Modulo - 10-Administracion Tributaria-Parte I (Di)

ESPECIALISTAS EN TALENTO HUMANO
TRIBUTACIN
Mdulo X
Administracin Tributaria
PARTE 1
MATERIAL REPRODUCIDO CON FINES DE CAPACITACIN
INDICE
ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Sistema Tributario Nacional
Concepto del sistema tributario
Importancia del estudio del sistema tributario
Presin tributaria
Clasificacin del tributo
Nacimiento de la obligacin tributaria
Operaciones gravadas
Operaciones no gravadas
Determinacin del impuesto
Aplicacin prctica del impuesto general a las ventas
1
1
1
3
5
9
11
17
18
Crdito fiscal y comprobantes de pago

Definicin
Requisitos formales
Ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal
Deducciones del crdito fiscal
Ajustes por retiro de bienes
Comprobantes de pago
Requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
Boletas de venta
Liquidaciones de compra
Caractersticas de los comprobantes de pago
Notas de crdito y dbito
22
22
24
24
25
27
29
31
32
35
36
Rentas de cuarta categora

Definicin
Caractersticas de rentas de cuarta categora
Renta bruta de cuarta categora
Caso practico
39
40
41
43
Problemas
59
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

ADMINISTRACION
CONCEPTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

El sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes en un pas determinado y
en una determinada poca o en un determinado periodo de tiempo. El estudio
del conjunto de tributos debe hacerse como un todo, y no aisladamente, porque
el sistema tributario debe ser visto en su conjunto, ya que los efectos que
produzcan los tributos pueden equilibrarse y corregirse entre s.
Al dar esta definicin, de sistema tributario, lo hacemos estableciendo dos
lmites, los cuales son necesarios para el estudio de todo sistema tributario.
IMPORTANCIA DEL ESTUDIO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

El estudio del sistema tributario es importante ello, entre otros aspectos por el
principio de Legalidad, que establece: Solo por ley expresa se crean, modifican
o suprimen tributos y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios
(Art. 139 de la constitucin) el tributo solo surge de la ley, de esto se desprende
que el sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente, de ah la
gran importancia de su estudio en relacin al Derecho Tributario que es la ciencia
jurdica que estudia los tributos. Para estudiar el derecho tributario y
especficamente su parte especial (la que se ocupa de los tributos en
particular) es necesario conocer los lineamientos generales del sistema
tributario. De esto deriva
entonces la necesidad de examinar cuales son los problemas provenientes de
considerar la tributacin como un todo, de cmo se combinan entre si los
tributos, cuales son los problemas de poltica fiscal, de poltica econmica y de
administracin fiscal a los cuales se ha avocado el sistema tributario y en que
mas tiende a solucionar tales problemas.
PRESIN TRIBUTARIA
Es presin tributaria la relacin que existe entre la carga econmica soportada
por una persona, por un grupo o por una colectividad territorial, con la renta que
perciben dichos sujetos. De estos deriva entonces que exista tres concepciones
de presin tributaria
Presin Tributaria individual
La relacin surge de comparar el total de tributos que paga una persona con el
total de rentas que percibe esa misma persona. Su clculo es prcticamente
imposible por el enorme nmero de tributos indirectos que paga esa persona.
Sirve como dato de poltica fiscal.
Presin Tributaria Sectorial:
Viene a ser la relacin que existe entre los tributos pagados por un sector
(industrial, agrario, exportador, pesquero, etc.) y las rentas que obtuvo ese
sector. Es tambin un dato importante de poltica fiscal, pero su medicin es

difcil por la imperfeccin o inexistencia de los datos estadsticos.
Presin Tributaria Nacional:
Es la relacin entre el total de ingresos por tributos que percibe el estado, con la
renta obtenida por la colectividad (P. B. I.). La presin tributaria nacional
expresa el grado de intervencin del estado en la vida econmica nacional.
La idea de presin tributaria quiere condensarse en doctrina en un ndice, es
decir se busca una frmula que permita medir idneamente en el tiempo y en el

espacio, la magnitud de la carga fiscal en relacin a la colectividad.
CLASIFICACIN DEL TRIBUTO

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Impuesto General a las Ventas (IGV)
e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Decreto Legislativo N 821, aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias.
- Reglamento de la Ley del IGV. e ISC, Decreto Supremo N 136-96-EF,
modificado por el D.S. N 064-2000-EF y D.S. N 151-2003-EF.
DEFINICION
El Impuesto General a las ventas es de periocidad mensual, el monto a pagar se
determina mensualmente deduciendo del impuesto Bruto de cada periodo (cada
mes) el crdito fiscal.
En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
CONCEPTOS DE VENTA. PRESTACION DE SERVICIOS, CONSTRUCCIN
Y OTROS PARA EFECTO DEL IMPUESTO.
Se debe tener en cuenta los siguientes conceptos:
Venta.- Se entiende por venta:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, .aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes; efectuados por los comisionistas, y otros que las
realicen por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo las que se efecten como descuento o
bonificacin.
Para tal efecto, se considera retiro:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin del giro de
su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactadas por Convenios Colectivos que no se consideran
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin
de servicios.
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al
adquirente de los mismos.
No son retiros de bienes los siguientes casos:

El retiro de insumo; materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce la empresa, siempre que el mencionado
retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a
travs de un tercero.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros
bienes que la empresa lo hubiere encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de
un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida
de bienes por siniestro, debidamente acreditada.
Para tal efecto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros,
de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos.
La baja de los bienes deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin o destruccin de los mismos.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Bienes no consumibles utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no
sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de
trabajo siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar
sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley. La entrega de
bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestacin de servicios, se encuentra gravada con el
impuesto.
El retiro de bienes que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas
de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta mdica y cuya publicidad masiva en medios de
comunicacin este prohibida, as como el material documentarlo informativo
medico cientfico que se entrega son las referidas muestras mdicas.
La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad
de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio, siempre que
el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del 0.5% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un
lmite mximo de cuatro (4) UIT.
Bienes Muebles
Se entiende por bienes muebles, para efectos del Impuesto General a las Ventas,
los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, como las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
No se consideran bienes muebles
Para afectos; del impuesto General a las Ventas, y en consecuencia no estn
afectos a dicho impuesto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier
documento representativo de estas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial,
asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un
servicio corporal, una nave o aeronave.
Servicios
Por servicios se entienden:
a) Toda accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto.
b) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, sea habitual o no, y el
arrendamiento financiero.
c) La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente. Para
los efectos de vinculacin econmica se aplica las reglas establecidas del
Impuesto Selectivo al Consumo.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta
se encuentra establecido en l, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato
o del pago de la retribucin.
En el caso de servicios de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto
General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que
se expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para
ser utilizados desde el pas.
Construccin
Se refiere a las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin
Internacional industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Constructor
Cualquier persona que construya por encargo de un tercero o que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente en parte por un tercero para ella.
Para esto efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente
por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El Impuesto General a las Ventas nace en las oportunidades siguientes:
a) En la venta de bienes muebles:
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero. En la venta de naves y aeronaves, en
la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato Para tal efecto se

entiende por fecha de entrega de un bien la fecha en que el bien queda o
disposicin del adquirente.
En la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealados en el contrato y por
los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial: o cuando se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes:
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago,
lo que ocurra primero Para tal efecto, se entiende por fecha de retiro de un
bien la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
c) En la prestacin de servicios:
En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la
fecha del vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
Para tales efectos se considera fecha en que se percibe un Ingreso o
retribucin la de pago o puesta a disposicin da la contraprestacin pactada,
la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crdito lo que ocurra primero.
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados:
En la fecha en que se anote o) comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin:
En la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en
el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo
que ocurra primero, sea este por concepto de adelanto de valorizacin
peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les
denomine arras. Tratndose de arras de retraccin, la obligacin tributaria
nace cuando estas superen el 20% del valor total de la construccin
f) En la primera venta de inmuebles;
En la fecha de percepcin o el ingreso, por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
g) En la importacin de bienes:
En la techa en que se solicita su despacho a consumo.
h) En la adquisicin de intangibles de! exterior:
En el caso de intangibles provenientes del exterior se aplica la misma regla
por utilizacin de servicios en el pas: es decir, la obligacin nace en la fecha
en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.

En Caso De Comisionistas, Consignatarios E Importacin O Admisin
Temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas:
Cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
b) En la entrega de bienes en consignacin:
Cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa
oportunidad todas las operaciones.
c) En la importacin o admisin temporal de bienes:
En la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o
admisin temporal en definitiva.
En caso de pagos parciales
a) En la venta de bienes:
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin
del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto
percibido. En este caso no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria la
entrega de dinero en calidad de arras de retraccin, antes que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien.
b) En la prestacin o utilizacin de servicios
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace
en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios
prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con
la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito,
garanta, arras o similares.
c) En la primera venta de inmuebles
En la primera venta de inmuebles se considerar que nace la obligacin tributaria
en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se les denomine
arras de retraccin siempre que estas superen el 20% del valor total del
inmueble. En todos los casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas
con el Impuesto.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIO EN LA VENTA DE BIENES
SUJETOS DEL IMPUESTO - CONTRIBUYENTE LEGAL

Empresas que realizan actividad empresarial
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las personas naturales y
jurdicas que realicen las siguientes operaciones:
a) Las que efecten ventas en el pas de bienes afectos en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b) Las que presten en el pas servicios afectos;
c) Los que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Las que ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Las que efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Las que imponen bienes afectos.
Casos en que se considera como sujetos del impuesto a las personas que
no realizan actividad empresarial
Las personas que no realizan actividad empresarial pero que realizan operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, son consideradas
como sujetos en la medida que sean habituales en dichas operaciones, es decir,
sern sujetos de! impuesto nicamente respecto de las actividades que realicen
en forma habitual.
Habitualidad
La SUNAT tiene la facultad de calificar la habitualidad teniendo en cuenta la
naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto
para el cual el sujeto las realizo.
En los casos de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o
produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo
evaluarse el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios
onerosos similares al comercial, debiendo evaluarse la frecuencia y/o monto,
segn corresponda.
En los casos de importacin, no se requiere la habitualidad o actividad
empresarial para ser sujeto del impuesto.
En caso del constructor que se dedique a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella se presume la habitualidad cuando el enajenante realice la
venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses,
debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble del menor valor.
No es aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, y siempre que se encontrara
gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenacin.
Empresas que operan bajo contratos especiales
Tambin son contribuyentes las sociedades de hecho, los consorcios, Joint
ventura u otras forma; de contratos de colaboracin empresarial, que lleven
contabilidad independiente y que realizan operaciones afectas.
Para tal efecto, se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los

contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los
que las prestaciones de las partas sean destinadas a la realizacin de un negocio
o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y
similares
Sujetos del impuesto en venta de bienes por comisionistas
Cuando se trata de transferencia de bienes por comisionistas, es sujeto del
impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
Sujetos del impuesto cuando se venden bienes en consignacin
Tratndose de bienes en consignacin y otras formas similares en las que la
venta se realiza por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega
el bien como el consignatario.
En caso de fusin y divisin - calidad de constructor
En caso de fusin, la calidad de constructor alcanza a la empresa absorbente o
que se constituye como consecuencia de esta operacin. En caso de divisin de
empresas, la calidad de constructor alcanza a la empresa a la cual se le
adjudique el inmueble construido.
Sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios
Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador del bien mueble cuando el vendedor no tenga el domicilio en el
pas. Para tal efecto, se determinar el domicilio de acuerdo a las normas del
Impuesto a la Renta, esto es segn el Art. 7 del D. Leg. 774.
b) Los comisionistas, subastadores y martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar
contabilidad completa segn las normas vigentes.
c) Las personas, sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades
pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por
Resolucin de Superintendencia, como agentes de Retencin o percepcin del
impuesto de acuerdo con el artculo 10 del Cdigo Tributario.
- Momento en que deber efectuarse la retencin
Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, planos y
condiciones que establezca la SUNAT, quien podr determinar la obligacin de
llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen
determinar y pagar el impuesto correspondiente a stas ltimas.
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles
Se trata de la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio
nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en
que se celebre el contrato, o del lugar en que se efecte el pago.
Tambin se entendern ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin,

matrcula patente o similar haya sido otorgada en el pas, aun cuando al
tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio
nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el
pas.
b) La prestacin o utilizacin de los servicios en el pas
Inciso b) art. 1 D. Leg. N" 821; art. 2 D.S.N 29-94-EF, sustituido por
D.S.N" 136-96-EF.
Se refiere a los servicios prestados o utilizados en el pas,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
El servicio es utilizado en el pas cuando es prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en si pas, se entender que slo el 60% es prestado en el
territorio nacional, gravndose solo dicha parte. No se considera utilizado en
el pas los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y
otros medios de transporte prestados en el exterior.
c) Los contratos de construccin
Inciso c) Art. 1 D. Leg. N 821; Art. 29 D. S. N9 29-94-EF, sustituido por
D.S. N 136-96-EF
Estn gravados con el Impuesto los contratos de construccin que se
ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que
lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
Inciso d) art. 1 D.Leg. N 821; art. 29 D.S.N 29-94-EF y novena
disposicin transitoria, sustituido por D.S.N 136-96-EF; D.S. N 088-96-EF
Se refiere a la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional
que realicen los constructores de los mismos cuya construccin se haya
iniciado a partir del 10 de Agosto de 1,991.
Para tal efecto, se considerar como fecha de inicio la fecha del otorgamiento
de la licencia de construccin, salvo que el contribuyente acredite
fehacientemente otra fecha distinta. Las transferencias que realicen las
empresas vinculadas con el constructor o quienes vendan inmuebles
construidos totalmente por un tercero para ellos, estarn gravados con el
Impuesto General a las Ventas, slo tratndose de inmuebles cuya
construccin se haya iniciado a partir del 24 de abril de 1996 Para determinar
el inicio de la construccin, se considerar la fecha de otorgamiento de la
Licencia de Construccin salvo que el contribuyente acredite fehacientemente
fecha distinta mediante actos o documentos que en forma conjunta puedan
demostrar que la construccin se inici antes del 24 de abril de 1996, entre
otros, la de autorizacin del Libro de Planillas o la del otorgamiento de la
icencia de Demolicin.
10
La fecha de otorgamiento de la Licencia de Demolicin acreditar el inicio de

la construccin, siempre que se haya obtenido la Licencia Provisional de
Construccin. Asimismo se encuentra gravada la posterior venta del
inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el
inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo; se trata pues de las ventas que las empresas
vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y las efectuadas
por stas a terceros no vinculados.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se
demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con
terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 54 del D.Leg. N" 621.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con
posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
Tambin se considera primera venta, y consecuentemente operacin gravada
aquella que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o
anulacin de la venta gravada.
Tratndose de inmuebles en los quo se efecten trabajos de ampliacin, la
venta de la misma se encontrar gravada con el impuesto, aun cuando se
realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales
se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de
los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente
entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de
adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice do Precios al
Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera
de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con
dos decimales.
OPERACIONES NO GRAVADAS
No estn gravados con el impuesto
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles
e inmuebles; siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados, que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen como actividad empresarial, salvo que sean habituales
en la realizacin de este tipo de operaciones.
c) La transferencia de bienes en caso de reorganizacin o traspaso de
empresas, no est gravada con el impuesto la transferencia de bienes que se
realice como consecuencia de la reorganizacin o traspaso de empresas. Para tal
efecto, se entiende por:
- Reorganizacin de empresas:
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Es la resultante de la fusin o divisin de las mismas.

Se considera divisin de empresas cuando el patrimonio vinculado a uno o ms
lneas de produccin, comercializacin, servicio o construccin en su integridad,
es apartado de una empresa a otra nueva. Tambin es divisin de empresas,
cuando el patrimonio vinculado a una o ms lneas de produccin o
comercializacin es transferido en su integridad a los accionistas, socios o titular
de la empresa que es materia de la divisin, con la consiguiente reduccin de
capital y a condicin que quienes reciban dicho patrimonio lo exploten a travs
de una nueva empresa.
Se considera producida la fusin o divisin con el otorgamiento de la escritura
pblica correspondiente.
Traspaso de empresa:
Es la transferencia en una sola operacin, de los activos fijos y existencias con
sus pasivos correspondientes que conforman una unidad de produccin,
comercializacin, servicios, o construccin a un nico adquirente, con el fin de
continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
d) La transferencia de bienes no producidos en el pas antes de retirar de
la Aduana hasta el valor CIF.
No est gravado con el impuesto el monto equivalente al valor CIF, en la
transferencia de bienes no producidos en el pas efectuado antes de haber
solicitado su despacho a consumo. Esto quiere decir que si la transferencia es por
un monto mayor al valor CIF, el exceso est afecto.
- Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo
En los casos de transferencia de bienes antes de su despacho a consumo, el
adquirente deber, al momento de solicitar el despacho, presentar ante la
autoridad aduanera el comprobante de pago que acredite la transferencia a su
favor. Para este efecto, el valor de la transferencia estar conformado por el
valor CIF y el monto adicional que corresponda a la transferencia, salvo prueba
en contrario.
- Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal
No est gravado con el impuesto la transferencia en el pas de mercanca
extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, siempre que cumpla con los
requisitos establecidos por dicha norma.
e) La importacin de los siguientes bienes:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4)
aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de
Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de
la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento.
La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo
con las normas del Impuesto a la Renta. No estn comprendidos en el prrafo
anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos,
condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes.
2. Bienes de Menaje Personal
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de
derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.
3. Importacin con financiacin de donaciones del exterior
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Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn
destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del
Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes
bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas y
cuos.
g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios,
que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de
bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. La
transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente
autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios,
efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso
c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobada por el Decreto Legislativo No 774, y que cuenten con la
calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus
agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni
los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros
que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos
en el marco del Decreto Ley No 25897.
j) La importacin o Transferencia de bienes que se efecte a ttulo
gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto
empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales
de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones
Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o
educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores. siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso. el donante no pierde el derecho a aplicar el
crdito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, no est gravada la
transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a
disposiciones legales que as lo establezcan.
k) Los intereses y las ganancias de capital generado, por Certificados de
Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin
Banco Central de Reserva del Per".
l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos,
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y
eventos hpicos.
13
m) La venta e aportacin de los medicamentos y/o insumos necesarios

para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos, que se
imponen (mismo - principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
n) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no
domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos
provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la
comisin sea pagada desde el exterior.
o) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
p) La adjudicacin de bienes por ejecucin de los contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente.
La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de los
contratos de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en base a la
proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal
efecto, sta establezca.
Lo antes mencionado ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial
que no llevan contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o
produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a
lo que establezca el contrato.
La norma antes sealada no ser de aplicacin a aquellos contratos en los cuales
las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta.
q) La asignacin de bienes que efecten las partes contratantes de
sociedades de hecho, consorcios, joint ventures.
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn,
derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumplan con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
Lo antes sealado ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes,
servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para
la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
r) Atribucin de bienes que realice el operador en contratos de
colaboracin empresarial
La atribucin que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin, adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Lo antes sealado ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del
contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato
de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que
cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerdan que
la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto
14
tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en

el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la
comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente.
Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin
en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la
proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin
del objeto del contrato.
EXCEPCIONES
Se excepta de la calificacin de venta, y por lo tanto, no estn gravados, los
retiros siguientes:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produce la empresa, siempre y cuando el
mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea
directamente o a travs de un tercero.
b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros
bienes que la empresa le hubiere encargado,
c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin
de un Inmueble.
d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, debidamente acreditada. En el caso de la prdida,
desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, se acreditar con el informe emitido por la Compaa de Seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado
dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese periodo. La
contabilizacin de la baja de los bienes deber darse en la fecha en que se
produjo la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que
sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no
sean retirados a favor de terceros.
g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de
trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar
sus servicios, o cundo dicha entrega se disponga mediante Ley.
h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados
i) La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se
expenden solamente bajo receta mdica.
j) Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
k) La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
15
brutos promedio mensual de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo
de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
l) En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada periodo tributario.
m) Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del
cual ser de aplicacin dicho lmite.
n) La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servidos o contratos de construccin.
EXONERACIONES
1. Exoneraciones generales
a) Venta de bienes especificados en el Apndice I
Est exonerada del Impuesto General a las Ventas hasta el 31-12-97 la venta de
bienes especificadas en el Apndice I, segn modificacin dispuesta por Ley N
26727.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o
negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones exoneradas
especificadas en el Apndice I, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o
producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas.
Base legal: Apndice I: Operaciones exoneradas del Impuesto General a las
Ventas
Renuncia A La Exoneracin
Una vez presentada la comunicacin de la renuncia, tiene los siguientes efectos:
1.- La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de
presentada la comunicacin a la SUNAT.
2.- La renuncia a la exoneracin es por la venta e importacin de todos los
bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se
hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la
exoneracin establecida en el Apndice I
3- El sujeto que haya optado por la renuncia tiene derecho al crdito fiscal por
los bienes y servicios adquiridos a partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia. Para efecto del clculo del crdito fiscal deber aplicarse la
proporcionalidad de las operaciones de los doce ltimos meses, normado por el
numeral 6.1) del artculo 6 del Reglamento. Se considerar que los sujetos
inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la
renuncia, estn obligados al pago del impuesto inclusive por las operaciones en
que no se hubiere trasladado el impuesto, no pudiendo aplicar el crdito fiscal
originado por las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
b) Prestacin de servicios especificados en el Apndice II
Base legal: Apndice II: Operaciones exoneradas del Impuesto General a las
Ventas
Exoneracin del IGV contenida en Leyes especiales
a) Amazonia: Contribuyentes ubicados en la Amazonia (venta en la Zona para su
consumo en la misma, servicios prestados en la Zona, contratos de construccin
16
y primera venta de inmuebles que realicen los constructores en la Zona) por el

lapso de 50 aos.
Base Legal: Numeral 13.1 Articulo 13 Ley N 27037
La importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazonia, hasta el
31.12.2003.
Base Legal: Tercera Disposicin Complementara Ley N 27037, prorrogado por
el artculo 14.1 de la Ley N 27817
b) Venta de combustibles: Venta de combustible (petrleo, gas natural y sus
derivados) por empresas ubicadas en Loreto Ucayali y Madre de Dios para su
consumo en dichos departamentos, por el lapso de 50 aos.
Base lega/; Numeral 14.1 Artculo 14 Ley N 27037
c) Reorganizacin D. Leg. N 674: Exoneracin de todo acto que tenga lugar
como consecuencia de divisiones, fusiones o cualquier otro tipo de reorganizacin
de empresas del Estado, siempre que se efecten al amparo del Decreto
Legislativo N 674, sus disposiciones complementarias y modificatorias (Articulo
1 Decreto Legislativo N 782), hasta la culminacin del proceso de promocin a
la inversin privada en empresas del Estado (Ley N 26728).
d) Productores agrarios: Exoneracin a los productores agrarios cuyas ventas
anuales no superen las 50 UIT. Beneficio establecido hasta el 31 de diciembre del
2003 y que al 20.05.2004 no ha sido objeto de prrroga.
Base Legal: Ley N 27956 (26.04.03).
e) Hidrocarburos: Exoneracin a la importacin de bienes e insumos requeridos
en la fase de exploracin de hidrocarburos de cada contrato.
Base Legal: Artculo 56 Ley No 26221,D.S. N 138-94-EF
f) Ley del Sistema Concursal: Las adjudicaciones de bienes del deudor que en
ejecucin de la disolucin y liquidacin, sean realizadas en favor de los
acreedores laborales en cancelacin de sus crditos reconocidos.
Base Legal: Novena Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27809
(08.08.02) vigente desde el 07.10.02
La Segunda Disposicin Final del D. Leg. N 950 (03.02.04) regula que se
presume sin admitir prueba en contrario, que el traslado o remisin de bienes
que hayan gozado de exoneracin, a una zona geogrfica distinta a la
establecida en la ley como zona geogrfica de beneficio, cuando la condicin para
el goce del mismo es el consumo en dicha zona, tiene como fin su consumo fuera
de ella. En este supuesto, respecto al IGV, ser asumido por el remitente, en
sustitucin al contribuyente.
DETERMINACION DEL IMPUESTO
El Impuesto General a las Ventas es de periodicidad mensual, el monto a pagar
se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo
(cada mes) el crdito fiscal.
En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto. El
Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El impuesto bruto correspondiente al contribuyente por cada periodo tributario
(mensual) es la suma de los Impuestos Brutos determinados por las operaciones
gravadas de ese periodo,
17
TASA DEL IMPUESTO

Referencia
Impuesto General Impuesto Promocin
a las ventas
Municipal
Total
a)Tasa general
19%
17%
2%
APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAS0 1:
Datos:
Contribuyente :
Olivia Untiveros Matos
Rgimen :
General
RUC N :
10198938373
Mes de Obligacin :
Enero 2006
Ventas Gravadas :
S/ 27,000.00
Compras Gravadas :
S/ 20,000.00
Determinar el IGV a pagar:
a) IGV por las ventas
Ventas gravadas
Tasa IGV
IGV por la Ventas
b) IGV por las compras
Compras gravadas
Tasa del IGV
IGV por las compras
c) IGV a pagar
IGV por ventas
Crdito Fiscal (compras)
IGV a pagar
: S/ 27,000
: 19%
: S/. 5,130
: S/ 20,000
: 19%
: S/ 3,800
: 5,130
: (3,800)
: 1,130
CAS0 2: Empresa de transporte que presta servicios exonerados

A) ENUNCIADO
Empresa : Turismo Huancayo S.A.
R.U.C. :
20104215582
Actividad : Servicio de transporte pblico de pasajeros de Lima a
Chiclayo,y viceversa.
Operacin : El servicio de transporte pblico de pasajeros est exonerado
del Impuesto General a las Ventas (Apndice II del D.Leg. N
821)
Perodo :
Mayo 2005
Adquisiciones de Bienes y Servicios
03.05.05
F/. 001 - 4397 Llanta Centro La Unin S.A Compra de
llantaspor S/. 3,000.00, ms Impuesto General a las Ventas.
08.05.05
R/. 001 - 3947 Edelnor. Consumo de electricidad del mes de
Abril por S/. 250.00, ms Impuesto General a las Ventas,
pagado el 10.05.2005
10.05.05
F/. 001 - 0477 Telefnica del Per Servicio telefnico de Abril
por
18
12.05.05
19.05.05
21.05.05
29.05.05
S/. 580.00, ms Impuesto General a las Ventas, pagado el

15.05.2005
F/. 002 - 0677 Quiheval S.R.L.Compra de repuestos por
S/.6,200.00, ms Impuesto General a las Ventas.
F/. 003 - 1047 Mobil Oil del Per S.A.. Compra de gasolina de
84 octanos por S/. 4,000.00, ms Impuesto General a las
Ventas.
F/. 001 - 357 Servirapid S.R.L.". Mantenimiento por S/.
1,000.00 ms Impuesto General a las Ventas.
F/. 001 - 647 Mueblera 2000 S.A. Compra de 2 escritorios y
2 sillas giratorias a S/.850.00, ms Impuesto General a las
Ventas.
Ventas
02.05.05 B/V. 001 - 461/601. Venta de pasajes a Chiclayo por S/.
4,200.00
2,700.00
1,980.00
2,760.00
18.05.05 B/V. 001 - 850/926. Venta de pasajes a Chiclayo por SI.
2,310.00
1,800.00
1,650.00
26.05.05 B/V. 001 - 1041/1107. Venta de pasajes a Chiclayo por
S/.1,950.00
28.05.05 F/. 001 - 0031 Transportes Per S.A. Venta de un mnibus por
S/.35,000.00
31.05.05 F/. 001 - 0032 Comercial Lima S.R.L. Venta de un escritorio por
S/.800.00
B) DETERMINAR
1.- Registro de operaciones en los libros correspondientes
2.- Asientos contables
C) SOLUCIN
1) Registro en los libros correspondientes
a) Registro de Compras.
b) Registro de Ventas.
19
REGISTRO DE COMPRAS
FECHA
T/D
05/05/2005
01
10/05/2005
13/05/2005
01
15/05/2005
01
18/05/2005
01
30/05/2005
30/05/2005
01
SERIE
Y N
0014397
0013947
0010477
0020677
0021047
001357
001647
RUC
PROVEDOR
B.I.
IGV. 19%
TOTAL
La Union SA.
3,000.00
570.00
3,570.00
Edelnor
250.00
47.50
297.50
580.00
110.20
690.20
Quilheval SRL:
6,200.00
1,178.00
7,378.00
Mobil Oil
Peru SA.
4,000.00
760.00
4,760.00
Servirapid SRL.
1,000.00
190.00
1,190.00
Muebleria 2000
S.A.
850.00
161.50
1,011.50
15,880.00
3,017.20
18,897.20
Telefonica
Peru
del
del
REGISTRO DE VENTAS
FECHA
02/05/2005
05/05/2005
T/D
03
03
SERIEN
001
001
10/05/2005
03
001
13/05/2005
03
001
18/06/2005
03
001
23/06/2005
03
001
25/06/2005
03
001
26/05/2005
03
001
28/06/2005
01
001
31/06/2005
01
001
602/69
1
692/75
7
758/84
9
850/92
6
927/98
6
987/10
41
1042/1
107
0031
0032
RUC
CLIENTE
VARIOS
PASAJEROS.
VARIOS
PASAJEROS
VARIOS
PASAJEROS
VARIOS
PASAJEROS
VARIOS
PASAJEROS
VARIOS
PASAJEROS
VARIOS
PASAJEROS
VARIOS
PASAJEROS
TRANSPORTES
PERU
S.A.
COMERCIAL LIMA
S.R.L.
I
OPERAC. IGV.
EXONER. 19%
TOTAL
4,200.00
4,200.00
2,700.00
2,700.00
1,980.00
1,980.00
2,760.00
2,760.00
2,310.00
2,310.00
1,800.00
1,800.00
1,650.00
1,650.00
1,950.00
1,950.00
35,000.00
35,000.00
800.00
800.00
55,150.00
55,150.0
0
Comentario:
1 - Por disposicin expresa del artculo 5 D. Leg. N 821, los servicios
especificados en el Apndice II estn exonerados del Impuesto General a
las Ventas; en consecuencia, el impuesto pagado por la adquisicin de
20
bienes y servicios representa costo o gasto, segn sea el caso, es decir no

existe crdito fiscal.
2.- Tambin estn exonerados del Impuesto General a las Ventas, por
disposicin del segundo prrafo del artculo 5 del D. Leg. 821, la venta de
bienes que realizan los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar operaciones exclusivamente exoneradas. En el caso
planteado, la empresa Turismo Huancayo S.A. realiza un servicio
exonerado, esto es transporte pblico de pasajeros. La venta de mnibus y
la venta de un escritorio que realiza la empresa, estn exonerados del
impuesto por haberse adquirido para ser destinados a operaciones
exclusivamente exoneradas.
Tratamiento Contable
33 Inmueble Maquinaria y Equipo
335 Muebles y enseres
63 Servicios Prest. Por Terceros

631 Correos y Telecomunicaciones
634 Mantenimiento y Reparacin
636 Electricidad y Agua
65 Cargas Diversas de Gestion
659 Otras Cargas diversas
42 Proveedores
421 Facturas por Pagar
______________x______________
12 Clientes
121 Facturas por cobrar
76 Ingresos Excepcionales
762 Venta del activo fijo
70 Ventas
707.1 Servicio exonerado
1,011.50
2,177.70
690.20
1190.00
297.50
15,708.00
18,897.20
55,150.00
35,800.00
19,50.00
21
CRDITO FISCAL Y COMPROBANTES DE PAGO
DEFINICION
Es el IGV pagado por las adquisiciones realizadas en operaciones gravadas con
dicho impuesto.
REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del
bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se
cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el
presente inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de
conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos
emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o
el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto
del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el
Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido
por la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
22
Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado

por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo
dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir
del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del
presente artculo.
Asimismo, se tendrn en cuenta las siguientes normas:
11... No dar derecho a crdito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se
haya retenido o no, en comprobantes de pago, nota de dbito o
documento emitido por la SUNAT no fidedignos o falsos o que
incumplen con los requisitos legales o reglamentarios.
El Reglamento establecer las situaciones en las cuales los
comprobantes de pago notas de dbito o documentos emitidos por la
SUNAT sern considerados como no fidedignos o falsos.
2... No darn derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o notas
de dbito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha
de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les haya
comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos
que tengan la condicin de no habido para efectos tributarios.
33... Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan
sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del
Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn
rgimen especial no los habilite a ello o los otorgados por operaciones
exoneradas del impuesto.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no
fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se
perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago
del total de la operacin incluyendo el pago del
Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido
Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos
exigidos por la Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT por Resolucin de Superintendencia podr establecer otros
mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el crdito
fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del Impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a
cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el
contrato, el Impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas
y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
23
Los deudores tributarios se encuentran obligados a verificar la informacin

contenida en los comprobantes de pago o notas de dbito que reciben.
La referida verificacin se efectuar sobre aquella informacin que se encuentre
a disposicin en la pgina web de la SUNAT u otros medios que establezca el
Reglamento.
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos de
la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los descuentos
operan en proporcin a la base imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al
pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo,
mantenindose el derecho a su utilizacin como crdito fiscal; no procediendo
la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de la
determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la
Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de
la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial
de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o
servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de
la retribucin efectuada, segn corresponda;
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el
comprobante de pago.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor
deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL
Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto
hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la adquisicin que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin
admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en
proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta
de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no
realizado;
c)
El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.
24
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
AJUSTES POR RETIRO DE BIENES
Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del
crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE
CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e
Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que
realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto
debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes
entregados y recibidos en consignacin.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros
registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar.
COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las
operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar
separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del
Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean
contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos
comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y
subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el
traslado del Impuesto.
La SUNAT establecer las normas y procedimientos que le permita tener la
informacin previa de la cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y
guas de remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en
sus operaciones.
SUPUESTOS Y SITUACIONES QUE SE DEBEN TENER EN CUENTA PARA LA
CALIFICACIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
EFECTOS EN EL CREDITO FISCAL POR TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO
25
DATOS QUE SE PUEDEN VERIFICAR A TRAVES DE SUNAT VIRTUAL

Los datos que se pueden verificar a travs de SUNAT virtual ingresando a la
pgina Web de SUNAT, opcin consulta RUC, corresponden a los datos del
proveedor a travs de los criterios que se muestran en la siguiente pantalla.
A continuacin se presenta la pantalla de SUNAT Virtual a travs de la cual se

pueden verificar los siguientes datos:
APLICACIN PRCTICA DE CREDITO FISCAL
ENUNCIADO
Con fecha 10 de
octubre de 2005
se
realiz
la
compra
de
mercaderas por
un valor de S/.
3,100 ms IGV,
la misma que se
encuentra
sustentada
con
factura N 0011555 cancelada
el 15 de dicho
mes con cheque
No Negociable a
nombre del proveedor.
Posteriormente se verific que en dicho comprobante de pago no se consigna
correctamente el nmero de RUC del proveedor.
SOLUCION
a. Calificacin del Comprobante de Pago
De acuerdo a lo sealado en el numeral 2.2 del artculo 6 del Reglamento
del IGV una de las condiciones por las que considera que un Comprobante
de Pago es Falso, est referido al nmero de RUC del proveedor, es decir,
cuando ste no corresponde con la razn o denominacin social del mismo.
En tal sentido, el comprobante de pago del presente caso califica como
FALSO.
b. Incidencia en el Crdito Fiscal del IGV
Dado que el comprobante de pago que sustenta la compra de mercaderas
es calificado como falso, no otorga derecho al crdito fiscal del IGV.
Obsrvese que en el presente caso la operacin se ha cancelado con un
26
Cheque no Negociable, sin embargo no procede la convalidacin del crdito

fiscal para este tipo de comprobantes de pago.
c. Anotacin en el Registro de Compras
Respecto a la anotacin del comprobante de pago en el registro de compras
debe sealar que ste no deber ser anotado en dicho registro, dado
que de acuerdo a lo sealado en el inciso i) del numeral II del artculo 10
de! Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en dicha
columna nicamente debe ser anotada la base imponible de las
adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor
del exportador por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o
exportacin.
En ese sentido, se usar esta columna cuando existan compras gravadas
con el IGV pero que se destinen a operaciones no gravadas con el impuesto.
En el caso planteado, puesto que la adquisicin s se destina a una
operacin gravada, pero no otorga derecho al crdito fiscal por el
incumplimiento de un requisito formal, no procede su anotacin en el
Registro de Compras sino que deber ser registrado directamente en el
Libro Diario.
En consecuencia, el IGV que no otorga derecho a crdito fiscal, deber
formar parte del costo o gasto segn el tipo de operacin realizada,
debiendo registrarse contablemente la operacin de la forma siguiente:
TRATAMIENTO CONTABLE
_______________x__________________
60
COMPRAS
3,689.00
601 Mercaderas
40
TRIBUTOS POR PAGAR
3,689.00
401 Gobierno Central
4011 GVelPM
Por la compra de mercadera incluido
el IGV que no otorga derecho a crdito
fiscal del IGV( 3.100 + m IGV).
_______________x__________________
20
MERCADERAS
3.689.00
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
3,689.00
Por el destino del costo de la mercadera.
----------x-----------------------COMPROBANTES DE PAGO
BASE LEGAL
Ley Marco de Comprobantes de Pago, Ley N 25632 modificado por el Decreto
Ley N 25632, modificado por el Decreto Legislativo N 814; y por el artculo 11
del Decreto Legislativo N 501; Reglamentos de Comprobantes de Pagos, R. N
007-99/SUNAT y normas modificatorias.
DEFINICIN
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
27
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

Estn obligados a emitir comprobantes de pago:
1. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la
entrega de un bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.
2. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios,
entendindose como tales a toda accin o prestacin en favor de un tercero,
a ttulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no incluye a aqullos
prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas.
3. Las personas naturales o jurdicas sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran
obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de
madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y
desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin
de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidacin de compra.
4. Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de
adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta
forzada.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere
habitualidad. La SUNAT en caso de deuda, determinar la habitualidad
teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las
operaciones.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, que
sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que
necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario podrn solicitar el
formulario No 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales.
El plazo para resolver dicha solicitud no podr exceder de treinta (30) das
hbiles contados desde la fecha de su presentacin; vencido el mismo sin
que la Administracin se haya pronunciado, la solicitud se entender
denegada.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
soliciten el formulario N 820 debern poner a disposicin de la SUNAT la
28
documentacin que acredite la propiedad del bien o la realizacin del

servicio.
REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn los siguientes requisitos mnimos:
1. FACTURAS
INFORMACIN IMPRESA
1.1. Datos de identificacin del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente,
los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Direccin de la Casa Matriz y del establecimiento donde est localizado
el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de
los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del comprobante: FACTURA
1.3. Numeracin: serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
podr consignarse el nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se
consignar conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa
grfica.
1.6. Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV". En los casos de operaciones de exportacin, no es obligatorio
consignar esta leyenda.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
1.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o
usuario.
1.8. Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en los casos de
operaciones de exportacin.
1.9. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado,
indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de
motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera
posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido
o cedido en uso al momento de la emisin del comprobante, dicha
informacin se consignar al momento de la entrega del bien.
1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso, o
servicios prestados.
1.11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del
servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros
29
cargos adicionales si los hubiere. Tratndose de la transferencia de

bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado su
despacho a consumo, se consignar el valor CIF, el valor de la
transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor
CIF.
1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros
cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o
concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de una operacin
gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
1.13. Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado,
expresado numrica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
1.14. Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro documento
relacionado con la operacin que se factura, en su caso, incluyendo los
documentos auxiliares creados para la implementacin y control del
beneficio establecido por el Decreto Legislativo N 919.
1.15. Fecha de emisin.
Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin contendrn los
requisitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa
expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del
mismo documento la traduccin a otro idioma. Dicha traduccin podr
consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no
necesariamente deber ser impresa.
2. RECIBOS POR HONORARIOS
INFORMACIN IMPRESA
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
c) Nmero de RUC.
2.2. Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS
b) Nmero de RUC.
grfica.
a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT - Para ser archivada por el usuario
2.7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC
del usuario, slo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para
efectos tributarios o crdito deducible. En los dems casos deber
30
anularse el espacio correspondiente al nmero de RUC consignando la

leyenda "SIN RUC".
2.8. Descripcin o tipo de servicio prestado.
2.9. Monto de los honorarios.
2.10. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la
tasa de retencin correspondiente, en su caso.
2.11. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y
literalmente.
3. BOLETAS DE VENTA
INFORMACIN IMPRESA
los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
3.2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA
b) Nmero de RUC.
grfica.
3.6. Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO

3.7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o cdigo que
lo identifique, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un
bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero
de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al
momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se
consignar al momento de la entrega del bien.
3.8.
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
Tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas
efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se consignar el
valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la
transferencia y el valor CIF.
Cada
boleta
de
venta
debe
ser
totalizada
y
cerrada
independientemente.
31

3.10 En los casos en que el importe de la venta, cesin en uso o servicio
prestado supere media () UIT por operacin, ser necesario consignar
los datos de identificacin del adquirente o usuario:
b) Direccin.
c) Nmero de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario
de la Regin
Selva, en los casos en que el importe de la venta supere diez por ciento
(10%) de la UIT por operacin, ser necesario que los comerciantes de
la citada Regin consignen los datos de identificacin del adquirente
indicado en el prrafo anterior, la descripcin de los bienes, cantidad,
unidad de medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos.
3.11. Tratndose de la venta de bienes en la Zona de Comercializacin de
Tacna, en los casos en que el importe de la venta supere los US $ 25.00
(veinticinco dlares americanos) o su equivalente en moneda nacional,
se deber consignar los siguientes datos de identificacin del
adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Direccin en el pas o lugar de destino.
- Nmero de su Documento de Identidad.
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
INFORMACIN IMPRESA
4.1. Datos de identificacin del comprador:
a) Apellidos
y
nombres,
o
denominacin
o
razn
social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera
categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de
los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
4.2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA
b) Nmero de RUC.
grfica.
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: "COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV".
32

4.7. Datos de identificacin del vendedor:
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber
consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento
al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales
que permitan su ubicacin.
c) Nmero de su Documento de Identidad.
4.8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
4.9. Precios unitarios de los productos comprados.
4.10. Valor de venta de los productos comprados.
4.11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin, indicando la
tasa correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operacin
gravada con el Impuesto Especial a las Ventas.
4.12. Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada
liquidacin
de
compra
debe
ser
totalizada
y
cerrada
independientemente.
5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS
INFORMACIN IMPRESA POR LA MQUINA REGISTRADORA
5.1. Datos de identificacin del emisor:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los
contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern
b) Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c) Nmero de RUC.
5.2. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora, que
deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la
impresin de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el
ltimo nmero que permita la mquina antes de retornar a cero (0).
5.3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo
identifique.
5.5. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
5.6. Fecha y hora de emisin.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo,
salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del Artculo 4, en el que
debe ser emitido como mnimo en original y una copia, adems de la cinta
testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener
el nmero de RUC del adquirente o usuario y la descripcin del bien
vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres,
o la denominacin o razn social del adquirente o usuario deben constar
por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente
impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser
identificables como tales.
5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera
impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
33
Las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el

presente reglamento, debern ser, para efecto de la emisin de
comprobantes de pago, de "programa cerrado", entendindose como tal,
aqul que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de
fbrica, tales como modificacin de datos en el nmero de mquina
registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales
Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inicia el
uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones
adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas
para la emisin de comprobantes de pago.
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin
relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser
detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la
mquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern
considerados comprobantes de pago.
7. Los comprobantes de pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, deben contener el signo y denominacin
completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten. Cuando el signo de
la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que
se realiza la operacin, no ser necesario consignar la denominacin.
En ningn caso podr corregirse el signo y denominacin de la moneda.
8.
Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte
gratuitamente, se consignar en los comprobantes de pago la leyenda:
"TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE",
segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el
importe de la cesin en uso o del servicio prestado, que hubiera
correspondido a dicha operacin.
9. Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y
nombres, o denominacin o razn social y nmero de RUC no sern exigibles
cuando stas no se encuentren establecidas en el pas, debiendo
reemplazarse por la informacin relativa al importador.
10. A efecto de gozar de la exoneracin establecida en el Captulo XI de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
los comprobantes de pago que emitan las empresas ubicadas en la Regin de
la Selva debern consignar la siguiente frase preimpresa: "BIENES
TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIN DE SELVA PARA SER
CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados, con excepcin de los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, en los cuales dicha frase no ser necesaria.
11. A efecto de cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente deber
observarse lo siguiente:
11.1. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo en la
misma:
Se podr optar por:
a) Emitir un solo comprobante de pago con la frase preimpresa en el
cual se incluirn todas las operaciones efectuadas, discriminando el
monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda.
b) Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase preimpresa para
las operaciones comprendidas en el artculo 47 de la Ley del
6.
34
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y

otro sin la mencionada frase para las dems operaciones,
discriminando en este ltimo caso el monto correspondiente a los
tributos afectos, cuando corresponda.
11.2. Operaciones efectuadas dentro de la Regin para su consumo fuera de
la misma:
Se emitirn comprobantes de pago sin la frase preimpresa.
12. A efecto de gozar de la exoneracin a que se refiere el artculo 12 del Texto
nico
Ordenado de las normas con rango de Ley emitidas en relacin a los
CETICOS, aprobado por Decreto Supremo N 112-97-EF, los comprobantes
de pago que emitan los usuarios de la Zona de Comercializacin de Tacna
debern consignar la siguiente frase preimpresa: "VENTA EXONERADA DEL
IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA DE
COMERCIALIZACIN DE TACNA", colocada diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados.
13. Los comprobantes de pago a que se refieren los numerales 10, 11 y 12 del
presente artculo debern cumplir con los requisitos y caractersticas
generales exigidos en el presente reglamento.
14. Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos
e insumos materia del beneficio establecido por la Ley N 27450, debern
consignar la(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s)
correspondiente(s) a los referidos bienes.
Dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no sean materia
del beneficio.
CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas:
1. Tratndose de facturas y liquidaciones de compra:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14)
centmetros de alto.
b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo
de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior
derecho del comprobante de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser
impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en
las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario
imprimir dicha leyenda.
c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4)
centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un
filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante de pago y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del
comprobante de pago. El nmero de RUC y el nombre del documento
debern ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en
alta u otras que se les asemeje. La numeracin del comprobante de pago no
podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
35
2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir

necesariamente las caractersticas sealadas en el numeral anterior, salvo en
lo relativo a la manera de expedicin de la copia, para lo cual se emplear
papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
3. Tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3 y
5.4 del Artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo
qumico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresin
en la cinta testigo no deber ser trmica.
4. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o
cintas emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de
los cuales:
4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y
sern empleados para identificar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de
establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz,
Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsito.
b) Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores
itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores
puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan
relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la
SUNAT.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de
emisin.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre
establecimientos de una misma empresa.
La asignacin de las series por puntos de emisin no ser
necesariamente correlativa.
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de
emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la SUNAT.
4.2. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo.
Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero
(N).
Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin
excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la
izquierda.
NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
Normas aplicables a las notas de crdito y notas de dbito:
1. NOTAS DE CRDITO
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
36
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o

bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
1.5. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA
SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV".
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de
stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
1.7.
Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las
compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de
pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito
nicamente por los descuentos que, sobre la comisin que perciban,
otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn
sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos
comprendidos en el descuento.
2. NOTAS DE DBITO
2.1. Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito
como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo
contrato.
2.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
2.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
3. Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de
comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y
caractersticas establecidos para las facturas.
4. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero
del comprobante de pago que modifican.
5. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente:
6. La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se
emitan en relacin a los documentos autorizados por los literales m) y n) del
numeral 6.1 del artculo 4, se realizar siguiendo el procedimiento establecido
para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos.
37
ANEXO: CDIGO POR TIPO DE DOCUMENTO

01 factura recibos por honorarios 19
boleto
de
espectculos
20
02 profesionales boleta de benta comprobante
de
retencin
21
03 liquidaciones de compra boleto conocimiento
de
embarque
22
04 de transporte areo carta de operaciones no habituales 23 poliza de
05 porte areo nota de crdito nota adjudicacin 24 certificado de regalias
06 de debito guia de remisin - emitidas
por
perupetro
s.a.
25
07 remitente
recibo
de documento de atribucin 26 recibo por
08 arriendamiento polizas emitidas el pago de tarifa por uso de agua
09 por bolsas de valores, productos superficial 27 seguro complementario
10 o agentes de intermediacin de trabajo de riesgo 28 tarifa unificada
11 ticket de mquina registradora de uso de aeropuerto 29 documentos
12 documentos
emitidos
por emitidos por la cofopri 30 documentos
13 bancos instituciones financieras, emitidos por la empresas adquirentes
14 crediticias
y
de
seguros en los sistemas de pago mediante
15 servicios pblicos boleto emitido tarjetas de crdito o dbito 31 guia de
16 por las empresas de transporte remision - transportista 32 documentos
17 pblico urbano de pasajeros. emitidos por la empresas recaudadoras
18 boleto de viaje documento de la denominada garantia de red
emitido por la igleia catlica por principal a la que hace referencia el
el arrendamiento de bienes numeral 7.6 del articulo 7 de la ley n
inmuebles documentos emitidos 27133 ley de promocin del
por las afp.
desarrollo de la industria del gas
natural
38
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
1. DEFINICION
Las rentas de cuarta categora son aquellas rentas que provienen del trabajo
realizado por cuenta propia donde no existe relacin de dependencia. En este
tipo de rentas prevalece el criterio profesional, es decir estn comprendidas
aquellas rentas derivadas del ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio. La
realizacin de esta actividad requiere de cierto capital.
2. RENTA DE CUARTA CATEGORA-PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES
3. RENTAS COMPRENDIDAS
Son rentas de cuarta categora:
a) Rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte, ciencia,
oficio. Estn comprendidas las rentas percibidas por el ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
b) Rentas por desempeo de funciones como director de empresas y similar.
Estn comprendidas las rentas provenientes del desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.
Conceptos aplicables
Director de Empresas
El Director de empresas es integrante del Directorio en las sociedades
annimas; es elegido por la junta General de accionistas. De acuerdo con
los estatutos de la sociedad, el Director puede ser accionista o un tercero;
el cargo es remunerado, salvo que los estatutos determinen lo contrario.
39
Sndico
Persona encargada de la administracin y direccin de una empresa en
proceso de liquidacin.
Mandatario
Es el apoderado que en virtud de un contrato representa a una persona
llamada mandante.
Gestor de negocios
Acto por el cual una persona sin poder legal ni convencional se inmiscuye en
negocios de otra, es decir que sin ser mandatario asume el desempeo de
los negocios o la administracin de los bienes de otros.
Albacea
Persona encargada de ejecutar la voluntad de un causante (fallecido) ya sea
testamentario, por nombramiento judicial o legal.
Art. 33 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
4. CARACTERSTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Las rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio, para que sean consideradas como rentas de cuarta categora
deben tener las siguientes caractersticas:
a) El locador (persona que presta servicio) se obliga a prestar sus servicios sin
estar subordinado al comitente (persona a quien presta el servicio), a cambio
de una retribucin, pudiendo ser materia del contrato los servicios
intelectuales o materiales.
b) La persona que presta el servicio no est sujeta a la jornada laboral de la
empresa.
c) El locador (el que presta el servicio) utiliza sus propios medios de trabajo.
N 4.1
Los ingresos obtenidos por la Clnica Ortega SRL. Producto de las retenciones que
realizan los mdicos asociadas a ella Son rentas de cuarta categora?
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
5. IMPUTACIN DE RENTAS
Las rentas de cuarta categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
perciben, es decir deber considerarse como renta gravada en el ejercicio en
que perciba el contribuyente.
Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
40
6. RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORA

La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el
ejercicio.
Tratndose del ejercicio 2004 la renta bruta est constituida por el total de
renta percibida del 1 de Enero hasta el 31 de diciembre de 2004.
Obligacin de emitir Recibos por Honorarios
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora estn
obligados a emitir Recibos por Honorarios y registrar las rentas
percibidas en el Libro de ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por
ser director de empresas, por las que no existe obligacin de emitir
comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepcin de renta con el
comprobante de caja que emita la persona pagadora.
Art. 20 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
7. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS

Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn
obligados a llevar "Libro de Ingresos y Gastos", independientemente del
monto de ingresos. En dicho libro debern registrar los ingresos, la fecha de
percepcin, nombre de la persona pagadora, el monto de la renta bruta e
impuesto retenido. El registro de gastos no es obligatorio, es facultad del
contribuyente de registrarlo o no.
Art. 658 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF
Das de atraso del Libro de Ingresos
En cumplimiento del Artculo 1 de la Res. N 078-98/SUNAT, el Libro de
Ingresos a que estn obligados a llevar los perceptores de rentas de cuarta
categora no debe tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contado
desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago.
8. DEDUCCIN
Para establecer la renta neta de cuarta categora se debe tener en cuenta lo
siguiente:
Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional, arte,
ciencia u oficio
Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u
oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT.
Deduccin aplicable por desempeo de funciones como director de
empresas y similares
De la renta percibida por el desempeo de funciones como director y similar
no existe deduccin especial, salvo el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad.
Deduccin por Impuesto Extraordinario de Solidaridad por el
ejercicio 2004
Para determinar la renta neta de cuarta categora durante el ejercicio 2004
se deduce el monto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad (antes
41
FONAVI) que efectivamente haya pagado el contribuyente de enero a

noviembre 2004; para ello deber determinar el tributo deduciendo de la
renta total mensual el dozavo de 7 UIT que representa renta inafecta, esto
es S/. 1,867.00 (3,200.00 x 7 12).
Deduccin de 7 UIT
Para establecer la renta neta deber deducirse slo 7 UIT, siempre que por
dicho concepto no se efecte otra deduccin de quinta o de cuarta
categora.
Art 45y 46 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
9. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.S. No 179-2004-EF
Ejercicio 2004 y 2005
9.1 Pagos a cuenta mediante retencin o pago directo

De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas
naturales perceptoras de rentas de cuarta categora estn obligadas a efectuar
pago a cuenta del impuesto en forma mensual, debiendo, para tal efecto,
aplicar el 10% de la renta bruta.
El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser mediante retencin o
pago directo.
42
CASO PRCTICO
PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.8. N 179-2004-EF Ejercicio 2005
Obligacin de efectuar la retencin del impuesto

El inciso b) del Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por D.S. N 179-2004-EF, establece la obligacin de efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta de cuarta categora por las personas (empresas
unipersonales) comprendidas en el rgimen general y otros tipos de empresas o
entidades obligadas a llevar contabilidad completa que paguen o acrediten
honorarios y otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora,
es decir el pago debe acreditarse en el libro caja, el monto del impuesto a
retener es 10% de la renta bruta.
No existe obligacin de efectuar la retencin cuando el importe de cada recibo
por honorarios emitidos en el mes sea menor o igual a S/. 700.00.
Pagos a cuenta durante el ejercicio 2005
De acuerdo con el artculo 1 de la Res. No 024-2005/SUNAT, durante el
ejercicio 2005 no estn obligados a presentar ni efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categora, los contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de cuarta categora y que las rentas percibidas durante el
mes no superen S/. 2,406.00, o perciban exclusivamente rentas de cuarta y
quinta categora y que la suma de dichas rentas percibidas durante el mes no
supere de S/. 2,406.00; tambin cuando perciban exclusivamente rentas de
cuarta categora comprendidas en el inciso b) Art. 33 de la Ley del Impuesto a
la Renta que no exceda al mes el importe de S/. 1,925.00. Si en un determinado
mes las rentas antes mencionadas superan los montos sealados anteriormente,
los contribuyentes debern declarar y efectuar pagos a cuenta del total percibido
durante el mes.
43
Modelo de Certificado de Retenciones de Cuarta Categora

(Art. 45 D.S.N 122-94-EF)
Ejercido Gravable 2004
44
APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTA BRUTA Y

NETA DE CUARTA CATEGORIA EJERCICIO 2004
CASO PRCTICO 1
45
46
CASO PRCTICO 2
Renta de cuarta categora percibida slo de personas naturales
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Miguel Soto Campos
Profesin
: Mdico
RUC
: 10203021512
Renta Percibida: Durante el ejercicio 2004, por prestar servicio como mdico
en forma individual, ha percibido las siguientes rentas:
Segn Libro de Ingresos donde consta la percepcin de rentas por las que
se emiti Recibo de Honorarios numerados del 001-626 al 001-1486, se ha
percibido un monto total de S/. 86,500.00. El servicio prestado es
exclusivamente a personas naturales, tal como consta en los Recibos por
Honorarios emitidos. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se ha
efectuado de acuerdo a Ley.
SE PIDE:
a) Renta bruta y neta.
b) Impuesto a la Renta en el supuesto que el contribuyente no tiene rentas de
otras categoras.
DESARROLLO
a) Renta bruta y neta
La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el
ejercicio, esto es del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2004. Dichas rentas
deben estar registradas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de
percepcin.
De la renta bruta deber deducirse el 20% hasta un lmite de 24 UIT; tambin
se deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad de enero a diciembre
del 2004. Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el
contribuyente no tenga otra deduccin por el mismo concepto de quinta
categora.
En el caso expuesto, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente
manera:
47
CASO PRCTICO 3
Rentas de Cuarta Categora percibidas por el desempeo de funciones
Como director y otros
A) ENUNCIADO
Contribuyente: Doris Estebes Jara
a) Durante el ejercicio 2004, esto es durante el mes de marzo 2004, por ser
director de empresas, ha percibido dietas y/o remuneracin por el ejercicio
de sus funciones. La suma total de las rentas percibidas mensualmente se
detallan a continuacin:
b) Por ser Regidor en la Municipalidad Distrital de El Tambo
SE PIDE:
a) Renta Neta
b) Impuesto a la Renta considerando que el contribuyente slo tiene rentas de
cuarta categora.
DESARROLLO
En el caso planteado, el contribuyente no est obligado a emitir Recibo de
Honorarios, sin embargo debe llevar Libro de Ingresos.
48
CASO PRCTICO 4
Honorarios percibidos por el ejercicio profesional
A) ENUNCIADO
Contribuyente : Jess Grimaldo Verano; R.U.C: 10205789423
Renta Percibida
: Durante el ejercicio 2004 ha percibido las siguientes
rentas: Honorarios por ser Contador Pblico, tal como consta en el Libro de
Ingresos, acreditados con Recibos de Honorarios, los mismos que se detallan
a continuacin:
49
B) DETERMINAR
Renta bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta en el supuesto que tiene slo
rentas de cuarta categora.
DESARROLLO
La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio,
esto es del 1 de enero al 31 de diciembre del 2004. Estas rentas deben estar
anotadas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de percepcin.
Para establecer la renta neta deber deducirse los siguientes conceptos:
a) 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT.
b) Impuesto Extraordinario de Solidaridad pagados de enero a noviembre del
2004.
La forma en que ha sido determinado el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad es como sigue:
c) Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el contribuyente no tenga

otra deduccin por el mismo concepto de quinta categora.
50
Casos en que superan los montos fijados

Si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y
quinta categora superan los montos sealados en el cuadro anterior, el
perceptor de renta (contribuyente) deber declarar y efectuar el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de
cuarta categora que obtenga en el referido mes.
Obligacin del agente retenedor de entregar certificado de retenciones
Las personas obligadas a efectuar retencin del Impuesto a la Renta de cuarta
categora por las rentas que hayan abonado durante el ejercicio, tienen
obligacin de entregar Certificado de Retenciones donde debern establecer el
monto total de la renta abonada e impuesto retenido durante el ejercicio.
Sustentacin:
Con la finalidad de demostrar por qu no existe pago a cuenta del impuesto, a
continuacin se expone el procedimiento para determinar la no existencia de
renta, consecuentemente la no existencia del impuesto durante el ejercicio
2004 y 2005.
51
CASO PRCTICO 2004
CASO PRCTICO 2005
52
53
No existe obligacin de efectuar pagos a cuenta ni presentar

declaracin jurada
Durante el ejercicio 2005 los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de cuarta categora no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, cuando el total de sus rentas de cuarta categora
percibidos en el mes no superen los S/. 2,406.25; si en un determinado mes
supera dicho monto, deber declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto
por la totalidad de rentas que perciba en dicho mes.
9.2 Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Mediante la Res. No 128-2004/SUNAT, se estableci que a partir del mes de
junio y por una sola vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes que
perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o en forma conjunta,
rentas de cuarta y quinta categora, podrn solicitar a la SUNAT la
suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: que la
54
proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que el impuesto

efectivamente retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual o superior al
impuesto que corresponda pagar.
Suspensin del Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de
Solidaridad durante el ejercicio 2004
Mediante la Resolucin N 128-2004/SUNAT, se dictaron normas para efectos
de suspensin de retencin y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
cuarta categora, as como del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
durante el ejercicio 2004. Consideramos que durante el ao 2005 tambin
debe regir la misma regla respecto al Impuesto a la Renta; el Impuesto
Extraordinario de Solidaridad fue derogado a partir del 01.12.2004 mediante
la Ley N 28378.
Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante los
ejercicios 2004 y 2005
A partir del mes de junio, y por una sola vez en cada ejercicio gravable, los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o, en
forma conjunta, rentas de cuarta y quinta categora, podrn solicitar la
suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuando el promedio de rentas de cuarta o cuarta y quinta
categora multiplicado por doce no supera los S/. 28,116.00
durante el ejercicio 2004 y S/. 28,875.00 durante el ejercicio
2005
Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta
categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de
enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado
por 12, no supere los S/. 28,116.00 durante el ejercicio 2004 y S/.
28,875.00 para el ejercicio 2005, esto debido a que la equivalencia de la
UIT del 2004 y 2005 es de S/. 3,200.00 y S/. 3,300.00, respectivamente.
Como los S/. 25,440.00 es inferior de S/. 28,116.00 durante el ejercicio

2004, y S/. 26,880.00 es inferior de S/. 28,875.00 durante el ejercicio 2005,
en consecuencia procede la suspensin.
b) Perceptores de otras rentas de cuarta categora cuando el promedio no
supera de S/. 22,400.00 durante el ejercicio 2004, y S/. 23,100.00 durante
el ejercicio 2005.
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, cuando el promedio de ingreso anual no
55
supere los S/.22,400.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 23,100.00 durante

el ejercicio 2005.
c) Cuando el saldo a favor del ejercicio anterior es igual o superior al

impuesto del ejercicio
Cuando el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, sea
igual o superior al Impuesto a la Renta que se proyecte, le corresponder
pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de
cuarta y quinta categora, y siempre que el mismo no sea materia de
compensacin o devolucin.
Si comparamos el saldo a favor del ejercicio anterior S/. 6,800.00 con el

impuesto S/. 6,183.00, el saldo a favor es mayor, en consecuencia
procede la solicitud de suspensin.
d) Cuando las retenciones y pagos a cuenta es igual o mayor al
impuesto del ejercicio
Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora
o por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el
56
ejercicio, sean guales o superiores al Impuesto a la Renta que

corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.
No procede la solicitud de suspensin. El impuesto a la renta proyectada

es S/. 36,128.00, los pagos a cuenta por cuarta categora es S/. 9,150.00,
por quinta categora S/. 12,285.00, existe un impuesto a pagar por S/.
14,693.00; por lo tanto no procede la suspensin.
57
10. DETERMINACION DE RENTA BRUTA Y NETA DE CUARTA CATEGORIA EJERCICIOS 2004 Y 2005
Nota: Los perceptores de renta de cuarta categora, por el ejercicio de un

oficio, pueden acogerse al RUS, en cuyo caso ya no emiten Recibo por
Honorarios sino Boleta de Venta. Dichos contribuyentes ya no estn
comprendidos dentro del mbito de Impuesto a la Renta sino del Rgimen nico
Simplificado.
58
PROBLEMAS
PROBLEMA N 1
1.-Defina y mencione las caractersticas del IGV
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
2.- Mencione los casos del nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
3.- Caso prctico N 1

Ventas Gravadas Y No Gravadas: Al Menudeo
Los comerciantes minoristas por la modalidad o volumen de sus ventas no es
factible discriminar las ventas gravadas y no gravadas, determinarn la base
imponible aplicando al total de ventas del mes el porcentaje que les corresponda
a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de las
compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
Ventas del mes de Marzo-2006 Gravadas
: S/. 18.000.00
Ventas del mes de Marzo-2006 No gravadas
: S/. 5,000.00
Compras gravadas Marzo de 2006
: S/. 12.000.00
Compras no gravadas marzo 2006
: S/. 5.000.00
Crdito Fiscal
: S/. 2.280.00
Total de Compras del mes de marzo 2006
: S/. 17,000.00
Determinar
a) Porcentaje a aplicar
b) Base Imponible
c) IGV a pagar
59
PROBLEMA N 2
1.- Con relacin al comprobante de pago en qu casos no se dar derecho a
crdito fiscal?
2.- Cuando nace la obligacin tributaria en el Impuesto Selectivo al Consumo?
3.- Cual es la definicin de comprobante de pago y cuales dan derecho a crdito
fiscal.
4.- Caso prctico N 1- Crdito Fiscal
En el mes de Marzo 2006 la empresa NEY SAC , realizo la compra al contado
y en efectivo de tiles de oficina por un importe de S/.700.00 Posteriormente
al momento de su anotacin en el Registro de Compras se pudo verificar que
el comprobante de pago contiene enmendadura en la parte correspondiente
al signo monetario.
A) DETERMINAR
El crdito fiscal.
PROBLEMA N 3
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
1. SEGN NUESTRA LEGISLACIN: QU ES RENTA?
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
2. CUAL ES LA FUENTE GENERADORA DE RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA Y QUE RENTAS COMPRENDE?
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
60
3. DESARROLLAR EL SIGUIENTE CASO PRCTICO, CON EL APOYO DE UN TEXTO

DEL IMPUESTO A LA RENTA
A) ENUNCIADO
CONTRIBUYENTE: IRMA YALENZUELA GALVEZ RUC: 1099479851
RENTA OBTENIDA: DURANTE EL EJERCICO 2005, HA OBTENIDO LAS
SIGUIENTES RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
a. Es propietaria de un vehculo marca Hyunday, cuyo valor de adquisicin es
de US$ 30,000.00, en moneda nacional el valor ajustado al 31/12/2005
que se representa 105,000.00, dicho vehculo lo alquila a partir del mes de
febrero 2005, hasta el 31 de julio del 2006, por S/2,400.00 mensuales al
31 de diciembre del 2005 ha cobrado solo alquileres correspondientes a los
meses de febrero a octubre del 2005, estando pendiente de cobro los que
corresponden a los meses de noviembre y diciembre del 2005.
b. Es propietaria de un vehculo marca Toyota ao 1999, adquirido en mayo

del 2003, dicho vehculo es cedido gratuitamente a la empresa Vencedor
S.A., a partir del mes de mayo del 2005 hasta diciembre del 2006; de
enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria, el valor ajustado al
31.12.2005 es de 99,300.00.
c. Es propietaria de un vehculo marca NISSAN ao 2001, cuyo valor de
adquisicin es de US$ 34,000.00 equivalente a S/. 120,000.00; dicho
vehculo es cedido gratuitamente a la polica nacional a partir de junio
2005 hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo.
d. Es propietaria de una computadora HP con impresora lser, adquirida en el
ao 2004, dicho equipo fue alquilado de junio a octubre del 2005 en S/.
3,600.00 mensuales mientras que los meses de enero a mayo y de
noviembre a diciembre 2005 fueron utilizados por el propietario.
DETERMINAR
a) Renta Bruta y Renta Neta.
b) Impuesto a las Renta, pagos a cuenta e Impuesto Anual.
61
PROBLEMA N 4
RENTA DE CUARTA CATEGORIA

1. Cmo se determina la renta neta de cuarta categora?
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
2. Quines son agentes de retencin?
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
________________________________________________________________
3. CONTRIBUYENTE: Luis Alvaro Mozqueda
PROFESION: Economista y contador RUC: 10212487921
RENTA PERCIBIDA: Durante el ejercicio 2005 ha percibido las siguientes
rentas:
a) Por el ejercicio profesional en forma individual tal como consta en el libro de
ingresos, los honorarios percibidos representan S/. 572,100. Dicho monto
percibido durante el ejercicio de las siguientes personas, habiendo percibido la
renta mensualmente.
b) Por ser directora de empresas por el desempeo de funciones como director

en la empresa La Comercial S.A., PERCIBIO LA SUMA DE s/. 48,000 en el
mes de abril 2005 y de la empresa Miguelito S.A. percibi S/. 22,000 en el
mes de marzo 2005 se ha retenido el impuesto a la renta de acuerdo a Ley.
DETERMINAR:
a. Renta bruta y neta
b. Monto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
c. Impuesto a la Renta que corresponde a pagar
62

Modulo - 10-Administracion Tributaria-Parte I (Di)

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Tambin se entendern ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin,

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m) La venta e aportacin de los medicamentos y/o insumos necesarios

tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en

y primera venta de inmuebles que realicen los constructores en la Zona) por el

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CAS0 2: Empresa de transporte que presta servicios exonerados

S/. 580.00, ms Impuesto General a las Ventas, pagado el

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63 Servicios Prest. Por Terceros

CRDITO FISCAL Y COMPROBANTES DE PAGO

Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado

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cargos adicionales si los hubiere. Tratndose de la transferencia de

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3.9. Fecha de emisin.

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

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2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no debern cumplir

Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o

ANEXO: CDIGO POR TIPO DE DOCUMENTO

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

4. CARACTERSTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA

6. RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORA

7. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS

FONAVI) que efectivamente haya pagado el contribuyente de enero a

9.1 Pagos a cuenta mediante retencin o pago directo

Obligacin de efectuar la retencin del impuesto

Modelo de Certificado de Retenciones de Cuarta Categora

APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTA BRUTA Y

b) Por ser Regidor en la Municipalidad Distrital de El Tambo

c) Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el contribuyente no tenga

Casos en que superan los montos fijados

CASO PRCTICO 2004

CASO PRCTICO 2005

No existe obligacin de efectuar pagos a cuenta ni presentar

proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que el impuesto

Como los S/. 25,440.00 es inferior de S/. 28,116.00 durante el ejercicio

supere los S/.22,400.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 23,100.00 durante