Sunteți pe pagina 1din 47

Introducere

Schimbrile fundamentale produse n ultimul deceniu n mediul economico-social din ara noastr,
necesitatea armonizrii legislaiei naionale, n vederea integrrii europene i nu n ultimul rnd, procesul
de globalizare economic, au generat reforma structural radical a sistemului contabil romnesc.
n acest context, care ridic probleme noi pentru specialiti din domeniul contabilitii, printre
factorii eseniali care contribuie la formare viitorilor economiti, se nscrie i predarea primelor noiuni de
contabilitate.
Astfel, raportat la nevoile actuale ale nvmntului economic universitar, disciplina
Contabilitate (Baze) 1, prezint ntr-o manier adecvat noiunilor teoretice fundamentale de
contabilitate, terminologia, modelele, principiile, regulile i conveniile contabile, n convergen cu
prevederile directivelor europene n domeniu i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Scopul i obiectivele disciplinei


Parcurgerea cursului Contabilitate (Baze) 1, permite studenilor formarea unei gndiri
economice, orientat spre utilizarea resurselor ntreprinderii, nsuirea fundamentelor teoretice i
metodologice ale contabilitii, precum i nsuirea deprinderilor practice privind logica i mecanismul
nregistrrii n contabilitate a principalelor tranzacii, evenimente i operaiuni economico-financiare,
generate de activitile ntreprinderii.

Bibliografie
1.
2.
3.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

I. OBLIGATORIE
Gheorghe Dumitru - Bazele contabilitii ntr-o abordare naional i internaional, Editura
Muntenia, Constana, 2003
Ministerul Finanelor Publice - Reglementri contabile pentru agenii economici, Editura Economic,
2002.
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n 26.08.2002
II. FACULTATIV
Caraiani C., Olimid L. - Bazele contabilitii, Editura ASE, Bucureti, 2002
Feleag N., Malciu L., Bunea t. - Bazele contabilitii, Editura Economic, 2002
Feleag N., Malciu L. - Politici i opiuni contabile, Editura Economic, 2002
Pntea P.I., Bodea Gh. - Microntreprinderile n economia romneasc, Editura Intelcredo, 2002
Pop Atanasiu - Contabilitatea financiar romneasc, armonizat cu directivele contabile europene,
standardele internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, 2002
Popescu Gh., Popescu V. - Contabilitatea simplificat, armonizat cu directivele europene i
fiscalitatea societilor comerciale, Editura Gestiunea, Bucureti, 2002
Ristea M., Dima M. - Contabilitatea societilor comerciale Ediie revizuit i mbuntit,
Editura Universitar, Bucureti, 2003
Ministerul Finanelor Publice - Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de
Contabilitate, Partea I, Editura Economic, Bucureti, 2001
Standardele Internaionale de Contabilitate 2003

Note de curs - sinteze


CAPITOLUL I - Noiuni introductive privind contabilitatea ntreprinderii
1.1. Originile i evoluia contabilitii
n evoluia sa de la practic la teorie tiinific, contabilitatea a parcurs un drum care se pierde n negura
timpului. Astfel, scrierile francofone, privind istoria contabilitii, prezint urmele unei contabiliti a vnatului,
probat de existena n Muzeul de antichiti naionale din Frana a unor oase crestate vechi de 20.000 - 30.000 ani.
Se evoc n acest fel una din cele mai vechi maini de numrat a animalelor vnate, concretizat ntr-un radius

de lup cu 55 crestturi, repartizate n dou serii, descoperit n anul 1937 n localitatea Vestonice din fosta
Cehoslovacie.
La asirieni, comercianii notau pe bule de lut obiectele i cantitile comercializate, fapt ce ne duce la concluzia
existenei unei forme de contabilitate, ce consta n numrarea obiectelor.
n antichitate, primul autor de contabilitate este considerat suveranul Hammurabi (al aselea rege al primei
dinastii a Babilonului, 2002 - 1960 .e.n). Din perioada domniei sale au fost descoperite numeroase tblie
cuneiforme, cu texte privind inerea legal a conturilor, care cuprindeau: nregistrarea categoriei de obiecte livrate;
numele prilor din contract; meniunea livrrilor totale sau pariale.
Din coninutul documentelor, avnd ca suport papirusul, ce dateaz din epoca Egiptului ocupat de greci (anul
300 .e.n.), au fost decodificate informaii referitoare la: note, conturi, devize i chitane (papirusului lui Zenon).
n Grecia antic, conform mrturiilor lsate de istoricii contabilitii, templele au jucat primele rolul de
bancheri. n activitatea lor se utilizau nc din acea vreme cecul i cambia, precum i creditul pe baz de dobnd,
cumulnd, practic, toate elementele tehnicii financiare moderne.
Referitor la contabilitatea Romei antice, Cicerone (106 - 43 .e.n.) ne-a lsat precizri importante privind
registrele contabile romane, respectiv: Codex accepti et expensi - era un jurnal al veniturilor i cheltuielilor i
Codex rationum - asemntor jurnalului legal de astzi, inut fr spaii libere, tersturi i alterri, avea dubla
menire de jurnal i carte mare i putea fi prob n justiie.
nceputul Evului Mediu (epoca feudal) nu a continuat progresele civilizaiei romane, nregistrate n domeniul
contabilitii. n prima parte a Evului Mediu, contabilitatea tip se concretiza ntr-un memorial, care era un registru
unic, descriptiv i cronologic, n care se nregistrau creanele i datoriile negustorilor, generate de operaiunile
efectuate cu terii.
Treptat, tehnicile evolueaz i astfel apare contabilitatea n partid simpl, caracterizat prin naterea
conturilor i avea ca obiect nregistrarea operaiilor privind ncasrile i plile, clasificarea i controlul acestora.
Contabilitatea simpl presupunea existena unui cont unic de disponibiliti bneti (registru de ncasri i
pli), acompaniat de conturi accesorii, impuse de clasificarea cheltuielilor i veniturilor.
Pe msur ce creditul a luat amploare, iar numrul creditorilor i debitorilor a crescut, acest registru a fost
nlocuit printr-o funcie administrativ - contabilul, care avea atribuiunea inerii conturilor de persoane. Conturile
de persoane se caracterizau printr-un nume propriu, fr ca ntre acestea i conturile impersonale, de ncasri i
pli, s existe vreo legtur.
Pe msur ce fenomenele economice deveneau tot mai complexe, sumele acelorai persoane se dispersau tot
mai mult n eviden, astfel, comerciantul trebuia s reconstituie, prin punctaj, totalurile unui corespondent dat,
privind creditul acordat i rambursrile fcute. Ca urmare a acestui fapt, a fost necesar s se realizeze anumite
legturi ntre conturile de persoane i conturile tradiionale de ncasri i pli.
Ca i n cazul creditului, fiecare operaiune de vnzare sau cumprare de bunuri determina dou nregistrri:
una, n contul de clieni, pentru vnzri sau n contul de furnizori, pentru cumprri i alta, n contul de cas, pentru
ncasarea creanelor aferente bunurilor vndute sau plata datoriilor provenite din cumprarea bunurilor.
Aceste dou nregistrri efectuate concomitent, au condus pe contabili, ncepnd cu anul 1290, la partida
dubl, prin reunirea conturilor de persoane cu contul unic tradiional, de ncasri i pli, crendu-se astfel, anumite
legturi, generate de natura lucrrilor. Din aceste legturi a rezultat marea reform a contabilitii comerciale,
respectiv dubla nregistrare a fenomenelor economice.
Contabilitatea n partid dubl, ca sistem complex de eviden, a aprut i a evoluat odat cu dezvoltarea
comerului i bogiilor marilor orae - state italiene: Florena, Veneia si Genova cnd, la sfritul Evului Mediu,
apar o serie de autori de contabilitate, dintre care se remarc clugrul franciscan Luca Pacioli. Luca Pacioli s-a
plasat n istorie prin cele dou tratate ale sale, ce sintetizeaz cunotinele tiinifice ale epocii: Summa de
Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita i Divina Proportione. Primul tratat, aprut la Veneia n
anul 1494, este o mic enciclopedie de cunotine matematice. Capitolul IX, intitulat Tractatus particularis de
computis et scripturis (Tratat particular despre conturi i nregistrri), cuprinde o descriere a practicilor
negustorului veneian al epocii i a contabilitii n partid dubl.
n tratatul su, Luca Pacioli consemneaz despre utilizarea a trei registre contabile, pentru nregistrarea
afacerilor comercianilor italieni, astfel: - memorialul: care permitea nregistrarea tuturor operaiilor, fr analiz, n
moneda n care s-au efectuat tranzaciile; - jurnalul: n care se opera articolele contabile pe debit i credit i
ndeplinea dublul rol: de reclasificare cronologic a operaiilor i de exprimare a acestora ntr-o singur unitate de
cont (moned); - cartea - mare: n care debitele i creditele erau difereniate cu claritate, pe conturi.
Prima definiie dat contabilitii aparine tot lui Luca Pacioli, potrivit cruia:
Contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n partid
dubl a averii (mobil i imobil) ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile sale (mari i mrunte),
n ordinea n care au avut loc.
Dup apariia tiparului n secolul al XV - lea, prin traducerea i rspndirea lucrrilor lui Luca Pacioli,
literatura contabil face nsemnate progrese n toate rile europene i astfel, s-a generalizat aplicarea contabilitii
n partid dubl.

1.2. Contabilitatea - component a sistemului informaional economic


n general, sistemul informaional este definit ca un ansamblu de oameni, maini, programe i procedee, al
crui el este de a furniza informaiile necesare funcionrii unei ntreprinderi sau organism.
n contextul acestei definiii, contabilitatea reprezint principala component a sistemului informaional,
orientat spre cunoaterea valorilor economice dintr-o organizaie. n aceast calitate, contabilitatea se constituie
ntr-un subsistem informaional, care cuprinde un ansamblu de elemente interdependente ce asigur culegerea,
prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea informaiilor privind efectele tranzaciilor i a altor evenimente
asupra strii i micrii elementelor patrimoniale, a situaiei financiare i a performanei unei organizaii, n
scopul informrii utilizatorilor interni i externi.

1.3. Sarcinile i funciile contabilitii


1.3.1. Sarcinile contabilitii
a. Ca disciplin tiinific, pe baza cercetrilor proprii, contabilitii i revin urmtoarele sarcini:
- definirea cu exactitate a obiectului de studiu i a sferei de cuprindere;
- precizarea metodei de cercetare, a obiectului i a procedeelor ei de lucru, urmrind definirea de norme i
principii generale, bazate pe o terminologie precis, identic pentru toi utilizatorii informaiei contabile;
- stabilirea rolului i a locului pe care l are n cadrul tiinelor i a evidenei economice;
- elaborarea mijloacelor pentru aplicarea n practic a contabilitii (modelele formularelor pentru situaii
financiare, documente, registre etc.).
b. Ca activitate practic, organizat n fiecare ntreprindere, contabilitii i revin o serie de sarcini specifice, astfel:
- furnizarea datelor i informaiilor necesare elaborrii programelor financiare;
- nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i pstrarea informaiilor.
- controlul operaiilor patrimoniale efectuate i a exactitii datelor contabile, n vederea asigurrii integritii
patrimoniului;
- furnizeaz datele i informaiile necesare ntocmirii regulate a situaiilor financiare anuale.

1.3.2. Funciile contabilitii


Izvorte din sarcinile sale, principalele funcii ale contabilitii sunt:
- Funcia de cunoatere i informare - ca funcie de baz a contabilitii, const n identificarea, culegerea i
prelucrarea datelor i informaiilor referitoare la fenomenele, procesele i activitile economice ce au loc n
cadrul ntreprinderii.
- Funcia de analiz i control gestionar - are scopul de a scoate n eviden punctele critice, aprute n
activitatea de producie, comercializare i financiar desfurat de ntreprindere.
- Funcia de prevedere (prognoz) - potrivit creia, pe baza datelor i informaiilor furnizate de contabilitate, echipa
de conducere stabilete previziunile i programele privind modul de desfurare a activitii ntreprinderii n
viitor.
- Funcia probatorie n justiie - nscrisurile i documentele de eviden contabil constituie prob n justiie,
respectiv surs de documentare i clarificare n litigiile civile i penale.

1.4. ntreprinderea - locul de organizare a contabilitii


1.4.1. Conceptul de ntreprindere - clasificare
ntreprinderea este o unitate economic, autonom patrimonial, n care mijloacele umane, materiale i
financiare sunt organizate i coordonate pentru realizarea de bunuri materiale, executarea de lucrri i prestarea
de servicii, n scopul vnzrii i obinerii de profit.
n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991-republicat n anul 2002, au obligaie s
organizeze i s conduc contabilitatea proprie: societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile
autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste, alte persoane juridice cu scop
lucrativ, instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop lucrativ, persoanele fizice
autorizate s desfoare activiti independente.
Deci, multitudinea tipurilor de ntreprinderi existente, care sunt obligate s organizeze contabilitatea proprie,
impune clasificarea acestora dup mai multe criterii i anume:
a. n funcie de obiectul principal de activitate, ntreprinderile se grupeaz pe cele trei mari sectoare ale
economiei naionale, respectiv:
- ntreprinderi din sectorul primar - cuprind activitile din agricultur, silvicultur i industria extractiv;
- ntreprinderi din sectorul secundar - ncorporeaz activitile specifice industriilor prelucrtoare i ale
construciilor;
- ntreprinderi din sectorul terier - cuprind activitile din: comer; turism; transporturi; pot i
telecomunicaii; financiar-bancare i de asigurri; ocrotirea sntii; activiti recreative, cultural - sportive
i alte servicii.
b. n funcie de forma de proprietate asupra capitalului investit sunt:
- ntreprinderi private - n care capitalul a fost investit de una sau mai multe persoane particulare;

- ntreprinderi publice sau cu capital de stat - sunt acele ntreprinderi care gestioneaz exclusiv bunuri din
proprietatea statului, iar finanarea activitii este asigurat din fonduri publice;
- ntreprinderi mixte - n care capitalul a fost investit att de ctre persoane particulare ct i de ctre stat.
c. n funcie de forma juridic de organizare, ntreprinderile se delimiteaz n dou forme:
- regii autonome - sunt ntreprinderi de stat, organizate n ramurile strategice ale economiei naionale sau
pentru satisfacerea interesului public la nivel local.
- societile comerciale - sunt ntreprinderi constituite pe baza liberii iniiative, prin asocierea de persoane, de
capitaluri sau mixte (persoane i capitaluri).
d. n funcie de mrimea lor, dup numrul mediu scriptic anual de personal, ntreprinderile se mpart n:
- microntreprinderi - care au pn la 9 salariai;
- ntreprinderi mici - care au ntre 10 i 49 salariai;
- ntreprinderi mijlocii - care au ntre 50 i 249 salariai;
- ntreprinderi mari - care au peste 250 salariai.

1.4.2. Tipologia societilor comerciale


n funcie de structura asocierii dintre persoane i capitaluri, legislaia naional n materie reglementeaz trei
categorii de societi, astfel:
a. Societile de persoane - se nfiineaz prin asocierea, bazat pe ncredere, a dou sau mai multe persoane
fizice, care au scopuri economice comune.
La societile de persoane capitalul social este divizat n titluri de valoare nenegociabile numite pri sociale,
care circul liber doar ntre asociai (netransmisibile altor persoane).
n funcie de angajarea asociailor n administrare i de modul de asumare a responsabilitii acestora, sunt
dou tipuri de societi de persoane:
societi n nume colectiv (S.N.C) - caracterizate prin rspundere solidar (n egal msur) i nelimitat (cu
ntreg patrimoniul) a asociailor pentru operaiunile desfurate n numele societii.
societi n comandit simpl (S.C.S) - caracterizate prin existena a dou tipuri de asociai:
- asociai comanditai, care au dreptul de administrare a societii i n consecin rspund solidar i
nelimitat n faa creditorilor, pentru operaiunile efectuate n numele societii;
- asociai comanditari, care nu se implic n gestionarea societii (administrare) i astfel rspunderea
lor se limiteaz la capitalul subscris i vrsat la constituirea societii.
b. Societile de capitaluri - se constituie prin subscrierea integral i simultan a capitalului social de ctre
semnatarii actului constitutiv sau prin subscripie public.
Capitalul social este divizat n titluri negociabile numite aciuni, care pot fi tranzacionate pe piaa titlurilor de
valoare (burs), schimbndu-i astfel proprietarul, fr consimmntul celorlali acionari.
De regul, acionarii dintr-o societate de capitaluri nu se implic n administrarea acesteia.
n funcie de limita rspunderilor acionarilor, pentru operaiunile desfurate n numele societii de capitaluri,
sunt dou tipuri de astfel de societi:
societi pe aciuni (S.A.) - n care rspunderea se limiteaz la aportul fiecrui acionar la capitalul social;
societi n comandit pe aciuni - sunt similare societilor n comandit simpl, cu diferena divizrii
capitalului social n aciuni.
c. Societile mixte - mbrac forma juridic a societilor cu rspundere limitat. La acest tip de societate se
regsesc trsturi specifice att societilor de persoane, unde capitalul social este divizat n pri sociale,
netransmisibile altor persoane din afara societii, ct i societilor de capitaluri, unde rspunderea pentru
obligaiile sociale se limiteaz la nivelul aportului la capitalul social.

1.5. Informaiile contabile i utilizatorii lor


1.5.1. Tipuri de informaii contabile
Valorificarea deplin a informaiei economice, se realizeaz numai n cadrul unui sistem informaional bine
conceput, n care contabilitatea constituie sursa principal de informaii, deoarece potrivit definiiei date de Legea
contabilitii nr.82/1991-republicat n anul 2002,
Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute de persoanele juridice i fizice,
trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale
acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii,
instituiile guvernamentale i ali utilizatori.
Ponderea cea mai mare a informaiilor, utilizate de managerul ntreprinderii, sunt de natur contabil i se
clasific n patru categorii:
a. Informaiile operaionale - sunt produse de diferite compartimente din ntreprindere i constituie suportul de
date pentru contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.

b. Informaiile financiar - contabile - sunt furnizate de contabilitatea financiar, n baza unor reguli de
raportare, stabilite prin acte normative, pentru asigurarea uniformitii i comparabilitii informaiilor comunicate
marelui public (utilizatorilor).
Astfel, la sfritul fiecrui exerciiu financiar, managerii ntreprinderilor trebuie s ntocmeasc un set
standardizat de situaii financiare anuale, care trebuie s cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia
modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative.
c. Informaiile contabile de gestiune - sunt destinate, n exclusivitate, managementului ntreprinderii, deoarece
aceste informaii sunt confideniale i astfel se asigur pstrarea secretului afacerilor. Informaiile de gestiune sunt
puse la dispoziia conducerii ntreprinderii de ctre contabilitatea de gestiune.
d. Informaiile fiscale - sunt produse de ntreprindere dup anumite reguli fiscale i sunt destinate organelor
administraiei de stat, pentru a fi folosite n controlul impozitelor i taxelor datorate.

1.5.2. Utilizatorii informaiilor contabile


Utilizatorii informaiilor contabile se clasifica n:
1. Utilizatorii interni - sunt reprezentai de manageri. Pentru exercitarea atribuiunilor de planificare,
organizare i control a activitii ntreprinderii, managerii au nevoie de informaii operative, furnizate de
contabilitatea financiar curent i mai ales de contabilitatea de gestiune.
2. Utilizatorii externi - sunt reprezentai de:
a. Investitorii actuali i poteniali - sunt acele persoane juridice sau fizice care au investit sau urmeaz s
investeasc n capitalul social al unei ntreprinderi.
b. Creditorii financiari i comerciali - sunt acele persoane juridice care pun la dispoziia ntreprinderii
resursele necesare desfurrii activitilor sale.
Creditorii financiari, denumii generic finanatori, sunt: bncile, care acord mprumuturi (credite) pentru
echilibrarea financiar a ntreprinderilor, Ministerul Finanelor Publice, n calitate de reprezentant al statului, pentru
investiiile din regiile autonome i societile comerciale de interes naional, ali finanatori, dintre care
exemplificm societile de leasing.
Creditorii comerciali, sunt furnizorii, ale cror bunuri, lucrri i servicii nu au fost achitate concomitent cu
livrarea, executarea i respectiv prestarea i astfel, au acordat ntreprinderii un credit comercial.
c. Clienii - sunt interesai de stabilitatea relaiilor comerciale. n acest sens, clienii au n vedere acele
informaii din care rezult capacitatea de existen (supravieuire) a ntreprinderii i astfel, s le asigure continuitate
n furnizarea de bunuri, lucrri sau servicii.
d. Salariaii - prin sindicate, sunt interesai de nivelul salariilor i securitatea locurilor de munc.
e. Instituiile guvernamentale - utilizeaz informaiile contabile pentru realizarea sintezelor macroeconomice,
elaborarea prognozelor i aplicarea politicilor statului n domeniul economic.
f. Ali utilizatori - n afar de utilizatorii externi menionai, publicul este interesat de evoluia ntreprinderilor
prin diverse colectiviti de oameni, aa cum ar fi:
Comunitile locale (comune, orae), prin administraiile lor sunt interesate de impactul
activitii ntreprinderilor asupra dezvoltrii economice locale, respectiv: crearea de locuri de munc,
pregtirea profesional, contribuia cu impozite i taxe la bugetul comunitii etc;
Organizaiile pentru protecia consumatorilor, urmresc ca preurile s reflecte calitatea
produselor i serviciilor vndute;
Organizaiile ecologiste, urmresc efectele activitilor desfurate de ntreprinderi asupra
mediului nconjurtor i a sntii oamenilor.

CAPITOLUL II - Noiuni generale privind obiectul i metoda contabilitii


2.1. Obiectul de studiu al contabilitii
Pornind de la gndirea colii de contabilitate anglo-saxon, n ultima perioad s-au exprimat tot mai multe
opinii pro i contra meninerii patrimoniului ca obiect de studiu al contabilitii.
Prin modificrile i completrile aduse Legii contabilitii nr.82/1991 prin O.G. nr.61/2001, s-au nlturat
diferenele fa de actualele orientri internaionale privind obiectul contabilitii. n acest sens, s-a trecut de la a
considera contabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului, n a fi
considerat ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice.
Astfel, contabilitatea trebuie s asigure nregistrarea, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire
la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, pentru satisfacerea necesitilor diverilor
utilizatori ai situaiilor financiare.
Dei, att Legea contabilitii, modificat i completat, ct i recentele Reglementri contabile pentru agenii
economici, aprobate prin Ordinele ministrului finanelor publice nr.94/2001 i 306/2002, nu mai definesc explicit
conceptul de patrimoniu, acesta nu poate fi abandonat din teoria contabil.
Ansamblul principiilor care guverneaz practica contabil la data actual, sunt rodul cercetrii de secole a
patrimoniului.

n afar de faptul c noile concepte de poziie financiar, performan financiar i fluxuri de trezorerie
vizeaz situaiile financiare, ca produs anual al contabilitii curente, n procesul de nvmnt trebuie meninut i
categoria juridic de patrimoniu, ca obiect de studiu, pentru fundamentarea i explicarea mecanismului
contabilitii. n acest sens, pentru a nelege structurile generale care omogenizeaz elementele recunoscute n
situaiile financiare, se impune mai nti prezentarea concepiilor juridic, economic i financiar cu privire la
obiectul contabilitii.

2.1.1. Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii


Concepia juridic consider c obiectul de studiu al contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea
procedeelor de eviden, calcul, analiz i control, n expresie valoric, a existenei i strii, precum i a micrii
i transformrii PATRIMONIULUI.
n general, prin Patrimoniu se nelege totalitatea bunurilor aparinnd unei persoane fizice sau juridice,
dobndite n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii.
Din aceast definiie rezult c patrimoniul este format din dou elemente interdependente:

persoana fizic sau juridic, denumit subiect de patrimoniu, care i asum drepturi i obligaii i care
exercit acte de dispoziie i de administrare asupra patrimoniului;

bunurile economice, denumite obiect de patrimoniu n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii.


Deci, ntre relaiile de drepturi i obligaii, pe de o parte i bunurile economice, ca obiecte de drepturi i
obligaii, pe de alt parte, stau persoanele fizice sau juridice, n calitatea lor de subiect de drepturi i obligaii,
potrivit urmtoarei scheme:
PATRIMONIU
BUNURI ECONOMICE,
ca obiecte de drepturi i obligaii,
evaluabile n bani
(realitatea economic)

DREPTURI I OBLIGAII,
evaluabile n bani
(cauzele stpnirii realitii
economice)

PERSOANE
FIZICE SAU JURIDICE

1. BUNURILE ECONOMICE, ca obiecte de drepturi i obligaii, formeaz averea persoanelor fizice sau juridice,

adic acea parte a patrimoniului cu coninut concret material. Bunurile economice au o latur existenial (fizic) i
o latur economic.
2. DREPTURILE I OBLIGAIILE, ca cea de a doua component a patrimoniului, exprim raporturile de
proprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz (administreaz) bunurile.
Raporturile de proprietate mbrac dou forme: forma drepturilor i forma obligaiilor.
Forma drepturilor atunci cnd titularul de patrimoniu (proprietarul) i procur o parte din avere din resurse
proprii i n acest caz bunurile respective i aparin de drept, iar partea respectiv din patrimoniu poart denumirea
de patrimoniu propriu;
Forma obligaiilor are n vedere situaia n care titularul de patrimoniu (proprietarul) i procur o parte din
avere (bunuri) din resurse aparinnd altor persoane fizice sau juridice i n acest caz bunurile respective nu i
aparin de drept, trebuind s restituie ulterior echivalentul lor valoric, fapt pentru care partea corespunztoare din
patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin.
Din cele artate, se desprinde concluzia c echilibrul intern al patrimoniului este expresia dublei reprezentare a
valorilor economice, separate patrimonial, respectiv.
BUNURI ECONOMICE

DREPTURI

OBLIGAII

Aceast dubl reprezentare include, pe de o parte, bunurile economice ca purttoare de valori, iar pe de alt
parte cuprinde drepturile i obligaiile ca expresie a raporturilor de proprietate.

2.1.2. Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii


Concepia economic consider c obiectul de studiu al contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea
procedeelor de eviden, calcul, analiz i control, n expresie valoric, a existenei i strii, precum i a micrii
i transformrii CAPITALULUI.
Capitalul este studiat de contabilitate din dou puncte de vedere:

al modului concret n care bunurile economice se investesc, se ntrebuineaz, se consum i se nlocuiesc;

al modului de procurare i de dobndire a acestor bunuri.


a. Din punct de vedere al modului n care bunurile economice se investesc, se ntrebuineaz, se consum i se
nlocuiesc, capitalul este de dou feluri:
Capitalul fix sau activele imobilizate, este format din bunurile economice, rezultate n urma investiiilor
efectuate, care particip la mai multe cicluri de exploatare (aprovizionare-producie-desfacere) i care se nlocuiesc
dup un anumit numr de ani, consumndu-se treptat pe calea uzurii (nregistrarea amortizrii), fiind concretizat n
maini, utilaje, cldiri etc.

Capitalul circulant sau activele circulante, este format din bunurile economice care se consum sau i schimb
forma de existen i funcional dup fiecare ciclu de exploatare finalizat, aa cum este cazul materiilor prime,
semifabricatelor, materialelor etc.
Capitalul fix i capitalul circulant totalizeaz bunurile economice ale ntreprinderii.
Bunuri
Capitalul fix
Capitalul circulant
=
+
economice
(active imobilizate)
(active circulante)
b. Dup modul n care se dobndesc, se procur sau se finaneaz bunurile economice, deosebim:
Capitalul propriu este dobndit de ctre ntreprindere prin efortul proprietarilor (acionari sau asociai) i prin
autofinanare (capitalizarea profitului, a amortizrilor i a provizioanelor). Capitalul propriu corespunde dreptului
pe care l au investitorii asupra ntreprinderii lor.
Capitalul strin, denumit i capitalul mprumutat sau atras, cuprinde datoriile pe termen scurt i lung fa de
bnci, furnizori, creditori, salariai, bugetul statului etc, pentru care ntreprinderea are obligaia de restituire.
Rezult c bunurile economice se dobndesc, se procur sau se finaneaz pe seama capitalului propriu i a
capitalului strin, potrivit ecuaiei:
Bunuri economice
=
Capital propriu
+
Obligaii (capital strin)

2.1.3. Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii


Concepia financiar consider c obiectul de studiu al contabilitii l constituie elaborarea i aplicarea
procedeelor de eviden, calcul, analiz i control, n expresie valoric, a existenei i strii, precum i a micrii
i transformrii RESURSELOR ECONOMICE.
Resursele economice sunt abordate de ctre contabilitate:
a. Din punct de vedere al modului de utilizare sau ntrebuinare a resurselor economice deosebim utilizri
durabile i utilizri ciclice.
utilizrile durabile sau permanente iau forma bunurilor investite i corespund activelor imobilizate;
utilizrile ciclice sau temporare sunt cele care se consum dup fiecare ciclu de exploatare ncheiat, lund forma
de bani, stocuri, creane etc. i corespund activelor circulante.
Utilizrile durabile i utilizrile ciclice formeaz bunurile economice dintr-o ntreprindere, potrivit ecuaiei:
Bunuri
Utilizri durabile
Utilizri ciclice
=
+
economice
(active imobilizate)
(active circulante)
b. Din punct de vedere al originii sau al provenienei resurselor, contabilitatea delimiteaz resurse
permanente i resurse temporare.
resurse permanente sau durabile, sunt: - furnizate de ctre proprietari (asociai sau acionari); - rezultate din
acumularea profitului, amortizrilor i provizioanelor; - obinute din finanri sau mprumuturi pe termen
lung (mai mare de un an).
resurse temporare sau ciclice, provin din datorii fa de teri i alte mprumuturi, care urmeaz s fie
achitate n viitor (furnizori, creditori, bnci, etc.) i a cror scaden este mai mic de un an (termen scurt).
Resursele permanente i resursele temporare asigur finanarea bunurilor economice, potrivit ecuaiei:
Bunuri
Resurse permanente
Resurse temporare
=
+
economice
sau durabile
sau ciclice
Pentru primul termen al ecuaiei (bunurile economice), teoria i practica contabil, utilizeaz noiunea de
ACTIVE PATRIMONIALE , iar pentru al doilea termen (resurse permanente i temporare) utilizeaz noiunea de
PASIVE PATRIMONIALE i astfel, ecuaia de echilibru ia forma.
ACTIVE PATRIMONIALE

PASIVE PATRIMONIALE

Dac avem n vedere c: resursele permanente provin din capitalul propriu al investitorilor i resursele
temporare reprezint datorii fa de teri, ecuaia de echilibru devine:
ACTIVELE PATRIMONIALE

CAPITAL PROPRIU

DATORII

Potrivit celor trei concepii, patrimoniul exprim att bunurile economice acumulate de o ntreprindere, ct i
drepturile i obligaiile acesteia, izvorte din relaiile privind dobndirea bunurilor economice.

2.2. Metoda contabilitii


2.2.1. Noiunea de metod
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la cuvintele meta, care nseamn succesiune,
schimbare, dup care i hodos, care nseamn drum. Cele dou cuvinte unite n noiunea METODOS se poate
traduce n drum dup care trebuie s se mearg, pentru a ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr.
ntr-o accepiune general, avnd n vedere etimologia cuvntului:
- metoda - este o cale raional de urmat pentru atingerea unui scop, iar
- procedeul - este mijlocul de realizare a scopului urmrit.

Deci, METODA CONTABILITII const n sistemul logic de convenii, principii, procedee, i instrumente
specifice, folosit pentru realizarea obiectului su de studiu.

2.2.2. Procedeele metodei contabilitii


n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda sa folosete o serie de procedee, care permit furnizarea de
informaii cu privire la fenomenele i procesele economice care au loc n cadrul ntreprinderii, astfel:
1. Procedee comune tuturor tiinelor
- Observaia -este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine.
- Raionamentul -const n judecarea logic a fenomenelor i proceselor economice observate, pentru a se ajunge la
concluzii noi.
- Comparaia -const n alturarea a dou sau mai multe fenomene i procese economice, exprimate valoric, cu
scopul de a stabili asemnrile i deosebirile dintre ele i s se trag anumite concluzii.
- Clasificarea -este aciunea de mprire i distribuire sistematic pe clase a obiectelor sau fenomenelor, n funcie
de asemnrile i deosebirile dintre ele.
- Analiza -este un procedeu tiinific de cercetare care se bazeaz pe examinarea sistematic a fiecrui element
component al unui obiect sau fenomen.
- Sinteza -ca procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor, se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la
simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare.
2. Procedee specifice metodei contabilitii
- Bilanul - este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capital propriu la nchiderea exerciiului financiar al ntreprinderii, precum i n alte situaii prevzute
de lege (fuziuni, divizri, lichidri, faliment etc.).
- Contul - este procedeul cu ajutorul cruia se reflect, separat, pentru fiecare element patrimonial, att existena,
ct i micrile intervenite pe parcursul perioadei de gestiune.
- Balana de verificare - este acel procedeu care asigur verificarea respectrii n contabilitate a principiului dublei
nregistrri a elementelor patrimoniale, dnd garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi.
3. Procedeele metodei contabilitii utilizate i de alte discipline economice
- Documentaia - const n faptul c orice operaiune economic sau financiar, referitoare la existena i micarea
elementelor patrimoniale, pentru a putea fi nregistrat n conturi, trebuie s fie consemnat ntr-un document,
care face dovada nfptuirii ei.
- Evaluarea - este procedeul de transformare a unitilor naturale n uniti valorice cu ajutorul monedei.
- Calculaia - include toate formele de calcul efectuate n contabilitate.
- Inventarierea - are ca scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei ntreprinderi i cuprinde
toate elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu de ntreprindere, aparinnd altor
persoane fizice sau juridice. Prin inventariere se verific existena faptic, direct a tuturor elementelor
patrimoniale, n scopul descoperirii neconcordanelor dintre datele nregistrate n conturi i realitile de pe teren.
Pe baza constatrilor, la care s-a ajuns n urma inventarierii, se fac rectificrile necesare n conturi i se
stabilesc eventualele responsabiliti materiale n sarcina gestionarilor.

2.2.3. Principiile normative ale metodei contabiliti


Contabilitatea trebuie s asigure prezentarea unei imagini fidele asupra activelor, datoriilor, capitalurilor proprii
i a rezultatelor financiare obinute pentru a se oferii imaginea poziiei financiare i performanele activitii unei
ntreprinderi. n acest sens, evaluarea posturilor nscrise n situaiile financiare, trebuie s fie efectuat n condiiile
respectrii urmtoarelor principii:
1. Principiul continuitii activitii - presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntrun viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau reducerea semnificativ a activitii.
2. Principiul permanenei metodelor - const n aplicarea acelorai principii, reguli i metode privind evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n
timp a informaiei contabile.
3. Principiul prudenei - n virtutea cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor,
respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile
posibile, generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior.
4. Principiul independenei exerciiului - presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente
activitii ntreprinderii, pe msura angajrii acestora i trecerea lor la rezultatul exerciiului la care se refer.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv - n vederea stabilirii valorii totale
corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de
activ sau de pasiv.
6. Principiul intangibilitii - presupune ca bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund
bilanului de nchidere a exerciiului precedent.
7. Principiul necompensrii - potrivit cruia valorile elementelor de activ nu se pot compensa cu valorile
elementelor de pasiv i nici veniturile cu cheltuielile.

8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului - potrivit cruia informaiile prezentate n situaiile
financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
9. Principiul pragului de semnificaie - presupune ca orice element, care are o valoare semnificativ, trebuie
prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare.

CAPITOLUL III - Procedee de baz privind situaia patrimoniului, poziia financiare i


performana ntreprinderii
3.1. Bilanul contabil - model privind situaia patrimoniului i de evaluare
a poziiei financiare a ntreprinderii
3.1.1. Noiunea de bilan contabil
Etimologic, termenul de bilan provine de la dou cuvinte latine bi i lanx, care nseamn dou talere,
simboliznd o balan cu dou brae, aflate permanent n echilibru.
La apariia sa, ca necesitate a contabilitii practice, bilanul a fost considerat documentul de sintez care a
permis cunoaterea, la un moment dat, a patrimoniului unui comerciant.
Odat cu transformarea contabilitii n disciplin tiinific aplicativ, bilanul contabil s-a impus ca un tablou
sintetic, prin care se realizeaz principiul dublei reprezentri a patrimoniului, respectiv:
- patrimoniul sub aspect concret, material, al destinaiei i utilitii bunurilor, pentru care se folosete noiunea
de active patrimoniale;
- patrimoniul sub aspectul abstract al modului de dobndire sau provenien, pentru care se utilizeaz noiunea
de pasive patrimoniale.
Dubla reprezentare a patrimoniului a fost generat de faptul c evidena acestuia nu se limiteaz doar la forma
concret - material a bunurilor deinute de ntreprindere, ci trebuie s reflecte i relaiile de drepturi i obligaii n
care au fost dobndite aceste bunuri, deci regimul juridic al acestora.
ntr-o form simplificat, bilanul se poate reprezenta ca o balan cu dou brae orizontale, n care:
- braul stng se numete ACTIV i cuprinde realitatea patrimonial sub forma bunurilor economice concrete;
- braul drept se numete PASIV i cuprinde sursele de provenien a bunurilor, sub forma drepturilor (capitalul
propriu) i obligaiilor (creditorii).
Deoarece dubla reprezentare realizeaz o privire sub dublu aspect al aceluiai patrimoniu, se poate deduce
egalitatea bilanier fundamental i cea de tip economic, astfel:
ACTIV = PASIV
i UTILIZRI = RESURSE
n sintez, bilanul este un procedeu specific metodei contabilitii, care prezint grupat, sistematizat i
generalizat, n expresie valoric, pe baza principiului dublei nregistrri, pe de o parte bunurile economice, iar pe
de alt parte sursele de provenien ale acestora, precum i rezultatele obinute de o ntreprindere la un moment
dat.

3.1.2. Modelele bilanului contabil


n contabilitatea practic se utilizeaz dou forme ale bilanului i anume:
a. Schema orizontal de bilan, cunoscut i sub denumirea de bilan cont, se prezint sub forma unui tablou
cu dou pri, n care activele sunt nscrise n ordinea invers a lichiditii, iar pasivele, n ordinea invers a
exigibilitii. Aceast form de prezentare a bilanului pune n eviden egalitatea dintre activul i pasivul
bilanului, respectiv dintre utilizri i resurse.
Grafic, schema orizontal de bilan (simplificat) se prezint astfel:
BILAN
EXERCIIU FINANCIAR
PRECEDEN
NCHEIAT
T

ACTIV
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
C. ACTIVE DE REGULARIZARE

EXERCIIU FINANCIAR
PRECEDE
NCHEIAT
NT

PASIV
A. CAPITALURI PROPRII
B. DATORII
C. PASIVE DE REGULARIZARE

Schema orizontal de bilan a constituit opiunea sistemului contabil romnesc, n prima etap a reformei sale
(1994 - 2000).
b. Schema vertical de bilan, care se prezint sub form de list, ordoneaz structurile patrimoniale n
active, datorii i capitaluri, pentru a pune n eviden situaia net sau capitalul propriu, conform relaiei:
S = A D
n care: S situaia net; A active; D datorii fa de teri
Grafic, schema vertical de bilan (simplificat) se prezint astfel:

DENUMIREA INDICATORILOR
A. ACTIVE IMOBILIZATE

SOLD LA
NCEPUTU SFRITUL
L ANULUI
ANULUI

B. ACTIVE CIRCULANTE
C. CHELTUIELI N AVANS
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
I. VENITURI N AVANS
J. CAPITAL I REZERVE

ncepnd cu situaiile financiare ale anului 2000, n ara noastr s-a adoptat bilanul list, fiind utilizat de
ntreprinderile mari, care au aplicat n aceti ani Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i
cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.94/2001.
Din data de 01 ianuarie 2003, utilizarea bilanului vertical s-a generalizat la toate tipurile de ntreprinderi, prin
aplicarea prevederilor Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, conform
prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr.306/2002.

3.1.3. Elementele bilanului contabil


n viziunea Reglementrilor contabile armonizate cu referenialul contabil european i internaional, elementele
bilanului sunt:
1. ACTIVELE

Un activ reprezint o surs controlat de ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere.
2. DATORIILE

O datorie reprezint o obligaie actual a ntreprinderii, ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse, care ncorporeaz beneficii economice.
3. CAPITALURILE PROPRII

Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi, dup
deducerea tuturor datoriilor sale.

3.1.4. Delimitri i definiii privind elementele componente ale activului bilanului


Elementele ce compun activul bilanier, sunt clasificate dup destinaia i lichiditatea bunurilor economice.
Lichiditatea - reprezint capacitatea fiecrui bun de a parcurge ntr-o perioad mai mic sau mai mare (mai
rapid sau mai ncet), calea normal a ciclului de exploatare, pn la transformarea lui n bani.
n funcie de ordinea cresctoare a lichiditii, n activul bilanului sunt trei grupe de elemente: Grupa A - active
imobilizate, Grupa B - active circulante, Grupa C - cheltuieli n avans.
Grupa A. Activele imobilizate
La rndul lor activele imobilizate sunt prezentate n bilan pe trei capitole, astfel:
I. IMOBILIZRILE NECORPORALE - denumite i intangibile sau nemateriale, sunt imobilizrile care nu au
coninut concret - material i iau forma unui document juridic sau comercial, care atest drepturile de proprietate
ale ntreprinderii. n conformitate cu prevederile Standardului Internaional de Contabilitate IAS 38 Imobilizri
necorporale, reglementrile armonizate, introduse prin Ordinul MFP nr.306/2002, definesc imobilizrile
necorporale ca fiind: active nemonetare identificabile, fr suport material, deinute pentru utilizare n procesul
de producie sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:
1.Cheltuielile de constituire - cuprind acele cheltuieli ocazionate de nfiinarea unei societi comerciale, cum
sunt: taxele de autentificare a actelor constitutive, cheltuielile de nscriere i nmatriculare la Registrul Comerului
i cele de prospectare a pieei, reclam i publicitate.
2. Cheltuielile de dezvoltare - cuprind cheltuielile efectuate pentru lucrri sau obiective de cercetare, menite s
contribuie la crearea de noi tehnologii, produse i servicii noi sau substanial mbuntite (naintea stabilirii
produciei de serie sau utilizrii n scopuri comerciale), precum i noi capaciti de producie.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare - cuprind cheltuielile efectuate
pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu n cazul concesiunilor, precum i
costurile realizrii pe cont propriu a brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, know-how-rilor i a altor drepturi
similare de proprietate industrial i intelectual.
a. Concesiunea, este cea mai rspndit form de imobilizare necorporal de acest gen i ia natere pe baza
unui contract, prin care o parte numit CONCEDENT cedeaz, contra plat, unei alte pri, denumit
CONCESIONAR, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare a unui bun sau de executare a unei activiti sau
de prestare a unui serviciu.
b. Brevetul este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a exploata exclusiv un anumit produs, al
crui autor este.

10

c. Marca de fabric reprezint sume investite de ctre ntreprindere, pentru a face ca produsele ei s se
deosebeasc de produsele similare ale altor ntreprinderi.
d. Licena este dreptul ctigat de o persoan de a exploata un brevet de invenie, prin cumprarea acestuia.
4. Fondul comercial - reprezint acele cheltuieli care nu sunt recunoscute distinct n contabilitate, dar care sunt
efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate, reprezentat de existena unor elemente
necorporale generate de ntreprindere, cum ar fi: clientela, vadul comercial, segmentul de pia, reputaia etc.
5. Alte imobilizri necorporale - cuprind acele imobilizri care nu sunt incluse n categoriile menionate mai sus,
aa cum sunt programele informatice, create de ntreprindere sau achiziionate pentru nevoile proprii.
6. Avansuri i imobilizri necorporale n curs - reprezint sumele de bani achitate n avans n contul unor
imobilizri necorporale, ce urmeaz s fie achiziionate de la teri i respectiv costul de producie al imobilizrilor
necorporale neterminate pn la sfritul exerciiului financiar.
II. IMOBILIZRILE CORPORALE - denumite i fizice sau tangibile, cuprind acele bunuri cu coninut material
concret (corporale, fizice), care particip la mai multe cicluri de exploatare, fr s se integreze n coninutul
material al bunurilor obinute i i transmit treptat valoarea asupra produselor obinute, lucrrilor executate i
serviciilor prestate, pe calea amortizrii.
n contextul Standardului Internaional de Contabilitate - IAS 16 Terenuri i mijloace fixe, reglementrile
armonizate definesc imobilizrile corporale ca fiind active care:
- sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
- au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n vigoare
n categoria imobilizrilor corporale intr:
1. Terenurile i amenajrile de terenuri
a. Terenurile - sunt o categorie aparte de imobilizri corporale i cuprind: terenurile agricole i silvice,
terenurile pentru construcii, terenuri cu zcminte, terenuri fr construcii etc.
b. Amenajrile de terenuri - reprezint cheltuielile efectuate cu amenajrile unor terenuri, lacuri i bli, aa
cum ar fi lucrrile de acces, racordurile la sursele de energie etc.
2. Construciile - sunt mijloace fixe reprezentate de cldiri, care sunt incinte nchise n care se desfoar activiti
de producie, nvmnt, sntate, cultur, agrement, administrative etc i de construcii speciale (drumuri, castele
de ap, silozuri etc.)
3. Instalaiile tehnice i mainile - sunt mijloacele fixe cu cea mai mare pondere n activitile de exploatare ale
unei ntreprinderi.
Mijloacele fixe - sunt acele obiecte sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinesc cumulativ
dou condiii: au o valoare de intrare n patrimoniu mai mare dect limita stabilit prin lege i au o durat
normal de utilizare mai mare de un an.
Limita minim a valorii de intrare n patrimoniu a mijloacelor fixe se actualizeaz periodic, n funcie de indicele
de inflaie, prin hotrri ale Guvernului. La data actual, valoarea minim de intrare n patrimoniu a mijloacelor
fixe este de 15.000.000 lei.
4. Alte instalaii, utilaje i mobilier - cuprind acele imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, care nu sunt
incluse n categoriile menionate anterior, cum sunt: mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale utilizate n activiti administrative i gospodreti.
5. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie - cuprind:
avansurile bneti acordate furnizorilor de imobilizri n contul imobilizrilor corporale, care vor fi
achiziionate;
mijloacele fixe achiziionate de la teri i nerecepionate;
investiiile n curs de execuie sau neterminate n cadrul ntreprinderii, realizate n regie proprie sau n
antrepriz.
III. IMOBILIZRILE FINANCIARE - numite i investiii financiare pe termen lung, constituie o categorie special
de imobilizri, reprezentnd o modalitate de plasare a excedentului de disponibiliti bneti ale unei ntreprinderi
spre o alt ntreprindere, ale crei resurse financiare i sunt insuficiente pentru dezvoltare i care permit
ntreprinderii, care a plasat disponibilitile, obinerea unor venituri financiare, sub forma dividendelor i a
dobnzilor sau realizarea de beneficii, prin comercializarea valorilor financiare.
n categoria imobilizrilor financiare se includ:
1. Titlurile de participare i interesele de participare - reprezint drepturi sub form de aciuni sau alte titluri de
valoare (titlul este un nscris constatator al unei valori negociabile la burs) n capitalul altor ntreprinderi, care
asigur exercitarea de ctre ntreprinderea deintoare a unui control sau influene semnificative n gestiunea
ntreprinderii emitoare de titluri, precum i obinerea anual a unui profit sub form de dividende.
Dac o societate deine controlul asupra unei alte societi, aceasta din urm este filial pentru societatea care
deine controlul (societate-mam).

11

Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale unei societi, pentru a
obine beneficii din activitatea ei.
2. Alte titluri imobilizate - constau n titluri dobndite de ntreprindere (altele dect cele de participare), n vederea
realizrii unor venituri financiare, fr a putea interveni n gestiunea ntreprinderii emitente.
Principalul titlu de acest fel l constituie obligaiunile, care sunt hrtii de valoare, ce confer posesorului lor
calitatea de creditor al unei ntreprinderi i i d dreptul de a primi, pentru suma mprumutat, un venit fix sub
form de dobnd.
3. Creanele imobilizate - cuprind:
a. Creanele legate de participaii iau natere cu ocazia acordrii de mprumuturi de ctre o ntreprindere altei
ntreprinderi, la care deine titluri de participare sau interese de participare.
b. mprumuturile acordate pe termen lung reprezint sumele acordate de ntreprindere terilor, n baza unor
contracte de mprumut i pentru care percepe dobnzi, potrivit legii.
c. Alte creane imobilizate cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de o unitate la teri, n vederea
garantrii bunei execuii a unor lucrri sau a unor obligaii.
4. Aciunile proprii sunt clasificate ca active imobilizate numai atunci cnd ntreprinderea intenioneaz s le
dein pe o durat care depete un an.
Grupa B - Activele circulante
Denumite i active curente sau bunuri mobile, activele circulante cuprind acele valori economice necesare
bunei desfurri a activitilor tehnico-economice dintr-o ntreprindere.
n conformitate cu prevederile Reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene, un element
patrimonial de activ se clasific (este recunoscut) n categoria activelor circulante atunci cnd:
- este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie
realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
- este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
- este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar, a cror utilizare nu este restricionat
Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime,
care intr ntr-un proces de transformare, pentru realizarea de noi produse i finalizarea acestora n numerar sau sub
forma unui echivalent de numerar.
Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, uor convertibile n numerar, cum sunt
titlurile de plasament i instrumentele de trezorerie.
Activele circulante sunt clasificate i prezentate n bilanul contabil pe patru capitole, astfel:
I. STOCURILE - sunt acele bunuri economice destinate a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n
procesul de producie i se consum la prima lor utilizare.
n conformitate cu prevederile Standardului Internaional de Contabilitate - IAS 2 Contabilitatea stocurilor,
Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, definesc stocurile ca fiind active
circulante:
a. deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b. n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii ca mai sus; sau
c. sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie
sau pentru prestarea de servicii.
Activele circulante de natura stocurilor sunt clasificate pe patru categorii, astfel:
1. Materiile prime i materialele consumabile cuprind:
a. Materiile prime - sunt acele bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul
finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
b. Materialele consumabile - sunt acele bunuri care ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, fr a se
regsi, de regul, n produsul finit. n aceast categorie de bunuri sunt cuprinse materiale auxiliare, combustibili,
materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile;
c. Materialele de natura obiectelor de inventar - sunt acele bunuri corporale cu o valoare mai mic dect
limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat
mai mic de un an, indiferent de valoarea lor.
Din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar fac parte: sculele, mobilierul mrunt, uneltele etc.,
precum i bunurile asimilate acestora, aa cum sunt: echipamente de protecie i de lucru, scule - dispozitive verificatoare (S.D.V.-urile), aparate de msur i control (A.M.C.-urile), matriele, modelele etc.
d. Stocurile aflate la teri - includ acele bunuri care sunt n proprietatea ntreprinderii, dar care se gsesc la teri
pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie.
e. Ambalajele - sunt bunuri achiziionate sau fabricate n unitate i care servesc la pstrarea i protejarea
produselor i mrfurilor pe timpul depozitrii i transportului.
2. Producia n curs de execuie sau neterminat - reprezint acea producie care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele incomplete, cele nesupuse probelor
i recepiei tehnice i care sunt considerate producie neterminat.

12

n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate.
3. Produsele finite i mrfurile cuprind:
a. Produsele - sunt acele bunuri care se regsesc n procesul de producie sub urmtoarele forme:
semifabricate - sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o anumit faz de fabricaie
(secie) i care trec ntr-o alt faz de fabricaie (secie) sau se livreaz, ca atare, terilor;
produse finite - sunt acele produse care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au
nevoie de prelucrri ulterioare, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
produse reziduale - se concretizeaz n rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri;
b. Animalele i psrile - sunt animalele nscute i cele tinere de orice fel, crescute i folosite pentru producia
de lapte, ln i blnuri, animalele i psrile la ngrat pentru carne, precum i coloniile de albine.
c. Mrfurile - sunt acele bunuri pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii, n aceeai stare,
precum i produsele obinute de ntreprindere i predate spre vnzare n magazinele proprii;
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri - reprezint sumele de bani pltite anticipat furnizorilor, n contul
aprovizionrii ulterioare cu bunuri materiale de natura stocurilor.
II. CREANELE - numite i valori n curs de decontare, reprezint valorile economice avansate temporar de ctre o
ntreprindere altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric sub form
de bani, lucrri sau servicii.
Principalele creane evideniate, urmrite, controlate i analizate de contabilitate sunt:
1. Creanele comerciale - sunt generate de vnzarea de bunuri, executarea de lucrri sau prestarea de servicii
ctre diveri parteneri de afaceri i sunt compuse din creanele fa de clieni, efectele de primit i avansurile
acordate furnizorilor.
a. Clienii - iau natere n etapa circuitului economic n care mrfurile i produsele, expediate ctre beneficiari
(clieni), urmeaz s se transforme n bani.
b. Efectele de primit - sunt creane care apar n circuitul decontrii produselor livrate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate. Unitatea care vinde produse ctre un client i dorete s aib o certitudine mai mare n ce
privete ncasarea echivalentului valoric, solicit clientului su s semneze un efect de comer, denumit generic
CAMBIE i prin aceasta se face dovada existenei unei creane.
c. Avansurile pentru prestri de servicii i executri de lucrri - sunt sume de bani pltite, anticipat, unor
furnizori de servicii i lucrri i pot mbrca forma de:
Avansuri - sumele de bani care sunt acordate naintea nceperii execuiei unei comenzi sau a unui contract;
Aconturi - sumele de bani acordate dup executarea parial a comenzilor sau contractelor.
Avansurile i aconturile se acord sub forma unor mprumuturi sau a unor finanri temporare, nainte ca
datoria fa de furnizori s existe, dnd astfel, natere la un drept de crean asupra beneficiarului sumelor primite.
2. Creanele n cadrul grupului - sunt generate de relaiile de decontare dintre societatea-mam i filiale.
3. Creane din interese de participare - reprezint creanele rezultate din relaiile de decontare ale ntreprinderii
cu ntreprinderile n capitalul crora deine aciuni sau alte titluri de valoare, fapt ce le asigur controlul acestora
(exercitarea unei influene semnificative).
4. Alte creane - cuprind drepturile ntreprinderii izvorte din relaiile de decontare, cum ar fi: avansuri acordate
personalului; sume de ncasat de la bugetul statului, reprezentnd obligaii fiscale pltite n plus i din subvenii;
sume de ncasat de la asigurrile i protecia social, precum i de la alte organisme publice, pltite n plus;
pagubele de recuperat de la debitori diveri pe baza titlurilor executorii emise (hotrri judectoreti, decizii de
imputare, angajamente de plat).
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat - reprezint un drept de crean asupra acionarilor sau
asociailor, care au subscris s participe la constituirea sau mrirea capitalului social i care nu au vrsat integral
contribuia la care s-au angajat.
III. INVESTIIILE FINANCIARE PE TERMEN SCURT - numite i titluri de plasament cuprind toate valorile
economice care sunt echivalente de numerar, ce se convertesc uor n bani.
Titlurile de plasament sau investiiile temporare - cuprind titlurile achiziionate n vederea revnzrii, pentru
realizarea unui ctig pe termen scurt, ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare al acestor titluri.
n structura investiiilor financiare pe termen scurt sunt cuprinse:
1. Aciunile proprii - reprezint aciunile proprii rscumprate de ntreprindere i deinute temporar n vederea
distribuirii ctre acionari, salariai, teri etc sau pentru reducerea capitalului social;
2. Alte investiii financiare - cuprind aciunile altor ntreprinderi, cotate i necotate; obligaiunile proprii emise i
rscumprate; obligaiunile altor ntreprinderi cotate i necotate, achiziionate de ntreprindere n vederea
revnzrii, pentru obinerea unor venituri financiare pe termen scurt.
IV. CASA I CONTURILE LA BNCI - n acest capitol sunt delimitate:
1. Conturile la bnci - includ cecurile i efectele comerciale primite de la clieni i care urmeaz s fie ncasate,
sumele n curs de decontare i disponibilitile, n lei i devize, din conturile bancare.
2. Casa - reprezint numerarul, n lei i valut, aflat n casieria ntreprinderii.
3. Acreditivele - sunt disponibiliti bneti rezervate la banc ntr-un cont distinct, la dispoziia unui furnizor.

13

4. Alte valori de trezorerie - sunt acele valori achiziionate i deinute de unitate i cuprind: timbrele fiscale i
potale, biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, bonurile valorice de carburani etc.
5. Avansurile de trezorerie - reprezint sumele acordate unor salariai ai ntreprinderii, care urmeaz s fie
justificate prin efectuarea unor pli n favoarea acesteia (achiziii de bunuri sau plata unor servicii, lucrri etc.), iar
diferenele rmase necheltuite se restituie la casierie.
Grupa C - Cheltuieli n avans
Cheltuielile nregistrate n avans, numite i cheltuieli anticipate, cuprind acele cheltuieli care se efectueaz
n cursul unui exerciiu financiar, dar care afecteaz costurile exerciiului urmtor, cum sunt: chiriile sau locaiile
de gestiune achitate anticipat; plile pentru abonamentele la diversele publicaii; decontarea anticipat a primelor
de asigurare pentru bunuri i salariai; reparaiile capitale i reviziile tehnice sau alte asemenea cheltuieli efectuate
la imobilizrile corporale, care se ealoneaz pe mai multe exerciii financiare.

3.1.5. Delimitri i definiii privind elementele componente ale pasivului bilanier


Pasivul, prin componena sa, reflect modul de finanare a mijloacelor economice i gradul de exigibilitate a
surselor de finanare. n raport de exigibilitatea surselor de finanare, n pasivul bilanului sunt delimitate patru
grupe de elemente:- grupa D datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an; - grupa G datorii ce trebuie pltite
ntr-o perioad mai mare de un an; - grupa H provizioane pentru riscuri i cheltuieli; - grupa I venituri n avans; grupa J capital i rezerve.

3.1.5.1. Capitalul i rezervele


Capitalul i rezervele, numite i capital propriu, constituie sursele de finanare stabile i reprezint drepturile
proprietarilor (acionarilor sau asociailor) asupra activelor unei ntreprinderi, dup deducerea tuturor datoriilor
fiind structurate n bilanul contabil pe ase capitole, astfel:
I. CAPITALUL - se constituie la nfiinarea societilor comerciale, prin aportul asociailor sau acionarilor sub
form de bani (numerar) sau sub form de bunuri (natur) i se delimiteaz n:
a. Capital subscris i nevrsat, reflect partea de capital angajat (subscris) de acionari sau asociai, dar
care nu a fost pus nc la dispoziia societii nfiinate.
b. Capital subscris i vrsat, este partea din capitalul subscris care a fost pus efectiv la dispoziia societii.
II. PRIMELE DE CAPITAL - sunt determinate de operaiunile de cretere a capitalului prin noi emisiuni de aciuni,
fuziuni sau aporturi n natur i cuprind:
a. Primele de emisiune - reprezint diferena dintre valoarea nominal (iniial, de la nfiinarea societii) a
aciunilor i prilor sociale i valoarea de vnzare a lor (preul de emisiune), determinat de raportul cerere - ofert
de pe pia i de faptul c noii acionari trebuie s plteasc la intrarea n societate i o cot-parte din rezervele i
rezultatele acumulate de societate pn la data respectiv.
b. Primele de fuziune - reprezint excedentul dintre valoarea bunurilor primite prin fuziune i valoarea (suma)
cu care a crescut capitalul social al societii absorbante (valoarea nominal a aciunilor emise cu ocazia fuziunii).
c. Primele de aport - apar n cazul creterii capitalului social prin aport n natur i reprezint concret,
excedentul dintre valoarea aporturilor n natur la capitalul social subscris i valoarea nominal a aciunilor emise
(suma cu care a crescut capitalul social).
d. Primele de conversie a obligaiunilor n aciuni - se determin ca diferen ntre valoarea mprumutului
obinut prin emiterea i vnzarea de obligaiuni, convertit n aciuni i valoarea nominal a aciunilor emise.
III. REZERVE DIN REEVALUARE - este plusul de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale.
IV. REZERVELE - sunt surse constituite, anual, prin repartizarea unor cote din profiturile exerciiilor financiare i
sunt delimitate patru categorii, astfel:
a. Rezervele legale - sunt destinate protejrii capitalului, n situaiile n care unele exerciii financiare se
ncheie cu pierderi. Aceste rezerve se constituie n conformitate cu prevederile Legii nr.31/1990 privind societile
comerciale, potrivit crora din beneficiile societii se va prelua n fiecare an cel puin 5% pentru formarea fondului
de rezerv, pn cnd acesta atinge cel puin a cincea parte din capitalul social.
b. Rezervele pentru aciuni proprii - se constituie conform legii, n vederea utilizrii pentru rscumprarea
unor aciuni, cu scopul meninerii capitalului propriu.
c. Rezervele statutare sau contractuale - se constituie, conform prevederilor din actele constitutive ale
societilor comerciale sau prin clauze contractuale, din profiturile nete (rmase dup deducerea impozitului pe
profit), n anii n care s-au obinut rezultate financiare bune i au destinaiile hotrte de adunrile generale ale
acionarilor sau asociailor (acoperirea pierderilor i alte scopuri).
d. Alte rezerve - pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, pentru acoperirea pierderilor sau pentru
alte scopuri conform hotrrii adunrilor generale ale acionarilor sau asociailor, acestea nefiind prevzute de lege
sau actele constitutive ale societilor comerciale.
V. REZULTATUL REPORTAT - reprezint, n principiu, rezultatul a crei afectare financiar a fost amnat,
respectiv profiturile sau pierderile din exerciiile anilor precedeni a cror repartizare sau acoperire a fost amnat
de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.

14

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI

- se determin ca diferen dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii,

nregistrate n perioada unui an calendaristic (exerciiu financiar).


Rezultatul exerciiului poate fi favorabil sau nefavorabil, dup cum veniturile au fost mai mari sau mai mici
dect cheltuielile, mbrcnd forma de profit i respectiv de pierdere.
Profitul reprezint o surs proprie de finanare pn la repartizarea lui pe destinaiile legale de ctre adunarea
general a acionarilor sau asociailor.
Pierderea reprezint rezultatul nefavorabil ce trebuie acoperit n exerciiile urmtoare. Este reflectat n bilan
cu semnul minus, micornd astfel capitalurile proprii.

3.1.5.2. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli


Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli reprezint pasive cu exigibilitate sau valoare incert i se constituie pe
seama cheltuielilor la sfritul exerciiilor financiare, cnd anumite cheltuieli sau pierderi pot fi prevzute sau
estimate, fr a se cunoate mrimea lor exact i data efecturii lor. Deci aceste provizioane, care privesc
ansamblul elementelor de activ, sunt destinate acoperirii de riscuri i cheltuieli pe care evenimentele n curs de
desfurare le fac posibile. Aceste provizioane se constituie pentru: litigii, cnd se constat posibilitatea pierderii
unui proces n curs de desfurare; garanii acordate clienilor; amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte
datorii incerte.

3.1.5.3. Datoriile
Numite i capital strin, sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia unitii, fie de bnci sau alte
instituii financiare, fie de furnizori sau teri, pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent
valoric. Reglementrile contabile simplificate clasific datoriile n:
- datoriile curente, numite i datorii pe termen scurt sunt acele obligaii ce trebuie pltite ntr-o perioad de
pn la un an.
- datoriile pe termen lung - reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an.
n structura datoriilor curente i pe termen lung se includ:
1. mprumuturile i datoriile asimilate - reprezint obligaiile financiare ale ntreprinderii provenite din:
a. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni - societile comerciale care au nevoie de un mprumut pe
termen lung, emit titluri de credit negociabile ctre public numite obligaiuni, pe care le vnd direct sau prin
instituii specializate (burs). Cumprtorii beneficiaz de dobnzi sau prime stimulative pn la rambursarea
obligaiunilor (la termen sau ealonat) ctre emitent.
b. Creditele bancare pe termen lung - sunt sume contractate de ctre ntreprinderi de la bnci, pentru acoperirea
temporar a nevoilor de surse.
c. Bunurile i alte valori preluate n exploatare, depozit sau garanie - n aceast categorie sunt incluse
obligaiile unei ntreprinderi care a preluat de la alt ntreprindere, cu care are relaii de asociere sau de participare,
bunuri economice n concesiune sau a beneficiat de brevete, licene sau alte valori similare.
n categoria altor mprumuturi i datorii similare se includ i sumele primite sub form de depozit i garanii.
2. Datoriile comerciale - aceast categorie include datoriile izvorte din relaiile comerciale contractuale. n
structura lor se includ furnizorii i efectele de pltit.
a. Furnizorii, exprim datoria unei ntreprinderi care s-a aprovizionat cu bunuri i servicii de la o alt
ntreprindere, numit furnizor, plata lor urmnd s se fac ulterior.
b. Efectele de pltit, reprezint titlurile de valoare (trate, bilete la ordin), care atest obligaia de plat a
ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
3. Datoriile n cadrul grupului - reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul grupului din relaiile de
decontare ale societii - mam cu filialele sale (societile - fiice).
4. Datoriile din interese de participare - reprezint datoriile generate din relaiile de decontare ale ntreprinderii cu
societile asociate (asocieri n participaie).
5. Avansurile ncasate n contul comenzilor -sume de la clieni, pentru livrarea ulterioar a unor bunuri, efectuarea
de lucrri i prestarea de servicii i pn la executarea comenzilor, sumele reprezentnd o datorie fa de clieni.
6. Alte datorii - n aceast categorie se cuprind obligaiile unei ntreprinderi: - fa de personal, - cu salariile i alte
drepturi asimilate; - fa de organismele de asigurri sociale i protecie social, cu contribuiile datorate; - fa de
bugetul de stat i bugetele locale, cu impozitele i taxele datorate; - fa de acionari sau asociai cu capitalul retras
i dividendele de plat; - fa de ali creditori diveri.

3.1.5.4. Veniturile n avans


Veniturile n avans reprezint valorile ncasate n perioada curent, care sunt recunoscute ca venituri n
exerciiile financiare urmtoare. n structura veniturilor n avans se includ:
1. Subveniile pentru investiii - sunt surse de finanare nerambursabile, alocate ntreprinderii de la
bugetul de stat sau de alte instituii, fiind destinate pentru achiziionarea sau producerea de echipamente sau alte
bunuri de natura imobilizrilor, realizarea unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de
natura investiiilor, care vizeaz aciuni deosebite pentru economia naional, cum ar fi: crearea de noi locuri de
munc, protecia mediului nconjurtor etc.

15

2. Veniturile nregistrate n avans - constau n sumele ncasate n exerciiul curent, n vederea livrrii de
bunuri sau prestrii unor servicii n exerciiile urmtoare, cum sunt: chiriile, abonamentele, primele de asigurare,
locaiile de gestiune, vnzrile de locuine cu plata n rate etc, achitate cu anticipaie, dar care sunt recunoscute ca
venituri n exerciiile viitoare.

3.1.6. Modificrile bilanului contabil


3.1.6.1. Modificrile bilanului prin prisma ecuaiei dublei reprezentri a patrimoniului
Tranzaciile, evenimentele i operaiile economice din activitatea ntreprinderii produc modificri n volumul i
structura elementelor patrimoniale (grupate dup destinaie i proveniena lor) i astfel se influeneaz mrimea
posturilor din bilan, corespunztoare elementelor respective.
Aceste modificri se prezint fie sub form de creteri, fie sub form de micorri, dar se menine n
permanen egalitatea bilanier:
ACTIV = PASIV
Operaiile economic-financiare, generate de activitatea unei ntreprinderi, sunt de o mare diversitate, dar
analiznd efectul lor asupra elementelor bilaniere, grupate dup destinaie i provenien, se pot ncadra n unul din
urmtoarele patru tipuri de modificri:
Operaii economice i financiare care genereaz modificri n structura activelor;
Operaii economice i financiare care genereaz modificri n structura pasivelor;
Operaii economice i financiare care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor, n sensul
creterii;
Operaii economice i financiare care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor, n sensul
micorrii;
Pentru exemplificarea tipurilor de modificri privind activul i pasivul bilanier, se pornete de la un bilan
iniial simplificat (redat n tabelul de mai jos), cu un numr redus de posturi, asupra cruia se opereaz influena
unor operaii economice i financiare simple, care s determine cele patru tipuri de modificri, cu ntocmirea dup
fiecare operaie a unui nou bilan, pornind de la bilanul precedent, astfel:
BILAN INIIAL
(form simplificat - mii lei)
ACTIV
POSTURI
Mijloace fixe
Materii prime
Debitori
Conturi la bnci
Casa
TOTAL ACTIV

SOLDURI INIIALE
25.000
2.000
600
1.500
20
29.120

PASIV
SOLDURI INIIALE
21.000
800
3.500
2.900
920
29.120

POSTURI
Capital
Prime legate de capital
Rezerve
Furnizori
Creditori
TOTAL PASIV

Din datele acestui bilan iniial rezult c totalul activului este egal cu totalul pasivului, respectndu-se astfel
ecuaia dublei reprezentri
( A = P ).
1. Operaii economice i financiare care genereaz modificri n structura activelor - aceste tipuri de
operaiuni duc la creterea unui element patrimonial de activ cu o anumit sum, concomitent cu micorarea unui
alt element de activ cu aceeai sum, fr ca totalul activului bilanier s se modifice.
Exemplul I: Se ncaseaz prin casieria unitii suma de 100 mii lei de la un salariat, reprezentnd o imputaie
pentru pagubele produse.
Operaia economic duce la o cretere a numerarului din casierie cu suma de 100 mii lei, concomitent cu o
micorare a creanelor asupra debitorilor cu aceeai sum. Totalul activului bilanier rmne nemodificat.
Modificrile din structura activului, generate de operaia de la exemplul I, se reflect n bilan, astfel:
BILAN
ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul I - mii lei ACTIV
POSTURI
Mijloace fixe
Materii prime
Debitori
Conturi la bnci
Casa
TOTAL ACTIV

SOLDURI
INIIALE
25.000
2.000
600
1.500
20
29.120

MODIFICRI

SOLDURI
FINALE
25.000
2.000
-100
500
1.500
+100
120
0
29.120

POSTURI
Capital
Prime legate de capital
Rezerve
Furnizori
Creditori
TOTAL PASIV

SOLDURI
INIIALE

MODIFICRI

PASIV
SOLDURI
FINALE
21.000
800
3.500
2.900
920
29.120

Concluzii ce se desprind dup ntocmirea bilanului:


- modificrile n patrimoniu s-au reflectat numai n activul bilanului, pasivul a rmas nemodificat;
- n activ a avut loc o micorare la postul de bilan Debitori cu suma de 100 mii lei, concomitent cu o
cretere la postul de bilan Casa cu aceeai sum;
- totalul bilanului a rmas nemodificat fa de bilanul iniial;
- notnd cu A - activul, cu P - pasivul, cu x - modificrile determinate de influena operaiei I, se constat c
egalitatea bilanier se menine, aa cum rezult din urmtoarea ecuaie de echilibru:
A + x - x = P, respectiv: 29.120 + 100 - 100 = 29.120, deci: 29.120 = 29.120.

16

2. Operaii economice i financiare care genereaz modificri n structura pasivelor - aceste tipuri de
operaiuni duc la o cretere a unui element patrimonial de pasiv cu o anumit sum, concomitent cu micorarea
unui alt element patrimonial de pasiv cu aceeai sum, totalul pasivului bilanier rmnnd neschimbat.
Exemplul II: Adunarea general a acionarilor hotrte transferarea la rezerve a primelor legate de capital,
n sum de 600 mii lei.
Operaia economic duce la o micorare a primelor legate de capital cu suma de 600 mii lei, concomitent cu
creterea rezervelor cu aceeai sum. Totalul pasivului bilanier rmne nemodificat.
Modificrile din structura pasivului, produse de operaia de la exemplul II, se reflect n bilan astfel:
BILAN
ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul II - mii lei ACTIV
POSTURI

SOLDURI
INIIALE

MODIFICRI

Mijloace fixe
Materii prime
Debitori
Conturi la bnci
Casa
TOTAL ACTIV

SOLDURI
FINALE
25.000
2.000
500
1.500
120
29.120

POSTURI
Capital
Prime legate de capital
Rezerve
Furnizori
Creditori
TOTAL PASIV

SOLDURI
MODIINIIALE
FICRI
21.000
800
-600
3.500
+600
2.900
920
29.120
0

PASIV
SOLDURI
FINALE
21.000
200
4.100
2.900
920
29.120

Concluzii ce se desprind dup ntocmirea bilanului:


- modificrile n patrimoniu s-au reflectat numai n pasivul bilanului, activul a rmas nemodificat;
- n pasiv a avut loc o micorare a postului de bilan Prime legate de capital cu suma de 600 mii lei,
concomitent cu o cretere la postul de bilan Rezerve cu aceeai sum;
- totalul bilanului a rmas nemodificat fa de bilanul precedent;
- egalitatea bilanier se menine i dup modificrile(x) determinate de influena operaiei II, potrivit
ecuaiei: A = P + x - x, respectiv: 29.120 = 29.120 + 600 - 600, deci: 29.120 = 29.120.
3. Operaii economice i financiare care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul
creterii - aceste operaiuni duc la creterea unui element patrimonial de activ cu o anumit sum, concomitent cu
o cretere a unui element patrimonial de pasiv cu aceeai sum. Totalul bilanului crete cu aceeai sum.
Exemplul III: ntreprinderea se aprovizioneaz de la un furnizor cu materii prime, n sum de 800 mii lei, care
vor fi achitate ulterior.
Operaia economic duce la creterea stocului de materii prime cu 800 mii lei, concomitent cu o cretere a
datoriei fa de furnizor cu aceeai sum. Totalul bilanului crete cu suma de 800 mii lei.
Modificrile n volumul bilanului, produse de operaia de la exemplul III, se reflect astfel:
BILAN
ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul III - mii lei ACTIV
POSTURI
Mijloace fixe
Materii prime
Debitori
Conturi la bnci
Casa
TOTAL ACTIV

SOLDURI
INIIALE
25.000
2.000
500
1.500
120
29.120

MODIFICRI
+800

+800

SOLDURI
FINALE
25.000
2.800
500
1.500
120
29.920

POSTURI
Capital
Prime legate de capital
Rezerve
Furnizori
Creditori
TOTAL PASIV

SOLDURI
INIIALE
21.000
200
4.100
2.900
920
29.120

PASIV
SOLDURI
FINALE
21.000
200
4.100
+800
3.700
920
+800
29.920

MODIFICRI

Concluzii ce se desprind dup ntocmirea bilanului:


- modificrile n patrimoniu s-au reflectat att n activul, ct i n pasivul bilanului;
- n activ a avut loc o cretere la postul de bilan Materii prime cu suma de 800 mii lei, iar n pasiv o
cretere la postul de bilan Furnizori cu aceeai sum;
- totalul bilanului crete cu 800 mii lei fa de bilanul precedent;
- egalitatea bilanier se menine i dup modificrile (x) determinate de influena operaiei III, potrivit
ecuaiei: A + x = P + x, respectiv: 29.120 + 800 = 29.120 + 800, deci: 29.920 = 29.920.
4. Operaii economice i financiare care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor n sensul
micorrii - aceste operaiuni duc la micorarea unui element patrimonial de activ, concomitent cu o micorare a
unui alt element patrimonial de pasiv cu aceeai sum. Totalul bilanului se micoreaz cu aceeai sum.
Exemplul IV: Se achit o datorie fa de un furnizor din contul de la banc, n sum de 900 mii lei.
Operaia duce la o micorare a disponibilitilor bneti de la banc cu suma de 900 mii lei, concomitent cu o
scdere a datoriilor fa de furnizori cu aceeai sum. Totalul bilanului se micoreaz cu aceeai sum.
Modificrile n volumul bilanului, produse de operaia de la exemplul IV, se reflect astfel:
BILAN
ntocmit dup efectuarea operaiei de la exemplul IV - mii lei ACTIV
POSTURI
Mijloace fixe

SOLDURI
INIIALE
25.000

MODIFICRI

SOLDURI
FINALE
25.000 Capital

17

POSTURI

SOLDURI
INIIALE
21.000

MODIFICRI

PASIV
SOLDURI
FINALE
21.000

Materii prime
Debitori
Conturi la bnci
Casa
TOTAL ACTIV

2.800
500
1.500
120
29.920

2.800
500
600
120
29.020

-900
-900

Prime legate de capital


Rezerve
Furnizori
Creditori
TOTAL PASIV

200
4.100
3.700
920
29.920

-900
-900

200
4.100
2.800
920
29.020

Concluzii ce se desprind dup ntocmirea bilanului:


- modificrile n patrimoniu s-au reflectat att n activul, ct i n pasivul bilanului;
- n activ a avut loc o micorare a postului de bilan Conturi la bnci cu suma de 900 mii lei, iar n pasiv o
micorare la postul de bilan Furnizori cu aceeai sum;
- totalul bilanului se micoreaz cu suma de 900 mii lei fa de bilanul precedent;
- egalitatea bilanier se menine i dup modificrile (x) determinate de influena operaiei IV, potrivit
ecuaiei: A - x = P - x, respectiv: 29.920 - 900 = 29.920 - 900, deci: 29.020 = 29.020.
Din cele prezentate mai sus, se desprind dou tipuri de modificri ale bilanului contabil, respectiv:
modificri de structur - determinate de influena operaiilor economice i financiare care produc
modificri numai n structura activului i pasivului, fr s influeneze totalul bilanului;
modificri de volum - determinate de influena operaiilor economice i financiare care produc modificri
att n structura activului i pasivului, ct i n totalul (volumul) bilanului.
Grafic, aceste dou tipuri de modificri se prezint astfel:
V
+

S
-

V
Rezult c, indiferent de modificrile produse asupra activului i pasivului ntreprinderii, egalitatea bilanier se
menine permanent deoarece, n cazul fiecrei operaii economice s-a produs concomitent i cu aceeai sum o
dubl modificare i anume:
de sens contrar, atunci cnd au fost influenate elemente din aceeai parte a bilanului i s-au anulat;
de acelai sens, n cazul n care au fost influenate elemente din ambele pri ale bilanului i s-au adunat,
respectiv sczut din totalul bilanului.

3.1.6.2. Modificrile bilaniere prin prisma ecuaiei structurilor


legate de evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii
Cele patru tipuri de modificri, analizate prin prisma ecuaiei generale a bilanului ACTIV = PASIV, nu scot
n eviden operaiunile care determin creteri i micorri n situaia net a patrimoniului.
Pentru a rspunde acestei necesiti, operaiile care modific elementele patrimoniale din structurile bilanului,
direct legate de evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii (active, capitaluri proprii i datorii), sunt analizate prin
intermediul ecuaiei bilaniere de forma:
A=C+D
n care: A - activul patrimonial; C - capitalurile proprii (situaia net a patrimoniului);
D - datoriile.
Avnd n vedere posibilitatea creterii i micorrii celor trei categorii patrimoniale, matematic se nregistreaz
nou tipuri de modificri ale bilanului (32 = 9), astfel:
1. Modificri numai n activ de forma:
A + x x = C + D;
I. Dac la aceast modificare se introduce gruparea elementelor bilaniere dup destinaie i proveniena lor
(dubla reprezentare a patrimoniului A=P, iar P = C + D), ecuaia este de forma:
A+ x x = P
2. Modificri numai n capitalul propriu:
A = (C + x x) + D;
3. Modificri numai n datorii:
A = C + (D + x x);
4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensul micorrii: A = (C + x) + (D x);
5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensul creterii: A = (C x) + (D + x);
II. Dac la modificrile 2-5 structurile bilaniere sunt analizate prin prisma dublei reprezentri a
patrimoniului, ecuaia care le reprezint este de forma:
A =18P + x - x

6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii:


A + x = (C + x) + D;
7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii:
A + x = C + (D + x);
III. Dac la modificrile 6 i 7 se aplic acelai raionament ca la punctele I i II, ecuaia care le reprezint
este de forma:
A+x=P+x
8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii: A x = (C x) + D;
9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii:
A x = C + (D x);
IV. Dac la modificrile 8 i 9 se introduc elementele bilaniere de activ i pasiv, ecuaia care reprezint
aceste modificri este de forma:
Ax=Px

3.2. Contul de profit i pierdere - imagine a performanei financiare a ntreprinderii


3.2.1. Structura contului de profit i pierdere:
Activitile ntreprinderii, consumatoare de resurse (cheltuieli) i productoare de efecte economice (venituri)
sunt analizate prin contul de profit i pierdere, care evideniaz i explic, ntr-o form analitic, performana
ntreprinderii prin prisma raporturilor de echilibru dintre cheltuieli i venituri, potrivit relaiei:
REZULTAT = VENITURI CHELTUIELI

ntr-o accepie general structurile contului de profit i pierdere pot fi definite astfel:
cheltuielile desemneaz angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor
desfurate de ntreprindere, fiind constituite, n principal din valori pltite sau de pltit pentru materiile
prime, materialele i mrfurile cumprate, lucrrile i serviciile prestate de teri pentru nevoile
ntreprinderii, precum i pentru angajamentele pe care aceasta a consimit s le plteasc;
veniturile exprim bogia dobndit din activitile desfurate, respectiv resursele

obinute, fiind constituite, n principal, din valorile primite sau de primit pentru bunurile
vndute, lucrrile executate i serviciile prestate.
CADRUL GENERAL de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate (IASC), definesc (paragraful 70 a i b) elementele contului de profit i
pierdere astfel:
- veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub
form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
- cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub
form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari
Contul de profit i pierdere, are n structura sa urmtoarele elemente: cifra de afaceri net; veniturile i
cheltuielile generate de activitatea curent i extraordinar a ntreprinderii; rezultatul curent (exploatare + financiar)
i extraordinar; impozitul pe profit; rezultatul exerciiului; rezultatul pe aciune.

3.2.1.1. Veniturile
n funcie de activitatea care le genereaz, veniturile se grupeaz n:
1. Veniturile din exploatare - sunt reprezentate de veniturile legate de desfurarea normal, curent a
activitii i cuprind: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;
venituri din producia stocat (variaia stocurilor); venituri din producia de imobilizri; venituri din subvenii de
exploatare i alte venituri de exploatare.
2. Veniturile financiare - rezult din activitatea financiar a ntreprinderii i cuprind: venituri din investiii
financiare; venituri din interese de participare; venituri din creane imobilizate; venituri din diferene de curs
valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute; alte venituri financiare.
3. Veniturile extraordinare - reprezint acele venituri ce nu sunt legate de activitatea normal a ntreprinderii
i cuprind veniturile din subvenii pentru evenimente extraordinare (calamiti) i altele similare.

3.2.1.2. Cheltuielile
n funcie de natura lor, cheltuielile ntreprinderii se grupeaz pe feluri de activiti, astfel:
1. Cheltuielile de exploatare - sunt generate de activitatea curent a ntreprinderii, ca parte a obiectului su de
activitate, precum i cele care deriv din acesta i cuprind: cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile;
cheltuieli cu salariile, asigurrile i protecia social; cheltuieli cu plata lucrrilor i serviciilor prestate de teri;
cheltuieli cu amortizrile i provizioanele; cheltuieli cu impozitele i taxele i alte cheltuieli de exploatare.
2. Cheltuielile financiare - sunt legate de activitatea financiar a ntreprinderii i cuprind: pierderi din creane
legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; cheltuieli din diferene de curs valutar;

19

cheltuieli privind dobnzile aferente mprumuturilor primite; cheltuieli privind sconturile acordate clienilor; alte
cheltuieli financiare.
3. Cheltuielile extraordinare - cuprind acele cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal, curent a
ntreprinderii i se refer la cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, care nu apar n mod
frecvent sau cu regularitate n activitatea unitii, aa cum ar fi exproprierile.

3.2.1.3. Rezultatul exerciiului financiar


mbrac forma de profit sau pierdere i se stabilete lunar, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile perioadei,
indiferent de data ncasrii sau a plii lor.
Potrivit clasificaiei veniturilor i cheltuielilor rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea), cuprinde
rezultatul curent, rezultatul extraordinar, impozitul pe profit i rezultatul net al exerciiului financiar.
1. Rezultatul curent - reprezint suma rezultatului din exploatare cu rezultatul financiar:
n care:

Rezultatul curent (profit sau pierdere) = Rezultatul din exploatare +


financiar

Rezultatul

Rezultatul din exploatare (profit / pierdere) = Venituri din exploatare Cheltuieli din
exploatare
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) = Venituri financiare Cheltuieli financiare
2. Rezultatul extraordinar se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile extraordinare, astfel:
Rezultatul extraordinar (profit / pierdere) = Venituri extraordinare Cheltuieli
extraordinare
3. Rezultatul brut al exerciiului se determin prin nsumarea algebric a rezultatului curent cu rezultatul
extraordinar, astfel:
Rezultatul brut al exerciiului (profit / pierdere) = Rezultatul curent + Rezultatul
extraordinar
n cazul n care rezultatul brut al exerciiului mbrac forma de profit, acesta se impoziteaz, potrivit legii.
Prin deducerea din rezultatul brut (profit) a impozitului pe profit se obine rezultatul net al exerciiului sau
profitul net, care este supus repartizrii pe destinaiile prevzute de dispoziiile legale i cele hotrte de adunarea
general a acionarilor sau asociailor.

CAPITOLUL IV - Mecanismul contabil: analiza, nregistrarea i controlul tranzaciilor n conturi


4.1. Contul i dubla nregistrare
4.1.1. Noiunea i necesitatea contului
Modificrile generate de influena tranzaciilor, evenimentelor i operaiilor economice asupra volumului i
structurii bunurilor economice i surselor de finanare, au fost prezentate n capitolul anterior cu ajutorul bilanului
contabil, ntocmit, distinct, dup fiecare din cele patru exemple de operaii, pentru a se reda noua situaie a
elementelor patrimoniale de activ i pasiv.
n practica contabil ns, urmrirea nentrerupt a modificrilor la care sunt supuse elementele bilanului, nu
poate fi realizat cu ajutorul acestuia, deoarece numrul mare de tranzacii, evenimente i alte operaii economice,
generate zilnic de activitatea ntreprinderii i care produc modificri n volumul i structura elementelor
patrimoniale, fac imposibil ntocmirea unui bilan distinct dup fiecare modificare, pentru a reflecta noua situaie.
De asemenea, dac bilanul contabil prezint situaia elementelor patrimoniale la momentul respectiv, aa cum
au fost modificate de la o operaie economic la alta, nu poate reflecta ns evoluia tuturor modificrilor din
perioada precedent, ntruct n bilan nu pot fi nregistrate toate tranzaciile, evenimentele i alte operaii, care au
influenat i produs modificri n volumul i structura activelor i pasivelor bilaniere.
n raport cu cele prezentate, contabilitatea trebuie s asigure pe lng prezentarea poziiei financiare a
ntreprinderii la un moment dat prin bilanul contabil i evoluia modificrilor produse zi de zi n masa
patrimoniului, n sensul creterii i micorrii volumului i structurii elementelor bilaniere.
Pentru realizarea acestor necesiti, s-a recurs la un procedeu specific metodei contabilitii CONTUL, prin
intermediul cruia se asigur urmrirea i controlul att a existenelor, ct i a modificrilor care s-au produs n
decursul unei perioade de gestiune asupra bunurilor economice i surselor de finanare.
Sintetiznd, se poate desprinde urmtoarea definiie:
Contul este un procedeu al metodei contabilitii, prezentat ntr-o form special, cu ajutorul cruia se
urmresc zi de zi n cursul unei perioade de gestiune, de regul n expresie valoric, existena i micarea
bunurilor economice, a surselor de formare a capitalului, a drepturilor de crean i a obligaiilor, precum i
fazele proceselor economice dintr-o ntreprindere.
Acest procedeu a fost conceput de practica contabil n aa fel nct s preia existenele elementelor de activ i
pasiv din bilanul iniial (soldul iniial de la nceputul perioadei de gestiune), iar n cursul perioadei de gestiune

20

nregistreaz modificrile intervenite n volumul i structura acestora, pentru ca la sfritul perioadei s ofere
situaia elementelor patrimoniale, necesar ntocmirii bilanului final.
Deci, contul funcioneaz pe baza urmtoarei relaii matematice:
Existenele iniiale
+
Creteri

Micorri
=
Existenele finale
Rezult c, pentru fiecare element component al structurilor bilaniere de activ, capitaluri i datorii, se deschide
cte un cont distinct n contabilitatea curent, n care se nregistreaz, pe baz de documente, existentul de la
nceputul perioadei de gestiune, precum i modificrile acestora (creteri sau micorri), determinate de tranzaciile,
evenimentele i alte operaii din activitatea ntreprinderii.

4.1.2. Funciile contului


Ca instrumente de lucru reprezentative ale contabilitii, conturile trebuie s rspund cerinelor i sarcinilor
acesteia, ndeplinind urmtoarele funcii:
1. Funcia economic - const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun economic, surs de finanare,
proces sau rezultat financiar, care determin nsui coninutul economic al contului respectiv.
2. Funcia statistic - potrivit creia informaiile furnizate de conturi stau la baza determinrii unor indicatori
statistici, aa cum ar fi volumul produciei globale, al produciei de marf etc.
3. Funcia de calcul - potrivit creia pe baza datelor din conturi se calculeaz situaia tuturor elementelor
patrimoniale n diferite momente ale activitii economice, precum i costul produciei, rezultatele financiare etc.
4. Funcia de control - const n faptul c datele i informaiile furnizate de conturi sunt folosite la controlul
integritii elementelor patrimoniului ntreprinderii.
5. Funcia de grupare - const n aceea c n contabilitatea curent se deschid conturi pe elemente patrimoniale,
grupate omogen, cum ar fi: bunurile economice, sursele de finanare, procesele economice, etc.
6. Funcia de sistematizare - const n faptul c n fiecare cont se nregistreaz, distinct, operaiile economice
care provoac creteri, de cele care determin micorri ale aceluiai element.
7. Funcia contabil - este determinat de coninutul economic al conturilor i const ntr-un anumit mod de
nregistrare n cadrul lor a existenelor iniiale, creterilor i micorrilor elementelor patrimoniale, dup cum
conturile respective s-au deschis pentru structurile de:
activ i atunci conturile respective au funcie contabil de activ;
pasiv i atunci conturile respective au funcie contabil de pasiv.

4.1.3. Forma i structura contului


1. FORMA CONTULUI - nregistrnd cele dou categorii de modificri ale elementelor bilaniere - creteri i

micorri - contul trebuie s aib o anumit form, care s i permit reflectarea separat a celor dou feluri de
modificri, pentru cunoaterea totalului fiecreia dintre ele.
Dei sunt cunoscute mai multe forme ale contului, cu timpul s-a ajuns la concluzia c formele care corespund
cel mai bine necesitilor de nregistrare a modificrilor sunt:
a. Forma bilateral - numit i clasic are dou pri alturate i opuse, sub form de balan (litera T)n
care se nscriu dou categorii de date informaionale, respectiv: date generale i date specifice.
n figura nr. 1 prezentm una din prile formei bilaterale a contului.
Datele generale sunt formate din:
Data la care a avut
Documentele care stau
Explicaia operaiei
loc operaiunea
la baza nregistrrii
economice nregistrate
economic
operaiei economice

Datele specifice:
CRETERI SAU MICORRI, n
funcie de coninutul economic al
fiecrui cont

Figura nr. 1 - Forma bilateral a contului, una din pri


Aceast form are dou dezavantaje:
datele generale sunt nscrise n ambele pri ale contului, ceea ce necesit efort material i uman n plus;
nu ofer posibilitatea determinrii existenelor patrimoniale (soldurile) dup fiecare operaie economic
nregistrat n cont, aspect ce se poate face numai n afara contului, deci extracontabil.
b. Forma unilateral - a fost conceput s nlture dezavantajele formei bilaterale i astfel datele generale sunt
nscrise o singur dat, iar cele specifice sunt alturate, n dou coloane distincte. La acestea se mai adaug o
coloan n plus, n care se determin existenele elementelor patrimoniale n cont (soldurile).
Indiferent de forma contului, bilateral, cu dou pri alturate sau unilateral, cu dou coloane distincte
privind datele specifice, aceasta trebuie s asigure nregistrarea modificrilor elementelor patrimoniale.
Astfel, lund exemplul formei unilaterale, ntr-o coloan a contului se nregistreaz creterile, care se adun
ntre ele, iar n coloana opus se reflect micorrile care, de asemenea, se adun ntre ele.
DEBIT (Existene i creteri)

Date generale
Data

Doc.

Explicaii

01.01

Inven- Existent iniial


tar
(sold redeschidere)

CREDIT (Micorri)

Date
specifice Data
500.000

21

03.01

Date generale
Doc.

Explicaii

Bon
Consum materii
consum prime

Date
specifice
490.000

04.01

NIR

08.01

NIR

Recepionat materii
prime
Recepionat materii
prime

800.000

09.01

600.000

RULAJ DEBITOR

1.400.000

TOTAL SUME
DEBITOARE

1.900.000

Bon
Consum materii
consum prime
RULAJ
CREDITOR
TOTAL SUME
CREDITOARE

700.000
1.190.000
1.190.000

Figura nr. 2 - Structura contului 301 Materii prime, n forma grafic bilateral

Date generale
Data
01.01
03.01
04.01
08.01
09.01

Doc.
Inventar
Bon consum
NIR
NIR
Bon consum

Explicaii
Existent iniial (sold redeschidere)
Consum materii prime
Recepionat materii prime
Recepionat materii prime
Consum materii prime
RULAJ
TOTAL SUME

DEBIT
500.000
800.000
600.000
1.400.000
1.900.000

CREDIT
490.000
700.000
1.190.000
1.190.000

SOLD
500.000
10.000
810.000
1.410.000
710.000
710.000

Figura nr. 3 - Structura contului 301 Materii prime, n forma grafic unilateral

Aa dup cum rezult din figurile nr. 2 i 3, formele contului sunt asemntoare unor tabele cu dou pri sau
dou coloane distincte pentru datele specifice (debit i credit). n una din pri/coloan se nregistreaz existentul
iniial i creterile elementului bilanier, pentru care s-a deschis contul respectiv, iar n cealalt parte/coloan se
nregistreaz micorrile aceluiai element. Plecnd de la structurile bilaniere, crora le aparin elementele
patrimoniale pentru care se deschid conturile, convenional s-a stabilit c pentru conturile de:
- activ, existenele iniiale i creterile s se nregistreze n partea/coloana stng, numit debit, iar micorrile
n partea/coloana dreapt, numit credit,
- pasiv, existenele iniiale i creterile se nregistreaz n partea/coloana dreapt, numit credit, iar micorrile
n partea/coloana stng, numit debit.
Deci, nregistrrile n conturi se fac n funcie de coninutul lor economic, respectiv conturi de activ, pentru
bunuri economice i conturi de pasiv, pentru surse de finanare.
2. STRUCTURA CONTULUI - este format din urmtoarele elemente:
a. Denumirea sau titlul contului - permite identificarea elementului patrimonial pentru care se deschide
fiecare cont; exemplu: Materii prime, Casa, Produse finite, Clieni, Furnizori etc.
n afara denumirii contului, pentru a uura munca n practica contabil, fiecrui cont i s-a atribuit un simbol
cifric; exemplu: simbolul 301 pentru contul Materii prime, 531 pentru contul Casa etc.
b. Explicaia operaiunii economice nregistrate se preia din documentele justificative i are caracter fie
descriptiv, fie contabil.
Explicaia descriptiv - presupune redarea pe scurt a operaiei economice; exemplu: recepionat mrfuri,
ncasri n numerar, pli prin banc etc.
Explicaia contabil - presupune ca n dreptul fiecrei sume nregistrate s se nscrie simbolul contului
corespondent.
c. Debitul i creditul contului - sunt denumiri convenionale care corespund celor dou pri/coloane opuse
ale contului, pentru separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i micorri), astfel:
Debitul este partea/coloana din stnga a oricrui cont;
Creditul este partea/coloana din dreapta a oricrui cont;
Semnificaia debitului i creditului trebuie neleas n raport cu coninutul su economic, care determin
funcia contabil a contului respectiv. Debitul i creditul nu au aceeai semnificaie la toate conturile, astfel:

dac conturile sunt deschise pentru active i cheltuieli, debitul reprezint existenele i creterile de active
i cheltuieli, iar creditul reprezint micorrile de active i cheltuieli pe o anumit perioad;

dac conturile sunt deschise pentru pasive i venituri, debitul reprezint micorrile de pasive i venituri,
iar creditul reprezint existenele i creterile de pasive i venituri, pe o anumit perioad.
d. Rulajul contului - reprezint totalitatea sumelor nscrise n debitul sau creditul unui cont ntr-o perioad de
timp, ca urmare a creterilor i micorrilor determinate de tranzacii i alte operaii economice i financiare.
n funcie de cele dou pri ale contului, se delimiteaz rulajul debitor i rulajul creditor .
e. Total sume - acest element este format din existenele iniiale la care se adaug rulajele debitoare i creditoare
i astfel, se obine total sume debitoare i total sume creditoare.
f. Soldul contului - reprezint existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial, pentru care s-a
deschis contul respectiv i se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare,
prelund denumirea sumei cu totalul cel mai mare, respectiv: sold debitor sau sold creditor, dup caz.
Dac total sume debitoare este egal cu total sume creditoare, contul nu are sold i n acest caz poart denumirea
de cont balansat sau cont soldat.

4.1.4. Regulile de funcionare a conturilor


22

Pentru stabilirea regulilor de funcionare a conturilor, se ia ca punct de plecare bilanul.


Astfel, la nceputul fiecrui exerciiu financiar, pe baza posturilor din bilanul iniial se deschid conturile n
contabilitatea curent.
Un bilan iniial nu este altceva dect un bilan ncheiat la finele exerciiului financiar precedent, care pentru
exerciiul curent, la nceputul acestuia, devine iniial.
n raport cu activul i pasivul bilanului, conturile se mpart n dou categorii fundamentale:
conturi de activ - care preiau posturile din partea de activ a bilanului i reflect existena i micarea
elementelor patrimoniale de activ;
conturi de pasiv - care preiau posturile din partea de pasiv a bilanului i reflect existena i micarea
elementelor patrimoniale de pasiv;
Din cele artate, decurge prima regul de funcionare a conturilor:
conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare cu existenele iniiale (soldul iniial) din activul
bilanului iniial;
conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare cu existenele iniiale (soldul iniial) din pasivul
bilanului iniial.
Dup ce s-au nscris existenele iniiale n conturi, se nregistreaz cele dou categorii de modificri, respectiv
creterile i micorrile.
Creterile se nscriu n partea n care s-au nscris existenele iniiale i de aici a doua regul de funcionare:
conturile de activ se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate de operaiile
economice consemnate n documente;
conturile de pasiv se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de operaiile
economice consemnate n documente.
Dup ce s-a stabilit partea contului n care se nregistreaz creterile, se deduce c n partea opus se vor
nregistra micorrile i de aici cea de-a treia regul:
conturile de activ se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate de operaiile
economice consemnate n documente;
conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri, determinate de operaiile economice
consemnate n documente.
La anumite perioade de timp i de regul la sfritul exerciiului financiar, este necesar s se ntocmeasc
bilanul final. Acesta se ntocmete pe baza existenelor finale ale elementelor patrimoniale de activ i pasiv,
determinate n conturi cu ajutorul soldurilor, care se preiau n bilanul final.
Cunoscnd cele trei reguli descrise, se deduce i a patra regul, plecnd de la relaia de funcionare a
conturilor, potrivit creia:
Existenele iniiale
+
Creteri

Micorri
=
Existenele finale
Utiliznd aceast relaie se stabilesc soldurile finale, prin scderea din totalul sumelor mai mari a totalului
sumelor mai mici. Deoarece existenele iniiale plus rulajul creterilor, din aceeai parte a contului, dau totalul
sumelor cele mai mari, din care se scade rulajul micorrilor, care reprezint totalul sumelor mai mici, rezult c
soldul final va fi cel corespunztor existenelor iniiale, nscrise n debitul sau creditul contului, potrivit coninutului
economic al contului (de activ sau de pasiv).
Exist i cazul cnd totalul sumelor este egal i atunci contul respectiv nu prezint sold final, adic este
balansat sau soldat.
Pe baza celor artate mai sus se poate concluziona:
conturile de activ pot prezenta numai sold final debitor sau sunt soldate;
conturile de pasiv pot prezenta numai sold final creditor sau sunt soldate.
Din cele patru reguli prezentate rezult dou reguli generale de funcionare a conturilor, una pentru conturile
de activ i alta pentru cele de pasiv, astfel:
1. CONTURILE DE ACTIV :

- ncep s funcioneze prin debitare cu existenele iniiale (soldurile iniiale), preluate din activul
bilanului iniial;
- se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli;
- se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli;
- pot prezenta numai sold final debitor sau sunt soldate.
2. CONTURILE DE PASIV:

- ncep s funcioneze prin creditare cu existenele iniiale (soldurile iniiale), preluate din pasivul
bilanului iniial;
- se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri;
- se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri;
- pot prezenta numai sold final creditor sau sunt soldate.

23

Cele dou reguli generale prezentate se aplic la majoritatea conturilor utilizate n contabilitate. Conturile care
se supun numai uneia dintre aceste reguli se numesc monofuncionale.
n sistemul de contabilitate exist i conturi care nu se supun rigorilor numai uneia din cele dou reguli
generale. Ele ncep s funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare i pot prezenta fie sold final debitor, fie sold
final creditor. Aceste conturi sunt denumite conturi bifuncionale.

4.1.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor


Dubla nregistrare este considerat un principiu de baz al contabilitii i presupune nregistrarea
concomitent i cu aceeai sum a oricrei operaii economice, orict de simpl ar fi, n cel puin dou conturi,
unul care se debiteaz i altul care se crediteaz.
Conturile respective se numesc conturi corespondente.
La baza dublei nregistrri a operaiilor economice stau fluxurile elementelor patrimoniale.
Fluxul reprezint traseul pe care l parcurg elementele patrimoniale ntre punctul lor de plecare (origine) pn
la punctul lor de sosire (utilizare).
Pentru ntreprindere fluxurile care intr arat o utilizare (U) sau o folosin, iar fluxurile care ies indic o
resurs (R).
Pentru a nelege dubla nregistrare, exemplificm o operaie economic dintre un furnizor i un client, ntre
care intervine un schimb de mrfuri i bani.
Schematic, relaia dintre furnizor i client, respectiv fluxul real de mrfuri i fluxul financiar se prezint astfel:
R1

Flux de mrfuri

U1
CLIENT

FURNIZOR

U2

Flux financiar

R2

Furnizorul are mrfuri, deci o resurs (R1) pe care o pune la dispoziia clientului, pentru a fi utilizat (U1).
Clientul avnd bani, deci o resurs (R2) o pune la dispoziia furnizorului su, pentru a fi utilizat (U2) de ctre
acesta. De aici rezult c fiecare resurs finaneaz o utilizare i invers, fiecare utilizare este finanat de o
resurs. La fiecare din cele dou ntreprinderi, operaia economic va genera duble nregistrri n conturi, astfel:
La furnizor - fiind vorba de o vnzare, a crei sum total constituie o resurs, se va nscrie n creditul contului
de Vnzri (Venituri). Banii ncasai, pentru a fi utilizai, se nscriu n debitul contului Casa. Presupunnd c
valoarea schimbului este de 1.000 uniti monetare, situaia n conturi va fi urmtoarea:
CASA
DEBIT

VNZRI (VENITURI)
CREDIT

DEBIT

CREDIT

1.000

1.000

La client - fiind o cumprare de mrfuri, care constituie o utilizare, se nscrie n debitul contului Mrfuri, iar
numerarul din cas fiind o resurs, care se pune la dispoziia furnizorului, se nscrie n creditul contului Casa.
CASA
DEBIT

MRFURI
CREDIT

DEBIT

1.000

CREDIT

1.000

Din cele mai sus prezentate, rezult c orice ntreprindere crediteaz contul pentru operaiunea care
nregistreaz o resurs i debiteaz contul pentru operaiunea care nregistreaz o utilizare.
Se poate trage concluzia c orice operaie economic se nregistreaz n contabilitatea curent, concomitent i
cu aceeai sum n cel puin dou conturi corespondente, unul care se debiteaz i altul care se crediteaz, adic
operaiunea se reflect pe baza dublei nregistrri.
Corespondena conturilor se poate realiza:
numai ntre conturile de activ, cnd se nregistreaz operaii care genereaz modificri n structura
activelor;
numai ntre conturile de pasiv, cnd se nregistreaz operaii care genereaz modificri n structura
pasivelor;
ntre conturi de activ i pasiv, cnd se nregistreaz operaii care genereaz modificri n volumul activelor
i pasivelor.

4.2. Analiza contabil a operaiunilor economico financiare


n vederea nregistrrii corecte a operaiilor n conturi, trebuie nti supuse unui proces de analiz contabil.

24

Analiza contabil const n cercetarea fiecrei operaii economice pe baza documentelor justificative i
descompunerea ei n elemente componente, n vederea deducerii conturilor care se debiteaz i a conturilor care
se crediteaz. Deci, analiza contabil are ca rezultat stabilirea conturilor ce sunt influenate de operaiile economice
i modul de influenare. n efectuarea analizei contabile trebuie s se respecte cele trei ecuaii fundamentale:
ACTIV = PASIV, atunci cnd se analizeaz modificrile bilanului prin prisma dublei reprezentri a patrimoniului;
- ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII, atunci cnd se analizeaz modificrile bilanului prin prisma
structurilor direct legate de evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii;
- DEBIT = CREDIT, n toate tipurile de analiz.
Practic, analiza contabil presupune parcurgerea urmtoarelor cinci etape succesive:
1. Determinarea naturii operaiei economice - ceea ce presupune citirea cu atenie a documentului
justificativ, pentru a nelege coninutul operaiei economice care a avut loc.
2. Determinarea modificrii elementelor bilaniere n aceast etap se stabilete n care din cele patru
tipuri de modificri bilaniere (cnd se folosete egalitatea dublei reprezentri a patrimoniului) sau nou tipuri de
modificri ale bilanului (atunci cnd se folosete ecuaia structurilor ce reflect poziia financiar) se ncadreaz
influena operaiei economice, dup ce, n prealabil, s-au dedus concret aspectele referitoare la ce element
patrimonial se modific, n ce sens (cretere sau micorare) i cu ce sum.
3. Stabilirea conturilor corespondente dup ce s-au stabilit elementele patrimoniale care se modific, n
aceast etap se deduc conturile utilizate pentru nregistrarea fiecruia dintre ele.
4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n aceast etap se aplic cele dou reguli generale de
funcionare a conturilor, pentru a se stabili prile conturilor corespondente (debit sau credit), n care urmeaz s se
nregistreze operaia economic analizat.
5. ntocmirea formulei contabile la finele analizei contabile, corespondena conturilor se redacteaz ntr-un
anumit fel, care se numete formul contabil.

4.3. Formula contabil


1. STRUCTUR I MOD DE SCRIERE

Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile
corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric.
Formula contabil are urmtoarele pri componente:
- contul corespondent debitor, scris ntotdeauna n partea stng a egalitii;
- contul corespondent creditor, scris ntotdeauna n partea dreapt a egalitii;
- semnul = care reprezint egalitatea valoric dintre sumele nscrise n conturile corespondente;
- sumele nscrise n conturile corespondente.
Formula contabil poate fi scris n mai multe variante, pe care le exemplificm printr-o intrare de materii
prime de la un furnizor, astfel:
a. 500.000

b.
c. DEBIT
CREDIT
d.

301 Materii prime


301 Materii prime
301 Materii prime
401 Furnizori
301 Materii prime

401 Furnizori

401 Furnizori
500.000
500.000
401 Furnizori

500.000
500.000 500.000

500.000

Exemplu d reprezint modul de scriere cel mai frecvent utilizat n contabilitatea curent.
Dac la elementele formulei contabile se adaug i alte elemente, cum sunt: data la care a avut loc operaia
economic, documentul justificativ care st la baza operaiei i explicaia operaiei, se obine articolul contabil.
2. CALSIFICAREA FORMULELOR CONTABILE

Formulele contabile se clasific n funcie de:


A. n funcie de numrul conturilor corespondente sunt:
a. Formulele contabile simple se ntlnesc ori de cte ori se nregistreaz n contabilitate operaii economice
simple, care genereaz modificri numai n dou elemente patrimoniale i cuprind dou conturi corespondente;
exemplu: operaia de aprovizionare cu materii prime de la un furnizor, n sum de 200.000 lei.
Materii prime

301 = 401

Furnizori

200.000

b. Formule contabile complexe se ntlnesc atunci cnd se nregistreaz n contabilitate operaii economice,
care genereaz modificri n mai mult dect dou elemente patrimoniale. Ele se prezint n dou variante:

cu un singur cont corespondent care se debiteaz i dou sau mai multe conturi care se crediteaz

cu un singur cont corespondent care se crediteaz i dou sau mai multe conturi care se debiteaz.
Exemple: a. Se achit datoria fa de un furnizor, n sum total de 580.000 lei, din care: 550.000 lei din
disponibilul de la banc i 30.000 lei din numerarul aflat n casierie.
Pentru aceast operaie se ntocmete urmtoarea formul contabil complex:
Furnizori

401 =

%
512

Conturi curente la bnci

25

580.000
550.000

531

Casa

30.000

b. Se cumpr de la un furnizor materii prime, n sum de 500.000 lei i mrfuri de 400.000 lei.
Pentru aceast operaie se ntocmete formula contabil, astfel:
Materii prime
Mrfuri

% = 401
301
371

Furnizori

900.000
500.000
400.000

semnul % - se citete la urmtoarele


c. Formule contabile compuse au dou sau mai multe conturi corespondente debitoare i dou sau mai
multe conturi corespondente creditoare. Aceste formule nu sunt folosite n contabilitatea curent, deoarece nu se
regsesc conturile corespondente cu sumele adecvate.
Exemplu: Se aprovizioneaz de la acelai furnizor materii prime, n sum de 4.000.000 lei i materiale
consumabile, n sum de 8.000.000 lei. Pentru suma de 10.000.000 lei s-a remis furnizorului un bilet
la ordin, iar diferena de 2.000.000 lei se achit ulterior.
Formula contabil va fi:
12.000.000 4.000.000 - 301
8.000.000 - 302

%
Materii prime
Materiale consumabile

=
401
403

%
Furnizori
Efecte de pltit

12.000.000
2.000.000
10.000.000

B. Dup scopul pentru care se ntocmesc sunt:


- formule contabile de nregistrare curent, ntocmite conform normelor i instrumentelor de aplicare a
planului de conturi, deci formule normale, corecte i
- formule contabile de corectare, numite i de stornare, care la rndul lor pot fi: d
a. Formulele de stornare n negru - presupun inversarea formulei contabile eronat ntocmite i apoi
ntocmirea formulei contabile corecte.
Exemplu: Se face aprovizionarea cu materii prime de la un furnizor, n sum de 500.000 lei.
Iniial, pentru nregistrare s-a ntocmit urmtoarea formul contabil eronat:
Produse finite

345 = 401

Furnizori

500.000

Produse finite

500.000

Furnizori

500.000

Pentru corectare, se inverseaz aceast formul contabil,


Furnizori

401 = 345

dup care se ntocmete formula contabil corect:


Materii prime

301 = 401

Aceast modalitate de corectare prezint dezavantajul c denatureaz rulajele conturilor corespondente i ca


atare, n contabilitatea curent nu se utilizeaz stornarea n negru.
b. Formulele contabile de stornare n rou au fost concepute pentru a nltura dezavantajele stornrii n
negru. Acest tip de stornare presupune anularea unei formule contabile, efectuat anterior greit, prin repetarea ei,
dar cu sumele scrise cu o culoare roie sau n chenar, dup care se ntocmete formula contabil corect.
Orice sum nscris n cont cu o culoare roie sau n chenar se scade, fiind cu semnul minus i prin aceasta se
anuleaz rulajele ireale.
Plecnd de la exemplul precedent, cnd s-a ntocmit formula contabil eronat:
Produse finite

345 = 401

Furnizori

500.000

pentru corectare, se redacteaz aceeai formul contabil, dar cu suma n chenar


Produse finite

345 = 401

Furnizori

Furnizori

500.000

dup care se ntocmete formula contabil corect:


Materii prime

300 = 401

500.000

4.4. Planul de conturi i clasificarea conturilor


4.4.1 Planul de conturi
Planul de conturi reprezint un tablou al tuturor conturilor, n cadrul cruia fiecare cont, de diverse grade de
cuprindere a elementelor patrimoniale, este delimitat printr-o denumire i simbol cifric, ncadrat ntr-o clas i
grup, n raport de un anumit criteriu de clasificare.
Planul de conturi general, utilizat n ara noastr de agenii economici, este structurat pe nou clase de conturi
astfel:
- clasa 1 - conturi de capitaluri;
- clasa 2 - conturi de imobilizri;
- clasa 3 - conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
- clasa 4 - conturi de teri;
- clasa 5 - conturi de trezorerie;
- clasa 6 - conturi de cheltuieli;
- clasa 7 - conturi de venituri;
- clasa 8 - conturi speciale;
- clasa 9 - conturi de gestiune.

26

Conturile din clasele 1 - 5 sunt considerate conturi de bilan, deoarece soldul final al acestora este reflectat n
bilanul contabil la sfritul exerciiului financiar.
Conturile din clasele 6 - 7 sunt conturi de rezultate, ntruct pe baza lor se determin rezultatul financiar al
ntreprinderii, exprimat sub form de profit sau pierdere.
Conturile speciale din clasa 8 reflect, n special, elementele patrimoniale care nu se afl n proprietatea
ntreprinderii i nu sunt reflectate n bilanul contabil.
Conturile de gestiune din clasa 9 servesc la calculul costului produciei, lucrrilor executate i serviciilor
prestate de o ntreprindere. Cu aceste conturi opereaz contabilitatea de gestiune, disciplin separat de
contabilitatea general (financiar). Cele nou clase de conturi sunt la rndul lor mprite pe grupe de conturi,
simbolizate cu dou cifre.
Fiecare grup conine simbolul cifric al conturilor i denumirile acestora. Simbolurile difer de la un plan de
conturi la altul. Astfel, pentru agenii economici simbolurile conturilor, cuprinse n planul de conturi, sunt formate
din trei sau patru cifre negrupate. Planurile de conturi sunt nsoite de reguli de funcionare pentru fiecare cont, prin
care se precizeaz corespondenele posibile, att pe debitul ct i pe creditul contului, cu alte conturi din plan.

4.4.2. Clasificarea conturilor


Conturile se clasificate dup trei criterii, astfel:
a. Dup coninutul economico-financiar, clasificarea conturilor are n vedere natura elementelor patrimoniale
i procesele economice pe care le reflect. Din acest punct de vedere conturile sunt grupate n: conturi de bunuri
economice, conturi de surse, conturi de cheltuieli i conturi de venituri:
b. Dup funcia contabil, conturile sunt pe trei grupe: conturi de activ; conturi de pasiv; conturi bifuncionale.
c. Dup sfera de cuprindere, conturile se clasific n: conturi sintetice; conturi analitice.
Conturile sintetice - sunt utilizate pentru nregistrarea n contabilitate a unor operaiuni economice individuale
sau grupe de operaiuni cu coninut omogen i cu nsuiri comune.
Conturile sintetice utilizeaz pentru nregistrare numai etalonul valoric i se desfoar pe dou categorii:
- conturi sintetice de gradul I - cu simbolul format din trei cifre i au un coninut economic general;
- conturi sintetice de gradul II - cu simbolul format din patru cifre i permit urmrirea n mai bun msur a
elementului patrimonial pe care l reflect.
Conturile analitice - detaliaz coninutul economic al unor conturi sintetice, reflectnd astfel diverse elemente
specifice. Exemplificm n acest sens contul sintetic de gradul I - 301 Materii prime, care poate fi desfurat pe
mai multe conturi analitice, deschise pe locurile de depozitare, existente n ntreprindere. La rndul lor, conturile
analitice, deschise pe locuri de depozitare, pot fi detaliate n conturi analitice de grad inferior pe sortimente de
materii prime. Conturile analitice pot folosi alturi de etalonul valoric i etalonul natural sau cantitativ.

4.5. Balana de verificare


4.5.1. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare
Balana de verificare sau balana conturilor este un procedeu specific metodei contabilitii, care asigur
verificarea exactitii nregistrrii operaiilor n conturi, legtura dintre conturile sintetice i bilan, legtura dintre
conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea datelor contabilitii curente.
Balana de verificare se prezint sub forma unui tabel, n care se nscriu datele valorice preluate din conturi i
cu ajutorul creia se obin anumite egaliti structurale i globale, proprii dublei nregistrri i corespondenei
conturilor, exprimnd astfel un echilibru permanent ntre aceste date i de aici provine i denumirea de balan.
Balana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate patrimonial, avnd nscrise n coloanele sale,
pentru fiecare cont, urmtoarele elemente componente: - soldurile iniiale; - rulajele perioadei curente; - totalul
sumelor; - soldurile finale de la sfritul perioadei (lunii) pentru care se ntocmete balana respectiv.
Funciile balanei de verificare - rezult din nsi definiia acesteia i se pot structura astfel:
a. Funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi - const n controlul i
identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s existe n
cadrul balanei, precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite ntre elementele sale componente
(solduri, rulaje i total sume) i ntre conturi n cadrul acesteia.
Funcia de control a balanei de verificare i de stabilire a unor corelaii ntre elementele sale componente i
ntre conturi, se menine i n condiiile utilizrii calculatoarelor electronice n munca de contabilitate, prin care se
asigur creterea exactitii i operativitii calculelor.
b. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilan - se concretizeaz prin faptul c datele din bilanul
anual reprezint soldurile finale ale conturilor, care se preiau din balanele de verificare, se prelucreaz i se
grupeaz conform necesitilor de ntocmire a bilanului.
c. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i analitice - const n ntocmirea balanelor de verificare a
conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, cu ajutorul crora se controleaz concordana care trebuie s existe
ntre datele nregistrate n contul sintetic i conturile sale analitice.

27

d. Funcia de centralizare a existenelor, micrilor i transformrilor elementelor patrimoniale - ofer


conducerii ntreprinderii posibilitatea de a cunoate periodic (lunar) totalul modificrilor intervenite n volumul i
structura patrimoniului i rezultatelor financiare obinute n urma activitilor desfurate.
e. Funcia de analiz a activitii economice - const n rolul deosebit de important al balanei de verificare n
analiza situaiei economico-financiare pe perioade scurte de timp i n intervalul dintre dou bilanuri, fiind astfel
singurul instrument care furnizeaz informaiile necesare conducerii operative a ntreprinderii.

4.5.2. Clasificarea balanelor de verificare


Balanele de verificare se clasific n funcie de urmtoarele dou criterii:
1. Dup natura conturilor pe care le conin pot fi:
a. Balanele de verificare a conturilor sintetice - se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i
cuprinde toate conturile sintetice folosite n contabilitatea unei ntreprinderii, ntr-o anumit perioad de gestiune.
b. Balanele de verificare a conturilor analitice - se ntocmesc naintea elaborrii balanei conturilor sintetice,
pe baza datelor preluate din conturile analitice ale fiecrui cont sintetic, care a fost desfurat pe conturi analitice.
2. Dup numrul de egaliti pe care le cuprind, balanele de verificare a conturilor sintetice pot fi:
a. Balana de verificare cu o egalitate - se prezint, fie ca o balan a sumelor, fie ca o balan a soldurilor i
cuprinde numai dou coloane cu o singur egalitate.
b. Balana conturilor cu dou egaliti - denumit i balana sumelor i a soldurilor, rezult din combinarea
balanei sumelor cu balana soldurilor i cuprinde patru coloane: dou pentru totalul sumelor debitoare i creditoare
i dou pentru totalul soldurilor finale debitoare i creditoare.
c. Balana de verificare cu trei egaliti - se caracterizeaz prin separarea soldurilor iniiale de rulajele lunii
curente. Acest tip de balan a fost conceput pentru sporirea proprietilor informative ale balanelor de verificare
cu una i dou egaliti i are n structura sa ase coloane.
d. Balana de verificare cu patru egaliti - reprezint o combinare a balanei de sume i solduri cu balana de
rulaje lunare cu solduri iniiale i de aceea mai poart denumirea de balan cu rulaje lunare cu sume precedente.

4.5.3. ntocmirea balanei de verificare


Balanele de verificare se ntocmesc, de regul, lunar i ori de cte ori este necesar, n scopul verificrii
exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi i pentru ntocmirea bilanului contabil.
n vederea ntocmirii balanei de verificare se efectueaz urmtoarele lucrri premergtoare:
- se trec toate operaiile din evidena cronologic (registrul jurnal) n evidena sistematic (registrul cartea
- mare) pn la data cnd urmeaz s se ntocmeasc balana de verificare;
- se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise i se determin soldul lor;
- se transpun datele din conturi n formularul de balan de verificare;
- se adun coloanele balanei conturilor i se verific egalitile dintre coloanele perechi i corelaiile
dintre acestea (nsumarea lor pentru debit i credit).

CAPITOLUL V - Documentele contabile i sistemele de contabilitate


5.1. Documentele contabile - suportul fundamentrii i justificrii datelor contabile
5.1.1. Definiia, funciile i clasificarea documentelor contabile
Documentele contabile sunt acte scrise n care se consemneaz tranzaciile, evenimentele i alte operaii
economice, n momentul i de regul la locul efecturii lor, cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii lor i ca
suport de nregistrare n contabilitate.
Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea datelor ei pe baz de acte scrise. Nici o
operaie economic nu se poate nregistra n contabilitate unei ntreprinderi fr un act scris.
Plecnd de la coninutul i destinaia lor, documentele contabile ndeplinesc urmtoarele funcii:
a. Funcia de consemnare - potrivit creia orice operaie economic, efectuat n cadrul ntreprinderii, se
consemneaz n documente letric i cifric, cantitativ i valoric.
b. Funcia de acte justificative - potrivit creia documentele justific nregistrarea n contabilitate a operaiilor
economice consemnate n ele.
c. Funcia de verificare a activitilor desfurate - potrivit creia documentele asigur urmrirea activitii
economico-financiare a ntreprinderii n cele mai mici detalii i efectuarea controlului, privind respectarea
disciplinei financiare i fiscale de ctre organele cu atribuiuni n acest sens (organe de control financiar intern,
cenzori, inspectori fiscali etc).
d. Funcia de asigurare a integritii patrimoniului - potrivit creia documentele angajeaz drepturi, rspunderi
i obligaii n sarcina persoanelor care le-au ntocmit, cu privire la micrile de valori produse n averea
ntreprinderii.
e. Funcia de calculaie - potrivit creia documentele referitoare la cheltuielile de producie stau la baza
calculrii costului produselor obinute, lucrrilor executate i serviciilor prestate.

28

f. Funcia juridic - potrivit creia documentele asigur stabilirea drepturilor i obligaiilor bneti ale
ntreprinderilor. n cazul unor litigii, lipsuri, fraude etc., documentele contabile stau la baza efecturii eventualelor
expertize i cercetri ale organelor judiciare.
Documentele contabile se clasific n funcie de dou criterii i anume:
a. Dup modul de tiprire, documentele contabile pot fi:
a1. Formularele tipizate - sunt suporturi de informaii, n care coninutul, forma i formatul sunt prestabilite
i imprimate.
a2. Formularele netipizate - sunt suporturi de informaii n care coninutul, forma i formatul nu sunt
prestabilite i imprimate, iar folosirea lor este la latitudinea oricrei ntreprinderi, aa cum este cazul documentelor
cumulative.
b. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional, documentele contabile se
clasific n:
- Documente justificative - asigur datele de intrare n sistemul informaional-contabil;
- Registre contabile - realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n structura proprie contului;
- Documente contabile de sintez - asigur centralizarea i transmiterea informaiilor ctre utilizatori.

5.1.2. Documentele justificative - noiune, coninut, ntocmire, prelucrare, verificare i arhivare


Legea contabilitii nr.82/1991 republicat definete documentul justificativ astfel:
- orice operaiune economico-financiar efectuat, se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document, care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Coninutul documentelor justificative variaz n funcie de caracterul operaiilor consemnate. n vederea
reflectrii clare i complete a operaiilor economice pentru care se ntocmesc, documentele au anumite elemente
obligatorii, dintre care unele sunt comune tuturor categoriilor de documente, iar altele sunt specifice.
Documentele justificative se ntocmesc, de regul la locul de munc n cadrul cruia se produce operaia
economic. ntocmirea se face pe formulare tipizate sau netipizate, dup caz, iar completarea se face manual sau cu
tehnic de calcul.
Pentru ntocmirea corect, complet i la timp a documentelor, sunt stabilite reguli de ntocmire i utilizare,
aprobate fie prin acte normative, fie prin regulamentele interne de organizare i funcionare a ntreprinderilor. La
ntocmirea documentelor justificative nu se admit tersturi, rzturi sau alte operaiuni de acest gen.
Rectificarea greelilor n documente se face prin tierea textului sau sumei greite cu o linie, n aa fel nct s
se poat citi ceea ce a fost greit, apoi se scrie alturat textul sau suma corect. Corecia fcut se confirm prin
semnturile acelorai persoane, care au semnat iniial documentul.
n documentele de cas i de banc (cecuri, chitane, ordine de plat etc.) nu se admit corecturi. Dac s-au fcut
greeli n aceste documente, ele se anuleaz, pstrndu-se n carnetele respective, fr s se detaeze i se
ntocmesc apoi alte documente corecte.
Prelucrarea documentelor este operaia urmtoare, dup ntocmirea i transmiterea lor la compartimentul de
contabilitate i const n sortarea documentelor pe categorii de operaii (cumprri de bunuri, livrri de produse i
mrfuri, consumuri de materiale etc), exprimarea n etalon monetar a mrimii naturale, cantitative a operaiilor
economice i dac este cazul, centralizarea mai multor documente justificative n documente cumulative pentru
operaii din aceeai categorie, n vederea nregistrrii n conturi.
Verificarea documentelor are scopul s descopere eventualele erori, aciunile ilegale sau incorecte, asigurnduse astfel exactitatea i realitatea datelor nregistrate n contabilitate.
Arhivarea documentelor trebuie s asigure depozitarea i conservarea acestora n siguran, deoarece servesc
la controlul operaiilor economice efectuate. Dup nregistrarea n evidena contabil i rezolvarea complet i
definitiv a documentelor, acestea se claseaz (aranjeaz) ntr-o anumit ordine strict determinat pentru a fi uor
gsite, n vederea obinerii informaiilor necesare i pentru a fi pstrate n bune condiii.
Pstrarea documentelor se realizeaz:
pentru anul curent n arhiva curent a fiecrui sector sau compartiment din ntreprindere;
pentru anii precedeni n arhiva general a unitii.

5.1.3. Registrele contabile


Principalele registre care se folosesc n contabilitate sunt:
1. REGISTRUL JURNAL - este document contabil obligatoriu care servete pentru nregistrarea operaiilor
economice i financiare n ordine cronologic, zi de zi, pe msura efecturii lor n timp, reprezentnd memoria
contabil a ntreprinderii.
2. CARTEA MARE - este documentul contabil obligatoriu, n care se nregistreaz, lunar, operaiile contabile
nscrise n registrul jurnal, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, stabilindu-se la sfritul lunii situaia
fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldurile finale.
Altfel spus, fiecare operaiune este nregistrat n dou registre distincte: mai nti n ordine cronologic, zi de
zi, n registrul jurnal, pentru ca lunar s fie preluat n ordine sistematic, prin intermediul contului care o reflect,
n registrul cartea mare, care grupeaz totalitatea conturilor utilizate de ntreprindere.

29

Cartea mare servete la ntocmirea balanei de verificare.


3. REGISTRUL INVENTAR - este document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz, pe baza datelor
cuprinse n listele de inventariere i procesele verbale de inventariere, toate elementele patrimoniale de activ i
pasiv, centralizate pe conturi i grupe de conturi, pn la nivelul posturilor din bilanul contabil.

5.1.4. Documentele contabile de sintez


n vederea utilizrii datelor contabile n procesul decizional privind activitatea ntreprinderii, se impune
centralizarea i sintetizarea periodic a acestora, pentru asigurarea informaiilor necesare utilizatorilor. Aceast
operaiune se realizeaz cu ajutorul documentelor contabile de sintez, denumite situaii financiare anuale.
Potrivit Reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene i Standardele Internaionale de
Contabilitate, prin intermediul situaiilor financiare anuale, datele nregistrate n sistemul de conturi, sunt
centralizate i prezentate sub forma indicatorilor economico-financiari de sintez, care trebuie s ofere o imagine
fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale
ntreprinderii pentru exerciiul financiar respectiv.

Pentru realizarea acestor obiective, situaiile financiare anuale trebuie s cuprind: - bilanul; - contul
de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de trezorerie; politici contabile i note explicative. Politicile contabile i notele explicative sunt concretizate ntr-o serie
de formulare, prin care se prezint ansamblul de principii, convenii, reguli i practici utilizate la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale, precum i informaii suplimentare, relevante,
referitoare la anumite elemente semnificative din bilanul contabil i contul de profit i pierdere.
5.2. Sistemele de organizare a nregistrrilor n contabilitate
Sistemul de nregistrare contabil reprezint modul de organizare i de prelucrare a datelor n scopul obinerii
informaiilor, n expresie valoric, privind starea i micarea elementelor patrimoniale.
Concret, formele de nregistrare n contabilitate reprezint un sistem de registre, formulare i documente,
corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic, dup anumite reguli, a operaiilor
economice i financiare care au loc ntr-o ntreprindere pe parcursul exerciiului financiar.
n evoluia contabilitii, att sub aspectul realizrii practice, ct i sub aspect teoretic, s-au conturat dou
sisteme de organizare a nregistrrilor contabile, respectiv:
1. SISTEMUL CLASIC - sistem simplu, nu implic divizarea muncii contabile, este utilizat n ntreprinderile mici;
2. SISTEMUL CENTRALIZATOR - este un sistem evoluat, utilizat de ntreprinderile cu activitate complex, care
genereaz numeroase operaiuni economico-financiare, fapt care impune diviziunea muncii n activitatea contabil.
n cadrul aceluiai sistem, principalele forme de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economice i
financiare, n cazul ntreprinderilor care conduc contabilitatea n partid dubl sunt:
a. Forma de nregistrare contabil pe jurnale - se bazeaz pe un sistem de jurnale i cri-mari, care s
satisfac cerinele diviziunii muncii contabile, n condiiile creterii i repetabilitii volumului de operaii.
b. Forma de nregistrare contabil maestru-ah sau pe conturi corespondente - se caracterizeaz prin
dezvoltarea pe conturi corespondente att a rulajelor debitoare, ct i a celor creditoare ale conturilor sintetice.
c. Forma de nregistrare contabil informatic - reprezint adaptarea diferitelor forme de nregistrare
contabil i conducerea acestora, utiliznd tehnica electronic de calcul.

CAPITOLUL VI - Evaluarea - punct de plecare a nregistrrilor n contabilitate


6.1. Noiunea de evaluare n contabilitate
Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea, n expresie bneasc
a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale, n scopul reflectrii acestora n contabilitate.
n general, coninutul evalurii const n nmulirea elementelor patrimoniale, exprimate cantitativ, cu un etalon
bnesc, astfel:
E - evaluare;
Q - etalon cantitativ;
E = Q x Eb
Eb - etalon bnesc.
Etalonul cantitativ se exprim n uniti naturale, natural - convenionale sau n uniti de timp (metri, kg, etc.)
Etalonul bnesc este un termen de evaluare generalizator, reprezint unica modalitate de a aduce la un numitor
comun toate elementele i operaiile patrimoniale, mbrac forma costurilor, preurilor, tarifelor i valorilor.
1. COSTURILE - sunt totalitatea cheltuielilor efectuate n vederea obinerii produselor, lucrrilor i serviciilor.
2. PREURILE - reprezint suma sau valoarea care se ncaseaz pentru bunurile vndute. Pentru furnizori preurile
sunt preuri de vnzare, iar pentru cumprtor reprezint preuri de cumprare sau de achiziie i mbrac dou
forme: preuri cu ridicata i preuri cu amnuntul.
3. TARIFELE - sunt elemente bneti, asemntoare preurilor, cu ajutorul crora se evalueaz lucrrile executate i
serviciile prestate, precum i munca depus de salariai.
4. VALORILE - au acelai coninut i rol n evaluare ca i preurile, dar ele in seama de preul pieei la un moment
dat, distingndu-se din acest punct de vedere diferite forme de valori, cum ar fi: - valoarea actual sau de inventar
i valoarea de pia.

30

6.2. Principiile evalurii


n vederea realizrii unei imagini fidele a poziiei financiare i a performanelor obinute de o ntreprindere, la
efectuarea evalurii trebuie respectate urmtoarele principii:
1. Principiul stabilitii unitii monetare - potrivit cruia moneda, ca unitate de msur a valorii n contabilitate,
este considerat constant.
2. Principiul costului istoric - const n evaluarea elementelor patrimoniale la costul de origine sau de intrare,
stabilit pe baza documentelor justificative. El exprim efortul fcut de ntreprindere pentru achiziionarea sau
producerea, dup caz, a unui bun n patrimoniul su.
3. Principiul prudenei - potrivit cruia se impune estimarea cu precauie a elementelor patrimoniale astfel nct,
s se previn supraevaluarea activelor i veniturilor, respectiv subevaluarea pasivelor i cheltuielilor.
4. Principiul permanenei metodelor - care presupune continuitate n aplicarea normelor i regulilor utilizate
pentru evaluare pe tot parcursul exerciiului financiar i de la un exerciiu la altul, pentru ca astfel s se asigure
comparabilitatea informaiilor contabile.

6.3. Formele de evaluare n contabilitate


Evaluarea se face n diferite momente ale desfurrii activitii, n funcie de care se delimiteaz:
1. Evaluarea la intrarea bunurilor n patrimoniu se face n funcie de modul lor de dobndire, astfel:
bunurile aduse ca aport n natur - pentru constituirea capitalului social sau cu ocazia fuziunii unor
societi, se evalueaz la valoarea din raportul de evaluare, determinat prin expertiz tehnic;
bunurile dobndite cu titlu gratuit sau prin donaie - se evalueaz la valoarea de utilitate, n funcie de
preul pieei i starea bunului. Valoarea de utilitate reprezint preul presupus c l accept un client, n funcie de
utilitatea bunului pentru ntreprinderea respectiv;
bunurile dobndite cu titlu oneros - se evalueaz la costul de achiziie;
bunurile obinute din producia proprie a unitii - se evalueaz la costul de producie efectiv;
creanele i datoriile - se evalueaz i se nregistreaz la valoarea lor nominal, nscris n documentele
justificative.
Aceste valori, cu care se nregistreaz bunurile la intrarea lor n patrimoniu, se numesc valori de intrare sau
valori contabile i constituie costul istoric.
2. Evaluarea la ieirea bunurilor din patrimoniu sau la trecerea lor n consum - se folosesc patru metode:
a. Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO) - potrivit creia costul unitar de achiziie al primei intrri (lot)
se atribuie primei ieiri. Dup epuizarea primului lot, evaluarea se face la costul de achiziie a celui de-al doilea lot
intrat i aa mai departe (epuizarea loturilor n ordinea vechimii).
b. Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO) - potrivit creia primele cantiti ieite se evalueaz la preul
de achiziie al ultimei intrri i dup epuizarea lotului se trece la preurile lotului achiziionat naintea acestuia i aa
mai departe (epuizarea loturilor n ordinea invers intrrilor).
c. Metoda costului mediu ponderat (CMP) - potrivit creia costul unitar mediu ponderat se calculeaz fie dup
fiecare intrare de bunuri materiale, fie lunar, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial, plus valoarea intrrilor
i cantitatea existent n stocul iniial, plus cantitile intrate, astfel:
CMP =

Valoarea stocului initial + valoarea intrarilor


Cantitatea din stocul initial + cantitatea intrat

CMP x Cantitatea ieit = Valoarea bunurilor ieite

d. Metoda costului standard - presupune stabilirea unui pre unic de nregistrare a ieirilor, care corespunde
preului sursei principale de aprovizionare (furnizorului principal). Diferena dintre preul real i cel standard se
nregistreaz n contabilitate n conturi separate, deschise pe grupe de stocuri.
Pentru a calcula valoarea real se adaug la costul standard diferenele aferente.
3. Evaluarea bunurilor la inventariere - se face la valoarea actual sau de utilitate (valoare de inventar).
Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n unitatea patrimonial i preul pieei.
4. Evaluarea la nchiderea exerciiului financiar - la sfritul perioadei de gestiune, cu prilejul nchiderii
exerciiului financiar, evaluarea prin bilan a elementelor patrimoniale se face la valoarea de intrare (contabil sau
cost istoric), pus de acord cu rezultatele evalurii la inventariere.
Diferenele dintre valoarea de intrare (contabil sau costul istoric) i valoarea de inventar se soluioneaz diferit
n cazul elementelor patrimoniale de activ i respectiv de pasiv, astfel:
a. n cazul elementelor de activ:
Diferenele constatate n plus nu se nregistreaz, elementele patrimoniale respective rmnnd nregistrate n
contabilitate la valoarea de intrare.
Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i cea de intrare reprezint o depreciere, care poate fi
ireversibil sau reversibil.

31

deprecierea ireversibil se datoreaz, n principal, uzurii fizice sau morale i este specific
imobilizrilor, pentru care se nregistreaz amortizri suplimentare, iar imobilizrile depreciate sunt meninute
n contabilitate la valoarea lor de intrare.

deprecierea reversibil este specific stocurilor de active circulante, fiind determinat de fenomene
conjuncturale (exemplu: oscilaia preurilor). Aceste deprecieri nu sunt definitive i de aceea pentru ele se
constituie provizioane, iar bunurile respective rmn nregistrate n contabilitate la valoarea de intrare.
b. n cazul elementelor de pasiv:
Diferenele constatate n plus se nregistreaz prin constituirea de provizioane, iar pasivele respective se menin
nregistrate la valoarea lor de intrare;
Diferenele constatate n minus nu se nregistreaz.
La ntocmirea situaiilor financiare, din valoarea contabil se scad amortizrile i provizioanele constituite,
rezultnd valoarea net sau valoarea real a elementelor patrimoniale, care se nscrie n bilanul contabil.

6.4. Reevaluarea elementelor bilaniere


Reevaluarea const n modificarea i nlocuirea valorilor de intrare (contabile) ale elementelor bilaniere cu
valoarea lor actual (curent) i este generat de inflaie. Reevaluarea se efectueaz, n principal, la imobilizrile
corporale iar diferena rezultat se reflect n structurile de pasiv, n cadrul capitalurilor proprii, ca element distinct,
denumit rezerve din reevaluare cu efect n creterea sau diminuarea capitalurilor, dup cum diferenele rezultate
au fost pozitive sau negative.

CAPITOLUL VII - Analiza i funcionarea conturilor


7.1. Conturile de capitaluri
7.1.1. Caracterizarea conturilor privind formarea capitalului
Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se nscriu n pasivul
bilanului i cuprind mai multe elemente, cum sunt: primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele,
rezultatul reportat i rezultatul exerciiului. Capitalul este egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor
sociale. Pentru evidenierea aciunilor i a prilor sociale subscrise, a aportului n bani i n natur, precum i a
altor operaii economice legate de capitalul propriu se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice:
Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - este utilizat pentru evidena aporturilor subscrise de
asociai sau acionari, pentru constituirea sau creterea capitalului social, precum i a obligaiilor societii
comerciale de a restitui acestora contravaloarea prii din capital, la retragerea din societate, aprobat de adunarea
general. Deci, dup coninutul economic este att un cont de creane, ct i un cont de obligaii, iar dup funcia
contabil este un cont bifuncional.
Debitul acestui cont reflect: capitalul subscris de acionari i asociai, n bani i n natur; valoarea primelor de
capital alocate; sumele pltite acionarilor sau asociailor cu ocazia retragerii capitalului; diferenele favorabile de
curs valutar aferente aportului n valut, la sfritul exerciiului.
Creditul acestui cont reflect: aporturile n bani i n natur aduse la societate; capitalul social retras de ctre
acionari sau asociai; mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite n aciuni; diferenele nefavorabile
de curs valutar rezultate cu ocazia vrsrii capitalului subscris sau la ncheierea exerciiului.
Soldul debitor reflect capitalul subscris, dar nevrsat nc.
Soldul creditor reflect obligaia societii comerciale fa de acionarii sau asociaii care se retrag din societate,
de a le restitui partea din aportul adus la capital.
Contul 101 Capital - este utilizat pentru evidenierea capitalului subscris i vrsat, n natur i n bani de ctre
acionarii sau asociaii societii, precum i majorrile i reducerile capitalului societii.
Dup coninutul economic este un cont de surse proprii de finanare, iar dup funcia contabil este cont de pasiv.
Creditul acestui cont reflect: capitalul social subscris de acionari sau asociai; capitalul majorat prin subscripie
sau emisiune de noi aciuni; capitalul social preluat n urma operaiilor de fuziune, prin absorbie cu alte persoane
juridice; rezervele destinate creterii capitalului; primele de capital ncorporate n capital.
Debitul acestui cont reflect: capitalul retras de ctre acionari sau asociai; capitalul lichidat cu ocazia fuziunii
sau falimentului (lichidrii) persoanelor juridice; pierderile realizate n exerciiile precedente, care reduc
capitalul; valoarea aciunilor proprii anulate.
Soldul creditor reflect capitalul existent ( vrsat i nevrsat).

7.1.2. Caracterizarea conturilor privind micarea capitalului


Pe parcursul funcionrii firmei au loc tranzacii i evenimente care duc la modificarea capitalului n sensul:
- majorrii capitalului prin emisiunea i subscrierea de noi aciuni, trecerea la capital a unor rezerve, prime,
cote-pri din profit etc;
- micorrii capitalului prin retragerea aportului depus de acionari sau asociai, care prsesc societatea,
rscumprarea aciunilor i anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedeni etc.

32

Pentru reflectarea contabil a acestor tranzacii, evenimente i alte operaii sunt utilizate urmtoarele conturi
sintetice de gradul I, astfel:
Contul 104 Prime de capital - este utilizat pentru evidenierea primelor de emisiune, de aport, de fuziune i de
conversie a obligaiunilor n aciuni. Acestea reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune (real) i valoarea
nominal a aciunilor i prilor sociale.
Dup coninutul economic este cont de surse proprii de finanare, iar dup funcia contabil este cont de pasiv.
Creditul acestui cont reflect primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului n natur la capital i din
conversia obligaiunilor n aciuni.
Debitul acestui cont reflect primele de capital ncorporate n capital, precum i pe cele transferate la rezerve.
Soldul creditor reflect primele constituite i neutilizate.
Contul 105 Rezervele din reevaluare - este utilizat pentru evidenierea diferenelor din reevaluarea
elementelor de activ (n special imobilizrile), potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferen ntre
valoarea de utilitate i valoarea de intrare n patrimoniu (contabil) a bunurilor reevaluate. Dup coninutul
economic este cont de surse proprii de finanare, iar dup funcia contabil este, de regul, cont de pasiv.
Creditul acestui cont evideniaz diferenele pozitive, constatate cu ocazia reevalurii activelor imobilizate.
Debitul reflect trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve i descreterile fa de valoarea contabil net,
rezultate din reevaluarea activelor imobilizate.
Soldul creditor reflect diferenele din reevaluare existente (neutilizate).
Contul 106 Rezerve - este utilizat pentru evidenierea rezervelor constituite.
Rezervele (rezerve legale, rezerve pentru aciuni proprii, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve) sunt
surse create n cadrul ntreprinderii, prin autofinanare, n scopul conservrii i majorrii capitalului, precum i
acoperirii pierderilor realizate n unele exerciii financiare.
Dup coninutul economic este cont de surse proprii de finanare i are funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul acestui cont reflect rezervele constituite din: rezervele din reevaluare i primele de capital trecute la
rezerve; profitul net realizat n exerciiile anterioare; profitul net realizat la nchiderea exerciiului curent; diferena
dintre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale, care fac obiectul participrii n
natur la capitalul social al altei persoane juridice.
Debitul acestui cont reflect rezervele utilizate pentru: majorarea capitalului social; acoperirea pierderilor
realizate n exerciiile precedente; diferena dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate i valoarea
neamortizat a imobilizrilor corporale, care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul social al altei
persoane juridice.
Soldul creditor reflect rezervele constituite i neutilizate (existente).
Contul 117 Rezultatul reportat - este utilizat pentru evidenierea rezultatului exerciiului precedent, a crui
soluionare (repartizare, n cazul profitului i acoperire, n cazul pierderii) a fost amnat de adunarea general a
acionarilor sau asociailor.
Rezultatul nerepartizat poate fi deci, pierdere sau profit i n consecin contul 117 Rezultatul reportat este cont
bifuncional, dup funcia contabil, iar dup coninutul economic este cont de surse proprii de finanare.
Debitul acestui cont reflect pierderea realizat n exerciiul precedent, care nu a fost acoperit i profitul net
realizat n exerciiul precedent, repartizat pentru creterea capitalului, participarea salariailor la profit, dividende
sau constituirea rezervelor, precum i rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile.
Creditul acestui cont reflect profitul net din exerciiul precedent nerepartizat, pierderea din exerciiile precedente
acoperit din profitul perioadei curente, din rezerve i din capitalul social, precum i rezultatul favorabil provenit
din corectarea erorilor contabile.
Soldul debitor reflect pierderea neacoperit, iar
Soldul creditor reflect profitul nerepartizat.

7.1.3. Coninutul i structura rezultatului exerciiului - caracterizarea conturilor de rezultate


Rezultatul exerciiului mbrac dou forme: profit sau pierdere.
Profitul - rezultatul pozitiv, ca excedent al veniturilor asupra cheltuielilor pe perioada unui exerciiu financiar.
Pierderea - rezultatul negativ nregistrat de ntreprindere, ale crei cheltuieli, efectuate pe perioada unui
exerciiu financiar, nu au fost acoperite din veniturile proprii.

La finele exerciiului financiar, pe baza bilanului contabil ncheiat, profitul se repartizeaz, prin
hotrrea adunrii generale a acionarilor/asociailor, pe destinaiile prevzute de lege. Pentru reflectarea
n evidena contabil a obinerii i repartizrii rezultatelor financiare se utilizeaz urmtoarele conturi:
Contul 121 Profit i pierdere - este cont de surse de finanare, bifuncional.

Creditul acestui cont reflect sumele nregistrate n conturile de venituri, nchise prin acest cont n fiecare lun i
pierderea reportat la sfritul exerciiului financiar.

33

Debitul contului reflect sumele colectate, dup natura lor, n conturile de cheltuieli, nchise prin acest cont n
fiecare lun; profitul net realizat n exerciiile precedente, nerepartizat, precum i profitul net realizat n exerciiul
precedent, care a fost repartizat pe destinaii.
Soldul creditor reflect profitul realizat, dac veniturile depesc cheltuielile.
Soldul debitor reflect pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.
Contul 129 Repartizarea profitului - are funcie contabil de activ i cu ajutorul lui se ine evidena
repartizrii profitului realizat n exerciiul curent.
Debitul contului reflect repartizrile pe destinaii ale profitului, respectiv: rezervele constituite din profitul
realizat n exerciiul curent; profitul net realizat n exerciiul curent repartizat pentru participarea salariailor la
profit i creterea surselor proprii de finanare; dividendele datorate acionarilor/asociailor din profitul net realizat
n exerciiul curent i acoperirea pierderilor contabile din exerciiile precedente cu profitul din exerciiul curent.
Creditul contului reflect profitul net realizat n exerciiul precedent, destinat repartizrii.
Soldul debitor reflect repartizrile din profitul anului n curs (exerciiul curent).

7.2. Conturile de active imobilizate


7.2.1. Caracterizarea conturilor de imobilizri necorporale
Intrrile, amortizarea i ieirile imobilizrilor necorporale se evideniaz prin utilizarea urmtoarelor conturi:
Contul 201 Cheltuieli de constituire - evideniaz cheltuielile ocazionate de nfiinarea i extinderea activitii
societilor comerciale, cum sunt: cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli cu emisiunea i vnzarea de
aciuni i obligaiuni, cheltuieli de publicitate i prospectare a pieei i altele.
Este cont de bunuri economice i are funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect cheltuielile de natura celor menionate.
Creditul contului reflect cheltuielile de constituire amortizate integral.
Soldul debitor reflect cheltuielile de constituire existente.
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare - evideniaz cheltuielile de dezvoltare efectuate n vederea obinerii de
produse noi, realizarea de dispozitive, procedee, sisteme sau servicii noi, precum i ameliorarea celor existente.
Este cont de bunuri economice i are funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect lucrrile de proiectare i dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achiziionate de la teri.
Creditul contului reflect cheltuielile de dezvoltare amortizate integral; cele aferente brevetelor sau licenelor
realizate pe cont propriu i trecute la aceste categorii de imobilizri necorporale; valoarea cheltuielilor de
dezvoltare cedate terilor (vndute).
Soldul debitor reflect valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare - evideniaz cheltuielile
fcute pentru realizarea acestor imobilizri necorporale i astfel, pentru eforturile fcute, se asigur protecia prin
lege a inventatorului, autorului sau beneficiarului dreptului de exploatare a unui brevet, licen, marc de fabric
sau de comer etc. De asemeni, cu ajutorul acestui cont se evideniaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de
fabric i de comer, know-how-urile i alte drepturi i valori similare aduse ca aport la capital, achiziionate sau
dobndite pe alte ci. Este cont de bunuri economice i are funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect: concesiunile, brevetele, licenele i alte drepturi i valori similare achiziionate,
realizate, aduse ca aport la nfiinarea societii i cele primite cu titlu gratuit, dar i valoarea concesiunilor preluate.
Creditul contului reflect elemente de imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice,
amortizate integral i scoase din eviden, valoarea neamortizat la cedarea unor astfel de imobilizri, a celor
retrase de ntreprinztori i valoarea bunurilor avute n concesiune i restituite proprietarilor, conform contractelor.
Soldul debitor reflect concesiunile, brevetele, licenele i alte valori similare existente n ntreprindere.
Contul 207 Fond comercial - evideniaz acea imobilizare necorporal care concur la meninerea i
dezvoltarea potenialului de activitate al unei ntreprinderi, concretizndu-se n: clientel, vad comercial, debuee,
reputaie, poziie pe pia etc. Se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau ntre costul de achiziie i
valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete, achiziionate de o ntreprindere.
Are funcie contabil de cont de activ, fiind cont de bunuri economice.
Debitul contului reflect valoarea fondului comercial achiziionat.
Creditul reflect valoarea fondului comercial cedat i a celui amortizat integral, ce este scos din eviden.
Soldul debitor reflect valoarea fondului comercial existent la un moment dat n ntreprindere.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale - evideniaz programele informatice create de unitate sau
achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale, care nu sunt reflectate de celelalte conturi din
aceast grup.
Este cont de bunuri economice, cu funcie contabil de activ.

34

Debitul contului reflect valoarea imobilizrilor de aceast natur, achiziionate sau realizate pe cont propriu i
cele aduse ca aport la capital.
Creditul reflect valoarea programelor informatice i a altor imobilizri necorporale cedate, retrase de
ntreprinztori, depuse ca aport la capitalul altei ntreprinderi i a celor scoase din activ, ca urmare a amortizrii
integrale.
Soldul debitor reflect valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale - evideniaz amortizarea calculat asupra valorii
imobilizrilor necorporale. Dup coninutul economic este cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale i
are funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect amortizarea aferent imobilizrilor necorporale, introdus n cheltuieli.
Debitul reflect amortizarea imobilizrilor necorporale vndute sau scoase din activ pe diverse ci.
Soldul creditor reflect amortizarea aferent imobilizrilor necorporale existente.

7.2.2. Caracterizarea conturilor de imobilizri corporale


Conturile: - 211 Terenuri i amenajri de terenuri; - 212 Construcii; - 213 Instalaii tehnice, mijloace

de transport, animale i plantaii; - 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale.
Dup coninutul economic, sunt conturi de bunuri economice i au funcie contabil de conturi de activ.
Debitul acestor conturi reflect intrrile n patrimoniu a terenurilor, amenajrilor de terenuri i a celorlalte
imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe pe diferite ci: cumprri, investiii-construcii, aport n natur la
capitalul societii, donaii, leasing financiar, plusuri constatate la inventariere, realizate n regie proprie etc.
Creditul reflect ieirile din patrimoniu a terenurilor i amenajrilor de terenuri i a mijloacelor fixe prin: casare,
vnzare, lipsuri la inventariere, date cu caracter gratuit, distruse de calamiti naturale, retrase de asociai, cedate n
regim de leasing financiar, aporturi n natur la capitalul altor societi comerciale etc.
Soldurile debitoare reflect existentul de terenuri, amenajri de terenuri i mijloace fixe la un moment dat.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale are rolul de cont rectificativ a valorii de intrare a
mijloacelor fixe, avnd funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul acestui cont reflect: amortizarea imobilizrilor corporale amortizabile, calculat i inclus n
cheltuielile de exploatare; amortizarea investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie
i restituite proprietarului; amortizarea imobilizrilor utilizate n operaii de participaie, transferat conform
contractelor.
Debitul reflect amortizarea aferent imobilizrilor corporale amortizabile ieite din patrimoniu pe diferite ci.
Soldul creditor reflect amortizarea mijloacelor fixe existente n patrimoniu la un moment dat.

7.3. Conturile de stocuri i producie n curs de execuie


7.3.1. Caracterizarea conturilor de stocuri privind materiile prime i materialele consumabile
Cunoaterea existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale se realizeaz prin utilizarea
urmtoarelor conturi sintetice:
Contul 301 Materii prime - este cont de mijloace economice i are funcie contabil de cont de activ.
Debitul acestui cont reflect materiile prime intrate n unitate prin: achiziie de la furnizori; aduse de la teri, unde
s-au fost prelucrat sau pstrat; aduse ca aport n natur la capital de ctre ntreprinztori; primite cu titlu gratuit;
constatate plus la inventariere, trecerea la materii prime pentru consumul propriu a semifabricatelor, altor produse.
Creditul acestui cont reflect valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din gestiune: pentru consum
n procesul de producie; date spre prelucrare sau pstrare la teri; vndute ca atare; lipsuri constatate la
inventariere; livrri ctre alte societi legate prin participaii sau subuniti; pierderile prin depreciere sau
calamiti naturale i cele date cu caracter gratuit.
Soldul debitor al contului reflect valoarea materiilor prime existente n stoc la un moment dat.
Contul 302 Materiale consumabile este tot cont de mijloace economice cu funcie contabil de cont de activ
i funcioneaz asemntor contului 301 Materii prime.
Contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - este cont de mijloace economice cu funcie contabil
de cont de activ.
Debitul acestui cont reflect valoarea obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori; aduse de la teri sau ca
aport n natur; cele primite cu titlu gratuit, obinute din producie proprie sau constatate plus la inventariere.
Creditul contului reflect valoarea obiectelor de inventar scoase din uz; constatate lips la inventar; vndute ca
atare clienilor; trimise la teri; date cu caracter gratuit; pierderile din calamiti i cele retrase din aport la capital.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
existente n stoc.
7.3.2. Caracterizarea conturilor de produse

35

Principalele conturi din aceast grup sunt:


Contul 341 Semifabricate - este cont de mijloace economice, cu funcie contabil de cont activ.

Debitul contului reflect valoarea semifabricatelor intrate n gestiune din activitatea de producie proprie;
plusurile constatate la inventariere; valoarea semifabricatelor aduse de la teri, unde au fost date spre prelucrare sau
pstrare i cele primite de la societile din grup, alte societi legate prin participaii sau subuniti.
Creditul contului reflect valoarea semifabricatelor vndute (facturate clienilor); consumate n ntreprindere;
pierderile din calamiti; lipsurile constatate la inventariere; cele trimise la teri i cele livrate la societile din grup,
alte societi legate prin participaii sau subuniti.
Soldul debitor reflect valoarea semifabricatelor existente n stoc.
Contul 345 Produse finite - este cont de mijloace economice i are funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea la pre de nregistrare a produselor finite intrate n gestiunea unitii din
procesul de producie; din plusurile de inventar i cele aduse de la teri, unde au fost date n prelucrare sau pstrare.
Creditul contului reflect valoarea produselor finite ieite din gestiune prin vnzare; date n prelucrare sau
pstrare la teri; lipsuri la inventariere; transferuri n magazinele de vnzare proprii; consumuri pentru necesiti
proprii; pierderi din calamiti; donaii i cele acordate salariailor, ca plat n natur, precum i cele cuvenite
acionarilor sau asociailor.
Soldul debitor reflect valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc.
Contul 346 Produse reziduale - evideniaz existena i micarea stocurilor de rebuturi, materiale recuperabile
i deeuri.
Este deci, un cont de mijloace economice, cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale din producie proprie i a celor
aduse de la teri.
Creditul contului reflect valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale vndute i a celor trimise spre
prelucrare sau pstrare la teri.
Soldul debitor reflect valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc.
7.3.3. Caracterizarea conturilor de mrfuri
Existena i micarea mrfurilor se reflect cu ajutorul conturilor:
Contul 371 Mrfuri - reflect mrfurile aflate n depozite i unitile de desfacere cu amnuntul (magazine)
sau de alimentaie public. Este cont de mijloace economice, are funcie contabil de cont de activ.
Debitul acestui cont reflect mrfurile la pre de nregistrare (cost de achiziie sau pre de vnzare cu amnuntul,
care cuprinde, pe lng costul de achiziie adaosul comercial i TVA neexigibil), intrate n gestiunea unitii prin
achiziie de la teri; aduse ca aport n natur la capital de ctre ntreprinztori; constatate plus la inventariere; cele
primite cu titlu gratuit; valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor, inclusiv cele de natura
obiectelor de inventar, animalelor, psrilor i produselor finite trecute la mrfuri i vndute ca atare; primite de la
societile din grup, alte societi legate prin participaii sau subuniti; aduse de la teri, unde au fost date spre
pstrare sau consignaie.
Creditul contului reflect ieirea din gestiune a mrfurilor vndute, date n pstrare sau vnzare n consignaie la
teri; lipsurile constatate la inventariere; retrase din aportul la capital; date cu caracter gratuit; livrate societilor din
grup, altor societi legate prin participaii sau subuniti i pierderile din calamitile naturale.
Soldul debitor al contului reflect valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor din stoc.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri - este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor i este
utilizat pentru evidenierea adaosului comercial (marja comercial), aferent mrfurilor existente n gestiunea
unitilor cu activitate comercial.
Este un cont rectificativ al valorii de intrare a mrfurilor, bifuncional, dar n majoritatea cazurilor se comport ca
un cont cu funcie contabil de pasiv.
Creditul contului reflect valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune.
Debitul reflect valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute.
Soldul creditor sau debitor al contului reflect valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la
sfritul perioadei.

7.3.4. Conturile privind producia n curs de execuie


Evidena produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie se ine cu ajutorul conturilor:
Contul 331 Produse n curs de execuie - este un cont de mijloace economice cu funcie de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie, stabilit la
sfritul perioadei (luni) pe baz de inventar.
Creditul acestui cont reflect scderea din gestiune a valorii produciei n curs de execuie la nceputul perioadei
(luni) urmtoare, cnd se reia procesul de fabricaie;

36

Soldul debitor al contului reflect valoarea la cost de producie a produselor aflate n curs de execuie la sfritul
perioadei (luni).
Contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie - este tot un cont de mijloace economice cu funcie
contabil de cont de activ i funcioneaz asemntor contului 331 Produse n curs de execuie.

7.3.5. Conturile de stocuri aflate la teri


Cu ajutorul acestor conturi se ine evidena stocurilor de materii prime i materiale, inclusiv cele de natura
obiectelor de inventar, produse, animale, ambalaje etc, aflate la teri, n curs de aprovizionare, trimise spre
prelucrare sau pstrare, precum i mrfurile date n regim de vnzare n consignaie la alte ntreprinderi.
Contul 351 Materii i materiale aflate la teri - cont de mijloace economice, cu funcie de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor date spre prelucrare sau
pstrare la teri.
Creditul acestui cont reflect valoarea materiilor prime i materialelor reintrate n gestiune, fiind aduse de la teri;
a celor constatate lips la inventar i cele distruse de calamiti.
Soldul debitor reflect valoarea materiilor prime i materialelor existente (trimise) la teri.

7.4. Conturile de creane i datorii pe termen scurt


7.4.1. Caracterizarea conturilor de creane comerciale
Principalele conturi sintetice cu ajutorul crora se evideniaz creanele unei ntreprinderi sunt:
Contul 411 Clieni - este utilizat pentru nregistrarea decontrilor cu clienii, pentru bunurile materiale

vndute, lucrrile executate i serviciile prestate, pe baz de facturi.


Este un cont de creane cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect: valoarea la pre de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor, lucrrilor
executate i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent; veniturile nregistrate n avans sau de
realizat, aferente perioadelor sau exerciiilor financiare urmtoare, inclusiv taxa pe valoare adugat; valoarea
avansurilor facturate clienilor; valoarea dobnzilor facturate de locatori, n cazul leasingului financiar; valoarea
creanelor reactivate; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor; diferenele
favorabile de curs valutar, aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului financiar.
Creditul contului reflect sumele ncasate de la clieni; valoarea cecurilor i efectelor comerciale acceptate;
valoarea sconturilor acordate clienilor; decontarea avansurilor ncasate de la clieni; valoarea ambalajelor primite
de la clieni; scoaterea din eviden a clienilor inceri sau n litigiu; diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
creanelor ncasate i a celor n devize, existente la sfritul exerciiului.
Soldul debitor evideniaz sumele de ncasat de la clieni la un moment dat.
Contul 409 Furnizori - debitori - ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de
natura stocurilor sau prestri de servicii i executri de lucrri.
Este cont de creane i are funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea avansurilor achitate furnizorilor i diferenele favorabile de curs valutar
nregistrate la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor, precum i valoarea ambalajelor
care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori.
Creditul contului reflect valoarea avansurilor regularizate i a diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente
avansurilor n valut acordate furnizorilor, la decontarea acestora sau la nchiderea exerciiului; valoarea
ambalajelor care circul n sistem de restituire, napoiate furnizorilor; valoarea ambalajelor care circul n sistem de
restituire, nerestituite furnizorilor i reinute pentru nevoi proprii.
Soldul debitor evideniaz avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
Contul 413 Efecte de primit - evideniaz drepturile de crean din relaiile cu clienii, stabilite pe baza
efectelor comerciale (trat, bilet la ordin).
Este cont de creane cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul acestui cont reflect sumele datorate de clieni, reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate i
diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de ncasat la nchiderea exerciiului.
Creditul contului reflect efectele comerciale primite de la clieni; sumele ncasate de la acetia prin conturile
curente; diferenele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale, precum i cele aferente creanelor
datorate de clienii externi, a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, la nchiderea exerciiului.
Soldul debitor reflect contravaloarea efectelor comerciale de primit de la clieni.

7.4.2. Caracterizarea conturilor de obligaii comerciale:


Principalele conturi din aceast grup sunt:
Contul 401 Furnizori - evideniaz sumele datorate furnizorilor pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile
executate i serviciile prestate.
Este cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.

37

Creditul contului reflect valoarea bunurilor materiale intrate n gestiune la pre de achiziie; valoarea
materialelor aprovizionate, nestocate i incluse direct n cheltuieli; valoarea lucrrilor executate i serviciilor
prestate de teri; valoarea altor valori achiziionate; valoarea facturilor primite, n cazul achiziiilor fr factur
precum i taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor.
Debitul contului reflect sumele pltite furnizorilor; valoarea biletelor la ordin sau alte instrumente; cambiile
subscrise i acceptate de furnizori i valoarea sconturilor obinute de la furnizori; datorii prescrise sau anulate;
regularizarea avansurilor acordate furnizorilor; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, predate
furnizorului; sumele nete achitate colaboratorilor i impozitul reinut; diferenele favorabile de curs valutar aferente
datoriilor ctre furnizori, la sfritul exerciiului; valoarea produselor cuvenite furnizorilor ca plat n natur,
conform prevederilor contractuale.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate furnizorilor.
Pentru reflectarea distinct a relaiilor cu furnizorii de imobilizri corporale i necorporale se utilizeaz contul
404 Furnizori de imobilizri, care funcioneaz asemntor contului 401 Furnizori, avnd acelai coninut
economic i funcie contabil.
Contul 403 Efecte de pltit - evideniaz obligaiile de plat stabilite pe baz de efecte comerciale (bilet la
ordin, cambie). Este cont de datorii i are funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect valoarea acceptat de furnizor a cambiilor sau a biletelor la ordin subscrise i
diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului.
Debitul reflect plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale i diferenele favorabile de curs valutar
la sfritul exerciiului.
Soldul creditor reflect valoarea efectelor comerciale neachitate (de pltit).

7.4.3. Caracterizarea conturilor de creane i datorii salariale


Principalele conturi utilizate pentru reflectarea n contabilitate a creanelor i datoriilor salariale i a altor
operaiuni legate de acestea sunt:
Contul 425 Avansuri acordate personalului - evideniaz sumele acordate personalului n cursul lunii, sub
forma avansurilor din salariile cuvenite pentru munca prestat.
Este cont de crean i are funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect avansurile achitate personalului i cele neridicate la termenele de plat.
Creditul reflect avansurile reinute din drepturile cuvenite personalului.
Soldul debitor reflect avansurile acordate personalului
Contul 421 Personal-salarii datorate - evideniaz salariile, premiile i alte adaosuri cuvenite salariailor,
conform contractelor de munc ncheiate. Este cont de datorii i are funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect salariile i alte drepturi cuvenite salariailor, suportate din cheltuielile unitii.
Debitul contului reprezint reinerile datorate din salarii, respectiv: avansurile acordate n cursul lunii (la
chenzin); sumele datorate de salariai terilor (chirii, rate, imputaii, popriri); contribuiile pentru asigurrile
sociale, asigurrile sociale de sntate i pentru ajutorul de omaj; impozitul pe salarii; sumele neachitate
salariailor n termenul legal; valoarea produselor date salariailor ca plat n natur, salariile nete pltite salariailor.
Soldul creditor reflect sumele datorate personalului.
Contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate - evideniaz ajutoarele de boal pentru incapacitate
temporar de munc, pentru ngrijirea copilului bolnav, creterea copilului pn la vrsta de 2 ani, ajutoarele de
deces i alte ajutoare acordate.
Este cont de datorii cu funcie contabil de pasiv.
Creditul contului reflect sumele datorate salariailor reprezentnd ajutoare materiale suportate din contribuia
ntreprinderii pentru asigurrile sociale, precum i cele acordate, potrivit legii, pentru protecia social suportate din
cheltuielile ntreprinderii.
Debitul reflect sumele efectiv pltite, reprezentnd ajutoare materiale; reinerile reprezentnd avansurile
acordate i alte sume datorate ntreprinderii sau terilor; contribuia pentru asigurrile sociale; contribuia pentru
asigurrile sociale de sntate; pentru ajutorul de omaj; impozitul datorat i sumele neridicate n termenul legal.
Soldul creditor reflect sumele datorate personalului din ajutoare materiale.
Contul 424 Participarea personalului la profit - evideniaz stimulentele alocate i pltite personalului din
profitul obinut. Este cont de datorii i are funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul reflect sumele repartizate din profitul exerciiului financiar, conform hotrrii acionarilor sau
asociailor.
Debitul reflect sumele nete achitate salariailor, impozitul pe stimulente, reinut i sumele neridicate de personal.
Soldul creditor al contului reflect sumele datorate salariailor din profit.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate - evideniaz drepturile neridicate de personal n termenul legal
(trei zile) de la data prevzut pentru plata acestora.

38

Este cont de datorii i are funcie contabil de cont de pasiv.


Creditul acestui cont reflect sumele datorate personalului i neridicate.
Debitul contului reflect sumele pltite din drepturi neridicate, precum i cele prescrise, care se vars la bugetul
statului de ctre instituiile bugetare sau se nregistreaz ca venituri ale exerciiului curent de ntreprinderile private.
Soldul creditor al contului reflect drepturile de personal neridicate.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor - evideniaz reinerile i popririle din drepturile salariale,
datorate terilor. Este cont de datorii, ntreprinderea avnd obligaia s vireze terilor sumele reinute de la salariai
i are funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul acestui cont reflect sumele reinute de la salariai pe tatele de plat sau listele de ajutoare materiale,
datorate de acetia terilor, reprezentnd: chirii, cumprri de bunuri cu plata n rate, imputaii i alte obligaii fa
de teri, stabilite conform legii.
Debitul contului reflect sumele pltite terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii.
Soldul creditor reflect sumele reinute din salarii i nevirate terilor.

7.4.4. Caracterizarea conturilor de creane i datorii sociale


Principalele conturi utilizate pentru evidenierea constituirii i vrsrii contribuiilor sunt asigurrile i protecia
social.
Contul 431 Asigurri sociale - evideniaz decontrile privind contribuia la asigurrile sociale.
Este cont de datorii, cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul reflect contribuia unitii i a salariailor la asigurrile sociale i la asigurrile sociale de sntate.
Contul 437 Ajutor de omaj - evideniaz decontrile privind ajutorul de omaj datorat de unitate i salariai.
Este cont de datorii, cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect sumele datorate de unitate i salariai pentru constituirea fondului de ajutor de omaj.
Debitul contului reflect sumele virate la fondul de ajutor de omaj i datoriile de acest fel anulate.
Soldul creditor al contului reprezint contribuiile la fondul de ajutor de omaj, constituite i nevirate nc.

7.4.5. Caracterizarea conturilor de creane i datorii fiscale


Contul 441 Impozitul pe profit - evideniaz decontrile cu bugetul statului privind impozitul pe profit. Este

cont bifuncional, att de creane ct i de datorii.


Creditul contului reflect sumele datorate bugetului de stat, reprezentnd impozitul pe profit / venit i impozitul
pe profit / venit aferent exerciiului financiar anterior, n cazul corectrii erorilor contabile.
Debitul contului reflect sumele virate la buget, reprezentnd impozitul pe profit/venit i datoriile anulate.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate.
Soldul debitor reflect sumele vrsate n plus.
Contul 4423 TVA de plat - este cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect diferenele rezultate la finele lunii dintre taxa pe valoarea adugat colectat, mai mare
i taxa pe valoarea adugat deductibil, mai mic.
Debitul contului reflect plile efectuate la buget i compensrile cu taxa pe valoarea adugat de recuperat din
perioadele anterioare, precum i datoriile anulate.
Soldul creditor reflect taxa pe valoarea adugat exigibil la plat.
Contul 4424 TVA de recuperat - este cont de creane cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul acestui cont reflect diferenele rezultate la sfritul lunii ntre taxa pe valoarea adugat colectat, mai
mic i taxa pe valoarea adugat deductibil, mai mare.
Creditul contului reflect taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului, pe baza cererii de rambursare,
precum i taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat
de plat sau cu alte impozite datorate bugetului de stat, aa cum ar fi impozitul pe profit.
Soldul debitor al contului reflect taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 TVA deductibil - evideniaz taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise de furnizori
pentru bunurile, serviciile i lucrrile achiziionate de unitate i din punct de vedere fiscal este deductibil,
reprezentnd astfel un drept de crean al ntreprinderii.
Este deci, cont cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect taxa pe valoarea adugat deductibil i sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat,
evideniat anterior ca amnat la plat.
Creditul contului reflect sumele deductibile din taxa pe valoarea adugat colectat; sumele reprezentnd taxa
pe valoarea adugat deductibil ce depete taxa pe valoarea adugat colectat, ce urmeaz a se ncasa de la
bugetul statului i care se reflect n contul 4424 TVA de recuperat i prorata din taxa pe valoarea adugat
deductibil devenit nedeductibil.

39

Contul nu are sold la finele lunii.


Contul 4427 TVA colectat - evideniaz sumele datorate de unitate bugetului de stat, reprezentnd taxa pe
valoarea adugat aferent vnzrilor de bunuri, prestri de servicii sau executrii de lucrri.
Este deci, cont cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul reflect taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni; taxa pe valoarea adugat
aferent lipsurilor imputabile, a bunurilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit (ce depete normele
legale); taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit exigibil n cursul lunii i taxa pe valoarea adugat
aferent avansurilor ncasate.
Debitul contului reflect taxa pe valoarea adugat deductibil; taxa pe valoarea adugat de plat ctre bugetul
statului; taxa pe valoarea adugat aferent clienilor insolvabili, scoi din activ; taxa pe valoarea adugat aferent
garaniilor pentru buna execuie a lucrrilor, reinute de beneficiari.
Nu prezint sold la finele lunii.
Contul 444 Impozitul pe salarii - evideniaz sumele datorate statului din impozitul pe: salarii, indemnizaiile
de incapacitate temporar de munc pltite fie de unitate pe primele 11 zile, fie de la asigurrile sociale, sumele
pltite colaboratorilor, precum i pe orice sume pltite salariailor potrivit legii.
Este un cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect impozitele pe salarii i alte drepturi salariale, calculate potrivit legii, reinute din
drepturile bneti cuvenite salariailor i colaboratorilor unitii.
Debitul contului reflect impozitul pe salarii virat la buget i datoriile anulate.
Soldul creditor reflect sumele reinute i nevirate la bugetul statului.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - evideniaz decontrile cu bugetul statului sau
bugetele locale, privind alte impozite i taxe, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, etc.
Este cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect: valoarea altor impozite i taxe, de natura celor menionate mai sus, datorate statului;
sumele restituite de la buget, reprezentnd vrsminte efectuate n plus; impozitul pe dividende datorat la bugetul
statului; valoarea taxelor vamale aferente importurilor; sumele repartizate din profitul net al regiilor autonome; taxa
pe valoarea adugat amnat la plat.
Debitul contului reflect plile efectuate la buget din alte impozite i taxe i datoriile anulate.
Soldul creditor reflect sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale din alte impozite i taxe.

7.4.6. Caracterizarea conturilor de creane i datorii diverse


Contul 461 Debitori diveri - cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor din pagube materiale create

de teri, precum i orice fel de creane izvorte din existena unor titluri executorii (decizii de imputare,
angajamente de plat, hotrri judectoreti). Este un cont de creane avnd funcie contabil de cont de activ.
Debitul reflect contravaloarea debitelor reactivate; titlurile de plasament cedate (vndute); preul de vnzare al
elementelor imobilizate de activ cedate; contravaloarea mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a
obligaiunilor emise; contravaloarea bunurilor materiale lips sau deteriorate din vina unor angajai i imputate
acestora; sumele datorate de teri pentru concesiuni, licene, brevete i alte drepturi similare; dividendele de ncasat
aferente titlurilor de plasament deinute; valoarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri; dobnzile
datorate de debitorii diveri i diferenele favorabile de curs valutar rezultate n urma raportrii creanelor la cursul
de la nchiderea exerciiului financiar.
Creditul acestui cont reflect sumele ncasate n contul debitelor constituite; valoarea debitelor sczute din
eviden datorit insolvabilitii; valoarea sconturilor acordate debitorilor i diferenele nefavorabile de curs valutar,
aferente debitelor ncasate sau existente la sfritul exerciiului.
Soldul debitor reprezint sumele datorate ntreprinderii de ctre debitori (tere persoane juridice i fizice).
Contul 457 Dividende de plat - evideniaz partea din profitul net al ntreprinderii, repartizat acionarilor
sau asociailor pentru aportul la capitalul societii.
Este cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat.
Debitul contului reflect sumele nete achitate acionarilor sau asociailor, impozitul pe dividende reinut i pltit
la bugetul statului; sumele lsate n contul curent al asociailor sau acionarilor i datoriile prescrise sau anulate.
Soldul creditor reflect sumele datorate i nepltite acionarilor sau asociailor.
Contul 462 Creditori diveri - evideniaz sumele datorate terilor pe baz de titluri executorii, precum i
obligaiile ntreprinderii fa de teri, provenite din alte operaiuni.
Este cont de datorii i are funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect datoriile privind achiziionarea titlurilor de plasament; sumele ncasate prin cas sau
banc i necuvenite; sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri sau penaliti, precum i diferenele
nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluare sau la ncheierea exerciiului financiar.

40

Debitul contului reflect sumele achitate creditorilor; plata datoriilor pentru achiziionarea titlurilor de plasament;
sconturile obinute de la creditori; datoriile prescrise sau anulate i diferenele favorabile de curs valutar, aferente
datoriilor n valut achitate sau existente la sfritul exerciiului.
Soldul creditor reflect obligaiile ntreprinderii fa de teri (creditori).

7.5. Caracterizarea conturilor de creane i datorii pe termen lung


Contul 267 Creane imobilizate, cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor legate de participaii, a
mprumuturilor acordate pe termen lung i a altor creane imobilizate, aa cum sunt depozitele i garaniile pltite.
Dup cum arat i denumirea, este cont de creane i are funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea mprumuturilor acordate i a veniturilor din dobnzile aferente, precum i
garaniile depuse la furnizori; valoarea bunurilor cedate n regim de leasing financiar i dobnzile aferente;
diferenele favorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate n valut, rezultate din evaluarea acestora la
cursul de la nchiderea exerciiului financiar.
Creditul contului reflect valoarea creanelor i dobnzilor aferente ncasate, precum i garaniile restituite de
furnizori; valoarea avansului i a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile cedate n regim de leasing
financiar; valoarea pierderilor din creane imobilizate; valoarea dobnzii facturate de locator n cazul leasing-ului
financiar i diferenele nefavorabile de curs valutar aferente mprumuturilor acordate, rezultate n urma ncasrii
creanelor sau evalurii acestora la cursul de la nchiderea exerciiului.
Soldul debitor reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.
Contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni cu ajutorul acestui cont se ine evidena
mprumuturilor din emisiunea obligaiunilor.
Este cont de datorii i are funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect suma mprumuturilor obinute la valoarea de rambursare a obligaiunilor emise; suma
primelor de rambursare, precum i diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea
exerciiului financiar a mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni n valut.
Debitul contului reflect suma mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni convertite n aciuni; mprumuturile
rambursate, precum i valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate etc, la valoarea de rscumprare i
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a mprumuturilor
din emisiuni de obligaiuni, exprimate n valut.
Soldul creditor al contului reprezint mprumuturile din emisiunea de obligaiuni primite i nerambursate.
Contul 162 Credite bancare pe termen lung - este utilizat pentru evidenierea creditelor pe termen lung
primite de la bnci i alte persoane juridice.
Este cont de datorii i are funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul acestui cont reflect suma total a creditelor pe termen lung primite i diferenele nefavorabile de curs
valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a creditelor n valut.
Debitul reflect creditele pe termen lung restituite i diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
creditelor n valut la nchiderea exerciiului financiar, precum i la rambursarea acestora.
Soldul creditor reflect creditele pe termen lung primite i nerambursate.
Contul 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor
ntreprinderii fa de persoanele juridice ce dein participaii n capitalul acesteia.
Este cont de datorii cu funcie contabil de pasiv.
Creditul reflect sumele primite de la societile ce dein titluri de participare ale ntreprinderii i diferenele
nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar, aferente datoriilor n valut.
Debitul reflect sumele restituite din aceste datorii i diferenele favorabile de curs valutar rezultate din
evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a datoriilor exprimate n valut, precum i la rambursarea acestora.
Soldul creditor reprezint sumele primite i nerestituite.
Contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate - reflect alte mprumuturi i datorii asimilate cum ar fi:
depozite, garanii primite i alte datorii asimilate (exemplu: concesiunile).
Este un cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect sumele ncasate, reprezentnd alte mprumuturi i datorii asimilate; valoarea
concesiunilor preluate, conform contractelor ncheiate; valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing
financiar i diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a
mprumuturilor i datoriilor asimilate n valut.
Debitul acestui cont reflect alte mprumuturi i datorii asimilate rambursate, valoarea bunurilor restituite, ce au
fcut obiectul unor contracte de concesiune; valoarea ratelor de plat n cazul leasingului financiar i diferenele
favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar, a mprumuturilor i datoriilor
asimilate n valut, precum i la rambursarea acestora.
Soldul creditor al contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.

41

Contul 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate - reflect dobnzile datorate pentru:

mprumuturile din emisiunea de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizrile
financiare; alte mprumuturi i datorii asimilate.
Este cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul acestor conturi reflect cheltuielile financiare aferente dobnzilor datorate pentru mprumuturi i datorii
asimilate, precum i a dobnzilor evideniate n avans; diferenele nefavorabile de curs valutar aferente dobnzilor
datorate n valut, rezultate n urma evalurii acestora la ncheierea exerciiului financiar.
Debitul acestora reflect suma dobnzilor pltite pentru mprumuturile i datoriile asimilate, precum i valoarea
dobnzilor datorate i facturate conform prevederilor contractuale, n cazul leasingului financiar; diferenele
favorabile de curs valutar aferente dobnzilor datorate n valut, rezultate n urma evalurii acestora la ncheierea
exerciiului financiar, precum i la rambursarea acestora.
Soldul creditor evideniaz dobnzile datorate (constituite) dar nepltite.
Contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor - reflect primele de rambursare, ca diferen dintre
valoarea de emisiune i valoarea de rambursare a obligaiunilor.
Este cont de rectificativ al valorii sumelor mprumutate din emisiunea de obligaiuni cu funcie contabil de activ.
Vnzarea obligaiunilor cu prim se face la un pre mai mic (valoare de emisiune) dect valoarea lor nominal (de
rambursare). Diferena dintre valoarea de rambursare i valoarea de emisiune (vnzare) a fiecrei obligaiuni se
numete prim de rambursare.
Debitul contului reflect suma primelor de rambursare aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni.
Creditul contului reflect valoarea primelor de rambursare, amortizate.
Soldul debitor reflect valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, neamortizate.

7.6. Conturile de investiii financiare


7.6.1. Caracterizarea conturilor privind investiiile financiare pe termen lung
Contul 261 Titluri de participare deinute la filialele din cadrul grupului - este cont de investiii financiare i

are funcie contabil de cont de activ.


Debitul acestui cont reflect valoarea titlurilor de participare dobndite prin achiziie sau aport la capitalul
filialelor din cadrul grupului; valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor curente i diferenele
dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor aportate.
Creditul reflect valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deinute la filialele din grup, cedate i
diferenele dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase i valoarea neamortizat a imobilizrilor aportate.
Soldul debitor reflect valoarea titlurilor de participare existente la societile din cadrul grupului.
Contul 262 Titluri de participare deinute la societi din afara grupului - este cont de investiii financiare i
are funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect titlurile de participare dobndite prin achiziie sau aport la capitalul societilor din
afara grupului; cele primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite i diferenele dintre valoarea titlurilor
dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor aportate.
Creditul reflect valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare deinute la societi din afara grupului,
cedate i diferenele dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase i valoarea neamortizat a imobilizrilor aportate.
Soldul debitor reprezint valoarea titlurilor de participare deinute la societi din afara grupului.
Contul 263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare - are funcie de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea titlurilor dobndite prin achiziie sau aport, precum i valoarea titlurilor primite
ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite.
Creditul contului reflect valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate (vndute).
Soldul debitor reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de participare deinute.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare - este cont de datorii cu funcie de cont de
pasiv, este utilizat pentru evidenierea obligaiilor de plat, rezultate n urma achiziionrii imobilizrilor financiare.
Creditul acestui cont reflect sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare i diferenele
favorabile de curs valutar rezultate n urma decontrii mprumuturilor i datoriilor n valut sau a evalurii acestora
la cursul de la nchiderea exerciiului financiar.
Debitul reflect sumele pltite pentru imobilizrile financiare.
Soldul creditor reflect sumele datorate i nepltite.

7.6.2. Caracterizarea conturilor privind investiiile financiare curente (pe termen scurt)
Contul 501 Investiii financiare pe termen scurt la societile din cadrul grupului - cu ajutorul acestui cont
se ine evidena titlurilor cumprate de la societile din cadrul grupului, pentru a se obine venituri financiare ntrun termen scurt.
Este cont de titluri de valoare i are funcia contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea aciunilor cumprate de la societile din cadrul grupului.

42

Creditul contului reflect valoarea aciunilor deinute la societile din cadrul grupului, cedate.
Soldul debitor este valoarea investiiilor financiare pe termen scurt deinute la societile din cadrul grupului.
Contul 502 Aciuni proprii - evideniaz aciunile proprii rscumprate.
Este cont de titluri de valoare cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect costul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate.
Creditul contului reflect valoarea aciunilor proprii anulate sau distribuite angajailor i terilor (cedate) i
cheltuielile nregistrate, reprezentnd diferena nefavorabil dintre preul de achiziie i preul de cesiune.
Soldul debitor reflect valoarea aciunilor proprii rscumprate existente, neanulate sau nedistribuite nc.
Contul 503 Aciuni - evideniaz aciunile cotate i necotate emise de alte societi i cumprate de pe piaa
hrtiilor de valoare, n vederea revnzrii pentru obinerea de venituri financiare ntr-un termen scurt.
Este cont de titluri de valoare cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul acestui cont reflect valoarea la costul de achiziie a aciunilor cumprate.
Creditul reflect valoarea aciunilor revndute (cedate).
Soldul debitor reflect valoarea aciunilor cumprate, existente.
Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate - evideniaz obligaiunile emise de societate n vederea
obinerii de mprumuturi i rscumprarea lor la scaden de la creditori.
Este cont de titluri de valoare cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea obligaiunilor emise i rscumprate.
Creditul contului reflect valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, anulate.
Soldul debitor reflect obligaiunile emise i rscumprate neanulate.
Contul 506 Obligaiuni - evideniaz obligaiunile emise de alte uniti, cumprate n vederea revnzrii i
obinerii unor venituri financiare pe termen scurt, ca diferen dintre preul de cumprare i cel de vnzare. Este
cont de titluri de valoare cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea la costul de achiziie al obligaiunilor cumprate.
Creditul contului reflect valoarea obligaiunilor cedate (vndute).
Soldul debitor reflect valoarea obligaiunilor existente.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt - evideniaz obligaiile de
plat pentru investiiile financiare pe termen scurt cumprate.
Este cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul acestui cont reflect valoarea datorat pentru investiiile financiare pe termen scurt cumprate.
Debitul contului reflect valoarea achitat din datoria pentru investiiile financiare pe termen scurt dobndite.
Soldul creditor reflect datoria neachitat pentru investiiile financiare pe termen scurt cumprate.

7.7. Caracterizarea conturilor de trezorerie


Contul 511 Valori de ncasat - evideniaz valorile de ncasat cum sunt cecurile i efectele comerciale primite

de la clieni pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate acestora.


Este cont de instrumente de decontare cu funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea cecurilor i efectelor comerciale primite de la clieni.
Creditul contului reflect valoarea cecurilor i efectelor comerciale ncasate i valoarea sconturilor acordate.
Soldul debitor reflect valoarea cecurilor i efectelor comerciale nencasate.
Contul 512 Conturi curente la bnci - evideniaz disponibilitile n lei i valut aflate n conturi la bnci i
sumele n curs de decontare, fiind cont bifuncional.
Debitul contului reflect o multitudine de ncasri de disponibiliti bneti, dintre care menionm: toate
ncasrile prin virament de la clienii, debitorii i creditorii ntreprinderii; valoarea subveniilor pentru investiii i a
altor subvenii primite; creditele bancare pe termen lung i scurt ncasate, sumele depuse din casieria unitii la
banc; sumele depuse n cont de ctre asociai; sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi i dobnzi aferente
acestora; valoarea cecurilor i a efectelor comerciale ncasate; sumele ncasate reprezentnd redevene, chirii; sume
ncasate i necuvenite unitii; sume ncasate n avans, care privesc exerciii viitoare.
Creditul reflect toate sumele virate n contul diverselor persoane fizice i juridice, pentru plata obligaiilor;
creditele pe termen lung i scurt rambursate i numerarul ridicat de la banc i depus n casieria unitii.
Soldul debitor reflect disponibilitile bneti din conturi, n lei i valut.
Soldul creditor reflect creditele primite de la bnci.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt - evideniaz creditele acordate de bnci pe termen scurt (sub un
an), cu obligaia rambursrii. Este cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.
Creditul contului reflect creditele bancare pe termen scurt, acordate pentru nevoi temporare.
Debitul contului reflect creditele bancare pe termen scurt restituite bncii, inclusiv dobnzile aferente.

43

Soldul creditor reflect creditele nerestituite.


Numerarul i alte valori aflate n casieria unitii, se evideniaz cu ajutorul conturilor:
Contul 531 Casa - este utilizat pentru evidena numerarului aflat n casierie, precum i micarea acestuia, ca
urmare a ncasrilor i plilor efectuate, avnd funcie contabil de cont de activ.
Debitul contului reflect ridicrile de numerar de la banc, precum i toate ncasrile n numerar efectuate de
ntreprindere de la clieni, asociai, debitori, creditori etc.
Creditul reflect depunerile de numerar n cont la banc; toate plile n numerar efectuate prin casieria
ntreprinderii, reprezentnd datorii ctre furnizori, salariai, asociai, acionari etc., precum i avansurile acordate.
Soldul debitor reflect numerarul existent n casieria ntreprinderii.
Contul 532 Alte valori - evideniaz alte valori existente n casieria unitii, cum sunt: bonurile valorice,
timbrele, biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie etc. i are funcie de cont de activ.
Debitul contului reflect valoarea bunurilor de aceast natur achiziionate.
Creditul contului reflect valoarea bunurilor de aceeai natur, consumate.
Soldul debitor reflect alte valori de trezorerie existente n casierie.

7.8. Caracterizarea contului de provizioane pentru riscuri i cheltuieli


Contul 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli - este cont de datorii cu funcie contabil de cont de pasiv.

Creditul contului evideniaz valoarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli constituite sau majorate,
respectiv cuantumul cheltuielilor de exploatare i financiare pe seama crora s-au constituit aceste provizioane.
Debitul acestui cont reflect sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i
cheltuieli.
Soldul creditor reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituite.

7.9. Funcia i funcionarea conturilor de cheltuieli i venituri


Deoarece structura cheltuielilor i veniturilor a fost prezentat n capitolul III, n cele ce urmeaz vom face
referiri numai la aspectele legate de funcia i funcionarea conturilor, cu ajutorul crora se nregistreaz n
contabilitatea curent.
Cheltuielile evideniaz efectul utilizrii resurselor n activitatea de exploatare, financiar i extraordinar a
ntreprinderii i duc astfel la micorarea situaiei nete (capitalului propriu). Din acest considerent conturile de
cheltuieli, sunt asimilate conturilor de activ.
Avnd funcie contabil de cont de activ:
- se debiteaz cu valoarea cheltuielilor efectuate;
- se crediteaz la repartizarea acestora n contul de profit i pierdere;
- la sfritul lunii nu prezint sold.
Veniturile, prin constituirea i realizarea lor, determin creterea situaiei nete (capitalului propriu) a
ntreprinderii i n consecin sunt asimilate conturilor de pasiv.
Avnd funcie contabil de cont de pasiv:
- se crediteaz cu valoarea veniturilor obinute;
- se debiteaz cu ocazia repartizrii acestora n contul de profit i pierdere;
- nu prezint sold la sfritul lunii.

44

UNIVERSITATEA SPIRU HARET


FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, Constana
SPECIALIZRILE : CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE I FINANE-BNCI

DISCIPLINA
DISCIPLIN,
CONTABILITATE (BAZE)
univ. dr.

TITULAR
prof.

( ANUL I - SEMESTRUL I )

GHEORGHE DUMITRU

LISTA

subiectelor de examen
pentru cursurile de zi, frecven redus i nvmnt la distan
1. Originile i evoluia contabilitii din cele mai vechi timpuri i pn n evul mediu.
2. Evoluia contabilitii n evul mediu (contabilitatea n partid simpl i contabilitatea n partid dubl).
3. Contabilitatea - component a sistemului informaional economic.
4. Sarcinile contabilitii.
5. Funciile contabilitii.
6. Conceptul de ntreprindere (entitate economic) i clasificarea ntreprinderilor.
7. Tipologia societilor comerciale.
8. Tipurile de informaii contabile.
9. Utilizatorii informaiilor contabile.
10. Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii.
11. Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii.
12. Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii.
13. Noiunea de metod a contabilitii. Procedeele folosite de contabilitate, comune tuturor tiinelor.
14. Procedeele specifice metodei contabilitii.
15. Procedeele metodei contabilitii, utilizate i de alte discipline economice.
16. Principiile normative (general admise) ale metodei contabilitii.
17. Noiunea de bilan contabil - procedeu al dublei reprezentri a patrimoniului.
18. Modelele bilanului contabil.
19. Elementele bilanului contabil i definiiile acestora n viziunea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene.
20. Imobilizrile necorporale - definiie, structur i coninut.
21. Imobilizrile corporale - definiie, structur i coninut.
22. Imobilizrile financiare - definiie, structur i coninut.
23. Activele circulante - condiii de recunoatere a unui element patrimonial de activ.

45

24. Stocurile - definiie, structur i coninut.


25. Creanele - definiie, structur i coninut.
26. Investiiile pe termen scurt - structur i coninut.
27. Casa i conturile la bnci - structur i coninut.
28. Cheltuielile n avans - noiune i coninut.
29. Capitalul - noiune, structur i provenien.
30. Primele de capital noiune, structur i provenien.
31. Rezervele din reevaluare i rezervele - noiuni, structur i constituire.
32. Rezultatul reportat i rezultatul exerciiului - noiuni i coninut.
33. Provizioanele - definiie, structur i constituire.
34. Datoriile - noiuni, structur i coninut.
35. Veniturile nregistrate n avans - noiune, structur i coninut.
36. Modificrile bilanului contabil prin prisma ecuaiei dublei reprezentri a patrimoniului.
37. Modificrile bilaniere prin prisma ecuaiei structurilor legate de evaluarea poziiei financiare a
entitii economice.
38. Structura contului de profit i pierdere.
39. Veniturile noiune i structur.
40. Cheltuielile noiune i structur.
41. Rezultatul exerciiului financiar noiune i structur.
42. Definiia contului, necesitatea i funciile contului.
43. Forma i structura contului.
44. Regulile de funcionare a conturilor.
45. Dubla nregistrare i corespondena conturilor.
46. Analiza contabil a operaiunilor economico - financiare.
47. Formula contabil - componen, mod de scriere i clasificare.
48. Planul de conturi i clasificarea conturilor.
49. Noiunea, coninutul i funciile balanei de verificare.
50. Clasificarea i ntocmirea balanelor de verificare.
51. Definiia, funciile i clasificarea documentelor contabile.
52. Documentele justificative - noiune, coninut, ntocmire, prelucrare, verificare i arhivare.
53. Registrele contabile - structur, coninut, completare i gestionare.
54. Documentele contabile de sintez - necesitate, coninut, ntocmire, aprobare, transmitere i
publicare.
55. Sistemele de organizare a nregistrrilor n contabilitate.
56. Noiunea de evaluare n contabilitate.
57. Formele etalonului bnesc (costurile, preurile, tarifele i valorile).
58. Principiile evalurii elementelor patrimoniale (bilaniere).
59. Evaluarea curent a elementelor patrimoniale (la intrarea i ieirea bunurilor n i din patrimoniu).
60. Evaluarea elementelor bilaniere la inventariere i la nchiderea exerciiului financiar.
61. Reevaluarea elementelor bilaniere.
62. Noiunea i clasificarea inventarierilor patrimoniale.
63. Funciile inventarierii patrimoniului.
64. Msurile organizatorice i lucrrile contabile ce se execut n etapa de pregtire a inventarierii.
65. Constatarea, descrierea i evaluarea elementelor patrimoniale ce se inventariaz.
66. Stabilirea i nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere.
67. Registrul de inventar, document contabil de sintetizare a rezultatelor inventarierii.
68. ntocmirea situaiilor financiare anuale i a raportului de gestiune - structur, coninut i aprobare.
69. Noiunea i utilitatea analizei financiare. Indicatorii de lichiditate utilizai n analiza financiar.
70. Indicatorii de risc i de profitabilitate utilizai n analiza financiar.
71. Indicatorii de activitate i rezultatul pe aciune utilizai n analiza financiar.

Prof. univ. dr.,


46

GHEORGHE DUMITRU

47