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ser convertidos utilizando las normas y procedimientos descritos en los prrafos 8 a 22, como si
las transacciones de las operaciones en el extranjero en cuestin hubieran sido efectuadas por
la empresa que informa .
La informacin en los estados financieros posteriores en cada fecha del balance, se clasifica en
monetarias y no monetarias, as:
a) Las partidas monetarias en moneda extranjera deben ser valoradas utilizando la tasa al
cierre.
b) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se
contabilizan al costo histrico, deben ser valoradas utilizando la tasa de cambio en el momento
en que fue realizada la transaccin; y
c) Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se
contabilicen por su valor razonable, deben ser valoradas utilizando las tasas de cambio
existentes en el momento en que se determino tal valor razonable.
En tal sentido el procedimiento para la conversin de los estados financieros de las entidades
que forman parte integrante de las operaciones de la casa matriz es:
1. Las partidas monetarias se convierten al tipo de cambio a la fecha de cierre, excepto, en el
caso de existir un convenio para manejar un tipo de cambio a futuro (forward), caso en el cual
se toma dicho tipo de cambio.
2. Las partidas no monetarias se convierten al tipo de cambio vigente en la fecha de
adquisicin o a la fecha que ocurri la operacin relativa.
3. Las partidas no monetarias objeto de Revaluacin en los estados financieros en moneda
extranjera se convierten al tipo de cambio vigente en la fecha de revaluacin.
4. Las partidas del estado de resultados se convierten al tipo de cambio vigente en la fecha en
que ocurri la transaccin que le dio origen (para el ejemplo se toma el tipo de cambio
promedio). Las diferencias entre cambios resultantes se aplican a los resultados del periodo
objeto de la operacin.
5. Al igual que el caso uno, entidad extrajera, si son afectadas por inflacin, se deben ajustar
las partidas previas a la conversin.
Ejemplo 2. Tomando el caso de la compaa sociedad extranjera, anterior, ahora considerada
como una empresa parte integrante, se procede como se muestra en la tabla 35.
El mtodo de conversin de las propiedades debe ser con la del tipo de cambio a la fecha de
adquisicin que era de 3.60 por dlar. Este tipo de conversin ms conservador que el anterior,
genera una prdida entre cambios en el caso de que la moneda extranjera se devala con
respecto a la moneda nacional, y en caso contrario una utilidad. En ambos casos el resultado
por conversin debe ser aplicado al estado de resultados del ejercicio.
Para el efecto, la prdida ascendi a $634.290 que se deben exclusivamente a la fluctuacin
cambiaria por la devaluacin de la moneda en el pas de la Subsidiaria. As las cosas, la
participacin en los resultados de E. S. (utilidades) es: 70% $7, 448,895 y 30%,$3,192,384
Inters Minoritario. El Balance se presenta en la tabla 37.
Igualmente, como se puede observar el Inters Minoritario equivale a $5,667.384. En ambos
casos el resultado de la conversin se lleva dentro del estado de resultados.
Las revelaciones que se deben hacer con respecto a la conversin de los estados financieros
de operaciones en el extranjero entre otras son las siguientes:
1. El mtodo que se uso
2. La diferencia neta en cambios en el periodo, que afect el capital contable como resultado de
la aplicacin.
3. La diferencia en cambios en el periodo, que se llev a resultados.
4. El procedimiento aplicado del tipo de cambio (al cierre o promedio) para convertir el estado
de resultados de entidades extrajeras.
Las normas sobre revelaciones aplicables al caso Colombiano se encuentran relacionadas al
final del capitulo.
Ejercicio 1. La compaa Garulla S. A, es una sociedad dependiente alemana de la compaa
espaola La Nacional S. A, en virtud de la posesin del 80% del capital en esa extranjera. La
inversin se llevo a cabo en enero primero de 2xx0 en la cual se constituyo la sociedad. A
diciembre 31 de 2xx0 y 2xx1 la sociedad Garulla presenta los balances de prueba que se
indican a continuacin expresados en marcos:
Adaptado de FERNNDEZ Fernndez J. M. Consolidacin de estados financieros, pag, 568.
La depreciacin se efecta en lnea recta: los edificios en 10 aos y la maquinaria en 5 aos.
Los tipos de cambio existentes entre la peseta y el marco a diferentes fechas fueron las
siguientes:
Las existencias que se encuentran en los almacenes de la compaa Garulla a diciembre 31 de
cada ao corresponden a las compras efectuadas en el ltimo trimestre del ao, para lo cual se
debe tener en cuenta la tasa promedio del trimestre.
La patente fue adquirida el 29 de diciembre de 2xx1, siendo el tipo de cambio a esa fecha de
55.50 ptas/marco.
El tipo de cambio existente en la fecha de adquisicin del inmovilizado era de 60.00
ptas/marco, excepto para los terrenos adquiridos el primero de enero de 2xx1 que era de 58.00
ptas/marco.
Por lo que hace referencia a las partidas crditos y dbitos a largo plazo, el tipo de cambio
existente en las fechas de nacimiento era de 59.50 (2xx0) y 56.00 (2xx1).
Se produjo una ampliacin de capital de 5.000 marcos el da 31 de diciembre de 2xx1 cuando
el tipo de cambio era de 55.00 pesetas por marco.
Se requiere convertir a moneda nacional los estados financieros a diciembre 31 de los aos
dados de acuerdo con las normas espaolas de consolidacin, para:
a) Sociedad extranjera y
b) Sociedad integrante.
Ejercicio 2. La empresa M S. A., ubicada en Colombia posee el 90% del capital social de la
empresa S situada en Venezuela.