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El monto a retener viene a ser el equivalente al 6% del importe del pago (sea
este total o parcial).
1. Introduccin
Uno de los grandes aciertos en materia
de recaudacin adelanta de impuestos
por parte de la Administracin Tributaria sigue representando los regmenes
de Retencin y Percepcin del IGV; a
ello debemos de sumar el Sistema de
Pagos de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (hoy como sabemos
es Gobierno Nacional) SPOT-, que,
mediante la forma en que esta se aplica,
se ha dado a conocer como el sistema
de detraccin.
Los dos primeros regmenes, mediante la
intervencin de un agente de retencin
o percepcin, designado como tal por
la SUNAT va Resolucin de superintendencia y mediante decreto supremo, en
el caso de los agentes de percepcin, es
que se viene aplicando estos regmenes,
que bsicamente consiste en retener una
parte del pago y/o percibir del cliente
una suma, que en ambos casos debe
cumplirse en declarar y pagar a la SUNAT;
mientras que aquellas personas, sujetas
de dichos regmenes tienen el derecho
de utilizar dichos montos retenidos y/o
percibidos contra el IGV que han de gravar sus ventas.
Por otro lado, el sistema de la detraccin,
si bien no es un monto declarado y pagado a la SUNAT, s existe la obligacin de
depositarlas en una cuenta previamente
aperturado en el Banco de la Nacin, con
la finalidad de que el proveedor cuente
con fondos para que esta pueda ser
utilizada en el pago de impuestos administrados por el Gobierno Central.
Si bien la intencin del presente artculo
no es tal vez ahondar en cada uno de los
regmenes y sistemas, pero si mediante
la exhibicin de tres cuadros vamos a
exponer brevemente algunos aspectos
resaltantes, para luego pasar a dar tratamiento contable, mediante la aplicacin
de las cuentas del proyecto del Plan Contable General Empresarial PCGE, cuya
I-20
Instituto Pacfico
Operacin de venta
gravada con el IGV
PROVEEDOR
(Vendedor)
SUNAT
Pago
Momento de la retencin:
en el pago parcial o total
Declara y
aplica la
retencin,
para ello
debe utilizar el PDT
621 IGVRenta 3ra
Categora
Declara y
paga la retencin, para
ello debe emplear el PDT
626 Agentes
de Retencin
Emite Comprobante de
Retencin
CLIENTE
(Comprador)
Agente de
Retencin
Mediante
Resolucin
de Superintendencia,
designa
dentro del
grupo de
compradores, a los
Agentes de
Retencin
SUNAT
rea Tributaria
Operacin de venta
gravada con el IGV
SUNAT
Mediante
Decreto
Supremo,
refrendado
por el MEF
se designa
a los
Agentes de
Percepcin
PROVEEDOR
(Vendedor)
Agente de
Percepcin
Declara
y paga la
percepcin,
utilizando
el PDT 697
Agentes de
Percepcin
Ventas
Internas
SUNAT
Momento de la percepcin:
En la fecha del pago,
total o parcial.
Declara y
aplica la
percepcin,
para ello
utiliza el
PDT 621
IGV-Renta
3ra Categora
Emite Comprobante
de Percepcin
Venta de Bienes,
prestacin de Servicios
PROVEEDOR
(Vendedor)
CLIENTE
(Comprador)
Pago
Emite C. P.
Caja
Cta. Cte.
CLIENTE
(Comprador)
P
A
G
O
Cta. SPOT BN
N 168
10,000.00
1,900.00
11,900.00
c. Porcentajes:
Retencin:
Percepcin:
Detraccin:
6%
2%
10%
Actualidad Empresarial
I-21
S/. 11,900
< 714>
11,186
Comprobante de Retencin
2. Contabilizacin de la cobranza.
Vamos a asumir que el cliente ha
cumplido en pagar depositando en
cuenta corriente del proveedor:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
11,186
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12. CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
11,186
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas
Instituto Pacfico
S/. 1.900
< 0>
1,900
< 714>
1,186
714
714
714
I-22
60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
714
714
714
rea Tributaria
operacin anterior, slo que en el presente caso el agente de percepcin sera
el proveedor, quiere decir la Empresa
ABC y el sujeto de la percepcin vendra
a ser el cliente, que es la Empresa XYZ;
el porcentaje de la percepcin a emplear
es del 2%.
x DEBE HABER
Importe de la operacin:
Percepcin 2%
Total a pagar
S/. 11,900
238
12,138
Se emite comprobante
de Percepcin
2. Contabilizacin de la cobranza y la
emisin del comprobante de percepcin. Vamos a asumir que el cliente
ha depositado en cuenta corriente el
importe del total de la operacin ms
la percepcin en la cuenta corriente
del proveedor:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
12,138
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
11,900
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
238
401 Gobierno Central
4011 Impuesto Gral. a la Ventas
401108 IGV Percepc. por pagar
N 168
238
238
60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
2,138
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401102 IGV - Crd. Fiscal 1,900
401109 IGV - Percepciones por aplicar
238
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS
12,138
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
I-23
Para el desarrollo del caso, estamos asumiendo que el porcentaje a aplicar por
detraccin es de 10%.
S/. 2.660
<1,900>
IGV a pagar
760
<-> IGV Percepc. por aplicar < 238>
x DEBE HABER
522
522
2,138
I-24
Instituto Pacfico
S/. 11,900
< 1,190>
10,710
Importe a depositar
(Cta. Bco. Nacin)
1,190
3. Contabilizacin de la cancelacin
del saldo de la factura (El total de
la factura menos la detraccin) que,
para el presente caso, vamos a asumir que el cliente ha realizado una
trasferencia de su cuenta corriente
a la cuenta corriente de la presente
Empresa ABC:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10,710
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12. CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
10,710
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
1. Contabilizacin de la operacin de
Venta:
x DEBE HABER
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
1,800
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
401701 IR Pagos a cuenta
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financ.
610
1041 Cuentas corrientes
operativas
107 Fondos sujetos
a restriccin
1,190
1071 Fondos sujetos
a restriccin
10711 Cuenta SPOT
11,900
1,900
10,000
N 168
1,800
rea Tributaria
Contabilidad de la Empresa XYZ
(Cliente)
1. Contabilizacin de la compra:
x DEBE HABER
60 COMPRAS
10,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a la Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS
1,190
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. corrientes operativas
1,190
4. Parte final
Razn: Peligro de evasin
Dentro de las razones para la implementacin de estos regmenes de
recaudacin anticipada del IGV est el
referido al peligro de evasin, en donde, si analizamos a los dos regmenes
vistos, vamos a poder visualizar que
en el caso del rgimen de retencin el
peligro de evasin est por el lado del
vendedor, en ese caso, lo que se busca
es que el mas formal, que en este caso
vendran a representar los adquirientes
van a cumplir una labor de recaudacin
va la retencin al momento del pago;
en tanto que en el caso del rgimen de
percepcin, el peligro de evasin estar
por el lado del comprador (cliente),
mientras que el ms formal estar por
el lado del vendedor (proveedor).
En el caso del sistema de la detraccin,
la lgica es similar al del rgimen de
retencin, con el detalle de que en este
sistema no interviene la SUNAT como
ente recepcionador de los fondos detrados, sino que mediante la apertura
de cuentas, se permite la creacin de
fondos para que el proveedor pueda
contar con fondos y cumplir con el pago
de sus impuestos.
Anlisis jurisprudencial
20 MERCADERAS
10,000
201 Prod. manufacturados
2011 Prod. manufacturados
20111 Al costo
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
10,000
611 Mercaderas
N 168
Actualidad Empresarial
I-25