Proceso Contable General

TEMA 6
(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)
El proceso contable general:

regularizacin y cierre
PROCESO (CICLO) CONTABLE GENERAL:

Es el conjunto de operaciones que se producen en
la contabilidad de una empresa durante un ejercicio
econmico completo, con objeto de determinar su
situacin econmica-financiera al final del mismo
y el valor del resultado peridico.
Actividad
Econmica
Actividad
Econmica
Actividad
Econmica
Ejercicio X1
Ejercicio X2
Ejercicio X3
Apertura
Cierre
Apertura
Cierre
Apertura
Cierre
3
INVENTARIO
FSICO
EMPRESA
(PATRIMONIO)
Control
DECISOR
EXTERNO
ESTADO DE
RESULTADOS
HECHO
CONTABLE
Del asiento
de cierre del
ejercicio
anterior
ASIENTOS
LIBRO
DIARIO
ASIENTO DE
APERTURA
CUENTAS
LIBRO
MAYOR
BALANCE
TRASPASO
DE SALDOS
DE INGRESOS
Y GASTOS A
PY G
ASIENTO
DE CIERRE
Al asiento
de apertura
del prximo
ejercicio
Asientos por los que

se saldan las cuentas
- Identificacin, Valoracin y Registro de los hechos contables del ej.

- Antes de elaborar los estados contables los saldos de las cuentas
deben representar adecuadamente el valor de los elementos
patrimoniales periodificacin, amortizacin, etc.
Al menos trimestralmente, BCE COMPROBACIN

(Resume el estado de los elementos del Mayor)
MEMORIA
N0
A0
P0
Ajustes (Regular.)
Cont. Realidad
Clculo del Rdo
(cierre de I y G)
Diario y Mayor Diario y Mayor
Asiento
de Cierre
(Asiento Apertura)
(cierre A, P y PN)
Situacin
Inicial (BSI)
APERTURA
Transac. Eccas
Documentadas
DESARROLLO
CIERRE
LIBROS DIARIO Y MAYOR
Cta PYG
ECPN
EFE
N1
A1
P1
CICLO REPETITIVO EN CADA EJERCICIO CONTABLE
FASE DE INICIO O APERTURA

FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES
FASE DE CIERRE
FASE DE INICIO O APERTURA

- Apertura de Libros: Consiste en el traspaso, a todos los libros, del valor
(saldo) que tenan, al finalizar el ejercicio anterior,
todas las cuentas (activos, pasivos y patrimonio neto)
El primer da del ejercicio Reapertura de cuentas Diario y Mayor
Asiento de Apertura (Inverso al Asiento de Cierre del ejercicio anterior)
XX
Cuentas de Activos
Cuentas Compensatorias de PN
a
a
a
Cuentas de Patrimonio Neto

Cuentas de Pasivo
Cuentas Compensatorias de Activo

Esta fase ocupa prcticamente la totalidad del ejercicio, consiste en:
a) Identificar, valorar y registrar los hechos contables originados en
las transacciones con el exterior al recibir o remitir los documentos
acreditativos de las transacciones (facturas).
Criterio claro sobre cundo deben registrarse
las anotaciones Cuando se dispone de los datos necesarios.
No obstante, ello tambin nos obliga a que al final del ejercicio tengamos que:
- Traspasar a ej. futuros los I y G de los

que hemos emitido o recibido facturas
(y, por tanto, estn ya contabilizados)
pero que corresponden a ej. siguientes
Periodificacin
- Contabilizar operaciones para las que an

no se han emitido o recibido las facturas
Operaciones no Formalizadas

b) Identificar, valorar y registrar las prdidas ocasionadas por
circunstancias excepcionales (accidentes, robos, catstrofes).
c) Elaborar peridicamente (recomendable al menos trimestralmente y
siempre antes de las operaciones de cierre) el Balance de Comprobacin
o de Sumas y Saldos (estado contable en el que se recogen las sumas y
saldos de todas las cuentas en un momento determinado, resultando til
para detectar errores y anomalas en la contabilizacin).
BALANCE DE COMPROBACIN O DE SUMAS Y SALDOS
CUENTAS
Sumas
Deudoras
Sumas
Acreedoras
Saldos
Deudores
Saldos
Acreedores
A, P, PN,
I y G
TOTAL
FASE DE CIERRE
Esta fase consiste en la realizacin de operaciones encaminadas a:
Determinacin del Resultado

(Regularizacin)
Cierre de las cuentas y

de la Contabilidad
OBJETIVO:
ELABORACIN DE LAS CUENTAS ANUALES
(Estados Contables agregados que pretenden representar la situacin
econmica financiera y el resultado obtenido por la empresa durante el perodo)
10
FASE DE CIERRE
9Periodificacin
- Operaciones no formalizadas
- Periodificacin en sentido estricto
REGULARIZACIN
9Clasificacin correcta
9Adecuacin de saldos (Inventarios Extracontables)
9Correcciones valorativas y ajustes a valor razonable
ELABORACIN DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

TRASPASO DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS
A PRDIDAS Y GANANCIAS
ELABORACIN DEL BALANCE
CIERRE DE LOS LIBROS CONTABLES
11
FASE DE CIERRE
REGULARIZACIN
Es aquella parte del Proceso Contable que consiste en efectuar los apuntes
contables necesarios para que cada elemento patrimonial y cada partida de I y G
estn correctamente representados y valorados en sus correspondientes cuentas
Con la regularizacin se pretende:
Obtener una visin ajustada del

patrimonio de la empresa
Determinar el Resultado Contable
Para ello, partiendo del

Balance de Comprobacin Ajustes y Anotaciones
PERIODIFICACIN
12
FASE DE CIERRE Regularizacin - Periodificacin

NECESIDAD DE PERIODIFICAR:
Clculo del RESULTADO PARCIAL O PERIDICO
Es prctica habitual que los hechos contables se registren

al RECIBIR O EMITIR LOS DOCUMENTOS ACREDITATIVOS
DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS
PRINCIPIO DEL
DEVENGO
Necesidad de imputar los ingresos/gastos al ej. contable

atendiendo a la corriente real no a la financiera
AJUSTES CONTABLES
PERIODIFICACIN
13
FASE DE CIERRE Regularizacin - Periodificacin

PERIODIFICACIN:
Imputacin de los ingresos y gastos a un ejercicio contable concreto
atendiendo a la corriente real y no a la financiera, lo que da lugar a
una serie de ajustes contables (principio del devengo)
AJUSTES CONTABLES SI:

- Llegado el cierre del ej. no se han recibido/emitido las facturas correspondientes
Tendremos que reflejar contablemente aquellos ingresos y gastos que
habindose producido en el perodo, no han sido registrados al cierre por no tener
constancia documental sobre ellos OPERACIONES NO FORMALIZADAS
- Las facturas se emiten o reciben (contabilizan) por adelantado incluyendo los
gastos e ingresos que corresponden segn la corriente real a ejercicios futuros
Tendremos que trasladar los ingresos y gastos contabilizados en este ej. a los ej.
futuros PERIODIFICACIN EN SENTIDO ESTRICTO
OPERACIONES NO FORMALIZADAS
14
FASE DE CIERRE Regularizacin Operaciones no formalizadas

Reflejo contable de determinados ingresos y/o gastos que corresponden
al ejercicio pero que, llegado el final del mismo, no se han contabilizado an
al no tenerse constancia documental (normalmente facturas) sobre ellos
El objetivo de la contabilizacin de estas operaciones antes del cierre del

ejercicio es que el balance incluya los derechos y obligaciones existentes
a la fecha de cierre, y el estado de resultados los ingresos y gastos
devengados en el ejercicio
El reconocimiento de operaciones no formalizadas se efecta empleando:
- Proveedores (Acreedores), facturas pendientes de recibir o formalizar
- Clientes (Deudores), facturas pendientes formalizar
REA
EXPLOTACIN
- Intereses c/p de deudas

- Intereses c/p de crditos
REA FINANCIERA
15

REA EXPLOTACIN
Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar
- Durante el ej. no se han registrado las compras cuyas facturas no se han recibido
- Al final del ejercicio Reconocimiento de las compras recibidas, an no facturadas
Compra de Mercaderas
Proveed., Fras Ptes de Rec. o For.
Cuenta de Pasivo Ajeno. Recoge las deudas con Proveedores cuyas facturas estn pendientes de recibir
- Al recibir la Factura (normalmente en el ejercicio siguiente)

Proveed., Fras Ptes de Rec. o Form.
Proveedores
Bancos, c/c
- Cuando se pague
Proveedores
16

EJEMPLO: El 20 y 21 de Diciembre del ej. X1 se reciben dos partidas de mercaderas
valoradas en 6.000 y 4.000 , respectivamente. El proveedor nos entrega el albarn,
ya que existe un acuerdo entre ambas partes por el que se emite una nica factura el
da 10 de cada mes a pagar a 30 das. Contabilizar las operaciones de la compra,
suponiendo que el ejercicio econmico coincide con el ao natural.
- Al final del ejercicio Reconocimiento de las compras recibidas, an no facturadas
31/12/X1
10.000
Compra de Mercaderas
Prov., Fras Ptes de R. o F.
10.000
Proveedores
10.000
Bancos, c/c
10.000
- Al recibir la Factura (10/01/X2)

10/01/X2
10.000
Prov., Fras Ptes de R. o F.
- Cuando se pague (10/02/X2)

10/02/X2
10.000
Proveedores
17

Clientes, facturas pendientes de emitir o formalizar
- Durante el ej. no se han registrado las ventas/prestaciones de servicios cuyas
facturas no se han emitido
- Al final del ej. Reconocimiento de las ventas/prestaciones de servicios
realizados, an no facturados
Clientes, Fras Ptes de Emitir. o For.
Ventas de Mercaderas
Activo. Recoge los crditos concedidos a clientes cuyas facturas estn pendientes de emitir
- Al emitir la Factura (normalmente en el ejercicio siguiente)

Clientes
Clientes, Fras Ptes de Emitir o For.
Clientes
- Cuando se cobre
Bancos, c/c
18

EJEMPLO: El 01/02/X1 la empresa alquila unos pabellones de su propiedad por
un perodo anual. Las condiciones establecidas para el cobro de las cuotas son
las siguientes: Cobros por trimestres vencidos, ascendiendo a 1.800 el importe
correspondiente a los tres meses.
Contabilizar las operaciones relativas a dicho alquiler, suponiendo que el ejercicio
econmico coincide con el ao natural.
- El 01/05/X1: Cobra el alquiler del primer trimestre (Febrero, Marzo y Abril)
01/05/X1
1.800
Bancos, c/c
Ingresos por Arrendamiento
1.800
- El 01/08/X1: Cobra el alquiler del segundo trimestre (Mayo, Junio y Julio)

01/08/X1
1.800
Bancos, c/c
Ingresos por Arrendamiento
1.800
19

- El 01/11/X1: Cobra el alquiler del tercer trimestre (Agosto, Septiembre, y Octubre)
01/11/X1
1.800
Bancos, c/c
Ingresos por Arrend.
1.800
- El 31/12/X1: Se imputa el ingreso devengado y an no cobrado (Noviembre y Dic.)

31/12/X1
1.200
Deudores, Fras Ptes de E. o F.
1.200
Deud., Fras Ptes de E. o F.

1.200
600
Deudores
1.800
- El 01/02/X2:
01/02/X2
1.800
Deudores
1.800
Bancos, c/c
a
a
01/02/X2
a
20

REA FINANCIERA
La remuneracin del uso de capitales ajenos se denomina intereses. En el

momento de la firma del contrato de concesin o solicitud del prstamo se
establece la naturaleza de dichos intereses, que pueden ser:
-Explcitos: cuando la remuneracin de los capitales prestados aparece en el
contrato manifiestamente separada de la cantidad entregada o percibida
-Implcitos: cuando se acuerda la devolucin de una cantidad (superior a la
concedida o percibida) sin distinguir entre el principal e intereses.
De momento slo vamos a tratar los intereses explcitos
10
21

Intereses c/p de Deudas
- Al final del ej. Reconocimiento de los gastos financieros devengados y no
pagados al final del ej.
Intereses de Deudas a l/p o c/p
Gastos Financieros
Intereses a c/p de Deudas
Pasivo Ajeno. Recoge las deudas por intereses

devengados y no pagados al final del ej.
- En el ejercicio siguiente:
- Al pagar los intereses devengados en el ej. anterior
Intereses a c/p de Deudas
(PASIVO)
Bancos, c/c
- Al pagar los intereses devengados en el ej.

Intereses de Deudas a l/p o c/p
(GASTOS FINANCIEROS)
Bancos, c/c
22

EJEMPLO: La empresa X recibi un prstamo el 01/11/X1 por importe de 6.000 .
Las condiciones que se establecieron fueron las siguientes: Devolucin del principal
mediante un nico pago el 01/11/X3, el tipo de inters se establece en el 12% anual
pagadero por semestres vencidos.
SE PIDE:
- Contabilizar las operaciones relacionadas con el prstamo desde que se recibe
hasta que se devuelve, suponiendo que el ejercicio econmico de la empresa X
coincide con el ao natural.
- En la fecha 01/02/X2 Qu cuentas relacionadas con el prstamo estaran abiertas?
Con qu saldo?
Periodos
de pago
Cuota
Pago de
intereses
Amortizacin
del principal
Capital
pendiente
01/11/X1
6.000
01/05/X2
360
360
6.000
01/11/X2
360
360
6.000
01/05/X3
360
360
6.000
01/11/X3
6.360
360
6.000
11
23

- El 01/11/X1: Recibe el prstamo
01/11/X1
6.000
Bancos, c/c
Deudas a l/p CEC
6.000
- El 31/12/X1: Aunque los intereses no han vencido y no tenemos que contabilizar

ningn pago, habr que imputar al ej. que se cierra los intereses devengados
(2 meses) 360*2/6 = 120
31/12/X1
120
Intereses de Deudas l/p

(GASTO FINANCIERO)

(PASIVO)
120
24

- El 01/05/X2: Vencen los intereses correspondientes al primer semestre y se
atiende al pago. Los 6 meses que se pagan son:
- Los intereses no vencidos al cierre del ej. anterior, pero que se haban
devengado y contabilizado a 31/12/X1 (meses de Nov. y Dic.). Estos intereses
se encuentran recogidos en la cuenta Intereses c/p de Deudas.
- Los intereses correspondientes a los meses de Enero, Febrero, Marzo y Abril
que tendremos que recoger como gastos del ej. X2.
01/05/X2
240
120
Intereses de Deudas l/p (GTO FRO)

Intereses c/p de Deudas (PASIVO)
Bancos, c/c
360
12
25

- El 01/11/X2: Vencen los intereses correspondientes al segundo semestre y se
atiende al pago. Los 6 meses que se pagan son todos gastos del ej. X2
01/11/X2
360

(GASTO FINANCIERO)
Bancos, c/c
360
- El 31/12/X2: Nuevamente nos encontramos a final del ej. , debindose computar

los intereses devengados y no vencidos. En esta fecha tambin procedemos
a reclasificar la deuda que pasa del l/p al c/p, ya que habr que devolverla el
01/11/X3
31/12/X2
120

(GASTO FINANCIERO)
6.000
Deudas a l/p CEC

(PASIVO)
120
31/12/X2
a
Deudas a c/p CEC
6.000
26

- El 01/05/X3: Vencen los intereses correspondientes al tercer semestre y se atiende
al pago
01/05/X3
240
120
Intereses de Deudas c/p (GTO FRO)

Intereses c/p de Deudas (PASIVO)
Bancos, c/c
360
- El 01/11/X3: Vencen los intereses correspondientes al cuarto semestre y se atiende

al pago. Los 6 meses que se pagan son todos gastos del ej. X3
01/11/X3
360
Intereses de Deudas c/p (GTO FRO)
Bancos, c/c
360
- El 01/11/X3: Se devuelve el principal del prstamo

01/11/X3
6.000
Deudas a c/p CEC
Bancos, c/c
6.000
13
27

Intereses c/p de Crditos
- Al final del ej. Reconocimiento de los ingresos financieros devengados y no
cobrados al final del ej.
Intereses a c/p de Crditos
Ingresos de Crditos a l/p o c/p
Activo. Recoge el derecho de cobro por los intereses

devengados y no cobrados al final del ej.
Ingresos Financieros
- En el ejercicio siguiente:
- Al cobrar los intereses devengados en el ej. anterior
Bancos, c/c
Intereses a c/p de Crditos

(ACTIVO)
- Al cobrar los intereses devengados en el ej

Bancos, c/c
Ingresos de Crditos a l/p o c/p

(INGRESO FINANCIERO)
28

EJEMPLO: La empresa X concede un prstamo el 30/03/X1 por importe de 50.000
a devolver de forma lineal en 2 aos. El inters acordado es el 6% anual pagadero
por aos vencidos.
SE PIDE:
- Contabilizar las operaciones relacionadas con el prstamo desde que se concede
hasta que se cobra, suponiendo que el ejercicio econmico de la empresa X coincide
con el ao natural.
Periodos
de pago
Cuota
Pago de
intereses
Amortizacin
del principal
Capital
pendiente
30/03/X1
50.000
30/03/X2
27.272
3.000
24.272
25.728
30/03/X3
27.272
1.544
25.728
14
29

- El 30/03/X1: Concede el prstamo
30/03/X1
24.272
25.728
Crditos a c/p
Crditos a l/p
Bancos, c/c
50.000

ningn cobro, habr que imputar al ej. que se cierra los intereses devengados
(9 meses) 3.000*9/12 = 2.250
31/12/X1
2.250
Intereses a c/p de crditos

(ACTIVO)
Ingresos de crditos a c/p

2.250
30

- El 30/03/X2: Vencen los intereses correspondientes al segundo semestre y se
atiende al cobro. Los 12 meses que se cobran son:
devengado y contabilizado a 31/12/X1 (meses de Abril a Diciembre). Estos
intereses se encuentran recogidos en la cuenta Intereses a c/p de crditos.
- Los intereses correspondientes a los meses de Enero, Febrero y Marzo
que tendremos que recoger como ingresos del ej. X2.
30/03/X2
3.000
Bancos, c/c
a
a
Intereses a c/p de crditos (ACTIVO)

Ingresos crditos a c/p (INGRESO FRO)
2.250
750
- El 30/03/X2: Se cobra tambin una parte del principal

30/03/X2
24.272
Bancos, c/c
Crditos a c/p
24.272
15
31

ningn cobro, habr que imputar al ej. que se cierra los intereses devengados
(9 meses) 1.544*9/12 = 1.158. En esta fecha tambin procedemos a reclasificar
el derecho de cobro que pasa del l/p al c/p
31/12/X2
1.158
Intereses a c/p de
crditos (ACTIVO)
25.728
Crditos a c/p

1.158
31/12/X2
a
Crditos a l/p
25.728
32

- El 30/03/X3: Vencen los intereses correspondientes al ltimo ao y se
atiende al cobro. Los 6 meses que se cobran son:
devengado y contabilizado a 31/12/X2 (meses Abril a Diciembre). Estos
intereses se encuentran recogidos en la cuenta Intereses c/p de Cdtos.
- Los intereses correspondientes a los meses de Enero, Febrero y Marzo que
tendremos que recoger como ingresos del ej. X3.
30/03/X3
1.544
Bancos, c/c
a
a
Intereses c/p de Cdtos (ACTIVO)

Ingresos de Cdtos c/p (ING. FRO)
(Intereses de Cdtos c/p)
1.158
386
- El 30/03/X3: Se cobra la otra parte del principal

30/03/X3
25.728
Bancos, c/c
Crditos a c/p
25.728
16
PERIODIFICACIN
33
FASE DE CIERRE Regularizacin Periodificacin en sentido estricto

Consiste en la imputacin correcta de los ingresos y gastos a un ejercicio
econmico concreto, atendiendo a la corriente real o econmica, nunca a la
financiera o monetaria (cobros/pagos).
Ello conlleva la realizacin de una serie de ajustes contables en las cuentas de
ingresos y gastos, que permitan el traslado de partidas contabilizadas como
tales durante el perodo a los ejercicios a los que realmente correspondan
Las cuentas que se emplean para realizar estos ajustes son:
Explotacin
Financiero
Para ajustar los Ingresos
Para ajustar los Gastos
INGRESOS ANTICIPADOS
(Pasivo)
GASTOS ANTICIPADOS
(Activo)
INTERESES COBRADOS
POR ANTICIPADO
(Pasivo)
INTERESES PAGADOS
POR ANTICIPADO
(Activo)
PERIODIFICACIN
34

Gastos Anticipados
Cuenta de Activo que representa servicios facturados

(pagados) pero no consumidos y que, por tanto, no
son gastos del ejercicio que se cierra, sino del ejercicio
en que sean consumidos
Ingresos Anticipados
Cuenta de Pasivo Ajeno que representa la obligacin

de suministrar un servicio facturado (cobrado) pero no
prestado
Intereses Pagados
por Anticipado
Cuenta de Activo que representa los intereses,

pagados durante el ejercicio, que se devengarn
en un ejercicio posterior
Intereses Cobrados
por Anticipado
Cuenta de Pasivo Ajeno que representa los

intereses, cobrados durante el ejercicio, que se
devengarn en un ejercicio posterior
17
PERIODIFICACIN
35

EJEMPLO: El da 01/11/X1 la empresa X paga, a travs de bancos, la prima anual
del seguro contra incendios de su nave industrial. El importe de la prima asciende
a 15.000 .
SE PIDE:
- Contabilizar las operaciones relacionadas con la prima de seguros, suponiendo
que el ejercicio econmico de la empresa X coincide con el ao natural.
- El 01/11/X1: Paga la prima anual
01/11/X1
15.000
Primas de Seguros
(GASTO DE EXPLOTACIN)
Bancos, c/c
15.000
- Si al cerrar el ej. no realizamos ningn ajuste estaramos incumpliendo el

Principio del Devengo, ya que aunque la pliza se ha pagado en su totalidad en el
ej. X1, slo dos meses (Nov. y Dic.) corresponde imputar como gasto al ej. X1
(corriente real), ya que los otros diez meses corresponden a ej. futuros, en este
caso al ej. X2
PERIODIFICACIN
36

- El 31/12/X1: Ajustamos (periodificamos) el gasto
31/12/X1
12.500
(parte del Gto que
no corresponde al
ej. X1)
Gastos Anticipados
(ACTIVO)
Primas de Seguros
(GASTO EXPLOT.)
12.500
(parte del Gto que
no corresponde al
ej. X1)
Tras el asiento anterior la cuenta de gastos (Primas de Seguros) presenta un saldo

de 2.500 , que es el gasto que corresponde imputar al ej. X1. Con ello hemos
ajustado el gasto por aplicacin del Principio del Devengo. La contrapartida es la
cuenta Gastos Anticipados, que figurar en el Activo del Balance
18
PERIODIFICACIN
37

- El 31/12/X1: Ajustamos (periodificamos) el gasto
31/12/X1
12.500
(parte del Gto que
no corresponde al
ej. X1)
Gastos Anticipados
(ACTIVO)
Primas de Seguros
(GASTO EXPLOT.)
Gastos Anticipados
12.500
(parte del Gto que
no corresponde al
ej. X1)
Primas de Seguros
15.000
12.500
12.500
2.500
Gasto del ej.
BALANCE
(BSF)
PyG
PERIODIFICACIN
38

- El 01/01/X2: Se realizar la imputacin del gasto al ejercicio X2
01/01/X2
12.500
(Gto del ej. X2)
Primas de Seguros
(GASTO EXPLOT.)
Gastos Anticipados
(ACTIVO)
12.500
(Gto del ej. X2)
En este caso, puesto que los diez meses contabilizados en la cuenta

Gastos Anticipados son gastos que corresponden por
completo al ej. X2, tras este asiento dicha cuenta quedar saldada
Adems, Primas de Seguros recoger en su saldo
el importe que corresponde imputar como gasto
al clculo del resultado del ej. X2
19
PERIODIFICACIN
39

- El 01/01/X2: Se realizar la imputacin del gasto al ejercicio X2
01/01/X2
12.500
(Gto del ej. X2)
Primas de Seguros
(GASTO EXPLOT.)
Gastos Anticipados
(ACTIVO)
Gastos Anticipados
12.500
12.500
(Gto del ej. X2)
Primas de Seguros
12.500
12.500
12.500
Gasto del ej.
PyG
PERIODIFICACIN
40

Gastos Anticipados
- Al recibir, durante el ejercicio, por ejemplo, una factura por una Prima de Seguros
se tendr que cargar la cuenta de gastos (Primas de Seguros) por la totalidad del
servicio facturado
Total
Facturado
Primas de Seguros
(GASTO EXPLOTACIN)
Acreedores por
prestacin de servicios
Total Facturado
Si no se realiza ningn ajuste al cierre, y ese gasto abarca ms all del ej. que
se cierra, se estara imputando al mismo un mayor gasto del que le correspondera
atendiendo a la corriente real
- Al final del ej. Periodificar los Gtos registrados que corresponden a los ej. futuros
Importe a
imputar a ej.
posteriores
Gastos
Anticipados
(ACTIVO)
Primas de Seguros
(GASTO EXPLOT.)
Importe a
imputar a ej.
posteriores
20
PERIODIFICACIN
41

Gastos Anticipados
- Con el asiento anterior hemos ajustado el gasto a imputar al resultado del ej.
que cerramos y recogemos el importe a imputar a los ej. futuros en una cuenta
de Activo GASTOS ANTICIPADOS
Gastos Anticipados
Primas de Seguros
Total
Facturado
Importe a imputar
a ej. posteriores
BALANCE
(BSF)
Importe a imputar
a ej. posteriores
Gasto del ej.

(corriente real)
PyG
PERIODIFICACIN
42

Gastos Anticipados
- Al principio del ej. siguiente, tendremos que reconocer el gasto facturado
por anticipado que corresponde al ej.
Importe a
imputar al ej.
Primas de Seguros
(GASTO EXPLOT.)
Gastos Anticipados
Importe a imputar
a ej. posteriores
Importe a
imputar al ej.
Gastos Anticipados
(ACTIVO)
Importe a
imputar al ej.
Primas de Seguros
Importe a
imputar al ej.
Gasto del ej.
(corriente real)
PyG
En definitiva, a travs de GASTOS ANTICIPADOS hemos conseguido

distribuir el gasto entre los ej. en los que se devenga
21
PERIODIFICACIN
43

- Al emitir, durante el ejercicio, por ejemplo, una factura por un Servicio Prestado
(considerado actividad principal) se tendr que abonar la cuenta de ingresos
(Prestaciones de Servicios) por la totalidad del servicio facturado
Total Facturado
Clientes
Prestaciones de servicios
(INGRESO EXPLOTACIN)
Total Facturado
Si no se realiza ningn ajuste al cierre, y ese ingreso abarca ms all del ej. que
se cierra, se estara imputando al mismo un mayor ingreso del que le correspondera
atendiendo a la corriente real
- Al final del ej. Periodificar los ing. registrados que corresponden a los ej. futuros
Importe a
imputar a ej.
posteriores
Prestaciones de
servicios
(INGRESO EXPLOT.)
(PASIVO)
Importe a
imputar a ej.
posteriores
PERIODIFICACIN
44

- Con el asiento anterior hemos ajustado el ingreso a imputar al resultado del ej.
de Pasivo INGRESOS ANTICIPADOS
Importe a imputar
a ej. posteriores
BALANCE
(BSF)
Prestaciones de Servicios
Importe a imputar
a ej. posteriores
Total
Facturado
Ingreso del ej.
(corriente real)
PyG
22
PERIODIFICACIN
45

- Al principio del ej. siguiente, tendremos que reconocer el ingreso facturado
por anticipado que corresponde al ej.
Importe a
imputar al ej.
(PASIVO)
Prestaciones de servicios
(INGRESO EXPLOTACIN)
Importe a
imputar al ej.
Importe a
imputar al ej.
PyG
Importe a
imputar al ej.
Importe a imputar
a ej. posteriores
Ingreso del ej.

(corriente real)
En definitiva, a travs de INGRESOS ANTICIPADOS hemos conseguido

distribuir el ingreso entre los ejercicios en los que se devenga
PERIODIFICACIN
46

EJEMPLO: El da 01/02/X1 la empresa X alquila unos pabellones de su propiedad por
un perodo anual. Las condiciones establecidas para el cobro de las cuotas son las
siguientes: Cobro por trimestres anticipados, siendo la cuota trimestral 1.800 .
SE PIDE:
- Contabilizar las operaciones relacionadas con el alquiler, suponiendo que el
ejercicio econmico de la empresa X coincide con el ao natural.
- El 01/02/X1: Se cobra el alquiler correspondiente a Feb., Mar. y Abril Ing. del ej.
01/02/X1
1.800
Bancos, c/c
Ingresos Por Arrendamientos

(INGRESO DE EXPLOTACIN)
1.800
- El 01/05/X1: Se cobra el alquiler correspondiente a May., Jun. y Jul. Ing. del ej.
01/05/X1
1.800
Bancos, c/c

1.800
23
PERIODIFICACIN
47

- El 01/08/X1: Se cobra el alquiler correspondiente a Ag., Sep. y Oct. Ing. del ej.
01/08/X1
1.800
Bancos, c/c

1.800
- El 01/11/X1: Se cobra el alquiler correspondiente a Nov., Dic. y Ene.

01/11/X1
1.800
Bancos, c/c

1.800
- Si al cerrar el ej. no realizamos ningn ajuste estaramos incumpliendo el

Principio del Devengo, ya que parte de ese ingreso contabilizado corresponde al
alquiler del mes de enero del X2 (aunque se haya pagado en el X1) y, por tanto,
no se debe imputar a los resultados del ej. X1
PERIODIFICACIN
48

- El 31/12/X1: Ajustamos (periodificamos) el ingreso
31/12/X1
600
(parte del I que
no corresponde
al ej. X1)
Ingresos Por
Arrendamiento
(INGRESO EXPLOT.)
(PASIVO)
600
(parte del I que
no corresponde
al ej. X1)
Tras el asiento anterior la cuenta de ingresos (Ing. Por Arrendamientos)

presenta un saldo de 6.600 , que es el ingreso que corresponde imputar al ej. X1.
Con ello hemos ajustado el Ingreso por aplicacin del Principio del Devengo.
La contrapartida es la cuenta Ingresos Anticipados, que figurar en el
Pasivo del Balance
24
PERIODIFICACIN
49

- El 31/12/X1: Ajustamos (periodificamos) el ingreso
31/12/X1
600
(parte del I que
no corresponde
al ej. X1)
Ingresos Por
Arrendamiento
(INGRESO EXPLOT.)
(PASIVO)
600
(parte del I que
no corresponde
al ej. X1)
600
600
BALANCE
(BSF)
1.800
1.800
1.800
1.800
6.600
Ingreso del ej.
PyG
PERIODIFICACIN
50

- El 01/01/X2: Se realizar la imputacin del ingreso al ejercicio X2
01/01/X2
600
(Ing. del ej. X2)
(PASIVO)
Ingresos Por Arrend.

(INGRESO EXPLOT.)
600
(Ing. del ej. X2)
En este caso, puesto que el importe contabilizado en la cuenta

Ingresos Anticipados corresponde por
completo al ej. X2, tras este asiento dicha cuenta quedar saldada
Adems, Ingresos Por Arrendamientos recoger en su saldo
el importe que corresponde imputar como ingresos
al clculo del resultado del ej. X2
25
PERIODIFICACIN
51

- El 01/01/X2: Se realizar la imputacin del ingreso al ejercicio X2
01/01/X2
600
(Ing. del ej. X2)
(PASIVO)
Ingresos Por Arrend.

(INGRESO EXPLOT.)
600
600
(Ing. del ej. X2)
PyG
600
600
600
Ingreso del ej.
PERIODIFICACIN
52

Intereses Pagados por Anticipado
- Al pagar por anticipado los intereses de una deuda
Total Pagado
Intereses de Deudas
a c/p o l/p
(GTO FINANCIERO)
Bancos, c/c
Total Pagado
Si no se realiza ningn ajuste al cierre, (y parte de esos intereses se van a

devengar en el ej. siguiente), se estara imputando al ej. que se cierra un mayor
gasto del que le correspondera atendiendo a la corriente real
- Al final del ej. Periodificar los Gtos registrados que corresponden a los ej. futuros
Importe a
imputar a ej.
posteriores
Intereses Pagados
Por Anticipado
(ACTIVO)
Intereses de Deudas a
c/p o l/p
(GASTO FINANCIERO)
Importe a
imputar a ej.
posteriores
26
PERIODIFICACIN
53

Intereses Pagados Por Anticipado
- Con el asiento anterior hemos ajustado el gasto a imputar al resultado del ej.
de Activo INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
Int. Pagados por Anticipado
Intereses de Deudas a c/p o l/p

Total
Pagado
Importe a imputar
a ej. posteriores
BALANCE
(BSF)
Importe a imputar
a ej. posteriores
Gasto del ej.

(corriente real)
PyG
PERIODIFICACIN
54

- Al principio del ej. siguiente, tendremos que reconocer el gasto por intereses pagado
por anticipado (en el ej. anterior) que corresponde al ej.
Importe a
imputar al ej.
Intereses de
Deudas a c/p o l/p
(GASTO FRO)

Importe a imputar
a ej. posteriores
Importe a
imputar al ej.
Intereses Pagados
Por Anticipado
(ACTIVO)
Importe a
imputar al ej.
Int. de Deudas a c/p o l/p

Importe a
imputar al ej.
Gasto del ej.
(corriente real)
PyG
En definitiva, a travs de INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

hemos conseguido distribuir el gasto entre los ej. en los que se devenga
27
PERIODIFICACIN
55

EJEMPLO: La empresa X recibi un prstamo el 01/11/X1 por importe de 6.000 .
Las condiciones que se establecieron fueron las siguientes: Devolucin del principal
mediante un nico pago el 01/11/X3, el tipo de inters se establece en el 12% anual
pagaderos por semestres anticipados.
SE PIDE:
- Contabilizar las operaciones relacionadas con el prstamo desde que se recibe
hasta que se devuelve, suponiendo que el ejercicio econmico de la empresa X
coincide con el ao natural.
- En la fecha 01/02/X2 Qu cuentas relacionadas con el prstamo estaran abiertas?
Con qu saldo?.
Periodos
de pago
Cuota
Pago de
intereses
Amortizacin
del principal
Capital
pendiente
01/11/X1
360
360
6.000
01/05/X2
360
360
6.000
01/11/X2
360
360
6.000
01/05/X3
360
360
6.000
01/11/X3
6.000
6.000
PERIODIFICACIN
56

- El 01/11/X1: Se contabiliza la recepcin del prstamo y el pago de los intereses
correspondientes al primer semestre 360
01/11/X1
6.000
Bancos, c/c
360
Intereses de Deudas a l/p

(GASTO FINANCIERO)
Deudas a l/p CEC
6.000
01/11/X1
a
Bancos, c/c
360
- El 31/12/X1: La empresa se encuentra con que la cuenta Intereses de Deudas a l/p

recoge en su saldo parte del gasto por intereses que corresponde al ej. siguiente.
Concretamente, 240 (360*4/6 = 240) Int. correspondientes a los meses
de En., Feb., Mar., y Abril del X2. Por tanto, al cierre, habr que periodificar
31/12/X1
240
Intereses Pagados por

Anticipado (ACTIVO)

(GASTO FINANCIERO)
240
28
PERIODIFICACIN
57

- Tras el asiento anterior:
- La cuenta Intereses de Deudas a l/p recoge en su saldo el importe de los
intereses imputables al ej. X1 120 (meses de Nov. y Dic.)
- La cuenta Intereses Pagados Por Anticipado recoge en su saldo el importe
de los intereses que corresponde imputar al ej. siguiente
Int. Pagados por Anticipado
Intereses de Deudas a c/p o l/p

360
240
BALANCE
(BSF)
240
120
Gasto del ej.
PyG
PERIODIFICACIN
58

- El 01/01/X2: Se contabiliza la imputacin del gasto al ej. X2
01/01/X2
240

(GASTO FINANCIERO)

240
240

Anticipado (ACTIVO)
240
Int. de Deudas a c/p o l/p

240
240
Gasto del ej.
PyG
- El 01/05/X2: Se contabiliza el pago de los intereses correspondientes al segundo

semestre (01/05/X2-01/11/X2) Al tratarse de un gasto imputable al X2 no habr
que periodificar
01/05/X2
360

(GASTO FINANCIERO)
Bancos, c/c
360
29
PERIODIFICACIN
59

- El 01/11/X2: Se contabiliza el pago de los intereses correspondientes al tercer
semestre (01/11/X2-01/05/X3)
01/11/X2
360

(GASTO FRO)
Bancos, c/c
360
- El 31/12/X2: Nuevamente nos encontramos al cierre del ej., en este caso del X2.
La empresa se encuentra con que la cuenta Intereses de Deudas a l/p
recoge en su saldo (960 ) parte del gasto por intereses que corresponde al ej.
siguiente. Concretamente, 240 Int. correspondientes a los meses de En., Feb.,
Mar., y Abril del X3. Por tanto, al cierre, habr que
periodificar
31/12/X2
240

Anticipado (ACTIVO)

(GASTO FRO)
240
PERIODIFICACIN
60

- El 31/12/X2: En esta fecha tambin procedemos a reclasificar la deuda que pasa
del l/p al c/p, ya que el vencimiento de la misma se produce en el ej. siguiente
31/12/X2
6.000
Deudas a l/p CEC
Deudas a c/p CEC
6.000
- El 01/01/X3: Se contabiliza la imputacin del gasto al ej. X3

01/01/X3
240

(GASTO FRO)

Anticipado (ACTIVO)
240
30
PERIODIFICACIN
61

- El 01/05/X3: Se contabiliza el pago de los intereses correspondientes al cuarto
semestre (01/05/X3-01/11/X3) Al tratarse de un gasto imputable al X3 no habr
que periodificar
01/05/X3
360

(GASTO FRO)
Bancos, c/c
360
- El 01/11/X3: Se contabiliza la devolucin del principal de la deuda

01/11/X3
6.000
Deudas a c/p CEC
Bancos, c/c
6.000
PERIODIFICACIN
62

Intereses Cobrados Por Anticipado
- Al cobrar por anticipado los intereses de una prstamo concedido
Total Cobrado
Bancos, c/c
Ing. de Cdtos a c/p o l/p

Total Cobrado
Si no se realiza ningn ajuste al cierre, (y parte de esos intereses se van a

devengar en el ej. siguiente), se estara imputando al ej. que se
cierra un mayor Ingreso del que le correspondera atendiendo a la corriente real
- Al final del ej. Periodificar los Ingresos registrados que corresponden a los ej.
futuros
Importe a
imputar a ej.
posteriores
Ing. de Cdtos a c/p o l/p

a Intereses Cobrados por

Anticipado
(PASIVO)
Importe a
imputar a ej.
posteriores
31
PERIODIFICACIN
63

- Con el asiento anterior hemos ajustado el Ingreso a imputar al resultado del ej.
de Pasivo INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
Int. Cobrados por Anticipado

Importe a imputar
a ej. posteriores
Int. de Cdtos a c/p o l/p

Importe a imputar
a ej. posteriores
Total
Cobrado
Ingreso del ej.
(corriente real)
BALANCE
(BSF)
PyG
PERIODIFICACIN
64

- Al principio del ej. siguiente, tendremos que reconocer el Ingreso por intereses
cobrado por anticipado (en el ej. anterior) que corresponde al ej.
Importe a
imputar al ej.
Intereses Cobrados
Por Anticipados
(PASIVO)

Importe a
imputar al ej.
Importe a imputar
a ej. posteriores
Int. de Cdtos a c/p o L/p

Importe a
imputar al ej.
Int. de Cdtos a c/p o l/p

Importe a
imputar al ej.
Ingreso del ej.
(corriente real)
PyG
En definitiva, a travs de INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

hemos conseguido distribuir el ingreso entre los ej. en los que se devenga
32
PERIODIFICACIN
65

EJEMPLO: La empresa X concede un prstamo el 30/03/X1 por importe de 50.000
a devolver de forma lineal en 2 aos. El inters acordado es el 6% anual pagadero
por aos anticipados.
SE PIDE:
- Contabilizar las operaciones relacionadas con el prstamo desde que se concede
hasta que se cobra, suponiendo que el ejercicio econmico de la empresa X coincide
con el ao natural.
Periodos
de pago
Cuota
Pago de
intereses
Amortizacin
del principal
Capital
pendiente
30/03/X1
3.000
3.000
50.000
30/03/X2
25.816
1.544
24.272
25.728
30/03/X3
25.728
25.728
PERIODIFICACIN
66

- El 30/03/X1: Concede el prstamo y se contabiliza el cobro de los intereses
correspondientes al perodo 30/03/X1- 30/09/X1 = 3.000 Ing. del ej.
30/03/X1
24.272
25.728
Crditos a c/p
Crditos a l/p
Bancos, c/c
50.000
30/03/X1
3.000
Bancos, c/c

3.000
- El 31/12/X1: La empresa se encuentra con que la cuenta Ingresos de Crditos a c/p

recoge en su saldo (3.000 ) parte del ingreso por intereses que corresponde al ej.
siguiente. Concretamente, 750 (3.000*3/12 = 750) Int. correspondientes
a los meses de En., Feb., y Mar. del X2. Por tanto, al cierre, habr que periodificar
31/12/X1
750

Intereses Cobrados por

Anticipado
(PASIVO)
750
33
PERIODIFICACIN
67

- El 01/01/X2: Se contabiliza la imputacin del Ingreso al ej. X2
01/01/X2
750

Anticipado
(PASIVO)

750
- El 30/03/X2: Se cobra una parte del principal

30/03/X2
24.272
Bancos, c/c
Crditos a c/p
24.272
- El 30/03/X2: Se contabiliza el cobro de los intereses correspondientes al segundo

ao (30/03/X2-30/03/X3)
30/03/X2
1.544
Bancos, c/c

1.544
PERIODIFICACIN
68

El 31/12/X2: Nuevamente la cuenta Ingresos de Crditos a c/precoge en su saldo
parte del ingreso por intereses que corresponde al ej. siguiente. Concretamente,
386 (1.544*3/12 = 386) Int. correspondientes a los meses de En., Feb., y Mar.
del X3. Por tanto, al cierre, habr que periodificar
31/12/X2
386


Anticipado
(PASIVO)
386
- El 01/01/X3: Se contabiliza la imputacin del Ingreso al ej. X3

01/01/X3
386

Anticipado
(PASIVO)

386
- El 30/03/X3: Se cobra lo que queda pendiente del principal

30/03/X3
25.728
Bancos, c/c
Crditos a c/p
25.728
34

Proceso Contable General

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TEMA 6

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

El proceso contable general:

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

PROCESO (CICLO) CONTABLE GENERAL:

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

Asientos por los que

- Identificacin, Valoracin y Registro de los hechos contables del ej.

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

Al menos trimestralmente, BCE COMPROBACIN

LIBROS DIARIO Y MAYOR

CICLO REPETITIVO EN CADA EJERCICIO CONTABLE

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

FASE DE INICIO O APERTURA

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

FASE DE INICIO O APERTURA

Cuentas de Patrimonio Neto

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES

- Traspasar a ej. futuros los I y G de los

- Contabilizar operaciones para las que an

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

FASE DE DESARROLLO O REGISTRO DE LOS HECHOS CONTABLES

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

Determinacin del Resultado

Cierre de las cuentas y

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

ELABORACIN DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

(Introduccin a la Contabilidad financiera, Ed. Pirmide 2008)

Con la regularizacin se pretende:

Obtener una visin ajustada del

Determinar el Resultado Contable

Para ello, partiendo del

FASE DE CIERRE Regularizacin - Periodificacin

Es prctica habitual que los hechos contables se registren

Necesidad de imputar los ingresos/gastos al ej. contable

FASE DE CIERRE Regularizacin - Periodificacin

AJUSTES CONTABLES SI:

FASE DE CIERRE Regularizacin Operaciones no formalizadas

El objetivo de la contabilizacin de estas operaciones antes del cierre del

- Proveedores (Acreedores), facturas pendientes de recibir o formalizar

- Clientes (Deudores), facturas pendientes formalizar

- Intereses c/p de deudas

FASE DE CIERRE Regularizacin Operaciones no formalizadas

Proveed., Fras Ptes de Rec. o For.

- Al recibir la Factura (normalmente en el ejercicio siguiente)

FASE DE CIERRE Regularizacin Operaciones no formalizadas

Prov., Fras Ptes de R. o F.

- Al recibir la Factura (10/01/X2)

Prov., Fras Ptes de R. o F.

- Cuando se pague (10/02/X2)

FASE DE CIERRE Regularizacin Operaciones no formalizadas

- Al emitir la Factura (normalmente en el ejercicio siguiente)

Clientes, Fras Ptes de Emitir o For.

FASE DE CIERRE Regularizacin Operaciones no formalizadas

Ingresos por Arrendamiento

- El 01/08/X1: Cobra el alquiler del segundo trimestre (Mayo, Junio y Julio)

Ingresos por Arrendamiento

FASE DE CIERRE Regularizacin Operaciones no formalizadas

Ingresos por Arrend.

- El 31/12/X1: Se imputa el ingreso devengado y an no cobrado (Noviembre y Dic.)

Deudores, Fras Ptes de E. o F.

Ingresos por Arrend.

Deud., Fras Ptes de E. o F.