5-Nias 2011 2410

NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS
DE REVISION 2410
REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA
INTERMEDIA DESEMPEADA POR EL AUDITOR
INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
(En vigor para revisiones de informacin financiera Intermedia por
periodos que comiencen en, o despus del 15 de diciembre de 2006.
Se permite la adopcin antes de esa fecha)*
CONTENIDO
_______________________________________________________________
Prrafo
Introduccin
1-3
Principios generales de una revisin de informacin

Financiera intermedia
4-6
Objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia
7-9
Acuerdo de los trminos del trabajo
10-11
Procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia 12-29

Evaluacin de representaciones errneas
30-33
Representaciones de la administracin
34-35
Responsabilidad del auditor por la informacin que se acompaa
36-37
Comunicacin
38-42
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------La ISRE (NITR) 2410 dio lugar a una modificacin de adaptacin a la NIA 210. Trminos
de los trabajos de auditoria, que entran en vigor para revisiones de adaptacin a la NITR
2400. Trabajo para revisar estados financieros, que entran en vigor para revisiones de
estados financieros por periodos que comiencen en, o despus del 15 de diciembre de 2006.
Estas modificaciones se resaltan en los apndices a la NIA 210 e NITR 2400.
90
Informe de la naturaleza, extensin y resultados de la

revisin de informacin financiera intermedia ...
43-63
Documentacin...
64
Vigencia
65
...
Apndice 1. Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de

informacin financiera intermedia
Apndice 2. Procedimientos analticos que puede considerar el auditor
cuando desempea una revisin de informacin Financiera intermedia
Apndice 3. Ejemplo de una carta de representacin de la administracin
Apndice 4.
Ejemplos de informes de revisin sobre informacin
financiera intermedia
Apndice 5. Ejemplos de informes de revisin con una conclusin con
salvedad por una desviacin del marco de referencia de informacin
financiera aplicable
Apndice 6. Ejemplos de informes de revisin con una conclusin con
salvedad por una limitacin en el alcance no impuesta por la
administracin
Apndice 7.
Ejemplos de informes de revisin con una conclusin
adversa por una desviacin del marco de referencia de informacin

financiera aplicable 1
Introduccin
1
La Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR, ISRE, por sus siglasn

ingls) 2410, Revisin de Informacin Intermedia desempeada por el auditor
independiente de la entidad, deber leerse en el contexto del prefacio a las
Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros
trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y
autoridad de las NITR.
91
1.
El propsito de esta Norma de Trabajos de Revisin es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor;

cuando se compromete a un trabajo para revisar informacin financiera intermedia de
un cliente de auditoria, y sobre la forma y contenido del informe. El trmino auditor se
usa en toda esta NITR, no porque el auditor desempee una funcin de auditoria, sino
porque el alcance de esta NITR se limita a una revisin de informacin financiera
intermedia desempeada por el auditor independiente de los estados financieros de la
entidad.
2.
Para fines de esta NITR, informacin financiera intermedia es informacin
financiera que se prepara y presenta de acuerdo con un marco de referencia de

informacin financiera aplicable y comprende o un juego completo o un juego
condensado de estados financieros por un periodo ms corto que el ao fiscal de la
entidad.
3. El auditor contratado para desempear una revisin de informacin financiera
intermedia deber desempear la revisin de acuerdo con esta NITR. Al
desempear la auditora de los estados financieros anuales, el auditor obtiene un
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Cuando se
contrata al auditor para revisar la informacin financiera intermedia, este entendimiento
se actualiza mediante averiguaciones hechas en el curso de la revisin, y ayuda al
auditor a centrarse en las averiguaciones que debe hacer y los procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin por aplicar. Un profesional contratado para
desempear una revisin de informacin financiera intermedia, que no sea el auditor de
la entidad, desempear la revisin de acuerdo con la NITR 2400, Trabajos para
revisar estados financieros. Como el profesional ordinariamente no tiene el mismo
entendimiento que el auditor de la entidad sobre sta y su entorno, incluyendo su
control interno, el profesional necesita llevar a cabo diferentes averiguaciones, y
procedimientos para cumplir con el objetivo de la revisin.
Principios generales de una revisin de informacin financiera intermedia
4. El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes a la auditora de

los estados financieros anuales de la entidad. Estos requisitos ticos rigen las
responsabilidades profesionales del auditor en las siguientes reas: independencia,
integridad, objetividad, competencia profesional y cuidado debido, confidencialidad,
comportamiento profesional y normas tcnicas.
1. Por ejemplo, normas internacionales de informacin financiera emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
92
5. El auditor deber implementar procedimientos de control de calidad que sean

aplicables al trabajo particular. Los elementos de control de calidad que sean
relevantes a un trabajo individual incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad
del trabajo, requisitos ticos, aceptacin y continuacin de las relaciones con el cliente
y de trabajos especficos, asignacin de equipos del trabajo, desempeo del trabajo, y
monitoreo.
6
El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que

hagan que la informacin financiera intermedia requiera un ajuste de importancia
relativa para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable Una actitud de
escepticismo profesional significa que el auditor hace una valoracin crtica, con una
mentalidad inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencia
que contradiga o ponga en cuestionamiento la confiabilidad de los documentos o
representaciones de la administracin de la entidad.
Objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia
7.
El objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia es hacer
posible al auditor expresar una conclusin sobre si, con base en la revisin, ha llegado
a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est
preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable El auditor hace averiguaciones y desempea
procedimientos analticos, as como otros procedimientos de revisin, para reducir a un
nivel moderado el riesgo de expresar una conclusin inapropiada cuando la informacin
financiera intermedia est representada errneamente en una forma de importancia
relativa.
8
El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia difiere, de manera
importante, del de una auditoria conducida de acuerdo con las Normas de Auditora
(NIA). Una revisin de informacin financiera intermedia no da una base para expresar
una opinin sobre si la informacin financiera da un punto de vista verdadero y
razonable, o est presentada razonablemente, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.
9.
Una revisin, en contraste con una auditora, no est planeada para obtener
seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de

representacin errnea de importancia relativa. Una revisin consiste en hacer
averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin. Una revisin puede traer a la atencin del auditor
asuntos importantes que afecten la informacin financiera intermedia, pero no da toda
la evidencia que se requerira en una auditora.
93
Acuerdo de los trminos del trabajo

10. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo.
11.
Los trminos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una carta
compromiso. Esta comunicacin ayuda a evitar malentendidos respecto de la

naturaleza del trabajo y, en particular, el objetivo y alcance de la revisin,
responsabilidades de la administracin, la extensin de las responsabilidades del
auditor, la seguridad obtenida, y la naturaleza y forma del informe. La comunicacin
ordinariamente cubre los siguientes asuntos:
El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia.
El alcance de la revisin.
La responsabilidad de la administracin por la informacin financiera intermedia.
La responsabilidad de la administracin de establecer y mantener un control interno
efectivo, relevante para la preparacin de informacin financiera intermedia.
La responsabilidad de la administracin de poner a disposicin del auditor todos los
registros financieros e informacin relacionada.
Acuerdo de la administracin de proporcionar representaciones escritas al auditor
para confirmar las representaciones hechas verbalmente durante la revisin, igual que
aqullas que estn implcitas en los registros de la entidad
La forma y contenido anticipados del informe por emitir, en el que se incluye la
identidad del destinatario del informe.
El acuerdo de la administracin referente a que cuando algn documento que
contenga informacin financiera intermedia indique que la informacin financiera

intermedia ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisin se
incluya tambin en el documento.
En el Apndice 1 de esta NITR se ilustra una carta compromiso. Los trminos del trabajo para
revisar informacin financiera intermedia pueden tambin combinarse con los trminos del
trabajo para auditar los estados financieros anuales.
Procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia

Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno
12. El auditor deber tener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, en cuanto a su relacin con la preparacin de informacin financiera,
tanto anual como intermedia, suficiente para planear y conducir el trabajo como para
poder:
a)
Identificar los tipos de representacin errnea de importancia relativa y
considerar la probabilidad de que stos ocurran.

b)
Seleccionar
las
averiguaciones,
procedimientos
analticos
otros
procedimientos de revisin que darn al auditor una base para informar si ha

llegado a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera
94
intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el

marco de referencia de informacin financiera aplicable.
13. Segn requiere la NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin
de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, el auditor que ha
auditado los estados financieros de la entidad por uno o ms periodos anuales, ha
obtenido un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en
cuanto a su relacin con la preparacin de informacin financiera anual, que fue
suficiente para conducir la auditora. Al planear tina revisin de informacin financiera
intermedia, el auditor actualiza ese entendimiento. El auditor tambin obtiene un
entendimiento suficiente del control interno en relacin con la preparacin de
informacin financiera intermedia, ya que puede diferir del control interno que se
relaciona con informacin financiera anual.
14.
El auditor usa el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, para determinar las averiguaciones por hacer y los procedimientos analticos y
otros procedimientos de revisin por aplicar, as como para identificar los eventos
particulares, transacciones o aseveraciones a las que pueden dirigirse las
averiguaciones o los procedimientos analticos u otros procedimientos de revisin
aplicados.
15. Los procedimientos desempeados por el auditor para actualizar el entendimiento
de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, ordinariamente incluyen lo
siguiente:
Leer la documentacin, en la extensin en que sea necesario, de la auditora del ao
anterior y las revisiones del(los) periodo(s) intermedio(s) del ao actual y el(los)
correspondiente(s).periodo(s) del ao anterior, para facilitar al auditor identificarlos
asuntos que puedan afectar la informacin financiera intermedia del periodo actual.
Considerar cualesquier riesgos importantes identificados en la auditora de los
estados financieros del ao anterior, incluyendo el riesgo de que la administracin
sobrepase los controles.
Leer la informacin financiera intermedia anual ms reciente y la comparable del
periodo anterior.
Considerar la importancia relativa, respecto del marco de; referencia de informacin
financiera aplicable, en cuanto a su relacin con la informacin financiera intermedia
para ayudar a determinar la naturaleza y extensin de los procedimientos por
desempear, y a evaluar el efecto de las representaciones errneas:
Considerar la naturaleza, de cualesquier representaciones errneas de importancia
relativa corregidas y cualesquier representaciones errneas sin corregir que no sean de
importancia relativa, identificadas en los estados financieros, del ao anterior.
95
Considerar asuntos importantes de contabilidad e informacin que puedan ser de
importancia continua, tales como las debilidades de importancia relativa en el control

interno.
Considerar los resultados de cualesquier procedimientos de auditora desempeados
respecto de los estados financieros del ao actual.
Considerar los resultados de cualquier auditora interna desempeada y de las
acciones posteriores emprendidas por la administracin.
Averiguar con la administracin sobre los resultados de la evaluacin de la
administracin del riesgo de. Que la informacin financiera intermedia pueda
representarse errneamente en una forma de importancia relativa como resultado de
fraude.
Averiguar con la administracin sobre el efecto de los cambios en las actividades de
negocios de la entidad.
Averiguar con la administracin sobre el proceso con el que se ha preparado la
informacin financiera intermedia y la confiabilidad de los registros contables
fundamentales con los que se hace convenir o se concilia la informacin financiera
intermedia.
16. El auditor determina la naturaleza de los procedimientos de revisin, si los hay, que
se han de desempear para los componentes y, cuando sea aplicable, comunica estos
asuntos a otros auditores involucrados en la revisin Los factores que deben
considerarse incluyen la importancia relativa de, y el riesgo de representacin errnea
en, la informacin financiera intermedia de los componentes, as como el entendimiento
del auditor del grado en que est centralizado o descentralizado el control interno sobre
la preparacin de dicha informacin.
17.
Para planear y conducir una revisin de informacin financiera intermedia,
un auditor recientemente nombrado, que no ha desempeado an una auditora

de los estados financieros anuales de acuerdo con las NIA, deber obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en
cuanto a su relacin con la preparacin de informacin financiera, tanto
intermedia como anual.
18.
Este entendimiento facilita al auditor centrar las averiguaciones hechas y los
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin aplicados al desempear una

revisin de informacin financiera intermedia de acuerdo con esta NITR Como parte de la
obtencin de este entendimiento, el auditor ordinaria mente hace averiguaciones con el auditor
precursor y, cuando sea factible, revisa la documentacin del auditor precursor para la auditora
anual precedente, y por cualesquier periodos intermedios anteriores en el ao actual que hayan
sido revisados por el auditor precursor. Al hacer esto, el auditor considera la naturaleza de
cualesquier representaciones errneas corregidas y cualesquier representaciones errneas sin
96
corregir acumuladas por el auditor precursor, cualesquier riesgos importantes, incluyendo el

riesgo de que la administracin sobrepase los controles, as como los asuntos importantes de
contabilidad o informacin que puedan ser de importancia continua, como las debilidades de
importancia relativa en el control interno.
Averiguaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin
19. El auditor deber hacer averiguaciones, principalmente con las personas
responsables de los asuntos financieros y contables, y desempear procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin para facilitarse l concluir si, con base en
los procedimientos desempeados, ha llegado a su atencin algo que le haga creer que
la informacin financiera intermedia no se prepar, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
20. Una revisin ordinariamente no requiere hacer pruebas a los registros contables mediante
inspeccin, observacin o confirmacin. Los procedimientos para desempear una revisin de
informacin financiera intermedia ordinariamente se limitan a hacer averiguaciones,
principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como
a aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin, ms que a comprobar la
informacin obtenida concerniente a asuntos contables importantes relativos a la informacin
financiera intermedia. El entendimiento de la entidad y su entorno por parte del auditor,
incluyendo su control interno, los resultados de las evaluaciones del riesgo en la auditora
precedente y la consideracin del auditor de la importancia relativa en cuanto se relaciona con
la informacin financiera intermedia, afectan la naturaleza y extensin de las averiguaciones
hechas, y de los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin aplicados.
21. El auditor ordinariamente .desempea los siguientes procedimientos:
Leer las minutas de juntas de accionistas, de los encargados del gobierno corporativo y de
otros comits apropiados, para identificar los asuntos que puedan afectar la informacin
financiera intermedia, y averiguar sobre asuntos tratados en las juntas de las que no hay
minutas, que puedan afectar la informacin financiera intermedia.
Considerar el efecto, si lo hay, de asuntos que dan origen a una modificacin del dictamen de
auditora o informe de revisin, ajustes contables o representaciones errneas sin ajustar, en el
momento de la auditora o revisiones previas.
Comunicarse, cuando sea apropiado, con otros auditores que estn desempeando una
revisin de la informacin financiera intermedia de los componentes importantes de la entidad
que reporta.
Averiguar con miembros de la administracin responsables de asuntos financieros y
contables, y con otros segn sea apropiado, sobre lo siguiente:
97
Si la informacin financiera intermedia se ha preparado y presentado de acuerdo con el

Si ha habido cambios en principios de contabilidad o en los mtodos para aplicarlos.
Si algunas nuevas transacciones han necesitado la aplicacin de un nuevo principio, de

contabilidad.
Si la informacin financiera intermedia contiene representaciones errneas conocidas

sin corregir.
Situaciones inusuales o complejas que puedan haber afectado la informacin financiera

intermedia, como combinaciones de negocios o disposicin de un segmento del
negocio.
Supuestos importantes que sean relevantes para la medicin del valor razonable o
para las revelaciones, as como la intencin y capacidad de la administracin de
emprender cursos especficos de accin a nombre de la entidad. Si se han
contabilizado y revelado, de manera apropiada, las transacciones de partes
relacionadas en la informacin financiera intermedia.
Cambios importantes en compromisos y obligaciones contractuales.
Cambios importantes en pasivos contingentes, incluyendo litigios o reclamaciones.
Cumplimiento con pactos de deuda.
Asuntos sobre los que han surgido preguntas en el curso de aplicacin de los
procedimientos de revisin.
Transacciones importantes que ocurren en los ltimos das del periodo intermedio o en
algunos de los primeros das del siguiente periodo intermedio.
Conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad,

implicando a:
*La administracin.
*Empleados que tengan funciones importantes en el control interno.
*Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la
informacin financiera intermedia.
Conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o sospecha de fraude que afecten la

informacin financiera intermedia de la entidad, comunicados por empleados, ex
empleados, analistas, reguladores u otros.
Conocimiento de cualquier incumplimiento real o posible con leyes y regulaciones que

pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la informacin financiera
intermedia.
98
Aplicar procedimientos analticos a la informacin financiera planeados para identificar

las relaciones y partidas individuales que parecen inusuales y que pueden reflejar una
representacin errnea en la informacin financiera intermedia. Los procedimientos
analticos pueden incluir el anlisis de ndices y tcnicas estadsticas, como anlisis de
tendencias o anlisis regresivos y pueden desempearse manualmente o con el uso de
tcnicas con ayuda de computadora. El apndice 2 de esta NITR contiene ejemplos de
procedimientos analticos que el auditor puede considerar cuando desempee una revisin
de informacin financiera intermedia.
Leer la informacin financiera intermedia, y considerar si ha llegado algo a la atencin del
auditor que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.
22. El auditor puede desempear muchos de los procedimientos de revisin antes o de
forma simultnea con la preparacin de la informacin financiera intermedia por la entidad.
Por ejemplo, puede ser factible actualizar el entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, y comenzar a revisar las minutas aplicables antes del final del
periodo intermedio. Desempear algunos de los procedimientos de revisin ms rpido en
el periodo intermedio, tambin permite una pronta identificacin y consideracin de asuntos
contables importantes que afectan a la informacin financiera intermedia.
23. El auditor que desempea la revisin de la informacin financiera intermedia es
tambin contratado para desempear una auditora de los estados financieros anuales de
la entidad. Por conveniencia y eficiencia, el auditor puede decidir desempear ciertos
procedimientos de auditora en forma concurrente con la revisin de la informacin
financiera intermedia. Por ejemplo, la informacin obtenida al leer las minutas de juntas del
consejo de directores en conexin con la revisin de la informacin financiera intermedia
tambin puede usarse para la auditora anual. El auditor puede, adems, decidir
desempear, en el momento de la revisin intermedia, procedimientos de auditora que
necesitaran realizarse para fines de la auditora de los estados financieros anuales, por
ejemplo, llevando a cabo procedimientos de auditora en transacciones importantes o
inusuales que ocurrieron durante el periodo, como combinaciones de negocios,
reestructuraciones o transacciones importantes de ingresos.
24. Una revisin de informacin financiera intermedia ordinariamente no requiere
comprobar las averiguaciones sobre litigios o reclamaciones. Por lo tanto, no es necesario
enviar una carta de averiguacin al abogado de la entidad. Sin embargo, puede ser
apropiada la comunicacin directa con l respecto de litigios o reclamaciones, si llega a la
atencin del
auditor un asunto que haga que se cuestione si la informacin financiera intermedia no est
preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, y cree que el abogado de la entidad pueda tener
informacin pertinente.
99
25. El auditor deber obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia

concuerda o se concilia con los registros contables fundamentales. El auditor puede
obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia est de acuerdo o se concilia
con los registros contables fundamentales, si se rastrea la informacin financiera
intermedia hasta:
a)
Los registros contables, como el libro mayor, o una cdula de consolidacin que
concuerde o concilie con los registros contables.

b) Oros datos de soporte en los registros de la entidad, segn sea necesario.
26.
El auditor deber averiguar si la administracin ha identificado todos los
eventos hasta la fecha del informe de la revisin que puedan requerir ajuste a, o
revelacin en, la informacin financiera intermedia No es necesario que el auditor
desempee otros procedimientos para identificar eventos que ocurran despus de la fecha
del informe de la revisin.
27.
El auditor debe averiguar si la administracin ha cambiado su evaluacin de la
capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha. Cuando, como

resultado de esta averiguacin u otros procedimientos de revisin, el auditor tiene
conocimiento de eventos o condiciones que puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha, deber:
a) Averiguar con la administracin sobre sus planes para acciones futuras, con
base en su evaluacin de negocio en marcha, la factibilidad de estos planes, y si
la administracin cree que el resultado de estos planes mejorar la situacin.
b)
Considerar lo adecuado de la revelacin de estos asuntos en la informacin
financiera intermedia.
28. Los eventos y condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha pueden haber existido
en la fecha de los estados financieros anuales, o pueden identificarse como resultado de
averiguaciones con la administracin o en el curso del desempeo de otros procedimientos
de revisin. Cuando estos eventos o condiciones llegan a la atencin del auditor, ste
averigua con la administracin en cuanto a sus planes de accin futura, como sus planes
para liquidar activos, solicitar prstamos de dinero o reestructurar deuda, reducir o retrasar
los gastos, o incrementar el capital. El auditor tambin averigua en cuanto a la factibilidad
de los planes de la administracin y si sta cree que el resultado de estos planes mejorar
la situacin. Sin embargo, ordinariamente, no es necesario que el auditor compruebe la
factibilidad de los planes de la administracin y si el resultado de estos planes mejorar la
situacin.
29.
Cuando llega a la atencin del auditor un asunto que le haga cuestionar si
debiera hacerse un ajuste de importancia relativa para que la informacin financiera

intermedia se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia
de
informacin
financiera
100
aplicable,
el
auditor
deber
hacer
averiguaciones adicionales o desempear otros procedimientos para facilitarse el

expresar una conclusin en el informe de revisin. Por ejemplo, si los procedimientos
de revisin del auditor hacen que ste se cuestione si una transaccin importante de
ventas se registr de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, el auditor deber desempear procedimientos adicionales suficientes para
resolver sus preguntas, como discutir los trminos de la transaccin con personal superior
de mercadotecnia y de contabilidad, o revisar el contrato de ventas.
Evaluacin de representaciones errneas
30.
El auditor deber evaluar, individualmente y, en conjunto, si las
representaciones errneas sin corregir que han llegado a su atencin son de

importancia relativa para la informacin financiera intermedia.
31.
Una revisin de la informacin financiera intermedia, en contraste con un trabajo de
auditora, no est planeada para obtener seguridad razonable de que la informacin

financiera intermedia est libre de representacin errnea de importancia relativa. Sin
embargo, las representaciones errneas que llegan a la atencin del auditor, incluyendo
revelaciones inadecuadas, se evalan individualmente y en conjunto para determinar si se
requiere hacer un ajuste de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para
que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
32.
El auditor ejerce el juicio profesional al evaluar la importancia relativa de cualesquier
representaciones errneas que la entidad no haya corregido. El auditor considera asuntos

como la naturaleza, causa y monto de las representaciones errneas, si stas se originaron
el ao anterior o en el periodo intermedio del ao actual, y el efecto potencial de las
representaciones errneas en los futuros periodos anuales intermedios.
33.
El auditor puede designar un monto por debajo del cual no necesitan acumularse las
representaciones errneas, porque espera que la acumulacin de esos montos claramente

no tenga un efecto de importancia relativa en la informacin financiera intermedia. Al
hacerlo as, el auditor considera el hecho de que la determinacin de la importancia relativa
implica consideraciones cuantitativas y cualitativas, y que las representaciones errneas de
un monto relativamente pequeo podran, no obstante, tener un efecto de importancia
relativa en la informacin financiera intermedia.
Representaciones de la administracin
34. El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin de que:
a)
Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control
interno para prevenir y detectar fraude y error.

b) La informacin financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el
c) Cree que el efecto de las representaciones errneas sin corregir acumuladas
por el auditor durante la revisin no es de importancia relativa, ni en lo individual
101
ni en conjunto, para la informacin financiera intermedia tomada como un todo.

Se incluye o anexa un sumario de estas partidas en las representaciones
escritas.
d)
Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier
fraude o sospecha de fraude conocido por la administracin que pueda haber

afectado a la entidad.
e) Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin de los riesgos de que
la informacin financiera intermedia pueda estar representada errneamente en
una forma de importancia relativa como resultado de fraude. 2.
f)
Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido con las leyes o
regulaciones reales o posibles cuyos efectos deban considerarse cuando se

prepare la informacin financiera intermedia.
g)
Ha revelado al auditor todos los hechos importantes que hayan ocurrido
despus de la fecha del balance, y hasta la fecha del informe de revisin que
puedan requerir ajuste a, o revelacin en, la informacin financiera intermedia.
35.
El auditor obtiene representaciones adicionales, segn sea apropiado, relaciona das
con asuntos especficos con el negocio o industria de la entidad. En el apndice 3 de esta

NITR se expone un ejemplo de carta de representacin de la administracin.
Responsabilidad del auditor por la informacin que se acompaa
36. El auditor deber leer la otra informacin que acompaa la informacin financiera
intermedia para considerar si hay inconsistencia de importancia relativa en algo de
esta informacin respecto de la informacin financiera intermedia. Si el auditor
identifica una inconsistencia de importancia relativa,
----------------------2. El prrafo 35 de la NIA 240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una
auditora de estados financieros, explica que la naturaleza, extensin y frecuencia de esta
evaluacin varan de entidad a entidad y que la administracin puede hacer una evaluacin
detallada sobre una base anual o como parte de un monitoreo contnuo. En consecuencia, esta
representacin, en cuanto a su relacin con la informacin financiera intermedia, se ajusta a la
medida de las circunstancias especficas de la entidad.
considerar si necesita modificarse la informacin financiera intermedia o la otra informacin. Si

se necesita una modificacin en la informacin financiera intermedia y la administracin se
niega a hacerla, el auditor considera las implicaciones para el informe de revisin. Si es
necesaria una modificacin en la otra informacin y la administracin se niega a hacerla, el
102
auditor considera incluir en el informe de revisin un prrafo adicional que describa la

inconsistencia de importancia relativa, o emprender otras acciones, como retener la emisin del
informe de revisin o retirarse del trabajo. Por ejemplo, la administracin puede presentar
mediciones alternativas de utilidades que representen el desempeo financiero de manera ms
positiva que la informacin financiera intermedia, y se da una prominencia excesiva a dichas
medidas alternativas, no se definen ni se concilian claramente con la informacin financiera
intermedia, de modo que son confusas y potencialmente equvocas.
37.
Si llega a la atencin del auditor un asunto que haga que ste crea que la otra
informacin parece incluir una representacin errnea de importancia relativa de un

hecho, el auditor deber discutir el asunto con la administracin de la entidad. Mientras
revisa la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias de importancia relativa, puede
llegar a la atencin del auditor una aparente representacin errnea de importancia relativa de
un hecho (por ejemplo, informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en la
informacin financiera intermedia, que se declara o presenta de manera incorrecta). Cuando
discute el asunto con la administracin de la entidad, el auditor considera la validez de la otra
informacin y las respuestas de la administracin a las averiguaciones del auditor, ya sea que
existan diferencias vlidas de juicio u opinin y si debe pedir a la administracin que consulte
con un tercero calificado que resuelva la aparente representacin errnea de hecho. Si es
necesaria una modificacin para corregir una representacin errnea de importancia relativa de
hecho y la administracin se niega a hacerla, el auditor considera emprender accin adicional
segn sea apropiado, como notificar a los encargados del gobierno corporativo y obtener
consejo legal.
Comunicacin
38.
Cuando, como resultado de desempear una revisin de informacin financiera
intermedia, llega a la atencin del auditor un asunto que haga que ste crea que es
necesario hacer un de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para
que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable, deber comunicar este asunto, tan pronto como sea
factible, al nivel apropiado de la administracin.
39. Cuando, a juicio del auditor, la administracin no responde de manera apropiada
dentro de un periodo razonable de tiempo, el auditor deber informar a los encargados
del gobierno corporativo La comunicacin se hace tan pronto como sea factible, ya sea
verbalmente o por escrito. La decisin del auditor de comunicar, ya sea verbalmente o por
escrito, se afecta por factores como la naturaleza, sensibilidad e. importancia del asunto por
comunicar y la oportunidad de estas comunicaciones Si la informacin se comunica
verbalmente, el auditor documenta la comunicacin.
40. Cuando, a juicio del auditor, los encargados del gobierno corporativo no responden
de manera apropiada dentro de un tiempo razonable, el auditor deber considerar
a) Si debe modificar el informe
103
b) La posibilidad de retirarse del trabajo

c)
La posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar los estados
financieros anuales
41.
Cuando, como resultado de desempear la revisin de informacin financiera
intermedia, llega a la atencin del auditor un asunto que haga que ste crea que existe
fraude o incumplimiento de la entidad con leyes o regulaciones, el auditor deber
comunicar el asunto, tan pronto como sea factible, al nivel apropiado de la
administracin. La determinacin sobre cul nivel de la administracin es el apropiado se
afecta por la probabilidad de colusin o el involucramiento de un miembro de la administracin.
El auditor tambin considera la necesidad de informar, estos asuntos a los encargados del
gobierno corporativo y considera la implicacin para la revisin.
42.
El auditor deber comunicar, a los encargados del gobierno corporativo, los
asuntos relevantes de inters del gobierno corporativo que surjan de la revisin de

informacin financiera intermedia. Como resultado de desempear la revisin de la
informacin financiera intermedia, el auditor puede darse cuenta de asuntos que en su opinin
sean, a la vez, importantes y relevantes para los encargados del gobierno corporativo para la
vigilancia del proceso de informacin financiera y de revelacin. El auditor comunicar estos
asuntos a los encargados del gobierno corporativo.
Informe de la naturaleza, extensin y resultados de la revisin de informacin financiera
intermedia
43. El auditor deber emitir un informe por escrito que contenga lo siguiente:
a) Un ttulo apropiado.
b) Un destinatario, segn lo requieran las circunstancias del trabaj
c) Identificacin de la informacin financiera intermedia revisada, incluyendo

identificacin del ttulo de cada uno de los estados contenidos en el juego
completo o condensado de estados financieros y la fecha y periodo cubierto por
la informacin financiera intermedia.
d)
Si la informacin financiera intermedia comprende un juego completo de
estados financieros de propsito general preparado de acuerdo con un marco de

referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin
razonable, una declaracin de que la administracin es responsable de la
preparacin y presentacin razonable de la informacin financiera intermedia de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
e)
En otras circunstancias, una declaracin de que la administracin es
responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera

intermedia, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
f) Una declaracin de que el auditor es responsable de expresar una conclusin
sobre la informacin financiera intermedia con base en la revisin.
104
g) Una declaracin de que la revisin de la informacin financiera intermedia se

condujo de acuerdo con la Norma de Trabajos de Revisin (NITR-ISRE) 2410,
Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor
independiente de la entidad, y una declaracin de que esta revisin, consiste en
hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los
asuntos contables y financieros, as como en aplicar procedimientos analticos y
otros procedimientos de revisin.
h)
Una declaracin de que una revisin es sustancialmente de menor alcance
que una auditora conducida de acuerdo con las normas de auditora y, en

consecuencia, no faculta al auditor a obtener una seguridad de que llegue a
conocer todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditora y que no se expresa ninguna opinin de auditora.
i)
Si la informacin financiera intermedia comprende un juego completo de
estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco

de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin
razonable, una conclusin en cuanto a si ha llegado a la atencin del auditor algo
que le haga creer que la informacin financiera intermedia no da un punto de
vista verdadero y razonable, o no presenta razonablemente, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable (incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco
de referencia de informacin financiera cuando el que se use no sean las normas
internacionales de informacin financiera).
j) En otras circunstancias, una conclusin sobre si ha llegado algo a la atencin
del auditor que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est
preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable (incluyendo una referencia a la jurisdiccin o
pas de origen del marco de referencia de informacin financiera cuando el que
se use no sean las normas internacionales de informacin financiera).
k) La fecha del informe.
i) La ubicacin en el pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.

m) La firma del auditor.
En el apndice 4 de esta NITR se exponen algunos ejemplos de informes de revisin.

44.
En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que rige la revisin de informacin
financiera intermedia puede prescribir: una redaccin para la conclusin del auditor,
que sea diferente de la redaccin descrita en el prrafo 43 i) o j). Aunque el auditor
105
puede estar obligado a usar la redaccin prescrita, las responsabilidades del auditor
segn se describen en esta NITR para llegar a la conclusin siguen las mismas.
Desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable.

45.
El auditor deber expresar una conclusin con salvedad o adversa cuando
haya llegado a su atencin un asunto que le haga creer que deber hacerse un
ajuste de importancia relativa a la informacin financiera intermedia para que se
prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
46.
Si han llegado a la atencin del auditor asuntos que le hagan creer que la
informacin financiera intermedia est o puede estar afectada por una desviacin del
marco de referencia de informacin financiera aplicable, y la administracin no la
corrige, el auditor modifica el informe de revisin. La modificacin describe la
naturaleza de la desviacin y, si es factible, declara los efectos en la informacin
financiera intermedia. Si no se incluye en la informacin financiera intermedia la
informacin que el auditor cree que es necesaria para la revelacin adecuada, modifica
el informe de revisin y, si es factible, incluye la informacin necesaria en el informe. La
modificacin al informe de revisin ordinariamente se logra aadindole un prrafo
explicativo, y con una salvedad en la conclusin. En el apndice 5 de esta NITR se
exponen ejemplos de informes de revisin con conclusin con salvedad.
47. Cuando el efecto de la desviacin es de tanta importancia relativa y tan dominante
para la informacin financiera intermedia que el auditor concluye: que. Una conclusin
con salvedad no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de la
informacin financiera intermedia, expresa entonces una conclusin adversa. En el
apndice 7 de esta NITR se ilustran informes con una conclusin adversa.
Limitacin en el alcance
48. Una limitacin en el alcance ordinariamente impide que el auditor complete la
revisin.
49.
Cuando el auditor no puede completar la revisin; deber comunicar, por
escrito, al nivel apropiado de la administracin y a los encargados del gobierno

corporativo la razn por la que no puede completarse la revisin, y considerar si
es apropiado emitir un informe.
Limitacin en l alcance impuesta por la administracin

50. El auditor no acepta un trabajo para revisar la informacin financiera intermedia si
el conocimiento preliminar que tiene de las circunstancias del trabajo indica que no
106
podra completar la revisin, porque habr una limitacin en el alcance de la revisin

del auditor impuesta por la administracin de la entidad.
51.
Si; despus de aceptar el trabajo, la administracin impone una limitacin en el
alcance de la revisin, el auditor solicita la eliminacin de dicha limitacin. Si la

administracin se niega a hacerlo, el auditor no puede completar la revisin y expresar
una conclusin. En esos casos, el auditor comunica, por escrito, al nivel apropiado de
la administracin y a los encargados del gobierno corporativo la razn por la cual no
puede completarse la revisin. Sin embargo, si llega a la atencin del auditor un asunto
que le haga creer que es necesario un ajuste de importancia relativa a la informacin
financiera intermedia para que sta se prepare, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, el auditor
comunica estos asuntos de acuerdo con los lineamientos de los prrafos 38-40.
52.
El auditor tambin considera las responsabilidades legales y por regulacin,
incluyendo si hay un requisito para que emita un informe. Si existe este requisito, el
auditor se abstiene de una conclusin, y da en el informe de revisin la razn por la
cual no puede completarse la revisin. Sin embargo, si llega a la atencin del auditor un
asunto que le haga creer que es necesario un ajuste de importancia relativa a la
informacin financiera intermedia para que sta se prepare, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera intermedia
aplicable, el auditor tambin comunica este asunto en el informe.
Otras limitaciones en el alcance
53.
Puede ocurrir una limitacin en el alcance debida a circunstancias que no sean
una limitacin en el alcance impuesta por la administracin. En esas circunstancias, el

auditor ordinariamente no puede completar la revisin y expresar una conclusin y
sigue la gua de los prrafos 51-52. Puede haber, sin embargo, algunas circunstancias
raras cuando la limitacin en el alcance del trabajo del auditor est claramente
confinada a uno o ms asuntos especficos que, si bien son de importancia relativa, a
juicio del auditor no son dominantes para la informacin financiera intermedia. En tales
circunstancias, el auditor modifica el informe de revisin indicando que, excepto por el
asunto que se describe en un prrafo explicativo al informe de revisin, la revisin fue
conducida de acuerdo con esta NITR, y con salvedad en la conclusin. En el apndice
6 de esta NITR se ilustran informes de revisin con una conclusin con salvedad.
54. El auditor puede haber expresado una opinin con salvedad en la auditora de los
ms recientes estados financieros anuales debido a una limitacin en el alcance de
dicha auditora. El auditor considera si dicha limitacin en el alcance todava existe y, si
es as, las implicaciones para el informe de revisin.
Negocio en marcha y faltas de certeza importantes
55. En ciertas circunstancias, puede aadirse un prrafo de nfasis de asunto a un informe
de revisin, sin afectar la conclusin del auditor, para resaltar un asunto que se incluye en
107
una nota a la informacin financiera intermedia donde se discute el asunto de manera ms

extensa. El prrafo se incluira, de preferencia, despus del prrafo de conclusin y
ordinariamente se refiere al hecho de que la conclusin no es con salvedad en este
respecto.
56.
Si se hace una adecuada revelacin en la informacin financiera intermedia, el
auditor deber aadir un prrafo de nfasis de asunto al informe de revisin para

resaltar una falta de certeza de importancia relativa que se relacione con un evento o
condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad
de continuar como un negocio en marcha.
57.
El auditor puede haber modificado un dictamen de auditora anterior o un informe de
revisin aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para resaltar una falta de certeza de
importancia relativa, en relacin con un evento o condicin que pueda proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha. Si la
falta de certeza de importancia relativa todava existe y se hace una revelacin adecuada
en l informacin financiera intermedia, el a modifica el informe de revisin e la informacin
financiera intermedia actual aadiendo un prrafo para resaltar la continua falta de certeza
de importancia relativa.
58.
Si, como resultado de averiguaciones u otros procedimientos de revisin, llega a la
atencin del auditor una falta de certeza de importancia relativa en relacin con un evento o
condicin, la cual pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de
continuar como un negocio en marcha, y se hace la revelacin adecuada en la informacin
financiera intermedia, el auditor modifica el informe de revisin aadiendo un prrafo de
nfasis de asunto.
59. Si una falta de certeza de importancia relativa que proyecte una duda importante
sobre la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha no se
revela de manera adecuada en la informacin financiera intermedia, el auditor deber
expresar una conclusin con salvedad o adversa, segn lo apropiado. El informe
deber incluir una referencia especfica al hecho de que haya esta falta de certeza de
importancia relativa.
60.
El auditor deber considerar el modificar el informe de revisin aadiendo un
prrafo para resaltar una falta de certeza de importancia relativa (que no sea un
problema de negocio en marcha) que llegara a su atencin, cuya resolucin dependa
de hechos futuros y que pueda afectar a la informacin financiera intermedia.
Otras consideraciones
61. Los trminos del trabajo incluyen el acuerdo de la administracin relativo a que cuando
cualquier documento que contenga informacin financiera intermedia indique que dicha
informacin la ha revisado el auditor de la entidad, el informe de revisin tambin se
incluir en el documento. Si la administracin no ha incluido el informe de revisin en el
documento, el auditor considerar buscar consejo legal para ayudarle a determinar el curso
de accin apropiado en las circunstancias.
108
62. Si el auditor ha emitido un informe de revisin modificado y la administracin emite la

informacin financiera intermedia sin incluir este informe en el documento que contiene. La
informacin financiera intermedia, el auditor considerar buscar consejo legal para a
determinar el curso de accin apropiado en las circunstancias, y la posibilidad de renunciar
al nombramiento para auditar los estados financieros anuales.
63. La informacin financiera intermedia que consiste en un juego condensado de estados
financieros no necesariamente incluye toda la informacin que se incluira en un juego
completo de estados financieros, pero puede, ms bien, presentar una explicacin de los
eventos y cambios que son importantes para un entendimiento de los cambios en la
posicin .y desempeo financieros de la entidad desde la fecha del informe anual es
porque se supone que los usuarios de la informacin financiera intermedia tendrn a los
estados financieros auditados ms recientes, como es el caso de las entidades que cotizan
en bolsa. En otras circunstancias, el auditor discute con la administracin la necesidad de
que esta informacin financiera intermedia incluya una declaracin de que debe leerse
junto con los estados auditados ms recientes. En ausencia de esta declaracin, el auditor
considera si, sin una referencia a los estados financieros auditados ms recientes, la
informacin financiera intermedia es equvoca, en las circunstancias, y las implicaciones
para el informe de revisin.
Documentacin
64. El auditor deber preparar documentacin, de la revisin, que sea suficiente y
apropiada, con el fin de dar una base para la conclusin del auditor y proporcionar
evidencia de que la revisin se llev a cabo de acuerdo con esta NITR y con los
requisitos legales y de regulacin La documentacin hace posible a un auditor con
experiencia que no tenga previa conexin con el trabajo, entender la naturaleza,
oportunidad y extensin de las averiguaciones hechas, y los procedimientos analticos y
otros procedimientos de revisin que se aplicaron, la informacin obtenida, y cualesquier
asuntos importantes que se hubieran considerado durante el desempeo de la revisin,
incluyendo la disposicin de dichos asuntos.
Fecha de vigencia
65. Esta NITR entra en vigor para revisiones de informacin financiera intermedia por los
periodos que comiencen en, o despus del 31 de diciembre de 2007. Se permite la
adopcin de esta NITR antes de dicha fecha.
Perspectiva del sector pblico
109
1. El prrafo 10 requiere que el auditor y el cliente acuerden los trminos del trabajo.
El prrafo, 11 explica que una carta compromiso ayuda a evitar malentendidos
respecto de la naturaleza del trabaj y, en particular, el objetivo y alcance de la revisin,
las responsabilidades de la administracin, la extensin de las responsabilidades del
auditor, la seguridad obtenida, y la naturaleza y forma del informe. La ley o regulacin
que rige los trabajos de revisin en el sector pblico ordinariamente decreta el
nombramiento del auditor. En consecuencia, las cartas compromiso pueden no ser una
prctica extendida en el sector pblico. Sin embargo, una carta compromiso que
establezca los asuntos a los que se refiere el prrafo 11 puede ser til tanto para el
auditor del sector pblico; como para el cliente. Los auditores del sector pblico, por lo
tanto, consideran el acordar con el cliente los trminos de un trabajo de revisin por
medio de una carta compromiso.
2. En el sector pblico, la obligacin estatutaria del auditor de auditar

puede extenderse a otro trabajo, como una revisin de informacin
financiera intermedia. Cuando ste sea el caso, el auditor del sector
pblico no puede evitar esta obligacin y, por consecuencia, puede no
estar en una posicin de no aceptar (ver prrafo 50) o de retirarse del
trabajo de revisin (prrafos 36 y 40b). El auditor del sector pblico
tambin puede no estar en la posicin de renunciar al nombramiento
para auditar los estados financieros anuales (prrafos 40 c) y 62).
3. El prrafo 41 discute la responsabilidad del auditor cuando llega a su
atencin un asunto que le en la existencia de fraude o incumplimiento de
la entidad con leyes o regulaciones. En el sector pblico, el auditor
puede estar sujeto a requisitos estatutarios u otros requisitos de
regulacin para informar este asunto a las autoridades reguladoras u
otras autoridades pblicas.
APNDICE 1
110
Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de informacin financiera

intermedia
La siguiente carta se usar como gua, junto con la consideracin planteada en el prrafo 10
de esta NITR, y necesitar adaptarse de acuerdo con los requisitos y las circunstancias
individuales.
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administracin superior):
extendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de
nuestro compromiso de revisar el balance general de la entidad, al 30 de junio de 20X1 y los
estados relacionados de resultados, cambios en capital y flujos de efectivo por el periodo de
seis meses que entonces finaliz.
Nuestra revisin se conducir de acuerdo con la Norma de Trabajos de Revisin 2410,
Revisin
de
informacin
financiera
intermedia
desempeada
por
el
auditor
independiente de la entidad emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y

Atestiguamiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si ha llegado algo a
nuestra atencin que nos haga creer que la informacin financiera intermedia no est
preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con (indicar el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen de
la informacin financiera cuando el marco de referencia de informacin financiera que se use
no sean normas internacionales de informacin financiera). Esta revisin consiste en hacer
averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y
contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin y,
ordinariamente, no requiere comprobacin de la informacin obtenida. El alcance de una
revisin de informacin financiera intermedia es sustancialmente menor que el alcance de una
auditora conducida de acuerdo con normas de auditora, cuyo objetivo es la expresin de una
opinin respecto de los estados financieros y, en consecuencia, no expresaremos tal opinin.
Esperamos reportar sobre la informacin financiera intermedia como sigue:
(Incluir texto de muestra de informe)
La responsabilidad por la informacin financiera intermedia, incluyendo la revelacin adecuada,
es de la administracin de la entidad. Esto incluye disear, implementar y mantener el control
interno relevante a la preparacin y presentacin de informacin financiera intermedia que est
libre de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o error;
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas, y hacer estimaciones contables que
sean razonables en las circunstancias. Como parte de nuestra revisin, solicita remos a la
administracin representaciones por escrito concernientes a aseveraciones hechas en
conexin con la revisin. Tambin solicitaremos que cuando cualquier documento que contenga
informacin financiera intermedia indique que sta se ha revisado, nuestro informe sea tambin
incluido en el documento.
111
Una revisin de informacin financiera intermedia no proporciona seguridad de que

tendremos conocimiento de todos los asuntos importantes que pudieran identificarse
en una auditoria Ms an, no se puede depender de que nuestro trabajo revele si
existe fraude o error, o actos ilegales. Sin embargo, les informa remos de cualesquier
asuntos de importancia relativa que lleguen a nuestra atencin.
Esperamos la plena cooperacin con su personal y confiamos que pondrn a nuestra
disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin que se soliciten en
conexin con nuestra revisin.
(Insertar informacin adicional respecto de arreglos de honorarios y facturacin,
segn sea apropiado.)
Esta carta tendr efecto para aos futuros, a menos que se cancele, modifique o
reemplace (si aplica).
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que est de
acuerdo con el entendimiento de los arreglos para nuestra revisin de los estados
financieros.
Acuse de recibo a nombre de la entidad ABC
(Firmado)
Nombre y. ttulo
Fecha
112
APNDICE 2
Procedimientos analticos que puede considerar el auditor cuando desempea una
revisin de informacin financiera intermedia
Los ejemplos de procedimientos analticos que el auditor puede considerar cuando desempea
una revisin de informacin financiera intermedia incluyen los siguientes:
Comparar la informacin financiera intermedia con la informacin financiera intermedia del
periodo intermedio inmediato anterior; con la informacin financiera intermedia del periodo
intermedio correspondiente del ao fiscal anterior; con la informacin financiera intermedia que
esperaba la administracin por el periodo actual, y con los estados financieros auditados ms
recientes
Comparar la informacin financiera intermedia actual con los resultados previstos, como
presupuesto o pronsticos (ejemplo, comparar saldos de impuestos y la relacin entre la

previsin para impuesto sobre la renta para resultados antes de impuestos en la informacin
financiera intermedia actual, con la informacin correspondiente en: a) presupuestos, usando
las tasas esperadas, y, b) informacin financiera por periodos anteriores).
Comparar informacin financiera intermedia actual con informacin no financiera relevante
Comparar las cantidades registradas, o los ndices desarrollados a partir de las cantidades
registradas, con las expectativas desarrolladas por el auditor. El auditor desarrolla estas
expectativas identificando y aplicando relaciones que sea razonable esperar que existan con
base en el entendimiento del auditor sobre la entidad y la industria en que la entidad opera.
Comparar ndices e indicadores para el periodo intermedio actual con los de entidades en la
misma industria.
Comparar las relaciones entre elementos en la informacin financiera intermedia actual con
las relaciones correspondientes en la informacin financiera intermedia de periodos anteriores,

por ejemplo, gastos por tipo como porcentaje de ventas, activos por tipo como porcentaje de
activos totales, y porcentaje de cambio en ventas a porcentaje de cambio en cuentas por
cobrar.
Comparar datos desagregados. Los siguientes son ejemplos de cmo pueden desagregarse
los datos:
Por periodo, por ejemplo, partidas de ingreso o gasto desagregadas en montos
trimestrales, mensuales o semanales.
Por lnea de producto o fuente de: ingreso.
Por ubicacin, por ejemplo, por componente
113
Por atributos de la transaccin, por ejemplo, ingreso generado por

diseadores, arquitectos o artesanos.
Por varios atributos de la transaccin, por ejemplo, ingreso generado por
diseadores, arquitectos o artesanos.
Por varios atributos de la
transaccin, por ejemplo, ventas por producto y por mes.
114
APNDICE 3
Ejemplo de una carta de representacin de la administracin
La siguiente carta no se propone ser una carta estndar. Las representaciones de la
administracin variaran de entidad a entidad y de un periodo intermedio al siguiente
(Membrete de la entidad)
(Al auditor)
(Fecha)
Prrafos de apertura si la informacin financiera intermedia comprende estados financieros

condensados:
Esta carta de representacin se extiende en conexin con su revisin del balance
general condensado de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los estados de resultados,
cambios en capital y flujos de efectivo condensados relacionados, por el periodo de tres meses
que entonces finaliz, con el fin de expresar una conclusin de si ha llegado a su atencin algo
que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, respecto de todo
lo importante, de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia
de informacin financiera cuando el que se use no sean las normas internacionales de
informacin financiera.
Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparacin y presentacin de la
informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin
financiera aplicable) prrafos de apertura, si la informacin financiera intermedia comprende un
juego completo de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin
razonable.
Esta carta de representacin se extiende en conexin con su revisin del balance
general de la entidad ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los estados de resultados, cambios en
capital y flujos de efectivo por el periodo de tres meses que entonces finaliz y un resumen de
las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias, para los fines de expresar una
conclusin sobre si ha llegado algo a su atencin que le haga creer que la informacin
financiera intermedia no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta
razonablemente, respecto de todo lo importante), la posicin financiera de la entidad ABC, al 31
de marzo de 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo de acuerdo con
(indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a
la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de informacin financiera cuando el que
se use no sean las normas internacionales de informacin financiera).
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin razonable de la informacin
financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera
aplicable). Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia,
representaciones:
115
las siguientes
La informacin financiera intermedia que se menciona anteriormente se ha preparado y

presentado de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable)
Hemos puesto a su disposicin todos los libros de documentacin contable y de soporte, y
todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber, las sostenidas
en, insertar fechas aplicables).
No hay transacciones de importancia relativa que no hayan sido registradas de nabera
apropiada en los registros contables fundamentales de la informacin financiera intermedia.
No ha habido ningn incumplimiento, real o posible, conocido de las leyes y regulaciones que
pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la informacin financiera intermedia en el
caso de incumplimiento.
Reconocemos la responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para
prevenir y detectar fraude y error.
Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualesquier fraudes o
sospechas de fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.
Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluacin del riesgo de que la informacin
financiera intermedia pueda estar representada errneamente en una forma de importancia
relativa como resultado de fraude.
Creemos que los efectos de representaciones errneas sin corregir, resumidas en la cdula
que se acompaa, son de poca importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado.
Para la informacin financiera intermedia tomando como un todo.
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionadaza a usted respecto de la
identificacin de parte relacionadas.
Las siguientes se han registrado de manera adecuada y, cuando fue apropiado, se revelaron
de forma adecuada en la informacin financiera intermedia.
Transacciones de partes relacionadas, incluyendo ventas, compras, prstamos,
Transferencias, arreglos de arrendamientos y garantas, as como cantidades por
cobrar o pagar a partes relacionadas.
Garantas, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una obligacin
contingente.
Acuerdos y opciones para recomprar activos vendidos previamente .
La presentacin y revelacin de las valuaciones de valor razonable de activos y pasivos estn
de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable). Los
supuestos que se usaron reflejan nuestra intencin y capacidad de emprender cursos
especficos de accin a nombre de la entidad, cuando sean relevantes para las valuaciones del
valor razonable o la revelacin.
No tenemos planes ni intencin y capacidad de emprender cursos especficos de accin a
nombre de la entidad, cuando sean relevantes para las valuaciones del valor razonable o la
revelacin.
No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar de manera relativa al valor en libros o
clasificacin de activos y pasivos reflejados en la informacin financiera intermedia.
116
No tenemos planes de abandonar lneas de producto u otros planes o intenciones que den
como resultado algn inventario en exceso u obsoleto, y ningn inventario se declara a un
monto en exceso del valor realizable.
La entidad tiene un ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni cargas
sobre los activos de la entidad.
Hemos registrado o revelado, segn fue apropiado, todos los pasivos, tanto reales
como contingentes.
(Aadir cualesquier representaciones adicionales relacionadas con las nuevas
normas de contabilidad que se estn implementando por primera vez y considerar
cualesquier representaciones adicionales que requiera una nueva norma de auditora,
que sean relevantes para la informacin financiera intermedia.)
En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del
balance general, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste a, o revelacin en,
la informacin financiera intermedia antes mencionada.
Funcionario superior ejecutivo
Funcionario superior de finanzas
117
APNDICE 4
Ejemplos de informes de revisin sobre informacin financiera intermedia
Juego completo de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con
un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin
razonable (prrafo 43 i)
Informe de revisin
de informacin financiera intermedia
(Destinatario apropiado)
Introduccin.
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la entidad ABC, al 31 de
marzo de 20X1, y los estados de resultados, cambios en capital y flujos de efectivo
relacionados por el periodo de tres meses que entonces finaliz, y un resumen de
polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.3 La administracin es
responsable por la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera
intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera
aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin
financiera intermedia con base en nuestra revisin.
Alcance de la revisin
Conducimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma de Trabajos de Revisin
2410, Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el auditor
independiente de la entidad, Una revisin de informacin financiera intermedia
consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin. Una revisin es, sustancialmente, menor en consecuencia,
no nos faculta a obtener una seguridad de que conociramos todos los asuntos
importantes que pudieran identificarse en una auditora. En tal virtud, no expresamos
una opinin de auditora.
Conclusin.
Con base en nuestra revisin, nada ha llegado a nuestra atencin que nos haga creer
que la informacin intermedia que se acompaa no da un punto de vista verdadero y
razonable de (o no presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,) la
posicin financiera de la entidad al 31 de marzo de 20X1.
---------------------3. El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien
se presenta la informacin financiera intermedia.
118
y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el perodo de tres meses que
entonces finaliz, de acuerdo con (marco de referencia de informacin
financiera
aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de

referencia de informacin financiera cuando el que se use no sean las normas
AUDITOR
Fecha
Direccin
119
Otra informacin financiera intermedia (prrafo 43. j)

Informe de revisin de informacin financiera intermedia
(Destinatario apropiado).
Introduccin
Hemos revisado el balance general (condensado) que se acompaa, de la entidad ABC, al 31
de marzo de 20X1, y los estados de resultados, cambios en capital y flujos de efectivo
(condensados) relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finaliz.4 La
administracin es responsable por la preparacin y presentacin de esta informacin financiera
intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable).
Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera
intermedia con base en nuestra revisin.
Alcance de la revisin.
Conducimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de
Trabajos de
Revisin 2410, Revisin de informacin financiera intermedia desempeada por el

auditor independiente de la entidad. Una revisin de informacin financiera intermedia
asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analsticos y otros procedimientos de
revisin. Una revisin es, sustancialmente, menor en alcance que una auditora conducida de
acuerdo con las normas internacionales de auditora y, en consecuencia, no nos faculta a
obtener seguridad de que conociramos todos los asuntos importantes que pudieran
identificarse en una auditora. En tal virtud, no expresamos una opinin de auditora.
Conclusin.
Con base en nuestra revisin, nada ha llegado a nuestra atencin que nos haga creer que la
informacin financiera intermedia que se acompaa no est preparada, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con (marco de referencia de informacin financiera aplicable,
incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de
informacin financiera cuando el que se use no sean las normas internacionales de informacin
financiera).
AUDITOR
Fecha
Direccin
----------------------4. El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien

se present la informacin financiera intermedia
120
APNDICE 5
Ejemplos de informes de revisin con una conclusin con salvedad por una desviacin
del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin
razonable (prrafo 43 i).
Informe de revisin sobre informacin financiera intermedia
Introduccin
marzo de 20X1, y los estados d resultados, cambios en capital y flujos de efectivo
relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finaliz, y un resumen de
polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.5 La administracin es
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma de Trabajos de Revisin 2410,
independiente de la entidad. Una revisin de informacin financiera intermedia
asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin. Una revisin es, sustancialmente, menor en alcance que
una auditora conducida de acuerdo con las normas de auditora y, en consecuencia,
no nos faculta a obtener seguridad de que conociramos todos los asuntos importantes
que pudieran identificarse en una auditora. En tal virtud, no expresamos una opinin
de auditora.
Base para una conclusin con salvedad

Con base en informacin proporcionada a nosotros por la administracin, la entidad
ABC ha excluido de propiedades y de deuda a largo plazo ciertas obligaciones de
arrendamiento que creemos debieran capitalizarse para conformarse con (indicar el
marco de referencia de informacin financiera aplicable).
-----------------------5. El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quin

se present la informacin financiera intermedia.
121
Esta informacin indica que si estas obligaciones de arrendamiento se capitalizaran al

31 de marzo de 20X1, las propiedades se incrementaran por $ ____, la deuda a largo
plazo por $ _____, y el resultado neto y las utilidades por accin se incrementaran
(disminuiran) por $______, $ ______, $ _______, y $ _______, respectivamente, por
el periodo de tres meses que entonces finaliz.
Conclusin con salvedad
Con base en nuestra revisin, con la excepcin del asunto que se describe en el
prrafo precedente, nada ha llegado a nuestra atencin que nos haga creer que la
informacin fin intermedia se acompaa no da un punt de vista verdadero y razonable
de (o no presenta razonablemente, respecto de todo lo importante), la posicin
financiera de la entidad al 31 de marzo de 20X1, y de su desempeo financiero y sus
flujos de efectivo por el periodo de tres meses que entonces finaliz, de acuerdo con
(indicar el marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo la
referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de informacin
financiera cuando el que se use no sean las normas internacionales de informacin
financiera).
.
AUDITOR.
Fecha.
Direccin.
Otra informacin financiera intermedia prrafo 43 j).

122

Introduccin
Hemos revisado el balance general (condensado) que se acompaa, de la entidad
ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los estados de resultados, cambios en capital y flujos
de efectivo (condensados) relacionados, por el periodo de tres meses que entonces
finaliz.6. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de esta
informacin financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de
informacin financiera aplicable) Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin
sobre esta financiera intermedia con base en nuestra revisin.
asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros
que pudieran identificarse en una auditora. En tal virtud, no expresamos una opinin
de auditora.

Con base en la informacin que nos proporcion la administracin, la entidad ABC ha
excluido de propiedades y deuda a largo plazo ciertas obligaciones de arrendamiento
que creemos debieran capitalizarse para conformarse a (indicar el marco de referencia
de informacin financiera aplicable). Esta informacin indica que si estas obligaciones
de arrendamiento se capitalizaran al 31 de marzo de 20X1, la propiedad se
incrementara en $, la deuda a largo plazo en $ ____, y el resultado neto y utilidades
por accin se incrementaran (disminuiran) en $____, $_____, $ ____, y $ _____,
respectivamente, por el periodo de tres meses que entonces finaliz.
----------------------6. El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien

123

Con base en nuestra revisin, con excepcin del asunto descrito en el prrafo precedente,
nada ha llegado a nuestra atencin que nos haga creer que la informacin financiera intermedia
que se acompaa no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con (indicar el
marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a la
jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de informacin financiera cuando el que se
use no sean las normas internacionales de informacin financiera).
AUDITOR
Fecha
Direccin
APNDICE 6
124
Ejemplos de informes de revisin con una conclusin con salvedad por una limitacin
en el alcance no impuesta por la administracin.
un marco de de informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable
(prrafo 43 i).

Introduccin
marzo de 20X1, y los estados relacionados de resultados, cambios en capital y flujos
de efectivo por el periodo de tres meses que entonces finaliz, y un resumen de las
polticas contables importantes y otras notas aclaratorias 7. La administracin es
Excepto por lo que se explica en el prrafo siguiente, condujimos nuestra revisin de
acuerdo con la Norma de Trabajos de Revisin 2410, Revisin de informacin
financiera intermedia desempeada por el auditor independiente de la entidad.
Una revisin de informacin financiera intermedia consiste en hacer averiguaciones,
principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y
en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin
es, sustancialmente, menor en alcance que una auditora conducida de acuerdo con las
normas de auditora y, en consecuencia, no nos faculta a obtener seguridad de que
conociramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditora. En tal virtud, no expresamos una opinin de auditora.
Como resultado de un incendio en una sucursal en (fecha) que destruy sus registros
de cuentas por cobrar por un total de $_____, que se incluyen en la informacin
financiera intermedia. La entidad est en proceso de reconstruir estos registros y est
incierta en cuanto a si soportarn los montos que se muestran arriba y la estimacin
relacionada para cuentas incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra
revisin de cuentas por cobrar,
---------------------------7. El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a

quien se presenta la informacin financiera intermedia.
125
pudieran haber llegado a nuestra atencin asuntos que indicaran que tal vez sean
necesarios ajustes a la informacin financiera intermedia.
Excepto por los ajustes a la informacin financiera de los que pudiramos haber tenido
conocimiento si no fuera por la situacin antes descrita, con base en nuestra revisin,
nada ha llegado a nuestra atencin que nos haga creer que la informacin financiera
intermedia que se acompaa no da un punto de vista verdadero y razonable ( no
presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la
entidad al 31 de de 20X1; y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el
periodo de tres meses que entonces finaliz, de acuerdo con (indicar el marco de
referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a la
jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia de informacin financiera cuando
el que se use no sean las normas internacionales de informacin financiera).
AUDITOR
Fecha
Direccin
126
Otra informacin financiera intermedia (ver prrafo 43 j).

Introduccin
ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los estados de resultados, de cambios en capital y de
flujos efectivo (condensados) relacionados, por el periodo de tres meses que entonces
finaliz.8. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin
informacin, financiera intermedia de acuerdo con (indicar el marco de referencia de
informacin financiera aplicable). Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin
sobre esta informacin financiera intermedia con base en nuestra revisin.
Alcance de la revisin.
Excepto por lo explicado en el siguiente prrafo, condujimos nuestra revisin de
acuerdo con la Norma Trabajos de Revisin 2410, Revisin de informacin
financiera intermedia desempeada por el auditor de la entidad, Una revisin de
informacin financiera intermedia consiste en hacer averiguaciones, principalmente con
las personas responsables de los asuntos financieros y contables, y en aplicar
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es,
sustancialmente, menor en alcance que una auditora conducida de acuerdo con las
normas de auditora y, en consecuencia, no nos faculta a obtener seguridad de que
conociramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditora. En tal virtud, no expresamos una opinin de auditora.

Como resultado de un incendio en una sucursal en (fecha), que destruy sus registros
de cuentas por cobrar, no pudimos completar nuestra revisin de cuentas por cobrar
por un total de $_____, incluidos en la informacin financiera intermedia. La entidad
est en proceso de reconstruir estos registros y est incierta en cuanto a si soportarn
el monto sealado antes y a la reserva relacionada por cuentas por cobrar. Si hubiera
sido posible completar nuestra revisin de cuentas por cobrar, habran llegado a
nuestra atencin asuntos que indicaran que podran ser necesarios ajustes a la
informacin financiera intermedia.
--------------------------8. El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien

127

Excepto por los ajustes a la informacin financiera intermedia los que
podramos haber tenido conocimiento de no haber sido por la situacin antes
descrita, con base en nuestra revisin, nada ha llegado a nuestra atencin que
nos haga creer que la informacin financiera intermedia que se acompaa no
est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con (indicar el
marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo una
referencia de informacin financiera cuando el que se use no sean las normas
AUDITOR
Fecha
Direccin
128
APNDICE 7
Ejemplos de informes de revisin con una conclusin adversa por una
desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Juego completo de estados financieros de propsito general preparados de
acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para
lograr una presentacin razonable (ver prrafo 43 i).
Introduccin
marzo de 20X1, y los estados de resultados, de cambios en capital y de flujos de
efectivo relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finaliz, y un resumen
de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. 9. La administracin es
consiste en hacer averiguaciones, primordialmente con las personas responsables de
los asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros
qu podran identificarse en una auditora En tal virtud, no expresamos una opinin de
auditora.
Base para una conclusin adversa

Al iniciar este periodo, la administracin de la entidad dej de consolidar los
estados financieros de sus compaas subsidiarias, ya que considera que la
----------------------------9. El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente, a quien

se presente la informacin financiera intermedia.
129
consolidacin es inapropiada debido a la existencia de nuevos intereses

sustanciales no de control. Esto no est de acuerdo con (indicar el
marco de referencia de informacin financiera aplicable, incluyendo una
referencia cuando el que se use no sean las normas internacionales de
informacin financiera). De haberse preparado estados financieros
consolidados, virtualmente todas las cuentas de la informacin financiera
intermedia habran sido diferentes en una manera de importancia
relativa.
Conclusin adversa
Nuestra revisin indica que, porque la de la inversin de la entidad en
compaas subsidiarias no se contabiliza en una base segn se describe
en el prrafo anterior; esta informacin financiera intermedia no da un
punto
de
vista
verdadero
razonable
de
(o
no
presenta
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera

de la entidad al 31 de marzo de 20X1, y de su desempeo financiero y
sus flujos de efectivo por el periodo de tres meses que entonces finaliz,
de acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del
marco de referencia de informacin financiera cuando el que se usa no
sean las normas internacionales de informacin financiera).
AUDITOR
Fecha
Direccin
130
Otra informacin financiera intermedia (ver prrafo 43 j).

Introduccin
ABC, al 31 de marzo de 20X1, y los estados de resultados, de cambios en capital y de
flujos de efectivo (condensados) relacionados, por el periodo de tres meses que
entonces finaliz. 10. La administracin es responsable por la preparacin y
presentacin de esta financiera de; acuerdo con (indicar el marco de referencia de
informacin financiera aplicable). Nuestra responsabilidad es, expresar una conclusin
sobre esta informacin financiera intermedia con base en nuestra revisin.
El alcance de la revisin
asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros
una auditora conducida de acuerdo con las normas de auditora, y en consecuencia,
que podran identificarse en una auditora. En tal virtud, no expresamos una opinin de
auditora.
Base para una conclusin adversa

Al iniciar este periodo, la administracin de la entidad dej de consolidar los estados
financieros de las compaas subsidiarias, ya que considera inapropiada la
consolidacin debido a la existencia de nuevos intereses sustanciales no de control
(con indicar el marco de referencia a la jurisdiccin o pas de origen de marco de
referencia de informacin financiera
cuando el que se use no sean las normas
internacionales de informacin financiera). De haberse preparado los estados

financieros consolidados, todas las cuentas en la informacin financiera intermedia
habran sido sustancialmente diferentes.
---------------------10. El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien

131
Conclusin adversa
Nuestra revisin indica que, porque la inversin de la entidad en
compaas subsidiarias no se contabiliza sobre una base consolidada,
segn se describe en prrafo precedente, esta informacin financiera
intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante; de
acuerdo con (indicar el marco de referencia de informacin financiera
aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del
marco de referencia de informacin financiera cuando el que se use no
sean las normas internacionales de informacin financiera).
AUDITOR
Fecha
Direccin
132
133

5-Nias 2011 2410

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NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS

Principios generales de una revisin de informacin

Objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia

Acuerdo de los trminos del trabajo

Procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia 12-29

Responsabilidad del auditor por la informacin que se acompaa

Informe de la naturaleza, extensin y resultados de la

Apndice 1. Ejemplo de una carta compromiso para una revisin de

Ejemplos de informes de revisin sobre informacin

Ejemplos de informes de revisin con una conclusin

adversa por una desviacin del marco de referencia de informacin

La Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR, ISRE, por sus siglasn

El propsito de esta Norma de Trabajos de Revisin es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor;

Para fines de esta NITR, informacin financiera intermedia es informacin

financiera que se prepara y presenta de acuerdo con un marco de referencia de

4. El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes a la auditora de

5. El auditor deber implementar procedimientos de control de calidad que sean

El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de

escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que

El objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia es hacer

El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia difiere, de manera

seguridad razonable de que la informacin financiera intermedia est libre de

Acuerdo de los trminos del trabajo

Los trminos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una carta

compromiso. Esta comunicacin ayuda a evitar malentendidos respecto de la

El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia.

Acuerdo de la administracin de proporcionar representaciones escritas al auditor

La forma y contenido anticipados del informe por emitir, en el que se incluye la

identidad del destinatario del informe.

El acuerdo de la administracin referente a que cuando algn documento que

contenga informacin financiera intermedia indique que la informacin financiera

Procedimientos para una revisin de informacin financiera intermedia

Identificar los tipos de representacin errnea de importancia relativa y

considerar la probabilidad de que stos ocurran.

procedimientos de revisin que darn al auditor una base para informar si ha

intermedia no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el

El auditor usa el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control

Considerar asuntos importantes de contabilidad e informacin que puedan ser de

importancia continua, tales como las debilidades de importancia relativa en el control

Para planear y conducir una revisin de informacin financiera intermedia,

un auditor recientemente nombrado, que no ha desempeado an una auditora

Este entendimiento facilita al auditor centrar las averiguaciones hechas y los

procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin aplicados al desempear una

corregir acumuladas por el auditor precursor, cualesquier riesgos importantes, incluyendo el

Si la informacin financiera intermedia se ha preparado y presentado de acuerdo con el

Si ha habido cambios en principios de contabilidad o en los mtodos para aplicarlos.

Si algunas nuevas transacciones han necesitado la aplicacin de un nuevo principio, de

Si la informacin financiera intermedia contiene representaciones errneas conocidas

Situaciones inusuales o complejas que puedan haber afectado la informacin financiera

Cambios importantes en compromisos y obligaciones contractuales.

Cambios importantes en pasivos contingentes, incluyendo litigios o reclamaciones.

Cumplimiento con pactos de deuda.

Conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad,

Conocimiento de cualesquier alegatos de fraude o sospecha de fraude que afecten la

Conocimiento de cualquier incumplimiento real o posible con leyes y regulaciones que

Aplicar procedimientos analticos a la informacin financiera planeados para identificar

25. El auditor deber obtener evidencia de que la informacin financiera intermedia

concuerde o concilie con los registros contables.

El auditor deber averiguar si la administracin ha identificado todos los

El auditor debe averiguar si la administracin ha cambiado su evaluacin de la

capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha. Cuando, como

Considerar lo adecuado de la revelacin de estos asuntos en la informacin