Documentarea Şi Contabilitatea Datoriilor Comerciale În Cadrul Entităţii Economice

Introducere
Teza de licen Contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale

n ntreprinderile de construcii, este interesant prin specificul i
actualitatea ei. Orice unitate economic i realizeaz activitatea
sa printr-un sistem complex de relaii economice i juridice cu
cumprtorii si, beneficiarii de servicii prestate, personalul
angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor i taxelor, alte
persoane juridice i fizice. Creanele reprezintnd drepturile
juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit
de contractele ntocmite, cambiile primite sau de alte documente
o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane
juridice sau fizice numite debitori. Pe cnd datoriile se prezint
prin angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori
pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul
angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata
impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.
Creterea relativ a datoriilorare are un impact dublu asupra
activitii ntreprinderii. Dintr-un punct de vedere acest fenomen
poate fi studiat ca benefic, deoarece ntreprinderea obine surse
suplimentare de finanare. Din alt punct de vedere, creterea
excesiv a datoriilor este extrem de periculoas, deoarece
sporete riscul unui evntual faliment. Datoriile comerciale fa de
furnizori pentru mrfurile primite, serviciile prestate i lucrrile
efectuate, precum i avansurile pe termen lung primite n contul
livrrii mrfurilor, prestrii serviciilor i efecturii lucrrilor
reprezint sursele spontane de finanare, deoarece apariia lor
depinde doar de tranzaciile efectuate. Anume acest tip de
datorii prezint cel mai mare interes pentru gestioanrea lor.
Scopul i obiectivele tezei au determinat structura ei logic, care
include introducerea, trei capitole, concluzii, bibliografi, anexe.
Capitolul I. Esena, caracteristica i clasificarea creanelor

i datoriilor cuprinde informaia cu privire la caracteristica,
componena i clasificarea creanelor i datoriilor.
n Capitolul II. Contabilitatea creanelor n cadrul entitii
economice
documente
Avicgrup-ConsSRL
aferente
se
va
creanelor
economiceAvicgrup-ConsSRL,
studia
precum
sistemul
cadrul
i
de
entitii
contabilitatea
creanelor n cadrul entitii economice Avicgrup-Cons SRL.

Capitolul III. Contabilitatea datoriilor comerciale n cadrul
entitii
economice AVICGRUP-CONS SRL va cuprinde
informaia cu privire la sistemul de documente aferente datoriilor

comerciale n cadrul cadrul entitii economice Avicgrup-Cons
SRL i contabilizarea acestora.
n concluzie vor fi generalizate rezultatele cercetrii efectuate,
formulrile principale concluzii propuneri i recomandri practice,
metodologia i metodele de cercetare.
Drept baz teoretic i metodologic a teoriei vor servi
concepiile
teoretice,
principiile
de
cercetare
lucrrile
fundamentale n acest domeniu al economiei din ara noastr,

publicaiile periodice, actele legislative i normative ale RM
referitor la creane i datorii comerciale. n scopul cercetrii se vor
utiliza
metode
instrumente
de
cunoastere
tiinific
proceselor economice, procedeelor i principiilor SNC.

Baza practic este luat de la Avicgrup-Cons SRL a fost
fondat la 14 februarie 2007 n baza actului de constituirea,
certificatului de nregistrare i licenei de activitate.(vezi anexele
1,2,3) Societatea a fost creat pentru desfurarea activitii de
antreprenoriat cu prevederea fabricrii produciei, executrii
lucrrilor i prestrii serviciilor, desfurat n mod indipendent,
din propria iniiativ, din numele nreprinderii, pe riscul propriu.

Pentru a-i realiza sarcinile asumate Societatea desfoar
urmtoarele genuri de activitate:
- Construciile
instalaii
de
cldiri
reele
de
construcii
tehnico-edilitare,
inginereti,
reconstruciile,
consolidrile, resaturrile;
- Comerul cu amnuntul n magazinele nespecializate, cu
vnzarea predominant de produse alimentare, buturi i
produse de tutun;
- Comercializarea cu amnuntul a buturilor alcoolice i sau
a beri;
- Comercializarea cu amnuntul a produselor de tutun.
La moment ntreprinderea se specializeaz pe construciile de
cldiri i de construcii inginereti, instalaii i reele tehnicoedilitare, reconstruciile, consolidrile, resaturrile
Din punct de vedere strategic Avicgrup-Cons SRL se afl n
mun. Chiinu, or. Cricova str. Chiinului,93, ap.45.
Statutul
juridic al Avicgrup-Cons SRL a fost nregistrat la Camera

nregistrrii de Stat Nr.1007600007841 din 14.02.2007 (vezi
anexa 1)
Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o
poart conductorul Avicgrup-Cons SRL, care creeaz condiiile
necesare pentru organizarea corect a contabilitii, ntocmirea i
prezentarea
oportun
rapoartelor.
Evidena
contabil
la
Avicgrup-Cons SRL este inut de contabilitate, care constituie o

subdiviziune structural autonom a ntreprinderii. Contabilul-ef
asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor
operaiunilor
economice
efectuate,
operative i
ntocmirea
rapoartelor
prezentarea
financiare
informaiei
termenele
stabilite,
poart
rspundere
pentru
reflectarea
principiilor
metodologice de organizare a contabilitii. Contabilul-ef de acord

comun cu conductorul Avicgrup-Cons SRL semneaz acte care
servete drept temei pentru primirea i predarea valorilor n
mrfuri i materiale,
mijloacelor
bneti,
precum
privind
datoriile de decontare, creditare i financiare.
Capitolul I. Conceptul, clasificarea i evaluarea datoriilor

1.1 Caracteristica i evaluarea datoriilor pe termen scurt
Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru
bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind
retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte
persoane juridice i fizice. [11,pag.361]
La etapa constatrii datoriile pot fi exprimate n valut naional - n cazul cnd ele
provin din ar sau n valut strin - dac provin din strintate. Datoriile n valut
strin sunt reflectate n contracte, documente primare de achiziionare a mrfurilor
etc., ns la etapa nregistrrii n conturile contabile i rapoartele financiare
datoriile trebuie recalculate n valut naional. [11,pag.361]
Datoriile exprimate n valut strin n urma modificrii cursului de schimb valutar
din momentul apariiei acestora pn la momentul achitrii lor, pot genera venituri
- n cazul diferenelor favorabile de curs valutar sau pierderi - n cazul diferenelor
nefavorabile de curs valutar.
In conformitate cu Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentm rapoartelor
financiare, datoriile se constat i pot fi reflectate n Bilanul contabil n cazul cnd
se respect urmtoarele condiii: [ 14,pag.163 ]
exist probabilitatea diminurii n viitor a activelor (mijloacelor bneti i altor
active proprii) care sunt purttori de avantaje economice,
suma la care se constat datoriile poate fi evaluat veridic.
Datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA i alte

impozite i taxe care urmeaz a fi achitate.
Dup constatare datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului
specializrii exerciiilor - atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile,
fiind incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci
cnd se pltesc mijloacele bneti sau se transmit alte active n schimb.
[ 11,pag.372]
Rapoartele financiare ntocmite n baza principiului specializrii exerciiilor
informeaz utilizatorii nu numai despre tranzaciile anterioare, ci i despre
angajamentele de plat a mijloacelor bneti n perspectiv.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare cu regim special care
nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia.
Pentru livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturi fiscale, iar pentru livrrile
neimpozabile - facturi de expediie. Pentru unele bunuri materiale sunt necesare
documente suplimentare. Astfel, la livrarea produselor alimentare se prezint
certificatul de calitate.
Datoriile comerciale
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de
furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite
i serviciile de care entitatea economic a beneficiat.
Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, se efectueaz prin
virament, dar sunt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei stabilite
prin Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Decontrile prin virament se efectueaz conform Regulamentului privind
decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996, cu
modificrile i completrile ulterioare (n continuare - Regulament) aprobat prin
hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M.
Conform Regulamentului, formele de baz ale decontrilor prin virament se
bazeaz pe: [ 11,pag.373 ]
Dispoziia de plat - dispoziie dat de ctre pltitor bncii care l deservete de a

transfera beneficiarului o anumit sum de bani.
Dispoziia de plat acceptat - dispoziie de transfer a unei sume de bani dat de
ctre pltitor bncii pltitoare prin oficiul potal pe numele unor ceteni (pensii,
pensii ali Cererea-dispoziie de plat - cererea beneficiarului ctre pltitor de a
plti, n baza documentelor de expediere remise lui n afara bncii, valoarea
produciei livrate, serviciilor prestate i alte pli conform contractului.
Acreditivul - angajamentul unei bnci de a plti o sum determinat beneficiarului
pentru marfa livrat sau serviciile prestate la prezentarea documentelor ce confirm
c marfa a fost expediat sau serviciile au fost prestate.
Cecul - document de decontare prin care emitorul de cec d ordin bncii
pltitoare de a plti o anumit sum de bani la prezentarea unui cec de ctre
beneficiarul de cec.
Dispoziia incaso (dispoziia incaso trezorerial) - dispoziia beneficiarului privind
virarea incontestabil a unei anumite sume de mijloace bneti din contul
pltitorului fr consimmntul lui, n baza documentelor executorii sau a altor
acte legislative care prevd dreptul virrii incontestabile.
Pe lng formele de decontri enumerate ntreprinderea poate utiliza i cambiile.
Modul de utilizare a acestora este stabilii prin Legea cambiei nr.l527-XII din
22.06.1993.
Exist anumite reguli generale piivind decontrile care sunt obligatorii pentru
bnci i clienii acestora. Astfel, conform punctului 4 din Regulament, unicul
mijloc de plat legal pe teritoriul Republicii Moldova l constituie moneda
naional - leul moldovenesc, adic decontrile n valut strin se permit numai cu
partenerii de afaceri din alte ri. Totodat, potrivit pct.6 din Regulament, nu se
admite efectuarea de ctre o ntreprindere a plii pentru achitarea angajamentelor
(datoriilor, altor obligaiuni) altei ntreprinderi fa de o ter persoan.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor,
creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor.
Datoriile fa de personal
Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile

angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau
individuale ntre persoane fizice i ntreprindere i sunt n raport direct cu cererea
i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele
i condiiile funcionrii ntreprinderii. [ 11,pag.380]
Salariul constituie orice recompens sau venit calculat n conformitate cu
contractul individual de munc, de patron sau de organul mputernicit de acesta
angajatului pentru munca prestat i depinde de sistemul de salarizare care include
formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i alte elemente. Munca este
retribuit pe unitate de timp, n acord sau conform altor sisteme de retribuire.
Salarizarea angajailor din sfera bugetar se efectueaz n baza Reelei tarifare
unice de salarizare.
Statul garanteaz i reglementeaz mrimea minim a salariului, a unor adaosuri i
sporuri cu caracter compensatoriu care se stabilesc, dup caz, n raport cu
rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, vechimea n munc i poart un
caracter de stimulare sau compensare.
Salariul brut impozabil cuprinde salariul brut de baz la care se adaug sporuri,
indemnizaii i alte adaosuri la salarii, precum i facilitile acordate de patron.
Salariul brut fr suma total a reinerilor din salariu reprezint salariul net spre
plat.
Pentru organizarea evidenei corecte a muncii, a produciei i a salariilor,
ntocmirea rapoartelor statistice i contabile i controlul fondului de salarii este
necesar determinarea numrului personalului scriptic al ntreprinderii i evidena
operativ a personalului. Personalul scriptic se schimb continuu n funcie de
procesele de angajare, transferare, concediere i se evalueaz la o dat anumit,
fiind documentat corespunztor. [ 11,pag.381]
In funcie de tehnologia i organizarea procesului de producie, se folosesc diverse
sisteme de eviden a produciei. Prin sistemul de eviden a produciei se
subnelege combinarea modului de obinere a informaiei, de nregistrare a
acesteia i de circulaie a documentelor primare.
In funcie de caracterul activitii i al procesului tehnologic, pentru evidena

produciei se utilizeaz diverse documente primare ntocmite de ctre economiti i
contabili.
La ntreprinderile de producie pot fi utilizate urmtoarele documente primare:
[11,pag.382]
bonul de lucru individual sau colectiv ori raportul despre ndeplinirea sarcinii de
schimb - pentru documentarea volumului de produse fabricate, lucrrilor i
serviciilor executate;
tabelul de eviden a folosirii timpului de munc sau fia de pontaj -pentru
evidena timpului de munc normat i suplimentar prestat.
lista angajailor ce au lucrat suplimentar i tabelul de evidena a folosirii timpului
de munc - pentru evidena lucrului n timp de ' noapte i a celui suplimentar;
foaia lucrrilor efectuate suplimentar i raportul sau bonul de lucru de baz - pentru
abaterile de la condiiile normale de lucru (operaiuni suplimentare neprevzute de
procesul tehnologic sau legate de necorespunderea utilajului, instrumentelor,
materialelor etc);
foaia staionrilor - pentru staionrile admise nu din vina muncitorului;
documentele privind producia fabricat - pentru depistarea rebuturilor n producie
i actul privind rebutul la valoarea rebutului final;
raportul privind pierderile din timpul de munc - pentru documentarea pierderilor
din lucru;
foi de calcul al adaosurilor, borderouri i situaii privind sporurile la primele la
salariu organizate independent de ntreprindere, n funcie de tipul acestora pentru
documentarea altor suplimente i prime n favoarea salariailor.
Documentele primare pentru evidena muncii i a salariilor pot fi diferite dup
structur i numr, n funcie de ramura i caracterul activitii economice a
ntreprinderii. Toate documentele primare folosite pentru evidena muncii i a
salariului se predau din seciile ntreprinderii n contabilitate, unde n baza lor se
ntocmesc registrele analitice i sintetice pe acest sector de eviden.
Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri:
1.reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Conform art. 15 din

Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt urmtoarele:
7 % din suma venitului impozabil anual care nu depete 25200 lei;
18 % din suma venitului impozabil anual care depete 25200 lei.
2. reineri sociale: 6 %n bugetul asigurrilor sociale;
3.reineri n fondul asigurrilor de asisten medical 3,5%;
4. diverse reineri: avansurile la salariile acordate anterior; restituirea sumelor
pltite n plus n urma unor greeli de calcul; avansul nerestituit la timp pentru
deplasarea de serviciu; n cazul concedierii salariatului nainte de expirarea anului
de munc, n contul cruia el a primit de acum concediu, pentru zilele nelucrate ale
concediului; pli la sindicatele de ramur, locale; reineri pentru daune materiale
cauzate ntreprinderii, comise din vina lucrtorului i recunoscute de el; reineri
privind executarea titlurilor executorii (pensii alimentare etc); reineri pentru chirii,
pentru achitarea bunurilor procurate n rate, pentru servicii comunale prestate de
obiectele sociale ale ntreprinderii (cmine); reineri privind mprumuturile
acordate anterior salariailor etc.
Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: fia
personal de calcul al impozitului pe venit, actul de rebut, actul de inventariere,
lista de plat, diferite contracte, titluri executorii, ordine ale administraiei etc.
Datoriile privind asigurrile
n vederea pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie,
garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile,
personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine
excepionale.
Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii i benevole, iar
asigurtorii - ntreprinderile cu capital privat, companiile de asigurri i organele
de stat.
n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV
din 08.07.1999, cu modificrile i completrile ulterioare, asigurrile sociale
reprezint un sistem de protecie social a persoanelor asigurate, constnd n
acordarea
de
indemnizaii,
ajutoare,
pensii,
prestaii
pentru
prevenirea
mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de

legislaie. Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri
sociale i privat.
Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv
persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract
individual, depun contribuii la asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili
trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii Ia reprezentanele Casei Naionale de
Asigurri Sociale la locul de reedin.
Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 M.O. al RM
nr.193-196 din 29.12.2009 , tarifele cotelor contribuiilor de asigurri sociale de
stat obligatorii pe anul 2010 se stabilesc n urmtoarele mrimi:
23 % la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense pentru:
- ntreprinderile care angajeaz persoane prin contract individual de munc ori prin
alte contracte n vederea executrii de lucrri sau prestrii de servicii;
- ceteni ai Republicii Moldova angajai prin contract n proiecte, instituii i
organizaii internaionale, indiferent de sursa finanrii activitilor;
- persoanele care desfoar activitate n funcie electiv sau sunt numite n
autoriti executive sau legislative;
- judectorii, procurorii, avocaii parlamentari,
- notarii de stat.
33% la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense pentru:
- angajatorul pentru asigurarea socail a angajailor si care activeaz n condiii
speciale de munc.
22% la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense pentru tot personalul
unitii economice:
- angajatorii din agricultur care practic exclusiv activitile stipulate n grupele
01.1-01.4 din Clasificatorul activitilor din economia Moldovei.
16% din: mijloacele angajatorului.
6% la fondul de retribuire a muncii i la alte recompense de la bugetul de stat.
4044 lei anual pentru asiguraea individual de la persoanele fizice, cu excepia

pensionarilor, invalizilor, ntreprinztorilor individuali, avocailor, notarilor privai,
care activeaz n baza de licen obinute n modul stabilit de lege, indiferent de
forma juridic de organizare.
Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de stat se folosesc,
conform legislaiei n vigoare, n urmtoarele scopuri: plata pensiilor pentru limit
de vrst, de invaliditate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n
munc, plata pensiilor sociale i indemnizaiilor pentru pensionari, plata
ajutoarelor de asigurri sociale, acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul
balneosanatorial, odihna salariailor i copiilor lor, plata ajutoarelor i
compensaiilor acordate familiilor cu copii socialmente vulnerabile, plata
ajutoarelor de omaj etc.
Datoriile privind decontrile cu bugetul
Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de
calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii
Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n: [11,pag.398]
generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul
privai, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;
locale: impozitul funciar, impozitul pentru, folosirea resurselor naturale, taxa
pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i
loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei), taxa pentru
dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale,
taxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de
a presta servicii de transportare a cltorilor etc.
Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile
acordate, precum i subiecii impunerii i obiectele impunerii sunt reglementate de
Codul fiscal, Legile cu privire la punerea n aplicare a titlurilor CF, legea bugetului
de stat pe anul respectiv i alte acte normative. Pentru generalizarea informaiei
privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor
economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul. In creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind

impozitele i taxele, iar n debit -plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul
este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate
bugetului la sfritul perioadei de gestiune. Evidena analitic a datoriilor privind
decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe. De aceea n cadrul
conturilor sintetice destinate evidenei decontrilor cu bugetul pot fi deschise
diferite subconturi i conturi analitice
Contabilitatea impozitului pe venit
Un loc important n cadrul decontrilor cu bugetul l ocup impozitul pe veniturile
persoanelor care desfoar activitate de ntreprinztor. Modul de determinare i de
eviden a impozitului pe veniturile persoanelor care desfoar activitate de
ntreprinztor se reglementeaz de S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit,
Codul fiscal pe anul 2010, Legii bugetului de stat pe anul 2010 cota procentual a
impozitului pe veniturile persoanelor juridice i fizice ce practic activitatea de
antreprinoriat constitie 0 % care se aplic venitului impozabil.
n cazul determinrii impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul
contabil (pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de
gestiune pn Ia impozitare. Acest profit se determin n cursul anului de gestiune
prin calcul n Raportul privind rezultatele financiare, iar la sfritul anului - n
contul 351 Rezultat financiar total. In debitul acestui cont sunt reflectate
cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit-veniturile acumulate pe
tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a
cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare.
In legislaia fiscal sunt prevzute reguli de constatare a veniturilor i cheltuielilor
n scopuri fiscale, iar n S.N.C. - reguli de calcul i constatare n scopurile
contabilitii financiare.
Contabilitatea datoriilor fa de buget privind taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect care, potrivit normelor n
vigoare, se stabilete pentru operaiunile privind transferul dreptului de proprietate
asupra bunurilor, precum i prestrile de servicii. Conform titlului III din Codul
fiscal, TVA se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor

(metodei de calcul).
Livrrile de bunuri i servicii pot fi grupate n livrri impozabile cu TVA la cota
standard - 20 %, cotele reduse - 6 %, 8 % i la cota zero, n funcie de tipul
mrfurilor, consumatorilor i caracterul operaiunii, i livrri scutite de TVA
(neimpozabile).
Contabilitatea datoriilor fa de buget privind accizele [ 11,pag.403]
Accizele reprezint un impozit indirect de stat care se stabilesc pentru unele
mrfuri de consum i pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc.
Valoarea impozabil a accizelor n expresie valoric poate fi: valoarea de pia a
mrfii, fr TVA i accize; valoarea n vam a mrfurilor supuse accizelor
importate determinat conform legislaiei vamale.
Obligaia de plat a accizelor apare la data livrrii (transportrii) mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz care reprezint totalitatea locurilor ce aparin
subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte
locuri situate separat i determinate de certificatul de acciz, n care mrfurile
supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz de ctre subiecii. La
livrarea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz de productor sau de
agenii economici care le-au procurat anterior n baza unor documente care nu
confirm achitarea accizelor de ctre furnizor, suma accizelor calculate se include
n preul de vnzare al mrfurilor produse (prelucrate) i se nregistreaz ca datorie
fa de buget n creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Suma accizelor de pltit la buget se calculeaz lunar n mrimea accizelor aferente
livrrilor de mrfuri supuse accizelor din creditul contului 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul.
Contabilitatea altor impozite i taxe
Agenii economici calculeaz i achit impozite i taxe locale. Taxele
locale se aplic de ctre autoritile administraiei publice locale n limitele
competenei lor i n conformitate cu Titlul VII a Codului fiscal Taxele locale
Taxele locale se determin prin produsul dintre cota i baza de calcul sau pot fi
egale cu mrimea fixat de legislaia n vigoare.

Calcularea-impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia
impozitului pe venit, TVA i accizelor) se reflect n felul urmtor: Debit 713
Cheltuieli generale i administrative Ct 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul.
Contabilitatea datoriilor fa de fondatori i ali participani
Agentul economic poate avea relaii cu fondatorii i ali participani n capitalul
statutar pot avea un caracter diferit, reprezentnd creane sau datorii. Datoriile fa
de fondatori (acionari) pot fi grupate n datorii privind:
dividendele, alte venituri i pli calculate;
aporturile la capitalul statutar;
restituirea cotelor sau a unei pri la lichidarea ntreprinderii.
Conform legislaiei n vigoare, obligaia de plat a dividendelor apare la data
anunrii deciziei privind plata acestora luat de Consiliul de observatori n cazul
plii dividendelor intermediare i Adunarea General a Acionarilor-n cazul plii
dividendelor anuale.
Datoriile fa de fondatori pot aprea n cadrul efecturii emisiunii suplimentare de
aciuni prin aporturi suplimentare, deoarece conform Legii privind societile pe
aciuni nr. 134XIII din 12.06.1997, cu completrile i modificrile ulterioare,
aporturile primite n contul aciunilor emise suplimentar nu pot fi utilizate pn la
nregistrarea totalurilor emisiunii suplimentare de aciuni, dect numai n cazul
acordrii de ctre banc sau alt persoan juridic a unei cauiuni sau garanii
asupra acestor aporturi.
Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani se ine pe fiecare
fondator (participant) i pe feluri de datorii.
1.2 Componena i clasificarea datoriilor pe termen lung
n condiiile economiei de pia ntreprinderile au nevoie de resurse majore pentru
asigurarea continuiti activitii economice, finanarea unor proiecte de dezvoltare
i investiii etc. Insuficiena periodic a surselor proprii de finanare impune o

cerere mare a ntreprinderii privind resursele mprumutate.
Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul
atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin
primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen
stabilit i pentru o anumit plat.
Datoriile financiare cuprind:
creditele, inclusiv overdraflurile. Creditele sunt primite de la instituiile bancare.
Overdraftul este un credit bancar primit de ntreprindere prin eliberarea unui cec, a
dispoziiilor de plat la o sum care depete soldul mijloacelor bneti n contul
de decontare. Condiiile overdraftului sunt stipulate n contractul ncheiat ntre
banc i client n momentul deschiderii contului bancar.
mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreprinderi - pri nelegate i legate,
persoane fizice, personalul ntreprinderii etc.
n funcie de termenul rambursrii, creditele bancare i mprumuturile pot fi:
pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice,
fiind o surs de formare a mijloacelor circulante;
pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite n
scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de
mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.
Modul de creditare, de primire i de rambursare a creditelor bancare este
reglementat de contractele de credit i actele normative bancare n vigoare.
Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace
bneti, n urma ncheierii unui contract de credit sau de mprumut ntre creditor i
debitor, prin emisiunea de obligaiuni, cambii financiare, aciuni privilegiate,
scontare de cambii i alte titluri de datorii. Creditele bancare i mprumuturile pot
fi primite n valut naional i strin. In funcie de modul de obinere a
mprumuturilor, de valut i creditorul care le acord, n cadrul conturilor de
credite i mprumuturi se deschid subconturi.
Emisiunea titlurilor de mprumut (obligaiunilor) reprezint o modalitate de
contractare a capitalului atras. Modul de plasare, de circulaie i de anulare a

obligaiunilor este reglementat de actele legislative n vigoare: Legea privind
societile pe aciuni nr. 1134XIII din 02.04.1997, cu modificrile i completai
le ulterioare, Legea cu privire la piaa valorilor mobiliare nr.l99-XIV din
18.11.1998, cu modificrile i completrile ulterioare. Obligaiunea este un
document care atest dreptul proprietarului (obligatarului) de a primi suma vrsat
n contul achitrii obligaiunii i dobnda sau un alt profit aferent n mrimea i n
termenul stabilite prin decizia de emitere a obligaiunilor. Valoarea nominal a
obligaiunii societii trebuie s se mpart la 100 lei, iar termenul de circulaie a
obligaiunilor s fie de cel puin un an.
Obligaiunle pot fi clasificate dup diferite criterii, conform crora acestea se
mpart n garantate i negarantate, cu scaden unic sau n serie, nominale i la
purttor.
Obligaiunile pot fi emise la o valoare de pia egal cu valoarea nominal sau care
difer de aceasta. In cazurile n care rata nominal a dobnzii privind obligaiunile
este mai mic dect rata de pia a dobnzii, obligaiunile se emit cu discont, fiind
egal cu diferena dintre valoarea nominal i preul de emisiune. Dac obligaiunile
au o rat nominal a dobnzii mai mare dect rata de pia a acestora, ele se emit
cu prim.
Valoarea primei sau discontului reprezint sume care rectific valoarea
mprumutului pn la valoarea de rambursat, de aceea ele se reflect n conturile
contabile respectiv cu sume obinuite sau negative.
Discontul i prima calculat la emisiunea de obligaiuni influeneaz cheltuielile
privind mprumuturile i valoarea de bilan a acestora. La scadena mprumutului
valoarea lui trebuie s fie egal cu valoarea nominal, de aceea discontul i prima
se amortizeaz pe perioada acordrii mprumutului prin trecerea la cheltuielile sau
veniturile perioadei sau fiind capitalizat, conform S.N.C. 23 Cheltuieli privind
mprumuturile
La amortizarea discontului i/sau primei n literatura de specialitate se cunosc dou
metode; metoda liniara, conform creia suma acestora se amortizeaz proporional
pe durata mprumutului, i metoda dobnzii efective care presupune utilizarea ratei

de pia a dobnzii la momentul emisiunii asupra sumei rmase de rambursat n
fiecare perioad de plat a dobnzilor.
In vederea evitrii unor riscuri la ncasarea creditelor acordate, pot fi aplicate
diferite forme de asigurare a creditului, i anume:
1. gajul propriu-zis;
2. scrisoarea de garanie;
3. contractul de cauiune;
4. depozitul;
5. asigurarea rspunderii pentru neachitare;
6. cesiunea de creane;
7. cambii sau alte titluri de datorii.
In acest scop ntre debitor i creditor se ncheie un contract de gaj care trebuie vizat
de notar. Dac debitorul nu poate rambursa mprumutul, gajul trece n proprietatea
creditorului, reflectndu-se ca operaiuni de vnzare a patrimoniului.
Achitarea sumei creditului i a dobnzii calculate se efectueaz de ctre debitor
prin virament bancar printr-o dispoziie de plat; emiterea cecului de decontare;
depunerea de numerar; n cazuri aparte - prin trecerea n cont a ncasrii din
vnzarea valorilor de mrfuri i materiale, precum i prin dispoziia incaso a
bncii, dac exist o prevedere n acordul de credit sau la sosirea termenului de
plat, n conformitate cu angajamentele la termen.
mprumuturile pot fi restituite pn la sau dup scaden. Din punctul de vedere al
volumului, mprumuturile pot fi rambursate n rate, n sume egale sau neegale crescnde sau descrescnde, anual, semestrial, trimestrial, lunar sau n alt
periodicitate ori n sum total la scaden.
La restituirea mprumuturilor contractele de credit i gaj i pierd valabilitatea, iar
ntreprinderea debitoare primete un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv
dobnzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a nregistrat contractul de gaj.
Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul
atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin
primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen

stabilit i pentru o anumit plat.
Datoriile financiare cuprind: [ 11,pag.362 ]
creditele, inclusiv overdraflurile. Creditele sunt primite de la instituiile
bancare. Overdraftul este un credit bancar primit de ntreprindere prin
eliberarea unui cec, a dispoziiilor de plat la o sum care depete soldul
mijloacelor bneti n contul de decontare. Condiiile overdraftului sunt
stipulate n contractul ncheiat ntre banc i client n momentul deschiderii
contului bancar.
mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreprinderi - pri nelegate i
legate, persoane fizice, personalul ntreprinderii etc.
n funcie de termenul rambursrii, creditele bancare i mprumuturile pol
fi: [ 11,pag.363 ]
pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice,
fiind o surs de formare a mijloacelor circulante;
pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite n
scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de
mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.
Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub form de mijloace
bneti, n urma ncheierii unui contract de credit sau de mprumut ntre creditor i
debitor, prin emisiunea de obligaiuni, cambii financiare, aciuni privilegiate,
scontare de cambii i alte titluri de datorii. Creditele bancare i mprumuturile pot
fi primite n valut naional i strin. In funcie de modul de obinere a
mprumuturilor, de valut i creditorul care le acord, n cadrul conturilor de
credite i mprumuturi se deschid subconturi.
In vederea evitrii unor riscuri la ncasarea creditelor acordate, pot fi aplicate
diferite forme de asigurare a creditului, i anume: gajul propriu-zis; scrisoarea de
garanie; contractul de cauiune; depozitul; asigurarea rspunderii pentru
neachitare; cesiunea de creane, cambii sau alte titluri de datorii. In acest scop ntre
debitor i creditor se ncheie un contract de gaj care trebuie vizat de notar.
Dac debitorul nu poate rambursa mprumutul, gajul trece n proprietatea

creditorului, reflectndu-se ca operaiuni de vnzare a patrimoniului.
Achitarea sumei creditului i a dobnzii calculate se efectueaz de ctre debitor
prin virament bancar printr-o dispoziie de plat; emiterea cecului de decontare;
depunerea de numerar; n cazuri aparte - prin trecerea n cont a ncasrii din
vnzarea valorilor de mrfuri i materiale, precum i prin dispoziia incaso a
bncii, dac exist o prevedere n acordul de credit sau la sosirea termenului de
plat, n conformitate cu angajamentele la termen. mprumuturile pot fi restituite
pn la sau dup scaden. Din punctul de vedere al volumului, mprumuturile pot
fi rambursate n rate, n sume egale sau neegale - crescnde sau descrescnde,
anual, semestrial, trimestrial, lunar sau n alt periodicitate ori n sum total la
scaden.
La restituirea mprumuturilor contractele de credit i gaj i pierd valabilitatea, iar
ntreprinderea debitoare primete un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv
dobnzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a nregistrat contractul de gaj.
Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite
i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au
acordat.
Capitolul II. Contabilitatea datoriilor n cadrul

ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui LICURICI
2.1 Documentarea i contabilitatea datoriilor comerciale n cadrul
ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui LICURICI
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de
furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite
i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat.
Decontrile privind achitarea datoriilor fa de furnizori, de regul, se efectueaz
prin virament, dar sunt posibile i decontri n numerar cu respectarea limitei
stabilite prin Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din
03.01.1992, cu modificrile i completrile ulterioare.
Decontrile prin virament se efectueaz conform Regulamentului privind
decontrile fr numerar n Republica Moldova nr.25/11-02 din 12.07.1996, cu
modificrile i completrile ulterioare (n continuare - Regulament) aprobat prin
hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M.
Conform Regulamentului, formele de baz ale decontrilor prin virament se
bazeaz pe:
Dispoziia de plat - dispoziie dat de ctre pltitor bncii care l deservete de a
transfera beneficiarului o anumit sum de bani.
Dispoziia de plat acceptat - dispoziie de transfer a unei sume de bani dat de
ctre pltitor bncii pltitoare prin oficiul potal pe numele unor ceteni (pensii,
pensii ali Cererea-dispoziie de plat - cererea beneficiarului ctre pltitor de a
plti, n baza documentelor de expediere remise lui n afara bncii, valoarea
produciei livrate, serviciilor prestate i alte pli conform contractului.
Acreditivul - angajamentul unei bnci de a plti o sum determinat beneficiarului
pentru marfa livrat sau serviciile prestate la prezentarea documentelor ce confirm
c marfa a fost expediat sau serviciile au fost prestate.
Cecul - document de decontare prin care emitorul de cec d ordin bncii
pltitoare de a plti o anumit sum de bani la prezentarea unui cec de ctre
beneficiarul de cec.
Dispoziia incaso (dispoziia incaso trezorerial) - dispoziia beneficiarului privind
virarea incontestabil a unei anumite sume de mijloace bneti din contul
pltitorului fr consimmntul lui, n baza documentelor executorii sau a altor
acte legislative care prevd dreptul virrii incontestabile.
Pe lng formele de decontri enumerate ntreprinderea poate utiliza i cambiile.
Modul de utilizare a acestora este stabilii prin Legea cambiei nr.l527-XII din
22.06.1993.
Exist anumite reguli generale piivind decontrile care sunt obligatorii pentru
bnci i clienii acestora. Astfel, conform pct.4 din Regulament, unicul mijloc de
plat legal pe teritoriul Republicii Moldova l constituie moneda naional - leul
moldovenesc, adic decontrile n valut strin se permit numai cu partenerii de
yfaceri din alte ri. Totodat, potrivit pct.6 din Regulament, nu se admite
efectuarea de ctre o ntreprindere a plii pentru achitarea angajamentelor
(datoriilor, altor obligaiuni) altei ntreprinderi fa de o ter persoan.
Conform art.102 din Codul fiscal, subiecii impozabili nregistrai ca pltitori de
TVA au dreptul la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat
privind valorile materiale i serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor
impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor n cazul cnd dispun
de:
factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate n ar pentru care a fost
achitat ori urmeaz a fi achitat TVA;

documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitarea TVA aferent
mrfurilor importate (declaraia vamal).
n rezulztatul operaiunilor economice facturile fiscale, facturile de expediie,
declaraiile vamale sunt nregistrate pe contrui contabile n jurnale-ordere. Apoi
informaia din jurnale-ordere (Anexele 8,9,10,1215,16,17,18,19,20,21) pe conturi
aparte se reflect n Cartea mare se reflect n balana de vereficare, dup care se
n tocmete bilanul contabil, adic rapoartele financiare. (Anexele 25,26)
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor,
creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen
scurt sunt destinate conturile de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523
Avansuri pe termen scurt primite. In creditul acestor conturi se nregistreaz
creterea datoriilor comerciale i ncasarea avansurilor de la cumprtori (creterea
datoriei fa de acetia), iar n debit - achitarea datoriilor i utilizarea avansurilor
(stingerea creanelor comerciale). Soldul conturilor nominalizate este creditor i
reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat, fiind reflectat n
capitolul V din Bilanul contabil, posturile cruia coincid cu denumirile conturilor
specificate.
Componenea conturilor de eviden a datoriilor comerciale pe termen scurt se pot
ilustra n schema de mai jos (vezi schema 2.1.1)
Schema 2.1.1 Conturile de eviden a datoriilor comerciale pe termen scurt
nainte de toate este necesar de a determina modul de utilizare a conturilor de

eviden a datoriilor comerciale pe termen scurt la procurarea activelor i
beneficierea de servicii. Formulele contabile ntocmite de ntreprinderii de Stat
Teatrul Republican de Ppui LICURICI n acest scop sunt urmtoarele:
- n luna decembrie au fost procurate materiale la valoala reflectarea valorilor
materiale intrate de la furnizori (fr TVA): (Anexa 23)
Debit 111 A ctive n emateriale
Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie
Debit 121 Active materiale n curs de execuie
Debit 123 Mijloace fixe
Debit 211 Materiale
2881,67 lei
Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Debit 217 Mrfuri
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
2881,67 lei
Credit 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate

-la valoarea TVA:
Debit 534 Datorii privind decontrile cu buget subcontul 5342 Datorii privind
taxa pe valoarea adugat
376,33 lei
376,33 lei
ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui
LICURICI pe data de
08.12.2010 n baza facturii fiscale BP0096653 a procurat materiale la valoarea fr

TVA de 1865,41 lei (Anexa 24)
Debit 211 Materiale
1865,41 lei
2232,50 lei
373,09 lei
la reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori
(fr TVA):
Debit 211 Materiale
Debit 217 Mrfuri
Debit 712 Cheltuieli comerciale
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Debit 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Debit 811 Producia de baz
Debit 812 A ctiviti auxiliare
Debit 813 Consumuri indirecte de producie
Credit521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Credit522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate.
La suma TVA aferent procurrilor efectuate n ar se ntocmete formula
contabil:
Credit 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate.
Conform art.102 alin.(2) din Codul fiscal, suma TVA achitat sau care urmeaz a fi
achitat privind valorile materiale i serviciile procurate care se folosesc pentru
efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la

consumuri sau cheltuieli.
Potrivit prevederilor Codului fiscal, TVA poate fi raportat la consumuri sau
cheltuieli n perioada de gestiune n care valorile materiale procurate se folosesc
pentra efectuarea livrrilor scutite de TVA.
n luna noiembrie 2010 ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui
LICURICI a beneficiat de amestec uscat de la II Oleg Negoghibcenco n
valoare de 13500 lei, inclusiv TVA. AVICGRUP-CONS SRL este pltitor de
TVA.
n baza datelor din exemplu se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Debit 211 Materiale
11250 lei
Debit 534 Datorii privind decontrile cu buget subcontul 5342 Datorii

privind taxa pe valoarea adugat
2250 lei
13500 lei
Sumele TVA aferente valorilor materiale procurate pentru efectuarea livrrilor

scutite de TVA, neutilizate n perioada de gestiune n care au fost procurate (se afl
n stocuri), trebuie incluse n valoarea materialelor procurate.
Valoarea mrfurilor i serviciilor procurate din alte ri nu include TVA. De aceea,
pentru ca agenii economici care procur mrfuri din Republica Moldova i din alte
ri s fie n aceleai condiii, la intrarea mrfurilor n ar (cu toate c n
documentele furnizorului strin nu este indicat suma TVA), importatorul trebuie
s achite TVA la data declarrii mrfurilor n punctele vamale. Totodat dup
achitarea sumei TVA importatorului i se permite trecerea n cont a acesteia n cazul
cnd el este pltitor de TVA. In caz contrar, suma TVA se include n valoarea
activelor procurate.
S ntocmim formulele contabile pentru mrfurile i serviciile importate n baza
urmtorului exemplu.
ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui LICURICI nu este pltitor
de TVA a importat de peste hotare materiale n valoare de 200 000 lei. La punctul
vamal de trecere a frontierei ea trebuie s achite TVA n sum de 40 000 lei (200
000 x20 : 100). Datorit faptului c ntreprinderea poate trece mrfurile prin vam
numai dup achitarea TVA, ea achit TVA anticipat prin virament (varianta I) sau
n numerar (varianta II). n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Varianta I. Achitarea TVA n avans
reflectarea valorii mrfurilor procurate (fr TVA):
Debit 217 Mrfuri

200 000 lei

200 000 lei
achitarea n avans prin virament a sumei TVA:
Debit 229 Alte creane pe termen scurt
40 000 lei
Credit 242 Conturi curente n valut naional
40 000 lei
trecerea n cont a sumei TVA n baza declaraiei vamale:
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii

Credit 229 Alte creane pe termen scurt
40 000 lei
40 000 lei
Varianta II. Achitarea TVA n numerar

Banii primii de titularul de avans care trebuie s achite TVA se reflect n prealabil
prin formula contabil:
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
10 000 lei
Credit 241 Casa
10 000 lei
Titularul de avans obinnd mijloacele bneti din casierie nu este n drept s

efectuieze achitri prin numerar mai mult de 20000 lei pe lun.
Suma TVA achitat n numerar la punctul vamal:
10 000 lei
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
10 000 lei
Dac ntreprinderii i se acord vacan vamal la achitarea TVA pn la 90 de zile

(potrivit art.126 i 127 din Codul vamal al Republicii Moldova nr.1149-XIV din
20.07.2000), n conformitate cu legea bugetului pe anul respectiv (art.3 din Legea
bugetului de stat pe anul 2010) la sumele respective se ntocmesc formulele
contabile:
reflectarea sumei TVA calculate, conform datelor din declaraia vamal:

Debit 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt
40 000 lei
40 000 lei
achitarea ulterioar a TVA:
Debit 539 Alte datorii pe termen scurt
40 000 lei
Credit 242 Conturi curente n valut naioanl
40 000 lei
trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia:

Credit 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat
Achitarea datoriilor fa de furnizori pentru bunurile materiale procurate n ar i
peste hotarele ei se reflect prin ntocmirea formulelor contabile, n funcie de
formele de decontri:
prin conturile bancare:
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau

Debit 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Credit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 244 Conturi speciale la bnci
n numerar:

Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 241 Casa
pe seama creditelor bancare:

Credit511 Credite bancare pe termen scurt
Credit 411 Credite bancare pe termen lung
prin schimbul de mrfuri (servicii):
- ntre pilile nelegate:
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
ntre prile legate:
Credit 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
pe seama avansurilor acordate anterior:

Credit 224 A vansuri pe termen scurt acordate
La rndul su, avansurile acordate ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de
Ppui LICURICI anterior se reflect prin formula contabil:
Debit 224 Avansuri pe termen scurt acordate
36000 lei
36000 lei

n cazul neachitrii la timp a datoriilor fa de furnizori conform contractului pot fi
calculate amenzi care se reflect prin formula contabil:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
Credit 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt
ntreprinderea poate s primeasc avansuri n contul vnzrii ulterioare a
produciei fabricate (prestrii serviciilor) care pn la livrarea produciei (prestarea
serviciilor) se consider datorii. Primirea i utilizarea avansurilor se reflect n
contabilitate prin ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
la suma avansurilor primite:
Debit 241 Casa sau

Debit 242 Conturi curente n valut naioanl
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 523 A vansuri pe termen scurt primite
la suma TVA aferent avansurilor primite:
Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
la achitarea sumei TVA aferent avansului primit:
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Credit 242 Cont de decontare
la livrarea produselor (acordarea serviciilor):
Debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

Debit 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Credit611 Venituri din vnzri
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
la achitarea (stingerea) creanelor pe seama avansurilor primite:
Debit 523 A vansuri pe termen scurt primite

Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Suma TVA achitat n avans se trece n contul sumei calculate la valoarea
produselor livrate (serviciilor prestate) prin formula contabil:
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Credit 225 Creane pe termen scurtprivind decontrile cu bugetul
Toate formulele contabile din documentaia primar se reflect n jurnale odere a
conturilor respective (Anexa 18), apoi se trensfer n Cartea mare pentru
ntocmirea rapoartelor financiare.
Principalul factor de producie l constituie resursele umane. Numrul i calificarea
angajailor sunt determinate individual de ntreprindere, n funcie de caracterul i
volumul activitii economice.
Pentru organizarea evidenei corecte a muncii, a produciei i a salariilor,
ntocmirea rapoartelor statistice i contabile i controlul fondului de salarii este
necesar determinarea numrului personalului scriptic al ntreprinderii i evidena
operativ a personalului. Personalul scriptic se schimb continuu n funcie de
procesele de angajare, transferare, concediere i se evalueaz la o dat anumit,
fiind documentat corespunztor.
n cazul angajrii personalului la lucru se depune o cerere de angajare, n baza

creia se emite un ordin de angajare la serviciu care se prezint angajatului spre a
lua cunotin contra semntur. Cu angajatul se ncheie un contract de munc i,
dup caz, un contract de rspundere material pentru valorile primite n gestiune.
Dup ncheierea contractului individual de munc, angajatul completeaz ntr-un
singur exemplar fia personal de eviden a cadrelor, iar n carnetul de munc se
fac nscrieri privind angajarea n cmpul,muncii. Carnetul de munc se ntocmete
pentru toi salariaii angajai la ntreprindere peste 5 zile i se nregistreaz n
registrul de eviden a formularelor de carnete de munc i registrul de eviden a
circulaiei carnetelor de munc care sunt numerotate, nuruite i semnate.
Transferarea la alt loc de lucru, din secie n secie, atribuirea altei categorii sau
calificri se face printr-un ordin de transfer, n baza cererii de transfer a angajatului
sau a deciziei administraiei.
Concediile de baz i suplimentare se acord conform dispoziiei sau ordinului de
acordare a concediului emis pe baza cererii angajatului.
La ntreprinderile de producie pot fi utilizate urmtoarele documente primare:
bonul de lucru individual sau colectiv ori raportul despre ndeplinirea sarcinii de
schimb - pentru documentarea volumului de produse fabricate, lucrrilor i
serviciilor executate;
tabelul de eviden a folosirii timpului de munc sau fia de ponlaj -pentru
evidena timpului de munc normat i suplimentar prestat.
Evidena timpului de munc prestat se ine n baz pontajului de ctre o persoan
special numit pontator sau de efii de secii i maitri. Pontajul, n funcie de
specificul ntreprinderii, poate fi organizat dup diferite sisteme: fie de ceas, mrci
(jetoane) de prezen, permise;
lista angajailor ce au lucrat suplimentar i tabelul de evidena a folosirii timpului
de munc - pentru evidena lucrului n timp de ' noapte i a celui suplimentar;
foaia lucrrilor efectuate suplimentar i raportul sau bonul de lucru de baz - pentru
abaterile de la condiiile normale de lucru (operaiuni suplimentare neprevzute de
procesul tehnologic sau legate de necorespunderea utilajului, instrumentelor,
materialelor etc);
foaia staionrilor - pentru staionrile admise nu din vina muncitorului;
documentele privind producia fabricat - pentru depistarea rebuturilor n producie
i actul privind rebutul la valoarea rebutului final;
raportul privind pierderile din timpul de munc - pentru documentarea pierderilor
din lucru;
foi de calcul al adaosurilor, borderouri i situaii privind sporurile i primele la
salariu organizate independent de ntreprindere, n funcie de tipul acestora pentru
documentarea altor suplimente i prime n favoarea salariailor.
Documentele primare pentru evidena muncii i a salariilor pot fi diferite dup
structur i numr, n funcie de ramura i caracterul activitii economice a
ntreprinderii. Toate documentele primare folosite pentru evidena muncii i a
salariului se predau din seciile ntreprinderii n contabilitate, unde n baza lor se
ntocmesc registrele analitice i sintetice pe acest sector de eviden.
Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri:
- reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice cu 7% se impoziteaz
veniturile pn la 25200 lei i 18% veniturile mai mari de 25200 lei;
- reineri sociale: 6 % n bugetul asigurrilor sociale i 3,5% n asigurri medicale
obligatorii;
- alte reineri
Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: fia
personal de calcul al impozitului pe venit, actul de rebut, actul de inventariere,
lista de plat, diferite contracte, titluri executorii, ordine ale administraiei etc.
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii
aferente retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii
fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect
retribuiile calculate, iar n debit - sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont
este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea
muncii la finele perioadei de gestiune.
Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii cuprinde
urmtoarele momente:
Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau
cheltuielilor care, n funcie de destinaie, se contabilizeaz astfel:
n cazul cnd salariile calculate reprezint consumuri de producie directe
sau indirecte, acestea se includ n costul produselor fabricate sau serviciilor

prestate i se reflect prin formula contabil:
Debit 812 Activiti auxiliare
Credit 531 Datorii fat de personal privind retribuirea muncii
n cazul cnd salariile sunt calculate salariailor ncadrai n procesul d
procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a valorilo materiale i n

alte lucrri legate de aprovizionare, ele se includ n valoarea de intrare a acestor
active:
Debit 122 Terenuri
Debit 211 Materiale
Debit 212 Animale la cretere i ngrat
Debit 217 Mrfuri
Ct
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu constituie
o parte a costului de producie. Acestea se reflect n conturile clasei 7 Cheltuieli"
i se scad din venituri la calcularea rezultatului financiar.
n funcie de tipul activitii i caracterul lucrrilor, salariile se nregistreaz prin
formula contabil: Debit 712 Cheltuieli comerciale Debit 713 Cheltuieli
generale i administrative Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Debit
722 Cheltuieli ale activitii financiare Debit 723 Pierderi excepionale i
Credit 731 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui LICURICI a calculat salariul

lucrtorilor din sfera general i administrativ pentru luna decembrie la valoarea
de 44500 lei. (Anexa 6) Astfel n contabilitate ntreprinderii de Stat Teatrul
Republican de Ppui LICURICI a efectuat urmtoarele nregistrri contabile:
44500 lei
Credit 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
44500 lei
Debit 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
44500 lei
Credit 533.1 Datorii fa de fondul social
2670 lei
Credit 533.3 Datorii privind asigurarea medical
1557,50 lei
Credit 534.7 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 4589 lei
Credit 241 Casa
35683,50 lei
Relaiile ntreprinderii cu personalul pot fi exprimate att n datorii salariale, ct i

n datorii rezultate din alte operaiuni. Acestea pot fi datorii fa de titularii de
avans privind sumele cheltuite de acetia pe contul propriu n interesele
ntreprinderii, acoperirea unor cheltuieli i stingerea datoriilor ntreprinderii.
Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu
excepia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532
Datorii fa de personal privind alte operaii. n creditul acestui cont se reflect
datoriile aferente altor operaiuni calculate personalului, iar n debit - achitarea i
trecerea la scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestui cont este creditor i
reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele
perioadei de gestiune. Datoriile fa de titularii de avans apar n cazul efecturii
cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea prealabil a avansurilor spre decontare.
Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare,
cheltuielile efectuate de el, n baza decontului de avans, ntreprinderii de Stat
Teatrul Republican de Ppui LICURICI nregistreaz n felul urmtor:
Debit 111 Active nemateriale
15200 lei

Debit 211 Materiale
Debit 217 Mrfuri
Debit 251 Cheltuieli anticipate curente
236,23 lei
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
15436,23 lei
Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se

formula contabil:
Debit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
15436,23
lei
Credit 241 Casa
15436,23 lei

Informaia privind calcularea i micarea datoriilor fa de salariai se reflect
respectiv n registrele pentru conturile 531 Datorii fa de personal privind
retribuirea munciii 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, elaborate
independent de ntreprinderi. La sfritul lunii informaia se nregistreaz n Cartea
mare i dup verificare - n Bilanul contabil. (Anexa 25)
In scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie,
garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile,
personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine
excepionale.
Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii i benevole, iar
asigurtorii - ntreprinderile cu capital privat, companiile de asigurri i organele
de stat.
n conformitate cu Legea privind sistemul public de asigurri sociale nr.489-XIV
din 08.07.1999, cu modificrile i completrile ulterioare, asigurrile sociale
reprezint un sistem de protecie social a persoanelor asigurate, constnd n
acordarea
de
indemnizaii,
ajutoare,
pensii,
prestaii
pentru
prevenirea
mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de

legislaie.
Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurri sociale i
privat.
Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv
persoanele fizice, fondul pentru ajutorul de omaj, persoanele cu contract
individual, depun contribuii la asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili
trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii Ia reprezentanele Casei Naionale de
Asigurri Sociale la locul de reedin.
Conform Legii bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2003 nr. 1519-XV din
06.12.2002, tarifele cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii pe
anul 2011 constituie 23 % la fondul de retribuire a muncii
Plata contribuiilor la asigurrile sociale se efectueaz prin dispoziii de plat, sau
bonului de plat n care trebuie s se indice tipul plii i perioada pentru care este
efectuat aceast plat pe conturile Casei Naionale de Asigurri Sociale care
reprezint o instituie de stat independent, activeaz n interese naionale ca
persoan juridic, gestioneaz i administreaz sistemul asigurrilor sociale de stat.
Contribuiile la asigurrile sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma
salariului calculat i din alte recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli,
pentru angajaii n baz de contract individual sau contract de acordare a lucrrilor
i serviciilor.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine n vederea obinerii
informaiei privind existena i destinaia mijloacelor asigurrii.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la
asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea
medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de
pasiv 533 Datorii privind asigurrile. In creditul acestui cont se reflect datoriile
calculate privind asigurrile, iar n debit -mijloacele achitate, virate i cheltuite.
Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind
primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru

asigurrile sociale se calculeaz n funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i
mrimea bazei de calcul i se reflect prin formulele contabile:
pentru salariaii ncadrai n producie:
Debit 812 Activiti auxiliare
Credit 533 Datorii privind asigurrile
pentru salariaii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul
activitii:
Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Debit 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Debit 723 Pierderi excepionale
Credit 533 Datoriiprivind asigurrile
ntreprinderea achit salariailor la locul de munc de baz pe seama mijloacelor
asigurrilor sociale, numai indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc,
indemnizaia n caz de sarcin i luzie, celelalte indemnizaii de invaliditate n caz
de accidente de munc sau de boal profesional, indemnizaii pentru
nmormntare, compensaii pentru persoanele care au avut de suferit n urma
avariei de la C.A.E. Cemobl, compensaii nominative pentru unele categorii de
populaie, pensii diferitelor categorii de populaii etc., fiind calculate i achitate de
Casa Naional de Asigurri Sociale.
Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula
contabil:
Debit 533 Datorii privind asigurrile
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n
registrul pentru contul 533 Datorii privind asigurrile care se elaboreaz de sine
stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de asigurri, pe
asigurtori, pe conturi corespondente. La sfritul perioadei de gestiune datele din
registrul sintetic specificat se trec n Cartea mare.
Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele
de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al
Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n:
1. generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul
privai, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier;
2. locale: impozitul funciar, impozitul pentru , .folosirea resurselor naturale, taxa
pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i
loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei), laxa pentru
dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale,
laxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de
a presta servicii de transportare a cltorilor etc.
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente
impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534
Datorii privind decontrile cu bugetul. In creditul acestui cont se reflect
datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit -plile
virate efectiv sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor
ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune.
Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de
impozite i taxe. De aceea n cadrul conturilor sintetice destinate evidenei
decontrilor cu bugetul pot fi deschise diferite subconturi i conturi analitice pentru
evidena i efectuarea corect a trecerilor n cont pe tipuri de impozite i taxe.
n cadrul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul (Anexa 18) pot fi
deschise subconturi, n funcie de tipul impozitelor sau taxelor, care au aceeai
structur format la contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul".
Planul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu
bugetul care au o utilizare mai redus datorit specificului efecturii operaiunilor

economice. Astfel, contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat
(Anexa 19) este destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe
venit, TVA i accizelor aferente procurrilor, calculate, dar care nu sunt obligatorii
spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare. La
momentul apariiei obligaiei de plat a acestor impozite, sumele lor se trec n
contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Un loc important n cadrul decontrilor cu bugetul l ocup impozitul pe veniturile
persoanelor care desfoar activitate de ntreprinztor. Modul de determinare i de
eviden a impozitului pe veniturile persoanelor care desfoar activitate de
ntreprinztor se reglementeaz de S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit"
i Codul fiscal.
Conform Codului fiscal i Legii bugetului de stat pe anul 2011, cota procentual a
impozitului pe veniturile persoanelor juridice este de 0 % care se aplic venitului
impozabil.
n cazul determinrii impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul
contabil (pierderea contabil) care reprezint profitul (pierderea) perioadei de
gestiune pn Ia impozitare. Acest profit se determin n cursul anului de gestiune
prin calcul n Raportul privind rezultatele financiare, iar la sfritul anului - n
contul 351 Rezultat financiar total. In debitul acestui cont sunt reflectate
cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit-veniturile acumulate pe
tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a
cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare.
Relaiile ntreprinderii cu fondatorii i ali participani n capitalul statutar pot avea
un caracter diferit, reprezentnd creane sau datorii. Datoriile fa de fondatori
(acionari) pot fi grupate n datorii privind:
dividendele, alte venituri .i pli calculate;
aporturile la capitalul statutar;
restituirea cotelor sau a unei pri la lichidarea ntreprinderii.
Conform legislaiei n vigoare, obligaia de plat a dividendelor apare la data
anunrii deciziei privind plata acestora luat de Consiliul de observatori n cazul

plii dividendelor intermediare i Adunarea General a Acionarilor-n cazul plii
dividendelor anuale.
Datoriile fa de fondatori pot aprea n cadrul efecturii emisiunii suplimentare de
aciuni prin aporturi suplimentare, deoarece conform Legii privind societile pe
aciuni nr.l 134XIII din 12.06.1997, cu completrile i modificrile ulterioare,
aporturile primite n contul aciunilor emise suplimentar nu pot fi utilizate pn la
nregistrarea totalurilor emisiunii suplimentare de aciuni, dect numai n cazul
acordrii de.ctre banc sau alt persoan juridic a unei cauiuni sau garanii
asupra acestor aporturi.
Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani se ine pe fiecare
fondator (participant) i pe feluri de datorii.
Datoriile fa de fondatorii ntreprinderii i ali participani se nregistreaz n
contul de pasiv 537 Datorii fa de fondatori i ali participani. In creditul
acestui cont se reflect dividendele calculate, veniturile i alte pli, iar n debit achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele
datoriilor fa de fondatori la finele perioadei de gestiune.
La sumele calculate ale dividendelor (veniturilor) fondatorilor, n baza deciziei
privind achitarea lor, n funcie de surs, se nregistreaz:
Debit 334 Dividende pltite n avans
Debit 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni
Debit 322 Rezerve prevzute de statut
Credit 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
Prin debitul acestui cont se reflect plata dividendelor
-
cu aciuni proprii:
Debit 537 Datorii fa de fondatori i ali participani

Credit 311 Capital statutar
Credit 314 Capital retras
-
cu mijloace bneti sau alte active:
Debit 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
Credit241 Casa
Credit242 Conturi curente n valut naional
Credit243 Conturi curente n valut strin
Credit227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit229 Alte creane pe termen scurt.
La achitarea dividendelor sub forma altor active (produse, materiale, mrfuri) se
reflect ca operaiuni ordinare de vnzare a acestora.
In cazul nevalidrii plasrii publice a aciunilor emisiunii suplimentare de ctre
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societatea pe aciuni este obligat s
restituie subscriptorilor de aciuni mijloacele depuse de ei n contul aciunilor,
precum i dobnda obinut, nregistrnd n contabilitate formula contabil invers.
Evidena sintetic i analitic a decontrilor cu fondatorii i ali participani se
reflect n registrul pentru contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani
care se elaboreaz de fiecare ntreprindere de sine stttor i se ine pe feluri de
datorii i pe fondatori. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic
specificat se trec n Cartea mare.
In scopul unei analize financiare eficiente i prezentrii obiective n rapoartele
financiare a situaiei econmico-financiare a ntreprinderii este necesar de a arta
distinct datoriile curente i datoriile pe termen lung.
Gruparea i reflectarea eficient a datoriilor influeneaz mrimea indicatorilor de
lichiditate i solvabilitate ce ar putea avea un impact asupra posibilitii lurii unui
credit, ncheierii unor contracte durabile.
In acest scop, la sfritul anului, sumele (sau o parte din acestea) nregistrate
anterior ca datorii pe termen lung trebuie reflectate ca datorii curente, n cazul cnd
pn la stingerea lor a rmas o perioad nu mai mare de 12 luni. Aici se includ
datoriile care trebuie achitate n trane, pe pri, n diferite perioade de gestiune
determinate n baza calculelor contabilitii, contractelor de credit i comerciale i
altor documente.
Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung reprezint o parte din suma total a
datoriei care trebuie achitat n cursul anului. Ea nu include dobnzile calculate

aferente datoriilor care trebuie reflectate n alt cont.
Pentru contabilizarea datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe termen lung,
n cazul cnd termenul de achitare nu este mai mare de un an, este destinat contul
de pasiv 514 Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung. In creditul acestui
cont se reflect sumele datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe termen
lung, iar n debit - achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
datoriile ntreprinderii aferente cotei curente a datoriilor pe termen lung la sfritul
perioadei de gestiune.
Trecerea cotei curente a datoriilor pe termen lung n componena datoriilor curente
se nregistreaz n nota de contabilitate pn la ntocmirea raportului financiar
anual i se reflect prin formule contabile de corectare:
Debit 414 Alte datorii financiare pe termen lung
Debit 421 Datorii de arend pe termen lung
Debit 426 Alte datorii pe termen lung calculate
Credit 514 Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung.
Cota-parte curent a datoriilor pe termen lung comerciale, privind creditele i
mprumuturile se trece n categoria datoriilor curente, nregistrndu-se prin formule
contabile de corectare n conturile respective de eviden a datoriilor pe termen
scurt.
In componena datoriilor calculate se includ finanrile i ncasrile cu destinaie
special care pot fi primite de la bugetul de stat, de Ia alte ntreprinderi, de la alte
organizaii economice i financiare naionale i internaionale. Aceste mijloace se
utilizeaz n scopurile pentru care ele au fost acordate.
Subveniile de stat pot fi primite sub diferite forme: asisten financiar, dotaii
tehnice, subvenii, prime, granturi, alocaii etc.
Subveniile de stat, inclusiv cele nebneti, se evalueaz la valoarea venal (de
intrare) numai n cazul n care ele pot fi estimate corect, exist o certitudine
ntemeiat c ntreprinderea va respecta condiiile de acordare a acestora i
subveniile vor fi primite.
Subveniile se nregistreaz identic, indiferent de forma lor de primire: sub form

de mijloace bneti, active materiale, nemateriale, investiii sau sub form de
reducere a datoriei fa de bugetul de stat.
Modul de contabilizare a subveniilor de stat primite este reglementat de S.N.C. 20
Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent asistentei de stat",
conform cruia subveniile pot fi constatate prin dou metode:
metoda venitului care prevede constatarea subveniilor, mai nti de toate, ca
mijloace speciale primite (datorii), iar dup ndeplinirea condiiilor aferente
acordrii acestora, ca venit al perioadelor n care au fost efectuate cheltuielile
privind utilizarea subveniilor;
metoda capitalului, conform creia subveniile pe termen lung sunt nregistrate n
componena capitalului secundar, iar n momentul cnd devin utilizabile n
perioada de gestiune se nregistreaz ca venituri ale perioadei de gestiune n care
au fost efectuate cheltuielile corespunztoare.
Ca o metod alternativ, subveniile se deduc nemijlocit la determinarea valorii
contabile nete a activelor din momentul drii n exploatare a activelor.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special este destinat contul de pasiv 423 Finanri i
ncasri cu destinaie special".
Primirea mijloacelor pentru finanarea cu destinaie special, n funcie de modul
de primire se reflect astfel:
Debit 241 Casa
Credit242 Conturi curente n valut naional
Credit243 Conturi curente n valut strin
Debit 111 Active nemateriale
Debit 122 Terenuri
Debit 211 Materiale
Credit 423 Finanri i ncasri cu destinaie special.

Sumele utilizate ale finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se trec la
venituri, n funcie de destinaie, ntocmindu-se formula contabil: Debit 423
Finanri i ncasri cu destinaie special
2.2 Contabilitatea datoriilor pe termen lung n cadrul ntreprinderii de Stat
Teatrul Republican de Ppui LICURICI
Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite
i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au
acordat.
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv
conturile:
511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt
pentru salariai
411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung
pentru salariai.
Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv
conturile:
513 mprumuturi pe termen scurt
413 mprumuturi pe termen lung
Aceste conturi sunt conturi de pasiv. In creditul lor se reflect sumele creditelor
bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar n debit - suma
creditelor i mprumuturilor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile
ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung
nerambursate la finele perioadei de gestiune.
Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect prin formula contabil:
Debit 241 Casa sau
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Debit 243 Conturi curente n valut strin
Credit 511 Credite bancare pe termen scurt

Credit 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai
Credit 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai
Credit 513 mprumuturi pe termen scurt
Credit 413 mprumuturipe termen lung
Contractul de credit i/sau mprumut poate stipula utilizarea cu scop determinat a
acestora prin achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor care se
nregistreaz prin formula contabil:
Debitt 414 Alte datorii financiare pe termen lung sau
Debitt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
Debit 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate sau
Debit 539 Alte datorii pe termen scurt
Credit 413 mprumuturi pe termen lung
Presupunem c ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui LICURICI n
anul 2010 ntreprinderea a primit urmtoarele credite:
credit bancar sub form de mijloace bneti n conturile bancare n sum de 2
milioane lei pe un termen de 3 ani, cu o dobnd anual de 26 %; credit bancar
prin achitarea de ctre instituia bancar a datoriei pentru utilajul de producie
procurat n sum de 600 000 lei, pe un termen de 11 luni, cu o dobnd anual de
24 %.
ntreprinderea a emis i a vndut 200 de obligaiuni cu valoarea nominal de 600
lei, pe un termen de 5 ani, cu dobnda anual de 10%.
Operaiunile aferente primirii mprumuturilor se vor reflecta n conturi astfel:
-
ncasarea
sumei
creditului
bancar
sub
form
de
mijloace
bneti:
2000000 lei
2000000 lei
- nregistrarea creditului bancar prin achitarea nemijlocit a datoriilor:

Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
600 000 lei
600 000 lei.
Emiterea i vnzarea de obligaiuni:

Debit 229 Alte creane pe termen scurt
1200000 lei
1200000 lei
1200000 lei
Credit 229 Alte creane pe termen scurt
1200000 lei
Creditele bancare pot fi primite de ntreprindere de la bncile comerciale, prin

scontarea cambiilor.
Operaiunile privind scontarea cambiilor i/sau a altor titluri de datorii se reflect la
deintorul de cambii pe creditul conturilor 511 Credite bancare pe termen scurt,
411 Credite bancare pe termen lung i debitul conturilor de mijloace bneti la
sumele efectiv primite.
Pentru determinarea corect a mrimii discontului sau primei aferente emisiunii de
obligaiuni de amortizat ntreprinderea poate deschide subconturi separate n cadrul
conturilor de mprumuturi, cum ar fi subcontul Prime sau disconturi privind
mprumuturile pe termen lung - n cadrul contului 413 mprumuturi pe termen
lung.
Presupunem c ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui LICURICI la
10 ianuarie 2010 ntreprinderea a emis 1 000 de obligaiuni cu valoarea nominal
de 200 lei, pe un termen de 3 ani, cu dobnda anual de 10%. Rata de pia a
dobnzii a constituit 8,5%, de aceea obligaiunile au fost vndute la o valoare de
pia de 210 lei. Prima nregistrat la emisiunea obligaiunilor a constituit 10 000
lei [(210-200) x 1000].
Operaiunile menionate au fost reflectate n contabilitate astfel:
La
valoarea
nominal
mprumutului
obligatar:
200 000 lei
Credit 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Valoarea nominal a

mprumuturilor pe termen lung
200 000 lei
La suma primei determinat ca diferena dintre valoarea de pia i valoarea

nominal a obligaiunilor:
10 000 lei
Credit 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Prime sau disconturi privind
mprumuturile pe termen lung
10 000 lei
Prima din emisiune a fost amortizat pe durata acordrii mprumutului n curs de

trei ani prin metoda liniar. Suma primei amortizate de 83,33 lei [(10 000 lei: (3 x
4)] a fost reflectat n contabilitate trimestrial, corespunztor fiecrei pli de
dobnzi:
trecerea primei de amortizat la categoria datoriilor pe termen scurt:
Debit 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Prime sau disconturi privind
mprumuturile pe termen lung
83,33 lei
Credit 513 mprumuturi pe termen scurt", subcontul Prime sau disconturi privind
mprumuturile pe termen scurt
83,33 lei
amortizarea primei la sumele trimestriale:

Debit 513 mprumuturi pe termen scurt, subcontul Prime sau disconturi privind
mprumuturile pe termen scurt
83,33 lei
Credit 622 Venituri ale activitii financiare
83,33 lei
Obligaiunile pot fi vndute la data care coincide cu ziua de plat a dobnzii sau
ntre zilele de plat a acesteia, de aceea apare necesitatea calculrii i contabilizrii
dobnzilor acumulate de la ultima dat de plat a veniturilor pe dobnzi pn la
data vnzrii titlurilor de mprumut. Pentru reducerea cheltuielilor legate, de
evidena fiecrui titular de obligaiune i calcularea dobnzii pentru fiecare dat de
vnzare, suma dobnzii acumulat se ncaseaz n prealabil de la investitori la data
vnzrii, pentru ca ulterior s fie restituit mpreun cu dobnda pentru perioada
efectiv de deinere a titlurilor de mprumut. Suma dobnzii acumulate se reflect
ca datorii privind mprumuturile i se anuleaz n prima perioad a plii
dobnzilor.
Presupunem c ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui LICURICI la

01 martie 2009 ntreprinderea a vndut 2 000 de obligaiuni cu valoarea nominal
de 100 lei, pe un termen de 5 ani. Dobnda anual aferent obligaiunilor este de
8% cu o perioad de plat de dou ori pe an - la 1 ianuarie i 1 iulie.
Operaiunile menionate au fost reflectate n contabilitate astfel:
ncasarea
mprumutului
prin
emisiunea
de
obligaiuni:
200 000 lei
Credit 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Valoarea nominal a

200 000 lei
La suma dobnzilor acumulate de la data emisiunii pn la data vnzrii titlurilor

de mprumut - 1333,33 lei [200 000 lei x 0,08x1 : 12]:
1 333,33 lei
Credit 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Datorii privind dobnzile

acumulate
1 333,33 lei
La prima scaden a dobnzilor suma dobnzilor acumulate se restituie

investitorilor n mrimea total:
la suma dobnzii calculate pentru perioada efectiv
de
deinere
obligaiunilor 6 666,67 lei [200 000 lei x0,08x5: 12]:

Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit
6666,67 lei
413 mprumuturi pe termen lung, subcontul
Valoarea nominal a
6 666,67 lei
la suma dobnzilor achitate la 1 iulie 2009:

Debit 413 mprumuturi pe termen lung, subcontul Datorii privind dobnzile
acumulate
Debit
1333,33
413 mprumuturi pe termen lung, subcontul

lei
Valoarea nominal a
6666,67 lei
8000 lei
In contabilitate pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea

garaniilor acordate n vederea asigurrii ndeplinirii datoriilor i plilor, precum i
a cambiilor transmise prin gir, este destinat contul extrabilanier 943 Garantarea
datoriilor i plilor acordate". Evidena garaniilor se ine la sumele indicate n

garanii sau contracte.
Creditele bancare pot fi acordate personalului propriu pentru construcia
locuinelor i alte scopuri prevzute de legislaie, precum i pentru achitarea
documentelor de decontare ale ntreprinderilor de comer pentru mrfurile vndute
pe credit salariailor. Creditele bancare pentru salariai pot fi acordate prin
intermediul ntreprinderii care le primete i apoi le elibereaz personalului sau
prin acordarea direct acestuia de ctre instituia bancar,
ntocmindu-se formula contabil:
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Dac
termenul
de
rambursare
datoriilor
privind
creditele
mprumuturile pe termen lung nu depete 12 luni calendaristice, acestea se trec n

categoria datoriilor pe termen scurt prin formula contabil:
Debit 411 Credite bancare pe termen lung sau
Debit 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, sau
Debit 413 mprumuturi pe termen lung
Restituirea creditelor i mprumuturilor se nregistreaz prin creditarea conturilor
mijloacelor bneti i debitarea unuia din conturile de eviden a creditelor sau
mprumuturilor: Debit 511 Credite bancare pe termen scurt Debit 512 Credite
bancare pe termen scurt pentru salariai Debit 411 Credite bancare pe termen
lung Debit 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai Debit 513
mprumuturi pe termen scurt Debit 413 mprumuturi pe termen lung Ct 241
Casa sau Ct 242 Conturi curente n valut naional, sau Ct 243 Conturi
curente n valut strin.
Rambursarea creditelor bancare primite n urma scontrii cambiilor poate avea loc
pe seama mijloacelor bneti din conturile bancare ale ntreprinderii sau a

mijloacelor primite de ctre banc de la debitori n vederea achitrii cambiei gajate.
Dup avizarea de ctre banc a ntreprinderii care a transmis cambia ca gaj privind
stingerea cambiei de ctre debitor se ntocmete formula contabil:
Debit 511 Credite bancare pe termen scurt
Debit 411 Credite bancare pe termen lung
Credit 134 Creane pe termen lung sau
Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale.
Concomitent, cambiile transmise anterior ca gaj i restituite de banc se anuleaz
de ctre ntreprindere prin nregistrarea n creditul contului 943 Garantarea
datoriilor i plilor acordate.
Creditele bancare i mprumuturile cu termen expirat sunt reflectate distinct n
subconturile deschise n cadrul conturilor de eviden a creditelor i
mprumuturilor, n care au fost nregistrate anterior.
Contabilitatea cheltuielilor privind mprumuturile
ntreprinderea suport unele cheltuieli privind capitalul atras sub form de dobnzi
aferente creditelor i mprumuturilor i alte cheltuieli numite cheltuieli privind
mprumuturile. Cheltuielile privind mprumuturile reprezint cheltuielile aferente
plii dobnzii i/sau alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu
primirea i utilizarea mijloacelor mprumutate.
Acestea cuprind:
dobnzile aferente mprumuturilor i creditelor pe termen scurt i pe termen lung,
inclusiv overdraftul bancar, a cror mrime este stabilit n contractul de credit i
se determin n funcie de suma creditului primit (nerestituit), termenul de acordare
i cota procentual. La calcularea acestora se ia n consideraie mrimea fix sau
variabil a dobnzilor, modul de stabilire a numrului de zile al perioadei de calcul
i anului (numrul efectiv al lunii sau al anului sau 30 de zile i respectiv 360 de
zile), perioada de calcul a dobnzii, determinarea zilei de la nceputul i sfritul
perioadei de calcul al dobnzii etc;
amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturile;
amortizarea altor cheltuieli aferente primirii mprumuturilor;

plile financiare aferente arendei finanate constatate n conformitate cu S.N.C. 17
Contabilitatea arendei (chiriei);
diferenele de curs privind mprumuturile primite n valut strin i examinate
drept corecii la cheltuielile aferente plii dobnzilor.
Modul de determinare a cheltuielilor privind mprumuturile i de contabilizare a
acestora sunt reglementate de prevederile S.N.C. 23 Cheltuieli privind
mprumuturile, conform cruia exist dou metode de constatare a cheltuielilor
privind mprumuturile:
metoda recomandat de S.N. C. 23 Cheltuieli privind mprumuturile ;
metoda alternativ admisibil.
Metodele de constatare a cheltuielilor privind mprumuturile se stabilesc de fiecare
ntreprindere n mod independent i se reflect n politica de contabilitate adoptat
pentru anul de gestiune. ntreprinderea poate utiliza ambele metode pentru diferite
obiecte de creditare.
La utilizarea metodei recomandate de S.N.C. 23, cheltuielile privind mprumuturile
se constat ca cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate de
ntreprindere, indiferent de momentul plii acestora, precum i de destinaia i
utilizarea efectiv a mprumuturilor primite. Contabilizarea acestor cheltuieli se
efectueaz n conformitate cu prevederile S.N.C. 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii. In acest caz cheltuielile de mprumut se includ n
componena altor cheltuieli operaionale, se reflect n Raportul de profit i
pieredri al perioadei de gestiune i se scad din venituri la determinarea rezultatului
financiar (profitului/pierderii) al perioadei de gestiune, ntocmindu-se formula
contabil:
Debitt 714 Alte cheltuieli operaionale

Credit 413 mprumuturi pe termen lung.
n cazul aplicrii metodei alternative admisibile cheltuielile privind mprumuturile
se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor califcate, care
reprezint activele ce necesit n mod obligatoriu o perioad lung de creare i de
pregtire spre utilizare dup destinaie sau spre vnzare. Se supun capitalizrii
numai cheltuielile privind mprumuturile legate nemijlocit de achiziionarea,
construcia, pregtirea pentru punerea n funciune sau producia activelor
calificate, care pot fi diminuate cu orice venit obinut din utilizarea provizorie a
acestor mprumuturi n alte scopuri pn la investirea lor ntr-un activ calificat i cu
suma subveniilor de stat primite pentru investiii n activele calificate. Cheltuielile
privind mprumuturile se includ n valoarea activelor calificate, dar nu mai mult
dect valoarea de recuperare sau valoarea realizabil net a acestora, diferena fiind
trecut parial sau integral la majorarea cheltuielilor perioadei sau micorarea
capitalului propriu. Capitalizarea cheltuielilor privind mprumuturile se reflect
prin formula contabil:
Debit 112 Active nemateriale n curs de execuie sau
Debit 121 Active materiale n curs de execuie sau
Debit 122 Terenuri sau
Debit 125 Resurse naturale sau
Debit 215 Producia n curs de execuie
Credit 413 mprumuturi pe termen lung.
Datoriile financiare convertibile se nregistreaz n subconturile speciale ale
conturilor 411 Credite bancare pe termen lung i 413 mprumuturi pe termen
lung.
In contabilitate nregistrrile privind convertirea datoriilor financiare pe termen
lung se reflect n nota contabil dup nregistrarea de stat, plasarea aciunilor
(cotelor de participare) i efectuarea modificrilor n documentele de constituire la

organele de stat respective prin formula contabil:
Credit 537 Datorii fa de fondatori i ali participani sau
Credit 311 Capital statutar
Informaia privind calcularea i micarea datoriilor privind creditele bancare i
mprumuturile se reflect n registrele pentru conturile respective ntocmite
poziional pentru evidena tipurilor de credite i mprumuturi i a creditorilor. La
sfritul perioadei de gestiune informaia din aceste registre se trece n Cartea mare
i, dup verificare, se reflect n Bilanul contabil. (Anexele 25,26)
Analiza datoriilor ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de

Ppui LICURICI
Creterea relativ a datoriilor are un impact dublu asupra activitii ntreprinedrii.
Dintr-un punc de vedere, acest fenomen este benefic, deoarece ntreprinderea
obine surse suplimentare de finanare. Din alt punct de vedere, creterea excesiv
a datoriilor este extreme de periculoas, deoarece sporete riscul unui eventual
faliment. Pornind de la faptul c datoriile nu poart un character omogen, analiza i
gestionarea componentelor acestora se efectueaz n baza diferiror metode sau
procedee. Datoriile, reprezint o surs de finanare contra plat i nu un mijloc
spontan de finanarea a activelor. Datoriile fa de personal privind retribuirea
muncii, contribuiile la asigurrile sociale, impozitele pot fi utilizate temporar n
calitate de surse de finanare gratuite, deoarece spre deosebire de creditele bancare,
nu necesit achitarea dobnzilor. Totodat, dat fiind faptul c perioada de achitare a

acestor datorii este reglementat de factori externi, inclusive de legi, modificarea
crora nu depinde de planurile i posibilitile ntreprinedrii, datoriile n cauz nu
pot fi integral verificate de ntreprindere.
Datoriile comerciale fa de furnizori pentru mrfurile primate, serviciile prestate i
lucrrile executate, precum i avansurile pe termen lung primate n contul livrrii
mrfurilor, prestrii serviciilor i efecturii lucrrilor reprezint surse spontane de
finanare, deoarece apariia lor depinde doar de tranzaciile effectuate. Anume acest
tip de datorii prezint cel mai mare interes din punct de vedere al analizei datoriilor
ntreprinderii.
n baza informaiilor din Raportul financiar al ntreprinderii putem efectua
urmtoarele etape ale analizei datoriilor ntreprinderii:
1. Analiza modificrii valorii absolute a datoriilor n cursul perioadei de
gestiune. n acest scop datele privind valoarea datoriilor la sdritul anului de
gestiune current se compar cu datele respective la nceputul anului.
2. Analiza ritmului de cretere a datoriilor pentru perioada de gestiune n total
i pe compartimente aparte.
3. Analiza modificrii ponderii datoriilor pe termen scurt n valoarea total a
surselor de finanare i n valoarea total a datoriilor. n acest scop se
utilizeaz urmtoarele formule:
- Rata datoriilor pe termen scurt n suma total a surselor de
finanare = Datorii pe termen scurt/ Total Pasiv
- Rata datoriilor pe termen scurt n suma total a datoriilor=
Datorii pe termen scurt/ Total datorii
4. Analiza structurii datoriilor pe termen scurt pe pri componente presupune
determinarea ponderii fiecrui tip de datorii n valoarea total acestora i a
modificrii acestei ponderi n cursul anului de gestiune. n acest context vor
fi calculai, ca minimum, urmtorii indicatori:
- cota datoriilor financiare;
- cota datoriilor comerciale;

- cota datoriilor calculate.
5. Analiza rotaiei datoriilor pe termen scurt. n acest scop se calculeaz
numrul de rotaii i durata medie de regularizare a conturilor spre plat
pentru perioada de gestiune curent, care se compar ulterior cu indicatorii
respective ai perioadei precedente.
Exist cteva metode de determinare a indicatorilor rotaiei datoriilor, care difer
prin modul de calcul utilizat. n particular, numrul de rotaii ale datoriilor poate fi
calculate ca raportul dintre venituri din vnzri i valoarea medie a datoriilor pe
termen scurt. Metoda n cauz permite determinarea uneia ditre cele mai stabile
corelaii, pentru o anumit ntreprindere raportul dintre volumul vnzrilor i
valoarea datoriilor pe termen scurt. Deoarece valoarea venitului din vnzri este un
indicator- cheie la analiza de prognostic, inclusive a pronsticului datoriilor, acest
raport este utilizat n practic n scopul ntocmirii pronosticului bilanului i
estimrii necesitilor n fondul de rulment. Totodat, din punct de cedere logic,
volumul vnzrilor nu este raional s fie utilizat la analiza duratei de achitare a
datoriilor, deoarece rotaia datoriilor se termin n momentul achitrii acestora i u
la obinerea venitului din vnzri.
A doua formul de calcul al numrului de rotaii ale datoriilor reprezint o variant
de compromise ntre modul de calcul general i metodele de calcul cu un grad
sporit de exactitate, prin urmtoarea formul:
Numrul de rotaii ale datoriilor pe termen scurt= Costul vnzrilor /
Valoarea medie a datoriilor pe termen scurt
Pentru calculul formulei este utilizat infirmaia reflectat n Rapoartele financiare.
A treia metod de calcul presupune utiliazrea urmtoarei formule:
Numrul de rotaii ale datoriilor pe termen scurt= Costul vnzrilor +
Cheltuielile perioadei +Uzura i amortizarea calculat/ Valoarea medie a
datoriilor pe termen scurt
6.Analiza structurei datoriilor pe termen scurt dup caracterul de achitare a acestora.
n acest scop se folosete informaia din Anexa la Bilanul contabil se calculeaz
ponderea datoriilor curente i ponderea datoriilor cu termenul expirat n profilul

fiecrui tip de datorii.
7. Analiza structurei datoriilor pe termen scurt dup coninutul economic al
acestora. Un moment important n analiza datoriilor ine de gruparea acestora dup
coninutul economic n admisibile i neadmisibile. Datoriile cu termenul expirat,
precum i datoriile aprute ca reultat al netrespectrii condiiilor contractuale snt
considerate inadmisibile.
n baza datelor Raportului financiar (Anexele 25,26) a
Teatrul Republican de Ppui
ntreprinderii de Stat
LICURICI se efectueaz analiza expres a
datoriilor ntreprinderii:
Tabela 1
Evaluarea general a datoriilor
Tipul datoriilor
1. Datorii
termen lung
2.Datorii
termen scurt
Total datorii
pe
La nceputul
anului
692890
La sfritul
anului
589575
Abaterea
()
- 103315
Ritmul creterii,
%
85,09
pe
451390
575616
+124226
127,52
1144280
1165191
+ 20911
101,83
Efectund analiza expres a datoriilor ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de

Ppui LICURICI se poate observa c fa de nceputul anului au sporit cu
20911 lei sau cu 1,83 cote procentuale. Aceast sporire reprezint un factor negativ
asupra activitii ntreprinderii, fiind condiionat de creterea valorii datoriilor pe
termen scurt fa de nceputul perioadei de gestiune cu 124226 lei sau cu 27,52
cote procentuale. O influen pozitiv a avut-o diminuarea fa de nceputul anului
de gestiune a datoriilor pe termen lung cu 103315 lei sau cu 14,01 %.
Tabela 2
Analiza ponderii datoriilor pe termen scurt n pasivele ntreprinderii
Indicatorii
1. Datorii pe termen
lung
2.Datorii pe termen
scurt
La nceputul anului
La sfritul anului
692890
589575
Abaterea
()
- 103315
451390
575616
+124226
3.Total
mijloace
1144280
1165191
+ 20911
atrase
4. Total Pasive
5. Ponderea datoriilor
5622247
8,03
5078847
11,33
-543400
+ 3,3
39,45
49,40
+9,95
pe termen scurt n
total pasive
6. Ponderea datoriilor
pe termen scurt n
mijloacele atrase
Dup cum se poate observa n tabela de mai sus pondrea datoriilor pe termen scurt
din total pasive a sporit cu 3,3%, acela lucru poate fi observat i la calculul
ponderii datoriilor pe termen scurt n mijloacele atrase care comparative cu anul
precedent de gestiune a cunoscut o sporire de 9,95 cote procentuale. Acest fapt este
datorat sporirii fa de perioada precedent de gestiune a valorii datoriilor pe
termen scurt.
Tabela 3
Structura datoriilor pe termen scurt
Abaterea
()
La nceputul anului
La sfritul anului
Suma,lei
Cota,%
Suma,le
i
Cota,%
Suma,lei
Cota,%
1. Datorii financiare pe
termen scurt
1.1 Credite banacre pe

termen scurt
2. Datorii comerciale pe
termen scurt
93191
20,64
67570
11,74
-25621
-8,90
2.1 Datorii privind

facturile comerciale
58376
12,93
-58376
-12,93
Indicatori
34815
7,71
67570
11,74
+32755
+4,03
358199
79,35
508046
88,26
+149847
+8,91
170550
37,78
254303
44,18
+83753
+6,40
738
0,16
1148
0,20
+410
+0,04
49316
10,93
67405
11,73
+18089
+0,80
25218
4,38
+25218
+4,38
3.5 Alte datorii pe termen

scurt
132224
29,29
151795
26,37
+19571
-2,92
4. Total datorii pe termen

scurt
451390
100
575616
100
+124226
2.2 Avansuri primite

3. Datorii pe termen scurt
calculate
3.1 Datorii fa de
personal privind
retribuirea muncii
3.2. Datorii fa de
personal privind alte
operaii
3.3 Datorii privind
asigurrile
3.4Datorii privind
decontrile cu bugetul
n baza datelor anlizate de poate de observat tendina de soprire a datoriilor pe

termen scurt fa de anul precedent de gestiune cu 124226 lei. O influen
negativ asupra acestei creteri au avut-o majorarea datoriilor pe termen scurt
calculate fa de nceputul anului cu 149847 lei sau din total datorii cu 8,91 cote
procentuale. Majorarea datoriilor pe termen scurt calculate fa de nceputul este
datorat creterii fa de nceputul anului a datoriilor fa de personal privind
retribuirea muncii cu 83753 lei sau din total datorii cu 6,40 cote procentuale. De
asemenea datoriile pe termen scurt calculate sau majorat datorit creterii datoriilor
privind asigurrile care fa de anul precedent de gestiune a crescut cu 18089 lei
sau din total datorii cu 0,80%. Un alt factor ce a influenat creterea datoriilor pe
termren scurt calculate este datoriile privind decontrile cu bugetul care fa de
nceputul anului a sporit cu 25218 lei sau cu 4,38% din total datorii.
Tabela 4
Analiza duratei de rotaie a datoriilor pe termen scurt

(n baza venitului din vnzri)
Indicatorii
1. Venitul din vnzri
2.Valoarea medie a
datoriilor pe termen
scurt
3.Numrul de rotaii a
scurt
4. Durata de rotaie a
scurt
La nceputul anului
La sfritul anului
1927585
354118
2066068
513503
Abaterea
()
+138483
+159385
5,44
4,02
-1,42
66,18
89,55
+23,37
Dup cum se observ din calculele efectuate n tabel coraportul dintre veniturile
din vnzri i valoarea medie a datoriilor pe termen scurt manifest tendine
negative: dac n anul precedent fiecare leu de datorii i reveneau 5,40 lei de
venituir din vnzri, atunci n anul current 4,02 lei sau cu 26,10 cote procentuale
mai puin. De asemenea se poate observa o sporire a duratei de rotaie a datoriilor
pe termen scurt fa de anul precedent de gestiune cu 23,37 zile constituind n anul
current de gestiun 89,55 zile.
Tabela 5
(n baza costului vnzrilor)
Indicatorii
1. Costul vnzrilor
2.Valoarea medie a
scurt
scurt
scurt
La nceputul anului
La sfritul anului
1695707
354118
2241537
513503
Abaterea
()
+545830
+159385
4,79
4,36
-0,43
75,16
82,57
+7,41
Dup cum se observ din calculele efectuate n tabel numrul de rotaii ale
datoriile pe termen scurt, calculate n baza costului vnzrilor este mult mai mic
dect indicatorul dat calculate n baza veniturilor din vnzri. Dinamica acestor
indicatori atest ncetenirea rotaiei datoriilor. Astfel numrul de rotaii s-a micorat
de la 4,79 la 4,36, iar durat medie a rotaiei datoriilor pe termen scurt s-au mrit
comparative cu anul precedent cu 7,41 zile constituind n anul current 82,57 zile.
Tabela 6
(n baza cheltuielilor operaionale)
Indicatorii
1.
Cheltuieli
operaionale
2.Valoarea medie a
scurt
scurt
scurt
La nceputul anului
La sfritul anului
5009647
5625319
Abaterea
()
+615672
354118
513503
+159385
14,15
10,95
-3,2
25,44
32,88
+7,44
Dup cum se observ din calculele efectuate n tabel numrul de rotaii ale
datoriile pe termen scurt, calculate n baza cheltuielilor operaionale este mult mai
mic dect indicatorul dat calculate n baza veniturilor din vnzri. Dinamica
acestor indicatori atest ncetenirea rotaiei datoriilor. Astfel numrul de rotaii s-a
micorat de la 14,15 la 10,95, iar durat medie a rotaiei datoriilor pe termen scurt sau mrit comparative cu anul precedent cu 7,44 zile constituind n anul current
32,88 zile.
Concluzii
n perioada de tranziie la economia de pia fiecare
unitate economic necesit un stil nou de dirijare a activitii
sale bazat pe flexibilitate, dinamism i previziune. Practica ne
dovedete c poate s desfoare bine activitatea productiv
doar acea unitate economic care deine o informaie ct mai
ampl privitor la activele pe care le deine, datoriile existente,
precum i cheltuielile efectuate, i veniturile obinute.
n
procesul
desfurrii
activitii
economice,
ntreprinderea consum resurse financiare i este necesar a

verifica dac aceste resurse sunt utilizate ntr-un mod suficient
de eficient pentru a obine rezultatul financiar, care va asigura

finanarea
investiiilor
necesare
rambursarea
datoriilor
ntreprinderii.
Se consider c o activitate este eficient atunci cnd se
compenseaz eforturile i se obine profit. Sporind nivelul
lichiditii, ntreprinderea i poate garanta achitarea obligaiilor
pe termen scurt aprute, fcnd fa datoriilor comerciale.
Studierea indicatorilor ce reflect situaia curent a unei
ntreprinderi, precum i factorii care pot influena devierea
acestora sunt de o importan vital pentru determinarea
eficienei i asigurarea continuitii activitii ntreprinderii.
n procesul activitii economico-financiare a AvicgrupConsSRL
apare
necesitatea
efecturii
decontrilor
cu
cumprtorii, furnizrii, bugetul, personalul, etc. Deoarece

momentul achitrii, datoriile nu coincide cu momentul apariiei
acestora, ntreprinderea genereaz alte creane, care reprezint
mijloacele extrase din circuitul ntreprnderii i se reflect n
bilantul contabil n componena activelor, ct i datorii, care
reprezint mijloacele atrase i se refelect n bilanul contabil n
componena
pasivelor.
Mrimea,
componena,
structura
viteza de rotaie a creanelor i datoriilor determin necesitile

ntreprinderii n fondul de rulment. O importan deosebit are
controlul permanent al strrii creanelor i datoriilor, precum i
gestionarea lor.
Sporirea creanelor i a datoriilor are un impact dublu
asupra activitii Avicgrup-ConsSRL.
Gestionarea permanent a creanelor i datoriilor este
necesar pentru prevenirea creterii excesive a acestora, care
duce la micorarea ncasrilor i apariia creanelor dubioase, ce
pot consambla n ntregime profitul ntreprinderii.
Problema creanelor i datoriilor rmne a fi actual n

cadrul
entitii
analitic
economiceAvicgrup-ConsSRL.
mondial
contrapunerea
creanelor
n
i
practica
datoriilor
ntreprinderii este un procedeu obinuit i destul de rspndit.

Exist prerea c cuantumul creanelor poate fi diferit, dar nu
poate depi datoriile.
Creanele i datoriile studiate la entitatea economic AvicgrupConsSRL pot fi privite din dou puncte de vedere:
1. Creanele manifestate prin extragerea mijloacelor bneti
din circulaie, studiate din dou puncte de vedere:
a) Avantaje:
- sporirea volumului vnzrilor;
- atragerea clienilor noi;
-
creterea profitului;
micorarea stocurilor de produse finite;
diminuarea consumurilor privind pstrarea produselor finite;

b) Riscuri:
creterea cheltuielilor privind meninearea creanelor;
apariia creanelor dubioase;
micorarea profitului din cauza creanelor dubioase.

2. Datoriile apar la Avicgrup-ConsSRL ca o surs spontan de
finanare manifestduse i ele la rndul su din dou puncte de
vedere:
c) Avantaje:
- micorarea necesitii de atragere a creditelor financiare;
- meninerea stocurilor la un nivel stabilit.
d) Riscuri:
sporirea dependenei;
sursa nestabil de finanare;
micorarea credibilitii.
Bibliografie
Acte legislative i normativeE (e:)
1.
Codul fiscal 2010, Contabilitate i audit 1/2010
2.
Legea contabilitii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995 (Monitorul

oficial nr.28 din 25.05.95)
3.
Standardele Naionale de Contabilitate vol. I (Monitorul oficial

nr.88 91 din 30.12.1997)
4.
Standardele Naionale de Contabilitate vol. II (Monitorul oficial

nr.88 91 din 30.12.1997)
5.
Comentarii
privind
aplicarea
Standardelor
Naionale
de
Contabilitate (Monitorul oficial nr.35 38 din 07.05.1999)

6.
Acte normative cu privire la reforma contabilitii, vol. II Planul
de conturi contabile, Ed. Moldpres, Chiinu, 1998

7.
Hotarirea Guvernului Republicii Moldova cu privire la aprobarea

catalogului mijloacelor fixe i activelor nemateriale nr. 338 din
21.03.2003. Monitorul oficial al RM nr. 62-66 din 04.04.2003
8.
Regulamentul cu privire la modul de evidenta si calculare a uzurii

mijloacelor fixe in scopul impozitarii din 29.01.2001. Monitorul
Oficial al R.M. nr.21-24 din 27.02.2001
9.
Legea Republicii Moldova cu privire la arend nr.861-xii din

14.01.92 Monitorul Oficial nr.1 din 30.01.1992
Manuale, monografii, cri, brouri
10. Alexandru Nederi, Vasile Bucur, Mihai Carau. Acad. de Studii

Economice-Ed-II Contabilitate financiar Chiinu, 2003
11. Balanua Vladimir Analiza gestionar Chiinu 2003
12. Bojan Octavian Bazele contabilitii Bucureti, Editura Adonai,
1994
13. Bojan Octavian Contabilitate general Bucureti, Eficient, 1998
14. Brbulescu
Constantin,
Gavril
Tatiana
Economia
gestiuneantreprinderii Bucureti, Editura Economic 1999

15. Brbulescu Constantin Diagnostica ntreprinderilor n dificultate
economic Bucureti, 2002
16. Caus Lidia Unele aspecte privind clasificarea mijloacelor fixe
17. Creul A. Bazele contabilitii Practicum. Chiinu, Evric, 2003
18. C.Barbulescu
Diagnosticarea
ntreprinderii
dificultate
economic Editura economic Bucureti 2002

19. Clin Oprea, Ristea Mihai Bazele contabilitii Bucureti, Editura
didactic i pedagogic, R.A. 1995
20. Chiric Lefter, Curs complet de contabilitate i fiscalitate Vol. I.
Bucureti, 1999
21.
..
, 1996
22. .. ,
, , 2000
23. Dumitrescu D. Evaluarea ntreprinderilor Bucureti, 2002
25.
D.
Constantinescu,
C.
Tubor,
T.Nistorescu
Economia
ntreprinderii
25. Gortolomei D. Finanele i evedena contabil a afacerii
Chiinu,2003
26. Juravle Vasile Metode i tehnici fiscale Bucureti, 2000
27. Ivaenco Anatolii Gidul financiar al ntreprenztorului Chiinu,
1999
28. Iulian Vcrel Finanele publice Bucureti 1992
29. Margulescu D., Vaduva I. Analiza economico- financiar
asistat de calculator Bucureti 1985
30. Mihai Adochitei Finanele ntreprinderii Bucureti 2000
31. Nadejda Botnari Finanele ntreprinderii Chiinu 2006
32. N.Ciorni, Ilie Blad Economia firmelor contemporane
33. Negescu
Ion,
Bazele
contabilitii
Bucureti,
Editura
didactic i pedagogic, R.A., 1998

34. Opriescu Marin Finane i contabilitate Craiova, Editura
Univesrsal, 1999
35. Octavian Bojian Contabilitatea general Bucureti 1998
Editura Economic.
36. Sandu Gheorghe Finanele ntreprinderii Bucureti 2002
37. Sptarul Liviu Analiza economico-financiar Bucureti 2004
38. Standartele Internaionale de Contabilitate
39. Standartele Naionale de Contabilitate, volumul I, Chiinu 1998
40. chiopul
Lidia
Perfecionarea
contabilitaii
activelor
materiale pe termen lung. Chiinu 2002

41. .. , - ,
2004
42. Ventil Gheorghe Gestiunea financiar a ntreprinderii Bucureti

2000
43. Viorel urcanu, Eudochia Bajerean Bazale contabilitii Chiinu
2004
Articole din presa periodicE (e:)
44. Dima I.C.Economia i gestiunea firmeiBucureti , Ed.
Economic 1999
45.Popa tefan Amortizarea mijloacelor fixe procurate n
sistemul de lizing Tribuna Economic 2001
46.Lepdatu Gheorghe Anacronismul termenului contabil de
mijloace fixe Finane i credit 2000
47.Gancearuc Maria Aspectul financiar i fiscal privind calcularea
uzurii mijloacelor fixe Fin-Consultant 2005
48.Priscarul Ion Aspectul privind calculul uzurii mijloacelor fixe
Probleme regionale n contextul procesului de globalizare 2002
Anexe

Documentarea Şi Contabilitatea Datoriilor Comerciale În Cadrul Entităţii Economice

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Documentarea Şi Contabilitatea Datoriilor Comerciale În Cadrul Entităţii Economice

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Introducere

Teza de licen Contabilitatea creanelor i datoriilor comerciale

Capitolul I. Esena, caracteristica i clasificarea creanelor

creanelor n cadrul entitii economice Avicgrup-Cons SRL.

economice AVICGRUP-CONS SRL va cuprinde

informaia cu privire la sistemul de documente aferente datoriilor

fundamentale n acest domeniu al economiei din ara noastr,

proceselor economice, procedeelor i principiilor SNC.

din propria iniiativ, din numele nreprinderii, pe riscul propriu.

juridic al Avicgrup-Cons SRL a fost nregistrat la Camera

Avicgrup-Cons SRL este inut de contabilitate, care constituie o

metodologice de organizare a contabilitii. Contabilul-ef de acord

datoriile de decontare, creditare i financiare.

Capitolul I. Conceptul, clasificarea i evaluarea datoriilor

Datoriile se constat i se evalueaz la suma nominal, inclusiv TVA i alte

Dispoziia de plat - dispoziie dat de ctre pltitor bncii care l deservete de a

Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile

In funcie de caracterul activitii i al procesului tehnologic, pentru evidena

1.reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Conform art. 15 din

mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc i alte prestaii prevzute de

4044 lei anual pentru asiguraea individual de la persoanele fizice, cu excepia

bugetul. In creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind

fiscal, TVA se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiilor

egale cu mrimea fixat de legislaia n vigoare.

i investiii etc. Insuficiena periodic a surselor proprii de finanare impune o

contractare a capitalului atras. Modul de plasare, de circulaie i de anulare a

pe durata mprumutului, i metoda dobnzii efective care presupune utilizarea ratei

primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen

Dac debitorul nu poate rambursa mprumutul, gajul trece n proprietatea

Capitolul II. Contabilitatea datoriilor n cadrul

achitat ori urmeaz a fi achitat TVA;

Schema 2.1.1 Conturile de eviden a datoriilor comerciale pe termen scurt

nainte de toate este necesar de a determina modul de utilizare a conturilor de

Debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

Credit 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate

Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

ntreprinderii de Stat Teatrul Republican de Ppui

08.12.2010 n baza facturii fiscale BP0096653 a procurat materiale la valoarea fr

la reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori

efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se trece n cont i se raporteaz la

Debit 534 Datorii privind decontrile cu buget subcontul 5342 Datorii

Sumele TVA aferente valorilor materiale procurate pentru efectuarea livrrilor

reflectarea valorii mrfurilor procurate (fr TVA):

Debit 217 Mrfuri

200 000 lei

achitarea n avans prin virament a sumei TVA:

Debit 229 Alte creane pe termen scurt

Credit 242 Conturi curente n valut naional

trecerea n cont a sumei TVA n baza declaraiei vamale:

Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii

Varianta II. Achitarea TVA n numerar

Credit 241 Casa

Titularul de avans obinnd mijloacele bneti din casierie nu este n drept s

Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului

Dac ntreprinderii i se acord vacan vamal la achitarea TVA pn la 90 de zile

reflectarea sumei TVA calculate, conform datelor din declaraia vamal:

achitarea ulterioar a TVA:

Debit 539 Alte datorii pe termen scurt

Credit 242 Conturi curente n valut naioanl

trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia:

Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii

prin conturile bancare:

Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau