DINMICA DE LA CONCEPCIN Y LA ENSEANZA DE LA TEORA

CONTABLE EN COLOMBIA (1970-2000): UNA EXPLORACIN

INSTITUCIONAL*
Mauricio Gmez Villegas1

Resumen

Este trabajo se pregunta por algunas de las relaciones institucionales que marcan la
dinmica de incorporacin, difusin, recreacin y enseanza de la teora contable en
Colombia. El sentido adoptado en la categora relaciones institucionales, es el dado
por las escuelas neoinstitucionales en sociologa organizacional (Scott 1987, Meyer,
1986, Powell y Dimagio, 1999). As, el cuestionamiento central del documento es Qu
se ha entendido por teora contable en el pas? A travs del anlisis de referentes en los
programas de teora contable de seis representativas universidades, de entrevistas semiestructuradas con agentes privilegiados y de la sistematizacin bibliogrfica de las
fuentes ms usadas y citadas, buscamos identificar algunos de los rasgos distintivos, o
tendencias pesadas, de la concepcin y significacin de la teora contable en
Colombia, y sus procesos de enseanza, durante el periodo 1970-2000.

Agradezco a los colegas Carlos Mario Ospina (U. de Antioquia), Jhon Henry Corts (U. de Manizales),
Gregorio Giraldo (U. del Valle), Hernn Carlos Bustamante (Eafit), as como a los actores privilegiados
entrevistados y a mi asistente de investigacin y monitor, David Yopasa de la Universidad Nacional, por
sus aportes en esta investigacin. Como siempre, todos los errores y fallos son responsabilidad exclusiva
del autor.
1

Profesor-investigador. Escuela de Administracin y Contadura de la Universidad Nacional de

Colombia. Contador Pblico (Universidad Nacional de Colombia). Magster en Administracin
(Universidad Nacional de Colombia). Diplome Universitaire en Sciences de Gestion- U- Rouen.
Estudiante de Ph.D. en Ciencias de la Gestin (Universit de Rouen Universit de Paris XIII
Universidad Nacional de Colombia). Premio Nacional de Investigacin Contable 2003. Integrante del
grupo de investigacin Contabilidad, Organizaciones y Medioambiente de la UNAL.

I. INTRODUCCIN

La teora contable puede ser considerada como un motor indiscutible de la evolucin de

la contabilidad en los ltimos 100 aos (Mattessich, 2002; Garca- Casella, 2001). La
polisemia del concepto, la manera como han sido abordadas las teoras y la fuerte dosis
en las concepciones pragmticas y en la evolucin histrica de contabilidad, han
cargado de mltiples significaciones la categora Teora Contable (Martn, 2003).

Generalmente, en el entorno acadmico mundial, cuando se habla de teora contable est

hacindose referencia a los corpus ontolgico, epistemolgico y metodolgico que
pretenden explicar-comprender, de forma sistemtica y racional, las prcticas, procesos,
procedimientos, tcnicas, tecnologas, e incluso, las reglas contables. Algunas teoras
trascienden el espritu descriptivo, abstracto, universalista y funcional, para relacionar el
rol contable con su entorno social, cultural, institucional y poltico (Macintosh &
Hopper, 2005).

Dentro de los ejemplares ms significativos de las teoras contables a nivel

internacional, podemos diferenciar aquellos de cuo descriptivo, normativo y crtico
(Cooper & Sherer, 1984), o de otra manera, tambin caracterizados desde concepciones
sociolgicas, como corrientes funcionalistas, interpretativas, estructuralistas radicales y
humanistas radicales (Chua, 1986; Larrinaga, 1999).

En Colombia, la entrada de la teora contable como tema de discusin y, luego, como

asignatura en algunos programas acadmicos, ha vivenciado una diversa
transformacin y expansin, desde su incorporacin a inicios de los aos 70 del siglo
XX hasta la fecha. A pesar de su presencia en diversos estadios de la contabilidad

universitaria, subsisten en el pas recurrentes debates sobre su pertinencia como campo

especializado de estudio, sobre su objeto mismo de reflexin y sobre las permanentes
contradicciones y relaciones que los desarrollos tericos tienen, en ocasiones, con las
regulaciones basadas en la autoridad y, en otros casos, con las prcticas de uso
corriente, ancladas en diversas convenciones soportadas en la transmisin de patrones y
en la evolucin pragmtica de la contabilidad en los negocios (Garca Benau, 1997;
Martn, 2003).
2

En Colombia, por teora contable algunos entienden principios de contabilidad

generalmente aceptados, otros doctrina contable, algunos epistemologa general,
otros sociologa de la ciencia, unos ms marco conceptual de la contabilidad
financiera y otros menos, historia de la regulacin contable, entre muchas otras
acepciones. La expansin de currculos y programas de contadura pblica que han
incorporado las asignaturas de Teora Contable, as como la realizacin de mltiples
encuentros y eventos universitarios que convocan temas de Teora Contable, no han
sido an propicios para fondear debates acadmicos que generen acuerdos compartidos
sobre el objeto de estudio y las teoras contables centrales. Pareciera que el solo hecho
de plantear que la Teora Contable est en el currculo universitario y que los eventos
se realizan en una universidad, torna acadmicos a los contenidos y a las discusiones
sin todo el debate del caso.

En tal contexto, surge la pregunta: Qu se ha entendido por teora contable en el pas?

Buscaremos dar abordaje a esta pregunta a lo largo de este documento. Para tratar el
cuestionamiento principal se nos plantea como insoslayable tambin inquirir por
Cmo ingres la teora contable en el contexto profesional y educativo en Colombia?,
cules son las fuentes ms representativas de la teora contable retomadas?, cules
han sido las aplicaciones o contrastaciones de las teoras contables ms significativas
en el pas?

Para enfrentar estas preguntas, que incluyen aspectos no solo de reflexin sobre las
teoras como arquetipos abstractos, sino sobre el contexto en que stas se conciben,
estructuran y expanden, recurriremos al enfoque que propone una de las corrientes de la
sociologa neoinstitucional contempornea. El enfoque adoptado se sintetiza en sealar
que:

El desarrollo de una estructura terica requiere aptitudes y esfuerzos diversos. Existen

intuiciones creativas de los fundadores, las aplicaciones imaginativas de los nuevos
conversos, los diseos y pruebas meticulosas de los investigadores empricos y los
desafos y dudas explcitos de los crticos. Todo lo anterior contribuye al proyecto.
(Scott, 1987:507).

Por ello, nos planteamos como objetivos de este trabajo: a) situar el contexto social y
profesional de la irrupcin y desarrollo de la teora contable en Colombia, b) identificar
algunos de los rasgos distintivos de los procesos de enseanza y de las significaciones y
concepciones de la teora contable en el pas, c) evaluar los acuerdos (explcitos o
tcitos), algunas de las tendencias pesadas y las fuentes documentales de la teora
contable, d) identificar algunos de los campos de desarrollos empricos de contrastacin
de la teora contable, y e) proponer elementos interpretativos de la situacin de la teora
contable en el pas.

En consecuencia, el documento se estructura en cuatro partes, incluyendo esta

introduccin. El segundo apartado presenta la estructura metodolgica implementada y
los instrumentos desarrollados para enfrentar los objetivos y las preguntas propuestas
por medio de una exploracin bibliogrfica, la evaluacin de los programas de teora
contable de varias universidades y algunas entrevistas semi-estructuradas con actores
privilegiados. El tercer acpite, por su parte, contiene la interpretacin de los
resultados de la exploracin apuntando a la bsqueda de criterios que respondan a cada
objetivo especfico previamente planteado. Finalmente, como apartado conclusivo, el
cuarto acpite es una interpretacin de la dinmica y construccin de la teora contable
en el periodo 1970-2000 y algunos comentarios sobre sus posibilidades futuras en
Colombia.

II. EL CAMINO METODOLGICO

La escuela neoinstitucional en sociologa asume, mayoritariamente, una concepcin

constructivista para comprender la realidad y las estructuras que enmarcan y promueven
la accin social e individual racionalizada (Powell y Dimaggio, 1999; Berger y
Luckmann, 2003). Desde este enfoque, puede considerarse que las teoras se constituyen
en un marco de representaciones intersubjetivas racionalizadas e institucionalizadas que
se han consolidado como mecanismos de simplificacin para la comprensin del mundo
natural, social y organizacional (Scott, 1987). Siguiendo los planteamientos de Berger y
Luckmann (2003), asociados a la sociologa del conocimiento, una teora se acepta y
posiciona, sobre todo por su capacidad para acoplarse o dinamizar los valores y

racionalizaciones de las acciones inter-subjetivas que se han institucionalizado o que se

encuentran en camino de hacerlo.

En tal contexto, la racionalizacin puede entenderse como aquel conjunto de procesos, a

posteriori, de reflexin y comunicacin que, en el marco de la cultura occidental,
<dan sentido> causal y teleolgico a las acciones y a las instituciones, para revestirlas
de estatus racional. Pero el estatus no se consigue por simple coherencia lgica del
proceso, sino por la identidad de la racionalizacin con las instituciones y otras
simplificaciones que determinan la realidad socialmente construida (Berger y
Luckmann, 2003).

Por tal razn, los mecanismos para evaluar teoras, desde este enfoque, implican no solo
centrarse en la estructura lgica, en las proposiciones y postulados expresos, o en la
capacidad explicativa y predictiva de las teoras. Es la preocupacin de este enfoque,
sobre todo, indagar y evaluar el contexto social e institucional en que las teoras se
gestan, se promueven y se expanden y en el que se desenvuelven los agentes que las
piensan y desarrollan (Scott, 1987).

La manera en que la teora contable ingres al contexto acadmico en Colombia, los

esfuerzos y los compromisos que aceptaron los iniciadores, as como los ejemplares y
fuentes referenciales en que se basaron, deben ser caracterizados y evaluados, para
situar los elementos que promovieron su irrupcin. As mismo, el seguimiento a los
procesos posteriores, al surgimiento de nuevos compromisos individuales y colectivos y
al desarrollo de esfuerzos formales por parte de algunas universidades, permitiran
caracterizar la dinmica del desarrollo de la teora contable en el pas y, quizs, de su
institucionalizacin.

Desde este encuadre conceptual, adoptamos un enfoque cualitativo e interpretativo para

el desarrollo del trabajo. No solo nuestra posicin ontolgica soporta esta
caracterizacin, sino tambin los instrumentos metodolgicos que usamos (Ryan,
Scapens y Theobald, 2004). Realizamos tres aproximaciones metodolgicas distintas
para conseguir los objetivos propuestos y triangular nuestras formas de distincin
(Bateson, 2002).

Primero, utilizamos entrevistas semi-estructuradas, y anlisis simple del contenido, para

identificar en un grupo de cuatro actores privilegiados sus lecturas e interpretaciones
del contexto de iniciacin y desarrollo posterior de la teora contable en el pas.

En segunda instancia, con una exploracin del contenido de los programas acadmicos
de la asignatura de teora contable en seis representativas universidades del pas
(programas ofertados en los periodos 2005-2007), realizamos una caracterizacin de los
problemas o temas centrales abordados en tales instituciones, como el ncleo
core de la teora contable; as mismo, caracterizamos las fuentes bibliogrficas que
tales programas referencian por medio de listar y organizar dicha literatura referenciada.

Finalmente, tomando como referente una de las revistas de mayor circulacin, difusin
y referenciacin en temas disciplinares en contabilidad en el pas, caracterizamos las
fuentes bibliogrficas y realizamos una sistematizacin de la literatura ms citada por
los autores colombianos durante el periodo 2000-2005. Pretendemos con ello encontrar
relaciones basados en la teora de la red de modelos ((Ryan et al, 2004; Hesse, 1974).

El objetivo pues del desarrollo metodolgico propuesto es eminentemente comprensivo.

Buscamos aportar con el afinamiento de los mltiples diagnsticos existentes. Se parte
en este documento de asumir que la complejidad social e institucional en la que ha
estado inserto el proceso de inclusin y difusin de la teora contable, reclama un agudo
sentido de la interpretacin de las acciones individuales y las estructuras institucionales
(Scott, 1987), para mejorar nuestra capacidad de optar y construir las agendas
acadmicas del futuro. En tal sentido, este trabajo es limitado, es una caracterizacin
gruesa y a mano alzada que reclama profundizacin de especificidades y ms
exploracin a nivel nacional.

III. LOS RESULTADOS DE LA EXPLORACIN

Corresponde este acpite a la descripcin y presentacin de los datos ms

representativos encontrados, entre ellos, la interpretacin de las entrevistas a los actores
privilegiados sobre la entrada y expansin de la teora contable; la evaluacin de los
elementos y contenidos en los programas de teora contable de las universidades
6

estudiadas y el anlisis de la literatura referenciada en la revista acadmica

seleccionada. Se resaltan los puntos de convergencia de las percepciones y vivencias de
los cuatro actores entrevistados y los matices de los tpicos neurlgicos en los
programas y en la bibliografa sistematizada. En el cuarto apartado de este documento
es presentada una interpretacin estructurada del desarrollo de la teora contable en el
pas.

3.1. Los sentidos dados a la teora contable en su irrupcin y desarrollo en

Colombia

Existen significativas razones para plantear que la introduccin, en el pas, de la teora

contable

algunos

espacios

acadmicos

universitarios,

fue

realizada

aproximadamente hacia 1973 en la Universidad de Antioquia, por Profesor Lzaro de

Greiff. Este profesor recibi formacin posgradual en Mxico, en donde, desde
mediados de los aos 60, se vena realizando seguimiento, e incluso traducciones, de
los candentes debates regulatorios en los Estados Unidos de Norteamrica. Entre ellos,
por supuesto, la bsqueda para dar sustento racional a las reglas de la contabilidad
financiera. Por ello, puede plantearse que el transplante de las primeras temticas
asociadas a la teora contable, pudo tener su fuente en la Universidad Nacional
Autnoma de Mxico UNAM, especialmente en sus estudios de postgrado en
auditoria. No obstante, tal ingreso temtico tardara algunos aos en difundirse a nivel
nacional y en recoger particulares preocupaciones cotidianas en el marco institucional y
cultural del pas, por tanto, ser objeto de las interpretaciones y significaciones propias
del medio (Fals y Mora, 2003).

El contexto profesional nacional, para la poca (1970), se encontraba candente por las
duras luchas gremiales que implicaron enfrentar las condiciones del ejercicio en una
profesin liberal recientemente reglamentada de forma integral (ley 145 de 1960) y que
encontraba un campo de desempeo ampliamente dominado por estructuras de mercado
de oligopolio de servicios profesionales en las ms representativas empresas que
operaban en el pas (Cubides, Gracia y Machado, 1994; Araujo, 1974). El dominio del
mercado profesional ms importante, en trminos econmicos y empresariales, estaba a
la vez acompaado por la predominancia en las prcticas y criterios operativos
contables que se basaban, mayoritariamente, en la doctrina contable de origen
7

norteamericano, popularizada, interpretada y expandida en la primera mitad del siglo

XX por medio de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).

A ms de lo anterior, la dcada de los aos 70 ha sido caracterizada en Colombia como

un periodo de fuerte incidencia de las concepciones de izquierda progresista en los
espacios universitarios y otras instancias intelectuales del pas, lo que reforz el espritu
de crtica y contestacin a las tendencias hegemnicas manifiestas en la profesin de la
contadura pblica (Cubides et al, 1994).

Al mismo tiempo y dado que la entrada de la contadura pblica a la universidad, como

profesin y objeto de enseanza y titulacin, se bas en el entrenamiento para el
desempeo o ejercicio del oficio (Gracia, 2002; Gmez, 2006), era urgente un
llamado a la reflexin sobre el rol de la contabilidad y del contador en los procesos
socio-econmicos, ms all del nfasis en la reproduccin de pautas tcnicas, que
gozaban de sustento, en gran medida, por la autoridad de la tradicin de sus
practicantes.

En este marco de cosas, la Investigacin Contable fue vislumbrada y planteada como

mecanismo estratgico para enfrentar la perspectiva ideolgica de la mirada
profesional anglosajona. A la vez se reclamaba la necesidad del reconocimiento del
entorno socio-cultural y de las condiciones del tejido econmico nacional, signado de
particularidades que hacan de la batera pragmtica de la contabilidad anglosajona, una
herramienta descontextualizada y de baja proyeccin para la representacin de la
realidad econmico-empresarial del pas; ello convergi con corrientes de las ciencias
sociales de cuo crtico y sociolgico (Fals y Mora, 2003).

Este nfasis en la necesidad de una investigacin contable, no adopt originariamente la

bandera de la teora contable, pero se haca coincidente con sus propsitos de dotar de
fundamentacin racional y pretendidamente cientfica a la contabilidad financiera,
encajando con el estatus acadmico de la Contadura, renovado y jalonado por su
recepcin en varias universidades del pas en el seno de Facultades de Ciencias
Econmicas. Varios agentes al interior de diferentes universidades participaron del
proyecto inicial de reflexionar y de perseguir una contabilidad cientfica que se
lograra a la luz de aplicar el mtodo cientfico a la investigacin; es necesario resaltar,
8

por el rol nuclear jugado y reconocido por todos los entrevistados, al grupo que fue
consolidndose al interior de la Universidad de Antioquia a partir de la segunda mitad
de la dcada de los 70 y dentro de ste, a los profesores Jack Alberto Araujo y Fabio
Alfonso, propulsores iniciales de la investigacin contable en el pas y de la vinculacin
de la Teora Contable a los procesos reflexivos, respectivamente.

Con el tiempo y la permanente convergencia de los procesos gremiales en la

consolidacin de la profesin, varios Contadores Pblicos comprometidos con la
bsqueda de una identidad profesional nacional, aportaron su empeo, a ms de su
trabajo profesional en diversas empresas, en la labor docente. As, la dinmica
universitaria se entrelaz significativamente con los procesos gremiales. Se
reprodujeron las primeras estructuras informales y formales de enseanza de la
contabilidad, vivenciadas en la Facultad Nacional de Comercio, donde los profesores
eran exitosos profesionales, en este caso, vinculados con importantes empresas
extranjeras y miembros de organizaciones gremiales de una estirpe muy identificada
con las miradas anglosajonas del ejercicio de la profesin.

La historia de la consolidacin profesional y la interpretacin de una necesaria senda de

cambio hacia un ejercicio con compromiso econmico-nacional basado en una
contabilidad ms reflexiva soportada en el mtodo cientfico, dieron origen a los
primeros cursos de Introduccin a la Contadura Pblica. En nuestra exploracin la
Universidad Nacional de Antioquia y la Universidad del Valle, incorporaran estos
cursos hacia mediados de 1970 y hasta la primera mitad de 1980 y, luego, se
expandiran a la gran mayora de programas curriculares en el pas.

La dcada de los aos 80 vivenci la paulatina entrada y consolidacin de la mirada

epistemolgica.

Ante la necesidad de dotar de estatus reflexivo y cientfico, para

consolidar en conocimiento a la contabilidad, se identific como propsito primario el

abordaje juicioso de la disciplina encargada del conocer cientficamente: la
epistemologa. La dinmica universitaria y profesional vio entonces el desarrollo y
aparicin de escritos sistemticos sobre epistemologa y contabilidad; en ocasiones,
retomando discusiones que se daban en otros campos tanto geogrficos como
disciplinares y que se exponan al debate en el marco de los congresos de Contadores
Pblicos y en los seminarios que comenzaban a convocarse de manera paulatina para la
9

reflexin contable en algunas universidades. Autores como Rafael Franco, Danilo

Ariza, Harold lvarez, vendran a visibilizarse aqu, y junto con los colegas iniciadores,
vincularon la reflexin acadmica con la dinmica gremial, nucleando las discusiones
sobre el tpico epistmico. Resulta importante destacar la concepcin y desarrollo,
hacia la primera mitad de la dcada del los 80, del seminario permanente en
epistemologa en la Universidad del Quindo, que vendra a ser uno de los primeros
espacios de formacin a nivel docente en este campo y del que surgiran espritus y
potencialidades acadmicas como las del profesor Hernn Quintero, entre otros.
Algunos aos despus, se unira a este grupo el profesor de la Universidad del Valle
Jorge Burbano en muchos otros espacios acadmicos.

Es necesario remarcar que para la fecha se haba delineado y definido la distancia entre
perspectivas profesionales identificadas con la regulacin y prcticas anglosajonas y las
visiones de una mayor identidad con las particularidades del contexto nacional. Las
visiones de mayor identidad internacional asumieron como finalizada la labor
investigativa, pues sus esfuerzos se encontraban en la difusin normativa anglosajona y
en el entrenamiento para el trabajo. Sostendremos que esta falta de contrastacin,
competencia o de compromiso con miradas y proyectos ms acadmicos, que
soportaban la pragmtica contable anglosajona, se encuentran en el ncleo de varias de
las debilidades acadmicas de nuestro contexto. En lnea con ello, las visiones
nacionalistas, al asumir las posturas planteadas, ganaron un espacio ms relevante en la
constitucin de un entorno acadmico en el sentido de su compromiso con la labor de
reflexin propia de la universidad. Por ello, es importante recalcar que la simple
enseanza en una institucin de educacin superior, no hace al objeto de conocimiento
enseado en un saber acadmico o a sus agentes propiamente en acadmicos
(Uricoechea, 1999; Borrero, 1999; Carmona, lvarez y Camara, 1997).

El cambio institucional en la dinmica universitaria y la paulatina consolidacin de la

Contadura Pblica como profesin universitaria, vendra a jalonar el desarrollo
acadmico de los agentes ms activos en tales instancias. Por ello, con la entrada de
varios profesionales a los cuerpos profesorales de planta, la especializacin acadmica
gan en sustancia para la reflexin. De esta manera, la Disciplina Contable, como
conocimiento sistematizado, se fue posicionando en el pas, mostrando sus
potencialidades ms all del ejercicio profesional soportado en la prctica.
10

Lo anterior tuvo significativos impactos. El primero de ellos fue la salida de algunos

profesores iniciadores para adelantar estudios postgraduales en el exterior,
especialmente en Espaa y Francia, hacia la segunda mitad de la dcada de los aos 80.
Profesores como Jack Araujo, Carlos Fredy Martnez, Harold lvarez y Juan Abel Lara
partieron a realizar estudios a nivel doctoral (Philosophical Doctor Ph.D). El retorno
de estos profesores al pas constituy el primer impulso de institucionalizacin de la
teora contable en las universidades. Sus experiencias formativas y de investigacin y
las referencias bibliogrficas encontradas, de las cuales haban tenido una pequea
cuenta a inicios de los 80, especialmente de autores espaoles como Tua Pereda,
Caibano y Requena, fondearon la discusin por la necesidad de compromiso, ya no
individual sino universitario o institucional, con la teora contable.

Para 1988, se ofreci el primer curso de teora contable en la Universidad Nacional de

Colombia, al socaire de las discusiones y propuestas de los profesores Juan Abel Lara y
Danilo Ariza. Se desarrollaron en Bogot diferentes seminarios sobre el tema con
participacin de profesores de diversos orgenes del pas. Ya para 1989, los profesores
Jorge Burbano y Diego Delgadillo haban jalonado el desarrollo e institucionalizacin
del curso de teora contable en la Universidad del Valle y, como lo seal el propio
Harold lvarez, quizs para 1994, se incorpor esta materia en la Universidad del
Quindo. Segn los actores entrevistados, es muy probable que el grupo de trabajo en la
universidad de Antioquia hubiese tambin vivenciado el surgimiento de varias
perspectivas en tal universidad, que vincularon contenidos temticos con anterioridad a
estas fechas en diferentes cursos.

A la vez, en el proceso, hacia finales de la dcada de los 80, fue conformado el Centro
Colombiano de Investigaciones Contables C-Cinco. La dinmica del C-Cinco, sera
propicia para la convocatoria de cuatro versiones del Simposio Nacional de
Investigacin Contable y Docencia en la siguiente dcada. Esto permiti congregar a los
profesores de teora contable en actividades de reflexin con mayor institucionalidad y
regularidad.

A partir de los aos 90, los cursos de teora contable se centran en las discusiones
metodolgicas. Especialmente en las metodologas que, desde bases socio11

epistemolgicas, explican la evolucin de la contabilidad como disciplina cientfica

(Caibano y Angulo, 1998). Estas discusiones comienzan una interrelacin ms cercana
con las tendencias de regulacin y logran ampliar la mirada sobre las causas sociales,
econmicas y polticas que gestan los diferentes procesos normativos, as como sus
efectos econmicos. Algunos temas de estirpe tcnico, y otros de fondo generalista, se
consolidan como centro del debate: los procesos de produccin de informacin en
contextos inflacionarios; el problema de la informacin contable en las decisiones
organizacionales; la contabilidad y la responsabilidad social; la contabilidad
medioambiental, entre otros.

Para la poca, inicios de los 90, se consolida una nueva generacin de egresados que
se vinculan como profesores y que bebieron en su formacin de las reflexiones
histricas, epistemolgicas y metodolgicas, entre ellos, los profesores Edgar Gracia y
Marco Machado. Se retoman discusiones de lo gremial a nivel estudiantil y profesional
y se potencia la Federacin Nacional de Estudiantes de Contadura Pblica FENECOP
como un proceso formativo extracurricular.

La condicin de enseanza universitaria de la contadura y la contabilidad caldea serios

debates y se dan miradas complementarias, y a la vez antagnicas (quizs en aspectos
acadmicos y perspectivas polticas) con las visiones preponderantes sobre el sentido de
la Contabilidad como conocimiento cientfico. Entre esas miradas tuvieron
preponderancia los profesores Francisco Nicholls, Dagoberto Pinilla, Guillermo Reyes,
John Cardona, entre otros. A tal punto se dan estas diferenciaciones, que se gesta la
conformacin de una instancia nueva con el objetivo del trabajo investigativo como es
la Fundacin para la Investigacin y el Desarrollo de la Ciencia Contable FIDESC. En
tal contexto, es muy probable que el profesor Francisco Nicholls fuese quien tuvo de
primera mano, y por vez primera, los textos de Richard Mattessich en el pas.

Por todo esto, los cursos de teora contable se generalizan, al menos en las principales
universidades, y se irradian hacia otras durante la dcada de los 90, que vio adems la
explosin demogrfica de programas, estudiantes y egresados de contadura pblica, al
amparo de la ley 30 de 1992 (Ley de Educacin Superior). Como es obvio, esta
inclusin no garantiz continuidad u homogeneidad temtica, sino que en los
contenidos de tal asignatura se descarg una variedad de tpicos que iban desde la
12

enseanza de la tcnica contable, pasando por los PCGA, las tecnologas contables
lase paquetes informticos, hasta recoger discusiones de historia, epistemologa y
teora del conocimiento (gnoseologa), entre otras.

Trabajos y escritos de autores como John Cardona, Samuel Mantilla y Gabriel Vsquez,
incursionan en el estudio de la teora y la investigacin contable, marcando diferencia y
distancia con las visiones que se haban gestado de mayor tiempo atrs alrededor de
estos temas en la universidad colombiana.
Los aos 90 fueron propicios para consolidar una segunda nueva generacin2 de
profesores surgida del proceso estudiantil; entre ellos los profesores William Rojas,
Aida Patricia Calvo, Olver Quijano, Guillermo Martnez Pino, Esteban Martnez, Lus
Antonio Gonzlez, Hctor Jos Sarmiento, entre otros. La ubicacin de estos profesores
en plazas docentes en diferentes universidades del pas, fue un camino de expansin de
las visiones de la teora contable que se haban consolidado con la mirada metodolgica
de inicios de los 90. Cada vez ms estos nuevos docentes iniciaron el desarrollo y
sistematizacin de miradas a disciplinas diferentes a la contabilidad. La lectura de la
Sociologa, la Historia, la Ciencia Poltica, la Filosofa y las Organizaciones crece y,
desde all, se realizan lecturas y aproximaciones a la disciplina y a la profesin contable.
La

formacin

de

postgrado

de

estos

profesores

acenta

esta

dinmica

interdisciplinaria. Los cursos y temticas de teora contable se refuerzan y se centran

en parte en la socio-epistemologa. Con todo esto, como lo indicamos, se ampla la
gama de profesores de teora contable a nivel nacional.

Iniciado el siglo XXI, los procesos de globalizacin econmica jalonan dinmicas de

mayores interrelaciones en lo social, lo cultural y lo acadmico a nivel internacional. La
manifestacin e impacto en las universidades de este proceso, fue el surgimiento de
regulaciones estatales que realizan exigencias a las instituciones para emular las
tendencias internacionales de produccin acadmica en Colombia al amparo de la
Poltica de Evaluacin de la Calidad. Por ello, la investigacin encuentra un eco
institucional fuerte en procesos como la Acreditacin o la renovacin de los Registros

No usamos aqu una nocin rigurosa de la demarcacin de generaciones. Marcamos el surgimiento

por la distancia temporal de su incorporacin al campo docente y por el proceder de procesos formativos
ms sistemticos y de mayor acompaamiento por parte de sus maestros.

13

Calificados. Por esta va se institucionaliz la funcin de investigacin en los

programas, lo que daba cabida directa a la teora contable. A la vez, la fundamentacin
conceptual de la contabilidad se torna un requisito institucional al amparo de los
Exmenes de la Calidad de la Educacin Superior ECAES. Con todo ello la teora
contable logra una mayor institucionalizacin como problema de trabajo, tpico de
enseanza y base para la investigacin sobre la disciplina.

Finalmente en este punto, fruto de la sistematizacin e interpretacin de las miradas

dadas por los actores privilegiados, podemos intentar marcar unas tendencias pesadas en
la insercin y desarrollo de la teora contable en Colombia. Por tendencia pesada,
entendemos aquellos patrones sociales e institucionales que rodearon y marcaron
significaciones alrededor de la teora contable; nuestra preocupacin de estudio (Quivy
y Campenhoudt, 2006). La interpretacin de las entrevistas y el anlisis de los
contenidos en los programas y la bibliografa referenciada, permiten presentar cuatro
tendencias pesadas.

3.1.1 Primera tendencia pesada: La significacin de la teora contable

Sin intentar realizar una demarcacin determinista, podemos plantear a mano alzada la
predominancia de cuatro grandes periodos para la significacin dada a la teora
contable, como base para el desarrollo disciplinal en el pas. Las significaciones pueden
entenderse como aquel conjunto de pre-conceptos, nociones y racionalizaciones
institucionalizadas que, transitando de lo colectivo a lo individual, de lo psicolgico a lo
social, permiten la construccin de una comprensin del mundo (Berger y Lukmann,
2003). Apelando a la ley de simplificacin o economa en ciencias (conocida como ley
o principio de Occam) (Bateson, 2002; Naredo, 2007), podemos caracterizar estos
periodos en la concepcin de la teora contable, as:

Aos 70: La investigacin cientfica (el mtodo cientfico-materialista) como

opcin de teora contable. Dado que los contenidos de teora contable
incorporados al pas por la va de las traducciones mexicanas (especialmente en
la Universidad de Antioquia y otras fuentes posteriormente conseguidas) estaban
sintonizados con las visiones predominantes del Instituto Americano de
14

Contadores Pblicos Certificados AICPA-, la primera interpretacin de la

teora contable, reclam el estudio riguroso del Mtodo (apartndose de esa
primera mirada pragmtica de la teora contable vertida en el contexto
Norteamericano en los aos 40 y 50 por las instituciones profesionales y llegada
a Colombia en los 70), con el objetivo de la construccin de una contabilidad
racional, que reconociera las condiciones de la realidad local como objetividad
externa realismo ingenuo- (Ryan et al, 2004) .

Aos 80: La epistemologa moderna convencional como fuente de la teora

contable. Este periodo se caracteriza por el trnsito de la enunciacin sobre la
necesidad del mtodo cientfico, y del foco en el materialismo, para abordar
otros desarrollos de la epistemologa brotados en la Modernidad. Con ello se
abordaron los textos clsicos de epistemlogos como Bachelard, Karl Popper,
entre otros, y textos base de la filosofa, la Historia y la Sociologa que
conformaron la teora crtica (Escuela de Frankfurt, entre otros). Varios
elementos de la contabilidad y la normatividad fueron evaluados desde lecturas
de la economa poltica. Aspectos como la inflacin y su tratamiento contable,
reflejan la asuncin de teoras del valor desde los clsicos en la disciplina
econmica.

Aos 90: La metodologa y la socio-epistemologa como concrecin de la

teora contable; las lecturas desde otras disciplinas. Es caracterstico de este
periodo la entrada con mayor fuerza de discusiones especficas de la evolucin
en las teoras contables. La socio-epistemologa fue la base de debate y se
llevaron a mayor relacin con la contabilidad tales visiones. Los textos de Kuhn,
Lakatos, Feyerabend y otros autores, fueron fundamentales en la reflexin. La
bibliografa contable se ampli sustancialmente por los procesos de
relacionamiento con corrientes contables de estirpe europea (como se detallar
ms adelante). No obstante, el ncleo de las reflexiones sigui siendo genrico
en relacin con la evolucin de los enfoques normativos y positivos, ms que
con la decantacin de las teoras contables de manera detallada. La fase final de
este periodo,

implic una fuerte dosis de miradas a la contabilidad desde

diversas disciplinas. Algunas de estas aproximaciones resultaron en una mayor

comprensin de aspectos sociales, institucionales, organizacionales y polticos
15

de la contabilidad. A la vez, otras aproximaciones terminaron aplastando a la

disciplina

contable

por

no

poder

tender

vnculos

de

comunicacin

autnticamente interdisciplinarios (Borrero, 1999; Carmona et al, 1997; Gmez,

2006).

Aos 2000: La teora contable como espacio institucional, surge la necesidad

de los acuerdos colectivos mnimos. (retornan tensiones entre regulacin vs.
disciplina acadmica). Este periodo inicia con una fuerte institucionalizacin de
la teora contable. De este periodo, que no es objeto de este trabajo y que
reclama procesos ms detenidos de aproximacin, cabe resaltar el surgimiento
sistemtico de dudas sobre los acuerdos tcitos y de demandas por mayor
cohesin y acuerdos expresos, a la vez que se evidencia la necesidad de
contrastacin emprica por medio de la investigacin aplicada. Los procesos
internacionales de regulacin contable (estandarizacin convergencia NICNIIF) han llevado paulatinamente, en este periodo, a retomar las tenciones entre

las reglas contables

basadas en autoridad versus el conocimiento de base

cientfica.

3.1.2 Segunda tendencia pesada: Acuerdos y justificaciones de las Concepciones y

Significaciones de la teora contable

En las anteriores significaciones, que terminaron soportando unas concepciones

particulares de la Teora contable en diferentes estadios del desarrollo acadmico de la
contadura en el pas, es vital resaltar, como lo hemos propuesto en nuestra
metodologa, el contexto estructural e institucional que las promovi (Scott, 1987;
Powell y Dimmagio, 1999). De nuevo, de forma preliminar y a mano alzada, se pueden
destacar:

Ausencia de perspectivas de contraposicin frente a las visiones que se fueron

consolidando sobre la teora contable en el pas. El enfoque profundamente
pragmtico y legalista de las visiones profesionales sintonizadas con las
tendencias externas (visiones internacionalistas), se fund en la asuncin de que
el rol profesional se jugaba en la prctica profesional. Por ello, la formacin se
enfoc en el adiestramiento o entrenamiento en las prcticas ms aceptadas y en
16

el contexto legal, y no se enfatiz en la duda sistemtica,

ni en la

racionalizacin como base del conocimiento cientfico (Zuleta, 1993). Por ello,
la investigacin cientfica, la Epistemologa y la Socio-epistemologa, no han
sido preocupaciones centrales por parte de las visiones profesionales
internacionalistas, para la consolidacin de una contraposicin o una contra
parte acadmica. Las implicaciones de este despoblamiento acadmico
(Maturana, 2002) se materializan en la escasa dinmica para el reforzamiento
argumental, que imprimi un ritmo particular a los debates y que circunscribi a
un campo delimitado, quizs reducido, la discusin por la teora contable.

Ritmos de asimilacin de la teora contable desde procesos internos

ausencia de exigencias del entorno. Mayoritariamente, el proceso de
constitucin de la Contadura Pblica estuvo marcado en el pas por la
predominancia del ejercicio emprico de un oficio que, con la consolidacin de
su estatus como profesin liberal, ingres a la universidad manteniendo una alta
dosis de entrenamiento en el manejo de reglamentaciones y normas, en los
planos comercial, civil, fiscal e incluso de derecho administrativo (Cardona y
Zapata, 2006; Cubides et al, 1994; Milln, 1975, entre otros). Por lo anterior, el
rol contable fue asimilado, y quizs aun hoy lo es, a un ejercicio de labores para
el cumplimiento legal. De paso, unas normas legales inestables y, en ocasiones,
con escaso soporte metodolgico y poca alineacin con el inters general y
pblico. Esta situacin, que ha caracterizado periodos o momentos de la
profesin y la disciplina en muchos otros pases (definido como el programa
legalista (Caibano y Angulo, 1998), no pudo superarse con la fase universitaria
de la profesin.

En consecuencia, la relacin del entorno empresarial y

organizacional con la academia contable en Colombia ha estado ms bien

cifrada en requerimientos de formacin para el cumplimiento legal y tributario
(Gmez, 2006; Vsquez, 2004). No existi una demanda sustancial del entorno
empresarial por desarrollos tcnicos y tecnolgicos fuertes de parte de la
Contabilidad y la Contadura, lo que implic que el desarrollo investigativo no
se relacionara con la particularidad de las organizaciones en toda su extensin.
Por ello, el desarrollo de la teora contable y de la investigacin contable se dio
ms de forma interna por los procesos individuales y luego por requerimientos
universitarios, antes que por demandas del entorno externo a la universidad.
17

 Dbil estructura de profesionalizacin de la actividad docente en Contadura

El rol docente, por las razones antes descritas, se vio como una actividad
complementaria al ejercicio profesional. De esta manera, la enseanza contable
ha estado, sobre todo, en manos de profesionales practicantes, antes que en
acadmicos profesionales. Ello trae como consecuencia, que la teora contable
fuera originalmente vista como extraa al contexto formativo. Las diferentes
significaciones y conceptualizaciones de la teora Contable dieron para que, en
palabras de un actor privilegiado entrevistado, muchos colegas llamaran a los
profesores de teora contable, en algn periodo, como despistemologos. Lo
que evidencia no slo la escasa comprensin del rol de la teora, sino que da
cuenta de la dificultad para la construccin de un ethos acadmico en nuestro
contexto, en comparacin con lo ocurrido en el entorno internacional. La escasa
profesionalizacin del rol docente impacta profundamente la comprensin y
dinmica del trabajo acadmico. Por ello, se encuentran irregulares tendencias y
muy difciles procesos investigativos, que aunados a otras condiciones
estructurales e institucionales, han desembocado en una muy reducida dinmica
para la evolucin en la comprensin integral de la disciplina contable.

Los acuerdos son esencialmente tcitos, por interacciones flexibles e

irregulares. Los elementos estructurales e institucionales sealados,

han

caracterizado, en general, un proceso de despoblamiento acadmico

(Maturana, 2002). Pese al surgimiento de prometedoras generaciones de
contables con algunos elementos de formacin universal y generalista, y a su
incursin como docentes, los acuerdos compartidos han sido relativamente
pocos en la cohesin alrededor de la disciplina y de las teoras contables.
Subsisten valores y compromiso de trabajo acadmico y rigor, pero no se han
fondeado las discusiones sobre los ejemplares tericos ms representativos. Los
espacios de encuentro se han tornado cada vez ms recurrentes, como simposios,
coloquios, congresos, entre otros, pero no logran articular estrategias de
comunicacin orgnica. De esta manera, los profesores de teora contable han
trabajado en una especie de aislamiento, dentro de sus universidades y fuera de
ellas, donde no se confrontan ideas alrededor de contenidos mnimos o
estructuras tericas, pese a que se comparten cosmovisiones y valores. Como
18

consecuencia, la difusin de algunos textos y ejemplares ha sido irregular, la

asimilacin de otros ha quedado en la lectura individual -o colectiva cuando hay
grupos de trabajo locales-, pero con escasa contrastacin emprica y muy
reducidos espacios para la discusin y el debate conjunto. Con todo ello, los
acuerdos sobre lo mnimo, o quizs lo bsico, han sido tcitos y los encuentros
e interacciones flexibles, en trminos de su objeto de preocupacin o debate y de
dinmica sostenida de abordaje de un tema a profundidad. Por ello, es probable
que muchos de los ejemplares de las teoras contables ms tradicionales,
ortodoxas y aun heterodoxas, no hayan sido suficientemente discutidos en el
pas.

La ausencia de conceptualizacin bsica en los procesos de formacin,

justifica y da sentido a diversidad de aportes que consoliden culturizacin
y reflexin acadmica. Es muy probable que las condiciones sociolgicas de la
profesin en el pas, sobre las que se estn adelantando en el momento
significativos trabajos, vengan a darnos luces sobre la dinmica sociolgica de la
contadura. En el entretanto, algunos diagnsticos apuntan a sealar que los
estudiantes de Contadura, tienen un perfil que los caracteriza como personas
con objetivos de realizacin personal por la va del acceso al trabajo. Sus
orgenes, mayoritariamente, son los de personas de extraccin social media y
baja, que tienen claros deseos de ascenso personal y social. Pero estos orgenes y
el marcado sentido pragmtico que ha rodeado a la profesin y a su enseanza,
pueden enviar seales sobre la necesidad, casi exclusiva, de formacin tcnica
para el trabajo. Como consecuencia, el horizonte universal y de pensamiento
general puede estar ausente del capital simblico previo de los estudiantes
(Misas, 2002) as como de sus procesos de formacin (Gracia, 1998, 2002). Esta
situacin puede promover que los profesores y cursos de teora contable se
direccionen, en un ambiente de acuerdos tcitos y flexibles, a nutrir de
reflexiones genricas de pensamiento moderno, racional y cientfico, el
espritu de los estudiantes; justificado todo ello por el panorama que hemos
descrito arriba y el objetivo de formacin generalista y ciudadana. As lo
evidencia la sistematizacin de los temas ofrecidos en los cursos de teora
contable, segn los programas evaluados de las seis universidades seleccionadas
19

(Anexos 1-A, B, C, D). La diversidad temtica toca aspectos de formacin

universalista y general como la racionalidad, la modernidad y la historia. No
obstante, lo positivo de esta situacin, y de los buenos propsitos, ello no ha
permitido que la mayora de cursos se enfoquen en la dinmica y estructura de
las diversas teoras contables, con las consecuentes ausencias de reflexin al
respecto.

3.2 Los ejemplares tericos y la literatura referenciada

Las tendencias antes descritas, surgidas de la interpretacin de las entrevistas, pueden

ser trianguladas a partir de identificar las referencias bibliogrficas que han
caracterizado y se han difundido en cada periodo. Al mismo tiempo, a partir de cruzar
las referencias identificadas en el seguimiento y caracterizacin de los artculos
publicados por autores locales, sobre los tpicos disciplinares y de teora contable en la
Revista Internacional de Contabilidad y Auditora Legis durante los aos 2000 a 2005,
con el anlisis de las estructuras y contenidos de los programas de teora contable de las
seis universidades seleccionadas, se pueden afinar las interpretaciones de los sentidos y
concepciones de la teora contable predominantes a partir de sus fuentes documentales.
Partimos de la idea neoinstitucional, segn la cual los ejemplares tericos Dotan de
una marco [] para la simplificacin, la racionalizacin y la construccin del mundo
social (Scott, 1987; Berger y Lukmann, 2003)

Con base en la caracterizacin de los periodos y las denominaciones dadas a ellos

Periodo de la Investigacin Cientfica (1970), Periodo de la Epistemologa Moderna
(1980) y Periodo Metodolgico y Socio-epistemolgico (19902000), podemos
identificar las fuentes bibliogrficas y los ejemplares tericos abordados y
referenciados. De all que se puedan plantear al menos un par de tendencias pesadas,
que permitan decantar las significaciones y concepciones de la teora contable
predominantes.

3.2.1 Tercera tendencia pesada: las fuentes documentales y sus orgenes

20

Los recuadros a continuacin presentan la identificacin de los ejemplares,

especficamente contables, que fueron referenciados por todos los actores privilegiados
entrevistados y que se constituyen en referentes madre de las significaciones de la
teora contable (Ryan et al, 2004; Hesse, 1974). Estas fuentes documentales fueron
cruzadas con la bibliografa ms referenciada siguiendo la teora de redes de modelos
(Ryan et al, 2004) , por los autores colombianos que han escrito sobre teora contable
en la muestra estudiada. La conjuncin de estos aspectos permite el planteamiento de la
tendencia de fuentes documentales y sus orgenes en cada periodo de concepcin y
significacin de la teora contable.

Periodo de Investigacin Cientfica. Varios documentos de la teora contable de

la perspectiva norteamericana fueron la base de estudio, contradiccin y debate
en el entorno nacional. Los iniciadores se soportaron en las traducciones
mexicanas que para la fecha circulaban de forma restringida. La clara
contradiccin que poda significar el soporte en estos textos, dadas las
condiciones que caracterizamos en el surgimiento del periodo, son base para
identificar la inclusin y condicin limitada de esta bibliografa. Pero al mismo
tiempo, la reducida literatura contable base, se relaciona con la amplitud
temtica que implicaba el nfasis de la investigacin cientfica como centro de
la primera significacin de teora contable. Por ello, mucha literatura de ciencias,
sociologa, historia, filosofa, teora poltica, entre otras, fondearon este periodo.
(Ver cuadro 1).

Cuadro 1.
Fuentes documentales en los aos 70:
1. American Accounting Asociation. (1968). teora contable Bsica. UTEHA.
2. Boter, Fernando. (1959). Las Doctrinas Contables. Editorial Juventud, S.A.
3. Comit nacional de investigaciones contables. (1977). Principios Contables y
Normas para la Presentacin de Estados Financieros. Bogot: Italgraf.
4. Grady, Paul. (1971). Inventario de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Estudio de investigacin N.7. Instituto Mexicano de contadores.
5. Hendriksen, Eldon S. Teora de la Contabilidad. Mxico: U.T.E.H.A, 1974.
(edicin en ingles 1970)
6. Solomonson, Roland (1970). Teora Bsica de la Contabilidad Financiera.
U.T.E.H.A.
7. VLAEMMINCK, Joseph. (1961). Historia y doctrinas de la contabilidad.
Barcelona: Editorial Index, 1961
Fuente: Elaboracin Propia con base en entrevistas y anlisis de la bibliografa

21

Periodo epistemolgico. Inicia la paulatina entrada de autores espaoles en

temas contables vinculados con la teora contable. El nfasis del trabajo de los
europeos, aunque basado en algunos elementos de la teora contable de la visin
Norteamericana, retom los referentes disciplinares centenarios de la tradicin
Italiana, Francesa, Alemana, entre otras. De all que la Economa de Empresa,
viniera a fondear y a encontrar un significativo eco en los profesores de teora
contable espaoles y por esta va, en los profesores de teora contable en
Colombia. La denominacin misma de la materia en algunos postgrados
espaoles reforz y reanim la identidad acadmica de los profesores en
Colombia. Al mismo tiempo, los textos de ciencia, filosofa de la ciencia e
historia de la ciencia, junto con los referentes del periodo anterior, soportan una
gran dosis de las reflexiones de la teora contable. (Ver Cuadro 2).

Cuadro 2.
Fuentes documentales en los aos 80:
1. Ballestero Enrique. (1979). Teora y estructura de la Nueva contabilidad.
Editorial Alianza.
2. Buckley, John. (1980). La Contabilidad Contempornea y su Medio Ambiente.
Mxico: ECASA.
3. Caibano Calvo, Leandro. (1979).Teora actual de la Contabilidad. Segunda
edicin. Madrid: Ediciones ICE, 1979.
4. Chatfield, Michael. (1979). Estudios Contemporneos sobre la Evolucin del
Pensamiento Contable. Mxico: ECASA.
5. Fernndez Pirla, Jos M. (1979). Teora econmica de la contabilidad. Madrid:
ICE.
6. Gertz Manero Federico. (1976). Origen y evolucin de la contabilidad, Mxico
DF, Editorial Trillas.
7. Montesinos Julve, Vicente.(1978) Formacin histrica, corrientes doctrinales y
programas de investigacin de la contabilidad. Revista Tcnica Contable.
8. Tua Pereda, Jorge. (1983). Principios y Normas de contabilidad. Madrid: ICE,
1983.

Es indispensable sealar aqu, que el proceso de consolidacin de este periodo se

vio acompaado y reforzado por el inicio de invitaciones, en diferentes eventos
acadmicos y profesionales, a profesores internacionales; muchos de ellos,
teniendo como centro de reflexin acadmica en ese entonces, la teora contable.
El cuadro 4 presenta la relacin de los ms destacados profesores que visitaron
el pas entre 1970 y el 2005. Baste sealar que sus visitas se encontraban

22

precedidas, o seguidas, de la incorporacin de algunos de sus documentos

escritos a los procesos formativos y de investigacin.

Periodo metodolgico y socio-epistemolgico. Se identifica una fuerte entrada

de autores espaoles, especialmente en las corrientes ms funcionalistas y,
quizs, interpretativas de la teora y la investigacin contable (Larrinaga, 1999).
Esta dinmica se asocia a la formacin recibida por varios de los profesores en
Europa, concretamente en Espaa, y a las visitas que comenzaron a desarrollar
los profesores internacionales al pas. Durante este periodo se identifica poco
impacto por parte de las fuentes latinoamericanas, lo que implic un
distanciamiento de los procesos disciplinares que se daban en pases como la
Argentina o Brasil para la poca. Solo en la parte final del periodo se identifica
la entrada de algunos autores centrales de la teora contable anglosajona y se
acenta la lectura de algunos textos en ingls. (Ver cuadro 3).

23

Cuadro 3.
Fuentes documentales en los aos 90:
1. Callafel, (1970). Introduccin a la Contabilidad. ICE. Madrid.
2. Caibano (1988). Contabilidad: Anlisis contable de la realidad econmica.
ICAC.
3. Enthoven, Adolf (1988). Megatendencias contables. Revista contadura
Universidad de Antioquia
4. Fowler Newton, Enrique. (1993). Cuestiones Contables Fundamentales.
Editorial Machin. Buenos Aires.
5. Gonzalo Angulo, Jos Antonio y Caibano Calvo Leandro. (1995). Los
programas de investigacin en contabilidad. Primera jornada de trabajo sobre
teora de la contabilidad, Madrid.
6. Mattessich, Richard. (1988). Un examen cientfico aplicado para una
estructura metodolgica. En: Revista Teuken No.3.
7. Requena R, Jos Ma. (1977). Homogeneizacin de magnitudes en la disciplina
contable. ICE. Madrid.
8. Requena R, Jos Ma. (1981). Epistemologa de la contabilidad como teora
cientfica. 2a edicin. Mlaga: Editorial Universidad de Mlaga.
9. Tascn Fernndez, Mara Teresa. (1995). La contabilidad como disciplina
cientfica. Revista Contadura Universidad de Antioquia. No 26 y 27. pp. 67104.
10. Tua Pereda, Jorge. (1991). La investigacin emprica en contabilidad la
hiptesis de eficiencia del mercado. Madrid: ICAC.
11. Tua Pereda, Jorge. (1995). Lecturas de teora e investigacin contable.
Medelln: CIJUF.
12. Tua, Pereda, Jorge. (1997). Globalizacin y Regulacin Contable, Algunos
Retos para Nuestra Profesin. En Revista Contadura Universidad de
Antioquia
13. Tua. Jorge. (1989). La Contabilidad en Iberoamrica. Madrid: Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas.
14. Wattz y Zimmerman. (1986). Positive Accountig Theory. Prenticehall.
Traduccin capitulo 1. Cuadernos de administracin. Universidad del Valle.
15. Whitley, R.D. (1991). Posibilidad y utilidad de la teora positiva de la
contabilidad. En cuadernos de administracin n. 17. Universidad del Valle
16. Zeff, Sthephen.(1985).Evolucin de la teora contable. La investigacin
emprica. Revista Contadura Universidad de Antioquia.
Fuente: Elaboracin propia con base en entrevistas y anlisis de la bibliografa

Se caracteriza pues una primaca de fuentes secundarias a lo largo de todos los periodos,
que interpretan o traducen las fuentes originales. Unas veces con traducciones
mexicanas, otras espaolas. Los matices y nfasis de las visiones europeas, refuerzan
concepciones que se separan de la visin de teora contable anglosajona. Se marca un
escaso abordaje de los ejemplares de las teoras ortodoxas o heterodoxas a nivel
internacional de manera directa. Slo a finales de la dcada de los 90 e inicios del 2000,
se inicia el estudio de algunos textos base de las teoras contables ortodoxas, quizs por
24

su disposicin en castellano. El cuadro 5, presenta las fuentes referenciadas a partir del

2000, con la advertencia de que esta etapa no ha sido preocupacin del presente trabajo.
Por ello la exploracin es muy germinal.

Cuadro 4
Las visitas de acadmicos tericos de la contabilidad a Colombia
(1970-2006):

Leandro Caibano
Oscar Holzmann
Mario Biondi
Jorge Manuel Gil
Jorge Tua Pereda
Carlos Lus Garca Casella.
Enrrique Fowler Newton
Jos Antonio Gonzalo
Moiss Garca
Stephen Zeff
Ahmed Belkaoui
Shyam Sunder
Otros autores diversas temticas (Yvon Pesqueux, Esteban
Hernndez, otros)

Fuente: Elaboracin propia con base en entrevistas e informacin secundaria.

El cuadro no sigue ningn tipo de orden cronolgico y no es una lista exhaustiva.

Cuadro 5.
Fuentes documentales en los aos 2000 y posteriores:
1. Belkaoui Ahmed Riaih & Jones Stewart. (1996). Accountig Theory. Harcout
Brace. Sydney.
2. Cuadrado Amparo y Valmayor Lina.(1999). Metodologa de la Investigacin
Contable. Madrid: Mc Graw Hill.
3. Garca Moiss (1999). Contabilidad y Circulacin econmica. Editorial
Parsons.
4. Gil, Jorge M. (2001). Normas Internacionales de Contabilidad y Transferencia
de Tecnologa. En: Revista Legis del Contador. No. 6.
5. Mattessich, Richard. (1956). Hacia una fundamentacin general y axiomtica
de la ciencia contable. Revista Tcnica econmica, No 4.
6. Mattessich, Richard. (1964). Edicin Argentina 2002 -. Contabilidad y
Mtodos Analticos. Editorial La Ley. Buenos Aires.
7. Mattessich, Richard. (1995). Critique of Accounting. Irwin.
8. Peino, Victor Gabriel (1993). La Contabilidad como programa de
investigacin cientfica. ICAC. Madrid.
Fuente: Elaboracin propia con base en entrevistas y anlisis de la bibliografa

25

La dinmica de trabajo de los profesores de teora contable, la tendencia de los

encuentros para reflexionar en simposios y congresos, y el crecimiento argumental, se
reflejan en los textos y documentos producidos por los profesores de teora contable del
pas. El cuadro 6, presenta los textos de autores colombianos ms referenciados en la
produccin local en la muestra analizada. Los textos base para identificar esta
bibliografa son listados en el Anexo 2. Se resaltan en negrilla dentro del cuadro los
textos de mayor citacin.

Cuadro 6.
Textos ms representativos de los autores Locales:
1. lvarez (2001). Desarrollos Tericos en Contabilidad.
2. Araujo (1979). Que es y que no es contabilidad?.
3. Araujo (1981). El mtodo cientfico en el estudio de la evolucin del
pensamiento contable.
4. Araujo (1985). El mtodo cientfico en contabilidad.
5. Araujo (1994). Un nuevo paradigma contable para Colombia. La utilidad
de la Informacin o el decreto 2649/93.
6. Araujo (2000). Conocimiento contable vs. informacin contable.
7. Araujo y Martnez (1989). Contabilidad para la inflacin.
8. Ariza (1990). Una aproximacin dialctica a la naturaleza de la
contabilidad.
9. Ariza (1998). Una aproximacin a la naturaleza de la contabilidad.
10. Ariza (2000). Las Relaciones de Produccin y la Partida Doble.
11. Burbano (1989). Contabilidad: anlisis histrico de su objeto y su mtodo.
12. Franco (1985). Reflexiones contables: Teora, Educacin y Moral.
13. Franco (1995). Contabilidad Integral: regulacin y normalizacin.
14. Franco y lvarez (1989) Enfoque Contable para la Inflacin.
15. Gracia (1998). Sobre las Profesiones y las Disciplinas.
16. Gracia (2000). Situacin actual de la investigacin contable en Colombia.
17. Gracia, Machado y Otros (1991). Historia de la contadura Pblica en
Colombia.
18. Quintero (1999). Problemas contables del mundo contemporneo.
19. Lara (1991). Enfoques positivos en contabilidad: la nueva investigacin
emprica.
20. Lara (1989). La nueva contabilidad.
21. Machado (1999). El complejo objeto de estudio de la contabilidad: por la va
constructiva.
22. Mantilla y Vsquez (1991). Metodologa del conocimiento contable.
23. Nicholls, Reyes y Benavides (1986). Principios de Investigacin Contable.
Fuente: Elaboracin propia con base en el anlisis de la bibliografa

En lnea con la posicin epistemolgica y metodolgica adoptada en este trabajo, segn

la cual debemos identificar: Los diseos y pruebas meticulosas de los investigadores
empricos (Scott, 1987), hemos buscado los trabajos empricos de autores
26

colombianos expresamente asociados con las teoras contables. Cumplir este propsito
implic explorar un rango bibliogrfico ms amplio. Fruto de tal proceso, slo se
identificaron dos trabajos empricos directamente relacionados con Teoras Contables.
Subsisten otros trabajos exploratorios pero en tpicos diversos que no tienen por
objetivo la contrastacin, testeo o aplicacin de las teoras contables. Los trabajos
identificados fueron:

Burbano (1991). Polticas y normas contables en una muestra de sociedades

annimas del valle del cauca. Cuadernos de administracin 17. Facultad de
Ciencias de la Administracin. Universidad del Valle.

Burbano (1992). Una propuesta para la amortizacin de bienes de capital que

maximiza el valor de la empresa. Cuadernos de administracin 19. Facultad de
Ciencias de la Administracin. Universidad del Valle.

Un escrutinio a los documentos, fuentes y textos sealados, permite, junto con la

triangulacin de los instrumentos analticos aplicados y las exploraciones e
interpretaciones realizadas, identificar una ltima tendencia pesada.

Cuarta tendencia pesada: los posibles acuerdos tcitos en las preocupaciones por la
teora contable.

La dinmica y desarrollo de la teora contable en Colombia (1970-2000),

transversalmente enfocada en su enseanza y, en parte, asociada al trabajo investigativo,
ha estado enmarcada en una serie de preocupaciones y acuerdos tcitos que dan una
identidad a los partcipes del proceso y que promueven las significaciones en la
conceptualizacin de la teora contable. De manera propositiva, se plantean los
siguientes puntos como posibles interpretaciones de estos acuerdos no formalmente
expresados:

La bsqueda de una concepcin de la contabilidad como ciencia social. (bases

de una concepcin ontolgica-realista). La ubicacin de la contabilidad en el
horizonte de las ciencias ha estado marcada por las aproximaciones primigenias
a la epistemologa y a la socio-epistemologa. El proyecto colectivo de
27

trascender la mirada instrumental de la regulacin, ha desembocado en la

bsqueda de una demarcacin cientfica, quizs predominantemente bajo los
cnones de la epistemologa moderna y positivista.

No obstante, se ha

enfatizado en el carcter social de la disciplina contable, pero no se han

generalizado acuerdos sobre las categoras epistemolgicas que definiran su
estatus desde este enfoque. Varios autores y profesores locales, luego del
abordaje de las visiones europeas, plantean su distanciamiento del ideal de
encuadrar a la contabilidad como una disciplina exclusivamente econmica,
soportada en las teoras convencionales mainstream de la ciencia econmica.
Pero la investigacin como ncleo de creacin del conocimiento ha sido un
punto aceptado de forma tcita, quizs por la protuberancia en el imaginario
moderno de este razonamiento (Taylor, 2006).

La diferenciacin de una escuela anglosajona y una latina, en la concepcin

y desarrollo histrico del control y la contabilidad. La bsqueda de fuentes y
visiones alternas al enfoque predominante de las corrientes anglosajonas, llev a
al conocimiento y abordaje de las corrientes y tradiciones latinas de la disciplina
contable. Esto dot de mayor fondo histrico a las comprensiones de la
contabilidad. En la medida en que la contabilidad ha evolucionado muy asociada
a los contextos socio-histricos, a la actividad mercantil y comercial (Martn,
2003), la comprensin de esta situacin permite que los profesores de teora
contable se afiancen y que su concepcin se dirija ms all de la visin
simplemente lgica sobre las teoras. Al mismo tiempo, la caracterizacin de
estas corrientes permiti evidenciar los matices generales entre las visiones
anglosajonas y europeas. Las primeras muy asociadas con los aspectos
financieros, cada vez ms relacionados con las grandes corporaciones
mediadas por la lgica de los mercados financieros capitalismo managerial
(Chandler, 1987) ; en contraste, las visiones europeas son de mayor fondo
operacional y productivo, propias del tejido industrial, comercial y de servicios
en las empresas del viejo continente. Con ello se logran tejer distinciones
concretas sobre el rol de la contabilidad y el control en lo que respecta a usos
financieros basados en la rentabilidad y sentidos operativos dirigidos
primordialmente hacia la productividad.

28

 Bases en las perspectivas convencionales de la epistemologa positivista de

las ciencias naturales. Mayoritariamente ha existido un eje de cohesin sobre la
necesidad de responder a las preguntas convencionales que la epistemologa
moderna le plantea a un conocimiento que aspire a llegar a ser cientfico: Cul
es el Objeto, el Mtodo y las Teoras que constituyen su centro? Esto ha
trasladado el monismo metodolgico a las preocupaciones de los profesores de
teora contable. Muchas de las discusiones, por tanto, se han centrado alrededor
de Cul es el Objeto de Estudio de la Contabilidad? Cul es su Mtodo
propio? Particularmente ha tenido ms centro de atencin la preocupacin por el
Objeto, que por el Mtodo. Es de anotar que algunos autores, entre los ms
representativos, el profesor Hernn Quintero, se han distanciado de la vigencia
de tales preguntas. El profesor Quintero, en cambio, plantea desde enfoques posestructuralistas, la discusin de campos de problemas, dada la condicin
interdisciplinaria de ciertos problemas y la necesidad de, al decir de Wallerstein
(1996), abrir las ciencias sociales.

Diversas visiones del Objeto. El objeto de estudio de la contabilidad ha sido

centro de preocupaciones y debates. Quizs se asume, tcitamente, que desde all
se puede ampliar la mira estrecha de la contabilidad convencional, sobre los
procesos econmicos y especialmente financieros, para llevarla al plano de la
representacin contable de lo social, lo ambiental, lo cultural, entre otros
mbitos. As, los autores locales han planteado como objeto de estudio de la
contabilidad: los Recursos, la Riqueza, la Informacin, el control, la
racionalidad controladora, entre muchos otros. (Araujo, Gracia, Ariza, Franco,
Sarmiento, Machado). La fundamentacin en una ontologa realista y en una
epistemologa positivista (Chua, 1986; Larrinaga, 1999; Ryan et al, 2004), pese
a no ser conscientemente expresada o revelada, est presente en la simple
concepcin de la contabilidad como ente subrogado de representacin de
fenmenos sociales materialmente expresados en objetos externos
(Requena, 1977). Por ello, no es aventurado sealar que, pese a su espritu
crtico frente el status quo, los acuerdos tcitos han sido mayoritariamente
positivistas y objetivistas en un sentido epistemolgico y ontolgico. Como
consecuencia, la mirada de la contabilidad como ciencia social ha sido sobre

29

todo un propsito, pues su aproximacin ha estado enmarcada en los cnones del

conocimiento fsico-naturalista.

IV. LA SINTESIS INTERPRETATIVA A MANERA DE CONCLUSIN

Este trabajo ha buscado caracterizar el contexto social e institucional de incursin y

evolucin de la teora contable en Colombia. A partir de la caracterizacin de periodos
que diferencian momentos y etapas en la concepcin y significacin de la teora
contable, se ha buscado interpretar el entendimiento sobre el tema en el pas. Al mismo
tiempo, fruto de triangular diferentes instrumentos metodolgicos de investigacin,
dirigidos desde perspectivas sociolgicas neo-institucionales, se han planteado cuatro
tendencias pesadas sobre la dinmica de la concepcin y evolucin de la teora contable
entre 1970 y 2000.

La mirada en conjunto de la exploracin realizada y las interpretaciones hechas, permite

resaltar los siguientes elementos que son algunos obstculos institucionales (culturales,
profesionales y contextuales) vividos en el desarrollo de la teora contable en el Pas:

Las debilidades en Capital Cultural y Simblico (Misas, 2002; Bourdieu,

Passeron, 2002) de llegada de los estudiantes a la carrera de Contadura Pblica,
y quizs de algunos profesores de diversas reas funcionales, se encuentran en el
centro de las deficiencias formativas para el abordaje a profundidad de la teora
contable, y de su comprensin como un rea estratgica al interior del trabajo
universitario en contabilidad.

La educacin de fuerte cuo profesionalista tendencia que aun se mantiene

hace que prime la repeticin, la norma (sea local y legal o internacional como
estndar), y con ello las formas antes que la esencia; problema ya identificado en
Norteamrica

en

1960

(Mattessich,

2002).

Por

tanto,

hay

dbil

contextualizacin, bien sea para comprender las disciplinas econmicas o

sociales. Lo importante es la Profesin, como el desempeo de prcticas, antes
que la disciplina como conocimiento.

30

 El arrojo de los estudiantes a la prctica en el proceso universitario se

profundiza y generaliza por la predominancia de la educacin nocturna. Dado
que se piensa que se aprende de la experiencia en la empresa, los estudiantes
terminan validando aquello que se hace en la empresa como la realidad realismo ingenuo (Ryan et al, 2004). Con ello se circunscribe el mundo de lo
real a lo pragmtico y cotidiano, que quizs no es lo mejor, o lo ms acertado
(porque se reduce a la gestin de documentos y de impuestos), pero que
satisface las expectativas de corto plazo sobre la relacin entre aprendizaje en la
universidad y actividad en la empresa. Este empirismo ya fue anunciado como
un obstculo para el avance racional del desarrollo social y de la propia
Disciplina Contable (Tua, 1983; Mattessich, 2002; Enthoven, 1985)

La bsqueda de identificar especialidad o perfil profesional desde el pregrado,

sacrifica la Universalidad y la verdadera interdisciplinariedad. Esto se evidencia
en muchos currculos en donde campos importantes del desempeo profesional
y profundizacin, como finanzas, auditoria, contabilidad de gestin, tributaria,
entre otros, terminan tomando un espacio muy amplio del currculo, cerrando
camino a la formacin universalista y ciudadana, necesaria para la libertad del
pensamiento lgico, multicausal y complejo. Por ello, los estudiantes quedan
presos de la autoridad de las normas y de la autoridad de la tradicin
practicada.

Consecuencia de los obstculos: Por todos estos obstculos, quizs, pese a ser
enseada en la Universidad, la contabilidad en Colombia no logra el estatus de
disciplina Acadmica. La teora contable es vista como extraa -aunque
necesaria por las exigencias legales o de mercado- en los currculos de
Contadura. Al mismo tiempo, hay una tensin y preocupacin en los profesores
de teora contable, entre elegir para sus estudiantes una introduccin al
pensamiento acadmico y universal, o la fundamentacin conceptual de la
contabilidad y los ejemplares de las teoras contables. Por ello se ha generado un
collage bastante diverso de contenidos en los cursos de teora contable en el
pas.

31

En este contexto resultara importante, para concluir por ahora, proponer acuerdos
mnimos para aportar desde el interior de los cursos de teora contable, al tratamiento de
estos obstculos institucionales y promover referentes quizs mnimos para la discusin.
Necesitamos distinciones claras de lo que son y no son las teoras contables, as como
sus vnculos con otros conocimientos vitales para un abordaje acadmico y contextual
de la contabilidad como disciplina. Quizs sera conveniente separar los contenidos y
denominar los cursos por lo que son y por el objetivo formativo que persiguen. Por ello
deberamos diferenciar entre Investigacin Contable, Epistemologa Contable, Teoras
Contables y, sobre todo, dar la dimensin a nuestros acuerdos sobre la Disciplina
Contable.

Investigacin: Podramos aproximarnos a la investigacin, entendida como

proceso de reflexin y contrastacin de los problemas del entorno, desde
enfoques metodolgicos y delimitados en el campo. All pondramos a prueba
las teoras contables y buscaramos procesos de explicacin y comprensin para
nuestra propia realidad (y la latinoamericana) tendra como resultado el testeo
y/o construccin de teoras.

Epistemologa: Efectuar una aproximacin que recoja los elementos generales

del conocimiento, en sus diversas manifestaciones, centrndose en el problema
de la ciencia, las visiones aristotlicas y galileanas y las discusiones
contemporneas. Tambin reclamara enriquecerla del estudio de la socioepistemologa dado el contexto social de construccin de la ciencia.

Teoras: Comprendidas como aquellos arquetipos conceptuales de origen lgico

y capacidad histrica para simplificar y comprender la diversidad de los hechos
sociales y las interacciones colectivas, vinculadas con la disciplina contable.
Con ellas, se podran consolidar marcos conceptuales, que dialoguen con la
reflexin universal sobre la contabilidad acadmica y que permitan caracterizar
corrientes de pensamiento, abordando especficamente los ejemplares de las
MULTIPLES TEORAS CONTABLES.

32

 Disciplina o Pensamiento: Quizs aqu deberemos realizar nuestros mayores

esfuerzos de inteligencia y consenso, para dar a nuestros colegas y estudiantes
un referente contundente que diferencie entre el hacer-instrumental y el sabertransformador. Esto implicara una concepcin que recoja, por supuesto, las
miradas acadmicas y cientficas, su constitucin histrica y su relacin con la
profesin (fuerte relacin con la praxis). Pero adems de ello, es la posibilidad
de trascender las miradas convencionales u ortodoxas de la ciencia y la academia
positivista, con la vinculacin con lo moral, lo social y el pensamiento propio en
la constitucin del corpus de la DISCIPLINA CONTABLE. Un conocimientopensamiento vivo, no convencional, no enclaustrado, menos preso del proceso
del academicismo, pero muy comprometido con la academia para el bien
humano y colectivo.

Con todo ello, podramos proponer una relacin dialctica y compleja, en la que
investigacin y epistemologa promuevan la construccin de teoras. A su vez, las
teoras ms convenientes para el mundo social y humano, el bienestar general y el
inters pblico, permitan la consolidacin de una disciplina que trasciende el
academicismo actual y hace visible la ntima relacin entre contabilidad, confianza y
moral.

No pretendemos homogeneizacin ni doxia. Solo requerimos acuerdos compartidos

mnimos para enfrentar los retos actuales y futuros, luego de mirar de dnde hemos
venido y definir a dnde quisiramos ir en los prximos treinta aos.

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36

ANEXOS

ANEXO 1 A.
CUADROS COMPARATIVOS QUE RECOGEN LOS TEMAS O TEMTICAS
CENTRALES DE LOS CURSOS DE TEORIA CONTABLE EN SEIS
UNIVERSIDADES DEL PAIS.
Temas o Unidades Temticas centrales en los programas de Teora Contable en seis (6) representativas Universidades del Pas
Universidad "A"
Fundamentacin Teorica
Papel de la Teora contable
Concepto de Contabilidad
Relacin entre Contabilidad,
Contadura
Metodologa de la Contabilidad
Enfoques inductivo, deductivo
pragmtico
Tendencias Metodolgicas
Naturaleza cientfica de la
Contabilidad
Anlisis de Algunos Modelos Contables
Modelo Norteamericano
Modelo Mexicano
Normas Internacionales de
Contabilidad
Modelo Contable Colombiano
Decreto 2649 de 1993
Evaluacin de la Informacin
Contable

Universidad "B"
Ciencia, tegnologa, Experiencia y Prctica
Investigacin y teora contable:
Racionalidad y Modernidad
Posibilidades de investigacin e
intereses de los estudiantes
Nociones de Ciencia, tegnologa,
etc.
Naturaleza Conceptual de la Contabilidad
Objeto de la Contabilidad
Financeira
Dimensin social de la disciplina y
de la profesin
El papel de la Contabilidad en la
modernizacin de la Empresa
Historicidad y Fundamentacin de la contabilidad financiera
Historia y evolucin de la
Contabilidad hasta 1930
Postulados y Principios
El paradigma de Utilidad

Enfoque Doctrinal de la regulacin Contable

Enfoques positivos y normativos
Enfoques Teleolgicos
Regulacin Colombiana
Discurso Epistemolgico en Contabilidad
Espistemologa
Socioepistemologa
Consideraciones sobre el objeto
de estudio

Fuente: elaboracin propia con base en los programas de cada universidad

37

ANEXO 1 B.
CUADROS COMPARATIVOS QUE RECOGEN LOS TEMAS O TEMTICAS
CENTRALES DE LOS CURSOS DE TEORIA CONTABLE EN SEIS
UNIVERSIDADES DEL PAIS.
Universidad "C"
Introduccin
El hombre como ser epistmico
Oficios y profesiones como
prcticas sociales
Concepto de teora y su relacin
con la prctica cientifica
Evolucin histrica del pensamiento contable
La contabilidad en la Historia
Escuelas y doctrinas contables:
escuelas europeas
El carcter polismico del
trmino "Contabilidad"

La pregunta por la Contabilidad como Disciplina cientfica.

La Contabilidad como disciplina
cientfica

Universidad "D"
Estructuras Bsicas de Reconocimiento, Medicin y Revelacin de la
Informacin Financiera
Proceso econmico
Recursos intrnsecos
Anlisis Circulatorio

Evolucin Histrica de la Contabilidad

Desarrollo historico y evolucin de
la contabilidad
Introduccin a los paradigmas y
programas de investigacin
Estructuras positivas y normativas;
cambio en el entorno de los
negocios
Definicin, divisin, hiptesis y mtodo de la Contabilidad
Definicin de Contabilidad

Correlatos de la filosofa de la
ciencia aplicados en contabilidad

Divisin de la Contabilidad

Algunas teoras contables:Teora

de Mattessich, Teoria de la
Entidad, Cobace.

Mtodo de la Contabilidad

Estructuras Conceptuales de la regulacin en el modelo Nacional e

El concepto de contabilidad como sistema de informacin
Internacional (IASB)
Los sistemas de informacin
Perspectiva Histrica
contables
La regulacin contable como
Perspectiva Disciplinar
proceso social
El paradigma de Utilidad
Perspectiva Institucional
La rendicin de Cuentas como
Marco Conceptual de la
insumo social bsico
Contabilidad Financiera
Fuente: elaboracin propia con base en los programas de cada universidad

38

ANEXO 1 C.
CUADROS COMPARATIVOS QUE RECOGEN LOS TEMAS O TEMTICAS
CENTRALES DE LOS CURSOS DE TEORIA CONTABLE EN SEIS
UNIVERSIDADES DEL PAIS.
Universidad "E"

Universidad "F"

Primer curso de teora Contable

Primer curso de Teora Contable

Conocimiento Contable

Introduccin a la epistemologa y a la sociepistemologa

Nociones de: epistemologa,
ontologa y metodologa
Visin historica del conocimiento
Escuelas de Desarrollo terico en
cientfico: programas y tradiciones
la Contabilidad
de investigacin
Visiones funcionalistas,
Esfoques positivo y Normativo
interpretativas y crticas en la
contable
disciplina contable
Importancia de la Teora
Contable

Metodologas de Construccin del conocimiento contable

Contabilidad como disciplina Cientfica

Las nociones de Moonitz,
Chambers. Caibano, Mattessich,
Sunder.

Construccin de principios de
Contabilidad
Programas de Investigacin en
Contabilidad

Teora General de la Contabilidad:

Sistemas macro y micro contables
Visiones heterodoxas de la
contabilidad: sociologia, poltica,
otras

Paradigmas en Contabilidad
Paradigma de la Utilidad de la
Informacin Contable para la
toma de Decisiones.

El mtodo en Contabilidad
Concepto e importancia

Segundo Curso de Teora Contable

Conceptualizacin y Contextualizacin de la Contabilidad

Dualidad y Medicin-Valoracin
Formas de representacin y
Agregacin

Contabilidad por partida doble

Profesiones y Disciplinas

La Medicin y la Valoracin Contable

Concepto de Ingreso y riqueza y
escuelas econmicas del valor
Escalas de medicin y Criterios
contables de valoracin
Las escuelas contables y su
relacin con la valoracin

Megatendencias en Contabilidad

Conocimiento emprico en contabilidad

Conocimiento emprico en
Contabilidad
Investigacin emprica y su
aporte a la contabilidad
Modelos de investigacin
emprica en contabilidad

Sistemas y Modelos Contables

Nocin y clasificacin de los
Sistemas Contables
Modelos contables y
mantenimiento del capital
Modelos contables no financieros

Fuente: elaboracin propia con base en los programas de cada universidad

39

ANEXO 1 D.
CUADROS COMPARATIVOS QUE RECOGEN LOS TEMAS O TEMTICAS
CENTRALES DE LOS CURSOS DE TEORIA CONTABLE EN SEIS
UNIVERSIDADES DEL PAIS.

Universidad "F"
Segundo curso de Teora Contable

Cambio en el modelo econmico y nueva arquitectura internacional

Modelos Contables en economias
cerradas y abiertas
Dinamicas de la regulacin
Internacional
Relacin con el Paradigma de
Utilidad
Arquitectura Financiera Internacional, reguladores Globales y contabilidad
Reguladores en Contabilidad
Financiera y su impacto en la
disciplina
Reguladores en Auditoria y
gobierno corporativo y su impacto
en la Disciplina
Otros campos de regulacin con
relacin contable
Escuelas en Contabilidad
Paradigmas o Matrices
disciplinares
Programas de Inevstigacin en
Contabilidad
Tradiciones de Investigacin
Nueva Investigacin emprica
Las visiones dentro de la firma
Visiones y aplicaciones en los
Mercados
Modelos de Contabilidad Financiera
Modelo Contable Internacional
IASB
Modelo Contable Norteamericano
FASB
Nuevas Tendencias de la
Informacin y el Control Contable
Fuente: elaboracin propia con base en los programas de cada universidad

40

ANEXO 2.
ARTCULOS SOBRE TEORA CONTABLE ESCRITOS POR AUTORES NACIONALES EN LA REVISTA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD Y AUDITORIA LEGIS, APARECIDOS ENTRE 2000-2005.

Autor
Jess Alberto Surez Pineda
Edgar Gracia Lpez
Henry Romero Len
Guillermo Len Martnez Pino
Marco Antonio Machado Rivera
Jess Alberto Surez Pineda
Samuel Alberto Mantilla Blanco
Jess Alberto Surez Pineda.
Henry Antonio Romero Len.
Ricardo Vsquez Bernal
Guillermo Len Martnez Pino
Rafael Franco Ruiz
dgar Perilla Amrtegui
Marco Antonio Machado R.
Eutimio Meja Soto
Luis Antonio Gonzlez Santos
Eutimio Meja Soto
Marco Antonio Machado Rivera
18 La incidencia del modelo contable en la auditora: caso de la revisora fiscal
scar Lpez Carvajal
Fuente: Construccin propia con base en los nmeros de la Revista Internacional de Contabilidad y Auditoria Legis.

1
2
3
4
5
6
7
8
9
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14
15
16
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Articulo
Corazn, cabeza y manos de la cultura contable
Economa y sistema de cuentas
Hacia una crtica de la racionalidad contable
El entorno y el seudomorfismo conceptual de la regulacin contable
Desarrollo cientfico de la contabilidad y calidad de vida
Cosmovisin social de la contabilidad como disciplina cientfica (I)
Adopcin de estndares internacionales de contabilidad
Cosmovisin social de la contabilidad como disciplina cientfica (II)
Teoras cientficas y teora contable
Impacto de la subjetividad de la informacin contable en la tica profesional
A propsito de la globalizacin y estandarizacin contables
Hacia un modelo de contabilidad integral
Anlisis de estndares y normas sobre arrendamientos financieros: IASB, Espaa, Colombia
Dimensiones de la contabilidad social
Visin crtica de la armonizacin o estandarizacin contable
Fundamentacin conceptual de la crisis contable.
Introduccin al pensamiento contable de Richard Mattessich

Revista No.
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3
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