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INTRODUCCION:
Como se recordar, el Decreto Legislativo N 1117 (publicado el 07.07.2012 y vigente desde
el 06.08.2012), entre otros, modific el artculo 179 del Cdigo Tributario a efectos de
establecer que el Rgimen de Incentivos del Cdigo Tributario no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT
Posteriormente, la SUNAT emiti la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT
(publicado el 05.08.2012 y vigente desde 06.08.2012) a efectos de incorporar al Rgimen de
Gradualidadprevisto en la Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT, la
gradualidad aplicable a lasinfracciones y sanciones aplicables a las infracciones numerales 1,
4 y 5 del artculo 178 del TUO delartculo 178 del Cdigo Tributario, a las que
conanterioridad a su vigencia, les corresponda elRgimen de Incentivos del artculo 179 del
CdigoTributario.
En ese sentido, con las modificaciones referidas se dej de lado el Rgimen de Incentivos del
Cdigo Tributario aplicable a las sanciones impuestas por la SUNAT para aplicarse el
Rgimen de Gradualidad.
Lo novedoso en este caso es que se ampliaron los porcentajes de rebaja y se modificaron los
tramos en los que se aplican las rebajas.
En el presente Informe Especial se expone en forma prctica la determinacin correcta de las
infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario y la
aplicacin del Rgimen de Gradualidad
REGIMEN DE INCENTIVOS: El Rgimen de Incentivos es un Rgimen de Rebaja de
Sanciones aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
del Cdigo Tributario:
Para lo cual el contribuyente debe cumplir con la condicin de cancelar la multa con la rebaja
correspondiente en el momento de la subsanacin.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente Rgimen ser de aplicacin siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
Las rebajas que permite aplicar el Rgimen de Incentivos son del 90%, 70% y 50%, siempre
que se cumpla con determinadas condiciones.
S/. 900
S/. 1 250
-----------S/. 2 150
======
S/. 180
======
S/. 2 150
======
En las Notas del Tablas del Cdigo Tributario se establece que las multas no podrn ser en
ningn caso menores a 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no
S/. 2 150
(1 935)
S/. 215
======
S/. 180
======
S/. 375
======
Como el contribuyente cumple con pagar la retencin dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, la rebaja de la multa es del 70%.
Determinacin de la Retencin al 01.07.2011
Monto de la Retencin
S/ 750
Intereses: 2.080% (a)
16
------------Retencin al 01.07.2011
S/. 766
=======
(a) del 11.05.2011 al 01.07.2011 = 52 das X 0.04% = 2.080 %
Multa Determinada
Rebaja (70%)
Multa rebajada
S/. 375
(263)
------------S/. 112
=======
REGIMENDE GRADUALIDAD
Criterios de Gradualidad
A efectos de aplicar la gradualidad a las sanciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario se debe considerar los siguientes criterios, segn los
artculos 12 y 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
Cancelacin de tributo: Es el pago del ntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaracin jurada rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del artculo 13-A,
debe incluir el total del saldo a pagar a favor del fisco derivado de los datos
rectificados y los intereses respectivos calculados hasta la fecha de la cancelacin.
95%
Requisitos
1. Pago de la multa e inters.
Oportunidad
Antes de cualquier
notificacin
2. Subsanacin de la infraccin,
o requerimiento relativo al
esto es la presentacin de la
tributo o perodo a
declaracin rectificatoria.
regularizar.
70%
95%
85%
Requisitos
1. Pago de la multa e inters.
Oportunidad
60%
Requisitos
Oportunidad
1.- Culminado el plazo otorgado
conforme al articulo 75 del
Cdigo Tributario ( no menos a 3 das
1. Pago de la multa e inters. hbiles) hasta el vencimiento del plazo
de 7 das para la cancelacin del valor
que se da con la notificacin de la
Resolucin de la Ejecucin Coactiva, o
2.- Desde la fecha que surte efecto la
notificacin de la OP o RD o RM hasta el
2. Se cumpla con la cancelacin vencimiento del plazo de 7 das para la
del tributo mas intereses
cancelacin del valor que se da con la
notificacin de la Resolucin de
ejecucin Coactiva
40%
Requisitos
1. Pago de la multa e inters.
Oportunidad
Desde la fecha de interposicin del
recurso de reclamacin hasta antes del
vencimiento de los plazos establecidos en
2. Se cumpla con la cancelacin el primer prrafo del articulo 146
del tributo mas intereses
del Cdigo Tributario para apelar la
resolucin que resuelve la reclamacin
(15 das hbiles)
Debemos tener en cuenta que el Rgimen de Incentivos, regulados por el articulo 179
del Cdigo Tributario establece que, el rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interponga cualquier impugnacin salvo que el medio
impugnado est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Con las modificaciones establecidas en el Decreto Legislativo 1117 se incorpor, como
ultimo prrafo del articulo 166 del Cdigo Tributario lo siguiente: La gradualidad de las
sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones
que establezcan sanciones, ordenes de pago, resoluciones de determinacin en los casos que
estas ultimas estuvieran vinculadas con sanciones de multas aplicadas.
CASO PRCTICO
CARL
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CONFORME .. SUNAT .. 1,500 MULTA