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Asesora Fiscal
Enero 2015
N 4
Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a
los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas
de esos tributos.
de esos tributos.
Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se
aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las
obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la
determinacin de intereses y lo relativo a las normas para la
administracin de tales tributos que se indican en este
Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter
supletorio.
Artculo 3
Artculo 3
Artculo 21
Artculo 34
Artculo 55 (cont.)
3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la
devolucin de pagos indebidos.
Artculo 56
Artculo 57
Artculo 58
Artculo 60
Artculo 59
3.
4.
5.
6.
Artculo 61
La prescripcin comenzar a computarse nuevamente al da
siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.
Artculo 62
Artculo 64
Artculo 64
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede Lo pagado para satisfacer tributos, accesorios y multas,
cuya accin para exigir su cumplimiento est prescrita,
ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere
efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se
hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a
hacerlo valer.
Artculo 65
Artculo 65
El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier El sujeto pasivo podr renunciar en cualquier momento a la
momento a la prescripcin consumada, entendindose
prescripcin consumada, entendindose efectuada la
efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. renuncia cuando efecta el pago total o parcial.
El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la
renuncia de la prescripcin respecto del resto de la
obligacin y sus accesorios que en proporcin
correspondan.
Artculo 68
Artculo 68
Artculo 80
A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se
aplicarn supletoriamente los principios y normas de
Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del
Derecho Tributario.
Artculo 80
Artculo 81
1.
2.
3.
4.
1. Formales.
Ilcitos formales.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
Ilcitos materiales.
Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Artculo 85
2. Materiales.
3. Penales.
Las leyes especiales tributarias podrn establecer
ilcitos y sanciones adicionales a los establecidos en
este Cdigo.
Artculo 85
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
4.
Artculo 93
Artculo 89
La minora de edad.
La incapacidad mental debidamente comprobada.
El caso fortuito y la fuerza mayor.
El error de hecho y de derecho excusable.
Artculo 87
Artculo 94
Artculo 90
1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del
ilcito o utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de
industrias y expendios de especies gravadas y fiscales.
1. Prisin.
2. Multa.
3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del
ilcito o utilizados para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento o reas del
mismo.
5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones.
6. Suspensin o revocacin de la autorizacin de industrias
o expendios.
Artculo 91
Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn
expresadas en unidades tributarias (U.T.), se utilizar el
valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el
momento del pago.
Artculo 92
Las multas establecidas en este Cdigo, expresadas en
trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de
unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de
la comisin del ilcito y se cancelarn utilizando el valor de la
misma que estuviere vigente para el momento del pago.
Artculo 93
Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas
restrictivas de la libertad.
Artculo 94
Cuando la sancin est comprendida entre dos lmites,
se entiende que la normalmente aplicable es el trmino
medio que se obtiene sumando los dos nmeros y
tomando la mitad. Se reducir hasta el lmite inferior o
se aumentar hasta el superior, segn el mrito de las
respectivas circunstancias atenuantes o agravantes que
concurran en el caso concreto.
Artculo 95
Artculo 96
Artculo 82
Habr reincidencia cuando el imputado despus de una
sentencia o resolucin firme sancionadora, cometiere uno o
varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los cinco
(5) aos contados a partir de aqullos.
PwC Espieira, Pacheco y Asociados
Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los Los ilcitos tributarios formales se originan por el
deberes siguientes:
incumplimiento de los deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas
tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria.
7. Acatar la rdenes de la Administracin Tributaria,
dictadas en uso de sus facultades legales, y
11
Artculo 101
3.
2.
5.
6.
Artculo 102
13
3.
4.
5.
6.
14
Artculo 104
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin
de permitir el control de la Administracin Tributaria:
15
16
Artculo 105
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin Constituyen ilcitos tributarios formales relacionados con el
de informar y comparecer ante la Administracin Tributaria: deber de informar y comparecer ante la Administracin
Tributaria:
1. No proporcionar informacin que sea requerida por la
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin, dentro de los
plazos establecidos.
2. No notificar a la Administracin Tributaria las
compensaciones y cesiones en los trminos establecidos
en este Cdigo.
3. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin
parcial falsa o errnea.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando
sta lo solicite.
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Artculo 108
1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas 1. Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la
sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria
debida autorizacin, cuando ello sea exigido por las
Nacional.
normas tributarias respectivas.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional
2. Circular, comercializar, distribuir o expender especies
especies gravadas destinadas a la exportacin o al
gravadas que no cumplan los requisitos legales.
consumo en zonas francas, puertos libres u otros
territorios sometidos a rgimen aduanero especial.
3. Circular, comercializar, distribuir o expender especies
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita
gravadas que no cumplan los requisitos legales para su
circulacin, sin autorizacin por parte de la
elaboracin, produccin y transporte, as como aqullas
Administracin Tributaria.
de procedencia ilegal o que estn adulteradas.
4.
Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque
las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias,
sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la
establecimientos, negocios y expendios sin la debida
Administracin Tributaria.
autorizacin de la Administracin Tributaria, en los casos
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o
exigidos por las normas respectivas.
gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada
por la Administracin Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o
transformaciones capaces de alterar las caractersticas,
ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos,
negocios y expendios de especies gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies
gravadas que no cumplan los requisitos legales para su
elaboracin o produccin, as como aquellas de
procedencia ilegal o estn adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las
guas u otros documentos de amparo previstos en la Ley,
o que estn amparadas en guas o documentos falsos o
alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas,
marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros
aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido
aprobados por la Administracin Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o
personas no autorizados para su comercializacin o
expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las
planillas, los formatos, formularios o especies fiscales.
Artculo 108
Artculo 109
20
Artculo 110
21
Artculo 111
Artculo 112
Artculo 114
1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con 1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con
el cien por ciento (100%) de los anticipos omitidos.
el diez por ciento al veinte por ciento (10% al 20%) de los
anticipos omitidos.
2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est 2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero
coma cero cinco por ciento (0,05%) de los anticipos
obligado, con el uno punto cinco por ciento (1.5 %)
omitidos por cada da de retraso hasta un mximo
mensual de los anticipos omitidos por cada mes de
del cien por ciento (100%).
retraso.
Pargrafo Primero: Las sanciones por los ilcitos descritos
en este artculo, procedern an en los casos que no nazca
la obligacin tributaria principal, o que generndose la
obligacin de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la
que corresponda anticipar de conformidad con la normativa
vigente.
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4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con 2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con
el cien por ciento (100%) de lo no retenido o no
el cincuenta por ciento al ciento cincuenta por ciento (50
al 150%) de lo no retenido o no percibido.
percibido.
Artculo 113
Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las 3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las
oficinas receptoras de fondos nacionales, fuera del plazo
oficinas receptoras de fondos nacionales dentro del plazo
establecido en las normas respectivas, ser sancionado con
establecido en las normas respectivas, con multa del
cinco por ciento (5%) de los tributos retenidos o
multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de los
percibidos, por cada da de retraso en su
tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en
enteramiento, hasta un mximo de cien (100) das.
su enteramiento, hasta un mximo 500% del monto de
Quien entere fuera de este lapso o sea objeto de un
dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los
procedimiento de verificacin o fiscalizacin se le
intereses moratorios correspondientes y de la sancin
aplicar la sancin prevista en el numeral siguiente
establecida en el artculo 118 de este Cdigo.
conjuntamente con la establecida en el artculo 121
de este Cdigo.
4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas
en las oficinas receptoras de fondos nacionales, con
multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de las
referidas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de
la pena privativa de libertad establecido en el artculo
119 de este Cdigo.
Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no
sern aplicables a la Repblica Bolivariana de
Venezuela, Gobernaciones y Alcaldas, las cuales sern
sancionadas con multa de doscientas a mil unidades
tributarias (200 a 1.000 U.T.).
Las mximas autoridades, los tesoreros,
administradores y dems funcionarios con
competencias para ordenar pagos de las entidades u
rganos pblicos, sern personal y solidariamente
responsables entre s, por el cabal cumplimiento de los
deberes relativos a la retencin, percepcin y
enteramiento de los tributos que correspondan. El
incumplimiento de esas obligaciones ser sancionado
con multa equivalente a tres mil unidades tributarias
(3.000 U.T.), sin menoscabo de las sanciones que
correspondan al agente de retencin o percepcin.
Artculo 112 (cont.)
Pargrafo Segundo: Las sanciones previstas en los
numerales 3 y 4 de este artculo se reducirn a la mitad, en
los casos que el responsable en su calidad de agente de
retencin o percepcin, se acoja al reparo en los trminos
previsto en el artculo 185 de este Cdigo.
Artculo 108
Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y
gravadas:
()
2. Comercializar o expender en el territorio nacional
especies gravadas destinadas a la exportacin o al
consumo en zonas francas, puertos libres u otros
territorios sometidos a rgimen aduanero especial.
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Artculo 117
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los
agentes de retencin o percepcin.
1. La defraudacin tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los
agentes de retencin o percepcin.
3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios.
4. La instigacin pblica al incumplimiento de la
normativa tributaria.
5. La divulgacin y uso de informacin confidencial.
Artculo 118
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3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
25
Artculo 122
Quien estando en conocimiento de la iniciacin de un
procedimiento tendente a la determinacin o cobro de
obligaciones tributarias o sanciones, provocare o
agravare la insolvencia propia o ajena, frustrando en
todo o en parte la satisfaccin de tales prestaciones,
ser sancionado con prisin de uno (1) a cinco (5) aos.
Artculo 123
Artculo 86
26
Artculo 87
Artculo 127
Artculo 89
Artculo 121
Artculo 131
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28
29
Artculo 136
Artculo 146
Artculo 185
30
Artculo 212
Artculo 247
La interposicin del recurso suspende los efectos del acto
recurrido. Queda a salvo la utilizacin de las medidas
cautelares previstas en este Cdigo.
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La Administracin Tributaria, admitir el recurso jerrquico La Administracin Tributaria admitir el Recurso Jerrquico
dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al vencimiento
del lapso para la interposicin del mismo.
del lapso para la interposicin del mismo.
En los casos que la oficina de la Administracin Tributaria
que deba decidir el recurso, sea distinta de aquella oficina
de la cual eman el acto, el lapso establecido en este
artculo se contar a partir del da siguiente de la recepcin
del mismo.
Artculo 250
Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o inters del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como
apoderado o representante del recurrente, por no tener
capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representacin que se atribuye o porque el poder no est
otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representacin de abogado.
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Artculo 280
33
Artculo 282
El deudor, en el lapso concedido para el cumplimiento
voluntario, podr hacer oposicin a la ejecucin
demostrando fehacientemente haber pagado el crdito
fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo
compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal
conforme a los medios de extincin previstos en este
Cdigo.
Pargrafo nico: En estos casos, se abrir de pleno
derecho una articulacin probatoria que no podr exceder
de cuatro (4) das de despacho, para que las partes
promuevan y evacuen las pruebas que consideren
convenientes. En todo caso, el Tribunal resolver al da de
despacho siguiente del lapso concedido.
El fallo que declare con lugar la oposicin planteada ser
apelable en ambos efectos y, el que la declare sin lugar ser
apelable en un solo efecto. La decisin que resuelva
cualquiera de los casos previstos en este artculo, no
impedir el embargo de los bienes, pero no podr
procederse al remate de stos hasta tanto la segunda
instancia resuelva la incidencia.
Artculo 283
Ordenado el embargo, el Juez designar al Fisco como
depositario de los bienes, cuando el representante de ste
lo solicitare.
Artculo 284
Vencido el lapso para el cumplimiento voluntario, o resuelta
la incidencia de oposicin por la Alzada, sin que el deudor
hubiere acreditado el pago, se ordenar el remate de los
bienes embargados, el cual se seguir por las reglas del
Cdigo de Procedimiento Civil.
Las formalidades del cartel de remate se seguirn por la
disposicin contenida en el artculo 286 de este Cdigo.
Artculo 285
El Tribunal proceder a nombrar un solo perito avaluador a
objeto de que efecte el justiprecio de los bienes
embargados. El perito avaluador deber presentar sus
conclusiones por escrito en un plazo que fijar el Tribunal y
que no ser mayor de quince (15) das de despacho
contados a partir de la fecha de su aceptacin.
Cualquiera de las partes puede impugnar el avalo en cuyo
caso se proceder a la designacin de peritos conforme a
las reglas del Cdigo de Procedimiento Civil.
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Artculo 286
Consignados los resultados del avalo, se proceder dentro
de los diez (10) das de despacho siguientes, a la
publicacin de un solo cartel de remate en uno de los diarios
de mayor circulacin en la ciudad sede del Tribunal.
Dicho cartel deber contener:
1. Identificacin del ejecutante y del ejecutado.
2. Naturaleza e identificacin de los bienes objeto del
remate.
3. Certificacin de gravmenes, cuando se trate de bienes
inmuebles.
4. El justiprecio de los bienes.
5. Base mnima para la aceptacin de posturas, la cual no
podr ser inferior a la mitad del justiprecio cuando se
trate de bienes inmuebles.
6. Lugar, da y hora en que haya de practicarse el remate.
7. Copia de dicho cartel deber fijarse a las puertas del
Tribunal.
Artculo 287
Cumplidas las formalidades establecidas anteriormente, se
proceder en el da, lugar y hora sealados, a la venta de
los bienes en pblica subasta, por el Juez u otro funcionario
judicial competente.
Artculo 288
Si no quedase cubierto el crdito fiscal y sus accesorios, el
representante del Fisco podr pedir al Tribunal que decrete
los embargos complementarios hasta cubrir la totalidad de
los mismos.
Captulo II
Del Juicio Ejecutivo
Artculo 289
Artculo 290
Los actos administrativos contentivos de obligaciones
lquidas y exigibles a favor del fisco por concepto de
tributos, multas e intereses, as como las intimaciones
efectuadas conforme al pargrafo nico del artculo 213 de
este Cdigo, constituirn ttulo ejecutivo, y su cobro judicial
se aparejar embargo de bienes siguiendo el procedimiento
previsto en este Captulo.
Artculo 290
El procedimiento se iniciar mediante escrito en el cual se
expresar la identificacin del Fisco, del demandado, el
carcter con que se acta, objeto de la demanda y las
razones de hecho y de derecho en que se funda.
Captulo II
Del Cobro Ejecutivo
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Artculo 294
Admitida la demanda se acordar la intimacin del deudor
para que pague o compruebe haber pagado, apercibido de
ejecucin en el lapso de cinco (5) das contados a partir de
su intimacin.
El deudor, en el lapso concedido para pagar o comprobar
haber pagado, podr hacer oposicin a la ejecucin
demostrando fehacientemente haber pagado el crdito
fiscal, a cuyo efecto deber consignar documento que lo
compruebe.
Asimismo, podr alegar la extincin del crdito fiscal
conforme a los medios de extincin previstos en este
Cdigo.
Artculo 292
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Artculo 295
Cuando la deuda tributaria estuviere garantizada se
proceder en primer lugar a ejecutar la garanta.
Cuando la garanta sea insuficiente para cubrir la deuda
o cuando el obligado lo solicite, la Administracin
Tributaria podr optar por el embargo de otros bienes o
derechos. En estos casos, la garanta prestada quedar
sin efecto en la parte asegurada por el embargo.
Artculo 296
Ordenado el embargo, la Administracin Tributaria se
constituir en depositaria de los bienes o designar
como tal al mismo deudor o a personas legalmente
autorizadas para tal fin.
De no haber personas legalmente autorizadas en el
lugar en que estn situados los bienes o si stas no
pudieren concurrir al sitio del embargo, la
Administracin Tributaria podr confiar temporalmente
el depsito a personas distintas de las mencionadas en
el encabezamiento de este Artculo.
El embargo sobre bienes inmuebles o derechos que
recaigan sobre stos, ser notificado por la
Administracin Tributaria al Registrador o Registradora
del lugar donde est situado el inmueble, indicando sus
linderos y dems circunstancias que lo identifiquen.
Artculo 297
Si entre lo embargado hubiesen bienes corruptibles o
perecederos, la Administracin Tributaria ordenar su
venta, previa estimacin de su valor.
La venta se anunciar en un nico cartel que se
publicar en un diario de mayor circulacin de la
localidad. Podr prescindirse de la publicacin del
cartel, en los casos en que el temor de la corrupcin de
los bienes sea de tal naturaleza que haga necesaria
dicha omisin.
37
38
Artculo 296
1.
2.
3.
4.
1.
2.
3.
4.
Artculo 297
El Tribunal, con vista al documento en que conste la
existencia del crdito o la presuncin del mismo, decretar
la medida o medidas graduadas en proporcin del riesgo
cuanta y dems circunstancias del caso.
El riesgo deber ser justificado por la Administracin
Tributaria ante el Tribunal competente, y ste practicar la
medida sin mayores dilaciones.
39
Artculo 298
Artculo 304
Artculo 305
Para decretar la medida no se exigir caucin. No obstante, Para acordar la medida la Administracin Tributaria no
prestar caucin. No obstante, ser responsable de sus
el fisco ser responsable de sus resultados.
resultados.
Artculo 306
Las medidas adoptadas podrn ser sustituidas, a solicitud
del interesado, por garantas que a juicio de la
Administracin Tributaria sean suficientes.
Artculo 307
Captulo I
Disposiciones Transitorias
Artculo 333
40
Artculo 342
Artculo 346
No son aplicables a la materia tributaria regida por este
Cdigo, las disposiciones relativas al procedimiento de
ejecucin de crditos fiscales establecido en el Cdigo de
Procedimiento Civil.
41
Artculo 349
42
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