Sentencias

SCJN declara constitucional

la eliminacin del rgimen de
pequeos contribuyentes
Lic. Fernando Pin Vela, Gerente
Gerente del rea de Litigio Fiscal
Actividades: Elaboracin de recursos administrativos;
demandas de amparos directos e indirectos; de nulidad;
recursos de revisin y de revisin extraordinaria, todo ello
en materia fiscal
Tiene 5 aos y 10 meses en la firma

ANLISIS

esde 1988 se previ en la Ley del Impuesto sobre

la Renta (LISR), como rgimen optativo, el de pequeos contribuyentes, con la finalidad ampliar la base
de contribuyentes, atrayendo a la formalidad tributaria a
aquellas personas fsicas que desarrollaran actividades
empresariales.
Uno de los temas suscitados con motivo de la reforma
hacendaria para 2014 fue la eliminacin del rgimen de
pequeos contribuyentes (repecos), el cual se sustituy
por el Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF), cuya reglamentacin fue tildada de inconstitucional por diversos
senadores y diputados de la LXII Legislatura del Congreso de la Unin, en las acciones de inconstitucionalidad
40/2013 y su acumulada 5/2014, tramitadas en el Pleno

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Puntos Prcticos

de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), bajo

la ponencia del ministro Sergio Valls Hernndez quien,
en virtud de encontrarse delicado de salud, fue apoyado
por la ministra Margarita Luna Ramos en la elaboracin y
presentacin del proyecto de sentencia votado en sesin
celebrada el pasado 25 de agosto de 2014.
Mediante las acciones de inconstitucionalidad se expusieron argumentos tendentes a demostrar la violacin
a los principios de equidad tributaria, proporcionalidad
tributaria, falta de competitividad, as como a la violacin
de no retroactividad de la ley al considerar que exista un
derecho adquirido, el cual no fue respetado en la reforma fiscal para 2014. Al respecto, todos los argumentos
esgrimidos en las acciones de inconstitucionalidad fueron
declarados infundados por la SCJN.

noviembre 2014

Sentencias
En cuanto a las violaciones aducidas por los legisladores, me parece que en su mayora pudieron ser planteadas de una manera ms slida, pues constantemente se
esgrimen argumentaciones tendentes a evidenciar una
afectacin a quienes tributaban bajo las condiciones del
repecos, y ahora del RIF, pasando por alto que nuestra
SCJN ha establecido reiteradamente que, cuando se ataca un rgimen opcional, en contraste con los regmenes
generales de tributacin, es muy fcil justificar las nuevas
medidas bajo el principio de la libre configuracin del
sistema tributario por parte de los legisladores.
Esto se traduce, coloquialmente, en que si el destinatario de la norma fiscal no est cmodo o conforme con el
rgimen opcional, pues entonces debiera observar el rgimen general, adems de que, por ejemplo, en cuanto al
tema de equidad, se hizo valer un argumento relacionado
con la desigualdad en las tasas utilizadas en el rgimen
anterior y el de incorporacin fiscal, lo cual se prevea
infundado, por la sencilla razn de que as no es la forma
en la cual se puede llegar a analizar una violacin a ese
Derecho Humano.
No obstante lo anterior, tambin debemos reconocer
que la SCJN parece haber abusado de la utilizacin del
principio de libre configuracin, sin esforzarse un poco
ms por dar explicaciones razonables a los cuestionamientos de los legisladores.
Tan es as, que el ministro Cosso Daz al tomar la palabra y referirse al anlisis del tope de las deducciones
que existe en cuanto a este rgimen, seal literalmente
lo siguiente:
As las cosas, el razonamiento me parece incompleto,
por decir lo menos, porque no se expresa una verdadera
razn justificativa, mediante la cual se persuada de que,
en este caso concreto, la libertad de configuracin del
legislador debe ser respetada Este error argumentativo
coloca al proyecto en una situacin para m desven-

noviembre 2014

tajosa, porque pareciera querer evadir las razones que el

actor utiliz en la demanda para denunciar posibles vicios
de inconstitucionalidad de la ley.

En ese tenor, los argumentos propuestos por los legisladores fueron declarados infundados en su totalidad
y, por ende, de conformidad con el artculo 43 de la Ley
Reglamentaria del Artculo 105 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, sus considerandos son
obligatorios para todo el Poder Judicial Federal.
CONCLUSIN
Considero conveniente sealar que si bien se podra
coincidir o no con lo resuelto por la SCJN, existen algunos aspectos positivos para aquellas persona fsicas que
opten por el RIF, pues el primer ao no pagarn el impuesto sobre la renta (ISR), al obtener una reduccin del
100% sobre el impuesto que les haya resultado a pagar y,
por lo que hace al impuesto al valor agregado (IVA), si no
expiden una sola factura con ese impuesto desglosado,
podrn dejar de calcularlo durante 2014.
Lo anterior, sin que pase desapercibido el que la contabilidad que llevarn a travs del portal de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria (SAT) es mucho ms
sencilla de administrar, comparada con la que se lleva en
el rgimen general.
Sin embargo, existe un aspecto funcional, prctico o
de facto, que debe mejorar el SAT de manera inmediata, pues cualquiera que haya ingresado al sistema Mis
cuentas, mediante el cual es como cumplen sus obligaciones tributarias los contribuyentes incorporados al RIF,
se habr percatado de que tiene muchsimas fallas, entre
las que destacan: (i) la informacin desaparece sin la
menor explicacin; (ii) no hay forma de enviar facturas a los
contribuyentes desde el portal del SAT; (iii) el servicio no
est disponible en muchas ocasiones, y (iv) hay conceptos
a llenar, los cuales no son muy comprensibles para un
ciudadano promedio.

Puntos Prcticos

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