Sunteți pe pagina 1din 20

Balanta de verificare

Cuprins
Argument..4
Capitolul I:Particularitatile balantei de verificare..6
1.1.Coninutul balanei de verificare..6
1.2.Functiile balantei de verificare.7
1.2.1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiilor
economice n conturi..7
1.2.2.Functia de legatura dintre conturile sintetice si bilant..8
1.2.3.Functia de legatura intre conturile sintetice si cele
analitice...8
1.2.4.Functia de centralizare a existentelor miscarilor si
transformarilor elementelor patrimoniale..9
1.2.5.Funcia de analiz a activitii economice..9

Capitolul II:Clasificarea balantelor de 0verificare.10


2.1.Dup natura conturilor pe care le conin....10
2.2. Dup numrul de egaliti pe care le cuprind:..11
2.2.1.Balana de verificare cu o singura egalitate.11
2.2.2.Balana de verificare a conturilor cu dou egaliti12
2.2.3.Balana de verificare a conturilor cu trei egaliti..12
2.2.4. Balana de verificare a conturilor cu patru egaliti.14

Capitolul III:Etapele

intocmirii balantei de verificare

si identificarea erorilor de inregistrare.16

3.1. ntocmirea balanei de verificare16


3.2.Identificarea erorilor de inregistrare cu ajutorul balantei de
verificare..17

Bibliografie......20

Argument
Contabilitatea, reprezint o activitate specializat n: msurarea,
evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea
persoanelor juridice i fizice; trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la:
poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att
pentru cerinele interne ct i relaiile cu investitorii prezeni i poteniali,
creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali
utilizatori.

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, contabilitatea este o

activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i


controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor
obinute din activitatea presoanelor fizice i juridice [] trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i
fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n
relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i
comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
mpreun cu economia n dezvoltare s-a perfecionat i arta inerii
socotelilor, punctul de cotitur reprezentndu-l modelul matematic elaborat
de Luca Paciolo di Borgia acum mai bine de 500 de ani, dup care
contabilitatea a devenit de nenlocuit, fr alternative, deopotriv o tiin i
o art n urmrirea existenei i micrii capitalurilor i utilitilor, al
stabilirii rezultatelor activitii i plasrii lor, i totul de maniera c afacerile
s beneficieze permanent de suportul bnesc necesar.
4

Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice


sunt fr sfrit att n ceea ce privete cuprinderea fenomenelor economice
ct i al modului n care ele sunt sistematizate, prelucrate i prezentate,
astfel c despre ea niciodat nu poi s pretinzi c tii totul.
Companiile, ntreprinderile, instituiile, societile de orice fel i
mrime, persoanele juridice din ntreaga lume ntocmesc conturi i situaii
financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor de informaii, proprietarilor,
controlorilor, administratorilor, organelor fiscale, dup o metodologie unic iar aceasta este contabilitatea.
Avnd n vedere nevoia de informaii pentru utilizatori, contabilitatea
fiind principala surs a acestora, trebuie s fie organizat, ea avnd de fapt
drept finalitate reprezentat unei realiti, care este ntreprinderea, sau orice
alte organizaii . Concepia de organizare a contabilitii, n ara noastr,
deocamdat, i gsete forma de reprezentare dual, ce presupune
existena a dou componente n sistemul informaional contabil:
una care red n deosebi imaginea firmei n exterior contabilitatea
general sau financiar, considerat faa extern a ntreprinderii;
alta , care descrie procesele interne ale ntreprinderii contabilitatea de
gestiune, considerat faa intern a firmei .

Capitolul I
Particularitatile balantei de verificare
1.1.Coninutul balanei de verificare
Operaiile economice care se realizeaz zi de zi ntr-o unitate
economic se nregistrez n conturi. n orice moment al activitii
economice, fiecare cont n parte pune n eviden situaia elementelor
patrimoniale: existenele la nceputul perioadei, creterile, micorrile,
totalul micrilor cumulate de la nceputul anului, dar i existenele finale.
Necesitile de conducere, control i analiz a activitii unitilor
patrimoniale impun generalizarea i prezentarea, ntr-un tablou de ansamblu,
a ntregii activiti desfurate. Metoda contabilitii impune ca periodic, i
n mod obligatoriu cu ocazia elaborrii bilanului, s se fac verificarea
exactitii nregistrrilor fcute n contabilitate, ct i a calculelor efectuate
cu ocazia determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor conturilor.
n cadrul balanei de verificare se obin anumite egaliti structurale
i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor.
Aceste egaliti exprim un echilibru permanent ntre aceste date, de
unde provine i denumirea de balan. Balana de verificare conine toate
conturile folosite de o unitate patrimonial, fiecare cont fiind nscris cu
soldul iniial, rulajele perioadei curente, totalul sumelor i soldul final de la
sfritul lunii pentru care se ncheie balana respectiv. Legea contabilitii
prevede c pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a
operaiunilor se ntocmete, lunar, balana de verificare.
Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu
specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii
6

nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile


sintetice i bilan, legtura dintre conturile sintetice i conturile analitice,
precum i centralizarea datelor contabilitii curente.
Aceasta are rol important in analiza situatiei economico-financiare, intrucat
reprezinta instrumentul de centralizarea a activitatii intreprinderii.
Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se
nscriu datele valorice preluate din conturi.

1.2.Functiile balantei de verificare


1.2.1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrii
operaiilor economice n conturi.
Aceast funcie const n controlul i identificarea erorilor de
nregistrare n conturi, prin intermediul diferitelor egaliti valorice care
trebuie s existe n cadrul balanei de verificare, precum i prin intermediul
unor corelaii valorice stabilite cu ajutorul ei. nregistrarea greit a unor
operaii economice ca urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri,
trecerea eronat a sumelor din Registrul Jurnal n Registrul Cartea Mare i
de aici n balan, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile
complexe, stabilirea eronat a rulajelor i a soldurilor conturilor, determin
inegaliti ntre totalurile balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt
ce i confer caracterul unui instrument de verificare, de control. Lipsa unei
egaliti valorice sau a unor corelaii constituie dovada existenei unor erori,
care trebuie s fie identificate i corectate. Dei n condiiiile utilizrii
calculatoarelor electronice n munca de contabilitate crete exactitatea

calculelor, funcia de control a balanei de verificare se menine, iar


corelaiile pe care se bazeaz, servesc la prevederea unor chei de control n
programele de lucru ale echipamentelor moderne de prelucrare a datelor.

1.2.2..Functia de legatura dintre conturile sintetice


si bilant
Balana de verificare concentreaz informaiile din toate conturile
folosite n contabilitatea curent a unitii. Aceast legtur se concretizeaz
n faptul c datele din bilanul anual reprezint soldurile finale ale conturilor,
preluate din balana de verificare prelucrate i grupate conform necesitilor
de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale ale conturilor la nceputul anului
sunt preluate din bilanul anual, potrivit principiului intangibilitii bilanului
de deschidere a unui exerciiu care trebuie s corespund cu bilanul de
nchidere a exerciiului precedent.

1.2.3.Functia de legatura intre conturile sintetice si cele


analitice
Aceast funcie const n ntocmirea unor balane de verificare ale
conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic care se desfoar pe conturi
analitice. Cu ajutorul acestor balane se controleaz concordana care trebuie
s existe ntre datele nregistrate n contul sintetic i conturile sale analitice.

1.2.4.Functia de centralizare a existentelor miscarilor si


transformarilor elementelor patrimoniale

Gruparea i centralizarea datelor nregistrate n conturi cu ajutorul


balanei de verificare ofer conducerii unitilor posibilitatea de a cunoate
totalul modificrilor intervenite n volumul i structura patrimoniului
economic, rezultatele financiare obinute n urma activitilor desfurate
etc..
Cuprinznd, sub forma centralizat, toate datele privitoare la
existenele i micrile elementelor patrimoniale nregistrate n conturile
sintetice i analitice, pe o anumit perioad de timp, balana de verificare
asigur compararea datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele
de la sfritul ei i cu alte perioade de gestiune expirate. Astfel, se pot stabili
schimbrile produse n mrimea i structura patrimoniului economic,
eficiena plasrii resurselor etc..

1.2.5.Funcia de analiz a activitii economice


Balana de verificare are un rol deosebit de important n analiza
situaiei economico - financiare pe perioade scurte de timp, i n intervalul
dintre dou bilanuri, fiind astfel, singurul instrument care furnizeaz
informaiile necesare conducerii operative a unitilor patrimoniale. Aceast
analiz are anumite limite comparativ cu analiza care se poate realiza pe
baza bilanului contabil, cu ajutorul balanelor de verificare obinndu-se un
grad mai redus de sintetizare a datelor contabile.

Capitolul II
Clasificarea balantelor de verificare

Balanele de verificare a conturilor se clasific dup mai multe criterii,


i anume:

2.1.Dup natura conturilor pe care le conin :


Pot fi balane de verificare ale conturilor sintetice (generale) i balane
de verificare ale conturilor analitice.
Balanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc pe baza
datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice
folosite n contabilitatea curent a unei uniti patrimoniale, ntr-o anumit
perioad de gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc naintea
elborrii balanei conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile
analitice. Balanele de verificare analitice se ntocmesc pentru fiecare cont
sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice. Aceste balane se mai
numesc i balane de verificare auxiliare sau secundare. Spre deosebire de
balana de verificare a conturilor sintetice, care este una singur pe
ntreprindere, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice
depinde de numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice.

2.2. Dup numrul de egaliti pe care le cuprind:


Balanele de verificare ale conturilor sintetice pot fi:

10

-Balante de verificare cu o singura egalitate


-Balante de verificare cu doua egalitati
-Balante de verificare cu trei egalitati
-Balante de verificare cu patru egalitati

2.2.1.Balana de verificare cu o singura egalitate


Balana de verificare cu o egalitate se prezint n dou variante: fie ca
balan a sumelor, fie ca balan a soldurilor. Ea cuprinde numai o singur
egalitate:

Totalul sumelor debitoare

(Tsd)

Totalul sumelor creditoare

(Tsc)

sau:
Totalul soldurilor finale
debitoare

(Sfd)

Totalul soldurilor finale


creditoare (Sfc)

2.2.2.Balana de verificare a conturilor cu dou egaliti

11

Denumit i balana sumelor i a soldurilor rezult din combinarea


balanei sumelor cu balana soldurilor. Ea cuprinde patru coloane, dou
pentru totalul sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru
soldurile finale, debitoare i creditoare.
Egalitile sunt:

1)

Totalul sumelor debitoare

(Tsd)
2)

Totalul soldurilor finale


debitoare

Totalul sumelor creditoare

(Tsc)
=

(Sfd)

Totalul soldurilor finale


creditoare (Sfc)

2.2.3.Balana de verificare a conturilor cu trei


egaliti

Balana de verificare a conturilor cu trei egaliti se caracterizeaz


prin separarea soldurilor iniiale de rulajele lunii curente. Ea se ntocmete n
dou variante:
a) balan tabelar;
b) balan de verificare ah.

12

Balana de verificare cu trei egaliti a fost conceput pentru sporirea


proprietilor informative ale balanelor de verificare cu una i cu dou
egaliti. Pe baza ei se pot stabili urmtoarele egaliti:
1) Totalul soldurilor iniiale
debitoare

(Sid)

2) Totalul rulajelor debitoare

creditoare

(Rd)

3) Totalul soldurilor finale


debitoare

Totalul soldurilor iniiale

(Sic)

Totalul rulajelor creditoare

(Rc)

(Sfd)

Totalul soldurilor finale


creditoare

(Sfc)

n plus, cu ajutorul acestei balane de verificare se poate stabili i


urmtoare corelaie: totalul rulajelor din balana de verificare trebuie s fie
egal cu totalul rulajelor din evidena cronologic (din Registrul Jurnal). Cu
toate avantajele pe care le ofer balana de verificare cu trei egaliti n
form tabelar, fa de balana de verificare cu dou egaliti, ea prezint u
neajuns, i anume: dei red volumul valoric al activitii desfurate ntr-o
perioad de gestiune, nu reflect natura operaiilor efectuate.
Pentru nlturarea acestui neajuns se folosete balana de verificare cu
trei egaliti n forma ah. Aceasta permite i redarea corespondenei

13

conturilor n care s-au nregistrat operaiile economice n funcie de


coninutul lor economic.
Balana de verificare ah se prezint sub forma unei table de ah,
ntocmit dup principiul matriceal. Cu ajutorul ei se obin aceleai trei
egaliti, cu deosebirea c aceste trei egaliti nu se mai obin ntre totalurile
coloanelor perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, n care rulajele
din perioada curent se nscriu pe conturi corespondente.

2.2.4. Balana de verificare a conturilor cu patru egaliti


Aceast balan reprezint o combinare a balanei de sume i solduri
cu balana de rulaje lunare cu solduri iniiale. Din acest motiv, ea mai poart
denumirea de balana de rulaje lunare cu sume precedente. Cu ajutorul ei se
obin urmtoarele egaliti:
1) Totalul sumelor debitoare
din balana (perioada)

Totalul sumelor creditoare


=

precednt (Tsdp)

2) Totalul rulajelor debitoare

precednt

ale lunii curente (Rd)

3) Totalul sumelor debitoare la

din balana (perioada)

(Tscp)

Totalul rulajelor creditoare


ale lunii curente (Rc)

data ntocmirii balanei

Totalul sumelor creditoare la


data ntocmirii balanei

14

(Tsdf)

(Tscf)

4) Totalul soldurilor finale


debitoare

(Sfd)

Totalul soldurilor finale


creditoare

(Sfc)

Balana de verificare cu patru egaliti se ntocmete n dou variante,


care iau natere din coninutul diferit al primelor coloane, astfel:
a) n cazul lunii ianuarie, balana de verificare cu patru egaliti
cuprinde soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete
ntre aceste totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare;
b) la sfritul celorlalte luni ale anului, primele dou coloane conin
date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare.
Cu toate avantajele pe care le prezint fa de celelalte balane de
verificare, balana conturilor cu patru egaliti are urmtorul neajuns: nu
reflect rulajele conturilor din lunile precedente. Acestea sunt cumulate cu
soldurile iniiale de la nceputul anului.
nlturarea acestui neajuns s-ar putea realiza prin ntocmirea unei
balane de verificare cu cinci egaliti.

15

Capitolul III
Etapele intocmirii balantei de verificare si identificarea
erorilor de inregistrare

3.1. ntocmirea balanei de verificare


Elaborarea balantei de verificare reprezinta o lucrare cu caracter
periodic, intocmindu-se lunar si ori de cate ori este necesar, procedandu-se
astfel:
- se trec din bilant soldurile in conturi,
-

se inregistreaza operatiile economice si financiare in ordine


cronologica in jurnal, prin formule contabile,

in ordine sistematica din jurnal in conturi,

se transpun datele din conturi in balanta de verificare si se aduna


coloanele balantei.

Pentru a exemplifica modul de intocmire a balantelor de verificare, vom


pleca de la un bilant initial si de la operatii economice ce au avut loc in
cursul perioadei.
Inregistrarile in evidenta sistematica comporta in primul rand trecerea in
fiecare cont a soldului initial din bilant, apoi a fiecarei operatii economice,
din jurnal, stabilindu-se soldul final.
Stabilirea soldului final se face prin relatiile:
1. Sfd =Sid+Rd-Rc
2. Sfc =Sic+Rc-Rd

16

In balanta cu patru serii de egalitate, soldul final se mai poate determina si


prin diferenta intre totalul sumelor debitoare si totalul sumelor creditoare.

3.2.. Identificarea erorilor de inregistrare cu ajutorul balantei


de verificare
Pe langa functia de control, balantele de verificare servesc si la
identificarea erorilor formale de inregistrare care altereaza egalitatile ce
trebuie sa existe intre totalurile diferitelor coloanelor si a corelatiilor dintre
ele, asigurand astfel exactitatea datelor contabile.
Erorile care provoaca lipsa de egalitate intre coloanele balantelor pot fi:
-erori de inregistrare in evidenta sistematica,
- erori de pregatire a conturilor in vederea intocmirii balantei,
-erori de intocmire a balantei si de stabilire a sumelor in formulele contabile
compuse.
Erorile de inregistrare in evidenta sistematica constau din omisiunea sau
transcrierea gresita a sumelor din evidenta cronologica (jurnal) sau din actul
justificativ in unul din conturi, si anume: suma a fost trecuta in debit dar a
fost omisa in creditul celuilalt cont sau invers; scrierea incompleta a unei
sume, scrierea sumei cu cifre inversate, scrierea altei sume in unul din
conturi si corect in celalalt cont etc. identificarea acestor erori se face prin
punctaj, adica prin confruntarea tuturor inregistrarilor in ordine cronologica
cu cele in ordine sistematica si daca este necesar si cu documentele
justificative.

17

Erorile de pregatire a conturilor in vederea intocmirii balantei de


verificare rezulta din insumarea gresita a rulajelor si a soldurilor in conturi,
identificandu-se prin refacerea calculelor in fiecare cont.
Erorile de intocmire a balantei de verificare constau din erori la insumarea
coloanelor, la stabilirea soldurilor, la preluarea rulajelor, sau a soldurilor din
conturile sintetice, identificandu-se prin refacerea calculelor sau prin
punctaj.
Cu ajutorul balantei de verificare nu pot fi insa semnalate erorile esentiale
de fond, care nu influenteaza egalitatile balantei. Din aceasta categorie fac
parte:
- erorile de inregistrare in registrul jurnal,
-

erorile de compensatii,

- erorile de imputare
-

omisiuni de inregistrare a unor operatii economice.


Erorile de inregistrare in registrul jurnal pot fi cauzate de stabilirea

gresita a conturilor corespondente, folosind alte conturi si nu cele ce reflecta


just operatia respectiva, inversarea formulei contabile, folosirea altei sume
decat cea corecta, inregistrarea unei operatii de doua ori etc.
Erorile de compensatie constau din trecerea gresita a sumelor din
documentele justificative sau din jurnal in conturi, trecandu-se o suma in
plus intr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi si o alta suma in minus,
de egala valoare cu suma in plus in aceeasi parte a unui cont sau a mai
multor conturi, incat pe total sumele in plus cu cele in minus se anuleaza.
Erorile de imputare sunt cauzate de transcrierea gresita a sumelor din
jurnal la un alt cont decat cel folosit in formula contabila.

18

Omisiunile de inregistrare constau in neinregistrarea in ordine


cronologica a unor documente ce oglindesc operatii economice sau
financiare.
Unele din aceste erori pot fi identificate prin aparitia de solduri
necorespunzatoare la unele conturi, neconcordanta intre conturile sintetice si
cele analitice. Aparitia ulterioara a documentelor neinregistrate, reclamatiile
corespondentilor (clienti, furnizori etc.).
De asemenea, cu ajutorul balantei sah, care reda, pe langa cele trei serii
de egalitati , si corespondenta conturilor, se pot descoperi unele din greselile
de fond.
Erorile din evidenta cronologica se corecteaza numai prin formule
contabile de stornare, iar cele din evidenta sistematica prin taierea sumei
gresite cu o linie si scrierea deasupra cu cerneala a sumei corecte.

19

Bibliografie:
1. Roca Petru,- Economia ntreprinderii, ,Editura CECCAR,Arad, 2004
2.Badea Florica-Analiza Rapoartelor Financiare,Editura Universitara,
Bucuresti, 2004
3.Florin

Coman-,,Contabilitate

financiara

si

fiscalitate``,Editura

Economica,Bucuresti,2009
4.Luminita

Jalba-,,Contabilitatea

in

comert``,Editura

Universitara,Bucuresti,2009
5. Iamandi

Luca-,.Bazele contabilitatii;,Editura

National,Bucuresti,2007
6..Mihaela

Dumitrana-,,Bazele

contabilitatii``,Editura

Universitara,Bucuresti,2010
7. .Vintil Georgeta, Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura
Economic, Bucureti, 2000
8..Feleag N., Ionacu I.-Contabilitatea financiar,Editura
Economic,Bucureti 1998.
9.Emilian Dumitrean,- Contabilitate financiara.:Editura Sedcom
Libris,Arad 2006

20