ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI

FACULTATEA CONTABILITATE
CATEDRA CONTABILITATE I AUDIT

CONTABILITATEA
DECONTRILOR CU BUGETUL
PRIVIND TAXA PE VALOARE ADUGAT
(pe baza materialelor S.A.UNIC)

PROIECT LA CONTABILITATE
Autor:
Studenta gr. CON 102,
nvmnt cu frecven redus

Conductor tiinific

Chiinu 2013

Cuprins

Introducere.. 3

1. Noiuni generale i principii de aplicare a taxei pe valoare adugat6

2. Modul de calculare i achitare a taxei pe valoare adugat.. . 9

3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind taxa pe valoare adugat .. 12

4. Declararea taxei pe valoare adugat intocmirea drii de seam 26

ncheiere .. 30
Bibliografie .. 32
Anexe 33

Introducere
2

n toate perioadele de dezvoltare a societii umane, istoria societii este istoria apariiei i
dezvoltrii unor sisteme economice din ce n ce mai complexe. Dezvoltarea permanent a
schimbului reciproc de activiti de la nivelul microeconomic, mezoeconomic la nivelul
macroeconomic i apoi - la cel mondoeconomic demonstreaz elocvent acest fapt. Sistemul
economic din Republica Moldova, este unul aflat n tranziie de la sistemul socialist la sistemul
capitalist.
Ca element fundamental

al sistemului economic naional se identific ntreprinderea. Ea

reprezint un agent economic, persoan juridic, n care elementele de natur material,

financiar i uman se combin n scopul realizrii unor obiective, de obicei n obinerea unor
bunuri si servicii sau comercializarea acestora. Fiecare agent economic care particip la ciclul
economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu este obligat prin lege, de a achita la
bugetul naional impozite i taxe. Unul dintre impozite este i taxa pe valoare adugat, care
reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor
prestate ce sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din
valoarea mrfurilor, serviciilor impotate pe teritoriul Republicii Moldova. Importana acestui
impozit se evideniaz n constituirea veniturilor bugetului public, necesare pentru o bun
dezvoltare a societii unui stat. Reeind din importana impozitului dat, s-a creat un sistem de
eviden a acestuia n cadrul tuturor ntreprinderilor ce au obligaia de a achita taxa pe valoare
adugat n fondul bugetului public. Sistemul dat se reflect n contabilitate, constituind un
subsistem al acesteia numitContabilitatea decontrilor cu bugetul privind taxa pe valoare
adugat. Normele de eviden, calculare i achitare a acestui impozit sunt egale pentru toate
ntreprinderile, n funcie de domeniul de activitate pe care l desfoar. Responsabilitatea
agentului economic este doar de a respecta aceste norme. n continuare se va desfura cum are
loc acest proces n cadrul unei uniti comerciale, care sunt cele mai mari furnizoare de venituri
la bugetul public acumulate din taxa pe valoare adugat.
ntreprindereaUNIC S.A. i-a nceput existena n luna aprilie 1945, fiind una din primele
ntreprinderi comerciale din republic de dup rzboi. Din 1959 i pn n 1983 ntreprinderea a
activat n cldirea cu 5 etaje de la intersecia strzilor tefan cel Mare i Sfnt i Pukin. Din
1983 i pn n prezent magazinul i desfoar activitatea ntr-o cldire cu 5 etaje, construit
dup un proiectindividual, la intersecia strzii Ismail i bulevardului tefan cel Mare i
Sfnt.Suprafaa total a magazinului este de 26.5 mii m.p., inclusiv suprafaa comercial - 11,9
mii m.p.

UNIC S.A. a fost nfiinat pe baza formei mixte de proprietate de stat i private. Ea este o
persoan juridic (anexa 1), posed independen financiar i organizatoric,funcioneaz pe
baza Statutuluii Legii privind societile pe aciuni Nr. 1134 din 02.04.1997.
Astzi, magazinul "UNIC" este unica ntreprindere comercial din republic, unde, n cea mai
mare msur, se promoveaz i se realizeaz mrfuri nealimentare i alimentare autohtone,
produse practic de toi productorii Republicii Moldova.
n cadrul unitii se disting 3 genuri de activitate:
1. comercializarea cu amnuntul a mrfurilor industriale si alimentare: esturi, confecii,
tricotaje, nclminte, articole din blnuri, mrfuri de cancelarie i birou, marochinrie,
parfumerie i cosmetic, mrfuri de uz casnic, mobil, mrfuri electrocasnice,mrfuri sport,
alimentare;
2. comercializarea produselor de culinrie i patiserie, fabricate n buctriile proprii i
prestate n sli special amenajate;
3. alocarea spaiilor n arend pentru comercializarea mrfurilor i prestarea serviciilor;
Fiecare din cele 3 activiti enumerate i are aportul su la formarea profitului ntreprinderii,
care este n sine motorul oricrei activiti comerciale la nivel de entitate, i al activitii
economice la nivel de sistem economic. nsa pentru a face o viziune mai clar
rezultatelor

asupra

obinute de entitatea n cauza, vom analiza principalii indicatori economico-

financiari ai activitii ntreprinderii,selectai din Raportul financiar pe anul 2012 (anexa 2).
Tabelul1.1Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitii economice a entitii UNIC S.A.,
mii lei.
Nr.

Indicatorii

Anul

Anul

Abaterea

Ritmul

crt.
1.

precedent
Venitul din vnzri,mii 61804.7

curent
67541.6

absolut
+5736.9

creterii
109.28

2.

lei
Costul

vnzrilor,mii 46893.3

50883.3

+3990

108.50

3.
4.

lei
Profitul brut,mii lei
14911.4
Rezultatul
din 5662.3

16658.2
5998.6

+1746.8
+336.3

111.7
105.93

8048

+522.7

106.9

7285.4

- 239.9

96.81

activitatea
5.

operaional,mii lei
Profitul
pn

la 7525.3

6.

impozitare, mii lei

Profitul net, mii lei

7525.3

7.

Cheltuieli ( economii)

762.6

+762.6

24.66 %

+0.54

privind impozitul pe
8.

venit
Rentabilitatea

24.12 %

102.2

vnzrilor, %
Din datele tabelului, observm o mbuntire a situaiei economico-financiar a ntreprinderii.
Astfel crete venitul din vnzari cu 5736.9 mii lei (67541.6 61804.7) sau cu 9.28 %
((67541.6/61804.7)*100%), n anul curent fa de anul precedent. Concomitent cu creterea
venitului din vnzri, crete i costul vnzrilor cu 3990 mii lei sau cu 8.50 %. Ritmul de cretere
a costului vnzrilor, este mai mic fa de ritmul creterii venitului din vnzri, ceea ce constituie
un avantaj economic pentru entitate. Pozitiv se apreciaz i creterea profitului brut cu 1746.8
mii lei sau cu 11.7 %. Majorarea n cauz a fost provocat de creterea venitului din vnzri n
anul curent. Deoarece, activitatea de baz a ntreprinderii este comercializarea mrfurilor, se
majoreaz rezultatul din activitatea operaional sau de baz cu 336.3 mii lei sau cu 5.93 %. n
sensul creterii este direcionat i profitul pn la impozitare, care n anul curent, fa de anul
precedent s-a majorat cu 522.7 mii lei sau cu 6.9 %. Negativ ns este apreciat, micorarea
profitului net n anul curent cu 239.9 mii lei sau cu 3.19 %. Aceast descretere a fost provocat
de prezena n anul curent a cheltuielilor privind impozitul pe venit n sum de 762.6 mii lei, care
a diminuat profitul net n aceast perioad. Ca moment pozitiv este nregistrat creterea
rentabilitii din vnzri cu 0.54 % sau cu 2.2 %. Creterea n cauz s-a produs sub influea
pozitiv a creterii venitului din vnzri cu un ritm mai intens dect cresterea costului din vnzri.
Totui acest indice ar putea avea valori mai mari. Valorile nregistrate au un ritm lent de cretere.
n pofida faptului c unitatea economic analizat nregistrez profituri, acestea ar fi trebuit s
aib un ritm mai mare de cretere, dar pe parcursul activitii sale unitatea dat, suport diferite
impozite directe ct i indirecte, taxe care diminueaz acest ritm de cretere. Uneori influeeaz
chiar i negativ, precum impozitul pe venit analizat mai sus. Dup cum am menionat mai sus,
din cadrul acestor impozite face parte i taxa pe valoare adugat, carereprezint un impozit
cuprins n preul de vnzare a mrfurilor, produselor i serviciilor realizate n interiorul rii.
Despre contabilizarea acestui impozit indirect n cadrul UNIC S.A. se v-a relata n prezenta
lucrare.

1.Noiuni generale i principii de aplicare a taxei pe valoare adugat

Taxa pe valoare adugat (n continuare T.V.A.) a fost instituit n Republica Moldova la

01.01.1992. nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor.
Pe tot parcursul existenei sale, T.V.A. a suferit multiple modificri care, n mod direct i indirect,
influenau, negativ activitatea economic a ntreprinderilor i situaia material a populaiei. n
scopul stabilirii acestui impozit, a fost adoptat un nou, coninut al legislaiei i introducerea ei n
Codul Fiscal al RM(Titlul III).
Conform titlului III din Codul fiscal, taxa pe valoare adugat , constituie un impozit general de
stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate,
serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei
pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Acest
impozit se aplic valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic.
n calitate de subieci impozabili cu T.V.A. sunt:
a) persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n calitate
de pltitori ai T.V.A. ;
b) persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit
de legislaia n vigoare;
c) persoanele juridice i fizice care import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu
snt nregistrate ca pltitori de T.V.A.
UNIC S.A. a fost nregistrat n calitate de subiect al impunerii cu T.V.A. n anul 1998
conform certificatului de nregistrare nr. 0200377 (anexa 3).
T.V.A. este un impozit pe consum, care se aplic asupra unui spectru larg de mrfuri i servicii,
cu excepia celor, care conform articolului 112 al Codului Fiscal, sunt scutite de impozitare.
Astfel din categoria obiectelor impozabile fac parte :
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor, n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de
legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice;
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
Nu constituie obiecte impozabile:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere;
b) venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing;

c) livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate i/sau de

promovare a vnzrilor n mrime anual de 0,2% din venitul din vnzri obinut pe
parcursul anului precedent anului n care se efectueaz aceast livrare;
d) transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.
Pentru a determina corect subiecii impozabili cu T.V.A., Codul Fiscal prevede nregistrarea
acestora ca contribuabili ai T.V.A. Astfel orice persoan

juridic sau fizic, cu excepia

autoritilor publice, instituiilor publice finanate din Bugetul Public Naional, instituiilor
medico-sanitare publice i private i deintorilor patentei de ntreprinztor, care efectueaz
livrri de mrfuri i servicii, n proces de desfurare a activitii de ntreprinztor, valoarea
total a crora depete plafonul de 600000 lei ntr-o perioadde oricare 12 luni consecutive, cu
excepia livrrilor scutite de T.V.A., sau mai puin de 12 luni, este obligat s se nregistreze ca
contribuabil al T.V.A.. UNIC S.A. a fost nregistrat ca pltitor de T.V.A. n 01.07.1998,
conform anexei 4.Dar, n condiiile economiei naionale, Codul Fiscal ofer i posibilitatea
nregistrrii benevole, subiecilor care, ntr-o perioad de 12 luni consecutive, au efectuatlivrri
impozabile de mrfuri, servicii(cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000lei, cu
condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz sub form de decontare prin virament la
conturile bancare ale subiecilor activitaii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce
au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova.
Procedura de nregistrare este stipulat n articolul 112 al Codului Fiscal. Astfel persoana care
este obligat s se nregistreze, trebuie s ntiineze oficial despre aceasta Inspectoratul fiscal de
stat teritorial, completnd formularul oficial respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima
zi a lunii n care a avut loc depirea. Inspectoratul fiscal teritorial de stat este obligat s
elibereze persoanelor care au trecut procedura de nregistrare ca contribuabili ai T.V.A.,
certificatul de nregistrare, conform cruia ele trebuie s plteasc T.V.A. pe livrrile efectuate i
au dreptul la trecere n cont a impozitului pe mrfurile, valorile materiale procurate i serviciile
pentru livrrile primite n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Livrrile de mrfuri i servicii pot fi grupate n livrri impozabile cu T.V.A. la cota standard
20%, cotele reduse 8% i cota zero, n funcie de tipul mrfurilor, consumatorilor i caracterul
operaunii, i livrri scutite de T.V.A.(neimpozabile). Cota standard se aplic n mrime de 20%
din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul
Republicii Moldova. Cotele reduse n mrime de 8%, se aplic la pinea i produsele de
panificaie, la laptele i produsele lactate, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia
produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A.,la medicamente, att indicate n
Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, importate i/sau
7

livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform

prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate, la
gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul
Republicii Moldova. La cota zero a T.V.A. se impoziteaz urmtoarele livrri:
a) mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri
(inclusiv de expediie) i pasageri;
b)energia electric, energia termic i apa cald pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ,
indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl aceste bunuri;
c) importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei
oficiale de ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului personal
de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre
membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, precum i cele
destinate folosinei oficiale de ctre alte misiuni asimilate lor n Republica Moldova i uzului sau
consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ tehnic al acestor
misiuni i membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei. Modul de aplicare a cotei zero a
T.V.A. se stabilete de Guvern;
c1) importul i/sau livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate:
proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile
internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte;
proiectelor de asisten investiional, finanate din contul mprumuturilor i granturilor
acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de
organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), precum i din contul
granturilor acordate instituiilor finanate de la buget;
f) mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova,
livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i
cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul
altuia;
g)serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii Moldova n
cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ;
h)mrfurile livrate n magazinele duty-free.

UNIC S.A. efectueaz livrri de mrfuri la cota- standard de 20 %, la cota 8 % i 0 %. Sunt

identificate toate cotele deoarece aceasta opereaz cu un volum enorm de mrfuri, i din diferite
grupuri.
n toate cazurile livrrilor enumerate furnizorii (cumprtorii) de valori materiale i
prestatorii(beneficiarii) de servicii au dreptul la deducerea T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi
achitat. n afara de aceasta, un nomenclator mare de mrfuri, servicii, lucrri, operaii este scutit
de T.V.A. Lista respectiveste prevzut n art. 103 din Codul Fiscal. n ea, de exemplu sunt
incluse:
-

locuina, pmntul, i terenul pe care se afl locuina, arenda acestora, dreptul de livrare i

arendare;
produsele alimentare i nealimentare pentru copii;
mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt;
serviciile medicale, serviciile legate de ngrijirea bolnavilor;
serviciile de fabricaie proprie a cantinelor studeneti;
serviciile financiare;
operaiile de emitere a aciunilor.

Calcularea i achitarea T.V.A., este unul din multitudinea de operaiuni efectuate

contabilitatea unei entiti economice. Desfurea acestui proces v-a fi redactat n urmtorul
paragraf.

2. Modul de calculare i achitare a taxei pe valoare adugat

Necesitatea calcularii i achitrii T.V.A. reiese din obligativitatea contribuabilului de a determina
impozitul dat. Conform articolului 118 al Codului Fiscal se ine evidena corespunztoare a
tuturor operaiunilor aferente impozitrii. Inspectoratul fiscal de stat teritorial nu este obligat s
efectueze calculul obligaiunii fiscale n locul subiecilor impozabili, ns este autorizat s
controleze corectitudinea determinrii sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat i prezentarea
declaraiei privind T.V.A. n termenul stabilit.
Persoanele juridice i fizice nregistrate ca contribuabili ai T.V.A. sunt obligate s in aa o
eviden, care le va permite ulterior s determine corect suma impozitului pe mrfurile ,
valorilemateriale i serviciile procurate, care urmeaz a fi trecut n cont, precum i suma
impozitului care urmeaz a fi achitat pe livrrile de mrfuri i servicii efectuate de ele.
Astfel, fiecare subiect impozabil trebuies in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii
livrate i a valorilor materiale respective procurate. n comerul cu amnuntul, n sfera prestrii
serviciilor, subiecii impozabili n baza facturilor fiscale aferente mrfurilor procurate, respectiv
n baza documentelor ce atest comercializarea mrfurilor, nregistreaz suma T.V.A. din
9

procurri i livrri.Prin urmare, lunar n cadrul ntreprinderii se ntocmesc registrele de eviden

a procurrii i livrrii de mrfuri, servicii (anexele 4 i 5). Termenul dat,este de o luna deoarece
perioada fiscal de calculare i achitare a impozitului privind T.V.A. conform Codului Fiscal
corespunde unei luni calendaristice.
Registrul de eviden a procurrii de mrfuri, servicii trebuie s includ:
-

seria i numrul facturii fiscale i/sau seria i numrul declaraiei de import i/sau

numrul documentului confirmativ pentru importul de servicii;

data primirii facturii i/sau data din declaraie n regim liber de vam i/sau data plii

T.V.A. la servicii i numrul documentului de plat;

denumirea (numele) furnizorului;
descrierea succint a livrrii;
valoarea total a livrrii fr T.V.A.;
suma total a T.V.A..

Conform anexei 4, UNIC S.A., n luna martie nregistreaz mrfuri, materiale procurarate
n valoare total de 4266005.862 lei, respectiv suma T.V.A. aferent 839525.060 lei. Aceast
sum constituie valoarea T.V.A. necesar a fi restituit ntreprinderii din

bugetul public,

acumulat n decursul unei luni. Deasemenea suma data este nregistrat n registrul contului
534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat, pe debit.
Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate/livrate se nregistreaz n registrele
respective n ordinea primirii/eliberrii lor. Facturile fiscale deteriorate sau anulate se pstreaz
la subiectul impozabil.
nscrierea n registrul de eviden a livrrii de mrfuri, servicii trebuie s includ:
-

seria i numrul facturii fiscale;

data eliberrii ei;
denumirea (numele) cumprtorului (beneficiarului);
descrierea succint a livrrii;
valoarea total a livrrii prezentat pentru a fi achitat fr T.V.A.;
suma total a T.V.A.;
suma rabatului, dac acesta se ofer.

Conform anexei 5, UNIC S.A., nregistreaz vnzri n luna martie, n valoare de 6845529.150
lei, i respectiv valoarea T.V.A. aferent 1340352.460 lei. Ultima sum constituie valoarea T.V.A.
necesar a fi achitat bugetului public pe parcursul unei luni, care, mai este nregistrat n
registrul contului 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat, pe credit.
La fiecare perioad fiscal privind T.V.A. se tine o eviden generalizat, care conine:
-

suma T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate;

suma T.V.A. pe mrfurile, serviciile livrate;
ajustrile care influneaz suma T.V.A.;
10

suma net a T.V.A. care trebuie achitat la buget sau suma excesiv net a T.V.A. care

urmeaz a fi trecut n cont;

suma T.V.A. vrsat la buget;
suma excesiv a T.V.A. raportat la perioada fiscal urmtoare;
suma T.V.A. supus rambursrii de la buget.

Pentru determinarea T.V.A., ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este
necesar de calculat:
a) T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru marfurile,
serviciile livrate lor T.V.A. colectat;
b) T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor i la
prestarea serviciilor (inclusiv T.V.A. la valorile materiale importate) T.V.A. deductibil.
Obligaia fiscal a T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor:
T.V.A. la buget = T.V.A. colectat T.V.A. deductibil
T.V.A. colectat i T.V.A. deductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i
Registrul de eviden a procurrilor( care sunt completate n baza facturilor fiscale). Conform
anexelor 4 i 5, T.V.A. colectat n luna martie este de 1340352.460 lei, iar T.V.A. deductibil
constituie 839525.060 lei. T.V.A. la buget = 1340352.460 lei 839525.060 lei; T.V.A. la buget =
500827.40 lei.
Dac suma T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor
materiale, serviciilor depete T.V.A. primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori
pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast perioad, adic T.V.A. deductibil este mai mare
dect T.V.A. colectat, atunci diferena se raportez n urmtoarea perioad fiscal i devine o
crean a bugetului fa de ntreprindere n perioada ulterioar, sau se cere restituirea diferenei
date din bugetul naional de stat. n cazul examinat mai sus, T.V.A. colectat este mai mare dect
T.V.A. deductibil, ceea ce denot c UNIC S.A. n luna martie nregistreaz o datorie privind
T.V.A., fa de bugetul public n valoare de 500827.40 lei, care necesit a fi achitat pn la
sfiritul lunii urmtoar. Subiecii impozabili solicit restituirea T.V.A., adresndu-se la
inspectoratele fiscale teritoriale de la locul de deservire prin depunerea cererii n modelul stabilit.
Restituirea sumei T.V.A. se efectueaz n termen de 45 zile din data depunerii cererii de restituire
i aprobare a acesteia.
n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili li se permite trecerea n cont a sumei
T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A. pe valorile materiale,
serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor.
11

Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate,
care sunt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A., nu se trece n cont i se raporteaz
la costuri sau la cheltuieli.
Subiectul impozabil are dreptul de trecere n cont a T.V.A. dac dispune:
-

de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate, care a fost achitat ori

urmeaz a fi achitat T.V.A.;

de documentul, eliberat de autoritaile vamale, care confirm achitarea T.V.A. la

mrfurile importate;
de documentul care confirm achitarea T.V.A. pentru serviciile importate.

Pentru fiecare perioad fiscal, subiecii impozabili sunt obligai s completeze declaraiile
privind T.V.A. (anexa 6), prezentnd informaii depline i corecte despre obligaiunile sale
fiscale. Declaraiile se prezint nu mai trziu de ultima zi a lunii urmtoare dup ncheierea
perioadei fiscale. n continuare vor fi prezentate nregistrrile aferente operaiunilor legate de
contabilizarea T.V.A. n cadrul S.A.UNIC.

3.Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind taxa pe valoare adugat

Principalul document primar, n baza cruia este contabilizat T.V.A., servete factura fiscal. n
livrrile impozabile cu T.V.A. factura fiscal servete drept document:
-

n baza cruia se fac decontrile valorilor materiale livrate, lucrrilor executate,

serviciilor prestate;
care nsoete marfa n timpul transportrii;
conform cruia ncrctura se transmite beneficiarului;
n baza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a bunurilor materiale la furnizor

i de intrare la cumprtor;
ce confirm obligaiile privind transportarea mrfurilor la cererea furnizorului sau

a cumprtorului;
ce confirm dreptul la trecerea n cont a T.V.A. la cumprtorul valorilor materiale
i beneficiarul de servicii.

La procurarea bunurilor materiale (servicii), suma T.V.A. de asemenea este nregistrat n baza
facturii fiscale. Procurrile de bunuri i servicii pot fi efectuate de ctre contribuabili contra
numerar, prin virament, cu plata ulterioar, n avans, sub form de aport n capitalul statutar, cu
titlu gratuit, n schimb etc. n cazul n care tranzacia are loc ntre doi ageni economici pltitori
de T.V.A., suma aferent acesteia se trece n cont n momentul nregistrrii la intrri a valorilor
materiale procurate. Spre exemplu UNIC S.A. la data de 23.01.2013 a procurat de la S.R.L.

12

Tagaer mrfuri n valoare de 16888 lei, inclusiv T.V.A.- 2814,71 lei, cu achitare ulterioar,
conform anexei 7 . Prin urmare, mrfurile procurate vor fi nregistrate astfel:
1. nregistrarea mrfurilor procurate contra numerar:
Debit contul217 Mrfuri 14073.29 lei (anexa 7)
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 2814.71 lei (anexa 7)
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe
termen scurt 16888 lei. (anexa7)
2. nregistrarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune:
Debit contul 217 Mrfuri, subcontul 217.2 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul4222 lei (14073.29* 30%)
Credit contul 821 Adaos comercial- 4222 lei.
3. nregistrarea sumei T.V.A. incluse n preul de vnzare:
Debit contul 217Mrfuri, subcontul 217.2 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul3659.06 lei ((14073.29+4222)*20%)
Credit contul 825Taxa pe valoare adugat n preul cu amnuntul- 3659.06 lei
4. Achitarea dtoriei fa de furnizor:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe
termen scurt 16888 lei
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul2421 Mijloace bneti
nelegate sau 241 Casa- 16888 lei.
n cazul n care, procurarea acestor mrfuri ar fi nsoite i de servicii de transport sau expediie
atunci s-ar fi ntocmit formula contabil respectiv:
Debit contul217 Mrfuri la suma serviciilor date, far valoarea T.V.A.
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat la suma T.V.A. aferent serviciilor
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe
termen scurt- la suma total a serviciilor.

13

Suma T.V.A. din procurare, se nregistreaz n registrul contului 534.2 Datorii privind taxa
pe valoare adugat, pe debit, n coresponden cu contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale, sau 539 Alte datorii pe termen scurt (anexa 8), cumulativ cu sumele
totale nregistrate pe parcursul lunii ianuarie. n cazul dat suma de 2814.71 lei este inclus n
suma de 610703.18 (anexa 8), iar factura fiscal se va nregistra n Registrul de evidena a
procurrilor (anexa 4).Aceste sume, vor ajuta ulterior la ntocmirea Declaraiei privind T.V.A.
De asemenea, ntreprinderea poate beneficia de anumite servicii. Valoarea T.V.A. din servicii va
fi nregistrat ca n cazul procurrilor de mrfuri. Conform anexei 9, n luna februarie,UNIC
S.A. a beneficiat de servicii prestate de ctre .M. SUN Communications SRL, n valoare de
360 lei, inclusiv 60 lei T.V.A., care au fost nregistrate astfel:
1. Procurarea serviciilor de la prestatori:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative subcontul 7139 Alte cheltuieli generale
i administrative 300 lei (anexa 9)
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 60 lei (anexa 9)
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe
termen scurt- 360 lei (anexa 9).
2. Achitarea serviciilor procurate:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe
termen scurt- 360 lei
Credit contul 242Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate sau 241 Casa 360 lei.
La procurarea valorilor materiale pentru uzul intern al ntreprinderii, operaiile de nregistrare se
efectueaz similar celor anterioare. La 01.03.2013,UNIC S.A. a procurat conform anexei 10,
de la S.R.L. PANELECTRO, echipamente de iluminat n valoare total de 3795 lei, inclusiv
T.V.A..
1. nregistrarea intrrii echipamentelor de iluminat:
Debit contul 211 Materiale -3162.49 lei (anexa 10)
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat - 632.51 lei (anexa 10)
14

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe
termen scurt 3795 lei (anexa 10).
La efectuarea procurrilor de bunuri (servicii) unul din participani poate s nu fie nregistrat ca
pltitor de T.V.A. conform prevederilor art.112 din Codul fiscal. Cnd cumprtorul este
nregistrat ca pltitor de T.V.A., iar furnizorul nu, reflectarea sumei T.V.A. nu se va efectua.
Documentul emis pentru bunurile (serviciile) date, va fi factura, contractul de cumprare
vnzare, procesul verbal de executare a serviciilor i alte documente. Suma T.V.A aferent
acestor bunuri nu va fi reflectat n Registrul fiscal, nici n contabilitatea financiar la furnizor
sau la comparator. De exemplu,UNIC S.A. a procurat la 27.03.2013 mrfuri n valoare de 7260
lei conform anexei 11, de la . Oraan Vasile. nregistrarea se v-a efectua astfel:
Debit contul 217 Mrfuri 7260 lei (anexa 11)
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt- 7260 lei (anexa 11).
n rezultatul inventarierii n cadrul ntreprinderii pot fi depistate unele valori materiale lips,
delapidri.Valorile materiale lips se consider ca i cum nu sunt utilizate n activitatea de
ntreprinztor. n baza art.102 al Codului fiscal, suma T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi
achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, care nu sunt utilizate n activitatea de
ntreprinztor, au fost sustrase sau au costituit pierderi supranormative, nu se trece n cont, ci se
atribuie la rezultatele activitii ntreprinderii. Prin urmare n contabilitate vor fi efectuate
urmtoarele nregistrri:
1. Recunoaterea mrfurilor lips drept cheltuieli ale perioadei:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale- la suma mrfurilor constatate lips fr T.V.A.
Credit contul 217 Mrfuri.
2. Calcularea T.V.A. la buget din valoarea mrfurilor lips ce depete limita normelor de
perisabilitate natural:
Debit contul713Cheltuieli generale i administrative- la suma T.V.A aferent mrfurilor lips
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat
3. nregistrarea creanei gestionarului privind despgubirea daunei materiale, dac dauna s-a
produs din cauza acestuia:

15

Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului- la valoarea mrfurilor la pre de
pia, inclusiv T.V.A.
Credit contul 612 Alte venituri curente- la suma venitului ce urmeaz a fi recunoscut
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat la suma T.V.A. aferent.
4. Recuperarea daunei materiale de ctre gestionar prin reinere din salariu:
Debit contul531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii- la suma total a
prejudiciului cauzat
Credit contul227Creane pe termen scurt ale personalului
Mrfurile importate se impoziteaz cu T.V.A. care se trece n cont, dac aceste mrfuri sunt
procurate n scopul activitii de ntreprinztor.Suma T.V.A. pentru mrfurile importate se
pltete organelor vamale teritoriale n momentul efecturii procedurilor vamale (anexa 12).
Drept baz pentru calcularea sumei T.V.A. la import servete declaraia vamal de import
(anexa13). n acest document se determin valoarea n vama mrfurilor importate. Obligaia
fiscal aferent T.V.A. apare n momentul efecturii, sau pn la efectuarea procedurilor vamale,
la prezentarea declaraiei vamale. n calitate de document primar pentru nregistrarea T.V.A.
aferent importului poate fi contractul de import sau cel mai des factura furnizorului (invoice)
sau factura comercial (anexa14). Spre exemplu,UNIC S.A. la data de 26.03.2013 a procurat
de la ntreprinderea belarus O.A.O. KOMINTERN, conform anexei 14 , mrfuri n valoare de
45105 dolari. Operaiunile din import se reflect n contabilitate astfel:
1. nregistrarea contravalorii mrfurilor importate, potrivit datelor din factura extern:
Debit contul 217 Mrfuri 45105 dolari (430790.84 lei) (anexa 14)
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212
Facturide achitat n strintate 45105 dolari (430790.84 lei) (anexa 14).
2. nregistrarea sumei taxelor vamale calculate conform fiei de calcul a procedurilor vamale:
Debit contul 217 Mrfuri 2433.62 lei(anexa 12)
Credit contul539 Alte datorii pe termen scurt 2433.62 lei (anexa 12).
3. nregistrarea sumei T.V.A. aferente mrfurilor importate:

16

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 226362.15 lei (86502.80 + 461.54 + 25342.25 + 114055.56) (anexa 13)
Credit contul539 Alte datorii pe termen scurt 226362.15 lei (anexa 13).
n situaia n care mai exist i alte operaiuni dect cele menionate, precum cheltuieli de
transport, serviciile brokerului, se efectueaz urmtoarele nregistrri:
a) nregistrarea serviciilor brokerului, conform facturii fiscale fr T.V.A.:
Debit contul 217 Mrfuri
Credit contul539 Alte datorii pe termen scurt, sau 521Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale.
b) nregistrarea sumei T.V.A. aferente serviciilor brokerului:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat
Credit contul539 Alte datorii pe termen scurt, sau 521Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale.
4. nregistrarea achitrii plilor fa de Serviciul Vamal:
Debit contul539 Alte datorii pe termen scurt-228795.77 lei (226362.15+2433.62)
(anexa 15)
Credit contul 242 Conturi curente

n valut naional, subcontul2421 Mijloace bneti

nelegate 228795.77 lei (anexa 15);

UNIC S.A., ntocmete un singur ordin de plat pentru achitarea drepturilor de import, aferent
tuturor operaiunilor de import care au avut loc pe parcursul unei luni. n cazul dat, a fost
ntocmit la 26 martie 2013, un ordin de plat n valoare de 270000 lei (anexa 15). n valoarea
data se include i suma drepturilor de import calculate mai sus: 228795.77 lei. Restul sumei
corespunde altei operaiuni de import efectuate n aceai lun.
5. nregistrarea achitrii plilor fa de furnizorul de marf:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 5212
Facturide achitat n strintate- 45105 dolari (430790.84 lei), dac cursul valutar nu se modific
pn la trasferul bnesc.

17

Credit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 2432 Conturi valutare n
strintate - 45105 dolari (430790.84 lei).
La comercializarea mrfurilor,serviciilor, produselor finite,n cadrul ntreprinderii se emite
factur fiscal sau alt document,ce confirm transferul bunurilor date. Dac se emite factur
fiscal, aceasta se nregistreaz n Registrul de eviden a livrrilor cu deducerea sumei T.V.A.
aferente. ns, dac comercializarea mrfurilor, produselor, serviciilorare loc prin intermediul
aparatului de cas, cu eliberarea bonului de cas, suma T.V.A. se calculeaz reeind din valoarea
total a mrfurilor vndute n decursul unei luni. Aceast sum se nregistreaz ulterior n
registrul contului 5342Datorii privind taxa pe valoare adugat, pe credit (anexa 8), la fel cum
se nregistrez i valoarea T.V.A. aferent facturilor emise. La comercializarea mrfurilor cu
emiterea facturilor fiscale, n contabilitate vor fi efectuate anumite nregistrri, pe cnd la
comercializarea prin intermediul aparatului de cas se vor efectua alte nregistrri.De exemplu,
UNIC S.A. a comercializat mrfuri, cu emiterea facturii fiscale, conform anexei 16,
ntreprinderii S.R.L. Tagaer n valoare de 5367 lei, inclusivT.V.A.. Astfel vor fi efectuate
urmtoarele operaiuni:
1. nregistrarea vnzrii mrfurilor:
Debit contul221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 5367 lei (anexa 16)
Credit contul 611Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor4472.49 lei (anexa 16)
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat- 894.51 lei (anexa16).
2. Reflectarea costului mrfurilor vndute:
Debit contul 711Costul vnzrilor, subcontul 7112 Costul mrfurilor vndute- 3440.37 lei
((4472.49 *100%) / 130%)
Credit contul 217 Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul3440.37lei
3. Reflectarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute:
Debit contul 821 Adaos comercial- 1032.12 lei (adaosul commercial constituie 30%, 4472.493440.37)

18

Credit contul 217 Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul1032.12 lei
4. Reflectarea sumei T.V.A. inclus n preul de vnzare:
Debit 825 Taxa pe valoare adugat n preul cu amnuntul- 894.51 lei
Credit 217 Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul- 894.51 lei
5. ncasarea mijloacelor bneti n achitarea creanei:
Debit contul 242Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate sau 241 Casa - 5367 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 5367 lei.
Exist unele cazuri cnd livrarea de mrfuri poate fi efectuat unui beneficiar nepltitor de
T.V.A., i respectiv procur mrfurile date la valoarea fr T.V.A.. n cazul dat, furnizorul de
mrfuri elibereaz factura fiscal. Prin urmare, cel ce expediaz va face nregistrri n Registrul
de eviden a livrrilor. n contabiliate ns, nregistrrile contabile vor diferenia de cele
efectuate anterior, din motiv c beneficiarul procur ,dar fr suma T.V.A.. De exemplu la data
de 26.01.2013,Organizaia Migraie,conform anexei 17, a procurat mrfuri, de la S.A.UNIC,
n valoare de 1570 lei, suma fr T.V.A.. Astfel vor fi efectuate urmtoarele nregistrri contabile:
1. nregistrarea vnzrii mrfurilor:
Debit contul221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 1570 lei (anexa 17)
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor1570 lei (anexa 17).
2. nregistrarea costului mrfurilor vndute:
Debit contul 711Costul vnzrilor, subcontul 7112 Costul mrfurilor vndute- 1207.70 lei
((1570*100%)/130%)
Credit contul 217 Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul
-1207.70 lei
3. nregistrarea sumei T.V.A. aferente:
Debit contul825Taxa pe valoare adugat n preul cu amnuntul, subcontul 825.10Corecii la
taxa pe valoarea adugat- 314lei ((1570 * 20%) 1570)
19

Credit contul217 Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul - 314
lei.
4. Reflectarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute:
Debit contul 821 Adaos comercial- 362.30 lei (adaosul comercial constituie 30%,1570
1207.69)
Credit contul 217 Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul362.30 lei
n condiiile dificile ale economiei de pia din perioada de tranziie, fiecare furnizor de valori
materiale, servicii, dorete s aib ncrederea n achitarea acestora de ctre beneficiar.Prin
urmare, n operaiile de efectuare a livrrilor n contractele ncheiate, deseori se negociaz plata
anticipat pentru valorile materiale care urmeaz a fi expediate. Codul fiscal calific avansul ca o
livrare i T.V.A. din avans trebuie s fie nregistrat, dei dreptul patrimonial asupra bunurilor ce
urmeaz a fi vndute n momentul ncasrii avansului nu a trecut de la furnizor la cumprtor. n
acest caz furnizorul determin i reflect T.V.A. drept datorie fa de buget.Deoarece furnizorul
nu scrie factur fiscal cnd ncaseaz suma avansului, drept baz juridica de nregistrare a sumei
T.V.A. n Registrul de eviden a livrrilor servete dispoziia de plat sau alt document anexat la
extrasul de cont al bncii. Prin urmare, furnizorul la ncasarea avansului reflect urmtoarele
operaii:
1. ncasarea avansului conform dispoziiei de plat sau altui document i extrasul de cont de
la banc:
Debit contul 242Conturi curente n valut naional sau alte conturi - la suma avansului ncasat
Credit contul 523Avansuri pe termen scurt primite.
2. Calcularea T.V.A. din suma avansului ncasat:
Debit contul225 Crene pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul
225.5Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adugat - la suma T.V.A. aferent
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoare adugat.
3. Recunoaterea venitului din vnzarea mrfurilor:

20

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale sau 229 Alte creane
pe termen scurt- la valoarea mrfurilor inclusiv T.V.A.
Credit contul 611Venituri din vnzri
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoare adugat- la suma T.V.A colectat.
4. Casarea costului vnzrilor de mrfuri:
Debit contul 711Costul vnzrilor
Credit contul 217 Mrfuri, subcontul 217.2 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul.
5. Trecerea n cont a avansului anterior ncasat n achitarea partial a creanei
cumprtorului:
Debit contul 523Avansuri pe termen scurt primite- la suma avansului ncasat anterior
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale sau 229 Alte creane
pe termen scurt.
6. Trecerea n cont a T.V.A. aferent avansului anterior ncasat:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat-la suma T.V.A. aferent avansului ncasat
Credit contul225 Crene pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul
225.5Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adugat .
7. ncasarea mijloacelor bneti n achitarea totat a crenei cumprtorului:
Debit contul 242Conturi curente n valut naional- la suma creanei rmase
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale sau 229 Alte creane
pe termen scurt.
Dac nu se mai produc alte operaii aferente T.V.A., iar T.V.A. colectat este mai mare dect
T.V.A. deductibil , se cuvine de achitat difena la buget prin ntocmirea formulei contabile:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat- la suma diferenei calculate
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional.

21

Evidena sumei T.V.A. aferente avansurilor ncasate se ine n registrulul contului 225
Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 225.5Creane pe termen
scurt privind taxa pe valoare adugat pe debit (anexa 18) i n registrul contului 534 Datorii
privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat pe
credit (anexa8). Conform anexei 17, n luna ianuarie UNIC S.A. a nregistrat creane pe termen
scurt privind decontrile cu bugetul n valoare de 4421 lei, suma dat fiind un avans ncasat
pentru livrarea ulterioar a mrfurilor. Suma data este identificat i n registrul contului 534.2.
Astfel are loc concordana dintre dou conturi care permit evidena ct mai corect a sumelor
T.V.A. calculate din operaiile de comer.
Se ntmpl de multe ori ca n ntreprinderile comerciale, precum UNIC S.A., s se efectueze
reevaluarea preurilor de vnzare a mrfurilor. Reevaluarea poate fi att n direcia reducerii
preurilor de vnzare , ct i n direcia majorrii acestora. Cauzele reevalurii pot fi urmtoarele:
-

modificarea cererii la mrfuri;

pierderea partial de ctre mrfuri a proprietilor de consuminiiale;
expirarea termenului de pstrare i de comercializare;
ncheierea sezonului;
nvechirea moral a mrfurilor;
modificrile n legislaie.

La reevaluarea mrfurilor ca document de nregistrare i contabilizare a operaiilor servete Actul

de reevaluare a mrfurilor. n urma reevalurii efectuate, suma T.V.A. aferent mrfurilor
reevaluate, poate s fie micorat dac s-a redus preul, sau poate fi majorat dac s-a mrit
preul. Spre exemplu, la data de 13.02.2013, n cadrul UNIC S.A., s-a ntocmit Actul de
reevaluare Nr.8 (anexa 19), prin care s-a majorat preul de comercializare a unor mrfuri, model
FX-Textil, cu 1000 lei.Astfel n contabilitate se realizeaz urmtoarele nregistrri:
1. Majorarea valorii mrfurilor:
Debit contul217Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul 833.33 lei (1000/1,2) (anexa 19)
Credit contul 821Adaos comercial-833.50 lei (anexa 19).
2. nregistrarea majorrii sumei T.V.A aferente mrfurilor reevaluate:
Debit contul 217Mrfuri,subcontul 2172Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul 166.67 lei ((50*45)-(50*41.67) sau 1000-833.33) (anexa 19)
Credit contul 825 Taxa pe valoare adugat n preul cu amnuntul - 166.50 lei (anexa 19).
22

n situaia reducerii preului la mrfuri, nregistrrile contabile se efectueaz invers celor

anterioare. Prin urmare, la data de 22.02.2013 n cadrul UNIC S.A., s-a ntocmit Actul de
reevaluare Nr.10 (anexa 20), privind micorarea preurilor la pijamele de marc italian Ferlita,
n valoare total de 24920 lei.nregistrrile contabile vor fi:
1. nregistrarea micorrii sumei adaosului comercial aferent, la valoarea de comercializare:
Debit contul 821Adaos comercial- 20766.67 lei (24920*1.2) (anexa 20)
Credit contul 217Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul 20766.67 lei (anexa 20).
2. nregistrarea micorrii sumei T.V.A din reevaluare:
Debit contul 825Taxa pe valoare adugat, subcontul 825.10Corecii la T.V.A. - 4153.33 lei
(24920-20766.67) (anexa 20)
Credit contul217Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul 4153.33 lei (anexa 20).
Una din operaiile des ntlnite n ntreprinderile

comerciale, este i returnarea mrfurilor

furnizorilor. Aceast operaie se realizeaz n baza facturii fiscale de retur, nsoit de factura
fiscal aferent mrfurilor primite anterior. n contabilitate operaia n cauz se nregistreaz mai
nti de toate n Registrul de eviden a livrrilor, dup care se ntocmesc formule contabile
aferente acestui retur i nregistrrile n registrele, borderourilor conturilor aferente operaiunilor
date. nregistrrile contabile sunt similare celor de procurare, doar cu sens invers. Diferena se
evideniaz in contabilizarea sumei T.V.A.. De exemplu, la data de 21.02.2013, UNIC S.A., a
returnat mrfurile procurate anterior de la S.R.L.Croitor-Tricot, conform anexei 21, n valoare
de 6576 lei, inclusivT.V.A..Achitarea cu furnizorul de mrfuri nu a fost efectuat anterior.
1. nregistrarea livrrii mrfurilor:
Debit contul 521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale- 5480 lei (anexa 21)
Credit contul 217 Mrfuri- 5480 lei (anexa 21).
2. Reflectarea sumei T.V.A. aferent mrfurilor returnate:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat- 1096 lei
Credit contul 217 Mrfuri-1096 lei.
23

n Republica Moldova arenda (chiria) n ultimii ani este larg rspndit. n majoritatea cazurilor
se nchiriaz mijloace fixe, terenuri, spaii comerciale. Operaiile de arend sunt reglementate de
urmtoarele acte normativecum sunt Codul civil, Codul fiscal, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei
(chiriei) i alte documente legislative.
Arenda activelor materiale pe termen lung este perfectat prin urmtoarele documente:
-

contractul de arend;
factura fiscal;
calculele contabilitii aferente determinrii plii pentru arend i/sau not de

contabilitate;
documentele de plat n efectuarea decontrilor ( dispoziia de plat, ordinul sau
bonul de plat) etc.

n cazul arendei operaionale, care reprezint i una din activitile de baz ale UNIC S.A.,
suma T.V.A. se determin din mrimea plii pentru arend. De exemplu, la data de 31.01.2013,
UNIC S.A.a expediat factura fiscal pentru plata arendei pentru spaiul comercial n cadrul
magazinului, de ctre S.R.L.Neotempo, conform anexei 22, n valoare de 17244.42 lei,
inclusiv T.V.A..Conform datelor se vor efectua urmtoarele nregistrri:
1. Calcularea plii pentru arenda spaiului:
Debit contul 228Creane pe termen scurt privind veniturile calculate- 16610 lei (anexa 22)
Credit contul 612Alte venituri operaionale, subcontul 6122 Venituri din arenda curent
13841.67 lei (anexa 22)
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 2768.33 lei (anexa 22)
2. Calcularea plii pentru serviciile suplimentare:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 634.42 lei
(483.36+51.94+71.57+27.55) (anexa 22)
Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6126 Alte venituri operaionale528.68 lei (402.80+43.28+59.64+22.96) (anexa 22)
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat- 105.74 lei (80.56+8.66+11.93+4.59) (anexa 22).
3. Achitarea arendei de ctre arenda:
Debit contul 242Conturi curente n valut naional- 17244.42 lei
24

Credit contul 228Creane pe termen scurt privind veniturile calculate- 16610 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 634.42 lei
La comercializarea mrfurilor contra numerar unitatea comercial cu amnuntul aplic, de
regul, metoda de evaluare a acestora la pre de vnzare cu amnuntul inclusiv T.V.A.. Fiecare
vnzare contra numerar a mrfii respective unui cumprtor este perfectat printr-un bon de cas.
La cererea cmprtorului se scrie factur fiscal. La sfritul zilei, la suma total a numerarului
ncasat, contabilul scrie un ordin de ncasare. Suma indicat n acest document exprim volumul
mrfurilor vndute la pre de vnzare cu amnuntul, inclusivT.V.A.. Ordinul de ncasare se
nregistreaz n Registrul de nregistrare a acestora, apoi casierul face nregistrri n Registrul de
cas. Acesta se completeaz n dou exemplare.Al doilea exemplar este detaat, la el se anexeaz
toate documentele de flux al numerarului i servete drept decont al casierului. Datele acestui
decont i alte calcule suplimentare servesc drept baz informativ pentru a contabiliza
comercializarea mrfurilor cu amnuntul contra numerar i a reflecta T.V.A.. Prin urmare la data
de 03.04.2013, echipa 10 a seciei 9 din cadrul UNIC S.A. a nregistrat vnzri n sum de 450
lei, inclusiv T.V.A., conform anexei 23. nregistrrile contabile aferente vor fi:
1. ncasarea numerarului din vnzarea mrfurilor:
Debit contul 241Casa- 450 lei (anexa 23)
Credit contul 611Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea mrfurilor 375
lei (450/1.2) (anexa 23)
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoare adugat- 75 lei (450-375) (anexa 23).
2. Casarea costului vnzrilor aferent volumul de marf comercializat:
Debit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7112 Costul mrfurilor vndute 288.46 lei
(375/1.3)
Credit contul 217 Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul288.46 lei.
3. Decontarea adaosului comercial aferent mrfii vndute:
Debit contul 821 Adaos comercial- 86.54 lei (375-288.46)
Credit contul 217 Mrfuri, subcontul 2172 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul86.54 lei.
25

4. Decontarea sumei T.V.A. aferente mrfii vndute:

Debit contul 825Taxa pe valoare adugat 75 lei
Credit contul 217Mrfuri, subcontul 217.2 Mrfuri n unitile de comer cu amnuntul-75
lei
Unitatea comercial cu amnuntul nu scrie factur fiscal la valoarea total a mrfurilor vndute
pe parcursul lunii gestionare. nregistrrile respective se fac n Registrul de eviden a vnzrilor
n baza calculelor suplimentare ntocmite, lund n considerare informaia privind marfa vndut.
Dup ce pe parcursul unei luni gestionare s-au nregistrat toate operaiunile privind procurarea i
livrarea mrfurilor impozabile i neimpozabile cu T.V.A., se purcede la ntocmirea Declaraiei
privind T.V.A.. n paragraful ce urmeaz se va descrie mai succint modul n care se elaboreaz
aceast dare de seam.

4.Declararea taxei pe valoare adugat i ntocmirea drii de seam

Cum am menionat mai sus, unitatea economic nregistrat ca pltitor de T.V.A. n conformitate
cu Codul fiscal, n fiecare perioad fiscal este obligat s determine i s achite de sine stttor
suma T.V.A. la buget. n mod simplificat suma T.V.A. de achitat la buget constituie diferena
dintre T.V.A. calculat sau colectat i T.V.A. deductibil (trecut n cont). Aceast sum a
T.V.A., precum i T.V.A. de restituit i/sau de trecut n cont, se determin prin ntocmirea
Declaraiei privind T.V.A.
n cele ce urmeaz se va prezenta modul de calculare i completare a Declaraiei privind T.V.A.
n cadrul UNIC S.A. pe parcursul perioadei fiscale 01.2013(anexa 6).
Declaraia privind T.V.A. se ntocmete n baza datelor din Registrul de eviden a procurrilor i
Registrul de eviden a livrrilor(anexa 4 i 5).
Cele dou compartimente ale Declaraiei cuprind informaiile aferente:
-

livrrilor de mrfuri i servicii;

procurrilor de mrfuri i servicii.

Primul compartiment se completeaz n baza datelor din Registrul de eviden a livrrilor de

mrfuri i servicii. n boxa 1 se reflect valoarea impozabil total a valorilor materiale sau
serviciilor livrate n luna gestionar. Acest indicator conform anexei constituie 6666330 lei,
suma T.V.A. de 1333266 lei se va reflecta n boxa 2. n boxa 1 se reflect numai valoarea
impozabil a livrrilor la cota standard (20%). n ea nu se include valoarea livrrilor la cota zero
i la cotele micorate (8%), sau scutite de T.V.A.
26

Valoarea impozabil a bunurilor materiale (serviciilor) la cota T.V.A. redus 8%i suma T.V.A.
aferent se vor reflecta n boxele 3 i respectiv 4. Sumele vor fi 88581lei i 7086 lei. Valoarea
mrfurilor impozitate la cota zero, va fi indicat n boxa 5, cu suma de 14365 lei. Dac
contribuabilul a livrat n perioada fiscal bunuri materiale (servicii) scutite de T.V.A., valoarea
acestora va fi reflectat n boxa 6, astfel suma constituie 76253 lei. Boxele 7 i 8 sunt destinate
pentru reflectarea valorii serviciilor importate i respectiv a sumei T.V.A. aferente, n cazul dat
nu exist.
Boxa 9 este destinat pentru a reflecta sumele T.V.A. cu care se vor ajusta valoarea T.V.A.
nregistrat drept colectat (returnri, micorarea preurilor etc.) permise de Codul fiscal, de
asemenea nu exist n luna dat. n boxa 10 a declaraiei se reflect valoarea total a livrrilor de
bunuri (servicii) efectuate n perioada fiscal la cota standard (20%) cota redus (8%), la cota
zero i scutite de T.V.A., conform anexei -6845529 lei. Suma T.V.A. aferent acestor livrri de
1340352 lei se nscrie n boxa 11. Boxa 11.1 conine suma T.V.A. pltit n avans 10698lei.
Al doilea compartiment al Declaraiei privind T.V.A. va fi completat n baza informaiei din
Registrul de eviden a procurrilor. Valoarea bunurilor materiale (serviciilor) procurate de la
rezidenii Republicii Moldova i suma T.V.A. aferent trecut n cont se reflect n boxele 12 i
13, respectiv 4266006 lei i 837261 lei. n boxa 14 i 15 se indic valoarea importului i
procurrilor de mrfuri (servicii), respectiv suma T.V.A. aferent, care n perioada dat nu este
prezent. Boxa 16 conine ajustarea T.V.A. aferent procurrilor (fr sum). Conform
Registrului de eviden a procurrilor n perioada fiscal n-au fost nregistrate operaii care ar fi
contribuit la ajustarea T.V.A. aferent procurrilor. n boxa 17 se reflect suma T.V.A. trecut n
cont n perioada precedent ca sold, cu aceeai destinaie la nceputul perioadei fiscale,n cazul
dat nu este. Suma total a T.V.A. spre deducere sau trecut n cont, inclusiv soldul la nceputul
perioadei fiscale, se determin nsumnd T.V.A. aferent procurrilor, T.V.A. aferenta importului,
T.V.A. deductibil la nceputul perioadei fiscale , care constituie 837261lei (837261+0+0+0).
Acest indicator se reflect n boxa 18.
Comparnd suma T.V.A. total (colectat, boxa 1340352 lei) cu suma T.V.A. total deductibil
(boxa 18), determinm:
a) suma T.V.A. spre achitare la buget, cnd suma T.V.A. colectat depete suma T.V.A
deductibil, conform cazului dat 503091 lei (1340352 lei 837621 lei), aceast sum se
reflect n boxa 19.
Prin urmare, ntreprinderea S.A.UNIC va scrie o dispoziie de plat trezorerial i va vira la
buget suma T.V.A. n stingerea obligaiei fiscale, ntocmind nregistrarea contabil:
27

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul , subcontul 5343 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 503091 lei
Credit contul 242Conturi curente n valut naional 503091 lei.
b) suma T.V.A. deductibil n perioada ulterioar n cazul cnd T.V.A. aferent
procurrilor, inclusiv soldul T.V.A. trecut n cont, din perioada precedent va depi suma
T.V.A. total colectat.n cazul dat nu exist aa situaie, n caz contrar diferena
determinat dintre aceti indicatori va fi reflectat n boxa 21 a Declaraiei privind T.V.A.
nregistrarea contabil aferent va fi ntocmit astfel:
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul la suma determinat
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat.
Dac n perioada fiscal apare suma T.V.A. de trecut n cont din cauza efecturii livrrilor de
bunuri materiale (servicii) la cota zero, n conformitate cu Instruciunea privind restituirea
sumelor taxei pe valoare adugat i Codul fiscal, art.101 alin.5, se va determina T.V.A. spre
restituire, care va fi reflectat n boxa 22 a declaraiei. T.V.A. aferentabugetului pentru import de
servicii (suma echivalent celei reflectate n boxa 8), se reflect n boxa 20. Deci, n funcie de
situaia creat n perioada fiscal la contribuabil poate aprea T.V.A spre achitare la buget, T.V.A.
de trecut n cont, T.V.A. spre restituire. n cazul UNIC S.A. exist doar suma T.V.A. aferent
bugetului n valoare de 503091 lei.
Dup ce s-au calculat i completat toate boxele din Declaraia privind T.V.A., se declar faptul
c informaia prezentat este complet i veridic. Se autentific prin semntur de ctre
directorul ntreprinderii i contabilul ef. Mai jos se anexeaz lista facturilor fiscale primite
precum i a celor livrate.

28

ncheiere
Privit ca un sistem, ntrepriderea funcioneaz n baza interdependenei elementelor ce
constituie acest sistem, fiind denumite departamente subfuncionale. Unul dintre cele mai
importante departamente n ntreprindere este cel contabil.
Departamentul contabil, este la rndul su divizat pe activiti funcionale, ceea ce e benefic i
aduce ntreprinderii doar avantaje economice. Avantajele date sunt simite i de ctre contabili,
deoarece la o asemenea structur, le sunt simplificate sarcinile. Prin urmare la UNIC S.A.,
departamentul contabil este subdivizat n: secia organizrii muncii, secia financiar, secia
preuri i secia econonic, fiecare din ele activnd n direcia sa.
Organizarea contabilitii se efectueaz confom tuturor cerinelor legale, dar n politica de
contabilitate sunt evideniate anumite aspecte ce in anume de specificul activitii ntreprinderii.
Aceste aspecte nu contravin normelor legale, ci doar faciliteaz organizarea contabilitii la
29

anumite capitole. De exemplu, pentru decontarea sumei T.V.A. din livrrile fr T.V.A., sau
pentru inerea evidenei T.V.A. incluse n preul de vnzare a mrfurilor, se utilizeaz contul
extrabilanier 825 Taxa pe valoare adugat n preul cu amnuntul, i subconturile acestuia,
precum i subcontul analizat n lucrare: 82510 Corecii la T.V.A.. Sumele acumulate la
subcontul dat, sunt utilizate pentru corectarea sumei T.V.A. necesare a fi achitate la buget. Cu
toate c acest subcont nu este necesar a fi prezent, fiindc valoarea T.V.A. inut la evidena
contului 825, influeneaz doar suma T.V.A. aferent mrfurilor vndute care mai apoi se
utilizeaz la calcularea sumei T.V.A. necesare a fi achitat la buget, acesta este utilizat n funcie
de necesitile ntreprinderii. Corectarea propriu-zis se execut manual far a face alte
nregistrri contabile, conform normelor Codului fiscal. n modul dat ntreprinderea, individual
i creaz subconturi care ar facilita nregistrarea unor operaii mai specifice. Situaia n cauza
dup cum am menionat anterior nu contravine normelor legale i este permis.
Aflndu-ne n perioada revoluiei tehnico-tiinifice, toate procesele din cadrul unei ntreprinderi
se automatizeaz, de la cele mai complicate, la cele mai simple. Acest proces, influeneaz doar
pozitiv activitatea ntreprinderii, deoarece micoreaz volumul de munc al salariailor, i timpul
de obinere a informaiei economice necesare pentru a lua decizii la nivel operaional ct i
managerial. Din pcate n cadrul UNIC S.A. acest proces se implementeaz cu pai foarte
leni. Unitatea deine un nivel inferior de dezvoltare a echipamentelor tehnice.
Dezavantajul n cauza provoac mari pierderi i n departamentul contabil, fiindca pn la
moment contabilitatea n UNIC S.A. se duce manual, i doar n mic parte automatizat.
Volumul de lucru este enorm deaorece i unitatea este de dimensiuni mari. Aceasta provoac
cheltuieli majore din partea ntrepriderii pentru papetrie, salariul contabililor. Cheltuielile
indirecte sunt suportate din cauza deciziilor incorecte, iar de multe ori ntrziate. Comiterea
multiplelor erori n documente de asemenea influneaz negativ, iar aceasta conduce spre
denaturarea informaiei finale.
La moment totui se observ o tendin de mbuntire a echipamentelor tehnice, i anume n
departamentul contabil. Se simte necesitatea aceste mbuntiri, fiindc concurena ia amploare
i reduce prosperitatea unitii date. Dac ritmul creterii n cadrul ntreprinderii se va majora,
vor aprea noi posibiliti de organizare a evidenei decontrilor cu bugetul privind T.V.A.
Calcurarea acestui impozit se va desfura mult mai operativ i eficient far a mai executa alte
calcule manuale suplimentere. n modul dat, nu va fi nevoie nici de personal n plus, care s
efectueze toate operaiunile de nregistrare a sumelor privind T.V.A. Inspectoratului fiscal
teritorial, i se va prezenta o informaie mult mai veridic, din motiv c vor fi diminuate
considerabil nivelul erorilor comise la nregistrrile manuale. Deocamdat aceasta este doar un
30

obiectiv, cu trecerea timpului situaia se va schimba i vor aprea noi posibiliti, noi strategii,
premise precum i o nou situaie politico-economic la nivel naional.
Pe plan general UNIC S.A., activeaz conform tuturor cerinelor legale, nu nregistreaz
penaliti, fiind mereu informat cu toate schimbrile legale, i pregtit pentru implementare n
ntreprindere. Normele legale sunt aplicate de la nivelul operaional pn la nivelul managerial de
vrf.

Bibliografie
I.Acte legislative i normative
I.1
I.2
I.3
I.4

Legea contabilitii Nr.113 din 27.04.2007 (MO nr. 90-93 din 29.06.2007).
Standardele Naionale de contabilitate.
Regulamentul Nr.586 din 01.11.1999 cu privire la aplicarea taxei pe valoare adugat.
Codul fiscal al Republicii Moldova Nr. 1163 din 24.04.1997, Titlu III Taxa pe valoare

adugat.
I.5 Ordin cu privire la aprobarea formularului Declaraiei privind TVA i a Modului de
completare a Declaraiei privind T.V.A., Nr. 1164 din 25.10.2012

31

II.Manuale, monografii i lucrri didactice

2.1 Bajerean E., Melnic G., ugulschi I., Bugan C., Contabilitatea n comer, Chiinu, 2013,
290 p.
2.2 Bucur A., urcanu V., Graur A., Contabilitatea impozitelor, Ediia I, Chiinu,2005,562 p.
2.3 Harea R. Contabilitatea operaiunilor comerciale, Chiinu, Editura ASEM, 2004.
2.3 Nederi A. Contabilitate financiar, Ediia a II-a., Chiinu, ACAP, 2003, 640 P.

32