contabilidad electrnica

y cdigo agrupador
rMF-2015
Aspectos relevantes
Mtra. Carmen Karina Tapia Iturriaga

En materia de reforma fiscal, sin lugar a dudas, el principal impacto

para el empresario lo constituye la contabilidad electrnica que contempla la obligacin para los contribuyentes de comunicar mensualmente la informacin contable por medio de la pgina de internet del
Servicio de Administracin Tributaria (SAT), de conformidad con las
reglas de carcter general que se emitan para tal efecto. Asimismo,
constituye un asunto que repercute financieramente a las empresas
al considerar el manejo obligatorio de medios electrnicos en todas
sus operaciones.

Antecedentes cronolgicos
La preparacin de las autoridades para dar paso a lo que hoy tenemos
como contabilidad electrnica inici el 5 de enero de 2004, cuando la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) public a travs del
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el esquema del comprobante
fiscal digital (CFD), que entr en vigor ese mismo ao. Haciendo una
lnea del tiempo, vemos que a partir de 2005 y hasta 2013, la autoridad
fiscal emiti diferentes versiones del comprobante fiscal federal y todos
estos cambios se realizaron de manera paulatina a fin de que se obtuviera informacin de las entidades.
A partir del 9 de diciembre de 2013, el sistema tributario realiz las
modificaciones necesarias para dar paso a la contabilidad electrnica
hasta llegar a la emisin de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015
(RMF-15).

Contadora Pblica Certificada. Maestra en Finanzas e Innovacin y Desarrollo Empresarial. Catedrtica de la UNAM, EBC,
ITESM, entre otras. Conferencista en temas contables, financieros y fiscales.

609

44

 CFF 2014

rMF14

9 de diciembre
2013

4ta
MrMF14

4 de julio
2014

2da
MrMF14

rCFF 2014
4 de abril
2014

16 de octubre
2014

5ta
MrMF14

23 septiembre
2014

Artculos

30 de diciembre
2013

3ra
MrMF14
19 de agosto
2014

18 de diciembre
2014

6ta
MrMF14

7ma
MrMF14

30 de octubre
2014

rMF15

30 de diciembre
2014

Sin lugar a dudas, esto pone al SAT a la vanguardia para el control del pago de los impuestos de los
contribuyentes. A diferencia de lo que muchos deducen, la contabilidad electrnica no se trata de una contabilidad en lnea directamente con el SAT, sino de llevar la informacin contable en sistemas electrnicos con
la capacidad de generar archivos en formato XML.
Las autoridades fiscales, a finales de 2014, anunciaron cambios en los plazos y sujetos para la entrega
de la contabilidad electrnica, en donde sealaron que los contribuyentes obligados con ingresos acumulables mayores a cuatro millones de pesos en el ejercicio 2013 iniciarn el envo de la contabilidad electrnica a
partir de enero de 2015, y a partir de 2016 ser obligatorio para todos los dems contribuyentes obligados,
como se muestra en el siguiente esquema:
Ejercicio de inicio
tipo de contribuyente

Balanza y catlogos

Plizas y auxiliares

Sector financiero
Personas morales con ingresos acumulables mayores a
cuatro millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013
Personas fsicas con ingresos acumulables mayores a cuatro
millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013
Personas morales con ingresos acumulables menores a
cuatro millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013
Personas fsicas con ingresos acumulables menores a cuatro
millones de pesos correspondientes al ejercicio 2013
Contribuyentes del sector primario (opcin de presentacin
semestral)
Contribuyentes inscritos en 2014, 2015 o 2016

2015

2015

2016

2016

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Con base en esta modificacin, se precisa que solamente 203 mil 807 contribuyentes estarn obligados
a iniciar el envo de informacin contable a partir de enero 2015.1
Los contribuyentes del Rgimen de incorporacin Fiscal (RiF), Arrendamiento y Actividad Profesional
quedan relevados del envo de contabilidad electrnica, siempre y cuando registren sus operaciones en
el mdulo de contabilidad de la herramienta electrnica Mis cuentas, mediante la pgina de internet
del SAT.
Los no obligados a llevar contabilidad electrnica son:
Personas morales, como la federacin, entidades federativas, municipios, sindicatos obreros, entidades
de la administracin pblica paraestatal, excepto que realicen actividades empresariales.
Los asalariados y las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses, o que perciban ingresos
espordicos como premios o por la enajenacin de bienes, adquisicin de bienes, dividendos y los dems
ingresos.
Los plazos para el envo de la informacin sern:

Periodo inicial de envo del

catlogo de cuentas y balanza
de comprobacin

Plazo inicial del envo del catlogo de cuentas y balanza de

comprobacin

Sistema financiero y personas morales y fsicas con ingresos acumulables

en 2013 iguales o superiores a cuatro
millones de pesos.

Enero de 2015

A ms tardar el 3 y 5 de marzo de
2015, para personas morales y
personas fsicas, respectivamente.

Personas morales y fsicas con ingresos acumulables en 2013 menores a

cuatro millones de pesos.

Enero de 2016

A ms tardar el 3 y 5 de marzo de
2016 para personas morales y personas fsicas, respectivamente.

tipo de contribuyentes

Personas morales y fsicas del

sector primario que optaron por
presentar su declaracin semestralmente, personas morales con fines
no lucrativos, as como personas
morales y fsicas inscritas en 2014,
2015 o 2016.

En el caso de los contribuyentes que coticen en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV), se autoriza que
su informacin sea enviada en forma trimestral, a partir de mayo de 2015.
La informacin de la contabilidad electrnica se deber enviar por medio del Buzn Tributario, para
lo cual es necesario contar con la Firma Electrnica Avanzada (Fiel) del Contribuyente.
La contabilidad electrnica que deber presentarse es la referente al ejercicio de 2015 e incluir
nicamente:
Catlogo de cuentas con cdigo agrupador (presentado por nica ocasin), y cuando se modifiquen las
cuentas de mayor o las subcuentas que fueron reportadas.
Balanza de comprobacin y
Plizas y auxiliares, estos ltimos, slo en los casos en que la autoridad haya iniciado facultades
de comprobacin, se solicite devolucin de contribuciones o se compensen.

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Periodo inicial de envo

de las plizas y auxiliares

Sistema financiero y personas morales con Enero de 2015

ingresos acumulables en 2013 iguales o superiores a cuatro millones de pesos.

Artculos

tipo de contribuyentes

Plazo inicial de envo

de las plizas y auxiliares
Cuando la autoridad lo solicite a
partir del ejercicio o periodo 2015.

Personas morales con ingresos acumulables

en 2013 menores a cuatro millones de pesos
y las personas fsicas.
Personas morales y fsicas del sector primario
que optaron por presentar su declaracin Enero de 2016
semestralmente, personas morales con fines
no lucrativos, as como personas morales y
fsicas inscritas en 2014, 2015 o 2016.

La contabilidad ser aquella que se produzca de acuerdo con el

marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparacin de su informacin financiera, o bien, el marco que est obligado aplicar por alguna disposicin legal o normativa (Normas de informacin Financiera [NiF], los principios estadounidenses de
contabilidad United States Generally Accepted Accounting Principles
[USGAAP] o las Normas internacionales de informacin Financiera
[iFRS, por sus siglas en ingls]).
Con base en lo antes sealado, es importante anotar que, siguiendo
lo establecido en las NiF vigentes, se tendrn postulados que confrontan disposiciones fiscales:

sustancia
econmica

Valuacin

El reflejo de la sustancia econmica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que
afectan econmicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad
econmica y no slo en atencin a su forma jurdica, cuando una
y otra no coincidan.
Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia
econmica sobre la forma legal.
Ejemplo de esta aplicacin son los arrendamientos financieros, o los
contratos de comodato. Al respecto, el pasado 20 de enero de 2015,
en comunicado de prensa 01/2015, el SAT public que ser indebido

Cuando la autoridad lo solicite a

partir del ejercicio o periodo 2016.

deducir automviles cuando no son

utilizados para las actividades
propias del contribuyente: cuando
el automvil haya sido otorgado en
comodato.2
El otro postulado a revisar es el
relativo a valuacin NiF A-6 Reco
nocimiento y Valuacin, en el cual
se mencionan los criterios de valuacin.
El reconocimiento contable de
una operacin debe cumplir con
los siguientes criterios:
Provenir de una transaccin de la
entidad con otras entidades de
transformaciones internas, as
como de otros eventos pasados,
que la han afectado econmicamente.
Satisfacer la definicin de un
elemento de los estados financieros, segn se establece en
la NiF A 5 Elementos bsicos
de los estados financieros.
Ser cuantificable en trminos
monetarios confiablemente.
Estar acorde con sustancia
econmica.
Ser probable que en un futuro
ocurra una obtencin o un sacrificio de beneficios econmicos,
lo que implicar una entrada o
salida de recursos econmicos.

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 Contribuir a la formacin de un juicio valorativo en funcin de su relevancia que coadyuve a la toma de

decisiones econmicas.
Activos

Pasivos

Efectivo y equivalentes

Valor nominal

Obligaciones de transferir
efectivo

Valor presente

Derecho a recibir efectivo

Valor presente

Obligaciones de transferir
bienes o servicios

Valor razonable

Bienes disponibles para la venta Valor neto de realizacin Obligaciones de transferir

instrumentos financieros

Valor razonable

Bienes destinados al uso

Valor de recuperacin

Representan participacin conta- Valor neto de realizacin

ble de otras entidades

Por lo cual, los contadores y/o responsables de la generacin de la informacin financiera debern elaborar los papeles de trabajo correspondientes, que les permitan en un momento dado, identificar estas
diferencias respecto a las NIF y las disposiciones fiscales, como el claro ejemplo de las depreciaciones
contable y fiscales.
Es importante sealar que previo al primer envo, el contribuyente deber efectuar una revisin de su
Catlogo de cuentas, a fin de poder codificar adecuadamente cada subcuenta del Catlogo de cuentas
de cada contribuyente conforme al Cdigo Agrupador de Cuentas del SAT (Anexo 24, apartado B).
En su primera emisin el cdigo agrupador slo contemplaba 75 cuentas, hoy en da contiene mil 64,
de las cuales 139 son cuentas de nivel mayor y 925 son subcuentas de primer nivel.
Ejemplos de las cuentas establecidas por el SAT en el Anexo B, Cdigo agrupador de cuentas del SAT.
Cdigo agrupador

nombre

niF

172.03

Prdida por deterioro acumulado de automviles, autobuses,

camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques

C-15

185.01

impuestos diferidos iSR

D-4

204.01

Instrumentos financieros a corto plazo

C-19

En ese sentido, es importante que las empresas realicen sus registros en la contabilidad electrnica
tomando las siguientes acciones, considerando las ltimas modificaciones realizadas a partir de 2015:

Depuracin del Catlogo de cuentas contables.

Depuracin de saldos en la contabilidad al 31 de diciembre de 2014.
Analizar a detalle el cdigo agrupador antes de correlacionarlo con el catlogo de cuentas.
Tomar en consideracin que los conceptos activo, activo a corto plazo, activo a largo plazo, pasivo,
pasivo a corto plazo, pasivo a largo plazo, capital; as como ingresos, costos, gastos y resultado
integral de financiamiento, no se consideran cuentas de nivel mayor ni subcuentas de primer
nivel.
Para las empresas que su cuenta de Mayor sea por ejemplo Bancos, como primer nivel se recomienda
insertar Bancos Nacionales como segundo, antes del detalle de los bancos con los cuales tiene operaciones, vase la siguiente imagen:

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Artculos

imagen 1

Sin lugar a dudas, se considera que las empresas de transformacin debern poner especial nfasis al
momento de codificar con base en el cdigo del SAT, toda vez que lo primero a realizar es identificar si sus
registros son por el sistema de perpetuos o analtico pormenorizado, a fin de evitar utilizar cuentas que no
le sean aplicables; por otro lado, es importante sealar que las empresas que utilicen el sistema de perpetuos utilizarn las cuentas contables Ventas-Costo de Ventas-inventario.
Tomando en consideracin lo que seala la NiF C-4, Inventarios, en su prrafo 44.3.2., los elementos
que integran el costo de produccin de los artculos son: materia prima y/o materiales directos, mano
de obra directa y gastos indirectos de produccin.
Nos encontramos que en el actual cdigo agrupador la cuenta 501.01 maneja el concepto de Costo de
ventas, pero la subcuenta 501.07 son Cargos indirectos de produccin, que sera uno de los elementos
del costo de ventas; por otro lado, en la 604 se registran los Gastos de fabricacin, en la 605 Mano de
obra, en la 504.01 Gastos indirectos de fabricacin, sin que haya un claro diferenciador entre lo que espera la autoridad registre en los Cargos indirectos de fabricacin de la 501.07 y la 504.01 Gastos indirectos de fabricacin. Por otra parte, uno de los Gastos indirectos de fabricacin sin lugar a duda son las
depreciaciones de las maquinarias y para eso el cdigo agrupador seala dos cuentas para registrarlas: la cuenta 504 Otras cuentas de costos, subcuenta 504.08 Depreciacin de maquinaria y equipo; y la cuenta
613, Depreciacin contable en su subcuenta 613.02 depreciacin de la maquinaria y equipo.
Por ello, lo recomendable es que el departamento de Costos, proporcione el valor del costo de ventas,
y sta sea la nica cuenta que se use para efectos del Catlogo de cuentas a enviar, toda vez que a nivel
de gastos en el actual cdigo agrupador hay cuentas que pueden llegar a causar confusin o interpretacin
errnea para dejar registrado los movimientos correctos, como se muestra en las siguientes imgenes:

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609

imagen 2

imagen 3

609

50

Artculos

imagen 4

imagen 5

Conclusin
Deber ser responsabilidad de la
persona de mayor nivel jerrquico
dentro del departamento, gerencia
o direccin de contabilidad de las
empresas hacer la correcta verificacin de las cuentas a informar a las
autoridades fiscales, y en caso de
ser sujeta a dictamen, cotejarlo previamente con su auditor externo, ya
que stas sern la base para el
envo de las balanzas de comprobacin a informar, por lo que resulta

indispensable que este trabajo no

quede a cargo de personal que carezca del expertis en el negocio y no
cuente con un amplio bagaje en
materia de NiF o la norma contable
que le sea aplicable a su entidad.
Esto les permitir tener una
mayor certeza y confiabilidad sobre
el contenido e informacin que
debern enviar a las autoridades,
porque si bien es cierto la autoridad
ha sealado los mecanismos y
plazos para el reenvo de informacin, es mejor que cuanto se suba
a las autoridades sea en forma

correcta y no olvidar que si el contribuyente no lleva alguna cuenta

o subcuenta del cdigo agrupador,
no se debe adecuar su catlogo;
simplemente no se utiliza.
referencias
1

http://www.sat.gob.mx/sala_prensa
/comunicados_nacionales/2014/diciembre/Documents/com2014_154.pdf
http://imcp.org.mx/publicaciones/
noticias-fiscales-2015-20-sat-indebidodeducir-la-compra-de-automovilescuando -son-utilizados-para-lasactividades-propias-del-contribuyente#.
VMJbX8tOXIU

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