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1. Introduccin
Estando prxima la obligacin de declaracin y pago del Impuesto Predial se
hace necesario que el contribuyente conozca la forma en que debe realizarse la
determinacin del impuesto, la cual debe
ajustarse a lo dispuesto en la Ley de
Tributacin Municipal y otras normas relacionadas.
Con esta finalidad, en el presente informe
analizaremos los elementos del referido
impuesto, la forma en que se determina
la base imponible, explicaremos a travs
de dos casos prcticos cmo se efecta el
clculo del impuesto, as como la incidencia respecto al Impuesto a la Renta y la
forma en que debe procederse a su contabilizacin para aquellos sujetos que destinen los predios a la generacin de rentas
gravadas de tercera categora; asimismo,
citaremos algunos pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal relacionados a
este tema.
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2. Marco normativo
- Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Legislativo N. 776
(31-12-93).
- Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley
de Tributacin Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N. 156-2004-EF
(15-11-04).
- TUO del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N. 135-99-EF
(19-08-99).
- Reglamento Nacional de Tasaciones del
Per, aprobado por Resolucin Ministerial N. 469-99-MTC (17-12-99).
- Cuadro de Valores Unitarios Oficiales
para la Costa al 31 de diciembre de 2006,
aprobado por Resolucin Ministerial
N. 414-2006-VIVIENDA (01-11-06).
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3. mbito de aplicacin
I-6
INSTITUTO PACFICO
Sumilla:
Se revoca la apelada en lo relativo a la Resolucin de Multa por presentar declaracin jurada
del Impuesto Predial en forma incompleta, toda
vez que el haber considerado una menor base
imponible de tributo no corresponde a la comisin de dicha infraccin, sino a la de no
incluir en las declaraciones patrimonio gravado. El mismo criterio ha sido establecido por
la RTF N. 911-4-2000. Se confirma la apelada
a la acotacin por Impuesto Predial respecto a
veredas, pozos y cercos perimtricos, pues los
mismos constituyen edificaciones o cuando
menos instalaciones fijas y permanentes que
no pueden ser separadas sin alterar o deteriorar el predio, por lo que se encuentran gravadas con el Impuesto Predial.
4. Sujetos pasivos
Son considerados obligados al pago del
impuesto en calidad de:
a. Contribuyentes: Las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
b. Responsables:
- Sustitutos: Los poseedores o tenedores a cualquier ttulo de los predios afectos, cuando la existencia del
propietario no pudiera ser determinada. Tanto poseedores como tenedores tienen derecho, asimismo, de
reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.
- Solidarios: Los copropietarios o
condminos de un mismo predio
son responsables solidarios del pago
del impuesto que recaiga sobre ste,
pudiendo exigirse a cualquiera de
ellos el pago total.
Los predios sujetos a condominio sern
considerados de un solo dueo, salvo que
se comunique a la respectiva municipalidad el nombre de los condminos y la
participacin que a cada uno le corresponda.
Excepcionalmente, se considera como sujetos pasivos del impuesto, a los titulares de
concesiones otorgadas al amparo del Texto
nico Ordenado de las normas con rango
de ley que regulan la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas de
infraestructura y servicios pblicos, aprobado por Decreto Supremo N. 059-96-PCM,
respecto de los predios que se les hubiese
entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del contrato.
Mercader S.A.
Propietaria del inmueble
(sujeto pasivo hasta el 31-12-06)
Fecha en que se
transfiere el predio
17-11-06
Solarstone S.R.L
Adquirente del bien
(sujeto pasivo a partir del 01-01-07)
REA TRIBUTARIA
Es sujeto activo del impuesto, la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se encuentran ubicados los predios, estando a
su cargo la administracin, recaudacin y
fiscalizacin del mismo.
7. Base imponible
La base imponible est constituida por el
valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
En el supuesto que el contribuyente tuviera varios inmuebles en un mismo distrito, el impuesto no recaer sobre cada
predio de forma independiente, sino que
se deber sumar el valor de todos los predios y el resultado ser la base imponible sobre la cual se aplicar la tasa
del impuesto.
8. Determinacin del valor de
los predios
Para determinar el valor de los predios afectos se deber considerar lo siguiente:
- Se aplicarn los valores arancelarios de
terrenos y valores unitarios oficiales de
edificacin vigentes al 31 de octubre
del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de
conservacin, que formula el Consejo
Nacional de TasacionesCONATA y
aprueba anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento
mediante Resolucin Ministerial.
- Las instalaciones fijas y permanentes
sern valorizadas por el contribuyente
de acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones, considerando una depreciacin
de acuerdo a su antigedad y estado
de conservacin. Dicha valorizacin
est sujeta a fiscalizacin posterior por
parte de la municipalidad respectiva.
- En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos bsicos oficiales, el valor de los mismos ser
estimado por la municipalidad distrital
respectiva o, en defecto de ella, por el
contribuyente, tomando en cuenta el
valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
- Cuando en determinado ejercicio no se
publiquen los aranceles de terrenos o
los precios unitarios oficiales de construccin, por Decreto Supremo se actualizar el valor de la base imponible
del ao anterior como mximo en el
mismo porcentaje en que se incremente
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
9. Alcuota para el clculo del
Impuesto
Sobre la base imponible se aplicar la siguiente escala progresiva acumulativa:
Tramo de Autovalo
Alcuota
Hasta 15 UIT
0.2%
0.6%
Ms de 60 UIT
1.0%
En forma fraccionada
2 La inobservancia de este requisito acarrear para el transferente la aplicacin de la multa sealada en el numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario por No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
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S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
6. Sujeto activo
I-7
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
I-8
REA TRIBUTARIA
B
C
D
D
F
E
F
214.61
112.58
64.19
55.69
42.07
11.23
22.37
TOTAL
522.74
Frmula:
Valor del terreno = Arancel del terreno x m2
Valor del terreno = S/.120*x 450= S/. 54 000
(*valor supuesto)
Dato adicional:
El municipio distrital cobra por derecho de
emisin de comprobantes el importe de
S/. 4.00 (valor supuesto).
Paso 6: Contabilizacin
x
DEBE HABER
64 TRIBUTOS
646 Tribut. a gobiernos
locales
646.1 Impuesto Predial
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTIN
659 Otras cargas
diversas de gestin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
405 Gobiernos locales
405.1Impuesto Predial
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas
por pagar diversas
x/x Por la provisin del Impuesto
Predial y los derechos de emisin de comprobantes
568.65
4.00
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 7
568.65
4.00
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
I-9
DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTR.
79 CARG. IMPUTABLES
A CTA DE COSTOS
x/x Por el destino de los gastos
568.65
568.65
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
568.65
405 Gobiernos locales
405.1 Impuesto Predial
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
4.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
469.1Derecho de emisin
formatos Imp.Predial
10 CAJA Y BANCOS
572.65
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago al contado del
Impuesto Predial del ao 2007
Caso N. 2
Determinacin del Impuesto Predial por
una persona natural
La Sra. Teresa Mendiola Zapata es propietaria de un inmueble que constituye casahabitacin, el cual se encuentra ubicado
en la calle Tarata N. 210, distrito de
Construccin
Muros y columnas
Techos
Pisos
Puertas y ventanas
Revestimientos
Baos
Instalaciones elect. y sanit.
C
C
D
B
F
C
E
152.62
112.58
64.19
96.05
42.07
35.80
40.67
TOTAL
543.98
S E G U N DA Q U I N C E N A - E N E R O 2 0 0 7
1. Introduccin
En vsperas del cierre contable, hay un tema
de importancia a tomarse en cuenta antes de presentar la declaracin jurada
anual, es lo referente al beneficio que obtendrn las empresas que contratan a personal discapacitado, el que consiste en el
derecho que tendrn de una deduccin
adicional del 50% 80% sobre las remuneraciones1 que paguen a dichos trabajadores.
ste es un incentivo que todas las empresas deberan tener presente y no slo por1 Cuando se habla de remuneracin nos referimos a cualquier retribucin por servicios que constituyan renta de quinta categora
para la Ley del Impuesto a la Renta.
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INSTITUTO PACFICO