Contabilidade art.1, a
saber:
Art. 5 - O Principio da continuidade: pressupe que a entidade
continuara em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a
apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstancia.
Art. 6 - O Principio da oportunidade: refere-se ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para
produzir informaes integras e tempestivas.

Pargrafo nico A falta de integridade e tempestividade na

produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a
perda da sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre
a oportunidade e a confiabilidade da informao.
Art. 7 - O Princpio do Registro pelo Valor Original determina
que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados
pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
Art. 9 - O Principio da competncia determina que os efeitos das
transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pressupe
a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
Art.10 O Princpio da prudncia pressupe o emprego de certo
grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e
receitas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao
processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

CONCLUSO
Apesar da padronizao no ter como objetivo a reduo ou
eliminao do risco do mercado de capitais possvel reduzir ou
eliminar a incerteza do investidor mediante informaes adequadas e
confiveis ao analisar uma empresa.
Assim, para que o contabilista alcance xito em sua carreira, a
qualificao profissional condio indispensvel, tornando-o capaz de
acompanhar a evoluo dos negcios que est em constante mudana.
Percebemos que novos desafios iro surgir no caminho, sendo
necessrio que pesquisadores, estudiosos, profissionais e usurios da
Contabilidade assumam com compromisso e responsabilidade seu papel
no processo de harmonizao das normas contbeis.
O Brasil est passando por uma etapa de adaptao e requer
profissionais preparados, onde indispensvel, o conhecimento das
normas internacionais.
As exigncias para o contador diante desse processo, vo alm da
capacitao para se adequar s novas regras contbeis. Faz-se
necessrio uma mudana de postura de modo a alcanar uma maior
valorizao profissional. Aqueles que no acompanharem essa evoluo
da cincia contbil, sero em pouco tempo, excludos do mercado de
trabalho (LANGONI, 2010).

BIBLIOGRAFIA
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internacional. Revista Brasileira de Contabilidade, Braslia, n. 167, p.
7-19, setembro/outubro 2007.
GIROTTO, Maristela. Lei n 11.638/07, a nova lei contbil. Revista
Brasileira de Contabilidade, Braslia, n. 169, p. 7-9, janeiro/fevereiro
2008.
HENDRIKSEN, Eldon S.; BREDA, Michael
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F.

Van.

Teoria

da

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Contabilidade para o nvel de graduao. 3. ed. So Paulo: Atlas,
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LANGONI, Cristina Amlia Fontes. Uma Viso da Contabilidade no
Brasil. Informativo do CRC ES, junho 2010.
LEITE, Joubert da Silva Jernimo. Normas Contbeis Internacionais uma viso para o futuro. Cadernos da FACECA, Campinas, v. 11, n. 1,
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NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade Internacional. 1. ed. 4. reimpr.
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NIYAMA, Jorge Katsumi; SILVA, Csar Augusto Tibrcio. Teoria da
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http://www.classecontabil.com.br/v3/artigos/ver/2114