Gastos de transporte, viaticos

y otros gastos por viajes.

Tratamiento tributario

Gastos de transporte, viaticos

y otros gastos por viajes.
Tratamiento tributario
Para fines de deduccin del IUE y aplicacin del RC IVA es necesario considerar
los gastos de transporte, viaticos y otros gastos por viajes. El RC IVA

mencionaexclusivamente a los viticos y el IUE en general a todos los gastos de

viaje. Veremos a continuacin lo considerado para ambos impuestos.

Los viticos en el RC IVA

Los viticos son todos aquellos que cumplan las condiciones establecidas para el
RC IVA que son concordantes con las del inciso d) del Art. 12 del DS 24051 (del
IUE), y son deducibles para fines del IUE.
Los viticos y los gastos de representacin en el RC IVA
El inciso d) del Art. 19 de la Ley 843 tambin incluye a los viticos y los gastos
de representacin. Por su parte el inciso g) del Art. 1 del DS 21531 (del RC
IVA) establece que no se encuentran comprendidos dentro del objeto del
impuesto:

Los viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin decuenta

documenta debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o
documentos equivalentes de origen nacional o extranjero, siempre
que se refieran a gastos relacionados conla actividad de la empresa u
organismo que los abon y que, en caso de existir saldo, el mismo sea
devuelto.
Los viticos y gastos de representacin que se cancelan segn escala
montos fijos por da, y que no cumplen los requisitos establecidos en
el prrafo precedente estn alcanzados por este impuesto, quedando
su aplicacin su a lo que establezca la Resolucin Ministerial que al
efecto emita el Ministerio Hacienda.
La aplicacin establecida por el Ministerio de Hacienda que se menciona, es
escala de montos fijos y es utilizada por el sector pblico y puede utilizarse
tambin en el sector privado. El decreto establece que los mismos estn
alcanzados por el impuesto RC IVA. Lo que se deja pendiente es si la Resolucin
Ministerial debera reglamentar su aplicacin, y perfectamente poda hacerlo,
para ambos sectores (pblico y privado), y no solo para el sector pblico, como
sucede actualmente.
Sobre el punto es preciso hacer un anlisis independiente para el sector privado
y el sector pblico, por lo que separaremos ambos casos.
El tratamiento en el sector privado:
Normalmente en el sector privado se asigna una determinada cantidad de
dinero para los gastos de viaje, por ejemplo, un dependiente puede recibir la

suma de Bs1.000 para un viaje a Oruro por 3 das. Este importe es registrado en
la cuenta del dependiente, como un cargo sujeto a rendicin de cuentas.
El dependiente deber viajar y respaldar todos sus gastos con las
correspondientes facturas o documentos originales relacionados a su viaje,
como ser los gastos de alimentacin, hospedaje y otros gastos menores
efectivamente realizados an sin factura como por ejemplo el servicio de taxis.
Todas las facturas de respaldo deben ser solicitadas con el NIT y nombre de la
empresa para que sta pueda utilizarlas tanto para el crdito fiscal, como para
respaldar el gasto.
Al retorno del viaje el dependiente deber realizar su rendicin de cuentas para
descargar el cargo de Bs1.000 a su nombre; en caso de sobrarle algn dinero, el
mismo debe ser devuelto a la empresa. En este caso, los viticos no constituyen
un ingreso alcanzado por el RC-IVA para el dependiente; simplemente
constituyen diversos gastos realizados por su personal dependiente en un lugar
distinto al que habitualmente desarrollan sus funciones.
De igual manera, si el viaje es realizado al exterior del pas, se deben recabar
documentos originales de respaldo en los pases en los que se realizaron los
gastos y con ellos se practicar la rendicin de cuentas.
En el caso de que la empresa asigne un importe fijo segn escala de montos por
da de acuerdo al nivel jerrquico del funcionario, y estos recursos entregados
no tengan la obligacin de la rendicin de cuentas, entonces estos viticos estn
alcanzados por el RC-IVA y deben ser objeto de retencin del 13%. Estos
ingresos no deben figurar en la planilla salarial puesto que no se trata de una
remuneracin corriente y regular al trabajo del dependiente.
El tratamiento en el sector pblico:
Las escalas de viticos diarios para el sector pblico son aprobados por Decreto
Supremo y Resoluciones de entidades estatales. En sus anexos presentan los
viticos comprendidos para pases segn el continente y los viticos dentro de
Bolivia.

Gastos de viaje deducibles para el

IUE
Como elemento principal, debemos referirnos a los viticos y gastos
representacin como una asignacin que se otorga al personal de la empresa o
institucin y no a terceros ajenos a la organizacin, este punto se encuentra
establecido en el
El decreto 24051 establece que son deducibles todos los gastos relacionados a
los viajes sean stos al interior o al exterior de la repblica, naturalmente que

estos deben estar vinculados a las actividades propias de la empresa. En el caso

de los viajes al exterior se incluye como gasto deducible al pago del Impuesto a
las salidas aereas al Exterior del personal que se ausente por esa va.
Una condicin importante que establece la norma es que los viajes deben ser
realizados por personal de la empresa, ver Art. 12 inciso d) del DS 24051 (del
IUE). En algunos casos existen empresas o entidades que otorgan viticos a
consultores u otros profesionales independientes que no son empleados de la
empresa, estas asignaciones con seguridad han ser objeto de reparo por parte de
la Administracin Tributaria; los consultores, empresas u otros profesionales
deben incluir en el importe de sus honorarios, los gastos viticos, pasajes y todo
otro costo necesario para desarrollar su trabajo de consultoria.