Delitos Tributarios

UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO-FILIAL PUERTO
MALDONADO
PRESENTACIN
Se puede definir al ilcito tributario como toda accin u omisin contraria

al ordenamiento tributario, sancionada por norma expresa. Un hacer es
la forma mas visible de cometer el ilcito tributario, as por ejemplo,
presentar reiteradas declaraciones certificatorias es un caso tpico de
ilcito; pero tambin las abstenciones o el no hacer pueden constituir
figuras ilcitas, como en los casos de no presentacin de una
declaracin. No toda accin u omisin ser considerada ilcita, sino slo
aquellos actos u omisiones que contravienen el orden normativo
tributario.
Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y

sociales de los ciudadanos. As por ejemplo, el no pago de los tributos
por doble facturacin afecta el derecho individual de cada
contribuyente, pues debe soportar junto al resto de contribuyentes la
carga tributaria generada por los ingresos evadidos; adems se origina
una competencia desleal ya que los productos y/o servicios del evasor
obtienen una clara ventaja indebida
DELITOS TRIBUTARIOS
LEGISLACION TRIBUTARIA
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DEDICATORIA
Este trabajo lo dedicamos a nuestros Padres con todo nuestro amor por
ser ejemplo de vida que nos dan en el da a da y a nuestros maestros
por la vocacin de servicio
DELITOS TRIBUTARIOS
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Introduccin
En el presente trabajo estudiaremos los delitos tributarios, para los
cuales es necesario analizar una serie de aspectos, no solo los
inherentes a los delitos propiamente dicho, sino que tambin haremos
un repaso de toda las figuras de ilcitos tributarios, para poder
comprender mejor estos tipos penales es necesario hacer una revisin a
su origen, de donde parten, y como se llega a estos, lo mismo que
haremos al estudiar su origen en el tiempo, haciendo una pequea pero
necesaria evolucin en el tiempo de diversas corrientes que han ido
modificando nuestra concepcin de estos hechos punibles, as como su
adecuacin actual a la realidad y como es considerada en la actualidad
tomando en cuenta la Ley Penal Tributaria, normatividad de donde parte
todo nuestro estudio y sin el cual no podra ser posible este anlisis, as
tambin compartiremos puntos de vista con nuestras fuentes, en
especial hemos trabajado muy de cerca con "Derecho Tributario, e
Ilcitos Tributarios" obra grandiosa que nos dio muchas luces a seguir as
como una rica bibliografa con la cual cotejar nuestras conclusiones, por
ultimo estudiaremos una a una las figuras penales constituidas en la ley
madre de nuestra investigacin, y para un mejor anlisis hemos credo
conveniente aadir la ley que da origen a nuestro tema, ya que existen
diversas corrientes y planteamientos que veremos a lo largo de nuestra
investigacin.
DELITOS TRIBUTARIOS
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CAPTULO I
DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERU
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la
cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta
con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas
fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.
1.2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de
1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin
tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario
en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes
no considerados anteriormente.
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N

813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1)
1.3.1.1. Modalidades:
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a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo
a pagar. (Artculo 2)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
(Artculo 2)
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das
multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION

DE PENAS:
El que mediante la realizacin de conductas descritas en las
modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante
un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un
perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual,
por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio
o del ltimo mes del periodo. (Artculo 3)
Pena Impuesta:
multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

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1. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos. (Artculo 4)
2. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento
de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)
Pena Impuesta:
multa.
Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido
obtencin de beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar
de pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude
en la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del
mismo).
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables.
1) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)
2) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y
registros contables. (Artculo 5)
3) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5)
4) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.
(Artculo 5)
Pena impuesta:
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multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con
la finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades contables,
la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar
tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si
esta por debajo de 04 aos de sentencia.
1.3.5. EL CONTRABANDO
Es delito de lucro y persigne una finalidad patrimonial: el
enriquecimiento del contrabandista mediante la venta de mercaderas
que no han abonado impuestos y cuyo monto constituye la ventaja
econmica.
El Art. 1o de la Ley de los Delitos Aduaneros, se refiere a este delito y
textualmente dice: El que eludiendo el control aduanero ingresa
mercancas del extranjero o las extrae del territorio nacional, cuyo valor
sea superior a cuatro unidades impositivas tributarias ser reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y
con trescientos sesenticinco a setecientos treinta das multa.
Dentro de la tipificacin genrica, existen adems modalidades
especficas de contrabando que seala el Art. 2 o de la Ley antes
mencionada, en la siguiente forma:
a) El internamiento ilegal de mercancas procedentes del extranjero,
cualquiera sea su clase burlando los controles aduaneros.
b) Extraer mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que les
hayan sido entregadas legalmente por las autoridades respectivas.
c) Consumir, utilizar o disponer de las mercancas trasladadas
legalmente para su reconocimiento fsico fuera de los recintos
aduaneros sin el pago previo de los tributos.
1.3.6. DEFRAUDACIN DE RENTAS ADUANERAS

Este delito comprende de acuerdo al Art. 4o de la Ley de los Delitos
Aduaneros, toda accin u omisin que facilite eludir el pago de parte o
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de todos los tributos u otras imposiciones aplicables a la importacin de
mercancas en general o el aprovechamiento ilcito de beneficios
tributarios.
El citado artculo se refiere a este delito en los siguientes trminos:
El Artculo 4. El que en trmite aduanero, valindose de astucia, engao, ardid u otra forma defrauda al Estado para dejar de pagar en todo
o en parte los tributos u otras imposiciones aplicables a la importacin o
aprovechar ilcitamente beneficios tributarios, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con
trescientos sesenticinco a setecientos treinta das multa.
Ser reprimido por delito de Defraudacin de Rentas de Aduanas:
a) El internamiento de mercancas extranjeras procedentes de zonas
geogrficas nacionales de tributacin menor y sujeta a un rgimen
especial arancelario hacia el resto del territorio peruano.
b) La importacin de mercancas con documentos adulterados o datos
falsos o falsificados con relacin a su valor, calidad, cantidad, peso,
origen u otras caractersticas cuya informacin incide en la
tributacin o en la aplicacin de derechos antidumping o
compensatorios.
c) La simulacin de operacin de comercio exterior a fin de obtener
beneficios tributarios o de cualquier ndole que otorgue el Estado.
1.3.7. ELABORACIN Y COMERCIO CLANDESTINO DE

PRODUCTOS
Artculo 271.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de uno ni mayor de cuatro aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello
proceda, el que:
1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin
est prohibida.
2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la
elaboracin de dichas mercaderas con maquinarias, equipos o
instalaciones ignoradas por la autoridad o modificados sin
conocimiento de esta.
3. Ocultar la produccin o existencia de estas mercaderas.
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Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor
de un ao en los casos siguientes:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin mu
haber cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamento
respectos de los productos a que se refiere el artculo.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el
timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin
acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos a los
previstos en la ley exonerativa respectiva.
1.3.8. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir,
inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer
por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio,
arte o industria. (Artculo 6)
1.3.9. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de
sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la
gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)
CAPTULO II
DELITOS TRIBUTARIOS
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PROCESO PENAL TRIBUTARIO
2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere.
El rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin
administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo
Tributario Artculo 189)
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad
de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier
otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la
correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento
en relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos
sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)
2.3. REPARACIN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda
tributaria en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de
aplicarse la pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo
Tributario, Artculo 191)
2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos
pueden ser denunciados por cualquier persona a la administracin
tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal
sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es
decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir
paralelos. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 192 y 193)
2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin
Tributaria en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto
legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref.
Cdigo Tributario, Artculo 194)
2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

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Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia
econmica y consistir en una suma de dinero que se fijar en la
resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta patrimonial
suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de
solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de
una persona natural o jurdica. (Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).
2.7.
CAUCIN
CUANDO
COMPARENCIA Y CUANDO
PROVISONAL:
EXISTA
MANDATO
DE
SE CONCEDA LIBERTAD
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin

de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L.
813, se aplican las normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser
menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de
acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador
del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice
al ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813,
la caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria
actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al
estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado
pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn
corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y
gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar,
modo y ocasin.
2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS

TRIBUTARIOS:
Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de
la ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin
de la pena y a los participes la exclusin de la pena, salvo que el rgano
jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse
la reduccin. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito
tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el
aludido beneficio.
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2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:
La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le
denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar
beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en
funcin a la forma de intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la
reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la
reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del
hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que
le prueben lo contrario.
CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO
ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 813
3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252,
denominada "Ley de Profesionalizacin, as como su respectivo
Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del
ao de 1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario,
nos da a conocer que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones
correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el
Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la
responsabilidad del Contador Pblico frente a todos stos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a
conocer la necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal
en el que tambin el artculo 5to. Involucra al Contador Pblico.
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Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el
incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones
legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para
quien resulte responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el
indicado en el prrafo anterior el delito tributario queda comprendido
dentro de l en la categora de infracciones mixtas con la particularidad
distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia adems de su
juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en
contraposicin a las simples contravenciones o infracciones propiamente
tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su aplicacin corresponden
a la propia administracin, siendo su verificacin a travs de la
responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento
dolo para su configuracin.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813
actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2
aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por
Defraudacin Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura
autnoma denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos
judiciales aun estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a
la fecha sentencias a las que se puede acceder.
3.2.
LA
RESPONSABILIDAD
PENAL
INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:
EN
FORMA
Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera

independiente y mediante un vnculo laboral debemos indicar lo
siguiente:
3.2.1. RESPONSABILIDAD
PBLICO INDEPENDIENTE:
PENAL
DEL
CONTADOR
El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su

actividad, dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad
de que no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes
para realizar su labor contable. Indudablemente dad su independencia,
en al realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de
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responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del dolo y la
falta de vnculo laboral con los autores o coinculpados.
3.2.2. RESPONSABILIDAD
PBLICO DEPNDIENTE:
PENAL
DEL
CONTADOR
Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o

informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro
de trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier
informacin financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae
conflictos laborales con su empleador, pudindosele imponer una
sancin administrativa estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin
y Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta el despido.
Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa
justificada de firmar el balance, ante el hecho de existir un despido
arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los medios econmicos
para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos casos
solamente la indemnizacin por despido arbitrario y no la reposicin.
En conclusin la responsabilidad del contador publico ante las leyes
penales del pas, solo puede imputarse el delito contable a un
profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o
coinculpada mas no responsable directo.
En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador
Publico como autor del delito contable.
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE

DECRETO LEGISLATIVO N 813:
EL
ART,
DEL
El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin

basa la existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas
a la tributacin, lasa mismas que pueden no originar un tributo impago,
pero si una lesin al proceso de ingresos y egresos de una empresa que
es el bien jurdico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras
fraudulentas, en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas,
Dando de esta manera una penalidad a los Contadores Pblicos como
participes o coinculpados si se ha obtenido una obtencin de ganancia
personal, realizndolo dolosamente y con conciencia de acto.
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3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y
ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA PROFESION
CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la
profesin contable.
El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede
acusar a los Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil
aplicacin.
La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica
socialmente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho
delito con la profesin contable como sujeto activo. Hace falta difundir y
capacitar a las Autoridades de la Administracin Tributaria, Fiscales y
Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no
incurran en dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los
Contadores Pblicos.
CAPITULO IV
LOS DELITOS TRIBUTARIOS
I.- SEGN CODIGO TRIBUTARIOS
I.1.- EL ILCITO TRIBUTARIO
Cuando se habla de infraccin y delito se discute cual es la diferencia
entre ambos conceptos. En el campo tributario, la primera se regula por
el C.T. y el delito a travs de la ley penal tributaria.
Se puede definir al ilcito tributario como toda accin u omisin contraria
al ordenamiento tributario, sancionada por norma expresa. Un hacer es
la forma mas visible de cometer el ilcito tributario, as por ejemplo,
presentar reiteradas declaraciones rectificatorias es un caso tpico de
ilcito; pero tambin las abstenciones o el no hacer pueden constituir
figuras ilcitas, como en los casos de no presentacin de una
declaracin. No toda accin u omisin ser considerada ilcita, sino slo
aquellos actos u omisiones que contravienen el orden normativo
tributario.
Debe existir una forma jurdica que establezca con precisin que
determinada accin u omisin es posible de recibir una sancin por ser
contraria al ordenamiento normativo tributario.
DELITOS TRIBUTARIOS
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El ilcito tributario es un concepto genrico que se puede clasificar en
dos especies: delito tributario e infraccin tributaria. La forma prctica
de reconocerlos e la legislacin es tan simple como ubicar a los delitos
tributarios en las leyes tributarias penales especiales o cdigos penales
generales, mientras que las infracciones tributarias se encuentran en
manuales de infracciones administrativas o cdigo tributario.
I.2.- CONCEPTO DE DELITO TRIBUTARIO

Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y
sociales de los ciudadanos. As por ejemplo, el no pago de los tributos
por doble facturacin afecta el derecho individual de cada
contribuyente, pues debe soportar junto al resto de contribuyentes la
carga tributaria generada por los ingresos evadidos; adems se origina
una competencia desleal ya que los productos y/o servicios del evasor
obtienen una clara ventaja indebida.
Tambin afecta los derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el
evasor se apropia de los ingresos que el Estado requiere para cumplir
sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como
consecuencia, recibirn un servicio pblico precario.
Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir,
mediante engao, ardid o astucia. Bajo este supuesto la persona que
comete el delito burla el ordenamiento tributario, induciendo
premeditadamente a error al fisco. Una conducta tpica es la obtencin
de beneficio o ventajas tributarias, simulando circunstancias inexistentes
que constituyen requisito para la obtencin del beneficio.
CAPITULO V
III.- SEGN LEY PENAL TRIBUTARIA
TITULO I
DELITOS TRIBUTARIOS
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DELITO TRIBUTARIO
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
ARTCULO 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose
de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho aos.(*)
(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley
N 27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja
de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor
de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa."
ARTCULO 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas

con la pena del Artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo
a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
ARTCULO 3.- Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin

Final de la Ley N 27038, publicada el 31-12-98, cuyo texto es el
siguiente:
"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en
los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los
tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos
de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) meses,
tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio
del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
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de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual,
tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo."
ARTCULO 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena

privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos, cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
de verificacin y/o fiscalizacin.(*)
"Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa
de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa
cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
de verificacin y/o fiscalizacin."
ARTCULO 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no

menor de dos ni mayor de cinco aos, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.
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d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y /o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin. (*)
"Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin."
ARTCULO 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena

deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete
aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero,
profesin, comercio, arte o industria.
TITULO II
ACCION PENAL
ARTCULO 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario,
podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada. A
efecto se considera parte agraviada al rgano Administrador del Tributo.
ARTCULO 8.- El rgano Administrador del Tributo para los efectos

sealados en el Artculo 7 del presente Decreto Legislativo, realizar la
correspondiente investigacin administrativa cuando presuma la
comisin del delito tributario. El rgano Administrador del Tributo, en la
etapa de investigacin administrativa, podr contar con el apoyo de
cualquier dependencia de la Polica Nacional.
ARTCULO 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder

Judicial cuando presuma la comisin del delito tributario, informarn al
rgano Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
DELITOS TRIBUTARIOS
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MALDONADO
antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
Artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
TITULO III
CAUCION
ARTCULO 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el
Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver
sobre la procedencia de este mandato, deber imponer al autor la
prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente
Decreto Legislativo, se aplicarn las normas generales que rigen a
la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto
Legislativo, la caucin ser no menor al treinta por ciento (30%)
del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los
montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que
de aquella realice el rgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente
Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al monto
efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de
acuerdo a la estimacin que de este realice el rgano
Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente
Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al cincuenta por
ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin
que de aquella realice el rgano Administrador del Tributo.
ARTCULO 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el

Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber imponer
al autor una caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo
10 del presente Decreto Legislativo.
DELITOS TRIBUTARIOS
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MALDONADO
ARTCULO 12.- En los casos de mandato de comparecencia o
libertad provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a que se
refiere el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo, ser el que estime
el rgano Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la
denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinacin de la deuda tributaria, estimada por el rgano
Administrador del Tributo, no impedirn la aplicacin de lo dispuesto en
el presente Decreto Legislativo.
ARTCULO 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la

deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y
gravedad del hecho punible cometido, as como a las circunstancias de
tiempo, lugar, modo y ocasin.
ARTCULO 14.- En el caso que se impute la comisin de varios delitos

de defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo
10 del presente Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al
total de la deuda tributaria que corresponda.
ARTCULO 15.- En el caso que sean varios los imputados que

intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal
impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la
caucin que corresponde al autor.
ARTCULO 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto de la caucin
determinada segn corresponda. Igual tratamiento recibirn los
partcipes.
TITULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
ARTCULO 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera
utilizado la organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal,
con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o
DELITOS TRIBUTARIOS
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alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes
medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o
local en donde desarrolle sus actividades.
El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.
b) Cancelacin
administrativas.
de
licencias,
derechos
otras
autorizaciones
c) Disolucin de la persona jurdica.
TERMINOLOGA TRIBUTARIA
TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos
por la ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de
los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el
trmino genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los
siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.
DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda
tributaria.
DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la
aplicacin de tributos.
DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo
establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra
forma fraudulenta.
DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el
delito tributario no tiene una existencia propia, determinada
DELITOS TRIBUTARIOS
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inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o cualitativa entre
los delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede
revestir uno u otro carcter.
CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una
averiguacin previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la
libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le
imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar
dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo,
fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido.
ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez
competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la
existencia del cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado;
adems, constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque
no puede haber proceso sin que se presente antes la accin penal.
Poder jurdico de excitar y promover el ejercicio de la jurisdiccin penal,
para el conocimiento de una determinada relacin de derecho penal y
obtener su definicin mediante la sentencia.
CONCLUCION
La ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma

general a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como
delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito
autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena
privativa de la libertad
En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una

ley especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a
que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su
cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan
de tener un carcter delictivo econmico, ya que se trata de
atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del
DELITOS TRIBUTARIOS
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Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones
econmicas bsicas
La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del

pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional
Contador Publico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice
o coinculpada mas no responsable directo
Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma

general a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como
delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito
autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena
privativa de la libertad
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en

forma general a la Defraudacin Tributaria y sus modalidades
como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como
delito autnomo el delito contable tributario igualmente sujeto a la
pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en

una ley especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese
a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su
cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan
de tener un carcter delictivo econmico, ya que se trata de
atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del
Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones
econmicas bsicas.
La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del
pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional
Contador Publico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice
o coinculpada mas no responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la
administracin tributaria, tambin nos estamos perjudicando
nosotros mismos como ciudadanos, vindonos privados de
disfrutar de beneficios que la renta captada hubiera podido lograr
al drsele su debida aplicacin pblica.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas
(futuros profesionales), no le han dado la debida importancia a los
DELITOS TRIBUTARIOS
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delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y

la falta de conocimientos que demuestren los profesionales
docentes. Siendo un rol vital de los representantes del gremio
profesional local y nacional luchar contra ello.
Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal
Tributaria, en todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per, a
fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.
DELITOS TRIBUTARIOS
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MALDONADO
BIBLIOGRAFIA
CODIGO TRIBUTARIOS (Libro Cuarto)
LEY PENAL TRIBUTARIA (Tilulo I hasta las Disposiciones
Finales Transitorias)
SANABRIA, RUBEN. CDIGO TRIBUTARIO Y LOS ILCITOS
TRIBUTARIOS. LIMA: EDITORIAL SAN MARCOS 1997.
VILLEGAS, HECTOR. EL DELITO TRIBUTARIO, LIMA: VERITAS AO V
1994.
GACETA JURDICA. CDIGO PENAL. 2007
GRUPO AELE. CDIGO TRIBUTARIO 2006
DELITOS TRIBUTARIOS
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Se puede definir al ilcito tributario como toda accin u omisin contraria

Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y

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1.2. BASE LEGAL:

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N

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1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

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1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

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1.3.6. DEFRAUDACIN DE RENTAS ADUANERAS

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1.3.7. ELABORACIN Y COMERCIO CLANDESTINO DE

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1.3.8. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

1.3.9. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

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2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

2.3. REPARACIN CIVIL:

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

2.5. INFORMES DE PERITOS:

2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

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Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin

2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS

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Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera

El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su

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Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o

3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE

El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin

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I.2.- CONCEPTO DE DELITO TRIBUTARIO

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ARTCULO 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas

ARTCULO 3.- Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin

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ARTCULO 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena

ARTCULO 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no

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ARTCULO 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena

ARTCULO 8.- El rgano Administrador del Tributo para los efectos

ARTCULO 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder

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ARTCULO 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el

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