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GUIDE PRATIQUE
DE LA TVA
2012
PRFACE
Depuis 1954, date de sa cration, la liste des pays ayant adopt la T.V.A. sallonge
rgulirement.
Nos voisins maghrbins, la quasi-totalit des pays europens, une majorit de pays latinoamricains et beaucoup de pays asiatiques ont mis en place la T.V.A.
Compar aux autres formes dimpts de mme nature, ce systme gnral de taxation de
la consommation prsente en effet les avantages de la simplicit et de la transparence
recherchs par ladministration fiscale et par le contribuable.
LAlgrie a adopt la T.V.A. depuis avril 1992. Assez proche du systme antrieur des
taxes sur le chiffre daffaires bien connu des oprateurs, il prsente nanmoins pour
ceux-ci et fortiori, pour les nouveaux assujettis, des aspects originaux et spcifiques.
Pour que cette nouveaut ne soit pas source de difficults, ladministration fiscale
propose le prsent guide qui rappelle les principes de base et donne au lecteur une srie
dinformations et de recommandations.
Comme les autres publications de la Direction Gnrale des Impts, ce document ne
prtend pas lexhaustivit. Nous lesprons surtout pratique et utile.
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3 - LE REDEVABLE DE LA T.V.A.
Le redevable est la personne qui incombe le paiement de la TVA raison dune opration
imposable.
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Anne :
14
15
Remarque :
La base imposable des oprations passibles de la TVA dont lassiette nest pas
expressment dfinie par la loi, est constitue par le montant brut des rmunrations
reues ou des recettes perues.
5-2 A limportation:
La base imposable la TVA est constitue par les valeurs en douane de la marchandise,
majore de tous les droits et taxes de douane lexclusion de la TVA elle mme.
5-3 A Lexportation:
La base imposable la TVA pour les produits taxables est constitue par la valeur des
marchandises au moment de lexportation, majore de tous les droits et taxes de douane
lexclusion de la TVA elle mme.
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TARIFS
I. Bires
3.610,00 DA/HL
1040,00 DA/kg
1260,00 DA/kg
1470,00 DA/kg
602,00 DA/kg
710,00 DA/kg
26,00 DA les 100 boites contenant 40
btonnets au minimum par boite.
Sont galement soumis la taxe intrieure de consommation les produits et biens ciaprs :
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Taux (%)
Ex-Chapitre 3
08.03.00.10
08.04.30.00
08.10.50.00
09.01.11.00
09.01.12.00
09.01.21.00
09.01.22.00
09.01.90.00
16.04.30.00
63.09.00.00
87.03.23.80
Saumons
Bananes fraches
Ananas
Kiwis
-Non dcafin
-Dcafin
-Non dcafin
-Dcafin
-Autres
-Caviar et ses succdans
-Articles de friperie
-Vhicules tous terrains
-Autres dune cylindre excdant 2000 cm3 mais
nexcdant pas 3000 cm3 -Vhicules tous terrains dune
cylindre excdant 3000 cm3
-Autres
-Vhicules tous terrains dune cylindre excdant 2500 cm3
-Autres
30
20
30
30
10
10
10
10
10
50
20
20
30
20
30
20
30
87.03.23.90
87.03.24.90
87.03.33.20
87.03.33.90
Tarifs (DA/HL)
Ex-2710
Ex-2710
Ex-2710
Ex-2710
Ex-2711
Essence super
Essence Normale
Essence sans plomb
Gasoil
GPL/C
1DA/HL
1DA/HL
1DA/HL
1DA/HL
1DA/HL
La taxe sur les produits ptroliers est intgre dans la base imposable la TVA.
Elle est souscrite, au plus tard le 20me jour de chaque mois, en mme temps que les
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9 - LE DROIT A DEDUCTION
Le rgime des dductions en matire de TVA repose sur le principe suivant lequel la taxe
qui a grev les lments du prix de revient dune opration imposable est dductible de la
taxe applicable cette opration.
La dduction est opre au titre du mois ou du trimestre au courant duquel elle a t
exigible.
Au cas o la taxe due au titre dun mois ou dun trimestre est infrieure la taxe dductible,
le reliquat de taxe est report sur les mois ou les trimestres qui suivent.
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Remarque:
La dduction de la TVA nest pas admise dans le cas de factures acquittes en espces et
lorsque le montant de la facture nexcde pas 100.000 DA par opration taxable libelle
en espces. (Art 32 LF 2011).
Il est limit aux seuls assujettis ralisant des oprations de livraison ou de prestations
taxables.
Toutefois, ce droit est tendu aux personnes ralisant des oprations dexportation
exonres ou de vente en franchise de taxe.
Ce droit dduction, dont ne bnficient que les assujettis la TVA, concerne aussi
bien la taxe ayant grev les marchandises, matires premires, les frais gnraux que les
investissements meubles ou immeubles (installation de magasin, dentrept, vhicules,
machines, matriels, etc).
Nanmoins, il est essentiel que la TVA dduite se rapporte des oprations concernant
lactivit professionnelle de lassujetti.
Nonobstant les dispositions de larticle 31.bis du C.T.C.A, les redevables consolidant
leurs comptes au niveau de la societ mre dans les conditions prvues larticle 138 bis
du C.I.D.T.A, peuvent dduire, dans les mmes conditions, la taxe sur la valeur ajoute
ayant grev les biens et services acquis par ou pour leurs diverses socits membres du
groupe (art 18 LFC 2009).
9-2 Biens et services exclus du droit dduction :
Des cas dexclusion du droit dduction sont expressment prvus par la loi. Ils reposent
sur un certain nombre de considrations.
En premier lieu, le droit dduction nest pas admis lorsquil ny a pas conformit avec
les principes de fonctionnement de la TVA.
Il en est ainsi notamment des biens et services utiliss un usage priv ou une activit
non taxable.
En outre, la TVA ayant grev les services, pices de rechange et fournitures utilises
la rparation des biens exclus du droit dduction nest pas susceptible de donner lieu
dduction. Cette exclusion constitue la traduction de la thorie de laccessoire puisquen
lespce le traitement fiscal appliqu au principal est tendu aux lments accessoires.
Par ailleurs, la TVA ayant grev les vhicules de tourisme et de transport de personnes,
qui ne constituent pas loutil principal dexploitation des entreprises assujetties cette
taxe, nouvre pas droit dduction. Cette exclusion sexplique dans la mesure o pour
bnficier de la dduction de taxe, un bien doit tre affect titre principal lexploitation.
Or, dans le cas despce, les vhicules de tourisme et de transport de personnes peuvent
tre utiliss un usage mixte(priv/professionnel).
Enfin, en vue de prvenir tous les abus, la dduction de la taxe est carte pour les produits
et services offerts titre de dons et libralits.
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Remarque :
Les dtaillants soumis au rel ainsi que ceux ayant opt pour le rel sont assujettis la
TVA avec droit dduction.
9-4 Obligations lies au droit dduction :
Pour ouvrir droit dduction de la TVA, le relev remis ou parvenu, par toute personne
effectuant des oprations passibles la TVA, dans les vingt jours qui suivent le mois civil
au receveur des impts du ressort duquel est situ son sige ou son principal tablissement,
doit tre appuy dun tat, y compris sur support informatique, comportant pour chaque
fournisseur, les informations suivantes :
- numro didentifiant statistique;
- nom et prnom(s) ou raison sociale;
- adresse;
- numro dinscription au registre de commerce;
- date et rfrence de la facture;
- montant des achats effectus ou des prestations reues; - montant de la taxe sur la valeur
ajoute acquitte.
9-5 Mcanisme de dduction :
A chaque transaction, la taxe sur la valeur ajoute, calcule sur le prix du bien ou du
service au taux qui lui est propre, est exigible, dduction faite de la TVA qui a grev le
cot des divers lments constitutifs du prix.
Exemple 1:
Un bien a t fabriqu par un industriel B au moyen de matires premires quil a
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280 DA
280 DA
910 DA
910 DA
910 DA
450 DA
450 DA
TOTAL :
1640 DA
Oprations
Montant
H .T
Vente de A
B (DA)
4000
Vente de B C
(DA)
7000
Vente de C
D (DA)
8000
Vente au
consommateur(DA)
10.000(*)
TVA collecte
280
1190
1360
Prix de vente
TTC
4280
8190
9360
10.000
TVA dductible
TVA payer
280
280
910
1190
450
0
0
TVA paye au
Trsor
Par A=280DA
Par B=910DA
Pa C=450DA
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Le calcul de la taxe due au titre des dclarations des mois de janvier et fvrier seffectue
comme suit :
- Dclaration du mois de janvier 2010 :
le montant de la TVA collecte est gal :
11.900 DA + 10.200 DA = 22.100 DA
le montant de la TVA dductible est gal :
3.500 DA + 17.000 DA +3.400 DA + 700 DA = 24.600 DA.
le montant de la TVA verser au Trsor :
22.100 - 24.600 = -2500 DA
- Dclaration du mois de fvrier 2010 :
le montant de la TVA collecte slve :
20.400 DA (120.000 x 17%).
le montant de la TVA dductible slve : 10.200 (60.000 x 17%).
le montant de la TVA verser au Trsor :
20.400 - 10.200 = 10..200 DA.
Report de la taxe dductible sur le mois suivant :
10.200 - 2.500 = 7.700
Montant de la TVA verser au trsor au titre du mois de fvrier 2010 : 7.700 DA.
9-6 Les rgularisations :
En principe, les dductions de TVA rgulirement opres par un redevable prsentent un
caractre dfinitif.
Cependant, elles peuvent tre remises en cause dans certains cas expressment et
limitativement prvus par la loi et donnent lieu au versement de la TVA dduite au
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Remarque :
Le pourcentage rel dgag au cours dune anne considre, outre le fait quil donne
lieu la rgularisation de la TVA dduite au titre de la mme anne, sert galement pour
le calcul des droits dduction ouverts raison des biens et services acquis lanne
suivante et devient dfinitif si le pourcentage de variation ne dpasse pas cinq points.
Soit un matriel acquis en 2010 par un redevable partiel et grev dune TVA de
5.000 DA.
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Remarque :
Le rgime des achats en franchise de TVA nest pas applicable pour les biens, marchandises,
matires et services destins lexportation et dont la liste est fixe par arrt du ministre
charg des finances.
Ces acquisitions donnent lieu aprs paiement et contrle de la destination au
remboursement du montant de la TVA due.
10-3 Procdures rgissant le rgime des achats en franchise :
Cest lautorisation dachat en franchise accorde par le Directeur rgional des Impts
territorialement comptent.
Loctroi de lagrment est subordonn:
la tenue dune comptabilit en la forme rgulire par lentreprise bnficiaire,
la production dextraits de rles, certifiant lacquittement de tous impts et taxes
exigibles ou loctroi de dlais de paiement par ladministration fiscale, la date de dpt
de la demande dagrment.
Cette dernire formalit est exige annuellement lors de la dlivrance de lautorisation
annuelle dachat en franchise par le directeur des impts de wilaya.
Procdure doctroi de lagrment :
Les demandes doctroi de lagrment sont introduites auprs du directeur des impts de
wilaya ou du chef de centre des Impts territorialement comptent.
Le directeur des impts de wilaya ou le chef de centre des Impts transmet le dossier au
directeur rgional des impts de rattachement dans un dlai de trente jours compter de
sa rception.
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IMPORTANT :
Les autorisations dacquisition en franchise doivent tre tablies par le service dans la
mesure o les oprations en cause revtent un caractre conjoncturel. A cet gard, le
carnet dattestations doit tre utilis au niveau de linspection sous la responsabilit du
gestionnaire.
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Dsignation
des biens,
travaux
ou services
acquis
Nom du
fournisseur
ou origine de
limportation
Valeur
des
biens
travaux
Taux de
TVA
Montant
de la
TVA non
acquitt
Affectation
prcise
des biens,
travaux ou
services
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Crdit de TVA
TVA payer
Janvier
25.000 DA
Fvrier
20.000 DA
Mars
30.000 DA
En Avril :
Cette entreprise dpose le 16.04.2009 sa dclaration G50 du mois
de mars sur laquelle est constat le crdit de 30.000 DA. A lappui de
cette dclaration, elle formule la mme date une demande de remboursement dudit
crdit.
Cette demande est considre comme recevable, le dlai imparti (avant le 20 avril 2009)
cette entreprise pour formuler sa demande a t respect.
En Mai :
Si cette entreprise dpose le 7 mai sa demande de remboursement du crdit de 30.000 DA
constat sur la dclaration du mois de mars, alors que la date limite est fixe au 20 avril.
Linstruction de sa demande aboutira un avis de rejet pour dpt hors dlai.
Nanmoins, le crdit ayant fait lobjet de rejet est report sur les dclarations suivantes
et pourra :
- soit, faire lobjet dune nouvelle demande de remboursement si lentreprise prsente
toujours une situation crditrice au terme du prochain trimestre civil ;
- soit, tre imput sur la TVA due des mois de Mai et suivants.
Tableau rcapitulatif fixant les dates limites dintroduction des demandes de
remboursement des crdits de TVA.
Trimestre de
constitution des
crdits de TVA
JANVIER
FEVRIER
MARS
2009
AVRIL
MAI
JUIN
2009
JUILLET
AOUT
SEPTEMBRE
2009
OCTOBRE
NOVEMBRE
DECEMBRE
2009
Date limite
dintroduction
des demandes
de
remboursement
Avant le 20
avril 2009
Avant le 20
juillet 2009
Avant le 20
octobre 2009
Avant le 20
janvier 2010
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39
01
02
03
2 me
trimestre
Crdit TVA
TVA payer
Avril
60.000
Mai
20.000
Juin
30.000
Avril
45.000
Mai
50.000
Juin
65.000
Avril
65.000
Mai
55.000
Juin
35.000
Sort de
demande
Recevable en la
forme
Recevable en la
forme
Recevable en la
forme
C. TVA payer :
Total droits :
70.000
40
41
100.000 DA
- TVA rgulariser :
54.000 DA
*Stock :
10.000 DA
24.000 DA
*Vhicule de tourisme :
20.000 DA
54.000 DA
- Crdit rembourser :
100.000 DA 54.000 DA = 46.000 DA.
Exemple 2
Soit une entreprise ayant cess son activit le 20.02.2009, la dclaration dudit mois fait
apparatre un crdit de TVA de 50.000 DA. - TVA sur marchandises dtenues en stock au
20.02.2009 = 30.000 DA. - Equipement figurant lactif.
*Machines acquises en Fvrier 2007, soit trois ans dutilisation
- TVA dduite:35.000 DA.
*La cession de cette machine a donn lieu une plus value que le contribuable na pas
dclar.
*Vhicule de transport de personnel : TVA dduite : 15.000 DA.
Calcul du remboursement:
- Crdit dtenu : 50.000 DA
- TVA rgulariser : 59.000 DA
*Stock :
*Equipement :35.000 X 2/5 =
*Vhicule de tourisme :
- Crdit rembourser : Nant
30.000 DA
14.000 DA
15.000 DA
59.000 DA
42
43
44
Remarque :
Le montant du crdit demand en remboursement ne peut tre report sur la dclaration
G50 qui suit celle qui fait apparatre ledit crdit.
Dans le cas o cette obligation nest pas respecte, lAdministration Fiscale procdera
elle-mme la suspension du crdit demand en remboursement.
Rglementation
- Les entreprises ligibles au remboursement:
Ne sont ligibles au remboursement de crdits de TVA que les entreprises qui se trouvent
en situation de crdit de TVA dont lorigine relve du champ dapplication de larticle
50 du Code des Taxes sur le Chiffre dAffaires, savoir:
- Les exportations.
- Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises bnficiaires de la
franchise de taxes ou de lexonration de la TVA.
- La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats).
- Cessation dactivit.
-Service destinataire de la demande:
Direction des Impts de Wilaya.
-Dlais:
Avant le 20 du mois qui suit le trimestre au terme duquel le crdit est constat.
-Pices joindre la demande :
- Copies des trois dclarations G50 du trimestre civil.
- Mandat, si le signataire nest pas le redevable lui-mme.
- Relevs de factures dachats.
- Copies des factures dachats.
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A ................. le .......................
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Remarque :
Le montant du crdit demand en remboursement ne peut tre report sur la dclaration
G50 qui suit celle qui fait apparatre ledit crdit.
Dans le cas o cette obligation nest pas respecte, lAdministration Fiscale procdera
elle-mme la suspension du crdit demand en remboursement.
Rglementation
- Les entreprises ligibles au remboursement:
Ne sont ligibles au remboursement de crdits de TVA que les entreprises qui se trouvent
en situation de crdit de TVA dont lorigine relve du champ dapplication de larticle
50 du Code des Taxes sur le Chiffre dAffaires, savoir:
- Les exportations.
- Les oprations ralises en hors taxes destination des entreprises bnficiaires de la
franchise de taxes ou de lexonration de la TVA.
- La diffrence de taux de la TVA (taux rduit sur ventes, taux normal sur achats).
- Cessation dactivit.
-Service destinataire de la demande:
Direction des Impts de Wilaya.
-Dlais:
Avant le 20 du mois qui suit le trimestre au terme duquel le crdit est constat.
-Pices joindre la demande :
- Copies des trois dclarations G50 du trimestre civil.
- Mandat, si le signataire nest pas le redevable lui-mme.
- Relevs de factures dachats.
- Copies des factures dachats.
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OBLIGATIONS COMPTABLES
utres redevables:
-les oprations de vente faites en gros ;
-les oprations de vente faites par les
concessionnaires ;
-les distributeurs des stations de services ;
-les contribuables effectuant des oprations
dexportation ;
-les personnes vendant des entreprises
bnficiaires de lexonration prvue par la
rglementation relative aux hydrocarbures et
aux entreprises admises au rgime des achats
en franchise de la taxe ;
-les lotisseurs, marchands de biens et assimils
ainsi que les organisateurs de spectacles, jeux
et divertissements de toute nature.
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Remarque :
- les transitaires ou commissionnaires en douane et les redevables se livrant des
oprations de quai et de navigation telles que : accolage, embarquement, dbarquement,
sauvetage, oprations des compagnies de navigation et des agences maritimes, sont tenus
de souscrire leur dclaration au bureau du receveur des douanes.
* Dclaration et paiement trimestriels :
Les contribuables soumis limposition daprs le rgime simplifi et ceux soumis au
rgime de la dclaration contrle des bnfices non commerciaux, sont tenus de souscrire
leur dclaration et de sacquitter trimestriellement de la taxe exigible dans les vingt (20)
premiers jours du mois suivant le trimestre civil.
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TVA
NOMBRE
PRIX
UNITAIRE
HORS- TAXE
MONTANT
H.T
TAUX T.V.A
2.000
4 DA 100 DA
8.000 DA
100.000 DA
17%
1.000
3.000
2.000 DA
106.000 DA
17%
17%
3.000 DA
109.000 DA
- 8.000 x17%
- 98.000 x 17 %
- 3.000 x 17 %
=
=
=
1.360 DA
16.660 DA
510 DA
TOTAL TVA
18.530 DA
TOTAL A PAYER
127.530 DA
Arrte la prsente facture la somme de: cent vingt sept mille cinq cent trente dinars.
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Remarque :
- Une convocation doit tre notifie au contribuable ou son reprsentant, vingt (20)
jours avant la date de la runion des commissions de recours.
- La saisine des commissions de recours na pas deffet suspensif de paiement.
- Le recours devant les commissions de recours ne peut avoir lieu aprs la saisine du
tribunal administratif.
Le droit de saisine des juridictions:
Les dcisions rendues par le directeur des impts de la wilaya ou par le chef du centre
des impts sur les rclamations contentieuses et qui ne donnent pas satisfaction aux
intresss, peuvent tre attaques devant le tribunal administratif. Cette action doit tre
introduite dans le dlai de quatre (4) mois partir du jour de la rception de lavis par
lequel le directeur des impts de la wilaya notifie au contribuable la dcision prise sur sa
rclamation, quelle soit faite avant ou aprs lexpiration des dlais prvus pour statuer
sur cette rclamation.
Les dcisions notifies par ladministration aprs avis mis par les commissions de
recours, peuvent galement tre portes devant le tribunal administratif dans le mme
dlai (4 mois).
Il appartient aussi au rclamant qui na pas reu avis de la dcision du directeur des
impts de la wilaya dans les dlais prvus aux articles 76-2 et 77 du CPF, de soumettre le
litige au tribunal administratif dans les quatre (4) mois qui suivent ces dlais.
Il est enfin prcis que le recours introduit auprs de la juridiction nest pas suspensif
du paiement des droits en principal. Il permet par contre, dans lattente de la dcision
juridictionnelle, de rserver le recouvrement des pnalits exigibles.
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10.05.90.00
- autre (mas)
12.09.21.00
- de luzerne
12.14.10.00
23.04.00.00
2. bnficient dune exonration de la TVA jusquau 31 dcembre 2013 les loyers verss
dans le cadre des contrats de crdit bail portant sur les matriels agricoles produits en
Algrie.
La liste des matriels et quipements agricoles est fixe par arrt conjoint du ministre
charg des finances, du ministre charg de lagriculture et du ministre charg de
lindustrie.
3. bnficient dune exemption de la TVA jusquau 31 dcembre 2018, les quipements
et matriels sportifs acquis par les clubs professionnels de football constitus en socits.
Toutefois, le bnfice de lexemption de la taxe limportation ne peut tre consenti
que lorsquil est dument tabli labsence dune production locale similaire. La liste des
quipements et des matriels sportifs bnficiant de cette exemption est fixe par voie
rglementaire.
4. bnficient dune exemption de la TVA jusquau 31 dcembre 2020, les frais et
redevances lies aux services daccs fixe internet, lhbergement des serveurs web
au niveau des centres de donnes implant en Algrie et en .DZ, la conception et au
dveloppement de sites web et celles relatifs la maintenance et lassistance ayant trait
aux activits daccs et dhbergement de sites web en Algrie.
5. Les oprations de vente du sucre et des huiles alimentaires de base pour la priode
allant du 01 janvier au 31 aot 2011.
B/ AFFAIRES FAITES LIMPORTATION :
Les produits dont la vente lintrieur est exonre de la taxe sur la valeur ajoute sont,
limportation, exempts dans les mmes conditions et sous les mmes rserves de ladite
taxe.
Sont, en outre, exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation :
1) Les marchandises places sous lun des rgimes suspensifs des droits de douanes
ci-aprs : entrept, admission temporaire, transit, transbordement, dpt, sous rserve
70
71
72
01.01
01.02
01.04
06.02.20.00
06.02.90.20
07.01
07.02
07.03
07.04
07.05
07.06
07.07
07.088
07.09
73
08.04. 10. 10
08.04.10.50
10.03
Orge
10.04
Avoine
10.05
Mais
10.06
Riz
10.07
Sorghos grain
Chapitre 11
14.01
14.04.90.20
Alfa
14.04.90.30
Sparte et diss
15.09
19.01.10.10
19.01.10.20
19.02
21.02
22.01.90.00
Ex 23.02
sons
28.27.39.10
Chlorure de chaux
Chapitre 30
74
EX.09-01
44.06
48.01
48.18.40.10
49.01
49.03
Ex.72.14 et
EX.72.15
Ex.73.1100.10
Rond bton
Comportant des dispositifs de commande, de rglage
ou de mesure destins au GPL/carburant et gaz naturel/
carburant
84.09.91.90N
84.10
84.11
84. 13. 11. 10
84.34
84-81-10-30
84.81.10.30C
85.26. 10.00
85.26.91.00
Appareils de radionavigation
86.08.00.10
86.08.00.20
87.04X
75
76
POSITION
SOUS-POSITION TARIFAIRE
Ex 03.06.29.00
Ex 12.12.20.00
Ex 23 09.90.90
23.01.20.00
Ex 23.02
77
78